OBLIGACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Profesor: Guillermo Mora

CLASE 22-03-2017

Todo nace en Roma, luego pasamos al feudalismo (donde el señor feudal cobraba lo que quería)

Las letras de cambio se inventaron en las cruzadas, las primeras cruzadas comenzaron en 1095.

La contabilidad nace con Lucas Pacchiolli. Es necesaria porque al Estado le proporciona

información y control. Y quién controla al controlador? Nadie, porque el jefe del controlador es
una persona que se dedica a otra área.

Junto con la civilización que nos trajeron los españoles, nos trajeron el cobro de impuestos. Hay
que reconocer que los Incas cobraban tributo, pero eso es distinto al impuesto. Por otra parte, al
rey se le pagaba el 5% de toda producción.

Segundo impuesto: Alcapala

Tercer impuesto: Almojarifazgo.

Cuarto impuesto: …

Hay un impuesto mayor en porcentaje, al que se llamó diezmo. La décima parte de los productos
agrícolas.

Hay otro impuesto llamado media anata. En efecto, este impuesto equivalía a la mitad del sueldo
que percibía un funcionario que acababa de ingresar a la administración en aquellos tiempos.
Usted ingresaba a la real audiencia, o al consejo u otras instituciones de la corona, la mitad de ese
año se constituía en impuesto

Estanco: Dado que la corona real necesitaba muchos ingresos para poder mantener el comercio
internacional con España, era necesario ponerle impuesto a algunas mercaderías que venían de
Europa a la colonia, por ejemplo, los naipes, el mercurio, etc.

Tributo NO es lo mismo que impuesto

El impuesto es un tipo de tributo. Toda esta situación relativa al cobro de impuesto por parte de
las coronas reales a las coronas de América, va siendo modificada en el transcurso de la historia.
En efecto, la revolución francesa tiene que ver con este cambio, porque el Estado, tal como lo
conocemos hoy, es fruto de la revolución francesa y el lema de igualdad, libertad y fraternidad es
igual el día de hoy. En ese tiempo no se manejaba el concepto de Estado. El concepto de Estado es
una palabra distinta al rey, a la monarquía. Hay indicios de la palabra Estado cuando leemos el
príncipe de Maquiavelo cuando usa el concepto de Estado para referirse al territorio bajo una
monarquía. Sin embargo, la diferencia con el Estado de hoy se da en la Revolución Francesa, que
termina con un régimen odioso de monarquía en el cual solo algunos pagaban impuestos y no
todos, lo cual era sumamente injusto para la mayor parte de la población en Francia (nobles, clero,
realeza no pagaban impuestos)
El derrocamiento de Luís XVI obedece al ímpetu del pueblo de revelarse, así se produce la
revolución francesa que acaba con este régimen monárquico y comienza una visión de Estado tal
como conocemos hoy.

Rosseau en EL Contrato Social, señala que somos los hombres ante la inseguridad y el temor de
que se ejerza sobre nosotros injusticia, utiliza la frase “El hombre es el Logo del hombre”… Fuimos
nosotros los hombres que a través de un pacto social no escrito, fuimos capaces de crear un ser
superior capaz de liderarnos, defendernos, establecer derechos y este ser abstracto es el Estado,
pero este nace de un contrato social. Es el Estado el que debe servirnos a nosotros. Esta fuerza
que tiene el Estado, soberanía, no es más que la fuerza de miles de sus pobladores que aceptan un
derecho para que él la ejerza de forma organizada. Se dice que la soberanía de un estado no es
más que el reconocimiento que hace otro Estado de esa fuerza.

Otro pensador y estudioso del Estado, Sièyes, opina que es la nación la que entrega soberanía. La
nación es aquel lugar donde se junta un grupo social de una etnia, lenguaje, creencias, etc. La
unión de todos estos grupos sociales conforma la nación. Pero es la nación que tiene este poder
soberano.

