I Área Tributaria I

Contenido
La declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas: algunos
INFORME TRIBUTARIO I-1
comentarios
El beneficio de la deducción adicional sobre las remuneraciones a traba-
I-7
jadores discapacitados (Parte I)
Suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
I-11
ACTUALIDAD Y de rentas de cuarta categoría
APLICACIÓN PRÁCTICA Principales aspectos que modifican el Código Tributario de acuerdo al
I-14
Decreto Legislativo N.° 1263 (Parte II)
Fiscalización parcial electrónica: a propósito de la Resolución de Superin-
I-17
tendencia N.° 303-2016/SUNAT
NOS PREGUNTAN Y
Gastos deducibles I-21
CONTESTAMOS
¿Se puede aplicar la Ley del Impuesto a la Renta en la amortización de un
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL activo intangible que se genera por el derecho de uso que se otorga a un I-23
concesionario respecto de los bienes de una concesión?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Aspectos tributarios de la región Selva I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

La declaración, repatriación e inversión de

rentas no declaradas: algunos comentarios
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : La declaración, repatriación e inversión de
rentas no declaradas: algunos comenta-
rios
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introducción
El contar con un capital representado en
dinero o en valores constituye para muchas
personas un mecanismo de solvencia y
de seguridad, el cual permite enfrentar
escenarios de crisis económica, y es por
ello que se procura conservar dicho capital.
Como regla general, el capital en mención
permanece en el país donde reside quien
es el titular del mismo y en pocos casos se
busca invertir dicho capital en el exterior.
En este último supuesto intervienen diver-
sos factores como el control de cambios, las
políticas económicas expansivas o restric-
tivas, las dificultades o trabas en las inver-
siones, el estatismo y las nacionalizaciones,
la afectación tributaria, la movilidad de los
capitales, entre otras situaciones.
En nuestro país existen algunas personas,
sociedades conyugales o sucesiones indi-
visas que han retirado del país capitales
para poder invertirlos en el exterior o tam-
bién han generado rentas en el exterior y
no los han declarado en el territorio nacio-
nal, situación que para la Administración
tributaria implica algún tipo de omisión
de ingresos que impide que se tribute de
manera correcta y completa.
Frente a las dificultades propias que en-
frentaría el fisco peruano respecto de la
fiscalización por capitales y rentas en el
territorio extranjero, además de tomar en
cuenta que las rentas de fuente exterior
y capitales no siempre son declarados
por los contribuyentes domiciliados en
el Perú, se ha otorgado una especie de
amnistía a favor de aquellas personas que
cuenten con capitales e inversiones no
declaradas ante el fisco peruano.
En este sentido, el pasado 11 de diciem-
bre del 2016 se publicó en el diario oficial
El Peruano el Decreto Legislativo N.º 1264,
el cual estableció un régimen temporal y
sustitutorio del impuesto a la renta para
la declaración, repatriación e inversión de
rentas no declaradas, lo cual en términos
más sencillos equivaldría a decir que se
trata de una amnistía con determinados
parámetros.
El motivo del presente informe es dar a
conocer los detalles del decreto, obser-
vando que aún el Ministerio de Economía
y Finanzas no ha publicado el dispositivo
reglamentario. Además se ha tomado
en cuenta las modificatorias realizadas a
través del Decreto Legislativo N.º 1313,
el cual fuera publicado en el diario oficial
El Peruano el 31 de diciembre del 2016.
2. ¿Cuál es el objeto del Decreto
Legislativo N.º 1264?
Conforme lo indica el texto del artículo 1
del Decreto Legislativo N.º 1264, se indica
que el objeto de la presente norma es
establecer un régimen temporal y sustitu-
torio del impuesto a la renta que permita
a los contribuyentes domiciliados en el
Informe Tributario
país declarar y, de ser el caso, repatriar e
invertir en el Perú sus rentas no declaradas,
a efectos de regularizar sus obligaciones
tributarias respecto de dicho impuesto.
¿Es acaso este mecanismo una especie
de amnistía?
Sobre el tema, podemos indicar que sí y lo
que pretende el Estado peruano es procurar
que los contribuyentes que son domicilia-
dos en el Perú puedan declarar las rentas
o ingresos que cuentan y que no hayan
sido comunicadas de manera oportuna al
fisco, permitiendo a través de un régimen
muy particular y con una tasa baja lograr
que estos retornen al país y sean invertidos.
3. ¿A quiénes se les aplica el
régimen de la declaración, re-
patriación e inversión de rentas
no declaradas?
De conformidad con lo indicado por
el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º 1264, se indican dos reglas claramen-
te determinadas.
3.1. Sobre quienes se aplica
El numeral 3.1 del artículo 3 del Decreto
Legislativo N.º 1264 indica que se crea un
régimen aplicable a aquellos contribuyen-
tes domiciliados en el país que a la fecha
de acogimiento de este régimen cuenten
con rentas no declaradas generadas hasta
el ejercicio gravable 2015.
Lo antes mencionado considera las rentas
que no fueron declaradas hasta el ejercicio
gravable 2015, pudiendo comprender
entonces los años 2015, 2014, 2013,
2012, 2011, 2010 y anteriores.

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
3.2. Solo es aplicable a las rentas gra-
vadas con el impuesto a la renta
que no fueron declaradas o que el
impuesto no hubiera sido pagado
o retenido
El numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto
Legislativo N.º 1264 hace mención que
este régimen es aplicable a las rentas gra-
vadas con el impuesto a la renta y que no
hubieran sido declaradas o cuyo impuesto
correspondiente no hubiera sido objeto
de retención o pago.
De lo que observamos es que en este
punto no se encuentran las rentas que se
consideran exoneradas del impuesto a
la renta, al igual que las rentas inafectas
a dicho tributo, únicamente las rentas
gravadas.
4. ¿Quiénes son los sujetos
comprendidos en el régimen
temporal y sustitutorio del
impuesto a la renta?
Tal como lo indica el texto del artículo
4 del Decreto Legislativo N.º 1264, se
consideran a los sujetos comprendidos.
En este sentido, dicha norma precisa que
podrán acogerse al régimen las personas
naturales, sucesiones indivisas y socieda-
des conyugales que optaron por tributar
como tales, que en cualquier ejercicio
gravable anterior al 2016 hubieran tenido
la condición de domiciliados en el país,
de acuerdo con lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
Un punto que conviene desarrollar en esta
parte es determinar ¿cuáles son las reglas
que el impuesto a la renta contiene acerca
de la consideración de sujeto domiciliado
en el Perú? Para tal efecto recordemos que
dentro de los criterios de tipo subjetivo
para el caso de las personas naturales,
tenemos a la residencia o domicilio y la
nacionalidad o ciudadanía.
• Residencia o domicilio
Entendido como el lugar donde vive o
desarrolla la mayor parte de sus acti-
vidades una persona natural o el lugar
de constitución de una persona jurídica.
No se debe confundir con la figura del
domicilio fiscal.
• Nacionalidad o ciudadanía
Este es un vínculo político y social que une
a una persona (“nacional”) con el Estado
al que pertenece. Cabe indicar que este
criterio no resulta aplicable a las personas
jurídicas sino únicamente a las personas
naturales.
A manera de ejemplo, indicamos que este
criterio lo utilizan, entre otros, los Estados
Unidos de Norteamérica y las Filipinas. En
el Perú, no se toma en cuenta el criterio
de nacionalidad o ciudadanía a efectos de
I-2 Instituto Pacífico
determinar la condición de domiciliado o
no. En cambio, sí se utiliza el criterio de
residencia o domicilio.
Conforme a lo dispuesto por el literal b)
del artículo 7 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se determina que se consideran
domiciliadas en el país las personas natu-
rales que hayan residido o permanecido
en el país más de ciento ochenta y tres
(183) días calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Si se desea saber el cálculo correspon-
diente del plazo de los ciento ochenta y
tres (183) días, se debe verificar la fecha
de ingreso del ciudadano extranjero en el
país, dato que es corroborado en la Su-
perintendencia Nacional de Migraciones.
En concordancia con lo antes mencionado
en los párrafos que anteceden y en aplica-
ción del supuesto contrario, observamos
que una persona natural será considera-
da no domiciliada si es que permanece
menos de ciento ochenta y tres (183)
días de permanencia física en el territorio
nacional en un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
Tratándose del caso de una sociedad
conyugal, se le considerará domiciliada
si uno de los cónyuges tiene la condición
de domiciliado y en el caso de la sucesión
indivisa1, se considera domiciliada la
misma si el causante tenía la condición
de domiciliado en el Perú al momento
de su fallecimiento.
5. ¿Cuáles son las rentas no de-
claradas?
De acuerdo a lo señalado por el artículo
4 del Decreto Legislativo N.º 1264, el
concepto de rentas no declaradas com-
prende lo siguiente:
5.1. Las rentas no declaradas
El numeral 5.1 del artículo 5 del Decreto
Legislativo N.º 1264 indica que se en-
tenderá por rentas no declaradas a las
rentas gravadas que se encuentran dentro
del ámbito de aplicación del impuesto a la
renta y que a la fecha del acogimiento al
régimen no hayan sido declaradas o cuyo
impuesto correspondiente no hubiera
sido objeto de retención o pago.
5.2. El incremento patrimonial no jus-
tificado también está dentro de la
categoría de rentas no declaradas
El numeral 5.2 del artículo 5 del Decreto
Legislativo N.º 1264 precisa que el con-
cepto de rentas no declaradas incluye
la renta que se hubiere determinado
de haberse aplicado el artículo 52 de
la Ley del Impuesto a la Renta sobre la
1 Si desea revisar con mayor detalle el tema de la sucesión indivisa
puede ingresar a la siguiente dirección web: <http://blog.pucp.
edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/03/15/la-muerte-de-una-per-
sona-y-el-surgimiento-de-la-sucesion-indivisa-que-implicancias-tri-
butarias-se-generan/> (consultado el 06-01-17).
base de incrementos patrimoniales no
justificados.
El texto del artículo 52 de la Ley del Im-
puesto a la Renta indica que “Se presume
que los incrementos patrimoniales cuyo
origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por este”.
El segundo párrafo de dicho artículo indi-
ca que los incrementos patrimoniales no
podrán ser justificados con lo siguiente: 
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades
que no consten en escritura pública o en
otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera
cuyo origen no esté debidamente susten-
tado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a
disposición del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, así
como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional
o del extranjero que no hayan sido reti-
rados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los prove-
nientes de préstamos que no reúnan las
condiciones que señale el reglamento2.
6. Base imponible del régimen
temporal y sustitutorio del
impuesto a la renta para la
declaración, repatriación e
inversión de rentas no decla-
radas
De conformidad con lo indicado por
el artículo 6 del Decreto Legislativo
N.º 1264, se considera dentro del concep-
to de base imponible lo siguiente:
6.1. Los ingresos netos percibidos has-
ta el 31 de diciembre del 2015
El numeral 6.1 del artículo 6 del Decreto
Legislativo N.º 1264 indica que la base
imponible está constituida por los in-
gresos netos percibidos hasta el 31 de
diciembre del 2015, que califiquen como
renta no declarada conforme al artículo
5, siempre que estén representados en
dinero, bienes y/o derechos, situados
dentro o fuera del país, al 31 de diciembre
del 2015.
6.2. Reglas específicas sobre el dinero,
bienes y/o derechos
El numeral 6.2 del artículo 6 del Decreto
Legislativo N.º 1264 precisa que para tal
efecto se incluye el dinero, bienes y/o
derechos que:
i. Al 31 de diciembre del 2015 se hu-
bieran encontrado a nombre de inter-
2 Sobre el tema del incremento patrimonial no justificado, sugerimos
la lectura del siguiente enlace web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/
blogdemarioalva/2009/11/26/el-incremento-patrimonial-no-justifi-
cado-cuando-se-configura/> (consultado el 06-01-17).
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 Área Tributaria I
pósita3 persona, sociedad o entidad, 8. ¿Cómo opera la repatriación respecto del importe no repatriado o
siempre que a la fecha de acogimiento e inversión? invertido, más los intereses previstos en
se encuentren a nombre del sujeto el Código Tributario calculados desde
que se acoge a este régimen, o El artículo 8 del Decreto Legislativo el 30 de diciembre del 2017 hasta la
N.º 1264 considera algunas reglas apli- fecha de pago.
ii. Hayan sido transferidos a un trust4 o cables a la repatriación e inversión, con-
fideicomiso vigente al 31 de diciem- forme se indica a continuación:
bre del 2015. 9. ¿Cuáles son los requisitos para
6.3. Los títulos al portador
8.1. El medio de pago debe ser seña- poder acogerse al presente
lado por el reglamento régimen?
El numeral 6.3 del artículo 6 del Decreto
El numeral 8.1 del artículo 8 del Decreto En concordancia con lo indicado por el
Legislativo N.º 1264 precisa que se en-
Legislativo N.º 1264 precisa que el dine- artículo 9 del Decreto Legislativo N.º
cuentran comprendidos en los párrafos
ro repatriado será acreditado mediante 1264, las reglas aplicables para que pro-
anteriores de este artículo los títulos al
cualquier medio de pago que señale el ceda el acogimiento al régimen temporal
portador siempre que sea posible identi-
Reglamento5, con el que se canalice des- y sustitutorio del impuesto a la renta para
ficar al titular a la fecha del acogimiento.
de el exterior a una cuenta de cualquier la declaración, repatriación e inversión de
empresa del sistema financiero supervi- rentas no declaradas.
6.4. ¿Qué sucede con los ingresos
sada por la Superintendencia de Banca,
netos en moneda extranjera?
Seguros y Administradoras Privadas de 9.1. ¿Qué requisitos se deben cum-
El numeral 6.4 del artículo 6 del Decreto Fondos de Pensiones. plir?
Legislativo N.º 1264 señala que en caso
los ingresos netos se hubiesen percibido El numeral 9.1 del artículo 9 del Decreto
8.2. Requisito de la inversión indica
en moneda extranjera, se utilizará el tipo Legislativo N.º 1264 indica que para
como mínimo tres meses que el
de cambio al 31 de diciembre del 2015 acogerse al régimen deberá cumplirse
dinero sea mantenido en el país
que señale el reglamento. con los siguientes requisitos:
El numeral 8.2 del artículo 8 del Decreto
Cabe indicar que a la fecha de la elabo- Legislativo N.º 1264 considera que se ha a) Presentar una declaración jurada8
ración del presente informe todavía el cumplido con el requisito de la inversión donde se señale los ingresos netos
Ministerio de Economía y Finanzas no si es que el dinero repatriado es mante- que constituyen la base imponible;
aprobó el decreto supremo que contiene nido en el país por un plazo no menor así como:
la norma reglamentaria. a tres (3) meses consecutivos, contado a i. La fecha y el valor de adquisición de
partir de la fecha de presentación de la los bienes y/o derechos; y
7. ¿Cuáles son las tasas aplica- declaración, en: ii. El importe del dinero, identificando
bles al presente régimen? a) Servicios financieros brindados por la entidad bancaria o financiera en la
cualquier empresa supervisada por la que se encuentra depositado9.
De conformidad con lo indicado por el
artículo 7 del Decreto Legislativo N.º 1264, Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos ¿Qué sucede si el dinero no se en-
se consideran las siguientes tasas: contraba depositado en una cuenta
de Pensiones;
bancaria o financiera?
7.1. La tasa del 10 % b) Valores mobiliarios inscritos en el
Registro Público del Mercado de Va- Para estos efectos, el dinero que al 31 de
El numeral 7.1 del artículo 7 del Decreto diciembre del 2015 no se encontraba en
lores, de acuerdo a lo que establezca
Legislativo N.º 1264 considera que la tasa una entidad bancaria o financiera, deberá
el Reglamento;
aplicable será del diez por ciento (10 %) ser depositado en una cuenta de cualquier
sobre la base imponible a que se refiere c) Letras del tesoro público6, bonos y
empresa del sistema financiero nacional o
el artículo 6, salvo en la parte equivalente otros títulos de deuda emitidos por
extranjero hasta la fecha del acogimiento
al dinero repatriado e invertido en el país la República del Perú;
al régimen.
a que se refiere el párrafo siguiente. d) Bienes inmuebles; u
e) Otros tipos de inversión que se esta- ¿Y si el dinero, bienes y/o derechos
7.2. La tasa del 7 % blezca mediante Reglamento. están a nombre de terceros?
El numeral 7.2 del artículo 7 de la norma
8.3. Si no se cumple el compromiso Se precisa que cuando el dinero, bienes
materia de comentario precisa que de
de la inversión respecto de los y/o derechos que representen rentas no
repatriar e invertir el dinero conforme a lo
montos repatriados declaradas se hubieran encontrado al
señalado en el artículo 8, la tasa aplicable
31 de diciembre del 2015 a nombre de
será del siete por ciento (7 %) sobre la El numeral 8.3 del artículo 8 del Decreto interpósita persona, sociedad o entidad,
base imponible a que se refiere el artículo Legislativo N.º 1264 considera que en o haya sido transferido a un trust10 o
anterior constituida por el importe del caso de no cumplirse con lo dispuesto fideicomiso vigente al 31 de diciembre
dinero que sea repatriado e invertido. en el presente artículo, se aplicará la del 2015, adicionalmente se deberá
Como se observa, la tasa es más atractiva tasa contemplada en el párrafo 7.1 identificar a estos y el lugar donde se
en el caso que el dinero que se retorne al del artículo 77 sobre la base imponible encuentran o están constituidos, según
país se invierta, con lo que el contribuyen- corresponda.
te puede analizar ambos escenarios y op- 5 El problema es que hasta la fecha el Poder Ejecutivo no ha cumplido
con aprobar el Reglamento del Decreto Legislativo N.º 1264.
tar por el que le resulte más conveniente. 6 De acuerdo a la información que el propio Ministerio de Economía
y Finanzas publica en su página web, se indica con respecto a las
letras del tesoro lo siguiente: “Las letras son instrumentos de deuda 8 Aún hace falta que se apruebe la resolución de superintendencia por
3 La noción de persona interpósita hace referencia a la simulación en emitidas por el Tesoro Público en representación de la República parte de la Sunat que regule la forma en la cual se deba cumplir la
los negocios jurídicos. Se trata, en efecto, de una de las formas en del Perú y se venden al descuento. Por tanto, la ganancia que se presentación de esta declaración jurada.
que se realiza esa simulación. Esta información puede consultarse in- obtiene proviene de la diferencia entre el precio descontado que 9 Esta información puede involucrar datos de entidades bancarias
gresando a la siguiente dirección web: <http://sjf.scjn.gob.mx/SJFSist/ se paga al adquirirlas y el valor facial (precio a la par) con el que y financieras ubicadas tanto en el territorio nacional como en el
Documentos/Tesis/326/326130.pdf> (consultado el 06-01-17). se redimen a su vencimiento”. Esta información puede consultarse extranjero.
4 Sobre el tema recomendamos la lectura del siguiente enlace web: ingresando a la siguiente dirección web: <https://www.mef.gob.pe/ 10 Sobre el tema del trust recomendamos revisar el siguiente enlace
<http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/08/15/ en/titulos-del-tesoro/letras-del-tesoro-publico/ique-son-las-letras> web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/08/15/
es-la-conformacion-de-un-trust-una-estrategia-para-evadir-impues- (consultado el 06-01-17). es-la-conformacion-de-un-trust-una-estrategia-para-evadir-impues-
tos/> (consultado el 06-01-17). 7 La tasa en este caso será del 10 %. tos/> (consultado el 09-01-17).

