Impuesto-A-La-Renta-General Grupo #09

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA

CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD “
Facultad: Derecho y Ciencia Política
Tema: Regímenes del impuesto a la Renta
Docente: Alcántara Mio Carmen Rosa
Curso: Derecho Procesal Tributario
Integrantes:
Tandazo silva, Fiorela Abigail
Peña muñoz Ivett Natali
1
Contenido
....................................................................................................................................................... 1
PRESENTACIÓN.............................................................................................................................. 3
IMPUESTO A LA RENTA GENERAL, ESPECIAL SIMPLIFICADO ........................................................ 4
1. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL...................................................................................... 4
ESQUEMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL ......................................................................... 4
2. SISTEMA TRIBUTARIO COMPONENTES Y PRINCIPIOS BÁSICOS ........................................ 5
3. SUNAT................................................................................................................................ 7
4. FINALIDAD ......................................................................................................................... 7
5. DECRETO LEGISLATIVO N° 937 .......................................................................................... 8
6. REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA ................................................................ 9
7. REGIMEN GENERAL ........................................................................................................... 9
8. LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS .............................................................. 10
9. EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS COMO PROBLEMA ............ 10
10. PRINCIPALES FACTORES QUE CAUSAN EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS ........................................................................................................................... 11
11. LA INFORMALIDAD Y EL INCUMPLIMIENTO EN EL PERU ............................................ 14
12. INFRACCIÓN POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS .............................................. 16
13. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA ........................................................ 17
14. DOCUMENTO QUE DEBE ENTREGAR A SUS CLIENTES AL REALIZAR SUS VENTAS ...... 26
15. REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA ........................................................ 28
16. IMPACTOS DE LOS REGÍMENES ESPECIALES SOBRE EL CRECIMIENTO DE LAS
EMPRESAS ............................................................................................................................... 34
17. REGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO ................................................................................. 35
SUJETOS COMPRENDIDOS ...................................................................................................... 35
ACOGIMIENTO......................................................................................................................... 39
18. BAJOS NIVELES DE RECAUDO TRIBUTARIO ................................................................. 44
19. REGIMEN DE LAS MYPES ............................................................................................. 44
20. COMPLEJIDAD TRIBUTARIA ......................................................................................... 48
21. ¿Cómo mejorar el diseño de los regímenes especiales? ............................................ 49
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 51
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 52
2
PRESENTACIÓN
El impuesto a la renta es un tributo creado por el Estado Peruano1 con la finalidad
de proveer de recursos económicos al Estado para que éste pueda financiar la
atención de los servicios públicos más elementales de la nación. Este impuesto
grava (obliga a pagar) un determinado porcentaje de los ingresos que pueda
percibir una persona natural o una empresa, sociedad conyugal, sucesión
indivisa (en caso el contribuyente titular fallezca) o una asociación de hecho
(grupo de personas que, sin constituir una empresa, prestan servicios
profesionales o servicios de arte, ciencia u oficio).
Los ingresos gravados con el impuesto a la Renta son aquellos procedentes de
un capital, de una actividad empresarial y del trabajo sea este dependiente y/o
independiente.
Asimismo, es importante resaltar que la persona (natural o jurídica) que genera
alguna de estas rentas gravadas no sólo está obligado a pagar el impuesto sino
que la ley también le impone una serie de obligaciones adicionales al pago, a
estas obligaciones se les llama obligaciones formales2, entre las cuales podemos
mencionar, la obligación de inscribirse en los Registros de la Administración
Tributaria (es decir obtener un número de RUC ante Sunat), llevar registros y/o
libros contables, emitir, otorgar y exigir comprobantes de pagos, permitir el
control fiscalizador de la Administración Tributaria, comparecer ante la misma,
suministrar información acreditada de sus actividades económicas y, lo que es
materia de estudio en este trabajo, la obligación de presentar declaraciones en
la que se debe incluir todos los ingresos gravados que haya obtenido el
contribuyente durante el ejercicio y ahí mismo determinar el impuesto a pagar
(calcular el pago del impuesto que corresponda al ejercicio); esta tarea debe ser
realizado por el deudor al cierre del ejercicio, es decir al término del año3.
Ahora bien, por regla general, este impuesto es de naturaleza periódica, vale
decir, que se va a determinar o saber cuánto se tendrá que pagar recién al cierre
del ejercicio (31 de diciembre de cada año) calculándose sobre los ingresos que
se hayan tenido durante dicho año. Sin embargo, la obligación de pagar y declara
1
TUO de la Ley del impuesto a la Renta: D.S. N° 179-2004-EF publicado el 08 de diciembre del 2004.
2
Todas estas obligaciones correspondientes al deudor tributario se encuentran reguladas en el artículo
87° del TUO del Código tributario.
3
Entiéndase que un ejercicio en el impuesto a la renta se inicia el 1° de enero y se cierra el 31 de
diciembre
3
recién se cumplirá dentro del primer trimestre del año siguiente y la

Administración Tributaria – Sunat establece un cronograma de pago de acuerdo
al último dígito del número de RUC de los contribuyentes
IMPUESTO A LA RENTA GENERAL, ESPECIAL SIMPLIFICADO
1. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto
Legislativo No. 771 dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente
a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
 Incrementar la recaudación.
 Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
 Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.
El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario
Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera
sinóptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la
siguiente manera:
ESQUEMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
INPUESTO A LA RENTA ALACABALA
IMPUESTO GENERAL A IMPUESTO

PREDIAL
IMPUESTO LAS VENTAS
IMPUESTO AL CONSUMO ITF
AL SENCICO
AL SENATI
SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL CÓDIGO TRIBUTARIO AL SISTEMA
(DECRETO LEGISLATIVO N°
D.S N° 133 TRIBUTO CONTRIBUCIÓN NACIONAL DE
771)
2013-EF PENSIONES
A LA SEGURIDAD
SOCIAL
ARBITRIOS
TASAS DERECHOS
LICENCIAS
4
El Sistema Tributario Nacional se basa en tres líneas estratégicas como son:

el control de cumplimiento, facilitación del cumplimiento y la lucha contra el
incumplimiento tributario. Está conformado por el impuesto a la renta, el
Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo, los
derechos arancelarios, los tributos municipales y las contribuciones al seguro
social y al sistema de pensiones estatal administrado por la Oficina de
Normalización Previsional.
El Sistema Tributario Nacional en la actualidad muestra las siguientes
debilidades:
a. Falta de Educación Tributaria en consecuencia falta de conciencia
tributaria.
b. La Administración Tributaria no cuenta con herramientas eficaces para
realizar su labor de recaudación y fiscalización.
c. Altos índices de informalidad.
d. Modificaciones constantes a la normatividad tributaria.
e. Existencia de Impuestos y exoneraciones antitécnicas y discriminatorias.
2. SISTEMA TRIBUTARIO COMPONENTES Y PRINCIPIOS BÁSICOS

La eficiencia se asocia con el “excessburden”, el cual representa la pérdida
de bienestar que generan los tributos, al modificar las decisiones de los
agentes y alterar el funcionamiento normal del sistema de precios. La equidad
tiene que ver con los efectos de la tributación sobre la distribución de la renta
y con las herramientas necesarias para alterarlas, mediante la adopción de
sistemas progresivos o regresivos. En cualquier caso, la incidencia de los
impuestos sobre la economía depende de la naturaleza de cada tributo y del
marco de referencia que se utilice para variar sus efectos. El no cumplimiento
de los principios básicos genera una serie de ineficiencias tales como:
a) En el ámbito de la equidad horizontal, los contribuyentes con el mismo nivel
de riqueza deben pagar el mismo monto de impuestos. Cuando esto no
ocurre:
 Se incentiva el desvío de recursos hacia actividades menos gravadas
5
 La desgravación de determinadas rentas, personas o productos, fuerza a

