CL Modernización Reforma Tributaria

Título: Las Gratificaciones
Cita: CL/DOC/249/2019
Autores: Araya Mora, Ingrid Eugenia

Voces: GRATIFICACIONES ~ TRABAJADOR ~ TRABAJO ~ EMPLEADOR ~
GRATIFICACION LEGAL ~ PAGO ~ UTILIDADES ~ CODIGO DEL TRABAJO ~
REMUNERACION ~ EMPRESA ~ IMPUESTO ~ BENEFICIO ~ INGRESO
MINIMO REMUNERACIONAL ~ FIN DE LUCRO ~ DIRECCION DEL TRABAJO
Publicado en: Manual de Consultas Laborales y Previsionales 407,
El pago de las gratificaciones legales es un derecho de los trabajadores cuando en la
empresa en que se desempeñan se cumplen todos los requisitos que la ley exige para el pago
de este beneficio, como por ejemplo, obtener utilidades.
Existen dos formas para el pago de las gratificaciones legales a saber: la del 30% de las
utilidades y la del 25% de las remuneraciones con tope de 4,75 IMM.
Asimismo, las partes pueden pactar Gratificaciones Convencionales, cuando la empresa
no obtiene utilidades o no tenga obligación de pagarla. También el empleador puede entregar
una Gratificación Voluntaria, cuando lo considere prudente. Ambas gratificaciones pueden
ser complementarias de la legal.
El tema de gratificaciones es una consulta frecuente, a quién le corresponde, cuándo se
debe pagar, debo pagar las diferencias que se provocan con el cambio del ingreso mínimo
(IMM), puede el empleador descontar los anticipos que hizo al trabajador cuando no obtuvo
utilidades al final del ejercicio, y así un sinfín de interrogantes más, que resolveremos en el
desarrollo de este trabajo.
Finalmente, se inserta jurisprudencia asociada al tema.
TIPOS DE GRATIFICACIÓN
Existen tres tipos de Gratificación, que a continuación se detallan y que serán
desarrolladas en el presente texto:
Legal: aquella establecida en los artículos 47 o 50 del Código del Trabajo, cuyo pago es
obligatorio para el empleador que obtiene utilidades.
Convencional: aquella que convienen las partes, no importando si hay o no utilidades.
Deberá ser igual o superior a la legal.
Voluntaria: es aquella que el empleador, voluntariamente y sin obligación alguna,
entrega a sus trabajadores. Puede ser adicionada a la legal.
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A. GRATIFICACIÓN LEGAL
A.1. Gratificación Legal Concepto
La gratificación corresponde a la parte de las utilidades con que el empleador beneficia el
sueldo del trabajador, así lo determina la letra e) del artículo 42 del Código del Trabajo.A.2.
Disposiciones legales que regulan a las Gratificaciones
Las gratificaciones legales se rigen, en lo laboral, por las normas establecidas en los
artículos 46 a 52 del Código del Trabajo.
La Dirección del Trabajo ha emitido diversos pronunciamientos asociados al tema de
gratificaciones, que se transcriben más adelante.
La Superintendencia de Pensiones, mediante Circular Nº 128, de 24.06.1982, se refiere a
la reliquidación del pago de las cotizaciones previsionales sobre las Gratificaciones.
El Servicio de Impuestos Internos, en Oficios y Circulares, da las instrucciones sobre la
aplicación de impuestos sobre las gratificaciones, que se incorporarán en Jurisprudencia
Asociada.
A.3. Empresas obligadas a pagar Gratificación Legal
Estarán obligadas a cancelar gratificaciones legales aquellas entidades que cumplan los
siguientes requisitos copulativos
a) Establecimientos mineros, industriales, comerciales o agrícolas, empresas y las
cooperativas;
b) Que persigan fines de lucro;
c) Que estén obligados a llevar libros de contabilidad, y
d) Que obtengan utilidades o excedentes líquidos en sus giros.
El Ordinario Nº 736,de 2018, de la Dirección del Trabajo, señala que un establecimiento
educacional particular subvencionado, conforme al D.F.L. Nº 2, de 1998, del Ministerio de
Educación, constituido como corporación educacional o entidad individual educacional sin
fines de lucro, al tenor de la ley Nº 20.845, así como en el caso de Corporaciones o
Fundaciones regidas por las normas del Código Civil, no se encuentra obligada al pago de la
gratificación legal a sus trabajadores, incluidos aquellos que en el tiempo servido con el
transferente hubieren percibido dicho beneficio, operando el cese de dicha obligación,
respecto de estos últimos, de pleno derecho.
A.4. Base de Cálculo de las Gratificaciones Legales
La gratificación debe calcularse sobre las remuneraciones mensuales, entendiéndose por
este concepto, los siguientes, entre otros:
Sueldo Sobre sueldo u horas
extraordinarias Bonos Comisiones Primas Participación Tratos Incentivos
En términos generales, toda aquella remuneración que el trabajador perciba, sea variable o
fija, pero tenga la característica de ser mensual.
No debe considerarse pagos esporádicos, como el aguinaldo, la asignación familiar, las
asignaciones de movilización y colación, viáticos, asignación de responsabilidad o de caja, y
cualquier otro concepto que no sea considerado remuneración.
A.5. Modalidades de pago de Gratificación Legal
De acuerdo a lo dispuesto en el Código del Trabajo, existen dos modalidades de pago de
gratificación:
El sistema del 30% de las utilidades, rebajado el 10% del Capital Propio; o
El 25% de las remuneraciones con tope de 4,75 ingresos mínimos mensuales.
El empleador que opte por el segundo sistema (25% de las remuneraciones con tope de
4,75 IMM), queda eximido de cancelar por el sistema del 30% de las utilidades, sea cual
fuere la utilidad que haya obtenido en el ejercicio financiero.
En caso de que no existiere acuerdo previo entre el empleador y sus trabajadores, entran a
regir las normas de los artículos 47 a 52 del Código del Trabajo, sobre gratificación legal.
El empleador puede elegir qué tipo de gratificación legal pagará a sus trabajadores, salvo
que, por contrato las partes convengan la modalidad de pago. Asimismo, el empleador podrá
optar por pagar a algunos trabajadores con un sistema y a otros con la otra opción. (Ver
Dictamen Nº 6506/50, de 26.12.2018 Dirección del Trabajo).
A.6. Ingreso Mínimo Mensual aplicable para cálculo de la Gratificación Legal
El ingreso mínimo (IMM) que debe considerarse para el cálculo de la gratificación legal
del 25% con tope de 4,75 IMM, es el que se encuentra vigente al 31 de diciembre de cada
año. (cierre del ejercicio financiero).
Con la variación que se produce anualmente en el monto del Ingreso Mínimo (IMM), el
empleador deberá hacer el ajuste necesario (recalculo) para el pago de la gratificación. A este
proceso llamamos RELIQUIDACIÓN.
De acuerdo a lo dispuesto en Dictamen Nº 1682/18, de 10.04.2012, de la Dirección del
Trabajo, el empleador deberá aplicar la siguiente fórmula para efectuar el Procedimiento de
cálculo para la reliquidación diferencias de gratificación:
Ver Dictamen completo en Jurisprudencia Asociada
A.7. Concepto de Utilidad para efectos de las Gratificación
Utilidad Definición
Para los efectos de gratificación, se considerará utilidad la que resulte de la liquidación
que practique el Servicio de Impuestos Internos (SII) para la determinación del impuesto a la
renta, aplicando el régimen de depreciación normal que establece el número 5 del artículo 31
de la ley sobre Impuesto a la Renta, sin deducir las pérdidas de ejercicios anteriores. (art.48,
inciso primero Código del Trabajo).