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
¿Qué sucede si el valor de adquisi-
ción de los bienes, derechos y/o el
dinero declarados está en moneda
extranjera?
En caso el valor de adquisición de los
bienes, derechos y/o el dinero declarados
se encuentre en moneda extranjera, se
utilizará el tipo de cambio que señale
el reglamento, el cual todavía no se
publica.
b) Efectuar el pago del íntegro del im-
puesto declarado hasta el día de la
presentación de la declaración que
resulte de la aplicación de la(s) tasa(s)
a que se refiere el artículo 7.
El requisito a que se refiere este inciso
también resulta aplicable cuando las
rentas no declaradas correspondan a
periodos prescritos.
9.2. ¿Si se cumplen los requisitos exis-
te una aprobación automática?
De conformidad con lo indicado por el
numeral 9.2 del artículo 9 del Decreto
Legislativo N.º 1264, en caso que se
cumplan los requisitos indicados en el
numeral anterior, ello determina la apro-
bación automática del régimen.
10. ¿Cuál es el plazo y forma de
acogimiento al régimen?
El texto del artículo 10 del Decreto Legis-
lativo N.º 1264 regula el plazo y la forma
de acogimiento al régimen.
10.1. ¿Hasta qué fecha se puede
presentar la declaración jurada
para acogerse al régimen?
De acuerdo a lo indicado por el numeral
10.1 del artículo 10 del Decreto Legis-
lativo N.º 1264, la declaración jurada
para poder acogerse al régimen a que
se refiere el inciso a) del párrafo 9.1 del
artículo 9 podrá presentarse hasta el 29
de diciembre del 2017, pudiendo ser
sustituida hasta dicha fecha.
Ello implica que si se presentan varias de-
claraciones, tendrá validez la última y esta
es la que reemplazaría a las anteriores.
10.2. ¿Se pueden presentar declara-
ciones rectificatorias vencido
el plazo para acogerse al régi-
men?
El numeral 10.2 del artículo 10 del Decre-
to Legislativo N.º 1264 considera que si
se hubiera vencido el plazo para acogerse
al régimen, ya no será posible la presen-
tación de las declaraciones rectificatorias.
10.3. ¿El MEF o la Sunat establecen
la forma en la cual se presenta
la declaración jurada?
El texto del numeral 10.3 del artículo 10
del Decreto Legislativo N.º 1264 precisa
I-4 Instituto Pacífico
que será la Sunat quien establecerá me-
diante resolución de superintendencia la
forma y condiciones para la presentación
de la declaración jurada.
En este punto estaremos a la expectativa
para realizar los comentarios pertinentes.
11. ¿Quiénes no pueden acoger-
se al presente régimen?
El artículo 11 del Decreto Legislativo
N.º 1264 regula los supuestos de exclu-
siones. En este sentido, se precisa que no
podrán acogerse al régimen:
11.1. Países o jurisdicciones catalo-
gadas por el grupo de acción
financiera como de alto riesgo
o no cooperantes
Conforme lo indica el literal a) del artículo
11 del Decreto Legislativo N.º 1264, se
señala que es una causal de excusión el
hecho que el dinero, bienes y/o derechos
que representen renta no declarada que
al 31 de diciembre del 2015 se hayan en-
contrado en países o jurisdicciones catalo-
gadas por el Grupo de Acción Financiera
como de alto riesgo o no cooperantes.
Aquí debemos precisar que el Grupo de
Acción Financiera es en sí una organiza-
ción mundial, a la cual se le conoce en
inglés como Financial Action Task Force
on Money Laundering (FAFT) y en
español se le conoce como el Grupo de
acción financiera contra el blanqueo
de capitales (GAFI). Es una institución
intergubernamental creada en 1989 por
el G-8. Su principal objetivo es poder
desarrollar políticas que procuren ayudar
a combatir el blanqueo de capitales al
igual que la financiación del terrorismo.
Esta organización publica una lista de
países no cooperantes, analizando para
ello si estos tienen deficiencias en sus
sistemas antilavado de dinero y contra
el financiamiento al terrorismo. Publican
cuatro listas: (i) lista roja; (ii) lista negra;
(iii) lista gris oscurecida y (iv) lista gris.
En cuanto a los extremos de estas listas
apreciamos que la lista roja es aquella
donde se consignan los estados que no
realizan ninguna acción cooperante y la
lista gris es la que se han iniciado acciones
para poder transparentar información a
nivel internacional con fines de intercam-
bio y de cooperación.
11.2. Personas naturales que cuenten
con sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vi-
gente
De acuerdo con el literal b) del artículo
11 del Decreto Legislativo N.º 1264,
se precisa que no podrán acogerse al
régimen las personas naturales que al
momento del acogimiento cuenten con
sentencia condenatoria consentida o
ejecutoriada11 vigente por alguno de los
siguientes delitos:
i. Delitos previstos en la Ley de los
delitos aduaneros, aprobada por
la Ley N.º 28008 y normas modi-
ficatorias, respecto de las rentas no
declaradas relacionadas con el delito
cometido;
ii. Delitos previstos en la Ley Penal
Tributaria, aprobada por el Decreto
Legislativo N.º 813 y normas modi-
ficatorias, respecto de las rentas no
declaradas relacionadas con el delito
cometido;
iii. Lavado de activos, en las modalida-
des tipificadas en los artículos 1, 2, 3,
4, 5 y 6 del Decreto Legislativo N.º
1106, Decreto Legislativo de lucha
eficaz contra el lavado de activos y
otros delitos relacionados a la minería
ilegal y crimen organizado y normas
modificatorias;
iv. Delitos previstos en el Decreto
Ley N.º 25475, que establece la
penalidad para los delitos de te-
rrorismo y los procedimientos para
la investigación, instrucción y el juicio
y normas modificatorias;
v. Delitos cometidos en el marco de
la Ley N.º 30077, Ley contra el
crimen organizado y normas modi-
ficatorias;
vi. Los delitos previstos en los artículos
152, 153, 153-A, 189, 200, 297,
303-A, 303-B, 382, 384, primer
párrafo del 387, 389, 393, 393-A,
394, 395, 396, 397, 397-A, 398,
399, 400 y 401, del Código Penal.
11.3. Las personas naturales que ha-
yan tenido o tengan la calidad
de funcionario público
El literal c) del artículo 11 del Decreto Le-
gislativo N.º 1264, indica que no podrán
acogerse al régimen las personas naturales
que a partir del año 2009 hayan tenido
o que al momento del acogimiento al
régimen tengan la calidad de funcionario
público. Esta exclusión también se aplica-
rá a su cónyuge, concubino(a) o pariente
hasta el primer grado de consanguinidad
y primer grado de afinidad.
Para tales efectos se entenderá por fun-
cionario público a la persona que ejerció
o ejerce funciones de gobierno en la or-
ganización del Estado, dirige o interviene
en la conducción de la entidad, así como
aprueba políticas y normas, y que sean:
i. De elección popular, directa y univer-
sal12;
11 Una sentencia adquiere la calidad de cosa juzgada si respecto de la
misma no se interpuso recurso impugnativo alguno.
12 Conforme lo indica el literal a) del artículo 52 de la Ley del Servicio
Civil, son funcionarios públicos de elección popular, directa y
universal los siguientes: a) el Presidente de la República; b) Vice
presidentes de la República; c) Congresistas de la República; d)
Presidentes, vicepresidentes y Consejeros regionales; e) Alcaldes,
Tenientes alcaldes y regidores.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 Área Tributaria I
ii. De designación o remoción regula- de indicios por parte de la Sunat, con re- norma, la cual indica que los bienes y/o
da13; o lación a las rentas no declaradas acogidas derechos declarados conforme al inciso a)
iii. De libre designación o remoción14. al Régimen. del párrafo 9.1 del artículo 9, que se en-
cuentren a nombre de interpósita persona,
Lo antes mencionado implica que la
11.4. ¿Y si existe una resolución de sociedad o entidad, deberán ser transferi-
Fiscalía de la Nación no iniciará proceso
determinación que exija el dos a nombre del sujeto que se acoja al
alguno por las rentas no declaradas que
pago de la renta no declarada? Régimen, previamente al acogimiento.
se acojan al presente régimen.
Para efectos del impuesto a la renta, dicha
El literal d) del artículo 11 del Decreto
transferencia no se considerará enajenación.
Legislativo N.º 1264, indica que no 12.3. No procede el ejercicio de la
podrán acogerse al presente régimen las acción penal en los delitos de Ello determina que aun cuando se realice
rentas no declaradas que al momento del lavado de activos una transferencia de bienes, el fisco no
acogimiento al régimen se encuentren El numeral 12.3 del Decreto Legislativo la afectará con el pago del Impuesto a
contenidas en una resolución de determi- N.º 1264 considera que tampoco proce- la Renta.
nación debidamente notificada. derá el ejercicio de la acción penal por El segundo supuesto está regulado en el
parte del Ministerio Público por el delito numeral 13.2 del artículo 13 del presente
12. ¿Cuáles son los efectos de de lavado de activos cuando el origen decreto legislativo. Allí se precisa que el
de las rentas no declaradas acogidas al valor de adquisición a que se refiere el
acogimiento al régimen? régimen se derive de delitos tributarios párrafo 9.1 del artículo 9 será considera-
El texto del artículo 12 del Decreto Legis- y/o aduaneros, respecto de los cuales no do como costo computable de los bienes
lativo N.º 1264 regula los efectos del aco- se ha iniciado la acción o comunicación a y/o derechos, para efectos del impuesto
gimiento al presente régimen, indicando que se refiere el párrafo anterior. a la renta.
los siguientes supuestos:
También se indica que no será de aplica-
12.1. Se consideran cumplidas todas ción lo previsto en los párrafos anteriores 14. ¿Qué efectos se producen
las obligaciones tributarias respecto de la parte de la información con respecto al impuesto
declarada referida a los bienes, derechos
El numeral 12.1 del artículo 12 del De- y dinero, o renta no declaradas que el pagado bajo los alcances del
creto Legislativo N.º 1264 considera que contribuyente no sustente, en caso la presente régimen?
con el acogimiento al régimen se enten- Sunat requiera dicho sustento. Lo antes El artículo 14 del Decreto Legislativo
derán cumplidas todas las obligaciones señalado no genera derecho a devolución N.º 1264 determina que los pagos que
tributarias del impuesto a la renta co- del importe pagado conforme al presente fueron efectuados al amparo del presente
rrespondientes a las rentas no declaradas decreto legislativo. La Sunat tendrá el plazo régimen, no podrán utilizarse como cré-
acogidas al presente régimen. de un año, contado desde el 1 de enero dito contra impuesto alguno, ni podrá
En este sentido, se precisa que la Sunat de 2018, para requerir dicha información. deducirse como gasto en la determinación
no podrá determinar obligación tributaria del impuesto a la renta ni de ningún otro
vinculada con dichas rentas referidas al 12.4. ¿Y si existen bienes, derechos y tributo.
impuesto a la renta, ni determinar in- dinero o rentas no declaradas
fracciones ni aplicar sanciones, así como que el contribuyente no susten-
te? 15. ¿Se dejan de aplicar las me-
tampoco cobrar intereses moratorios
devengados, vinculados a dichas rentas. El numeral 12.4 del Decreto Legislativo
didas antilavado de activos?
N.º 1264 determina que no será de Conforme lo indica el artículo 15 del De-
12.2. No procede el ejercicio de la aplicación lo previsto en los párrafos creto Legislativo N.º 1264, se determina
acción penal en los delitos anteriores respecto de la parte de la que el acogimiento al régimen no exime
tributarios y/o aduaneros información declarada referida a los de la aplicación de las normas relativas a la
Conforme lo precisa el numeral 12.2 del bienes, derechos y dinero, o rentas no prevención y combate de los delitos, tales
artículo 12 del Decreto Legislativo N.º declaradas que el contribuyente no como, de lavado de activos, financiamien-
1264, se indica que respecto de los delitos sustente, en caso la Sunat requiera dicho to del terrorismo o crimen organizado.
tributarios y/o aduaneros no procederá el sustento. Lo antes señalado no genera De este modo, la aplicación de las me-
ejercicio de la acción penal por parte del derecho a devolución del importe pagado didas antilavado de activos en las ope-
Ministerio Público15, ni la comunicación conforme al presente decreto legislativo. raciones indicadas en el párrafo anterior
La Sunat tendrá un año, contado desde se mantienen.
13 El literal b) artículo 52 de la Ley del Servicio Civil precisa que son
el 1 de enero del 2018, para requerir la
información relacionada a los requisitos
funcionarios públicos de designación o remoción regulada los
siguientes: a) Magistrados del Tribunal Constitucional; b) Defensor
para el acogimiento al régimen.
16. Confidencialidad de la infor-
del Pueblo y defensor adjunto; c) Contralor general de la república
y vicecontralor; d) Presidente y miembros del jurado nacional de mación
elecciones; e) Miembros del consejo nacional de la magistratura; f)
En aplicación de lo señalado por el artícu-
Director general y miembros del consejo de la Academia de la Magis-
tratura; g) Titulares, adjuntos y miembros de órganos colegiados de
13. ¿Cuál es el tratamiento de las lo 16 del Decreto Legislativo N.º 1264, la
entidades que cuenten con disposición expresa sobre la designación transferencias de los bienes Sunat no podrá divulgar en forma alguna
de sus funcionarios; h) los jueces que integren el Consejo Ejecutivo
del poder judicial; i) Fiscal de la nación del ministerio público; j) y derechos declarados en el la identidad de los contribuyentes que
Presidente de la corte suprema; k) rectores y vicerrectores de las
universidades públicas; l) titulares, adjuntos, presidente y miembros régimen? se acojan al Régimen ni la información
del consejo directivo de los organismos técnicos especializados y re-
El texto del artículo 13 del Decreto Legis- proporcionada por estos, salvo las mismas
guladores y tribunales administrativos; ll) Gobernadores; m) aquellos
excepciones establecida por el artículo 85
señalados por norma con rango de ley, siempre que cumplan con lo lativo N.º 1264 regula el tratamiento de
dispuesto en los artículos 53 y 54 de la presente ley. del Código Tributario16.
14 El literal c) artículo 52 de la Ley del Servicio Civil indica que son las transferencias de los bienes y derechos
funcionarios públicos de libre designación y remoción los siguientes: declarados en el régimen. Allí se indican La Sunat podrá establecer las medidas
a) Ministros de Estado; b) viceministros; c) secretarios generales de los
ministerios y aquellos que por ley expresa tengan igual jerarquía; d) dos supuestos. necesarias y señalar la(s) unidad(es)
titulares, adjuntos, presidentes y miembros de los órganos colegiados competente(s) a fin de mantener la con-
de libre designación y remoción; e) Gerente general del gobierno El primer supuesto se encuentra en el
regional; f) Gerente municipal. fidencialidad de la información.
15 Cabe recordar que conforme lo precisa el artículo 11 de la Ley
numeral 13.1 del artículo 13 de la presente
Orgánica del Ministerio Público, aprobada por el Decreto Legislativo 16 Sobre la reserva tributaria recomendamos la lectura del siguiente enlace
N.º 052, se indica que “El Ministerio Público es el titular de la acción da o por acción popular, si se trata de delito de comisión inmediata web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/08/03/
penal pública, la que ejercita de oficio, a instancia de la parte agravia- o de aquéllos contra los cuales la ley la concede expresamente”. como-opera-la-reserva-tributaria/> (consultado el 09-01-17).