elevar las restantes tasas con el objeto de mantener un mismo nivel de
recaudación
 Se incentiva una evasión tributaria que se retroalimenta desde que los
contribuyentes se sienten cada vez menos obligados a cumplir e identifican
mayores espacios para evadir.
b) En el ámbito de la equidad vertical, mientras mayor sea la capacidad
contributiva de una persona, mayores deben ser los impuestos que pague
como proporción de esa capacidad. Cuando esto no ocurre:
 Contamos con un sistema regresivo que perjudica principalmente a los más
pobres
 Un impuesto a la renta demasiado progresivo con tasas marginales
excesivamente altas promueve válvulas de escape (evasión, elusión o
franquicias legales). Esto conduce a tasas efectivas menores que las teóricas,
como también a efectos nocivos en la asignación de recursos porque
desincentiva el trabajo y el ahorro.
Si bien el objetivo central y primario del sistema tributario es recaudar de manera
no inflacionaria para financiar las actividades del sector público, se suelen buscar
otros objetivos sociales y económicos tales como elevar la recaudación de
manera equitativa, minimizar los costos de recaudación, promover el crecimiento
económico, fomentar y facilitar un gobierno honesto y con capacidad de reacción,
como también incentivar o desincentivar determinadas actividades, sectores,
grupos y/o regiones.
Con esto, uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la
medida que el sistema tributario busque múltiples objetivos, no conseguirá ser
completamente eficiente ni eficaz en el logro de ninguno de ellos.
La Gobernabilidad es uno de los elementos muy vinculados a cualquier reforma
en términos de un proceso político que involucra a diferentes actores y entes
involucrados de la sociedad en el diseño y aceptación de políticas públicas, que
moviliza sus recursos y obtiene su participación en la implementación de las
mismas. Un buen diseño y aplicación de un sistema tributario redunda en una
mayor gobernabilidad y bajo la ausencia de algunas premisas de gobernabilidad
el éxito de una reforma es incierto. La legitimidad del sistema tributario peruano
6
pasa tanto por el ámbito de la lucha contra la evasión como por el uso eficiente
y eficaz de los recursos.
Uno de los principios que debe cumplir un sistema tributario es el de la eficiencia,
en el sentido de que debe recaudar los suficientes recursos para satisfacer la
demanda de los gastos públicos, pero al menor costo posible, es por ello que la
eficiencia está muy asociada a los costos de recaudación que se hacen presente
en todo el proceso tributario.
3. SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –
SUNAT, de acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley General aprobada
por Decreto Legislativo Nº 501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la
SUNAT, es un organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de
Economía y Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho público, con
patrimonio propio y goza de autonomía funcional, técnica, económica,
financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el
Decreto Supremo N° 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido
en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades
y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad.
Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo
establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.
4. FINALIDAD
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –
SUNAT con las facultades y prerrogativas que le son propias en su calidad de
administración tributaria y aduanera, tiene por finalidad:
 Administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los tributos internos del Gobierno
Nacional, con excepción de los municipales, desarrollar las mismas funciones
respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la
Oficina de Normalización Previsional (ONP), facultativamente, respecto de
obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, que de acuerdo a lo
que por convenios interinstitucionales se establezca.
 Dictar normas en materia tributaria, aduanera y de organización interna.
 Implementar, inspeccionar y controlar la política aduanera en el territorio
nacional, aplicando, fiscalizando, sancionando y recaudando los tributos y
7
aranceles del gobierno central que fije la legislación aduanera y los tratados y
convenios internacionales.
 Facilitar las actividades aduaneras de comercio exterior.
 Inspeccionar el tráfico internacional de personas y medios de transporte.
 Desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisión de
delitos aduaneros y tráfico ilícito de bienes.
 Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la celebración de acuerdos y
convenios internacionales referidos a materia tributaria y aduanera y participar
en la elaboración de los proyectos de dichos acuerdos y convenios.
 Liderar las iniciativas y proyectos relacionados con la cadena logística del
comercio exterior, cuando tengan uno o más componentes propios de las
actividades aduaneras.
 Proveer servicios a los contribuyentes, responsables y usuarios del comercio
exterior a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
 Las demás que señale la ley.
 Reglamento de Organización y Funciones DS 115-2002-PCM.
 Modifican Reglamento de Organización y Funciones de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria DS 029-2012-EF
(NUEVO).
 Ley 29816 – Ley de Fortalecimiento de la SUNAT (NUEVO).
5. DECRETO LEGISLATIVO N° 937

Créase el Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, que comprende
a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que
exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades
empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.
c) Los sujetos de este Régimen pueden realizar conjuntamente actividades
empresariales y actividades de oficios.
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Tratándose de sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las

actividades comprendidas en este Régimen que perciban cualquiera de los
cónyuges, serán consideradas en forma independiente por cada uno de
ellos.
6. REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA
Este régimen está dirigido a personas naturales y jurídicas; sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan
rentas de tercera categoría que provengan de actividades de comercio y/o
industria; como la venta de bienes que se adquieran, produzcan o
manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la crianza y el cultivo, y cualquier otra actividad que solo se lleve a
cabo mano de obra, servicios en general.
Sin embargo, para poder acogerse existen ciertos requisitos a cumplirse como
son:
 El monto de los ingresos netos no debe superar los S/. 525000.00 en el
transcurso de cada año.
 El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los
predios y vehículos, no deben superar los S/. 126000.
 Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera
categoría con personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas
por turno de trabajo.
 El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no debe
superar los S/. 525000 en el transcurso de cada año.
El impuesto a la renta a pagar es 1.5% de sus ingresos mensuales. Para este
régimen se tiene que llevar el registro de compras y el registro de ventas.
7. REGIMEN GENERAL
Este régimen es en el cual se pueden acoger todo tipo de empresas, las
cuales cuenta con las siguientes características:
 Se grava con un impuesto que grava las utilidades; la diferencia entre ingresos
y gastos aceptados.
 Es fuente generadora de renta: capital y trabajo.
 Se tiene que sustentar gastos.
9
 Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el impuesto a la renta.

 Se presenta declaración anual.
A este régimen se pueden acoger las personas naturales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, personas jurídicas,
sociedades irregulares y los contratos asociativos que conlleven contabilidad
independiente.
Este régimen comprende diversas actividades económicas y/o explotación
comercial, prestación de servicios, contratos de construcción, notarios,
agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.
Los tributos afectos son el I.G.V. con el 18% del valor de la venta, con
deducción del crédito fiscal, y el impuesto a la renta con el 28% sobre la renta
neta.
8. LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Ante la existencia de regímenes tributarios, los cuales facilitan a los
contribuyentes el pago de sus tributos, se anteponen las obligaciones
tributarias que nacen al momento de estar inscritos en los registros de la
administración tributaria, como tal los contribuyentes están el obligación de
cumplirlas en la totalidad, tales obligaciones están amparadas por las normas
adjudicadas por decreto legislativo y resolución de intendencia, así como
también por el código tributario, el reglamento de comprobantes de pago y
normas que estas vinculadas a los regímenes tributarios antes mencionados.
9. EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS COMO

PROBLEMA
Al presentar las obligaciones tributarias que nacen con la responsabilidad de
empezar a realizar actividades comerciales, y la tarea da la Administración
Tributaria, se presenta la obligación de los contribuyentes a cumplir con las
normas establecidas por la Administración Tributaria, teniendo como base
tanto el código tributario como reglamentos y leyes establecidas por la
Administración Tributaria.
En tal sentido, y frente a las obligaciones que se mencionan en el presente
capitulo y las distintas disposiciones por parte de la SUNAT, se entiende que
el incumplimiento es aquella acción voluntaria en la cual no se cumple con las
10
normas establecidas, y realizando actividades en las cuales rompen

totalmente con las acciones de recaudación y control, evadiendo así dichos
medios para realizar actividades fuera de la ley.
Se tiene a la informalidad y a los actos que contribuyan con esta, como delitos
tributarios, y muchos ellos sancionados según las normas, sin embargo, el
problema radica en el conocimiento por parte de aquellas personas sobre lo
que trata la informalidad y las acciones evasoras, por lo que se convierten en
actos voluntarios.
El incumplimiento como problema se presenta cuando las acciones que
contribuyen a este, se manifiestan en economías en desarrollo y que evitan y
maquillan tal aspecto. Todo esto implica un responsabilidad por parte de los
actores principales, y pese a que la Administración Tributaria realiza acciones
para contrarrestar este problema, ya sea con operativos realizados
conjuntamente con Aduanas, en el caso de piratería, y decomiso de
mercadería de procedencia dudosa, como aquellos operativos en los cuales
se enfatiza en los ingresos percibidos por los contribuyentes y sus
declaraciones, pero también vinculadas a verificar y controlar la continuidad
del cumplimiento de ciertas obligaciones; aún las personas naturales y
jurídicas no están dentro de la constancia del cumplimiento haciendo aún más
creciente el problema.
Tomando todo lo anterior, vemos que no solo es perjudicial para el país,
puesto que son menos ingresos en impuestos los que se perciben, sino que
aumenta un margen engañoso ya que se percibe el crecimiento pero de una
manera ilícita por decirlo así, acompañado de otros problemas como son la
proliferación de más negocios informales siguiendo la facilidad de aquellos
que se rehúsan al cambio, además del estancamiento de un sector que tiene
que esperar muchos años para percibir el progreso y siendo vulnerables a los
cambios constantes que experimenta el mercado.
10. PRINCIPALES FACTORES QUE CAUSAN EL INCUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El incumplimiento, como ya se menciono es un problema en el cual no solo
están involucrados los actores principales, como los contribuyentes o
personas con negocio que evaden las normas establecidas por la
11
administración tributaria, sino que también repercute en la imagen de una

