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INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y DELITOS TRIBUTARIOS

(Prof. Paulette Monnier Berner)

En nuestra legislación tributaria, específicamente en el Código Tributario (D.L. 830 de 1974) se


tipifican ambos ilícitos -las infracciones tributarias y los delitos tributarios-, principalmente en las
figuras descritas en el artículo 97, sin perjuicio de otras normas como 100, 100 bis, 101, 102, 103,
todas del C.T.

La diferencia entre ambas trasgresiones a la ley es la sanción aplicable.

1) Infracciones con sanción pecuniaria:

97 N° 1, 2, 3, 6, 7, 10 (figura especial pues tiene además clausura del establecimiento comercial


y la reiteración de la conducta tiene sanción mixta), 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21.

2) Infracciones con sanción mixta: sanción pecuniaria y privativa de libertad:


97 N° 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26.

Las sanciones correspondientes a las infracciones tributarias las aplica directamente la


Administración Tributaria -Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.)- aunque son reclamables ante
los Tribunales Tributarios y Aduaneros (T.T.A.). Por su parte, la determinación de la existencia de
un delito y de su autor y la determinación y la aplicación de la pena correspondiente corresponde
a los tribunales con competencia en lo penal.

ARTÍCULO 105 C.T: “Las sanciones pecuniarias serán aplicadas administrativamente por el Servicio
o por el Tribunal Tributario y Aduanero, de acuerdo con el procedimiento que corresponda del Libro
Tercero…

…Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 162, si la infracción estuviere afecta a sanción corporal
o a sanción pecuniaria y corporal, la aplicación de ellas corresponderá a los tribunales con
competencia en lo penal. El ejercicio de la acción penal es independiente de la acción de
determinación y cobro de impuestos.”

ARTÍCULO 162 C.T.: “Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios sancionados
con pena privativa de libertad sólo podrán ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio. Con
todo, la querella podrá también ser presentada por el Consejo de Defensa del Estado, a
requerimiento del Director…

…Si la infracción pudiere ser sancionada con multa y pena privativa de libertad, el Director podrá,
discrecionalmente, interponer la respectiva denuncia o querella o enviar los antecedentes al
Director Regional para que persiga la aplicación de la multa que correspondiere a través del
procedimiento administrativo previsto en el artículo anterior.
PARTE 1: INFRACCIONES TRIBUTARIAS

I. ASPECTOS GENERALES Y PRINCIPIOS:

En Derecho Administrativo sancionador, Eduardo Cordero, LegalPublishing-Thomson


Reuters, Santiago, 2014.

II. CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Infracción tributaria es una conducta ilícita en cuanto constituye un incumplimiento por parte del
contribuyente de las obligaciones, de un deber o de una prohibición que impone la Ley tributaria y
que tendrá como consecuencia una sanción aplicada por la Administración, generalmente
pecuniaria.

Importante: Encabezado del artículo 97 del C.T.: “Las siguientes infracciones a las disposiciones
tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica”: (26 números)

III. ELEMENTOS DE LAS INFRACCIONES

1) OCURRENCIA DEL HECHO TÍPICO DESCRITO EN LA LEY

Todo incumplimiento por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las obligaciones o deberes
que le impone una ley impositiva constituye una infracción tributaria; tal infracción consistirá en
hacer lo prohibido quebrantando una norma tributaria prohibitiva o en dejar de hacer lo legalmente
exigible. Lo anterior supone la existencia previa de una conducta descrita por la ley, sea en el sentido
de exigir una conducta o de prohibirla.

En materia infraccional tributaria rige el principio de responsabilidad objetiva, por cuanto basta la
sola conducta contraria a la norma para que se configure la infracción, sin que sea necesario imputar
negligencia o mala fe a la actuación del contribuyente para que se configure una comisión de una
infracción tributaria.

Lo anterior, sin perjuicio de la carga probatoria que establecerá el Tribunal Tributario y Aduanero
(T.T.A.) al organismo fiscalizador -Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.)- para acreditar los hechos
que configuraron la infracción y su correspondencia con la figura típica descrita en el Código
Tributario y la aplicación a cada caso concreto delos elementos subjetivos para la determinación de
la sanción (ej. artículo 106, aplicable a todas las infracciones con sanciones pecuniarias, permite al
Director Regional remitir, rebajar o suspender la sanción si el contribuyente prueba que ha
procedido con antecedentes que hagan excusable su acción u omisión; art. 107: permite al S.I.I. y al
T.T.A. tomar en consideración como antecedentes para aplicar la sanción los siguientes: grado de
cultura del infractor, conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación tributaria
infringida y el grado de negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u omisión).