Hobbes, señalaba “El Estado es un monstruo de mil cabezas, han dado nacimiento a un leviatán”
Es precisamente así, porque fuera de la soberanía, le entregamos al Estado una potestad o
facultad, a la que nosotros le llamamos la potestad tributaria; esto es, poder modificar impuesto,
derogar impuestos, aumentarlos, cobrarlos.

Esta facultad del Estado es indelegable, él no puede delegar esta potestad tributaria. Solo el
Presidente de la República puede a través de un mensaje iniciar un trámite relacionado con
temas tributarios.

Cobros ejecutivos de las obligaciones de pagar impuesto, así se llama la obligación de dar en
tributaria.

Existe un principio de la generalidad, acá no hay clases privilegiadas, todos pagan. La constitución
ha establecido algunos límites dentro de los cuales puede ejercerse esta potestad tributaria, uno
de estos principios dice relación con que cualquiera de nosotros que esté ofendido con esa
potestad tributaria, tiene la posibilidad de recurrir a tribunales.

EL PROFESOR DEJÓ TRES APUNTES EN LA FOTOCOPIADORA.

Tributo no es lo mismo que impuesto , el tribuno es de carácter general , el impuesto como tal es
un vínculo jurídico que nace entre un sujeto acreedor y otro sujeto pasivo el contribuyente que
debe pagar al sujeto activo que es el estado una determinada cantidad de dinero cuando ocurre
un hecho legitimo descrito por la ley, el impuesto es un tipo de tributo , para que me cobren
impuesto debo ser contribuyente o sea sujeto pasivo de una obligación jurídica , el impuesto nace
solo por ley y debe ser tramitada en la forma que la constitución lo dispone , el poder del estado
llamado potestad tributaria pone en desequilibrio a los contribuyentes y para evitar esto la
constitución política nos asegura la existencia de ciertos principios por medio de los cuales se
protege a los contribuyentes .

El contribuyente cuenta con protección constitucional de sus derechos como el principio de

legalidad, todos pagan impuestos.

Principio de igualdad, hombres y mujeres nacemos libres e iguales en derechos, el principio de

igualdad tributaria implica que de acuerdo a la capacidad tributaria de cada cual se le exige pagar
una suma de dinero.

Principio de la No Confiscación (pregunta de prueba)

Nadie puede ser privado de su derecho de dominio de bienes muebles o inmuebles sino que solos
por las causales que la ley establece , la potestad tributaria en chile la tiene el poder legislativo

Los tributos pueden ser

 Impuestos
 Contribuciones
 Tasa

El impuesto se paga cuando el contribuyente cae en un hecho gravado que ha sido definida por el
legislador

En 1964 se definió el concepto de renta, lo que implica que estuvimos desde 1818 a 1964 sin que
el hecho gravado renta fuera definido por la ley y cuando no esta definido cualquiera lo
interpreta , para unos la renta debía provenir como un igreso de una fuente material , el estado
dijo que no e indica que el hecho gravado viene de cualquier fuente ya sea material o inaterial

El primero de enero de 1975 entro en vigencia el código tributario, ley de renta y ley de IVA

El 29 de septiembre de 2014 se modifico la definición del hecho gravado renta y le agrego una
sola palabra a la definición del año 75

El 08 de febrero del 2015 el legislado hecho pie atrás y dicto una ley que se llama reforma de la
reforma tributaria y elimino la palabra introducida señalando que generaba ambigüedades

La clasificación de los tributos es solamente pedagógica , en los impuestos siempre hay una
obligación jurídica que se extingue por el pago en dinero en efectivo , el estado se puede hacer
pago de los impuestos con bienes