Utilidad Líquida Definición
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso primero del artículo 48 del Código del Trabajo se
entenderá como Utilidad Líquida la que arroje dicha liquidación deducido el diez por ciento
del valor del capital propio del empleador, por interés de dicho capital.
Respecto de los empleadores exceptuados del impuesto a la renta, el Servicio de
Impuestos Internos practicará, también, la liquidación a que se refiere este artículo para los
efectos del otorgamiento de gratificaciones.
A.8. Capital Propio Concepto para efectos de pago de Gratificaciones
En lo que respecta al capital propio, se considera como tal el que corresponda a la fecha de
iniciación del ejercicio comercial, comprendiendo para el caso especial de la aplicación del
Código del Trabajo, la incidencia que tienen los aumentos o disminuciones del mismo,
experimentados durante el ejercicio, guardando la debida proporcionalidad acorde al tiempo
que hubieren permanecido o dejado de estar invertidos en la empresa. (Oficio Nº 58, de
07.01.1981, Servicio Impuestos Internos)
A.9. Plazo para el pago de gratificación
La obligación para pagar la gratificación legal se hace exigible desde la época de
presentación del balance de la empresa, durante el mes de abril del año siguiente al ejercicio
comercial que se está informando en el balance. (Sentencia Corte Suprema, de 03.07.2007,
rol 1804 2006)
A.10. Cotizaciones Previsionales sobre Gratificaciones
El procedimiento para cancelar las cotizaciones previsionales sobre gratificaciones,
establecido en la Circular Nº 128, de 24.06.1982, de la Superintendencia de Pensiones, es el
siguiente:
La totalidad de las cotizaciones sobre las gratificaciones legales deben enterarse única y
exclusivamente en la Administradora a que se encuentre afiliado el trabajador durante el mes
en que dichas gratificaciones se devengaron, independientemente de la fecha en que el
trabajador se haya afiliado al Sistema y del número de Administradoras a que haya estado
afiliado con anterioridad.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 48 del Código del Trabajo, las gratificaciones
legales se devengan durante el mes en que la empresa respectiva presenta al Servicio de
Impuestos Internos el balance o liquidación, para los efectos de determinar el impuesto a la
renta.
Para el solo efecto de determinar el monto de las cotizaciones sobre dichas gratificaciones,
debe emplearse el procedimiento de cálculo a que se refiere el artículo 28 del D.L. 3.501, de
1980, y que es el siguiente:
Para determinar la parte de dichos beneficios que se encuentra afecta a imposiciones e
impuestos en relación con el límite máximo de imponibilidad mensual, se distribuirá su
monto en proporción a los meses que comprenda el período a que correspondan y los
cocientes se sumarán a las respectivas remuneraciones mensuales. Las imposiciones e
impuestos se deducirán de la parte de tales beneficios que, sumado a las respectivas
remuneraciones mensuales, no exceda del límite máximo de imponibilidad.
En conformidad a lo citado en el artículo señalado en el número 3, este procedimiento se
aplica a la gratificación legal, contractual o voluntaria y a la participación de utilidades.
A.11. Anticipos de Gratificaciones
El empleador no tiene obligación de pagar mensualmente anticipos, a no ser que lo haga
de mutuo propio o lo acuerde con los trabajadores, a través de contrato individual o colectivo.
El Código del Trabajo no establece la periodicidad con que el empleador debe otorgar
anticipos a cuenta de gratificación legal.
En la eventualidad que el empleador haya otorgado anticipos de gratificaciones legales y
no hubiere obtenido utilidades en el ejercicio financiero correspondiente, solo podrá hacer los
descuentos respectivos cuando el trabajador autorice el descuento de su remuneración con
tope del 15% de sus remuneraciones mensuales. En el caso de terminación de contrato,
procede de la misma forma, es decir, el colaborador deberá autorizar el respectivo descuento
de sus indemnizaciones.
A.12. Gratificación Proporcional
El artículo 52 del Código del Trabajo, dispone: "Los trabajadores que no alcanzaren a
completar un año de servicios tendrán derecho a la gratificación en proporción a los meses
trabajados."De acuerdo a esta disposición, el empleador está obligado a cancelar gratificación
legal a aquel trabajador que deja de pertenecer a la empresa y no cumple la anualidad
respectiva, en proporción a "los meses trabajados", es decir meses completos y no proporción
de días.El empleador no está obligado a pagar anticipadamente la gratificación proporcional
al trabajador que deja de prestar servicios, podrá pagarla por una determinación voluntaria de
su parte; sin embargo, en caso de no pagarla, deberá dejarse en el finiquito la reserva del
derecho del trabajador a cobrarla en su oportunidad, esto es, cuando se le cancele al resto del
personal. (www.dt.gob.cl)
A.13. Gratificaciones Licencia Médica
En este punto hay que hacer la diferenciación entre el sistema del 30% anual y el 25% con
tope de 4,75 IMM.
En el primer caso (30% de las utilidades): El empleador deberá cancelar la gratificación
legal completa cuando un trabajador se encuentra con licencia médica durante la anualidad,
tomando como base de cálculo, la remuneración y/o el subsidio que percibió el trabajador en
este período. (Ver dictamen Nº 2538/59, de 02.07.2003 Dirección del Trabajo)
En el segundo caso (25% con tope 4,75 IMM) cuando el empleador cancela
mensualmente la gratificación con tope, podrá pagarla proporcionalmente a los días
trabajados cuando el trabajador se encuentre haciendo uso de licencia médica por enfermedad
común o por accidente del trabajo. (Ver dictámenes Nºs. 5250/352, de 13.12.2000, y 4930/60,
de 19.12.2013, y Ordinario Nº 2427, de 04.05.2016, todos de la Dirección del Trabajo)
B. GRATIFICACIÓN CONVENCIONAL
El empleador que haya convenido pagar gratificación mediante contrato individual o
colectivo con sus trabajadores, deberá pagar esta conforme a los términos, fechas y
condiciones que consten en el convenio respectivo.
B.1. Gratificación Convenida Individual o Colectivamente
El artículo 46 del Código del Trabajo, establece que las partes no podrán convenir un
sistema de gratificaciones inferior al de las normas de los artículos 47 a 52 del mismo
Código.
En consecuencia, el régimen del beneficio de gratificación es el siguiente:
a) Por acuerdo directo entre empleador y sus trabajadores, sea individual o
colectivamente. En virtud de su derecho a negociar libremente, las partes podrán convenir las
condiciones, monto o forma de cálculo y oportunidad de pago de la gratificación siempre que
no sean inferior a la legal, y b) Si las partes, por no estar obligadas a pactar, nada acuerdan
sobre gratificación, serán aplicables las normas legales pertinentes.
Es conveniente señalar que nada impide que en los contratos individuales o colectivos de
trabajo se establezcan gratificaciones superiores a las legales.
B.2. Tipos de Gratificación Convencional
La gratificación convencional no podrá ser inferior a la que resulte de aplicar las normas
establecidas para la gratificación legal.
Este tipo de gratificación no podrá pagarse en una fecha posterior a la que corresponda
para el pago de la gratificación legal.