Ahora bien, el aspecto subjetivo adquiere relevancia cuando la infracción tributaria revista el
carácter de delito, en cuyo caso el principio de responsabilidad objetiva no tiene aplicación y se
requiere probar la existencia de dolo.
2) EFECTO JURÍDICO: SANCIÓN

La existencia de una sanción administrativa establecida por la ley como consecuencia de dicha
infracción y que será aplicada por la propia Administración.

IV. CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS:

1) Atendido a la naturaleza de la sanción administrativa podemos clasificar las infracciones


de la siguiente manera:

Civiles:

Concepto: es el retardo u omisión del pago de un tributo en que incurre el contribuyente causando
un daño al Estado, lo que es castigado con una sanción civil.

Sanción Civil: Es la indemnización de perjuicios, consistente en intereses moratorios y multas


(recargos) que en forma fija o porcentual determina la ley por la mora u omisión en el pago de un
tributo.

Características:

- Es una indemnización de perjuicios.


- Es un recargo de monto fijo o porcentual predeterminado.
- El acreedor no está obligado a justificar perjuicios.
- Es compatible con sanciones de tipo penal o administrativo.

Su aplicación no está sometida a procedimientos especiales, sino a un simple trámite: Giro del
Servicio o cobro adjunto con el Impuesto por Tesorería. Ejemplos: artículo 53° inciso 3° (intereses
penales) y multas del artículo 97° N°s 2 y 11, todos del Código Tributario, casos estos últimos
reclamables de acuerdo al artículo 165 del Código Tributario.

Administrativas:

Concepto: Es el incumplimiento de la obligación o deber que impone una ley impositiva y es


sancionada con una sanción administrativa, generalmente pecuniaria.

Sanción Administrativa: Es aquella que persigue un interés público, mediante la aplicación de una
multa, regulada según la gravedad de la infracción y la calidad del infractor, entre un mínimo y un
máximo. Es una sanción pecuniaria, sin perjuicio que algunas infracciones (art. 97 N° 10 C.T.)
también contempla la clausura del local o establecimiento comercial.

Características:

- Reviste el carácter de un castigo, aun cuando por su carácter pecuniario se asemeje a la


sanción civil.
- Es regulable entre un mínimo y un máximo según la gravedad de la infracción y las
características del sujeto infractor (ej. reincidencia para efectos administrativos).
- Se aplica mediante el proceso establecido en el artículo 161 del Código Tributario o
mediante la tramitación del artículo 165 del mismo cuerpo legal.
Penales:

Concepto: Es la violación dolosa de las normas tributarias tendientes a evadir impuestos y


sancionadas por la ley generalmente con pena mixta: una pena corporal más una sanción pecuniaria.

El dolo: Es lo que caracteriza al delito tributario. En materia penal, la ley no entrega una definición
de dolo, como sí lo ha hecho en materia civil, en el inciso final del artículo 44 del Código Civil:

“El dolo consiste en la intención positiva de inferir injuria a la persona o propiedad de otro”.

Por ello, el concepto de dolo penal ha sido desarrollado doctrinariamente, resaltando los dos
elementos que lo configuran (intelectual y volitivo). Así, puede definirse este tipo de dolo como el
conocimiento actual y real del hecho (tipo penal) que se realiza, queriendo y buscando su realización
(dolo directo), o al menos aceptando la producción del resultado típico para el evento que se
produzca (dolo eventual). En materia tributaria en muchas descripciones típicas se identifica al dolo
como “malicia.”

En esta situación (de delitos tributarios) están las infracciones de los N°s 4, 5, 8, 9, 10 (reincidencia),
12, 13, 14, 18, 22, 23, 24, 25, 26 del artículo 97 y artículo 100 del Código Tributario.

Pena Corporal: Es la que consiste en la privación o restricción de la libertad del infractor.

Características:

- La pena corporal es compatible con sanciones de tipo administrativo y civiles.


