"Los ojos del Miedo quieren que pongas cerraduras más grandes en tus puertas, que compres

más armas, que te encierres. Los ojos del Amor, en cambio, nos ven a todos como si
fuéramos uno solo." Bill Hicks
Examen Derecho Tributario
Primer Semestre 2018
Profesor: Gustavo Lagos

RESUMEN EXAMEN: RENTA1

I. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
a) Generalidades
- La declaración de impuesto a la renta se hace en abril, es decir, en abril de este año se declararon
las utilidades del año tributario 2018, pero esas son las utilidades que produjo el año calendario
2017 desde el 1 de enero al 31 de diciembre.
- Integración de los impuestos: Las personas jurídicas (empresas en general), son contribuyentes
que tributan en 1era categoría. Los dueños o socios de las empresas, al ser personas naturales,
tributan en el IGC, pudiendo ser su tasa de 25% o 27% dependiendo si se eligió el sistema atribuido
o semi-integrado, respectivamente. Estos dueños o socios, tienen un derecho a crédito en relación al
impuesto de 1era categoría que pagó la empresa, pudiendo ser del 100% en el sistema atribuido y de
un 65% en el semi-integrado.
- ¿Qué es constitutivo de renta? Art. 17 LIR: contiene los ingresos no renta, es decir, lo que no va
a pagar impuestos. Son 31 situaciones. Cuando se produjo la reforma tributario del 64’ se dijo que
todo era renta, por lo que TODOS pagan impuestos, pero hay cosas que no pueden ser renta para los
efectos tributarios, para ello está el art. 17 LIR. Ejemplos: colación a la que tienen derecho los
trabajadores, asignación de movilización, algunas indemnizaciones por años de servicio, asignación
de traslado, etc.
- Exención de pago de impuestos: Tiene que ver con una situación determinada. No hay que
confundir esta situación con la del art. 17, ya que en éste NO se pagan impuestos, en cambio cuando
hablamos de exención SÍ se pagan, excepto en aquella situación en que la exención lo determina, es
decir, si se estableció la exención en el impuesto de 1era categoría, la persona de todas formas
deberá pagar el IGC y al revés lo mismo.

b) Tipos de renta que existen en Chile:

Esquema:

Impuestos de categoría o cedulares Impuestos finales o universales

1. Impuesto de 1era categoría: empresas y 1. IGC (Impuesto Global Complementario):
empresarios sólo personas naturales domiciliadas o
residentes en Chile
2. Impuesto de 2da categoría: trabajadores, 2. IA (Impuesto Adicional): personas naturales

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Incluye: resumen apuntes 2017, apuntes 2018 (clases post paro) y algunas referencias a la ley. OJO: sólo
respecto a lo visto en clases, ya que en los manuales y apuntes 2017 se vio más materia. Ingresos no renta se
deberá ver en ppt aparte, lo mismo con los principios del d° tributario, verlo en el texto subido a u-cursos.

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tanto dependientes como independientes o jurídicas con domicilio o residencia en el
extranjero

(i) Impuesto de 1era categoría (art. 20 LIR): Tributación de las empresas. Es de capital e incluye
a la persona natural que es el empresario.
¿Cómo tributa la empresa? Mediante la siguiente fórmula: ingresos – (costos + gastos) = renta
líquida imponible. A esta se le aplicará la tasa de impuesto. El contribuyente deberá determinar su
renta de acuerdo a los principios contables. La contabilidad es fundamental, porque será la base
sobre la que se devenga el impuesto (art. 16 inc. 3 CT). Las reglas de cómo determinar la renta
líquida imponible están en los arts. 29 a 33 LIR.
Base imponible

 Impuesto sobre la utilidad de la empresa. No sólo considera ingresos, sino también gastos y
se llama renta líquida imponible (RLI).
 Art. 29 y ss + art. 16 inc. 3 CT: “Salvo disposición expresa en contrario, los ingresos y
rentas tributables serán determinados según el sistema contable que haya servido
regularmente al contribuyente para computar su renta de acuerdo con sus libros de
contabilidad”.
 Ver art. 33: reglas de determinación de la RLI.
Características:
1. Es real: no distingue de acuerdo a la persona, sino que al tipo de renta, porque es el impuesto a
las rentas de capital.
2. Impuesto que pagan las empresas, que son las que obtiene rentas de capital.
3. Es directo: lo paga quien percibe o devenga la renta, no se traslada.
4. Es de tasa proporcional: En la tasa proporcional hay una tasa fija, no va a subir de acuerdo a la
renta que obtenga la empresa, sino que siempre pagará la misma tasa.
5. Afecta a las rentas percibidas y devengadas (a diferencia de los impuestos finales, que pagan
impuesto sobre base percibida).
6. Constituye un crédito ante el impuesto final: Lo puede aprovechar el dueño o socio de la empresa
cuando tenga que pagar su impuesto final.
7. PPM (Pago Provisional Mensual): la empresa paga el impuesto antes del pago anual, teniendo
que pagar un porcentaje de sus ingresos por cada mes, comparando después ese monto con lo que le
corresponde en el pago anual, debiéndose sólo la diferencia entre el monto del pago anual y lo ya
pagado en el PPM. La tasa del PPM es variable y se aplica sobre los ingresos (no la renta líquida
imponible, es decir, no se consideran los gastos), por eso muchas veces no concuerda el pago del
impuesto de categoría anual con lo pagado en el PPM, ya que podría haber tenido pérdidas y haber
pagado más de lo que correspondía por impuesto de 1era categoría. En el PPM de 1era categoría la
tasa es variable, mientras que en el de 2da categoría no lo es, siendo la persona que presta los
servicios la encargada de pagarlo mensualmente.
8. Es de pago anual.
Formas de tributación: La actividad principal absorbe la forma de impuesto que hay que pagar. El
art. 20 N° 1, 3, 4 y 5 aplica a empresas y son la excepción al art. 20 N° 2, respecto a la forma por la
que se paga el IGC. En la medida que una empresa ejerza actividades del art. 20 N° 1, 3, 4 y 5 y

