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Introducción - Introducción1
Introducción
En septiembre de 1997 se creó la AFIP, antes estaban la DGI y la DGA que funcionaban autónomamente,
luego de este cambio pasaron las dos a depender de la AFIP. Es por ello que se pueden encontrar
resoluciones emitidas por el director de la DGI que son anteriores a 1997 y que aún tienen vigencia hoy
en día. Cuando se hizo la reforma la AFIP fue la encargada de emitir las resoluciones, y lo hizo
empezando a numerarlas desde el 1. Es por ello que podemos encontrar dos resoluciones con el mismo
número.
La AFIP también emite notas externas que tienen el mismo rango que las resoluciones generales (RG).
Para la interpretación también nos podemos basar en la jurisprudencia ya que en caso de conflicto, es
esta fuente la dictaminará el sentido de la ley. Existen dos tipos de jurisprudencia:
Administrativa: deriva del órgano que tiene competencia tributaria (AFIP), y lo hace en forma de
dictámenes, no obliga en si misma porque no se publica oficialmente, pero es una opinión que
puede ayudar a dilucidar dudas. Funciona de la siguiente manera: las sucursales de menor peso,
como puede ser la de Casilda, puede surgirle una duda, esta es discutida pero no se llega a
ningún acuerdo, entonces se la pasa a la sucursal de Rosario, aquí supuestamente va a haber
más gente y más preparada, una vez que se llega a una conclusión, se le comunica a la sucursal
de Casilda a través del dictamen.
Judicial: cuando el involucrado piensa que lo que dice la AFIP es incorrecto puede llevar el caso a
juicio. Para ello hay un paso previo, el Tribunal Fiscal de la Nación, este se ha agregado porque
había muchos casos, sino puede pasar a juicio común:
1) 1º Instancia.
2) 2º instancia o de la Cámara General Nacional.
3) Corte Suprema: lo que se dictamine sienta jurisprudencia.
Este impuesto está rigiendo desde 1932, donde ya era recaudado por el gobierno nacional, pero se lo
llamaba Impuesto a los Réditos, la ley era la 11.682.
El impuesto tiene vigencia hasta el 31/12/2009. Si no se emite otra ley, o se prorroga esta, no se deberá
pagar por el tiempo en que estemos sin ley. Es así que si recién en marzo el poder legislativo redacta otra
ley, no se tendrá la obligación de pagar por los meses de enero y febrero ya que no es retroactiva.
2IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Exenciones y deducciones generales Impuestos II - 2008
Por ejemplo si gano $14.000 al año, los primeros $10.000 irán al 9%. Los otros $4.000 al
14%, así el impuesto determinado sería $900 + $560 = $1460.
Aquí yace la diferencia entre una sociedad de capital y el resto de los casos: si dos
sociedades ganan lo mismo, $100.000 por ejemplo, la de capital destinará $35.000 al
fisco y se podrá repartir el resto. Si es una sociedad colectiva se podrán repartir cada uno
$50.000 y después tendrá que presentar su declaración de ganancias.
Según destacada doctrina la renta es: “Lo que deriva con regularidad y durante un tiempo
bastante extenso de una fuente exterior al hombre (tierra, capital) o vinculada con su
naturaleza interior (trabajo muscular o intelectual) o aún la combinación de ambos
(empresa).” Esta es la más clara dice Basteri.
2. Teoría del incremento patrimonial o del rédito ingreso: esta corriente considera renta a todo
enriquecimiento o incremento de valor cualquiera fuera su origen o su duración (en este
concepto entrarían como renta la herencia, donaciones, legados, los billetes de lotería,
indemnizaciones, etc.)
3. Teoría legalista: sostiene que el concepto de renta será el que fije la ley y no el que resulte de las
variadas y diversificadas elucubraciones doctrinales.
El período fiscal para las personas físicas es el año calendario, y funciona de la siguiente manera: a
principio de año se tiene un patrimonio declarado, supongamos un inmueble por $50.000 y un auto por
$40.000, lo que nos da un patrimonio total de $90.000. A fin de año se deberá declarar el patrimonio, así
si por ejemplo se compra un departamento en Mar del Plata por $60.000 daría $150.000 de patrimonio.
Eso significa que debe haber tenido una renta de más de $60.000 ya que una parte de esta fue destinada
al consumo y no a bienes durables.
Si tuvo una renta de $120.000, le quedaron $60.000 para el consumo, o sea $5.000 por mes, lo cual
puede ser una cifra razonable. Generalmente para declarar menos se recurre a dos métodos:
1. Se declara un consumo muy chico que sale por diferencia entre el patrimonio neto y lo ganado
en blanco. Cuando es muy alevoso salta a la vista que algo raro hay, el inspector va a empezar a
averiguar la forma de vida de la persona y se va a dar cuenta que es imposible vivir de la forma
que vive con tan poca plata.
2. Se declaran que para el aumento del patrimonio neto se pidieron préstamos, por ejemplo me
prestó mi cuñado. Esto es también fácil de comprobar, es necesario ir a ver la declaración del
cuñado.
Art. 1) Capta:
Si en Brasil me cobrasen $ 100, yo podría descontar sólo $90. Ahora si en Argentina hubiera sido $110
por la fuente extranjera, podría descontar el total de ganancias de Brasil. Esto se hace para evitar que se
trasladen las ganancias a los países que cobran menos impuestos.
Art. 80) Puedo deducir todos los gastos necesarios para mantener y conservar la fuente. Ahora, en un
sujeto de 4º categoría debería poder descontar la comida porque la necesita para vivir, pero el artículo
88 me dice las deducciones que no puedo hacer, entre ellas los gastos de sustento.
Art. 81) Deducciones admitidas, por ejemplo se permite descontar lo que se pague por una jubilación
autónoma u obras sociales.
Si la empresa va con balance, se exige a 5 meses de la fecha de cierre, ahora si es por ejemplo un
sociedad colectiva se paga como ingreso personal, el cual se hace a fin de año, por lo tanto si la empresa
cierra en marzo, tengo hasta fin de años utilidades que puedo a poner a trabajar antes de pagar el
impuesto.
Art. 1) Quedan sujetas a este gravamen de emergencia tanto personas físicas como de existencia ideal.
Para no residentes que hagan hechos, actos o actividades en nuestro país generadores de una renta,
quienes le paguen deberán hacer una retención de carácter único y definitivo del 35% de las ganancias.
Cuando no se sabe con exactitud cuánto es ganancia y cuanto costo, el Art. 93 hace una presunción para
ciertos casos. Por ejemplo viene Luis Miguel a tocar a Argentina, quien lo contrata es quien retiene. El DR
1 nos dice que estarán exentos de la obligación de presentar declaración jurada los contribuyentes que
sólo tengan ganancias que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.
Art. 2) Se da la definición de ganancia y dice que puede haber alguna renta que:
No entre en esta definición, pero aparezca como ganancia en alguna de las categorías (Art. 45
inciso H, la venta de marcas y patentes).
No esté en ninguna de las categorías, pero que entre en esta definición (El Art. 49 inciso E dice
que cuando esto ocurra, deberá considerarse una ganancia de 3º categoría).
Inc. 1) Para que pueda considerarse la existencia de una ganancia para persona física se requiere:
1) Periodicidad de la renta: cuando el tributo recae sobre un ingreso que persiste o es susceptible
de persistir. Tiene que ver con la idea de profesión habitual o comercio.
2) Permanencia: que no desaparezca la fuente.
3) Habilitación: en el caso de los contadores por ejemplo, la fuente tiene que estar matriculada.
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción5
Casos particulares que se vieron influenciados por estos fallos históricos, aunque en direcciones
opuestas:
Campomar Carlos (Cámara General Nacional, 24/08/1965): este tipo tenía una inmobiliaria y la
corriente tomada concuerda con las de los dos casos anteriormente mencionados, no existe
habitualidad en la renta y no hay periodicidad que permita que sea esta su fuente principal de
ingresos.