- Dentro de la clasificación de los delitos (en crímenes simples delitos y faltas), normalmente
constituye un simple delito. La excepción está constituida por los delitos de los incisos 2° y
3° del artículo 97 N°4 del Código Tributario, que tienen asignada como límite máximo una
pena de crimen.
- Los delitos tributarios tienen una doble sanción: pena corporal y pena pecuniaria
(normalmente la pena pecuniaria es un porcentaje del perjuicio fiscal, salvo algunas
excepciones como el caso del inciso 5° del artículo 97 N°4 y los N°s 9, 12, 13, 22, 23, 26 y
artículo 100).

Esta característica especial debe ser vinculada con el hecho de que de acuerdo al artículo 162 del
Código Tributario, el Director puede optar por perseguir la aplicación de ambas clases de penas o
solo la segunda.

En el caso de la pena corporal sólo los Tribunales Ordinarios de Justicia con competencia en lo penal
son competentes para sancionar, para lo cual deberá existir una querella o denuncia del Servicio o
del Consejo de Defensa del Estado a requerimiento del Director, dándose origen a una investigación
a cargo del Ministerio Público.

En el segundo caso, es decir, si el Servicio solo intenta obtener la aplicación de la sanción de multa
prevista para el delito tributario, se aplica el procedimiento del artículo 161 del Código Tributario,
levantándose acta de denuncia que se notificará al contribuyente, pasando los antecedentes al
Tribunal Tributario y Aduanero para el conocimiento y aplicación de la sanción, si así se estima.
2) Atendido a la forma de actuar del contribuyente

De acción: Se quebranta una norma tributaria de carácter prohibitivo.

De omisión: Se quebranta una norma tributaria imperativa no ejecutando un acto positivo que se
tiene el deber jurídico de efectuar.

V. ANALISIS DE LAS PRINCIPALES INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS TRIBUTARIAS

ARTÍCULO 97 N° 1 C.T.:

El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en


roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinación o
liquidación de un impuesto.

Observaciones:

- Al ser una infracción basta la sola omisión o el mero retardo; es decir, es suficiente para que ella
se configure que la presentación no se efectúe o se haga fuera de plazo legal o reglamentario
correspondiente;

- Ej.: No presentación o retardo del aviso de iniciación de actividades o de término de giro.

ARTÍCULO 97 N° 2 C.T.:

El retardo u omisión en la presentación de declaraciones e informes que constituyan la base


inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto.

Observaciones:

-Al igual que el número anterior, al ser una infracción administrativa basta la omisión o el mero
retardo, aunque no sea doloso.

- La multa que contempla este número no es aplicable cuando procede también la multa por atraso
en el pago y la declaración no haya podido efectuarse por no aceptarse la declaración sin el pago,
como ocurre con los impuestos a las ventas y servicios, impuestos a la renta sujetos a retención,
pagos provisionales mensuales, y en general con los impuestos que se declaran en el formulario 29,
ya que en esos casos se aplica la sanción dispuesta en el N° 11 del artículo 97 del Código Tributario.

-Ej.: No presentación de declaraciones que constituyen la base para la determinación de un


impuesto.

ARTÍCULO 97 N° 11:

Retardo en enterar en Tesorería impuestos sujetos a retención o recargo.

Observaciones:

-Al igual que el número anterior, al ser una infracción administrativa basta la omisión o el mero
retardo, aunque no sea doloso.

Ej.- retardo en el pago de impuesto único de segunda categoría, IVA.


Forma en que se aplican las sanciones a las infracciones descritas en los N° 1, 2 y 11 del artículo
97:

Conforme a lo que dispone el Código Tributario, estas multas son determinadas por el Servicio de
Impuestos Internos, por Tesorería, o por los propios contribuyentes.

Ellas se aplican sin otro trámite que de ser giradas por uno de esos Servicios o solucionadas por el
propio contribuyente al momento de presentar la declaración o de efectuar el pago.

ARTÍCULO 97 N° 6:

Entrabamiento a la fiscalización.

Contempla distintas figuras:

a) No exhibición de los libros de contabilidad.


b) No exhibición de libros auxiliares o de otros documentos exigidos por el Director o el Director
Regional del S.I.I., de acuerdo con las disposiciones legales.
c) Oposición al examen de los libros de contabilidad, de los libros auxiliares o de los otros
documentos a que se refiere la letra anterior. Cabe tener presente que, esta infracción se configura
cuando el contribuyente no obstante tener dichos libros o documentos, se niega a exhibirlos o se
opone a su examen.
d) Oposición a la inspección de establecimientos de comercio, agrícolas, industriales o mineros.
e) Entrabar en cualquier forma la fiscalización ejercida en conformidad a la ley.
Cabe señalar que los N° 15 y 21° del mismo artículo 97 sancionan de modo específico especiales
formas de entrabamiento a la fiscalización y -como tales-, priman por sobre esta norma genérica.

