LUIS ALBERTO ARCE CATACORA

Ministro de Economía y Finanzas Públicas

JAIME DURAN CHUQUIMIA

Viceministro de Presupuesto y Contabilidad Fiscal

GONZALO CALISAYA GÓMEZ

Director General de Contabilidad Fiscal

LEYLA MEDINACELI MONRROY

Jefa de la Unidad de Comunicación Social

Depósito Legal N° 0-0-000-17 P.O.

La Paz - Bolivia
 Presentación

La Dirección General de Contabilidad Fiscal dependiente

del Viceministerio de Presupuesto y Contabilidad Fiscal en
su condición de Órgano Rector del Sistema de Contabilidad
Integrada, pone a disposición de los usuarios la cartilla
informativa respecto a la “Importancia del Principio
Contable del Devengado”, con la finalidad de proporcionar
elementos de consulta para su interpretación y aplicación
correcta en el ámbito del Sector Público.

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Principio Contable
del Devengado

ETIMOLOGÍA

El diccionario Larousse define el tér-

mino Devengar proveniente del latín
«vindicare» que significa: Atribuirse,
Adquirir, Ganar.

El diccionario de Administración y
Finanzas de J.M. Rosenberger por su
parte define “Devengos”, como dine-
ro ganado por un empleado que to-
davía está pendiente de cobro.

CONCEPTO

El Devengado, es el registro de derechos y obligaciones que vencen en fecha nor-

mal en una gestión fiscal y/o posterior al cierre del periodo contable, como son los
ingresos, costos, gastos, que deben ser registrados al cierre del período, teniendo en
cuenta el tiempo, ya sea de corto o largo plazo.

El registro del Devengado, integra el Sistema Presupuestario y Contable; y es el mo-

mento contable en que se ejecuta el presupuesto.

4

PRESUPUESTO
EN EL PRESUPUESTO
El momento del registro del De-
vengado es aquel en que las tran-
sacciones afectan cualitativamente
y/o cuantitativamente el Patrimo-
nio de la entidad publica, indepen-
dientemente del momento en que
se paga o se cobra.
Características
del Devengado
CONTABILIDAD
EN LA CONTABILIDAD
En el impacto económico, deter-
mina el resultado de la gestión y su
impacto en el Patrimonio.
En el impacto financiero, compro-
mete los recursos a futuro.
Reconoce todas las deudas legal-
mente contraídos.
Incorpora todos los Activos y Pasi-
vos de la gestión.
Refleja la información de la ejecu-
ción del presupuesto de recursos y
gastos.
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Aplicación en los
Sistemas Oficiales
de Registro
El Sistema Integrado de Información para el
Sector Público, establece que existen gene-
ralmente tres normas técnicas que son de
importancia para el desarrollo del mismo:
Que las transacciones se registren por
Partida Doble en la Contabilidad.
Que las transacciones incidan patrimo-
nial y presupuestariamente cuando son
devengadas.
Y por ultimo, en el componente presu-
puestario, el devengamiento del gasto
o del recurso implica la ejecución del
presupuesto. Esto quiere decir que el
presupuesto financiero se ejecuta al
momento de devengarse el recurso o el
gasto independientemente de su cobro
o pago.
6
IMPORTANCIA
Es importante el registro de
las operaciones en el momen-
to del Devengado, por cuanto
las transacciones que se rea-
lizan en el Sistema Integrado
y que no tienen imputación
presupuestal directa en el
momento de su anotación,
son conocidas como “tran-
sacciones solo patrimoniales”,
y no afectan al sistema pre-
supuestario. Estos registros,
al producir cambios en las
cuentas contables, también
llamados flujos de las cuen-
tas, medibles entre periodos,
“retroalimentan al subsistema
presupuestario”, ejecutando
en momento del Devengado
en partidas y rubros llamadas
financieras.
 Definición
Normativa
DEVENGAMIENTO: Así se denomi-
na a los Ingresos y gastos reconocidos
como percibidos o incurridos, aunque
no hayan sido recibidos o pagados
(Ministerio de Economía y Finanzas Pú-
blicas, Resolución Suprema Nº 218056
del 30 de Julio de 1997, página 17).

Los Principios Generales y Normas

Básicas de Contabilidad Guberna-
mental Integrada definen el Deven-
gado bajo el siguiente concepto: Es
el reconocimiento de recursos y gastos $
para determinar el resultado económi-
co y su efecto en el patrimonio, debe
registrarse en el momento que sucede
el hecho substancial que determina

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su origen y queda perfeccionado des-

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de el punto de vista de la legislación o $$$$$$$$$$$$$$$$$$$

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practicas comerciales aplicables y se
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$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
hayan evaluado los riesgos inherentes
a tal operación, sin considerar si se ha
$

$
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cobrado o pagado.

El principio del registro del Devenga-

do participa igualmente del Principio
del Ejercicio o también llamado de los
periodos contables, por cuanto se bus-

7
 Definición
Normativa

ca confrontar los recursos y gastos de un periodo indicado, este reconocimiento

debe efectuarse a partir del perfeccionamiento del hecho por la Ley, los contra-
tos y la costumbre que hacen que un recurso o gasto esté ganado o incurrido
(ejecutado).

POR EJEMPLO, un contrato de arrendamiento de un inmueble estará defini-

do por la fecha en que se devengan los alquileres, que puede ser el inicio del
mes, del semestre o al final de los mismos, en esa circunstancia el servicio se
consume conforme pasa el tiempo hasta su consumo total.