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obtenga intereses por dichas actividades, pagará impuesto de 1era categoría conforme a esos
numerales y no respecto al art. 20 n° 2.
Art. 20: Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los IGC y adicional de acuerdo
con las normas de los artículos 56 N°3 y 63. En el caso de los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B) del art. 14, el impuesto será de 27%. En ambos casos el impuesto se
determinará, recaudará y pagará sobre:
1) La renta de los bienes raíces de producción agrícola, agropecuaria o forestal. Sobre estos bienes
hay una presunción de renta, que normalmente es beneficiosa, ya que la tasa de impuesto puede ser
menor a lo que realmente haya ganado el contribuyente por el bien raíz agrícola. La tasa se fija
sobre un porcentaje del avalúo fiscal del bien raíz, esa tasa es la base sobre la que se aplicará
realmente el impuesto. Ej: Si el avalúo es de 200 millones y la tasa es de un 10% , la base imponible
será de 20 millones y sobre ella se aplicará el impuesto (ver regímenes tributarios, renta presunta).
2) Las rentas de capitales mobiliarios2 consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros
productos derivados del dominio, posesión o tenencia a titulo precario de cualquier clase de
capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación, y que no estén expresamente exceptuados,
incluyéndose las rentas que provengan de:
- Bonos y debentures o títulos de crédito
- Créditos de cualquier clase
- Dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o tenencia a cualquier título de
acciones de sociedades anónimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el país, percibidos
por personas domiciliadas o residentes en Chile.
- Depósitos en dinero, ya sea a vista o a plazo.
- Cauciones en dinero.
- Contratos de renta vitalicia.
- Instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el art. 104, las que se gravarán cuando se
hayan devengado.
3) Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y
demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro
y préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización, de
empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de
radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones  Rentas más
importantes.
4) Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e
institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas,
hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y
esparcimiento.
Intermediación:

2
Se entiende que son las rentas de los títulos de crédito, son intereses, bonos.

3
 4.1) “Sin perjuicio de lo que al respecto dispone el art. 42 N° 2”: Hay que atender a la
actividad real del corredor o comisionista, ver si predomina el carácter persona o la renta de capital.
Ej: si actúa solo es 42 N° 2; si contrata gente, tiene maquinaria, oficina, etc, es renta de capital.
4.2) Colegios, clínicas, hospitales, laboratorios y “otros establecimientos particulares de
este género”: No sólo la intermediación. Caracteriza que hay una atención profesional continua.
4.3) Situación frente a IVA: Estos sí pagan IVA.
5) Todas las rentas, cualquiera que fuere su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no
esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas  Es la regla supletoria,
por eso es importante. La RG es el impuesto de 1era categoría, así que si no estoy seguro si es 2da
categoría debo usar el 20 n° 5.
6) Los premios de loterías, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del 15% en calidad
de impuesto único de esta ley. Este impuesto se aplicará también sobre los premios
correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
Exenciones:
- Artículos: Comprendidos en el art. 39 (en razón de la operación) y 40 (en razón del sujeto)3.

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Art. 39:“Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las siguientes rentas:
1º.-Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones respecto de sus
accionistas, con excepción de las rentas referidas en la letra c) del N° 2 del artículo 20° y las rentas que se
atribuyan conforme al artículo 14, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c) del número 2 de la letra A), del
artículo 14, y en el número 5°.- del artículo 33.
2º.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales. (198)
3º.- La renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales.
4º.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado o por las
instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.
c) Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas.
Las exenciones contempladas en los Nºs. 2º y 4º de este artículo, relativas a operaciones de crédito o
financieras no regirán cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empre-sas
que desarrollen actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artículo 20 y declaren la renta efectiva.“

Artículo 40.- “Estarán exentas del impuesto a la presente categoría las rentas percibidas por las personas que
en seguida se enumeran:
1º.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de
administración autónoma, las instituciones y organismos autónomos del Estado y las Municipalidades.
2º.- Las instituciones exentas por leyes especiales.
3º.- Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente.
4º.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República. Sólo podrán impetrar este
beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por
objeto principal proporcionar ayuda material o de otra índole a personas de escasos recursos económicos.
5º.- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categoría.

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- Fundamento: No aplica el impuesto de 1era categoría pero eso no significa que esté exento del
impuesto final (IGC o IA). La ley hace esto para evitar que haya doble imposición. No hay que
confundirlo con los supuestos del art. 17 LIR.
- Alcance en relación a otros impuestos de la LIR: Exentos sólo respecto del impuesto para el
que se establece la exención.
o Diferencia con los ingresos no constitutivos de renta (art. 17 LIR).
o Art. 39 N° 1: Dividendos pagados por SA o en comandita por acciones, respecto de sus
accionistas.
o Art. 39 N° 3: Renta efectiva de bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales.
o Art. 39 N° 4: Intereses provenientes de las rentas de mercados de capital. Ej: depósito a
plazo con obtención de renta de ello. Esta exención no aplica para los numerales 3,4 y 5 del
art. 20, es decir, las empresas no están exentas, siempre tributan.
Imputación:
- “Podrá ser imputado al impuesto global complementario y adicional de acuerdo con las normas de
los artículos 56 N°3 y 63”.
- Empresa y propietarios: relación.
- Sistemas de tributación: crédito.
Hay un crédito, lo que yo pago en 1era categoría lo puede aprovechar el socio en su IGC.
(ii) Impuesto de 2da categoría: No tiene tasa, porque va directamente al IGC, es decir, existe pero
no tiene tributo, ya que se hace a través del IGC. Abarca a un sector amplio, que son los
dependientes e independientes. El dependiente paga IUR y el independiente IGC, sin embargo
tienen la misma escala de tasa, siendo la única diferencia que el IGC es anual y el IUR (art. 43) es
mensual. Al dependiente se le descuenta el impuesto inmediatamente de su sueldo, mes a mes. En
cambio, los independientes reciben los honorarios y pagan en abril, anualmente, pero tienen que
pagar PPM, que es un 10% del ingreso, dinero que se abona al IGC a pagar en abril.