Lopez Claudio Javier (Tribunal Fiscal de la Nación, 5/02/2001): el Valencia lo compró y no pagó
impuesto a las ganancias, se dictaminó que deber ser considerada una ganancia de 4º categoría
porque existe una permanencia de la actividad del jugador (no se agotó la fuente), hay una
periodicidad potencial de que siga siendo vendido, y está habilitado para seguir siendo jugador.
Ejemplo de Basteri: supongamos que tenemos un capital y decidimos instalar una zapatería, alquilamos
un local y compramos los zapatos (bienes de cambio), con esto ya tenemos una fuente permanente. Para
obtener un ingreso debemos abrir la zapatería, es decir habilitar; y para que el flujo no cese debemos
abrirla todos los días y vender zapatos con frecuencia, ahí tenemos la periodicidad.
Entran aquí todas las nombradas en el artículo 69 (sociedades de capital). El Art. 79, Inc. F y G se
nombran una serie de actividades de 4º categoría que pasarían a ser de 3º cuando son complementarias
de una actividad comercial (Ej: tres médicos ponen un sanatorio, ahora si comparten un consultorio para
ahorrar gastos no serían complementarias de una actividad comercial, por lo tanto entraría como
ganancia de persona física y se requerirían las 3 condiciones del Inc. 1).
Inc. 3) No tiene vigencia. La historia fue así: Cavallo para aceptar el cargo de Ministro de Economía le
exige al poder legislativo que le den los superpoderes. Cuando asume le agrega la enajenación de
acciones, títulos, bonos y demás títulos valores. Luego se viene la hecatombe y Duhalde deroga la ley de
los superpoderes, ergo esta modificación deja de tener vigencia. La corte suprema dictamina que el Inc.
3 no es de aplicación. La AFIP emite la instrucción 5/04 por la cual todo el inciso queda fuera de vigencia.
Desde este momento en adelante si una persona física hace algo de esto en forma no habitual no estaría
alcanzada por el impuesto.
Art. 3) Enajenación: toda venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. En el caso de inmuebles quedará
configurada cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se haya
dado la posesión.
Art. 4) Bienes recibidos por herencia legado o donación: tendrán como valor de adquisición el valor
impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquellos, y
como fecha la fecha de transferencia. Si no se puede determinar el valor, debe tomarse el de plaza (DR
7).
Art. 122) Acreditación ante la AFIP: si pierdo la residencia antes de irme debo hacer los trámites lo debo
acreditar en la AFIP y cumplir con las obligaciones de ganancias que se tienen hasta el momento, pero si
pierdo la condición una vez que ya me fui, cualquier renta que tenga de fuente argentina deberá ser
tratada como el caso de Luis Miguel. Deberá arreglar su situación con la AFIP en el consulado Argentino
del país que se convierta residente.
Art. 125) Doble residencia: cuando se adquiere la residencia a los efectos tributarios en un estado
extranjero, pero:
1
Vivienda permanente: recinto apto para la morada que, en forma continuada se mantiene efectivamente
utilizado o disponible para la finalidad principal de habitación, con prescindencia del título jurídico bajo el cual se lo
afecte o se lo tenga a disposición.
2
Centro de intereses vitales: es el lugar situado en un territorio nacional en el cual la persona de existencia visible
mantiene sus relaciones personales y económicas más estrecha, las que deben ser consideradas en forma conjunta.
En caso que dichas relaciones estuvieran en diferentes estados se otorgará preeminencia a las personales.
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción7
Sujetos
Para interpretar esta ley no puedo utilizar supletoriamente otros impuestos, el artículo 103 dice que para
llenar los huecos tengo que basarme en la ley 11.683 (Ley de Procedimiento Tributario). Sus artículos 5 y
6 nombran los sujetos, pero dan el marco general.
Casos especiales:
Sociedad conyugal (Art. 28, 29 y 30): se refiere al padre, la madre y los hijos, no es sujeto pasivo
del impuesto a las ganancias, cada uno tributa por separado. Tiene la ventaja de que al tributar
por separado el ingreso es menor Las tasas serán menores y tendré más deducciones.
Art. 28) No rige lo que dice el Código Civil sobre el carácter ganancial de los beneficios.
Art. 29) Las ganancias se atribuirán a cada cónyuge por:
a) Actividades personales: profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
b) Ganancias generadas por bienes propios3.
c) Ganancias generadas por algún bien adquirido a través de a). El Art. 51 del DR dice
que debe probarse fehacientemente que han sido adquiridos por la esposa (se deja
asentado en la escritura), sino es como si fueran del marido.
Art. 30) Los bienes gananciales deberán atribuírsele completamente al marido, salvo que:
a) Se trate de bienes adquiridos por la esposa como dice el inciso c) del punto anterior.
b) Exista separación judicial de bienes (que estén divorciados).
c) El juez le haya dado a la mujer la administración de los bienes (si el marido cae en
cana o se lo declara demente).
Fallos interesantes:
Año 38) Marchese Natalio y Sra: decían que era violatorio del principio de igualdad de la
constitución. Se dictaminó que Natalio estaba hablando al pedo.
Año 57) Cavanat M: prevalecía lo que decía la ley sobre lo del Código Civil.
Menores de edad (Art. 31): las ganancias deberán ser declaradas por el que tenga el usufructo
de estas. Los menores de edad son los menores de 21 años (Art. 126 del CC). La madre y el padre
tienen el usufructo de los bienes de sus hijos menores salvo:
o Los adquiridos mediante su trabajo, empleo, profesión o industria, aunque vivan en casa
de sus padres.
o Los heredados por motivo de la indignidad o desheredación de sus padres.
o Los adquiridos por herencia, legado o donación, cuando el donante o testador hubiera
dispuesto que el usufructo corresponde al hijo.
3
Bienes propios: cada uno de los bienes que los esposos llevan al matrimonio o que herede por separado cada uno.
8IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Exenciones y deducciones generales Impuestos II - 2008
Cuando se dé alguna de estas excepciones el hijo tendrá que inscribirse en la AFIP, tener un CUIT
y toda esa mersa, pero la DDJJ la presentará un tercero porque es menor. Esto se puede dar en el
caso de un jugador de fútbol, porque las ganancias son fruto de su trabajo.
Ahora si por ejemplo el joven hereda un campo que le dejó el abuelo en su testamento pero no
le expresó que el usufructo era de él, sino de los padres, los padres añadirán las ganancias por
este campo a sus ganancias y las presentarán en la misma DDJJ.
Sociedad entre cónyuges (Art. 32): La sociedad entre cónyuges sólo será admisible cuando el
capital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad le corresponda a cada
uno. Si fueran todos bienes gananciales habría en realidad un socio y por lo tanto no habría
sociedad.
Sucesión indivisa:
4
Dictamen 7/80
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción9
mano de obra asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo propio de la actividad que
desarrolla”.
Hace una asimilación con una persona jurídica, se presenta por 3º categoría. Los taxistas dueños
de su taxi y los que tienen kioscos entran como explotación unipersonal.
Art. 1 DR) Obligados a presentar DDJJ: todas las personas de existencia visible están obligadas a
presentar DDJJ si las ganancias superan:
El mínimo no imponible: sería lo mínimo necesario para vivir, según el Art. 23 (2) será de $7.500; y
Las cargas de familia del Art. 23).
Sus ganancias fueran provenientes del trabajo personal en relación de dependencia, siempre
que se le hubiere realizado la respectiva retención en concepto de ganancias.
Hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo (Luis Miguel).
a) Comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del
cierre del ejercicio anual, acompañado por los comprobantes que exija la AFIP.
b) El cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro.
c) Representantes (el caso del padre del jugador de fútbol).
d) Administradores de las sucesiones o equivalente.
e) Apoderados o administradores generales, por sus poderdantes.
f) Directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios.
g) Síndicos y liquidadores de las quiebras, liquidadores por cese, síndicos de concursos civiles.
h) Agentes de retención, de percepción y de información del impuesto.
Art. 3 DR) Declaración anual del patrimonio y ganancias exentas: deben declarar las ganancias
devengadas y las que consideran exentas, así como el patrimonio que poseían al 31 de diciembre del año
por el cual formulan la declaración y del año anterior, las sumas adeudadas.
Deberán ser incluidos en la declaración anual de patrimonio los dividendos y los bienes situados en el
país como en el extranjero.
Art. 4 DR) Los comerciantes matriculados y las sociedades deben llevar libros, a los otros el Código de
Comercio no les exige, por lo tanto se faculta a la AFIP a pedirles que lleven registros especiales (Facturas
A, B o C, registros de entrada y salidas).
Los contribuyentes cuyo volumen haga presumir escaso interés fiscal, podrá establecer métodos
simplificados de gravamen (en este párrafo se basa el Monotributo).
Art. 5 DR) En el caso de cesación de negocio, el ejercicio terminará cuando se de el cese, ya sea su causa,
y la DDJJ se deberá presentar dentro de los 30 días hábiles siguientes.
Art. 6 DR) Se deberá seguir presentando DDJJ hasta que no se pague el remanente de la sociedad
después de liquidado el activo y cancelado el pasivo.
10IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Exenciones y deducciones generales Impuestos II - 2008
Art. 17)
Estos gastos de los que habla la ley son aquellos necesarios para mantener y conservar la fuente. Los
gastos vinculados con ganancias exentas nunca serán deducibles, si tengo ciertas ganancias exentas
entonces para los gastos deberé prorratearlo entre ambos según corresponda. Cuando tengo un
quebranto originado por inversiones de lujo, recreo personal y similares, no se podrá computar el
quebranto.
Art. 41 inc. F) Si tengo una casa en Mar del Plata que uso un mes al año, debo declarar como si la
estuviese alquilando. El quebranto que hablaba el párrafo anterior era el que se originaba de hacer la
diferencia entre esta “renta” y los gastos relacionados.
Art. 22) Gastos de sepelio: si muere el contribuyente o alguna de las personas a su cargo, podemos
hacer una deducción (siempre y cuando esté abonado y respaldado por documentos, si lo paga la obra
social no se puede). El límite que se establece es irrisorio para nuestra época, por ello el DR en el Art. 46
lo fija en $996,23.
Art. 23)
Deducciones Requisitos
Ganancia no imponible $7.500 Ser residente en país (concepto del Art. 26, haber
estado por lo menos 6 meses en el transcurso del
período fiscal).
Cónyuge $8.000 Ser residentes.
Que esté a cargo.
El cónyuge debe ganar menos de $7.500
(sujetos o no al impuesto).
Hijo, hija, hijastro, hijastra $4.000 Ser residentes.
Que esté a cargo.
Menor de 24 o que sea incapacitado (para
trabajar).
Debe ganar menos de $7.500.
Nieto, nieta, bisnieto, bisnieta, yerno, nuera Ser residentes.
$3.000 Que esté a cargo.
Menor de 24 o que sea incapacitado (para
trabajar).
Debe ganar menos de $7.500.
Padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, Ser residentes.
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción11
Las deducciones la podrán hacer sólo los parientes más cercanos que tengan ganancias imponibles. Si a
mi viejo yo le pago el alquiler y mi primo el cable entonces sólo podré descontar yo. Ahora si es mi
hermano, lo podemos hacer los dos porque somos igual de cercanos. Lo mismo pasa con los hijos, los
dos padres podrían descontar por el mismo hijo.
a) Por relación de dependencia: $4.000. Particular: $10.000. La deducción será sólo de $7.500
porque el aumento se permite para ingresos por los incisos A, B y C. Para los otros no cuenta.
b) Por relación de dependencia: $14.000. Particular: $10.000. La deducción será sólo de $14.000.
c) Por relación de dependencia: $30.000. Particular: $10.000. La deducción será sólo de $28.500.
Art. 23.1(*)) Según sea la ganancia neta las deducciones nombradas anteriormente sufrirán reducciones:
Art. 24) Las deducciones se harán efectivas por períodos mensuales. O sea que si me nace un hijo en
julio podré tomarlo como que lo tuve todo julio hasta fin de año, o sea 6 meses. En caso de muerte, la
sucesión indivisa podrá seguir aplicando las deducciones del causante.
12IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Exenciones y deducciones generales Impuestos II - 2008
Art. 18) Comienza el 1/01 y termina el 31/12, salvo que emita estados contables, que en tal caso hay que
respetar el período del ejercicio.
1º, 2º y 4º categoría son siempre personas físicas o sucesiones indivisas Año calendario
siempre.
3º categoría pueden ser persona física o jurídica Año calendario o del ejercicio según lleve
balance o no.
Art. 23 DR) Para poder utilizar este método hay una serie de condiciones que deben cumplirse:
a) Deben ser ventas de mercadería a un plazo mayor que 10 meses, se computan desde la entrega
del bien o acto equivalente (emisión de la factura o documento de la misma finalidad).
b) Enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a) cuando las cuotas de pago convenidas se
hagan exigibles en más de un período fiscal.
c) Construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un período fiscal y en
las que el pago del servicio de construcción se inicie después de finalizada las obras, en cuotas
que se hagan exigibles en más de 5 períodos fiscales.
1º Categoría va por el criterio de lo devengado. Las restantes (2º y 4º) van por el criterio de lo percibido.
Art. 19) Compensación de quebrantos con ganancias. Los quebrantos pueden ser:
Generales: son aquellos que se producen por haber tenido pérdidas en el ejercicio de la
actividad, se pueden llevar hacia el futuro hasta cinco años. El Art. 31 DR) nos dice que primero
hay que sacar el resultado en cada categoría, luego se compensará con las otras. Esto se hará en
el siguiente orden: segunda, primera, tercera y cuarta. Las deducciones no se pueden tener en
cuenta para los quebrantos (tiene que haber sido una pérdida antes de restar hacer las
deducciones del Art. 23).
Específicos: si hay quebranto por la enajenación de acciones, sólo podrá imputarse contra las
ganancias generadas por la enajenación de dichos bienes. Ojo que si es una persona física
entraría por el inciso c) del Art. 2 que no está en vigencia en este momento.
Los quebrantos generados por fuente extranjera sólo podrán ser compensados con ganancias de
fuente extranjera.
Art. 52 de la ley de procedimiento tributario) Si por ejemplo tengo un quebranto y lo utilizo al año
siguiente, cuando pasen los 5 años prescribe el derecho del estado para exigirme, entonces si por
ejemplo yo calculé mal ese quebranto no me pueden decir nada (ya prescribió), pero el quebranto que
utilicé al año siguiente todavía no prescribió, por lo tanto debo corregir lo que usé el año siguiente.
Art. 20) Exenciones: deben ser interpretadas restrictivamente, algunas de ellas son:
Art. 34 DR) Las exenciones subjetivas no gozan de pleno derecho, se deben pedir presentando el
estatuto y todo el material que exija la AFIP. Las objetivas si, si por ejemplo gano intereses con bonos del
estado, sencillamente debo declararlos como ganancia exenta.
Art. 21) Cuando de las exenciones pudiera resultar una transferencia de ingresos entre fiscos, estas
dejarán de tener validez, veamos el siguiente ejemplo:
Despiden a un tipo que trabaja en Argentina en marzo y se va a EEUU donde adquiere su residencia.