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
17. Disposiciones complemen-
tarias finales del Decreto
Legislativo N.º 1264
Dentro de las disposiciones comple-
mentarias finales del Decreto Legislativo
N.º 1264, se consideran las siguientes:
Primera.- Reglamentación
Se precisa que mediante decreto supre-
mo, refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas, se dictarán las normas
reglamentarias correspondientes. Ello
hasta la fecha no se ha producido.
Segunda.- Vigencia
El Decreto Legislativo N.º 1264 entra en
vigencia a partir del 1 de enero del 2017.
Tercera.- Países o jurisdicciones ca-
talogadas como de Alto Riesgo o No
Cooperantes
Para efectos de lo previsto en el inciso
a) del artículo 11 del presente decreto
legislativo, se considerará la lista publi-
cada por el Grupo de Acción Financiera
vigente a la fecha de entrada en vigencia
de la norma.
En el punto 11.1 del presente informe
se hizo mención expresa del Grupo
de Acción Financiera (GAFI) y de sus
funciones.
Cuarta.- De la información propor-
cionada por las instituciones públicas
Se indica que la Sunat podrá requerir
información a las instituciones públicas
competentes a efectos de verificar si las
personas naturales que han solicitado
su acogimiento al régimen cuentan con
sentencia condenatoria consentida o eje-
cutoriada vigente por los delitos a que se
refiere los literales iii, iv, v y vi del inciso
b) del artículo 11 del presente decreto
legislativo, mencionadas en el numeral
11.1. del presente informe.
Quinta.- Repatriación de dinero
La tasa prevista en el párrafo 7.2 del ar-
tículo 7, que es de 7 %, será aplicable
siempre que el dinero hubiese sido repa-
triado en cualquier momento posterior
a la fecha de publicación de la norma
reglamentaria del presente decreto legis-
lativo y hasta la fecha de presentación de
la declaración.
18. Noticias relacionadas con la
experiencia en otros países
En el caso de ARGENTINA, apreciamos
la información que indica la página
web de ALD: Antilavadodedinero.com
un informe con el título “Con la ley de
repatriación de capitales el problema es
más práctico que jurídico”. Allí se precisa
lo siguiente:
I-6 Instituto Pacífico
En qué consiste la ley de Régimen impositiva
y repatriación de capitales y cuál es su ante-
cedente, ¿por qué razón surge?
Guillermo Jorge: La razón es mejorar las
finanzas del Estado y surge del contexto
de la actual crisis internacional. Argentina
había sufrido una fuga de capitales reciente
y, como todas las leyes de repatriación de
capitales que se instrumentaron en la última
década, la idea detrás de la ley es incentivar a
los ciudadanos a través del otorgamiento de
algunas ventajas impositivas para que aque-
llos que tienen dinero afuera tengan algunos
inventivos para invertirlos en actividades
financieras, corporativas o productivas en el
país. La ley argentina tiene tres patas: una
tiene que ver con la amnistía tributaria para
los procesos penales tributarios que están
en curso, para aquellas personas imputadas
de delitos tributarios que se allanen a la
pretensión fiscal, es decir, que paguen los
impuestos adeudados. La segunda parte
es sobre la regularización de trabajadores
informales no declarados y por los cuales
no pagan se estén pagando determinadas
prestaciones laborales que están a cargo del
empleador. La ley incorpora un régimen de
incentivos para regularizar la situación de
los trabajadores. Y la tercera, que es la parte
que a usted más le interesa, es la que está
relacionada con la repatriación dinero que
contribuyentes argentinos tuvieran invertido
o depositado en cuentas o productos finan-
cieros en el exterior para lo cual también se
ofrecen algunos incentivos que consisten
en una amnistía de los impuestos debido
por los años anteriores y un costo bajo de
traer el dinero que depende del destino final
del dinero. Si uno simplemente declara la
existencia de dinero aunque planee dejarlo
en las cuentas en el exterior paga el 8 por
ciento; si uno repatria el dinero a una cuenta
local entonces paga el 6 por ciento; y si uno
invierte el dinero en un inmueble que este
en construcción paga solamente el 1 por
ciento. Con lo cual la iniciativa es bastante
interesante para que la gente que tiene
dinero afuera lo traiga al país17.
En el caso de CHILE observamos la noti-
cia que aparece en la edición electrónica
del diario El Mercurio del 4 de enero del
2016. El título dice: “SII recibe 7,832
declaraciones por US$ 1,502 millones
para repatriación de capitales”.
La noticia completa indica lo siguiente:
Un total de 7.832 declaraciones recibió al
31 de diciembre el Servicio de Impuestos
Internos (SII) por parte de contribuyentes
que se acogieron al sistema voluntario y
extraordinario de declaración de bienes o
rentas que se encuentren en el exterior,
que estableció el artículo 24 Transitorio de
la Reforma Tributaria. Según el organismo
recaudador, los impuestos determinados e
ingresados en arcas fiscales por este concepto
alcanzaron los US$1.502 millones, supe-
rando por amplio margen las estimaciones
iniciales. La norma estaba orientada a los
contribuyentes domiciliados, residentes,
establecidos o constituidos en Chile con
anterioridad al 1 de enero de 2014, quienes
17 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://www.antilavadodedinero.com/antilavado-
dedinero-entrevistas-articulo.php?id=59&title=con-la-ley-de-re-
patriacion-de-capitales-el-problema-es-mas-practico-que-juridico>
(consultado el 09-01-17).
pudieron optar voluntariamente por declarar
ante el Servicio de Impuestos Internos ciertos
bienes y rentas que se encuentren en el
extranjero o en el país, cuando habiendo
estado afectos a impuestos en el país, no
hayan sido oportunamente declarados y/o
gravados con los tributos correspondientes.
Lo anterior, pagando un impuesto especial
de 8 %, único y sustitutivo de los demás
impuestos que pudieren haber afectado
a los bienes o rentas declarados. Para dar
curso al procedimiento, el interesado debía
presentar al SII el Formulario N.º 1920 de
Declaración Jurada Extraordinaria de Bienes,
Divisas y Rentas, mecanismo excepcional se
mantuvo vigente hasta el 31 de diciembre
último, fecha a partir de la cual empezó a
regir el régimen obligatorio de declaración
de rentas pasivas extranjeras que estableció
la misma Ley. Cabe destacar que el proceso
de declaración de capitales en el exterior
se efectuó con absoluta normalidad, tanto
desde el punto de vista de los procedimientos
y sistemas diseñados para la recepción de los
formularios, como del pago del impuesto
sustitutivo. De hecho el peak del proceso se
registró el 30 de diciembre, con la recepción
de 933 declaraciones juradas a través de la
aplicación habilitada en internet para facili-
tar el procedimiento, lo que se verificó sin
inconvenientes18.
Con respecto a MÉXICO, en una informa-
ción que aparece en El semanario PÉREZ
DE ACHA indica lo siguiente:
En el paquete de reformas fiscales para
2016 se propone un programa para la
repatriación de capitales. Este tipo de
programas no son extraños en el sistema
fiscal, pues de vez en vez se plantean como
alternativas para fomentar el retorno a Mé-
xico, en condiciones ventajosas, de dinero
que los contribuyentes mantenemos en
otros países.
Este esquema se ha establecido varias veces
en nuestro país, la última en 2009, y el
mismo tampoco es inusual a nivel mundial,
pues en el pasado reciente el mismo se ha
concedido en Argentina, España, Alemania
y Reino Unido. La principal crítica que se le
hace es que en muchos casos los grandes
beneficiados son los evasores fiscales, por el
privilegio que reciben a cambio del pago de
una tasa significativamente menor del ISR.
A diferencia de programas anteriores, en la
propuesta para 2016 los contribuyentes no
tendríamos derecho al pago del ISR a una tasa
reducida, sino lo haríamos a la tasa ‘completa’
que legalmente procediera (30 % en 2013 o
35 % en 2014, por ejemplo). Los beneficios
consistirían simplemente en lo siguiente:
• El no pago de recargos y multas.
• El acreditamiento del ISR pagado en el
extranjero sobre los propios recursos.
La liberación de cumplir obligaciones
formales. Por ejemplo: no presentación de
declaraciones complementarias del ISR, ni
provisionales ni definitivas19.
18 Diario El Mercurio de Chile. Esta información puede consultarse
ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.emol.com/
noticias/Economia/2016/01/04/766677/SII-recibe-7832-declara-
ciones-por-US-1502-millones-para-repatriacion-de-capitales.html>
(consultado el 09-01-17)
19 PÉREZ DE ACHA, Luis Manuel. Repatriación de capitales. Informe
publicado en El semanario el 5 de octubre del 2015. Esta información
puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <https://
elsemanario.com/colaboradores/122146/repatriacion-de-capitales/>
(consultado el 09-01-17).
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