 El dependiente paga IUR (impuesto único a la renta), siendo controlado por el empleador,
quien debe pagarlo mes a mes. El IUR se paga con tasa progresiva que se descuenta
mensualmente.
 Independientes declaran en abril, tributan con el IGC.
 En la medida que la persona tiene una sola ocupación, no debe declarar en abril, ya que se
le descuenta mes a mes por aplicación del IUR. Sin embargo, si la persona es dependiente,
es decir, paga IUR, pero además tiene ingresos de otro tipo como independiente, el pago del
IUR se le abonará al IGC, es decir, al IGC podrá descontarle el IUR que le descontó su
empleador por la remuneración, de esa forma el IUR funciona como abono al IGC.
 Reliquidación del IUR: Es el problema que tienen las personas con 2 o más ocupaciones.
Ej: Si se trabaja en 3 lugares, con un sueldo de $ 500.000 en cada uno, se tiene un total de
ingresos de $ 1.500.000. Como el IGC tiene tasa progresiva, el contribuyente quedará
exento en cada uno de esos trabajos, porque gana menos del mínimo por el cual se debe

6º.- Las empresas individuales no acogidas al artículo 14 ter que obtengan rentas líquidas de esta
categoría conforme a los números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, que no excedan en conjunto de una unidad
tributaria anual.
Con todo, las exenciones a que se refieren no regirán respecto de las empresas que pertenezcan a las
instituciones mencionadas en los números 3 y 4 del artículo 20°.”

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 pagar, pero la reliquidación se pone en la situación de no considerar cada sueldo por
separado, sino que en conjunto. Así se deberá calcular el impuesto que no pagó el
contribuyente inicialmente cuando se consideró que ganaba $ 500.000 por cada trabajo,
teniendo que pagar a fin de año el IUR no pagado anteriormente.
 PPM: Se paga de dos maneras (i) persona que paga y lleva contabilidad tiene que descontar
el 10% al contribuyente, se lo retiene y lo paga; (ii) si a quien se le presta servicios no lleva
contabilidad, será el contribuyente quien deberá pagar el PPM antes del día 12 del mes
siguiente.
(iii) IGC (Impuesto Global Complementario): Es un impuesto progresivo, es decir, va subiendo a
medida que se va ganando más dinero, existiendo un tramo exento. Lo paga las personas naturales y
las tasas varían de un 25% si se elige el sistema atribuido o de 27% si se elige el semi-integrado.
Comprende todos los ingresos que puede tener una persona por 1era y 2da categoría, por eso es
global. En el caso de los dueños o socios de empresas, como a su vez deben pagar el impuesto de
1era categoría, tienen derecho a un crédito en el IGC respecto de lo ya pagado.
Importante: Fijarse en el tramo para pagar los retiros. Se pondera según la media de los impuestos
pagados. La escala está en el art. 52 LIR.
Art. 52: Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un IGC sobre la renta imponible de toda persona natural,
residente o que tenga domicilio en el país, y de las personas o patrimonios a que se refieren los arts. 5, 7 y 8
(renta comunidad hereditaria; depósitos por personas que están por naces, por testamentos o bienes a título
fiduciario; funcionarios fiscales o semi fiscales), con arreglo a las siguientes tasas:
- Rentas que no excedan 13,5 UTA: exentas
- 13,5 – 30 UTA: 4%
- 30 – 50 UTA: 8%
- 50 – 70 UTA: 13,5%
- 70 – 90 UTA: 23%
- 90 – 120 UTA: 30,4%
- 120 UTA en adelante: 35% (tasa máxima)

Características:
1.-Es un impuesto directo, recae sobre el contribuyente.
2.-Es personal, afecta a las personas naturales, NO las empresas. Debe ser persona natural con su
domicilio y residencia en Chile.
3.- Es progresivo, tiene tasas de progresividad. Art 52 LIR, escala de progresividad.
4.- Es de declaración y pago anual, se declara y paga anualmente, en un solo acto (30 de abril de
cada año).
5.- Es un impuesto final.
6.- Impuesto que no discrimina las rentas, grava todas las rentas, de ahí su nombre global.
7.- Están obligados TODOS a presentar la declaración de renta, salvo aquellas personas que no
ganan más de 10 UTA.
8.- El impuesto de 1era categoría es un crédito contra el IGC, hay una integración entre ellos.
9.- Respecto de la renta gravada, se pagan las rentas de fuentes chilenas y fuente extranjera
(principio de renta de fuente mundial, art. 3).
10.- El IGC tiene un período tributario, se considera un año calendario.
IGC: art 52 - art 57 LIR
Art 52: escala de la tasa de progresividad

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Art 52 bis: el presidente, ministros, senadores, diputados que obtengan rentas del art 42 N°1,
provenientes de dicha función y que superen el equivalente a 150 UTM, como dependientes, se
gravarán con el impuesto único de segunda categoría, teniendo una escala más agresiva, más fuerte,
para autoridades que son dependientes.
Art 534:loscónyuges bajo el régimen de participación en los gananciales o separación de
bienes, declararán sus rentas independientemente, pero los cónyuges con separación total de
bienes deberán presentar una declaración conjunta de sus rentas cuando no hayan liquidado
efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de
ellos tuviese poder del otro para administrar o disponer sus bienes.