Dejaría de calificar como residente argentino, por lo tanto por la ganancia que obtuvo este año en
Argentina estaría sujeta al impuesto a las ganancias, pero cuando va a EEUU debe declarar también, por
lo tanto restará todo lo que ganó en Argentina.
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción15
Acá se ve bien claro que por los $35.000 ganados en Argentina en concepto de indemnización por
antigüedad no los está pagando en Argentina porque están exentos, pero como no lo están en EEUU, los
está pagando allá, por ello no recibe ningún beneficio la persona.
Art. 80) Deducciones: son los gastos necesarios para mantener y conservar la fuente, estos son los que
generan la diferencia entre las ganancias brutas y netas. Tiene que estar vinculado con la ganancia, si hay
ganancias exentas y no exentas, los gastos comunes se deben prorratear (Art. 117 DR dice que las no
gravadas se consideran como exentas).
a) Gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia, salvo las deducciones del 22 y 23
(gastos de sepelio y ganancias no imponibles y cargas de familia).
b) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Si se demuestra que
realmente trabajan se podrá deducir lo que se paga a un tercero por la prestación de tales
servicios, teniendo como límite el sueldo del empleado de mayor categoría no pariente.
c) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se
exploten.
d) Amortizaciones de llave, marcas y activos similares.
e) En el caso de los automóviles se puede considerar como precio total $20.000 por lo tanto las
deducciones por amortizaciones serán de $4.000 por año. Los gastos de combustibles,
lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos gastos de
mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bienes de cambio tienen como
tope $7.200 anuales por cada vehículo.
En la página 224 hay una tabla de años de amortizaciones, estas no están establecidas por ley
pero si llegas a usar otra cantidad de años te la van a hacer corregir.
$20.000 por año en concepto de intereses pagados (aunque no tenga relación con la fuente
productora, esto se hace para fomentar la institución de la familia).
Los sujetos del Art. 49 (3º categoría) excepto las entidades financieras, cuando tomen créditos
en el exterior y quien se los da es la sociedad que los controla, la ley pone un límite sobre cuanto
pueden deducir, porque la realidad económica es que están remitiendo utilidades al exterior
(proceso llamado capitalización delgada o exigua). Ejemplo:
Art. 82) Deducciones especiales (pero no tanto, son para todas las categorías):
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre bienes que produzcan ganancias.
b) Primas de seguros que cubran bienes que produzcan ganancias.
c) Pérdidas extraordinarias generadas por accidentes o siniestros siempre y cuando no estén
cubiertas por seguro ni indemnizaciones.
d) Parecido al anterior pero es por daños generados por empleados.
e) Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas.
f) Amortizaciones por desgaste y desuso.
Art. 83) Amortización de inmuebles: se puede deducir un 2% anual sobre los edificios o construcciones.
Para saber el valor de la construcción hay que fijarse en el avalúo fiscal y hacer la proporción
terreno/edificio si el valor con que está en el patrimonio es diferente al del avalúo, si no se tiene según el
justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho valor.
Se separa en 4 trimestres los años, es como si amortizara un 0,5% por trimestre. Si por ejemplo adquiero
un galpón en 05/2006, a fin de año amortizaré un 1,5%. Si se agota o me deshago de él, el trimestre en
que ocurra dicho hecho no se cuenta, el último es el trimestre anterior.
Si se demuestra fehacientemente que la vida útil es menor a los 50 años, se acepta una amortización
mayor al 2% anual, pero se le debe comunicar a la AFIP en el primer ejercicio en que se aplique.
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción17
Art. 84) Amortización de bienes muebles: se amortiza en función de la vida útil. La AFIP podrá permitir
en algunos casos donde razones de orden técnico lo justifiquen, que se utilice otro método.
No se computarán al costo las comisiones pagadas si pertenecen al mismo conjunto económico, salvo
que se pruebe una efectiva prestación de servicios a tales fines.
Salidas no documentadas
Ejemplo: un médico tributa por la cuarta categoría. Tiene una ganancia de $15.000 y para pagar menos
hace figurar $5.000 de gastos de imprenta para los cuales no tiene comprobante, le quedaría una
ganancia neta sujeta a impuesto de $10.000.
1) Puedo demostrar que fue un pago para mantener y conservar la fuente (tengo remito o algo
parecido) se admite la deducción del gasto del balance pero debo pagar el 35%, que sería la
ganancia que tuvo la imprenta y que no tributó.
2) Si puedo demostrar que a la imprenta no le modifica la situación tributaria y fue un gasto para
mantener y conservar la fuente La puedo deducir del balance impositivo y no tengo que
pagar el 35%.
3) Si esos $5.000 no fueron un gasto, sino que hay indicios suficientes para determinar que se
compró un bien No debo pagar los $1.750 y tendrán el tratamiento de un bien.
Ganancias de 1° categoría
Art. 85) Deducciones especiales de 1º categoría: se podrán deducir también los gastos de
mantenimiento del inmueble. Para los inmuebles urbanos se pueden optar por dos procedimientos:
Una vez que se adopta un procedimiento no se puede variar por 5 años. No se podrá adoptar la opción si
por su naturaleza la persona debe llevar libros o tienen administradores que deben rendir cuentas. Los
inmuebles rurales irán siempre por gastos reales comprobados.
5
Usufructo: derecho real de usar y gozar de una cosa cuya propiedad pertenece a otro, con tal de que no se altere
la sustancia. Puede ser oneroso o gratuito (CC Art. 2812, 2813 y 2814).
6
Uso: es un derecho real que consiste en la facultad de servirse de la cosa de otro independiente de la posesión de
heredad alguna con el cargo de conservar la sustancia de ella o de tomar sobre los frutos de un fondo ajeno lo que
sea preciso para la necesidad del usufructo y familia (CC Art. 2948).
7
Habitación: es un derecho real sobre el uso de una casa y a utilidad de morar en ella (CC Art. 2948).
8
Anticresis: derecho concedido al acreedor por el deudor, o un tercero por él poniéndolo en posesión de un
inmueble y autorizando a percibir sus frutos para imputarlos anualmente sobre los intereses del crédito si son
debido; y en el caso de exceder, sobre el capital, o sobre el capital solamente si no se deben intereses (CC Art.
3239).
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción19
Ganancias de 2° categoría
Van por lo percibido. No hay deducciones generales. Las de fuente argentina son:
Art. 45) Siempre y cuando no corresponda incluirla en el Art. 49 (3° categoría) serán de 2°:
Para demostrar que no hay intereses en el préstamo (si por ejemplo le presto plata a mi
hermano) se puede hacer una nota en Word y hacerla sellar en el Banco Provincia para que
confirmen la fecha, o ir a un escribano público.
Hubo un fallo de cámara en el año 81 en el cual se determinó que el préstamo de la esposa al
marido no generaba intereses, pero no es ley, es una opinión nomás.
9
El Art. 47 la define como toda contraprestación que se reciba, en dinero o en especie, por la transferencia de
dominio, uso o goce de cosas o por la cesión de derechos, cuyo monto se determine en relación a una unidad de
producción, de venta, de explotación, etc., cualquiera sea la denominación asignada.
20IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Exenciones y deducciones generales Impuestos II - 2008
invertido $1.000 puedo deducir todo el primer año porque el límite sería $2.500. Esto
deducción no será posible si el beneficiario desarrolla habitualmente actividades de
investigación destinada a obtener bienes susceptibles de producir regalías.
Temporales: puedo deducir amortizaciones correspondientes al bien.
El Art. 13 para el caso de cines, alquileres de cintas, etc., nos dice que se presume que el 50%
son ganancias netas.
Respecto a los derechos de autor puedo deducir hasta $10.000 por año.