región, país o de un sector en específico.
Para poder entender de una mejor manera este problema es importante tener
en cuenta los factores que hace que el incumplimiento aun prospere en la
actualidad y en el mercado local.
A.- INFORMACIÓN INSUFICIENTE
Para el caso de la presente investigación, la falta de conocimiento que tiene
los pequeños empresarios, las empresas unipersonales o simplemente
aquellas personas naturales que tienen un negocio es un principal factor a
tener en cuanta.
No se tiene un conocimiento más amplio a lo que se refiere con el
cumplimiento de sus obligaciones, así como también con aquellos temas
relacionados con los requisitos y trámites generales para ser más formales.
También se ignora los beneficios de ser formales, y las facilidades de obtener
un RUC, además que se imagina que todo el trámite de formalización es muy
costoso y toma un tiempo muy prolongado realizarlo, pero sobre todo se tiene
el temor de reducir o cancelar sus ingresos, puesto que se piensa que el pago
de los impuestos ante la SUNAT será mayor a sus ingresos por lo que es
mejor eludir los tributos para obtener más ganancias.
B.- MECANISMOS DE RECAUDACION POCO EFICIENTES
Una de los factores que se rescataron, y por parte de los mismos
contribuyentes, son los mecanismos de recaudación que hacen que muchos
de los contribuyentes no pueda tener acceso a facilidades o a información
para poder cumplir con sus obligaciones.
C.- TEMOR DE PERDER LOS POCOS INGRESOS
Los ingresos, denominados como la percepción de unidades monetarias por
la realización de alguna actividad economía, los pequeños empresarios y
personas naturales con negocios tengan temor a no realizar correctamente
los procedimientos de formalización y que eso traiga consecuencias
negativas.
También está el temor a la fiscalización, los controles u operativos que
regularmente realiza la administración tributaria, a que esto les traiga
consecuencias negativas como multas o sanciones monetarias, puesto que la
magnitud del negocio no da ingresos suficientes como para pagar los tributos
12
correspondientes y mucho menos realizar pagos por alguna sanción que se

implanto.
Ante lo presentado, muchos de ellos prefieren permanecer en el campo
informa y evadir las obligaciones correspondientes.
Sin embargo y ante la percepción por parte de las personas con negocio y
empresas que están en crecimiento y teniendo en cuenta, la conciencia de
cumplir con las obligaciones tributarias correspondientes, prefieren evadirlas,
existe un pensamiento egoísta y pensando en el lucro individual, lo cual es
aceptable porque para ganar ingresos es que se trabaja o se empieza un
negocio, pero sin embargo hay que ser conscientes con los beneficios que
trate el cumplimento de las obligaciones.
D.- FACTOR CULTURAL
El factor cultural, para la presente investigación, se puede definir como las
costumbres de un pueblo o grupo particular, el resultado de un
comportamiento aprendido.
La gente aprende a comer solo ciertos alimentos, a vestirse de cierta manera,
a hablar en ciertas lenguas y dialectos, a asignar diversos papeles, etc. La
cultura afecta las características demográficas, influye en la estructura de
producción y consumo, fomenta o dificulta el progreso económico y forma
opiniones cerca de otros países del mundo.
Teniendo como referencia lo anterior, se tiene como factor cultural la
idiosincrasia de las personas, con correlación directa a la falta de información,
muchas de aquellas personas que inician un negocio lo hacen con la finalidad
de generar ingresos, sin embargo, solo mantienen esa idea y se estancan, no
hay un pensamiento de progreso y crecimiento, por lo que los objetivos
trazados son muy limitados.
A consecuencia de eso, de un pensamiento muy limitado en cuanto a hacer
empresa, los negocios, en si las personas que inician los negocios, solo
piensan en generar ingresos, y que estos se incrementen con el tiempo, por
lo que es mejor no formalizarse, ya que sería un costo y se reducirían los
ingresos.
13
11. LA INFORMALIDAD Y EL INCUMPLIMIENTO EN EL PERU

Según la Administración Tributaria, y en un muestreo realizado para el año
2013, y con acciones en 100 centros comerciales de alto incumplimiento, y
aproximadamente 12500 negocios a formalizar se encontró que de estos cien
centros comerciales, el 99% está inscrito en el RUC, el 91% tiene a sus
trabajadores en planilla, en donde también el 85% entrega comprobantes de
pago y el 94% con presentar declaraciones, esto en una muestra de 100
centros comerciales, que muestra la tarea de la administración tributaria.
Teniendo en cuenta los esfuerzos de la administración tributaria, mediante
operativos realizados por la división de Auditoria, y según la nota de prensa
mensual que brinda SUNAT, el número de establecimientos a los que se
realizó operativos de verificación de comprobantes de pago, el cual se
incrementó 32.4% en cuanto a la cantidad de establecimientos se refiere con
respecto a años anteriores, esta referencia es importante debido a que
muestra la intensidad de la administración tributaria para lograr un aumento
en cuanto a la concientización por parte de los contribuyentes para lograr un
aumento considerable en el cumplimiento de sus obligaciones, sin embargo
esto también obedece a las metas establecidas por la SUNAT a nivel nacional
y los indicadores institucionales.
Tales resultados muestran el proceso de inducción que realiza la
Administración Tributaria para mantener un cumplimiento de las obligaciones
en un 100%, esto como parte de la institución como agente importante de
cambio. Es así como en una pequeña muestra, se presenta las tareas arduas
por incrementar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes,
denominadas operaciones positivas, las cuales podrán mostrar la realidad
sobre el crecimiento de la cultura tributaria en los contribuyentes y en la
ciudadanía.
INFRACCIÓN TRIBUTARIA.
Rafael Calvo Ortega (p. 426) nos hace una reflexión sobre la infracción que
consiste en el incumplimiento de una norma legal o de un precepto concreto
claramente delimitado, especificado y caracterizado .Este incumplimiento
puede ser realizado a través de una acción o de una omisión .Siendo el tributo
una obligación legal para cuya determinación y cuantificación se precisa en la
14
realización de determinadas obligaciones de hacer (deberes) , parece claro

que la mayor parte de las infracciones consistirán en una omisión
Instituto Pacifico Articulo 164 del código Tributario Doctrinas y Comentario nos
dice que la infracción tributaria toda acción u omisión que importe la violación
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipifica como tal en las leyes
actos contrarios al sistema tributario, es necesario que los dispositivos legales
tipifiquen de modo expreso cada uno de estos hechos ilícitos nos dice sobre
el cumplimiento de la obligación tributaria nos permite apreciar que en los
casos de incumplimiento de las obligaciones de pagos de tributos por cuenta
propia normalmente no existe infracciones
En casos específicos de la retención y percepción de tributos el legislador
peruano considera que la actividad de retener y percibir tributos, así como en
la actividad de entregar fisco nos encontramos ante obligaciones tributarias.
Elizabeth Nima Nima Y Antonio Gómez , nos señala que las infracciones
relacionadas con la determinación de la deuda tributaria originadas por la
declaración de cifras o datos falsos que implicaron la determinación de
créditos o saldos indebidos, tributos omitidos o el goce de indebido de
beneficios tributarios nos dice sobre la infracción por declarar cifras o datos
falsos en el artículo 178 constituyen infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias:
 No incluir declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o aplicar coeficientes distintos a los corresponde para determinar los
pagos a cuenta o anticipos o declarar cifrar o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinación de la
obligación tributaria
 También se considera infracciones en los casos por ejemplo cuando los
contribuyentes habiendo declarado equivocadamente presentan declaración
rectificatoria que constituye un tributo omitido o disminuye su crédito.
CLASIFICACIÓN
José Alberto Espinosa nos habla sobre la clasificación de las infracciones
tributarias Según los parámetros que adoptemos, podríamos clasificar las
infracciones fiscales de diversas maneras por ejemplo observando las normas
sancionatorias lo cual sería de un detallismo grande por la cantidad de leyes
y ordenamientos
15
Un ordenamiento bastante genérico, pero útil nos dice que podrían clasificarse
en:
 Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial en forma omisiva
 Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial en forma fraudulenta
 Incumplimiento de la obligación tributaria formal
En el caso del incumplimiento omisivo de la obligación tributaria sustancial