Renta bruta global (art. 54 LIR):

Para todos los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global5comprende:
1) Las cantidades percibidas (las que ya ingresaron al patrimonio, estas son las que pagan
impuesto) o retiradas (se hace referencia a que en el impuesto de 1era categoría se tributa sólo si se
retira) por el contribuyente, que correspondan a las rentas imponibles determinadas con las normas
de las categorías anteriores (primera y segunda categoría).
-Las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad, o sociedad respectivay
las rentas retiradas o distribuidas (esa palabra significa que se hace referencia a una sociedad
anónima, o en comandita por acciones, porque son ellas las que distribuyen, por ejemplo, un
dividendo; estas sociedades están en el régimen semi-integrado)según corresponda (régimen semi
integrado).
-Todas las sociedades que tributan por renta efectiva, para calcular las utilidades, deben
deducir los gastos, porque estos no son parte de la utilidad. En las sociedades que no llevan
contabilidad se puede deducir en forma presunta un 30% de gasto, por ley, con tope de 15 UTA
anuales.
Cuando la persona deduce o descuenta algo que real y efectivamente no es gasto, que no servía
de nada para el giro, el art 21 de la LIR lo llama gasto rechazado, esto se da cuando se compra
con factura bienes que no sirven para desarrollar el giro de la sociedad. El efecto que se produce por
el gasto rechazado es que tendrá un impuesto del 40%, castigándosele, se le sanciona. Aumenta el
global complementario por el gasto rechazado.
-Caso de empresas o sociedades constituidas en el extranjero, lo que se perciba por
dichas sociedades será sobre lo que se tributará.
-Las rentas del art 20 N°2 (no entrará el 20 N°6) - se refiere a la renta de los capitales
mobiliarios, instrumentos de crédito- y las rentas referidas en el 17 N°8 LIR (lo no constitutivo de
renta; este es el más importante de dicho artículo), que tiene el mayor o menor valor por la venta de

4
Importante, saberlo.
5
Es todo lo que se haya obtenido como utilidad durante el año, la totalidad de ingresos que hayan
incrementado el patrimonio. Hay algunas cantidades que en la renta bruta nunca se agregan, estos son los
ingresos no renta (importante).

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instrumentos de crédito, instrumentos financieros, acciones, bienes raíces, derechos de agua y otros
capitales mobiliarios, estas ventas obtenidas por personas que no estén obligadas a pagar según
contabilidad (mayoría de personas naturales), no llevan contabilidad, podrán compensarse
rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en
el año calendario, deberán ser pérdidas sobre el mismo género, para efectos de rebajar el impuesto.
Tratándose de las rentas referidas en el art 17 N°8 estás se incluirán cuando se hayan percibido o
devengado según corresponda. Se tributa sobre lo que se gana, sobre la utilidad.
-Se incluirán también en la renta bruta global todas las demás rentas afectas al IGC y que
no estén señaladas de forma expresa, es decir, no hay nada que quede exento.
-Cuando corresponda (sólo en los casos de personas que sean dueños de empresa) aplicar
el crédito del art 56 N°3 (crédito por el impuesto de primera categoría), tratándose de las
cantidades referidas en el párrafo 2, retiradas o distribuidas, se agregará un monto equivalente a
dicho crédito para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio.
2) Se deben incluir las rentas exentas del impuesto de 1era categoría o sujetas a impuestos
sustitutivos, que se encuentren afectas al IGC.Se debe incluir para el efecto de establecer la
progresividad del IGC, influye al determinar el tramo del impuesto global complementario en el
que se está para pagar el impuesto6.
3) Rentas exentas, total o parcialmente del IGC, que también deben incluirse para efectos de la
tasa de progresividad, en el fondo para determinar el tramo en que queda la persona. Concede un
crédito contra el IGC respecto a estas rentas exentas7.
4) Intereses provenientes de los instrumentos de oferta pública a que se refiere el art. 104, los que se
gravarán cuando se hayan devengado en la forma establecida en el art. 20 N° 2.
Art 54 bis8: Los intereses, dividendos y demás rendimientos provenientes de depósitos a plazo,
cuentas de ahorro y cuentas de fondos mútuos, así como los demás instrumentos que se
determinen mediante DS por el ministerio de hacienda, emitidos por entidades sometidas a
fiscalización de la SBIF, SVS, SSS, SP, no se considerarán percibidos para efectos de gravarlo
con el IGC, en tanto no sean retirados por el contribuyente y permanezcan ahorrados en
instrumentos del mismo tipo emitidos por las instituciones señaladas.
El monto total destinado anualmente al ahorro, no podrá exceder de las 100 UTA.
En caso que el total exceda la suma de 100 UTA, las inversiones a partir de las cuales se haya
producido dicho exceso, quedaran excluidas del beneficio establecido por el presente artículo y, por
lo tanto, el contribuyente deberá declararlos.
Renta neta global (art. 55 LIR)
Para determinarla se deduce de la renta bruta global las siguientes cantidades:
a.- Impuesto territorial: contribuciones de bienes raíces.

6
Posible pregunta (en apuntes de 2017).
7
Muy importante (apuntes 2018).
8
En la medida que no se retire el depósito a plazo, como persona natural, no tributará, es decir, postergo la
tributación por la utilidad de mi inversión.

