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AUDITORIA EN GENERAL
Profesor LLANOS
Ente: utilizamos la expresión “ente” o “entidad” para designar cualquier tipo de organización
con personalidad propia, es decir que constituye una persona distinta de las personas físicas
que la pusieron en marcha para un fin determinado. Según el diccionario, ente es “todo lo que
es existe o puede ser”, cualquier cosa puede ser un ente (una idea, por ejemplo, también es un
ente). Sin embargo, utilizamos el vocablo como un termino técnico, considerando al ente como
una “totalidad”. “Entidad es un derivado de “ente”, significa aquello que una cosa tiene en
esencia y que la distingue de otra cosa. Ente incluye los conceptos de:
a) sociedad: es un concepto jurídico, es la cobertura jurídica de la empresa.
Según el Art.1 de la ley 19550: “habrá sociedad comercial cuando dos o mas
personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos por esta ley,
se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de
bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las perdidas.”
b) empresa: es un concepto económico. Es toda organización de propiedad
publica, privada o mixta, cuyo objetivo principal es fabricar y/o distribuir bienes o
servicios, con destino a la comunidad o a una parte de ella, percibiendo por ello
un pago. El termino proviene de “emprendimiento”, el que es realizado por el
empresario, sea o no su propietario. En Estados Unidos se utiliza el termino
“compañía” como sinónimo de empresa.
Sistema:
Es un conjunto de elementos interrelacionados orientados hacia la consecución
de un objetivo (Llanos).
Es un conjunto de partes interrelacionadas cuyas propiedades son distintas a las
de la simple suma de las partes (Coloma).
Es un conjunto de elementos que se interrelacionan regular y ordenadamente
para la consecución de determinados objetivos (López Santiso).
Aspectos:
1) Interrelacion:
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4) Tipos de sistemas:
a) según su relación con el medio: a.1) abiertos; a.2) cerrados
b) según los elementos que lo compongan: b.1) abstractos; b.2) concretos.
c) según su origen: c.1) naturales (ej. sistema solar); c.2) artificiales (ej.:
sociales, físicos, etc.)
d) según su objetivo: d.1) finalistas; d.2) no finalistas
5) Objetivos: los sistemas funcionan para realizar algo. En un sistema físico el
objetivo es fijo (y el sistema tiene un comportamiento repetitivo), pero si el sistema es
humano, el objetivo es variable, y el comportamiento del sistema es adaptativo. Los
objetivos son la expresión concreta de los resultados que deben ser obtenidos en un
periodo dado, en cada una de las actividades y por cada uno de los sectores que
conforman a una organización.
6) Características de la organización como sistema:
a) entrada o importación de energía (input)
b) proceso interno
c) salida o producto de bienes o servicios (output)
d) entropia negativa: tendencia a los desequilibrios, al deterioro.
e) entrada de información, retroalimentacion negativa y proceso de
codificación
f) estado estable de homeostasis dinámica
g) diferenciación
h) equifinalidad
Organización: es un sistema esencialmente racional de comportamiento del hombre, basado
en la utilización de elementos humanos y materiales, que le permite alcanzar determinados
objetivos dentro del contexto que lo rodea (definición de la cátedra).
El hecho de ser esencialmente implica el “como actuar”. Los objetivos de una organización son
planteados por quienes realizan el emprendimiento. En cuanto al elemento humano, las tareas
se asignan en función de responsabilidades, capacidades, especialización, etc.
Los elementos materiales constituyen bienes para accionar sobre ellos o servirse de su apoyo.
Los objetivos son presupuestos necesarios para que la acción sea orientada, sirviendo para el
control. De esta manera, se pueden detectar los desvíos, analizar sus causas y aplicar
medidas correctivas.
El contexto no puede ser ignorado, ya que condiciona y acciona sobre el ente.
Los sistemas se implantan, instalan o establecen, pero la expresión “se implementan” no es
correcta.
La auditoria es mas amplia que un sistema de control.
Sistemas integrantes:
sistema de objetivos
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sistema de politicas
sistema de estructura
sistema de gestión
1) Sistema de objetivos:
Llanos: la organización esta orientada a algo. Los objetivos son lo primero que se
establece, dándole sentido a la organización, y es por ello que el auditor no puede
dejar de conocerlos (debe conocer el ente que audita) aunque no los controla)
Vecchiolli: es aquel que tiene en vista saber que es lo que pretende el ente. Los
objetivos son aquellos que satisfacen a los dueños y hasta al ultimo de los
empleados. “Ganar” es un objetivo muy general, hay un conjunto de aspiraciones
que actúan ordenadamente.
2) Sistema de politicas:
Llanos: son los distintos caminos para lograr los objetivos planteados. El auditor
debe conocerlos aun en forma mas directa que a los objetivos. El auditor tampoco
los controla, aunque puede incidir indirectamente.
Vecchiolli: para alcanzar los objetivos el empresario traza distintos cursos de
acción que están dados por las politicas (de ventas, financieras, etc.). Cada
política puede tener su propio subsistema, ya que no es lo mismo, por ejemplo,
una política de ventas al exterior que al mostrador. Entonces en el ente habrá:
sistemas- subsistemas- subsubsistemas- ...etc. Las politicas se ordenan para el
alcance de los objetivos.
3) Sistema de estructuras:
Llanos: lo integran todos los elementos que se requieren para la creación de la
organización tales como: materiales, financieros, etc. Jurídicamente, se vera que
tipo de sociedad es (en su caso) a partir de los contratos, estatutos, etc. Como
organización propiamente dicha se deben conocer los organigramas, manuales
de procedimientos, etc.
Vecchiolli: el sistema de estructura es el armazón del ente para alcanzar sus
objetivos. Es el medio que el ente precisa para alcanzar sus fines. Hay una
descripción de los elementos humanos y físicos del ente. El sistema de estructura
es un sistema estático y de eso viene la actividad, de la cual surge los sistemas
siguientes:
4) Sistema de gestión:
Llanos: son las actividades que realiza el elemento humano apoyándose en la
estructura (de la que forma parte) para que por los caminos elegidos alcance los
objetivos fijados, con lo cual la gestión significa “acción”.
Vecchiolli: si no hay gestión no se alcanzan los objetivos. Es el sistema dinámico
por excelencia. Reconoce algunos subsistemas vinculantes, como por ejemplo: la
gestión se hace vendiendo, pero para vender hay que comprar, hay que pagar,
etc.
5) Sistema de información:
Llanos: toda la actividad del ente se va a realizar en función de información. La
información recorre el ente en sentido descendente a través de ordenes que
emanan de los niveles directivos, y luego en sentido ascendente, dando cuenta de
los resultados obtenidos (feed back). También hay información que recorre el ente
en sentido horizontal (entre departamentos).
Vecchiolli: en el ente las acciones se mueven a través de la información, pues se
actúa por una instrucción (información), pero cuando se comienza la acción, se
informa como se hizo, entonces hay un sistema de información cerrado. El ente
no tiene un camino recto y simple, si es que busca optimizarse permanentemente,
entonces es imprescindible el sistema de información.
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6) Sistema de control:
Llanos: tiene incidencia en todos los demás sistemas. Atraviesa a todos los otros
y permite que las directivas se ejecuten como corresponde. Encontramos
controles: a priori (según pautas); concomitantes (mientras se realiza la gestión); y
a posteriori (luego del efecto que provoco la acción).
Estos sistemas se podrían agrupar de la siguiente manera:
CONTROL:
Es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un
objeto, organismo o sistema.
influencia directiva: el control intenta que las actividades del sistema se realicen de
modo que produzca determinados resultados en pos del alcance de objetivos
específicos predefinidos.
influencia restrictiva: el control se ejerce de modo tal que se evita que la actividad
produzca resultados no deseados.
Es llevado a cabo para que las actividades del sistema produzcan determinados resultados
(influencia directiva), o para que se evite que produzcan resultados no deseados
(influencia restrictiva).
Tipos:
A) no correctivos: no incluyen medición e información de los desvíos. Seria el caso del
control por separación de funciones, donde por ejemplo, para evitar el fraude, quien
maneja los fondos no realiza las registraciones.
B) correctivos: efectúan mediciones e informan sobre los desvíos a quien debe actuar
sobre estos. Encontramos:
a) retroalimentados: se realizan luego de que el desvío sucedió,
comparando resultados con objetivos, para mejorar la actividad en el
futuro.
b) prealimentados: se detectan los desvíos proyectados, por lo que la
acción correctiva se toma antes de que el desvío suceda en la
practica. Un ejemplo es la preparación de pronósticos financieros que
determinan las politicas financieras a seguir, que serán en gran parte
las acciones correctivas a implantar.
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Independencia de un control:
Encontramos controles:
de secuencia cerrada: no tienen independencia, ya que depende de la misma jerarquía o
autoridad que conduce al sistema que esta regulando.
de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema que regula (hay
independencia).
Profesor Llanos
Definición de control interno: “conjunto de normas con el fin ultimo de proteger los activos de
la empresa”. Para ello se implantan todo tipo de sensores que detectan los desvíos. Esta
inserto dentro de la organización.
El control interno esta estructurado en la organización, se instala en la misma, pero no es solo
una tarea, ni una función que cumpla un determinado órgano. Antes de implantar un sistema de
control, debemos saber primero el costo en que incurrimos para implantarlo, y compararlo con
los beneficios aparejados (por el principio de economicidad). El control interno puede ser
informal. Tiene como propósito la protección de los activos de la empresa. Supone la existencia
de pautas o normas que se fijan en la organización para que no se produzcan desvíos de los
objetivos a los que se quiere llegar. Estas normas o pautas sirven para evaluar la acción. La
“tarjeta reloj” es un control interno visible (a simple vista). Otros elementos que indican la
existencia de controles son por ejemplo:
recepción: todas las formalidades necesarias para entrar (por ejemplo: color
de tarjetas según el sector)
extintores de incendio
plan de cuentas: por ejemplo, según el manejo de caja veremos el control
que la administración quiere para este rubro. El “fondo fijo” se repone por
cheque, y tiene un monto que varia según las necesidades de la empresa.
El fondo fijo es distinto de la llamada “caja chica”. La cuenta “recaudaciones
a depositar” indica que la totalidad de los ingresos, y según las normas
establecidas, se depositaran en banco, y también sirve como elemento para
el control interno.
el manejo de inventarios: control mediante el remito y la factura. Se controla
la cantidad, calidad, precio, forma de pago (condiciones de la operación),
etc.
en cuanto al uso de los materiales, en los sistemas productivos es
importante como sistema de control interno la supervisión, para evitar que
se superen ciertos estándares sobre desperdicios, desechos, etc. También
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Control interno:
control de personas de la función
de jerarquías
de asignación
de responsabilidad
de condiciones técnicas
de condiciones humanas
de condiciones formales
control de bienes de la función
de la asignación
de condiciones intrínsecas
del aprovechamiento
del deterioro
de la reposición
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1Características:
es un sistema de control correctivo, del tipo retroalimentado: el auditor (grupo de control)
compara los objetivos del sistema con los resultados que este produce, determina
desvíos e informa al grupo activante.
es, en general, un control selectivo: no es necesario, normalmente, verificar la totalidad de
los resultados del sistema para sacar conclusiones sobre su funcionamiento.
es un control de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema operante.
Cuando el control pertenece o depende del sistema operante simplemente se denomina
control, pero no de auditoria.
En conclusion, podria definirse a la auditoria como al control independiente, retroalimentado y
generalmente selectivo de un sistema.
Normas de auditoria de sistemas: la primera parte de la RT 7 titulada "Normas de Auditoria"
contiene las normas sobre auditoria de sistemas, de auditoria en general.
0CLASES DE AUDITORIA
Auditoria de sistemas es comprensiva a todas las clases posibles de auditoria y de auditores.
Comprende por supuesto a todas las auditorias que pueden hacer los graduados en Ciencias
Económicas, tales como auditoria operativa, auditoria de información contable, interna, etc.
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3) AUDITORIA OPERATIVA
Concepto: examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar la eficiencia de sus
resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales;
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c) proyectada
CONCEPTO:
Constituyen el marco dentro del cual un Contador Publico debe ejercer la actividad de auditor.
Son una necesidad porque señalan sistemáticamente un camino a seguir clasificado y
ordenado. Así, en sus informes no necesitara identificar detalladamente las condiciones,
procedimientos y criterios, sino solo hacer referencia a que cumplió con esas normas de
auditoria. También, es una obligación ya que el interés comunitario exige que la auditoria
externa se realice de acuerdo con un cuerpo normativo único, por razones de seguridad.
CONTENIDO:
Las NA vigentes son las de la RT 7 de la FACPCE y abarcan dos secciones:
NA en general
NA externas de información contable
Las NA tratan tres cuestiones:
la condición básica para el ejercicio de la auditoria
normas para el desarrollo de la auditoria
normas sobre informes
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2* VINCULACION ECONOMICA:
"III.A.3.Se entiende por entes, (personas, entidades o grupos de entidades)
económicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes,
reúnen algunas de las siguientes condiciones:
Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales
Cuando tuvieran, en general, los mismos directores o socios
Cuando se tratase de entes que por sus especiales vínculos debieran ser
considerados como una organización económica única."
El caso de vinculación significativa de capitales se da en los casos que prescribe el art. 33 de
la ley 19.550: "Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad en forma
directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:
posea participación, por cualquier titulo, que otorgue los votos necesarios para formar la
voluntad social.
ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de
interés poseídas, o por especiales vínculos existentes entre las sociedades."
El punto referido a entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una
organización económica única (RT 7) es coincidente con lo expresado en la segunda parte del
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DESTINATARIO
IDENTIFICACIÓN DE LOS EE.CC.
ALCANCE
DICTAMEN
INFORMACION POR DISPOSICIONES LEGALES
LUGAR Y FECHA
FIRMA
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8e) Certificación:
Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la
constataron con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las
manifestaciones del Contador Publico al respecto representen la emisión de un juicio técnico
acerca de lo que se certifica.
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dictámenes 1,3,4 y 5 del ITCP (1971 - 1974), que regían en la Capital Federal
y otras jurisdicciones del país;
Resolución Técnica Nro. 3 (1978), que regia en la Pcia. de Buenos Aires y
otras jurisdicciones del país.
Normas vigentes:
Resolución Técnica Nro.7 de la FACPCE (1985), adoptada en todo el país, con
algunas modificaciones parciales en algunas jurisdicciones (ejemplo: Pcia de
Buenos Aires).
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Pueden haber combinaciones, como por ejemplo que se contrate a un auditor externo
para que evalúe la eficiencia (es decir, para que realice auditoria operativa). Lo mas
difundido es que el auditor externo realice auditoria de los EECC debido a ciertas
exigencias legales, pero también puede realizar auditoria operativa y/o económica.
Normalmente el auditor interno es quien realiza la auditoria operativa (medición de
eficiencia). La auditoria interna audita todos los sistemas del ente: luego eleva un
informe indicando lo observado en los circuitos o áreas que auditor (si bien no audita
los EECC, si lo hace con el sistema de información contable).
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Relevamiento detallado
del sistema
análisis de cursogramas
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10Tema 23 y 24: Adaptación del servicio al tipo de ente e influencia del medio
No existen dos auditorias iguales, ya sea entre distintas empresas o entre distintos
profesionales. La principal capacidad del auditor es la de adaptación; por ejemplo: el
relevamiento de bienes de uso es una tarea de auditoria, pero no es lo mismo en YPF
que en una zapatería. En YPF tendré que contar con el apoyo, por ejemplo, de
ingenieros. De estas cuestiones se desprende la importancia de la adaptación.
Hay situaciones en que el auditor debe evaluar si realmente esta capacitado para
realizar una determinada auditoria.
Distintos factores condicionan la necesidad de adaptación, tales como la complejidad o
simplicidad del medio, o las características del sistema contable que puede ser manual
o computarizado. En muchos casos debemos recurrir a un asesor, por lo que es
importante saber elegirlo.
Las empresas en general se van organizando con el tiempo, al ser necesario por la
mayor competitividad del medio. Antes no importaba la organización interna, ya que se
cubrían los mayores costos con un mayor precio, pero ahora, con la apertura de la
economía, el precio lo esta fijando el mercado, por lo que se hace indispensable para
la subsistencia del ente una reorganización interna del mismo: hay que mejorar las
estructuras, disminuir los costos, y producir mayores cantidades mas eficientemente.
En conclusión, ahora se gana por tener menores costos y no por mayores precios, y
ante este panorama se abre un campo importante para el auditor, y en especial para la
auditoria operativa, lo que implica investigaciones y fundamentaciones mucho mas
rigurosas.
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El auditor aplica procedimientos que le permiten obtener elementos de juicio validos y suficientes, en
base a los cuales formara su opinión.
Según MAUTZ el proceso de formación de un juicio es:
1- Identificación de las afirmaciones a ser examinadas.
2- Evaluación de la importancia de las afirmaciones.
3- Reunión de la información necesaria o de la evidencia respecto de las afirmaciones, con el fin de
capacitarse para emitir una opinión informada.
4- Evaluar la evidencia como: Valida o No valida, pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente.
5- Formar un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión.
La R.T.7 establece un método o camino a seguir que se divide en 5 pasos fundamentales:
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implícitas surgen de una lectura reflexiva de los EECC y son mas difíciles de
verificar (ej: vendivilidad de los bienes de cambio).
Especificas y Generales: las primeras son todas las explícitas y gran parte de las
implícitas (se refieren a hechos específicos). Las segundas son algunas
afirmaciones implícitas y se refieren a lo que los EECC dicen en conjunto,
representando la situación patrimonial y económica de la empresa. El auditor
evalúa las especificas y con ello forma su opinión sobre las generales. En su
dictamen opina sobre la razonabilidad con que los EECC presentan la situación
patrimonial al cierre y el resultado de las operaciones del ejercicio (es decir que
sobre las afirmaciones generales, su opinión es explícita). En cambio, sobre las
afirmaciones especificas su opinion es implícita (y salvo que las cuestione no las
menciona).
c) Lectura y análisis de los EECC: para identificar las afirmaciones que contiene y
relacionarla con la información sobre el ambiente y el ente (punto 1). El análisis de los
EECC (o revisión analítica) permite la formación de una opinión sobre la situación
económica y financiera. del ente y detección de variaciones ocurridas en el ejercicio.
Puede determinar áreas prioritarias por la importancia relativa de: los montos
involucrados, los riesgos según las naturaleza de las afirmaciones, y/o de las
deficiencias de control. Estas áreas prioritarias de revisión influyen en la preparación
de los programas de auditoria.
d) Significación de las afirmaciones: Según las normas de RT7 el auditor tiene que
evaluar la significación de lo que debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza,
la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. Se
vuelca el mayor esfuerzo a las afirmaciones mas importantes lo que se determina por:
monto (se calculan porcentajes).
grado de control vigente en el sistema al cual se refiere la afirmación.
naturaleza de la afirmación: cuando sea difícil de probar su existencia, estimar
su valor, determinar su propiedad o que potencialmente puedan ser de alta
significatividad.
riesgo involucrado: según la probabilidad de descubrir o no errores significativos
en los EECC.
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Según su exteriorización:
a) explícitas: puede ser cualquier dato contenido en los EECC, en
documentos, en una carta de la gerencia, etc. Con una simple lectura
se lo muestra en forma directa, cuantitativa o cualitativamente.
b) implícitas: no figura en los EECC, sino que se refiere a información
implícita o no expuesta.
Otra clasificación:
c) cuantitativas
d) cualitativas
El auditor, basado en estas afirmaciones, debe conseguir elementos de prueba, para
lo cual se va a informar sobre la existencia de hechos anteriores, futuros, como han
incidido, cuales son las pistas o rastros que deben seguirse para corroborar esto, si
una operación muestra implícita o explicitamente los costos financieros.
Encontramos afirmaciones en:
a) Auditoria contable: son los ejemplos que mencionamos anteriormente.
b) Auditoria operativa: como esta mide el grado de eficiencia de las operaciones
del ente, encontramos afirmaciones sobre:
ventas: analizando las cantidades, comparándolas con otras empresas
del sector, comparándolas con ejercicios anteriores, ventas según
presupuesto, volúmenes de ventas, tendencias, relación con los costos de
ventas, etc.
mano de obra: se tienen en cuenta las horas extras, el aumento de
sueldos, su incidencia sobre la producción, etc.
Profesor Llanos: selección de las afirmaciones
Se debe hacer una selección de las afirmaciones y se deben aplicar procedimientos.
Se evalúan esas afirmaciones para luego hacer una selección y clasificarlas de mayor
a menor significatividad, ya que toda la información que tiene no se utiliza para realizar
la labor, por una cuestión de tiempo. Por lo tanto, el auditor las analiza y selecciona
aquellas que le van a representar el mejor elemento de juicio valido y suficiente.
No puede haber afirmaciones que carezcan de significatividad (si las hay las desecha)
Debe seleccionar primero aquellas que tengan mayor significación, y luego si necesita
las de menor significación de acuerdo a su experiencia, intuición, etc.
3- PLANIFICACION:
Según la RT7 hay que planificar en forma adecuada según la finalidad del examen, el
informe a emitir, las características del Ente (naturaleza, envergadura, etc.). Se formaliza
por escrito y si es importante comprende programas de trabajo detallados. Incluye
procedimientos a aplicar y su alcance, distribución de tiempo, asignación de tareas (lo
realiza el auditor o los colaboradores).
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A)
Evaluar el control interno; porque en algunas de sus actividades el auditor puede
depositar confianza. Se hace en la primera etapa.
Cotejo de los EECC con los registros de contabilidad.
Revisión de la correlación entre registros y entre estos y la correspondiente
documentación comprobatoria.
Inspecciones oculares (arqueos de caja, documentos e inversiones, etc.).
Obtención de confirmaciones directas de terceros (bancos, clientes, proveedores,
asesores legales).
Comprobaciones matemáticas.
Revisiones conceptuales.
Comprobación de información relacionada.
Comprobaciones globales de razonabilidad.
