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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE EL MARCO NORMATIVO

COLOMBIANO DECRETO 2649 DE 1993 Y LA SECCIÓN 17 NIIF


PARA PYMES (2009 Y 2015) CON
RESPECTO A LA “PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO”
Eje Temático: Contabilidad y regulación internacional

Resumen

Este documento se enfoca en identificar las principales diferencias entre el “Decreto 2649 de 1993” y
la sección 17 de las NIIF para Pymes, indicando cuales son lo puntos y cambios más relevantes,
para resaltar la importancia de la aplicabilidad de las normas encargadas de dar a conocer el
tratamiento contable, la presentación en los Estados Financieros y la información a revelar
con relación a Propiedad Planta y Equipo, para las pequeñas y medianas empresas, así mismo
para que los usuarios de la información financiera puedan tener información estándar que les
permita evaluar la situación de las empresas, ya que actualmente no se ha logrado dicho propósito
en su totalidad.

La intención de este escrito es lograr hacer una revisión crítica acerca de los cambios entre
la normatividad local y la normatividad internacional partiendo de la Normatividad Colombiana luego
la norma internacional emitida en el año 2009 y finalizando con las modificaciones a la
misma emitidas por el IASB en el año 2015, por lo que el tema resulta ser pertinente ya que en la
actualidad, es obligatorio que las entidades apliquen la normatividad internacional en la
presentación de sus informes financieros

Palabras clave: Propiedad, Planta y Equipo, Revelaciones, Depreciación, Vida Útil, Valor
Razonable.

Gutierrez, M & Deaza, Y (2017) Principales Diferencias Entre el Marco Normativo


Colombiano Decreto 2649 De 1993 y la Sección 17 Niif para Pymes (2009 Y 2015) Con Respecto a
la “Propiedad, Planta y Equipo”. En: Memorias II Jornada Internacional de Estudios Disciplinares en
Contabilidad y II Encuentro De Estudiantes De Contaduría Pública. Universidad Militar Nueva
Granada 06 y 08 de Septiembre de 2017

1. Introducción

Hoy en día las empresas tiene la obligación de adquirir conocimiento en


Normatividad internacional, debido a todo el proceso de globalización que se vive en
este entonces y el hecho de que las normas han tenido una expansión a nivel mundial, es
decir, a partir de las modificaciones en la normatividad contable internacional, se hace un
análisis de que todo esto trae como consecuencia denotar que el sistema contable
colombiano tiene muchos aspectos que se deben revisar y revelarse en los estados
financieros. (Luna, 2011).

Continuando, es importante resaltar que las NIIF para Pymes resultan ser una pieza
clave en el proceso de estabilización de la Normativa Contable Internacional, según
el autor Borrero (2014, p. 1) en un contexto a nivel Colombia las NIIF para pymes tienen un
objetivo claro en nuestro país y es el de que los usuarios de la información financiera como
lo son los socios de las organizaciones, proveedores, entidades financieras incluso
inversionistas
puedan contar con información estándar que les permita evaluar la situación de las
mismas sin desconocer que son medianas o pequeñas empresas.

Considerando ahora, el asunto en el que se basa este documento la problemática del


mismo se basa en identificar las principales diferencias entre la Normal local “Decreto
2649” y la sección 17 de las NIIF para Pymes.

Con respecto a la problemática planteada anteriormente el asunto en cuestión resulta ser:


¿Qué diferencias significativas existen entre el marco normativo colombiano decreto 2649
de 1993 y la sección 17 NIIF para pymes con respecto a la “Propiedad Planta y Equipo?
Según el autor Janica (2015), en la actualidad Colombia se encuentra en el proceso
de transición a las normas internacionales, los objetivos de esta convergencia no
solo es permitirle a las empresas presentar sus estados financieros en las mismas
condiciones que sus competidores extranjeros sino facilitar el control administrativo de
las entidades y facilitar la comprensión global de su información financiera. Todos los
sectores económicos deberán adaptarse a la nueva normatividad y al ser diversos
existirán diferentes Normas Internacionales de Información Financiera.

En este sentido, es fundamental tener en cuenta la importancia y pertinencia que tiene


este tema puesto que la adopción de la Normatividad Internacional en el Colombia para
las pequeñas y mediana empresas, la han marcado una serie de etapas, en donde en una
primera fue considerado como un concepto dado para adoptarlo poco a poco y en la
actualidad ya más que una necesidad se considera una obligación.

Para continuar con lo mencionado anteriormente, para lo que concierne al tratamiento de


los activos Fijos en las pequeñas y mediana empresas, el IASB emite la sección 17 de las
NIIF para Pymes, en la cual se establece la presentación de los Estados
Financieros y la información a revelar en relación con la Propiedad Planta y equipo, de
igual forma con esta norma el sector podrá tener claridad en el tratamiento contable de
los activos fijos a los largo del periodo de adquisición, Reconocimiento y medición, así
como la valoración inicial de los mismos de una forma fiable.

Llegados a este punto la justificación por la cual se elabora este documento es plasmar en
el mismo los aspectos más importantes de la norma así como evidenciar cuales
son las diferencias significativas entre la sección 17 de las NIIF para Pymes emitida en el
años 2009 y las modificaciones de la misma emitidas en el año 2015 con el decreto
2649 de 1993 en cuanto a la Propiedad Planta y Equipo.

Es por eso que la finalidad de este documento es hacer un comparativo entre el


marco normativo colombiano decreto 2649 de 1993 y la sección 17 NIIF para pymes con
respecto a la “Propiedad Planta y Equipo”

El motivo por el cual se decide llevar a cabo esta ponencia está relacionado con
reconocer las diferencias entre Normatividad internacional de la Propiedad Planta y
equipo en las pequeñas y medianas empresas en su primera versión de año 2009 y las
modificaciones a la misma del año 2015 con la Norma Local en Colombia para este tema.