8
b.- Cotizaciones provisionales: se deducen las cotizaciones previsionales a las que se refiere el DL
3500 (seguridad social)
c.- Sociedades de personas: en el caso de estas sociedades, la deducción de las contribuciones
podrá ser impetrada por los socios en proporción a la forma en que se distribuyan las utilidades.
Art 55 bis: También se pueden deducir algunas cosas que pueden beneficiar a algunos
contribuyentes:
-Créditos hipotecarios: los contribuyentes personas naturales gravados con este impuesto, podrán
rebajar de la renta bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el año
calendario, devengado en créditos con garantía hipotecaria que se hubiera destinado a adquirir o
construir una o más viviendas, o en créditos de igual naturaleza destinados a pagar los créditos
señalados. Con este crédito se pagan dividendos y con ellos se pagan intereses durante los primeros
años, es al final cuando se paga realmente el crédito y no interés, y esos intereses pueden ser
rebajados. Esta rebaja podrá hacerse efectiva sólo por un contribuyente persona natural (jamás
sociedad, porque el IGC lo pagan las personas naturales), por cada vivienda adquirida con un
crédito que tenga garantía hipotecaria, no de consumo. En el caso de que se hubiere adquirido
en comunidad (entre cónyuges) y existiera más de un deudor, deberá dejarse constancia en la
escritura pública respectiva, de compra de la propiedad, de la identificación del comunero que se
acogerá a la rebaja que impone este artículo.
Art 55 ter. Crédito educacional: Los contribuyentes personas naturales gravados con este
impuesto o con el establecido en el 43 N°1 (dependientes) podrán imputar anualmente como crédito
en contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4 UF por cada hijo. Este crédito se otorga en atención
a los pagos a instituciones de enseñanza preescolar, básica, diferencial y media. Reconocidas por el
estado por concepto de matrícula, colegiatura de sus hijos y por los pagos de cuotas de centros de
padres, transporte escolar particular y todo otro gasto de similar naturaleza relacionado con la
educación de sus hijos. Sólo procederá respecto de hijos no mayores de 25 años que cuenten con el
certificado de matrícula emitido por alguna de las instituciones señaladas y que tengan un mínimo
de asistencia del 85%, salvo impedimentos justificados que muestren fuerza mayor.
La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre no pueden ser superiores a 792 UF, tiene
un límite.
Art 56: A los contribuyentes afectos a este impuesto se le otorgará los siguientes créditos contra el
impuesto final resultante:
1. Rentas exentas: hay que incluirlas en la renta bruta global, para determinar el tramo en que
se está en la tasa de progresividad del IGC y luego se debe deducir el impuesto de las rentas
exentas del IGC.
2. Rebajar el impuesto de primera categoríaque pagó la empresa cuando se es dueño de
empresa. Se devuelve el exceso cuando hay que pagar menos IGC que de primera categoría.
Los de renta atribuida descuentan un 100% y los del semi integrado un 65%.
3. Si el monto del crédito excediere del impuesto de este título, dicho excedente no podrá
imputarse a ningún otro impuesto, salvo la devolución respectiva que se hace al
contribuyente.
Art 57: Exenciones impuesto global complementario “estarán exentas del impuesto global
complementario- segunda categoría- (art 39 y 40 tratan las exenciones de primera categoría) las
rentas del art 20 N°2 LIR (saber de memoria del 1 al 5 ), los capitales mobiliarios (intereses)

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cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de 20 UTM vigente en diciembre de cada año
y siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan
únicamente en aquellas sometidas al 42 N°1 (sueldos) o el art 22 (pequeños contribuyentes).
En los mismos términos y por igual monto estarán exentas del impuesto de primera categoría y del
impuesto global complementario las rentas provenientes del mayor valor en la enajenación de
acciones de sociedades anónimas o derechos en sociedades de personas.
Asimismo, estará exento del impuesto global complementario el mayor valor obtenido en el rescate
de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes señalados en el inciso anterior cuando su
monto no exceda de 30 UTM vigentes al mes de diciembre de cada año.
También estarán exentas del impuesto global complementario las rentas que se eximen de aquel
tributo en virtud de leyes especiales, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el art 54 N°3”.
(iv) IA (Impuesto Adicional): Impuesto mediante el cual se tributan las rentas de las personas que
no residen o no tienen domicilio en Chile, pero que cuentan con rentas cuya fuente sí está en el país.
Hay varias tasas, pero generalmente es de 30-35%. Es de tasa progresiva (no proporcional).
c) Concepto de renta
- Según la teoría económica: Material o inmaterial, fuente productiva, periódica o no. Impuesto
debe pagarse a partir de una renta que me dé una fuente productiva.
- En el derecho tributario: Incremento del patrimonio en un período determinado (un año
calendario).
a) Teoría del rédito-producto: Riqueza material, fuente durable (elemento más
importante), periódica.
b) Teoría del rédito-incremento patrimonial: No le interesa de dónde venga el ingreso,
sólo le interesa que haya un aumento en el patrimonio. Ej: un premio de lotería en esta teoría si está
sujeta a impuestos, porque incrementa el patrimonio, pero en la teoría del rédito-producto no, ya
que no proviene de una fuente durable.
c) Concepto legal (art. 2 n° 1 LIR):“Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban, devengan o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación”. En el
fondo es todo incremento del patrimonio que se perciba, devengue o atribuya.