Examen de documentos importantes (estatutos, contratos, actas, escrituras, etc.).
Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
Estos pueden ser modificados, reemplazados por otros o suprimidos según las circunstancias.
También se utilizan para revisar hechos posteriores al cierre y ver en que medida pueden afectar.
El auditor puede actuar sobre bases selectivas, según su criterio o métodos estadísticos.
10B)
Controlar la ejecución de lo planificado, y modificar los programas si es necesario.
Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio para respaldar el juicio del
auditor sobre las afirmaciones particulares.
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Evidencia creada: requiere pruebas de auditoria (ej. un documento como factura, guía de
transporte, etc.).
Evidencia derivada de una argumentación racional: requiere interpretación lógica (ej. si se
vendió un bien de uso deberá encontrar, un ingreso por venta, la baja del activo, ajuste de
las amortizaciones y tratamiento del revaluo técnico en su caso).
C-2) Según su fuente:
Evidencia interna: surge del ente y se origina en sus registros y operaciones (vales de
caja, facturas, diario, etc.).
Evidencia externa: se produce fuera del ente y son documentales (facturas y resúmenes
de terceros) o testimoniales (circularizacion).
E) Evaluación de la evidencia:
El auditor va a evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida; se va a asegurar que
ha obtenido elementos de juicio suficientes, pertinentes y confiables para cada una de las
afirmaciones. Al evaluar una evidencia el auditor obtiene conclusiones parciales,
conclusiones sobre cada afirmación, o sobre un conjunto de afirmaciones. Finalmente, con
todos los elementos de juicio de las afirmaciones especificas y su opinión sobre ellas esta
en condiciones de formarse una opinión sobre las afirmaciones generales. Las distorsiones
en los EECC afectaran el juicio del auditor sobre los EECC en su conjunto, en la medida que
dichas distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de la información
contable.
Profesor Llanos: reunión de elementos de juicio
Etapa central del proceso de formación del juicio: realización de auditoria
propiamente dicha.
Identificación de cada materia a auditar: si la auditoria que se contrata es para EECC,
la materia es el sistema de información contable y el estado contable en su conjunto
(estados básicos, anexos y notas). Los EECC contienen afirmaciones de distintas
materias que van a ser objeto de análisis, por lo que el auditor debe conocer
globalmente o en conjunto cada materia. La materia a auditar es cada uno de los
elementos de examen; por ejemplo: si la materia a auditar son los bienes de uso y
maquinarias, los elementos a tener en cuenta serán:
a) cantidad: presencia en la toma de inventario (se determina contando el numero de
unidades)
b) calidad: son los aspectos cualitativos que definen a que maquina nos estamos
refiriendo. Se debe identificar si son las mismas que la documentación establece.
Para saber que maquina es debemos determinar el numero de serie, modelo, marca,
etc.
c) precio: nos sirve para la valuación. La factura también tiene condiciones de
entrega y datos sobre el momento en que se incorporo al ente. El ente calcula la
amortización del bien teniendo en cuenta la VU probable, el VR estimado, y así se
establece un régimen de amortización, entonces el auditor también debe corroborarlo
o verificarlo.
d) condiciones de entrega
e) pago: momento en que se pago.
El auditor se apoya en todo esto para lograr los fines de la labor de auditoria.
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FINES PRUEBAS
1 Existencia (de esos bienes) 1 globales de razonabilidad
2 Dominio (o propiedad o pertenencia) 2 de cumplimiento de los controles
3 Valuación (para ver si el criterio utilizado por el ente 3 sustantivas de validez
es correcto)
4 Exposición (debe estar expuesto de manera tal que
informe a los lectores)
Llanos agregaría:
5 Integridad: se refiere a corroborar que el ente no
omitió nada, es decir si denuncio todo lo que tenia que
incorporar. Se vincula con los fines 1 y 2.
6 Uniformidad: corroborar si se han mantenido los
criterios con respecto a años anteriores. Pero puede
haber razones que obliguen a cambiar un criterio de
valuación o exposición. Lo que no puede hacerse es
no mostrar lo que se modifico, por lo que se debe
expresar en notas los cambios de estas normas y la
amplitud que tuvo o las consecuencias. Se vincula con
los fines 3 y 4.
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PROCESO DE AUDITORIA
ETAPA OBJETIVO RESULTADO
Planificar predeterminar los procedimientos a memorando de planificación y
realizar programas de trabajo
Ejecución obtener elementos de juicio, a evidencias documentadas en los
través de la aplicación de los papeles de trabajo
procedimientos planificados
Conclusión emitir un juicio basado en la informe del auditor
evidencia de auditoria obtenida en
la etapa de ejecución.
Etapa de planificación:
Consiste en la selección de los procedimientos a ejecutarse. Comienza con la
obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y continua
con la definición con la definición de las tareas (que se van a realizar en la etapa de
ejecución).
Definida la estrategia a se seguir, se discriminan para cada uno de los distintos
componentes cuales serán los procedimientos a realizar y como se llevaran a cabo,
lo que implica la definición de las afirmaciones, la selección de los procedimientos y
la preparación de los programas de trabajo.
Las afirmaciones pueden dividirse en tres grupos:
a) veracidad
b) integridad
c) valuación y exposición
Veracidad:
Trata de determinar si el ente es propietario o posee deudas, respecto de
los activos registrados, y si ha contraído los pasivos contabilizados. Es
decir, se determina si los activos, pasivos y transacciones son reales y si
están debidamente autorizados.
Integridad:
Analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los
EECC, registradas en las cuentas correctas y en el periodo contable
correspondiente.
Valuación y exposición:
Analiza si cada transacción esta correctamente calculada y reflejada por su
monto apropiado. Es analiza si activos y pasivos están correctamente
valuados de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables, y
además si esta incluida toda la información necesaria para obtener una
adecuada comprensión de los activos, pasivos y transacciones que están
expuestos en los EECC.
La definición de estas afirmaciones sirve para determinar que grupo se ve mas
afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo.
Aquellas mas afectadas serán las que concentraran el mayor esfuerzo de auditoria.
En base a esta definición y a la relación con el riesgo, corresponde seleccionar los
procedimientos de auditoria (que se concentraran en las mas afectadas). Así,
tenemos la base para la preparación de los programas de trabajo.
Programas de trabajo: en ellos se detalla para cada procedimiento los pasos a
seguir, el momento de su ejecución, y la indicación del alcance y oportunidad de su
aplicación.
Etapa de ejecución:
Todos los elementos de juicio que se obtienen, se traducirán en los papeles de
trabajo, los cuales constituyen la documentación y evidencian el examen realizado.
No solo se realizaran todos los procedimientos previstos en la etapa de planificación,
sino también todos aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse
reemplazando o complementando a las originalmente planificadas, ya sea por
dificultades propias de la empresa, de los sistemas, del resultado de los
procedimientos, etc.
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Contabilidad VIII
Etapa de conclusión:
Se evalúan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución, lo que debe
permitir formar un juicio u opinión sobre la razonabilidad de los EECC ===> se emite
el respectivo informe.
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Contabilidad VIII
EL RIESGO DE AUDITORIA
El objetivo de la auditoria es capacitar al auditor para expresar una opinión sobre la información
que surge en los EECC. Esta opinión tiene alto pero no absoluto nivel de seguridad porque utiliza
su criterio, realiza pruebas, y existen limitaciones en los sistemas de control. Lo que si tiene es
una certeza moral.
Entonces toma para si una responsabilidad ante el cliente y la comunidad toda cuando a través
de su informe concluye que la información expuesta esta libre de errores significativos.
El riesgo de auditoria es el peligro que asume el auditor por la inobservancia de defectos
importantes en la información que presentan los EECC, emitiendo por lo tanto un informe erróneo.
Debe por lo tanto conocer apropiadamente las causas que incrementan o disminuyen el riesgo.
Componentes del riesgo:
1- RIESGO INHERENTE; es decir el riesgo que puedan existir deficiencias importantes,
también podría denominarse "riesgo de existencia" ya que representa la posibilidad de que
tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas.
Independientemente de los sistemas de control que pueda tener el ente, este riesgo
depende de varias circunstancias entre la que pueden mencionarse; actividad del ente, tipo
de afirmación, ambiente legal, periodicidad de los informes que emite el ente, etc. Como
ejemplo de estos riesgos podríamos decir que es mas riesgosa la actividad de un ente
dedicado a explotar petróleo que la de otro que fabrica sillas; tampoco será igual el riesgo de
existencia de un ente que emite informes mensuales para uso de la gerencia que aquel que
emite balances anuales.
2- RIESGO DE CONTROL: Consiste en que existiendo una afirmación errónea el grupo de
control del sistema no lo observe, o bien que habiéndola detectado el grupo activante no
adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren. La tarea del
auditor será entonces evaluar adecuadamente el funcionamiento del grupo de control y
del activante para establecer su confiabilidad y debilidades que presente y según estas
determinar los procedimientos de auditoria a aplicar.
3- RIESGO DE DETECCION: es el riesgo de que los procedimientos de auditoria no
permitan descubrir una afirmación errónea, es decir, por alto que sea el numero de pruebas
que se realicen, siempre hay un cierto margen de error, por lo cual una tarea de auditoria
debe representar un nivel alto de seguridad pero no una seguridad absoluta.
El auditor luego de haber tomado conocimiento del ente y de las afirmaciones a ser
examinadas:
Planificara su trabajo.
Evaluara el control interno.
Revisara el plan de acción.
Elige procedimientos adecuados según la naturaleza del procedimiento, cantidad de
pruebas (alcance) y momento mas oportuno para ejecutarlas.
De esta manera bajara el riesgo de detección.
El Riesgo de Auditoria globalmente considerado es inestable por las variaciones en las actividades
del ente, la legislación, los mercados, las actividades de control interno, etc. Lo que el auditor debe
hacer es realizar una planificación profunda para mantener el nivel de riesgo dentro de ciertos limites.
EL RIESGO DE AUDITORIA
(Slosse)
Definición:
“Posibilidad de emitir un informe incorrecto por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modificarían el sentido de la opinión vertida en el
informe.”
Esta compuesto por distintas situaciones o hechos resultados de:
a) Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente.
b) Aspectos aplicables a los sistemas de control.
c) Aspectos aplicables a la naturaleza alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria.
La identificación delos distintos factores de riesgo, su clasificación y valuación
permiten concentrar la labor de auditoria en las áreas de mayor riesgo. Por ejemplo: el
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Contabilidad VIII
componente “existencias” tiene mayor riesgo y por lo tanto se requiere mayor labor de
auditoria que el componente “gastos pagados por adelantado”.
Riesgo inherente:
Susceptibilidad de los EECC a la existencia de errores o irregularidades significativas
antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Esta fuera de control por
parte del auditor. Difícilmente se pueden tomar acciones que tiendan a eliminarlos ya
que es propio de la operatoria del ente.
Riesgo de control:
Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades significativos en forma oportuna. También esta fuera del
control del auditor, pero las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de
los sistemas de información y control que se realicen van a ayudar a mejorar los
niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.
Riesgo de detección:
Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten errores
o irregularidades existentes en los EECC. Es totalmente controlable por la labor del
auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los
procedimientos.
Es la ultima y única posibilidad de mitigar los altos niveles de riesgo inherente y de
control.
Factores que lo determinan:
a) Ineficacia de un procedimiento aplicado.
b) Mala aplicación de un procedimiento.
c) Problemas de definición de alcance y oportunidad de un procedimiento,
haya sido bien o mal aplicado. Se relaciona con la existencia de muestras
no representativas. Como el auditor no trabaja con la totalidad de las
transacciones, sino que examina en base a una muestra, la mala
determinación del tamaño de la misma puede llevar a conclusiones
erróneas sobre el universo de esas operaciones.
Definición:
“Proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores
de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.”
Los niveles de riesgo pueden ser: a) mínimo, b) bajo, c) medio y d) alto.
La tarea de evaluación se realiza en dos momentos de la planificación de la auditoria:
a) Planificación estratégica: se evalúa el riesgo global relacionado con el
conjunto de los EECC, y además el riesgo inherente y de control de cada
componente en particular.
b) Planificación detallada: se evalúa el riesgo inherente y de control
especifico para cada afirmación (dentro de cada componente).
Es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacitación
y experiencia del auditor. Es la base para determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos a aplicar. De esta evaluación depende la cantidad y
calidad de la satisfacción de auditoria necesaria.
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Contabilidad VIII
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Contabilidad VIII
4) Inspecciones oculares.
Estas evidencias son particularmente fuertes por ser tomadas directamente por el auditor, entre las
cuales se encuentran;
de fondos, documentos a cobrar, y de ciertas inversiones: se denominan por lo común
arqueos los cuales controlan la cantidad existente a una fecha determinada, por lo general
se realizan a fecha de cierre de ejercicio, aunque el auditor puede decidir realizarlos en
cualquier otra fecha para comprobar el funcionamiento de las actividades de control de los
sistemas involucrados.
de existencia de bienes de cambio y de bienes de uso: se trata de procedimientos
destinados a obtener evidencia sobre rubros muy significativos de los EECC. Estas pruebas
cumplen con el objetivo de Existencia sirviendo también para constatar la Valuación cuando
existan materiales deteriorados, pasados de moda, etc. y Exposición cuando existan obras
en curso de ejecución, bs. de uso destinados a la venta, etc.
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Contabilidad VIII
6) Comprobaciones matemáticas:
Se refieren a: control de sumas de mayores en los registros principales, determinación de la exactitud
aritmética en los cálculos de factura, cómputos de costos, preparación de balances, aplicación de
criterios para la fijación de previsiones, calculo de provisiones para impuestos, etc.
7) Revisiones conceptuales:
Forma parte de la revisión analítica y representa un control de lógica para persuadirse a cerca del
contenido de una cuenta, de un rubro, de la lógica de un asiento contable, de la coherencia de las
partidas que integran un saldo, etc. NO esta destinado a obtener documentación comprobatoria. Este
procedimiento no se juzga en forma aislada ya que son validos pero no suficientes.
5REVISION ANALITICA
CONCEPTO: sus procedimientos consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la información
contable y que comprenden el estudio y la comparación de relaciones entre datos. La premisa básica
es que ciertas relaciones se mantienen en el tiempo a falta de condiciones que indiquen lo contrario.
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA DONDE SE APLICA:
Planificación: para definir áreas donde deberá poner énfasis.
Obtención de elementos de juicio validos y suficientes: para asegurar al auditor que los
EECC son coherentes con sus conocimientos de las operaciones del ente.
IMPORTANCIA Y APLICABILIDAD: le permite formarse una opinión sobre la consistencia lógica de la
información contable e indagar sobre las relaciones inusuales que encuentran estas pruebas.
ETAPAS:
A) Estructurar la prueba y definir la precisión requerida.
B) Realizar la prueba: obtener los datos, calcular, y organizar las cifras.
C) interpretar los datos determinando si la relación es efectivamente explicable o previsible.
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Contabilidad VIII
Toda revisión analítica implica la comparación lógica de una partida con otra. Si se valida una partida
(dependiente) por su relación lógica con otra partida (independiente), hay que analizar si esta ultima es
confiable.
Las conclusiones de la revisión analítica van a depender de:
A) Calidad de la relación (credibilidad, relevancia, consistencia de la relación y grado
de independencia de la variable independiente).
B) Calidad de los datos (calidad y aplicabilidad de los datos de la industria,
confiabilidad de la información no contable, etc)
C) Precisión de la prueba (frecuencia de las mediciones, grado de complejidad, etc.
Ejemplos de pruebas de revisión analítica: prueba de amortizaciones, prueba de ingresos, análisis
de márgenes de utilidad, análisis de la evolución de los sueldos y jornales, índices de rotación (de
créditos, de bienes de cambio, de cuentas a pagar, etc.), relaciones de cuentas con parámetro lógico
(comisiones-vtas, ingresos brutos-vtas, cargas sociales-remuneraciones, débito fiscal IVA-vtas,
devoluciones-vtas, etc.), etc.
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Contabilidad VIII
CONCEPTO:
La expresión control interno generalmente se utiliza para definir con una visión global el conjunto de
pautas o normas que permiten detectar los desvíos a los objetivos planteados. En el encontramos los
cuatro elementos de todo sistema de control: -característica controlada; -sensor; -grupo de control
y -grupo activante. Sin embargo en este capitulo no utilizaremos esta expresión en su concepción
global sino que hablaremos de elementos y actividades de control de los sistemas operantes en la
empresa, descendiendo a niveles mas específicos dentro de cada operación (donde se podrá observar
que el esquema de los elementos de control es valido para cualquier grado de detalle) y su efecto
sobre la auditoria.
a) característica controlada:
Sobre este elemento se aplica la acción de control. Es conveniente segregarla al detalle; en
compras por ej. deberíamos ver si se controla la cantidad, precio, calidad, forma de pago, etc. Las
fallas mas comunes son:
1- falta de representatividad de la característica elegida respecto del sistema a controlar (no
se controla el punto critico).
2- ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar (al globalizar
se controlan por igual características con distinta significatividad).
b) sensor:
hay casos en que no mide la característica por no haber sido diseñando para tal propósito. Sensores de
la operación compra:
CARACTERISTICA CONTROLADA SENSOR
PEDIDO DEL SECTOR USUARIO NOTA DE PEDIDO
ENCARGO AL PROVEEDOR ORDEN DE COMPRA
INGRESO DE BIENES NOTA DE RECEPCION
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Contabilidad VIII
PRECIOS FACTURAS
Fallas mas comunes:
1) Incorrecta elección del sensor: si el objetivo es ver que la compra es recibida antes de
proceder a su registro, no tomar la factura sino la nota de recepción.
2) Ausencia del sensor.
3) Lentitud del sensor: medición fuera de oportunidad, por ejemplo si la nota de recepción es
posterior al registro de la factura.
4) Variabilidad del sensor: degradación por cuestiones endogenas (entropia) y/o exógenas (ej:
inflación).
c) grupo de control:
Posibles fallas:
1) Inexistencia: si no existen grupos de control que comparen lo explicitado por el sensor con
algún patrón, se anula la efectividad del control.
2) Estándar o patrón de medida inadecuado: por ejemplo, cotejo de precios reales de la
operación con listas desactualizadas o incompletas.
3) Lentitud de reacción frente al trabajo del sensor: si no se actúo oportunamente para
enervar la acción correctiva, no se garantiza la efectividad del sistema.
d) grupo activante:
Para que funcione deben existir los otros tres elementos. Su acción depende mucho del
grupo de control. Fallas:
1. Ausencia: no se corrigen ni los errores detectados ni las causas que los generaron
(estas pueden originarse en las condiciones que se controlan, en los sensores o en la
actividad de los grupos de control).
2. Ineficiencia: puede originarse por un exceso de subjetividad (aspectos políticos) por sobre
los fundamentos técnicos que hacen decaer la efectividad de las correcciones.
SECUENCIA DE LA EVALUACION:
Según la RT 7:
PRIMERO
2.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su
revisión.
Tres etapas:
a) Relevamiento general:
Reconocimiento global por documentación, entrevistas con el cliente, etc., sobre los sistemas de control
establecidos por el ente. Puede resultar que:
puntos muy débiles entonces el auditor no se puede apoyar en ellos.
puntos débiles, no obstante el auditor puede cumplir con sus objetivos fijando naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.
suficientes puntos fuertes por lo que se pasa a b)
15SEGUNDO
2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control se aplican en la practica.
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Contabilidad VIII
Con las pruebas de cumplimiento se verifica el grado de correspondencia entre los controles
diagramados y los que se estan efectivamente aplicando. Tienen efecto en el dictamen, si estos
demuestran falta de seguridad en los datos procesados o puede estimarse la magnitud de los
posibles errores y estos resultan significativos.
El auditor deberá: planificar la prueba, determinar el tamaño de la muestra, seleccionar los ítems
que han de integrar la muestra, aplicar los procedimientos planeados con la muestra obtenida y
finalmente valuar los resultados.
16TERCERO
2.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparándola con la que
considere razonables en las circunstancias.
El auditor, habiendo comprobado a través de pruebas como funcionan los sistemas de control que
a el le interesan, deberá concluir si son efectivos o no, si se tratan de puntos fuertes o débiles
contrastándolos con los que a su juicio son adecuados. Este requiere de conocimientos y
experiencia del auditor. Aquí finaliza la opinión sobre la actividad de los controles debiéndose
analizar los efectos.
17CUARTO
2.5.1.4. Determinar el efecto de la valuación mencionada sobre la planificación de modo de
replantear, en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoria seleccionados previamente. Habiendo realizado una planificación preliminar con los datos
que disponía al comienzo de la labor, luego de la evaluación de las actividades de control verifica si
resulta afectada ajustándola en lo que corresponde. Pueden variar aspectos tales como la naturaleza
de los procedimientos, es decir tipos de pruebas que deberá realizar, el alcance, etc.
18QUINTO
2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de
su tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los
sistemas examinados.
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Contabilidad VIII
El auditor debe conocer en detalle los sistemas en que depositara su confianza; cada
vez que ello ocurra será necesario idear técnicas que proporcionen la satisfacción
necesaria. Para concluir que esos controles funcionan de acuerdo a lo previsto el auditor
deberá:
a) Conocer el sistema de información contable y controles vigentes.
b) Identificar sus puntos fuertes y débiles.
c) Seleccionar de entre los puntos fuertes aquellos que satisfacen el objetivo de
auditoria y que por lo tanto otorgan validez a las afirmaciones contenidas en
los EECC.
d) Evaluar si resulta eficiente confiar en la prueba de esos controles mas que en
la realización de otros procedimientos alternativos.
e) Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del
control es adecuado.
f) Evaluar el impacto de los puntos débiles o de la ausencia de controles sobre
la labor de auditoria. Esto puede originar el cambio del enfoque planteado, o
bien en el caso de ser poco relevante, sugerencias para su acción correctiva.
