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Conceptos en materia
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Conceptos en materia
L ibe rtad y O rd en
L ibe rtad y O rd en
www.minhacienda.gov.co
Dirección General de Apoyo Fiscal
MINISTERIO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO
CONCEPTOS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y FINANCIERA
TERRITORIAL
CDD 20 ed 343.038615
INDICE
Presentación .................................................................................................... 11
3. IMPUESTO DE REGISTRO
3.1 Asesoría No. 002840. Impuesto de Registro. Hecho generador .................. 202
3.2 Asesoría No. 007765. Impuesto de Registro. Base Gravable
e Intereses de Mora ............................................................................... 207
3.3 Asesoría No. 022356. Impuesto de Registro. Tratamientos Preferenciales
(Exclusiones, Exenciones, descuentos, etc.) ............................................. 212
5. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
5.1 Asesoría No. 001320. Procedimiento Tributario. Sanción por Mora ............. 249
5.2 Asesoría No. 002467. Otros temas tributario. Alivios tributarios ................. 252
5.3 Asesoría No. 002627. Procedimiento Tributario. Intereses de Mora............. 255
5.4 Asesoría No. 002842. Otros temas Tributarios.
Base de datos de impuestos ................................................................... 258
5.5 Asesoría No. 005307. Procedimiento Tributario. Notificaciones ................... 263
5.6 Asesoría No. 005318. Procedimiento Tributario. Impuesto de Industria
y Comercio ............................................................................................ 268
5.7 Asesoría No. 005830. Procedimiento Tributario. Notificaciones
del mandamiento de pago ...................................................................... 274
5.8 Asesoría No. 006075. Procedimiento Tributario. Régimen Sancionatorio ..... 277
5.9 Asesoría No.007977. Procedimiento Tributario. Depuración de Registros..... 280
1. PRESUPUESTO
1.1 Asesoría No. 00410. Normas Orgánicas de Presupuesto. Otros Aspectos
Presupuestales. Aplicación del decreto 4730 de 2005 y 4836 de 2011 ........ 337
1.2 Asesoría No. 003624. Normas Orgánicas de Presupuesto.
Ejecución Presupuestal ........................................................................... 340
1.3 Asesoría No. 007656. Obligatoriedad de aplicar normas de austeridad
del Gasto. Aplicación Sección Presupuestal Concejo Municipal ................... 344
1.4 Asesoría No. 00768. Normas Orgánicas de Presupuesto.
Cajas Menores ....................................................................................... 346
1.5 Asesoría No. 009256. Normas Orgánicas de Presupuesto. Afectación
Presupuestal pago Obligación Contenida en Conciliación Prejudicial ........... 349
1.6 Asesoría No. 010226. Normas Orgánicas de Presupuesto. Presupuesto
Empresas Industriales y Comerciales y SEM-Libranza ................................ 353
1.7 Asesoría No. 012549. Normas Orgánicas de Presupuesto.
Ejecución Presupuestal Principio de Anualidad.......................................... 356
1.8 Asesoría No. 013631. Normas Orgánicas de Presupuesto.
Ejecución Presupuestal ........................................................................... 359
Mediante oficio radicado en este Ministerio con el número y fecha del asunto, remite
usted copia de la consulta efectuada al Ministerio de Transporte respecto de la po-
sibilidad de inscribir en el Registro de Matrícula de Industria y Comercio de ese mu-
nicipio a un contribuyente cuya actividad es la prestación del servicio de transporte
sin que alleguen el acto administrativo que los habilite para prestar dicho servicio,
toda vez que el contribuyente alega que conforme con la Ley 232 de 1995, no está
obligado a acreditar ese requisito.
Previo a la atención de su solicitud, precisamos que las respuestas emitidas por esta
Dirección se ofrecen de manera general y abstracta, y se emiten en los términos y
con los alcances de los artículos 14-2 y 28 del Código de Procedimiento Adminis-
trativo y de lo Contencioso Administrativo, de manera que no son obligatorias ni
vinculantes y no comprometen la responsabilidad de este Ministerio.
En relación con el tema objeto de su consulta debe precisarse inicialmente que una
cosa es obligación de registro de la matrícula mercantil ante las Cámaras de Comer-
cio, regulado entre otras normas por el Código de Comercio, la Ley 232 de 1995, y
el Título VIII de la Circular Única de la Superintendencia de Industria y Comercio, y
otra cosa es la obligación de registrarse ante las Secretarías de Hacienda o Tesore-
rías Municipales que deben efectuar los sujetos pasivos del impuesto de Industria
De tal manera, para el primer caso, esto es el registro ante las Cámaras de Comercio
deberá atenderse a los requisitos y formalidades establecidos en las normas legales
vigentes que los regulan, de suerte que será en estas donde se defina la necesidad
de allegar o no determinados documentos expedidos por ciertas autoridades admi-
nistrativas, tal como el acto administrativo de habilitación para el trasporte de pasa-
jeros y carga expedido por el Ministerio de Transporte, tema este sobre el cual no
nos pronunciaremos por exceder el ámbito de nuestras competencias. Sin perjuicio
de lo anterior, le comunicamos que hemos tenido conocimiento de la expedición de
la Circular número 09 de 2013, de la Superintendencia de Industria y Comercio, en
la cual se imparten instrucciones a las Cámaras de Comercio para efectuar el regis-
tro del precitado acto administrativo de habilitación en el registro mercantil; en tal
virtud, le sugerimos remitirse a esa entidad, así como al Ministerio de Transporte en
punto a determinar la exigencia de dicho acto en el caso en consulta.
De los términos en los que fue elevada la consulta entendemos que los acercamientos
efectuados hasta el momento por la Secretaría de Hacienda se enmarcan en la etapa
inicial del procedimiento de fiscalización. Sobre dicha base procederemos a dar res-
puesta a las consultas elevadas por usted en el mismo orden en que fueron planteadas:
El marco de referencia para este tema es el artículo 59 de la Ley 788 de 2002, que
establece:
Por efecto de la norma trascrita, las entidades territoriales al ejercer las actividades
de fiscalización deben aplicar el procedimiento que establece el Estatuto Tributario
Nacional, específicamente el artículo 684 del Estatuto Tributario Nacional, que esta-
blece el alcance de las facultades de fiscalización en los siguientes términos:
En relación con este punto es necesario señalar que el nacimiento de las obligacio-
nes tributarias es un asunto que escapa completamente de la órbita de la compe-
tencia de las autoridades municipales.
Cuando un particular realiza un acto que ha sido contemplado por las leyes como
hecho generador de un impuesto y concurren los demás elementos establecidos
en la norma para el nacimiento de la obligación tributaria, la competencia de las
autoridades tributarias del orden nacional, departamental o municipal se limita a ve-
rificar el correcto cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales a cargo
del contribuyente, pero en ningún caso estas autoridades tienen competencia para
sustraer a los particulares del cumplimiento de sus deberes.
1
Boletín número 1 de Apoyo a la Gestión Tributaria de las Entidades Territoriales.
Las instituciones educativas combinarán los recursos para brindar una edu-
cación de calidad, la evaluación permanente, el mejoramiento continuo del
servicio educativo y los resultados del aprendizaje, en el marco de su Progra-
ma Educativo Institucional.
Sin embargo, si requiere mayor precisión sobre este tema le recomendamos dirigir
su consulta al Ministerio de Educación Nacional.
(...)
(...)
Ahora bien, este literal fue parcialmente modificado por el artículo 11 de la Ley 50
de 1984, que dispone:
“Artículo 11. Cuando las entidades a que se refiere el artículo 39, numeral 2
literal d) de la Ley 14 de 1983 realicen actividades industriales o comercia-
les serán sujetos del Impuesto de Industria y Comercio en lo relativo a tales
actividades”.
Así las cosas, es prohibido gravar con el Impuesto de Industria y Comercio las activi-
dades propias de los establecimientos educativos públicos, es decir, las relacionadas
con la prestación del servicio público de educación, pero cualquier actividad indus-
trial o comercial ajena a la educación que realicen estos establecimientos estará
gravada con el mencionado impuesto.
Mediante Oficio número 21291 de 2003 este despacho analizó el tema de la siguien-
te manera:
De acuerdo con lo anterior, es una institución o entidad sin ánimo de lucro aquella
que reinvierte los rendimientos y utilidades obtenidos, sin que exista distribución
de utilidades.
Loa artículos 1° de la Ley 115 de 1994 –Ley General de Educación– establece que
“La educación es un proceso de formación permanente, personal, cultural y social
que se fundamenta en una concepción integral de la persona humana, de su digni-
dad, de sus derechos y de sus deberes”.
Por su parte, el artículo 5° de la misma ley contiene un listado de los fines que
cumple la educación. Armonizando estas normas podemos concluir que la actividad
educativa consiste en la realización de todas las actividades dedicadas a formar
de manera permanente e integral a los educandos en los planos físico, psíquico,
intelectual, moral, espiritual, social, afectivo, ético, cívico y en los demás valores
humanos.
El artículo 199 del Decreto número 1333 define las actividades de servicios en los
siguientes términos:
1
Artículos 197, 198 y 199 del Decreto-ley 1333 de 1986 definen, para efectos del Impuesto de Industria
y Comercio, que se entiende por actividades industriales, comerciales o de servicios, respectivamente.
Ahora bien, teniendo en cuenta que manifiesta que el objeto social es la prestación
de servicio de asistencia técnica nos remitimos a la definición de actividades de
servicio contenida en el Decreto-ley 1333 cuyo tenor es el siguiente:
Así las cosas, deberá usted proceder a analizar la normatividad local expedida por
el Concejo Municipal para determinar si la actividad realizada por usted ha sido
del hecho generador, desde una perspectiva jurídica, y desde una perspectiva de
razonabilidad en el sentido de no imponer cargas desproporcionadas a los sujetos
pasivos, en razón al respeto del principio de eficiencia en materia tributaria.
Para que haya lugar a la retención en la fuente de un impuesto, a favor de una en-
tidad territorial, es necesario que se encuentre establecido dicho sistema mediante
acto administrativo.
La aplicación del sistema de retenciones se rige por las disposiciones del respec-
tivo impuesto según las normas específicas adoptadas en el municipio, de tal ma-
nera que solo habrá lugar a aplicar la retención a favor de un municipio cuando
se presenten todos los elementos que dan lugar al nacimiento de la obligación
tributaria del sujeto de retención para con el municipio al cual se ha de consignar
la retención. Podría entonces señalarse los casos o circunstancias que dan lugar a
practicar la retención y las operaciones que no están sujetas a esta, como son los
pagos o abonos que se efectúen a NO contribuyentes del impuesto y los pagos o
abonos a exentos o no sujetos.
Los agentes de retención serán quienes realicen pagos originados en hechos ge-
neradores del impuesto. Así, por ejemplo en el Impuesto de Industria y Comercio,
podrán designarse como agentes retenedores las personas jurídicas o naturales
que contraten el suministro de bienes o la prestación de servicios que se verifiquen
en la jurisdicción del municipio, de tal forma que al momento de materializarse el
ejercicio de la actividad gravada, es decir, al momento del pago por parte del agen-
te y la percepción del ingreso por parte del sujeto pasivo, se practique la retención.
Al respecto conviene precisar que uno de los fines del sistema de retenciones es
dinamizar el recaudo de ingresos tributarios sin modificar los elementos sustancia-
les del tributo. Sin embargo, a pesar de que el período gravable sea anual como
en el caso del Impuesto de Industria y Comercio, es posible establecer periodos
de declaración y pago por concepto de retenciones en periodos diferentes, de tal
forma que el valor recaudado por retenciones se traslade a la tesorería municipal
en el transcurso del mismo período anual.
Para tal efecto, será necesario contar con el formato o formulario de declaración,
el calendario tributario para la presentación de la declaración y el correspondiente
pago, los cuales sugerimos deben ser simultáneos toda vez que se trata de consig-
nar valores constitutivos de impuesto de contribuyentes sujetos de retención.
Señala su consulta que una sociedad tiene como único domicilio el municipio de Cali
(Valle del Cauca) y que allí ejerce su actividad comercial, “en este se concretan los
elementos del contrato de venta de las mercancías y que corresponden al precio
de los productos (y dentro de este la forma de pago) y la cosa que se vende”. Igual-
mente allí se facturan todas las ventas. Añade que, los vendedores de la empresa
realizan visitas a otros municipios, esporádicamente, 2, 3, o 4 veces por mes, las
cuales “se limitan a tomar el pedido”.
2. La simple toma del pedido, hecha por nuestros vendedores a los comerciantes
domiciliados en los diferentes municipios, ¿es demostrativo de la actividad co-
mercial que ejerce dicha sociedad?
1
El artículo 54 de la Ley 1430 de 2010, modificado por el artículo 177 la Ley 1607 de 2012, agregó a
la definición del sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio de la Ley 14 de 1983, es decir,
El sujeto activo del impuesto, es decir, quien tiene derecho a exigir su pago, será
el municipio o distrito en donde tuvo lugar el ejercicio o realización de la respectiva
actividad gravada. Cada municipio tendrá facultades impositivas sobre cualquier
actividad que ha sido realizada en su jurisdicción, y no podrá gravar actividades
desarrolladas fuera de ella.
La base gravable del impuesto son los ingresos brutos obtenidos por la realización
de la actividad, de conformidad con el artículo 196 del Decreto número 1333 de
1986, es decir, los ingresos brutos percibidos por el contribuyente por el ejercicio de
la actividad gravada en la jurisdicción municipal.
Si bien la ley no emplea normas puntuales que precisen el lugar donde debe enten-
derse realizada la actividad gravada, se debe acudir al análisis de ciertos criterios
para establecer la territorialidad del tributo, pero sin modificar el hecho generador
del mismo.
Para las actividades industriales, el legislador dispuso una regla especial de territo-
rialidad en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990:
a las personas naturales, jurídicas y sociedades de hecho, “aquellas en quienes se realicen (sic) el
hecho gravado, a través de consorcios, uniones temporales, patrimonios autónomos en quienes se
figure (sic) el hecho generador del impuesto”.
2
Sentencia del 13 de febrero de 2003, Radicación número 12765, Sección Cuarta, Consejero Ponente,
doctor Germán Ayala Mantilla.
3
De conformidad con la Ley 14 de 1983 y el Decreto-ley 1333 de 1986, son actividades comerciales,
las destinadas al expendio, compraventa o distribución de bienes o mercancías, tanto al por mayor
como al por menor y las demás definidas como tales por el Código de Comercio siempre y cuando
no estén consideradas por el mismo Código o por la Ley 14 de 1983, como actividades industriales o
de servicios.
Criterios como el domicilio del vendedor, el domicilio del cliente o comprador, el lu-
gar de consumo de los bienes no son criterios válidos para determinar el municipio a
favor del cual se genera el impuesto, pues ello implicaría crear un hecho generador
no previsto en la ley y desconocer que el hecho generador del Impuesto de Indus-
tria y Comercio no es ni el consumo de bienes, ni el domicilio del sujeto pasivo, es
la realización de actividades industriales, comerciales o de servicios y el gravamen
surge en el lugar del ejercicio o realización de tales actividades.
(…)
(…)
(…)”
5
Folio 334 inciso final C. P.
Desea determinar qué factores se deben tener en cuenta para determinar la base
gravable del impuesto de Industria y Comercio que correspondería al municipio de
la Estrella.
Así las cosas, si un determinado proceso industrial se adelanta en varias etapas, que
a su vez se realizan en diferentes jurisdicciones municipales consideramos que, a la
luz de la ley, el pago del Impuesto de Industria y Comercio deberá hacerse en todos
los municipios en donde se realice el proceso industrial, pues el hecho de que la co-
mercialización se realice en el municipio en donde finaliza este proceso, no implica
que deba pagarse la totalidad del impuesto solamente a este, pues si se hace uso
de los recursos, infraestructura y mercado de varios municipios la tributación debe
repartirse entre todos ellos.
Consulta
2. En relación con una sociedad que asegura tener como actividad económica la
prestación de los servicios de salud en el área de enfermería profesional, ¿ne-
cesito solicitarle algún documento que me indique que la misma hace parte del
Sistema General de Seguridad Social en Salud, o qué documento me sirve de
sustento para hacer dicha apreciación?
Por su parte, la Ley 1430 de 2010 en su artículo 54 indica de forma genérica quienes
son sujetos pasivos de los impuestos territoriales además de las consagradas en el
artículo precitado, así:
Así las cosas, no es posible afirmar que sobre el establecimiento de comercio recae
alguna responsabilidad en materia de Impuesto de Industria y Comercio, pues la ca-
lidad de sujeto pasivo es personal y en los términos de la ley, se repite, está referida
de manera directa a la persona natural o jurídica que ejerce al actividad gravada a
través del establecimiento de comercio.
Como se observa, es a partir del material probatorio que cobra fuerza cualquier
argumento que pretenda vincular al contribuyente para que proceda al cumpli-
miento de los deberes formales y sustanciales relativos al Impuesto de Industria y
Comercio, pero bajo ninguna circunstancia podrá hacerse responsable del pago del
impuesto a quien no ejerció la actividad gravada. Máxime si se tiene en cuenta que
de conformidad con el artículo 196 del Decreto número 1333 de 1986 el impuesto
se liquida sobre los ingresos brutos “obtenidos por las personas y sociedades de
hecho indicadas en el artículo anterior”.
“Los sujetos del Impuesto de Industria y Comercio deberán cumplir las siguientes
obligaciones:
De acuerdo con las normas transcritas es obligación de los sujetos pasivos que
realizan su actividad a través de establecimientos de comercio registrarse ante las
secretarías de hacienda o tesorerías municipales dentro de los 30 días siguientes
a la fecha de inicio de actividades e informar oportunamente cualquier novedad
que afecte el correspondiente registro; por su parte, el artículo 658-3 del Estatuto
Tributario Nacional, aplicable a las entidades territoriales por expresa disposición
del artículo 59 de la Ley 788 de 2002, establece las sanciones relacionadas con el
incumplimiento en la obligación de inscribirse.
Así las cosas, en caso de que las personas naturales señaladas en su consulta hayan
cesado el ejercicio de actividades gravadas tenían la obligación de informar esta
novedad al municipio, so pena de hacerse acreedores de las sanciones establecidas
en el artículo 658-3.
Debe tenerse en cuenta que para efectos del Impuesto de Industria y Comercio,
el legislador definió que se entiende por actividades industriales, comerciales y de
servicios2, de tal forma que los funcionarios investidos de facultades de fiscalización
con base en datos que recopilen en visitas o a partir de información de terceros,
como Cámara de Comercio, DIAN, superintendencia del ramo, etc., verifiquen la
actividad desarrollada en la jurisdicción municipal.
Para los casos por usted relacionados, hacemos los siguientes comentarios:
1
Artículo 54 Ley 1430 de 2010, modificado por el artículo 177 de la Ley 1607 de 2012.
2
Artículos 197, 198 y 199 del Decreto-ley 1333 de 1986.
La Ley 142 de 1994, por la cual se establece el régimen de los servicios públicos
domiciliarios, menciona en su artículo 1° que las disposiciones allí previstas aplican
para los servicios públicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado, aseo, energía
eléctrica, distribución de gas combustible, telefonía fija pública básica conmutada y
la telefonía local móvil en el sector rural.
Conforme las normas citadas, tenemos que todas las entidades que presten
servicios públicos domiciliaros, entre estos, acueducto, alcantarillado y aseo, se
rigen por lo dispuesto en la Ley 142 de 1994, la cual señalo expresamente que
están sujetas a los impuestos nacionales y territoriales bajo los principios de
justicia y equidad.
Ahora bien, para efectos de determinar con claridad la causación del Impuesto de
Industria y Comercio en razón a su carácter de tributo territorial, la ley estableció
reglas para el sector de energía eléctrica. De esta manera, menciona el artículo 51
de la Ley 383 de 1997:
“Artículo 7°. Las entidades propietarias pagarán a los municipios los im-
puestos, tasas, gravámenes o contribuciones de carácter municipal diferen-
tes del impuesto predial, únicamente a partir del momento en que las obras
entren en operación o funcionamiento y dentro de las siguientes limitaciones:
3
Lo subrayado fue modificado por el artículo 5° de la Ley 242 de 1995, el cual prevé: “Artículo 5° Mo-
dificación de las normas que usan la inflación del año anterior como factor para el reajuste de cuan-
tías o rangos. A partir de la vigencia de la presente ley modifícanse todas aquellas que consagran
3. Transporte de gas
la variación del índice de precios al consumidor del año anterior como factor de actualización de
cuantías o rangos de valores que definan la aplicación diferencial de una disposición, en el sentido
de que se reajustarán anualmente en un porcentaje igual a la meta de la inflación fijada para el año
en que se proceda al reajuste.
“Así las cosas, con base en los artículos 16 del Decreto número
1056 de 1953 y 1 del Decreto Reglamentario número 850 de 1965,
el transporte de gas natural está exento de impuestos depar-
tamentales y municipales directos o indirectos.
4. Transporte de banano
llada la suscripción del mismo, de tal forma que si se presenta algún vicio
que implique nulidad, se adelanten las acciones legales que correspondan
para dar por terminados los contratos, prevaleciendo de esta forma el inte-
rés general y la vigilancia del orden jurídico. Igualmente deberán poner en
conocimiento de las autoridades competentes y a los organismos de control
cualquier irregularidad que en la suscripción de los mismos o en su ejecución
se hubiese causado y en ningún caso podrá ser renovado.
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto,
en relación con el Impuesto de Industria y Comercio y las profesiones liberales,
efectúa usted una serie de interrogantes, los cuales serán absueltos en el mismo
orden de consulta, no sin antes precisar que las respuestas ofrecidas por esta Direc-
ción se efectúan de manera general y abstracta, y se ofrecen en los términos y con
los alcances de los artículos 14-2 y 28 del Código de Procedimiento Administrativo y
de lo Contencioso Administrativo, de manera que no son obligatorias ni vinculantes
y no comprometen la responsabilidad de este Ministerio.
Consulta usted:
al por mayor como al por menor, y las demás definidas como tales por
el Código de Comercio siempre y cuando no estén consideradas por
el mismo Código o por este decreto, como actividades industriales o
de servicios.
(…)
Así las cosas, de acuerdo con el artículo 199 del Decreto-ley 1333
de 1986 y las definiciones antes presentadas, es posible hacer las
siguientes conclusiones:
(…)
Será entonces necesario, en el caso que nos ocupa, que el agente retene-
dor determine qué tipo de actividad está desarrollando la persona a la que
se hace el pago o abono en cuenta, para así establecer si es procedente o
no efectuar la retención a título del Impuesto de Industria y Comercio.
Del texto del artículo 199 del Decreto-ley 1333 de 1986 se desprende
que son actividades de servicios gravadas con el Impuesto de Indus-
tria y Comercio:
Transporte y aparcaderos.
Servicios de publicidad.
Radio y televisión.
Clubes sociales.
Sitios de recreación.
Portería.
Servicios funerarios.
Esta posición fue reiterada mediante Oficio número 0010922 del 25 de marzo de
2014, en el que se expresó:
Para dar respuesta a sus interrogantes es preciso acudir al tenor literal del artículo
44 de la Ley 99 de 1993 que señala:
(…)
1
El artículo 110 de la Ley 1151 de 2007 continúa vigente según lo dispuesto por el artículo 276 de la
Ley 1450 de 2011, publicada en el Diario Oficial número 48.102 de 16 de junio de 2011, “por la cual
se expide el Plan Nacional de Desarrollo, 2010-2014”.
Así se colige también de la redacción del artículo 4° del Decreto número 1339 de
1994, “por el cual se reglamenta el porcentaje del impuesto predial a favor de las
Corporaciones Autónomas Regionales, en desarrollo de lo previsto en el artículo 44
de la Ley 99 de 1993”, que señala:
8. Dos representantes de las entidades sin ánimo de lucro que tengan juris-
dicción en el distrito y cuyo objeto principal sea la protección del medio
ambiente y los recursos naturales renovables, elegido de la misma forma
que los delegados de las Corporaciones Autónomas Regionales.
Consulta 1:
Consulta 2.
Sin embargo, adjuntamos copia del Oficio número 050078-13 en donde se modifica
la posición expresada por este Despacho, a partir de la modificación del Consejo de
Estado, expresada mediante sentencia del 24 de octubre de 20131, según la cual
pueden gravarse con el impuesto predial “los bienes fiscales de las entidades públi-
cas, con personería jurídica, que formen parte de la estructura orgánica del Estado
con fundamento en la Ley 489 de 1998 y demás normas que la modifiquen”.
En la referida sentencia, el Consejo de Estado precisó que los bienes de uso público
no están gravados con el impuesto predial ni con la contribución de valorización,
“por la naturaleza jurídica misma de esos bienes, más no por el tipo de entidad
pública que los administra”.
1
Consejo de Estado, Sección Cuarta, 24 de octubre de 2013, Radicación número 18394, Consejero
Ponente: Hugo Fernando Bastidas Bárcenas.
El artículo 54 de la Ley 1430 de 20102 fue modificado por el artículo 177 de la Ley
1607 de 20123. Dado que el impuesto predial se causa el primero de enero de cada
año, debe aplicarse el texto original definido por la Ley 1430 de 2010 a los años
gravables 2011 y 2012. La modificación que hizo la Ley 1607 de 2012, mientras
continúe vigente, será aplicable para el impuesto predial del año 2013 y siguientes.
2
Ley 1430 de 2010, “por medio de la cual se dictan normas tributarias de control y para la competiti-
vidad”. Diario Oficial número 47.937 de 29 de diciembre de 2010.
3
Ley 1607 de 2012, “por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposicio-
nes”, Diario Oficial número 48.655 de 26 de diciembre de 2012.
Artículo 54. Sujetos pasivos de los impuestos territoriales. Son sujetos pasi-
vos de los impuestos departamentales y municipales, las personas naturales,
jurídicas, sociedades de hecho y aquellas en quienes se realicen el hecho
gravado a través de consorcios, uniones temporales, patrimonios autónomos
en quienes se figure el hecho generador del impuesto.
b) Para los usuarios o usufructuarios el valor del derecho de uso del área
objeto de tales derechos será objeto de valoración pericial;
Mientras continúe vigente la disposición transcrita, los municipios podrán gravar con
el impuesto predial las áreas ocupadas por establecimientos mercantiles ubicadas
en bienes de uso público, de acuerdo con sus normas locales y dentro de las condi-
ciones señaladas en la ley.
Las sentencias que profiera la Corte Constitucional sobre los actos sujetos a su con-
trol en los términos del artículo 241 de la Constitución Política, tienen efectos hacia
el futuro a menos que la Corte resuelva lo contrario4.
4
Artículo 45 Ley 270 de 1996. Estatutaria de la Administración de Justicia.
...”
Lo anterior significa que una vez cumplidos los presupuesto de ley, esto es, que se
lleve a cabo la formación catastral en los términos de la Ley 14 de 1983, el impuesto
a pagar resultante de la aplicación del nuevo avalúo catastral, no podrá exceder del
doble del impuesto liquidado en el año inmediatamente anterior, y en este sentido
la administración municipal está en la obligación de respetar las limitaciones consa-
gradas en el artículo 6º antes referido; nótese que la disposición citada no contiene
ninguna restricción en relación con las vigencias, por lo que si el valor resultante
de impuesto (avalúo por tarifa) excede el doble del monto liquidado por el mismo
concepto por más de una vigencia, el límite del impuesto deberá respetarse en cada
una de ellas.
Es decir, para estas tres excepciones, el total del impuesto a pagar por parte del
contribuyente será el resultado de aplicar las tarifas establecidas a la nueva base
gravable con ocasión de la formación o actualización catastral.
De otra parte pregunta usted qué debe entenderse por “formación catastral” y por
“actualización catastral” toda vez que la norma menciona el proceso de formación.
Sea lo primero anotar que, si bien dentro de las funciones asignadas a esta Direc-
ción por el Decreto número 4712 de 2008, se encuentra la de prestar asesoría en
materia tributaria, esta se entiende respecto de las entidades territoriales, sin que
en momento alguno se haga extensiva a los particulares. No obstante, en respeto
del derecho de petición que como ciudadano le asiste, en adelante efectuaremos
algunas consideraciones no sin antes precisarle que las respuestas ofrecidas por
esta Dirección se efectúan de manera general y abstracta en los términos y con los
alcances de los artículos 14-2 y 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de
lo Contencioso Administrativo, de manera que no son obligatorias ni vinculantes y
no comprometen la responsabilidad de este Ministerio.
Pregunta si, de acuerdo con el artículo 104 de la Ley 1687 de 2013, los municipios
deben eliminar de sus bases de datos todas las obligaciones de las comunidades
religiosas en materia de impuesto predial, incluso las que se encuentran en cobro
por parte de la jurisdicción coactiva.
Para responder su consulta es necesario iniciar refiriéndonos al alcance de las Leyes
20 de 1974 y 133 de 1994.
Sin embargo, posteriormente la Ley Estatutaria 133 de 1994 sobre libertad religiosa
y de cultos en el parágrafo del artículo 7°, estableció:
“Artículo 7°.
(...)
Así las cosas, lo dispuesto en el artículo 104 de la Ley 1687 de 2013 en relación
con el deber de depurar y sacar de las bases de datos de cobro los predios perte-
necientes a las comunidades religiosas solo resulta aplicable a aquellos municipios
que mediante Acuerdo Municipal hayan decidido otorgar la exención a las institu-
ciones religiosas, y únicamente en relación con los periodos fiscales en las esta se
encuentre vigente.
Recuérdese que de acuerdo con el artículo 258 del Decreto-ley 1333 de 1986 las
exenciones no pueden otorgarse por un término superior a diez años, y que una vez
establecidas solo rigen hacia el futuro sin que puedan cobijar tributos ya causados.
“2. ¿Podrá la Ofician de Cobro Coactivo con dicho título valor dictar man-
damiento de pago por aquellas obligaciones posteriores y dentro de
las actuaciones del cobro hacer una acumulación de proceso (figura
procesa válida) y llevar a cabo el cobro por la totalidad, tanto porque
ya estaba causado como por lo que tenía el mandamiento contentivo
en la determinación oficial vía factura?”
Ahora bien, en lo que hace puntualmente a la publicación total o parcial del acto
de liquidación o factura tanto en la gaceta como en la página web, debe partirse
señalando que la finalidad de la notificación es la dar aplicación al principio de pu-
blicidad de la actuación administrativa poniendo en conocimiento del destinatario
del acto la decisión adoptada dentro del mismo, que para el caso concreto se refie-
re a la determinación de un impuesto a su cargo, para que de esa manera pueda
ejercer los derechos de defensa y contradicción, consagrados en el artículo 29 de
la Constitución Política, a través de los recursos correspondientes con observancia
de los términos y las ritualidades propias de estos procedimientos. Siendo ello de
esa manera, a juicio de esta Dirección la publicación tanto en la gaceta, como en la
página web debe corresponder a la totalidad del acto de liquidación o factura, pues
solo de esa manera se garantizarían el principio de publicidad y consecuentemente
los derechos de defensa y contradicción a que se hizo mención antes.
“4. ¿Respecto de las multas de tránsito las cuales prescriben en tres años
si no se notifica el mandamiento de pago, que término debe tenerse
en cuenta cuando se presenta lo establecido en el artículo 818. Inte-
rrupción y suspensión del término de prescripción. (…) Ya que como
dice el artículo 818 “el término empezará a correr de nuevo”, es decir
se predica del término de prescripción de la obligación que en este
caso, es el de la multa de tránsito, el cual es de tres años. O se des-
naturaliza dicha figura o institución y modifica su término después de
notificado el mandamiento de pago en cinco años”
En relación con este interrogante, y sin perjuicio de lo que al respecto exprese el Ministe-
rio de Transporte, entidad competente para pronunciarse y a la que sugerimos dirija su
consulta, consideramos que si bien es cierto de conformidad con la Ley 1066 de 2006,
todas las entidades públicas que recauden recursos públicos, entre ellos las multas por
infracciones a las normas de tránsito, deben remitirse para el cobro de las obligaciones a
su favor al procedimiento de cobro del Estatuto Tributario Nacional, es igualmente cierto
que en tratándose de las citadas multas existe un término especial de prescripción esta-
blecido a la sazón por el artículo 159 de la Ley 769 de 2002, en tres años.
Ahora bien, el precitado artículo 159 de la Ley 769 de 2002, fue modificado por el
artículo 206 del Decreto número 019 de 2012, estableciendo en su inciso 2° que
“Las sanciones impuestas por infracciones a las normas de tránsito prescribirán en
tres (3) años contados a partir de la ocurrencia del hecho; la prescripción deberá
ser declarada de oficio y se interrumpirá con la notificación del mandamiento
de pago”. De tal manera, consistentemente con la existencia de un término espe-
cial de prescripción de la acción de cobro, la norma establece a renglón seguido la
forma de interrupción de dicho término, señalando que operará con la notificación
del mandamiento de pago, razón por la cual, el término que se interrumpe deberá
ser el mismo que comenzará a correr de nuevo una vez notificado el mandamiento
de pago, esto es, tres años.
“5. ¿Al expedirse la Ley 1421 de 2010 y la Ley 1430 de 2010, se esta-
blecen dos términos de vigencia de la contribución especial de obra
pública, la Ley 1421 lo estableció en cuatro años vigencia hasta el 31
de diciembre de 2014, pero la ley 1430 en tres años, es decir, que su
vigencia fue hasta el 31 de diciembre de 2013, siendo las dos leyes
especiales y (sic) ateniendo lo dispuesto en la Ley 153 de 1887, el cual
establece que la ley posterior prevalece sobre la anterior, podemos
afirmar que no es posible realizar el cobro de dicho tributo o contribu-
ción especial”
En relación con este tema, se pronunció esta Dirección mediante Boletín número 26
de Apoyo a la Gestión tributaria de las Entidades Territoriales, así:
“[…] Así, dado que la Ley 1421 de 2010 había prorrogado por cuatro
años, entre otros, los artículos 121 de la Ley 418 de 1997 y 6° de la
Ley 1106 de 2006 y que estos dos artículos fueron posteriormente
prorrogados por la Ley 1430 de 2010, consideramos que se presenta
un conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico, frente al
cual se debe aplicar el presupuesto jurídico que prescribe que la ley
general posterior no deroga la ley especial anterior, por lo que en el
caso planteado prevalece la disposición contenida en la Ley 1421 de
2010, ley especial anterior. (Ministerio del Interior y de Justicia). Con
ello, la norma vigente es la prórroga por cuatro años hecha por la Ley
1421 de 2010.
Sobre este tema ya se ha pronunciado esta dirección en oficio 009852 del año 2010
en el que se señaló lo siguiente:
Ley 14 de 1983
Ley 44 de 1990
Así las cosas, si bien el municipio puede conceder una facilidad para
el pago de sus impuestos y el contribuyente puede ofrecer abonos
parciales con el fin de cancelar su obligación, habrá lugar a expedir
el paz y salvo solo cuando esté completamente satisfecha la deuda,
es decir, cuando el saldo a cargo del contribuyente sea cero. Para los
pagos parciales, consideramos que el municipio debe expedir recibos
o constancia de los mismos para efectos contables y de control”.
1
Bravo Arteaga, Juan Rafael: Nociones Fundamentales de Derecho Tributario, Ediciones Rosaristas,
Bogotá 1997.
3. Existe un acuerdo del Concejo Municipal del año 2010 que exoneró del impues-
to predial por 20 años a todos los predios cuyos propietarios sean comunidades
religiosas no importando que estuviera o no destinado al culto ni a sus casas
curales. La comunidad pagó el predial de toda la vigencia 2014 y solicitó paz y
salvo al municipio. ¿Si la comunidad religiosa vende el predio, es posible quitar
la exoneración a partir de la fecha de la venta y cobrarle el predial al nuevo
dueño que lo utilizará para un proyecto de construcción?
En relación con la expedición del paz y salvo del Impuesto Predial Unificado es ne-
cesario tener en cuenta que este tema se encuentra regulado en el artículo 27 de
la Ley 14 de 1983, el artículo 46 del Decreto número 3496 de 1983 y el artículo 16
de la Ley 44 de 1990.
Así las cosas, si bien el municipio puede conceder una facilidad para el pago de sus
impuestos y el contribuyente puede ofrecer abonos parciales con el fin de cancelar
su obligación, habrá lugar a expedir el paz y salvo solo cuando esté completamente
satisfecha la deuda, es decir, cuando el saldo a cargo del contribuyente sea cero.
Para los pagos parciales, consideramos que el municipio debe expedir recibos o
constancia de los mismos para efectos contables y de control.
1
Con criterio discutible, los artículos 33 y 34 del Acuerdo número 015 de 2001 proferido por el Concejo
del Distrito Especial, Industrial y Portuario de Barranquilla, consagran que el sujeto activo del tributo
autorizado por la Ley 99 de 1993 en comento es el Distrito de Barranquilla y el sujeto pasivo es la
persona natural o jurídica propietaria o poseedora de predios ubicados en la jurisdicción de tal distrito.
Así las cosas, si el Acuerdo Municipal señaló que “el impuesto predial se incremen-
tará para el año 2014 solo hasta el 15% del valor del impuesto del año anterior” es
necesario tener en cuenta que el mencionado límite se predica del valor total liqui-
dado por Impuesto Predial Unificado y sobretasa ambiental, es decir, la sumatoria
no puede superar el 15% del valor liquidado en el año anterior por esos mismos
conceptos.
El impuesto por lo tanto solo se causa una única vez en el año, y por esta razón
cualquier modificación que ocurra en el predio después del primero de enero y ten-
ga incidencia en alguno de los elementos estructurales del impuesto solo se tendrá
en cuenta para la liquidación del año siguiente.