Es por esto que ese documento se basa en un enfoque cualitativo, porque se fundamenta
en primera instancia una revisión documental sobre la sección 17 de las NIIF para
Pymes “Propiedad Planta y Equipo” y la importancia de su aplicación en las
organizaciones
Para el planteamiento del presente escrito, se decide hacer una revisión documental
recurriendo principalmente a informes, artículos, notas, ensayos, tesis medios
audiovisuales
y una amplia gama de posibilidades como lo son los foros de discusión, (Moreno, 1987,
p. 41), es por esto que la ponencia tiene características de investigación documental.

El presente documento se encuentra estructurado de tal manera que en primera instancia


se abordan las principales teorías que están relacionadas con el tema, partiendo de las
normatividad existente respecto al tema y que destacan su importancia en la actualidad
además de destacar la incidencia que tiene en el futuro, tomando como referencia las
normas que sirven de sustento para esta ponencia

2. Revisión crítica de las principales diferencias entre el marco contable normativo


colombiano y la sección 17 de las NIIF para pymes en cuanto a la “Propiedad,
planta y equipo”

En este apartado ya adentrados en el tema, a partir de comparativos, se darán a conocer


las diferencias más importantes entre la Norma Local y la Norma Internacional de las NIIF
para Pymes, adicional a esto se darán las consideraciones pertinentes. Se
analizará cada encabezado o apartado de la sección 17, entre las NIIF para pymes en
sus versiones 2009 y 2015, complementando esta comparación con el estudio de las
enmiendas emitidas por IFRS, y analizando las principales similtudes y diferencias
respecto al marco contable local. Para esto se utilizaran cuadros comparativos con la
norma contable copiada directamente y posterioermente se adiciona el análisis.

Tabla 1. Alcance
Alcance
Norma Local Decreto Sección 17 NIIF para pymes Sección 17 NIIF para pymes
2649/1993 2009 2015
Bajo la norma local, “las La sección 17 de las NIIF para La sección 17 de las NIIF para
propiedades planta y equipo, Pymes aplicará para la pymes según modificaciones del
están representadas en los contabilidad de las Propiedad año 2015 aplicara el mismo
activos tangibles que se poseen, Planta y Equipo así como para alcance de la norma en el 2009. Es
adquieren, construyen o que se las que se denominen decir quiere no presento cambios
encuentran en proceso de propiedades de inversión, cuyo en relación a este aspecto del
construcción, con la intención de valor razonable no pueda ser alcance.
emplearlos de forma medido con fiabilidad en costo y
permanente, para la producción esfuerzo desproporcionado.
o suministro de otros bienes y Párrafo 17.1
servicios, ya sea para ser (IASB, 2009).
arrendados o para ser utilizados
en la administración del ente
económico que no están
destinados para ser vendidos y
que su vida útil excede de un
año. (Art 35 Decreto 2649 de
1993)”.
Fuente: Elaboración propia basado en Art 35 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.1 (IASB,
2009). & (IASB, 2015).

Análisis
En base a lo referido anteriormente, lo que resulta pertinente analizar y resaltar es que en
el alcance bajo norma local las Propiedades Planta y equipo están conformadas por todos
los activos tangibles que posee la organización, mientras que bajo por norma
internacional en su emisión en el año 2009 y las modificaciones presentadas en el 2015,
no todos los activos tangibles se consideran así, ya que nace un concepto nuevo
que se conoce como las propiedades de inversión, es decir ya la Propiedad Planta
y equipo no lo abarca todo, estamos en un escenario donde las Propiedades Planta y
Equipo “son activos tangibles que: se mantienen para su uso en la producción o el
suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos
administrativos, y se esperan usar durante más de un periodo” Párrafo 17.2 (IASB,
2009) y las propiedades de inversión “son propiedades (terrenos o edificios, o partes
de un edificio, o ambos) que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas” Párrafo 16.1 (IASB,
2009)

Adicional a lo mencionado anteriormente las propiedades de inversión no se tienen para


uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, ni su
venta en el curso normal de las operaciones. Por lo anterior, es importante identificar
cuáles son Propiedades Planta y Equipo y cuales son Propiedades de inversión para de
esta forma reflejarlas en los estados financieros de las organizaciones.

Para finalizar este apartado es importante tener en cuenta, que bajo Norma internacional
las propiedades planta y equipo generan flujos de efectivo que no son atribuibles
solamente a dichas Propiedades sino que también a otros “activos “utilizados en la venta
de los bienes o servicios, mientras que las propiedades de inversión, también generan
flujos de efectivo pero estos en gran magnitud independientes de los activos que posea
una organización.