estamos básicamente ante la omisión del pago de los tributos dentro de los
términos legales
Tratándose del incumplimiento fraudulento de la obligación tributaria
sustancial o sea la defraudación fiscal se necesita subjetivamente la intención
deliberada de dañar al fisco y objetivamente la realización de deter1minados
actos o maniobras tendiente a sustraerse en todo o parte a la obligación de
pagar tributos
Y en lo que se refiere al incumplimiento de la obligación tributaria formal es
toda acción u omisión de los contribuyentes responsables o terceros que
transgreda los actos de determinación tributaria u obstaculice la fiscalización
por la autoridad administrativa.
12. INFRACCIÓN POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS
Fernando Effio Pereda(2010) escribió: que la Infracción por declarar cifras o
datos falsos ;constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias el no incluir en las declaraciones los ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonios y/o actos
gravados y/o tributo retenidos o percibidos y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que corresponde en la determinación de los pagos
a cuenta o anticipos ,o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones que :
Influyan en la determinación de la obligación tributaria: y/o generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
tributario; y/o generen la obtención indebida de notas de crédito negociables
u otros valores similares.
En relación a la descripción de esta infracción es preciso observar que para
que se configure la misma deben presentarse dos supuestos, los cuales
16
deben verificarse de manera concurrente .si no se presenta así, la infracción

no se configuraría, dichos supuestos son:
Primer supuesto; está referido a que el deudor tributario realice determinadas
acciones contrarias a las normas tributarias, así tenemos que:
 Omita incluir determinados conceptos en la declaración tributaria (ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos).
 Aplique tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda en
la determinación de los pagos a cuenta o anticipos;
 Declare cifras o datos falsos.
Segundo supuesto; El segundo supuesto que debe presentarse para que se

configure la infracción debe ser una consecuencia del primero, eso significa
que de presentarse alguno de los supuestos anteriores, los mismos deben:
 Influir en la determinación de la deuda; y/o Generar aumentos indebidos de
saldos o perdida s o créditos a favor del deudor tributario; y/o,
 Generar la obtención indebida de notas de crédito negociables u otros valores
similares.
13. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan
rentas de tercera categoría provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de
los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo. Actividades de
servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada
expresamente en el inciso anterior.
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario
dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría,
es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio
Las actividades comprendidas son las siguientes
17
Actividades
Extractivas Industriales Comercio Servicios
agropecuarias
Minería Se dedican a Compra y Cualquier Se incluyen la
Pesquería la venta de otra cría de
transformación bienes que actividad no animales y el
de productos adquieran, señalada cultivo de
primarios produzcan o en los plantas.
manufacturen. rubros
anteriores.
Acogimiento del régimen Especial.
En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que

corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro
Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de
régimen.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que
el contribuyente opte por acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al
Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen General; o se encuentre
obligado a incluirse en el Régimen MYPE Tributario o en el Régimen General.
Artículo 117°. - Sujetos comprendidos
Podrán acogerse al Régimen Especial las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país,
18
que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes

actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad
no señalada expresamente en el inciso anterior. Las actividades antes
señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta.
Artículo 118°. - Sujetos no comprendidos
19
a) No están comprendidas en el presente Régimen las personas naturales,

sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas,
domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
ingresos netos supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100
Nuevos soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el
cuarto párrafo del artículo 20° de esta Ley incluyendo la renta neta a que se
refiere el inciso h) del artículo 28° de la misma norma, de ser el caso.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los
predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100
Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las
que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que
los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o
mantener su fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con
personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de
actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el número
de personas se entenderá por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo
se establecerán los criterios para considerar el personal afectado a la
actividad.
b) Tampoco podrán acogerse al presente Régimen los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción
según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus
vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
20
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los
intermediarios y/o auxiliares de seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
(vii) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, según la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú según las
normas correspondientes:
(x.1) Actividades de médicos y odontólogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurídicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría
fiscal.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
consultoría técnica.
(x.6) Programación informática, consultoría de informática y actividades
conexas; actividades de servicios de información; edición de programas de
informática y de software en línea y reparación de ordenadores y equipo
periféricos.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
(xi) Obtengan rentas de fuente extranjera.
c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT, se podrán modificar los
supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente
21
artículo, teniendo en cuenta la actividad económica y las zonas geográficas,

entre otros factores.
Artículo 119°. - Acogimiento
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio: El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que corresponda al período de inicio de
actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que
se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en
el artículo 120° de esta Ley.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o
Régimen MYPE Tributario o del Nuevo Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago
de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de
régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo señalado en el artículo 120° de esta Ley. En los supuestos
previstos en los incisos a) y b) del párrafo precedente, el acogimiento surtirá
efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada como inicio
de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período
en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda. El acogimiento
al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente
opte por acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen MYPE
Tributario o ingrese al Régimen General; o se encuentre obligado a incluirse
en el Régimen MYPE Tributario o en el Régimen General, de conformidad con
lo previsto en el artículo 122.
Artículo 120°.- Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota
ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos
mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría).
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el
presente artículo, tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá
efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT
establezca. Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a
lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.
22
Artículo 121°. - Cambio de Régimen

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán acogerse al
Régimen MYPE Tributario o ingresar al Régimen General en cualquier mes
del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que
corresponda. Los contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE
Tributario podrán optar por acogerse al Régimen Especial en enero según el
inciso b) del primer párrafo del artículo 119. En dicho caso:
a) Aplicarán contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere
el inciso c) del Artículo 88° de la Ley.
b) Perderán el derecho al arrastre de las pérdidas tributarias a que se refiere
el Artículo 50° de la Ley.
No están comprendidos en el RER:
No pueden acogerse al presente Régimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país,
que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos.
1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos netos supere los S/ 525000,00 (Quinientos veinticinco mil y 00/100
Soles).
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los

predios y vehículos, supere los S/ 126 000,00 (Ciento veintiséis mil y 00/100
Soles).
Actividades no comprendidas en el RER:
1. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción
según las normas del impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentre gravadas con el referido impuesto.
23
2. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus

vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
3. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
4. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
5. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
6. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
7. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
8. Realicen venta de inmuebles.
9. Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:
➢ Actividades de médicos y odontólogos.
➢ Actividades veterinarias.
➢ Actividades jurídicas.
➢ Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento

en materia de impuestos
➢ Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico.
➢ Actividades de informática y conexas.
➢ Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
10. Tampoco podrán acogerse al RER, los sujetos que realicen actividades
que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del
IGV, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto; presten
el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos
24
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de

transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros; organicen cualquier
tipo de espectáculo público;
Pago impuesto a la renta e IGV
Pago mensual y definitivo del 1.5% del total de su venta mensual; además del
Impuesto General a la Ventas equivalente al 18%
Obligatoriedad de libros contables
Los sujetos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta están obligados a
llevar los siguientes libros contables
➢ Registro de Ventas e ingresos
➢ Registro de Compras
Comprobantes de pago a emitir
Los comprobantes de pago que pueden emitir son los siguientes:
➢ Boletas de Venta
➢ Facturas
➢ Liquidación de Compra
➢ Ticket emitido por máquina registradora que no da derecho a crédito fiscal
➢ Ticket emitido por máquina registradora que da derecho a crédito fiscal

➢ Otros permitido por el reglamento de comprobantes de pago.
Cálculo del monto a pagar en el régimen especial
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de
acuerdo a las siguientes tasas:
Declaración y pago del régimen especial
25
La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas

acogidas al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizará
mensualmente de acuerdo al plazo establecido en los cronogramas
mensuales.
Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentación
de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta.
Artículo 120°. - Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota
ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos
mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría).
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el
presente artículo, tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá
efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT
establezca.
Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por

las normas del Impuesto General a las Ventas.
Comprobantes de pagos a emitir
14. DOCUMENTO QUE DEBE ENTREGAR A SUS CLIENTES AL

REALIZAR SUS VENTAS
Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:
 Boletas de venta, o Tickets
 Facturas
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los

comprobantes de pago, tales como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice

traslado de mercaderías.
26
 Para más información puede ingresar al siguiente enlace:
 Comprobantes de Pagos Físicos - Empresas
IMPORTANTE:
No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5,

salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del día, debe emitir
una boleta de venta que comprenda el total de sus ventas menores a S/ 5, por
las que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la copia para
el control de la SUNAT.
¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBE EMITIRLAS DE MANERA

ELECTRÓNICA?
Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de

manera Electrónica deberá de considerar las siguientes condiciones:
a. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75

UIT, tendrá la condición de emisor electrónico a partir del 01 de noviembre del
año siguiente.
b. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor
o igual a 150 UIT.
c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el