Los impustos son coercitivos y el estado recurre a un cobro ejecutivo , el estado lo va a perseguir
hasta que se haga total cobro , por otra parte los impuestos que se recaudan van a los fondos
generales de la nación , la nación tiene un presupuesto en efectivo que ha ido llenando con
distintas recaudaciones, los impuestos son solo una manera de recaudar ingresos , hay otras
como la venta de propiedades del estado , la venta de circulantes cuando los emite el estado, el
cobro de multas , los litigios en los cuales el estado se hace parte como acreedor le reportan via
sentencia sumas de dinero al estado , no hay percepción de impuestos para fines especiales , no
hay equivalencia entre las prestaciones que hace el estado y la prestación del contribuyente

**Para que recauda impuestos el fisco **

 Cumplir con los objetivos de todo el Estado

 Para alcanzar fines de orden político
 Porque hay fines sociales y económicos que ha fijado el ejecutivo
 Para otorgar franquicias tributarias
 Desalentar ciertas actividades , ejemplo: se dice que el 26 % de las camas de los
hospitales están ocupadas con paciente con cirrosis , el estado quiere desalentar el
consumo de alcohol y se genera una reforma tributaria a las viñas y se subió el impuesto
 Los impuestos se establecen con un fin de redistribución de la riqueza , por ejemplo el
global complementario , amas ingreso mas es el impuesto que se paga
 Mediante la aplicación de impuestos el estado puede atender necesidades imprevistas

Los impuestos se dividen en

Directos : es aquel impuesto que determina con toda precisión la persona del contribuyente
porque este está inscrito en un rol , este impuesto no permite la traslación del gravamen , este
impuesto directo es un impuesto que se establece en relación a la capacidad contributiva del
contribuyente , no se puede evadir el pago del impuesto , ley de renta de primera categoría , la
renta efectiva se establece por la contabilidad completa y el balance general , los cuatro libros
del art 25 del código de comercio y los libros auxiliares y el balance tributario por medio del cual
el contribuyente establece los activos, pasivos, perdidas, utilidades , etc , este impuesto tiene
ventajas para el estado

Indirectos: estos impuestos no le permiten al estado establecer con precisión el volumen total a
recaudar, porque este impuesto indirecto como por ejemplo el IVA , no es conocido por el
Estado

El art 1 del código tributario dice relación con la competencia del SII en relación a la fiscalización y
administración de los impuestos , este art deja en evidencia que solo le compete al SII la
fiscalización de algunos impuestos y no de todos , solo de los impuestos internos , por lo cual
existen otros impuestos que no son fiscalizados por el SII , como es el caso de los impuestos
aduaneros que no los ve el SII .

El art número dos , nos indica que la legislación tributaria va a estar dispersa en algunas leyes
que son otras disposiciones tributarias diferentes por ejemplo a la ley de renta , pero si es
preciso fiscalizar los impuestos y no hay norma aplicable al caso, se aplicaran las normas de
derecho común establecidas en las leyes generales o especiales , el código tributario reúne bajo
un solo código la fiscalización de los impuestos, el legislador tributario por ej. No definió lo que se
entiende por domicilio y ene se casó se va al código civil

Decíamos que el impuesto es una clase de tributo y al estado le gustan los impuestos directos
porque de esa manera se conoce al contribuyente y ver su capacidad tributaria (vrt art 20 ley de
renta)

Las ventajas de los impuestos directos son para el Estado, la población de contribuyentes nos
gustaría poder traspasar a un tercero nuestra obligación jurídica y es posible pero no en
impuestos directos los cuales no se pueden traspasar .

Los impuestos indirectos, el estado no conoce al contribuyente ej. El IVA , los impuestos
indirectos son más populares ya que todos lo pagan, al estado no le gustan estos impuestos
por qué no lo puede controlar

El derecho tributario forma parte del derecho financiero del estado , el derecho tributario no
existe por sí solo , el derecho financiero del estado es de orden público, el estado dicta la norma
jurídica y es coactiva de inmediato , se debe cumplir de inmediato , la sociedad cuenta con un
derecho privado que es el derecho civil, fue dictado por el estado pero tiene la autonomía de la
voluntad y la libertad contractual mientras sea apegado a la ley y las buenas costumbres no hay
problema .