Los subsidios periódicos serían algo así como una jubilación, pero no proveniente del trabajo
personal, por ejemplo un subsidio que haga el gobierno a los excombatientes de Malvinas. Si
proviniese del trabajo personal entraría como ganancia de 4°.
c) Rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida. Sería el caso en el
que entrego dinero o un bien a una institución y después de cierta fecha me pagan una renta
vitalicia. En el Art. 20 Inc. N) está exenta la diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el
capital recibido al vencimiento.
d) En los planes de retiros privados (ej: Zurich), año a año se van haciendo aportes, para cuando se
llega a cierta edad se puede cobrar cierto monto de dinero. El Art. 81 e) me permite año a año
deducir $1261,16, entonces cuando cobre luego, la ganancia no será la suma que reciba, será la
suma que reciba – aportes que año a año no pude deducir. Si entrase por cuarta categoría
estaría en presencia de una doble imposición.
e) Lo mismo que en el caso anterior, pero renunciando antes. Ejemplo:
Mr. Hamilton residente en el país, el 5/05/2006 cancela su seguro de retiro privado realizado en
El Futuro SA (sujeta al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación) percibiendo la
suma de:
Será renta los $4804,64, porque por los $955,36 ya pagué antes. Si este rescate lo hubiera destinado a
otro fondo de retiro, no habría que hacer nada siempre que lo hago en los 15 días hábiles (Art. 101).
f) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate
de las cooperativas denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo
79, inciso e) (entra como renta de 4°).
Cooperativas de consumo No es renta de segunda (Art. 20 Inc. D), las exime. Las que tienen
algunos sindicatos que venden algunos productos a sus afiliados.
Cooperativas de trabajo Se considera renta de 4°. Lo que está surgiendo en estos días con
aquellas empresas que quiebran y la abren los empleados (Art. 79 Inc. e).
Otras cooperativas Entran por 2° categoría.
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción21
h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de
derechos de llave10, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se
efectúen habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las
sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 69 (Sociedades de capital). Habría una doble
imposición El artículo 46 los declara no computable. El único dividendo alcanzado es cuando
se distribuye más plata que la utilidad que pagó impuestos (lo vemos con renta de 3°).
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados.
k) Los resultados provenientes de la compra-venta, cambio, permuta o disposición de acciones.
Pueden venir de acciones que cotizan en bolsa Está exento (Art. 20 inc. w)
l) Acciones que no cotizan en bolsa Art. 2 Inc c, no tiene aplicación en este momento.
Art. 140)
a) Los dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior, sin que
resulte aplicable a su respecto lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 46.
b) Las ganancias provenientes del exterior obtenidas en el carácter de beneficiario de un
fideicomiso o figuras jurídicas equivalentes.
c) Los beneficios netos de aportes, provenientes del cumplimiento de planes de seguro de retiro
privados.
d) Los rescates netos de aportes, originados en el desistimiento de los planes de seguro de retiro
privados.
e) Las utilidades distribuidas por los fondos comunes de inversión o figuras equivalentes.
Art. 141) Los pagos en acciones (líquidas y realizadas) se computarán por su valor nominal. El tipo de
cambio será el vigente al momento de la transferencia de las acciones o de la puesta a disposición de los
dividendos, ya sean en dinero o en especie.
Ganancia de 3° categoría
10
Fallo germano-Argentina (1951 Corte suprema) la define se considera llave en términos legales a un conjunto de
circunstancias relacionadas con la fama, crédito, prestigio o factores imponderables, que no pueden entrar en el
balance comercial pero deben apreciarse al momento de transferir un fondo de comercio.
22IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Exenciones y deducciones generales Impuestos II - 2008
f. Fideicomisos excepto aquellos en que el fiduciante sea el beneficiario. Sí irán los que son
fiduciantes y beneficiarios si es un fideicomiso financiero o es un beneficiario del
exterior.
g. Fondos comunes de inversión.
h. Establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro
tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones,
sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o
personas físicas residentes en el exterior.
b) Las derivadas de cualquier otro tipo de sociedades constituidas en el país o de empresas
unipersonales ubicadas en este.
c) Las de los comisionistas, rematadores, consignatarios y demás auxiliares de comercio no
incluidos expresamente en la 4° categoría.
d) Las provenientes de loteos para urbanización.
e) Fideicomisos en los que el fiduciante sea el beneficiario, salvo los financieros o cuando el
fiduciante-beneficiario sea un beneficiario del exterior.
f) Las demás ganancias no incluidas en las demás categorías (el famoso agujero negro).
Las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etc. que se perciban en el ejercicio de estas
actividades también serán consideradas ganancias de 3° categoría.
La actividad profesional u oficio del artículo 79 si se complementa con una actividad comercial entran
acá (por ejemplo un farmacéutico).
Sociedades en formación: es el período que hay entre la celebración y la inscripción en el RPC. Un fallo
de la Corte Suprema de 1978 determinó que no se gravan las utilidades de una sociedad en formación
porque no está constituida. Después de esto la AFIP sacó un dictamen que dice que empieza a correr
desde la inscripción registral.
Vencimiento del contrato: si se vence y nadie lo prorroga pasa a ser una sociedad irregular. Un fallo del
Tribunal Fiscal de 1985 determinó que debían contribuir cada socio según su proporción.
Sociedad en liquidación (Art. 6 DR): mientras no efectúen la distribución final siguen siendo sujetos
pasivos.
Si la explotación unipersonal no tiene estados contables deberá sacar la utilidad de los papeles de
trabajo.
Bienes de cambio
Art. 55) Inmuebles: cuando son bienes de cambio no se amortizan y se valúan del siguiente modo:
Cuando se vendan, el costo será la valuación al inicio del ejercicio + las inversiones hechas (sin actualizar)
hasta el momento de la venta.
Bienes de uso
a) Hoy 13/05/08 vendo un bien de uso amortizable en $20.000. Quiero saber si de esa venta voy a
obtener algún beneficio o no. Tengo que determinar cuál es el costo de este bien. Lo compré el
20/06/05 y lo pagué $25.000. Tengo que sacar el costo al momento de la venta Es el valor
residual. Suponemos que tiene una vida útil de 5 años. Tiene una amortización del 60%,
$15.000, quiere decir que el valor residual es $10.000. Se lo resto y me queda una utilidad de
$10.000 Esa es la que paga impuesto a las ganancias.
b) Si en vez de adquirirlo lo construí, es lo mismo sólo que en vez de tener un precio de compra
tengo una suma de gastos.
c) Si antes era un bien de cambio y luego lo afecto como bien de uso, la valuación que tenía al
cierre del ejercicio, y si no estuvo al cierre del ejercicio tomo la primera compra del ejercicio.
Art. 61) Acciones, cuotas o participaciones sociales, cuotas-partes fondos comunes de inversión: Precio
de venta – Costo de adquisición.
Art. 63) Títulos públicos, bonos y demás títulos valores: Precio venta – Valuación inicio. Si se
adquirieron en el ejercicio Se toma el precio de compra.
Art. 65) Otros bienes: si una empresa para resguardar su dinero compra cuadros, o monedas para
ahorrar dinero y cuando la vende tiene una ganancia, esta entra. Costo de adquisición + mejoras.
Art. 66) Con aquellos bienes muebles que entren en desuso se puede optar por:
24IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Exenciones y deducciones generales Impuestos II - 2008
Seguir amortizándolo.
Cuando lo vendas al precio de venta le restás el valor residual y pagás una diferencia.
Art. 67) La venta y remplazo (roll-over) es un diferimiento del pago del impuesto. Volvemos al ejemplo
anterior, esa ganancia que tuve de $10.000 puedo pagar el impuesto que me corresponde, o la puedo
afectar al costo del nuevo bien y voy a afectar por menor valor el precio del nuevo bien. Si compro otro
por $50.000, lo que hago es restarle los $10.000, entonces el bien tendría un costo de $40.000.