Régimen Especial, el Régimen MYPE Tributario o Régimen General entonces
tendrá la condición de emisor electrónico a partir del primer día calendario del
tercer mes siguiente a su inscripción.
Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones, no

mencionadas en los puntos anteriores, para estar obligado a emitir
Comprobantes de pagos Electrónicos, es recomendable que ingrese a la
“Consulta de obligados de comprobantes electrónicos” para saber si ya es
obligado a la emisión electrónica:
http://www.sunat.gob.pe/padronobligados.html
27
15. REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que
generan rentas de tercera categoría (aquéllas provenientes del capital, trabajo
o de la aplicación conjunta de ambos factores).Es el régimen tributario al que
se puede acoger todo tipo de empresas de cualquier volumen o tamaño pues
para estar comprendido, no estable requisitos ni tampoco límites en cuanto a
volumen de ingresos y compras anuales y tampoco señala un mínimo en el
monto de activos fijos y número de trabajadores. Es un régimen adecuado
especialmente para las mediana y grandes empresas que generan ingresos
por rentas de tercera categoría y desarrollan actividades sin que tengan que
cumplir condiciones o requisitos especiales para estar comprendidas en él.
a) Renta de primera Categoría. – Son rentas provenientes del capital, de
aquellos ingresos que se producen por los arrendamientos de bienes muebles
e inmuebles, subarrendamiento de predios y cesiones gratuitas de bienes
muebles e inmuebles. A estas rentas, la doctrina los llama renta-producto
porque provienen de una fuente durable puesta a explotación para que genera
un producto separable de la fuente sin ésta se extinga. Para gravar estas
rentas se aplica el criterio de lo devengado, porque la renta se genera mes a
mes y el impuesto se paga, aunque la renta no haya sido percibida, esto quiere
decir que es suficiente que haya nacido el derecho a cobrarlas para que el
contribuyente se encuentre obligado a tributar.
Para determinar la renta neta de primera categoría, primero se aplica una
deducción del 20% de la renta bruta o ingreso bruto a dicho resultado se le
grava el 6.25% para calcular el impuesto a pagar. Por ejemplo si se alquila
una casa, departamento o cualquier predio a 1,000 soles mensuales por todo
el año 2014, este monto del alquiler se multiplica por los 12 meses que el bien
ha estado arrendado obteniéndose así una Renta Bruta de 12,000 soles, a
este monto se le deduce el 20%, es decir, 2,400 soles obteniéndose como
resultado 9,600 soles como Renta Neta y finalmente a este monto se le aplica
el 6.25% obteniéndose así un impuesto a pagar de 600 soles. Este impuesto
debe ser declarado y pagado por el arrendador. Hay que tener en cuenta que
este contribuyente ha tenido que haber efectuado durante el transcurso del
año 2014 pagos a cuenta del IR de primera categoría que se determinan con
el 5% aplicado al monto mensual del alquiler que percibe. Estos pagos a
28
cuenta se reconocen como créditos contra el impuesto al momento que el

contribuyente presenta la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
de primera categoría.
Tratándose de cesiones gratuitas de predios, se presume una renta ficta no
menor de 6% del valor de autoevalúo del inmueble y si se trata de cesiones
gratuitas de bienes muebles se presume también una renta ficta calculada
sobre el 8% del valor de adquisición o valor de producción o construcción del
bien. Esta renta ficta también es aplicable en caso el monto del alquiler haya
sido pactada por montos inferiores al valor de mercado o a precio no
determinado. En estos casos, la renta y el impuesto se regularizan con la
Declaración de Renta Anual y no hay obligación de efectuar pagos a cuenta
mensual siempre que se trata de las cesiones gratuitas.
b) Renta de segunda categoría. - Son renta de capital provenientes de intereses,
regalías, enajenación de bienes inmuebles, enajenación de acciones, bonos
títulos, rentas vitalicias, rescate de fondos mutuos o de inversión, entre otros.
Estas rentas se gravan de acuerdo al criterio de lo percibido, es decir existe
obligación de pagar el impuesto, cuando realmente el contribuyente las haya
percibido (lo tiene a su disposición). Para determinar la renta neta, la
deducción es el 20% de la Renta Bruta o ingreso bruto.
El pago del impuesto, por regla general es inmediato, y se paga a través de
una retención del 6.25% de la Renta Neta o 5% de la Renta Bruta (tasa
efectiva) que es efectuada por quien la paga, salvo el caso de la ganancia de
inmuebles en el cual hay pago directo y al mes siguiente de obtenida la renta
por parte del propietario del bien.
En caso de ganancias por la enajenación o transferencia de valores
mobiliarios (acciones, títulos, bonos etc.) o rescate de fondos mutuos de
inversión, el saldo del impuesto se regulariza por el perceptor de la renta
mediante Declaración Jurada Anual. El impuesto se paga a través de una
retención con la tasa del 6.25% de la renta neta. Si hay saldo pendiente del
impuesto por estas rentas se regulariza con la Declaración Jurada de Renta
Anual, conjuntamente con las que provengan de valores mobiliarios que
cumplan determinados supuestos para ser computables dentro de esta
categoría de renta. (segundo párrafo del art. 51° del TUO de la ley de Renta).
29
Para el caso de las ganancias de capital por resultado de la venta de

inmuebles adquiridos después del 01 de enero de 2004. El impuesto grava la
diferencia entre el precio de venta, menos el precio de adquisición actualizado.
El impuesto se paga con la tasa del 6.25% sobre la renta neta obtenida y el
pago es definitivo a cargo del propietario del inmueble.
Los dividendos se derivan de las utilidades por acciones o participaciones de
una persona en una empresa. El impuesto se paga en forma definitiva a través
de una retención con la tasa de 4.1% sobre el monto del dividendo o
distribución.
c) Renta de tercera categoría. - El impuesto a la renta grava todos los ingresos
que obtienen las personas naturales y empresas que desarrollan actividades
habituales o actividades empresariales. La tercera categoría del Impuesto a
la Renta tiene 3 regímenes: Régimen Único Simplificado (RUS), Régimen
Especial de Renta (RE) y Régimen General de Renta (RG). Para efecto de las
declaraciones no se considera a los sujetos que se encuentran acogidos al
Nuevo Régimen Único Simplificado – RUS.
El Impuesto a la Renta del Régimen General de tercera categoría se aplica
con la tasa del
30%, que grava las utilidades de la empresa al 31 de diciembre de cada
ejercicio. Pero hay que tener en cuenta que a la renta bruta, la empresa tiene
derecho a deducir los costos y gastos deducibles de acuerdo a lo permitido
por la ley siempre y cuando se encuentre debidamente sustentado con los
comprobantes de pagos permitidos y cumpla con el principio de causalidad,
vale decir, que sea un gasto propio del giro de la empresa, gasto efectuado
con la finalidad de generar mayor renta o se haya efectuado para el
mantenimiento de la fuente generadora de renta.
Durante el ejercicio, la empresa realiza 12 pagos a cuenta (pagos mensuales),
si al cierre del ejercicio hay saldo del impuesto por regularizar la empresa debe
pagar el impuesto faltante; sin embargo, previamente tiene que haber
presentado su Declaración Jurada Anual de rentas empresariales.
Las empresas que se encuentran acogidas al Régimen Especial del Impuesto
a la Renta-RER sus ingresos anuales no deben ser mayores a S/ 525,000 al
año. El impuesto a la renta que pagan estas empresas acogidas a este
30
régimen es una cuota mensual con carácter definitivo equivalente al 1.5%

sobre ingresos netos.
d) Renta de cuarta categoría. - Son rentas producidas por los ingresos que
perciben las personas por su trabajo independiente, tales como los honorarios
que los profesionales perciben en retribución a la prestación de servicios o
personas que ejercen un arte, ciencia u oficio. Así también, están gravadas
las dietas que perciben los directores de empresas, regidores municipales,
consejeros regionales o los ingresos que perciben las albaceas, síndicos,
mandatarios, etc. y las retribuciones de los trabajadores del Estado con
Contrato Administrativo de Servicios CAS. Estas rentas se gravan de acuerdo
al criterio de lo percibido, vale decir, que existe obligación de pagar el
impuesto cuando el honorario realmente haya sido percibido por el trabajador.
Para determinar la renta anual existe una deducción del 20% y además 7 UIT,
las que se aplican al momento de presentar la declaración jurada anual. No
tienen derecho a la deducción del 20% quienes tienen ingresos por cumplir
funciones de directores de empresa, regidores municipales, albaceas,
mandatarios, síndicos, liquidadores de empresa, entre otros.
El trabajador independiente está sujeto a retención del 10% cada vez que
haya emitido durante el 2014 un recibo por honorario superior a los 1,500
soles siempre que el pagador haya sido una empresa del Régimen General.
En todo caso, si no estuvo sujeto a la retención, el trabajador independiente
estaba obligado a efectuar sus pagos directos calculando el 10% de sus
ingresos mensuales siempre que dichos ingresos superaran los 2,771 soles.
Estos pagos a cuenta se efectúan mensualmente mediante declaraciones y
se deducen como créditos contra el impuesto a pagar que resulte de la
declaración anual.
Es así, que, por cada ejercicio, se presenta declaración anual y se paga saldo
del impuesto si
lo hubiere, con escala progresiva de tasas del 15%, 21% y 30% según el
monto que alcance la renta neta anual del declarante. En caso la persona
perciba además rentas de quinta categoría, estas se acumulan para aplicar la
escala progresiva del impuesto.6
31
En el año 2014, están afectos los ingresos mensuales mayores a S/ 2,771 o