El beneficio de la deducción adicional
sobre las remuneraciones a trabajadores
discapacitados (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : El beneficio de la deducción adicional
sobre las remuneraciones a trabajadores
discapacitados (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introducción
En la presente edición se trata la aplica-
ción de los beneficios tributarios para los
empleadores que contraten trabajadores
discapacitados. Como veremos, cuando
se contrate como trabajadores a personas
con discapacidad, el empleador tendrá
derecho a una deducción de gasto adi-
cional sobre las remuneraciones que se
paguen a dichas personas, y además a
dos créditos contra el pago del impueto
a la renta anual.
2. Persona discapacitada
Una persona discapacitada es aquella
que tiene una o más deficiencias físicas,
sensoriales mentales o intelectuales de
carácter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y
del entorno, no ejerza o pueda verse
impedida en el ejercicio de sus derechos
y su inclusión plena y efectiva en la
sociedad, en igualdad de condiciones
que las demás.
Base legal
Artículo 2 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
y artículo 21, inc. x) del Reglamento de la
Ley del IR
3. Acreditación de la condición
de discapacitado
Con el fin de que el empleador que ten-
ga contratados trabajadores con disca-
pacidad pueda aplicar la deducción del
porcentaje adicional, deberá acreditar
la condición de discapacidad del tra-
bajador con los certificados correspon-
dientes expedidos por los Ministerios
de Salud, de Defensa y del Interior, a
través de sus centros hospitalarios y el
Seguro Social de Salud EsSalud) que
deberá presentar. El empleador deberá
conservar una copia del certificado
correspondiente legalizado por notario
durante el plazo de prescripción del
tributo.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
I Área Tributaria
Base legal
Artículo 21, inc. x) del Reglamento de la Ley
del IR; artículo 2 de la Res. de Sup. N.º 296-
2004/SUNAT (04-12-04); artículo 76 de la Ley
N.º 29973 (24-12-12)
4. Promoción del empleo de la
persona discapacitada
La persona con discapacidad tiene dere-
cho a trabajar, en igualdad de condiciones
que las demás, en un trabajo libremente
elegido o aceptado, con igualdad de
oportunidades y de remuneración por
trabajo de igual valor, y con condiciones
de trabajo justas, seguras y saludables.
Base legal
Artículo 45 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
5. Deducción adicional sobre
remuneraciones y créditos
Teniendo en cuenta la Ley del Impuesto
a la Renta y la Ley General de la Persona
con Discapacidad, encontramos una
deducción de gasto adicional sobre re-
muneraciones y una deducción adicional
Porcentaje adicional
Porcentaje de personas con discapacidad que
laboran para el generador de rentas de tercera
categoría calculado sobre el total de trabajadores
Hasta 30 %
Más de 30 %
Base legal
Artículo 21, inc. x) del Reglamento de la Ley
del IR
5.1.2. Procedimiento para determinar
el porcentaje de trabajadores
discapacitados
Con el fin de determinar el porcentaje de
trabajadores discapacitados en el ejercicio
se debe seguir el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el número de trabaja-
dores que, en cada mes del ejercicio,
han tenido vínculo de dependencia
con el empleador bajo cualquier mo-
dalidad de contratación y se sumará
el resultado obtenido en cada mes.
Si el empleador inició o reinició activida-
des en el ejercicio, determinará el número
de trabajadores desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso de que el
empleador inicie y reinicie actividades en
el mismo ejercicio,
Actualidad y Aplicación Práctica
en el pago del impuesto a la renta bajo la
forma de crédito.
5.1. Deducción adicional de gasto
El empleador de personas con discapaci-
dad tiene derecho a una deducción adi-
cional sobre las remuneraciones que se
paguen a estas personas en un porcentaje
que ha sido fijado en el Reglamento de
la ley del Impuesto a la Renta mediante
Decreto Supremo N.º 219-2007-EF
(31-12-07).
Base legal
Artículo 37, inciso z) del TUO de la Ley del IR
5.1.1. Porcentaje de deducción adi-
cional de gasto
La deducción del porcentaje adicional
establecido por el Ministerio de Economía
y Finanzas es en función al porcentaje de
personas con discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera
categoría calculado sobre el total de tra-
bajadores y se determina de acuerdo al
siguiente cuadro:
Porcentaje de deducción adicional aplicable a
las remuneraciones pagadas por cada persona
con discapacidad
50 %
80 %
se determinará el número de trabajadores
de los meses en que realizó actividades.
b) Se determinará el número de traba-
jadores discapacitados que, en cada
mes del ejercicio, han tenido vínculo
de dependencia con el empleador
bajo cualquier modalidad de contrato
y se sumará el resultado obtenido en
cada mes.
Si el empleador inició o reinició activida-
des en el ejercicio, determinará el número
de trabajadores discapacitados desde el
inicio o reinicio de sus actividades. En
caso de que el empleador inicie y reini-
cie actividades en el mismo ejercicio, se
determinará el número de trabajadores
discapacitados de los meses en que realizó
actividades.
c) El monto obtenido en b) se dividirá
entre el monto obtenido en a) y se
multiplicará por 100.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Dicho resultado constituye el porcentaje de trabajadores disca- 5.3. Crédito contra el impuesto por ajustes razonables
pacitados del ejercicio. Los empleadores públicos y privados generadores de rentas
Se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto de tercera categoría tienen derecho a una deducción adicional
que implique la generación de ingresos gravados o exonerados, en el pago del impuesto a la renta sobre los gastos por ajustes
o la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efectos razonables para las personas con discapacidad en un porcentaje
del impuesto a la renta. de fijado por el Decreto Supremo Nº 287-2013-EF (22-11-13).
Base legal
Base legal
Artículo 50, numeral 50.2 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
Para la aplicación del presente crédito se debe tener en cuenta
5.1.3. Aplicación del porcentaje de deducción adicional de lo siguiente:
gasto El importe del crédito equivale al 50 % (cincuenta por ciento) de
El porcentaje de deducción adicional se aplicará sobre la re- los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo, devengados
muneración que en el ejercicio haya recibido cada trabajador en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes
discapacitado. de pago. El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe
que resulte de multiplicar el factor 0.73 por la unidad impositiva
Dicha deducción procederá siempre que la remuneración hubiere
tributaria y por el número de trabajadores con discapacidad que
sido pagada dentro del plazo para presentar la declaración jurada requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
del ejercicio de conformidad con el inciso v) del artículo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b. Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que deven-
guen los gastos por ajustes razonables.
Base legal
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR Base legal
Artículo 3, numeral 3.3 del D. S. N.º 287-2013-EF (22-11-13)
5.1.4. Límite de la deducción adicional de gasto
El monto adicional deducible no podrá exceder de veinticua- 10. Aplicaciones prácticas
tro (24) remuneraciones mínimas vitales en el ejercicio, por
cada trabajador discapacitado. Si el trabajador discapacitado
tuviere menos de un (1) año de labor, el monto adicional Caso N.º 1
deducible no podrá exceder de dos (2) remuneraciones
mínimas vitales por cada mes laborado por cada trabajador
con discapacidad.
Sin exceso del límite máximo
Base legal
El señor Alfonzo Ríos Bravo quien posee un negocio unipersonal
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
en el régimen general del impuesto a la renta cuya actividad es
5.2. Deducción adicional como crédito en el pago del im- brindar servicio de masajes terapéuticos, durante el año 2016
contrató personas invidentes para trabajar en el negocio. Desea
puesto a la renta
saber cuánto le corresponde por deducción adicional sobre las
Los empleadores públicos y privados generadores de rentas remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos
de tercera categoría que empleen a personas con discapaci- presenta los siguientes datos:
dad tienen derecho a una deducción adicional en el pago del
impuesto a la renta sobre las remuneraciones que se paguen a Trabajad. Trabaj. no Total
Mes
discapacit. discapacit. trabajad.
estas personas, en un porcentaje fijado por el decreto supremo
N.º 287-2013-EF (22-11-13) en el que se adopta la forma de Enero 5 3 8
crédito contra el pago de dicho impuesto. Febrero 5 3 8
Marzo 5 3 8
Base legal Abril 5 3 8
Artículo 47, numeral 47.2 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
Mayo 5 3 8
Para la aplicación del presente crédito se debe tener en cuenta Junio 5 3 8
lo siguiente: Julio 6 3 9
a. El importe del crédito equivale al 3 % (tres por ciento) de la Agosto 6 3 9
remuneración anual de los trabajadores con discapacidad, Setiembre 6 3 9
que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Octubre 6 3 9
El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe que Noviembre 6 3 9
resulte de multiplicar el factor 1.44 por la remuneración mí- Diciembre 6 3 9
nima vital y por el número de trabajadores con discapacidad Total 66 36 102
sobre el cual se estima la remuneración anual.
b. La condición de discapacidad del trabajador debe ser Remuneraciones de los trabajadores discapacitados
acreditada con el certificado de discapacidad otorgado por
los hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa y del Mes Remuner. c/u (S/)
Interior y el Seguro Social de Salud. Enero 2,000
c. El empleador debe conservar durante el plazo de prescrip- Febrero 2,000
ción una copia legalizada por notario del certificado. Marzo 2,000
d. Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que deven- Abril 2,000
guen y se paguen las remuneraciones. Mayo 2,000
Junio 2,000
Base legal
Artículo 3, numeral 3.2 del D. S. N.º 287-2013-EF (22-11-13) Julio 4,180