Categorías de controles:
Del análisis del sistema de información contable y control:
1) Ámbito de control:
Establece las condiciones en que opera el conjunto de los sistemas de información
contable y el control. Abarca el enfoque hacia el control por parte de la gerencia (que es
quien tiene un papel primordial en el establecimiento de un adecuado ámbito del control,
pues establece el espíritu e intensidad del sistema de control del ente) y la organización
y estructura del ente (para que el ámbito de control sea efectivo, el enfoque de control
por parte de la gerencia debe necesariamente complementarse con una organización
formal que permita el adecuado flujo de las tareas y responsabilidades).
2) Controles directos:
Proporcionan satisfacción de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones
contenidas en los EECC.
Están diseñados para evitar errores o irregularidades que puedan afectar a los EECC y
a las funciones de procesamiento. Abarcan:
a) Controles gerenciales: son los realizados por el nivel superior y efectuados
por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. Ej:
control presupuestario que incluye las tareas de preparación, revisión,
aprobación, y el posterior control.
b) Controles independientes: son los realizados por personas o secciones
independientes del proceso de las transacciones (sección de auditoria interna
o de contabilidad general). Ej: conciliación bancaria, recuentos, confirmación
de saldos, etc.)
c) Controles de procesamiento: son los que están incorporados al sistema de
procesamiento de las transacciones, y los realizan personas participantes del
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3) Controles gerenciales:
Comprenden la organización divisional del ente o segregación de funciones. Hacen a la
organización del ente y se relacionan con la limitación de responsabilidad y niveles de
autoridad.
Métodos de relevamiento:
1) cursogramas: es la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un
sistema determinado. Se gráfica en el orden cronológico en que cada operación tiene
lugar.
2) descripciones narrativas: consiste en presentar en forma de relato las actividades
del ente, indicando las secuencias de cada operación, las personas que participan, los
informes que resultan de cada procesamiento, etc.
3) cuestionarios especiales: se refiere a preguntas estándares para cada uno de los
distintos componentes de los EECC. Puede preguntarse si existe o no existe
determinado control.; las respuestas serán por “si” o por “no”, o bien puede tratarse de
cuestionarios descriptivos al preguntar de que manera se realiza determinado control o
proceso.
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Contabilidad VIII
Introducción:
El CI esta profundamente vinculado con la administración y organización del ente. La
organización consiste en diagramar, tomando como base las premisas generales que
conformaran la estructura del ente, en la cual se apoyaran las demás partes
componentes con el fin de lograr determinados objetivos. La administración consiste en
manejar los hechos diarios mediante la dirección, supervisión y control de las
operaciones de un ente.
El control es una función de supervisión, es una tarea de la dirección superior, la cual
delega a la auditoria interna. Esta ultima, a su vez, integra el sistema de CI.
Este sistema es indivisible, porque integra toda la organización, y por lo tanto va a ser
responsabilidad de la dirección del ente su instalación, vigilancia del funcionamiento en
forma correcta, eficiencia, y la detección de desfasajes con respecto a lo
predeterminado.
El auditor no tiene responsabilidades directas sobre dicho sistema, pero es el evaluador
del mismo y en base a dicha evaluación podrá determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos a aplicar. Obtiene conclusiones que debe informar a
la dirección y a su vez debe sugerir cambios para su mejor funcionamiento.
Cada funcionario del ente es el responsable del control interno en su ámbito de
aplicación.
Método:
El método de control es una comparación entre la actuación real y las acciones
pronosticadas. Cada sistema, método o procedimiento debe prever la posibilidad de
practicar un control que permita detectar diferencias, errores y desvíos, para luego
obtener una explicación lógica y generar las medidas correctivas.
Definición de CI:
“Conjunto de normas y procedimientos destinados a mantener la eficiencia de la gestión
para la consecución de los fines de la gestión” (difiere de la definición de la cátedra).
Comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas
adoptadas dentro del ente para:
a) salvaguardar sus activos
b) controlar la exactitud y confiabilidad de los datos contables
c) promover la eficiencia operativa y alentar la adhesión a las politicas
gerenciales establecidas.
Las medidas a adoptar para su funcionamiento son entre otras:
a) servicio de vigilancia, politicas de seguros, comprobantes prenumerados,
deposito total de ingresos, cheques con mas de una firma, archivos, etc.
b) la sumatoria de la información analítica debe ser igual a la sintética,
comparación de datos actuales con los históricos, comparación de
información propia con la de terceros, comparación de información real con la
pronosticada, etc.
c) división del trabajo, manuales de funciones y procedimientos, etc.
d) manual de organización, organigrama, etc.
Etapas:
a) Estudio y evaluación del CI vigente que permitirá determinar la naturaleza, extensión
y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar
b) Adecuada planificación y el correspondiente control de la ejecución del mismo.
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Contabilidad VIII
Funciones:
Relevamiento y evaluación:
Debe hacerse en forma ordenada y cronológica. Los papeles de trabajo deben ser
claros, ordenados y precisos, pues son el respaldo de las conclusiones a las que se
llega, y sirven de base para las mejoras a recomendar así como también son el punto de
partida de futuras auditorias.
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Sistema de CI eficiente:
Para lograr y mantener un sistema de CI eficiente debe tenerse en cuenta:
a) la responsabilidad de todos los integrantes del ente debe estar
perfectamente delimitada.
b) se debe realizar la separación de funciones de modo que cada individuo
realice una función diferente: registraciones en formularios y libros,
autorizaciones de la operación y sus registros, custodia de bienes, archivo
final de la operación, etc.
c) posibilidad de delegar en otros individuos de menor jerarquía sus funciones.
d) asignar la autoridad necesaria para que pueda ejercerse debidamente la
función.
e) selección, entrenamiento y capacitación del personal.
f) controles propios o automáticos que permitan detectar errores de
procedimiento y que generen su corrección en forma inmediata, lo cual
permite la autoverificacion de la información que se procesa.
g) controles no rutinarios que se apliquen de manera sorpresiva.
h) rotaciones de funciones.
i) el costo de instalar y mantener un control debe ser menor del beneficio que
se obtiene con dicho control.
j) instrucciones por escrito (existencia de manuales de procedimiento,
descripciones de tareas, etc.)
k) prenumeracion de comprobantes.
l) deposito total de las cobranzas.
m) dinero en efectivo solo para fondos fijos o cajas chicas.
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Contabilidad VIII
PRUEBA:
Es en rigor la razón con que se demuestra una cosa, o sea es la justificación de
la razonabilidad de cierta afirmación. Ej.: la prueba de la existencia de una
mercadería, puede ser la constatacion visual.
PROCEDIMIENTO:
Es un modo de obrar o de ejecutar cierta acción. En el ejemplo anterior seria
"inspección ocular".
TECNICA:
conjunto de procedimientos de un arte o ciencia. En auditoria seria el conjunto
de procedimientos de auditoria que utiliza el auditor para darle contenido a sus
pruebas.
TIPOS DE PRUEBAS
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B) Respecto de la muestra:
Se exige que sea seleccionada al azar con lo que todos los elementos deben tener iguales
probabilidades de integrar la muestra.
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TECNICAS DE MUESTREO
(Vecchiolli)
Muestreo: procedimiento que permite establecer conclusiones validas sobre el comportamiento
de un conjunto de elementos, y respecto de determinadas características de los mismos, a
través del funcionamiento de un grupo reducido de dichos elementos.
Hay dos formas de encararlos:
1) empírica: la elección de las muestras es subjetiva. Es valido cuando no es tan
grande ni tan diverso el universo.
2) estadística: la elección se basa en casos matemáticos y me dicen el margen de
seguridad de la muestra.
Universo: conjunto de elementos sometidos al estudio.
En auditoria las técnicas de muestreo tienen ciertas aplicaciones conocidas. Por ejemplo: para
la determinación del grado de corrección con que se han instrumentado ciertas operaciones:
sobre un universo de 5000 boletas quiero saber el porcentaje de las que están bien hechas ==>
no me fijo en todas sino que tomo una muestra.
En los sistemas contables en moneda convencional debo comprobar la corrección en la
conversión al cambio correspondiente ===> es otro caso en el que aplico técnicas de
muestreo.
Ventajas:
se utilizan factores objetivos
permite predeterminar la corrección de los datos a obtener
economía de tiempo en universos grandes
Una condición para aplicar el muestreo es que el universo este integrado por elementos que
sean similares en cuanto a la característica analizada, es decir que debe existir homogeneidad.
Si esto no se da, debería realizarse una estratificación para homogeneizar.
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Contabilidad VIII
Formas:
a) muestreo por aceptación: se usa para la determinación de la aceptación del
universo, tomando como pautas ciertas características (por ejemplo: la
calidad)
b) muestreo por estimación: se usa para estimar la frecuencia con que cierta
característica aparece en el sistema.
c) muestreo por descubrimiento: para encontrar un caso en que se de
determinada característica, con vistas a proceder, a partir del caso hallado,
a la aplicación de otro procedimiento.
MUESTREO EN AUDITORIA
(German Coloma)
Muestreo: es el procedimiento mediante el cual se extraen muestras de una población y,
mediante el análisis de las características de aquella, se infieren conclusiones sobre las de
esta.
Muestreo empírico: es el que se realiza sin emplear técnicas estadísticas.
Muestreo estadístico: es el que emplea técnicas estadísticas y garantiza ciertas conclusiones
aceptables dentro de una determinada probabilidad.
Estimación: consiste en inferir un valor (estimación puntual) o un conjunto de valores
(estimación por intervalos) asignables a un parámetro poblacional partiendo exclusivamente de
información muestral.
Verificación de hipótesis: consiste en probar con una cierta potencia y un cierto nivel de
significación la veracidad de una afirmación sobre una población a través de datos extraídos
del muestreo.
Precisión: es el margen de tolerancia con que se realiza una estimación, medido por la
longitud del intervalo de confianza.
Nivel de confianza: es la probabilidad de que las conclusiones extraídas en una estimación
sean las correctas.
Nivel de significación: es la probabilidad de aceptar como valida una hipótesis estadística
falsa.
Potencia de una prueba: es la probabilidad de rechazar una hipótesis estadística cuando esta
es efectivamente falsa.
Condiciones para el empleo de muestreo:
estratificación del universo y planificación de la muestra.
fijación del tamaño de la muestra
selección de la muestra
examen de la muestra y evaluación de los resultados.
Formas de selección de la muestra:
muestreo por conglomerados elegidos al azar
muestreo sistemático
muestreo aleatorio simple (mediante tablas o funciones computarizadas
aleatorias)
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7PAPELES DE TRABAJO:
21CONCEPTO:
Todos aquellos objetos donde constan:
las tareas realizadas
los elementos de juicio
las conclusiones
Constituyen la base para la emisión del informe y su respaldo.
En el legajo de papeles de trabajo se archivan los distintos papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo provienen de:
terceros ajenos al cliente
del propio cliente
los confeccionados por el auditor
Generalmente estos objetos son de papel, pero con el avance tecnológico aparecen otros soportes
como por ejemplo los medios electrónicos (diskettes, cassetes, etc.). Existe la tendencia al "paper
less", pero el problema reside en la fuerza probatoria de estos nuevos medios. En el caso de los
cintas magnetofónicas, estas no sirven como medio de prueba autónoma, así, la existencia de un
cassette con la confirmación telefónica que de un saldo a cobrar a efectuado al auditor un cliente del
ente, solo le serviría como evidencia en la medida que también fuera aceptado por el deudor
(confesión), por lo que este medio sirve mas para persuadir al auditor acerca de una determinada
situación que como medio de prueba.
Los sistemas mecánicos y electrónicos para la contabilidad reglados por el art.61 de la ley 19550,
y diversos aspectos informaticos autorizados y reglados en derecho tributario, representan un
avance en la utilización de medios tecnológicos y tiene fuerza probatoria (implicando la posibilidad
de papeles de trabajo que no sean por escrito), presentándose el problema en los sistemas carentes de
previsiones legales especificas (no serian aptos para sustentar la evidencia).
En cuanto a la información verbal que se obtiene de personal del ente, es necesario que
posteriormente se confirme por escrito (carta de manifestaciones de la gerencia).
2- OBJETIVOS SECUNDARIOS:
Facilitan actividades del auditor.
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Contabilidad VIII
A) Facilita el desarrollo del trabajo y la supervisión: las tareas, van desde la toma de
conocimiento de las afirmaciones a ser examinadas hasta la emisión del informe, requieren
una secuencia para cumplir con las disposiciones profesionales con el máximo rendimiento
del esfuerzo aplicado. Un programa de trabajo impide la dispersión de tales esfuerzos en
cuestiones secundarias, posibilitando cumplir con las fechas de finalización convenidas.
Estos programas constan en el legajo de trabajo y son prueba de que el trabajo fue
profesional. Asimismo ante su responsabilidad por la tarea de sus colaboradores, deberá
constatar su cumplimiento, lo cual también figurara en los papeles, permitiendo una
adecuada supervisión.
B) Constituir un antecedente valioso para la programación de revisiones del mismo cliente o de
entes similares: la experiencia de una auditoria sirven para programar las tareas del
ejercicio siguiente y para presupuestar o programar actividades en otros entes similares.
Por tal motivo se incluye en los legajos las "sugerencias para futuros exámenes".
C) Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas: es un subproducto de la tarea
principal y versa sobre aspectos relativos al control interno, procedimientos contables y
gestión empresaria. Generalmente se concreta en la "carta con recomendaciones". En otros
países esto es una obligación.
PROPIEDAD:
Por ser constancia de las tareas realizadas y las conclusiones, no caben dudas de que son de
propiedad exclusiva del auditor.
CONSERVACION Y EXIBICION:
Según la RT7, El auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por 6 anos, el
que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos, en su caso, la copia de los
EECC objeto de auditoria, firmada por el representante legal del ente.
Se entiende que es un plazo mínimo. El plazo mayor es el de las normas legales (actualmente) y es de
10 anos. El auditor, entonces, debe conservar los papeles de trabajo durante ese tiempo, porque
es justamente a los 10 años cuando prescribe su responsabilidad.
Es el Consejo de Profesionales el que exige la conservación, por las atribuciones que le han
sido delegadas por el Estado, ejerciendo en esto un poder de policía.
Referido a su exhibición, por una cuestión de ética profesional, el auditor no debe divulgar ningún
conocimiento sobre el ente adquirido en su labor, salvo que sea a pedido del cliente o para su defensa
personal.
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Contabilidad VIII
CONCEPTO:
Legajos preparados con papeles de trabajo que corresponden a un periodo en particular.
ORDENAMIENTO:
Según un grado creciente de detalle y especificidad. Lo común es:
1) PARTE GENERAL:
Se agrupan papeles y evidencias sin relación con un rubro en especial sino con la auditoria en
general.
* Preparados por terceros:
a) carta de asesores legales: respuesta al envío de una carta a los mismos solicitando
información sobre juicios pendientes.
b) carta de confirmación de compania de seguros: para ver si las pólizas se mantienen
vigentes en cuanto a monto, riesgo cubierto, etc., a la fecha de cierre del ejercicio.
* Preparados por el cliente:
a) carta con manifestación a la gerencia: confirma la información verbal (sobre situaciones que
no siempre surgen de los registros o bien que son de difícil evaluación).
b) borrador de los EECC
c) balance de comprobación de saldos: punto de partida para muchas tareas, requiriéndose
para identificar las afirmaciones y evaluar su importancia relativa.
* Preparados por el auditor:
aspectos a tener en cuenta: reúne en un solo elemento circunstancias que pueden tener
incidencia en el informe y que se encuentran dispersas en los legajos, permitiendo
una mejor evaluación "en conjunto". Se agrupan por concepto e importancia con mención
de sus efectos.
ajustes sugeridos por auditoria y aceptados por el cliente: por ejemplo, corregir saldos de
cuentas.
resumen de ajustes no contabilizados: todos aquellos asientos de ajustes de saldos que el
cliente no acepta. Permite evaluar en conjunto.
programa de trabajo resumido o recordatorio de procedimientos de auditoria: solo sirve
para indicar las revisiones indispensables, no incluyendo la extensión ni la oportunidad de su
aplicación.
sugerencias para futuros exámenes: ejemplos: conveniencia de las fechas elegidas para la
revisión preliminar o final, colaboración recibida del cliente, aspectos que afectan la
aplicación de los procedimientos.
conclusiones sobre la revisión del ajuste por inflación.
conclusiones sobre el control interno: por rubro y/o circuito.
planilla de control de tiempo utilizado: un total por día y acumulado permite el cotejo
permanente con lo presupuestado.
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Contabilidad VIII
CODIFICACION:
La necesidad de interrelacionar los papeles de trabajo incluidos en los legajos, para así facilitar la
búsqueda de cualquier elemento o dato que se desee, lleva consigo la necesidad de identificar
cada hoja con un código o índice. Sistemas de codificación:
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Contabilidad VIII
LEGAJOS ESPECIALES:
Archivan información y documentos que, por exclusión no se agrega en los legajos de ejercicio o
permanentes. Encontramos:
a) legajo de evaluación de las actividades de control interno de los sistemas: dada su
importancia y su incidencia en evaluaciones futuras, se forma un legajo separado y se
establece un plan de trabajo para hacer revisiones parciales cada ano (y de esta
manera se revisan los controles de la empresa)
b) legajo de informes: son legajos que se preparan con el borrador de la carta con
recomendaciones al cliente y un ejemplar de la carta finalmente enviada.
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Contabilidad VIII
ya que están referidos a la historia del ente, en aspectos jurídicos, contables, etc. En el caso de una
nueva auditoria posterior, no se le pide todo al ente, sino solo lo que se modifico.
Sirven como elemento de constancia de la auditoria realizada, ya que todo se archiva en un legajo de
actuación o del periodo (también se archiva en el estudio). Son la mejor forma de mostrar que se ha
realizado la tarea.
El legajo permanente se actualiza, pero el legajo de actuación no.
Objetivos:
a) proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
b) ayudar a los miembros del equipo a adoptar una estructura ordenada y uniforme en la
tarea.
c) facilitar la supervisión de lo efectuado y proporcionar evidencias de dichas funciones.
d) documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros.
e) permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas.
El objetivo principal es servir como base para la emisión del informe del auditor y constituir
luego su respaldo.
Así, en el párrafo de alcance de trabajo de auditoria, la verificación del objetivo principal
implica que de los papeles de trabajo deberá surgir el grado de cumplimiento de las normas de
auditoria relativas al desenvolvimiento de la auditoria, y en el párrafo de opinión implica que de
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Contabilidad VIII
los mismos deben surgir los antecedentes que lo condujeron a la emisión de esa opinión o a la
decisión de abstenerse de ella.
Deben ser claros, completos, y concisos, y además suministrar un testimonio inequívoco del
trabajo realizado. Debe evitarse la inclusión de información excesiva e innecesaria puesto que
reducen la eficiencia del trabajo de auditoria.
Contenido:
Deben incluir lo siguiente:
Estructura y organización:
Los papeles deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar con facilidad la
información contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente de cualquier parte del
examen de auditoria.
La información de valor permanente debe ser preparada y archivada para facilitar su uso en
exámenes posteriores.
Los papeles de cada ejercicio deben ser independientes. Cuando se utiliza información
traspasada, se deberá aclarar al respecto en los papeles de los cuales se extrajo (o incluir
fotocopia).
Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas que deberán contener: nombre del ente; titulo
o propósito de la planilla; referencia de la misma; fecha del examen; referencia del programa
de auditoria correspondiente; descripción concisa del trabajo realizado y sus resultados; fuente
de la información (registro desde el cual fue preparada o nombre del empleado que la
proporciono); fecha en la que se preparo la planilla e iniciales de la persona que la preparo.
Las evidencias obtenidas al efectuarse la revisión de los EECC es recomendable que se
estructure mediante la utilización de formatos especiales denominados legajos: los papeles
que respaldan el examen de auditoria son archivados en cuatro legajos especiales:
1) Legajo de planificación:
Es utilizado para documentar todo lo ateniente al proceso de planificación, la información
básica obtenida sobre la cual se sustenta la planificación y el plan de auditoria propiamente
dicho.
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Contabilidad VIII
Parte de esta información tiene carácter permanente e integra la base de información que será
utilizada en futuros exámenes: antecedentes del negocio, descripción de los sistemas de
información, funciones de auditoria interna, etc.
Otra parte es especifica del examen del año en curso: registro de actividades de planificación
como reuniones internas y con el personal del ente; decisiones sobre el enfoque y alcance de
los procedimientos; registros de información sobre actividades del ente (presupuestos,
informes contables, etc.); registros de información administrativa (composición del equipo de
trabajo, presupuesto de tiempo y cronograma de trabajo, etc.).
Memorando de la planificación: es el resultado del proceso de planificación en el cual se
resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas pertinentes al enfoque y
alcance de auditoria. Registra lo que debe hacerse, la razón por la que se hace, y donde,
cuando y quien debe hacerlo.
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Contabilidad VIII
Contenido:
copia de los estados referenciado a las planillas llave, junto con una copia
del informe del auditor.
resumen de temas relevantes que hayan surgido de la labor de auditoria.
Comprende el resumen de los aspectos que fueron mencionados para cada
componente investigados en el legajo corriente, relativos a: modificaciones
significativas del negocio, cambio de normas contables, partidas dudosas,
hechos posteriores, etc.
carta de la gerencia del ente que respalde las afirmaciones vertidas durante
el examen. La carta de la gerencia sirve de respaldo de la información
obtenida verbalmente por el auditor y constituye una evidencia de haber
efectuado preguntas de importancia en la búsqueda de elementos de juicio
validos y suficientes que otorguen soporte adecuado a su opinión. Es
común ver cartas de se confirma, por ejemplo, el total del activo y del
pasivo, del patrimonio neto o los resultados (estas afirmaciones no agregan
elementos adicionales). Otras confirman, por ejemplo, que los EECC
exponen razonablemente la situación patrimonial, o que las facturas reúnen
los requisitos exigidos, o que el saldo de la cuenta acreedores es correcto.