Ambas operaciones (la venta y la compra) deben realizarse en un plazo menor a 1 año. El bien enajenado
debe tener más de 2 años de antigüedad. Los inmuebles pueden ser para adelante y para atrás.
Si una persona física vende un inmueble no pagará ganancias porque no está afectado a la actividad. Si
está afectado va por el impuesto de transferencia de inmuebles. Esta opción del venta y reemplazo está
en ambos impuestos, pero en el de transferencia está sólo disponible para la casa-habitación.
El 133 nos dice que se puede ir por pérdidas reales o usando una previsión. Una vez que se elija
un procedimiento se debe seguir con ese.
El 134 dice como se calcula la previsión: debo tomar los incobrables de los últimos 3 años, sacar
qué proporción representan de las cuentas por cobrar al inicio del ejercicio, luego saco el
promedio simple. Ese porcentaje será el que tengo que aplicar a las cuentas por cobrar que
tengo al cierre.
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción25
Esos $13.200 serán la provisión que tendré registrada el año 2007 (no en la contabilidad).
Como previsioné menos de los créditos que luego fueron incobrables, tengo que ajustar. A fines
del 2006 voy a dar como previsión $13.200 y ajusto los $4.500 que me quedaron colgados del
año anterior.
Ejemplo 2: datos iguales al anterior pero en el 2006 los incobrables fueron de $6.500.
Como a principio del 2006 previsioné $8.000 y los incobrables resultaron ser $6.500, esa
diferencia de $1.500 debo descontarla de la previsión que tengo que hacer para el 2007, que
quedaría en $11.000 - $1.500 = $9.500.
Para poder considerar un crédito como incobrable es necesario que se de alguno de los
siguientes supuestos (Art. 136 DR):
a) Verificación del crédito en el concurso preventivo.
b) Declaración en quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro (cuando se lleva a tribunales, no la
carta del abogado).
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripción.
Si el crédito es menor a $5.000 no vale la pena la acción judicial, por eso lo puedo considerar si:
f) Eliminado.
g) Gastos o contribuciones a favor del personal: asistencia sanitaria, ayuda escolar, gratificaciones,
aguinaldos y en general todo gasto de asistencia a favor de los empleados.
h) Aportes a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas a la
Superintendencia de Seguros, hasta $630,05 por cada empleado.
i) Gastos de representación11, hasta el 1,5% de las remuneraciones.
j) Sumas que se destinen al pago de honorarios de directores, síndicos, miembros del consejo de
vigilancia y socios administradores. Válido sólo para los sujetos del inciso a) del Art. 69.
Se podrá deducir el mayor de:
25% de las utilidades contables después de impuestos.
$12.500 por cada perceptor.
Acá surge el problema, porque mientras más deduzca menos va a ser la utilidad, a continuación
deduciremos la fórmula.
Los honorarios no podrán ser superior al 25% del resultado contable menos el impuesto determinado:
Reemplazamos:
Ejemplo:
11
Art. 141 DR) Es la que se hace fuera del ámbito de la empresa encaminadas a mantener o mejorar su posición de
mercado, incluidas las originadas por viajes, agasajos y obsequios que respondan a esos fines (no los gastos de
publicidad, de movilidad y viáticos).
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción27
del estado de resultados y la utilidad gravable, por eso el segundo término es cero.
Esto lo voy a poder hacer si se asignan los honorarios antes del vencimiento de la declaración jurada,
sería el 5/2005. Lo que se suele hacer es dejar el acta de asamblea con la fecha en blanco para poder
decir que se hizo antes de la fecha límite y así poder hacer la deducción. Deben ser asignados
individualmente.
Los $53.424,66 fueron a parar a los socios, por lo tanto les va a entrar como ganancia a cada uno de los
socios por 4° categoría (Art. 79 inc. F)
Pérez recibió $30.000, de los cuales tiene que pagar impuesto a las ganancias por los $26.712,33. La
diferencia de 3.287,67 está exenta, porque por ese dinero ya pagó la sociedad.
1. Art. 87, Inc j) Se podrán tomar como no computables los $3.287,67 si existe impuesto
determinado positivo Se cumple, tenemos $86.301,37. Ejemplo donde no se cumple:
Como tuve mucha ganancia puedo pagar mucho como honorarios, pero impositivamente gané
$27.397,26 o sea que la empresa paga $17.500 de impuestos y los directores se llevan 27.495,89
libre de impuestos.
Deducción:
Art. 69.1) Retención de dividendos: si se distribuyen más dividendos que las ganancias acumuladas (las
de este ejercicio y anteriores, calculadas según esta ley, no según la contabilidad) habrá que hacer
retención con carácter de pago único y definitivo, el 35% del referido excedente. Las ganancias son:
Supongamos que la empresa está en Salta y la provincia le da un beneficio por el cual puede amortizar
una máquina de $300.000 en 2 años en vez de hacerlo en 10. La contabilidad muestra una ganancia de
$130.000 pero se amortizó por $30.000 cuando impositivamente lo puedo hacer por 150.000, por lo
tanto me figuraría una ganancia impositiva de $10.000. Si distribuye $30.000 de dividendos deberá
retener el 35% de $20.000 o sea $7.000.
Ganancia de 4° categoría
También se considerarán ganancia toda compensación en especies por las actividades nombradas
anteriormente siempre y cuando superen las sumas establecidas por la AFIP.
Art 114 DR) Si realizo una de las actividades de los incisos f) y g), y en vez de pagarme una deuda que
tienen conmigo me dan un bien como parte de pago, el bien entrará a mi patrimonio con el valor del
crédito. Si dentro de los 2 años decido venderlo, debo hacer PRECIO DE VENTA menos COSTO (como
determinan los artículos 58 a 65). Esa diferencia estará alcanzada en el ejercicio que lo venda. Si lo vendo
después de pasado los 2 años no tendré que pagar impuesto a las ganancias porque sería el caso del
inciso 3 del artículo 2).
12
Profesiones liberales: son las que necesitan una matriculación.
13
Oficios: trabajan en forma habitual y autónoma, no requieren autorización.
14
Albacea: persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del finado, custodiando
sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia.
15
Corredor: agente auxiliar que acerca la oferta y la demanda.
16
Viajante: vendedor para una o varias empresas, generalmente están en relación de dependencia.
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción31
El nacimiento de la obligación no es lo mismo que la exigibilidad de la obligación. El Art. 18) nos decía el
cual era el año fiscal, pero la ley no dice nada sobre cuando es el vencimiento del impuesto. Esto lo hace
la AFIP con resoluciones.
Antiguamente las determinaciones tributarias se debían hacer en formularios oficiales que daba la AFIP
(sigue vigente por el DR de la Ley de Procedimiento Tributario). Cuando me relaciono con la
administración pública no puedo guardar forma, tengo que hacerlo como dicen ellos (en derecho penal
por ejemplo se puede probar de muchas formas la inocencia).
Art. 1) Es para las personas del Art. 49) Inciso a), b) y c) y los fideicomisos que llevan balance.
Formulario 713.
Formulario 760/c (Informe para fines fiscales): este es el único que va firmado por un contador
público y legalizado por su consejo. Estarán exentos de este formulario: sociedades de personas
y explotaciones unipersonales que tengan que llevar los libros que exige el Código de Comercio.
Art. 6) Se deberá presentar la DDJJ y el pago hasta el quinto mes siguiente al de cierre del ejercicio.
Se debe explicar en que se aplicaron los fondos, la justificación de las variaciones patrimoniales.
Origen Aplicación
oRG 830/00 Todas las demás retenciones. Por ejemplo si voy a alquilar una oficina por
$2.000 debo pedirle su constancia de inscripción en Ganancias o Monotributo y
retenerle el 6%. Si no está inscripto debo retenerle el 28%, es como una sanción.
o RG 796 Tarjetas de crédito.
o RG 2139 Transferencia de inmuebles: el escribano actúa como agente de retención.