Existen dos:
Garantizada: Es aquella que debe ser pagada en virtud de una disposición legal o en
conformidad a lo dispuesto en los respectivos contratos individuales o colectivos, y que no
está sujeta a la eventualidad de que la empresa obtenga utilidades líquidas en el ejercicio
financiero, siendo exigible por lo tanto en cualquier circunstancia.
En todo caso, para que la gratificación revista el carácter de garantizada, debe estar
pactada expresamente en los contratos individuales o colectivos de trabajo.
No garantizada (condicional): Es aquella pactada individual o colectivamente, pero
sujeta a que el empleador obtenga utilidades líquidas en el respectivo ejercicio financiero.
C. GRATIFICACIÓN VOLUNTARIA
La gratificación voluntaria es la otorgada en forma unilateral por el empleador para con
sus trabajadores.
Dado que la Gratificación Voluntaria es un acto de mera liberalidad del empleador con el
objeto de favorecer las remuneraciones de sus trabajadores, no existe limitación en cuanto al
monto que se entrega, quedando si afecta a cotizaciones previsionales y a impuestos, si
correspondiere.
Existe, en cambio, una limitación de carácter tributario establecida en el Nº 6, del artículo
31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el que dispone que las gratificaciones voluntarias
pueden considerarse como gasto y deducirse de la renta bruta del empleador, siempre que
cumplan las siguientes condiciones:
Que se paguen o abonen en la cuenta correspondiente de la contabilidad de la empresa,
y
Que sean repartidas a cada trabajador en proporción a las remuneraciones pagadas
durante el ejercicio y en relación a la antigüedad, cargas de familia y otras normas de carácter
general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
En otras palabras, si el empleador desea que la gratificación voluntaria sea considerada
como un gasto de la empresa para los efectos tributarios, debe ser uniforme y otorgada a
todos sus trabajadores. (www.dt.gob.cl)
D. SANCIONES POR INFRACCIONES RESPECTO DE GRATIFICACIONES
Dado que el Código del Trabajo no tiene sanciones particulares o específicas, respecto de
infracciones por parte del empleador en el pago de las gratificaciones legales, debemos
aplicar las normas generales sobre multas, establecidas en el artículo 506 de dicho cuerpo
legal, es decir:
Para la micro empresa y la pequeña empresa, la sanción ascenderá de 1 a 10 unidades
tributarias mensuales.
Tratándose de medianas empresas, la sanción ascenderá de 2 a 40 unidades tributarias
mensuales.
Tratándose de grandes empresas, la sanción ascenderá de 3 a 60 unidades tributarias
mensuales.
E. RESERVA DE DERECHOS
Cuando se ponga término al contrato de trabajo antes de saber si la empresa obtendrá
utilidad líquida, hecho que la obliga a pagar gratificación legal, el empleador puede dejar
pendiente el pago de la gratificación proporcional que corresponda al trabajador, señalando
en el finiquito que dicho pago lo hará una vez definida la situación, esto es, al finalizar el mes
de abril próximo.
Conocida la utilidad líquida de la empresa y la cantidad correspondiente que debe recibir
por concepto de gratificación proporcional, puede enviarse carta certificada al trabajador
comunicándole que se encuentra a su disposición la suma determinada.
F. CÁLCULO DE GRATIFICACIONES LEGALES
FACTOR COMÚN
Se obtiene dividiendo la utilidad líquida a repartir ($ 2.412.000) por el total de las
remuneraciones anuales ($ 12.685.400) de todos los trabajadores que hayan prestado
servicios en el ejercicio comercial respectivo.
2.412.000 : 12.685.400 = 0,1901398
G. JURISPRUDENCIA ASOCIADA
A continuación se transcribe una selección de jurisprudencia destacada en materia de
Gratificaciones, emitida por la Dirección del Trabajo y del Servicio de Impuestos Internos.
Dirección del Trabajo
1. Gratificación Licencia Médica Efectos. (Dictamen Nº 4232/306, de 11.10.2000.
Dirección del Trabajo)
La empresa no se encuentra obligada al pago de gratificación, regida por el artículo 50 del
Código del Trabajo, a trabajadores acogidos a subsidios por incapacidad laboral común o por
accidente del trabajo o enfermedad profesional, si en las remuneraciones imponibles
informadas en las correspondientes licencias médicas se incluyó el pago de tal gratificación,
el que se incorporó a la base de cálculo para pago del subsidio por el respectivo organismo
previsional.
No procede aplicar proporcionalmente disminuido el tope legal de gratificación de 4.75
ingresos mínimos mensuales, si en determinados meses el trabajador no laboró el mes
completo, por inasistencias, permisos sin goce de remuneración o se incorporó a laborar ya
iniciado el mes; y
La empresa se encontraría obligada a reliquidar anualmente la gratificación que paga
regida por el artículo 50 del Código del Trabajo, para efectos de aplicación del tope legal
según el valor del Ingreso Mínimo Mensual vigente al 31 de diciembre del respectivo año.
(Extracto)
2. Gratificación Legal. Cálculo. Ingreso Mínimo. (Dictamen Nº 5250/353, de
13.12.2000. Dirección del Trabajo)
La empresa deberá calcular el pago de la gratificación legal de conformidad al valor que
tenga el Ingreso Mínimo Mensual al momento en que se devenga este beneficio, esto es, al 31
de diciembre de cada año, debiendo reliquidar la diferencia que se produzca por concepto de
reajuste de aquel en el mismo período. (Extracto)
3. Gratificación Legal. Derecho. Licencia Médica Enfermedad Común y Descanso
Maternal (Dictamen Nº 2538/59, de 02.07.2003. Dirección del Trabajo)
Los trabajadores acogidos a licencia médica, sea por enfermedad o descanso maternal,
tienen derecho a percibir gratificación por ese período, cuando este beneficio es anual,
correspondiendo efectuar su pago al empleador.
La gratificación legal reviste el carácter de un beneficio mínimo e irrenunciable, de suerte
que las partes solo pueden convenir un sistema de gratificación en cuanto este no sea inferior
a la gratificación legal impuesta por los artículos 47 y siguientes del Código del Trabajo.
Si de la aplicación de una cláusula contractual relativa a gratificación, se pagare a un
trabajador que ha estado acogido a licencia médica, una suma inferior a la gratificación legal,
el empleador se encuentra obligado a pagar la diferencia que se produzca entre una y otra.
(Extracto)
4. Gratificación Legal. Anticipos Convencionales. Modificación. Descuentos.
(Dictamen Nº 3279/92, de 12.08.2003. Dirección del Trabajo)
Analizado y considerando, que de acuerdo al pacto expreso de las partes, la gratificación
debe ser pagada en forma mensual, posible resulta sostener que la modificación de este
sistema de pago debe ser efectuada necesariamente con acuerdo o consentimiento de la
trabajadora consultante.
En lo concerniente al descuento de los anticipos de gratificación indebidamente pagados al
trabajador, el empleador tiene derecho a pedir la restitución de lo indebidamente pagado por
tal concepto. Para ello, los trabajadores deben acordar con su empleador una modalidad de
restitución de estas sumas, procediendo en las condiciones previstas en el inciso 2º del
artículo 58 del Código del Trabajo, es decir, con tope de 15% de la remuneración mensual.