 Renta devengada (art. 2 n° 2 LIR):“Aquella sobre la cual se tiene un título o derecho,

independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular”.
Suele pasarle a las empresas, que pueden tributar a partir de renta percibida o devengada.
En el fondo en la devengada, se tributa independientemente si a uno se le ha pagado
efectivamente.
 Renta percibida (art. 2 n° 3 LIR):“Aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe asimismo entenderse que una renta devengada se percibe
desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago”.
 Renta atribuida (art. 2 n° 2 inc. 2° LIR):“Aquella que, para efectos tributarios,
corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los IGC o IA, al término del año
comercial respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de
una empresa sujeta al impuesto de 1era categoría conforme a las disposiciones de las

10
 letras a) y c) del art. 14, y de la letra a) del art. 14 ter, y demás normas legales, en cuanto
se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen
sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta que el total de
las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los
contribuyentes de los IGC o IA en el mismo año comercial, para afectarse con el impuesto
que corresponda”.
Se entenderá como las utilidades que la sociedad le atribuye al socio para efectos del pago
de IGC, independiente de que exista o no retiro. Cada socio deberá tributar por el IGC
conforme a su porcentaje de participación en la sociedad. A cambio de esto tendrá derecho
a un crédito por lo que pagó por esa empresa en el impuesto de 1era categoría. En el
sistema de renta atribuida, el titular tendrá un crédito del 100% al pagar el IGC.
Aquí está la empresa que paga impuestos conforme a sus ingresos, determinando así la
renta líquida imponible, aplicándose a ella la tasa de impuesto de 1era categoría. Sobre esta
misma renta líquida se deberá cobrar el IGC al dueño de la empresa, aunque no haya
retirado utilidades (antes sólo se pagaba el impuesto cuando retiraba).

II. REGÍMENES TRIBUTARIOS (ART. 14 LIR)9

a) Regímenes generales

(i) Art. 14 A: Rentas atribuidas

Régimen que establece que los dueños de las empresas deben tributar en el mismo ejercicio10 por la
totalidad de las rentas, en forma independiente al retiro o no de las utilidades, teniendo derecho a
utilizar como crédito contra sus propios impuestos, la totalidad del impuesto de 1era categoría
pagado por esas rentas. En otras palabras, las rentas que genere la empresa + aquellas que le sean
atribuidas, tributan en el mismo año comercial con el impuesto de 1era categoría (25%). Por su
parte, los socios o dueños tributarán con los IGC (tasa máxima de 35%) o IA.
El empresario tiene un 100% de crédito por el impuesto de 1era categoría que paga la empresa
(recordemos que es de un 25%), el que se abona al IGC que debe pagar el socio o dueño, esto es la
integración del impuesto11.
Contribuyentes que pueden acogerse a este régimen12:
1) Empresario individual
2) EIRL
3) Establecimiento permanente (art. 58 n° LIR)
4) Comunidades
5) Sociedades por acción
6) Sociedades de personas (excluidas las sociedades en comandita por acciones)

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Apuntes 2017 y 2018 + texto subido a u-cursos
10
Esto quiere decir que se paga todo en el mismo año que se generó el impuesto. El impuesto se liquida y
paga en el mismo año tributario. Establece que los dueños de las empresas deben tributar en el mismo
ejercicio.
11
La integración dice que cuando pago el IGC tengo derecho a descontar lo que mi sociedad, que debe pagar
el impuesto de 1era categoría, pagó de impuesto, terminándose así la doble tributación. Se abona el pago de
uno de los impuestos al otro.
12
NO pueden acogerse a este sistema: SA (abiertas o cerradas) y sociedades en comandita por acciones.

11
Requisitos que deben cumplir los propietarios para optar a este sistema:
1) Ser persona natural con domicilio o residencia en Chile
2) Ser persona sin domicilio ni residencia en el país
Cómo se lleva a cabo la atribución: Formas de atribuir
- Norma general: Debe estarse a lo establecido por los socios en la escritura social, de acuerdo a la
forma en que hayan decidido repartirse las utilidades.
- Regla residual: Utilidades deben repartirse en la misma proporción en que los socios o
accionistas hayan suscrito y pagado efectivamente el capital social de la empresa. En caso de no
estar suscrito ni pagado el capital, la atribución deberá hacerse en base a los aportes
comprometidos.
 Empresas con propietario único: Se atribuye el total de la renta al único propietario.
 Empresas con más de un socio: Atribución en la forma que los socios acordaren, según la
proporción que hayan pagado o según aportes comprometidos.
- La empresa le hace una atribución al patrimonio del socio de acuerdo a su porcentaje en la
sociedad. Tributan por las utilidades que le corresponden según su porcentaje social, lo retiren o no.
- En general las empresas 14 A tributan por la atribución y, además, por ciertos retiros. Las
anónimas por las distribuciones.
- Los contribuyentes del impuesto de 1era categoría acogidos a la letra a) del art. 14, renta presunta
o art. 14 ter de la LIR, deberán informar al SII los criterios sobre los cuales se acordó llevar a cabo
retiros, remesas13 o distribuciones de utilidades o cantidades, y que haya servido de base para
efectuar la atribución de rentas en el año comercial.
- ¿La atribución puede ser modificada? Sí, según se deprende de la Resolución Exenta N° 43 del
SII (5 de mayo de 2017). Si las partes acordaren efectuar modificaciones a las reglas de atribución
deberán realizarlas ANTES del término del respectivo ejercicio comercial, es decir, hasta el 31 de
diciembre y deberán informarle al SII hasta el 31 de enero del año inmediatamente siguiente.
- En las empresas 14 A, la utilidad va a ser anotada contablemente en las empresas, pero en el caso
de los dueños la imputación se va a hacer a fin de año y en forma actualizada.
- En las rentas atribuidas es absolutamente necesario mantener controladas las rentas que han
completado su tributación, a fin de evitar que éstas pudieren quedar gravadas nuevamente al
momento de su distribución como dividendos o retiros.
- Registros y órdenes de imputación: Situación muy parecida a la anterior, por lo que no se puede
olvidar la esencia del FUT (Fondo de Utilidades Tributables14). A través del FUT las sociedades de
personas determinaban el monto hasta el cual se gravaban los retiros o remesas y controlaba las

13
Remesa: Giro de dinero que los emigrantes realizan a sus familias que siguen en su tierra natal.
14
FUT: Era un registro para controlar los retiros. Como era voluntario retirar, el FUT debía controlar qué
socio retiraba y cuáles no. Además se retiraba lo más antiguo, por lo que se debía controlar las utilidades de la
más antigua a la más nueva. Por otra parte, se encargaba de ver qué impuesto afectaba a las utilidades
retiradas con el objeto de conceder los respectivos créditos. Cuando no habían utilidades tributarias en la
empresa, los socios podían retirar pero no se pagaba impuesto, esto se hacía cuando se volvían a tener
utilidades, esos eran los retiros en exceso.