Anticipos.
Hay una ley de fondo (LPT) que permite obtener los ingresos a través de anticipos. Parte de la premisa de
que si este año pagué $1.000 el año que viene voy a pagar lo mismo.
Art. 2) Anticipos:
1° Anticipo
2° Anticipo
3° Anticipo
4° Anticipo
5° Anticipo
Art. 23) Según el número de finalización del CUIT será la fecha
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Introducción33
Número Día
finalización CUIT
0, 1, 2, 3 13
4, 5, 6 14
7, 8, 9 15
Art. 22) Existe un piso mínimo de anticipos, si no lo alcanzo no estoy obligado a presentarlos
Si pagaste más de anticipos que lo que correspondía te queda como saldo a favor.
Art. 15) Se puede pedir una reducción de anticipos si me parece que voy a ganar menos que el año
pasado.
Art. 16)
Puedo tomarla desde el 1° anticipo en el caso que ejerza la opción anterior y resulte que lo que anticipé
es un 40% mayor a lo que en realidad tendría que haberle dado al fisco.
1. Formulario 478.
2. Nota con los importes, base de cálculo proyectada y anticipos a presentar. Deberá estar firmada
por:
a. El responsable En todos los casos.
b. Contador público con firma certificada por el consejo Sociedades del 69 y
cooperativas.
Art. 19) La reducción corre para todos los anticipos, los vencidos y los que quedan, no se informa nada,
está en el formulario 478. Por ejemplo si estimo que la base va a ser de $50.000 lo que hago es lo
siguiente:
Los dos primeros van ser los anticipos normales. En el tercero empiezo a
ajustar. Como pagué $32.000 cuando me hubieran correspondido $20.000,
tengo $12.000 “a favor”, que los ajusto en los siguientes.
34IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Exenciones y deducciones generales Impuestos II - 2008
Esto es si yo cumplo con todos los pasos. Si por ejemplo no pago los dos primeros anticipos y después
planteo la opción El pago se hace sobre los nuevos anticipos, pero los intereses se calculan sobre el
anticipo real, porque como en ese momento no practiqué la opción lo estoy privando al fisco de recibir
ese ingreso.
Tiene la ventaja que es fácil de fiscalizar ya que se basa en lo que dice el balance. Se tiene la ventaja que
el balance está auditado por un contador externo lo cual da fe sobre la veracidad de este. Características:
Las leyes entran en vigencia desde su publicación. Esta ley se publicó el 30/12/1998 y decía que entraba
en vigencia el día siguiente.
Fallo Georgalos: se dictaminó que las leyes entran en vigencia a la hora cero, por lo tanto
empezó a regir a las cero horas del día 31/12/1998 y las empresas que cerraban ejercicio el
31/12, termina a las 11:59:59, entonces se vieron alcanzadas por este impuesto.
Art. 1) Se aplica en todo el territorio de la nación, se determina sobre la base del activo (valuado de
acuerdo a esta ley) y tendrá vigencia por 10 ejercicios. Estos se cumplen al cierre del 2008, por lo tanto
en el 2009 no se debería pagar los anticipos.
Períodos irregulares: si una empresa cierra por ejemplo un 31/01 debe pagar el impuesto. Si a los dos
meses es absorbida por otra empresa, se computará el tiempo proporcional a los meses
Art. 3) Exenciones:
1. Autos: me permite amortizar $4.000 por año nomás, por lo tanto si tengo un auto de
$80.000 con dos amortizaciones valdrá $72.000.
2. Actualización: en la contabilidad hubo un período en el 2002 que se permitió ajustar por
inflación, impositivamente desde 1991 en adelante se puede ajustar a coeficiente 1, o
sea, no se puede ajustar.
3. Leasing financiero: en impuesto a las ganancias se permite deducir cada pago que se
hace mes a mes como un gasto. Este tratamiento me dará como resultado un activo
menor, ya que contablemente se tiene en el activo.
b) Inmuebles: no puede ser menor a lo que dice el impuesto inmobiliario o tributos similares.
1. Adquiridos: costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio.
2. Construidos: valor del terreno (como dice el punto 1) + costo de la construcción.
3. Obras en construcción: valor del terreno + cada una de las sumas invertidas.
4. Mejoras: igual que 2 y 3.
Los inmuebles rurales tienen un tratamiento especial: debo tomar el mayor entre:
Valuación fiscal x 0.25
$200.000.
Marcos Bortolussi
GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA - Introducción37
Y a ese lo resto de lo que diga el avalúo fiscal. Esto se hace con cada inmueble, lo que me da la
ventaja de que si tengo varios campos fragmentados, lo que voy a poder restar va a ser mucho,
hasta el punto que me pueden quedar en cero, pero nunca negativo.
Se entenderá que empiezan a formar parte del activo una vez escriturados.
Art. 5) Cuando las variaciones en la valuación de los activos hicieran presumir evasión, la AFIP podrá
hacer ajustar dichos saldos.
Art. 6) Los dividendos que remite una sociedad a su controlante no son computables porque
supuestamente ya lo pagó la controlada.
Art. 15) También debo pagar por los bienes del exterior, puedo tomar como pago a cuenta los importes
abonados por tributos análogos hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación
de los citados bienes del exterior. El profe no sabía de ningún país que lo tenga.
Art. 17) Dice que la AFIP determinará la forma de pago. Lo hace en la resolución 2011. Se deberá pagar
11 anticipos, cada uno igual al 9% del impuesto determinado del ejercicio anterior + valor residual de los
bienes no computables del año anterior (definidos en el Art. 12).
Art. 7) Bienes situados en el país: los que no sean considerados como situados con carácter permanente
en el exterior.
h) Créditos cuyo deudor se encuentre domiciliado en el extranjero, salvo que tenga una garantía
constituida en el país.
Art. 11) Las entidades financieras y de seguro deberán computar l 20% de activos gravados. Esto se debe
a que las empresas que hacen leasing tienen muchos bienes, y las de seguros mucha inversión de los
fondos.
Las máquinas importadas usadas las puedo descontar en lo que dice la posición arancelaria, es un papel
que te dan en la aduana cuando la importás.
Art. 12.1) Los bienes inmuebles que no sean bienes de cambio que no se encuentren afectados en forma
exclusiva a la actividad del ente No se computan.
Art 13) La tasa es el 1% y se le aplica al activo computable. Se puede tomar el IG como pago a cuenta del
IGMP.
a) Si Pago IG por lo que corresponde y IGMP por la diferencia (se toma como
crédito para el futuro).
b) Si Pago IG, no se genera saldo a favor. Si tengo saldo a favor de años anteriores
por haber pagado más IGMP (inciso a), lo puedo usar, pero con una limitación. Lo que me tome
como crédito no puede ser mayor a IG – IGMP de este ejercicio.
Ejemplo:
17
Automóvil: el automotor para el transporte de personas de hasta ocho plazas (excluido conductor) con cuatro o
más ruedas, y los de tres ruedas que exceda los mil kg de peso;
Marcos Bortolussi
GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA - Introducción39
Notar que en el año 2005 en vez de tomar los $60 que tenía a favor y pagar $90, se tomó $50 y se pagó
$100. Esto se debe al límite respecto a la utilización de saldo acumulado. Se puede tomar como máximo
IG – IGMP.
Ejemplo:
En el 2006 tuve:
$7.000 de IGMP.
(500) Quebranto impositivo.
Impuesto determinado:
La diferencia entre ambos impuestos es $1.002,5, esto lo puedo tomar como pago a cuenta para
el ejercicio que viene, como ya tenía ya tenía $7.000 del año anterior, me queda un total de $8.002,5
40IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Exenciones y deducciones generales Impuestos II - 2008
Vamos a estudiar:
Ley 23.966.