Tabla 2. Reconocimiento

Reconocimiento
Norma local decreto Sección 17 NIIF para pymes Sección 17 NIIF para pymes
2649/1993 2009 2015
“Un activo es la representación Para la sección 17 NIIF para La sección 17 de las NIIF para
financiera de un recurso obtenido Pymes, un elemento de Propiedad pymes según modificaciones del
por el ente económico como Planta y Equipo se reconocerá año 2015 aplicara los mismos
resultado de eventos pasados, como activo si “es probable que la criterios de reconocimiento del
de cuya utilización se espera que entidad obtenga los beneficios pàrrafo 17.4 de la emisión de la
fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con norma para el año 2009.
económicos futuros” (Decreto la partida, y el costo de la partida Para lo aplicable en el párrafo
2649, 1993, Art. 35). puede medirse con fiabilidad” 17.5 de la norma, hubo
El decreto 2649 de 1993 no (IASB, 2009, pág. 6). Párrafo 17.4 modificaciones en donde partes
supone ni contempla en su (IASB, 2009) del mismo adicionando temas
contenido, un manejo diferente Además, “se contabilizaran como como que las “partidas tales
para los repuestos con valor Propiedades Planta y Equipo el como las piezas de repuesto,
significativo, relacionados con un repuesto, las piezas del mismo y equipo de reserva y el equipo
activo de Propiedad Planta y el equipo de mantenimiento, que auxiliar se reconocerán de
Equipo, ni las herramientas o se espere utilizar durante más de acuerdo con esta sección cuando
partes relacionadas con él, es un periodo. Párrafo 17.5” (IASB, cumplan con la definición de
decir básicamente la norma 2009). propiedades, planta y equipo. En
Local lleva estos componentes a Adicional a lo mencionado otro caso, estos elementos se
hacer anteriormente, La norma clasificarán como inventarios”,
parte del inventario. Párrafo 17.5 (IASB, 2015)
contempla que si bien se tienen Mientras que otros son aspectos
Propiedades Planta y Equipo tales como, “Habitualmente como
como inventarios, las mismas se inventarios se reconocen en el
reconocen en los resultados del resultado del periodo cuando se
ejercicio del periodo, incluso que consumen. Aun así las piezas de
la si la entidad espera utilizar repuesto importantes y el equipo de
dichas propiedades durante más mantenimiento permanente, que la
de un ejercicio, cumplen las entidad espera utilizar durante más
condiciones para ser de un ejercicio, cumplen las
considerados elementos de condiciones para ser considerados
PPyE. Párrafo 17.5 (IASB, 2009). elementos de PPyE. De forma
Así mismo dentro de la norma se similar, si las piezas de repuesto
resalta que si bien es cierto, solo pueden ser utilizados con
algunos componentes de algunos relación a un elemento de
elementos de propiedades, propiedades, planta y equipo, se
planta y equipo pueden requerir considerarán como propiedades,
su reemplazo a intervalos planta y equipo” Se suprimen de la
regulares. Una entidad añadirá el norma.
costo de reemplazar En el caso del parrado 17.6 se
componentes de tales elementos adiciona la parte que se refiere a “,
al importe en libros de un independientemente de si los
elemento de propiedades, planta elementos sustituidos han sido
y equipo cuando se incurra en depreciados por separado o no. Si
ese costo, si se espera que el no fuera practicable para la entidad
componente reemplazado determinar el importe en libros del
proporcione beneficios a futuro elemento sustituido, podrá utilizar el
adicionales para la entidad. costo de la sustitución como
Parrado 17.6 (IASB, 2009). indicativo de cuál era el costo del
elemento sustituido en el momento
en el que fue adquirido o construido.
Párrafo 17.6 (IASB, 2015)
Fuente: Elaboración propia basado en (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.4 y 17.5 (IASB,
2009). & Párrafo 17.5 (IASB, 2015) & Párrafo 17.6 (IASB, 2015)

Análisis

De acuerdo con lo mencionado, en la referencia anterior, la norma local no contempla un


manejo diferente para los repuestos mientras que bajo la norma internacional si, y se
refiere a que las piezas de repuesto y equipo de mantenimiento que sea permanente son
propiedades, planta y equipo, ya que la empresa las necesita por más de un año para
tener en estupendas condiciones otro elemento de dicha propiedad, planta y equipo,

Adicional, la norma sustenta que en la situación dada que uno o varios de los
componentes de un activo sean importantes, para él, pero su periodo de desgaste sea
diferente, cuentan con una vida útil distinta a la inicial. Así mismo, explica que en
cualquier circunstancia de una propiedades, planta y equipo, y llegase a necesitar
reemplazar alguna parte del mismo, deberá incluir en el valor en libros de la Propiedad
Planta y Equipo. En lo referente al parrado 17.6 de la norma en el año 2015
independientemente de si los elementos sustituidos han sido depreciados por separado o
no. Si no fuera practicable para la entidad determinar el importe en libros del elemento
sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del
elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido.
Para culminar con este apartado es importante tener en cuenta todos los
aspectos mencionados anteriormente, ya que si se revisa de manera detallada el
tratamiento del caso de los repuestos es una de las diferencias más significativas en
este aspecto ya que en la norma local hacen parte del inventario, y en la norma
internacional hacen parte de la “PPYE”, sin embargo dicho concepto es derogado en la
modificación de la sección en el año 2015. (Propiedad Planta y Equipo como tal).

Tabla 3. Medición en el momento del reconocimiento

Medición en el momento del reconocimiento


Norma local decreto Sección 17NIIF para pymes Sección 17 NIIF para pymes
2649/1993 2009 2015
“La medición inicial las la El costo de un elemento de PPyE La sección 17 de las NIIF para
Propiedad Planta y equipo en será el precio equivalente en pymes según modificaciones
Colombia comprende todas los efectivo a la fecha de dicho del año 2015 aplicara los
gastos y erogaciones en los que reconocimiento, es decir si el pago mismos parámetros de la
sea necesario incurrir, para se aplaza más allá de los términos norma en el 2009. Es decir que
poner en funcionamiento dicho normales de crédito, la diferencia no presento cambios en
activo incluso para ponerlo en entre el precio que equivale al relación a este aspecto de la
condiciones de venta e incluye efectivo y el total de pago, se medición en el momento del
la diferencia en cambio e reconocerán como intereses a lo reconocimiento.
intereses” Art 64 (Decreto 2649, largo del lapso del tiempo del
1993). crédito, al menos que se
capitalicen de acuerdo a lo que
establece la NIC 23.
“Los ingresos y gastos asociados
con las operaciones accesorias
durante la construcción o el
desarrollo de una partida de
propiedades, planta y equipo se
reconocerán en resultados si esas
operaciones no son necesarias
para ubicar el activo en su lugar y
condiciones de funcionamiento
previstos. “Párrafo 17.11 (IASB,
2009)
Al igual que el decreto 2649 se
reconocerán los costos
incurridos para poner el activo en
funcionamiento.
Las Propiedades, Planta y Equipo
abarcan todos los gastos que
supone la medición colombiana,
pero no incluye costos, diferencial
cambiario e interese; y otros
como
las capacitaciones.
Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.9 ,17.10,
17.11 y 17.12 (IASB, 2009).