Solo puede hacerse efectiva la restitución de los anticipos otorgados, sin sujetarse a la
referida norma, cuando el descuento se realiza de la indemnización por años de servicio o de
otra indemnización que proceda con ocasión de la terminación del vínculo laboral, por no
tener estas el carácter de remuneración. Este descuento, en todo caso, requiere el acuerdo del
trabajador al momento de suscribir el finiquito. (Extracto)
5. Gratificación legal. Base de Cálculo. Exclusión bono escolaridad, aguinaldos de
navidad y fiestas patrias. (Dictamen Nº 2914/51, de 20.07.2011. Dirección del Trabajo)
Para los efectos de calcular la gratificación legal establecida en el artículo 50 del Código
del Trabajo, la empresa debe considerar todos los emolumentos que constituyen
remuneración y que se pagan por períodos mensuales, excluyéndose, por el contrario, el Bono
de Escolaridad y los Aguinaldos de Navidad y Fiestas Patrias percibidos por los trabajadores
de la misma. (Extracto)
6. Gratificación legal. Modalidad de pago Art. 50 Código del Trabajo.
Procedimiento cálculo reliquidación diferencias gratificación.
Dictamen Nº 1682/18, de 10.04.2012. Dirección del Trabajo. (Dada la relevancia de este
dictamen, se transcribe completo)
La Dirección del Trabajo se ha pronunciado en el presente dictamen, acerca de cuál sería
el procedimiento de cálculo que corresponde aplicar para reliquidar las diferencias de
gratificación legal, producidas a consecuencia del reajuste del Ingreso Mínimo Mensual.
Al respecto cumplo con informar a usted lo siguiente:
El artículo 47 del Código del Trabajo dispone:
"Los establecimientos mineros, industriales, comerciales o agrícolas, empresas y
cualesquiera otros que persigan fines de lucro, y las cooperativas, que estén obligados a llevar
libros de contabilidad y que obtengan utilidades o excedentes líquidos en sus giros, tendrán la
obligación de gratificar anualmente a sus trabajadores en proporción no inferior al treinta por
ciento de dichas utilidades o excedentes. La gratificación de cada trabajador con derecho a
ella será determinada en forma proporcional a lo devengado por cada trabajador en el
respectivo período anual, incluidos los que no tengan derecho".
Por otra parte, el artículo 50 del Código del Trabajo dispone:
"El empleador que abone o pague a sus trabajadores el veinticinco por ciento de lo
devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales,
quedará eximido de la obligación establecida en el artículo 47, sea cual fuere la utilidad
líquida que obtuviere. En este caso, la gratificación de cada trabajador no excederá de cuatro
y tres cuartos (4.75) ingresos mínimos mensuales. Para determinar el veinticinco por ciento
anterior, se ajustarán las remuneraciones mensuales percibidas durante el ejercicio comercial
conforme a los porcentajes de variación que hayan experimentado tales remuneraciones
dentro del mismo".
Del análisis conjunto de las disposiciones legales transcritas se infiere que el empleador se
encuentra obligado a gratificar anualmente a los trabajadores cualquiera sea el sistema de
pago de la gratificación legal que utilice, cuando se reúnen copulativamente las siguientes
condiciones:
1) Que se trate de establecimientos, ya sea mineros, industriales, comerciales o agrícolas,
empresas o cualquier otro, o de cooperativas;
2) Que los referidos establecimientos o empresas, con excepción de las cooperativas,
persigan fines de lucro;
3) Que estén obligados a llevar libros de contabilidad, y
4) Que obtengan utilidades o excedentes líquidos en sus giros.
Asimismo, se desprende que el empleador se encuentra facultado para eximirse de la
obligación de gratificar en base al sistema del artículo 47 precitado, es decir, repartir el 30%
de sus utilidades líquidas, si abona o paga al trabajador una suma equivalente al 25% de lo
devengado por este en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones
mensuales, caso en el cual el tope máximo de dicho beneficio no podrá exceder de 4,75
ingresos mínimos mensuales.
De ello se sigue, que es la forma de pago establecida en el referido artículo 50, la que
requiere recalcular las diferencias que se produzcan por concepto de reajuste del Ingreso
Mínimo Mensual en el período correspondiente.
En relación con lo anterior, cabe señalar, que la oportunidad en que se hace exigible el
pago de la gratificación legal coincide con la fecha de la presentación de la declaración del
impuesto anual a la renta que debe efectuar el empleador ante el Servicio de Impuestos
Internos el 30 de abril de cada año, no obstante que la existencia o inexistencia de dicho
beneficio a favor de los trabajadores queda establecida al momento del cierre del ejercicio
comercial anual, lo que ocurre, generalmente, al 31 de diciembre de cada año.
En efecto, el artículo 48 del Código del Trabajo, en sus incisos 1¿ y 3¿, dispone:
"Para estos efectos se considerará utilidad la que resulte de la liquidación que practique el
Servicio de Impuestos Internos para la determinación del impuesto a la renta, sin deducir las
pérdidas de los ejercicios anteriores; y por utilidad líquida se entenderá la que arroje dicha
liquidación, deducido el diez por ciento del valor del capital propio del empleador, por interés
de dicho capital."
"Los empleadores estarán obligados a pagar las gratificaciones al personal con el carácter
de anticipo sobre la base del balance o liquidación presentada al Servicio de Impuestos
Internos, en tanto se practica la liquidación definitiva".
En relación con los anticipos de gratificación legal, la jurisprudencia administrativa de
este Servicio, contenida ente otros, en Ordinario Nº5106/167, de 24.07.1991, ha precisado
que resulta aplicable a este respecto la norma contenida en el artículo 63 del Código del
Trabajo, que establece:
"Las sumas que los empleadores adeudaren a los trabajadores por concepto de
remuneraciones, indemnizaciones o cualquier otro, devengadas con motivo de la prestación
de servicios, se pagarán reajustadas en el mismo porcentaje en que haya variado el Índice de
Precios al Consumidor determinado por el Instituto Nacional de Estadísticas, entre el mes
anterior a aquel en que debió efectuarse el pago y el precedente a aquel en que efectivamente
se realice."
"Idéntico reajuste experimentarán los anticipos, abonos o pagos parciales que
hubiera hecho el empleador."
"Las sumas a que se refiere el inciso primero de este artículo, reajustadas en la forma allí
indicada, devengarán el máximo interés permitido para operaciones reajustables a partir de la
fecha en que se hizo exigible la obligación."
De la norma legal precedentemente transcrita se infiere, que en el evento que el empleador
haya otorgado anticipos de gratificación, para liquidar al término del ejercicio comercial
respectivo, este debe proceder a su actualización según la variación del referido índice.
Sobre la misma materia cabe agregar, que la doctrina reiterada de este Servicio,
manifestada, entre otros, en Ordinarios Nº3182/49, de 24.04.1989, y Nº5106/157, de
24.07.1991, sostiene que a los referidos anticipos se les aplica únicamente la reajustabilidad y
no así, el interés consignado en el inciso final del citado artículo 63, toda vez que éste se
prevé para las sumas adeudadas por el empleador por concepto de remuneraciones.
Por otra parte, cabe señalar que el hecho que el Ingreso Mínimo Mensual experimente
variaciones anualmente, obliga a la empleadora a recalcular la diferencia que se produzca por
concepto de reajuste del Ingreso Mínimo Mensual en el mismo período, como lo ha sostenido
reiterada y uniformemente la doctrina vigente de este Servicio, contenida en dictamen Nºs.
5401/370, de 26.12.2000, entre otros.