El orden público económico son el conjunto de normas jurídicas que permiten que el estado
conduzca la actividad económica de un país, el estado es el verbo rector de la economía, controla
la inflación, tasas de interés, inversión extranjera, emisión de monedas etc. y esto es importante
porque el modelo económico de los privados es neoliberal pero subsidiado por el estado , en la
medida que mas participa el estado se coarta la libertad de los privados , pero tampoco se puede
pretender que el estado no participe ya que el estado debe disponer reglas para evitar
monopolios o la competencia imperfecta .el estado controla el derecho tributario porque este es
de orden público , el hecho grabado de un impuesto es que cuando acontece, alguien paga un
impuesto . Los impuestos claramente son una forma de recaudación para el estado pero no la
única, el estado posee activos que los puede poner en venta y generar ingresos más allá de los
impuestos, otra forma de recaudación son las multas y es el estado el último heredero
testamentario en el caso que no haya herederos

El fisco recauda impuestos porque tiene funciones específicas y también para estabilizaciones
económicas, cuando la actividad económica está en el máximo de su auge , el estado coloca
impuestos por que así redistribuye la riqueza , el impuesto a la renta para el próximo año es de
un 27%, cuando la economía decae y hay recesión económica , el estado vía impuestos puede
ayudar a levantar la actividad económica eliminando impuesto o modificando las tasas de
impuestos , así evita la devaluación de la moneda .

Existen impuestos personales y reales , ante el impuesto real no hay posibilidad de eximición , es
el principio de la generalidad, todos pagan , el impuesto a la renta es un impuesto real , la
diferencia esta en la tasa imponible que es el porcentaje a pagar calculada en la base del
impuesto , el principio que se aplica de igualdad en la tributación no es tan igual porque mientras
más se gana, se paga más impuesto y los que reciben poco ingreso están eximidos del impuesto ,
esto es la capacidad contributiva del individuo .
En los impuestos personales, se puede quedar exento por recibir un tratamiento distinto por
parte del estado por una cualidad suya, por ejemplo le es permitido a determinados
contribuyentes que trabajan a honorarios restar de la suma total de ingresos un 30 % como
gastos anuales , que son los gastos necesarios para producir la renta

Hay impuestos ordinarios y extraordinarios, los extraordinarios son aquello que el estado dispone
pagar en tiempos de emergencia.

Impuestos proporcionales y progresivos , proporcionales al monto de la riqueza que se tiene ,

progresivo es cuando la tasa va variando de acuerdo al aumento de la base imponible , es el caso
del global complementario , es el impuesto más parecido a la riqueza

Impuesto único y múltiple , es único cuando en relación al hecho gravado afecta a un

determinado hecho, por ej. contribución de bienes raíces conocido como impuesto territorial, el
impuesto múltiple es el caso del impuesto a la renta , esta entrelazado con el global
complementario y con el impuesto adicional , son varios impuestos a la renta .

Impuestos internos e impuestos externos , los que se cobran al interior del país y son
competencia del SII son los internos , los impuestos externos son cuando el estado extiende su
soberanía , las embajadas están bajo los impuestos chilenos

Tipos de tributos

 Impuestos
 Contribuciones, es para quien hace uso de un derecho de propiedad, el inmueble está
asentado sobre propiedad del estado y le será aplicable solo al que es propietario y estas
son las contribuciones a los inmuebles, nunca el estado se va a obligar a devolver las
prestaciones del contribuyente
 Tasas: es un tipo de tributo especial por que solo lo paga una persona natural o jurídica
cuando hace uno de un servicio que presta el estado , ej sacar un pasaporte o una cedula
de identidad

Respecto del contribuyente , es el sujeto pasivo obligado por la obligación contraída ,

generalmente el acreedor tributario es el estado y la única excepción seria la municipalidad , el
contribuyente puede ser de tres tipos