Ahora bien, nos permitimos recordarle que de acuerdo con el artículo 258 del Códi-
go de Régimen Municipal, Decreto-ley 1333 de 1986, el otorgamiento de exenciones
por los municipios y distritos se encuentra limitado a un plazo máximo de 10 años y
en todo caso las exenciones se deben sujetar a lo establecido en el respectivo plan
de desarrollo municipal2.
Así las cosas, el otorgamiento de exenciones debe hacerse teniendo en cuenta las
afectaciones al presupuesto que deberán cuantificarse tal y como lo establecen los
artículos 5° y 7° de la Ley 819 de 2003 y, repetimos, siempre dentro de los límites
temporales establecidos por el Decreto-ley 1333, pues cualquier actuación en con-
trario podría generar eventos de responsabilidad fiscal.
2
“Artículo 258. Los Municipios y el Distrito Especial de Bogotá solo podrán otorgar exenciones de
impuestos municipales por plazo limitado, que en ningún caso excederá de diez (10) años, todo de
conformidad con los Planes de Desarrollo Municipal.”
Finalmente, en relación con su cuarta pregunta vale la pena recordar que el Im-
puesto de Industria y Comercio se origina por la realización de actividades industria-
les, comerciales o de servicios en la respectiva jurisdicción municipal, por personas
naturales, jurídicas o sociedades de hecho; y se liquida sobre los ingresos brutos
obtenidos por la realización de tales actividades en el municipio, a la tarifa de la
respectiva actividad según lo establezca el acuerdo municipal.
Respecto de la base gravable, el artículo 196 del Decreto-ley 1333 de 1986 estable-
ce que el Impuesto de Industria y Comercio “se liquidará sobre el promedio men-
sual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior, expresados en moneda
nacional y obtenidos por las personas y sociedades de hecho…, con exclusión de:
devoluciones –ingresos provenientes de venta de activos fijos y de exportaciones–,
recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo precio esté regulado por el Es-
tado y percepción de subsidios”.
Así las cosas, tenemos que el Impuesto de Industria y Comercio se declara y paga
anualmente, dentro de los plazos establecidos en el año inmediatamente siguiente
al de su causación, es decir, el periodo en el cual se dieron los hechos generadores
del impuesto y sobre la base de los ingresos efectivamente recibidos por el sujeto
pasivo.
Consideramos que pretender el pago anticipado del impuesto sobre la base de unos
ingresos presuntos que estima la administración contraría las normas que regulan
el periodo y la base gravable del Impuesto de Industria y Comercio.
De conformidad con los artículos 1°, 287 y 294 de la Constitución Política las entida-
des territoriales gozan de autonomía para la gestión de sus intereses, en desarrollo
de lo cual pueden otorgar exenciones respecto de sus propios tributos, como por
ejemplo, el Impuesto Predial Unificado. Si bien la iniciativa para presentar proyec-
tos de Acuerdo que decreten exenciones tributarias puede provenir del Alcalde o
los concejales, la responsabilidad de la decisión es del Concejo, para lo cual deben
tenerse en cuenta los requisitos al momento de aprobar un acuerdo en tal sentido,
tales como:
Así las cosas, para que un proyecto de acuerdo aprobado por el concejo surta efec-
tos, debe tenerse en cuenta tres momentos: sanción, promulgación y vigencia.
“En lo que hace a la sanción, cabe destacar que con independencia de al-
gunas reformas introducidas al proceso de formación de las leyes, desde su
redacción original la Constitución de 1886 contenía la regla recogida por la
carta de 1991, según la cual, ningún proyecto será ley, ‘sin haber obtenido la
sanción del gobierno’.
Tanto es cierto lo anterior que al proyecto que ha superado todos los trá-
mites en el Congreso de la República, ni en la Constitución de 1886 ni en
la de 1991 se le denomina ley, ya que en ambas se continúa hablando de
un proyecto que el ejecutivo puede objetar y que, en caso de no objeción o
de improsperidad de las objeciones formuladas, debe ser sancionado por el
Gobierno, o en su defecto, por el Presidente del Congreso”.
1
Cf.: Corte Constitucional. Sala Plena. Sentencia número C-084 de 1996. M. P. Doctor Carlos Gaviria Díaz.
es, sus disposiciones surten efectos. Por tanto, bien puede suceder que una
ley se promulgue y solo produzca efectos meses después; o disponga la
vigencia de la ley ‘a partir de su promulgación’, en cuyo caso una vez cum-
plida esta, las disposiciones respectivas comienzan a regir, es decir, a ser
obligatorias”.
Por tanto, para que un acuerdo tenga vida jurídica es necesario que reúna todos
los requisitos anteriormente mencionados (sanción, promulgación, vigencia), empe-
zando este momento en la fecha en la que el mismo acto administrativo determine,
una vez publicado, que se vuelve obligatorio.
Para iniciar es necesario precisar que de conformidad con el numeral 4 del artículo
313 “Corresponde a los concejos: … 4. Votar de conformidad con la Constitución
y la ley los tributos y los gastos locales”, de manera que la facultad de adopción y
modificación de los tributos en el ámbito municipal radica, por mandato expreso de
la norma superior trascrita, de manera exclusiva en la corporación administrativa
concejo municipal.
Así, los concejos municipales deben establecer las tarifas del Impuesto Predial Uni-
ficado conforme los rangos y factores señalados en la ley y para tal efecto deben
observarse los rangos y parámetros contenidos en el artículo 23 de la Ley 1450 de
2011. Debemos precisar aquí que en respuesta de fecha 22/10/2013 al municipio
de Anapoima se incurrió en un error de transcripción, ya corregido, en el número
de la ley, precisando que las tarifas del impuesto predial se encuentran establecidas
en la Ley 1450 de 2011.
“Artículo 4°. La tarifa del Impuesto Predial Unificado, a que se refiere la pre-
sente ley, será fijada por los respectivos Concejos municipales y distritales y
oscilará entre el 5 por mil y el 16 por mil del respectivo avalúo.
4. El rango de área.
5. Avalúo Catastral.
Parágrafo 2°. Todo bien de uso público será excluido del impuesto predial,
salvo aquellos que se encuentren expresamente gravados por la ley”.
De esta forma tenemos que las tarifas pueden oscilar entre el 5 por mil y el 16 por
mil para la generalidad de los predios y, podrían elevarse hasta el 33 por mil para
los terrenos urbanizables no urbanizados y urbanizados no edificados. Existe legal-
mente la posibilidad, a criterio del concejo municipal, de fijar una tarifa inferior al
5 por mil “a la propiedad inmueble urbana con destino económico habitacional o
rural con destino económico agropecuario estrato 1, 2 y 3 y cuyo precio sea inferior
a ciento treinta y cinco salarios mínimos mensuales legales vigentes (135 smlmv)”;
en consecuencia, para este tipo de predios las tarifas pueden establecerse como
mínimo en el 1 por mil y como máximo en el 16 por mil, observando los factores
definidos en la ley.
Considera este despacho, en relación con los factores, que cuando la ley menciona
que las tarifas deben establecerse de manera diferencial y progresiva, hace un lla-
mado para observar otros indicadores de capacidad contributiva que atiendan los
principios de equidad, progresividad y eficiencia del sistema tributario. Acorde con
la teoría de los tributos la equidad consiste en dar tratamiento igual a los iguales
(todos los propietarios deben pagar el tributo) y desigual a los que se encuentren en
condiciones desiguales (mayor impuesto a mayor capacidad de pago). Por su parte
la progresividad se refiere a que a mayor base gravable (avalúo del predio, para el
caso) mayor tarifa y, por ende, mayor impuesto a pagar.
Conforme lo anterior, el legislador previó para el caso de las tarifas del Impuesto
Predial Unificado unos factores que deben observarse para cumplir con los princi-
pios de equidad y progresividad como son el avalúo catastral (a mayor base mayor
capacidad de pago), el uso del predio (diferentes tipos de explotación económica),
áreas y estratos socioeconómicos. Estos últimos corresponden a una clasificación de
la vivienda, mas no de las personas, cuyo fin es servir de factor en la determinación
de tarifas para el cobro de los servicios públicos domiciliarios, pero que puede indi-
car una mayor capacidad de pago en materia tributaria.
En relación con su primera inquietud, este Despacho ha señalado que las reglas
a considerar para la aplicación de las Leyes 44 de 1990 y 1450 de 2011 son las
siguientes:
“Artículo 4°. La tarifa del Impuesto Predial Unificado, a que se refiere la pre-
sente ley, será fijada por los respectivos Concejos municipales y distritales y
oscilará entre el 5 por mil y el 16 por mil del respectivo avalúo.
4. El rango de área.
5. Avalúo Catastral.
La norma transcrita aumenta la tarifa mínima aplicable del 1 por mil al 5 por mil y
establece un límite al incremento del impuesto generado con ocasión del cambio de
tarifas, de manera que “a partir del año en el cual entren en aplicación las modifi-
caciones de las tarifas”, el impuesto resultante con base ellas no puede exceder del
25% del monto liquidado por el mismo concepto en el año inmediatamente anterior.
Como expresamente señala el inciso subrayado, la limitación del 25% tiene aplica-
ción solamente sobre los impuestos resultantes de las tarifas incrementadas como
consecuencia de la orden dictada por la Ley 1450 de 2011 y no aplica “en los casos
que corresponda a cambios de los elementos físicos o económicos que se identifi-
que en los procesos de actualización del catastro”.
• Predios que figuraban como lotes no construidos y cuyo nuevo avalúo se origina
por la construcción o edificación en él realizada.
Así las cosas, consideramos que el límite contenido en esa disposición se presenta
como un mecanismo para evitar que el incremento en la base mínima afecte a los
contribuyentes de manera excesiva, medida que guarda coherencia con el estable-
cimiento de una gradualidad en el aumento de las tarifas.
Los intereses moratorios se generan por el no pago oportuno de los impuestos, an-
ticipos y retenciones a cargo del contribuyente, responsable o agente de retención.
(…)
La Ley 1607 de 2012 modificó el artículo 635 del Estatuto Tributario Nacional
así:
Finalmente encontramos el artículo 363 que establece una serie de principios dentro
de los que debe enmarcarse el ejercicio de esas competencias. La norma señala:
1
“Las entidades territoriales gozan de autonomía para la gestión de sus intereses, dentro de los lími-
tes de la Constitución y de la ley. En tal virtud tendrán los siguientes derechos: ... 3. Administrar los
recursos y establecer los tributos necesarios para el cumplimiento de sus funciones. …”.
2
“Corresponde a los Concejos: … 4. Votar de conformidad con la Constitución y la ley los tributos y
los gastos locales…”.
Artículo 6°. “Límites del Impuesto. A partir del año en el cual entre en apli-
cación la formación catastral de los predios, en los términos de la Ley 14 de
1983, el Impuesto Predial Unificado resultante con base en el nuevo avalúo,
no podrá exceder del doble del monto liquidado por el mismo concepto en el
año inmediatamente anterior, o del impuesto predial, según el caso.
En relación con la iniciativa para el trámite del Acuerdo Municipal es necesario remi-
tirse al artículo 71 de la Ley 136 de 1994 que establece:
Parágrafo 1º. Los acuerdos a los que se refieren los numerales 2, 3 y 6 del
artículo 313 de la Constitución Política, solo podrán ser dictados a iniciativa
del alcalde.
Parágrafo 2º. Serán de iniciativa del alcalde, de los concejales o por iniciati-
va popular, los proyectos de acuerdo que establecen la división del territorio
municipal en comunas y corregimientos y la creación de Juntas Administra-
doras Locales”.
En relación con los descuentos por pronto pago este Despacho se pronunció en el
Boletín No. 1 “Apoyo a la Gestión Tributaria de las Entidades Territoriales”, el cual
encuentra en su totalidad en la página en internet de este Ministerio www.minha-
cienda.gov.co, señalando lo siguiente en relación con las normas que establecen
descuentos por pronto pago y sus implicaciones presupuestales:
Implicaciones presupuestales
Dentro de estos rangos los concejos municipales podrán regular con total autono-
mía las tarifas aplicables para cada año gravable.
La forma de establecer las tarifas para los predios destinados a vivienda o a ac-
tividades agropecuarias de los estratos 1, 2 y 3 con valor inferior a 135 salarios
mínimos mensuales legales vigentes, al igual que las demás tarifas aplicables al Im-
puesto Predial Unificado en cada entidad territorial, es la expedición de un Acuerdo
Municipal.
101.2. Los alcaldes pueden contratar las tareas de estratificación con enti-
dades públicas nacionales o locales, o privadas de reconocida capacidad
técnica.
(…)
3
Actualmente esa función se encuentra asignada al Departamento Administrativo Nacional de Estadís-
tica (DANE) por virtud de los artículos 2° y 16 del Decreto número 262 de 2004.
De acuerdo con las normas enunciadas podemos concluir que la estratificación so-
cioeconómica es un proceso técnico que deben realizar los alcaldes municipales,
responde a una metodología aplicable a la generalidad de los predios urbanos y
rurales y se aplica tanto para efectos del cobro de los servicios públicos domiciliarios
como para determinar las tarifas aplicables en la liquidación del impuesto predial.
Teniendo en cuenta que la Ley 97 de 1913 solamente enuncia el nombre del tribu-
to y el sujeto activo (municipios), corresponde al concejo municipal definir en sus
acuerdos los demás elementos del tributo y las reglas para su liquidación y debido
recaudo.
En ese orden de ideas, la entidad debe establecer mediante acuerdo del concejo
municipal los elementos del tributo; para tal efecto, consideramos importante estu-
diar el Decreto número 2424 de 2006, Resoluciones de la Comisión Reguladora de
Energía y Gas (CREG), y la jurisprudencia del Consejo de Estado frente a acuerdos
municipales demandados.
(…)
En los términos del artículo 71 de la Ley 136 de 1994 al que ya hicimos referencia
en este escrito, la iniciativa para la reglamentación del impuesto de alumbrado pú-
blico al interior de cada entidad territorial corresponde tanto a los concejales como
al alcalde municipal.
Es necesario precisar que de conformidad con el numeral 4 del artículo 313 “Corres-
ponde a los concejos: … 4. Votar de conformidad con la Constitución y la ley los
tributos y los gastos locales”, de manera que la facultad de adopción y modificación
de los tributos en el ámbito municipal radica, por mandato expreso de la norma
superior trascrita, de manera exclusiva en la Corporación Administrativa Concejo
Municipal.
Así, los concejos municipales deben establecer las tarifas del Impuesto Predial Uni-
ficado conforme los rangos y factores señalados en la ley y para tal efecto deben
observarse los parámetros y límites contenidos en el artículo 23 de la Ley 1450 de
2011.
4. El rango de área.
5. Avalúo Catastral.
Parágrafo 2°. Todo bien de uso público será excluido del impuesto
predial, salvo aquellos que se encuentren expresamente gravados por
la ley”.
Nótese que el tratamiento para predios cuyo avalúo sea menor a 135 smlm se es-
tablece para efectos de permitir una menor tarifa a la mínima que fijó el artículo
23 de la Ley 1450 de 2011, con lo cual, los predios urbanos con destino económico
habitacional o rural con destino económico agropecuario estrato 1, 2 y 3 allí con-
templados, tributen con tarifas menores al 5 por mil.
Bajo el entendido que la modificación que trae la Ley 1450 significa un incremento
en relación con el rango general de tarifas que contemplaba originalmente la Ley 44
de 1990, es importante aclarar que si bien la nueva norma establece un tope para
el incremento en el cobro del impuesto originado en las nuevas tarifas (“A partir del
año en el cual entren en aplicación las modificaciones de las tarifas…”) dicho límite
consiste en que el valor del impuesto predial liquidado en el año a partir del cual
entren en aplicación las nuevas tarifas, no podrá tener un incremento mayor al 25%
en relación con el monto liquidado por el mismo concepto en el año inmediatamente
anterior.
Debe tenerse en cuenta que tal limitación no aplica en los casos que corresponda a
cambios de los elementos físicos o económicos que se identifique en los procesos
de actualización del catastro, conforme lo señala la norma tanta veces mencionada.
Para incrementos en la liquidación del Impuesto Predial Unificado por efectos de
nuevos avalúos originados en procesos de formación o actualización catastral debe
aplicarse el límite previsto en el artículo 6° de la Ley 44 de 1990, según el cual el
impuesto resultante con base en el nuevo avalúo no podrá exceder del doble del
monto liquidado por el mismo concepto en el año inmediatamente anterior, a me-
nos que se trate de predios que se incorporen por primera vez al catastro, terrenos
urbanizables no urbanizados o urbanizados no edificados o predios que figuraban
como lotes no construidos y cuyo nuevo avalúo se origina por la construcción o
edificación en él realizada.
Revisadas las normas y su alcance general, pasamos a dar respuesta a sus interro-
gantes:
senta una modificación de uno frente al otro, sino que operan ante supuestos
jurídicos diferentes. Uno es el límite del impuesto a pagar por efecto de la
entrada en vigencia de la actualización catastral que consiste en el doble del
impuesto liquidado por el mismo concepto en el año inmediatamente anterior,
de conformidad con el artículo 6° de la Ley 44 de 1990, y otro es el límite del
impuesto a pagar aplicable por efecto del aumento de tarifas producto de la
entrada en vigencia de la modificación introducida al artículo 4° de la Ley 44
de 1990.
Ahora bien, al revisar la aplicación del límite del 25% a los predios incorpora-
dos por primera vez al catastro y a los terrenos urbanizables no urbanizados o
urbanizados no edificados, creemos que puede resultar inoperante, pues en el
primer caso no habría impuesto del año inmediatamente anterior para calcular
el límite y, en el segundo caso, los terrenos urbanos no urbanizados ni edifica-
dos generalmente se gravan con tarifas altas muy por encima del cinco por mil.
1. El impuesto predial del municipio se factura trimestral. ¿Es posible que el PAZ
y SALVO del impuesto predial se otorgue con el pago de un trimestre y que
solo tenga validez por 1 mes o el contribuyente necesariamente debe pagar la
totalidad del año para poder otorgarle el paz y salvo?
3. Existe un acuerdo del Concejo Municipal del año 2010 que exoneró del impues-
to predial por 20 años a todos los predios cuyos propietarios sean comunidades
religiosas no importando que estuviera o no destinado al culto ni a sus casas
curales. La comunidad pagó el predial de toda la vigencia 2014 y solicitó paz y
salvo al municipio. ¿Si la comunidad religiosa vende el predio, es posible quitar
la exoneración a partir de la fecha de la venta y cobrarle el predial al nuevo
dueño que lo utilizará para un proyecto de construcción?
En relación con la expedición del paz y salvo del Impuesto Predial Unificado es ne-
cesario tener en cuenta que este tema se encuentra regulado en el artículo 27 de
la Ley 14 de 1983, el artículo 46 del Decreto número 3496 de 1983 y el artículo 16
de la Ley 44 de 1990.
Así las cosas, si bien el municipio puede conceder una facilidad para el pago de sus
impuestos y el contribuyente puede ofrecer abonos parciales con el fin de cancelar
su obligación, habrá lugar a expedir el paz y salvo solo cuando esté completamente
satisfecha la deuda, es decir, cuando el saldo a cargo del contribuyente sea cero.
Para los pagos parciales, consideramos que el municipio debe expedir recibos o
constancia de los mismos para efectos contables y de control.
1
Con criterio discutible, los artículos 33 y 34 del Acuerdo número 015 de 2001 proferido por el Concejo
del Distrito Especial, Industrial y Portuario de Barranquilla, consagran que el sujeto activo del tributo
autorizado por la Ley 99 de 1993 en comento es el Distrito de Barranquilla y el sujeto pasivo es la
persona natural o jurídica propietaria o poseedora de predios ubicados en la jurisdicción de tal distrito.
Así las cosas, si el Acuerdo Municipal señaló que “el impuesto predial se incremen-
tará para el año 2014 solo hasta el 15% del valor del impuesto del año anterior” es
necesario tener en cuenta que el mencionado límite se predica del valor total liqui-
dado por Impuesto Predial Unificado y sobretasa ambiental, es decir, la sumatoria
no puede superar el 15% del valor liquidado en el año anterior por esos mismos
conceptos.
El impuesto por lo tanto solo se causa una única vez en el año, y por esta razón
cualquier modificación que ocurra en el predio después del primero de enero y ten-
ga incidencia en alguno de los elementos estructurales del impuesto solo se tendrá
en cuenta para la liquidación del año siguiente.
Ahora bien, nos permitimos recordarle que de acuerdo con el artículo 258 del Códi-
go de Régimen Municipal, Decreto-ley 1333 de 1986, el otorgamiento de exenciones
por los municipios y distritos se encuentra limitado a un plazo máximo de 10 años y
en todo caso las exenciones se deben sujetar a lo establecido en el respectivo plan
de desarrollo municipal2.
Así las cosas, el otorgamiento de exenciones debe hacerse teniendo en cuenta las
afectaciones al presupuesto que deberán cuantificarse tal y como lo establecen los
artículos 5° y 7° de la Ley 819 de 2003 y, repetimos, siempre dentro de los límites
temporales establecidos por el Decreto-ley 1333, pues cualquier actuación en con-
trario podría generar eventos de responsabilidad fiscal.
2
“Artículo 258. Los Municipios y el Distrito Especial de Bogotá solo podrán otorgar exenciones de
impuestos municipales por plazo limitado, que en ningún caso excederá de diez (10) años, todo de
conformidad con los planes de desarrollo Municipal”.
Finalmente, en relación con su cuarta pregunta vale la pena recordar que el Im-
puesto de Industria y Comercio se origina por la realización de actividades industria-
les, comerciales o de servicios en la respectiva jurisdicción municipal, por personas
naturales, jurídicas o sociedades de hecho; y se liquida sobre los ingresos brutos
obtenidos por la realización de tales actividades en el municipio, a la tarifa de la
respectiva actividad según lo establezca el acuerdo municipal.
Respecto de la base gravable, el artículo 196 del Decreto-ley 1333 de 1986 estable-
ce que el Impuesto de Industria y Comercio “se liquidará sobre el promedio men-
sual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior, expresados en moneda
Nacional y obtenidos por las personas y sociedades de hecho …, con exclusión de:
devoluciones –ingresos provenientes de venta de activos fijos y de exportaciones–,
recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo precio esté regulado por el Es-
tado y percepción de subsidios”.
Así las cosas, tenemos que el Impuesto de Industria y Comercio se declara y paga
anualmente, dentro de los plazos establecidos en el año inmediatamente siguiente
al de su causación, es decir, el periodo en el cual se dieron los hechos generadores
del impuesto y sobre la base de los ingresos efectivamente recibidos por el sujeto
pasivo.
Consideramos que pretender el pago anticipado del impuesto sobre la base de unos
ingresos presuntos que estima la administración contraría las normas que regulan
el periodo y la base gravable del impuesto de Industria y Comercio.
Con oficio radicado conforme el asunto, la Secretaria General del Ministerio de Ha-
cienda remite su comunicación en la cual solicita que este Ministerio investigue
al Instituto Geográfico Agustín Codazzi por cuanto dicho instituto “no cumple con
aplicación de los decretos que expide para cada vigencia fiscal…por el cual se de-
terminan los porcentajes de incremento de los avalúos catastrales para la vigencia
2014”.
De conformidad con la Ley 44 de 1990, la base gravable del impuesto Predial Uni-
ficado es el avalúo catastral determinado por la autoridad catastral o el autoavalúo
cuando se establezca la declaración anual. Menciona en artículo 8° de dicha ley lo
siguiente:
Como se observa el incremento del 3% decretado aplica para los predios que no
fueran objeto de reajuste en procesos de formación o actualización catastral y no
para la generalidad de ellos, motivo por el cual sugerimos respetuosamente verificar
en el municipio el desarrollo de estos procesos en el año 2013.
Ahora bien, ante algún desacuerdo en la liquidación del impuesto, los contribuyen-
tes deben acudir ante la administración municipal para verificar la exactitud de los
datos, la aplicación correcta de la tarifa, el avalúo, los recargos, etc. y, si el contri-
buyente considera que el avalúo fijado por la autoridad catastral no corresponde a
la realidad del predio, el artículo 179 del Decreto-ley 1333 de 1986 establece que el
propietario o poseedor podrá obtener la revisión del avalúo en la oficina de catastro
correspondiente, cuando demuestre que el valor no se ajusta a las características
y condiciones del predio. Dicha revisión se hará dentro del proceso de conserva-
ción catastral y contra la decisión procederán por la vía gubernativa los recursos
de reposición y apelación. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el proceso de
liquidación y cobro del impuesto predial se discute ante la administración municipal
y la reclamación del avalúo debe surtirse ante el IGAC.
Consulta:
“Artículo 3°. Base Gravable. La base gravable del Impuesto Predial Unifica-
do será el avalúo catastral, o el autoavalúo cuando se establezca la declara-
ción anual del Impuesto Predial Unificado”.
De acuerdo con esta norma las entidades territoriales están sujetas y por tanto obli-
gadas a aplicar en la liquidación del Impuesto Predial Unificado, el valor señalado
como avalúo catastral para cada año por la autoridad competente, que salvo los ca-
sos de Bogotá, Medellín, Cali y Antioquia es el Instituto Geográfico Agustín Codazzi.
Los avalúos catastrales entran en vigencia el 1° de enero del año siguiente a aquel
en el que fueron ejecutados, por tanto, el impuesto predial se debe liquidar anual-
mente, a partir de las condiciones de cada predio a 1° de enero, siendo el valor del
impuesto el que resulte de aplicar la tarifa y el avalúo catastral vigente a esa fecha,
para el respectivo predio.
“Artículo 6°. Límites del Impuesto. A partir del año en el cual entre en apli-
cación la formación catastral de los predios, en los términos de la Ley 14 de
1983, el Impuesto Predial Unificado resultante con base en el nuevo avalúo,
no podrá exceder del doble del monto liquidado por el mismo concepto en el
año inmediatamente anterior, o del impuesto predial, según el caso.
De tal manera que al momento de hacer la reliquidación del impuesto deberá te-
nerse en cuenta esta limitación, salvo que se trata de predios que se incorporen por
primera vez al catastro, de terrenos urbanizables no urbanizados y urbanizados no
edificados y los predios que figuraban como lotes no construidos, cuyo nuevo avalúo
se origina por la construcción o edificación en ellos.
Así las cosas, el valor a pagar será el resultado de restar a la nueva liquidación del
impuesto el valor previamente pagado por los contribuyentes, en todo caso res-
petando el límite al que ya hemos hecho referencia del artículo 6° de la Ley 44 de
1990.
Sí, consideramos que a las personas que cumplieron con los requisitos establecidos
en el calendario tributario municipal para acceder al descuento por pronto pago
deberá respetárseles este derecho.
En atención a su oficio sin firma radicado conforme el asunto, mediante el cual for-
mula interrogantes relacionados con la sujeción pasiva de las iglesias al Impuesto
Predial Unificado y sus efectos en la sobretasa ambiental, damos respuesta en el
ámbito de nuestra competencia y en los términos del artículo 28 del Código de Pro-
cedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, es decir de manera
general y abstracta, por lo que no tiene carácter obligatorio ni vinculante, y no com-
promete la responsabilidad del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
“(…)
...”
Así las cosas, corresponde a la entidad territorial a través del concejo municipal
otorgar exenciones sobre los impuestos de su propiedad, de manera discrecional,
para los bienes de las comunidades religiosas tanto la católica como las demás igle-
sias autorizadas por el Estado en condiciones de igualdad.
En ese orden de ideas, si el municipio optó por la sobretasa ambiental, tarifa por mil
sobre el avalúo catastral, esta Dirección ha manifestado que dicha sobretasa hace
parte del Impuesto Predial Unificado y, por lo tanto, tal componente se afectará
por los factores o beneficios que se establezcan sobre este impuesto. Lo anterior
teniendo en cuenta el concepto de la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo
de Estado, Radicación número 1.455 del 5 de diciembre de 2002, que concluyó:
“En estas condiciones, la Sala encuentra que a pesar de tener la misma finalidad
ambiental, no existe incompatibilidad entre las mencionadas sobretasas –además
de las razones expuestas por la jurisprudencia–, porque estas, de manera general,
son parte del recaudo del impuesto predial, el cual se distribuye en la forma rese-
ñada, en el sentido que de su producto se toma ya el porcentaje ora la sobretasa.
Así, es preciso concluir que las mismas coexisten y no pueden sobrepasar el tope
del 25.9% a que se refiere el inciso 3° del artículo 44 de la Ley 99 de 1993, cir-
cunstancia que no implica que se esté gravando doblemente la propiedad raíz. En
otras palabras, los sujetos pasivos solo pagan el impuesto predial, del cual se
deducen estas sobretasas. En síntesis, la situación se reduce a la distribución
legal del impuesto en mención y, por lo mismo, no puede predicarse doble
tributación”. (Resaltado fuera de texto).
Sea lo primero anotar que si bien dentro de las funciones asignadas a esta Direc-
ción por el Decreto número 4712 de 2008, se encuentra la de prestar asesoría a
las entidades territoriales, esta no se extienden a la solución directa de problemas
específicos. De tal manera, atenderemos su solicitud en los términos y con los es-
trictos alcances del artículo 25 del Código Contencioso Administrativo, por lo que la
respuesta será general, no tendrá efectos obligatorios ni vinculantes, y no compro-
meterá la responsabilidad de este Ministerio.
2. ¿En qué momento se causan los intereses por mora, teniendo presente que
los incentivos tributarios del impuesto predial van hasta el 30 de abril de cada
año y cuál sería la forma como se liquidan si el interés es simple o compuesto?
En relación con su primera inquietud, este Despacho ha señalado que las reglas
a considerar para la aplicación de las Leyes 44 de 1990 y 1450 de 2011 son las
siguientes:
“Artículo 4°. La tarifa del Impuesto Predial Unificado, a que se refiere la pre-
sente ley, será fijada por los respectivos Concejos municipales y distritales y
oscilará entre el 5 por mil y el 16 por mil del respectivo avalúo.
4. El rango de área.
5. Avalúo Catastral.
La norma transcrita aumenta la tarifa mínima aplicable del 1 por mil al 5 por mil y
establece un límite al incremento del impuesto generado con ocasión del cambio de
tarifas, de manera que “a partir del año en el cual entren en aplicación las modifi-
caciones de las tarifas”, el impuesto resultante con base ellas no puede exceder del
25% del monto liquidado por el mismo concepto en el año inmediatamente anterior.
Como expresamente señala el inciso subrayado, la limitación del 25% tiene aplica-
ción solamente sobre los impuestos resultantes de las tarifas incrementadas como
consecuencia de la orden dictada por la Ley 1450 de 2011 y no aplica “en los casos
que corresponda a cambios de los elementos físicos o económicos que se identifi-
que en los procesos de actualización del catastro”.
• Predios que figuraban como lotes no construidos y cuyo nuevo avalúo se origina
por la construcción o edificación en él realizada.
Así las cosas, si los contribuyentes no cancelan el impuesto dentro de las fechas
previamente señaladas por la autoridad municipal, habrá lugar al cobro de intereses
de mora. Lo anterior en consideración a lo establecido en el artículo 634 del Estatuto
Tributario Nacional que dispone:
Los intereses moratorios se generan por el no pago oportuno de los impuestos, an-
ticipos y retenciones a cargo del contribuyente, responsable o agente de retención.
En el caso del impuesto predial, la administración tributaria debe tener establecida
una fecha límite de plazo para el pago del impuesto, y solo cuando ha trascurrido
esa fecha se causan intereses de mora a favor del municipio.
La Ley 1607 de 2012 modificó el artículo 635 del Estatuto Tributario Nacional así:
…”.
Lo anterior significa que una vez cumplidos los presupuesto de ley, esto es, que se
lleve a cabo la formación catastral en los términos de la Ley 14 de 1983, el impuesto
a pagar resultante de la aplicación del nuevo avalúo catastral, no podrá exceder del
doble del impuesto liquidado en el año inmediatamente anterior, y en este sentido
la administración municipal está en la obligación de respetar las limitaciones con-
sagradas en el artículo 6º antes referido; no obstante, la ley señaló los casos a los
cuales no se aplicará, así:
Es decir, para estas tres excepciones, el total del impuesto a pagar por parte del
contribuyente será el resultado de aplicar las tarifas establecidas a la nueva base
gravable con ocasión de la formación o actualización catastral.
Ahora bien, esta Dirección ha manifestado que la sobretasa ambiental hace parte
del Impuesto Predial Unificado y, por lo tanto, tal componente se afectará por los
factores que se establezcan sobre este impuesto. Lo anterior teniendo en cuenta el
concepto de la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado, Radicación
número 1.455 del 5 de diciembre de 2002, que concluyó:
Así las cosas, consideramos que la norma que establece límite en la liquidación del
impuesto predial por efectos de la actualización catastral es igualmente aplicable
en la liquidación de la sobretasa ambiental, a menos que se trate de los casos ex-
ceptuados.
Sea lo primero anotar que si bien dentro de las funciones asignadas a esta Direc-
ción por el Decreto número 4712 de 2008, se encuentra la de prestar asesoría a
las entidades territoriales, esta no se extienden a la solución directa de problemas
específicos. De tal manera, atenderemos su solicitud en los términos y con los es-
trictos alcances del artículo 25 del Código Contencioso Administrativo, por lo que la
respuesta será general, no tendrá efectos obligatorios ni vinculantes, y no compro-
meterá la responsabilidad de este Ministerio.
Teniendo claro lo anterior nos ocuparemos ahora de determinar si las mejoras cons-
truidas en terrenos ajenos pueden ser gravadas con el Impuesto Predial Unificado.
En términos generales, son sujetos pasivos de este impuesto los propietarios, po-
seedores o usufructuarios1 de los predios, quienes deben cumplir con su pago en las
fechas y condiciones que establezca el respectivo municipio o distrito.
1
Artículo 855 del Código Civil, “Serán de cargo del usufructuario las pensiones, cánones y, en gene-
ral, las cargas periódicas con que de antemano haya sido gravada la cosa fructuaria, y que durante
el usufructo se devenguen. (…) Corresponde, asimismo, al usufructuario el pago de los impuestos
periódicos fiscales y municipales, que la graven durante el usufructo, en cualquier tiempo que se
hayan establecido (…)”.
También se han señalado como sujetos pasivos del impuesto predial otras rela-
ciones con los bienes inmuebles como es el caso de la autorización a los Distritos
para gravar con este impuesto las construcciones, edificaciones o cualquier tipo de
mejora sobre bienes de uso público de la Nación, cuando estén en manos de parti-
culares, caso en el cual, los particulares ocupantes serán responsables exclusivos de
este tributo (Ley 768 de 2002 y Ley 1617 de 2013). En similar sentido, son sujetos
pasivos del impuesto predial, los tenedores a título de arrendamiento, uso, usufruc-
to u otra forma de explotación comercial que se haga mediante establecimiento
mercantil dentro de las áreas objeto del contrato de concesión correspondientes a
puertos aéreos y marítimos. (Ley 1607 de 2012 artículo 177).
El carácter real del impuesto predial ya había sido reconocido por la jurisprudencia
del Consejo de Estado2 y de la Corte Constitucional3, sin embargo, el artículo 6° de
la Ley 1430 de 2011 precisó ese carácter real del Impuesto Predial Unificado así:
Esta disposición no tendrá lugar contra el tercero que haya adquirido el in-
mueble en pública subasta ordenada por el juez, caso en el cual el juez de-
berá cubrirlos con cargo al producto del remate.
2
Consejo de Estado, Sentencia del 7 de mayo de 2009, Expediente número 17248 C. P. William Gi-
raldo Giraldo. “Este impuesto es de tipo real en cuanto recae sobre el valor del inmueble, sin consi-
deración a la calidad del sujeto pasivo (propietario o poseedor) y sin tener en cuenta los gravámenes
y deudas que el inmueble soporta”.
3
Sentencia C-876 de 2002, “…Ahora bien, cabe recordar que el impuesto predial es un gravamen
real constituido a favor del municipio donde está ubicado el bien. Como gravamen real no puede
confundirse con el impuesto sobre el patrimonio que es un gravamen personal. (…)/ El sujeto pasivo
del impuesto predial es indeterminado (propietario pleno, poseedor, usufructuario, nudo propietario
etc., quien pague el impuesto no puede alegar pago de lo no debido), mientras que el contribuyente
del impuesto de patrimonio es determinado, porque aquel que figure inscrito como titular de dere-
chos reales sobre el inmueble, en el folio de matrícula inmobiliaria correspondiente, debe incluir el
valor del bien en su patrimonio fiscal”.
Uno de los objetivos generales del catastro que se enuncian en la misma resolución
es “entregar a las entidades competentes la información básica para la liquidación
y recaudo del Impuesto Predial Unificado y demás gravámenes que tengan como
base el avalúo catastral, de conformidad con las disposiciones legales vigentes”.
Parágrafo. Se incluyen en esta definición los baldíos, los ejidos, los vacan-
tes, los resguardos indígenas, las reservas naturales, las tierras de las co-
munidades negras, la propiedad horizontal, los condominios (unidades in-
mobiliarias cerradas), las multipropiedades, las parcelaciones, los parques
cementerios, los bienes de uso público y todos aquellos otros que se en-
cuentren individualizados con una matrícula inmobiliaria, así como las mejo-
ras por edificaciones en terreno ajeno. (Subrayado fuera de texto).
En conclusión:
El impuesto predial es un gravamen real que recae sobre la propiedad raíz o inmue-
ble o los bienes raíces ubicados en la jurisdicción del municipio correspondiente, de
manera que este surge a favor de los municipios por la mera existencia del inmueble
en su respectiva jurisdicción.