I-8 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
Mes Remuner. c/u (S/) El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboraron para
Agosto 1,500 el señor Ríos en el año 2016 fue de 64.71 %.
Setiembre 2,000
Octubre 2,000
2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre
las remuneraciones de los trabajadores discapacitados
Noviembre 2,000
Diciembre 4,180 Con el fin de determinar el porcentaje de deducción adicional,
Total 66 nos ubicamos en el siguiente cuadro:

Porcentaje Adicional
Solución
Porcentaje de personas con dis- Porcentaje de deducción adicional
Con el fin de determinar el monto adicional a deducir para fines capacidad que laboran para el aplicable a las remuneraciones
del impuesto a la renta, la empresa debe seguir el siguiente generador de rentas de tercera pagadas por cada persona con
procedimiento: categoría calculado sobre el total discapacidad
de trabajadores
1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con dis- Hasta 30 % 50 %
capacidad que laboran para el empleador
Más de 30 % 80 %

Sumatoria mensual del total trabajadores

discapacitados en cada mes
x 100 Como el porcentaje determinado de trabajadores discapa-
Sumatoria mensual del total de trabajadores citados es de 64.71 %, nos ubicamos en el segundo tramo
en cada mes
de la columna izquierda, es decir, más del 30 %, por lo que
corresponde a una deducción adicional de 80 % sobre las re-
muneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, dicho
66 porcentaje se ubica en el segundo tramo de la columna derecha.
x 100 = 64.71 %
102
3. Determinamos el monto adicional a deducir

Deducción anual por cada trabajador

Trabajad. Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Trabajador 5 Trabajador 6 Total
Mes
discapacit. S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/
Enero 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Febrero 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Marzo 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Abril 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Mayo 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Junio 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Julio 6 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 2,000 22,900
Agosto 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Setiembre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Octubre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Noviembre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Diciembre 6 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 25,080
Total S/ 28,360 28,360 28,360 28,360 28,360 14,180 155,980
Deducción adicional 80 % 22,688 22,688 22,688 22,688 22,688 11,344 124,784

Nota: En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificación extraordinaria del 9 %.

4. Comparamos con el límite anual para cada trabaja-
dor
Límite anual de la deducción por cada trabajador que laboró el
año completo: 24 RMV
La RMV al cierre del ejercicio 2016 fue de S/ 850.
Podemos ver del cuadro que los importes adicionales dedu-
cibles por cada trabajador exceden los límites de S/ 20,400 y
S/ 10,200, respectivamente. Por lo tanto, los montos a deducir
son los límites máximos.
5. Determinamos la renta neta del ejercicio

S/ 850 x 24 = S/ 20,400 x 5 trabajadores =

S/ 102,000 → Límite máximo Utilidad contable (supuesta) 48,000
Menos:
Límite anual de la deducción por cada trabajador que laboró
menos de un año: 2 RMV por cada mes Deducción adicional por trabajadores

Trabajador 6: laboró 6 meses, entonces el límite es seis meses discapacitados (S/ 102,000 + S/ 10,200) -112,200
por 2 RMV por cada mes, igual a 12 RMV Pérdida tributaria -64,200
Impuesto a la renta 0
S/ 850 x 12 = S/ 10,200 → Límite máximo

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Se han realizado pagos a cuenta durante el ejercicio por un total
de S/ 62,500.00.
Caso N.º 2
Solución
Determinamos el gasto adicional sobre remuneraciones.
Sin exceso del límite máximo y con aplicación de créditos Con el fin de determinar el monto adicional a deducir para fines
La empresa Caramelos SRL durante el año 2016 contrató per- del impuesto a la renta, la empresa debe seguir el siguiente
sonas discapacitadas para realizar labores administrativas en la procedimiento:
empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las
remuneraciones pagadas a dichos trabajadores. Para ello nos 1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con dis-
presenta los siguientes datos: capacidad que laboran para el empleador
Trabajad. Trabaj. no Total
Mes
discapacit. discapacit. trabajad.
Enero 5 36 41 Sumatoria mensual del total trabajadores
discapacitados en cada mes
Febrero 5 36 41 x 100
Marzo 5 36 41 Sumatoria mensual del total de trabajadores
en cada mes
Abril 5 36 41
Mayo 5 36 41
Junio 5 36 41
Julio 7 36 43
72
Agosto 7 36 43 x 100 = 14.29 %
Setiembre 7 36 43 504
Octubre 7 36 43
Noviembre 7 36 43
Diciembre 7 36 43 El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la
Total 72 432 504 empresa es de 14.29 %.

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados 2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre

Mes Remuner. c/u (S/) las remuneraciones de los trabajadores discapacitados
Enero 1,700 Con el fin de determinar el porcentaje de deducción adicional,
Febrero 1,700 nos ubicamos en el siguiente cuadro:
Marzo 1,700
Abril 1,700 Porcentaje adicional
Mayo 1,700
Porcentaje de personas con dis- Porcentaje de deducción adicional
Junio 1,700 capacidad que laboran para el aplicable a las remuneraciones
Julio 3,553 generador de rentas de tercera pagadas por cada persona con
Agosto 1,700 categoría calculado sobre el total discapacidad
Setiembre 1,700 de trabajadores
Octubre 1,700 Hasta 30 % 50 %
Noviembre 1,700 Más de 30 % 80 %
Diciembre 3,553

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados

Las remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo
ejercicio 2016 y se ha realizado gastos por ajustes razonables
en la construcción de rampas de acceso a la empresa para todos
los trabajadores discapacitados sustentados con comprobantes
de pago por S/ 8,000.00.
Se pide determinar el gasto adicional por remuneraciones y el cré-
dito contra el impuesto por remuneraciones y ajustes razonables.
es de 14.29 % nos ubicamos en el primer tramo de la columna
Iizquierda es decir dentro del 30 %, por lo que corresponde
a una deducción adicional de 50 % sobre las remuneraciones
pagadas a cada trabajador discapacitado. Dicho porcentaje se
ubica en el primer tramo de la columna derecha.
3. Determinamos el monto adicional a deducir

Deducción anual por cada trabajador

Trabajad. Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Trabajador 5 Trabajador 6 Trabajador 7 Total
Mes
discapacit. S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/
Enero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Febrero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Marzo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Abril 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Mayo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Junio 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Julio 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 1,700 1,700 21,165
Agosto 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Setiembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Octubre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Noviembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Diciembre 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 24,871
Total S/ 24,106 24,106 24,106 24,106 24,106 12,053 12,053 144,636
Deducción adicional 50 % 12,053 12,053 12,053 12,053 12,053 6,027 6,027 72,318
Nota. En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificación extraordinaria del 9 %.
Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 I Área Tributaria

Suspensión de la obligación de efectuar

retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de
cuarta categoría

Ficha Técnica Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta

categoría a partir de noviembre del 2016
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio
Título : Suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta
de rentas de cuarta categoría
y quinta categoría no superen los S/ 35,438.00 (treinta y cinco
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera Quincena de Enero 2017 mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 soles) anuales.
b) Quienes tengan funciones de directores de empresas, síndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares cuando
1. Introducción1 sus ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por
rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta ca-
Con la publicación de la Resolución de Superintendencia tegoría no superen los S/ 28,350.00 (veintiocho mil trescientos
N.º 330-2016/SUNAT, los perceptores de renta de cuarta cincuenta y 00/100 soles) anuales.
categoría, personas naturales que perciban rentas por el ejer-
cicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría categoría antes de noviembre del 2016
y los que perciban dietas ingresos obtenidas por el desempeño a) Cuando los ingresos no superen los S/ 35,438.00 (treinta
de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 soles)
negocios, albaceas o similares, incluyendo el desempeño de las anuales.
funciones de regidores municipales o consejero regional según
lo establecido por el artículo 33 de la Ley del Impuesto a la b) Quienes tengan funciones de directores de empresas, síndi-
Renta, podrán verificar si se encuentran obligados a efectuar el cos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares
pago a cuenta del impuesto a la renta, así como presentar su cuando sus ingresos no superen los S/ 28, 350.00 (veintiocho
solicitud de suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta mil trescientos cincuenta y 00/100 soles) anuales.
del impuesto a la renta.
4. ¿Cómo presentar la solicitud de suspensión de
Cabe indicar que la comentada resolución hace referencia a
los supuestos establecidos para tales fines en la Resolución de retenciones de cuarta categoría?
Superintendencia N.° 013-2007/SUNAT. El perceptor de renta de cuarta categoría accederá a presentar la
solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del im-
puesto a la renta mediante el desarrollo de los siguientes pasos:
2. ¿Qué contribuyentes no se encuentran obliga-
dos a efectuar los pagos a cuenta del impuesto Paso N.° 1
a la renta? Debe ingresar al portal de la Sunat (htpp:/www.sunat.gob.pe)
a) Aquellos cuyos ingresos por rentas de cuarta categoría o las y dirigirse a la opción Sunat Operaciones en Línea-Clave SOL.
rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no
superen los S/ 2.953.00 (dos mil novecientos cincuenta y
tres y 00/100 soles).
b) Aquellos que perciban rentas por funciones de directores
de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, además de otras rentas de cuarta y/o
quinta categorías, cuyo total de rentas percibidas en el mes
no supere los S/ 2,363.00 (dos mil trescientos sesenta y tres Paso N.° 2
y 00/100 soles). Al ingresar a la opción “Trámites, consultas y declaraciones
informativas, el aplicativo le solicitará el ingreso de su número
3. Contribuyentes que pueden solicitar la suspen- de RUC, usuario y contraseña.
sión de las retenciones del impuesto a la renta
de cuarta categoría
Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría o
de cuarta y quinta categoría podrán presentar su solicitud de
suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del 1 de enero del 2017, siempre que se
encuentre en alguno de los siguientes supuestos:

(*) Profesional de Derecho egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestría con mención en Política y
Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro
del staff de asesores tributarios del Instituto Pacífico. Ex servidora pública de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria (Sunat).

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Paso N.° 3
Deberá ingresar a la opción Otras declaraciones y solicitudes,
donde se le habilitará (entre otras opciones) la solicitud de
suspensión de retenciones de cuarta categoría, que le permitirá
acceder al formulario N.° 1609.

5. ¿Dónde se verifica la constancia de suspensión

de retenciones de cuarta categoría?
Para el perceptor de rentas de cuarta que desee imprimir su
constancia de suspensión y el agente de retención que consulte
la veracidad de la constancia emitida, bastará con que ingrese
al portal de la Sunat (htpp://www.sunat.gob.pe) y realice los
siguientes pasos:

Paso N.° 1
Deberá ingresar a icono de opciones sin clave SOL.

Paso N.° 4
Al ingresar en el formulario 1609, deberá registrar la fecha
en que empieza a percibir rentas de cuarta categoría, luego el
formulario le solicita la información respecto del monto que Paso N.° 2
proyecta percibir por rentas de cuarta y quinta categoría. Estas
La acción que sigue es ingresar a la opción de consulta de decla-
casillas deben ser debidamente llenadas con valores numéricos,
raciones y solicitudes, para acceder a la consulta del formulario
aun cuando el monto a consignar sea igual a cero.
N.° 1609.