Las cartas de la gerencia están destinadas a obtener información por
escrito sobre situaciones que no siempre surgen de los registros y
documentaciones, o que surgiendo de ellos es de difícil evaluación. Ayuda
a la auditoria externa en el cumplimiento del objetivo de corroborar que
“todo lo real esta registrado” (es decir, que no existan omisiones).
informe de control interno
resumen de errores no ajustados: planilla de los ajustes propuestos para
cada componente y no realizados por el ente, y su incidencia sobre los
EECC en su conjunto.
carta de asesores legales: se archivan las confirmaciones de los abogados
referenciadas con los papeles elaborados en el legajo corriente. Las cartas
de los asesores legales constituyen la respuesta al envío de una carta a los
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8Confidencialidad y conservación:
Los papeles pueden ser requeridos para su exhibición a terceros, por ejemplo:
a otro profesional en su condición de auditor de una empresa controlante,
cuando requiera información para confiar en el trabajo realizado sobre la
empresa controlada.
cuando exista un nuevo auditor
cuando existan litigios
cuando los auditores internos deseen coordinar sus actividades con las de la
auditoria externa
cuando organismos de contralor societario o impeditivo requieran información
sobre temas contables.
Los papeles son de propiedad exclusiva del auditor, por lo que deben permanecer bajo su
control. Los pedidos de acceso a ellos deben ser comunicados (sin excepción) a los
funcionarios del ente y no deben ser entregados sin autorización escrita.
La conservación de los papeles de trabajo adquiere especial relevancia, teniendo en cuenta
que un trabajo de auditoria debidamente documentado puede ser muy útil, tanto cuando es
objetado como cuando se lo proporciona como apoyo en situaciones especificas.
La RT7 establece que el auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por
6 años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia del informe emitido y en su caso, la
copia del los EECC objeto de examen firmada por representante legal del ente al que estos
correspondan.
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PAPELES DE TRABAJO
(German Coloma)
Son todos aquellos objetos donde constan las tareas realizadas, los elementos de juicio
obtenidos y las conclusiones a las que arribo el auditor, por lo que constituyen la base para la
emisión del informe, y luego constituyen su respaldo.
Definición: “son registros mantenidos por el auditor en los que constan la planificación,
ejecución y control de su tarea profesional y la información obtenida en la misma, y que sirven
de respaldo a los informes de auditoria, sin formar parte de estos.”
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26Códigos de ética:
Estos códigos rigen la conducta profesional. Establecen que los profesionales solo pueden
divulgar conocimientos adquiridos como resultado de su labor profesional cuando:
cuenten con autorización expresa del cliente
su revelación es indispensable para su defensa personal
27Legislación Penal:
La violación del secreto profesional se considera delito cuando concurren, según el Art.156, las
siguientes circunstancias:
el violador del secreto profesional tuvo noticia secreto en razón de su estado, oficio,
profesión o arte.
su divulgación puede causar daño
el secreto se revela sin justa causa.
28Normas especiales:
Sociedades con cotización: la Bolsa puede solicitar que los auditores de los
EECC exhiban las carpetas con papeles de trabajo, previa conformidad de la
sociedad, la que será innecesaria cuando esta se encuentre bajo su inspección
Entidades financieras: el BCRA podrá requerir que el auditor externo comparezca
ante el, el día y hora que formalmente le solicite, a efectos de presentar los papeles
de trabajo que respalden sus informes.
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hacerse la salvedad de esta limitación al alcance. Otra salvedad podría ser que no se permita
la entrada del auditor a un determinado lugar. Debe quedar bien claro la forma en que se va a
desarrollar la tarea.
En las cláusulas formales se establece los que quiere la empresa.
En cuanto a los honorarios a pagar al auditor, se puede decir que no constituye un lucro, sino
un precio como contraprestacion justa del servicio prestado. Una manera idónea para fijar el
honorario seria estableciendo una relación con:
los colaboradores que se requieren
las horas o tiempo que se van a necesitar para realizar la tarea (el tiempo
debe estar bien justificado).
De esa forma se determina el monto real de los honorarios, pero por otro lado, en salvaguarda
de la ética profesional el Consejo Profesional establece montos mínimos de honorarios (ley
10620 en Pcia de Buenos Aires). El CPCE fija un sistema para la determinación de los montos
mínimos que no tiene nada que ver con la forma racional para la determinación. No esta
demasiado bien hecho, pero sirve para protegerse de los profesionales que actúan con poca
ética.
Las demás cláusulas contractuales son complementarias y se refieren a:
cuando se inicia la tarea: debe iniciarse cuando se le entrega al auditor la
información necesaria (balances terminados en el caso de auditoria contable).
debe constar que la empresa deba prestar toda la colaboración necesaria para
trabajar, por parte de todo el personal (para poder indagar en todo)
nomina de los colaboradores.
dias posibles de tarea, horarios, posible extensión del plazo, etc.
pueden haber cláusulas que contemplen situaciones de fuerza mayor.
cláusulas que garanticen la independencia en la actuación del auditor y de sus
dependientes dentro de la empresa.
pueden existir cláusulas que exijan un determinado numero de copias del dictamen.
fecha de entrega del dictamen.
a quien debe entregarse el dictamen (puede ser, por ejemplo, a un banco)
En definitiva las cláusulas contractuales se podrían dividir en:
las que contienen lo que pretende el
estudio
las que contienen lo que pretende la
empresa
cláusulas complementarias
¿Quien firma el contrato? (del lado del auditor)
si es una sociedad de hecho cualquiera, cualquier socio puede firmar (un
socio compromete a todos)
si es una SA, firma el socio que tenga el poder para firmar
si es SRL el gerente.
¿Donde ser firma el contrato?
se firma en el domicilio de la empresa, porque es quien solicita la actuación del
auditor (es importante a los efectos legales).
CONTRATO DE AUDITORIA
(German Coloma)
Contrato: es un acuerdo entre dos o mas personas que implica una declaración de voluntad
común destinada a reglar sus derechos.
Contrato de auditoria externa: es un contrato de tipo bilateral, oneroso y consensual,
celebrado entre el auditor y el cliente. En realidad, es de tipo innominado, pues no esta
legislado como tal en el Código Civil, pero tiene elementos de la locación de obra y de la
locación de servicios.
Su semejanza con la locación de obra se basa en que:
el auditor se compromete a entregar un producto final de su trabajo (el dictamen
de auditoria).
el auditor asume la responsabilidad sobre la tarea y el producto final de la
misma.
Su semejanza con la locación de servicios se basa en que:
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el producto final del trabajo (dictamen del auditor) queda como propiedad de
este, aunque el ente puede hacer uso de dicho producto final.
muchas veces interesa mas la tarea de auditoria que el informe final en si.
el auditor no asegura un resultado final determinado sino tan solo a efectuar una
tarea y emitir un dictamen.
Carta convenio: es la forma habitual del contrato de auditoria externa. La escribe el auditor y
el cliente la aprueba (que pueda ser contrato de adhesión no le quita carácter voluntarista al
contrato).
Contiene lo siguiente:
sujetos del contrato (auditor y cliente)
objeto del mismo (ejemplo: EECC a una fecha dada)
alcance de la tarea (plena o con limitaciones al alcance)
facilidades que debe otorgar el ente para hacer la auditoria.
personal que realizara las tareas.
fecha de inicio y fecha aproximada de finalización de la auditoria.
lugares donde se realizara la auditoria.
honorarios o forma de determinarlos.
numero de copias del informe a ser entregadas.
CONTRATO DE AUDITORIA
(profesor Vecchiolli)
Cláusulas contractuales:
Hay cláusulas que obligan al auditor y cláusulas que obligan a la empresa, de las cuales
derivan los derechos y obligaciones para cada una de las partes. El derecho del auditor es la
obligación de la empresa (por ejemplo a cobrar el honorario) y viceversa. Las cláusulas
contractuales se dividen en:
Cláusulas principales:
a) fijación de objetivos
b) marcar bien el ámbito de la actuación del auditor
c) alcance
d) periodo de auditoria (EECC del .... hasta .....)
e) es necesario remarcar que se van a aplicar criterios propios por parte del
auditor, sin influencias del ente.
f) el auditor puede delegar trabajo dentro de su equipo, no obstante es persiste
su responsabilidad.
g) el auditor se compromete a dejar constancia escrita de toda información
requerida.
h) se especifica el tipo de informe que se quiere: el común o con algún
aditamento.
i) la cláusula de honorarios: nunca menor al mínimo que se establecen en cada
jurisdicción. Se incluye forma de pago, anticipos, etc.
j) plazo para desarrollar la tarea de auditoria y fecha de iniciación. Deberían
preverse situaciones especiales, como por ejemplo: extensión del plazo
cuando la empresa se demora en proveer determinada información, o la tiene
desactualizada, causas de fuerza mayor, etc. En cuanto a la fecha de
finalización, esta depende del auditor. Hay que buscar una relación armónica
entre el tiempo que el auditor necesita y la fecha que de entrega que necesita
la empresa.
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Aspectos formales:
lugar de contratación: el domicilio de la empresa, ya que es quien tiene la
iniciativa.
las partes que contratan (quienes firman)
la fecha de contratación: fecha en que se firma el contrato (cuando se
materializa, se formaliza en contrato por escrito y se firma). En el contrato oral,
la fecha también es oral.
domicilio de las partes: se consigna el domicilio legal de la empresa y el
domicilio del estudio de auditoria o el domicilio personal del auditor)
cantidad de ejemplares de los informes.
Honorarios:
El sistema de honorarios mínimos que instituye la ley provincial 10620 no sirve con respecto a
la forma de determinación real del honorario. Solo establece un mínimo que el Consejo
exige que se cumpla.
Para la determinación real del honorario debería utilizarse el criterio del “costo del tiempo
consumido en toda la tarea”, por lo que:
honorario = costo de cada persona que trabaja + costo fijo + ganancia para el estudio
Los costos fijos se refieren a gastos de teléfono, gastos administrativos en general, etc.
La auditoria no es una actividad lucrativa, porque para que haya lucro tiene que haber una
incidencia del capital, y en la tarea de auditoria lo importante es el tiempo de desarrollo y no el
capital.
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INFORME BREVE:
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Dictamen
Se expone la opinión o se explicita la abstención.
Cambios en la uniformidad: se ponen si los hay y si son importantes, sino no.
Dictamen adverso:
Aclaraciones previas: la sociedad no ha dado efecto contable a la desvalorización de sus
bienes de cambio, por aplicación del criterio que establece que no deben superar su valor de
recupero. La sobrevaluacion asciende a ... (Debe haber reunido los suficientes elementos de
juicio validos como para arribar a esa conclusión. En este caso es una salvedad determinada
significativa)
Dictamen: “En mi opinión, por lo expuesto en el apartado anterior, los EECC mencionados en
el apartado 1) no presentan razonablemente ....”
Abstención:
Aclaraciones previas: ej: existía un litigio y no contabilizo un pasivo por la contingencia.
Dictamen: “En razón de la magnitud de las cifras indicadas en el apartado anterior, no estoy en
condiciones de emitir opinión sobre ...”
Se abstiene porque no obtuvo elementos de juicio validos y suficientes para expresar una
opinión sobre los EECC en su conjunto.
Causas:
salvedad indeterminada significativa, por:
limitación significativa en el alcance
sujeción de la información a hechos futuros inciertos
Uniformidad:
Solo si varia se opina y se cuantifican los efectos, en la medida que el auditor este de acuerdo
con el cambio.
Aclaración especial previa: ej: valuó con costo de reposición, antes lo hacia con costo
reexpresado, entonces aumento bienes de cambio y disminuyo CMV en $...
Dictamen: “En mi opinión.... favorable... con excepción de lo indicado en el apartado anterior,
lo que afecta la uniformidad con respecto al ejercicio anterior”.
(la uniformidad afecta la valuación)
Limitaciones al alcance:
Se explicitan en el párrafo de alcance y surgen por:
apoyo en tarea de otro auditor.
limitaciones impuestas por el contratante.
consecuencia de otras circunstancias.
Tipos de informes:
Breve
Extenso
Revisión limitada (para periodos intermedios)
sobre las actividades de control
certificación
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informes especiales
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Las etapas que forman parte del proceso mediante el cual el auditor forma su juicio u opinión
sobre los EECC son:
1) identificación de las afirmaciones a ser examinadas.
2) evaluación de su importancia relativa.
3) reunión de evidencias suficientes para la formación del juicio.
4) evaluación de la validez o competencia de las evidencias examinadas.
5) formulacion del juicio final.
Las cuatro primeras son cubiertas, en su mayor parte, a través de los procedimientos de
auditoria. Sin embargo, antes de formular el juicio final sobre los EECC sujetos a opinión, se
deben realizar una serie de trabajos finales:
1) Revisión de los papeles de trabajo preparados por los asistentes del auditor.
2) Comprobación de que se han recibido las confirmaciones oportunamente solicitadas a
clientes, proveedores, companias. de seguros, bancos, etc. Es razonable que las
respuestas vayan llegando a medida que la auditoria avanza y que algunos pedidos no
tengan respuesta. Por eso es conveniente que en un momento cercano al cierre de la
auditoria se proceda a un control sobre las confirmaciones recibidas, a tomar las medidas
para la obtención de aquellas consideradas imprescindibles y a determinar los
procedimientos alternativos aplicables a cada uno de los pasos. Cuando se haya
considerado que una confirmación es irreemplazable como evidencia necesaria deben
efectuarse todos los esfuerzos para su obtención, incluyendo la gestión telefónica y aun
personal. Esto puede ocurrir por ejemplo con los informes de algunos asesores legales que
suelen ser remisos en cumplir con lo que oportunamente le solicitare el cliente.
3) Revisión de hechos posteriores al cierre: la suficiencia de los elementos de juicio recogidos
por el auditor debe considerarse referida no solo a las operaciones efectuadas hasta el
cierre del ejercicio, sino hasta los hechos posteriores a dicha fecha y que merecen la
incorporación de su efecto a los EECC. Dichos hechos son de dos clases:
los meramente confirmativos de situaciones ya existentes a la fecha de cierre:
el hecho sustancial corresponde al ejercicio ya cerrado y requieren su
consideración en la valuación del patrimonio a esa fecha. Ejemplos: realización de
activos por debajo de su costo como consecuencia de condiciones surgidas antes
de la fecha de cierre de los EECC, la quiebra de un deudor notoriamente
insolvente a esa fecha, la discontinuidad de un proyecto de investigación cuyo
abandono ya era previsible a esa fecha.
los que surgen de situaciones nuevas: el hecho sustancial se produce en el
nuevo ejercicio, pero por su importancia requieren ser expuestos en los EECC.
Ejemplos: apertura de un juicio originado en hechos del nuevo ejercicio, la quiebra
de un deudor importante por causas atribuibles al nuevo ejercicio, siniestros de
importancia, modificaciones en los tipos de cambio vigentes.
Normalmente, los hechos posteriores del primer tipo deberán ser detectados a treves de los
procedimientos de auditoria referidos al examen de cada uno de los rubros, pero es
conveniente que tales procedimientos específicos sean completados por otro de tipo
general destinado a identificar otros hechos de esa clase que pudieran haber pasado
inadvertidos, así como hechos del segundo tipo. Tales procedimientos pueden incluir:
examen de las actas correspondientes a las reuniones del directorio hasta la fecha
de finalización de auditoria.
examen conceptual de los EECC periódicos que pudieran haberse preparado
cubriendo periodos posteriores al examinado.
examen de los asientos de diario y mayor practicados con posterioridad al cierre.
informe del asesor legal de la empresa sobre la existencia o no de una situación
posterior al cierre que afecte a la empresa y este en su conocimiento.
prestar atención a los factores del contexto.
carta de manifestaciones de la gerencia sobre la existencia o no de hechos
posteriores que repercuten sobre los EECC.
4) Discusión de asientos de ajustes propuestos a lo largo de la auditoria: el profesional debe
haber ido preparando una lista de asientos de ajuste cuya contabilizacion sugerirá a la
gerencia. Otros auditores prefieren prepararlos al fin de la auditoria. En cualquiera de los
dos casos, los mismos deben ser discutidos con los funcionarios responsables en la
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Completados los procedimientos de auditoria y los trabajos finales, el auditor ya cuenta con los
elementos necesarios para formular su opinión final sobre los EECC. Tal opinión debe abarcar
los siguientes aspectos:
preparación de los EECC de acuerdo con las normas vigentes, lo que
implica concluir si todas las partidas responden a situaciones u
operaciones reales y pertenecen al ente; si han sido incluidas en los
EECC y han sido adecuadamente valuadas y si se exponen todas las
informaciones necesarias para la adecuada interpretación de los EECC.
La uniformidad en la aplicación de principios y normas contables.
Además, el auditor propone ajustes que pueden haber sido aceptados o rechazados por la
empresa y examina (o prepara) las notas. Todos los elementos mencionados deben ser
ponderados para arribar a la conclusión final. En tal ponderación debe cumplir un papel
preponderante el llamado principio de significatividad: “es significativo aquello que como
consecuencia de su omisión o de su inadecuada exposición, podría provocar un cambio en las
decisiones que terceros usuarios deban tomar”.
Además debe aprovecharse este momento para resumir los puntos débiles del control interno
y discutirlos con los funcionarios apropiados.
INFORME ANALITICO
Es un informe previo al informe principal, que el auditor elabora para el cliente y que no
trasciende a terceros. En el, el auditor señala los errores de control interno que observo y sus
sugerencias para enmendarlos, sus observaciones para con los EECC, su propuesta de ajuste
a los mismos y su proyecto de nuevos EECC ajustados. Este informe solo se emite en caso de
haber objeciones significativas al control interno o a las cifras de los estados.
No es imprescindible en todas las actuaciones del auditor. Constituye un escrito que presenta
el auditor antes de expedir su dictamen profesional, conteniendo todas las observaciones
relacionadas con la materia que se sometiese a su examen. Cada una de estas observaciones
debe contener:
1) motivos
2) fundamentos
3) recomendaciones
4) ajustes propiamente dichos
Es distinto a la carta con recomendaciones a la gerencia, ya que en este caso se le da a la
empresa la oportunidad de corregir errores para que el dictamen sea favorable.
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Etapas:
a) Identificación del sistema a auditar, de los objetivos dela auditoria y de las
normas o sensores a tener en cuenta.
b) Evaluación del objeto de examen identificado a la luz de tales normas y
objetivos.
c) Reunión de elementos de juicio mediante la aplicación de procedimientos de
auditoria.
d) Evaluación de la información relevada.
e) Emisión de un informe.
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Hay deficiencias derivadas que provienen de otros sistemas y que provocan fallas en el
sistema de gestión. Entonces cuando hagamos auditoria nos encontraremos con dos defectos:
a) los genuinos: los propios del sistema.
b) los derivados: los de otros sistemas.
Cuando hacemos auditoria siempre comparamos la eficiencia optima con la eficiencia
verificada. El problema es saber determinar cual es la eficiencia optima para poder compararla
con la eficiencia del sistema, ya que no cualquier auditor esta preparado para hacer auditoria
operativa. El auditor tiene los procedimientos técnicos, pero la orientación se la da el licenciado
en administración (quien debe acompañarlo).
La auditoria interna puede hacer auditoria sobre el sistema contable, pero lo que no puede es
hacer auditoria del sistema contable. La auditoria de gestión es la auditoria operativa.
Deficiencias:
La tarea del auditor operativo no es verificar la eficiencia sino las deficiencias.
Deficiencia del sistema de estructura que puede incidir en el sistema de gestión:
Mala organización (mala comunicación entre el staff de vendedores con el
gerente de ventas.
Incapacidad para la función (actúa de buena fe pero no con la eficiencia
que se requiere)
Deficiencia del sistema de información que puede incidir en el sistema de gestión:
Ejemplo: notas de pedido que se demoran, entonces se vende menos que
lo que se podría vender.
Deficiencia del sistema de control que puede incidir sobre el sistema de gestión:
Algunas decisiones relativas a la forma de llevar a cabo la venta que no
llego a tiempo a los vendedores, por lo que se perdieron ventas.
La fabricación depende de la venta, por lo que si se produce con mala
calidad y nadie advirtió que con algún defecto humano o técnico se bajo la
calidad, es probable que nadie compre el producto.
Menores cantidades de producto aumentan el costo fijo unitario.
29Clasificación:
Gestión principal
Gestión secundaria o subsidiaria
Por ejemplo: ¿la registracion contable tiene que ver con los sistemas de gestión?:
La empresa tiene una gestión de producción: entonces es la gestión principal.
El registro de todo lo relativo a la producción es la gestión secundaria.
Otra clasificación (según sus características):
Gestiones típicas: son de carácter permanente.
Gestiones atipicas: no son permanentes sino que tiene que ver con la
coyuntura
30Usuarios:
La auditoria operativa se puede aplicar a entes privados o estatales de cualquier tipo. Campos
de aplicación específicos:
Privados
Estatales
Organismos públicos
Asociaciones civiles
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alcanzarlo”. (el mejor consultor es el propio auditor operativo). Toda la normativa técnica que
viene de los organismos es relativamente inútil. Es una valla de contención, es una valla al
pensamiento técnico, al desarrollo de la profesión. Es necesario la reunión de los profesionales
en congresos para enterarse de los últimos adelantos en la profesión.
Poder de policía del consejo: es vigilancia de la profesión, pero no obligan a cumplir las
normas que emiten (de AI).
32Personal:
El personal técnico esta formado por el contador (auditor) y lo siguen el licenciado en
administración y licenciados de otras ramas (químicos, médicos, etc.). También habrá personal
auxiliar que llevara las hojas de trabajo, realizara los procedimientos, etc.
36Sistema de gestión:
Tiene consideración cada una de las funciones dinámicas que cumple la organización (a
diferencia del sistema de estructuras que es estático). El operario que se sienta en una
maquina esta haciendo gestión: sin sistema de gestión no hay actividad (pone en movimiento
los sistemas).