La ley N° 20.780 le incorporó dos nuevas figuras infraccionales al artículo 97 N° 6, que también
implican obstaculizar o “entrabar” la acción fiscalizadora desarrollada por el Servicio. Las nuevas
infracciones consisten en las siguientes:

a) Incumplir o entrabar la obligación de implementar y utilizar sistemas tecnológicos de información


conforme al artículo 17 inciso final o el artículo 60 ter.

b) Contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas en
forma computacional y aquellos autorizados a llevar sus inventarios, balances, libros o registros
contables o auxiliares y todo otro documento de carácter tributario mediante aplicaciones
informáticas, medios electrónicos u otros sistemas tecnológicos, que entraben, impidan o
interfieran de cualquier forma la fiscalización ejercida conforme a la ley. La norma aplica a los
contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas en forma
computacional y aquellos autorizados a llevar sus inventarios, balances, libros o registros contables
o auxiliares por medios electrónicos u otros sistemas tecnológicos.

ARTÍCULO 97 N° 7:

No llevar contabilidad o los libros auxiliares, o mantenerlos atrasados, o llevarlos en forma distinta
a la ordenada o autorizada por la ley, siempre que no se dé cumplimiento a las obligaciones
respectivas dentro del plazo que señale el Servicio.
Observaciones:

Algunas de las Infracciones que pueden cometerse en relación a la contabilidad:

a) No llevar los libros de contabilidad.


b) No llevar los libros auxiliares exigidos por la Dirección Regional de acuerdo con las disposiciones
legales.
c) Llevar los libros mencionados en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley.
d) Mantener los libros mencionados con sus anotaciones atrasadas.

Concesión de plazo: Se debe tener presente que las infracciones mencionadas, no se configuran
por el mero hecho de ser constatada por los funcionarios del Servicio, pues la figura ordena
conceder un plazo mínimo de diez días al infractor, a fin de que subsane la omisión o irregularidad
respectiva. Solo una vez vencido este plazo sin que se dé cumplimiento a lo solicitado por el Servicio,
se configura la infracción.

Excepción: Por disposición de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, tratándose de los libros
de compras y de ventas, la infracción se tipifica sin necesidad de la concesión del plazo mínimo de
diez días para regularizar la situación.

Se debe tener presente que si el contribuyente está autorizado debidamente para llevar el libro de
compras y ventas en medios magnéticos, durante la fiscalización solo procede notificarlo para que
concurra al SII con el formato impreso, sin cursar la infracción de inmediato. (Circular N° 36, de 1999
y Res. Ex. Nº 4228, de 1999).

No obstante, cabe señalar que el año 2017 fue implementado en el S.I.I. un sistema de libro de
compras y ventas electrónico que se alimenta automáticamente de la información derivada de la
emisión de documentos electrónicos.

ARTÍCULO 97 N° 10:

No otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas, en


los casos y en la forma exigidos por las leyes…

 Característica especial:

*Doble sanción: sanción pecuniaria (multa) y clausura.

*La reiteración constituye una figura penal: “la reiteración de las infracciones señaladas en el inciso
primero se sancionará además con presidio o relegación menor en su grado máximo. (reiteración:
cuando se cometan dos o más infracciones entre las cuales no medie un período superior a tres
años).

Observaciones:

De acuerdo al texto de la disposición citada, se encuentran sancionados los siguientes hechos:

- El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o


boletas en los casos en que la ley lo exige.
- El otorgamiento de los mismos documentos sin cumplir con alguno de los requisitos legales
o reglamentarios.
- El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de
despacho sin el timbre correspondiente.
- El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones, para eludir el
otorgamiento de boletas.
- La no emisión de guías de despacho cuando se efectúen traslado de bienes corporales
muebles que no importen o constituyan ventas.

"Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios deberán emitir guías de despacho también
cuando efectúe traslados de bienes corporales muebles que no importen ventas. La no emisión de
guías de despacho oportunamente será sancionada en la forma prevista en el N° 10, del artículo 97°
del Código Tributario, siendo responsable solidario quien transporte las especies cuando no
identifique al vendedor o prestador del servicio sujeto del impuesto" (artículo 55 inciso final D.L. N°
825, de 1974).