Paso N.° 3
Cuando se apertura la consulta de la solicitud de suspensión de
retenciones de cuarta categoría, deberá registrar su número de
RUC y el número de orden que le autorizó Sunat al momento
de presentar su solicitud.

Paso N.° 5
Una vez ingresado los datos descritos en el párrafo anterior, se
generará automáticamente un número de operación en tanto
la solicitud ha sido autorizada. El referido número de operación
Paso N.° 4
debe ser guardado por el contribuyente, pues este le permitirá
acceder a su solicitud de suspensión en el momento que requiera Una vez ingresado sus datos, se mostrará la constancia de suspen-
presentar al usuario (agente de retención) del servicio que brinda. sión, la cual puede ser impresa o enviada a un correo electrónico.

I-12 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categoría del
ejercicio.

8.2. De los agentes de retención

Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabi-
lidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones
del IR correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes
supuestos:

6. ¿Desde qué fecha surte efecto la constancia de
suspensión y cuál es su vigencia?
Cuando la Administración tributaria autoriza la solicitud de
suspensión de retenciones de cuarta, esta tendrá vigencia hasta
el 31 de diciembre del ejercicio en curso.
De acuerdo al artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.° 013-2007/SUNAT, la autorización de suspensión surtirá
efecto en el caso de:
• Las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría
que se pongan a disposición del contribuyente a partir del
día calendario siguiente de su otorgamiento.
• En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario
en que se emite la constancia de autorización.
Asimismo, la Administración tributaria ha manifestado a través
del Informe N.° 115-2015-SUNAT/5D0000 lo siguiente:
Tratándose del supuesto en que la constancia de autorización de
suspensión de las retenciones del impuesto a la renta de cuarta
categoría ha sido obtenida con posterioridad a la fecha de emi-
sión del recibo por honorarios pero antes del pago del servicio
por el cual se emite este, no existe la obligación de retener el
referido impuesto con ocasión de dicho pago.
7. ¿Qué datos debe consignar la constancia de
autorización de suspensión?
• Número de orden de la operación mediante la cual se emite
dicha constancia (solo para aquellas otorgadas a través de
Sunat Virtual).
• Resultado de la solicitud.
• Identificación del contribuyente.
• Fecha de presentación de la solicitud.
• Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
• Plazo de vigencia (solo para aquellas otorgadas en las de-
pendencias o centros de servicios al contribuyente).
• Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere
los S/.1,500 si obtiene renta de cuarta categoría.
• Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o
entrega, según corresponda, de la constancia de autorización
de suspensión vigente.
9. Formato para la presentación excepcional de la
solicitud
Los contribuyentes podrán excepcionalmente presentar la soli-
citud de suspensión utilizando el formato anexo a la Resolución
de Superintendencia N.° 004-2009/SUNAT, denominado “Guía
para efectuar la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos
a cuenta”, el cual se encontrará a disposición de los interesados
en Sunat Virtual, siempre que se encuentren en los siguientes
supuestos:
a) Su solicitud hubiera sido rechazada en Sunat Virtual por
exceder sus ingresos los límites establecidos, siempre que:
(i) Invoque que la Administración tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
retenciones declaradas, así como declaraciones juradas
originales o rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calenda-
rio desde la fecha del rechazo de la Solicitud en Sunat
Virtual.
b) El servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible.
El referido formato es el siguiente:

8. Obligaciones tributarias de los contribuyentes

y de los agentes de retención
Las obligaciones relacionadas a la suspensión de retenciones
son las siguientes:

8.1. Respecto de los contribuyentes

• Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención
una impresión de la constancia de autorización vigente o una
fotocopia de esta.
• Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en
las dependencias o en los centros de servicios al contribuyen-
te, el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el
original de la constancia de autorización vigente y entregar
una fotocopia de esta.
• Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando
determine, por alguna variación en sus ingresos que va
obteniendo durante el año, que los pagos a cuenta o reten-
ciones que le han efectuado no llegará a cubrir el IR por sus

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Principales aspectos que modifican el Código

Tributario de acuerdo al Decreto Legislativo
N.° 1263 (Parte II)

Ficha Técnica la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la

Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : Principales aspectos que modifican el Código Tributario de acuerdo
al Decreto Legislativo N.° 1263 (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera Quincena de Enero 2017
aplicación de las normas de precios de transferencia, y a 20 días
hábiles en el caso de reclamaciones contra resoluciones de multa
que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Por lo anterior, se establecen dos supuestos de extensión:

Continuando con el numeral 11.1. del presente análisis sobre la mo- Carta finanza que garan- Carta fianza vinculada a resolucio-
dificación del artículo 137 del Código Tributario1, afirmamos que, no tiza la resolución de de- nes de multa
obstante la importancia de la institución de la defensa legal asistida por terminación en el caso de
un abogado colegiado, el legislador ha decidido omitirla en la norma aplicación de normas de
tributaria, por lo que ya no es un requisito de admisibilidad para pre- precios de transferencia
sentar el recurso con lo cual queda hacer simplemente la presentación
de un escrito fundamentado. La actualización y vigencia de La actualización y vigencia de la carta
la carta fianza para garanti- fianza será de 20 días hábiles en el caso
zar el pago de la resolución de reclamaciones contra resoluciones
Los requisitos eran los siguientes: de determinación emitida se de multa que sustituyan aquellas que
• La autorización por letrado en los lugares donde la defensa extiende por exigencia a 12 establezcan sanciones de comiso de
fuera cautiva meses. bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de esta-
• Nombre del abogado que lo autoriza blecimiento u oficina de profesionales
independientes.
• Firma del abogado
• Número de registro hábil del abogado
En concreto, lo que el legislador realiza es endurecer los casos
Lo que podemos decir sobre este punto es que el legislador donde se aplican normas de precios de transferencia cuando se
establece que la responsabilidad de la contratación de quien reclamen resoluciones; en el caso de sustitución de sanciones por
fundamenta su escrito no depende que esté consignado en el resoluciones de multa cuando se reclamen, sean garantizadas
documento que se presenta, porque ese dato no hace por sí mismo
mediante carta fianza hasta por 20 días hábiles.
que el “fundamento” garantice la defensa de los derechos de los
contribuyentes ni que la Administración tributaria le dé la razón.
Por ello, en los tiempos que corren con el flujo de información y
12. Sobre los medios probatorios extemporáneos
con los medios que se cuentan, este requisito formal de admisi- en reclamación
bilidad pierde relevancia frente a la efectividad que se conozca el Sobre la modificación del artículo 141 del Código Tributario, se
caso de fondo, ya que los requisitos formales son importantes en establece lo siguiente:
la medida que sean necesarios para la realidad en que se vive.
Pero cuando dicha formalidad pierde fuerza e importancia, se Medios probatorios extemporáneos en reclamación
convierte más en un obstáculo que en una medida de seguridad
para la defensa de los derechos de las personas, ya que el nom- Texto derogado Texto modificado
bre y sello del abogado colegiado y su habilidad en plantear el Artículo 141.- MEDIOS PROBATORIOS Artículo 141.- MEDIOS PROBATO-
escrito, en sí mismo, no garantizan que el “fundamento” evite EXTEMPORÁNEOS RIOS EXTEMPORÁNEOS
los efectos nocivos del riesgo tributario que se presente. No se admitirá como medio probatorio No se admitirá como medio pro-
El esfuerzo del contribuyente es asumir la responsabilidad de bajo responsabilidad, el que habiendo batorio bajo responsabilidad, el
sido requerido por la Administración que habiendo sido requerido por la
contratar los mejores servicios de defensa legal para presentar tributaria durante el proceso de veri- Administración tributaria durante el
los mejores fundamentos y esto no depende que se consigne la ficación o fiscalización no hubiera sido proceso de verificación o fiscalización
autorización del abogado. presentado y/o exhibido, salvo que el no hubiera sido presentado y/o exhi-
deudor tributario pruebe que la omisión bido, salvo que el deudor tributario
Ahora bien, el nombre del abogado sí se mantendrá en los no se generó por su causa o acredite la pruebe que la omisión no se generó
escritos a efectos de acreditar el gasto —y sea aceptado como cancelación del monto reclamado vincu- por su causa o acredite la cancelación
lado a las pruebas presentadas actualiza- del monto reclamado vinculado a las
deducible— por el uso de los servicios profesionales, sobre todo do a la fecha de pago, o presente carta pruebas presentadas actualizado a la
los sujetos perceptores de renta de tercera categoría y los de fianza bancaria o financiera por dicho fecha de pago, o presente carta fianza
rentas del trabajo a partir del ejercicio fiscal 2017 emitiendo su monto, actualizada hasta por nueve (9) bancaria o financiera u otra garantía
recibo por honorarios electrónicos. meses o doce (12) meses tratándose de por dicho monto que la Adminis-
la reclamación de resoluciones emitidas tración tributaria establezca por
como consecuencia de la aplicación de Resolución de Superintendencia,
11.2. Sobre las cartas fianza como requisito de admisibi- las normas de precios de transferencia, actualizada hasta por nueve (9)
lidad posteriores de la fecha de la interposi- meses o doce (12) meses tratándose
ción de la reclamación. de la reclamación de resoluciones
Sobre la vigencia de las cartas fianza en los recursos de reclama- emitidas como consecuencia de la
ción, los plazos de nueve meses variarán a 12 meses en el caso de aplicación de las normas de precios
de transferencia
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Con estudios
de especialización por el III Programa de Especialización en Tributación de la Universidad del Pacífico.
1 El texto único ordenado del Código Tributario fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF.

I-14 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
Medios probatorios extemporáneos en reclamación Sobre los requisitos de la apelación