De lo expuesto en los párrafos que anteceden e informe que sobre la materia emitió el
Departamento de Inspección de esta Dirección, es posible concluir, que el procedimiento de
cálculo objeto de la presentación consiste en primer término en aplicar la variación del índice
de Precios al Consumidor a los montos que el empleador abonó o pagó mes a mes por
concepto de gratificación y luego sumar los totales obtenidos cuyo resultado representará la
cantidad total reajustada.
A continuación es necesario determinar el monto correspondiente a los 4,75 IMM
equivalentes al IMM del mes de Diciembre de cada año para enseguida restar a su resultado
el total de la cantidad abonada o pagada reajustada por el empleador, obteniéndose así la
diferencia de gratificación que en definitiva debe ser pagada al trabajador.
Lo expresado precedentemente, queda reflejado en la siguiente fórmula:
De la tabla inserta, se aprecia que al monto de la gratificación abonada o pagada

mensualmente se le aplicó en cada mes el porcentaje de incremento correspondiente al IPC,
obteniendo así la cantidad mensual actualizada, cuyo total asciende a $810.287, la que se
resta a la suma de $817.000 equivalente a los 4,75 IMM calculados sobre la base de
$172.000 IMM del mes de Diciembre de 2010, utilizado en el ejemplo , dando como
resultado la suma de $6.713 que corresponde a la diferencia de gratificación que debe
ser pagada al trabajador.
En consecuencia, sobre la base de las disposiciones legales y jurisprudencia administrativa
citadas y consideraciones formuladas, cumplo con informar a Ud. que el procedimiento de
cálculo que corresponde aplicar para reliquidar las diferencias de gratificación legal,
producidas a consecuencia del reajuste del Ingreso Mínimo Mensual, es el que se indica en el
cuerpo del presente oficio.
7. Gratificación Pago. Situaciones varias por Licencia médica; Inasistencia y
permisos. Efectos (Ordinario Nº 2427, de 04.05.2016 Dirección del Trabajo)
El presente Ordinario resuelve diversas consultas sobre el pago de gratificación legal
cuando el trabajador se encuentra con licencia médica, inasistencias o permisos.
1) Consulta, en primer término, respecto de la forma y condiciones en que el empleador
debe proceder respecto del pago de los anticipos de gratificación legal, tratándose de
trabajadores acogidos a subsidio por incapacidad laboral, teniendo presente que el pacto
suscrito por las partes sobre la materia está contenido en el contrato colectivo que las rige, en
los siguientes términos: «La empresa pagará las gratificaciones legales a los trabajadores
afectos a este contrato colectivo de conformidad a lo dispuesto en el artículo 50 del Código
del Trabajo, esto es el veinticinco por ciento de lo devengado en el respectivo ejercicio
comercial por concepto de remuneraciones mensuales. Esto es con tope de un doceavo de
cuatro coma setenta y cinco ingresos mínimos mensuales. La gratificación se pagará de
manera mensual...».
Sobre al particular, cabe recurrir, en primer término, a la norma del artículo 42, letra e) del
Código del Trabajo, que establece:
Constituyen remuneración, entre otras, las siguientes:
e) gratificación, que corresponde a la parte de utilidades con que el empleador beneficia el
sueldo del trabajador.
Por su parte, el artículo 47 del mismo Código, dispone:
Los establecimientos mineros, industriales, comerciales o agrícolas, empresas y
ciento de dichas unidades o excedentes. La gratificación de cada trabajador con derecho a ella
será determinada en forma proporcional a lo devengado por cada trabajador en el respectivo
período anual.
A su vez, el artículo 50 del citado cuerpo legal, prevé:
El empleador que abone o pague a sus trabajadores el veinticinco por ciento de lo
y tres cuartos (4,75) ingresos mínimos mensuales. Para determinar el veinticinco por ciento
dentro del mismo.
Del análisis conjunto de las disposiciones legales antes transcritas se desprende que la
gratificación es un beneficio de carácter anual que, a diferencia de otras remuneraciones
como el sueldo, sobresueldo y comisiones, no es la contrapartida directa de la prestación de
servicios del trabajador, sino que constituye una participación en las utilidades de una
empresa, en principio incierta, que puede devengarse o no, subordinada solamente a que se
reúnan las condiciones especiales previstas en el ya transcrito artículo 47.
De ello se sigue que los períodos durante los cuales el trabajador, por cualquier
circunstancia, no ha desarrollado un trabajo efectivo no afecta su derecho a dicho beneficio,
bastando, por tanto, para impetrarlo, con que durante los mismos se haya mantenido la
vigencia de la respectiva relación laboral.
Se infiere, igualmente, que para poder eximirse del pago de gratificación legal, de a lo
menos el 30% de las utilidades, el empleador puede optar por abonar o pagar al trabajador
una suma equivalente al 25% de lo devengado por este último en el respectivo ejercicio
comercial, por concepto de remuneraciones mensuales, en forma independiente del monto de
la utilidad. En este caso, ningún trabajador puede recibir a título de gratificación legal una
suma que exceda del equivalente a 4,75 ingresos mínimos mensuales.
Ahora bien, en relación a la materia específica por la que se consulta, la doctrina de la
Superintendencia de Seguridad Social organismo facultado legalmente para pronunciarse al
respecto, atendida su naturaleza previsional ha precisado que para la determinación de la
base de cálculo de los subsidios por incapacidad laboral de origen común o por accidentes del
trabajo y enfermedades profesionales, debe incluirse la gratificación, siempre que integre la
remuneración imponible mensual del trabajador.
De ello se sigue que los trabajadores que perciben gratificación con arreglo a la modalidad
prevista en el artículo 50, ya analizado, no tendrían derecho a impetrar su pago en el evento
de encontrarse acogidos a subsidio por enfermedad común o por accidente del trabajo y
enfermedad profesional, dado que lo pagado por concepto de gratificación conforme al
procedimiento indicado forma parte de la remuneración imponible mensual que el empleador
ha debido informar a la institución de previsión respectiva y que ha servido de base para
determinar el monto del correspondiente subsidio; a menos que el trabajador hubiere prestado
servicios efectivos algunos días del mismo mes en que estuvo acogido a licencia médica, en
cuyo caso, el empleador estará obligado al pago proporcional de dicha gratificación mensual
por esos días.
Así lo ha sostenido este Servicio, en forma reiterada y uniforme, a través de los
dictámenes Nºs. 260/14, de 14.01.93; 4233/306, de 11.10.2000 y 4930/60, de 19.12.2013.
Por consiguiente, sobre la base de las disposiciones legales citadas, jurisprudencia
administrativa invocada y consideraciones expuestas, cumplo con informar a Ud. que la
empresa METBUS S.A., afecta al pago de gratificación en los términos del artículo 50 del
Código del Trabajo, no está obligada a enterar dicho pago durante el mes en que el trabajador
se encuentre acogido a subsidio por enfermedad común o accidentes del trabajo y
enfermedades profesionales, si en las remuneraciones imponibles informadas en la respectiva
licencia médica se incluyó el monto correspondiente a dicho emolumento, el que, de esta
forma, quedó incorporado a la base de cálculo sobre la cual debía pagar el subsidio el
organismo previsional correspondiente; a menos que el trabajador hubiere prestado servicios
efectivos algunos días del mes durante el cual estuvo acogido a licencia médica, en cuyo
caso, el empleador estará obligado al pago proporcional de dicha gratificación mensual,
correspondiente a los días efectivamente laborados por el primero.