Podemos verlo de dos maneras:
cursogramas: ponen en evidencia toda la actividad del ente. La sumatoria de
todos los cursogramas muestran la operatoria del ente.
manuales: indican que hay que hacer, como hacerlo y los controles
establecidos.
Fases del ciclo operativo de un ente:
Compra: deberá encargarse de realizar las compras de MP de acuerdo a las politicas
preestablecidas por el ente (ej.: stock mínimo, condiciones de calidad, etc.)
Fabricación: se deberá medir la eficiencia del ente en este sector, de acuerdo a los costos
mínimos del producto, cantidades de rezagos superiores a las establecidas, etc.
Ventas: según presupuestos establecidos o planes publicitarios.
Cobranza: debe, de acuerdo a politicas de venta, encargarse de obtener en tiempo y forma
los recursos.
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cobranza efectivo
compra
creditos
materiales
venta
productos fabricacion
Subsistemas de gestión:
El sistema de gestión se compone de varios subsistemas:
subsistema financiero
cobros
pagos
subsistema de abastecimiento
compras
almacenamiento
sistema de gestión
subsistema de elaboración: producción
subsistema comercial:
ventas
marketing
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39Evaluación:
Estos elementos hay que evaluarlos. La evaluación de un sistema es un conjunto de
verificaciones que se hacen para ponderar si ese elemento es útil para realizar la auditoria. Se
hace un organigrama real con lo que el auditor ve el funcionamiento del ente. Tiene un
organigrama ideal, entonces por comparación obtiene las deficiencias. Luego se elabora el
programa de auditoria.
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comercial (es una publicidad, una promoción). Para el que compra con bonificación implica un
menor precio pagado (gestión comercial).
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Otras consideraciones:
La labor de auditoria operativa o de gestión, depende en gran parte de la creatividad e
inventiva en la aplicación de los procedimientos.
La labor de auditoria operativa termina con un informe, donde expondrá su opinión: el grado de
eficiencia de la gestión del ente.
La eficiencia del ente se toma en relación a parámetros del ente, o del exterior (del sector, por
ejemplo).
Del mismo modo, el auditor puede emitir un informe en el que se abstenga de opinar, pero si
opina que fue eficiente, tiene que fundamentar lo informado. Es de vital importancia la
evaluación que se realice sobre los controles.
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RESPONSABILIDAD
Concepto: es el deber de soportar las consecuencias a que se ve expuesto quien transgrede
una norma, lo que se traduce en medidas que impone la autoridad que vela por el
cumplimiento del precepto tangredido.
Responsabilidad profesional: es la responsabilidad que tiene el sujeto para con los integrnates
de su profesion por haberse comportado de una manera considerada no etica por esta. Se
diferencia de la responsabilidad moral propiamente dicha en que esta es de caracter subjetivo
y aquella es objetiva y fijada y controlada por los propios organismos profesionales.
Llanos: no toda falta de etica implica una responsabilidad civil o penal. Existe falta de etica
cuando no se respetan las normas penales, civiles y tecnicas.
La falta en normas morales no tienen sancion, ya que son pautas de conducta para una mejor
convivencia.
Las normas eticas dan pautas de conducta que merecen sancion.
Las normas profesionales son pautas de conducta que se recomiendan a los profesionales
para que sean aplicadas entre ellos y terceros.
Vecchioli: la moral va mas alla de lo que las leyes cubren, proviene de la etica, con lo cual
debe primar en todos los actos del profesional aunque no haya sancion. La responsabilidad
legal esta en la ley, pero la moral no lo esta. No siempre una actividad es tan divisible entre
profesional y legal. Los profesionales estan alcanzados por responsabilidad moral.
Un profesional es alguien que esta capacitado en algun aspecto, para lo cual no requiere en
principio ningun titulo obligatorio; el titulo es exigido cuando la sociedad necesita cubrirse de
determinados errores significativos del profesional, con lo cual el titulo constituye un seguro
para la sociedad. No obstante, existe el riesgo (riesgo profesional) de que el profesional con su
actuacion incurra en errores y sufra en consecuencia un perjuicio (sanciones).
El error de buena fe tambien es un riesgo profesional. Son errores que si no tuvieran
consecuencias pasarian desapercibidos, pero el riesgo siempre supone una consecuencia:
juicio, sancion, multas, etc.
Cuando el error no es de buena fe, se esta incurriendo en un delito, que se tipifica en el Codigo
Penal (el delito es consecuencia por ejemplo de no haber guardado el secreto profesional, etc.)
Hay ademas sanciones que no estan previstas en ninguna parte, como la perdida del prestigio
profesional en la sociedad, lo que implica deterioro de la reputacion, perdidad de clientes, etc.
Esto se puede evitar que ocurra, con lo que surgen las normas profesionales que
indirectamente le muestran el camino recto al profesional. Las normas profesionales por
excelencia son aquellas que regulan la conducta del profesional. Si las normas eticas son
muchas se esta creando un mayor riesgo de infringirlas: las normas deben llevar al maximo
riesgo, porque a mayor riesgo obtendremos un mejor trabajo y por ende menor probabilidad de
incurrir en responsabilidad profesional, ya que de respetarlas no existirian motivos.
La responsabilidad profesional se efectiviza ante el organismo de contralor (CPCE). En
distintas provincias existen distintas normas eticas a respetar. Corresponde a los Consejos
dictar su propio Codigo de Etica, el cual cubrira las circunstancias de incumplimiento, pero no
taxativamente (seria imposible listar todas las faltas eticas). La responsabilidad civil esta
prevista en Codigo Civil (que es nacional) y surge por el incumplimiento de normas tecnicas,
pero ante el Consejo se efectiviza una responsabilidad profesional por un incumplimiento etico
que surge del tecnico.
El CPCEPBA tiene un Tribunal de Etica, y de acuerdo con el tipo de sancion requiere de
distintas mayorias:
Advertencia: requiere mayoria simple y no necesita publicidad.
Censura publica: es una advertencia que se publico y aca surge la problematica de si el
Consejo tiene derecho a publicar la sancion.
Organización de la profesión
Lazzati
Los profesionales con facultad de emitir dictamen son los primeros interesados en la adopción
de normas que regulen el ejercicio de esa facultad. Es de responsabilidad de la profesión tratar
de elevar su propio nivel y mejorar el servicio que ella brinda a la comunidad.
La organización de la profesión tiene en la Argentina este esquema:
Grado Organismos sin control de la Organismos con control de la
matricula matricula
1er. Grado Colegio de Graduados Consejos profesionales
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Las disposiciones del CPCE obligan a los profesionales, controlándolos, pero no rigen para las
empresas, las que solo se ven obligadas por otras leyes como por ejemplo la ley de
sociedades comerciales Nro.19550.
La matriculación consiste en “anotar” a todos los profesionales, siendo requisito para su
ejercicio.
Los CPCE son organismos de primer grado, creados por leyes provinciales, pero la FACPCE
(creada por los CPCE) es un organismo de segundo grado, voluntario, y que no surge de
ninguna ley. Es por ello que todo lo que provenga de la FACPCE o de su organismo de estudio
(el CECYT que realiza estudios y los eleva a la FACPCE) no es de cumplimiento obligatorio,
no tiene fuerza legal, no obstante el CECYT hizo una serie muy grande de resoluciones
técnicas. Estas Rts, no son obligatorias para nadie, pero los CPCE las estudian y luego las
aprueban, rechazan o modifican, por lo que pasan a ser obligatorias solo cuando el Consejo
decide aplicarlas (no porque lo “diga” el Consejo, sino porque solo a través de el lo “dice” la
profesión)
Mientras los Consejos controlan o vigilan a los profesionales, a las empresas las controlan
otros organismos tales como la Dirección Provincial de Personas Jurídicas (DPPJ) en las
provincias o la Inspección General de Justicia (IGJ) en la Capital Federal. Estos organismos
(IGJ o DPPJ) deciden la aplicación de determinada RT si es que “les gusta”.
La ley 19550 solo dice que se deberá presentar un balance en forma obligatoria, pero no dice
que deba aplicarse alguna RT en especial, sino que tan solo especifica contenidos mínimos.
Los responsables de todas las registraciones contables son los titulares de la empresa,
mientras que el Contador Publico no debe firmar ningún libro (solo aconseja) salvo que sea
sindico. El auditor solo firma su dictamen y no algún libro de la empresa.
Consejos y poder de policía: ¿Por que el Consejo obliga con sus disposiciones a los
profesionales?
(Gonzalez, Rodolfo Ch.)
Conceptos preliminares:
Poder de policía: facultad estatal de restringir derechos mediante reglamentaciones no mas
allá de lo razonable.
En si, toda reglamentación, por mínima que sea, constituye un restricción a los derechos
subjetivos que reconoce la Constitución Nacional. Pero el poder de policía conoce de dos
limites:
la inalterabilidad: por el Art. 28 de la CN los derechos no pueden ser alterados
por las leyes que reglamenten su ejercicio, es decir que la ley no puede
desvirtuar o desnaturalizar el derecho subjetivo reconocido.
la razonabilidad: esta regla (dispersa en la CN) implica la necesidad de
coherencia entre los fines buscados y los medios que se buscan para ello. Es
decir que debe existir una relación entre la restricción y el fin que se busca.
El alcance del poder de policía puede ser:
criterio estrecho o europeo: consiste en restringir (mediante reglamentaciones)
derechos solo por razones de salubridad, seguridad o moralidad publicas. Es una
facultad primordial de las provincias ya que estas se reservaron todo el poder no
delegado por la CN al gobierno federal (y el poder de policía no se delego
expresamente). En este marco se halla la regulación de los profesionales.
criterio amplio o norteamericano: restringir derechos por cualquier objetivo tendiente
a lograr el bienestar general. Es facultad del Gobierno Federal, lo que surge
implícitamente de los artículos 14 y 28 de la CN.
Otros conceptos:
titulo profesional: lo otorga una universidad nacional o provincial, y prueba
idoneidad (prueba conocimientos incorporados). Los contenidos mínimos de los
planes de estudio, así como las bases organizacionales de las Universidades, son
establecidos por el Congreso Nacional a través de las “leyes de base de la
educación”.
titulo habilitante: lo otorga otro organismo distinto de la universidad, y es requisito
para el ejercicio de la profesión. Es decir, que se requiere de la inscripción en la
matricula para poder ejercer, lo cual se lleva a cabo en el Consejo de Profesionales
(en otras profesiones se denomina Colegio, en Ciencias Económicas el Colegio
tiene en cierto modo fines mas “gremiales”)
Debate:
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0SEGUNDA PARTE
De lo que se desprende:
captacion: supone la búsqueda de las fuentes originarias y supone la posibilidad de
una evaluación, ya que la fuente puede o no ser creíble (puede o no ser una
“garantía”).
procesamiento de datos: se refiere a la compilación metódica que permite jugar
con los datos, combinarlos, etc., como para que ese producto sea útil.
síntesis: supone atender a una finalidad efectiva.
Es decir que este sistema constituye una secuencia permanente:
Según su carácter:
información típica (de rutina)
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Según su origen:
formal (del mismo sistema de información)
informal (ajena al sistema de información)
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44Fines de la actuación:
verificar las fuentes de datos
verificar el procesamiento
verificar la síntesis
verificar la comunicación
verificar el mensaje
verificar todo ello en relación con las decisiones
verificar la actividad generada.
45Auditoria preliminar:
Si hiciéramos una auditoria preliminar, podríamos tener una primera lectura de los manuales
existentes, verificar los cursogramas de manera ascendente y descendente. Verificar el
organigrama trazado y lo que hayan manifestado los auditores externos del sistema de
información.
46Auditoria intermedia:
En la auditoria de prueba de cumplimiento de los controles debemos verificar si se acataron las
normas y si están vigentes todas las pautas de control de esa norma.
47Auditoria final:
Se verifica la bondad de las fuentes (las no utilizadas también, y se determina el “porque”), la
significatividad de la información captada, su validez, etc. También se verifica el procesamiento,
en cuanto a su idoneidad y seguridad resultante de los cálculos, sumas, etc, y la autenticidad
del vuelco a los registros (verificar la síntesis). Se verifica la bondad de la relación “dato -
síntesis”, la suficiencia de la información, la bondad de los medios empleados y variedad de los
mismos, el acceso a ella por el personal, la idoneidad de quienes hacen el mensaje, etc.
Relación con las decisiones: hay que observar si la decisión tomada estuvo influenciada por la
información recibida. Importa la velocidad de la decisión y la consecuencia de la información
prematura pero sin suficiencia.
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50Llanos:
En la presentación de los EECC se debe utilizar la moneda de curso legal del país de origen,
ya que en el modelo contable que establecen las normas legales y técnicas:
unidad de medida: monetaria
homogénea
capital a mantener: capital financiero
51Aspectos a considerar:
No hagamos auditoria si no tenemos todos lo elementos listos en ambas unidades de medida:
en moneda convencional y en moneda de curso legal.
Empecemos la auditoria en moneda histórica, ya que la documentación esta hecha en dicha
moneda, lo que nos permitirá determinar las cosas bien y mal hechas, realizar observaciones,
etc.
La moneda convencional se usa todos los dias del ano, lo que se hizo en moneda histórica se
repitió en moneda convencional, entonces tendremos que verificar si la operatoria es la misma
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en una y otra moneda. Es decir, tendremos que ver si todas las operaciones tuvieron al
momento oportuno el cambio adecuado (ya que pudo haber un cambio en el valor adquisitivo
de la moneda de curso legal). Luego debo hacer un muestreo estadístico para aquellas
operaciones muy extensas, por ejemplo las ventas, y de la muestra obtenida verifico operación
por operación. Finalmente, propongo ajustes a la gerencia.
53Circuito:
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porque cada una de ellas se debita, porque se acredita y cual es su saldo normal. Es lo que
se llama normas de aplicación de cada una de las cuentas.
17Moneda convencional
Implica una convención entre el grupo (personas habituadas a utilizar dicha convención) y los
usuarios de los EECC, entendiendo así mejor el esfuerzo economico que deben realizar. Por
ejemplo, el ganadero que vive en el campo esta acostumbrado a relacionar mejor si le hablan
de kilo vivo de ganado que si le hablan en pesos.
Dicha convención va a depender de los usos y costumbres del sector. El uso de esta moneda
trae aparejada una apreciación mas directa del usuario de su situación, es decir que se mira
mejor desde adentro. Cumple un objetivo primordial ya que permite que el usuario interprete
mejor su realidad y por lo tanto tome mejor sus decisiones.
En cualquier momento el usuario tendrá la oportunidad de saber cual es el valor real de sus
bienes u obligaciones en moneda de curso legal; esto se va a lograr recurriendo a las planillas
de cotizaciones y realizando la conversión correspondiente a moneda de curso legal.
Dos ventajas fundamentales del uso de esta moneda radican en que:
es una unidad de medida que no cambia
constituye una cura radical al proceso inflacionario
Es decir, que traduzco día a día las operaciones en moneda convencional paralelamente con la
moneda legal, teniendo así una traducción inmediata.
55Auditoria:
No es una auditoria del balance en moneda convencional, sino de las registraciones llevadas a
cabo.
Las pautas fundamentales a tener en cuenta son:
que todo lo que se hizo (ajustes, registraciones, etc.) en moneda legal se haya plasmado en
moneda convencional.
se comienza con una auditoria en moneda histórica, lo que nos permitirá observar que cosas
están mal hechas y cuales estan bien, y de esa forma recalcaremos los posibles ajustes.
verificaremos que la moneda convencional haya sido utilizada todos los dias del ano, utilizando
luego un muestreo estadístico para analizar que en operación por operación se haya utilizado
un correcto valor de cambio según cada día (y no a fin de mes) para lo cual tendremos que
contar con una tabla que refleje todos los valores anuales de dicha moneda.
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movimientos que figuran en el resumen bancario, por lo que tenemos que segregar,
en estos casos mencionados, los créditos y deudas financieras.
En conclusión, lo que esta por acreditarse o debitarse son papeles, pero no es el saldo
verdadero económicamente. En el aspecto jurídico vale lo que esta en el banco: si el primero
del mes me embargan la empresa, lo que cuenta es lo que hay en el banco. Por lo tanto, tanto
jurídica como económicamente lo que importa es lo que esta en el banco.
PRINCIPIOS CONTABLES.
Efectivo en caja y bancos:
Solo deberá incluir dinero en efectivo y depósitos a la vista en bancos a la fecha de cierre del
ejercicio.
Incluir cobranzas recibidas después del cierre del periodo reduciendo cuentas a cobrar no esta
de acuerdo con este principio, si bien ha sido defendido con el argumento de que tales ingresos
fueron enviados por los deudores antes del cierre y representa dinero en transito.
Los cheques librados antes del cierre pero mantenidos para su entrega ulterior a los
acreedores, y los librados con posterioridad pero fechados antes del cierre del ejercicio, no
deben ser considerados cheques pendientes: ellos deberían ser reintegrados a los saldos de
disponibilidades y de pasivos.
-excepción: las organizaciones de beneficencia, religiosas o similares, operan con presupuesto
y a menudo no gastan sus ingresos en su totalidad, manteniendo sus libros abiertos después
de la fecha de cierre para registrar ingresos y egresos aplicables al ejercicio. La estrecha
relación entre ingresos presupuestados y los gastos conduce a forzar la paridad entre uno y
otro. Los estados financieros deberían describir la política e informar los montos involucrados.
CONTROL INTERNO.
CONTROL INTERNO CONTABLE.
Ingresos a caja y bancos:
Las cobranzas se reciben por correo (bajo la forma de cheques) o en efectivo o cheques en el
mostrador, o bien mediante cobradores o viajantes.
El paso inicial consiste en listar las cobranzas por montos y clientes. Tales listados deberían
totalizarse, generalmente al finalizar cada día, y los totales cotejarse con el total de dinero y
cheques recibidos, el libro de ingresos de caja y las boletas de deposito.
Cuando los listados incluyen ítems no susceptibles de deposito inmediato, como los cheques
post-datados o cheques incorrectamente librados, deberían ponerse bajo control en listados
separados.
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Los totales de venta al contado, los recibos de caja y los emitidos por cobradores y viajantes
deberían ser prenumerados y controlarse su secuencia numérica.
Los ingresos deberían registrarse con prontitud, y las cobranzas en sucursales deberían
comunicarse de inmediato a la casa central. Cuando las cobranzas surgen de diferentes
departamentos, maquinas registradoras, etc. debería asegurarse un procedimiento que
asegure la inclusión diaria de todos los ingresos.
Pagos en efectivo:
Están generalmente constituidos por adelantos, fletes y otros gastos menores, o pagos de
sueldos y jornales. El control contable se logra mejor con el sistema de fondo fijo:
se fija un monto adecuado;
los pagos efectuados son justificados con comprobantes debidamente aprobados y
firmados por los receptores de los fondos desembolsados;
a intervalos regulares o cuando el fondo esta próximo a agotarse, los comprobantes
son presentados para su reembolso desde la caja general o el banco.
Los fondos fijos deben ser conciliados periódicamente.
Los pagos en efectivo de sueldos y jornales deberían efectuarse mediante un fondo fijo
especial por el monto neto de la liquidación. Deben utilizarse sobres individuales provistos por
la oficina de sueldos y jornales y los datos de los mismos deberían cotejarse con las planillas
de liquidación aprobadas.
CONTROL PREVENTIVO.
Ingresos a caja y bancos:
Las personas encargadas del registro en el libro respectivo, o de la confección de las boletas
de deposito bancario, deben ser independientes de aquellas que pasan los créditos
correspondientes a los registros de cuentas a cobrar.
Los cheques rechazados por el banco deberían ser entregados a un empleado distinto del que
efectuó el deposito y del que lleva los registros de las cuentas a cobrar. Esto debería
investigarse por alguien que no tenga responsabilidad por los ingresos de caja o las
registraciones en los libros respectivos.
Las cobranzas no depositadas deberán ser revisadas por un empleado independiente y es
preferible que se hallen bajo control contable.
Los ingresos de caja de las sucursales deberían depositarse en una cuenta bancaria que solo
admita extracciones desde la casa matriz.
Los cheques deben ser librados a la orden del beneficiario o del custodio del fondo fijo. No
deben librarse al portador.
La custodia de los cheques firmados debe estar a cargo del firmante hasta su entrega.
Funciones consideradas y funciones excluyentes:
-firma de cheques: preparación o aprobación de comprobantes, preparación de los cheques,
registro y verificación dela secuencia numérica de los cheques, custodia de los talonarios de
cheques.
-comparación de los totales de los listados de cheques emitidos con el libro de caja y las
contra cuentas de control: preparación de listados, firma de cheques, preparación y aprobación
de comprobantes.
-transferencias de fondos entre bancos: firma de cheques, preparación de listados.
La firma o contrafirma de cheques por anticipado debería prohibirse (cheques en blanco). La
escritura de una firma sobre un cheque en blanco que requiere dos firmas se vuelve peligrosa
salvo que se examine cuidadosamente el cheque y los comprobantes que lo acompañan, ya
que el segundo firmante podría aceptar la primera firma como indicio de aprobación del pago,
examinando con menor importancia los documentos acompañantes.
Las contrafirmas puestas con el debido conocimiento y responsabilidad son un buen elemento
de control preventivo.
Pagos en efectivo:
La caja chica o el fondo fijo debe estar a cargo de una persona cuyas funciones no
comprendan otros fondos, ingresos de caja, aprobación de comprobantes de egresos,
reembolso de los fondos o autorización, registracion o imputación de los desembolsos.
Los salarios no cobrados deben ser custodiados por una persona que no cumpla funciones de
liquidación de sueldos ni de manejo de ingresos de caja o fondo fijo.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El examen por el auditor deberá ser suficiente para permitirle formarse una opinión acerca de si
el saldo de disponibilidad esta razonablemente establecido en los estados financieros, aunque
no con absoluta precisión.
El auditor deberá saber el monto aproximado y ubicación de todos los fondos de caja, cuentas
bancarias y otros activos negociables. Deberá saber también si entre estos valores se incluyen
fondos de propiedad de terceros (ej: salarios no cobrados).