Texto derogado Texto modificado Texto derogado Texto modificado

En caso de que la Administración de- o veinte (20) días hábiles tratándose Artículo 146.- REQUISITOS DE LA APE- Artículo 146.- REQUISITOS DE LA
clare infundada o fundada en parte la de la reclamación de resoluciones de LACIÓN APELACIÓN
reclamación y el deudor tributario apele multa que sustituyan a aquellas que La apelación de la resolución ante el La apelación de la resolución ante
dicha resolución, este deberá mantener establezcan sanciones de comiso Tribunal Fiscal deberá formularse dentro el Tribunal Fiscal deberá formularse
la vigencia de la carta fianza durante la de bienes, internamiento temporal de los quince (15) días hábiles siguientes dentro de los quince (15) días hábiles
etapa de la apelación por el mismo monto, de vehículos y cierre temporal de a aquél en que se efectuó su notificación, siguientes a aquél en que efectuó su
plazos y períodos señalados en el Artículo establecimiento u oficina de profe- mediante un escrito fundamentado y au- notificación, mediante un escrito fun-
137. La carta fianza será ejecutada si el sionales independientes, posteriores torizado por letrado en los lugares damentado. El administrado deberá
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte de la fecha de la interposición de la donde la defensa fuera cautiva, el afiliarse a la notificación por medio
la resolución apelada, o si esta no hubiese reclamación. cual deberá contener el nombre del electrónico del Tribunal Fiscal, con-
sido renovada de acuerdo a las condi- abogado que lo autoriza, su firma y forme a lo establecido mediante
En caso la Administración tributaria
ciones señaladas por la Administración número de registro hábil. Asimismo, resolución ministerial del Sector
declare infundada o fundada en parte
tributaria. Si existiera algún saldo a favor se deberá adjuntar al escrito, la hoja Economía y Finanzas. Tratándose de
la reclamación y el deudor tributario
del deudor tributario, como consecuencia de información sumaria correspon- la apelación de resoluciones emitidas
apele dicha resolución, este deberá
de la ejecución de la carta fianza, será diente, de acuerdo al formato que como consecuencia de la aplicación de
mantener la vigencia de la carta fianza
devuelto de oficio. hubiera sido aprobado mediante las normas de precios de transferencia,
bancaria o financiera u otra garantía
durante la etapa de la apelación por el Resolución de Superintendencia. el plazo para apelar será de treinta (30)
monto, plazos y períodos señalados en Tratándose de la apelación de resolucio- días hábiles siguientes a aquel en que
el Artículo 148. La carta fianza será nes emitidas como consecuencia de la se efectuó la notificación.
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma aplicación de las normas de precios de
[...]
o revoca en parte la resolución apelada, transferencia, el plazo para apelar será
o si esta no hubiese sido renovada de de treinta (30) días hábiles siguientes a La apelación será admitida vencido el
acuerdo a las condiciones señaladas aquel en que se efectuó su notificación plazo señalado en el primer párrafo,
por la Administración tributaria. Si certificada. siempre que se acredite el pago de la
existiera algún saldo a favor del deudor totalidad de la deuda tributaria apelada
[…]
tributario, como consecuencia de la eje- actualizada hasta la fecha de pago o
cución de la carta fianza, será devuelto La apelación será admitida vencido el pla- se presente carta fianza bancaria o
de oficio. [...] zo señalado en el primer párrafo, siempre financiera por el monto de la deuda
que se acredite el pago de la totalidad de actualizada hasta por doce (12) meses
la deuda tributaria apelada actualizada posteriores a la fecha de la interpo-
12.1. Otras garantías por medios probatorios extemporá- hasta la fecha de pago o se presente sición de la apelación, y se formule
carta fianza bancaria o financiera por el dentro del término de seis (6) meses
neos monto de la deuda actualizada hasta por contados a partir del día siguiente a
Una de las modificaciones que dan mayores facilidades a los contri- doce (12) meses posteriores a la fecha aquel en que se efectuó la notificación.
de la interposición de la apelación, y se La referida carta fianza debe otorgarse
buyentes consiste en admitir la presentación de otras garantías que formule dentro del término de seis (6) por un periodo de doce (12) meses y
equivalgan al monto reclamado, vinculadas a dichas pruebas extem- meses contados a partir del día siguiente renovarse por periodos similares dentro
poráneas y ya no solamente que sean cartas fianza que emiten las a aquél en que se efectuó la notificación del plazo que señale la Administración
entidades financieras. Ello va a permitir que muchas otras personas certificada. La referida carta fianza debe tributaria. La carta fianza será ejecutada
otorgarse por un período de doce (12) si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
que no tienen la posibilidad de lograr una carta fianza, lo puedan meses y renovarse por periodos similares en parte la resolución apelada, o si ésta
hacer con otros tipos de garantía en el caso de la presentación de dentro del plazo que señale la Adminis- no hubiese sido renovada de acuerdo
medios probatorios extemporánea en los recursos de reclamación. tración. La carta fianza será ejecutada si a las condiciones señaladas por la
el Tribunal Fiscal confirma o revoca en Administración tributaria. Los plazos
No obstante, la Sunat establecerá qué otras garantías se permitirán parte la resolución apelada, o si ésta no señalados en doce (12) meses variarán
mediante la emisión de resolución de superintendencia. hubiese sido renovada de acuerdo a las a dieciocho (18) meses tratándose de
condiciones señaladas por la Adminis- la apelación de resoluciones emitidas
Por ello, se supera la condición de que solo era admitido que tración tributaria. Los plazos señalados como consecuencia de la aplicación
se pueda acreditar la omisión de la presentación de los medios en doce (12) meses variarán a dieciocho de las normas de precios de transfe-
probatorios por causa ajena al administrado, o la acreditación (18) meses tratándose de la apelación de rencia, y a veinte (20) días hábiles
resoluciones emitidas como consecuencia tratándose de apelación de resolu-
de la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas de la aplicación de las normas de precios ciones emitidas contra resoluciones
presentadas, o carta fianza, ahora se podrá realizar mediante de transferencia. de multa que sustituyan comiso,
otras garantías. (…)
internamiento de bienes o cierre
temporal de establecimiento u ofici-
na de profesionales independientes.
12.2. Actualización de la carta fianza
[...]
Ahora la actualización de la carta fianza de garantía será de 20
días hábiles en el caso de reclamaciones contra resoluciones
de multa, aquellas que sustituyan sanciones por infracciones Sobre los requisitos de admisibilidad de los recursos de recla-
tributarias cometidas posteriormente a la fecha de interposición mación contra resoluciones de determinación o de multa que
de la reclamación como son: emite la Administración tributaria, al igual que el artículo 137 del
Código Tributario en el caso de los requisitos para ser admitido
- Comiso de bienes,
el recurso de apelación contra resoluciones de intendencia para
- Internamiento temporal de vehículos y, ser resuelto por ante la jurisdicción administrativa del Tribunal
- Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesio- Fiscal, se establece los siguientes requisitos:
nales independientes.
La carta fianza por el plazo de 20 días hábiles para el supues- • Ahora solo se requiere escrito fundamentado. Ya no es necesario
consignar los datos del abogado colegiado.
to de las reclamaciones contra resoluciones de multa que se
presentan de forma extemporánea, constituye una novedad • El nuevo requisito de admisibilidad para la presentación de apelacio-
nes ante el Tribunal Fiscal es la afiliación a la notificación por medios
que permite dar mayores facilidades a los administrados para de comunicación electrónica y siempre que cumpla lo establecido por
ejercer sus derechos de poder presentar medios impugnatorios el Ministerio de Economía y Finanzas mediante resolución ministerial.
de forma extemporánea. • En el caso de la vigencia de la carta fianza, se establece una novedad:
el plazo de 20 días hábiles en el caso de apelaciones de resoluciones
13. Sobre los requisitos de la apelación emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso, inter-
namiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u oficina
Sobre la modificación del artículo 146 del Código Tributario, se de profesionales independientes.
establece lo siguiente:

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica

14. Sobre los medios probatorios admisibles ante
el Tribunal Fiscal
Sobre la modificación del artículo 148 del Código Tributario, se
establece lo siguiente:
Sobre los medios probatorios admisibles
Texto derogado Texto modificado
Artículo 148.- MEDIOS PROBATO- Artículo 148.- MEDIOS PROBATO-
RIOS ADMISIBLES RIOS ADMISIBLES
No se admitirá como medio probato-
rio ante el Tribunal Fiscal la documen-
No se admitirá como medio pro-
tación que habiendo sido requerida
batorio ante el Tribunal Fiscal la
en primera instancia no hubiera sido
documentación que habiendo sido
presentada y/o exhibida por el deudor
requerida en primera instancia no
tributario. Sin embargo, dicho órgano
hubiera sido presentada y/o exhi-
resolutor deberá admitir y actuar
bida por el deudor tributario. Sin
aquellas pruebas en las que el deudor
embargo, dicho órgano resolutor
tributario demuestre que la omisión
deberá admitir y actuar aquellas
de su presentación no se generó por
pruebas en las que el deudor tri-
su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal
butario demuestre que la omisión
deberá aceptarlas cuando el deudor
de su presentación no se generó
tributario acredite la cancelación del
por su causa. Asimismo, el Tribunal
monto impugnado vinculado a las
Fiscal deberá aceptarlas cuando
pruebas no presentadas y/o exhibidas
el deudor tributario acredite la
por el deudor tributario en primera
cancelación del monto impugnado
instancia, el cual deberá encontrarse
vinculado a las pruebas no presen-
actualizado a la fecha de pago.
tadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el
cual deberá encontrarse actualiza-
do a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financie-
ra por dicho monto, actualizado
hasta por doce (12) meses, o
dieciocho (18) meses tratándose
de la apelación de resoluciones
emitidas como consecuencia de
la aplicación de normas de pre-
cios de transferencia, o veinte
(20) días hábiles tratándose de
apelación de resoluciones que
resuelven reclamaciones con-
tra resoluciones de multa que
sustituyan a aquellas que esta-
blezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficinas de
profesionales independientes;
posteriores a la fecha de inter-
posición de la apelación.
[...]
La modificación, en el caso de los medios probatorios extempo-
ráneos en la presentación de recursos de apelación, establece que
para ser aceptados los medios probatorios no presentados en la
etapa de reclamos ante la Sunat, el deudor podrá presentar carta
fianza o bancaria equivalentes al monto impugnado vinculado a
los medios probatorios, actualizado hasta por 12 meses, y en el
caso de la aplicación de las normas de precios de transferencias
por 18 meses, y en el caso de la presentación de 20 días hábiles
por apelación por temas de multa que sustituyan a aquellas
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficinas de profesionales independientes.
Ello constituye toda una novedad, ya que no estaba contemplada
la presentación de cartas fianza para garantizar los montos ape-
lados por montos acreditados por pruebas nuevas no actuados
en la etapa de reclamación.
15. Sobre el plazo para resolver la apelación
Sobre la modificación del segundo y último párrafo del artículo
150 del Código Tributario, se establece lo siguiente:
Sobre el plazo para resolver la apelación
Texto derogado Texto modificado
Artículo 150.- PLAZO PARA RESOLVER Artículo 150.- PLAZO PARA RESOL-
LA APELACIÓN VER LA APELACIÓN
[...] [...]
La Administración Tributaria o el apelante La Administración tributaria o el
podrán solicitar el uso de la palabra den- apelante podrán solicitar el uso de
tro de los cuarenticinco (45) días hábiles la palabra dentro de los treinta (30)
de interpuesto el recurso de apelación, días hábiles de interpuesto el recurso
contados a partir del día de presentación de apelación, contados a partir del
del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal día de presentación del recurso, de-
señalar una misma fecha y hora para el biendo el Tribunal Fiscal señalar una
informe de ambas partes. misma fecha y hora para el informe
de ambas partes.
[...]
[...]
El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse
sobre aspectos que, considerados en la Cuando el Tribunal Fiscal constate
reclamación, no hubieran sido exami- la existencia de vicios de nulidad,
nados y resueltos en primera instancia; además de la declaración de nuli-
en tal caso declarará la nulidad e insub- dad deberá pronunciarse sobre el
sistencia de la resolución, reponiendo fondo del asunto, de contarse con
el proceso al estado que corresponda. los elementos suficientes para ello,
salvaguardando los derechos de los
administrados. Cuando no sea posi-
ble pronunciarse sobre el fondo del
asunto, se dispondrá la reposición
del procedimiento al momento en
que se produjo el vicio de nulidad.
Por ello, podemos afirmar sobre los siguientes cambios:
- El uso de la palabra podrá solicitarse dentro de los 30 días
hábiles de interpuesto el recurso de apelación y ya no en
45 días hábiles.
- Sobre el fondo del asunto: cuando el Tribunal Fiscal iden-
tifique la existencia de vicios de nulidad, así como una
declaración de nulidad, estará obligada a pronunciarse
sobre el fondo del asunto, de contarse sobre los elementos
suficientes para ello, con el fin de salvaguardar los derechos
de los administrados.
- Un cambio fundamental es que solo cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondrá la re-
posición del procedimiento al momento en que se produjo
el vicio de nulidad y ya no por motivos formales.
16. Sobre las resoluciones de cumplimiento
Sobre la modificación del segundo párrafo del artículo 156 del
Código Tributario, se establece lo siguiente:
Sobre las resoluciones de cumplimiento
Texto derogado Texto modificado
Artículo 156.- RESOLUCIONES DE Artículo 156.- RESOLUCIONES DE
CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO
[...] [...]
En caso que se requiera expedir resolu- En caso que se requiera expedir
ción de cumplimiento o emitir informe, resolución de cumplimiento o emitir
se cumplirá con el trámite en el plazo informe, se cumplirá con el trámite en
máximo de noventa (90) días hábiles el plazo máximo de noventa (90) días
de notificado el expediente al deudor hábiles de notificado el expediente a
tributario, debiendo iniciarse la trami- la Administración tributaria, de-
tación de la resolución de cumplimiento biendo iniciarse la tramitación de la
dentro de los quince (15) primeros días resolución de cumplimiento dentro de
hábiles del referido plazo, bajo responsa- los quince (15) primeros días hábiles
bilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale del referido plazo, bajo responsabili-
plazo distinto. dad, salvo que el Tribunal Fiscal señale
plazo distinto.
En la etapa de cumplimiento de resoluciones que emite el Tribu-
nal Fiscal, la facultad para volver a determinar la deuda tributaria
por la Sunat está limitada a los parámetros establecidos por el
Tribunal Fiscal, debiendo la Administración tributaria limitarse
a dar cumplimiento a lo resuelto por dicha instancia.
Continuará en la siguiente edición.