4
La Resolución número 070 de 2011 en concordancia con el Decreto número 3496 de 1983, define
el aspecto fiscal del catastro así: “Artículo 6°. Aspecto fiscal. El aspecto fiscal consiste en la prepa-
ración y entrega a los Tesoreros Municipales o quien haga sus veces y a las Administraciones de
Impuestos Nacionales respectivas, de los listados de los avalúos sobre los cuales ha de aplicarse la
tasa correspondiente al impuesto predial unificado y demás gravámenes que tengan como base el
avalúo catastral, de conformidad con las disposiciones legales vigentes”.
Un predio es un inmueble no separado por otro predio público o privado, con o sin
construcciones y/o edificaciones, perteneciente a personas naturales o jurídicas. Su
definición incluye todos aquellos inmuebles que se encuentren individualizados con
una matrícula inmobiliaria, así como las mejoras por edificaciones en terreno ajeno.
Las mejoras por edificaciones en terreno ajeno son predios (inmuebles) distintos
del terreno sobre el que se construyen, que al ser identificados catastralmente dan
lugar al impuesto en cabeza de su propietario o poseedor, sin perjuicio de que no
cuenten con el registro en la Oficina de Registro de Instrumentos Públicos.
Una vez adelantado el proceso de liquidación del impuesto predial sobre esas me-
joras, sin que se hubiera cumplido con el pago del impuesto, de conformidad con
lo señalado por la Ley 1430 de 2010, el impuesto “podrá hacerse efectivo con el
respectivo predio independientemente de quien sea su propietario, de tal suerte
que el respectivo municipio podrá perseguir el inmueble sea quien fuere el que lo
posea, y a cualquier título que lo haya adquirido”.
Sin embargo, la Sección Cuarta del Consejo de Estado retomó el análisis del alcance
del mencionado artículo 61 de la Ley 55 de 1985 y mediante sentencia del 24 de
octubre de 2013 radicada con el número 18394, Consejero Ponente Hugo Fernando
Bastidas Bárcenas, llegó a la siguiente interpretación:
Cosa distinta ocurre con los bienes de uso público que, de conformi-
dad con la legislación preexistente a la Constitución de 1991, no eran
objeto pasible del impuestos como el predial o la contribución de valo-
rización, pero por la naturaleza jurídica misma de esos bienes, más no
por el tipo de entidad pública que los administra.
(…)
• No están gravados con el Impuesto Predial Unificado los bienes de uso público
por la naturaleza jurídica misma de esos bienes, indistintamente de la entidad
pública que los administren.
De manera excepcional por disposición del legislador, como lo ha hecho en las Le-
yes 768 de 20021, 1430 de 2010 y 1607 de 2012, los distritos y municipios pueden
gravar con el impuesto predial los bienes de uso público si los mismos se encuentran
explotados económicamente por terceros en las condiciones que disponga la ley, en
cuyo caso son dichos terceros los sujetos pasivos del impuesto.
“Se observa entonces que el legislador se refiere de manera general a las personas
naturales o jurídicas como sujetos pasivos de los impuestos territoriales, sin excluir
de manera expresa a las personas jurídicas de derecho público; además, en lo que
se refiere al impuesto predial, el gravamen recae directamente sobre la propiedad
raíz con independencia de quien sea su propietario; solamente se excluyen, como
ya se indicó, los bienes de uso público y ello a condición de que no estén dedicados
a actividades comerciales o que su tenencia no esté en manos de particulares para
la explotación comercial.
(…).
1
Esa facultad prevista inicialmente para los distritos de Santa Marta, Barranquilla y Cartagena en la
768 de 2002 se encuentra ahora en la Ley 1617 de 2013, “por la cual se expide el Régimen para los
Distritos Especiales”.
2
Consejo de Estado, Sala de Consulta y Servicio Civil, concepto del 28 de noviembre de 2013, Radi-
cado número 2145. C. P.: William Zambrano Cetina.
1. Los concejos municipales deben optar por una de las dos posibilidades (parti-
cipación del recaudo efectuado por el impuesto predial o sobretasa ambiental),
pues las mismas son excluyentes.
Artículo 72. La derogación tácita deja vigente en las leyes anteriores, aun-
que versen sobre la misma materia, todo aquello que no pugna con las dis-
posiciones de la nueva ley” 1.
En relación con este mismo tema, el artículo 3° de la Ley 153 de 1887, establece:
1
Al analizar estas disposiciones debe entenderse el concepto de ley en sentido material que no formal,
puesto que de conformidad con la jurisprudencia del Consejo de Estado dicho concepto no se reduce
a las expedidas por el Congreso, dijo esa alta Corporación: “Porque el significado de la ley no se redu-
ce al acto que expide el Congreso Nacional con este nombre; sino que comprende todos los preceptos
de las autoridades y corporaciones que tienen la facultad de dictar normas sobre determinadas mate-
rias; como los reglamentos que expide el Gobierno, las ordenanzas de las asambleas y los acuerdos
de los concejos” (Sentencia del 4 de diciembre de 1944 – C.C. Legis Código Interno 0035).
De conformidad con las normas trascritas, así como con el apartado jurisprudencial
referido consideramos que en el caso por usted expuesto se presenta tanto la de-
rogatoria tácita, como la orgánica del artículo 36 del Acuerdo número 027 de 2004.
Por lo anterior cosas, consideramos que resulta procedente aplicar el artículo 2° del
Acuerdo número 032 para la liquidación de la factura del Impuesto Predial Unificado
del año 2014.
2
Corte Suprema de Justicia, Sala de Casación Civil, sentencia de 28 de marzo de 1984. M. P. Doctor
Humberto Murcia Ballén. G. J. T. CLXXVI, pagina 109.
317. Para su análisis remitimos copia del Concepto número 016 de 2003, en donde
se analizó exhaustivamente el tema.
Así las cosas, la sobretasa ambiental comparte los elementos estructurales del Im-
puesto Predial Unificado, razón por la cual los sujetos pasivos serán aquellos que
dentro de su normatividad hayan sido definidos como tales para efectos del men-
cionado impuesto, y el sujeto activo será el municipio de Ipiales.
1°. Contrato de Obra. Son contratos de obra los que celebren las en-
tidades estatales para la construcción, mantenimiento, instalación y,
en general, para la realización de cualquier otro trabajo material sobre
bienes Inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecución y
pago (...)”.
Así, dado que la Ley 1421 de 2010 había prorrogado por cuatro años,
entre otros, los artículos 121 de la Ley 418 de 1997 y 6° de la Ley 1106
de 2006 y que estos dos artículos fueron posteriormente prorrogados
por la Ley 1430 de 2010, consideramos que se presenta un conflicto
entre el criterio de especialidad y el cronológico, frente al cual se debe
aplicar el presupuesto jurídico que prescribe que la ley general poste-
rior no deroga la ley especial anterior, por lo que en el caso planteado
prevalece la disposición contenida en la Ley 1421 de 2010, ley espe-
cial anterior. (Ministerio del Interior y de Justicia). Con ello, la norma
vigente es la prórroga por cuatro años hecha por la Ley 1421 de 2010.
Consulta usted:
“1. ¿Se pueden destinar los recursos del Fondo de Seguridad y conviven-
cia ciudadana “Fondo de Seguridad” (5% Contribución Obra Pública)
para el pago de servicios públicos de las instalaciones de la fuerza
pública nacional?”
es la persona natural o jurídica contratista, del pago del tributo, ni tampoco exime
al sujeto activo, en este caso el municipio, de adelantar las actuaciones tendientes
al recaudo efectivo de los recursos por ese concepto. En consecuencia, siendo el
municipio el sujeto activo de la contribución sobre contratos de obra pública, goza
de todas las facultades de administración y control para adelantar los procesos de
determinación oficial y cobro administrativo coactivo, actuaciones que al tenor del
artículo 59 de la Ley 788 de 2002, deberán regirse por lo normado en el Estatuto
Tributario Nacional.
Previo a la atención de su solicitud, precisamos que las respuestas emitidas por esta
Dirección se ofrecen de manera general y abstracta, y se emiten en los términos y
con los alcances de los artículos 14-2 y 28 del Código de Procedimiento Adminis-
trativo y de lo Contencioso Administrativo, de manera que no son obligatorias ni
vinculantes y no comprometen la responsabilidad de este Ministerio.
por las Leyes 548 de 1999 y 782 de 2002. Prorróguese de igual forma,
los artículos: 2°, 3°, 4°, 5°, 6°, 7°, 9°, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 26, 27,
28, 29, 30, 31, 33, 34, 35, 36, 39, 40, 41, 42, 43 y 46 de la Ley 782
de 2002 y los artículos 2°, 3°, 4°, 5° y 6° de la Ley 1106 de 2006”. (Se
resalta. Los artículos subrayados fueron posteriormente prorrogados
por la Ley 1430).
Así, dado que la Ley 1421 de 2010 había prorrogado por cuatro años,
entre otros, los artículos 121 de la Ley 418 de 1997 y sexto de la
Ley 1106 de 2006 y que estos dos artículos fueron posteriormente
prorrogados por la Ley 1430 de 2010, consideramos que se presenta
un conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico, frente al
cual se debe aplicar el presupuesto jurídico que prescribe que la ley
general posterior no deroga la ley especial anterior, por lo que en el
caso planteado prevalece la disposición contenida en la Ley 1421 de
2010, ley especial anterior. (Ministerio del Interior y de Justicia). Con
ello, la norma vigente es la prórroga por cuatro años hecha por la Ley
1421 de 2010.
Sea del caso precisar que esta posición es la misma asumida por el Ministerio del
Interior y de Justicia en el Oficio número CON11-76-DGT-0240 del 29 de abril de
2011, copia del cual anexamos para su conocimiento y fines que estime pertinentes.
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asun-
to, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) remite la consulta por
usted efectuada en la que a propósito de la Contribución sobre contratos de obra
pública pregunta: “En el concepto de obra pública se habla también de la contra-
tación directa con las entidades en la que hace parte el municipio? ¿A este tipo de
contratos también se aplicaría el 5% de Contribución Ciudadana o únicamente a los
que implica licitación pública?”.
Así pues, en relación con su interrogante y toda vez que el artículo 6° de la Ley 1106
de 2006, al regular la contribución sobre contratos de obra pública no hizo distinción
alguna respecto de la modalidad a través de la cual se suscriba el contrato de obra
pública, reiteramos el criterio expresado en el Oficio trascrito supra.
“Artículo 1°. Del objeto. La presente ley tiene por objeto disponer las
reglas y principios que rigen los contratos de las entidades estata-
les. (Negrillas y subrayas fuera del original).
“…”.
1
En igual sentido se pronunció esta Dirección mediante Oficio número 036739-08 en el cual se expre-
só: “[…] De conformidad con lo anterior, basta que el contrato haya sido celebrado por las entidades
señaladas en el artículo 2º de la Ley 80 de 1993, que corresponda a un acto jurídico generador de
obligaciones previsto en el derecho privado o en disposiciones especiales, para el caso, contratos
de obra, para que sea considerado como público, y de contera la obra resultante será igualmente
pública. Lo anterior, para significar que lo que califica al contrato de que trata la Ley 1106 de 2006,
como de obra pública, no es la naturaleza del bien que devendrá de él (de uso público, fiscal, pri-
vado), sino la naturaleza de la entidad contratante, pues sea que el bien se destine al uso público
o beneficie a un sector en particular en últimas el destino uno solo “el cumplimiento de los fines
estatales. […]”.
2
De conformidad con los artículos 38, 68 y 83 de la Ley 489 de 1998, pues integran la administración
pública en todos sus niveles.
En ese sentido, para el primer caso, debe señalarse que la Ley 418 de 1997, prorro-
gada y modificada por las Leyes 548 de 1999, 782 de 2002, 1106 de 2006, 1421 de
2010 y 1430 de 2010, que regula la contribución sobre contratos de obra pública, no
establece ningún tipo de exención referida a la fuente de los recursos con los que se
financia la ejecución del contrato de obra pública, razón por la cual dichos contratos
no se encontrarán exentos de este tributo.
Sea del caso precisar que en este mismo sentido se pronunció el Fondo Nacional de
Calamidades – Subcuenta Colombia Humanitaria con Circular número 00019 del 21
de junio de 2011, así:
“Atendiendo a la inquietud presentada por algunas entidades territo-
riales, sobre la declaración, liquidación y pago de los impuestos que
(…)
Por último se debe tener en cuenta que las entidades deben incluir
dentro del presupuesto de la respectiva solicitud que pretendan pres-
tar ante el FNC el valor del IVA, así como todos los impuestos, tasas y
contribuciones que se causen”.
Para su conocimiento y los fines que estime pertinentes, remitimos copia de la Cir-
cular número 00019 de 2011, arriba trascrita.
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto,
en relación con la contribución sobre contratos de obra pública de que trata la Ley
1106 de 2006, y haciendo referencia a la naturaleza de Empresa Industrial y Comer-
cial del Estado de esa compañía, consulta usted “Al momento de llevarse a cabo el
respectivo descuento del 5% en un contrato de obra o mantenimiento o cualquiera
que se encuentre dentro de los hechos generadores que suscriba la empresa (…),
con una persona natural o jurídica en otro municipio, este descuento del 5% se con-
signará a las cuentas de la Tesorería municipal donde tiene su domicilio la empresa,
o en su defecto en la tesorería municipal del respectivo municipio donde la Empresa
ejecuta el contrato”.
En lo que hace a la sujeción, tanto activa como pasiva de las Empresas Industriales
y Comerciales del Estado que prestan servicios públicos se ha pronunciado esta
Dirección mediante Oficio número 010555 de 2008, así:
“[…] Bajo esta misma línea argumentativa, es menester precisar que las
empresas industriales y comerciales del estado, como entidades de dere-
cho público que son, deberán comportase como sujetos activos de la con-
tribución sobre contratos de obra pública de que trata el artículo 6º de la
De conformidad con los textos trascritos, se colige que las empresas industriales
y comerciales que prestan servicios públicos, se encuentran sujetas a lo normado
por la Ley 1106 de 2006, tanto en calidad de sujetos activos, como en calidad de
sujetos pasivos, esto es, con la obligación de retener la contribución a favor de
la entidad(es) a la(s) cual(es) pertenezcan cuando actúen como contratantes, así
como con la obligación de pagarla cuando actúen como contratistas.
Así las cosas, cuando una Empresa Industrial y Comercial del Estado actúe como ex-
tremo contratante dentro de un contrato de obra pública, estará a su vez actuando
como sujeto activo de la contribución del 5% sobre contratos de obra pública, y en
consecuencia deberá efectuar la retención sobre los pagos que haga al contratista,
para posteriormente consignarlo a órdenes de la Nación, departamento o munici-
pio, dependiendo del nivel al que pertenezca la Empresa Industrial y Comercial del
Estado, indistintamente del lugar en el que se ejecute el contrato de obra, pues la
norma no ligó el destino de la contribución al lugar de ejecución del contrato, sino,
se insiste, al nivel territorial al que pertenezca la entidad pública contratante.
A guisa de ejemplo, una Empresa Industrial y Comercial del Estado de propiedad del
municipio de Medellín (Antioquia) contrata la ejecución de un contrato de obra públi-
ca en jurisdicción del municipio de Sabaneta (Antioquia) con una persona privada, al
momento de efectuar los pagos a este contratista estará en la obligación de retener
el 5% de dichos pagos y girarlos a la cuenta que al efecto señale el municipio de Me-
dellín (Antioquia), pues es a este municipio al que pertenece, indistintamente de que
el objeto contractual se haya desarrollado en jurisdicción del municipio de Sabaneta.
1
En este caso, debe entenderse el artículo anterior como el artículo 120 de la Ley 418 de 1997, con
las modificaciones aparejadas en el artículo 37 de la Ley 782 de 2002, modificado a su vez por el
artículo 6° de la Ley 1106 de 2006.
De otra parte, en el caso en que la Empresa Industrial y Comercial del Estado actúe
como contratista en un contrato de obra pública, será entonces sujeto pasivo de la
contribución y la entidad pública contratante deberá efectuarle las retenciones para
girarlas al municipio, departamento o Nación según el nivel al que pertenezca esta
última, en los mismos términos señalados en la norma trascrita supra.
En ese orden de ideas, la entidad debe establecer mediante acuerdo del concejo
municipal los elementos del tributo; para tal efecto, consideramos importante estu-
diar el Decreto número 2424 de 2006, Resoluciones de la Comisión Reguladora de
Energía y Gas (CREG), y la jurisprudencia del Consejo de Estado frente a acuerdos
municipales demandados.
(…)
(…)
El municipio tiene una deuda por concepto de suministro de energía con la empresa
comercializadora de energía. Dicha deuda es posterior a la fecha de creación del
impuesto. ¿Puede dicha deuda ser cancelada con recursos del impuesto sobre el
servicio de alumbrado público?
Las Leyes 97 de 1913 y 84 de 1915 que autorizan a los municipios para establecer el
impuesto sobre el servicio de alumbrado público no determinaron la totalidad de los
elementos esenciales de la obligación tributaria; por tanto, los Concejos Municipales
y Distritales deben definirlos dentro de los límites de la Constitución y la ley.
Sin embargo, dicha situación depende de las circunstancias propias del municipio
en cuanto a los ingresos por el impuesto y los costos de todas las actividades que
comprende el servicio. Adicionalmente, será necesario que el municipio revise los
contratos a los que hace referencia su comunicación (tanto el de suministro de
energía, como el de concesión del servicio o el de fiducia) para determinar si el uso
de estos recursos está limitado en virtud de estos.
1
La definición del servicio de alumbrado público se puede encontrar en la Resolución número 043
de 1995 de la Comisión de Regulación de Energía y Gas (CREG) y en el Decreto número 2424
de 2006.
En relación con lo primero esta Dirección considera que con independencia de que
nominalmente un contrato haya sido denominado o no como de concesión, en el
evento en que su objeto encuadre dentro de la definición que ha ofrecido la Ley 80
y en particular del numeral 4 del artículo 32 de la misma, la contribución es suscep-
tible de causarse.
Así pues, el Estatuto de contratación dice que “son contratos de obra los que cele-
bren las entidades estatales”; y la norma acusada afirma que “(t)odas las personas
naturales o jurídicas que suscriban contratos de obra pública, con entidades de de-
recho público” deberán pagar la contribución en ella regulada. De lo que se infiere
que los contratos de obra pública a que alude la disposición acusada no pueden ser
sino los mismos contratos de obra (simplemente de obra) a que se refiere el artículo
32 del Estatuto de Contratación Administrativa, toda vez que por el solo hecho de
ser suscritos “con entidades de derecho público”, caen dentro de esa categoría
jurídica por expresa disposición legal.
Así las cosas, a juicio de la Sala no se presenta una falta de claridad y certeza
insuperable en la definición del hecho gravado, pues cuando la norma acusada
expresamente prescribe que la contribución que regula se causa por el hecho de
suscribir “contratos de obra pública” con “entidades de derecho público” o celebrar
contratos de adición al valor de los existentes, no cabe otra interpretación plausible
distinta de aquella que indica que el contrato al que se refiere es el definido en el
estatuto de contratación a partir de elementos subjetivos, referentes a la calidad
pública de la entidad contratante. Por lo anterior, la Corte estima que la descripción
del hecho gravado sí es suficientemente precisa para satisfacer las exigencias del
principio de legalidad tributaria. […]” (Negrillas con subrayas originales, solo negri-
llas ajenas al texto original).
Del apartado jurisprudencial trascrito, es dable colegir que lo que define a un con-
trato como de obra pública, para efectos de la contribución sobre contratos de obra
pública de que trata el artículo 6º de la Ley 1106 de 2006, es la calidad de pública
de la entidad que actúa como contratante, y no el objeto del contrato ni el régimen
de contratación al cual se sujeta el contratista. Al decir de la Corte “…el elemento
esencial que define la presencia de un contrato de esta naturaleza es que sea ce-
lebrado por una entidad estatal”.
“[…] Para el caso que nos ocupa, el hecho de que las empresas de servicios pú-
blicos domiciliarios constituidas bajo la forma de Empresa Industrial y Comercial
del Estado, solo por vía de excepción estén reguladas por el Estatuto General de
Contratación de la Administración Pública, no significa que no les sea aplicable el
artículo 6º de la Ley 1106 de 2006, por las siguientes razones:
El solo hecho de que una entidad estatal se cree, o se constituya, o se rija por el
derecho privado no hace que su naturaleza jurídica necesariamente sea de dere-
cho privado, pues este criterio desconocería que el legislador, en muchos campos
-pero no en forma absoluta- tiene la potestad de escoger el régimen jurídico de las
entidades que crea o autoriza crear, sin que eso desdibuje su naturaleza de entidad
pública.
Acorde con lo expresado por esas altas corporaciones, indistintamente del régimen
de contratación al que se encuentre sujeta una entidad de derecho público, cuando
suscriba contratos de obra, se presenta el hecho generador de la contribución so-
bre contratos de obra pública. Así pues, dable es colegir que los contratos de obra
suscritos por las empresas de servicios públicos mixtas, están gravados con la cita-
da contribución, y en consecuencia estarán en la obligación de retenerla y consig-
narla a favor de la Nación y/o de la entidad(es) territorial(es) a la que pertenezcan”.
Recibimos de la señora Diana María Durán Villar, Contadora Pública, correo electró-
nico radicado conforme el asunto en el cual solicita orientación sobre la regulación
del impuesto de transporte de hidrocarburos.
Este se cobrará por trimestres vencidos y estará a cargo del propietario del
crudo o del gas, según sea el caso. El recaudo se distribuirá entre los mu-
nicipios no productores cuyas jurisdicciones atraviesen los oleoductos o ga-
soductos en proporción al volumen y al kilometraje.
El recaudo y pago de este impuesto será realizado por los operadores de los
mencionados ductos, observando los criterios generales que establezca el
Ministerio de Minas y Energía para llevar a cabo dichas labores.
Hace usted referencia a las normas locales que establecen la sobretasa bomberil en
el municipio y consulta: “La tarifa actual de la sobretasa bomberil es del 6% sobre
el impuesto predial liquidado a cada propietario o poseedor del predio; ¿el alcalde
puede presentar un proyecto de acuerdo para destinar dos puntos porcentuales
de esta tarifa al consejo municipal del gestión del riesgo y desastres, dejando solo
cuatro punto porcentuales para la actividad bomberil?
En su momento la Ley 322 de 1996 y ahora la Ley 1575 de 2012, ofrece al municipio
una alternativa de financiación para dar cumplimiento a las competencias relativas
a la gestión integral del riesgo contra incendios y demás calamidades o incidentes
allí previstos y, para tal efecto autoriza establecer una sobretasa o recargo. Dice el
artículo 37 de la Ley 1575 de 2012:
Artículo 37. Recursos por Iniciativa de los Entes Territoriales. Los dis-
tritos, municipios y departamentos, podrán aportar recursos para la gestión
integral del riesgo contra incendio, los preparativos y atención de rescates en
todas sus modalidades y la atención de incidentes con materiales peligrosos,
en los siguientes términos.
a) De los municipios
(…)
Como se observa, la ley autoriza a los concejos municipales para establecer un tri-
buto denominado “sobretasa” que puede recaer como un porcentaje que se liquida
sobre el monto de unos de los impuestos de su propiedad, como por ejemplo, el
impuesto predial o el de industria y comercio. En ese contexto, la sobretasa bombe-
ril es un tributo de la entidad territorial que permite la financiación de la actividad
bomberil y otras actividades tendientes a la mitigación y atención integral del riesgo
originado en incendios, rescates, incidentes y atención de desastres.
Señala el inciso 4° del artículo 3° de la Ley 1575 de 2012 que “Es obligación de
los distritos, con asiento en su respectiva jurisdicción y de los municipios la presta-
ción del servicio público esencial a través de los cuerpos de bomberos oficiales o
mediante la celebración de contratos y/o convenios con los cuerpos de bomberos
voluntarios”; en consecuencia, de no existir cuerpo de bomberos oficiales, los mu-
nicipios deben suscribir contratos o convenios con los cuerpos de bomberos volun-
tarios y su fuente de pago será los recursos obtenidos por concepto de sobretasa
bomberil.
En este sentido, los recursos recaudados por concepto de sobretasa bomberil solo
podrán destinarse a la actividad bomberil, esto es en la prevención y control de
incendios y demás calamidades conexas, en los términos señalados en la Ley 1575
de 2012, que a su turno constituye el objeto del contrato o convenio suscrito entre
la entidad territorial y el cuerpo de bomberos voluntario cuando este sea el caso, y
no a fines diferentes a tal actividad bomberil.
La Ley 1575 de 2012, que deroga la Ley 322 de 1996, establece que “La gestión
integral del riesgo contra incendio, los preparativos y atención de rescates en todas
sus modalidades y la atención de incidentes con materiales peligrosos es respon-
sabilidad de todas las autoridades y de los habitantes del territorio colombiano, en
especial, los municipios, o quien haga sus veces, los departamentos y la Nación”,
para tal efecto, el artículo 3° de la citada ley señala que “Es obligación de los distri-
tos, con asiento en su respectiva jurisdicción y de los municipios la prestación del
servicio público esencial a través de los cuerpos de bomberos oficiales o mediante
la celebración de contratos y/o convenios con los cuerpos de bomberos volunta-
rios. En cumplimiento del principio de subsidiariedad, los municipios de menos de
20.000 habitantes contarán con el apoyo técnico del departamento y la financiación
del fondo departamental y/o nacional de bomberos para asegurar la prestación de
este servicio”.
Con el fin de atender las obligaciones previstas en la ley, la norma ofrece a los muni-
cipios una alternativa de financiación a través de la adopción y reglamentación para
su cobro de una sobretasa o recargo. Dice el artículo 37 de la Ley 1575 de 2012:
Artículo 37. Recursos por Iniciativa de los Entes Territoriales. Los dis-
tritos, municipios y departamentos, podrán aportar recursos para la gestión
integral del riesgo contra incendio, los preparativos y atención de rescates en
todas sus modalidades y la atención de incidentes con materiales peligrosos,
en los siguientes términos.
a) De los municipios
(…)
Como se observa, la ley autoriza a los concejos municipales para establecer un tri-
buto denominado “sobretasa” que puede recaer como un porcentaje que se liquida
sobre el monto de unos de los impuestos de su propiedad, como por ejemplo, el
Así las cosas, tenemos que en el caso del cuerpo de bomberos oficiales el sistema
presupuestal y contable es el mismo de la administración central del municipio pues,
en principio, se trata de una dependencia de la entidad territorial. Si el cuerpo de
bomberos oficiales se crea por el concejo municipal como entidad descentralizada,
es necesario tener en cuenta el artículo 4° del Decreto número 111 de 1996 (Es-
tatuto Orgánico de Presupuesto)1. De acuerdo a su comunicación el municipio de
Manizales cuenta con Cuerpo de Bomberos Oficiales y precisa que cumple “tareas
exclusivamente misionales”, por lo que creeríamos que los recursos que financian
dicha actividad son de funcionamiento teniendo en cuenta que se consideran fun-
cionamiento los gastos “dirigidos a atender las necesidades de las entidades para
cumplir a cabalidad con las funciones asignadas en la Constitución y la Ley”2.
En ese orden de ideas, los pagos dirigidos a cancelar sentencias por horas extras
de los miembros del cuerpo oficial de bomberos son gastos de funcionamiento que
deberán ser cubiertos con los recursos de la sobretasa bomberil o ingresos corrien-
tes de libre destinación.
1
Artículo 4°. Para efectos presupuestales, todas las personas jurídicas públicas del orden nacional,
cuyo patrimonio esté constituido por fondos públicos y no sean Empresas Industriales y Comerciales
del Estado o Sociedades de Economía Mixta o asimiladas a estas por la ley de la República, se les
aplicarán las disposiciones que rigen los establecimientos públicos del orden nacional (Ley 179 de
1994, artículo 63).
2
Aspectos Generales del Proceso Presupuestal Colombiano. –2ª ed.– Bogotá: El Ministerio, 2011
Ahora bien, cuando la entidad territorial no cuenta con cuerpo de bomberos oficiales
para la gestión integral del riesgo contra incendios y demás calamidades o inciden-
tes, deberá suscribir contrato o convenio con el cuerpo de bomberos voluntarios de
la jurisdicción, caso en el cual los dineros deberán ejecutarse en los términos del
contrato y en el marco de las normas de contratación pública.
Previo a la atención de su solicitud, precisamos que las respuestas emitidas por esta
Dirección se ofrecen de manera general y abstracta, y se emiten en los términos y
con los alcances de los artículos 14-2 y 28 del Código de Procedimiento Adminis-
trativo y de lo Contencioso Administrativo, de manera que no son obligatorias ni
vinculantes y no comprometen la responsabilidad de este Ministerio.
[…] La Ley 488 de 1998, establece dentro de los elementos sustantivos del
tributo, entre otros, el hecho generador, el sujeto pasivo y la causación, así:
...
Así las cosas, dado que la medida cautelar de aprehensión del vehículo no
despojó de la propiedad al contribuyente, aun cuando una vez surtido el
Sea lo primero anotar que si bien dentro de las funciones asignadas a esta Direc-
ción por el Decreto número 4712 de 2008, se encuentra la de prestar asesoría a
las entidades territoriales, esta no se extiende a la solución directa de problemas
específicos. De tal manera, atenderemos su solicitud en los términos y con los es-
trictos alcances del artículo 25 del Código Contencioso Administrativo, por lo que la
respuesta será general, no tendrá efectos obligatorios ni vinculantes, y no compro-
meterá la responsabilidad de este Ministerio.
De acuerdo con esta doctrina es necesario que el municipio analice cuál es la cali-
dad del vehículo automotor objeto de consulta con el fin de determinar su situación
frente al impuesto sobre vehículos automotores.
Ahora bien, en relación con su segunda inquietud relacionada con el embargo efec-
tuado por la Gobernación de Risaralda, entendemos que se encuentra concluido el
procedimiento de determinación del impuesto y se adelanta la etapa de jurisdicción
coactiva, razón por la cual es necesario remitirnos al artículo 831 del Estatuto Tri-
butario Nacional para conocer las excepciones que se pueden interponer contra el
mandamiento de pago:
1. El pago efectivo.
Debe tenerse en cuenta que las excepciones son taxativas, y que la discusión sobre
la calidad de sujeto pasivo del tributo debe surtirse dentro de la etapa de determi-
nación del impuesto a través de la interposición del recurso reconsideración contra
el acto de determinación oficial del impuesto y en caso de no obtener una respuesta
favorable acudiendo a la jurisdicción contencioso administrativa en ejercicio del
medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho.
En caso de que se haya actuado conforme lo señalado el municipio podrá hacer uso
de las excepciones establecidas en los numerales 3 (falta de ejecutoria del título) o
5 (interposición de demandas) del mencionado artículo 831, dependiendo del esta-
do actual de la discusión.
Mediante oficio radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto,
en relación con la normatividad aplicable a los contratos de introducción y venta
de licores destilados, solicita usted se le informe “si estos se rigen por la Ley 14
de 1983, o por la Ley 80 de 1993, pues por su particular atipicidad, no es claro el
régimen aplicable”.
Así, apoyados en el criterio expuesto por la Sala de Consulta y Servicio Civil del
Consejo de Estado en el concepto trascrito, se colige que los departamentos están
en libertad de escoger el tipo de contrato mediante al cual suscribir los convenios de
producción, comercialización o distribución de los productos objeto del monopolio,
pero en lo que hace a la modalidad de selección del contratista, por tratarse de la
explotación de una actividad sujeta a un monopolio del Estado, deben acudir siem-
pre al sistema de licitación pública de conformidad con las normas legales vigentes
que rigen la contratación estatal, para el caso, el numeral 1 del artículo 2° de la Ley
1150 de 2007, y demás normas que la modifiquen, adicionen y reglamenten.
Artículo 203. Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos o responsables del im-
puesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los dis-
tribuidores. Además, son responsables directos los transportadores y expen-
dedores al detal, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de
los productos que transportan o expenden.
Para efectos del impuesto al consumo de que trata este capítulo, los licores,
vinos, aperitivos y similares importados a granel para ser envasados en el
país recibirán el tratamiento de productos nacionales. Al momento de su im-
portación al territorio aduanero nacional, estos productos solo pagarán los
impuestos o derechos nacionales a que haya lugar.
Las tarifas del citado impuesto se encuentran reguladas en el artículo 206 de la Ley
223 de 1995, modificado por el artículo 50 de la Ley 788 de 2002, modificado a su
vez por el artículo 8° de la Ley 1393 de 2010, así:
(…)”
(Valores actualizados para el año 2014 por la Certificación número 002 del
18 de diciembre de 2013 de la Dirección de Apoyo Fiscal del Ministerio de
Hacienda y Crédito Público).
Mediante oficio radicado en este Ministerio con el número y fecha del asunto, en
relación con declaración y pago del impuesto al consumo, plantea usted la inter-
pretación que esa administración hace del artículo 19 del Decreto número 3071 de
1997, el cual regula la extemporaneidad en la presentación de la declaración de pro-
ductos extranjeros gravados con impuestos al consumo ante los departamentos, y
a renglón seguido solicita concepto de esta Dirección sobre la aplicación y alcances
de la precitada norma.
Previo a la atención de su solicitud, precisamos que las respuestas emitidas por esta
Dirección se ofrecen de manera general y abstracta, y se emiten en los términos y
con los alcances de los artículos 14-2 y 28 del Código de Procedimiento Adminis-
trativo y de lo Contencioso Administrativo, de manera que no son obligatorias ni
vinculantes y no comprometen la responsabilidad de este Ministerio.
Para iniciar, es pertinente recordar que de conformidad con los artículos 186, 188,
202, 204, 207 y 209 de la Ley 223 de 1995, el hecho generador del impuesto es el
consumo en las jurisdicciones departamentales de los productos con él gravados, y
su causación se presenta al momento de la entrega en fábrica o la introducción al
territorio aduanero nacional según se trate de productos nacionales o extranjeros
respectivamente. Así mismo, que la declaración y pago del impuesto se efectúa en
los plazos y en las condiciones señaladas por los artículos 191 y 213 ibídem, en los
que además, para el caso objeto de consulta, se puntualiza que “Los importadores
declararán y pagarán el impuesto al consumo en el momento de la importación,
conjuntamente con los impuestos y derechos nacionales que se causen en la mis-
ma. (…) Sin perjuicio de lo anterior, los importadores o distribuidores de productos
extranjeros, según el caso, tendrán la obligación de declarar ante las Secretarías
de Hacienda por los productos introducidos al departamento respectivo o al Distrito
Capital, en el momento de la introducción a la entidad territorial…”. Consecuen-
temente con lo anterior, el numeral 2 del artículo 6º del Decreto número 2141 de
1996, establece que los responsables del impuesto al consumo (productores, im-
portadores o distribuidores, según el caso) deben presentar ante los departamentos
y el Distrito Capital declaraciones “de los productos extranjeros introducidos para
distribución, venta, permuta, publicidad, donación o comisión y por los retiros para
autoconsumo, en la respectiva entidad territorial (…)”, que corresponde a lo que
comúnmente se conoce como declaraciones de “departamentalización”.
Conforme con lo expresado arriba, lo que se pretende evidenciar es que los impor-
tadores deben, de un lado, presentar declaraciones ante el Fondo-Cuenta por los
productos introducidos al territorio aduanero nacional, y; de otro lado, los impor-
tadores o los distribuidores (si es el caso) deben adicionalmente presentar decla-
raciones ante los departamentos y el Distrito Capital (departamentalización), por
aquellos productos que introduzcan a “la respectiva entidad territorial” para su “dis-
tribución, venta, permuta, publicidad, donación o comisión y por los retiros para
autoconsumo”. Es decir, que el supuesto de hecho en el que se sustenta la obliga-
ción de presentar la declaración de departamentalización es que los productos sean
introducidos a la entidad territorial con alguno de los fines señalados en la norma.
Lo anterior, resulta concordante con la distribución del recaudo que se efectúa a
través del Fondo-Cuenta, pues es con sustento en tales declaraciones que los de-
partamentos deben solicitar el giro de los recursos pagados por los importadores a
dicho Fondo conforme lo señala el artículo 5º del Decreto número 1640 de 19961.
En este contexto, revisemos ahora lo normado por el artículo 19 del Decreto número
3071 de 1997, el cual ad literam establece:
Para los fines del inciso anterior, se entiende como momento de introducción
a la respectiva entidad territorial el correspondiente a la fecha límite para la
legalización de la tornaguía que ampara el ingreso de los productos para
consumo a la entidad territorial de destino.
1
“Artículo 5º. Distribución del Impuesto recaudado. Los recaudos de impuestos al consumo de pro-
ductos extranjeros serán distribuidos entre los departamentos y el Distrito Capital de Santa Fe de
Bogotá, en lo que a este corresponda, por el Administrador del Fondo-Cuenta, dentro de los prime-
ros quince (15) días calendario de cada mes, en proporción al consumo en cada uno de ellos, de
acuerdo con las relaciones de declaraciones enviadas por correo certificado por los respec-
tivos Secretarios de Hacienda dentro de los últimos cinco (5) días del mes anterior. Las rela-
ciones comprenderán las declaraciones presentadas entre el 26 del mes anterior y el 25 del
mes en que se elabora la relación. Sin perjuicio del envío por correo certificado, los Secretarios de
Hacienda podrán enviar vía fax copia de las mencionadas relaciones. (…)” (Negrillas nuestras).