12
utilidades y los créditos asociados. En las SA controlaba los créditos asociados a las distribuciones,
ya que éstas tributaban a todo evento, existiera o no saldo FUT.
Hoy día en las empresas 14 A tenemos:
o RAP (Registro de Rentas Atribuidas Propias)15
o DDAN (Diferencias entre la Depreciación Acelerada y Normal)
o REX (Rentas Exentas e ingresos no constitutivos de renta)
o SAC (Saldo Acumulado de Crédito)
Estos registros permiten que los dueños tributen con crédito por las atribuciones y por ciertos
retiros. Una distribución no se afecta con los impuestos finales, porque ya fue atribuido (RAP). Si el
retiro se imputa a DDAN el exceso tributa.
(ii) Art. 14 B: Rentas parcialmente integradas (régimen semi-integrado)
Sistema en que se establece que los dueños de las empresas deben tributar sobre la base de los
retiros efectivos de utilidad que realizan desde éstas. Los socios, accionistas o comuneros tendrán
derecho a imputar como crédito un 65%16 del impuesto de 1era categoría pagado por la empresa
(aquí el impuesto que se paga es de un 27%), de manera que los socios o dueños van a tributar por
las rentas retiradas. El socio de una empresa acogida al 14 B va a tener una carga mínima de
9,45% y una carga máxima del 44.45%.
En este sistema, se paga el IGC sólo si retiran y respecto de lo que retiren, postergándose el pago
del impuesto hasta el día en que se retire la utilidad, contrario a lo que pasa en el sistema atribuido,
ya que ahí se pagan todos los impuestos en el mismo año.
En las empresas parcialmente integradas, para los propietarios, comuneros, socios o accionistas,
sobre las rentas que retiren, remesen o les sean distribuidas, se establecen los registros que a
continuación se indican:
o RAI (Registro de Rentas Afectas a Impuesto)
o DDAN o FUF (Diferencias entre la Depreciación Acelerada y Normal / Fondo de
Utilidades Financieras)
o REX (Rentas Exentas e ingresos no constitutivos de renta)
o SAC (Saldo Acumulado de Crédito)
Contribuyentes que están obligados a acogerse al régimen del 14 B
1) Sociedades anónimas abiertas o cerradas
2) Sociedades en comandita por acciones
3) Contribuyentes en los que al menos uno de sus propietarios, comuneros, socios o
accionistas, NO sean personas naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile.
Una diferencia importante entre los dos sistemas, se va a producir en el otorgamiento del crédito de
1era categoría que deriva de la integración del impuesto, ya que en las del 14 A el crédito será del
100% y en las del 14 B es del 65%.

15
Es el símil del FUT. Se registran las utilidades que corresponden a cada socio.
16
Excepción: Cuando se tiene un socio en el extranjero y entre Chile y el país en el que reside existe un
convenio de doble tributación, este socio en el IA tiene derecho al 100% del crédito.

13
Sin perjuicio de las rentas atribuidas o retiradas es posible también la tributación en las
devoluciones de capital (aunque en general no son constitutivas de renta, según el art. 17 n° 7 LIR)
y también con las utilidades de las empresas en caso de término de giro (art. 38 bis LIR).
Plazo para acogerse a los regímenes del 14 A y 14 B: Los contribuyentes que inicien actividades a
partir del 1 de enero de 2017 deberán ejercer la opción en el plazo de 2 meses siguientes a aquel en
que comiencen sus actividades.
Período mínimo de permanencia en los regímenes del 14 A y 14 B: 5 años comerciales
consecutivos. Para cambiarse voluntariamente deberá hacerse término de giro. Se puede cambiar
antes de los 5 años, pero no al régimen atribuido, sino que sólo al simplificado o de renta presunta
(regímenes especiales).
Incentivo al ahorro para los contribuyentes que cumplan con los requisitos del 14 ter, letra a (art. 14
ter, letra c): Contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa,
sujetos a disposiciones del art. 14 A o B, cuyo promedio anual de ingresos de su giro NO supere las
100.000 UF en los últimos 3 años comerciales, podrán optar anualmente por efectuar una deducción
de la renta líquida imponible gravada con el impuesto de 1era categoría hasta por un monto
equivalente al 50% de la renta líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa.

b) Regímenes especiales
(i) Art. 14 ter: Micro empresas, PYMES y profesionales.
Régimen especial de tributación para las micro, pequeñas y medianas empresas, incluyendo además
a los profesionales. Es un sistema atribuido, pero no tiene las formalidades del 14 A.
Requisitos de ingreso (art. 14 ter, letra a):
1. Tener un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas o servicios de su giro,
NO superior a 50.000 UF.
2. Si la empresa tiene una vida menor a 3 años, deben considerarse los ingresos de los años
efectivos de su existencia.
3. En ningún caso las ventas podrás exceder de 60.000 UF en uno de los 3 años.
4. Empresas nuevas: no pueden tener un capital efectivo superior a 60.000 UF.
Contribuyentes que pueden acogerse a este régimen17:
1. Empresarios individuales
2. EIRL
3. Comunidades
4. Sociedades de personas (excluyendo a sociedades en comandita por acciones)
5. Sociedades por acciones
Facilidades:
1. Mayor liquidez.
2. Liberación de algunas obligaciones tributarias. No necesitan llevar contabilidad completa
(aplicable a contribuyentes que tributan en base a renta efectiva),ni efectuar balances e inventarios,
tampoco efectuar depreciaciones ni aplicar corrección monetaria.
3. Mayores facilidades para la determinación y el pago de impuestos.