2) Consulta, asimismo, si en caso de haberse pactado, según ya se indicara, el pago de la
gratificación en los términos previstos en el artículo 50 del Código del Trabajo, en forma
anticipada, procede que el empleador efectúe el descuento del monto correspondiente a un
doceavo de 4,75 ingresos mínimos mensuales percibido por tal concepto, por los días no
laborados por el trabajador en el mes, por causas tales como inasistencias, permisos sin goce
de remuneración o por haber ingresado a prestar servicios una vez iniciado dicho período.
Sobre el particular cabe reiterar lo ya expuesto a propósito del análisis del artículo 50 del
Código del Trabajo, en cuanto a que el hecho de no haber prestado, por cualquier razón,
servicios efectivos en períodos determinados, no afecta el derecho del trabajador a percibir el
beneficio en comento, siempre que durante dicho tiempo se haya mantenido la vigencia de la
respectiva relación laboral.
Precisado lo anterior se hace necesario determinar, a objeto de resolver la consulta
planteada, la forma de pagar este beneficio cuando por cualesquiera circunstancias entre
ellas las ya anotadas el trabajador no ha prestado servicios durante algunos días de un mes
incluido en el ejercicio comercial respectivo y, específicamente, sobre la procedencia de que
en tal caso dicho pago se efectúe en forma proporcional a los días efectivamente laborados en
ese período, como habría ocurrido en la especie, según se desprende del comprobante de
remuneración adjunto a la presentación.
Al respecto, cabe consignar que la norma que regula el pago del beneficio que nos ocupa,
en proporción al tiempo laborado, se encuentra contenida en el artículo 52 del Código del
Trabajo, en los siguientes términos:
Los trabajadores que no alcanzaren a completar un año de servicio tendrán derecho a la
gratificación en proporción a los meses trabajados.
Del precepto recién anotado se infiere que la gratificación legal debe pagarse en
proporción al tiempo laborado por el trabajador cuando no alcanzare a completar un año de
servicio en la respectiva empresa.
De lo expuesto fluye que el pago proporcional del beneficio en los términos previstos en la
citada norma procede, en el caso de los trabajadores cuya prestación de servicios concluye
antes de enterar el año en la respectiva empresa, como asimismo, en el de aquellos cuyos
contratos vigentes al 31 de diciembre fecha de nacimiento del derecho en comento, aún no
han completado un año de vigencia.
Ahora bien, si se tiene en consideración que las inasistencias al trabajo por cualquier causa
solo suspenden los efectos del contrato de los dependientes involucrados, dejando subsistente
su vigencia, posible es convenir que respecto de los trabajadores que durante el ejercicio del
comercial correspondiente faltaron a sus labores, no resulta aplicable el precepto previsto en
el citado artículo 52 del Código del Trabajo, que, como se señalara, establece el pago
proporcional de dicho estipendio tratándose de trabajadores cuya relación laboral no se
mantiene vigente durante un período anual completo, situación que no corresponde a aquella
objeto del presente análisis.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe consignar que la suspensión del contrato de trabajo
durante los días de un determinado mes en que no se concurrió a prestar servicios importa
que el trabajador respectivo deje de percibir las remuneraciones que deberían devengarse
durante dichos días, lo que, a su vez, implica una disminución de las sumas devengadas por
aquel en el ejercicio comercial correspondiente, que incide directamente en el monto del
beneficio en referencia, por cuanto los dos sistemas de pago de gratificación legal
contemplados en los artículos 47 y 50 del Código del Trabajo, ya analizados, atienden a lo
devengado por el trabajador en el respectivo período anual para determinar la suma que debe
percibir por tal concepto.
Al tenor de lo expresado es posible sostener que para los efectos del cálculo de la
gratificación legal de los trabajadores que no laboraron el año completo por ausentarse de sus
labores durante algunos días del mes, por cualquier causa, deberá atenderse exclusivamente al
monto de las remuneraciones mensuales devengadas por aquellos en el referido período anual
y no al tiempo efectivo de prestación de los servicios durante la misma anualidad.
La conclusión anterior armoniza, por lo demás, con la jurisprudencia reiterada y uniforme
de esta Dirección, contenida en los dictámenes Nºs. 4199/192, de 19.07.1994 y 4232/306, de
11.10.2000, este último ya citado.
Por consiguiente, sobre la base de las disposiciones legales citadas, jurisprudencia
administrativa invocada y consideraciones expuestas, cumplo con informar a Ud. que el
cálculo de la gratificación legal que correspondiere impetrar a los trabajadores de que se trata,
deberá efectuarse considerando la suma total de las remuneraciones mensuales devengadas
por estos en el señalado período anual, debiendo percibir por tal concepto, en conformidad a
lo dispuesto en el artículo 50 del Código del Trabajo, el 25% de dicho monto, con el tope que
establece el mismo precepto.
De este modo, no procede que el empleador descuente de la suma mensual pactada,
correspondiente a una doceava parte de 4,75 ingresos mínimos mensuales que paga al
trabajador, por concepto de gratificación legal, los días no laborados por este último, por
causas tales como inasistencias, permisos sin goce de remuneración o por haber ingresado a
prestar servicios una vez iniciado dicho período.
8. Gratificación Improcedencia de Proporcionalidad por días no trabajados debido
a inasistencias. (Ordinario Nº5 020, de 25.10.2017 Dirección del Trabajo)
Aplicando la doctrina al caso en consulta, es forzoso concluir que no resulta jurídicamente
procedente aplicar proporcionalmente el tope máximo que la ley establece para el pago de la
gratificación legal bajo la modalidad prevista en el artículo 50 del Código del Trabajo, por la
circunstancia de que los trabajadores no hubieren laborado en forma íntegra uno o más
períodos mensuales debido a inasistencias, permisos o por haber ingresado a prestar servicios
una vez iniciado el respectivo mes.En mismo sentido, Ordinario Nº 5623, de 20.11.2017
Dirección del Trabajo.
9. Gratificación Cambio de naturaleza jurídica de un establecimiento educacional
a entidad sin fines de lucro Efectos (Ordinario Nº 736, de 07.02.2018 Dirección del
Trabajo)
Mediante presentación singularizada en el Ant. 2), se ha solicitado un pronunciamiento
jurídico a esta Dirección, acerca de si la sostenedora de un establecimiento educacional
particular subvencionado conforme al D.F.L. Nº2, de 1998, del Ministerio de Educación, que
se constituya como Corporación Educacional o Entidad Individual Educacional sin fines de
lucro, en los términos previstos en la Ley Nº20.845, o en Corporación o Fundación regida por
las normas del Código Civil, se encuentra obligada al pago de gratificación legal a sus
trabajadores, especialmente a aquellos que en el tiempo servido con el transferente hubieren
percibido de este último dicho beneficio.
Lo anterior, en el contexto del contrato colectivo suscrito entre la organización sindical
recurrente y la Sociedad Educacional San Alfonso Limitada, de fecha 14.09.2016, que en su
cláusula quinta, prescribe:
"De conformidad con lo dispuesto en el artículo 50 del Código del Trabajo, el empleador
que pague a sus trabajadores el 25% de lo devengado en el respectivo ejercicio comercial por
concepto de remuneraciones mensuales, se exime de la obligación de pagar la gratificación
que se establece en el artículo 47 del referido Código, esto es, gratificar en proporción no
inferior al 30 % de las utilidades líquidas".