Nótese como la norma trascrita se ocupa de fijar los presupuestos para determinar
la extemporaneidad en la presentación de las declaraciones de introducción a los
departamentos y el Distrito Capital de los productos extranjeros importados al país
(las llamadas declaraciones de departamentalización.) De tal manera, señala que la
extemporaneidad se configura cuando la declaración no se presenta al momento de
la “introducción para consumo” de los productos en jurisdicción de los departa-
mentos y el Distrito Capital, lo que resulta coherente con la declaración establecida
en el numeral 2 del artículo 6º del Decreto número 2141 de 1996, supra, que hace
referencia a la introducción de productos extranjeros “para distribución, venta, per-
muta, publicidad, donación o comisión y por los retiros para autoconsumo, en la
respectiva entidad territorial (…)”. A renglón seguido, la norma establece tanto
una definición general como una definición especial de lo que ha de entenderse por
“momento de introducción” para efectos de su aplicación, así:
Así pues, vencidos cualquiera de los momentos señalados por la norma trascrita se
configurará la extemporaneidad en la presentación de la declaración de productos
2
Toda vez que de cconformidad con el artículo 10 del Decreto número 3071 de 1997, el término de
legalización de las tornaguías de movilización y reenvío será de 15 días contados a partir de la fecha
de expedición, mientras que para las tornaguías de tránsito será de diez días contados a partir de la
misma fecha.
extranjeros ante los departamentos y el distrito capital, y por esa razón sería aplica-
ble la sanción de que trata el artículo 641 del Estatuto Tributario Nacional.
Ahora bien, así como la norma establece con claridad los momentos a partir de los
cuales puede configurarse la extemporaneidad en la declaración de introducción
ante los departamentos y el Distrito Capital, establece igualmente una excepción a
su configuración, que exime de la obligación de presentar declaración de introduc-
ción. Esta excepción guarda relación con la obligación de presentar la declaración
ante los departamentos de que trata el numeral 2 del artículo 6º del Decreto núme-
ro 2141 de 1996, supra, pues según el parágrafo del artículo 19 del Decreto número
3071 de 1997, sub examine, en relación con aquellos productos que ingresan con
destino a las bodegas o sitios de almacenamiento del importador o distribuidor para
ser distribuidos o introducidos para consumo en otra jurisdicción, “no existe obliga-
ción legal de presentar declaración de productos extranjeros”. Lo anterior, obedece
a que el hecho generador definido por la Ley 223 de 1995, es el consumo de los
productos en la jurisdicción de los departamentos o el Distrito Capital, y concordan-
te con ello la distribución de los recursos por parte del Fondo-Cuenta se efectúa en
proporción al consumo de productos extranjeros en cada departamento o el Distrito
Capital, conforme con el ya citado artículo 5º del Decreto número 1640 de 1996.
En primer término, debe precisarse que conforme con las normas que rigen el Sis-
tema Único Nacional de control de transporte de productos gravados con impuesto
al consumo tanto el trasporte de mercancías gravadas como el acto de legalización,
deben ampararse y surtirse con el original de la tornaguía. No obstante, por causas
de fuerza mayor o caso fortuito1, debidamente demostradas2, los responsables del
impuesto al consumo pueden verse afectados con la pérdida, definitiva o temporal,
del original de la tornaguía y eventualmente contar con una copia de dicho docu-
mento. En estos casos, a juicio de esta Dirección las autoridades tributarias departa-
mentales, en ejercicio de las facultades de administración y control que les otorga la
Ley 223 de 1995, cuentan con herramientas que les permiten verificar la veracidad
de la información suministrada por el responsable, en especial lo referente a la pro-
cedencia legal de los productos amparados con la tornaguía, pues recuérdese que
de conformidad con el artículo 3° del Decreto número 3071 de 1997, mediante la
tornaguía “…se autoriza y controla la entrada, salida y movilización de productos
gravados con impuestos al consumo…”; a este respecto ya se ha pronunciado esta
Dirección con Oficio número 2-2013-019565 del 11 de junio de 2013, a propósito de
1
Ley 95 de 1980, artículo 1º. “Se llama fuerza mayor o caso fortuito, el imprevisto a que no es posi-
ble resistir, como un naufragio, un terremoto, el apresamiento de enemigos, los autos de autoridad
ejercidos por un funcionario público, etc.” Para mayor ilustración al respecto puede verse: Consejo
de Estado Sala de Consulta y Servicio Civil Consejero ponente: Luis Fernando Álvarez Jaramillo
Bogotá, D. C., doce (12) de diciembre de dos mil seis (2006) Radicación número: 11001-03-06-000-
2006-00119-00(1792).
2
Al efecto debería exigirse entonces prueba del acaecimiento del evento de fuerza mayor o caso
fortuito.
consulta elevada por esa misma entidad en relación con el trasporte de mercancías
con una copia de la tornaguía, y en el que se concluyó, “Así las cosas, una vez
aprehendida la mercancía por la no exhibición de la tornaguía, deberá iniciarse el
procedimiento establecido en el artículo 26 del Decreto número 2141 de 1996, en
el cual el transportador, en ejercicio de su derecho de defensa, podrá aportar las
pruebas encaminadas a justificar debidamente la procedencia de los productos
que transporta, tales como la tornaguía original y la factura o relación de productos
con base en la cual se expidió aquella, manifiestos de importación, declaraciones
ante el Fondo-Cuenta, declaraciones de departamentalización, informaciones su-
ministradas por la entidad territorial del origen de la mercancía, etc., quedando en
cabeza de la administración departamental verificar la legalidad y pertinencia de las
pruebas aportadas por el transportador y con base en ellas tomar la decisión que
en derecho corresponda”.
En este contexto, revisemos ahora lo normado por el artículo 9° del Decreto número
3071 de 1997, el cual ad literam establece:
Ahora bien, debe señalarse que lo expresado a espacio líneas atrás se constituye en
una excepción, pues como se precisó al inicio de este escrito, la regla general para el
trasporte y legalización de tornaguías es que estas se porten y se alleguen en original.
Mediante oficio radicado en este Ministerio con el número y fecha del asunto, se
refiere usted al artículo 3º del Decreto número 650 de 1996, y posteriormente hace
mención a la Circular número 09 de 2013, expedida por la Superintendencia de
Industria y Comercio, en la cual esa entidad instruye a las Cámaras de Comercio
para la inscripción en el registro mercantil de los actos administrativos mediante los
cuales se habilita a las empresas de transporte para prestar el servicio público de
trasporte de carga, así como para el envío de información respecto de la inscripción
en dicho registro de empresas que dentro de su objeto social ofrezcan ese servicio,
y a renglón seguido plantea tres interrogantes respecto del alcance de la citada
circular en relación con lo normado por el artículo 3º del referido Decreto número
650 de 1996, los cuales serán atendidos en el mismo orden de consulta, no sin
antes precisar que las respuestas emitidas por esta Dirección se ofrecen de manera
general y abstracta, en los términos y con los alcances de los artículos 14-2 y 28
del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, de
manera que no son obligatorias ni vinculantes y no comprometen la responsabilidad
de este Ministerio.
Nótese como, si bien la norma sub exámine señala que el hecho generador se cons-
tituye en la inscripción de actos, contratos o negocios jurídicos en las Oficinas de
Registro de Instrumentos Públicos o en las Cámaras de Comercio, establece al paso
una condición adicional y es que dicha inscripción se encuentre en una disposición
legal. Ahora, si bien podría pensarse que por “disposición legal” para efectos de la
aplicación de la norma en cita es posible incluir a más de las leyes en sentido formal,
esto es las expedidas por el Congreso de la República, todas las leyes en sentido
material, esto es todos los preceptos de las autoridades y corporaciones que tienen
la facultad de dictar normas sobre determinadas materias1 (lo cual podría incluir la
Circular a la que hace mención en su consulta), el Consejo de Estado ha precisado
que por “disposición legal” ha de entenderse exclusivamente las expedidas por el
Congreso de la República (ley en sentido formal), dijo esa alta Corporación:
“[…] Del inciso 1° se deduce con claridad que dos son los presupues-
tos del hecho generador, a saber: el primero, el estar en presencia de
actos, contratos o negocios jurídicos documentales en los cuales
sean parte o beneficiarios los particulares, y el segundo, que tales
actos, de conformidad con las disposiciones legales deban regis-
trarse en las Oficinas de Registro de Instrumentos Públicos o en las
Cámaras de Comercio. En relación con el primer requisito debe tener-
se en cuenta que no todo documento es constitutivo del hecho gene-
1
En consecuencia, debe entenderse el concepto de ley en sentido formal que no material, puesto que
de conformidad con la jurisprudencia del Consejo de Estado el concepto de ley no se reduce a las
expedidas por el Congreso. Dijo esa alta corporación: “Porque el significado de la ley no se reduce
al acto que expide el Congreso Nacional con este nombre; sino que comprende todos los preceptos
de las autoridades y corporaciones que tienen la facultad de dictar normas sobre determinadas
materias; como los reglamentos que expide el Gobierno, las ordenanzas de las asambleas y los
acuerdos de los concejos” (Sentencia del 4 de diciembre de 1944 – C.C. Legis Código Interno 0035)
2
Consejo de Estado Sala de lo Contencioso Administrativo Sección Cuarta Santa Fe de Bogotá, D.
C., septiembre cuatro (4) de mil novecientos noventa y ocho (1998) Referencia: Expediente número
8705 Acción de nulidad contra el literal b) del artículo 8º del Decreto número 650 de 1996, expedido
por el Gobierno Nacional. Actor: Mauricio Alfredo Plazas Vega. Consejero Ponente: Doctor DANIEL
MANRIQUE GUZMÁN.
3
Verbi gratia, el propio Decreto número 410 de 1971, “por el cual se expide el Código de Comercio”,
así como el Decreto número 1250 de 1970, “por el cual se expide el Estatuto del Registro de Instru-
mentos Públicos”, hoy derogado por el artículo 104 de la Ley 1579 de 2012.
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto,
en relación con el impuesto de registro, efectúa usted dos interrogantes, los cuales
serán absueltos en el mismo orden de consulta, no sin antes precisar que las respues-
tas ofrecidas por esta Dirección se efectúan de manera general y abstracta, y se ofre-
cen en los términos y con los alcances de los artículos 14-2 y 28 del Código de Pro-
cedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, de manera que no son
obligatorias ni vinculantes y no comprometen la responsabilidad de este Ministerio.
Consulta usted:
Al efecto, de conformidad con el artículo 515 del Código de Comercio “Se entiende
por establecimiento de comercio un conjunto de bienes organizados por el em-
presario para realizar los fines de la empresa”. Por su parte el artículo 516 ejusdem,
enlista los elementos que forman parte del establecimiento de comercio, a saber:
“1. La enseña o nombre comercial y las marcas de productos y de servicios. 2. Los
derechos del empresario sobre las invenciones o creaciones industriales o artísti-
cas que se utilicen en las actividades del establecimiento. 3. Las mercancías en
almacén o en proceso de elaboración, los créditos y los demás valores similares.
4. El mobiliario y las instalaciones. 5. Los contratos de arrendamiento y, en caso de
enajenación, el derecho al arrendamiento de los locales en que funciona si son de
propiedad del empresario, y las indemnizaciones que, conforme a la ley, tenga el
arrendatario. 6. El derecho a impedir la desviación de la clientela y a la protección
de la fama comercial, y 7. Los derechos y obligaciones mercantiles derivados de las
actividades propias del establecimiento, siempre que no provengan de contratos
celebrados exclusivamente en consideración al titular de dicho establecimiento”.
Nótese que si bien dentro de tales elementos no se hace una mención expresa a
bienes inmuebles, los numerales 4 y 5 del artículo 516 ibídem, hacen referencia a las
Así pues, de las normas en cita lo que se pretende hacer ver es que la enajenación
(concepto que incluye la cesión) del establecimiento de comercio, podrá involucrar
la transferencia de bienes inmuebles, y de ser ello así, deberá especificarse tanto
dentro de la escritura o documento privado en que se haga constar la enajenación,
como en el balance general que el enajenante está obligado a entregar al adqui-
rente, tal como lo ordenan los artículos 526 y 527 del Código de Comercio. Ahora
bien, a nuestro juicio, en este caso en el que un bien inmueble hace parte del esta-
blecimiento de comercio la enajenación deberá constas en escritura pública, amén
de las formalidades que impone la transferencia del dominio de esa clase de bienes.
En este contexto, revisemos ahora lo normado por el literal h) del artículo 8º del
Decreto número 650 de 1996, el cual ad literam establece:
(…)
1
El apartado en cursivas y subrayado fue declarado nulo por el Consejo de Estado en fallo del 5 de
febrero de 1999, Expediente número AI-017 con ponencia del Magistrado Germán Ayala Mantilla
Del análisis de la norma trascrita, para el caso sub examine, esto es la cesión de un
establecimiento de comercio, se puede colegir lo siguiente:
2. La base gravable corresponderá al valor del acto o contrato, por lo que habría
de verificarse si en este se encuentra o no determinado algún valor y de ser ello
así, sobre el mismo se calcularía el impuesto a pagar. A contrario sensu, si la
cesión se realiza a título gratuito y por lo tanto el acto o contrato no incorpora
ningún derecho apreciable pecuniariamente, deberá registrarse como acto sin
cuantía.
En estos dos casos, debe tenerse en cuenta que el acto deberá ser registrado
tanto en la Cámara de Comercio para efectos de la modificación de la propiedad
del establecimiento de comercio5; como en la Oficina de Registro de Instrumentos
Públicos, para efectos del registro en el folio de matrícula de la transferencia del
dominio del bien inmueble6 que hace parte del establecimiento de comercio. En
consecuencia, deberá aplicarse la regla establecida en el inciso 2° del artículo 226
2
El cual es objeto de registro en el Registro Mercantil que llevan las Cámaras de Comercio, de con-
formidad con el numeral 6 del artículo 28º del Código de Comercio, según el cual deberán inscribirse
en el Registro Mercantil “6. La apertura de establecimientos de comercio y de sucursales, y los actos
que modifiquen o afecten la propiedad de los mismos o su administración;”
3
Esta regla incorporada en el literal h) del artículo 8º del Decreto número 650 de 1996, guarda con-
cordancia con lo establecido por el artículo 4º ibídem, y por el artículo 229 de la Ley 223 de 1995.
4
Ibíd.
5
Op. Cit nota la píe número 2.
6
De conformidad con el literal a) del artículo 4º de la Ley 1579 de 2012. Según el cual “Están sujetos
a registro: a) Todo acto, contrato, decisión contenido en escritura pública, providencia judicial, ad-
ministrativa o arbitral que implique constitución, declaración, aclaración, adjudicación, modificación,
de la Ley 223 de 1995, según el cual “Cuando un acto, contrato o negocio jurídico
deba registrarse tanto en la Oficina de Registro de Instrumentos Públicos como
en la Cámara de Comercio, el impuesto se generará solamente en la instancia de
inscripción en la Oficina de Registro de Instrumentos Públicos”.
limitación, gravamen, medida cautelar, traslación o extinción del dominio u otro derecho real principal
o accesorio sobre bienes inmuebles; (…)”
Consulta usted:
En este orden de ideas, respecto del impuesto de registro es menester precisar que
de conformidad con lo expresado por la Corte Constitucional mediante Sentencia
C-219 de 1997, con ponencia del doctor Eduardo Cifuentes Muñoz, “queda claro que
se trata de un tributo departamental”, razón por la cual, con apoyo en la jurispru-
dencia trascrita supra, esta Dirección considera que la excepción aparejada en el
artículo XXIV de la Ley 20 de 1974, no es aplicable a los actos que deban registrarse
en las Oficinas de Registro de Instrumentos Públicos amén de la enajenación y /o
adquisición de bienes inmuebles de propiedad de las diferentes iglesias. En conse-
cuencia, dichos actos no se encuentran exceptuados del impuesto de registro de
que trata la Ley 223 de 1995.
Ahora bien, es menester señalar que esta Dirección se pronunció respecto de la apli-
cación de tratados internacionales en torno a tributos de carácter territorial como
es el caso en consulta. De tal manera, con Oficio número 028371 del 11 de octubre
de 2007, reiterándose lo previamente expresado en el Oficio número 024289 del 19
de agosto de 2005, se expresó:
“[…] Así pues, sea lo primero anotar que esta Dirección ya tuvo oportu-
nidad de pronunciarse respecto de las exenciones tributarias estable-
cidas por tratados o convenios internacionales en relación con tributos
de propiedad de las entidades territoriales mediante Oficio número
024289 del 19 de agosto de 2005, del cual se anexa copia para su
conocimiento, y en el cual se concluyó que:
1
Corte Constitucional Sentencia C-027 de 1993 Magistrado Ponente: Doctor Simón Rodríguez Rodríguez.
(…)
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto,
en relación con la base gravable establecida por el artículo 46 de la Ley 1607 de
2012, consulta usted: “¿Puede la E.S.E. Unidad de Salud San Francisco de Asís
de Sincelejo, exigir a los contratistas el pago de los impuestos establecidos por el
Concejo Municipal y la Asamblea Departamental relacionados con Estampillas e
Impuestos tales como Pro-Bienestar del Adulto Mayor, Pro Cultura, IMder, Estampi-
lla Universidad de Sucre Tercer Milenio y Estampilla Pro Hospital universitario, solo
sobre la parte que corresponde al AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad) como
lo establece la Ley 1607 de 2012 o debe cobrarse dichos impuestos sobre el valor
total del contrato como lo establecen los acuerdos u Ordenanzas que los crearon?”.
Sea lo primero anotar que, las respuestas ofrecidas por esta Dirección se efectúan
de manera general y abstracta en los términos y con los alcances de los artículos
14-2 y 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Admi-
nistrativo, de manera que no son obligatorias ni vinculantes y no comprometen la
responsabilidad de este Ministerio.
De conformidad con el apartado del Oficio trascrito, la base gravable para las es-
tampillas a que hace mención en su escrito de consulta será aquella establecida en
los actos administrativos, ordenanzas o acuerdos según el caso, mediante los cuales
hayan sido adoptadas en las jurisdicciones departamentales o municipales. Por últi-
mo, para su conocimiento y los fines que estime pertinentes, copia del citado oficio
acompaña este escrito de respuesta.
Consulta usted:
Por último, debe señalarse que acaecida la precitada condición, es decir alcanzado
el recaudo por el valor de la emisión, y ante la consecuente pérdida de vigencia de
la norma que adopta la estampilla, el departamento no podrá continuar recaudando
recursos por ese concepto correspondientes a hechos generadores que se presen-
ten con posterioridad al acaecimiento de la condición.
Esta Dirección desconoce la existencia de alguna norma que haya ampliado el mon-
to autorizado para la emisión de la Estampilla Prodesarrollo Fronterizo de que trata
el artículo 49 de la Ley 191 de 1995.
“3. ¿hay en la actualidad algún proyecto de ley que haga referencia a al-
guna nueva emisión de la Estampilla Prodesarrollo Fronterizo?”
Esta Dirección desconoce la existencia de algún proyecto de ley que haga referencia
a una nueva emisión de la emisión de la Estampilla Prodesarrollo Fronterizo de que
trata el artículo 49 de la Ley 191 de 1995.
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto,
en relación con la Ley 1510 de 2012, mediante la cual se autoriza a la asamblea
departamental del Valle para ordenar la emisión de la Estampilla Prodesarrollo de la
Unidad Central del Valle, realiza usted una serie de interrogantes, los cuales serán
atendidos en el mismo orden de consulta, no sin antes precisar que las respuestas
ofrecidas por esta Dirección se efectúan de manera general y abstracta, y se ofrecen
en los términos y con los alcances de los artículos 14-2 y 28 del Código de Proce-
dimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, de manera que no son
obligatorias ni vinculantes y no comprometen la responsabilidad de este Ministerio.
Consulta usted:
La Ley 1510 de 2012, crea la Estampilla “Prodesarrollo Unidad Central del Valle
del Cauca (Uceva)”, y autoriza a la Asamblea del Valle del Cauca para ordenar su
emisión hasta por la suma de cien mil millones de pesos, señalando que el recaudo
por ese concepto se distribuirá y destinará para financiar el desarrollo de todas las
actividades físicas, académicas, de investigación, extensión y proyección social, de
bienestar académico de la UCEVA y un porcentaje que defina el Consejo directivo,
para el pago de docentes.
La ley autoriza a la asamblea del Valle del Cauca, para determinar los elementos
de la estampilla fijando expresamente los hechos sobre los cuales puede recaer la
estampilla, a saber: La contratación que realicen las entidades públicas del orden
departamental; los recibos, constancias, autenticaciones, guías de transporte, títu-
los académicos, permisos y certificaciones que emitan las entidades del nivel de-
partamental, y; las novedades de personal que se produzcan en el departamento a
excepción de la nómina o pago mensual de los servidores del departamento.
estampilla con sujeción a los criterios definidos por la citada ley, es decir, que los
hechos gravados deberán coincidir con los establecidos en el artículo 5º y la tarifa
no podrá exceder del porcentaje fijado en el parágrafo del artículo 9º. En todo caso,
es menester precisar que los recursos que se generen por ese concepto no serán
de propiedad del municipio, sino que deberán ser trasferidos a la Unidad Central del
Valle del Cauca dentro de los términos del parágrafo del artículo 7º ibídem.
1
Dirección General de Apoyo Fiscal Oficio número 008064 del 27 de marzo de 2007.
Del examen de los artículos de la Ley 1510 de 2012, que autorizan tanto a la
asamblea departamental del Valle del Cauca, como a los municipios de ese depar-
tamento para adoptar la Estampilla Prodesarrollo de la Unidad Central del Valle,
no se evidencia que se haya condicionado el ejercicio de dicha autorización a la
existencia de sedes de ninguna “universidad” en jurisdicción de los municipios de
ese departamento.
“3. Se puede adoptar las estampilla para (sic) grabar los contratos que el
municipio Celebre cuando sea adoptada si es el caso la Estampilla”
Solicita concepto en relación con las diferencias entre el Sena y la Gobernación del
Valle del Cauca acerca de la “Estampilla Prodesarrollo de la Unidad Central del Valle
del Cauca (Uceva)”, particularmente en cuanto a su aplicación sobre los contratos
de servicios personales.
En el caso de tributos del orden territorial, les corresponde a las asambleas depar-
tamentales y a los concejos municipales, respectivamente, adoptar los tributos que
autorice el legislador y completar la definición de sus elementos estructurales. Una
vez autorizado, la entidad territorial tiene la facultad para fijar los elementos esen-
ciales del gravamen, dentro de los límites que le imponga la Constitución y la ley.
La Ley 1510 de 2012 autorizó a la Asamblea Departamental del Valle del Cauca,
para ordenar la emisión de la Estampilla Prodesarrollo de la Unidad Central del Valle
del Cauca (Uceva)”, cuyo recaudo se destinará a financiar los gastos de dicha insti-
tución en los términos allí precisados.
El artículo 6° faculta a los Concejos Municipales del Departamento para que hagan
obligatorio el uso de esta estampilla.
El artículo 7° autoriza al departamento del Valle del Cauca para “recaudar los valo-
res producidos por el uso de la estampilla” “en las actividades que se deban realizar
en el departamento, en los municipios que determine la Asamblea Departamental,
en las entidades descentralizadas de unos y otros y en las entidades del orden
nacional que funcionen en el departamento del Valle del Cauca”.
Así las cosas, la Asamblea Departamental del Valle del Cauca está autorizada para
establecer el uso de la estampilla y precisar mediante ordenanza todos los ele-
mentos estructurales de la estampilla sin desbordar la autorización legal. En virtud
de esta autorización podrá precisar los actos y hechos gravados, en todo caso de
acuerdo a lo establecido por la misma ley de autorización y adicionalmente con el
cumplimiento de otras leyes y de la Constitución.
La misma Ley 1510 de 2012, al definir en su artículo 5° los hechos gravables o base
imponible de la estampilla, excluye de su aplicación “la nómina o pago mensual de
los servidores del departamento”. Adicionalmente, a partir de jurisprudencia del
Consejo de Estado, esta Dirección ha expresado que los contratos laborales no son
susceptibles de ser gravados pues ello significaría un descuento no aprobado por
la legislación laboral. 2El Consejo de Estado en fallo del 24 de julio de 1997 de la
Sección Primera, con ponencia del doctor Manuel S. Urueta Ayola en el Expediente
número 4281, analizando un decreto reglamentario de la Estampilla Prodesarrollo
Departamental estableció lo siguiente:
1
Sobre las diferencias entre el contrato de prestación de servicios y el contrato laboral ver la Senten-
cia C-614 de 2009 de la Corte Constitucional. De allí transcribimos: “Así las cosas, independiente-
mente del nombre que las partes asignen o denominen al contrato porque lo realmente relevante es
el contenido de la relación de trabajo, existirá una relación laboral cuando: i) Se presten servicios
personales; ii) Se pacte una subordinación que imponga el cumplimiento de horarios o condiciones
de dirección directa sobre el trabajador, y iii) Se acuerde una contraprestación económica por el
servicio u oficio prestado. Por el contrario, existirá una relación contractual regida por la Ley 80 de
1993 cuando: i) Se acuerde la prestación de servicios relacionadas con la administración o funcio-
namiento de la entidad pública; ii) No se pacte subordinación porque el contratista es autónomo en
el cumplimiento de la labor contratada; iii) Se acuerde un valor por honorarios prestados, y iv) La
labor contratada no pueda realizarse con personal de planta o se requieran conocimientos especia-
lizados”.
2
Oficio número 009921 de 2005.
Frente a la mencionada ordenanza debemos señalar finalmente que los actos admi-
nistrativos gozan de presunción de legalidad mientras no hayan sido anulados por la
Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo3, quien será la autoridad competente
para pronunciarse sobre ellos con carácter definitivo y vinculante.
3
Ley 1437 de 2011. “Artículo 88. Presunción de legalidad del acto administrativo. Los actos adminis-
trativos se presumen legales mientras no hayan sido anulados por la Jurisdicción de lo Contencioso
Administrativo. Cuando fueren suspendidos, no podrán ejecutarse hasta tanto se resuelva definitiva-
mente sobre su legalidad o se levante dicha medida cautelar”.
1
Corte Constitucional de Colombia Sentencia C-877 de 2000, M. P. Antonio Barrera Carbonell.
Sin perjuicio de lo anterior, y toda vez que tanto la estampilla para el Bienestar del
Adulto Mayor, como la Estampilla Pro Cultura, de conformidad con el artículo 1º de
la Ley 687 de 2001, y el artículo 38 de la Ley 397 de 1997, respectivamente pueden
ser adoptadas por los departamentos y municipios, es probable que en los contratos
que suscribe el municipio para ejecutar los recursos entregados por el departa-
mento en virtud del convenio interadministrativo estén siendo gravados tanto con
la estampilla adoptada por el departamento aplicando los elementos definidos en
la normatividad departamental, como con la estampilla adoptada por el municipio
aplicando los elementos definidos en la normatividad municipal, y de ello puede
derivar la diferencia de tarifas a las que se refiere en su escrito.
2
Ver entre otros Oficio número 017410 de 2003, Oficio número 009983 de 2007
3
Ver entre otras, Consejo de Estado Sala de lo Contencioso Administrativo Sección Cuarta Consejero
ponente: Hugo Fernando Bastidas Bárcenas Bogotá, D. C., veinticuatro (24) de octubre de dos mil
trece (2013). Consejo de Estado Sala de lo Contencioso Administrativo Sección Cuarta Consejera
Ponente: Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez Bogotá, D. C, trece (13) de septiembre del dos doce
(2012) Radicación número: 44001-23-31-000-2004-00075-03(18537).
Consulta:
Manifiesta usted que la entidad territorial que representa no constituyó el Fondo Te-
rritorial de Pensiones y que en forma reiterativa la Dirección General de Regulación
Económica de la Seguridad Social del Ministerio de Hacienda y Crédito Público ha
comunicado el cubrimiento del 125% del pasivo pensional y que en la actualidad el
municipio se encuentra tramitando la devolución del excedente conforme lo estable-
cido en la Carta Circular del 3 de julio de 2013 y plantea las siguientes inquietudes:
1. ¿Que destinación debe darse a los recursos correspondientes al 20% del recau-
do de las estampillas pro cultura y pro adulto mayor?, ¿pago de pasivo pensio-
nal? ¿Libre destinación?
Respuesta:
En primera instancia, considerando que usted nos informa que el municipio que
representa no constituyó el Fondo Territorial de Pensiones, me permito efectuar las
siguientes consideraciones:
1
Expedido en desarrollo de las facultades otorgadas al Presidente de la Republica en el artículo 139
de la Ley 100 de 1993.
Ahora bien, en relación con la retención por estampillas destinada al pago de pasivo
pensional, el artículo 47 de la Ley 863 de 2003 prescribe:
De la lectura de la norma se infiere que el 20% del valor de las estampillas está
orientado a financiar el pasivo pensional de la entidad beneficiaria de la estampilla;
de no existir pasivo pensional con cargo a esa entidad, el recurso debe destinarse a
financiar el pasivo pensional de la entidad territorial, a la cual pertenezca la entidad
beneficiaria.
Para determinar los conceptos que comprende el pasivo pensional, a que alude
el artículo 47 de la Ley 863 de 2003, es necesario remitirnos a la Ley 549 de 1999,
que en el parágrafo 1º del artículo 1º preceptúa:
Así las cosas, en el evento en que las entidades competentes certifiquen que el
municipio de Hato Corozal-Casanare no tiene en la actualidad pasivo pensional y
que ha provisionado en la cuenta individual del Fonpet, la totalidad del pasi-
vo pensional resultante del cálculo actuarial elaborado persona a persona por
la Dirección de Regulación Económica para la Seguridad Social del Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, con base en la información suministrada por la entidad
2
Fecha en la cual entró en vigencia el Sistema General de Seguridad Social para las entidades terri-
toriales.
territorial que usted representa dentro del proyecto Pasivocol; que ha cumplido con
los requisitos establecidos en el Decreto número 1308 de 2003, modificado por los
Decretos número 32 de 2005, 4597 de 2011 y 2029 de 2012, es viable que el mu-
nicipio destine los recursos disponibles por concepto de la retención de las
estampillas de que trata el artículo 47 de la Ley 863 de 2003, a los fines
que correspondan de acuerdo con las leyes que regulan la destinación de
cada una de las estampillas.
3
Definido en el parágrafo 1º del artículo 1º de la Ley 549 de 1999.
“Artículo 2º. Adiciónase los siguientes artículos nuevos al Título III de la Ley
397 de 1997:
4. Un diez por ciento (10%) para seguridad social del creador y del gestor
cultural.
La Ley 863 de 20033 ordenó a las entidades territoriales destinar el 20% de las es-
tampillas existentes4 a los fondos de pensiones de la entidad destinataria de dichos
recaudos o al pasivo pensional de la respectiva entidad territorial.
“Artículo 47. Retención por estampillas. Los ingresos que perciban las en-
tidades territoriales por concepto de estampillas autorizadas por la ley, serán
objeto de una retención equivalente al veinte por ciento (20%) con destino
a los fondos de pensiones de la entidad destinataria de dichos recaudos.
En caso de no existir pasivo pensional en dicha entidad, el porcentaje se
destinará al pasivo pensional del respectivo municipio o departamento”. (Se
subraya).
3
“Por la cual se establecen normas tributarias, aduaneras, fiscales y de control para estimular el
crecimiento económico y el saneamiento de las finanzas públicas.”
4
El artículo 47 de la Ley 863 de 2003 aplica únicamente a las estampillas autorizadas legalmente
ante del 29 de diciembre de 2003, fecha de promulgación de la ley que ordena el descuento del
20%. Tal retención no se aplicará a las estampillas cuya autorización o destinación sea definida por
una ley posterior a la Ley 863 de 2003, a menos que así se señale.
Finalmente, la Ley 1379 de 20105 ordenó destinar por lo menos el 10% de la estam-
pilla Procultura a la creación, el fortalecimiento y el sostenimiento de las bibliotecas
públicas en sus respectivas jurisdicciones:
En ningún caso los recursos a que se refiere este parágrafo podrán financiar
la nómina ni el presupuesto de funcionamiento de la respectiva biblioteca”6.
(Se subraya).
5
“Por la cual se organiza la red nacional de bibliotecas públicas y se dictan otras disposiciones”.
6
El artículo 41 de la Ley 1379 de 2010 artículo fue modificado por el artículo 10 de la Ley 1393 de
2010. Sin embargo, al haber sido declarado INEXEQUIBLE este último, por violación al principio de
unidad de materia, por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-133-12, de 29 de febrero de
2012, Magistrado Ponente, doctor Gabriel Eduardo Mendoza Martelo, el texto vigente es el original
de la Ley 1379 de 2001.
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto,
en relación con la facultad impositiva de las entidades territoriales, efectúa usted
una serie de interrogantes los cuales serán atendidos no sin antes efectuar las
siguientes precisiones, a saber: la primera, si bien es cierto que en virtud de princi-
pios de orden constitucional los órganos del Estado deben colaborar armónicamente
entre sí, es igualmente cierto que cada uno de dichos órganos debe contar con per-
sonal idóneo, debidamente calificado y capacitado para abordar las competencias
que sus funciones le imponen, máxime cuando estas se dirigen a efectuar labores
de auditoría, control y vigilancia de la gestión de otros órganos del Estado. La se-
gunda, las respuestas ofrecidas por esta Dirección se efectúan de manera general y
abstracta, y se ofrecen en los términos y con los alcances de los artículos 14-2 y 28
del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, de
manera que no son obligatorias ni vinculantes y no comprometen la responsabilidad
de este Ministerio.
Consulta usted:
“1. ¿Es posible que existiendo un tributo del orden nacional amparado
en una ley general que se hace extensiva a las entidades territoriales,
se pueda efectuar la deducción de esta por parte de la Tesorería con
base en un decreto departamental y/o municipal o se requiera (sic)
que exista acto administrativo que la apruebe bien sea la Asamblea
Departamental y/o Concejo Municipal?
En este orden de ideas, lo que se pretende hacer ver es que las en-
tidades territoriales gozan de autonomía para decidir frente al esta-
blecimiento al interior de sus jurisdicciones de los tributos credos por
el legislador a través de una ley de la República. Ahora, para el caso
puntual de la contribución sobre contratos de obra pública de que trata
la Ley 418 de 19977, debe precisarse que es uno de los casos en
el que el legislador agota todos los elementos del tributo dejando a
las entidades territoriales, en ejercicio de su autonomía, “decidir si
adoptan o no el impuesto”. De igual manera, debe hacerse mención
al principio de legalidad del ingreso consagrado en el artículo 345 de
la Constitución Política, según el cual “En tiempo de paz no se podrá
percibir contribución o impuesto que no figure en el presupuesto de
rentas, ni hacer erogación con cargo al Tesoro que no se halle incluida
en el de gastos”; es decir, que aparejado a la adopción del tributo por
parte de la corporación administrativa, debe incluirse dentro del presu-
puesto de ingresos de la entidad territorial el respectivo tributo. Así las
cosas, para que una entidad territorial pueda efectuar el recaudo de
la contribución del 5% sobre contratos de obra pública, o de cualquier
2
Cfr. Corte Constitucional, Sentencia C-004 de 1993, C-084 de 1995 y C-978 de 1999, entre otras.
3
Corte Constitucional, Sentencia C-390 de 1996 M. P. José Gregorio Hernández Galindo.
4
Esta condición fue expuesta en la Sentencia C-1097 de 2001, M. P. Jaime Araújo Rentería, en la
cual se señaló: “En todo caso, cuando quiera que la ley faculte a las asambleas o concejos para
crear un tributo, estas corporaciones están en libertad de decretar o no decretar el mismo, pudiendo
igualmente derogar en sus respectivas jurisdicciones el tributo decretado. Hipótesis en la cual la ley
de facultades mantendrá su vigencia formal a voluntad del Congreso, al paso que su eficacia prác-
tica dependerá con exclusividad de las asambleas y concejos. De lo cual se concluye que mientras
en los tributos de linaje nacional el Congreso goza de poderes plenos, en lo tocante a los tributos
territoriales su competencia es compartida con las asambleas y concejos, a menos que se quiera
soslayar el principio de autonomía territorial que informa la Constitución”.
5
Corte Constitucional, Sentencia C-987 de 1999 M. P.: Alejandro Martínez Caballero.
6
Corte Constitucional Sentencia C-227 de 2002 M. P.: Doctor Jaime Córdoba Triviño.
7
Y demás normas que la prorrogan, adicionan y modifican. Ley 548 de 1999, Ley 782 de 2002 y 1106
de 2006.
El uso que cada entidad territorial debe dar a los recursos recaudados por la Es-
tampilla Procultura es el ordenado por el legislador, según las disposiciones atrás
transcritas, de donde se observa que el diez por ciento (10%) se debe destinar para
seguridad social del creador y del gestor cultural, al menos un diez por ciento (10%)
para la creación, el fortalecimiento y el sostenimiento de las bibliotecas públicas8
y un veinte por ciento (20%) con destino a los fondos de pensiones de la entidad
destinataria dichos recaudos o al pasivo pensional del respectivo municipio o depar-
tamento. Los recursos restantes deberán destinarse a los demás fines señalados en
el artículo 38-1 de la Ley 397 de 1997.
Para el caso consultado, los ingresos que perciba el municipio por concepto de Es-
tampilla Procultura, serán objeto de la retención ordenada por la Ley 863 de 2003,
equivalente al veinte por ciento (20%) con destino al Fondo de Pensiones de la en-
tidad municipal competente para el fomento y estímulo de la cultura (Instituto de la
Cultura o Entidad Descentralizada Municipal con esa función). En caso de no existir
pasivo pensional en dicha entidad o no existir fondo de pensiones en dicha entidad,
el porcentaje se destinará a cubrir el pasivo pensional del municipio9.
8
Los distritos podrán usar, para este fin, otros recursos en lugar de este porcentaje de la Estampilla
Procultura.
9
Según se expresó en el Oficio número 022662 de 2013, de conformidad con el parágrafo 1º del artí-
culo 1º de la Ley 549 de 1999, por pasivo pensional se deben entender “las obligaciones compuestas
por los bonos pensionales, el valor correspondiente a las reservas matemáticas de pensiones y las
cuotas partes de bonos y de pensiones”. En consecuencia, es posible financiar con recursos de la
retención del 20% de las estampillas, el valor de los bonos pensionales y de las cuotas partes de
bonos pensionales y de mesadas pensionales.