anuales mayores a S/ 33, 252. Este monto varía anualmente, según el valor
anual de la UIT.
e) Renta de quinta categoría. -Se encuentran gravados con el impuesto los
ingresos que perciben los trabajadores dependientes de una entidad o
empresa a través de una planilla. Están afectos los ingresos anuales mayores
a las primeras 7UIT (S/ 26,600 para el año 2014), es decir que el impuesto
comienza a aplicarse sobre el exceso de dicho importe.
Se grava el impuesto bajo el criterio de lo percibido, es decir que existe
obligación de pagar el impuesto cuando el trabajador haya realmente
percibido su remuneración u otro concepto similar. Le corresponde al
empleador informar mes a mes en la Planilla Electrónica y efectuar la
retención de acuerdo a las tasas progresivas que calcula todos los meses.
Hay que tener en cuenta que el trabajador no declara; el empleador es quien
realiza la retención y declara en la PLAME cada mes. Es el empleador quien
efectúa al trabajador una retención mensual del impuesto a la renta
equivalente a un duodécimo del impuesto, que sólo varía en la medida que
exista incremento de la remuneración. La tasa del impuesto es progresiva:
15%, 21% y 30% según el monto de la renta neta afecta que alcance el
dependiente.
¿Quiénes se encuentran obligados a declarar?
Se encuentran obligados a presentar Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta:
 Todas las personas que han percibido rentas empresariales, incluidas en
el régimen general.
 Las personas naturales cuyos ingresos sean mayores a S/.25,000,
procedentes de:
 Rentas por alquileres (Primera Categoría).
 Ganancias de valores mobiliarios (Segunda Categoría).
 Ingresos profesionales independientes (Cuarta Categoría) o ingresos por
trabajo dependiente sumados a los ingresos generados como
independiente (cuarta y quinta categoría).
32
También están obligadas a declarar las personas que tengan un saldo del
Impuesto a la Renta por regularizar, proveniente de las rentas antes
mencionadas, aun cuando no supere el importe de S/. 25,000.
Según Olga Lazo, profesional de la División de Soporte y Canal Virtual de la
Sunat, estos S/.25.000 se consideran por separado para los casos de primera
y segunda categoría, y se suman para el caso de cuarta y quinta categoría9.
¿Quiénes no se encuentran obligados a presentar declaraciones?
No se encuentran obligados a declarar quienes reciben ingresos de quinta
categoría de manera exclusiva, por más que ganen más de S/.25.000 al año.
Sin embargo, aquí cabe resaltar que los trabajadores dependientes que se
encuentren en más de una planilla, vale decir que tengan más de un trabajo y
sumados sus ingresos superen los 26,600 han tenido que declarar todas sus
remuneraciones al empleador que más remuneración le paga a efectos que
se le calcule el monto de la retención sobre la base de todos sus ingresos
proveniente de esta fuente; caso contrario, estará obligado a presentar
declaraciones anuales regularizando el pago del impuesto que no ha sido
retenido por el empleador.
¿Cuáles son las fechas para declarar?

La Sunat es el ente recaudador del Impuesto a la Renta y es quien aprueba
el cronograma de vencimientos para la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2014.
Dicho cronograma está elaborado teniendo en cuenta el último dígito del
número de RUC de los contribuyentes, y establece el plazo máximo para
cumplir con la presentación de la declaración. Muchos contribuyentes podían
haber presentado sus declaraciones antes de las fechas límites.
Este cronograma de vencimiento de la declaración jurada anual del impuesto
a la renta y del ITF correspondiente al ejercicio gravable 201710 ha sido el
siguiente:
Último dígito del N° del RUC. Vencimiento
0 ————————————- 24.03.2018
1———————————— -25.03.2018
2 ————————————- 26.03.2018
3 —- ——————————- -27.03.2018
33
4 ————————————- 30.03.2018
5 ————————————- 31.03.2018
6 —— —————————— 01.04.2018
7 ————————————- 06.04.2018
8 ———————————— -07.04.2018
9 ————————————- 08.04.2018
Buenos Contribuyentes11 —--------09.04.2018
16. IMPACTOS DE LOS REGÍMENES ESPECIALES SOBRE EL

CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS
Aunque los regímenes especiales tributarios para pequeñas y medianas
empresas reducen el costo de formalidad, también tienen unos aspectos
negativos que se deben estudiar. Por un lado, los regímenes especiales
generan desincentivos al crecimiento. En Perú, algunas firmas preferirán tener
un nivel de ventas ligeramente por debajo de $525,000 nuevos soles al año y
acceder a los beneficios del RER, antes que aumentar el volumen de ventas
y pagar impuestos correspondientes al 29.5% de sus utilidades.
Además de esto, se generan incentivos a la evasión. Las firmas que están

ligeramente por encima del umbral de los $525,000 nuevos soles al año
tendrán incentivos a subreportar su nivel de ventas. De esta forma, podrán
tener acceso a los beneficios tributarios del RER, pagando menos impuestos
de lo que deberían. Así mismo, es posible que algunas firmas encuentren
óptimo dividirse con el fin de tributar como pequeñas o medianas empresas.
Esto es un problema en la medida en que se tributa menos de lo que
realmente se debería, además que limita la posibilidad de obtener posibles
rendimientos a escala en las empresas.
En la Figura 1 presentamos la distribución de ventas anuales en 2016 para
firmas que se encuentran registradas en el RER. Es evidente que existe una
masa significativa de firmas alrededor del umbral de elegibilidad, lo cual es
consistente con desincentivos al crecimiento, y con los incentivos a evadir
subreportando ventas.
34
17. REGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO

Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y
productores, el cual les permite el pago de una cuota mensual fijada en
función a sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de
diversos tributos.
Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de
mercaderías o servicios a consumidores finales. También pueden
acogerse al Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio.
En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y
tickets de máquina registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros
comprobantes que dan derecho a crédito tributario y hay restricciones
respecto al máximo de ingresos y/o compras mensuales y/o anuales y
también respecto al desarrollo de algunas actividades no permitidas.
SUJETOS COMPRENDIDOS
 Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio
cuyos clientes son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de
mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante, entre otros.
 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.
35
Cuando en el transcurso de
cada año el monto de sus
ventas supere
los S/. 96 000.00, o
cuando en algún mes tales
ingresos excedan el límite
permitido para la categoría
más alta de este Régimen.
Realicen sus actividades en

más de una unidad de
explotación, sea ésta de su
propiedad o la explote bajo
cualquier forma de posesión
Por la característica del El valor de los activos fijos

negocio: afectados a la actividad con
excepción de los predios y
vehículos, supere los S/.
70,000.00
Cuando en el transcurso de
cada año el monto de sus
compras relacionadas con el
giro del negocio exceda de
S/. 96 000.00 o cuando en
algún mes dichas
adquisiciones superen el
límite permitido para la
categoría más alta de este
Régimen
36
Presten el servicio de
transporte de carga de
mercancías siempre que
sus vehículos tengan una
capacidad de carga mayor
o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas
Presten el servicio de
transporte terrestre
nacional o internacional de
pasajeros
Efectúen y/o tramiten

cualquier régimen,
operación o destino
aduanero; excepto se trate
Por el tipo de actividad de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se
encuentre en zona de
frontera, que realicen
importaciones definitivas
que no excedan de US$
500 (quinientos y 00/100
dólares americanos) por
mes, de acuerdo a lo
señalado en el
Reglamento; y/o,
Efectúen exportaciones de
mercancías a través de los
destinos aduaneros
especiales o de excepción
previstos en los incisos b) y
c) del artículo 83 de la Ley
37
General de Aduanas, con

sujeción a la normatividad
específica que las regule;
y/o,
Realicen exportaciones
definitivas de mercancías, a
través del despacho
simplificado de exportación,
al amparo de lo dispuesto
en la normatividad
aduanera
Organicen cualquier tipo de

espectáculo público.
Sean notarios, martilleros,

comisionistas y/o
rematadores; agentes
corredores de productos,
de bolsa de valores y/u
operadores especiales que
realizan actividades en la
Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los
intermediarios de seguros
y/o auxiliares de seguros.
Sean titulares de negocios

de casinos, máquinas
tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias
de viaje, propaganda y/o
publicidad
38
Realicen venta de
inmuebles.
Desarrollen actividades de
comercialización de
combustibles líquidos y
otros productos derivados
de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento
para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y
otros productos derivados
de los Hidrocarburos
Entreguen bienes en
consignación
Presten servicios de
depósitos aduaneros y
terminales de
almacenamiento
Realicen alguna de las
operaciones gravadas con
el Impuesto Selectivo al
Consumo
Realicen operaciones
afectas al Impuesto a la
Venta del Arroz Pilado.
ACOGIMIENTO
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el
Registro Único de Contribuyentes
39
b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General, del