- La no emisión de facturas o boletas por ventas o servicios exentos de IVA.

La Ley sobre impuesto a las Ventas y Servicios (artículo 52 del D.L. 825 de 1974), establece que la
obligación de emitir facturas o boletas, según el caso, regirá aun cuando se trate de convenciones
que versen sobre bienes y servicios exentos de dichos impuestos. En consecuencia, la infracción se
tipifica a pesar que la renta o el servicio por la que se deban emitir se encuentren liberados de
impuesto.

- La no emisión de boletas por servicios profesionales.

También la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios establece que la obligación de emitir boletas
o facturas se hace extensiva a aquellas ventas o servicios en que no se aplique el impuesto a tales
operaciones.

Cabe tener presente que cuando la ley utiliza tanto en el Código Tributario como en la Ley del IVA y
su Reglamento la expresión “otorgamiento” o “emisión” se refiere a un documento que ha sido
correctamente llenado, de acuerdo a los requisitos legales y reglamentarios y además,
oportunamente entregado al comprador o beneficiario de los servicios respectivos.

Oportunidad de la emisión de los documentos: Artículo 55 del D.L. 825.

Facturas

- Ventas de muebles: En el caso de ventas de bienes corporales muebles, la factura debe ser
emitida al momento de la “entrega real o simbólica” de las especies. Los casos de entrega
simbólica están indicados en el artículo 17, del reglamento de la Ley de IVA. En aquellos
casos en que se postergue la emisión de la factura, debe efectuarse hasta el 10° día del mes
siguiente al de la entrega de las especies, indicando como fecha de emisión aquella
correspondiente a dicha entrega.
- Venta de Inmuebles: Tratándose de los contratos de instalación o confección de
especialidades, generales de construcción y de ventas o promesas de ventas de bienes
inmuebles, afectos a IVA, la factura deberá emitirse en el momento en que se perciba el
pago del precio del contrato, o parte de éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se
efectúe dicho pago. En el caso de venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el
saldo a pagar, según proceda, deberá emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del
bien o de la suscripción de la escritura de venta correspondiente si es anterior.
- Servicios: En las prestaciones de servicios la factura debe ser emitirá en el mismo período
tributario en que la remuneración se perciba o se ponga en cualquier forma a disposición
del prestador.

Guías de Despacho

- Vendedores y prestadores de servicios: al hacer el traslado de bienes.


- La guía por postergación es facultativa del vendedor y de optarse por ella, debe ser emitida
al momento de la entrega de las especies.

Notas de Débito y Crédito

- Cuando se dé la situación que lo justifica.

Boletas

- Ventas: las boletas deben emitirse al momento de la entrega real o simbólica de las
especies.
- Servicios: la boleta debe ser emitida en el mismo momento en que se efectúe el pago o en
que se ponga la remuneración a disposición del prestador.

ARTÍCULO 97 N° 17:

Movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehículos destinados al


transporte de carga sin la correspondiente guía de despacho o factura, otorgadas en la forma
exigida por las leyes.

Observaciones:

Es obligatoria la exhibición de la factura o guía de despacho, según el caso, en las siguientes


oportunidades:

En las ventas y convenciones que se asimilan a venta.

Durante el traslado de los siguientes bienes corporales muebles: productos industriales, productos
agrícolas, minerales, productos del mar, materias primas o insumos, no utilizados, cualquier otro
bien corporal mueble, cuyo destino sea cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y sociedades de hecho, que hubiere adquirido los bienes corporales muebles para su
reventa, uso o consumo.

En las convenciones que no importen venta. En los siguientes casos de traslados de bienes corporales
muebles, que no importen venta, efectuados por personas sujetos del impuesto, es obligatoria la
exhibición solo de la guía de despacho, entre otras, en las siguientes situaciones: envíos de bienes
por el "vendedor" al consignatario, comisionista o martillero; en los traslados de bienes a
prestadores de servicios, con motivo de terminación, transformación, elaboración,
acondicionamiento, talaje, molienda, etc.; almacenaje, custodia, depósito; frigorización; embalaje,
adecuación, empaque, etc. ; reparación u otras prestaciones de servicios; traslado de bienes fuera
del local de producción, fabricación o prestaciones de servicios; envíos de especies desde la casa
matriz a las sucursales, y de las sucursales a la casa matriz, y entre todas ellas; traslados de bienes a
puerto de embarque, en los casos de exportaciones; traslados de bienes importados desde la
Aduana.