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asun-
to, consulta usted “EMPRESAS PÚBLICAS DE LA CEJA E.S.P. es una Empresa
Industrial y Comercial del Estado pero 100% del municipio de La Ceja del Tambo
¿pueden los saldos adeudados a esta empresa estar incluidos dentro del Paz y
Salvo Municipal?
(…)
a) Personería jurídica;
(…)
Conforme con los apartados normativos trascritos, se colige que las Empresas In-
dustriales y Comerciales del Estado como entidades descentralizadas que son, go-
zan de autonomía administrativa y financiera, así como de un capital independiente
y se encuentran sometidas a los actos que las rigen, lo que a su vez significa que
las obligaciones tanto a cargo como a favor de esas empresas son independientes
de las obligaciones a cargo o a favor de la entidad a la cual se encuentran adscritas.
De tal manera, a juicio de esta Dirección, no debería una entidad territorial expedir
paz y salvos por obligaciones a favor de las Empresas Industriales y Comerciales del
De conformidad con los artículos 1°, 287 y 294 de la Constitución Política las entida-
des territoriales gozan de autonomía para la gestión de sus intereses, en desarrollo
de lo cual establecen mecanismos de recaudo, calendario tributario, formularios,
convenios de recaudo y demás aspectos relativos a la administración tributaria de
manera autónoma y acorde con su capacidad operativa.
1
Artículo 195 Decreto-ley 1333 de 1986. El impuesto de industria y comercio recaerá, en cuanto a
materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejer-
zan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas
naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u
ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos.
2
Artículo 54. Sujetos pasivos de los impuestos territoriales. Son sujetos pasivos de los impuestos
departamentales y municipales, las personas naturales, jurídicas, sociedades de hecho y aquellas
en quienes se realicen el hecho gravado a través de consorcios, uniones temporales, patrimonios
autónomos en quienes se figure el hecho generador del impuesto.
(…)
Todo lo anterior, sin perjuicio de la facultad Tributaria respectiva de señalar agentes de retención
frente a tales ingresos.
los municipios en que se desarrolle, motivo por el cual habrá de observarse las
reglas de administración y recaudo que en cada entidad territorial se establezcan.
Ahora bien, de conformidad con el Decreto número 4712 de 2008 la Dirección Ge-
neral de Apoyo Fiscal presta asesoría a las entidades territoriales y a sus entes des-
centralizados en materia fiscal, financiera y tributaria, en desarrollo de lo cual realiza
jornadas de capacitación en diferentes entidades territoriales dirigida a funcionarios
de las áreas de hacienda y rentas. Conscientes de las dificultades que afrontan to-
das las entidades públicas y empresas con presencia en diferentes territorios para
el cumplimiento de obligaciones tributarias territoriales, insistiremos en la necesidad
de implementar mecanismos tecnológicos que faciliten esta labor.
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto,
en relación con los recursos por concepto de multas por infracciones a las normas
de tránsito, consulta usted si con tales recursos “¿El municipio podría contemplar
la compra de vehículos y motocicletas, teniendo en cuenta que la Ley no estipula la
adquisición de parque automotor?”.
Sin perjuicio de lo anterior, le comunicamos que los recursos por concepto de multas
por infracciones a las normas de tránsito son recursos con destinación específica, de
conformidad con lo establecido por el artículo 160 de la Ley 769 de 2002. A propó-
sito de la destinación que debe darse a los recursos por concepto de multas y san-
ciones por infracciones de tránsito, el Ministerio de Transporte ha expedido diversos
pronunciamientos dentro de los cuales se destaca el Oficio MT-1350-2-24740 del 13
de mayo de 2005, cuya posición se reitera en el Oficio MT número 20091340132861
del 2 de abril de 2009, en el que se conceptuó1:
1
En idéntico sentido ver Ministerio de Transporte Oficio número TS-008335 del 30 de marzo de 2000.
(...).
(...)”.
“El sector público a diferencia del sector privado se rige por el principio
de legalidad de los actos públicos, lo cual significa que los servidores
públicos solo pueden realizar los actos previstos por la Constitución,
las leyes o los reglamentos, y no pueden bajo ningún pretexto, impro-
visar funciones ajenas a su competencia.
(...)
Del apartado del concepto trascrito, se colige con claridad que los recursos por con-
cepto de multas y sanciones por infracciones de tránsito solo pueden ser destinados
a los fines establecidos en el artículo 160 de la Ley 769 de 2002, esto es, a financiar
a planes de Transito, educación, dotación de equipos, combustible y seguridad vial.
Por último, le recordamos que las respuestas ofrecidas por esta Dirección se efec-
túan de manera general y abstracta en los términos y con los alcances de los ar-
tículos 14-2 y 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso
Administrativo, de manera que no son obligatorias ni vinculantes y no comprometen
la responsabilidad de este Ministerio.
Consulta:
Para dar respuesta a sus consulta, es necesario precisar el alcance de los siguientes
dos conceptos: causación y exigibilidad.
Sin embargo, una vez causado el impuesto, debe establecerse una fecha en la que
el sujeto activo en su condición de acreedor, hace exigible la obligación. Es decir,
que debe señalar una fecha o plazo respecto del cual se predique el cumplimiento
de la obligación tributaria generada el primero de enero. O visto desde la otra pers-
pectiva, solo cuando existe una fecha de exigibilidad de la obligación del pago en
este caso, se puede presentar el incumplimiento de la misma.
Veamos ahora cuál es el hecho sancionado en la sanción por mora en los términos
del Estatuto Tributario Nacional:
Los intereses moratorios se generan por el no pago oportuno de los impuestos, an-
ticipos y retenciones a cargo del contribuyente, responsable o agente de retención.
Es decir, que se tiene como punto de partida el incumplimiento de la obligación
sustancial del pago lo que, como ya se anotó, implica la existencia de una fecha
límite para el pago.
Desde esta perspectiva, una vez causado el impuesto en relación con determinado
año, la administración tributaria debe tener establecida una fecha límite de plazo
para el pago del impuesto que puede ser dentro del mismo año calendario, momen-
to a partir de cual se generan intereses de mora respecto de dicha vigencia.
En este mismo sentido, los recargos al impuesto predial autorizados por el legisla-
dor y adoptados en la entidad territorial mediante acuerdo municipal, tales como la
sobretasa ambiental y la sobretasa bomberil, siguen las mismas reglas de causación
y exigibilidad del Impuesto Predial Unificado.
Resulta entonces necesario que exista una manifestación por parte de la entidad
territorial en cuanto al plazo máximo de pago del impuesto, de lo contrario no se
configuraría el incumplimiento en dicha obligación y por lo tanto no se presenta el
hecho sancionable que da lugar a la liquidación de la sanción por mora (intereses
de mora).
De acuerdo con lo establecido en la Ley 1448 de 2011, “por la cual se dictan medi-
das de atención, asistencia y reparación integral a las víctimas del conflicto armado
interno y se dictan otras disposiciones”, las autoridades municipales podrán decretar
medidas excepcionales en los términos y para los beneficiarios que allí se mencionan.
(…)
Lo propio hará con los pasivos reconocidos que se adeuden a las entidades
prestadoras de servicios públicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado,
aseo, energía eléctrica y gas combustible por redes físicas, y a entidades
vigiladas por la Superintendencia Financiera.
No obstante, de conformidad con los artículos 1°, 287 y 294 de la Constitución Polí-
tica las entidades territoriales gozan de autonomía para la gestión de sus intereses,
en desarrollo de lo cual pueden otorgar exenciones respecto de sus propios tributos.
Si bien la iniciativa para presentar proyectos de Acuerdo que decreten exenciones
tributarias puede provenir del Alcalde o los concejales, la responsabilidad de la deci-
sión es del Concejo, para lo cual deben tenerse en cuenta los requisitos al momento
de aprobar un acuerdo en tal sentido, tales como:
La Ley 387 de 1997, sus decretos reglamentarios, así como diferentes y reiterados
pronunciamientos de la Corte Constitucional (Sentencia T-025 de 2004), amparan
los derechos fundamentales de la población desplazada; en consecuencia, las au-
toridades municipales deberán en el ámbito de sus competencias prestar la debida
atención a dicho grupo de ciudadanos en especiales condiciones de vulnerabilidad.
Consulta
“En un municipio, en donde existe todo el marco legal para el cobro del impuesto
de alumbrado público, durante dos años no se remitió factura para el cobro de este
servicio a contribuyentes o sujetos pasivos, posteriormente la administración de
impuestos, remite liquidación de cobro en la cual propone el valor del impuesto de
estos dos años y propone cobro de intereses de mora por el no pago.
2. ¿El no recibo de factura del servicio de alumbrado público por parte del sujeto
pasivo no lo exime de la responsabilidad del pago?”
Como en cualquier otro impuesto, para asegurar el recaudo del impuesto sobre el
servicio de alumbrado público es necesario determinar un mecanismo de liquidación
del impuesto a cargo del contribuyente y fijar una fecha para su pago.
Para que se presente el hecho sancionable es necesario que se haya definido previa-
mente una fecha límite para el pago, después de dicha fecha habrá lugar a liquidar
y pagar intereses moratorios por cada día calendario de retardo. De igual modo,
para que haya lugar a la sanción por mora es indispensable que la administración
tributaria haya puesto a disposición del contribuyente los medios necesarios para
el oportuno cumplimiento de su obligación, (facturación, liquidación, formularios de
declaración privada – si la hay-, lugares de recepción de pagos, etc.) pues no podría
sancionarse al contribuyente, si las razones por las que no se realizó oportunamente
el pago no son imputables a este sino a la administración.
Con el fin de resolver las inquietudes, es preciso revisar el contenido del Estatuto
Tributario Nacional1 en lo concerniente al manejo de información tributaria y el
objeto de la Ley 1581 de 2012.
1
Aplicable en la administración tributaria de las entidades territoriales por expresa disposición conte-
nida en el artículo 59 de la Ley 788 de 2002.
Para ese efecto, los municipios también podrán solicitar a la Dirección Ge-
neral de Impuestos Nacionales, copia de las investigaciones existentes en
materia de los impuestos sobre la renta y sobre las ventas, los cuales podrán
servir como prueba, en lo pertinente, para la liquidación y cobro del Impuesto
de Industria y Comercio.
Artículo 1°. Objeto. La presente ley tiene por objeto desarrollar el derecho
constitucional que tienen todas las personas a conocer, actualizar y rectificar
las informaciones que se hayan recogido sobre ellas en bases de datos o ar-
chivos, y los demás derechos, libertades y garantías constitucionales a que
se refiere el artículo 15 de la Constitución Política; así como el derecho a la
información consagrado en el artículo 20 de la misma.
De la lectura se desprende que lo dispuesto en la Ley 1581 aplica a todos los datos
personales registrados en cualquier base de datos, independientemente de la natu-
raleza de la entidad que la maneje, respetando en todo caso la reserva legal por la
que puedan estar amparados algunos datos como son los relativos a declaraciones
tributarias.
de los clientes, contenida en el Registro Único Tributario podrá ser compartida con
las entidades públicas, previo el cumplimiento de las formas, condiciones, reserva
y requisitos para el suministro, manejo, uso y salvaguarda de la información”2.
Respecto del envío o entrega de lo que usted denomina “recibos del Impuesto Pre-
dial Unificado”, creemos necesario tener en cuenta que la administración tiene dos
actividades con dicha información: de una parte, la entrega de recibos o formatos
que informen al contribuyente el monto del impuesto a cargo y cuyo fin es facilitar
el pago; y, de otra parte, la expedición de actos administrativos de determinación
oficial del impuesto con miras a constituir un título ejecutivo que permita continuar
con el proceso administrativo de cobro coactivo.
En el primer caso, la entrega de recibos que faciliten el pago, creemos que la administra-
ción de hacer entrega personal deberá verificar la identificación del titular o la autorización
para que lo reciba un tercero, acorde con los requisitos de manejo de información de la
Ley 1581 de 2012. De ser enviado por correo, consideramos que es importante remitirlo
a la dirección de notificación que aparezca en las bases de datos de la entidad territorial,
con base en los datos suministrados por otras entidades públicas como el IGAC, verifican-
do que se encuentra dirigido al contribuyente titular de la obligación.
2
Concepto DIAN número 068383 del 25 de octubre de 2013.
El artículo 563 del Estatuto Tributario Nacional señala en relación con la dirección
para notificaciones lo siguiente:
Por su parte, el artículo 565 del Estatuto Tributario Nacional establece las formas de
notificación de las actuaciones de la administración de impuestos en los siguientes
términos:
Parágrafo 2°. Cuando durante los procesos que se adelanten ante la ad-
ministración tributaria, el contribuyente, responsable, agente retenedor o de-
clarante, actúe a través de apoderado, la notificación se surtirá a la última
dirección que dicho apoderado tenga registrada en el Registro Único Tribu-
tario (RUT).
1
De acuerdo con las consideraciones hechas por la Corte Constitucional en Sentencia C-096 de
2001, los actos que se envían por correo deben entenderse notificados a partir de la fecha de recibo
pro parte del contribuyente y no de la fecha de introducción al correo.
Ahora bien, en el punto particular en el que la norma del Estatuto Tributario Nacio-
nal se refiere a la dirección registrada en el RUT, se ha manifestado esta Dirección
en el Boletín número 3 Apoyo a la Gestión Tributaria de las Entidades Territoriales,
en los términos que nos referiremos a continuación hecha la salvedad de que la
norma del artículo 563 fue modificado parcialmente por el Decreto-ley 019 de 2012:
“De conformidad con el nuevo artículo 565 del ETN, modificado por el
artículo 45 de la Ley 1111 de 2006, la notificación por correo consiste
en el envío de una copia de la actuación administrativa a la última di-
rección informada por el contribuyente en el Registro Único Tributario
(RUT) existente para impuestos nacionales. Para el efecto, la norma
señala que podrá hacerse uso de los diferentes servicios de correo, es
decir, a través de la red oficial o de cualquier servicio de mensajería
especializada debidamente autorizada por la autoridad competente.
Por lo tanto, consideramos que a través las formas y los mecanismos contenidos en
las normas citadas anteriormente, es posible garantizar la notificación de las actua-
ciones de la administración y con ello dar a conocer al interesado de la existencia
y contenido del mismo, pero se deberán respetar en todo caso las formalidades
establecidas para cada tipo de acto administrativo.
Ahora bien, en relación con su inquietud sobre la forma de cobro del Impuesto de
Industria y Comercio debemos iniciar manifestándole que el Impuesto de Industria
y Comercio fue establecido en la Ley 97 de 1913, posteriormente fue regulado en la
Ley 14 de 1983 que organiza los elementos estructurales del tributo para su cobro,
y finalmente resultó compilado en el Decreto-ley 1333 de 1986.
2
La posibilidad de notificación por medio de publicación en un diario de amplia circulación fue reem-
plazada por la notificación mediante publicación en el portal web de la DIAN a partir de la entrada en
vigencia del Decreto-ley 19 de 2012.
En este sentido, cada contribuyente deberá cumplir con el deber formal de declarar
el impuesto, y en caso de omisión la administración tributaria municipal cuenta con
amplias facultades de fiscalización, que ejercer para agotar el procedimiento tribu-
tario de liquidación oficial del impuesto e imposición de las sanciones a que haya
lugar de conformidad con el Estatuto Tributario del municipio en armonía con el
Estatuto Tributario Nacional.
Así las cosas, es deber de los sujetos pasivos del impuesto declarar y pagar anual-
mente, dentro de los plazos establecidos por las autoridades municipales el Impues-
to de Industria y Comercio.
Esta figura se rige por lo señalado en el artículo 817 del Estatuto Tributario Nacional,
aplicable por remisión expresa del artículo 59 de la Ley 788 de 2002, cuyo tenor es
el siguiente:
• El término para que esta opere es de cinco años contados a partir de las fechas
allí señaladas.
En relación con la Resolución número 357 de 2008 nos remitiremos al contenido del
Oficio número 200912-138623 proferido por el Subcontador General y de Investi-
gación de la Contaduría General de la Nación, en el que se pronuncia con claridad
sobre este tema señalando:
Así las cosas, en caso que no sea posible aplicar la figura de la prescripción podría
recurrirse a la remisión de las deudas, siempre y cuando la administración tributaria
municipal cuente con el material probatorio mencionado en las normas arriba seña-
ladas (partida de defunción y prueba de la inexistencia de bienes).
Para abordar la figura de la exención es necesario remitirse a los artículos 1°, 287 y
294 de la Constitución Política que proclaman que las entidades territoriales gozan
de autonomía para la gestión de sus intereses, en desarrollo de lo cual pueden otor-
gar exenciones respecto de sus propios tributos.
En caso de decidirse fijar un beneficio, el mismo debe establecerse acorde con las
reglas previstas en la Ley 14 de 1983, es decir, deben dirigirse a la generalidad de
contribuyentes del impuesto que cumplan una condición económica, social, orga-
nizacional u otra que amerite otorgarle el tratamiento, bajo el entendido de que
realizan obras o acciones que redundan en beneficio de la comunidad.
En ese contexto consideramos que no tiene aplicación la figura de exención sobre deu-
das de obligaciones ya causadas y en mora, como el caso que expone en la consulta.
base la existencia de un título ejecutivo que contenga una obligación clara, expresa
y exigible, que en materia de Impuesto de Industria y Comercio será la declaración
presentada por el contribuyente o una liquidación oficial expedida por la administra-
ción tributaria luego de agotar el trámite establecido para el efecto.
Así, si los actos de determinación están dirigidos al sujeto pasivo del tributo, con
base en ellos no se podrá dar inicio un proceso de cobro coactivo contra una per-
sona distinta, pues no puede pretenderse que quien responda sea una persona
diferente a quien es destinatario del título ejecutivo.
Consulta:
“1. ¿Cuándo se hace una doble notificación del mandamiento de pago que
efectos jurídicos acarrea, además de ello a partir de qué fecha se em-
pieza a contar la notificación ya que esta se realizó doble vez?
Respuesta:
El artículo 66 de la Ley 383 de 1997 dispuso que los municipios y distritos aplicarán
los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario Nacional, para efectos
de las declaraciones tributarias y los procesos de fiscalización, liquidación oficial,
imposición de sanciones, discusión y cobro relacionados con los impuestos adminis-
trados por ellos. El artículo 59 de la Ley 788 de 2002, incluyó a los departamentos
dentro de la obligatoriedad de aplicar los procedimientos consagrados en el Estatuto
Tributario Nacional y amplió el ámbito de aplicación de ese Estatuto a las multas,
derechos y demás recursos territoriales.
Así las cosas en cualquier etapa del proceso administrativo de cobro coactivo y an-
tes de que se profiera el acto que aprueba el remate de los bienes, puede hacerse
la notificación del mandamiento de pago, si no se ha efectuado en debida forma la
notificación; en este caso, los actos proferidos con anterioridad a esta, son nulos
y los términos solo podrán comenzar a contarse a partir de la fecha en la que se
efectúe en debida forma la notificación del mandamiento de pago.
1., ¿Era obligatorio que las entidades territoriales adoptaran la Ley 1430
de 2010?
En relación con su primera inquietud es necesario tener en cuenta que la Ley 1430
de 2010 es una norma que introdujo modificaciones a diferentes disposiciones del
Estatuto Tributario Nacional, dentro de las cuales se encontraban normas de natu-
raleza procedimental.
(…)
Así las cosas, consideramos que la mencionada disposición hace parte de las nor-
mas que deben aplicar las entidades territoriales por mandato del artículo 59 de la
Ley 788 de 2002.
Sin embargo, las entidades territoriales no tienen competencia para crear nuevos
hechos sancionables ni para establecer sanciones diferentes a las contempladas en
la ley nacional.
En atención a la solicitud por correo electrónico del señor Ricardo Soto Rico, Pro-
fesional Universitario de la Secretaría de Hacienda de Yumbo, radicada como apa-
rece en el asunto, nos permitimos manifestarle que de conformidad con el Decreto
número 4712 de 2008 la Dirección General de Apoyo Fiscal presta asesoría a las
entidades territoriales y a sus entes descentralizados en materia fiscal, financiera y
tributaria, la cual no comprende el análisis de las actuaciones y actos administrati-
vos específicos de dichas entidades, ni la asesoría a particulares. Por lo anterior, la
respuesta se remite de conformidad con el artículo 28 del Código de Procedimiento
Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, de manera general y no tiene
carácter obligatorio ni vinculante.
Consulta
La Ley 1066 de 2006, “por la cual se dictan normas para la normalización de la car-
tera pública y se dictan otras disposiciones” señala que los servidores públicos que
tengan a su cargo el recaudo de obligaciones a favor del Tesoro Público deberán
realizar su gestión de manera ágil, eficaz, eficiente y oportuna, con el fin de obtener
liquidez para el Tesoro Público.
1
Resolución número 357 del 23 de julio de 2008, emitida por el Contador General de la Nación. “3.1.
Depuración contable permanente y sostenibilidad. Las entidades contables públicas cuya infor-
mación contable no refleje su realidad financiera, económica, social y ambiental, deben adelantar
todas las veces que sea necesario las gestiones administrativas para depurar las cifras y demás
Por disposición expresa del artículo 59 de la Ley 788 de 2002[1], los departamentos
y municipios deben aplicar el Estatuto Tributario Nacional en cuanto a los proce-
dimientos para la administración, determinación, discusión, cobro, devoluciones y
régimen sancionatorio incluida su imposición.
De conformidad con el artículo 828 del Estatuto Tributario Nacional, prestan mérito
ejecutivo allí señalados:
Para el caso del Impuesto de Industria y Comercio y los demás impuestos en los
que exista la obligación formal de declarar, en general, prestan mérito ejecutivo: las
declaraciones tributarias presentadas por el contribuyente, las liquidaciones oficia-
les y los actos administrativos, siempre que contengan una obligación clara, expresa
y actualmente exigible, condición esta última reflejada en la ejecutoria de dichos
actos.
datos contenidos en los estados, informes y reportes contables, de tal forma que estos cumplan
las características cualitativas de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad de que trata el marco
conceptual del Plan General de Contabilidad Pública (…)”
[1] El artículo 59 de la Ley 788 de 2002 precisa: “Artículo 59. Procedimiento tributario territorial.
Los departamentos y municipios aplicarán los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario
Nacional, para la administración, determinación, discusión, cobro, devoluciones, régimen sancio-
natorio incluida su imposición, a los impuestos por ellos administrados. Así mismo aplicarán el pro-
cedimiento administrativo de cobro a las multas, derechos y demás recursos territoriales. El monto
de las sanciones y el término de aplicación de los procedimientos anteriores, podrán disminuirse y
simplificarse acorde con la naturaleza de sus tributos, y teniendo en cuenta la proporcionalidad de
estas respecto del monto de los impuestos”.
En el evento que a partir de las proyecciones del sistema se estén generando regis-
tros contables habrá lugar a corregir esta información contable mediante el proce-
dimiento permanente de depuración y saneamiento y así procurar la generación de
información contable confiable, relevante y comprensible. Lo anterior, con funda-
mento en la inexistencia de esas obligaciones.
Solamente constituirán título ejecutivo las declaraciones que presenten los contri-
buyentes, las liquidaciones oficiales y los actos administrativos debidamente ejecu-
toriados en los que se determinen sumas a favor del municipio.
2
Ante la no presentación de declaración privada, el estatuto tributario establece el procedimiento para
que la administración tributaria determine oficialmente el impuesto e imponga la sanciones a que
haya lugar, mediante la expedición de los actos administrativos allí previstos.
¿Cuál sería la actuación del municipio para la depuración de la cartera que aparece
registrada en nuestro sistema de información actual, sobre esa cartera sobre la que
no hay certeza de la determinación del impuesto? ¿Sería viable decretar una pres-
cripción masiva? O, considerando que opera la caducidad, ¿a través de esta figura
podría esta cartera del sistema? O por tratarse actos incompletos, ¿sería mejor
declarar la nulidad del acto en virtud de esta figura eliminar los registros de cartera?
Por disposición expresa del artículo 59 de la Ley 788 de 20021, los departamentos
y municipios deben aplicar el Estatuto Tributario Nacional en cuanto a los proce-
dimientos para la administración, determinación, discusión, cobro, devoluciones y
régimen sancionatorio incluida su imposición.
De conformidad con el artículo 828 del Estatuto Tributario Nacional, prestan mérito
ejecutivo:
1
“Artículo 59. Procedimiento tributario territorial. Los departamentos y municipios aplicarán los
procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario Nacional, para la administración, determina-
ción, discusión, cobro, devoluciones, régimen sancionatorio incluida su imposición, a los impuestos
por ellos administrados. Así mismo aplicarán el procedimiento administrativo de cobro a las multas,
derechos y demás recursos territoriales. El monto de las sanciones y el término de aplicación de
los procedimientos anteriores, podrán disminuirse y simplificarse acorde con la naturaleza de sus
tributos, y teniendo en cuenta la proporcionalidad de estas respecto del monto de los impuestos”.
Aunque son menos frecuentes, los títulos ejecutivos enunciados en los numerales 4
y 5 aplican también para todos los impuestos territoriales.
2
Serán exigibles las obligaciones contenidas en actos administrativos ejecutoriados. Es decir: 1.
Cuando contra ellos no procede recurso alguno. 2. Cuando vencido el término para interponer los
recursos, no se hayan interpuesto o no se presenten en debida forma. 3. Cuando se renuncie ex-
presamente a los recursos o se desista de ellos, y 4. Cuando los recursos interpuestos en la vía
gubernativa o las acciones de restablecimiento del derecho o de revisión de impuestos se hayan
decidido en forma definitiva, según el caso. (Artículo 829 del Estatuto Tributario Nacional).
3
Lo anterior por cuanto no reflejan obligaciones contenidas en una liquidación privada o en un acto
administrativo ejecutoriado. En el caso del impuesto de industria y comercio, ante la no presentación
de declaración privada, el estatuto tributario establece el procedimiento de determinación oficial del
impuesto para que la administración tributaria liquide el impuesto e imponga las sanciones a que
haya lugar, mediante la expedición de los actos administrativos allí previstos. En el caso del impuesto
predial, se requiere de un acto administrativo que liquide el valor de la obligación. (Ver Boletín de
Apoyo a la Gestión Tributaria número 1 en www.minhacienda.gov.co)
4
Resolución número 357 del 23 de julio de 2008, emitida por el Contador General de la Nación. “3.1.
Depuración contable permanente y sostenibilidad. Las entidades contables públicas cuya información
contable no refleje su realidad financiera, económica, social y ambiental, deben adelantar todas las
veces que sea necesario las gestiones administrativas para depurar las cifras y demás datos conteni-
dos en los estados, informes y reportes contables, de tal forma que estos cumplan las características
cualitativas de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad de que trata el marco conceptual del Plan
General de Contabilidad Pública (…)”
Como se explicó, los actos administrativos de determinación oficial que fijen sumas
de dinero a favor del municipio, una vez ejecutoriados, prestarán mérito ejecutivo y
podrá exigirse su pago con el procedimiento previsto en el mismo estatuto. De igual
forma, se podrá adelantar el cobro coactivo sobre las sumas no pagadas originadas
en declaraciones tributarias.
5
En el caso del impuesto predial el término de cinco años para notificar el acto de liquidación del im-
puesto se cuenta desde la última fecha de plazo para pagar, de acuerdo con el respectivo calendario
tributario municipal. Ver Boletín de Apoyo a la Gestión Tributaria número 1.
Para los impuestos en los que existe obligación de declarar, el término para la liquidación de aforo se
cuenta desde la última fecha de plazo para declarar. Adicionalmente se requiere que previamente se
haya notificado emplazamiento para declarar y resolución sanción por no declarar.
Será necesario verificar las circunstancias propias de cada título ejecutivo e identifi-
car aquellos con respecto de los cuales ocurrió el fenómeno de la prescripción de la
acción de cobro. Comprobada la prescripción de la acción de cobro será decretada
de oficio por el funcionario competente.
Nos consulta en primer lugar sobre la interpretación de una disposición del Esta-
tuto tributario del municipio de Yumbo relacionada con la posibilidad de corregir
las declaraciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor, y
en segundo lugar sobre la legalidad de esa norma a la luz de lo establecido por el
Estatuto Tributario Nacional.
mayor saldo a favor, la que será aplicada en el mismo acto mediante el cual
se produzca el rechazo de la solicitud por improcedente. Esta sanción se
disminuirá a la mitad, en el caso de que con ocasión del recurso correspon-
diente sea aceptada y pagada.
En el ejemplo que usted nos propone, de acuerdo con el cual el plazo oportuno para
la presentación de la declaración era el 30 de abril de 2013, tenemos lo siguiente:
Ahora bien, en relación con la diferencia que existe entre el plazo para la solicitud de
corrección señalado por el Concejo Municipal de Yumbo y el establecido en el Esta-
tuto Tributario Nacional es necesario tener en cuenta que la Ley 788 de 2002 facultó
a las entidades territoriales para disminuir y simplificar el monto de las sanciones
y el término de aplicación de los procedimientos, de acuerdo con la naturaleza de
sus tributos.
Señala su escrito que “el municipio posee bienes inmuebles con destinación al uso
público en calidad de arrendamiento a particulares y para tal efecto inicialmente se
firmaron los respectivos contratos, pero, en los años subsiguientes no se fijaron
etapas contractuales vigentes, toda vez que no se elaboró un nuevo documento.
No se referenciaron los cobros de intereses por morosidad en los pagos, ni se pac-
taron tasas de interés”.
Consulta:
Dado que en su consulta se refiere a bienes inmuebles con destinación al uso pú-
blico, antes de dar respuesta, consideramos necesario advertir que en tratándose
de bienes de uso público, no es posible que mediante contratos de arrendamiento
se impongan limitaciones al bien común y al interés general propio de dichos bie-
nes. Sobre el particular, el Consejo de Estado1 en Sentencia del 30 de abril 2012
manifestó:
De acuerdo con las normas relativas a los elementos esenciales del contrato
de arrendamiento, se desprende la improcedencia del arrendamiento de un
1
Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Tercera, Subsección B. Consejera
ponente: Ruth Stella Correa Palacio. Bogotá, D. C., treinta (30) de abril de dos mil doce (2012).
Radicación número: 25000-23-26-000-1995-00704-01(21699).
(…)
2
“[53] Entre muchas otras sentencias las proferidas el 22 de abril de 2004, Expediente número 16245,
el 16 de febrero de 2001, Expediente número 16596, el 24 de mayo de 2001, Expediente número
12247 y el 22 de noviembre de 2001, Expediente número 12859.”
3
“[56] Gómez Estrada, Cesar. De los principales contratos civiles. Santafé de Bogotá: Ed. Temis, 1996,
página 183”.
4
“[57] Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Tercera, Sentencia de fe-
brero 16 de 2001, Radicación número: 16596, Actor: Personería de Santafé de Bogotá, D. C, C. P.
Alier Eduardo Hernández Enríquez. En el mismo sentido Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso
Administrativo, Sección Primera, Sentencia de noviembre 11 de 1999, Expediente número 5286, C.
P. Olga Inés Navarrete Barrero, en esta providencia se deja en claro que los bienes que pueden ser
susceptibles de arrendamiento son únicamente los bienes fiscales”.
pueden lograrse por medio del contrato de arrendamiento por las razones
ampliamente explicadas en la citada sentencia”.
(…)”
5
Antes de la Ley 80 de 1993, el Decreto-ley 222 de 1983 regulaba el contrato de arrendamiento por
entidades públicas. Dicho contrato no constituía acto de comercio (artículo 156) y no podía tener un
término mayor a cinco (5) años, sin que hubiera lugar a prórrogas (artículo 157); vencido el plazo,
los contratos se deben dar por terminados, en virtud de esta causal legal. Al respecto ver el fallo del
Consejo de Estado, Expediente número 21699 de 2012, anteriormente citado. Los intereses de mora
causados antes de la Ley 80 de 1993 eran los establecidos por la legislación civil.
6
Consejo de Estado, Sala de Consulta y Servicio Civil, Concepto número 1711 de 2006, citado por la
misma sala en el concepto con Radicación número 1.904 del 19 de junio de 2008.
Consideramos que, para aquellos contratos en los que no se pactaron los intereses
moratorios, no es posible establecer una tasa de intereses de mora inferior a la
legalmente establecida en la Ley 80 de 1993.
7
Decreto número 734 de 2012. “Artículo 8.1.1. De la determinación de los intereses moratorios. Para
determinar el valor histórico actualizado a que se refiere el artículo 4º, numeral 8 de la Ley 80 de
1993, se aplicará a la suma debida por cada año de mora el incremento del índice de precios al
consumidor entre el 1º de enero y el 31 de diciembre del año anterior. En el evento de que no haya
transcurrido un año completo o se trate de fracciones de año, la actualización se hará en proporción
a los días transcurridos.”
8
“Artículo 5°. Facultad de cobro coactivo y procedimiento para las entidades públicas. Las entidades
públicas que de manera permanente tengan a su cargo el ejercicio de las actividades y funciones ad-
ministrativas o la prestación de servicios del Estado colombiano y que en virtud de estas tengan que
recaudar rentas o caudales públicos, del nivel nacional, territorial, incluidos los órganos autónomos
y entidades con régimen especial otorgado por la Constitución Política, tienen jurisdicción coactiva
para hacer efectivas las obligaciones exigibles a su favor y, para estos efectos, deberán seguir el
procedimiento descrito en el Estatuto Tributario.
Parágrafo 1°. Se excluyen del campo de aplicación de la presente ley las deudas generadas en con-
tratos de mutuo o aquellas derivadas de obligaciones civiles o comerciales en las que las entidades
indicadas en este artículo desarrollan una actividad de cobranza similar o igual a los particulares, en
desarrollo del régimen privado que se aplica al giro principal de sus negocios, cuando dicho régimen
esté consagrado en la ley o en los estatutos sociales de la sociedad”.
presten mérito ejecutivo de conformidad con este Código. Para tal efecto,
están revestidas de la prerrogativa de cobro coactivo o podrán acudir ante
los jueces competentes”.
En relación con el cobro coactivo el artículo 99 de la Ley 1437 de 2011 precisa los
documentos que prestan mérito ejecutivo10:
“Artículo 99. Documentos que prestan mérito ejecutivo a favor del es-
tado. Prestarán mérito ejecutivo para su cobro coactivo, siempre que en
ellos conste una obligación clara, expresa y exigible, los siguientes docu-
mentos:
4. Las demás garantías que a favor de las entidades públicas, antes indi-
cadas, se presten por cualquier concepto, las cuales se integrarán con el
acto administrativo ejecutoriado que declare la obligación.
9
El parágrafo del artículo 104 de la Ley 1437 al que se refiere el artículo 98 dice: “Parágrafo. Para
los solos efectos de este Código, se entiende por entidad pública todo órgano, organismo o entidad
estatal, con independencia de su denominación; las sociedades o empresas en las que el Estado
tenga una participación igual o superior al 50% de su capital; y los entes con aportes o participación
estatal igual o superior al 50%”.
10
En materia tributaria los títulos ejecutivos se enuncian en el artículo 828 del Estatuto Tributario Nacional.
11
La Ley 1437 de 2011 en el Título IX, que regula el proceso ejecutivo dispone:
“Artículo 297. Título Ejecutivo. Para los efectos de este Código, constituyen título ejecutivo:
1. Las sentencias debidamente ejecutoriadas proferidas por la Jurisdicción de lo Contencioso Ad-
ministrativo, mediante las cuales se condene a una entidad pública al pago de sumas dinerarias.
2. (…)
3. Sin perjuicio de la prerrogativa del cobro coactivo que corresponde a los organismos y entidades
públicas, prestarán mérito ejecutivo los contratos, los documentos en que consten sus garan-
tías, junto con el acto administrativo a través del cual se declare su incumplimiento, el acta de
liquidación del contrato, o cualquier acto proferido con ocasión de la actividad contractual, en
los que consten obligaciones claras, expresas y exigibles, a cargo de las partes intervinientes en
tales actuaciones.
4. (…)”.
Como se indicó, el artículo 99 señala dentro de los documentos que prestan mérito
ejecutivo para su cobro coactivo “Los contratos o los documentos en que constan
sus garantías, junto con el acto administrativo que declara el incumplimiento o la
caducidad. Igualmente lo serán el acta de liquidación del contrato o cualquier acto
administrativo proferido con ocasión de la actividad contractual”.
12
El parágrafo del artículo 14 de la Ley 80 de 1993 dispone: “En los contratos que se celebren con
personas públicas internacionales, o de cooperación, ayuda o asistencia; en los interadministrativos;
en los de empréstito, donación y arrendamiento y en los contratos que tengan por objeto actividades
comerciales o industriales de las entidades estatales que no correspondan a las señaladas en el
numeral 2 de este artículo, o que tengan por objeto el desarrollo directo de actividades científicas o
tecnológicas, así como en los contratos de seguro tomados por las entidades estatales, se prescin-
dirá de la utilización de las cláusulas o estipulaciones excepcionales”. (Se subraya).
Prescripción:
Ahora bien, en relación con la forma en la que se debe elevar la solicitud de pres-
cripción encontramos que el artículo 817 E.T. no se ocupa de señalar un mecanismo
particular, por lo que se hace necesario acudir a las reglas generales que gobiernan
las actuaciones administrativas contenidas en el código de Procedimiento Admi-
nistrativo y de lo Contencioso Administrativo. El artículo 5 del mencionado Código
señala:
“Artículo 5°. Derechos de las personas ante las autoridades. En sus rela-
ciones con las autoridades toda persona tiene derecho a:
3. El objeto de la petición.
De acuerdo con las disposiciones transcritas, encontramos que las normas genera-
les tampoco exigen una calidad o interés especial para elevar ante las autoridades
peticiones en interés particular.