Al respecto, cumplo con informar a Ud. lo siguiente:
El artículo 47 del Código del Trabajo, señala:
ciento de dichas utilidades o excedentes. La gratificación de cada trabajador con derecho a
ella será determinada en forma proporcional a lo devengado por cada trabajador en el
respectivo período anual, incluidos los que no tengan derecho".
A su vez, el artículo 50 del mismo cuerpo legal prescribe:
y tres cuartos (4.75) ingresos mínimos mensuales. Para determinar el veinticinco por ciento
dentro del mismo".
Del análisis de ambos preceptos legales se colige, que la obligación de gratificar
anualmente a los trabajadores existe, cualquiera sea el sistema de pago de la gratificación
legal utilizado por el empleador, cuando se reúnen copulativamente las siguientes
condiciones:
1) Que se trate de establecimientos mineros, industriales, comerciales o agrícolas,
empresas o cualquier otro, o de las cooperativas;
2) Que estos establecimientos o empresas, con excepción de las cooperativas, persigan
fines de lucro;
3) Que estén obligados a llevar libros de contabilidad;
4) Que obtengan utilidades o excedentes líquidos en sus giros.
Igualmente se infiere que el legislador ha facultado al empleador para eximirse de la
obligación de gratificar conforme al sistema del citado artículo 47, abonando o pagando al
trabajador una suma equivalente al 25% de lo devengado por remuneraciones mensuales en el
respectivo ejercicio comercial, caso en el cual el tope máximo de dicho beneficio no podrá
exceder de 4,75 ingresos mínimos mensuales.
Precisado aquello, este Servicio en el dictamen Nº1912/46, de 05.05.2017, cuya copia se
acompaña, señaló refiriéndose al tema "como es dable apreciar, la gratificación constituye un
beneficio sujeto a que la empresa o establecimiento reúna los requisitos anteriormente
señalados, de suerte tal que si ellos no concurren en su totalidad desaparece la obligación del
empleador de otorgarla.
En relación con la materia, es necesario precisar que los requisitos ya señalados, resultan
exigibles cualquiera que sea el sistema de pago de la gratificación legal utilizado por el
empleador, vale decir, el que establece el artículo 47 antes transcrito o bien el previsto en el
artículo 50 del Código del Trabajo".
A su turno concluye "de este modo, considerando que tanto las Corporaciones
Educacionales como las Entidades Individuales por las cuales se consulta están constituidas
como organizaciones que no persiguen fines de lucro, forzoso es concluir, al tenor de la
doctrina de este Servicio, que tal circunstancia las exime, en su calidad de sostenedoras de
establecimientos educacionales, de la obligación de gratificar anualmente a sus trabajadores,
al no reunirse la totalidad de los requisitos que conforme a lo ya expresado en párrafos que
anteceden son necesarios para que opere el señalado beneficio legal".
Ahora bien, en lo que respecta a la consulta planteada, cabe señalar que el artículo 2º
transitorio, de la ya citada Ley Nº20.845, en sus inciso 1º, 2º y 3º, prevé:
"Hasta el 31 de diciembre de 2017, los sostenedores particulares que no estén organizados
como una persona jurídica sin fines de lucro y que estén percibiendo la subvención del
Estado que regula el decreto con fuerza de ley Nº2, del año 1998, del Ministerio de
Educación, podrán transferir la calidad de sostenedor a una persona jurídica de derecho
privado sin fines de lucro, sin que les sea aplicable lo señalado en el artículo 46, letra a),
párrafo quinto, del decreto con fuerza de ley Nº2, del sostenedor que haya adquirido su
calidad de tal en conformidad al inciso anterior será el sucesor legal de todos los derechos y
obligaciones que la persona transferente haya adquirido o contraído, con ocasión de la
prestación del servicio educativo, manteniendo los establecimientos educacionales respecto
de los cuales se traspasa la condición de sostenedor, el reconocimiento oficial con que
contaren".
"Quien haya transferido su calidad de sostenedor y la persona jurídica sin fines de lucro
que la haya adquirido, serán solidariamente responsables por todas las obligaciones laborales
y previsionales, contraídas con anterioridad a la transferencia".
"En ningún caso la transferencia de la calidad de sostenedor alterará los derechos y
obligaciones de los trabajadores, ni la subsistencia de los contratos de trabajo individuales o
de los instrumentos colectivos de trabajo que los rijan, los que continuarán vigentes con el
nuevo empleador, para todos los efectos legales, como si dicha transferencia no se hubiese
producido."
De la norma legal precedentemente transcrita, se infiere, que los sostenedores particulares
que no se hayan constituido como una persona jurídica sin fines de lucro y que estén
percibiendo la subvención del D.F.L. Nº2 de 1998, del Ministerio de Educación, tienen plazo
hasta el 31 de diciembre de 2017, para transferir su calidad de sostenedor a una persona
jurídica de derecho privado sin fines de lucro.
Se deduce, asimismo, que el sostenedor que haya adquirido su calidad de tal en virtud del
referido traspaso, será el sucesor legal de todos los derechos y obligaciones que el
transferente haya adquirido o contraído, con ocasión de la prestación del servicio educativo,
pasando a ser el transferente y el nuevo sostenedor solidariamente responsables por todas las
obligaciones laborales y previsionales, contraídas con anterioridad a la transferencia.
Finalmente, aparece que dicha transferencia, en ningún caso puede afectar los derechos y
obligaciones de los trabajadores, ni la subsistencia de los contratos de trabajo individuales o
de los instrumentos colectivos de trabajo que los rijan, los que continuarán vigentes con el
nuevo empleador, para todos los efectos legales, como si dicha transferencia no se hubiese
producido.
Ahora bien, en el caso en consulta, si bien es cierto el nuevo sostenedor, se encuentra
obligado legalmente a respetar los derechos y obligaciones contraídos entre el transferente y
sus trabajadores, no lo es menos que dicho cumplimiento debe ajustarse a las nuevas
exigencias legales que han determinado, que los sostenedores, constituidos como entidades
sin fines de lucro, por el solo ministerio de la ley, hayan quedado eximidos del pago de la
gratificación legal, no procediendo, por tanto, que en su calidad de sucesor legal del
transferente continúe pagando a quienes prestaron servicios para el anterior sostenedor el
beneficio de la gratificación legal, por no concurrir a su respecto los requisitos que hacen
procedente el pago de dicho beneficio.
En el mismo sentido ha resuelto este Servicio en el dictamen Nº4666/102, de 13.11.2007,
cuya copia se acompaña, tratándose de Fundaciones Educacionales que no se encuentran
obligadas a pagar gratificación a su personal, toda vez que no concurre respecto de ellas el
requisito de perseguir fines de lucro.
En consecuencia, sobre la base de las disposiciones legales y reglamentarias transcritas y
comentadas y consideraciones expuestas, cumplo en informar a Ud. que la sostenedora de un
establecimiento educacional particular subvencionado conforme al D.F.L. Nº2, de 1998, del
Ministerio de Educación, constituida como Corporación Educacional o Entidad Individual
Educacional sin fines de lucro, en los términos previstos en la Ley Nº20.845, así como en el
caso de Corporación o Fundación regida por las normas del Código Civil, no se encuentra
obligada al pago de la gratificación legal a sus trabajadores, incluidos aquellos que en el
tiempo servido con el transferente hubieren percibido dicho beneficio, operando el cese de
dicha obligación, respecto de estos últimos, de pleno derecho.