Cabe señalar que las obligaciones señaladas, deberán ser cumplidas por toda persona que traslada
bienes afectos al impuesto al valor agregado, aun cuando se trate de traslados de bienes corporales
muebles correspondientes a contratos o convenciones exentos o no gravados, importen o no ventas
y a prestaciones de servicios afectas, exentas o no gravadas.

Concepto de vehículos destinados al transporte de carga:

La exhibición de la factura o guía de despacho es obligatoria en los casos de traslados de bienes


corporales muebles en "vehículos destinados al transporte de carga". Deben entenderse destinado
a este objeto todo vehículo, motorizado o no, que su propietario, usufructuario, arrendatario o mero
tenedor la destine a transportar carga.

La guía de despacho a que se refiere el inciso cuarto, o la factura o la boleta respectiva, también
deberá exhibirse, a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos, durante el traslado de
especies afectas al Impuesto al Valor Agregado, realizado en vehículos destinados al transporte de
carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios deberá emitir guías de despacho
también cuando efectúe traslados de bienes corporales muebles que no importen venta. (Artículo
55°, inciso final, de la Ley del IVA).

La Circular N° 103, de 1979, señala que debe entenderse por vehículo destinado al transporte de
carga: “todo vehículo, motorizado o no, que su propietario, usufructuario, arrendatario o mero
tenedor lo destine a transportar carga” con lo cual queda claro que la condición de ser un “vehículo
destinado al transporte de carga” no depende de su condición objetiva física, (camión, camioneta,
etc.) sino del destino que le dé su propietario, arrendatario etc., con lo cual, -por ejemplo-, un taxi o
vehículo particular puede perfectamente cumplir con este requisito o condición”.

ARTÍCULO 97 N° 19:

Incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de la facturas o boleta, en su caso, y de


retirarla del local o establecimiento del emisor.

Observaciones:

La obligación de exigir el otorgamiento de factura o boleta y de retirarla del establecimiento del


emisor se encuentra establecida en el artículo 88°, inciso final, del Código Tributario, que al efecto
dispone:

"En aquellos casos en que deba otorgarse facturas o boletas será obligación del adquirente o
beneficiario del servicio exigirlas y retirarlas del establecimiento del emisor."

Al tenor de ambas disposiciones artículos 88 inciso tercero y 97 N°19 del Código Tributario, cabe
tener presente que para la tipificación de la infracción deben concurrir las siguientes circunstancias:
a) La operación, de la cual deriva la obligación de emitir factura o boleta, debe haberse verificado
en el establecimiento del vendedor o del prestador del servicio;

b) Se requiere la participación directa del adquirente o del beneficiario del servicio;

c) Debe exigirse, tanto la emisión del documento como también retirarlo del establecimiento.

OTRAS OBSERVACIONES:

Concurrencia simultánea de dos o más infracciones:

En determinadas oportunidades, al detectarse un hecho constitutivo de una infracción puede


ocurrir que de ello se derive otra contravención, cometida por una persona distinta.

Así, a modo de ejemplo, pueden suscitarse las siguientes situaciones:

a) Detectado el traslado de bienes corporales muebles sin la correspondiente factura o guía de


despacho (infracción del artículo 97 N° 17, en que incurre la persona que realiza el traslado), bien
pudiera ser que no se hubiera emitido el documento respectivo (infracción del artículo 97 N° 10).

b) Detectado que un adquirente o beneficiario no exija la emisión y no retire la respectiva boleta o


factura del establecimiento del obligado a su emisión (infracción del artículo 97 N° 19), puede haber
ocurrido que dicho documento no se hubiera emitido (infracción artículo 97 N° 10).

c) Detectado el traslado de bienes corporales muebles, sin la factura o guía respectiva, puede ocurrir
que la persona que realiza el traslado no identifique al vendedor o prestador de servicios (infracción
del artículo 97 N° 10).

d) Detectado el traslado de bienes corporales muebles, sin factura o guía de despacho (infracción
artículo 97N° 17), efectuado por el adquirente de los bienes y se verifica que por la venta no se
emitió documento alguno (infracción del artículo 97 N° 19, al adquirente e infracción artículo 97 N°
10, al vendedor).