El alcance del examen dependerá del grado de confiabilidad del auditor sobre el control interno
contable y preventivo. Para ello investigara los procedimientos vigentes y realizara pruebas
para ver si son aplicados en la practica.
Podrán realizarse algunas o todas las pruebas de procedimientos antes del cierre, y en fecha
igualmente adelantada realizarse alguna o todas las pruebas de conciliaciones.
Si el control interno es deficiente, o si los saldos al cierre pudieran verse afectados por fallas en
el control contable, es probable que en las circunstancias se realicen los arqueos y
conciliaciones solo al finalizar el periodo.
1) Arqueo de caja:
El arqueo de efectivo y cobranzas debe ser coordinado con el recuento o confirmación de otros
activos negociables como acciones, pagares, etc., de modo que un faltante en uno de ellos no
pueda ser cubierto con otros valores ya recontados.
De ser posible el arqueo debe ser sorpresivo.
Durante el arqueo debería hallarse un representante del cliente (generalmente el custodio de
los fondos) el que tendrá oportunidad de revisar el recuento y entregara un recibo una vez que
le son devueltos los fondos (no siempre esto ultimo es necesario).
Generalmente no es necesario recontar los paquetes con monedas o la totalidad de los fajos
de billetes (se hacen muestras).
Los cheques, si no son muchos, se listan tomando todos los datos (librador, fecha, monto, etc.),
si son muchos solo se suman sus montos.
Los comprobantes del fondo deben ser revisados en cuanto a su genuinidad.
Tanto cheques como comprobantes de fecha no muy reciente deben ser investigados.
Los cheques y cobranzas no depositadas deberían depositarse en el día y el auditor podrá
controlar tal deposito. Podrá verificar luego si los cheques así depositados fueron rechazados.
Los totales de fondos y valores negociables arqueados deberán conciliarse con la cuenta de
control del mayor general a la fecha del recuento.
periodos subsiguientes para verificar por ej. que los cheques pendientes se presentaron al
cobro.
-Test sobre las conciliaciones del cliente:
Además de la revisión comentada el auditor suele realizar algunas pruebas parciales sobre las
conciliaciones del cliente.
Definición (RT 9): incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior, y
otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Las cuentas de plazo fijo y de cajas de ahorro son "inversiones transitorias" porque el objetivo
es obtener una renta. Los cheques diferidos no son utilizables en forma inmediata por lo
que seria un crédito.
El rubro debe representar el monto disponible al cierre, por lo que:
no debe descontarse de la existencia el monto de los cheques
emitidos y no entregados al cierre del ejercicio;
no deben sumarse al saldo las cobranzas a disposición de la
empresa pero no recibidas al cierre del ejercicio;...
RIESGO: el saldo de caja y bancos tiene escasa importancia en la estructura patrimonial del
ente, pero por estas cuentas pasa todo el movimiento financiero y por lo tanto existe un
riesgo importante. Un fraude afectara los saldos de créditos, pasivos, o resultados, mas que a
caja y bancos. Entonces debe considerar el área de operaciones que genera el saldo de caja
y bancos (ej: mayor alcance de las pruebas sustantivas de créditos y deudas).
En cuanto a los riesgos de disponibilidades propiamente dichas, estos se refieren
exclusivamente al objetivo de existencia.
EXPOSICION: al ordenarse el activo por grado de liquidez, será el primero que aparece.
VALUACIÓN: a valores nominales. De ser ME se valúa al tipo de cambio al cierre.
OBJETIVOS (fines de auditoria):
Verificar para cada uno de los activos que componen el saldo del rubro al cierre:
existencia,
propiedad,
inexistenci
a,
valuación,
exposición
59SISTEMAS Y SUBSISTEMAS:
Los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son:
ingresos
custodia
egresos
Cada uno se divide en subsistemas específicos (que son las operaciones en si).
IRREGULARIDADES:
Pueden consistir en una intercepcion de fondos definitiva o en una retención de fondos que se
van sustituyendo periódicamente (para obtener una ventaja financiera hasta que el control lo
detecte).
Tipos de encubrimientos:
A) De retención (en un solo acto):
1) Omisión de registrar: es un ocultamiento generalmente temporario, salvo que
pueda evadir los controles. Las personas que reciban fondos antes de la
registracion (cajero, cobrador, etc.) lo pueden efectuar. Si se ha hecho una
cobranza a un crédito y se ha retenido, la retención puede ser descubierta
cuando se le reclame el pago al deudor (control).
2) Manipulación de registros: a fines de encubrir un faltante, como por ejemplo
disminuyendo el saldo de caja, contabilizando la cobranza como un gasto. En
este caso quien cobra debe tener acceso a la registracion contable.
3) Manipulación de documentos: quien no puede registrar puede realizar este tipo
de encubrimientos, modificando la cifra del recibo o emitiendo una nota de crédito
por devoluciones, rebajas o descuentos, o dar de baja por incobrables a un
deudor que ha pagado.
4) Evasión de los procedimientos de control.
B) De traslado (sistemático):
Realizable por cualquiera de los 4 métodos vistos. Consiste en utilizar fondos
cubriendo el faltante con cobranzas posteriores. Lo que se cobra nunca será igual
a lo que se deposita, por lo que una forma de control seria comparar los recibos
con las boletas de deposito, o mediante la comparación (vía circularizacion) entre la
fecha de contabilizacion de la empresa y de los clientes.
En cuanto a los pagos pueden producirse: -pagos duplicados, -pagos por compras
inexistentes. Se producen cuando el control es débil, o fallas como la no contemplación de la
separación de funciones entre el que paga y el que registra.
CONTROLES TIPICOS:
CONCILIACIONES BANCARIAS
Las diferencias entre el resumen bancario y el mayor de la empresa se deben a:
diferentes momentos en que se contabilizan los movimientos:
registra primero la empresa registra primero el banco
depósitos en transito notas de débito
cheques pendientes notas de crédito
por errores en uno u otro registro.
La conciliación debería realizarse por personal ajeno al manejo de fondos, y en forma
periódica. Con estos requisitos podría ser un punto fuerte de control. A su vez la revisión
de las conciliaciones la realiza el auditor como prueba sustantiva para validar los saldos.
planificación
ejecución: consiste en la toma del arqueo, recontándose el efectivo y otros
valores. Comprueba los fondos sujetos a arqueo sumando los recibos
por cobranzas no depositadas. Para ello confirma cual es el ultimo recibo
cuya cobranza fue depositada verificando la boleta de deposito (corte
de documentación). Luego determina el resultado del arqueo:
fondos sujetos a arqueo = monto asignado del fondo fijo + cobranzas no
-depositadas + otros montos asignados a la caja)
fondos recontados = billetes y monedas + cheques + comprobantes de
gastos
exceso (defecto) del arqueo = fondos sujetos a arqueo - fondos
recontados
Por ultimo debe obtener la confirmación escrita del cajero de la devolución
conforme de los fondos.
seguimiento del arqueo: el arqueo como prueba de validez se efectúa al
cierre. Posteriormente:
comprueba saldos sujetos a recuento con saldos del mayor
verifica la contabilizacion en el día que corresponda de las
operaciones incluidas en el corte de documentación
verifica el deposito posterior de los valores a depositar
verifica la rendición posterior de los comprobantes de gastos incluidos
en el arqueo
verifica que la reposición del fondo fijo sea efectuada con un cheque de
numeración posterior al tomado en el corte de cheques que se
utilizan para tal fin.
verifica el seguimiento y ajuste posterior de la diferencia, si la
hubiera, observada en el arqueo
propone los ajustes que considera necesarios (cheques emitidos
pendientes de retiro, gastos no contabilizados, cheques de cobranzas
rechazados)
2) Deposito posterior: debe verificarse que el deposito posterior de la cobranza se efectúe
al día siguiente y que en los dias posteriores el banco no rechaza los cheques
depositados. El auditor debe asegurarse que las cobranzas que se arquean y
depositan en el banco sean realmente disponibles al día del cierre.
Para cuentas corrientes bancarias:
3) Confirmación de saldos: el auditor solicita al ente auditado que prepare cartas de
requerimiento, en la que se indique que la respuesta del banco debe enviarse al
auditor en forma directa, evitándose manejos de la información por la sociedad. La
confirmación es "ciega", y el pedido lo firma algún funcionario con firma autorizada en
los bancos, para evitar el rechazo. Las cartas las debe llevar el auditor para
asegurarse de que efectivamente son enviadas. Si no hay contestación se reitera el
pedido, y si persiste el problema debe insistirse por otros medios (gestión personal,
teléfono, etc.). Es un procedimiento fuerte para detectar prestamos omitidos y títulos
en custodia no registrados.
4) Revisión de conciliaciones bancarias:
saldos según bancos: lo comprueba con el extracto y la conciliación.
-partidas pendientes en bancos: analiza la razonabilidad de estas partidas
teniendo en cuenta antigüedad, monto y concepto. Verifica débitos o créditos
con los extractos bancarios posteriores.
partidas pendientes en libros: verifica si los gastos debitados por los bancos han
sido provisionados.
saldo de libros: lo coteja con el saldo del mayor general.
verifica la corrección aritmética de la conciliación.
La conciliación bancaria es parte de las actividades de control de la empresa y por
tal motivo el auditor no es responsable por su confección.
5) Verificación de las transferencias bancarias: consiste en examinar si los cheques
emitidos contra una cuenta y su deposito en otra han sido tomadas dentro del mismo
ejercicio
B) VALUACION:
6) Análisis de la valuación en moneda extranjera: la cantidad se confirmo en el arqueo de
caja o en la carta recibida por la entidad financiera. Luego se valúa según el tipo de
cambio al cierre.
C) EXPOSICION:
7) Constatar que los valores registrados estén correctamente expuestos (según RT9).
Asimismo se constata la existencia de notas aclaratorias cuando existirán
restricciones, cláusulas especiales, condiciones resolutorias, etc.
DISPONIBILIDADES (NEWTON)
Disponibilidades (caja y bancos):
Definición: según RT9 incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior, y
otros valores de poder cancelatorio y similar liquidez. Solo pueden incluirse en la denominación
“Caja y bancos” a aquellos ítems que puedan ser usados en forma inmediata para la compra de
elementos y la cancelación de obligaciones civiles y comerciales. Esa posibilidad debe existir
en forma genérica y no para determinados pagos o compras. La contabilidad debe reflejar la
realidad para cumplir con su finalidad, por lo que deberá analizarse la intensión de la empresa
con el fin de determinar la asignación del rubro
Fines:
verificar que se encuentren en existencia todos los fondos que deberían existir
(existencia)
lo registrado es propio, es decir que se verifica la propiedad de los activos que
componen el saldo al cierre.
verificar el valor que debe asignarse a dicha fecha de acuerdo a las normas
contables profesionales y legales (valuación)
el rubro es informado de acuerdo a los criterios contables adecuados y normas
legales aplicables (exposición)
Procedimientos a aplicar:
cotejo de las cobranzas y pagos registrados con la documentación respaldatoria
revisión de las conciliaciones bancarias efectuadas por el cliente.
verificación del corte de la documentación involucrada (recibos, facturas, etc.)
circularizacion a bancos y demás entidades financieras para obtener
confirmaciones de saldos de depósitos.
análisis de la valuación de la moneda extranjera y cheques posdatales.
arqueo
Arqueo:
Es el recuento de las existencias de dinero, cheques y valores asimilables existentes en una
caja. Su objetivo es que los saldos que muestran los registros contables coincidan con la real
tenencia de la empresa. Es decir, que se verifica la existencia.
A) Planificación:
El auditor debe decidir sobre:
a) las cajas o fondos fijos que quedaran sujetos al arqueo.
b) la fecha y hora en que se practicara el arqueo, el que debe coincidir con una hora que
evite entorpecer las actividades del cliente (antes del inicio o al cierre)
c) la fecha debe ser escogida por el auditor según su plan de auditoria, teniendo en
cuenta que los arqueos efectuados el día de cierre, si bien sirven para conciliar los
valores recontados con los saldos expuestos en los EECC, carecen de sorpresividad.
Los ideal seria:
hacer un arqueo antes de la fecha de cierre, para atender a la
sorpresividad
B) Etapa de ejecución:
Consiste en la toma de arqueo, en la cual el auditor:
a) recuenta el efectivo y los valores
b) efectúa el detalle de los gastos a rendir.
c) determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla que contenga el
siguiente esquema:
fondos sujetos a arqueo = monto asignado al fondo fijo + cobranzas no
depositadas + otros montos en efectivo asignados a caja.
fondos recontados = billetes y monedas + cheques + comprobantes de
gastos.
fondos sujetos a arqueo - fondos recontados = exceso o defecto de arqueo
d) verificar el cumplimiento de las normas de control (autorizaciones para egresos, etc.)
e) obtener del cajero una confirmación escrita de que esta conforme con los fondos
devueltos.
C) Etapa de seguimiento:
a) comprueba los saldos recontados según planilla de arqueo con los saldos de mayor.
b) verifica la contabilizacion del día que corresponda con las operaciones incluidas en el
corte de documentación.
c) comprueba que la reposición del fondo fijo sea efectuada con un cheque de
numeración posterior al tomado en el corte.
d) propone los ajustes necesarios en la medida que se trate de arqueos de cierre de
ejercicio..
Aclaraciones:
De todos los valores relevados: determinar cuales son los que se deben computar y
cuales no:
si existen billetes falsos, los descuenta del arqueo y pide explicaciones al cajero de
como los recibió ya que puede o no ser una perdida para la empresa.
si existen cheques de mas de un mes (a la fecha) no se computa, es un deudor
financiero.
si tenemos un cheque devuelto por falta de fondos de nuestro deudor, se convierte
en un deudor financiero y quedamos a la espera de un nuevo cheque (es decir, que
no se computa).
la moneda extranjera debe ser convertida
los vales no se computan en caja.
Resumen esquemático
Fines:
existencia: los fondos que deberían existir realmente existen
propiedad: los fondos son de la empresa
valuación
exposición
Evaluación de los sistemas de control actividades de auditoria interna sobre el rubro
traducción escrita de todos los movimientos
verificar la decisión de la dirección a las
observaciones de la auditoria interna
Obtención de pruebas globales de razonabilidad tendencia de los saldos en caja
relación entre cobranzas y ventas y depósitos
bancarios
objeciones emitidas por auditorias pasadas
Prueba de cumplimiento de los controles seguimiento de los circuitos de arqueo.
seguimiento de los circuitos de ingresos y
egresos
circularizacion de los saldos bancarios
Pruebas sustantivas de validez arqueo de caja
constatacion del estracto de la cuenta
corriente bancaria con nuestros registros
contables
planilla de fondo fijo
26Sistema de documentación:
Es importante el formulario que se utiliza para darle ingreso al documento, es decir el recibo de
cobranza de documentos. Este debe reunir ciertos requisitos o datos elementales, para poder
identificar claramente al deudor.
El auditor debe verificar la correlación numérica y fecha de emisión, para verificar que el pago
se adapte a la condición de venta y que el vencimiento fue establecido, a su vez verifica si
cuenta con la aprobación del sector, determinando que el valor recibido no tiene vicios que
puedan perjudicar su cobro.
27Arqueo de documentos:
652) Corte de documentación: debemos tomar nota del ultimo numero de:
formulario de ingreso de
documento
formulario de endoso de
documento
formulario de cobranzas
(recibos)
3) Constancia:
Una vez finalizado el arqueo de documentos, debemos obtener del custodio de los mismos una
constancia escrita respecto a que recibió toda la cartera de documentos en perfecta forma y
estado.
4) Cotejo:
Cotejar los datos obtenidos durante el arqueo con la registracion existente, es decir con las
cuentas de documentos por deudor y luego verificar que el total de documentos sea igual al
saldo de la cuenta del mayor general.
5) Control:
Luego controlar si los documentos registrados en el arqueo fueron cobrados.
Deudores incobrables:
En estos casos es auditor debe examinar la información sobre la cuenta del cliente desde el
momento en que se inicio la operación hasta el instante de determinarse la baja. Se deben
estudiar cuales fueron las causas que expone el sector de cobranzas y cual es el informe del
departamento de asesores legales. Debe contarse con una autorización de algún funcionario
para enviar a incobrables un saldo, entonces debemos verificar si esto se cumplió, observando
como y cuando se realizo la acreditación y como se dio de baja la documentación.
Circularizacion:
Procedimiento:
1) Obtener un listado del submayor de clientes
2) Del listado se debe extraer cuales son las cuentas que se van a circularizar. Para esta
clasificación debemos tener en cuenta:
de monto significativo
saldos antiguos e inactivos
en gestión
saldos menores elegidos al azar
dudosos
de movimientos importantes, aunque su saldo sea menor
dados de baja
66Pasos finales:
Pasados unos dias se comienza a recibir las contestaciones y se empiezan a
investigar las circulares devueltas, con lo cual vamos a tener distintas alternativas:
conformidad total: se archiva el resumen final.
conformidad parcial: debe investigarse y dejar constancia de los
procedimientos realizados.
carta circular no llegada a su destinatario: analizar las causa o
motivos (cambio de domicilio, muerte del titular, error en la
dirección, etc.). Se debe volver a empezar el procedimiento.
disconformidad: analizar las causas y motivos y conciliar los saldos.
Pasado un periodo prudencial, no habiéndose recibido respuesta, se realiza un
segundo envío.
El ultimo paso es clasificar las respuestas y hacer una evaluación del resultado
obtenido. Para llevar a cabo este trabajo se debe dar por terminado el periodo de
la recepción de circulares y analizar el resultado de la circularizacion.
Créditos (Vecchioli)
Los créditos son los derechos a cobrar sumas de dinero (pero no a cobrar en cosas o
servicios). No implica que el derecho a recibir sumas de dinero no pueda ser compensado por
una prestación.
Los servicios a recibir no son créditos, sino derechos a recibir pero por otras circunstancias.
Por otro lado, los anticipos para compras de bienes de uso o para bienes de cambio son bines
de uso o bienes de cambio respectivamente, para el informe Nro.5 del CECYT, pero para el
profesor Vecchioli son créditos
Los créditos deberían subdividirse en 3 grandes grupos:
créditos exigibles: derecho a percibirlos a la fecha de registro.
créditos devengados: a la fecha de registracion no dan derecho a percibirlos.
créditos contingentes: a la fecha de registracion dependen de un hecho o condición
para ser cobrados.
A su vez cada uno de estos se puede subdividir en:
comerciales
financieros
tributarios
societarios
previsionales
por garantías
de inversiones
Por ejemplo, un crédito contingente tributario podría provenir de que pague y luego reclame,
entonces aparecería el crédito por lo apelado.
La importancia de los créditos es muy relativa, ya que es dinero que no fluye en el proceso
operativo, por lo que debemos procurar que su monto sea exigible.
Fuentes: ventas de bienes, aportes pendientes, prestamos otorgados, anticipos a proveedores,
comisiones por cobrar, etc.
Variantes: hay altas o bajas de los mismos, no existiendo otras variantes.
68Fines:
identificar la totalidad de los deudores (¿existe el deudor?)
verificar la exactitud de los saldos
ponderar el riesgo de incobrabilidad para verificar la bondad del monto
verificar la valuación y exposición de los créditos en los EECC.
69Procedimientos:
Un procedimiento muy conocido es la confirmación del saldo con el deudor, es decir practicar
una circularizacion: pedir la conformidad del deudor en cuanto al saldo.
Esta carta o circular dice que “con motivo del cierre del ejercicio se requiere .... conformidad del
saldo ...... y en su caso establecer la diferencia .....”. La circular la firma la empresa y lleva el
membrete de la empresa (no el auditor), pero la confirmación del saldo debe ser mandada a la
dirección del auditor. Si el auditor ve que la empresa no utiliza métodos confiables o bien repitió
un error en todos los asientos, entonces lo haría el auditor, por lo que surge el problema de que
si el auditor no es conocido por los terceros corre el riesgo de no recibir la información buscada.
En la medida que el estudio de auditoria sea conocido, la figura del auditor para el medio será
mas confiable y no sufrirá rechazo. La nota deberá contar con la autorización escrita de la
empresa y preferentemente contener una leyenda del tipo “el cometido de esta nota es
satisfacer requerimientos de auditoria”. No obstante, la bibliografía es propensa a no admitir las
circulares del auditor.
70Créditos documentados:
Cuando detrás del crédito hay un documento comercial respaldatorio, como por ejemplo un
pagare, se puede hacer un arqueo de documentos. Estos pueden estar en cartera o estar
depositados al cobro (en el banco), pueden estar en garantía, pueden estar endosados
(cedidos o descontados).
El auditor encuentra como dificultades determinar el origen de los mismos, quienes son los
titulares de los mismos, e incluso puede existir hasta riesgo de incobrabilidad de los mismos.
Los documentos valen por si mismos, no los altera ni impide otros documentos como por
ejemplo una escritura publica que le de validez por la mitad o monto restringido. No son
compensables, salvo acuerdo de partes con creación de uno nuevo.
71Créditos contingentes:
Los llamados créditos contingentes son aquellos cuyo cumplimiento o cobrabilidad esta sujeta a
una condición o hecho futuro incierto. Ejemplo: obtuve un premio en una rifa y no me lo quieren
dar por “x” motivo.
29OBJETIVOS:
-existencia; -propiedad; -inexistencia; -valuacion; -exposicion
72A) OPERATORIA:
El rubro se genera mayoritariamente en las operaciones de intercambio (actividad
principal). La culminación natural del proceso de cuentas a cobrar es caja y bancos.
incrementos en créditos disminuciones en créditos
ventas devoluciones
intereses por financiación descuentos
cobros
incobrabilidades
intereses por mora
PRUEBAS DE VALIDEZ:
PARA EXISTENCIA:
1) ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR: recuento de todos los pagares, letras de
cambio y documentos similares, a fecha determinada, para su comparación con los
registros contables. Tener en cuenta: que debe abarcar la totalidad de los documentos
existentes en el lugar; la presencia del responsable con su confirmación escrita
respecto de que los arqueados son todos los documentos existentes.