Análisis

En base a lo enunciado en el comparativo anterior, La norma local indica que la medición


inicial de las propiedad planta y equipo se compone de una serie de aspectos como lo son
los gastos y erogaciones en los que se incurre, ya sea para poner el activo en
funcionamiento o ya sea para ponerlo a la venta, mientras que la norma internacional indica
de una forma más
explícita que en el momento del registro contable inicial de la propiedad, planta y equipo,
este se deberá contabilizar por el costo, el cual incluye aspectos tales como:
a) Los costos del compra del bien,
b) Los impuestos que se pagaron por la compra del activo,
c) Los descuentos,
d) Instalación del bien,
e) Todos aquellos en los que deba incurrir la empresa para tener el activo en
perfectas condiciones, Pero adicional a lo mencionado el punto que marca la
diferencia entre la normatividad local y la internacional es claramente reconocer
costos futuros en que llegaría a incurrir la organización ya sea por venta o retiro
del bien y adicional costos en que llegaría a incurrir por volver a dejar el lugar
donde estaba el activo en perfecta condiciones para volverlo a usar. Para
continuar, la norma sustenta Los siguientes costos no son costos de un elemento
de propiedades, planta y equipo una entidad los reconocerá como gastos cuando
se incurra en ellos:
a. Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.
b. Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de publicidad y actividades promocionales).
c. Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación
del personal).
d. Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
e. Los costos por préstamos (IASB, 2009, 17-11)

En base a lo referido en el párrafo 17.11, los costos en que incurra una organización
por inauguración de un nuevo almacén, entrando un nuevo producto o servicio, las
nóminas al personal, gastos administrativos y demás costos que pague la empresa por
haber obtenido un préstamo compra de activos que hagan parte del funcionamiento del
negocios, planta y equipo, se consideraran erogaciones y por lo tanto afectaran el
Estado de Resultados Integrales del periodo y no harán parte del costo del activo de
PPyE.

Ya para el caso del párrafo 17.12, este hace referencia a los gastos en los que
incurra la empresa por actividades que no tienen relación con poner en marcha la
Propiedad Planta y Equipo no se tomara en cuenta en el costo de dicho activo, por ende
así como en el caso anterior, se llevan como un gasto en el Estado de resultados
integrales.

Para finalizar este apartado es importante tener en cuenta, que bajo Norma internacional
las propiedades planta y equipo tienen un reconocimiento en varios aspectos, diferente a
lo que se reconoce bajo la Norma local tanto en el momento de su compra y adaptación
para poner dicha Propiedad en funcionamiento. Así como tener presente que aspectos
plasma la norma claramente que hacen parte de los gastos y que deben ser tenidos en
cuenta como gastos en el estado de resultados integrales.
Tabla 4. Medición posterior al reconocimiento inicial

Medición posterior al reconocimiento inicial


Norma local decreto Sección 17 NIIF para pymes Sección 17 NIIF para pymes
2649/1993 2009 2015
Bajo el decreto 2649 de 1993 en Bajo norma Internacional en su Según las modificaciones
Colombia se debe llevar a cabo primera emisión, “un ente establecidas en Mayo de 2015, en
avalúos cada 3 años, para poder económico medirá todos los un la sección 17 prevalece la parte de
determinar el valor comercial del elementos que componen que “un ente económico medirá
activo. Art 64 (Decreto 2649, Propiedades, Planta y Equipo todos los un elementos que
1993) tras el momento de su componen Propiedades, Planta y
reconocimiento inicial al costo Equipo tras el momento de su
menos la depreciación reconocimiento inicial al costo
acumulada y cualquier pérdida menos la depreciación acumulada
por deterioro del valor a las que y cualquier pérdida por deterioro
haya habido lugar Una empresa del valor a las que haya habido
debe reconocer los costos del lugar. Párrafo 17.15A (IASB,
mantenimiento diario de una 2015).
propiedad, planta y equipo en el Sin embargo suprime de la norma
Estado de resultados Integrales”. el apartado que habla de que
Párrafo 17.15 (IASB, 2009). “Una empresa debe reconocer los
costos del mantenimiento diario
de una propiedad, planta y equipo
en el Estado de resultados
Integrales” Adicional a lo
mencionado se agregan dos
nuevos párrafos a la norma el
17.15 A enunciado anteriormente
y el 17.15 B al 17.15 D que
incluye el modelo por revaluación.
A continuación se mencionan los
aspectos más importantes:
“Una entidad medirá un elemento
de propiedades, planta y equipo
cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad por su valor
revaluado,” Párrafo 17.15 B
(IASB, 2015).
“Si se incrementa el importe en
libros de un activo como
consecuencia de una
revaluación, este aumento se
reconocerá directamente en otro
resultado integral y se acumulará
en el
patrimonio” Párrafo 17.15 C
(IASB, 2015).
“Cuando se reduzca el importe en
libros de un activo como
consecuencia de una revaluación,
tal disminución se reconocerá en el
resultado del periodo” Párrafo
17.15 D (IASB, 2015).
Fuente: Elaboración propia basado en (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.15 (IASB,
2009), Párrafos 17.15A, 17.15B, 17.15C y 1715D (IASB, 2015).