Régimen Especial o RMT :
El cambio solo se podrá hacer con ocasión de la declaración y pago del mes
de enero de cada año. Adicionalmente deberán realizar los siguientes pasos
para que el acogimiento al NRUS sea válido:
Paso 1: Realizar hasta el 31 de diciembre del año anterior al que desea
acogerse, los siguientes trámites:
- Baja de las Facturas o de cualquier otro comprobante de pago en formato
físico que permita sustentar el crédito fiscal, costo y/o gasto tales como las
liquidaciones de compra, documentos autorizados, entre otros.
- Baja de los establecimientos anexos que tengan autorizados.
Paso 2: Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo de ENERO del
año en que se va a acoger, esta declaración y pago se deberá presentar
dentro de la fecha de vencimiento de acuerdo al último dígito del RUC.
CÓMO DETERMINAR QUÉ CATEGORÍA TE CORRESPONDE EN EL NRUS

Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos
mínimos y máximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.
Ejemplo:
Si Pedro abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras para su tienda por
S/. 3,500 (adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como
ambos montos no pasan de S/. 5,000 se encontrará en la Categoría 1 y pagará
la cuota mensual de S/. 20 por el período octubre.
40
Si en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en los ingresos o

adquisiciones mensuales, debe efectuarse el cambio de categoría, por lo que,
los contribuyentes se encontrarán obligados a pagar la cuota correspondiente
a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva
categoría en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce el
cambio de categoría.
CÓMO PAGAR LAS CUOTAS DEL NUEVO RUS (NRUS)

¿Cómo se realizan los pagos mensuales del Nuevo RUS?
Las cuotas mensuales del Nuevo RUS pueden pagarse por internet, con tu
teléfono celular/móvil o presencialmente.
El pago de cada cuota debe hacerse hasta el plazo señalado en
el cronograma de pagos, que aprueba la SUNAT.
1. Por internet:
Mediante el pago electrónico a través de la página web de la SUNAT, usando
tarjeta de débito o de crédito, o mediante débito en cuenta bancaria según se
explica en este instructivo: Cómo hacer el pago del NRUS por Internet de
manera electrónica.
2. Desde tu teléfono celular/móvil:
Usando la billetera electrónica.
Lee los detalles sobre los pasos y preguntas sobre esta forma de pago.
41
Video informativo
3. Presencialmente en agentes bancarios o en bancos autorizados:
Esta forma, denominada Pago Fácil, permite pagar la cuota mensual del
Nuevo RUS en los bancos autorizados o en los locales de
sus corresponsales.
Bancos autorizados:
Banco de la Nación / BBVA Continental / Scotiabank / BanBif /Banco de
Comercio/BCP (solo en Agentes BCP)
Agentes Corresponsales:
 Agentes MultiRed del Banco de la Nación
 Servicio Rapidito del Banco de la Nación, disponible en las CMAC
Nuestra Gente, CMAC Tacna, CMAC Trujillo y CURACAO- FINANCIERA
TFC.
Al acercarte a la ventanilla o al corresponsal debes indicar en forma verbal

o con un formato llenado los datos siguientes:
Guía Pago Fácil Nuevo RUS : Para pagos del período 12-2016 o
anteriores
Guía Pago Fácil Nuevo RUS 2017: Para pagos del período 01-
2017 o períodos posteriores
- Período tributario (por ejemplo, enero de 2017 es 01-2017

- Indicar si es la primera vez que declara el período que está
pagando.
- Total ingresos brutos del mes
- Total de compras del mes
- Categoría (1 o 2)
- Monto a compensar por Percepciones de IGV que le hayan sido
efectuadas (en caso las quiera aplicar como pago)
- Monto a pagar.
42
Importante
Verificar el voucher de pago, es decir que los datos registrados

estén correctos, especialmente el RUC, período, categoría y monto
pagado.
43
18. BAJOS NIVELES DE RECAUDO TRIBUTARIO.

Los regímenes especiales orientados a pequeñas empresas también reducen
los ingresos tributarios de los países. Esto es particularmente preocupante en
la región pues mientras que en América Latina y el Caribe los impuestos como
proporción del PIB representan el 22.8%, en los países miembros de la OECD
esta cifra corresponde a 34.3%. Por esta razón, aumentar los ingresos
tributarios es una de las prioridades de los gobiernos de la región.
Sin embargo, los regímenes especiales disminuyen la tasa efectiva de
tributación que pagan muchas firmas en la región. En el caso del Perú, en
2016 había 1.782.598 firmas registradas oficialmente, de las cuales 442.777
estaban registradas en el RER y 697.783 en el Nuevo RUS. Tan solo el 37%
de las firmas se encontraban en el régimen general de impuesto a la renta,
pagando los impuestos correspondientes al 29,5% de sus utilidades. De esta
forma, los ingresos recaudados por el RER y el RUS representan el 0,32% y
el 0,17% del total de los ingresos del gobierno central.
19. REGIMEN DE LAS MYPES

PERSONAS COMPRENDIDAS
En este régimen comprende a Personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares que obtengan rentas de tercera categoría,
domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no superen las 1 700 UIT en el
ejercicio gravable.
PERSONAS NO COMPRENDIDAS
 (i) Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al capital
con otras personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales
en conjunto superen 1 700 UIT.
(ii) Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas constituidas en el exterior.
Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales
superiores a 1 700 UIT
 Tendrán vinculación directa:
44
Una persona natural o jurídica posea más del 30% de capital de otra persona
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
Más del 30% del capital de dos o más personas jurídicas pertenezca a una
misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un
tercero.
El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca en más del 30% a
socios comunes a éstas.
También se considera que existe vinculación cuando en cualquiera de los
casos señalados en los dos primeros literales la proporción de la capital
indicada en los mismos pertenezca a cónyuges entre sí.
ACOGIMIENTO AL RMT
Corresponde incluirse siempre que cumpla con los requisitos. Deberá
considerar:
a. De iniciar actividades, podrá acogerse con la declaración jurada
mensual del mes de inicio de actividades, efectuada dentro de la fecha de
su vencimiento.
b. Si proviene del NRUS, podrá acogerse en cualquier mes del
ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que
corresponda.
c. Si proviene del RER, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio
gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que
corresponda.
d. Si proviene del Régimen General, podrá afectarse con la
declaración del mes de enero del ejercicio gravable siguiente.
Además, por el año 2017, la SUNAT incorporó de oficio a los contribuyentes
que al 31.12.2016 tributaron en el Régimen General y cuyos ingresos netos
del ejercicio 2016 no superaron las 1,700 UIT, salvo que por el período de
enero de 2017 se hayan acogido al Nuevo RUS (NRUS) o al Régimen
Especial de Renta (RER), con la declaración correspondiente al mes de
enero del 2017, sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad
de fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen General
de corresponder.
45
OBLIGACIONES DE INGRESAR AL REGIMEN GENERAL

Los sujetos del RMT que, en cualquier mes del ejercicio gravable, superen
el límite de 1700 UIT de ingresos netos o incurran en algunos de los
siguientes supuestos:
(i) Tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras
personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en conjuntos
superen 1 700 UIT.
(ii) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas constituidas en el exterior.
Determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen General por todo
el ejercicio gravable, sin incluir los meses del ejercicio en el que estuvo
acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial.
INCLUSIÓN DE OFICIO AL RMT POR PARTE DE SUNAT
Si se detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones
tributarias y que no se encuentran inscritos en el RUC, o que estando
inscritos no se encuentran afectos a rentas de tercera categoría debiéndolo
estar, o que registren baja de inscripción en dicho registro, se procederá de
oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar el número de registro, según
corresponda, y acogerlos en el RMT siempre que:
(i) Su inclusión no corresponda al Nuevo RUS y,
(ii) Se determine que no tengan vinculación directa o indirecta en función
al capital con otras personas naturales y jurídicas y que no tengan ingresos
netos anuales en conjunto que superen 1 700 UIT, y
(iii) No sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas constituidas en el exterior.
(iv) Sus ingresos no superen el límite de 1700 UIT
La inclusión operará a partir de la fecha de generación de los hechos
determinados por la SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de
la detección, inscripción o reactivación de oficio.
En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá afectarlos
al Régimen General
46
DECLARACIÓN Y PAGOS DE IMPUESTO