2) CONFIRMACIONES BANCARIAS: sobre documentos entregados al cobro en bancos,
los descontados, los que se encuentran en garantía de otras operaciones, etc.
3) PEDIDO DE CONFIRMACION DE SALDOS: eficiente demostración de la existencia del
crédito, lo que no implica cobrabilidad. La muestra debe abarcar deudores de
todas las características y operaciones, utilizando criterios personales o métodos
estadísticos. La carta debe dejar en claro que no es una reclamación de pago. Si no
se recibe contestación (generalmente se envían dos pedidos), se efectúan
procedimientos alternativos tales como la verificación de las cobranzas posteriores
al cierre del ejercicio que correspondan a saldos pendientes a esa fecha.
4) SOLICITUD DE CONFIRMACION DE SALDOS LITIGIOSOS: el auditor debe pedir a
los abogados que manejan el litigio, la estimación de la cobrabilidad de acuerdo con
lo actuado hasta el momento.
PARA VALUACION:
5) ANALISIS DE LA VALUACION EN MONEDA EXTRANJERA: los créditos en ME
deberán valuarse de acuerdo con la cotización al cierre del ejercicio.
6) DEVENGAMIENTO DE LOS COMPONENTES FINANCIEROS: el auditor deberá tener
en cuenta el devengamiento de intereses explícitos e implícitos en el precio de las
operaciones, para ello deberá conocer la tasa convenida o si fueran implícitos, la tasa
que aplica el ente en estas operaciones. En ausencia de esta información recurrirá a la
tasa de mercado al cierre.
7) CONSIDERACION DE INCOBRABILIDADES, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES:
dado que los créditos deben quedar valuados a su valor recuperable, el auditor deberá
satisfacerse de la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por los conceptos
indicados.
31RIESGO DE AUDITORIA:
Salvo que el ente este en expansión de sus activos fijos, este rubro no representa mayor
riesgo dado que es acumulativo, por lo que partiendo de los saldos de inicio se analizan solo
los movimientos del ejercicio.
Es critica la comparación con valores de recupero, especialmente cuando la empresa incurre
en perdidas operativas que pueden indicar que los bienes de uso han perdido su capacidad
de generar ganancias futuras. Deberá compararse con valores de mercado con la dificultad de
que por la innovación tecnológica ya no sean comercializados en el mercado.
32SISTEMAS Y SUBSISTEMAS:
Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro, están predeterminados por el
siguiente flujo:
incorporación ---> administración de su uso ---> baja.
Cada uno se puede desagregar, el primero se desagregaría en:
requerimiento;
recepción del bien;
asignación al centro de costo;
alta en registros de inventario;
transferencia de dominio;
criterios de valuación;
determinación de vida útil.
Esto se refiere al proceso de incorporación de bienes adquiridos a terceros.
33ELEMENTOS DE CONTROL:
sensores: informe de requerimiento, informe de recepción, parte de instalación,
parte de transferencia, hoja de costos de construcción, registros de stock permanentes,
informe de reparaciones, informe de mantenimiento preventivo, hojas de valorización,
informe de baja o discontinuacion.
grupos de control: quien realiza:
control físico por responsables ajenos al sistema.
control de correlatividad de los comprobantes.
comparación de informes de instalación y de baja o
discontinuacion, con novedades de altas y bajas de registros de
stock.
comparación entre informes de vigilancia con los sensores de
entrada o salida de bienes de uso.
grupo activante: quien realiza:
el análisis de diferencias entre los registros analíticos y el stock
físico
cambios de procedimientos, ante cambios en las características
de las condiciones controladas.
etc.
Ejemplo:
Objetivo: los bienes de uso registrados deben existir.
Característica controlada: bienes que integran el inventario del
rubro.
Sensor: registros contables.
Grupo de control: quien practica la inspección ocular controlando
su resultado con el elemento sensor (auditoria interna).
Grupo activante: quien toma la acción correctiva.
34CONTROLES TÍPICOS:
Incorporaciones:
normas referidas a autorizaciones.
control de los bienes recibidos con especificaciones de los sectores
solicitantes.
provisión de información contable referida al ingreso y afectación de
los bienes.
criterios para establecer el valor de incorporación y la vida útil.
legajo de incorporación y documentación de dominio.
Administración de su uso:
separación de las funciones de custodia de la registracion contable.
registros de inventario permanente.
medidas de seguridad y coberturas de siniestros.
normas sobre valuación.
control de bienes en poder de terceros y para el traslado de bienes
entre sectores.
Relativos a las bajas:
normas sobre autorizaciones.
provisión de información contable referido a la baja.
constancia de la recepción del bien por terceros.
77Movimientos:
altas:
inspección ocular (existencia)
verificación la adecuada registracion
verificar la razonabilidad de la VU asignada
revisión de los documentos respaldatorios
bajas:
verificar la adecuada registracion, analizando: VO, actualización
contable, amortización acumulada, costos del bien, etc.
revisión de documentos respaldatorios que origino la baja: reflejo en
registros permanentes de inventario.
Esto se realiza en base a muestras
78Verificar correlación:
comparar suma del listado de bienes del uso con el mayor auxiliar.
comparar el mayor auxiliar con el mayor general
82Verificación de la propiedad:
documentos de respaldo de las compras
títulos de propiedad
confirmación registros de la propiedad
85Dificultades:
Una dificultad de tipo economico consiste en la determinación del valor de un bien de uso, el
cual se determina por: valor amortizable (saldo amortizable, lo que resta amortizar) + valor
residual.
Es también una dificultad de tipo tecnológico, ya que debemos recurrir a un perito a fin de
determinar la vida útil, el valor residual, etc.
El valor residual es el valor estimado del bien en un momento determinado (al fin de su vida
útil), independientemente de la amortización, pudiendo ser importante o pequeño pero que
técnicamente no me rinde.
Otra dificultad es que pueden existir bienes de uso “en transito”.
86Fines:
verificar la existencia de los bienes de uso que debieran existir.
verificar el dominio: si es propio, prestado, alquilado, de terceros
verificar los criterios y cálculos de amortización y su depreciación (la depreciación
es consecuencia de la amortización)
verificar la correcta exposición
87Depreciación y amortización:
La depreciación es la perdida de precio en el mercado como consecuencia de la amortización
(se deprecia, pierde precio).
La amortización es la “muerte lenta” de un bien por circunstancias físicas o economicas.
Los bienes de uso deberían distinguirse entre los que:
se deterioran por el paso del tiempo, por ejemplo el desgaste que sufren los
edificios.
se extinguen por su consumo, como el agotamiento que sufren las minas, canteras,
etc.
88Dificultades:
jurídicas: verificar si tiene el dominio pleno, si tiene restricciones o tiene algún
gravamen.
economicas: ¿existe o no existe aprovechamiento economico?
contables: cuando el bien es generado por la propia empresa, es decir cuando se
trata de un invento propio, la dificultad reside en determinar su valor. Por ejemplo,
un sector de la empresa consigue una invención y se patenta, para determinar el
costo de la patente habría que poder separar los costos permanentes (fijos) de
dicho departamento de los costos propios de la invención: no existe un regla fija,
habría que tener en cuenta el tiempo insumido, los costos fijos y los insumidos para
ese descubrimiento, etc. Los costos fijos de ese departamento deberían ponderarse
en función del tiempo que duro el experimento.
89Falseamientos:
Pueden haber por doquier, ya que pueden existir activos intangibles no registrados,
amortizaciones demasiado lentas, propensión a acumular mas costos de los necesarios para
algunos inventos, etc.
Los costos incurridos con aprovechamiento economico futuro, como es el caso de reparaciones
importantes de edificios, pueden considerarse como intangible, midiéndose estos
aprovechamientos en función de lo que se economizara en ejercicios futuros.
Definición: “se consideran costos incurridos con aprovechamiento economico futuro a aquellos
costos que se puedan prorratear entre varios ejercicios futuros por tener la posibilidad de
aplicarlos en la medida que sustituyan nuevos costos en dichos ejercicios.”
91Fines:
verificar su existencia
verificar los diferimentos y las aplicaciones
verificar su exposición
92Ejemplos:
sumas de dinero ganadas como consecuencia de un sorteo cuya entrega fue
cuestionada por un tercero sin motivos firmes.
indemnizaciones a cobrar ya determinadas por la primera instancia de un juicio,
pero fue apelado
montos resarcitorios por impuestos pagados en exceso.
bonificaciones a nuestra cuenta por montos otorgados a un proveedor debido a
pronto pago o pago contado, pero sujeto al libramiento de la bonificación prometida
por el proveedor.
95Procedimientos:
determinación de la razonabilidad del mantenimiento del intangible en el activo.
cotejo de los intangibles con los títulos o certificados de propiedad.
revisión de los cargos efectuados y la valuación de las partidas.
evaluación de las amortizaciones.
comparación con las normas vigentes en materia de informes contables.
37BIENES DE CAMBIO
Definición: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o
que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los
anticipos a los proveedores de estos bienes.
Integración:
activos que constituyen la fuente principal de autogeneraciones de fondos
(bienes destinados a la venta)
activos ya afectados al proceso de produccion
activos a ser afectados al proceso de produccion
Costo de ventas: se integra por aquellos costos de adquision o producción insumidos o
consumidos en el proceso de generación de ingresos.
Inventario físico:
Esta tarea no la debe realizar el auditor, pero debe verificar que se llevo a cabo de buena
forma, o bien tomar muestras al azar para saber si coincide con lo que dice la empresa. Si el
auditor fue contratado antes de proceder a inventariar debe acompañar a los equipos.
Objetivos:
Es básicamente la conciliación entre los registros y las existencias reales. La empresa realiza
periódicamente o anualmente inventarios físicos cuyo objetivo o finalidad es ajustar o conciliar
a un momento dado los registros contables y ficheros extracontables con las unidades en
existencia reales. El inventario lleva a lograr los siguientes objetivos:
a) controlar los movimientos físicos de un periodo
b) evaluar la eficiencia operativa y la calidad del personal
c) determinar si los controles físicos y administrativos son los adecuados
d) determinar si la valuación contable es correcta
Alcance:
Debe dejarse muy en claro cuales son los materiales que están fuera de la órbita del inventario
y, por lo tanto, debe establecerse con exactitud todo producto a inventariarse y si hay dentro de
un sector elementos o productos que no van a contarse (deberán poseer una leyenda como “no
inventariar”)
Tareas preparatorias:
Es practico y conveniente que en fecha cercana al inventario, se efectúe un reordenamiento
físico de los lugares a inventariar. Se deben establecer las medidas organizativas necesarias
para que en los horarios en que se realizara el inventario se “paralicen” todos los movimientos
de productos que impidan un conteo correcto. Para esto hay que comunicarles a los
proveedores que no realicen envíos, a el departamento de ventas que no realicen despachos y
a producción que no efectúe movimientos de mercaderías. Para realizar un mejor inventario, es
necesario dividir los depósitos en:
por línea
por estantería
por sectores
La división por sectores debe estar definida antes de comenzar a contarse y se deben conocer
con anticipación los productos que se localizaran en cada sector del deposito. En lo posible es
aconsejable un representación gráfica (en un plano) que denote el ordenamiento y localización
de los productos.
Una vez que fue dividido el deposito en sectores, áreas o zonas a inventariar, se preparan las
tarjetas de inventario, en base al orden de los artículos.
El personal de la empresa tendrá por lo menos 10 dias de la fecha del inventario las tarjetas,
para tener tiempo necesario para colocarlas junto al producto a inventariar.
La tarjeta contendrá los siguientes datos:
cantidad recontada
estado del bien
código personal y firma de la persona que inventario
código del bien
97Formularios:
Se debe emitir un listado de tarjetas en uso, para asegurarse que en el computo final estén
todas las tarjetas emitidas. El llenado de cada tarjeta debe ser realizado con un bolígrafo (no
con lápiz). Por cada lote a contar se utilizara una tarjeta. Las mismas no deberán ser
adulteradas o corregidas mediante borrones, tachaduras o enmiendas, y las cantidades deben
ser escritas con números claros.
Cuando se anule una tarjeta se cruzara con barras y se colocara en letras imprenta la palabra
“anulada”.
Para aquellos casos en que se anule una tarjeta, esta no debe ser destruida sino que su
sustituta debe ir unida a esta mediante un broche.
98Corte de inventario:
Es un punto fundamental para la toma de inventario físico. La persona que tome tal
responsabilidad deberá tener conocimiento sobre:
formularios que se encuentran comprendidos en el corte
determinar en que sector de la empresa hay talonarios que deban ser
contados.
El corte tiene por finalidad determinar la posición contable (o saldo) de los productos en stock al
momento de practicar el inventario. De ahí que se deban registrar el ultimo o últimos
comprobantes emitidos de:
a) ingreso de mercaderías
b) devolución de ingresos de
mercaderías
c) salida de mercaderías
d) devolución de salidas de mercaderías
Operatoria:
Asignación de sector: a cada pareja de contadores se le comunica el numero de tarjetas
del sector que deben inventariar.
Listado de tarjetas: numero de tarjetas entregadas a cada pareja.
Primer conteo: las parejas constataran que el producto mencionado en la tarjeta es el
mismo que están visualizando, luego constataran las existencias y anotaran el resultado en
la tarjeta. La tarjeta clase A se entrega luego a la mesa de control
Segundo conteo recuento: se debe tener en cuenta que la pareja que realice el recuento
no sea la misma que efectuó el primer conteo. Se entrega la tarjeta clase B a la mesa de
control.
Comparación: se debe realizar el apareamiento de la primera y segunda tarjeta para luego
hacer la comparación o conciliación de las cifras contadas. En caso de ser iguales se
registra el saldo en la hoja de inventarios.
Tercer conteo: en caso de existir diferencias entre las tarjetas A y B se efectuara el tercer
recuento, llevado a cabo por una tercer pareja (o el supervisor) que será diferente de las
anteriores. La cifra contada debe registrarse en una tercer tarjeta C (también llamada
“tarjeta arbitro”).
Resumen: se debe hacer un “listado por articulo” y en el mismo se anotara el saldo que
tiene según el inventario practicado. Este listado también tendrá el saldo según los registros
de la empresa. Comparando dichos saldos, se podrá determinar las diferencias de
inventario y será soporte de los ajustes a realizar.
Diferencia de inventario: toda diferencia importante debe ser analizada e investigada,
localizando el motivo que la origino.
99Objetivos de la auditoria:
determinar que los bienes existan
determinar que los bienes son de propiedad de la empresa.
determinar que no se ha omitido bien alguno.
Control interno:
El CI sobre las áreas de producción y existencias es particularmente importante porque la
naturaleza de los bienes de cambio los convierte en objeto de diversas maniobras dolosas..
Medidas:
1) el sector de producción debe encontrarse adecuadamente organizado y ser funcionalmente
independiente de los sectores de contabilidad y de ventas.
2) la planificación de la producción debe contener todos los aspectos relevantes y coordinarse
con otras actividades de la empresa..
3) la producción debe realizarse de acuerdo con los planes previstos y aprobados.
4) deben usarse ordenes de producción prenumeradas, cuya correlatividad se controle para
mantener un control adecuado sobre la producción en proceso.
5) las mercaderías deben encontrarse bajo la responsabilidad de un custodio, deben estar
sujetas a medidas de seguridad y protección, además de estar almacenadas en orden.
6) toda salida debe realizarse en base a documentos autorizados y prenumerados.
7) deben practicarse recuentos físicos por lo menos una vez por año (en una fecha dada o en
forma rotativa) a cargo de personas ajenas a la custodia y al mantenimiento de los registros.
8) en los recuentos físicos deben usarse tarjetas de inventarios prenumeradas cuya
correlatividad debe controlarse de manera que se eviten posteriores alteraciones de las
cifras.
9) la información para registrar los movimientos en los registros deberá ser recibida por
contaduría directamente de los sectores emisores y debe controlarse la correlatividad de los
documentos recibidos.
10) los resultados de los recuentos físicos debe ser contablemente ajustados en base a
asientos debidamente autorizados.
11) debe emplearse un sistema de cuentas racional que permita satisfacer las necesidades de
información de la gerencia y los requerimientos informativos de los EECC.
12) deben existir mecanismos de información y decisión sobre los residuos de producción,
mercaderías obsoletas y de lenta rotación.
Prácticamente todos estos son de aplicación a todo tipo de empresa. En cambio, algunos no
requieren imprescindiblemente la atención del auditor externo, quienes se interesa
primordialmente en aquellos que puedan tener efecto directo o indirecto sobre la determinación
de los saldos y su correcta valuación y exposición, como son los vinculados con el control de
las unidades producidas, las existencias, los recuentos físicos, los procedimientos y registros
contables. Por supuesto que todos los aspectos del CI interesan a los auditores internos.
Procedimientos de auditoria:
el examen de operaciones de producción y de la determinación de sus costos y de los
consumos de materias primas con la correspondiente documentación respaldatoria,
prestando atención a las razonabilidad de eventuales sobre o subaplicacion de los gastos o
variaciones de los estándares.
el examen del costo de las mercaderías vendidas en ciertos periodos, coordinados con el
examen de las ventas respectivas.
la presencia en el recuento físico practicado por la empresa para determinar la confiabilidad
de las cifras proporcionadas por dicho recuento físico.
1) por su origen:
comerciales
bancarias
financieras
debentures
fiscales
cargas laborales
2) por su plazo:
corrientes
no corrientes
3) por su condición jurídica:
documentada (con o sin garantía)
no documentada (cuenta corriente a clientes)
Vecchioli:
El pasivo lo podemos dividir en propio y ajeno.
El capital activo es todo lo que se pone en movimiento para obtener una renta.
Se llama pasivo porque es el capital pasivo que denota la titularidad de quienes aportaron para
formar el capital activo. De ahí surge la existencia del capital pasivo propio, que sumado al
capital pasivo ajeno obtenemos el capital activo:
activo = capital activo = capital pasivo (propio + ajeno)
La suma de todo lo destinado a producir la renta es el capital.
Capital pasivo ajeno: esta constituido por una trilogía de obligaciones de pagar sumas de
dinero que esta formada por:
exigibles
devengadas pero no exigibles
contingentes
Deudas: definidas por el Código Civil como obligaciones de pagar sumas de dinero. Son
obligaciones pecuniarias para con terceros, lo cual no quita que en el momento de pagar se lo
pueda reemplazar con alguna prestación (pero siempre son sumas de dinero). Se clasifican en:
financieras (bancarias o no bancarias)
comerciales
tributarias
previsionales
Debentures: titulo privado donde el tomador paga y por tal servicio recibe un interés. Es una
forma de financiamiento para la SA.
Rentas percibidas por adelantado: no es una deuda por servicios, ya que soy deudor porque
debo resarcir en caso de no prestar el servicio.
Provisiones: se conoce el monto pero no es exigible al momento. Se sabe con precisión que
ocurrirán pero no cuando. La provisión consiste en un “acopio” para un momento determinado,
por lo tanto no es correcto el uso de este termino en contabilidad.
103Afirmaciones:
Surgen del balance, de contratos, de comprobantes, de correspondencia, de actas de
reuniones del directorio, etc. Debemos verificar los convenios colectivos de trabajo, las leyes
fiscales, para poder determinar las distintas fuentes y orígenes de las deudas.
40Deudas comerciales:
Son pasivos ciertos surgidos de compromisos adquiridos por medio de transacciones incluidas
en la operatoria normal de los entes (ejemplo: proveedores).
104Fines:
Identificar todas las deudas comerciales (si existen los acreedores).
41Deudas financieras:
Se originan por el uso del dinero ajeno. El auditor debe saber cuando culmina la deuda
comercial (cuando se extiende el recibo) para convertirse en financiera (por ejemplo si se
retarda el pago porque no hubo fondos para el cheque librado).
Fuentes: entidades financieras propiamente dichas que han facilitado fondos al ente, o bien
cualquier tercero al que se le deban intereses, bonificaciones, etc.
El conjunto de deudas financieras son importantes en los resultados del ente, por lo que se
recomienda que se expongan separados de los resultados comerciales y operativos de la
empresa.
Los podemos dividir en:
resultados por tenencia: serian de tipo económico. La empresa gana por
diferencia en el pago de crédito, y no por descuento en el pago.
REI: seria de tipo financiero. Es el uso en el tiempo del dinero que se
desvaloriza.
105Fines:
si existen acreedores financieros
verificar la titularidad de la deuda
el valor dela deuda (ya que puede tener acrecentamiento)
la exposición
107Fines de la auditoria:
encontrar la razón de existencia de la deuda (analizar las leyes aplicables)
que sean especificas del ente
determinar el monto y sus adiciones (estos últimos son financieros)
exposición
108Procedimientos:
Cotejo de los movimientos registrados con los registros laborales, libros impositivos y
la documentación respaldatoria.
Examen de las declaraciones juradas impositivas.
Revisión de los hechos posteriores al cierre (despidos, cumplimiento de obligaciones
sociales, etc.)
Correcta imputación.
Informe 5: Deudas
109Confirmación de saldos:
selecciona las partidas y solicita al cliente que envíe las notas (firmadas por un
funcionario).
deben elegirse:
saldos significativos
cuentas saldadas, ya que pueden ser pasivos omitidos
proveedores mas importantes (sin importar el saldo circunstancial)
Formas:
1. positiva
directa (no sirve si hay riesgo de sobreestimacion de pasivos)
ciega
2. negativa
3. resumen
Si no hay respuesta: se busca un procedimiento alternativo, teniendo en cuenta:
si hay sobreestimacion: examen de documentación de respaldo y
examen de pagos posteriores
si hay riesgo de subestimacion: examen de pagos posteriores.
Se incluyen las deudas bancarias (confirmaciones bancarias).
Deben ser razonables, y el hecho generador de la posible obligación debe haber ocurrido en el
transcurso del ejercicio bajo examen.
Las contingencias probables “no cuantificables” deben expresarse en notas.