17
En general son los mismos del 14 A. Una SA no puede acogerse a este régimen.

14
4. Pagan menor PPM.
5. Pueden deducir sus gastos reales.
Plazo para inscribirse: Desde el 1 de enero hasta el 30 de abril de cada año.
Libros que deben llevar:
1. Libro de ingresos y egresos
2. Libro de caja (dinero que está a disposición de la empresa)
* Podrán llevar contabilidad completa, encontrándose libertados de llevar libro de caja y de ingreso
y egreso (hay que ir adjuntando facturas).
Permanencia mínima: 3 años consecutivos, pudiendo abandonar el régimen voluntaria u
obligatoriamente. Luego de eso se puede volver a este régimen, pero sólo una vez transcurridos 5
años.
Exención del impuesto de 1era categoría: Desde el año 2017 estos contribuyentes pueden eximirse
del pago del impuesto de 1era categoría, tributando sólo con el IGC, para ello sus propietarios
deben ser personales naturales con domicilio o residencia en Chile.
Base imponible:
1. Impuesto de 1era categoría: Equivalente a la diferencia positiva entre los ingresos percibidos y
los egresos efectivamente pagados.
 Ingresos percibidos que se deben considerar: Por RG todos los ingresos percibidos que
obtenga el contribuyente. Se considerarán también percibidos los ingresos devengados,
cuando haya transcurrido un plazo superior a 12 meses, desde la fecha de emisión de la
factura, boleta o documento. Lo mismo pasará en las operaciones a plazo o en cuotas
cuando se haya cumplido el mismo plazo y en las operaciones llevadas a cabo con partes
relacionadas.
 Egresos: Aquellos efectivamente pagados por el contribuyente por compras, importaciones,
prestaciones de servicios, remuneraciones, honorarios e impuestos pagados no contenidos
en la LIR, adquisiciones de activo fijo o relacionados con el giro de la actividad que se está
desarrollando y créditos incobrables castigados durante el ejercicio.
2. Impuestos finales: Parte de la base imponible del impuesto de 1era categoría que corresponda a
cada año.
¿Qué efectos produce el ingreso al régimen del 14 ter?

 Contribuyente del régimen de renta atribuida (art. 14 A): Las cantidades pendientes de
impuestos serán consideradas un ingreso diferido en un período de hasta 5 años.
 Contribuyente del régimen semi-integrado (art. 14 B): La diferencia entre el (capital propio
tributario) – (capital social + ingresos no renta + rentas exentas), será considerado un
ingreso diferido en un período de hasta 5 años.
(ii) Rentas presuntas (art. 34 LIR)18:

18
En el sistema de gasto presunto, que es el sistema general, por el solo hecho de ser contribuyente se me
descuenta un 30% de gasto. Así, si gano 1.000.000, se me cuentan 700.000 como cantidad tributable. La
duración de este tipo de régimen es hasta que los gastos sean superiores a lo que puedo descontar. Los
independientes funcionan con gastos presuntos que son del 30% de los ingresos brutos anuales, pero con un

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- Renta efectiva: Es la RG, pero en la práctica se da más la presunta. Considera ingresos y gastos,
en cambio en la renta presunta se considera el avalúo fiscal del bien raíz. Nace porque se pone un
tope al sistema de renta presunta, por lo que es conveniente para las empresas más grandes. Una
persona se puede cambiar en cualquier momento de renta presunta a efectiva, pero no podrá volver
a la anterior.
- Renta presunta: No permite que se separen las empresas con el fin de poder acogerse a la renta
presunta, teniendo un límite de 9.000 UF de ingreso por venta. No interesa ingreso, gasto o utilidad,
sólo importa el avalúo fiscal. Consiste en que el agricultor, cumpliendo con ciertos requisitos, paga
impuesto de 1era categoría en base a una base imponible del 10% del avalúo fiscal. Ahora bien, si el
predio no se explota la presunción juega en contra, conviniendo más la renta efectiva.
Requisitos:
1. Producción agrícola, pecuaria y forestal.
2. El bien no debe cambiar, por eso la mermelada no es agrícola.
3. Hay un límite de venta por año (9.000 UF). Sólo en esto importa el ingreso, ya que no se debe
traspasar este monto.
4. Nunca puede optar una SA.
- Si se cumplen los requisitos se presume de derecho (no admite prueba en contrario) que los
ingresos o, más bien, la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten bienes raíces
agrícolas, es de 10% del avalúo fiscal del predio. En la práctica sobre el 10% del avalúo fiscal se
obtiene la base imponible y a ella se aplica la tasa del 25% (IPC).
- Efecto: presunción de derecho.
- En general se aplica a transportistas, agricultura y pequeña minería, pero en algunos casos el SII
hace que uno de estos rubros deban tener renta efectiva y no presunta. En general el resto de las
personas no sujetas a los demás regímenes tributa en renta presunta.
- La depreciación se da en quienes tributan con renta efectiva.

límite de 15 UTAS. Cuando los gastos sean superiores a esto ya no conviene, debiendo descontar lo que
realmente se ha gastado, siendo necesario solicitar ingresar al sistema del art. 14 ter.

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