Por esta razón consideramos que será suficiente elevar un derecho de petición por
parte del particular solicitando el reconocimiento de la prescripción para que la Ad-
ministración proceda a decretarla; sin embargo, no se puede perder de vista que
de acuerdo con el artículo 817 la prescripción debe ser decretada de oficio una vez
se verifique el transcurso del tiempo, así que una vez la Administración tiene cono-
cimiento de que ha transcurrido el término de prescripción frente a una obligación
deberá decretarla.
De acuerdo con el artículo 717 del Estatuto Tributario Nacional el término para pro-
ferir la liquidación oficial de aforo, esto es, el acto administrativo a través del cual se
determina oficialmente el valor del impuesto a cargo del contribuyente, es de cinco
(5) años contados a partir del vencimiento del plazo señalado para declarar.
El término dentro del cual la Administración debe notificar la liquidación del impues-
to es de cinco años, pero la fecha a partir de la cual se inicia el conteo del término
difiere dependiendo de la circunstancia que ha generado la liquidación oficial:
Así las cosas, es necesario concluir que en cualquier instancia del procedimiento
tributario (discusión, liquidación o cobro coactivo) en que se encuentre, si se ve-
rifica que ha ocurrido la pérdida de la competencia temporal o la prescripción de
la acción de cobro, el efecto frente al contribuyente o deudor es la extinción de la
obligación tributaria, por lo que para efectos de no incurrir en costos adicionales
adelantando un trámite que no podrá concluir en un efectivo recaudo el impuesto,
resulta conveniente declarar la extinción de la obligación en el momento en que se
advierta su ocurrencia.
(…)
Así las cosas, si la liquidación oficial se profirió luego de que la Administración había
perdido competencia para la determinación del tributo debió proceder a discutir esto
en la vía gubernativa, caso en el cual las excepciones que podrá proponer contra el
mandamiento de pago son la de falta de ejecutoria del título o la de interposición
de demanda de restablecimiento del derecho ante la jurisdicción de lo contencioso
administrativo, dependiendo de la etapa en la que se encuentre la discusión.
Las excepciones que se pueden interponer contra el mandamiento de pago son las
establecidas en el artículo 831 del Estatuto tributario, que son las siguientes:
1. El pago efectivo.
• En los impuestos en los cuales no existe una declaración privada, ¿es legal-
mente válido que se efectué́ la liquidación de intereses moratorios cuantificán-
dolos en el acto administrativo de liquidación del impuesto?
1
“Artículo 59. Procedimiento tributario territorial. Los departamentos y municipios aplicarán
los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario Nacional, para la administración, determi-
nación, discusión, cobro, devoluciones, régimen sancionatorio incluida su imposición, a los impues-
tos por ellos administrados. Así mismo aplicarán el procedimiento administrativo de cobro a las mul-
tas, derechos y demás recursos territoriales. El monto de las sanciones y el término de aplicación
de los procedimientos anteriores, podrán disminuirse y simplificarse acorde con la naturaleza de sus
tributos, y teniendo en cuenta la proporcionalidad de estas respecto del monto de los impuestos”.
De conformidad con el artículo 634 del ETN quienes no cancelen oportunamente los
impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, deberán liquidar y pagar intereses
moratorios, por cada día calendario de retardo en el pago. Así mismo, los mayores
valores de impuestos, anticipos o retenciones, determinados por la Administración
en las liquidaciones oficiales, causarán intereses de mora, a partir del vencimiento
del término en que debieron haberse cancelado.
Para que se generen intereses de mora se requiere que exista una fecha límite de
plazo para pagar, de lo contrario no se configuraría el incumplimiento que configura
el hecho sancionable que da lugar a la liquidación de la sanción por mora. Al respec-
to, adjuntamos copia del Oficio número 01320 de 2014 de esta Dirección, en donde
se manifiesta esta posición y se hace referencia a la fecha de causación y a la fecha
de exigibilidad de un impuesto.
Sobre las facilidades de pago ver el Boletín de Apoyo a la Gestión Tributaria de las
Entidades Territoriales número 272. De allí resaltamos:
2
Ver este y otros boletines en www.minhacienda.gov.co, en Gestión Misional, Asistencia a entidades
territoriales, Publicaciones, Boletines.
El artículo 814 del Estatuto Tributario Nacional permite que la administración tri-
butaria conceda facilidades para pagar las deudas a su favor, a un deudor o a un
tercero a su nombre, quien se compromete a pagar lo adeudado dentro del plazo
concedido3.
Si bien la suscripción de una facilidad de pago debe hacerse en relación con valores
adeudados que se encuentren en uno o más títulos ejecutivos, consideramos que
ante la existencia de acuerdos de pago sobre valores pendientes de pago, pero que
no están en un título ejecutivo, las garantías pueden llegar a considerarse como
título ejecutivo a partir de la resolución que declara su incumplimiento y ordena
hacer efectivas dichas garantías4.
3
“Artículo 814. Facilidades para el pago. El Subdirector de Cobranzas y los Administradores de Im-
puestos Nacionales, podrán mediante resolución conceder facilidades para el pago al deudor o
a un tercero a su nombre, hasta por cinco (5) años, para el pago de los impuestos de timbre, de
renta y complementarios, sobre las ventas y la retención en la fuente, o de cualquier otro impuesto
administrado por la Dirección General de Impuestos Nacionales, así como para la cancelación de
los intereses y demás sanciones a que haya lugar, siempre que el deudor o un tercero a su nombre,
constituya fideicomiso de garantía, ofrezca bienes para su embargo y secuestro, garantías perso-
nales, reales, bancarias o de compañías de seguros, o cualquiera otra garantía que respalde sufi-
cientemente la deuda a satisfacción de la Administración. Se podrán aceptar garantías personales
cuando la cuantía de la deuda no sea superior a 3.000 UVT.
Igualmente podrán concederse plazos sin garantías, cuando el término no sea superior a un año y
el deudor denuncie bienes para su posterior embargo y secuestro.
En casos especiales y solamente bajo la competencia del Director de Impuestos Nacionales, podrá
concederse un plazo adicional de dos (2) años, al establecido en el inciso primero de este artículo”.
4
“Artículo 814-3. Incumplimiento de las facilidades. Cuando el beneficiario de una facilidad para el
pago, dejare de pagar alguna de las cuotas o incumpliere el pago de cualquiera otra obligación
tributaria surgida con posterioridad a la notificación de la misma, el Administrador de Impuestos o
el Subdirector de Cobranzas, según el caso, mediante resolución, podrá dejar sin efecto la facilidad
para el pago, declarando sin vigencia el plazo concedido, la práctica del embargo, secuestro y remate
de los bienes o la terminación de los contratos, si fuere del caso.
Contra esta providencia procede el recurso de reposición ante el mismo funcionario que la profirió,
dentro de los cinco (5) días siguientes a su notificación, quien deberá resolverlo dentro del mes
siguiente a su interposición en debida forma.
Lo anterior, teniendo en cuenta que el artículo 828 del Estatuto Tributario Nacio-
nal, señala en su numeral cuarto que prestan mérito ejecutivo: “4. Las garantías y
cauciones prestadas a favor de la Nación para afianzar el pago de las obligaciones
tributarias, a partir de la ejecutoria del acto de la Administración que declare el in-
cumplimiento o exigibilidad de las obligaciones garantizadas”.
• ¿Entendiendo que los actos administrativos pueden ser notificados por con-
ducta concluyente, la administración municipal a través de la información que
le da a un contribuyente respecto del valor de una deuda por impuesto predial
como un recibo, factura o formato similar puede considerar que el contribuyen-
te conoce el valor que adeuda por dicho tributo y omitir proferir el acto adminis-
trativo liquidatario respectivo?
• Si la administración municipal cuenta con cinco (5) años para proferir el acto
administrativo que liquida un impuesto cuando el mismo es necesario en los
términos del artículo 717 del ET, ¿el término señalado anteriormente se entien-
de para proferir el respectivo acto, para que quede notificado o para que quede
ejecutoriado?
5
Artículo 814-2. Cobro de garantías. Dentro de los diez (10) días siguientes a la ejecutoria de la
resolución que ordene hacer efectiva la garantía otorgada, el garante deberá consignar el valor
garantizado hasta concurrencia del saldo insoluto.
Vencido este término, si el garante no cumpliere con dicha obligación, el funcionario competente
librará mandamiento de pago contra el garante y en el mismo acto podrá ordenar el embargo, se-
cuestro y avalúo de los bienes del mismo.
La notificación del mandamiento de pago al garante se hará en la forma indicada en el artículo 826
de este Estatuto.
En ningún caso el garante podrá alegar excepción alguna diferente a la de pago efectivo.
De conformidad con el artículo 828 del Estatuto Tributario Nacional, prestan mérito
ejecutivo:
De esta manera, el solo cálculo del valor de un impuesto no puede ser considera-
do como una obligación cierta a favor de la administración municipal en tanto no
corresponda a una liquidación privada o a un acto administrativo ejecutoriado. La
administración municipal deberá evaluar las circunstancias propias de cada caso,
incluyendo la verificación de su notificación y si puede entenderse que el acto admi-
nistrativo fue notificado por conducta concluyente.
• Si la administración municipal cuenta con cinco (5) años para proferir el acto
administrativo que liquida un impuesto cuando el mismo es necesario en los
términos del artículo 717 del ET, ¿el término señalado anteriormente se entien-
de para proferir el respectivo acto, para que quede notificado o para que quede
ejecutoriado?
El artículo 565 del ETN señala, por regla general, que los actos administrativos de la
administración tributaria deben notificarse de manera electrónica, personalmente o
a través de la red oficial de correos o de cualquier servicio de mensajería especiali-
zada debidamente autorizada por la autoridad competente.
Los artículos 643, 715 y 716, a los que se refiere el artículo transcrito se refieren res-
pectivamente a la sanción por no declarar, el emplazamiento previo por no declarar
y la aplicación de la sanción por no declarar.
Para los impuestos en los que existe obligación de declarar, el término de cinco años
para notificar la liquidación de aforo se cuenta desde la última fecha de plazo para
declarar. Adicionalmente se requiere que previamente se haya notificado emplaza-
miento para declarar y resolución sanción por no declarar.
En el caso de los impuestos en los que no existe obligación de declarar, como gene-
ralmente ocurre con el impuesto predial, no hay lugar a los actos de emplazamiento
para declarar ni a sanción por no declarar, el término de cinco años para notificar
el acto de liquidación del impuesto se cuenta desde la última fecha de plazo para
pagar, de acuerdo con el respectivo calendario tributario municipal.
Consulta usted:
En este orden de ideas, sin perjuicio de las actuaciones que corresponda adelantar a
las alcaldías municipales respecto de los bienes inmuebles afectados con un proceso
sancionatorio por infracciones a las normas urbanísticas, esta Dirección considera
que las acciones de cobro coactivo deben iniciarse, surtirse y concluirse respecto del
responsable de la conducta infractora indistintamente de que con posterioridad al
inicio del proceso sancionatorio y/o el proceso de cobro administrativo coactivo se
enajene el bien inmueble afectado con las conductas infractoras.
Para dar respuesta a este interrogante, es necesario dar un repaso a lo normado por
el artículo 68 del Decreto número 19 de 2012, que ad literam establece:
En este contexto, revisemos ahora lo normado por el artículo 833-1 del Estatuto
Tributario Nacional, el cual establece:
Consulta
4. ¿Hasta por que porcentaje se podría deducir los intereses moratorios de las
vigencias expiradas?
5. ¿Por cuánto tiempo se podría adoptar dicho acuerdo municipal que contenga los
referidos beneficios tributarios?
6. De no ser posible lo anterior, que otros beneficios se podrían otorgar a los con-
tribuyentes morosos de vigencias expiradas?
1
http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda1/haciendapublica/daf/publicacio-
nes_territoriales/Boletin%20No.%201.pdf
Los beneficios tributarios no pueden ser utilizados como mecanismo para recaudar
los impuestos dejados de pagar, pues para ello el Estado dispone de poderosas he-
rramientas administrativas y judiciales.
Consideramos que para adelantar una adecuada gestión de recaudo tributario re-
sulta conveniente inicialmente hacer la depuración y saneamiento de la información
de los deudores con el fin de establecer la existencia real de obligaciones exigibles
y constituir los títulos ejecutivos en relación con aquellas obligaciones respecto de
las cuales aún se cuente con la competencia para hacerlo.
2
“Artículo 149. Condición especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones.
Dentro de los nueve (9) meses siguientes a la entrada en vigencia de la presente ley, los sujetos
pasivos, contribuyentes o responsables de los impuestos, tasas y contribuciones, administrados por
las entidades con facultades para recaudar rentas, tasas o contribuciones del nivel nacional, que se
encuentren en mora por obligaciones correspondientes a los períodos gravables 2010 y anteriores,
tendrán derecho a solicitar, únicamente con relación a las obligaciones causadas durante dichos
periodos gravables, la siguiente condición especial de pago:
1. (…)
Las disposiciones contenidas en el presente artículo podrán ser aplicadas por los entes territoriales
en relación con las obligaciones de su competencia. (Se subraya).
(…)”
3
Resolución número 357 del 23 de julio de 2008, emitida por el Contador General de la Nación. “3.1.
Depuración contable permanente y sostenibilidad. Las entidades contables públicas cuya infor-
mación contable no refleje su realidad financiera, económica, social y ambiental, deben adelantar
todas las veces que sea necesario las gestiones administrativas para depurar las cifras y demás
datos contenidos en los estados, informes y reportes contables, de tal forma que estos cumplan
las características cualitativas de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad de que trata el marco
conceptual del Plan General de Contabilidad Pública (…)”
La Ley de Normalización de la Cartera Pública, Ley 1066 del 29 de julio de 2006, dis-
puso que las entidades públicas que en ejercicio de sus funciones recaudan rentas
o caudales públicos del nivel nacional o territorial, tienen jurisdicción coactiva para
hacer efectivas las obligaciones exigibles a su favor y que para estos efectos debe-
rán seguir el procedimiento descrito en el Estatuto Tributario Nacional. La misma ley
ordenó a estas entidades el establecimiento del Reglamento Interno del Recaudo de
Cartera, el cual debe sujetarse a la ley e incluir las condiciones relativas a la celebra-
ción de acuerdos de pago. El 15 de diciembre de 2006, el Gobierno Nacional expidió
el Decreto número 4473, que determina los contenidos mínimos del reglamento in-
terno del recaudo de cartera que debe ser expedido por cada entidad pública dentro
de los dos meses siguientes a la entrada en vigencia de dicho decreto.
tante legal de la entidad territorial que contiene las reglas que rigen el desarrollo de
la función de cobro, dentro del marco de las disposiciones legales y de orden admi-
nistrativo vigentes; en consecuencia, el reglamento interno de cartera deberá incluir
las directrices necesarias para que la entidad territorial tenga el conocimiento real y
actualizado del estado de su cartera y la exacta identificación de sus deudores, así
como las medidas de seguimiento y gestión desde la generación del título ejecutivo
hasta su cancelación, pasando por todas las etapas de cobro persuasivo y coactivo.
Así las cosas, debemos analizar en primer lugar el artículo 563 del Estatuto Tributa-
rio Nacional, que señala en relación con la dirección para notificaciones lo siguiente:
Por su parte, el artículo 565 del Estatuto Tributario Nacional establece las formas de
notificación de las actuaciones de la administración de impuestos en los siguientes
términos:
Parágrafo 2°. Cuando durante los procesos que se adelanten ante la admi-
nistración tributaria, el contribuyente, responsable, agente retenedor o de-
clarante, actúe a través de apoderado, la notificación se surtirá a la última
dirección que dicho apoderado tenga registrada en el Registro Único Tribu-
tario (RUT).
1
De acuerdo con las consideraciones hechas por la Corte Constitucional en Sentencia C-096 de
2001, los actos que se envían por correo deben entenderse notificados a partir de la fecha de recibo
pro parte del contribuyente y no de la fecha de introducción al correo.
Por lo tanto, consideramos que a pesar de las dificultades que se pueden presentar
en la entidad territorial, es imposible implementar una forma de notificación distinta
a las arriba mencionadas, pues por ser un asunto de naturaleza procedimental debe
apegarse a lo establecido en el Estatuto Tributario Nacional.
Así las cosas es evidente que en ningún caso podría notificarse un mandamiento de
pago sin que previamente exista un acto de determinación del impuesto, pues es
esta última la que constituye el título ejecutivo que puede ser cobrado mediante el
ejercicio de la jurisdicción coactiva.
La Ley 387 de 1997, sus decretos reglamentarios, así como diferentes y reiterados
pronunciamientos de la Corte Constitucional (Sentencia T-025 de 2004), amparan
los derechos fundamentales de la población desplazada; en consecuencia, las au-
toridades municipales deberán en el ámbito de sus competencias prestar la debida
atención a dicho grupo de ciudadanos en especiales condiciones de vulnerabilidad.
Teniendo en cuenta la autonomía de las entidades en relación con sus rentas, prin-
cipio expresamente establecido en el artículo 294 de la Constitución Política, el
legislador ha promovido desde la ley alternativas para que las autoridades munici-
pales fijen tratamientos preferenciales en el pago de tributos cuando se presentan
especiales condiciones económicas o sociales que lo ameriten, como es el caso de
la población desplazada y/o víctimas del conflicto.
2…
De acuerdo con lo establecido en la Ley 1448 de 2011, las autoridades municipales po-
drán decretar medidas excepcionales en los términos y para los beneficiarios que allí se
mencionan; es decir, que el concejo municipal puede tramitar un proyecto de acuerdo
en el cual, con base en la ley o la condición especial que se presente, se defina el tipo de
tratamiento (exoneración, alivio, descuento), la población objeto de la medida, el térmi-
no y los periodos para los cuales aplica, así como los requisitos o trámites a seguir para
gozar del beneficio (por ejemplo, estar registrado en el Registro Único de Víctimas).
Ahora bien, no puede perderse de vista que el tratamiento debe estar dirigido a los
contribuyentes, sujetos pasivos, del impuesto de que se trate pues son los obligados
al pago por determinación legal, de tal suerte que no puede exonerarse a quienes
no están relacionados o son deudores del tributo. Por ejemplo, no podría exonerarse
del Impuesto Predial Unificado a arrendatarios de un inmueble.
Nótese que el artículo 121 de la Ley 1448 señala que estos alivios constituyen “me-
didas con efecto reparador”, por lo que creemos deben estar dirigidas a personas
que abandonaron sus predios por el conflicto armado y durante el abandono o des-
pojo se han venido causando impuestos a su cargo, de tal forma que la exoneración
coadyuve al retorno por su especial condición.
(…)
Lo propio hará con los pasivos reconocidos que se adeuden a las entidades
prestadoras de servicios públicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado,
aseo, energía eléctrica y gas combustible por redes físicas, y a entidades
vigiladas por la Superintendencia Financiera.
(…)
1
Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta. Consejera Ponen-
te: Martha Teresa Briceño de Valencia. Bogotá, D. C., 4 de abril de 2013. Radicación número:
19001233100020100000701 [18834]. Demandado: Municipio de Miranda (Cauca).
2
[17] Por la cual se ordena la publicidad de los actos y documentos oficiales.
3
18 Artículo 27. Para los efectos de la presente ley, también son oficinas públicas las de las corpora-
ciones de elección popular.
4
[19] M. P. Fabio Morón Díaz.
Lo anterior por cuanto las tasas o derechos, deben ser fijadas por la ley, y
solo se puede transferir la competencia para que la autoridad territorial de-
termine las tarifas correspondientes. Así, el inciso 2º del artículo 338 de la
Constitución Política señala: “La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden
permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas [20]5 y contribuciones
que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los
servicios que les presten o participación en los beneficios que les proporcio-
nen; pero el sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la
forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los
acuerdos”.
Sin embargo, observa la Sala que el numeral 4 del artículo 206 del Acuer-
do número 027 de 2005, al disponer como parámetro para el cobro de los
costos: “4. Constancias, certificaciones y demás, lo que corresponda a la
recuperación de los costos más un 25% como gastos administrativos”, la
expresión subrayada excede la autorización del artículo 17 de la Ley 57 de
1985, según la cual: “En ningún caso el precio fijado podrá exceder al costo
5
[20] La Corte Constitucional en Sentencia C-545 de 1994 preciso: “Tasa es el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador la prestación efectiva y potencial de un servicio público individualizado
en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que contribuye al presu-
puesto de la obligación”.
6
[22] Sentencia C-577 de 1995.
(…)”
7
[23] Sentencia C-454 de 1994.
8
[24] Artículo 16. Cobros no autorizados. Ningún organismo o entidad de la Administración Pública
Nacional podrá cobrar, por la realización de sus funciones, valor alguno por concepto de tasas, con-
tribuciones, formularios o precio de servicios que no estén expresamente autorizados mediante
norma con fuerza de ley o mediante norma expedida por autoridad competente, que determine
los recursos con los cuales contará la entidad u organismo para cumplir su objeto.
9
[25] Conformada por la Presidencia de la República, los Ministerios y los Departamentos Adminis-
trativos como organismos principales de la Administración; por las superintendencias y los estable-
cimientos públicos como organismos adscritos, y por las Empresas Industriales y Comerciales del
Estado y las Sociedades de Economía Mixta como organismos vinculados a la Administración.
10
Ley 962 de 2005. “Artículo 2°. Ámbito de aplicación. Esta ley se aplicará a los trámites y procedi-
mientos administrativos de la Administración Pública, de las empresas de servicios públicos domici-
liarios de cualquier orden y naturaleza, y de los particulares que desempeñen función administrativa.
Se exceptúan el procedimiento disciplinario y fiscal que adelantan la Procuraduría y Contraloría
respectivamente.
Para efectos de esta ley, se entiende por “Administración Pública”, la definición contenida en el
artículo 39 de la Ley 489 de 1998”.
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto,
expone que un contribuyente del impuesto de Industria y Comercio pagó su de-
claración con un cheque que fue devuelto por fondos insuficientes, pero que al día
siguiente efectuó el pago por transferencia electrónica del total del total impuesto
más la sanción por el pago extemporáneo, y a renglón seguido consulta usted: “hay
la posibilidad de condonar la sanción del 20% consagrada en el artículo 731 del
Código de Comercio por el no pago por culpa del librador de un cheque presentado
en tiempo”.
En relación con la aplicación de la sanción establecida por el artículo 731 del Código
de Comercio, se ha pronunció la Corte Constitucional mediante Sentencia C-451-02
de 12 de junio de 2002, Magistrado Ponente: Doctor Manuel José Cepeda Espinosa,
así:
“[…] El artículo 731 del Código establece que la sanción del 20% del
importe del cheque procede cuando este ha sido presentado en tiem-
po y no pagado por culpa del librador. La norma exige, pues, la concu-
rrencia de dos requisitos (i) el cumplimiento del deber del beneficiario
de presentar el cheque oportunamente, y, (ii) el incumplimiento del
deber de cuidado del librador, es decir, que el cheque no se haya
podido pagar por su culpa, como ocurre, por ejemplo, cuando en la
cuenta corriente no existe una provisión de fondos suficiente para que
el banco librado cubra el valor del cheque girado.
no pagado por el banco sin haber mediado justa causa. Esto significa
que el librador puede exigirle al librado que le pague el 20% del impor-
te del cheque o del saldo disponible, cuando sin justa causa este se
niegue a pagarlo o no haga el ofrecimiento de pago parcial. Lo anterior
“a título de sanción” y sin perjuicio de que el librador persiga por las
vías comunes la indemnización de perjuicios.
De lo expresado por esa alta corporación, se colige que si bien la sanción de que tra-
ta el artículo 731 del Código de Comercio opera por ministerio de la ley, es necesario
que para su exigencia operen dos requisitos, que el cheque se haya presentado en
tiempo, y que el cheque no se haya podido pagar por culpa imputable al librador,
es decir, que no se trata de una responsabilidad objetiva, sino que muy por el con-
trario es necesario ya que el librador reconozca su culpa, ora que dicha culpa sea
declarada por un juez. Así las cosas, lo que se quiere hacer ver es que para que el
municipio pueda hacer efectiva la sanción del citado artículo 731 del Código de Co-
mercio deberá emplearse en que el librador reconozca su culpa y de no ser ello así
deberá iniciar las acciones judiciales pertinentes para que un juez decida si existió
tal culpa y por ende proceda su aplicación y pago.
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Orgá-
nico de Presupuesto del ente territorial respectivo; nuestra respuesta se soporta en
“Artículo 1°. El presente decreto rige para los órganos que confor-
man el Presupuesto General de la Nación.
En atención al oficio del asunto, para que obre dentro del Radicado IUC-
D-2011-606-457870, consulta usted lo siguientes:
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Orgá-
nico de Presupuesto del ente territorial respectivo; nuestra respuesta se soporta en
el ordenamiento constitucional y nacional, el cual no debe diferir sustancialmente
del ordenamiento propio de cada ente territorial.
… “.
“Así, conviene tener en cuenta que una partida aprobada por la ley
anual del presupuesto no es un gasto que inevitablemente debe ser
efectuado por las autoridades. En efecto, el artículo 347 precisa que la
ley de apropiaciones “deberá contener la totalidad de los gastos que el
Estado pretenda realizar durante la vigencia fiscal respectiva”. Nótese
que la Carta no establece que se trata de los gastos que el Estado
obligatoriamente realizará sino que este componente de la ley de pre-
supuesto debe incluir los gastos que pretendan ser realizados por las
autoridades, y que son autorizados mediante esa ley. Esta norma ar-
moniza perfectamente con otras disposiciones constitucionales, como
el artículo 189 ordinal 20 que precisa que corresponde al Presidente
decretar, conforme a la ley, la inversión de las rentas y caudales públi-
cos, ya que si las apropiaciones fueran órdenes de gasto, no tendría
ningún sentido esta disposición, pues sería absurdo que la propia Car-
ta señalara que corresponde al gobierno decretar la inversión de los
caudales públicos, por cuanto el gasto ya habría sido decretado por la
Ley Anual de Presupuesto. Esto muestra que las apropiaciones pre-
supuestales no son órdenes de gasto sino que constituyen, como bien
lo señala la propia legislación orgánica presupuestal, “autorizaciones
máximas de gasto que el Congreso aprueba para ser ejecutadas o
comprometidas durante la vigencia fiscal respectiva” (artículo 89 del
Decreto número 111 de 1996 o Estatuto Orgánico del Presupuesto
que compila los artículos 72 de la Ley 38 de 1989, 38 de la Ley 179
de 1994 y 8º de la Ley 225 de 1995). La Ley Anual de Presupuesto,
al apropiar una determinada partida, está entonces estableciendo el
monto máximo de gasto estatal para una determinada finalidad y en
un período específico”.
Las apropiaciones no son las cifras que obligatoriamente van a ser comprometidas
y gastadas sino que representan las sumas máximas que pueden ser ejecutadas
por las entidades públicas; la Constitución atribuye al Gobierno el peso esencial
en la ejecución del presupuesto. Esto es natural, pues el Ejecutivo no solo tiene
la responsabilidad primaria en la ejecución de la política económica general del
Estado, sino que, además, es el órgano que posee las capacidades técnicas y el
conocimiento detallado de la disponibilidad de recursos para asegurar una ejecución
idónea del presupuesto.
Como se observa, en los tres casos anteriores son razones de prudencia fiscal las
que justificarían la no ejecución de ciertas partidas de gastos aprobadas, pues du-
rante el desarrollo de la vigencia fiscal es perfectamente posible que el Gobierno
constate una ausencia de recursos que impida que se realicen en forma sana los
gastos apropiados.
Otra circunstancia que no tiene que ver con ausencia de recursos sino con las ne-
cesidades de coherencia macroeconómica puede exigir una reducción del gasto,
puesto que la política fiscal tiene relaciones estrechas con la política económica
general. Así, incluso existiendo recursos suficientes, puede a veces ser necesario
que el Gobierno reduzca o aplace la ejecución de partidas de gastos, con el fin de
corregir tendencias inflacionarias, pues el Ejecutivo tiene responsabilidades esen-
ciales a nivel macroeconómico.
“Artículo 350. … .
Consulta:
Respuesta:
A nivel presupuestal, el presupuesto de gastos del concejo hace parte del presu-
puesto del municipio en el que se incluye como sección u órgano presupuestal y
por ende, le son aplicables las disposiciones contenidas en el Estatuto Or-
gánico de Presupuesto Municipal, que ha debido expedirse en armonía con lo
establecido por el Estatuto Orgánico de Presupuesto –Decreto número 111 de 1996.
(…)
(…)”
Ahora bien, el artículo 2° del Decreto número 1737 de 1998 (por el cual se expiden
medidas de austeridad y eficiencia y se someten a condiciones especiales la asun-
ción de compromisos por parte de las entidades públicas que manejan recursos
del Tesoro Público) estableció que las entidades territoriales “adoptarán” medidas
equivalentes en sus organizaciones administrativas.
Así las cosas es imperativo, no facultativo que las entidades territoriales adopten
medidas de austeridad del gasto y obviamente, una vez adoptadas, serán aplicables
en las secciones u órganos que conforman su presupuesto.
Por las razones expuestas, con el fin de resolver las inquietudes planteadas, nos
permitimos invitarlo cordialmente a consultar el Acuerdo número 50 de 2012 ex-
pedido por el Concejo Municipal de Medellín, el 27 de noviembre de 2012 y el
decreto reglamentario expedido por el Gobierno Municipal, mediante el cual se
adoptó la política pública de austeridad del gasto, toda vez que en nuestro criterio,
los organismos de control, tales como personería, contraloría y concejo municipal,
que hacen parte del presupuesto municipal, estarían cobijados por las medidas de
austeridad adoptadas, máxime si tenemos en cuenta que estas están orientadas
a racionalizar el gasto de funcionamiento en la entidad territorial, financiado con
recursos públicos.
Consulta usted si “puede una entidad territorial... tener caja menor para gastos
suntuarios que se necesitan en la recaudación de impuesto”.
Los requisitos para girar los dineros a la Caja menor son los siguientes:
Que se hayan efectuado los descuentos de ley a cada uno de los gas-
tos efectuados como retención en la fuente, estampillas, etc.
Las cajas menores son un mecanismo o unidad de manejo de dineros que deben
ser utilizados para sufragar gastos identificados y definidos previamente en los con-
ceptos del presupuesto, los cuales deben tener el carácter de urgentes e imprescin-
dibles; por lo tanto, en la reglamentación correspondiente se debe establecer qué
gastos se pueden realizar, los cuales deben estar previstos en el presupuesto.
Consulta:
Respuesta:
mas presupuestales que con carácter territorial han debido expedirse en armonía
con lo dispuesto por el Estatuto Orgánico del Presupuesto –Decreto número 111 de
1996–, o por este, en ausencia de las mismas.
El Decreto número 111 de 1996, por el cual se compilan las Leyes 38 de 1989, 179
de 1994 y 225 de 1995 que conforman el Estatuto Orgánico del Presupuesto”, en lo
atinente a las entidades territoriales establece:
... (Ley 38 de 1989, artículo 94, Ley 179 de 1994, artículo 52)”.
b) (…)...”.
Será responsabilidad de cada órgano defender los intereses del Estado, de-
biendo realizar todas las actuaciones necesarias en los procesos y cumplir
las decisiones judiciales, para lo cual el jefe de cada órgano tomará las me-
didas conducentes.
Ahora bien, en relación con los Fondos Especiales, los artículos 11 - numeral a) y 30
del Decreto número 111 de 1996, establecen:
Así las cosas, teniendo en cuenta que los Fondos Territoriales de Pensiones creados
de conformidad con lo previsto en los Decretos números 1296 de 1994 y 1068 de
1995, NO tienen personería jurídica independiente de la entidad territorial a la cual
pertenecen; que hacen parte del presupuesto de ingresos del departamento, distri-
to o municipio como una cuenta especial y que el compromiso de pago en la Conci-
liación Extrajudicial celebrada en la Procuraduría General de la Nación, fue asumido
por el municipio de Ibagué - Fondo Territorial de Pensiones, consideramos que el
pago respectivo debe hacerse con cargo al rubro de sentencias y conciliaciones, en
la sección presupuestal a la que corresponda el asunto objeto de conciliación, inde-
pendientemente de la fuente de financiación de la obligación asumida. Si la apro-
piación en el rubro correspondiente a la sección presupuestal a la que corresponda
la obligación, es insuficiente, deberán efectuarse los ajustes presupuestales a que
haya lugar con el fin de cancelar la obligación contenida en la conciliación prejudicial
dentro de los términos previstos en ella.
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Orgá-
nico de Presupuesto del ente territorial respectivo y en el especial en la norma pre-
supuestal expedida para las empresas industriales y comerciales del mismo nivel;
nuestra respuesta se soporta en el ordenamiento constitucional y nacional, el cual
no debe diferir sustancialmente del ordenamiento propio de cada ente territorial.
En cuanto a la libranza, nos permitimos traer apartes del escrito que aparece en la
página de internet www.gerencie.com/libranza.html, así:
Por el otro lado, a una empresa, le permite liberar los fondos que tiene
comprometidos en créditos a su personal, ampliando así su capital de
trabajo.
Recomendaciones
Por lo tanto, se infiere que el descuento del salario por concepto de libranza que
efectúa el empleador a su trabajado es un recaudo a favor de tercero; al respecto,
el artículo 34 del Decreto número 115 de 1996, establece:
“Artículo 34. Cuando una empresa esté facultada para recaudar ingresos
que pertenecer a otras entidades no realizará operación presupuestal al-
guna, sin perjuicio de la vigilancia que deban ejercer los correspondientes
órganos de control”.
Consulta:
“¿Puede el municipio de Riofrío contratar y pagar en el 2014 las pólizas con cober-
tura a marzo de 2015?”
Respuesta:
Ahora bien, con el fin de resolver la inquietud planteada debemos tener en cuenta
las disposiciones contenidas en los artículo 14 y 89 del Decreto número 11 de 1996,
“por el cual se compilan la Ley 38 de 1989, la Ley 179 de 1994 y la ley 225 de 1995
que conforman el Estatuto Orgánico del Presupuesto”:
1
Por el cual se reglamentan normas orgánicas del presupuesto y se dictan otras disposiciones.
2
Por el cual el cual se reglamentan normas orgánicas del presupuesto y se modifican los Decretos
números 115 de 1996, 4730 de 2005, 1957 de 2007 y 2844 de 2010, y se dictan otras disposiciones
en la materia.
De las normas anteriormente transcritas se infiere que ES POSIBLE que una entidad
territorial contrate y cancele las pólizas de seguro con cargo al presupuesto de la
vigencia fiscal 2014, independientemente que la vigencia de las mismas sea hasta
marzo de 2015.
De acuerdo con el artículo 352 de la Constitución Política y los artículos 104 y 109
del Decreto número 111 de 1996, las entidades territoriales deben expedir las nor-
mas que en materia presupuestal deben aplicar, tanto en el nivel central como en el
descentralizado, respetando en todo caso los principios y las disposiciones conteni-
dos en el ordenamiento constitucional, Estatuto Orgánico del Presupuesto General
de la Nación, Decreto número 115 de 1996, Ley 617 de 2000 y Ley 819 de 2003, En
ausencia de normas particulares, aplicarán en lo que fuere pertinente las normas
orgánicas de presupuesto nacional.
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Orgá-
nico de Presupuesto del ente territorial respectivo; nuestra respuesta se soporta en
el ordenamiento constitucional y nacional, el cual no debe diferir sustancialmente
del ordenamiento propio de cada ente territorial.
… “.
Artículo 49. Con base en la meta de inversión para el sector público esta-
blecida en el Plan Financiero, el departamento Nacional de Planeación en
coordinación con el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, elaborarán
el Plan Operativo Anual de Inversiones. Este Plan, una vez aprobado por
el Conpes, será remitido a la Dirección General del Presupuesto Nacional
para su inclusión en el Proyecto de Presupuesto General de la Nación. Los
ajustes al proyecto se harán en conjunto entre el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público y el Departamento Nacional de Planeación.
…”.
De acuerdo con el artículo 352 de la Constitución Política y los artículos 104 y 109
del Decreto número 111 de 1996, las entidades territoriales deben expedir las nor-
mas que en materia presupuestal deben aplicar, tanto en el nivel central como en el
descentralizado, respetando en todo caso los principios y las disposiciones conteni-
dos en el ordenamiento constitucional, Estatuto Orgánico del Presupuesto General
de la Nación, Decreto número 115 de 1996, Ley 617 de 2000 y Ley 819 de 2003, En
ausencia de normas particulares, aplicarán en lo que fuere pertinente las normas
orgánicas de presupuesto nacional.
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Orgá-
nico de Presupuesto del ente territorial respectivo; nuestra respuesta se soporta en
el ordenamiento constitucional y nacional, el cual no debe diferir sustancialmente
del ordenamiento propio de cada ente territorial.
Ahora bien, el artículo 1° del Decreto número 3629 de 2004, “por el cual se regla-
menta parcialmente la Ley 80 de 1993”, establece:
Acorde con contenido del oficio y las normas señaladas, se infiere que si una corpo-
ración administrativa (asamblea o concejo) le autoriza vigencias futuras ordinarias
a una entidad territorial (departamento o municipio), para que asuma obligaciones
que afecten presupuestos de vigencias posteriores, cuya ejecución se inicia con pre-
supuesto de la vigencia en curso y el objeto del compromiso se lleva a cabo en cada
una de ellas y, a consecuencia de ello se firma un contrato, en cuyo desarrollo se
entregan obras por montos superiores a las respectivas apropiaciones presupues-
tales autorizadas para alguna de las vigencias fiscales, esto no implicaría operación
de crédito público o asimilada y no se podrían realizar pagos por montos superiores
a las autorizaciones de gasto, cuya cancelación se debería efectuar en el año en el
cual se tenga respaldo de apropiación presupuestal.