10. Gratificación legal Opción del empleador de gratificar a sus trabajadores bajo
distintos sistemas dispuestos en el Código del Trabajo (Dictamen Nº 6506/50, de
26.12.2018 Dirección del Trabajo)
En lo que interesa, el artículo 47 del Código del Trabajo establece:
ciento de dichas utilidades o excedentes".
El artículo 50 del mismo cuerpo legal, por su parte, dispone:
y tres cuartos (4.75) ingresos mínimos mensuales"...
Se infiere de las normas legales transcritas, que las empresas y establecimientos,
cualesquiera sea su giro, que estén obligados a llevar libros de contabilidad, que persigan
fines de lucro y que obtengan utilidades líquidas en el respectivo ejercicio comercial, deben
gratificar a sus trabajadores a lo menos con el treinta por ciento de sus utilidades. El
empleador que pague a sus trabajadores el veinticinco por ciento de lo percibido en el
respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales, no está obligado a
pagar la gratificación precedentemente aludida, y en tal caso, la gratificación de cada
trabajador no excederá de cuatro y tres cuartos ingresos mínimos mensuales.
Al respecto, cabe recordar que, "tanto la obligación del empleador de pagar las
gratificación así como su derecho a optar por el pago del porcentaje que señala el artículo 50
del Código del Trabajo, nace en el momento en que se presenta al Servicio de Impuestos
Internos el balance o liquidación correspondiente y, consecuentemente, a partir de ese
momento el empleador se encuentra en condiciones de determinar qué sistema de pago
elegirá de acuerdo a la opción que le confiere la ley, toda vez que solo entonces conocerá el
resultado del ejercicio financiero y el monto de las utilidades, en su caso, salvo que
convencionalmente se hubiere obligado a hacerlo con arreglo a uno de los dos sistemas que
se consignan en los artículos 47 y 50 del Código del Trabajo" (Ordinario Nº946/45, de
11.02.87, citado por Ordinario Nº1079/60, 12.03.2004).
En estas condiciones, no existiendo disposición en contrario, el empleador puede respecto
de cada uno de sus trabajadores, decidir sobre la aplicación de cualquiera de los dos sistemas
legales de pago de las gratificaciones, a menos, claro está, que las partes de la relación laboral
hubiesen convenido un sistema distinto de gratificación, sustitutivo de la normativa legal
sobre la materia y más ventajoso para los trabajadores.
Lo anterior se encuentra plenamente de acuerdo con las conclusiones del Dictamen Nº
1395, de 25.06.1982, de esta Dirección, en el sentido que, "un empleador puede elegir,
respecto de cada uno de sus trabajadores, si el sistema que va a aplicar para pagar la
gratificación legal es aquel establecido en el artículo 55 del DL 2.200 o el previsto en el
artículo 58 del mismo cuerpo legal, pudiendo disponer libremente de la diferencia que
eventualmente pudiere resultar a su favor al no aplicar a todos y cada uno de ellos el sistema
previsto en el artículo 55, referido".
Cabe hacer presente, que los artículos 47 y 50 del Código del Trabajo son literalmente
idénticos a los citados artículos 55 y 58 del DL 2.200, y que el contexto de la ley ni otro
elemento de interpretación legal ha modificado el sentido y alcance de esta normativa.
En consecuencia, sobre la base de las normas legales, jurisprudencia administrativa y
razones hechas valer, cúmpleme manifestar que en una misma empresa, para distintos
universos de trabajadores y para cada uno de ellos individualmente, puede el empleador
aplicar a unos el artículo 47 y a otros el artículo 50, ambos del Código del Trabajo.
Servicio de Impuestos Internos
1. Circular Nº 49, de 21.10.1993 SII. Instrucciones sobre modificaciones incorporadas a
los artículos 47 y 48 del Código del Trabajo, por la ley Nº 19.250 que dicen relación con la
determinación de la utilidad liquida afecta al pago de las gratificaciones legales.
2. Oficio Nº 913, de 26.03.1996 SII. Empresas trabajadores gratificaciones legales a
que se refiere el Código del Trabajo capital propio y utilidad líquida de la empresa
determinación servicio de impuestos internos certificaciones instrucciones.
3. Oficio Nº47, de 06.01.1998 SII. Determinación de la utilidad líquida Gratificaciones
legales Deducción de impuestos que las empresas deban soportar sobre utilidades afectas al
citado beneficio Monto impuestos a deducir Cantidades que efectivamente la empresa
debe soportar Impuesto de Primera Categoría según tasa menos créditos imputados a dicho
gravamen.
4. Ordinario Nº 2430, de12.05.2003 SII. Situación tributaria de utilidades obtenidas en la
enajenación de un bien raíz para los efectos de las gratificaciones legales.
5. Circular Nº 69, de 30.12.2014 SII. : Instrucciones sobre las modificaciones efectuadas
por la Ley Nº 20.780, al régimen tributario de las micro, pequeñas y medianas empresas
contenido en la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1º de enero de 2015.
(extracto)
N) Normas que rigen a los contribuyentes que se acogen al régimen de contabilidad
simplificada establecido en la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, para los efectos de las
gratificaciones legales de los trabajadores.
Sobre la materia, cabe señalar que también se mantiene vigente lo dispuesto en el artículo
3º de la Ley Nº 20.170 de 2007, que establece que para los efectos de la obligación del pago
de gratificaciones legales a los trabajadores contenida en el artículo 47 del Código del
Trabajo, se entenderá:
a) Que los contribuyentes que se acogen al régimen de contabilidad simplificada
contenido en el artículo 14 ter de la LIR cumplen con el requisito de llevar libros de
contabilidad; y
b) Por utilidades o excedentes líquidos, lo que resulte de aplicar lo dispuesto en el Nº 3 del
artículo 14 ter de la LIR, sin deducir las pérdidas de ejercicios anteriores, y no se aplicará lo
establecido en el inciso 1º, del artículo 48 del Código del Trabajo..c) En consecuencia, de lo
dispuesto por el artículo 3, de la Ley Nº 20.170, se desprenden los siguientes efectos
tributarios:
c.1) Para los efectos de la obligación del pago de las gratificaciones legales a que se
refiere el artículo 47 del Código del Trabajo, se entenderá que los contribuyentes que se
acogen al régimen de contabilidad simplificada de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR,
cumplen con el requisito de llevar libro de contabilidad que exige la norma laboral antes
indicada.
c.2) Las utilidades o excedentes líquidos para el cumplimiento de la obligación señalada
en el punto precedente, y a que se refiere el artículo 48 del Código del Trabajo, se
determinarán de acuerdo al mecanismo o procedimiento de cálculo establecido por el Nº 3 de
la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, analizado en la letra E) anterior, pero sin deducir las
pérdidas tributarias de ejercicios anteriores; procedimiento de determinación que se aplicará
en reemplazo de aquel establecido por el inciso 1º de la norma laboral antes mencionada.
6. Oficio Nº 1874, de 23.08.2017 SII. Pronunciamiento en relación con la determinación
de la base sobre la que se calculan las gratificaciones, tratándose de empresas que, en
conformidad a lo dispuesto por el artículo 3, inciso 4 del Código del Trabajo, han sido
declaradas como un solo empleador para los efectos laborales y previsionales.

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Título: Las Gratificaciones

Autores: Araya Mora, Ingrid Eugenia

De la tabla inserta, se aprecia que al monto de la gratificación abonada o pagada

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