La declaración y pago de los impuestos se realizará mensualmente de
acuerdo al plazo establecido en los cronogramas mensuales que cada año
la SUNAT aprueba, a través de los siguientes medios:
a. Formulario Virtual N° 621 - IGV - Renta Mensual;
b. Formulario Virtual Simplificado N° 621 IGV - Renta Mensual;
c. Declara Fácil
d. PDT. 621.
IMPUESTOS A PAGAR
Deberá pagar los impuestos siguientes:
IMPUESTO A LA RENTA
Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:
INGRESOS NETOS PAGOS A CUENTA

ANUALES
HASTA 300 UIT 1%
> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5%
Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el

impuesto a la renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que
se aplican a la renta neta:
El Código del Tributo es 3121
Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme
lo señala el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el
impuesto a la renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que
se aplican a la renta neta:
RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.50%
47
Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones
del Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias, por lo que tienen gastos deducibles.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Este impuesto grava todas las fases del ciclo de producción y distribución,
está orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa
tasa se añade el 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
IGV = Valor de Venta X 18%
Valor de Venta + IGV = Precio de Venta
20. COMPLEJIDAD TRIBUTARIA

Un principio de política tributaria es que todo sistema tributario debe ser tan
simple como sea posible. Contar con una gran cantidad de excepciones a la
regla dificulta el cumplimiento tributario. En la Figura 2 se presentan los
beneficios hipotéticos de una firma de acuerdo con su nivel de ventas. Como
se ve, los regímenes tributarios especiales, junto con los diferentes regímenes
laborales, generan una serie de discontinuidades en la relación de ventas y
beneficios, incrementando el grado de complejidad en el sistema tributario y
generando incentivos a la evasión y desincentivos al crecimiento.
48
Además, aunque es común escuchar argumentos a favor de estos regímenes

debido a los posibles efectos redistributivos generados por las tasas
progresivas, esta redistribución se da entre empresas y no entre
personas. Una empresa grande puede tener miles de accionistas con bajos
niveles de ingresos, así como una empresa pequeña puede ser propiedad de
una persona natural con altos ingresos. Para efectos redistributivos resulta
más eficiente tener tasas progresivas en el impuesto a la renta de personas
naturales que en el de renta corporativa
21. ¿Cómo mejorar el diseño de los regímenes especiales?

Las pequeñas empresas enfrentan altos costos para operar en la formalidad
y esto puede explicar gran parte de los altos niveles de informalidad
observados en la región. Los países de la región aún tienen mucho por hacer
para facilitar el tránsito hacia la formalidad de actividades económicas sobre
las que no se tienen registro. Sin embargo, es importante tener en cuenta que
algunas de estas herramientas pueden generar incentivos perversos.
Una alternativa a estos diseños es otorgar beneficios con duración limitada.
En Colombia y en México, por ejemplo, existen regímenes que otorgan
exenciones sobre una proporción del pago de los impuestos para pequeñas y
medianas firmas pero que vencen al cabo de unos años. Adicionalmente,
existe la posibilidad de reducir otro tipo de costos que no generan
49
desincentivos al crecimiento ni disminución en el recaudo tributario como

facilitar los requisitos pare registrar un negocio, facilitar la asistencia y
orientación para el pago de impuestos, así como ampliar el acceso a los
servicios financieros.
50
CONCLUSIONES
El sistema tributario que se halla conformado por un conjunto de normas, leyes
y reglamentos teniendo como guía la carta magna, no se halla acorde a la
realidad de los centros comerciales dado que en algunos sectores
comerciales tiene una aplicación precisa es decir en aquellos que cuentan con
asesoramiento permanente, pero para el comerciantes micro y pequeño se
nota mucho desconocimiento y desentendimiento de las normas, es por ello
que muchas veces incurren en infracciones tributarias.
La Verificación Integral de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias,
realizada por personal de Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria, es un operativo de fiscalización completo, mediante
el cual se permite tener una base de datos actualizada sobre las actividades
económicas realizadas por los contribuyentes, además de brindar información
oportuna sobre alguna inconsistencia encontrada sujeta a regularización, sin
acarrear algún tipo de sanción siempre y cuando haya sido debidamente
informada o rectificada en la etapa de verificación.
51
REFERENCIAS
Azuara, O., Azuero, R., M. Bosch, and J. Torres 2018. “Special Tax Regimes,
Informality, and Productivity”. Inter-American Development Bank.
Unpublished Manuscript.
Banco Mundial. 2017. Doing Business 2016. Fact Sheet: Latin America and the
Caribbean. Washington, DC.
OECD. 2016. Revenue Statistics. OECD publishing, Paris.
OECD/ECLAC/CIAT/IDB. 2017. Revenue Statistics in Latin America and the
Caribbean 2017. OECD Publishing, Paris.
Arancibia, M (2008) “Código Tributario Comentado y Concordado Jurisprudencia

Sectorial. Lima Pacifico Editores.
Aquepucho Lupo Lucy (2006), La evasión tributaria y sus modalidades en la
ciudad de Arequipa, año 2005, UNSA.
Bach, J. Enciclopedia de contabilidad economía, finanzas y dirección de
empresas. Buenos Aires Becerra M Regímenes Especiales Tributarios.
Lima
Callo, A. (2008). Contabilidad de la empresa. Madrid
Código tributario. (2013) Sunat. Disponible en: Effio, F. Manual de infracción y
sanciones tributarias. Lima.
52

Impuesto-A-La-Renta-General Grupo #09

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA

Facultad: Derecho y Ciencia Política

Tema: Regímenes del impuesto a la Renta

Docente: Alcántara Mio Carmen Rosa

Curso: Derecho Procesal Tributario

recién se cumplirá dentro del primer trimestre del año siguiente y la

IMPUESTO A LA RENTA GENERAL, ESPECIAL SIMPLIFICADO

1. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

INPUESTO A LA RENTA ALACABALA

IMPUESTO GENERAL A IMPUESTO

El Sistema Tributario Nacional se basa en tres líneas estratégicas como son:

2. SISTEMA TRIBUTARIO COMPONENTES Y PRINCIPIOS BÁSICOS

 La desgravación de determinadas rentas, personas o productos, fuerza a

5. DECRETO LEGISLATIVO N° 937

Tratándose de sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las

 Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el impuesto a la renta.

8. LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

9. EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS COMO

normas establecidas, y realizando actividades en las cuales rompen

10. PRINCIPALES FACTORES QUE CAUSAN EL INCUMPLIMIENTO DE

administración tributaria, sino que también repercute en la imagen de una

correspondientes y mucho menos realizar pagos por alguna sanción que se

11. LA INFORMALIDAD Y EL INCUMPLIMIENTO EN EL PERU

realización de determinadas obligaciones de hacer (deberes) , parece claro

En el caso del incumplimiento omisivo de la obligación tributaria sustancial

deben verificarse de manera concurrente .si no se presenta así, la infracción

Segundo supuesto; El segundo supuesto que debe presentarse para que se

13. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Acogimiento del régimen Especial.

En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que

que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes

Artículo 118°. - Sujetos no comprendidos

a) No están comprendidas en el presente Régimen las personas naturales,

(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

artículo, teniendo en cuenta la actividad económica y las zonas geográficas,

Artículo 121°. - Cambio de Régimen

1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los

2. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus

➢ Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento

tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de

➢ Ticket emitido por máquina registradora que da derecho a crédito fiscal

Declaración y pago del régimen especial

La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas

Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por

Comprobantes de pagos a emitir

14. DOCUMENTO QUE DEBE ENTREGAR A SUS CLIENTES AL

 Boletas de venta, o Tickets

Además, puede emitir otros documentos complementarios a los

 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice

 Para más información puede ingresar al siguiente enlace:

 Comprobantes de Pagos Físicos - Empresas

No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5,

¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBE EMITIRLAS DE MANERA

Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de

a. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75

c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el

Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones, no

15. REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

cuenta se reconocen como créditos contra el impuesto al momento que el

Para el caso de las ganancias de capital por resultado de la venta de

régimen es una cuota mensual con carácter definitivo equivalente al 1.5%