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Or-
gánico de Presupuesto del ente territorial respectivo y de la norma presupuestal
expedida para las empresas industriales y comerciales del mismo nivel; nuestra
respuesta se soporta en el ordenamiento constitucional y nacional, el cual no debe
diferir sustancialmente del ordenamiento propio de cada ente territorial.
Los requisitos para girar los dineros a la Caja menor son los siguientes:
Que se hayan efectuado los descuentos de ley a cada uno de los gas-
tos efectuados como retención en la fuente, estampillas, etc.
Por otra parte, nos permitimos informarle que a nivel nacional, en el artículo 19
que hace parte de las disposiciones generales de la Ley 1687 del 11 de diciembre
de 2013, “por la cual se decreta el Presupuesto de Rentas y Recursos de Capital y
Ley de Apropiaciones para la vigencia fiscal del 1° de enero al 31 de diciembre de
2014”, se dispuso una regla conforme a la cual “La constitución y funcionamiento de
cajas menores en los órganos que conforman el Presupuesto General de la Nación,
y en las entidades nacionales con régimen presupuestal de Empresas Industriales
y Comerciales del Estado con carácter no financiero, respecto de los recursos que
le asigna la Nación, se rigen por el Decreto número 2768 de 2012 y demás normas
que lo modifiquen o adicionen”.
En este orden de ideas, el Decreto número 2768 de 2012, “por el cual se regula la
constitución y funcionamiento de las Cajas Menores”, en el artículo 1° estableció el
campo de aplicación así: “Quedan sujetos a las disposiciones del presente decreto
los órganos que conforman el Presupuesto General de la Nación y las entidades
nacionales con régimen presupuestal de Empresas Industriales y Comerciales del
Estado y Sociedades de Economía Mixta con el régimen de aquellas con carácter
no financiero, respecto de los recursos que le asigna la Nación”.
“Artículo 37. Las empresas podrán constituir cajas menores y hacer avan-
ces previa autorización de los gerentes, siempre que se constituyan las fi-
nanzas y garantías que estos consideren necesarias. Cuando se trate de
recursos de la Nación deberán constituir cajas menores con la autorización
de la Dirección General del Presupuesto Nacional, en los términos que esta
señale mediante resolución”.
De acuerdo con el artículo 352 de la Constitución Política y los artículos 104 y 109
del Decreto número 111 de 1996, las entidades territoriales deben expedir las nor-
mas que en materia presupuestal deben aplicar, tanto en el nivel central como en el
descentralizado, respetando en todo caso los principios y las disposiciones conteni-
dos en el ordenamiento constitucional, Estatuto Orgánico del Presupuesto General
de la Nación, Decreto número 115 de 1996, Ley 617 de 2000 y Ley 819 de 2003, En
ausencia de normas particulares, aplicarán en lo que fuere pertinente las normas
orgánicas de presupuesto nacional.
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Orgá-
nico de Presupuesto del ente territorial respectivo; nuestra respuesta se soporta en
el ordenamiento constitucional y nacional, el cual no debe diferir sustancialmente
del ordenamiento propio de cada ente territorial.
“Artículo 11. Los alcaldes deberán garantizar que las estratificaciones se rea-
licen, se adopten, se apliquen y permanezcan actualizadas a través del Co-
mité Permanente de Estratificación Municipal o Distrital. Para esto contarán
con el concurso económico de las empresas de servicios públicos domicilia-
rios en su localidad, quienes aportaran en partes iguales a cada servicio que
se preste, descontando una parte correspondiente a la localidad; tratándose
de varias empresas prestadoras de un mismo servicio, el monto correspon-
diente al servicio se repartirá proporcionalmente entre el número de empre-
sas que lo presten”.
… “.
….
Artículo 14. Derechos de los miembros del Comité. Los miembros del
Comité Permanente de Estratificación tendrán los siguientes derechos:
….
….
- Presidencia
- Veeduría
- Secretaría Técnica
Parágrafo. Todos los gastos, compras y demás pagos que deban efectuarse
para el normal funcionamiento del Comité serán de total responsabilidad de
la Alcaldía. En consecuencia, el Comité no contará con Tesorería”.
De esta manera, señala el numeral 8 del artículo 14 del Reglamento que los
miembros del Comité, si se trata de representantes de la comunidad, tendrán
derecho a recibir a título de honorarios por su asistencia y participación en
cada sesión, una suma equivalente a medio día de salario del alcalde o al-
caldesa de su municipio o distrito.
o distrito, los cuales deberán ser pagados por la Alcaldía, como todos los
demás gastos que deban efectuarse para el normal funcionamiento del
Comité, ya que el Comité no cuenta con Tesorería.
En atención al oficio del asunto, para que obre dentro del Proceso Disciplinario de
Referencia: IUS 2013-403416, consulta usted lo siguientes:
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Orgá-
nico de Presupuesto del ente territorial respectivo; nuestra respuesta se soporta en
el ordenamiento constitucional y nacional, el cual no debe diferir sustancialmente
del ordenamiento propio de cada ente territorial.
….
….
3.2. Apropiación
Decreto número 111 de 1996: Artículo 71. Todos los actos administrati-
vos que afecten las apropiaciones presupuestales deberán contar con
certificados de disponibilidad previos que garanticen la existencia de
apropiación suficiente para atender estos gastos.
1
Precitado artículo 89 del Decreto número 111 de 1996.
3.4. Compromisos
Son los actos y contratos expedidos o celebrados por los órganos pú-
blicos, en desarrollo de la capacidad de contratar y de comprometer
el presupuesto, realizados en cumplimiento de las funciones públicas
asignadas por la ley. Dichos actos deben desarrollar el objeto de la
apropiación presupuestal. Previamente a la adquisición del compro-
miso (bien sea a través de la expedición de actos administrativos o
de la celebración de contratos), la entidad ejecutora debe contar con
el respectivo certificado de disponibilidad presupuestal. Las entidades
deben comprometer los recursos apropiados entre el 1° de enero y el
31 de diciembre de cada año. Los saldos de apropiación no afectados
por compromisos caducarán sin excepción.
2
Precitado artículo 71 del Decreto número 111 de 1996.
3.6. Obligación
3.7. Pago
…”.
“Así, conviene tener en cuenta que una partida aprobada por la ley
anual del presupuesto no es un gasto que inevitablemente debe ser
efectuado por las autoridades. En efecto, el artículo 347 precisa que la
ley de apropiaciones “deberá contener la totalidad de los gastos que el
Estado pretenda realizar durante la vigencia fiscal respectiva”. Nótese
que la Carta no establece que se trata de los gastos que el Estado
obligatoriamente realizará sino que este componente de la ley de pre-
supuesto debe incluir los gastos que pretendan ser realizados por las
autoridades, y que son autorizados mediante esa ley. Esta norma ar-
moniza perfectamente con otras disposiciones constitucionales, como
el artículo 189 ordinal 20 que precisa que corresponde al Presidente
decretar, conforme a la ley, la inversión de las rentas y caudales públi-
cos, ya que si las apropiaciones fueran órdenes de gasto, no tendría
ningún sentido esta disposición, pues sería absurdo que la propia Car-
ta señalara que corresponde al gobierno decretar la inversión de los
caudales públicos, por cuanto el gasto ya habría sido decretado por la
Ley Anual de Presupuesto. Esto muestra que las apropiaciones pre-
supuestales no son órdenes de gasto sino que constituyen, como bien
lo señala la propia legislación orgánica presupuestal, “autorizaciones
máximas de gasto que el Congreso aprueba para ser ejecutadas o
comprometidas durante la vigencia fiscal respectiva” (artículo 89 del
Decreto número 111 de 1996 o Estatuto Orgánico del Presupuesto
que compila los artículos 72 de la Ley 38 de 1989, 38 de la Ley 179
de 1994 y 8º de la Ley 225 de 1995). La Ley Anual de Presupuesto,
al apropiar una determinada partida, está entonces estableciendo el
monto máximo de gasto estatal para una determinada finalidad y en
un período específico”.
Autónomo FIA, a través del cual se administran los recursos destinados a la finan-
ciación y ejecución de los PDA, de conformidad con lo prescrito en los artículos 12
de la Ley 1176 de 2007 y 118 de la Ley 1151 de 2007 y el Decreto número 3200
de 2008.
Así las cosas, los recursos transferidos por los departamentos, distritos y municipios
al Patrimonio Autónomo FIA, en virtud del contrato de fiducia mercantil irrevocable
de recaudo, administración, garantía y pagos para el manejo de los recursos de los
planes departamentales de agua, o de los documentos de vinculación, suscritos por
los fideicomitentes que se vincularon con posterioridad a la celebración del contrato
de fiducia mercantil, celebrado el 11 de diciembre de 2008 entre el Consorcio Fidu-
ciario y los Fideicomitentes Directos, son de propiedad del patrimonio autónomo y
no de las entidades territoriales fideicomitentes.
En igual sentido, en los procesos de contratación que adelanten los gestores con
cargo a los recursos que hacen parte del Patrimonio Autónomo FIA, no hay afec-
tación del presupuesto del Gestor, puesto que los recursos no son de propiedad de
este, sino del Patrimonio Autónomo en virtud del contrato de fiducia mercantil irre-
vocable de recaudo, administración, garantía y pagos para el manejo de los recursos
de los planes departamentales de agua, celebrado entre el Consorcio Fiduciario y los
fideicomitentes, el 11 de diciembre de 2008.
Para analizar el tema objeto de consulta, es importante señalar que de acuerdo con
el artículo 352 de la Constitución Política y los artículos 104 y 109 del Decreto núme-
ro 111 de 1996, las entidades territoriales deben expedir las normas que en materia
presupuestal deben aplicar, tanto en el nivel central como en el descentralizado,
respetando en todo caso los principios y las disposiciones contenidas en el orde-
namiento constitucional, Estatuto Orgánico del Presupuesto General de la Nación,
Decreto número 115 de 1996, Ley 617 de 2000 y Ley 819 de 2003. En ausencia de
normas particulares, aplicarán en lo que fuere pertinente las normas orgánicas de
presupuesto nacional.
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Orgá-
nico de Presupuesto del ente territorial respectivo; nuestra respuesta se soporta en
el ordenamiento constitucional y nacional, el cual no debe diferir sustancialmente
del ordenamiento propio de cada ente territorial.
Sobre las cuentas por pagar la Dirección General del Presupuesto Público Nacional
en la publicación “Aspectos Generales del Proceso Presupuestal Colombiano” señaló
lo siguiente:
“Las cuentas por pagar son aquellas obligaciones que quedan pen-
dientes de pago para la siguiente vigencia fiscal, y se presentan en
los casos en que el bien o servicio se ha recibido a satisfacción a 31
de diciembre o cuando en desarrollo de un contrato se han pactado
anticipos y estos no fueron cancelados.
Debe tenerse presente que las cuentas por pagar y las reservas de
apropiación afectan el presupuesto de la vigencia en la que fueron
constituidas. Además, las cuentas por pagar y las reservas constitui-
das, que no se ejecuten durante el año de su vigencia, fenecerán.
Por tanto las cuentas por pagar afectan el presupuesto de la vigencia en que fueron
constituidas y se cancelan con cargo al PAC de cuentas por pagar.
Manifiesta que una entidad inició un proceso licitatorio con todos los requisitos de
ley, entre ellos el certificado de disponibilidad presupuestal, proceso que fue decla-
rado desierto, por lo que pregunta si para iniciar un nuevo proceso licitatorio con
el mismo objeto pueden utilizar el certificado de disponibilidad anterior o deben
solicitar uno nuevo.
Para analizar el tema objeto de consulta, es importante señalar que de acuerdo con
el artículo 352 de la Constitución Política y los artículos 104 y 109 del Decreto núme-
ro 111 de 1996, las entidades territoriales deben expedir las normas que en materia
presupuestal deben aplicar, tanto en el nivel central como en el descentralizado,
respetando en todo caso los principios y las disposiciones contenidas en el orde-
namiento constitucional, Estatuto Orgánico del Presupuesto General de la Nación,
Decreto número 115 de 1996, Ley 617 de 2000 y Ley 819 de 2003. En ausencia de
normas particulares, aplicarán en lo que fuere pertinente las normas orgánicas de
presupuesto nacional.
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Orgá-
nico de Presupuesto del ente territorial respectivo; nuestra respuesta se soporta en
el ordenamiento constitucional y nacional, el cual no debe diferir sustancialmente
del ordenamiento propio de cada ente territorial.
“Artículo 71. Todos los actos administrativos que afecten las apropiaciones
presupuestales deberán contar con certificados de disponibilidad previos que
garanticen la existencia de apropiación suficiente para atender estos gastos.
…”.
A través del presente damos respuesta a la solicitud radicada bajo el número del
asunto, remitida a esta Subdirección por la Directora de Gobierno y Gestión Terri-
torial del Ministerio del Interior, en donde formula inquietudes relacionadas con
la elección del personero municipal de conformidad con lo previsto en el artículo
170 de la Ley 136 de 1994 modificado por el artículo 35 de la Ley 1551 de 2012,
no sin antes advertir que esta se dará dentro del ámbito de nuestra competencia
de conformidad con lo establecido en el Decreto número 4712 de 2008, de forma
general y abstracta y en los términos del artículo 28 del Código de Procedimiento
Administrativo y de lo Contencioso Administrativo y sin perjuicio de la competencia
que le corresponde al Departamento Administrativo de la Función Pública en los
temas relacionados con el régimen salarial y prestacional de los servidores públicos.
Consulta:
Respuesta:
En primera instancia y por considerar que las consideraciones expuestas por la Cor-
te Constitucional en la Sentencia C-105 de 2013 del 6 de marzo de 2013 mediante la
cual declaró la exequibilidad de la expresión “concurso de méritos” contenida en el
[…] Es en este marco más amplio que debe examinarse el cargo por
la vulneración del principio democrático. En consonancia con los pos-
tulados de la democracia participativa, el concurso público de méritos
materializa la intervención ciudadana en distintos sentidos: de un lado,
porque cualquier persona que cumpla los requisitos y condiciones para
ejercer el cargo de personero, puede tomar parte en el respectivo pro-
ceso de selección; esta apertura no es propia ni característica de las
dinámicas informales en las que discrecionalmente los concejos con-
forman su repertorio de candidatos. Y de otro lado, porque como se
Respuesta:
Antecedentes
El objeto de estudio giró en torno al presupuesto que debía tomarse como referen-
te para el cálculo de los gastos de las contralorías distritales y municipales para la
vigencia 2011 y siguientes, pues, para la Contraloría Delegada para la Economía y
las Finanzas de la Contraloría General de la República (CDEFP) y la DAF, el referente
que debía tenerse en cuenta era el presupuesto ejecutado 2010, mientras que para
Como quiera que con ocasión del presente concepto se acoge la tesis de la CGR -
Oficina Jurídica frente al particular tema del presupuesto referente para la fijación
del gasto de contraloría distritales y municipales para la vigencia 2011 y siguientes
(presupuesto definitivo), se aprovechará este espacio para incorporar, en un mismo
documento, la posición general frente al tema relativo a los límites de gasto de las
contralorías territoriales.
Por lo tanto, para los años 2010 y siguientes se debe tener en cuenta lo señalado
anteriormente para determinar el límite de gasto de estos organismos de control.
• Que las cuotas de fiscalización que deben tenerse en cuenta para efectos del
cálculo de límite de gasto de las contralorías son las efectivamente recaudas en
Sobre este particular es preciso reconocer que el parágrafo del artículo 2° de la Ley
1416 de 2010, establece que los gastos de las contralorías municipales y distritales
a partir de la vigencia 2011 no aparecen desarrollados en términos de límites sino
como un valor fijo que se actualiza anualmente. Dicho valor debe ser igual al presu-
puesto definitivo del organismo de control en la vigencia anterior, incrementado en
un porcentaje igual al mayor valor que resulte de comparar la inflación causada al
31 de diciembre en el año anterior y la proyectada para la vigencia siguiente, o sea,
para el año fiscal en la que se ejecuta el presupuesto.
(…)
El inciso final del artículo 2° de la Ley 1416 de 2010 determina que a partir de
2011, la programación y ejecución del presupuesto de estas contralorías, ya no
aluden a un límite de gasto como expresamente el legislador determinó para el
año 2010 por la especial condición de esa vigencia, y en su lugar se interpreta
Así, para no hacer nugatoria la consecuencia que supone la nueva posición adop-
tada para la fijación de gasto para tales contralorías, la DAF entenderá lo siguiente
respecto al cumplimiento de lo ordenado por la Ley 1416 de 2010:
En relación con este aspecto, en primer lugar, es indispensable tener en cuenta los
principios del sistema presupuestal, establecidos en el Capítulo II del Decreto nú-
mero 111 de 1996, en particular los contemplados en los artículos 20 y 21:
De acuerdo con el parágrafo 3° del artículo 11 del Decreto número 192 de 2001, “se
entenderá que una entidad territorial requiere de un Programa de Saneamiento Fiscal
y Financiero, cuando no pueda cumplir con los límites de gasto establecidos en la Ley
617 de 2000 ni con lo previsto en los artículos 3° y 52 de la misma, según el caso”.
De acuerdo con lo anterior, si la entidad territorial no está cumpliendo o advierte que
incumplirá los límites de gasto señalados en la Ley 617 de 2000, se entiende que
dicha entidad requiere adelantar un Programa de Saneamiento Fiscal y Financiero.
Finalmente, el déficit fiscal a financiar con recursos de la venta de activos por parte
de una entidad territorial que tiene adoptado un Programa de Saneamiento Fiscal y
Financiero, es el que se incluyó en el flujo financiero de los gastos que acompaña el
respectivo Programa de Saneamiento.
De acuerdo con lo anterior, para conocer el procedimiento que debe seguirse para dar
de baja las acreencias a favor del municipio que se encuentran prescritas será necesa-
rio remitirse al Reglamento Interno del Recaudo de Cartera adoptado por la entidad.
Por lo anterior, las entidades contables públicas tendrán en cuenta las di-
ferentes circunstancias por las cuales se refleja en los estados, informes
y reportes contables las cifras y demás datos sin razonabilidad. También
deben determinarse las razones por las cuales no se han incorporado en
la contabilidad los bienes, derechos y obligaciones de la entidad.
De acuerdo con lo anterior, para conocer el procedimiento y los términos que deben
seguirse al interior de cada entidad territorial para dar de baja las acreencias a su
favor que se encuentran prescritas será necesario remitirse al Reglamento Interno
del Recaudo de Cartera adoptado por la entidad.
Ahora bien, en relación con la aplicación del artículo 238 de la Ley 1450 de 2011 a
los municipios, nos permitimos transcribir el tenor literal de la norma para mayor
claridad:
Como se desprende de la lectura de la disposición, esta solo aplica para las entida-
des públicas del orden nacional, que de acuerdo con el artículo 38 de la Ley 489 de
1998 son en el sector central la presidencia y la vicepresidencia de la república, los
consejos superiores de la administración, los ministerios y departamentos adminis-
trativos y las superintendencias y unidades administrativas especiales sin personería
jurídica; y en el sector descentralizado por servicios los establecimientos públicos,
las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, las superintendencias y las
unidades administrativas especiales con personería jurídica, las empresas sociales
del Estado y las empresas oficiales de servicios públicos domiciliarios, los institutos
Los municipios no hacen parte de las entidades públicas del orden nacional, razón
por la cual no son destinatarias de la orden contenida en el artículo 238 de la Ley
1450 de 2011.
Consulta:
2. Los Concejales que residan en zona rural y que su vereda no posea vía
de penetración carreteable, ¿se les puede reconocer el transporte en
otro medio como lo es “Mula, Caballo”, ya que es el único medio de
transporte y el Concejal debe pagar su alquiler?”
Respuesta:
Ahora bien, el reconocimiento del transporte para los concejales que residan en zonas
rurales del municipio, está condicionado a la expedición del reglamento por parte del
concejo municipal, a iniciativa del alcalde, con anterioridad al período de sesiones
siguientes a la promulgación de la Ley 1368 de 2009; es decir, al 29 de diciembre de
2009, en donde debieron señalarse los criterios razonables para el reconocimiento
del mismo y no quedó condicionado a que en el municipio respectivo se prestara el
servicio público de transporte, como si ocurre para el reconocimiento del auxilio de
transporte a los empleados públicos tanto del orden nacional como territorial.
A través del presente damos respuesta a la solicitud elevada por usted y radicada
bajo el número del asunto, en donde formula inquietudes relacionadas con el Régi-
men de Seguridad Social en Salud, Pensiones y Riesgos Profesionales de los Conce-
jales, fundamentándose en la Ley 1551 de 2012, no sin antes advertir que esta se
dará dentro del ámbito de nuestra competencia de conformidad con lo establecido
en el Decreto número 4712 de 2008, de forma general y abstracta y en los térmi-
nos del artículo 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso
Administrativo, sin perjuicio de la competencia que le corresponde al Ministerio de
Trabajo en los temas relacionados con el Sistema General de Seguridad social en
Salud, Pensiones y Riesgos Profesionales.
Ahora bien, el Ministerio de la Protección Social, hoy Ministerio del Trabajo, expidió
la Resolución número 1414 de 2008, estableciendo en sus artículos 1º y 2º:
“Artículo 1º. De conformidad con los Decretos números 1465 de 2005, 1670
de 2007 y 728 de 2008, todas las personas que, de acuerdo con la ley estén
obligadas a efectuar aportes al Sistema de la Protección Social, incluidas las
personas que contando con ingresos, estos no provengan de una relación
laboral o legal y reglamentaria, deberán hacerlo a través de la Planilla Inte-
grada de Liquidación de Aportes (PILA), bien sea en su modalidad electró-
Artículo 2º. Para efectos de facilitar los pagos señalados en el artículo ante-
rior, en lo que respecta al Sistema General de Seguridad Social en Pensio-
nes, para los concejales cuya cobertura de salud es asumida por el municipio
o distrito, se precisa que podrán hacerlo mediante cualquiera de las siguien-
tes modalidades:
El subsidio es del 75% del valor total de la cotización, el 25% restante lo debe can-
celar en su totalidad el Concejal, a través de la Planilla Integrada de Liquidación de
Aportes. Los concejales que cumplan los requisitos y quieran acceder al Subsidio
otorgado por el Fondo de Solidaridad Pensional, deben diligenciar el formulario de
afiliación al Fondo de Solidaridad Pensional, el cual pueden reclamar en el Consorcio
Colombia Mayor 2013 (Administrador fiduciario de los recursos del Fondo de Soli-
daridad Pensional).
El Consorcio Colombia Mayor tiene ocho (8) regionales ubicadas en las ciudades de
Bogotá, Medellín, Cali, Barranquilla, Cartagena, Bucaramanga, Ibagué y Pereira. Los
teléfonos, direcciones y demás datos de contacto se encuentran en la página web:
www.colombiamayor.co.
El Decreto número 3171 de 2004 que reglamentó los artículos 65, 68 y 69 de la Ley
136 de 1994, dispuso en lo relacionado con la cotización al Régimen de Seguridad
social en Salud de los concejales, lo siguiente:
- El período durante el cual el concejal estará cubierto por la póliza que contrate
el municipio o distrito o por el régimen contributivo a través de una EPS, será el
período para el cual fue elegido, independiente de los períodos de las sesiones
de los concejos municipales o distritales.
En las Leyes 1151 de 2012 y 1562 de 2012, las cuales disponen respectivamente
que los concejales tendrán derecho a seguridad social, pensión, salud y ARP, sin
que esto implique vinculación laboral con la entidad territorial, no se estableció si
la cotización a la ARP, debía ser asumida con cargo a los recursos del municipio o
del concejal. Al respecto, el Ministerio de Salud y Protección Social, se pronunció
mediante Concepto número 042631 del 17 de enero de 2013, del cual adjuntamos
fotocopia para los fines pertinentes, indicando que la cotización al Sistema de Ries-
gos Laborales está totalmente a cargo de los concejales.
Por otro lado, en lo que tiene que ver con la nominación del contrato, se debe tener
en cuenta que el artículo 13 de la Ley 80 de 1993 dispone que:
1
Artículo 32 Ley 80 de 1993.
Ahora bien, conforme a lo antes señalado, se tiene que se debe tener en cuenta los
elementos esenciales que se describan en el objeto contractual, ya que no importa-
ría la denominación del contrato, sino los elementos esenciales que permitan definir
que es determinado contrato y no degenere en otro tipo de contrato.
A través del presente damos respuesta a la solicitud radicada bajo el número del
asunto, en donde formula inquietudes relacionadas con el régimen de seguridad
social en salud y pensiones de los concejales, no sin antes advertir que esta se dará
dentro del ámbito de nuestra competencia de conformidad con lo establecido en el
Decreto número 4712 de 2009, de forma general y abstracta y en los términos del
artículo 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Admi-
nistrativo y sin perjuicio de la competencia que le corresponde al Ministerio de Salud
y Protección Social en los temas relacionados con el Sistema General de Seguridad
Social en Salud, Pensiones y Riesgos Profesionales.
Sin perjuicio de lo anterior, el inciso 2° del artículo 65 de la Ley 136 de 1994, esta-
blece que los concejales tienen derecho a la atención médico-asistencial personal,
vigente en la respectiva localidad para los servidores públicos municipales y el artí-
culo 68 ibídem, prescribe que los concejales tienen derecho durante el período para
el cual han sido elegidos, “a la atención médico – asistencial a que tiene derecho
el respectivo alcalde”.
El artículo 23 de la Ley 1551 de 2012, reiteró que los concejales tienen derecho a
seguridad social en salud y pensiones (derecho concedido en la Ley 136 de 1994)
y estipuló que también tienen derecho al Sistema de Riesgos Profesionales. Así
mismo, estableció que los concejales de municipios de 4 a 6 categoría que no de-
muestren otra fuente de ingreso adicional, recibirán un subsidio a la cotización a la
pensión del 75% con cargo al Fondo de Solidaridad Pensional.
El Decreto número 3171 de 2004 que reglamentó los artículos 65, 68 y 69 de la Ley
136 de 1994, dispuso en lo relacionado con la cotización al Régimen de Seguridad
social en Salud de los concejales, lo siguiente:
- El período durante el cual el concejal estará cubierto por la póliza que contrate
el municipio o distrito o por el régimen contributivo a través de una EPS, será el
período para el cual fue elegido, independiente de los períodos de las sesiones
de los concejos municipales o distritales.
“Artículo 1º. De conformidad con los Decretos números 1465 de 2005, 1670
de 2007 y 728 de 2008, todas las personas que, de acuerdo con la Ley estén
obligadas a efectuar aportes al Sistema de la Protección Social, incluidas las
personas que contando con ingresos, estos no provengan de una relación
laboral o legal y reglamentaria, deberán hacerlo a través de la Planilla Inte-
grada de Liquidación de Aportes (PILA), bien sea en su modalidad electró-
nica o en la asistida; los municipios y distritos, por cuenta de sus servidores
públicos, así como respecto de aquellas personas a quienes se aplique el
descuento correspondiente de los honorarios percibidos, también deberán
utilizar este instrumento para realizar el pago de sus aportes.
Artículo 2º. Para efectos de facilitar los pagos señalados en el artículo ante-
rior, en lo que respecta al Sistema General de Seguridad Social en Pensio-
nes, para los concejales cuya cobertura de salud es asumida por el municipio
o distrito, se precisa que podrán hacerlo mediante cualquiera de las siguien-
tes modalidades:
2.1 El concejal autorizará al pagador de los aportes de los concejales para que le
descuente de sus honorarios el valor total del aporte a pensiones, caso en el cual
la entidad territorial asumirá directamente el aporte correspondiente al Sistema
General de Seguridad Social en Salud y el correspondiente al Sistema General
de Seguridad Social en Pensiones con cargo a los honorarios de los concejales,
mediante el uso de la Planilla Integrada para la Liquidación de Aportes (PILA).
Ahora bien, considerando que al tenor de lo previsto en el inciso 2° del artículo 3° del
Decreto número 510 de 2003, la base de cotización para el Sistema General de Pensio-
nes deberá ser la misma base de cotización del Sistema General de Seguridad Social en
Salud, para efectos de determinar el ingreso base de cotización al Sistema General de
Seguridad Social en Pensiones, el concejal deberá tener en cuenta lo dispuesto en el
inciso 2° del artículo 5° del Decreto número 3171 de 2004, es decir, el Ingreso Base de
Cotización corresponderá al resultante de sumar el valor total de los honorarios anuales
que reciben los concejales por la asistencia a las sesiones ordinarias, dividido en 12.
De otra parte, el artículo 23 de la Ley 1551 de 2012, estableció que los concejales
de municipios de 4 a 6 categoría que no demuestren otra fuente de ingreso adicio-
nal, recibirán un subsidio a la cotización a la pensión del 75% con cargo al Fondo
de Solidaridad Pensional.
El artículo 1º del Decreto número 1788 del 21 de agosto de 2013, que reglamentó
el artículo 23 de la Ley 1551 de 2012 y modificó el parágrafo 1º del artículo 13 del
Decreto número 3771 de 2007, estableció que “Para ser beneficiario de los sub-
sidios de que trata el presente artículo, los concejales necesitan pertenecer a un
municipio de categoría 4ª,5ª o 6ª y no tener otra fuente de ingreso adicional a sus
honorarios. El subsidio se concederá solamente por el período en el que ostenten
la calidad de concejal”.
El subsidio es del 75% del valor total de la cotización, el 25% restante lo debe can-
celar en su totalidad el concejal. Los concejales que cumplan los requisitos y quie-
ran acceder al Subsidio otorgado por el Fondo de Solidaridad Pensional, lo pueden
hacer ante el Consorcio Colombia Mayor, diligenciando el formulario de afiliación y
acreditando el cumplimiento de los requisitos señalados en la página webb: www.
colombiamayor.co.
Consulta:
Respuesta:
Consulta:
Respuesta:
La bonificación por recreación se reconoce a los empleados públicos por cada pe-
ríodo de vacaciones en cuantía equivalente a dos (2) días de la asignación básica
mensual que les corresponda en el momento de iniciar el disfrute del respectivo
período vacacional.
Esta prestación social, reconocida inicialmente a los empleados públicos del nivel
nacional, se hizo extensiva a los empleados públicos del nivel territorial,
mediante el Decreto número 1919 de 2002, expedido por el Gobierno Nacional, en
ejercicio de las facultades otorgadas en la Ley 4ª de 1992.
1
Cartilla elaborada por el Departamento Administrativo de la Función Pública “Régimen Prestacional y
Salarial de los Empleados Públicos del Orden Territorial”, página 26. Publicada en mayo de 2010.
A través del presente damos respuesta a la solicitud radicada bajo el número del
asunto, remitida a esta Subdirección por la Directora de Gobierno y Gestión Terri-
torial del Ministerio del Interior, en donde formula inquietudes relacionadas con el
régimen de prestaciones sociales de los diputados y sobre si tienen derecho o no
esos servidores públicos al reconocimiento de viáticos, no sin antes advertir que
esta se dará dentro del ámbito de nuestra competencia de conformidad con lo
establecido en el Decreto número 4712 de 2008, de forma general y abstracta y
en los términos del artículo 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo
Contencioso Administrativo y sin perjuicio de la competencia que le corresponde al
Departamento Administrativo de la Función Pública en los temas relacionados con
el régimen salarial y prestacional de los servidores públicos.
• Auxilio de cesantías
• Prima de navidad
“Como quiera que ni en la Ley 6ª de 1945 ni en las normas expedidas con poste-
rioridad a la misma para los empleados departamentales se hace mención alguna
a las vacaciones, puede inferirse que los Diputados no tienen derecho al recono-
cimiento y pago de prestaciones como las vacaciones y la prima de vacaciones”1.
[…]
1
Concepto emitido por el Departamento Administrativo de la Función Pública radicado bajo el número
20136000186391 del 10 de diciembre de 2013.
Consulta:
1. ¿Cómo se puede hacer para que por derecho a la igualdad sean reconocidas
la prima de servicios y la bonificación por servicios prestados a los empleados
públicos del nivel territorial?
4. ¿Se necesitaría acuerdo en específico para reconocer estos pagos o puede ser
integrado por unidad de materia en el acuerdo de presupuesto de cada año en
las disposiciones generales?
5. ¿El acuerdo que haya ordenado el pago de emolumentos debería tener fecha
de aprobación anterior a la entrada en vigencia de la Constitución de 1991?
Respuesta:
régimen salarial y prestacional de los empleados públicos tanto del nivel nacional
como territorial; por lo tanto, las asambleas o concejos no pueden arrogarse
tal facultad.
La segunda premisa la conforman las razones que hacen que los men-
cionados sujetos o situaciones jurídicas sean comparables, aspecto
que la jurisprudencia ha denominado como la construcción del tertium
comparationis. Esta condición puede considerarse como el centro de
la discusión acerca del juicio de igualdad, pues ofrece las considera-
ciones mínimas para determinar por qué una pluralidad de sujetos o
posiciones jurídicas deben recibir idéntico tratamiento por parte del or-
denamiento jurídico. Para la Corte, “…la jurisprudencia constitucional
ha establecido que en principio se debe dar igual trato a las personas
que se encuentren en similar situación, pero que se puede dar un trato
desigual o diferente siempre y cuando se encuentre una explicación
razonable para realizar la diferenciación.(…) Empero el criterio para
realizar la equiparación o la diferenciación resultará vacío si no se
determina desde qué punto de vista una situación, persona o grupo
es igual a otro, es decir sino se responde preliminarmente a las pre-
guntas de la igualdad entre quiénes y la igualdad en qué. Por ello, en
planteamientos recogidos por este Tribunal de la doctrina alemana[13],
se ha explicado que, dado que ninguna situación, persona o grupo
son idénticos a otros, determinar la igualdad y la desigualdad supone
siempre un juicio de valor sobre cuál característica o propiedad resulta
relevante para establecer el examen de igualdad por parte del juez –
criterio valorativo–” [14].
(…)
Así, dado que el juicio de igualdad debe partir del supuesto de una
misma situación, y que este supuesto no se presenta cuando diversos
grupos especiales de servidores son regidos por sistemas de benefi-
cios diferentes, la Corte ha concluido que no resulta posible establecer
en esas circunstancias una vulneración del artículo 13 Superior.
[…]
Consulta:
“1. ¿Es facultad del concejo municipal, una vez aprobada la escala salarial para los
diferentes empleos de la administración, autorizar en cada vigencia anual al alcalde
para fijar el incremento del salario de los diferentes empleos que por ley correspon-
de, sin que la escala salarial se modifique?
2. Una vez fijada por el concejo la escala salarial para los diferentes empleos y
grados de la administración, ¿puede el alcalde, sin necesidad de autorización del
concejo, fijar el incremento salarial, en cada vigencia anual, que como derecho de
los empleados debe hacerse, ajustándose a los topes establecidos por el Gobierno
Nacional para el incremento de los salarios para los empleos del nivel territorial?
Aclaro sin modificar la escala para los diferentes empleos y grados.
3. ¿Ante esta situación qué correctivos deben hacerse para evitar que en cada
vigencia anual el alcalde deba presentar el proyecto de acuerdo para fijar el incre-
mento salarial de los diferentes empleos de la administración? ¿Aclarando que la
escala salarial no será modificada; que solamente se establecerá el incremento
salarial para los empleos que por ley corresponde?”
Respuesta:
[…]
[…]”
Así las cosas, una vez determinadas por parte del concejo municipal las escalas de
remuneración correspondientes a las distintas categorías de empleos, le corres-
ponde al alcalde municipal, establecer la asignación mensual de cada uno de los
empleados públicos que hagan parte de la administración municipal, teniendo en
cuenta para el efecto, el decreto expedido por el Gobierno Nacional en donde se
señalan los límites máximos salariales, lo anterior en ejercicio de las competencias
asignadas por la Constitución Política en el artículo 315-7 y para el ejercicio de esta
competencia no necesita autorización del órgano corporativo, puesto que constitu-
cionalmente está autorizado para hacerlo.
Parágrafo 2°. Sin perjuicio de la categoría que corresponda según los cri-
terios señalados en el presente artículo, cuando un departamento destine a
gastos de funcionamiento porcentajes superiores a los límites que establece
la presente ley se reclasificará en la categoría inmediatamente inferior.
…”
El Decreto número 192 de 2001, “por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 617
de 2000”, en el artículo 1° señaló:
Parágrafo. Para los efectos de la Ley 617 de 2000, se entiende por capa-
cidad fiscal de una entidad territorial, la posibilidad real de financiar la tota-
lidad de sus gastos de funcionamiento con sus ingresos corrientes de libre
destinación, dejando excedentes que le permitan atender otras obligaciones
corrientes acumuladas y financiar al menos parcialmente la inversión pública
autónoma”.
En cuanto a las normas en mención, en la cartilla titulada Ley 617 de 2000 – PRE-
GUNTAS Y RESPUESTAS SOBRE LA LEY, LEGISLACIÓN, JURISPRUDENCIA Y CON-
CEPTOS, actualización, MARZO de 2004, editada por la Dirección General de Apoyo
Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, se indicó lo siguiente:
a) Procedimiento corriente;
b) Procedimiento especial.
… “.
Cuarto paso. Efectuar la publicación del decreto y remitir una copia al Minis-
terio del Interior para su Registro”.
Por lo tanto, una vez establecida la categoría del departamento para la vigencia
fiscal siguiente, de acuerdo con los procedimientos esgrimidos anteriormente, las
autoridades de la respectiva entidad territorial deben establecer el valor máximo de
los gastos de funcionamiento autorizados para esta, como proporción de sus ingre-
sos corrientes de libre destinación para la categoría respectiva de acuerdo con los
porcentajes señalados en el artículo 4° de la Ley 617 de 2000.