Decreto Reglamentario 127.
Resolución general 2151 (pag. 283).
Antes estaba El impuesto sobre el PN, y Impuesto sobre los activos (producía una distorsión) se lo
eliminó y se introdujo Ganancia mínima presunta pero no con el sesgo de mayor presión tributaria, sino
como pago a cuenta para Impuesto a las Ganancias.
Antes gravaba sólo el activo, hoy se permite computar una parte del pasivo.
Características:
Directo.
Nacional.
Impuesto de emergencia. (empieza con el art. 16 porque era una ley ómnibus, tenía
muchas cosas).
Es un impuesto no coparticipable18 (Art. 30).
Supletoriedad: se aplican las disposiciones de la ley de Impuesto a las Ganancias y su
respectivo decreto reglamentario (Art. 31).
Instantáneo: grava la tenencia de bienes a un determinado momento.
Progresivo: se manifiesta por la tasa (Art. 25).
No tiene en cuenta el pasivo: hay un solo caso donde se permite deducir una parte del
pasivo (crédito que haya sacado para comprarme mi casa-habitación).
Art. 16) La fotografía del activo será al 31/12, porque es el año fiscal de las personas físicas.
Personas físicas y sucesiones indivisas con domicilio en el país Tributan por bienes en el país y
en el exterior.
Personas físicas y sucesiones indivisas con domicilio en el exterior Tributan sólo por los bienes
situados en el país.
18
90% de lo recaudado va al ANSES. El 10% restante va distribuido entre las provincias para las cajas de jubilaciones
y para la ciudad autónoma de Buenos Aires
Marcos Bortolussi
IMPUESTO SOBRE BIENES PERSONALES - Introducción41
Ahora debemos tomar el conjunto de bienes y valuarlos a un valor más real que el que dice ganancias.
a) Inmuebles.
b) Derechos reales constituidos sobre bienes situados en el país.
c) Naves y aeronaves de matrícula nacional.
d) Automotores patentados o registrados en su territorio.
e) Los bienes muebles registrados en él.
f) Bienes muebles de hogares situados en Argentina.
g) Bienes personales si está domiciliado en Argentina.
h) Demás bienes muebles y semovientes al 31/12.
i) Dinero y depósitos en Argentina al 31/12.
j) Títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos valores representativos de
capital social o equivalente, emitidos por entes públicos o privados, cuando estos tuvieran
domicilio en Argentina.
k) Patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en Argentina.
l) Los créditos, obligaciones negociables y debentures (salvo los que tienen garantía entran en
el inciso b) si el deudor está domiciliado en Argentina.
m) Bienes intangibles cuando el titular esté domiciliado en Argentina
a) Inmuebles.
b) Derechos reales constituidos sobre bienes situados fuera del país.
c) Naves y aeronaves de matrícula exterior.
d) Automotores patentados o registrados en el exterior.
e) Bienes muebles y semovientes situados en el exterior. Si una persona domiciliada en el
extranjero que tiene bienes en nuestro país, los retira, se exige que hayan estado fuera de
Argentina por más de 6 meses continuados, sino tipifican como bienes situados en el país.
f) Idem al de los títulos valores.
g) Depósitos en el extranjero: los que estuvieron por más de 30 días 19.
h) Debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior.
i) Créditos cuyos deudores estén domiciliados en el extranjero.
a) Diplomáticos y cónsules.
b) Cuentas de capitalización y planes de seguro de retiro privados.
c) Cuotas sociales de cooperativas.
d) Bienes inmateriales: llaves, marcas, patentes, etc.
e) Bienes franquiciados.
f) Inmuebles rurales.
g) Títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por el Estado.
h) Están exentos los depósitos. Si el 28/12 voy y pongo todos los ahorros que tenía en caja en una
caja de ahorro queda exento.
i) Si me da 305.000 no pago nada, si me da 305.001 pago 305.001 x 0.5%.
19
Para determinarse el monto de tales depósitos deberá promediarse el saldo acreedor diario de cada una de las
cuentas.
42IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Exenciones y deducciones generales Impuestos II - 2008
a) Inmuebles:
1. Adquirido: Costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso – Amortizaciones,
actualizado.
2. Inmuebles construidos: Valor del terreno + Costos de construcción.
3. Obras en construcción: Valor del terreno + Sumas invertidas
4. Mejoras: aplico supletoriamente ganancias tendría que ser superior al 20% del valor
residual del bien.
Art. 12 DR) Se amortizan por trimestre salvo las obras en construcción.
La valuación no puede ser inferior a lo que diga el avalúo fiscal.
Si se trata de inmuebles destinados a la casa-habitación del contribuyente, se podrá deducir el
valor adeudado del crédito otorgado para la compra, construcción o mejora.
Art. 23) Situados en el exterior: tipo de cambio comprador del Banco Nación al 31/12
Mecánica de liquidación
Número Día
finalización CUIT
0, 1, 2, 3 13
4, 5, 6 14
7, 8, 9 15
El tema de la reducción es también igual que en ganancias.
Responsable sustituto: Es responsable por deuda propia pero no es él quien genera el hecho. Es un
personaje de la ley de procedimiento fiscal. Por ejemplo si me gano el Quini la guita que me dan está
libre de impuestos, la casa que me vendió el boleto está obligada a ingresarlo. En el caso que la persona
tenga una participación en una sociedad (Art. 19 inc j), la Ley desplazó la responsabilidad hacia esta
La sociedad pasa a ser un responsable sustituto.
Será liquidado e ingresado por la sociedad con carácter de pago único y definitivo a la alícuota del 0.5%.
El período no se altera, cuando tiene que actuar como un responsable no sustituto lo hará al 31/12. Si no
cerró balances a esa fecha deberá calcular el valor de las participaciones agregando los aportes y
restando los dividendos.
La sociedad tiene derecho a que se le reintegre el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando
directamente los bienes que dieron origen al pago. Los asientos que hará la empresa serán:
44IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Exenciones y deducciones generales Impuestos II - 2008
Art. 8) Sujetos: personas físicas y sucesiones indivisas que tipifiquen en impuesto a las ganancias. Si se
realiza una permuta serán alcanzados ambos sujetos sobre el valor de los bienes.
Art. 11) Base imponible: El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia. Si no hay un precio
determinado se considerará el precio de plaza. En permuta se considera el precio de plaza o prestación
intercambiada de mayor valor. Si no se conoce lo determinará la AFIP.
Art. 12) La obligación de retener aparecerá cuando ocurra el primero de los siguientes hechos:
Art. 14) Si se vende la casa-habitación del contribuyente para comprar o construir otra, podrá optarse
por no pagar el impuesto. Esta opción debe ser formulada cuando se formalice la entrega de posesión o
la escrituración (la que fuera primero). No importa si primero se vendió o se compró, lo importante es
que entre ambas operaciones no haya más de un año. El escribano deberá dejar constancia de esta
opción en la escritura traslativa.
Art. 17) Este artículo es el que permite que la AFIP utilice retenciones para recaudarlo.
Hubo un abuso con este sistema por lo que ahora hay que tramitar un certificado de no retención, recién
cuando el escribano lo posea no va a retener. Si era mayor a 102.300, la AFIP me controlaba que tuviese
pagado bienes personales por los últimos 5 años.
Art. 5 RG) Si la venta se realiza en moneda extranjera se deberá transformar a pesos usando el tipo de
cambio vendedor del Banco Nación al cierre del día hábil anterior a que se produzca la transferencia.
Art. 8 RG) El importe a retener será el 1,5% de lo que diga la escritura, boleto de compra-venta o
equivalente.
Marcos Bortolussi
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES - Introducción45
Art. 9 RG) Si se vende a plazo se debe considerar el precio completo. Si el pago que se realiza es menor a
lo que se debe retener, deberá aumentarse el pago.