Análisis

Bajo la Normatividad Colombiana para hacer una medición posterior, era necesario que
transcurriera un periodo de 3 años para poder llevar a cabo un avaluó que pudiera
determinar el valor comercial de una Propiedad Planta y Equipo, en la emisión de la
sección
17 bajo Norma internacional en 2009 no se permitía utilizar el modelo de revaluación para
medir una Propiedad Planta y Equipo tras su reconocimiento inicial, lo que suponía que
solo se debía llevar a cabo a partir del modelo del costo y tras su segunda versión ya
aplica el modelo por revaluacion.

Además de que para valorar una propiedad planta y equipo, en un lapso de tiempo
después de haberse registrado en la contabilidad de la organización. De tal forma que la
medición es el valor en libros termino que se utiliza bajo la norma Local, menos el
deterioro; Así mismo, todos los gastos en los que se incurra para el mantenimiento delas
Propiedades Planta y equipo serán llevados como gastos en el estado de resultados
integrales de ese periodo.

Así mismo, para las modificaciones dadas en la año 2015 se debe resaltar que si para
la norma Internacional en su primera versión no se tenía en cuenta el modelo de
revaluación para las Propiedades Planta y Equipo, ahora es una realidad, ya que según lo
que se enuncia en el parrado 17.15B Una entidad medirá un elemento de propiedades,
planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad por su valor revaluado,”
Párrafo 17.15B (IASB, 2015), es decir se medirá a partir de su valor razonable valor
del mercado menos su depreciación acumulada y perdidas por deterioro además, “Si
se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los
elementos que pertenezcan a la misma clase de activos”.

Para complementar lo mencionado anteriormente, la norma agrega los numerales


17.15C que resalta la importancia de que si, se incrementa el valor en los libros de una
propiedad Planta y Equipo ese incremento de valor debe reconocerse dentro del Estado
de resultados Integrales como otros resultados integrales, y el numeral 17.15D que se
refiere a que si hay lugar a algún tipo de reducción en el valor de alguna Propiedad
Planta y equipo, debe reconocerse en el Estado de Resultados Integrales y disminuye la
cuenta del superávit por revaluación.

Para finalizar este apartado es importante tener en cuenta, que bajo Norma internacional
las propiedades planta y equipo tienen un reconocimiento en varios aspectos, diferente a
lo que se reconoce bajo la Norma local adicional a esto destacar la importancia de los
párrafos agregados a la norma internacional y la nueva forma de medición posterior que
se puede utilizar para las Propiedades Planta y Equipo.

Tabla 5. Depreciación

Depreciación
Norma local decreto Sección 17 NIIF para pymes Sección 17 NIIF para pymes
2649/1993 2009 2015
Bajo Norma Local la Según la Normatividad La sección 17 de las NIIF para
depreciación debe estar Internacional y lo referido en el pymes según modificaciones del
centrada en la vida útil que se párrafo 17.16 “Si los principales año 2015 aplicara el mismo
estima que va a tener un bien. componentes de una tratamiento de la depreciación para
Y según la norma Local todo Propiedad, Planta y Equipo la Propiedad Planta y Equipo de la
el activo se deprecia en si. tienen factores diferentes de norma en el 2009.
Así mismo al momento de consumo de
determinarlo es necesario beneficios económicos, el ente
económico distribuirá el costo
considerar varios aspectos que inicial del activo entre sus
giran en torno a obsolescencia componentes principales y
por avances tecnológicos así depreciará cada uno de estos
como, cambios en la demanda componentes de forma
de los bienes producidos o lo separada en toda su vida útil”
servicios que presta un Además, “el cargo por
determinada organización. depreciación para cada periodo
se debe reconocer en el
resultado del ejercicio, a menos
que otra sección de esta NIIF
requiera que el costo se
reconozca como parte
del costo de un activo”.
Párrafo 17.17 (IASB, 2009).
Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.16 Y 17.17
(IASB, 2009).

Análisis

Bajo norma local y según el artículo 54 del decreto 2649 de 1993 la asignación del costo
de las PPyE se denomina depreciación, ahora bien al hacer una comparación referente a
este aspectos de la Norma Internacional vs la Norma local se evidencia como los
parámetros de la sección 17 son un poco más complejos ya que bajo el decreto
Colombiano, mientras que los activos generen ingresos, sufren pérdida de valor en razón
a su uso, dicha pérdida de valor es la depreciación, El método de depreciación que se
escoge debe tener valor técnico como los referidos en el artículo 64 del decreto 2649 de
1993.

Continuando con el tema, la norma internacional establece una serie de lineamientos


significativos, como por ejemplo el de elementos que hagan parte de dicha Propiedad
Planta y Equipo que generen beneficios económicos también serán depreciados pero por
separado, así mismo la norma también sustenta que en cualquier momento de la vida útil
de la PPyE se necesitara reemplazar un componente del mismo y ese valor, además del
costo de dicho componente siempre y cuando este traiga beneficios económicos futuros
para la organización