Contribuyente de Juris : contribuyente de derecho , es el obligado al pago

Contribuyente Sustituto: en algunas oportunidades la ley tributaria ha ordenado la figura de un

agente retenedor, por ejemplo el impuesto al trabajo, el empleador le retiene al trabajador el
impuesto al trabajo(42 numero 1 y 2) , cuando es dependiente existe un contrato de trabajo y el
empleador es una empresa de primera categoría , le permite saber que declara contabilidad
completa por renta efectiva y con balance general , se debe enterar en arcas fiscales el monto
retenido a sus trabajadores

Contribuyente tercero obligado: la ley tributaria exige que a nombre del fisco exijan el pago de un
determinado impuesto, este tercero en virtud de la ley debe pedirle al contribuyente que está
haciendo un acto jurídico determinado como la venta, que pague el impuesto sobre esa venta
antes de inscribir en el conservador de bienes raíces

El hecho gravado de un impuesto es la circunstancia descrita por el legislador al momento de

materializar la ley

Se dice que la obligación tributaria doctrinariamente tiene dos elementos :

Un elemento interno en la obligación tributaria

Elemento externo de la obligación tributaria

La ley es un hecho externo al igual que el hecho gravado es un elemento externo a la obligación
tributaria

Los elementos internos de la obligación tributaria podemos distinguir al sujeto del impuesto, al
objeto del impuesto y la causa del impuesto , el sujeto como elemento interno puede ser el sujeto
activo que es el sujeto acreedor del impuesto y casi siempre lo es el estado o la municipalidad
que tienen el derecho a exigir que le paguen, en cambio el sujeto del impuesto puede ser de
carácter pasivo y se clasifica en tres tipos

 Contribuyente directo
 Contribuyente sustituto
 Tercero responsable

Dentro del objeto de la obligación tributaria la ley fija con bastante exactitud dos puntos, lo que
es el hecho gravado del impuesto, fija la base imponible del impuesto, todos los impuestos vana
determinar cuales el monto sobre el cual el impuesto va a recaer , es un monto de dinero que ha
debido calcularse contablemente para establecer el pago del impuesto y es materia de los
contadores, la base de los bienes raíces es proporcional a lo que el inmueble vale para el estado,
una tasación fiscal , en el objeto de la obligación tributaria el legislador establece obligaciones
anexas por ejemplo la empresa para pagar el impuesto a la renta sobre utilidades, hace la
declaración y acompaña la declaración jurada del gerente y el contador u asesores tributario,
dentro del objeto también se establece la forma de cancelación del impuesto

Dentro del objeto de la obligación el legislador debe indicar los plazos de prescripción tributaria,
están en el art 200 del código tributario, si hay un plazo especial de prescripción el legislador lo
debe indicar sino se aplican los del art 200 del código tributario, esta prescripción actúa a favor
del estado ya que el SII por el art 200 podrá fiscalizar y revisar las declaraciones en un plazo de
tres años contados hacia atrás, si durante esta fiscalización el SII encuentra que no ha declarado
el impuesto estando obligado a hacerlo o bien presento una declaración incompleta o
maliciosamente falsa, los plazos de prescripción se aumentan a seis años , si se pide una prórroga
, la prescripción se aumenta en tres meses, el art 201 dice que los mismos plazos de
prescripción del art 200 le permitirán a la tesorería general de la republica extender los plazos
para el pago de los impuestos adeudados , siguiendo en el objeto en los elementos internos de la
obligación tributaria esta una ultima presicion del legislador, el órgano jurisdiccional encargado de
conocer todo reclamo del contribuyente o acción del estado contra el contribuyente será
conocido y sentenciado por un tribunal llamado tribunal tributario y aduanero, el ultimo elemento
interno de la causa es la causa del tributo , no hay causa , se confunde con el origen de los
tributos ya que la causa de los tributos es la recaudación de impuestos por parte del estado