Las contingencias pueden originar disminuciones en el activo o aumentos en el pasivo (ej.:
devoluciones).
Tratamiento contable:
Constitución:
----------------------------------------------------------------------------------
incobrables (R-) 1000
a previsión para incobrables (PASA) 1000
----------------------------------------------------------------------------------
En exceso:
----------------------------------------------------------------------------------
previsión para incobrables 800
a clientes 800
----------------------------------------------------------------------------------
previsión para incobrables 200
a sobrante de previsión (R+) 200
----------------------------------------------------------------------------------
114
115Procedimientos:
seguimiento de las previsiones existentes al comienzo del ejercicio y análisis de las
previsiones constituidas en el ejercicio.
análisis de documentos que puedan revelar la existencia de contingencias no consideradas
(actas de directorio).
relacionar el análisis del rubro con la revisión de los restantes rubros (ejemplo: con
deudores por ventas).
solicitud de información a los asesores legales.
obtención de confirmaciones por parte de la gerencia respecto de la existencia de
contingencias diversas (fianzas, avales, garantías, etc., el no pago de nuestra garantía debe
producirse en el transcurso del ejercicio).
revisión de hechos posteriores al cierre hasta la emisión del informe del auditor, ya que
pueden acontecer hechos que modifiquen las estimaciones al cierre del ejercicio y por lo
tanto las previsiones.
Pasivo contingente:
Implica que se va a tener que debitar una cuenta de resultado negativo. Tiene que existir un
cierto acercamiento a la certeza que haga presumir de inmediato el pago a un tercero. Ejemplo:
indemnización por despido.
¿Cual es el limite?
Hay una “zona gris” entre los pasivos que serian contingentes y los no contingentes.
Fines:
1) Verificar las contingencias significativas que deberían estar contabilizadas.
2) Cuantificacion de la incidencia.
3) Verificar que este correctamente expuesto.
Cuando aparece la previsión de indemnización por despido en forma significativa hay que
desconfiar de que la empresa “no elige bien al personal”. Hay dos casos:
1) cuando se toma para vender en épocas de apogeo y cuando pasa el furor se los
echa (tendría que haber una previsión anual)
2) cuando se produce una indemnización y no se hace la previsión anualmente seria
una perdida extraordinaria. La empresa elige bien a su personal para mantenerlo y
no echarlo.
El Articulo 65 de la ley 19550 en sus incisos h) e i) pareciera que incluye los documentos
descontados como una contingencia. Observar si los balances se les exige a las S.A
únicamente o a todas las sociedades comerciales.
Caja 1,2
capital accionario 1,2 por la integración en serie 2
--------------------------------------------------------------
Activo físico (por la revaluacion) 0,20 (o activo intangible)
capital accionario 0,2 por el mayor valor por accion en
serie 1
--------------------------------------------------------------
50Fines:
Determinar que el patrimonio en cuestión exista, pertenezca al ente y que no se
hayan omitido partidas que deberían integrarlo.
Determinar la razonabilidad de la valuación, a través de la valuación de activo y
pasivo, y de la valuación de los rubros de financiamiento propio.
Verificar la correcta exposición del rubro y de las variaciones.
Verificar la uniformidad en la aplicación de normas contables.
52Procedimientos:
lectura del contrato social, con sus modificaciones y lectura de las actas de
asamblea y del directorio.
cotejo de los movimientos registrados con la documentación respaldatoria.
comprobación de la efectiva distribución de los dividendos.
comprobación de la efectiva integración del capital suscripto mediante el examen de
la documentación respectiva.
comparación de las registraciones de los rubros del PN con los activos, pasivos y
resultados relacionados.
revisión de las partidas originadas en la corrección monetaria de cifras contables.
Resumen
El capital y los aportes irrevocables para futuras suscripciones se exponen por su valor
nominal.
Los movimientos de este rubro generalmente requieren una autorización especial ya que
estamos hablando de cifras significativas.
Se revisan todas y cada una de las partidas.
Representa la parte del activo que es financiada por capitales propios: patrimonio neto de
aportación y el patrimonio neto autogenerado.
Procedimientos básicos:
lectura del contrato social con sus modificaciones
lectura de las actas de asamblea y de directorio
cotejo de los movimientos efectuados con la documentación antes
mencionada.
54Fines:
verificar si existe una causal valida (tiene que haber contrato y expectativa futura),
es decir observar cuales están y cuales deberían estar.
verificar si están bien calculadas.
verificar si están bien expuestas (en notas a los EECC)
Control interno:
Lo importante es que el sistema contable de la empresa permita determinar con precisión las
contingencias a las cuales la empresa esta sujeta. Para esto es conveniente que se mantengan
registros, en los sectores operativos que actúen como respaldo de los informes contabilizados.
En el caso particular de los documentos descontados o endosados, es preferible su registro por
medio de cuentas regularizadoras de activo, dado que permiten un mayor control; ello sin
perjuicio de la forma de presentación de estos documentos en el balance general.
Procedimientos de auditoria:
Es conveniente que el examen de las cuentas de orden se practique en forma simultánea con
el de las notas que representen contingencias para las cuales no se ha constituido previsiones.
4) avales o garantías:
a) obtener confirmaciones de los beneficiarios o acreedores.
b) examinar las actas de directorio en las que presuntamente deberían haberse
aprobado tales avales o garantías.
La valuación de estas cuentas debería permitir que las cifras expuestas representen lo que a la
empresa le costaría afrontar la contingencia de que se trate.
117Costos y gastos:
Se define como costo a toda erogación necesaria para producir un bien, prestar un servicio o
cumplir una función en el ente como la financiera, producción, comercialización, etc., por lo que
es incorrecto hablar de gastos (cuyo concepto es una expresión genérica). No se debe decir
“gasto de venta”, por ejemplo, sino “costo de venta”. Se utiliza el vocablo “gasto” cuando de
excede el presupuesto de costo, es decir cuando excede lo necesario. En conclusión, el auditor
deberá determinar si cada uno de los conceptos imputados es costo o gasto. Todo lo que
supere lo necesario seria gasto. Si es un gasto y no un costo de comercialización, ¿donde lo
imputamos?: sin son excepcionalisimos son extraordinarios (pero no son costos).
118Ventas:
La cuenta de ventas es la que mas importa al auditor porque es la puerta de entrada de la
riqueza ajena que se incorpora a la propia.. Es el mayor flujo de entradas. ¿Que es lo que
justifica el beneficio (vende a $25 cuando su costo es de $20)?: el servicio que esta prestando
al poner a nuestra disposición, en el momento oportuno, lo que nosotros queremos. De allí, que
podamos intuir cuando el precio excede la retribución a su trabajo, lo que constituiría un
“enriquecimiento sin causa”, que en un época tuvo su castigo. El enriquecimiento sin causa por
aprovechamiento de factores que no son legítimos constituye un robo, un delito, por ello es que
no se pueden cobrar intereses exorbitantes con los prestamos por que constituye un delito que
se llama “usura”.
El monto de lo vendido puede determinarse por mas de un medio. Se puede determinar muy
bien el monto de lo vendido, ya que existen muchas alternativas para saber el monto que la
empresa “debió” haber vendido. Medios para obtener pruebas globales de razonabilidad:
la curva de tendencia de las ventas de ejercicios anteriores.
teniendo en cuenta las objeciones sobre los montos vendidos que hicieron
los auditores anteriores o los auditores internos.
a través de los tributos que tienen como base a las ventas.
a través de los montos por comisiones por ventas.
Corte de ventas:
Implica la separación clara de las ventas logradas en cada periodo (el anterior y el que
continua). Puede ser que no haya claridad de cual es el momento del corte, caso de
operaciones concertadas, con mercaderías ya entregadas (hay remito), pero con facturas que
todavía no fueron realizadas, entonces se plantea: ¿entran en el momento del corte?: la factura
es un documento que no “enerva” la venta, la venta ya esta perfeccionada porque ya se dio un
hecho economico y jurídico, con lo cual son ventas del ejercicio.
Otro caso seria que se concreto la venta, pero no se entregaron las mercaderías, por lo que no
hay ni remito ni factura: si la entrega no se realizo porque el comprador hizo un “contrato de
deposito” se consideran ventas del ejercicio, caso contrario no se computan (son del ejercicio
siguiente).
La fecha de registracion de la operación de venta debe ser en el mismo ejercicio. De no
coincidir la venta con la registracion (es decir que fueron registradas en el ejercicio siguiente),
el auditor propone un ajuste para ejercicios anteriores de las cuentas ventas y costo de las
mercaderías vendidas, contra la cuenta A.R.E.A porque hubo un error contable.
En un sistema de movimientos de stock permanente donde estén registradas perfectamente
todas las entradas y salidas también se puede reproducir el monto de los vendido. Hay que
tener en cuenta que los criterios que utiliza este sistema, ya sea PEPS, UEPS, o PPP, no
constituyen un criterio de costo. El problema que puede encontrar el auditor es que se
encubran absorciones a través del costo de existencias. Veamos un ejemplo:
existencia final ej.I = existencia inical ej.II = 8 unidades. ==> para aumentar la única
alternativa es bajar el CMV. Lo hicieron sabiendo que en el ejercicio siguiente se podía
imputar
existencia final real: 7 unidades
Absorción del abultamiento de la Existencia inicial (EI)
Conceptos Ejercicio I Ejercicio II
real arreglo real arreglo A arreglo B arreglo C
EI 10 10 8 11 11 11
+ Compras 4 4 6 6 3 5
=E 14 14 14 17 14 16
disponible
- CMV 6 3 (*) 7 10 7 9
= EF 8 11 7 7 7 7
(*) abultamiento para disminuir el CMV: en el ej.I quisieron disminuir el CMV en 3, por lo que
aumentaron las EF a 11, con el fin de absorverlas en el ej.II.
Debemos tener mucho cuidado porque puede traer errores que no tienen nada que ver con el
ejercicio
Tres alternativas que puede hacer llegar a igual resultado:
Arreglo A: tenemos mas EI, pero mas CMV ===> se suma 3 y se resta 3.
Arreglo B: sumar 3 a la EI y jugar con menos compras
Arreglo C: disminuyo 1 unidad de compras y aumento 2 al costo de ventas
Las cuentas de resultados que impliquen costos implican que el auditor deba verificar si la
erogación es real y no ficticia, para lo cual requiere la observación de la documentación
respaldatoria. El problema es que hay empresas que inventan costos y crean, en
consecuencia, acreedores, de lo que surge la necesidad de verificar la correcta imputación,
esto ultimo estará muy relacionado con el plan de cuentas, el que debería ser los mas analítico
posible (para el profesor debería eliminarse la cuenta “gastos generales”).
120Control interno:
politicas definidas sobre inversiones a corto y largo plazo, razonables en relación al
funcionamiento de la empresa.
existencia de normas adecuadas para la toma de decisiones que indiquen los pasos
a seguir.
todo activo en poder de la empresa debe encontrarse bajo custodia de una persona
responsable, ajena a la autorización de los movimientos, del manejo de los registros
de control, y de la cobranza de los ingresos respectivos.
obtención de confirmaciones periódicas de títulos en custodia, y controles
adecuados sobre los valores dados de baja.
documentos a nombre de la empresa, y existencia de adecuadas medidas de
protección y seguridad.
preparación de informes sobre documentos vencidos.
arqueos periódicos por parte del custodio y de terceros (y constancia escrita de
ello).
que los alquileres, en su caso, se encuentren fijados contractualmente, con los
bienes asegurados.
existencia de registros de control sobre cada tipo de inversión.
Procedimientos de auditoria:
Además de establecerse los procedimientos para cada caso, deben tenerse en cuenta las
circunstancias que hacen a la vida económica del país que puedan tener influencia sobre estos
activos, tales como la situación de los ramos de las empresas en las cuales se ha invertido, la
situación y tendencia de los mercados de valores, la liquidez de plaza, y las normas que
regulan el funcionamiento de las bolsas y mercados, los depósitos a plazo fijo, los alquileres, la
emisión de títulos públicos, etc.
c) recontar los títulos a la fecha del balance. Es recomendable que el arqueo se produzca al
cierre, para tener mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas
ente la fecha del recuento y la de cierre pudieran ser omitidas en los registros. Cuando
estos valores se encuentran custodiados separadamente de los fondos de caja, no es
necesario que el arqueo deba ser practicado simultáneamente con el de efectivo.
d) cotejar los resultados del arqueo con lo que arrojan los registros.
e) examinar la valuación al cierre: cuando sean títulos con cotización el examen no ofrece
problemas porque existen publicaciones diversas que permiten comprobar los valores de
cotización.
f) evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del
ejercicio y la fecha del informe del auditor, con el fin de determinar la eventual necesidad de
que los EECC contengan información sobre posibles bajas en las cotizaciones.
57INVERSIONES (Vecchioli)
Las podemos dividir en:
propias de la explotación principal del ente
ajenas a la explotación del ente (o inversiones propiamente dichas).
Todo el activo es la inversión del pasivo, pero algunos activos son específicos de la actividad
normal de la empresa, mientras que otros no lo son.
Los activos ajenos a la explotación normal de la empresa son las inversiones propiamente
dichas, las cuales requieren:
una motivación económica valida para invertir fuera de la explotación de la empresa.
que exista una decisión especifica de la empresa
Las empresas que realizan explotaciones económicas irregulares o estacionales, suelen buscar
inversiones adicionales fuera de ellas que permitan compensar la rentabilidad de la empresa
durante los periodos de crisis. Otro objetivo de las inversiones podría constituir la intensión de
liderar con el tiempo un determinado sector o ramo económico, es decir, crecer vertical u
horizontalmente.
Las cuentas bancarias no son inversiones, pero pueden tener que ver con la ampliación del
ente (expansión).
59Concepto de informe:
Según el diccionario es una “noticia pormenorizada de un acontecimiento o acerca de una
persona o cosa”.
Es una manifestación de una persona que es perito en asuntos de su respectiva competencia.
Definición de la cátedra: “es la expresión que una persona transmite a terceros en relación
con temas de su incumbencia que incluye, según se solicite, una certificación o un
dictamen sobre la materia sometida a su examen.”
Es la manifestación de una persona que es perito en asuntos de su respectiva competencia.
Hay que diferenciar el concepto de informe con el de dictamen:
Dictamen: ”es un informe que juzga sobre la bondad de la materia que se trate, es decir que
no es una “manifestación, sino un juzgamiento”. El informe, en cambio, puede contener una
mera certificación, pudiendo ser oral o escrito.
Para el CECYT, informe es una manifestación generalmente escrita que formula el auditor y
que contiene:
indicación de las tareas realizadas.
opinión que se ha podido formar.
detalle de los elementos utilizados para realizar los
informes.
Para el ITCP es un escrito mediante el cual un Contador Publico emite su opinión o se abstiene
de opinar sobre los EECC.
El informe constituye la culminación de toda tarea de auditoria.
En cuanto al contenido del informe breve de la RT7, debe entenderse como un modelo y no
como una obligación de sujetarse al mismo.
1
F. Newton: “Auditoria de EECC”.
62Disposiciones vinculadas:
Los CPCE se preocupan por hacer normas de auditoria para dar seguridad a terceros, es decir
garantías de que el profesional esta sujeto a normas a las cuales se debe someter o debe
hacer cumplir.
En la provincia de Buenos Aires, no se permite la certificación de EECC (prevista en la RT7).
Por muchos años los profesionales firmaban y sellaban al pie de los EECC sin emitir juicio al
respecto, lo cual para el tercero constituía una suerte de aval (engañoso); esto molesto al
CPCE de la provincia de Buenos Aires y se expidió así: “para que haya certificación debe haber
un informe de auditoria”, de allí que no se admita la mera certificación en la provincia.
64Clases de informes:
Según la clase de auditoria aplicable:
de auditoria contable
de auditoria operativa
de auditoria económica
Según se satisfagan requerimientos especiales:
del sistema contable
de aspectos financieros
de intangibles
de inversiones.
Según la ubicación del actuante:
de auditoria interna
de auditoria externa.
Según la forma en que se transmite el mensaje:
oral
escrito
Según el tipo de ente auditado
de entes comerciales
de entes civiles
de entes públicos o estatales.
Según la clase de los EECC auditados:
sobre EECC del ejercicio
sobre EECC consolidados.
sobre EECC proyectados.
Según requerimientos del cliente:
con certificación literal.
con dictamen profesional.
Según la dimensión del informe:
muy breve.
muy intenso.
Según la unidad monetaria utilizada:
en moneda heterogénea.
en moneda homogénea.
en moneda extranjera.
en moneda convencional.
Según la fuente de los EECC:
proveniente de registros rubricados
proveniente de registros no rubricados.
Según el significado de la opinión:
con opinión favorable
sin opinión
con opinión adversa.
Según las salvedades:
con salvedades determinadas.
con salvedades indeterminadas.
2
F.Newton: “Auditoria de EECC”.
Cuando son de dos ejercicios, puede existir una columna que exprese la diferencia, y si son de
mas de dos, hasta puede existir una columna que exprese las diferencias acumulativamente.
El auditor dictaminara si fueron comparados adecuadamente o no para que sea información
avalada para el usuario.
Responsabilidad profesional:
El auditor que no actue con sentido etico pude ser objeto de las consecuencias establecidas
por la legislacion aplicable (ver ley 10620).
Un profesional actua eticamente cuando:
orienta su actuacion hacia el bien y respeta al projimo.
se preocupa por satisfacer las expectativas del publico al cual sirve, que espera que
realice su trabajo cuidadosamente y sea discreto en el manejo de la informacion
obtenida durante suejecucion.
Los beneficiarios de la actuacion etica son:
el cliente
la comunidad en su conjunto
la profesion toda
el profesional
Se considera falta de etica el mal proceder respecto del cliente, la comunidad y la profesion en
su conjunto, o respectivos colegas individualmente considerados.
128Responsabilidad civil:
Es conveniente que las obligaciones y derechos del auditor y su cliente se establezcan por
escrito en un contrato de auditoria o en un intercambio de cartas (propuesta por el auditor y
aceptado por el cliente). De no cumplir con las obligaciones asumidas, el profesional podria ser
demandado por incumplimiento del contrato.
El auditor negligente en la ejecucion de su trabajo o la preparacion de su informe debe
responder por los perjuicios que cause. Por ello es importante conservar la evidencia que
respalda la opinion (papeles de trabajo y otros elementos) durante un plazo prudencial que
requiera la ley (6 anos).
3
F. Newton “Auditoria de EECC”.
129Responsabilidad penal:
El auditor puede verse afectado patrimonialmente como consecuencia de una condena penal.
No conocemos casos en la jurisprudencia argentina en los cuales se haya castigado penal o
civilmente a un auditor.
Llegado el caso, las sanciones penales podrian incluir reclusion o, prision, multa o inhabilitacion
para el empleo del titulo profesional.
Dada la legislacion penal argentina, pareceria que los unicos delitos claramente susceptibles
de imputarsele al auditor en su caracter de tal son:
la defraudacion: si un auditor enganase a su cliente sobre el alcance de su trabajo,
se configuraria un caso de “calidad simulada” del servicio previsto en el Art.172 del
Codigo Penal.
violacion del secreto profesional: segun el Art.156 del Codigo Penal, la sancion es
una multa o inhabilitacion de 6 a 3 anos.
Eventualmente podria considerarselo complice de una defraudacion cometida por el cliente que
emplea EECC falsos.
El Codigo Penal argentino no reprime la emision de informes falsos o incompletos, pero si, en
cambio, prevee el delito comunmente llamado de “balance falso” cuyas principales
caracteristicas son estas:
a) debe ser ejecutado a sabiendas.
b) consiste en publicar, certificar o autorizar informacion falsa o incompleta.
c) debe referirse a hechos importantes, para apreciar la realidad economica (requisito
de significacion).
d) carece de importancia el proposito de los autores, bastando que el hecho sea
idoneo para causar perjuicios.
La lista de posibles autores no incluye al auditor, pero si al sindico. Esto ultimo carece de
sentido porque:
a) los sindicos no publican, certifican, ni autorizan EECC ni memorias.
b) la funcion de los sindicos no es la de administrar sino la de vigilar, custion esta que
sido ignorada por lo elaboradores de las leyes penales.
El auditor no es un detector de fraudes o de actos ilicitos pero deberia descubrir las que un
trabajo de auditoria bien hecho tendria que poner en evidencia. En tales casos, tendria que
comunicarlos al nivel adecuado del ente emisor y considerar su impacto sobre la auditoria y la
emision de su informe. En general, no deberia informar de estas situaciones a terceros, pues
violaria se deber de guardar secreto profesional.
Llanos
El profesional en ciencias economicas puede incurrir en tres tipos de faltas que lo hagan
alcanzar responsabilidad:
responsabilidad en etica profesional
responsabilidad civil
responsabilidad penal
No toda falta de etica implica responsabilida penal o civil.
Existe falta de etica cuando no se respetan las normas penales, civiles y tecnicas.
Las faltas en normas morales no tienen sancion, son pautas de conducta para una mejor
convivencia.
Las normas eticas dan pautas de conducta que merecen sancion.
Las normas generales son pautas de conducta que se recomiendan a los profesionales para
que sean aplicables entre ellos y terceros.
En el derecho penal para que una conducta sea delito debe estar tipificada.
Una de las formas mas comunes de delito referido al auditor es en cuanto al “balance falso o
incompleto” que es todo aquel conjunto de EECC que no muestra la totalidad de la informacion
que se requiere o la muestra total o parcialmente distorcionada (alejada de la realidad). En
estos casos, se debe tener en cuenta la significatividad de la omision o distorcion. Por el delito
de “balance falso” no es responsable el auditor ya que no firma el balance sino que firma el
informe sobre la actividad que realizo, dando su opinion. La persona juridica en si es la duena
del balance, pero los responsables son los representantes legales, es decir las personas fisicas
que tienen la representacion legal de un ente, tal como directores, socios, gerentes,
administradores, etc. Son los responsables de la emision de los EECC.