Tabla 6. Importe depreciable y periodo de depreciación

Importe depreciable y periodo de depreciación


Norma local decreto Sección 17 NIIF para pymes Sección 17 NIIF para pymes
2649/1993 2009 2015
Según el decreto 2649 de 1993 Según la sección 17 NIIF para La sección 17 de las NIIF para
la depreciación debe estar Pymes “Propiedad Planta y pymes según modificaciones del
basada en la vida útil del activo Equipo “establece en el año 2015 aplicara los mismos
fijo, factores naturales, párrafo aspectos y tratamiento del importe
tecnológicos, demanda de 17.18 de la norma que una ente depreciable y el periodo de
bienes de bienes y servicios. económico distribuirá el importe depreciación para la Propiedad
También la norma Local depreciable de un activo de Planta y Equipo de la norma en el
establece que en el momento en forma sistemática a lo largo de la 2009.
el que se adquiera un bien que vida útil del mismo”.
en algún momento haya estado “En el caso de la norma
en uso y que haya sido internacional se tienen en cuenta
depreciado de forma parcial o indicadores de deterioro para los
total el ente activos como un cambio en el uso
económico lo deprecia del activo, un desgaste, cambios
teniendo en cuenta su vida útil en los precios del mercado, si
restante.
En el caso de la propiedad dichos indicadores llegasen a
planta y equipo que tienen en estar presentes, harán que
una vida útil condicionada, la lleguen a modificarse los valores
misma debe distribuirse de tal residuales de los activos, él
forma que se pueda medir la método de depreciación y su vida
expiración del activo, a partir de útil”. Párrafo 17.19 (IASB, 2009).
un registro contable controlado o Es decir bajo Norma
el periodo en el que dicho activo internacional la depreciación de
generara beneficios económicos un activo, comenzara cuando el
para la organización. mismo ya esté disponible para
usarse, por otro lado la vida útil
termina cuando se le da de baja
en cuentas no solamente cuando
ya no se usa a menos de que
este depreciado en su totalidad,
Sin embargo y atendiendo a
situaciones especiales y se
utilizan métodos de depreciación
podría llegar a ser abolido
cuando no tenga lugar a la
producción de bienes y
servicios”. Párrafo 17.20 (IASB,
2009).
Fuente: Elaboración propia basado en (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.18, 17.19 y 17.20
(IASB, 2009).

Análisis

En referencia a este aspecto cabe resaltar, que la diferencia tal vez más notoria con
respecto a la norma Local con la Norma internacional en cuanto a el importe depreciable
y periodo de depreciación, es que en el decreto 2649 se habla de que si se adquiere un
activo que ya está depreciado de manera parcial o total el ente económico lo deprecia
teniendo en cuenta su vida útil restante, y bajo norma internacional la depreciación de
un activo, comenzara cuando el mismo ya esté disponible para usarse, por otro lado la
vida útil termina cuando se le da de baja en cuentas no solamente cuando ya no se usa a
menos de que este depreciado en su totalidad.

Para finalizar con el análisis de este aspecto, es importante reconocer que la metodología
y los referentes a tener en cuenta para saber cómo se debe llevar a cabo la depreciación
de un activo en la normatividad local y en la normatividad internacional resultan ser
diferentes por lo que hay que tener especial atención con los apartados de las normas
que abarcan el importe depreciable y el periodo de depreciación en cuestiones de
interpretación.

Tabla 7. Método de depreciación

Método de depreciación
Norma local decreto Sección 17 NIIG para pymes Sección 17 NIIF para pymes
2649/1993 2009 2015
Bajo norma local en Colombia la Según lo establecido en el párrafo La sección 17 de las NIIF para
depreciación se debe 17.22 de la sección 17 de las pymes según modificaciones
determinar de forma sistemática NIIF para Pymes aplicable a la del año 2015 aplicara los
a través de métodos conocidos Propiedad Planta y Equipo, “Un mismos aspectos y tratamiento
como valor técnico, y son: ente económico seleccionara un de los métodos de depreciación
- Línea Recta. método de depreciación para la Propiedad Planta y
que refleje la patrón del Equipo de la
cual se norma en el 2009.
- Suma de Dígitos de los esperan obtener beneficios
económicos futuros tal como lo
años.
establece la definición de
- Unidades de producción activo·” A través de métodos
como :
u horas de trabajo.
- Método Lineal.
De tal forma que, debe
- Método de Depreciación
emplearse el mejor método que
cumpla con las Normas básicas decreciente.
del ente económico.
- Métodos basados en el
uso como unidades de
producción.
Adicional a lo mencionado
anteriormente, “si existe algún
cambio significativo en la
depreciación, en el patrón con
arreglo al cual una entidad
espera consumir los beneficios
económicos futuros de un activo,
dicha entidad revisará su método
de depreciación presente y
determinara si cambia el método
de la depreciación y la diferencia
se contabilizara como un cambio
en la estimación contable”.
Párrafo 17.23 (IASB, 2009).
Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.22 Y
17.23 (IASB, 2009).

Análisis

Teniendo en cuenta los aspectos mencionados anteriormente la depreciación de una


Propiedad Planta y Equipo se genera como consecuencia del desgaste por uso durante
su vida útil, y la misma comenzara a descontarse a partir dicho activo cumpla con todos
los requerimientos que el ente encargado determine para tal fin para tal fin, es decir que
esté apto para usarse, en caso de que esto sea posterior la PPyE se deja de utilizar por un
tiempo, no quiere decir que allí culmina la depreciación ya que, esta termina cuando se le
da de baja en cuentas.