Pluralidad de infracciones:

Si un mismo documento adolece de dos o más defectos constitutivos de infracción se debe aplicar
sólo una sanción (non bis in idem).

ARTÍCULO 97° N° 16:

Infracciones relacionadas con el extravío de documentación tributaria

Tres son las conductas constitutivas de infracción que se sancionan en este artículo:

- El extravío no fortuito de libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables o que estén relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto.
- No dar aviso al Servicio del extravío dentro de los 10 días siguientes a su ocurrencia.
- No reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio,
plazo que no podrá ser inferior a treinta días.
Observaciones:

Para efectos de la aplicación de la sanción el extravío o inutilización se califica por el S.I.I. como
fortuito o no fortuito (considerando naturaleza de los hechos, lugar, persona la cuidado directo,
debida diligencia en el cuidado, tipo de contribuyente, y la sanción tendrá relación con el capital
propio del contribuyente (se entenderá por capital propio el definido en el artículo 41 N° 1 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, vigente al inicio del año comercial en que ocurra la pérdida o
inutilización).

Se presumirá no fortuita, salvo prueba en contrario, la pérdida o inutilización de los libros de


contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se dé aviso de este hecho o
se le detecte con posterioridad a una notificación o cualquier otro requerimiento del Servicio que
diga relación con dichos libros y documentación.

Figura penal: La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos mencionados en


el inciso primero materializada como procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el
verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, será sancionada conforme a
lo dispuesto en el inciso primero del N° 4 del artículo 97 del Código Tributario.

Efecto del extravío de los libros contables en la prescripción: Hay suspensión del plazo de
prescripción del art. 200 del C.T. en el caso de la pérdida de los libros de contabilidad, en el tiempo
que media entre la fecha de la pérdida y la fecha en que los libros legalmente reconstituidos son
puestos a disposición del Servicio de Impuestos Internos.

Plazo de conservación de los documentos:

De conformidad a lo prevenido en el artículo 200°, los contribuyentes deben conservar los


antecedentes contables por un lapso de 6 años; hecho que es refrendado por el artículo 58° de la
Ley del IVA y artículo 17 inciso 2° del Código Tributario.

Efecto del extravío o inutlización de los libros contables en la prescripción

Hay suspensión del plazo de prescripción en el caso de la pérdida de los libros de contabilidad, en el
tiempo que media entre la fecha de la pérdida y la fecha en que los libros legalmente reconstituidos
son puestos a disposición del Servicio de Impuestos Internos.

ARTÍCULO 109: (figura residual)

Toda infracción a las normas tributarias que no tenga señalada una sanción específica, será
sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por ciento de una Unidad
Tributaria Anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia
la evasión del impuesto.

Otras infracciones tributarias:

ARTÍCULO 97 N° 3:

La declaración incompleta o errónea, la omisión de balances o documentos anexos a la declaración


o la presentación incompleta de éstos que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al
que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia.
ARTÍCULO 97° N° 15:

Incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artículos 34° y 60°, inciso
penúltimo

Las referidas obligaciones son:

a) Artículo 34: atestiguar sobre los puntos contenidos en una declaración el contribuyente y quienes
han intervenido en ella.

b) Artículo 60, inciso penúltimo: declarar sobre hechos, datos o antecedentes de terceras personas.

ARTÍCULO 97° N° 20:

La deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen, en forma reiterada, los
contribuyentes del impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta, que no sean sociedades
anónimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crédito, de
acuerdo a la Ley de la Renta o al Decreto Ley Nº 825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio
personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera
persona que no tenga relación laboral o de servicio con la empresa que justifique el desembolso o
el uso del crédito fiscal… La misma multa se aplicará cuando el contribuyente haya deducido los
gastos o hecho uso del crédito fiscal respecto de los vehículos y aquellos incurridos en
supermercados y comercios similares, a que se refiere el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, sin cumplir con los requisitos que dicha disposición establece.

ARTÍCULO 97 Nº 21:

No comparecencia injustificada ante el servicio, a un segundo requerimiento notificado al


contribuyente conforme a lo dispuesto en el artículo 11.

Se sanciona la incomparecencia injustificada a una segunda notificación del Servicio. Se cursa una
vez transcurrido el plazo de veinte días hábiles desde la segunda notificación. Este plazo es fatal e
improrrogable. Si prueba fuerza mayor o caso fortuito que justifique su inasistencia no se configura
la infracción.