En otro caso, la compra de un bien de uso, deberá devengarse cuando la enti-

dad de su plena conformidad del producto recibido en sus almacenes, depen-
dencias o instalaciones.

En el caso de los haberes o sueldos, se devengan o ejecutan al concluir el mes

de servicio del funcionario público y no antes.

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 Devengado
del Recurso

MOMENTOS DEL REGISTRO DE RECURSOS

ESTIMACIÓN PRESUPUESTARIA
La estimación de recursos es el momento de registro en el sistema de los importes aproba-
dos en el presupuesto para cada uno de los rubros de los recursos

DEVENGADO DE RECURSOS
Se considera devengado de recursos al registro de derecho de cobro a terceros, por con-
cepto de tasas, venta de bienes y servicios y otros. Implica, Identificar al deudor contar con
importe cierto a cobrar, tener respaldo legal del derecho de cobro. Los impuestos por lo
general se registran en devengando y percibido simultáneamente en razón de asegurar los
flujos reales a tesorería.

PERCIBIDO DE RECURSOS
Se produce por la percepción o recaudación de los recursos en el momento en el cual in-
gresan los fondos o se ponen a disposición de una oficina recaudadora, de un agente del
Tesoro General de la Nación o de cualquier otro funcionario facultado para recibirlos.

Se consideran recursos percibidos a la recepción de efectivo en caja, depósitos de fondos en

bancos o cobros mediante títulos o valores legalmente determinados.

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 Devengado
del Gasto

MOMENTOS DE REGISTRO DE GASTOS

APROPIACIÓN PRESUPUESTARIA
La apropiación o asignación de gastos es el momento en el cual se registran en el sistema,
los importes aprobados en el presupuesto de las entidades del sector público, para cada
una de las partidas por objeto del gasto.

PREVENTIVO
El preventivo, es un acto administrativo, útil para dejar constancia, de los saldos presupues-
tarios y efectuar la reserva de los mismos al inicio de un trámite de gastos. No constituye un
momento contable, sino un registro auxiliar de la administración de créditos en la ejecución
presupuestaria.

COMPROMISO
Es un registro generado en un acto de administración interna que confirma la afectación
a los saldos presupuestarios aprobados y que disminuye la disponibilidad de la cuota de
compromiso.

DEVENGADO
Se considera que un gasto está devengado, cuando el bien o servicio ha sido entregado a
satisfacción de la entidad y nace la obligación de pago a favor de terceros.

PAGADO
Representa la cancelación de obligaciones que se realiza mediante la emisión de órdenes,
de transferencias electrónicas, cheques, títulos y valores.

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 Deuda
Flotante

Son obligaciones devengadas presupuestariamente y no pagadas duran-

te la gestión fiscal, su registro en el SIGEP es a través de formularios de
ejecución del gasto C-31.

Para su efectivización, al concluir el periodo fiscal, debe convertirse a la

siguiente gestión a través de las partidas presupuestarias de los grupos
65000 “Gastos Devengados No Pagados - TGN” para el Órgano Ejecutivo
(recursos TGN) y 66000 “Gastos Devengados No Pagados - Otras Fuentes”
para las Entidades Descentralizadas (Otras Fuentes).

La deuda flotante presupuestaria, debe guardar consistencia con las cuen-

tas contables que conforman el pasivo de Corto Plazo, expuestas en los
Estados Financieros de las Entidades del Sector Público.

En el Órgano Ejecutivo, la Deuda Flotante está comprendida principal-

mente por los adeudos de retenciones laborales y patronales no pagadas
a los acreedores al cierre de gestión.

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 Clases de Transacciones
en el SIGMA
- SIGEP

000

OPERACIONES CON AFECTACIÓN AL

PRESUPUESTO

TIENEN REFLEJO FINANCIERO EN:

PRESUPUESTO CONTABILIDAD TESORERÍA

12
 SIN IMPUTACIÓN
PRESUPUESTARIA CONTABLES

RECURSOS Y GASTOS DÉBITOS Y CRÉDITOS

SON OPERACIONES DE
OPERACIONES SIN AFECTACIÓN NATURALEZA CONTABLE
PRESUPUESTARIA PATRIMONIAL

DEPRECIACIONES,
TIENEN REFLEJO PREVISIONES Y OTROS
FINANCIERO EN: AJUSTES

TIENEN REFLEJO EN LA
CONTABILIDAD
DEL CAMBIO DE
IMPUTACIÓN
CONTABILIDAD/ LLEGAN A
TESORERíA TENER EFECTO NO SIGNIFICAN MOVIMIEN-
PRESUPUESTARIO TOS DE EFECTIVO

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 Importante

Por metodología propia del Sistema Integrado de Información Finan-

ciera del Nivel Central, una vez aprobado un comprobante de ejecu-
ción presupuestaria es ingresado al sistema e inmediatamente es de-
vengado a través del asiento contable, mientras éste sea considerado
en la programación de pagos del TGN. Emitido el pago se marca el
pago y el sistema concluye la operación, registrando el asiento corres-
pondiente.

Cabe mencionar que la ejecución del presupuesto se mide y se evalúa

en el momento de devengado, generándose un exigible sujeto a per-
cepción de recursos o una obligación de pago por un servicio o bien
recibido.

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