A través del presente nos permitimos dar respuesta a la solicitud contenida en los
oficios radicados bajo los números del asunto, advirtiendo que esta se dará en los
términos previstos en el artículo 28 del Código de Procedimiento Administrativo y
de lo Contencioso Administrativo, en ejercicio de las funciones consagradas en el
Decreto número 4712 de 2008, específicamente para conceptuar en temas presu-
puestales territoriales y sin perjuicio de la competencia que tiene la Dirección de
Regulación Económica de la Seguridad Social, para resolver consultas relacionadas
con el Régimen de Seguridad Social en Pensiones.
“Para todos los efectos legales, los bienes fideicomitidos deberán mantenerse se-
parados del resto del activo del fiduciario y de los que corresponda a otros negocios
fiduciarios, y forma un patrimonio autónomo afecto a la finalidad contemplada en el
acto constitutivo”.
A su vez, el inciso 1° del artículo 1° del Decreto número 1049 de 2006 reglamenta-
rio de los artículos 1233 y 1234 del Código de comercio, preceptúa:
De otra parte, la Circular Básica Jurídica número 007 de 1.996 expedida por la Su-
perintendencia Bancaria hoy Superintendencia Financiera, en el Título V. Capítulo
I, numeral 1, subnumeral 1.9, literales b) y c), páginas 4 y 5 se refiere al contrato
de fiducia mercantil y a la naturaleza del patrimonio autónomo en los siguientes
términos:
“Al respecto debe analizarse previamente la estructura técnica del contrato de fi-
ducia mercantil a la luz de lo dispuesto en los artículos 1226 y 1233 del Código de
Comercio. Pues bien, de estas disposiciones se desprende sin dificultad cómo “el
conjunto de bienes fideicomitentes sale real y jurídicamente del patrimonio
del fideicomitente, haciéndose una atribución patrimonial al fiduciario originada
en un verdadero derecho real de dominio pero limitado por la existencia de una
relación fiduciaria que encauza el ejercicio de aquel derecho y permite presentarlo
como no definitivo a la luz del artículo 1244 (…)
“En materia de fiducia mercantil los bienes fideicomitidos salen definitivamente del
patrimonio del fideicomitente y se destinan al cumplimiento de la finalidad
señalada en el acto constitutivo, conformando un verdadero “patrimonio de
afectación” que el citado artículo 1233 del Código de Comercio califica como “pa-
trimonio autónomo, sobre el que pierde potestad dicho fideicomitente, pero que
tampoco forma parte del patrimonio del fiduciario. (…)”.
Así las cosas, en aplicación de lo previsto en el artículo 6º del Decreto número 941
de 2002, los recursos que se transfieran al patrimonio autónomo constituido para
cancelar las mesadas pensionales y cuotas partes de mesadas pensionales, de con-
formidad con las reglas previstas en el parágrafo 2° del artículo 41 de la Ley 80 de
1993, deberán apropiarse en el presupuesto de la entidad territorial fideicomitente
como transferencias corrientes y su ejecución corresponderá a un gasto de funcio-
namiento que hará parte del límite establecido en la Ley 617 de 2000.
En consecuencia, los pagos que hagan las entidades fiduciarias con cargo a re-
cursos que hacen parte de los patrimonios autónomos constituidos para
el pago de pasivos pensionales, incluidos los rendimientos financieros, NO
afectan el presupuesto de la entidad territorial que constituyó el patrimonio autóno-
mo, ni el indicador de la Ley 617 de 2000, toda vez que el patrimonio autónomo es
independiente del patrimonio de la entidad territorial; por el contrario, las transfe-
rencias que efectúe la entidad territorial al patrimonio autónomo para provisionar
el pago de pasivos pensionales, deberán apropiarse en el presupuesto de gastos del
Departamento como transferencias corrientes y su ejecución corresponderá a un
gasto de funcionamiento que hará parte del indicador establecido en la Ley 617 de
2000, puesto que dentro del marco legal vigente no es posible su exclusión.
Por otra parte, los análisis de ingresos y gastos para verificar el cum-
plimiento de la Ley 617 de 2000 se hacen con base en la información
de ejecución presupuestal de las entidades territoriales. Por lo tanto,
para el cómputo de los indicadores de la Ley 617 de 2000, los gastos
por mesadas pensionales asumidos en forma directa por las entida-
des territoriales forman parte de sus gastos de funcionamiento, dado
que como tales deben ser clasificados, según las normas vigentes
sobre la materia”.
Así las cosas, los pagos de mesadas pensionales que haga directamente la en-
tidad territorial, independientemente la fuente de financiación, constituye un
gasto de funcionamiento que hace parte del indicador de la Ley 617 de 2000.
1. Condiciones y montos para incluir los recursos del Sistema General de Regalías
dentro de las variables establecidas por la Ley 358 de 1997 para el cálculo de la
capacidad de endeudamiento.
El Decreto número 1949 de 2012, que reglamenta parcialmente la Ley 1530, sobre
la capacidad de pago señala:
Según lo expresado en los artículos señalados, y sobre los cuales manifiesta inquie-
tud, se señala que si se van a contratar operaciones de crédito público financiadas
con recursos provenientes de regalías, estas se deben incluir como ingresos corrien-
tes para efectos de calcular la capacidad de pago. Lo anterior siempre y cuando el
proyecto de inversión haya sido aprobado previamente por el OCAD. Si el crédito
va a ser respaldado con recursos diferentes a regalías no se tendría en cuenta esta
renta para el cálculo de la capacidad de pago.
De acuerdo con lo anterior, cuando una entidad territorial va a utilizar las regalías
como fuente de pago de un crédito, destinado a la ejecución de un proyecto finan-
ciado con regalías y aprobado por el OCAD, podrá incorporar dentro de los ingresos
corrientes que se toman para calcular los indicadores, el valor de las regalías. Es
decir, a partir del nuevo sistema de regalías se tendrían que calcular indicadores
dependiendo de la garantía y fuente de pago del crédito. Uno si es con regalías y
otro si es con recursos diferentes.
Consulta:
“Si los contratos de empréstito y pignoración que celebren los INFIS con los muni-
cipios y sus entidades descentralizadas se encuentran en la prohibición hoy esta-
blecida por la ley de garantías electorales y cuál es la diferencia que existe entre
contrato de crédito público y el contrato de empréstito para los fines de(sic) prohi-
bitivos de la Ley 996 de 2005”.
Respuesta:
[…]”
De las normas transcritas anteriormente se colige sin mayor esfuerzo, que las ope-
raciones de crédito público, entre estas los contratos de empréstito que celebren
las entidades territoriales o sus descentralizadas con los Institutos de Fomento y
Desarrollo Regional (INFIS), NO están cobijadas en la prohibición consagrada en el
inciso 1° del artículo 33 de la Ley 996 de 2005; por el contrario están dentro de la
excepción señalada en el inciso 2° del artículo 33 de la Ley 996 de 2005; por lo tan-
to, pueden celebrarse este tipo de contratos mediante la modalidad de contratación
directa de conformidad con lo preceptuado en el parágrafo 1º del artículo 41 de la
Ley 80 de 1993, y el artículo 7° del Decreto número 2681 de 1993.
Pregunta usted:
….
76.7.3. Cooperar con otros entes deportivos públicos y privados para el cum-
plimiento de los objetivos previstos en la ley”.
….
Respecto al apoyo financiero a las ligas y clubes, los recursos no pueden ser
destinados para financiar el pago de títulos de aportación, afiliación y cuotas
de sostenimiento y el funcionamiento de entidades de carácter privado”.
Finalmente, como quiera que con la autonomía entregada desde la Constitución Po-
lítica y el artículo 76 de la Ley 715 de 2003, se le permite a las entidades territoriales
decidir la prelación de la asignación de recursos, son estas quienes deben verificar
que el destino dado a sus dineros sea consecuente con sus competencias.
Consulta usted:
De acuerdo con el artículo 352 de la Constitución Política y los artículos 104 y 109
del Decreto número 111 de 1996, las entidades territoriales deben expedir las nor-
mas que en materia presupuestal deben aplicar, tanto en el nivel central como en el
descentralizado, respetando en todo caso los principios y las disposiciones conteni-
dos en el ordenamiento constitucional, Estatuto Orgánico del Presupuesto General
de la Nación, Decreto número 115 de 1996, Ley 617 de 2000 y Ley 819 de 2003, En
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Orgá-
nico de Presupuesto del ente territorial respectivo; nuestra respuesta se soporta en
el ordenamiento constitucional y nacional, el cual no debe diferir sustancialmente
del ordenamiento propio de cada ente territorial.
(…)
Para estos efectos, la Nación y las Entidades Territoriales harán las apropia-
ciones presupuestales con recursos propios y con aquellos que determine
esta ley.
….
…”.
De acuerdo con las disposiciones antes transcritas, tenemos que las entidades te-
rritoriales deben financiar con sus recursos propios y con aquellos que establezca
la Ley 105 de 1993, los proyectos de infraestructura de transporte que sea de su
competencia en los términos de los citados artículos; para lo cual, deberá efectuar
la planeación de su correspondiente infraestructura de transporte, estableciendo
las prioridades para su conservación y construcción, mediante la elaboración de los
respectivos planes de transporte e infraestructura que harán parte de los planes de
desarrollo de los departamentos, distritos y municipios e incluyendo las apropiacio-
nes necesarias en sus presupuesto para darle cumplimiento a esta competencia de
acuerdo con sus necesidades.
…”.
Artículo 49. Con base en la meta de inversión para el sector público esta-
blecida en el Plan Financiero, el departamento Nacional de Planeación en
coordinación con el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, elaborarán
el Plan Operativo Anual de Inversiones. Este Plan, una vez aprobado por
el Conpes, será remitido a la Dirección General del Presupuesto Nacional
para su inclusión en el Proyecto de Presupuesto General de la Nación. Los
ajustes al proyecto se harán en conjunto entre el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público y el Departamento Nacional de Planeación.
…”.
Sobre la pignoración de recursos del Sistema General de Regalías por parte de las
entidades territoriales con el objeto de garantizar el pago de operaciones de crédito
público, los artículo 40 y 133 de la Ley 1530 de 2012, disponen:
….
Así mismo, el Decreto número 1949 de 2012, en los artículos 63 y 65, prevé:
“Artículo 24. Del respaldo de los recursos del Sistema General de Re-
galías. Con cargo a los recursos previamente aprobados por los Órganos
Colegiados de Administración y Decisión a un proyecto de inversión, las en-
tidades territoriales beneficiarias de regalías directas y aquellas designadas
Por tanto, los recursos de asignaciones que reciben las entidades territoriales sola-
mente podrán ser objeto de pignoración o servir de fuente de pago para operacio-
nes de crédito público adquiridas por las entidades territoriales, cuando se trate de
proyectos de inversión aprobados por los Órganos Colegiados de Administración y
Decisión, según las reglas y condiciones que establezcan las normas vigentes.
Para tales efectos, con cargo a los recursos previamente aprobados por los Órganos
Colegiados de Administración y Decisión a un proyecto de inversión, las entidades
territoriales beneficiarias de regalías directas y aquellas designadas ejecutoras de
proyectos con cargo a los recursos del Fondo de Compensación Regional, del Fondo
de Desarrollo Regional y del Fondo de Ciencia, Tecnología e Innovación, podrán
celebrar operaciones de crédito público en los términos de la regulación que les sea
aplicable, en especial lo dispuesto en el Decreto número 2681 de 1993, Ley 533 de
1999, Ley 781 de 2002 y demás normas que las modifiquen, adicionen o sustituyan,
con el fin de disponer de los recursos para la realización del respectivo proyecto.
Así también se resalta en el mismo oficio con Radicado número 036419 de octubre
1° de 2013, en el cual se resalta que “en relación con la PROHIBICIÓN DE EM-
BARGAR en la fuente recursos de propiedad de las entidades territoriales, es
importante anotar que esta fue consagrada normativamente en el inciso tercero del
artículo 45 de la Ley 1551 de 2012”.
Ahora bien para el caso que nos ocupa, si bien es cierto que dichos recursos se
encuentran cobijados por una prohibición de embargabilidad, tal y como lo señala
el artículo 594 del Código general del Proceso, así:
Conforme a lo antes citado, se tiene que no se puede embargar los recursos, las
rentas y los bienes incorporados en el presupuesto de la Nación o de las entidades
territoriales, sin embargo en la consulta se señala que dichos recursos fueron con-
signados en la cuenta de un particular como consecuencia de un contrato con la
administración para que se preste el servicio de alimentación escolar, por lo tanto
se colige que los recursos destinados por la administración no gozan de la inem-
bargabilidad antes señalada, ya que dichos recursos hacen parte del particular que
en virtud de un contrato se le transfirieron de las cuentas maestras, para que este
preste un servicio determinado.
Se debe tener en cuenta, que de acuerdo con el parágrafo del artículo 847 del Esta-
tuto Tributario Nacional el cual señala que, “Los representantes legales que omitan
dar el aviso oportuno a la Administración y los liquidadores que desconozcan la pre-
lación de los créditos fiscales, serán solidariamente responsables por las deudas
insolutas que sean determinadas por la Administración, sin perjuicio de la señalada
en el artículo 794, entre los socios y accionistas y la sociedad”.
Igualmente se debe tener en cuenta que la Ley 1116 de 2006 se pronuncia en cuan-
to a las acreencias no relacionadas por el promotor, así:
Ahora bien, tenga en cuenta que la administración tributaria municipal está provista
de todas las herramientas necesarias para la determinación oficial de sus tributos en
los términos del Estatuto Tributario Nacional. La gestión tributaria debe adelantarse
con la mayor oportunidad posible de manera que además de que se tenga clasi-
ficada y actualizada la información relativa a los contribuyentes en aspectos tales
como la dirección de notificación, se inicien los procesos de determinación una vez
se verifique la exigibilidad de la obligación.
Consulta usted:
El acto administrativo de creación del AIM, estableció que hacen parte de su patri-
monio, entre otros rubros, los ingresos generados por las tasas, derechos y la venta
de productos y servicios y los ingresos que por mandato legal le sean asignados.
El mencionado régimen jurídico es aplicable a los contratos en los que “las en-
tidades estatales encarguen a un inversionista privado el diseño y construcción
Para el efecto la entidad pública contratante deberá realizar una evaluación obje-
tiva que permita determinar si el mecanismo de APP es la modalidad óptima para
la ejecución del proyecto, en vez del esquema de ejecución de una obra pública
tradicional.
Los contratos de APP se regirán por lo dispuesto en la Ley 80 de 1993 y la Ley 1150
de 2007, salvo en las materias particularmente reguladas en la Ley 1508 de 2012.
Adicionalmente, se deberán observar las normas especiales que regulen la vincula-
ción de capital privado para el desarrollo de proyectos en determinados sectores y
entidades. (Ley 1508 de 2012, artículo 3º, inciso 3° y parágrafo 2°).
Son desembolsos de recursos públicos las erogaciones del Tesoro Nacional prove-
nientes del Presupuesto General de la Nación, del Presupuesto de las Entidades
Territoriales, entidades descentralizadas o de otros Fondos Públicos, tales como el
Sistema General de Regalías. Los recursos generados por la explotación económica
del proyecto no son considerados desembolsos de recursos públicos. (Artículo 10
Decreto número 1467 de 2012).
A nivel territorial, para los proyectos que se ejecuten a través de Asociaciones Pú-
blico Privadas en los que se requiera la utilización de vigencias futuras, se deberá
cumplir lo previsto en el artículo 27 de la Ley 1508 de 2012 y las normas vigentes
que regulen la materia.
Consideramos que en la medida en que los ingresos con los que se remunerará al
contratista, provenientes de la explotación y operación de la infraestructura, sean
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto,
con el objetivo de promover la adopción de incentivos tributarios que favorezcan
la formalización empresarial, solicita usted se le informe los municipios que actual-
mente se encuentren ejecutando acuerdos de restructuración de pasivos en el mar-
co de la Ley 550 de 1999, y si existe alguna restricción legal o reglamentaria para
que municipios en esa condición implementen los beneficios tributarios a que hace
mención la Ley 1429 de 2010.
http://www.minhacienda.gov.co/HomeMinhacienda/asistenciaentidadesterritoria-
les/Ley550
(...)
1
Sobre el particular, la Corte Constitucional se ha manifestado, entre otras, en las Sentencias C-335 y
C-486, ambas de 1996, C-1320 de 2000, C-172 de 2001, C-173 y C- 931 ambas de 2006, C-1042 de
2007 y C-1152 de 2008.
2
“Artículo 317. Solo los municipios podrán gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para
que otras entidades impongan contribución de valorización.
La ley destinará un porcentaje de estos tributos, que no podrá exceder del promedio de las so-
bretasas existentes, a las entidades encargadas del manejo y conservación del ambiente y de los
recursos naturales renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo de los municipios del área
de su jurisdicción”.
3
M. P. Eduardo Cifuentes Muñoz.
4
Sentencia C-506 de 1995, M. P. Carlos Gaviria Díaz.
por supuesto debe observar los principios que rigen el sistema tribu-
tario nacional como son los de equidad, eficiencia, progresividad e
irretroactividad.
b) ...
Artículo 7°. Análisis del impacto fiscal de las normas. En todo mo-
mento, el impacto fiscal de cualquier proyecto de ley, ordenanza o
acuerdo, que ordene gasto o que otorgue beneficios tributarios, debe-
rá hacerse explícito y deberá ser compatible con el Marco Fiscal de
Mediano Plazo.
(Se subraya).
Mediante escrito radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto,
el doctor Luis Fernando Arregocés Julio – Gerente General EAAA de Manaure ESP,
presenta consulta respecto de la posibilidad de que esa empresa se acoja a un
acuerdo de restructuración de pasivos en el marco de la Ley 550 de 1999.
Al respecto, toda vez que de conformidad con el artículo 69 de la Ley 617 de 2000,
que modificó al numeral 1 del artículo 58 de la Ley 550 de 1999, “En el caso del
sector descentralizado la promoción le corresponderá ejercerla a la superintenden-
cia que ejerza inspección, control o vigilancia sobre la respectiva entidad”, estamos
dando traslado de la consulta del doctor Arregocés Julio en los términos del artículo
21 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo.
Por último, por tratarse de un tema de interés para esta Dirección le solicitamos
remitirnos copia de la respuesta ofrecida al peticionario.
Sin perjuicio de lo anterior, y dado que el doctor Arregocés Julio adjunta copia del
Oficio número 20136000029591 del 31-01-2013 suscrito por la doctora Arisalenis
Mosquera Bonilla – Directora de Entidades Intervenidas y en Liquidación- de esa
Superintendencia, en el que refiere al Concepto número 854 de 2008 de la Oficina
Jurídica de esa entidad, en el que, con fundamento en lo normado en la Ley 922
de 2004, en concordancia con el artículo 126 de la Ley 1116 de 2006, se concluye
que “… una empresa de servicios públicos domiciliarios no puede someterse a un
acuerdo de restructuración de pasivos de conformidad con la Ley 550 de 1999…”,
nos permitimos de manera respetuosa poner de presente que a juicio de esta Direc-
ción, sí es legalmente viable que una entidad descentralizada del orden territorial
se someta a un acuerdo de restructuración de pasivos en el marco de la Ley 550 de
1999, para lo cual a renglón seguido efectuaremos el análisis de los artículos 125 y
126 de la Ley 1116 de 2006, y del artículo 2º de la Ley 922 de 2004 así:
Del examen de las normas trascritas, se colige que a partir de la vigencia de la Ley
1116 de 2006, lo normado por la Ley 550 de 1999, puede ser aplicado en cualquier
momento, esto es sin ningún temporal por parte de “Las entidades territoriales, las
descentralizadas del mismo orden y las universidades estatales del orden nacional
o territorial de que trata la Ley 922 de 2004”.
interpretarse la remisión a la Ley 922 de 2004, hecha por el artículo 125 de la Ley
1116 de 2006, como lo hace el Concepto 854 de 2008, de la Ofician Jurídica de esa
Superintendencia, implicaría que ni siquiera las entidades territoriales podrían hoy
día acogerse a un acuerdo de restructuración de pasivos en el marco de la Ley 550
de 1999, lo cual evidentemente no resulta hermenéuticamente sostenible, pues ello
vaciaría de contenido al artículo 125 de la Ley 1116 de 2006, tornándolo inocuo y
carente de efecto útil frente a las entidades territoriales y sus descentralizadas.
En relación con la limitación para contratar con el estado por presentar mora en
el pago de obligaciones tributarias, encontramos que las normas de contratación
estatal, Ley 80 de 1993 y Ley 1150 de 2007, no establecen puntualmente esta pro-
hibición. No obstante, revisemos el tránsito normativo en dicho sentido:
Por las razones anteriores, la Corte no encuentra que exista una co-
nexidad que haga que la disposición tenga una relación suficiente con
el contexto de la ley a la que pertenece, por lo cual, por este aspecto,
desconoce la Constitución y así se declarará, sin que sea necesario,
en consecuencia proceder a examinar los cargos adicionales formula-
dos en contra de la disposición en comento”.
2. El artículo 70 de la Ley 617 de 2000 dispone que “No podrá contratar con ningu-
na entidad estatal quien aparezca como deudor en mora en las bases de datos
de la DIAN y en aquellas que las entidades territoriales establezcan a través
de sus organizaciones gremiales”. No obstante, dicha disposición fue derogada
expresamente por el artículo 134 de la Ley 633 de 2000.
En este sentido cabe señalar numerosos ejemplos, entre ellos los ca-
sos de las personas a quienes se ha impuesto una multa de tránsito
que no pueden cancelar en el plazo de seis (6) meses que prevé el
aparte normativo demandado, o de las personas que han obtenido la
prestación de servicios de salud para sí mismas o para sus familia-
res en hospitales públicos y no pueden efectuar su pago en el mismo
término, las cuales, por efecto de lo dispuesto en los incisos 2º y 4º
de dicho segmento, resultan privadas del ejercicio del citado derecho
fundamental sin justificación válida a la luz de la Constitución.
Como se observa no existe en la normativa actual regla que impida a las personas
deudoras de obligaciones tributarias contratar con el estado. Considera esta Direc-
ción que de existir tal limitación en las normas de orden territorial o en los pliegos
de condiciones previos a la contratación, creemos no pueden vulnerar los derechos
fundamentales de la igualdad en los términos que expone la Corte Constitucional.
Ahora bien, pregunta usted si es viable retener el pago por concepto del contrato
si el contratista presenta mora en impuestos de la entidad territorial; considera-
mos que en materia de cobro y determinación de obligaciones tributarias de las
entidades territoriales, se aplica el procedimiento tributario del Estatuto Tributario
Nacional de conformidad con el artículo 59 de la Ley 788 de 2002. Por consiguien-
Los créditos en contra de la entidad territorial y a favor del acreedor, podrán ser
por cualquier concepto, siempre y cuando su origen sea una disposición legal o
contractual”.
Así las cosas para hacer efectivo el cruce de cuentas como forma de extinción de
tributos territoriales se requiere:
3. Que las obligaciones a cargo del acreedor y a favor de la entidad territorial sean
por concepto de impuestos, tasas y contribuciones administradas por estas.
Consulta:
2. ¿Se requiere para ser aprobada dichas facultades conocer los estudios
económicos de rentabilidad mensual y anual del bien o servicio que se
entregara en concesión?
Respuesta:
Antes de resolver cada uno de los interrogantes planteados nos permitimos efectuar
las siguientes consideraciones:
“En ese orden de ideas, los bienes de uso público son entendidos
por la legislación colombiana como inalienables, imprescriptibles e in-
embargables (artículo 63 de la C. P.), lo cual implica que en virtud de
su esencia son inapropiables, pues están destinados al uso público
y cualquier acto de comercio podría vulnerar el fin para el cual han
sido concebidos. La inalienabilidad nació en el siglo pasado y apare-
ció como una regla de origen consuetudinario o jurisprudencial. Ella,
junto con la imprescriptibilidad, son medios jurídicos a través de los
cuales se tiende a hacer efectiva la protección de los bienes de uso
público, a efectos de que ellos cumplan el “fin” que motiva su afecta-
ción (Marienhoff). Por las razones anteriores, ningún particular puede
considerar que tiene derechos adquiridos sobre los bienes de uso pú-
blico18 y tampoco podría alegar una posible prescripción adquisitiva de
dominio sobre ellos. En efecto, estos bienes están fuera de todas las
prerrogativas del derecho privado.19 En el mismo sentido, la entrega
en arrendamiento a personas naturales o jurídicas de carácter privado
de instalaciones públicas, destinadas por ejemplo, a la recreación o
deporte, no sustrae tales bienes de la calidad de “áreas de espacio
público20, ni de los límites que por ese motivo les atribuye la ley” 21.
[…]
[…]”
1
Sentencia C-068 proferida por la Corte Constitucional el 10 de febrero de 2009.
Ahora bien, en el parágrafo 4° del artículo 32 de la Ley 136 de 1994 modificado por
el artículo 18 de la Ley 1551 de 2012, se estableció específicamente que en el caso
de celebración de contratos de concesión el concejo municipal debe decidir sobre la
autorización al alcalde para contratar.
2
Acto Legislativo número 1 de 2007 (junio 27), “por medio del cual se modifican los numerales 8 y 9
del artículo 135, se modifican los artículos 299 y 312, y se adicionan dos numerales a los artículos
300 y 313 de la Constitución Política de Colombia”. Diario Oficial número 46.672 de junio 27/07.
Artículo 5º. “El artículo 312 de la Constitución Política de Colombia quedará así: En cada municipio
habrá una corporación político-administrativa elegida popularmente para períodos de cuatro (4)
años que se denominará concejo municipal… Esta corporación podrá ejercer control político sobre la
administración municipal.”. Artículo 7º “El presente acto legislativo empezará a regir el 1º de enero
del año 2008”.
3
Constitución Política, artículo 312, inciso 2°, parte final: “… Los concejales no tendrán la calidad de
empleados públicos. / …”. También, Ley 136 de 1994, artículo 21.
4
Constitución Política, artículo 123: “Son servidores públicos los miembros de las corporaciones pú-
blicas… / Los servidores públicos están al servicio del Estado y de la comunidad y ejercerán sus
funciones en la forma prevista por la Constitución, la ley y el reglamento…”
[…]
5
Constitución Política, artículo 314: “En cada municipio habrá un alcalde, jefe de la administración lo-
cal y representante legal del municipio, que será elegido popularmente…”. Ley 136 de 1994, artículo
84: “Naturaleza del cargo. En cada municipio o distrito habrá un alcalde quien ejercerá la autoridad
política, será jefe de la administración local y representante legal de la entidad territorial. El alcalde
es la primera autoridad de policía del municipio o distrito y tendrá el carácter de empleado público
del mismo”.
6
Constitución Política, artículo 209: “La función administrativa está al servicio de los intereses genera-
les y se desarrolla con fundamento en los principios de igualdad, moralidad, eficacia, economía, cele-
ridad, imparcialidad y publicidad, mediante la descentralización, la delegación y la desconcentración
de funciones. / Las autoridades administrativas deben coordinar sus actuaciones para el adecuado
cumplimiento de los fines del Estado…” También, Ley 136 de 1994, artículo 5º: “Principios rectores
de la administración municipal…”.
[…]
(…)
7
Ley 136 de 1994 (junio 2), “por la cual se dictan normas tendientes a modernizar la organización y
el funcionamiento de los municipios”, Diario Oficial número 41.377, junio 2 de 1994.
8
“Compete al Congreso expedir el Estatuto General de la Contratación de la Administración Pública y
en especial de la administración nacional”.
[…]
9
“La interpretación sistémica con el conjunto de la Constitución, debe buscar en casos de duda, que
en la medida de lo posible no sean nugatorias las garantías otorgadas a las personas, sino que por el
contrario la norma jurídica sea interpretada “como parte de un todo cuyo significado y alcance debe
fijarse en función del sistema jurídico al cual pertenece” (Sentencia C-415 de 2002, que reitera a su
vez Sentencia C-032 de 1999).
10
En el mismo sentido, la Ley 136 de 1994 señala en su artículo 91 que corresponde a los alcaldes: “5.
Ordenar los gastos y celebrar los contratos y convenios municipales de acuerdo con el plan de desa-
rrollo económico, social y con el presupuesto, observando las normas jurídicas aplicables”. (Se
subraya).
11
M. P. Augusto Trejos Jaramillo.
Ahora bien, sobre este mismo punto cabe recordar lo dicho por la Cor-
te Constitucional al declarar la exequibilidad del numeral 3 del artículo
32 de la Ley 136 de 1994, según el cual, como ya se mencionó, co-
rresponde al concejo municipal reglamentar el ejercicio de la referi-
da autorización para contratar a que se refiere el artículo 313-3 de la
Constitución. Señaló la Corte12 :
12
Corte Constitucional, Sentencia C-738-01 (11 de julio), Expediente número 3250, Norma demanda-
da, artículo 32-3 de la Ley 136 de 1994, M. P. Eduardo Montealegre Lynett.
(…)
(…)
[…]”.
Así las cosas, no es posible que los concejos distritales o municipales, so pretexto de
reglamentar las autorizaciones para contratar a los alcaldes, se extralimiten en sus
atribuciones e intervengan a través del reglamento de autorización de facultades
para contratar o de los acuerdos emitidos, en las etapas del proceso contractual,
puesto que el adelantamiento del proceso contractual le corresponde de manera
restrictiva al alcalde distrital o municipal de conformidad con lo prescrito en el artí-
culo 315-3 de la constitución política, en los artículo 11 y 25 numeral 11 de la Ley 80
de 1993. Tampoco es posible que en el reglamento del otorgamiento de facultades
o en los acuerdos respectivos, los concejales distritales o municipales, establezcan
condiciones o requisitos que no estén contemplados en el Estatuto General de Con-
tratación Pública (Leyes 80 de 1993, 1150 de 2007 y sus decretos reglamentarios).
Expuestas las anteriores consideraciones, nos permitimos colegir que para el otor-
gamiento de facultades al alcalde distrital o municipal para celebrar contratos, de-
Consulta:
Para los servicios de acueducto, alcantarillado y aseo los fondos son municipales.
Para los servicios de energía, telecomunicaciones y gas los fondos son nacionales
administrados por los Ministerios de Minas y Energía y Telecomunicaciones.
Los recursos de los fondos provienen de los aportes solidarios, los recursos obte-
nidos de otros Fondos de Solidaridad y Redistribución de Ingresos del orden muni-
cipal, distrital y departamental y los recursos presupuestales a los que se refiere el
artículo 89.8 de la Ley 142 de 1994 y tienen la destinación específica señalada en
la ley.
El artículo 99.8 de la Ley 142 de 1994 señala que para garantizar las transferencias
de los subsidios, los municipios y las empresas de servicios públicos firmarán con-
tratos. Cuando se autorice el pago de subsidios a través de las empresas, con des-
embolsos de los recursos que manejen las tesorerías municipales, la transferencia
de recursos se hará en un plazo de 30 días, contados desde la misma fecha en que
se expida la factura a cargo del municipio.
1
Ley 734 de 2002 “Artículo 34. Deberes. Son deberes de todo servidor público: Cumplir y hacer que
se cumplan los deberes contenidos en la Constitución, los tratados de Derecho Internacional Huma-
nitario, los demás ratificados por el Congreso, las leyes, los decretos, las ordenanzas, los acuerdos
distritales y municipales, los estatutos de la entidad, los reglamentos y los manuales de funciones,
las decisiones judiciales y disciplinarias, las convenciones colectivas, los contratos de trabajo y las
órdenes superiores emitidas por funcionario competente.
Los deberes consignados en la Ley 190 de 1995 se integrarán a este código”.
Consulta usted:
De acuerdo con el artículo 352 de la Constitución Política y los artículos 104 y 109
del Decreto número 111 de 1996, las entidades territoriales deben expedir las nor-
mas que en materia presupuestal deben aplicar, tanto en el nivel central como en el
descentralizado, respetando en todo caso los principios y las disposiciones conteni-
Por lo tanto, la asesoría que solicita debe buscarla en principio en el Estatuto Orgá-
nico de Presupuesto del ente territorial respectivo; nuestra respuesta se soporta en
el ordenamiento constitucional y nacional, el cual no debe diferir sustancialmente
del ordenamiento propio de cada ente territorial.
Así mismo, el Gobierno reglamentará los eventos en los cuales dichos re-
cursos deban ser transferidos al fondo que se crea de conformidad con el
artículo siguiente.
4. La recuperación de cartera.
Las entidades priorizarán, dentro del marco de gasto del sector correspon-
diente, los recursos para atender las condenas y para aportar al Fondo de
Contingencias según la valoración que se haya efectuado.
De acuerdo con lo señalado se infiere, que la Ley 448 de 1998 creó el Fondo de
Contingencias de las Entidades Estatales (la Nación, Entidades Territoriales y las
Entidades Descentralizadas de cualquier orden) como una cuenta especial sin per-
sonería jurídica administrada por la fiduciaria La Previsora, cuyo objeto es atender
las obligaciones pecuniarias sometidas a condición. Estas entidades deberán incluir
en sus presupuestos de servicio de deuda, las apropiaciones necesarias para aten-
der las posibles pérdidas de las obligaciones contingentes a su cargo. Los aportes
que se efectúen al Fondo se entenderán ejecutados una vez transferidos al mismo
y solo podrán ser reembolsados a las entidades aportantes cuando se verifique en
forma definitiva la no realización de los riesgos previstos.
De acuerdo con el artículo 3° de la Ley 819 de 2003, las valoraciones de los pasivos
contingentes se refieren a tres áreas, como son: contratos administrativos, opera-
ciones de crédito público y sentencias y conciliaciones.
Han sido recibidas en este Ministerio una serie de consultas relativas a la base
gravable de la cuota de fiscalización y en particular a la posibilidad de gravar con
aquella, los ingresos provenientes de la explotación del monopolio de juegos de
suerte y azar.
Como se observa y bajo el supuesto de que las cuotas de fiscalización tiene una na-
turaleza tributaria, el parágrafo del artículo 9° de la Ley 617 de 200 define su base
gravable la cual está conformada así:
Ingresos ejecutados de la vigencia anterior - recurso del crédito –ingreso por venta
de activos fijos – inversiones y rentas titularizadas – producto de la titularización.
No obstante lo anterior, y dada la destinación hacia los servicios de salud que tienen
las rentas provenientes de la explotación del monopolio, resulta pertinente completar
el análisis con el estudio de las normas constitucionales que regulan el tema, lo mismo
que con lo expresado en la jurisprudencia de la Corte Constitucional cuando ha estu-
diado la constitucionalidad de normas tributarias dentro del régimen de monopolio (Ley
643 de 2001) y otras normas que imponen gravámenes a los recursos de la salud.
(…)
“Ningún monopolio podrá establecerse sino como arbitrio rentístico, con una
finalidad de interés público o social y en virtud de la ley.
(…)
Entre otros aspectos, en las normas transcritas se observa un énfasis diferente res-
pecto a la destinación. En efecto mientras el artículo 48 hace énfasis en un aspecto
subjetivo, esto es, la restricción a la destinación de rentas de unos determinados
sujetos (las instituciones de la seguridad social en salud), por su parte el artículo
336 tiene un énfasis objetivo, pues se refiere a los recursos de una actividad en
particular, es decir, la explotación del monopolio.
“Artículo 155
No obstante lo anterior, como desde una perspectiva mucho más integral, la cate-
goría “institución” es posible entenderla como elemento integrante de un sistema1,
es necesario manifestar que, si conforme el artículo 1° de la Ley 100 de 1993, el
sistema de seguridad social en salud comprende, entre otros elementos o institu-
ciones “los recursos destinados a garantizar la cobertura de las prestaciones de
carácter económico, de salud y servicios complementarios, materia de esta ley, u
otras que se incorporen normativamente en el futuro”, entonces, preliminarmente,
podría decirse que los ingresos que perciben las loterías, son recursos de la seguri-
dad social en salud y, por lo tanto, estarían cobijados con la prohibición del artículo
48 constitucional.
Rentas de monopolio
1
En http://lema.rae.es/drae/?val=instituci%C3%B3n.
c) Para el caso de las loterías la renta será del doce por ciento (12%) de los
ingresos brutos de cada juego, sin perjuicio de los excedentes contem-
plados en el literal anterior. […]”
“[…] 4.2. El Constituyente señaló de manera precisa (art. 336, inciso 4) que
“las rentas obtenidas en el ejercicio de los monopolios de suerte y azar es-
tarán destinadas exclusivamente a los servicios de salud”. Así las cosas los
dineros que se obtengan por la explotación de esa actividad no pueden tener
una destinación diferente, so pena que se desconozca la Carta Fundamen-
tal. Pero, ¿todos los ingresos obtenidos como consecuencia de la explota-
ción de juegos y azar deben ser destinados al servicio de salud?
Hasta aquí se ha citado jurisprudencia de la Corte Constitucional que toma como re-
ferente el artículo 336 constitucional y la prohibición que allí se establece. En seguida
se citará jurisprudencia producida con posterioridad a las dos sentencias ya citadas,
pero, que toman como referente la prohibición del artículo 48 constitucional.
Conclusiones generales
3. Más allá de la literalidad de las leyes que establecen los elementos estructurales
de la cuota de fiscalización es necesario incorporar al análisis de aquellos y en
particular de la base gravable, la última prohibición referenciada de la Corte
Constitucional.
Conclusión particular
Conceptos en materia
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Conceptos en materia
L ibe rtad y O rd en
L ibe rtad y O rd en
www.minhacienda.gov.co
Dirección General de Apoyo Fiscal