Para culminar con el análisis referente a este aspecto, es importante reconocer


la importancia de cómo se estaba llevando a cabo el proceso de la depreciación bajo la
norma local y como se debe llevar a cabo bajo la sección 17 de la NIIF para pymes ya que
bajo Norma internacional las propiedades planta y equipo tienen un tratamiento totalmente
diferente a la forma en la que se deprecia bajo la Norma local, adicional a esto aunque los
métodos de depreciación presentan similitud en algunas condiciones como su
denominación el proceso trae consigo modificaciones.
Tabla 8. Deterioro del valor

Deterioro del valor


Norma local decreto Sección 17 NIIF para pymes Sección 17 NIIF para pymes
2649/1993 2009 2015
Bajo la Norma Local no se Según el apartado 17.24 de la La sección 17 de las NIIF para
reconocen perdidas por el sección 17 de las NIIF para pymes según modificaciones del
deterioro de los activos, se Pymes “una entidad aplicará año 2015 aplicara los mismos
llevan a cabo provisiones para Deterioro del Valor de los Activos parámetros de la norma en el
reflejar en la contabilidad dicho para determinar si una partida o 2009. Es decir que no presento
deterioro, teniendo en cuenta un grupo Propiedades, Planta y cambios en relación a este aspecto
que dicha provisión no modifica Equipo se han deteriorado y, de del deterioro de valor.
en esencia el valor del activo ser así se indica cómo reconocer
y medir la pérdida por deterioro
del valor, en ese caso el ente
económico determinar el importe
recuperable de un activo y
cuándo ha de reconocer o revertir
una pérdida por deterioro en su
valor en los estados financieros”
“Una entidad incluirá en
resultados las compensaciones
procedentes de terceros, por
partidas de propiedades, planta y
equipo que hubieran
experimentado un deterioro del
valor, se hubieran perdido o
abandonado, solo cuando tales
compensaciones sean
exigibles”. Párrafo 17.25 (IASB,
2009).
Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.16 Y
17.17
(IASB, 2009).
Análisis

Los aspectos que se tienen en cuenta en el deterioro de valor bajo Normal Local hacen
que para los mismos se generen provisiones dentro de la contabilidad que no
alteren ni modifiquen en esencia el valor de la Propiedad Planta y Equipo mientras que
bajo la norma internacional si se generan cambio en los valores, adicional a que una
entidad aplicará Deterioro del Valor de los Activos para determinar si una partida o un
grupo Propiedades, Planta y Equipo se han deteriorado y, de ser así se indica cómo
reconocer y medir la pérdida por deterioro del valor, en ese caso el ente económico
determinar el importe recuperable de un activo y cuándo ha de reconocer o revertir una
pérdida por deterioro en su valor en los estados financieros” Párrafo 17.24 (IASB, 2009).

Tabla 9. Baja en cuentas

Baja en cuentas
Norma local decreto Sección 17 NIIF para pymes Sección 17 NIIF para pymes
2649/1993 2009 2015
Bajo el decreto 2649 de 1993 Según La Normatividad La sección 17 de las NIIF para
una Propiedad Planta y equipo, internacional se da de baja pymes según modificaciones
se en del
daba de baja al culminar su cuentas a una Propiedad Planta año 2015 aplicara los mismos
depreciación asi el activo en y equipo cuando sea por parámetros de la norma en el
ese momento este en uso. disposición o porque no se 2009. Es decir que no presento
esperan obtener beneficios cambios en relación a este aspecto
económicos del mismo, y la del baja en cuentas.
ganancia o pérdida deber ser
reconocida en el resultado del
ejercicio. Párrafos 17.27 y 17.28
(IASB, 2009).
Una entidad determinará la
ganancia o pérdida procedente
de la baja en cuentas de una
partida de propiedades, planta y
equipo, como la diferencia entre
el producto neto de la
disposición, si lo hubiera, y el
importe en
libros de la partida.
Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.27, 17.28
Y
17.30 (IASB, 2009).

Análisis

En cuanto a la baja en cuentas bajo la norma Local se dará de baja en cuentas aquellas
Propiedades Planta y Equipo que hayan culminado con su depreciación mientras que para
la norma internacional se tienen en cuenta aspectos como si se dan de baja por simple
disposición o porque el ente económico no espera recibir beneficios económicos futuros
de dicha Propiedad Planta y Equipo.

Además de lo mencionado anteriormente, es importante tener en cuenta que bajo la


norma internacional aquellos componentes que hagan parte del activo y que hayan sido
reemplazados en razón a su deterioro se darán de baja en cuentas, es decir se acredita la
Propiedad Planta y equipo por el costo de ese componente sustituido y se debita la parte
de la depreciación acumulada.
Para finalizar con el análisis de este apartado, es importante reconocer las diferencias que
existen en la baja en cuentas para la norma Local vs las que presenta la norma
internacional ya que son dos tratamientos totalmente diferentes y dos conceptos que se
les da un tratamiento en donde por un lado se debía esperar a que el activo estuviera
totalmente depreciado y por el otro se puede hacer por disposición o porque sencillamente
no aporta nada al desarrollo del objeto económico de una organización.

Tabla 10. Información a revelar

Información a revelar
Norma local decreto Sección 17 NIIF para pymes Sección 17 NIIF para pymes
2649/1993 2009 2015
Bajo la Norma Local la En cuanto a la información a revelar En comparación con la primera
información a revelar (Notas a los se tienen en cuenta aspectos del versión de la norma se da una
Estados financieros), se debe párrafo 17.31 tales como : modificación en el año 2015 que
revelar básicamente cuales son “Una entidad revelará enuncia que además de revelar:
los activos que posee un ente - Las bases de medición utilizadas Las bases de medición utilizadas
económico, vidas útiles, método para determinar el importe bruto en para determinar el importe bruto en
de depreciación de los mismos e libros. libros.
informar si hay lugar a - Los métodos de depreciación - - Los métodos de depreciación -
depreciaciones parciales o Las vidas útiles o las tasas de Las vidas útiles o las tasas de
totales. depreciación utilizadas. depreciación utilizadas.
- El importe bruto en libros y la - El importe bruto en libros y la
depreciación acumulada. depreciación acumulada.
- Una conciliación entre los - Una conciliación entre los
importes en libros al principio y al importes en libros al principio y al
final del periodo que evidencie: final del periodo que evidencie:
Adiciones, disposiciones, Adiciones, disposiciones,
transferencias a propiedades de transferencias a propiedades de
inversión, perdidas en deterioro de inversión, perdidas en deterioro de
valor”. valor”.
En cuanto al parrado 17.32 este El ente económico deber revelar
indica que se revelara “La -“Los incrementos o disminuciones,
existencia e importes en libros de resultantes de las revaluaciones,
las PPyE cuya titularidad la entidad de acuerdo con los párrafos 17.15B
tiene alguna restricción o que está a 17.15D”.Parrafo 17.31 (IASB,
pignorada como garantía de deuda, 2015).
el importe de los compromisos En relación al apartado 17.32 en el
contractuales para la adquisición de 2015 se adiciona que se debe
PPyE”. revelar además que :
“Si una entidad tiene propiedades
de inversión cuyo valor razonable
no puede medirse con fiabilidad sin
esfuerzo o costo desproporcionado
revelará ese hecho”.
Por último agrega un párrafo
17.33 que habla de cuando los
elementos de propiedades, planta
y equipo se contabilicen por sus
importes revaluados, se revelaran
aspectos como la fecha de
revaluacion y
métodos de revaluación.
Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafos 17.31 Y
17.32
(IASB, 2009). Párrafos 17.31, 17.32 y 17.33 (IASB, 2015)

