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Impuestos I – Ejercicio Especial

DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

El señor José Sojo es gerente general de una compañía dedicada a la comercialización


de “notebooks”. A su vez, es accionista de la compañía “ Sueño SA”, dedicada a la
producción de fármacos para la medicina. La misma está constituida en la República
Argentina.

José Sojo posee 10.000 acciones de valor nominal de $ 1 cada acción, 10% del total que
adquirió en el año 2005. Durante el año 2013 la asamblea de accionistas de “Sueño SA”
aprobó la distribución de $ 800.000 de dividendos en efectivo, de los cuales $ 80.000
fueron asignados al accionista José Sojo en base a los estados contables cerrados al 31
de diciembre de 2012. Adicionalmente, debido a que la distribución de las ganancias
contables al 31 de diciembre de 2012 no superó a las ganancias impositivas acumuladas
al cierre del ejercicio anterior, no hubo retención del impuesto de igualación.

Al cierre del ejercicio 2012 el contribuyente tenía un patrimonio inicial de $ 100.000 y al


cierre del ejercicio 2013 tenía un saldo de $ 150.000. Durante el ejercicio 2012 el
contribuyente no obtuvo ganancias gravadas en el impuesto.

Se le solicita determinar el importe del impuesto que corresponderá declarar al


contribuyente José Sueños para el caso de que la asamblea general ordinaria de la
sociedad haya aprobado los dividendos el 30 de mayo de 2013, pero poniéndolos a
disposición en los siguientes supuestos:
a) El 6 de junio de 2013 (es decir, antes de la modificación de la ley).
b) El 30 de setiembre de 2013 (es decir, después de la modificación de la ley).

Prof. Roberto J. Córdoba


Impuestos I – Ejercicio Especial

SOLUCIÓN PROPUESTA - DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Solución supuesto a) - tanto la aprobación de los dividendos por parte de la asamblea


de accionistas como su puesta a disposición se produjeron antes de la vigencia de la
Reforma.

Por aplicación del artículo 45, inciso j), de la LG, los dividendos son ganancias de
segunda categoría (rentas de capital), que por disposición del artículo 18 también de la
LG deben gravarse en el momento de la puesta a disposición, el artículo 46 de dicha ley
estableció que estas rentas reciben el tratamiento de no computable. Esto quiere decir
que los dividendos no deben formar parte de la ganancia sujeta a impuesto del
contribuyente.
El contribuyente terminó percibiendo un importe de $ 80.000. Esta ganancia, que es no
computable, debe incluirse (clase y monto) en la declaración jurada.
Por último, hay que resaltar que los dividendos deben exponerse en el cuadro de
justificación de las variaciones patrimoniales para no afectar al importe del monto
consumido, aparte de que estos dividendos justifican el incremento del patrimonio al cierre
y/o el consumo.

Esto se puede ver en el recuadro a continuación:

Columna I Columna II
Patrimonio al inicio 100.000,00
Renta no computable 80.000,00
Consumo del período 30.000,00
Patrimonio al cierre 150.000,00
180.000,00 180.000,00

Cabe señalar que si la renta no computable no se expone en el recuadro, esto daría por
resultado un monto consumido negativo de $ 50.000, lo cual no sería posible.

Solución supuesto b) - la aprobación se produjo antes pero la puesta a disposición de


los dividendos se efectuó después de la reforma.

La distribución de dividendos en efectivo por parte de una sociedad anónima constituida


en el país a una persona física residente está gravada a una tasa del 10%. Por ende, el
impuesto a tributar ascenderá a $ 8.000. El mismo reviste el carácter de pago único y
definitivo, y más allá de que aún no se aprobó una resolución reglamentaria por parte de
la AFIP, el mismo deberá ser retenido e ingresado por la sociedad, con lo cual el
contribuyente terminará percibiendo $ 72.000.

Estos dividendos forman parte de la ganancia imponible del contribuyente del ejercicio
fiscal 2013, por lo cual deberá declararse como tal, ya que se debe a que estamos en
presencia de un impuesto cedular con una tasa única, a diferencia del resto de las rentas
que quedarán gravadas a una misma alícuota según la escala respectiva. Adicionalmente,
la sociedad deberá informar la retención efectuada.

Además, noten que si esta renta no se declara, afectará al monto consumido.

Por último, el monto consumido quedará de la siguiente manera:

Prof. Roberto J. Córdoba


Impuestos I – Ejercicio Especial

Columna I Columna II
Patrimonio al inicio 100.000,00
Renta no computable 80.000,00
Tributos 8.000,00
Consumo del período 22.000,00
Patrimonio al cierre 150.000,00
180.000,00 180.000,00

Prof. Roberto J. Córdoba