Análisis

Referente a la información a revelar. Tal y como se evidencia en el comparativo en


la Normatividad a nivel Colombia los aspectos que había que revelar eran básicos, tales
como cuales son los activos que posee un ente económico, vidas útiles, método de
depreciación de los mismos e informar si hay lugar a depreciaciones parciales o totales,
mientras que para la norma internacional las revelación que se deben hacer tratan
aspectos más a profundidad como políticas de implementación de las NIIF en la
organización, también se revela tanto el valor en libros y la depreciación inicial y final del
ejercicio, una conciliación entre los valores en libros al inicio y al final del periodo
contable, además de los adicionados en la versión 2015 de la sección 17 de las NIIF para
pymes tales como:

- Si una entidad tiene propiedades de inversión cuyo valor razonable no puede


medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado revelará ese hecho”.
- - Los métodos de depreciación - Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
4. Conclusiones

Teniendo en cuenta la normatividad Colombiana existente y haciendo un paralelo de


la misma con sección 17 de las NIIF para pymes referente a la propiedad planta y
equipo se puede concluir que los cambios más importantes son:
• El alcance bajo norma local las Propiedades Planta y equipo están
conformadas por todos los activos tangibles que posee la organización,
mientras que bajo por norma internacional, no todos los activos tangibles se
consideran así, ya que nacen las propiedades de inversión.
• La norma local no contempla un manejo diferente para los repuestos mientras
que bajo la norma internacional si, y se refiere a que las piezas de repuesto y
equipo de mantenimiento que sea permanente se consideran PPyE mientras
que bajo norma Local dichos repuestos son inventarios.
• La norma local indica que la medición inicial de las propiedad planta y equipo se
compone de una serie de aspectos como lo son los gastos y erogaciones en los
que se incurre, ya sea para poner el activo en funcionamiento o ya sea para
ponerlo a la venta, mientras que la norma internacional indica de una forma
más explícita que en el momento del registro contable inicial de la propiedad,
planta y equipo, este se deberá contabilizar por el modelo del costo.
• Bajo la Normatividad Colombiana para hacer una medición posterior de las
PPyE, era necesario que transcurriera un periodo de 3 años para poder llevar a
cabo un avaluó que pudiera determinar el valor comercial de una Propiedad
Planta y Equipo, en la emisión de la sección 17 bajo Norma internacional en
2009 no se permitía utilizar el modelo de revaluación para medir una Propiedad
Planta y Equipo tras su reconocimiento inicial, lo que suponía que solo se
debía llevar a cabo a partir del modelo del costo y tras su segunda versión ya
aplica el modelo por revaluacion.
• Bajo el decreto Colombiano, mientras que los activos generen ingresos, sufren
pérdida de valor en razón a su uso, dicha pérdida de valor es la depreciación,
El método de depreciación que se escoge debe tener valor técnico como los
referidos en el artículo 64 del decreto 2649 de 1993, mientras que bajo la
norma internacional se establece una serie de lineamientos significativos, como
por ejemplo el de elementos que hagan parte de dicha Propiedad Planta y
Equipo que generen beneficios económicos también serán depreciados pero
por separado.
• La diferencia tal vez más notoria con respecto a la norma Local con la Norma
internacional en cuanto Al tema el importe depreciable y periodo de
depreciación, es que en el decreto 2649 se habla de que si se adquiere un
activo que ya está depreciado de manera parcial o total el ente económico lo
deprecia teniendo en cuenta su vida útil restante, y bajo norma internacional la
depreciación de un activo, comenzara cuando el mismo ya esté disponible para
usarse.
• En cuanto a la baja en cuentas bajo la norma Local se dará de baja en cuentas
aquellas Propiedades Planta y Equipo que hayan culminado con su
depreciación mientras que para la norma internacional se tienen en cuenta
aspectos como si
se dan de baja por simple disposición o porque el ente económico no espera
recibir beneficios económicos futuros de dicha Propiedad Planta y Equipo.
• Los repuestos no podrán catalogarse como inventario bajo norma
internacional, es decir son parte de la PPyE.
• En las revelaciones de debe incluir una conciliación del importe en los libros al
comienzo y final del periodo.

Adicional a todo lo mencionado anteriormente, se resalta dentro de la norma que hay


procesos que sufrirán cambios significativos en las contabilizaciones, como la medición,
depreciación, reconocimiento, incluso en la parte del deterioro de valor, lo que supone que
es un tema pertinente y muy importante para aquellas empresas que deben orientar su
parte contable hacia los lineamientos internacionales

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