I-16 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017


Fiscalización parcial electrónica: a propósito de la
Resolución de Superintendencia N.° 303-2016/SUNAT
Ficha Técnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lázaro
Título : Fiscalización parcial electrónica: a propó-
sito de la Resolución de Superintendencia
N.° 303-2016/SUNAT
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
Introducción
Mediante Ley N.° 30296, publicada el 31
de diciembre del 2014, se incorporaron
algunas novedades legislativas, entre las
cuales destacó la modificación del artículo
61 del Código Tributario, norma que esta-
bleció la facultad de la Sunat para realizar
una fiscalización parcial electrónica de
acuerdo al procedimiento previsto en el
artículo 62-B de este código.
Posteriormente, mediante Decreto Su-
premo N.° 049-2016-EF, se realizaron
algunas modificaciones al Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de Sunat,
con el fin de aplicar las medidas para
llevar a cabo el citado procedimiento.
Se estableció en la segunda disposición
complementaria final que la Sunat, en
el plazo de 90 días hábiles computado
desde la publicación de dicho decreto
en el diario oficial El Peruano, publicaría
la resolución de superintendencia que
apruebe las normas reglamentarias para
la implementación y aplicación de la
fiscalización parcial electrónica.
Es mediante la Resolución de Super-
intendencia N.° 303-2016/SUNAT,
publicada el 22 de noviembre del
2016, que se aprobaron las disposiciones
complementarias. En sus considerandos
se indica que si bien el reglamento del
procedimiento de fiscalización incluye
dentro de sus alcances al procedimiento
de fiscalización mediante el cual se com-
prueba la correcta determinación de la
obligación aduanera o de parte o algunos
de los elementos de esta, se considera
conveniente que la implementación
y aplicación de la fiscalización parcial
electrónica se inicie respecto de los
tributos internos que administre la
Sunat. Dicho ello, pasaremos a explicar
esta resolución, no sin antes desarrollar
algunas cuestiones previas con el fin de
establecer el marco dentro del cual se
aplica.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Católica del Perú. Ex orientadora tributaria de la División Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
1. Nociones preliminares
Determinación de la obligación tri-
butaria
De acuerdo al artículo 60 del Código
Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N.° 133-2013-EF, la determina-
ción de la obligación tributaria es iniciada
por el propio deudor tributario o por la
Administración tributaria, en la que esta
última puede ser por propia iniciativa o
por denuncia de terceros.
Asimismo, el artículo 61 del Código Tri-
butario señala que la determinación de
la obligación tributaria efectuada por el
deudor tributario se encuentra sujeta a fis-
calización o verificación por la Administra-
ción tributaria, la que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud
en la información proporcionada y emita
la resolución de determinación, orden de
pago o resolución de multa.
Como podemos apreciar, la determinación
de la obligación tributaria es efectuada por
el propio deudor tributario (como contri-
buyente o responsable) sin intervención de
la Administración tributaria, o puede ser
efectuada por esta de oficio, la que nor-
malmente se realiza sobre la base de la de-
claración jurada presentada por el propio
deudor tributario, la cual podrá coincidir
o no con la determinación efectuada por
el deudor tributario, determinación que se
plasma con la emisión de una resolución
de determinación.
Facultad de fiscalización
El primer párrafo del artículo 62 del Có-
digo Tributario señala que “La facultad
de fiscalización de la Administración
Tributaria se ejerce en forma discre-
cional, de acuerdo a lo establecido en
el último párrafo de la Norma IV del
Título Preliminar. El ejercicio de la función
fiscalizadora incluye la inspección, inves-
tigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aque-
llos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios”.
Agrega el artículo 62 que la Administración
para tal efecto dispone de una serie de fa-
cultades discrecionales como la de exigir
a los deudores tributarios la exhibición y/o
presentación de sus libros, registros y/o do-
cumentos que sustenten la contabilidad; re-
querir a terceros informaciones y exhibición
de sus libros, registros, documentos, etc.
En dicho sentido, el Tribunal Fiscal se ha pro-
nunciado en la Resolución del Tribunal Fiscal
N.° 04649-2-2007, que indica lo siguiente:
“en las Resoluciones N.°s 1010-2-2000 y
Área Tributaria I
05214-4-2002, entre otras, este Tribunal ha
dispuesto que la facultad de fiscalización
es el poder que goza la Administración
según ley, con la finalidad de comprobar
el cumplimiento de las obligaciones y la
procedencia de beneficios tributarios, así
como supone la existencia del deber de los
deudores tributarios y terceros de realizar
las prestaciones establecidas legalmente
para hacer posible esa comprobación” (las
negritas son nuestras).
De lo expuesto, podemos apreciar que
la facultad de fiscalización es una po-
testad de la que goza la Administración
tributaria para comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones for-
males y sustanciales, la cual se encuentra
determinada por ley y se ejerce de forma
discrecional, por lo que esta permite que
la Administración pueda realizar en con-
creto una serie de conductas específicas
indicadas en el citado artículo.
Cabe resaltar en este punto que si bien
en mérito a dicha facultad discrecional,
la Administración en principio puede
determinar libremente a quiénes fiscali-
zar, cuándo fiscalizar, definir los tributos y
periodos que serán materias de revisión,
sin embargo esta no debe interpretarse
como una facultad arbitraria, sino que, por
el contrario, el ejercicio de dicha facultad
debe entenderse en concordancia con
ciertos límites. Dichos límites se basan en
el respeto a los derechos de los adminis-
trados contemplados de forma enunciativa
en el artículo 92 del Código Tributario,
los cuales encuentran fundamento en las
garantías y principios constitucionales, así
como los pronunciamientos del Tribunal
Constitucional.
En el mismo sentido, la RTF N.° 09515-5-
2004 ha señalado que “la Administración
debe ejercer la facultad de fiscalización
teniendo como límite las facultades
contenidas en el artículo 62 del Código
Tributario, así como los derechos de los
administrados recogidos por el artículo 92
del Código Tributario, en la Constitución
y en las normas especiales”.
En el mismo sentido, Villegas afirma que
“las definiciones que ofrece la doctrina
sobre facultad discrecional son muchas;
sin embargo, todas confluyen en la idea
de que la discrecionalidad consiste en la
atribución que tiene la Administración
para adoptar una decisión de entre varias
opciones que le confiere la ley sin que
esta implique una desviación maliciosa
ni abusiva de poder, sino que la decisión
adoptada tenga como única finalidad
alcanzar el objetivo que la administración
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
pública se ha trazado dentro del marco de
sus funciones. En tal sentido, “la discre-
cionalidad debe ser utilizada de acuerdo
a los planeamientos de la Administración
tributaria, jamás violentando garantías
constitucionales ni tributarias”1 (las
negritas son nuestras).
Procedimiento de fiscalización
En mérito a la facultad de fiscalización
anteriormente explicada, la cual no es
una facultad arbitraria, se enmarca el
procedimiento de fiscalización, proce-
dimiento administrativo cuyo objetivo
principal es verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias a cargo de los
contribuyentes, determinando en su caso,
una deuda, un crédito o incluso la confor-
midad de la determinación realizada por
el deudor tributario.
Asimismo, dicho procedimiento tiene que
contar con límites, los cuales pueden ser
temporales, como es la prescripción; y
materiales, con la excepción establecida
en el artículo 108 del Código Tributario.
Respecto de los límites materiales, se exi-
ge que un procedimiento de fiscalización
definitiva se realice respecto de un tributo
y periodo específico, debiendo ser único,
integral y definitivo.
Sin embargo, cabe precisar que con la
implementación de la fiscalización parcial
se establece la facultad para que dentro
de un periodo y tributo determinado
se revise parte, alguno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria por
lo que dicho tipo de fiscalización deja de
ser único, integral y definitivo, dado que
solo pone fin a la revisión del aspecto que
es materia de revisión, dejándose abierta
la posibilidad de que la Administración
pueda iniciar un nuevo procedimiento, por
cualquier otro elemento referido al mismo
tributo y periodo. Entonces, la fiscalización
parcial tendrá carácter definitivo respecto
al reparo (elemento) que se cuestiona.
Cabe precisar que los límites temporales
y materiales “son implementados por el
legislador en la medida que sirven para
brindar seguridad jurídica a los ciudada-
nos; de lo contrario, vivirán en un estado
de permanente inseguridad en el que
la Administración Tributaria podría en
cualquier momento ejercer las facultades
discrecionales establecidas en el artículo
62 del Código Tributario”2.
Ahora bien, el procedimiento de fiscaliza-
ción puede ser llevado a cabo de forma
definitiva o parcial, puesto que, de acuer-
do con el artículo 62-B del CT, esta última
puede ser ejercida de manera electrónica.
1 VILLEGAS, C. 2013, Facultades Discrecionales de La Administra-
ción Tributaria Vs Derechos Fundamentales de La Persona, Perú,
Publicación disponible en la siguiente dirección web: <http://www.
derecho.usmp.edu.pe/sapere/ediciones/edicion_6/articulos/1_Admi-
nistracion_tributaria_VS_derechos_fundamentales_de_la_persona.
pdf>.
2 DE LA VEGA, B. La discrecionalidad de la Administración Tributaria
y el procedimiento de fiscalización. Publicación disponible en la
siguiente página web: <http://www.ipdt.org/uploads/docs/01_
Rev56_DeLaVega.pdf>, p. 36.
I-18 Instituto Pacífico
Procedimiento de fiscalización defi-
nitiva
Es regulado tanto en el artículo 62-A del
Código Tributario como en el Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización de
la Sunat aprobado mediante Decreto
Supremo N.° 085-2007-EF. En este
procedimiento, el límite material es que
debe fiscalizarse respecto de un periodo
y tributo específico.
Fiscalización parcial
Este tipo de procedimiento se incorporó
con el Decreto Legislativo N.° 1113, pu-
blicado el 5 de julio del 2012, el cual mo-
dificó el artículo 61 del Código Tributario.
Mediante dicho procedimiento se revisa
parte, uno o algunos de los elementos de
la obligación tributaria: arrastre de pérdi-
das, costos, gastos, débito fiscal, crédito
fiscal, adiciones, deducciones, arrastre de
pérdidas, gastos, correcta determinación
de los pagos a cuenta, entre otros. En este
procedimiento el límite material es que
debe de fiscalizarse respecto de una parte,
alguno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.
2. Fiscalización parcial electrónica
Conforme a lo señalado en el penúltimo
párrafo del artículo 613 y en el artículo
62-B del Código Tributario, incorpora-
dos mediante la citada Ley N.º30296,
vigente a partir del 01-01-15, se incluyó
el procedimiento de fiscalización parcial
electrónica.
El penúltimo párrafo del artículo 61 del
Código Tributario señala lo siguiente:
“Cuando del análisis de la información
proveniente de las declaraciones del
propio deudor o de terceros o de los
libros, registros o documentos que
Sunat almacene, archive y conserve
en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elemen-
tos de la obligación tributaria no ha
sido correctamente declarado por el
deudor tributario, Sunat podrá realizar
un procedimiento de fiscalización parcial
electrónica de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 62-B”(las negritas son nuestras).
Como podemos observar, la información
que el deudor o un tercero envíe a la
Sunat utilizando medios electrónicos o
telemáticos puede servir como punto de
partida para comprobar que parte, uno
o algunos de los elementos de la obliga-
ción tributaria no ha sido correctamente
determinado. Esta información puede
comprender, por ejemplo, a las decla-
raciones juradas PDT 621, 617, DAOT,
DD. JJ. predios, libros electrónicos u otra
documentación como comprobantes
3 Cabe precisar que recientemente se ha incorporado un último párrafo
al artículo 61, mediante el artículo 5 del Decreto Legislativo N.º 1311,
publicado el 30 diciembre del 2016, el cual señala lo siguiente: “En
tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de multa,
o resolución que resuelve una solicitud no contenciosa de devolu-
ción, contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalización o
verificación, procede interponer la queja prevista en el artículo 155”.
de pago electrónicos, comprobantes de
percepción o retención electrónicos, guías
de remisión electrónicos, etc., que Sunat
pueda conservar, almacenar y archivar.
En este punto, pasaremos a comentar
brevemente el marco legal de los compro-
bantes de pago electrónicos y los libros
electrónicos, los cuales no son obligato-
rios para todos los contribuyentes, solo
para los designados por ley, salvo que el
contribuyente opte por llevar los libros
electrónicos o emitir los comprobantes
electrónicos de forma voluntaria.
2.1. Comprobantes de pago electró-
nicos
El Sistema de Emisión Electrónica (SEE)
está conformado por:
a. El Sistema de Emisión Electróni-
ca desarrollado desde los siste-
mas del contribuyente, aprobado
por la Resolución de Superintendencia
N.º 097-2012-SUNAT y normas modi-
ficatorias, (en adelante el SEE-Del con-
tribuyente), vigente desde el 1 de junio
del 2012, permite emitir facturas, boletas
de venta, así como las notas de crédito y
débito electrónicas vinculadas a aquellas,
guías de remisión, así como comprobantes
de retención y de percepción del IGV
aplicable a la adquisición de combustible
y de venta interna de bienes, así como
documentos autorizados (recibo de luz,
agua y telecomunicaciones).
b. El Sistema de Emisión Electrónica
en SUNAT Operaciones en Línea,
aprobado por la Resolución de Superin-
tendencia N.º 188-2010-SUNAT, y normas
modificatorias, (en adelante, el “SEE-
SOL”), vigente desde el 19 de julio del
2010, el cual permite la emisión de recibos
facturas, notas de crédito y notas de débito
electrónicas vinculadas a aquellas, guías
de remisión (incluido cuando se trate de
bienes fiscalizados), así como comproban-
tes de retención y de percepción del IGV
aplicable a la adquisición de combustible
y de venta interna de bienes.
c) El Sistema de Emisión Electrónica
Facturador SUNAT. En adelante, el SEE
– SFS, incorporado por el numeral 1.1
de la Primera Disposición Complemen-
taria Modificatoria de la Resolución N.º
182-2016-SUNAT, publicada el 28 julio
del 2016, vigente desde el 1 de agosto del
2016, que permite la emisión electrónica
de facturas, boletas y notas de crédito y
débito electrónicas.
En el SEE-SOL, la emisión de los referidos
comprobantes se realiza a través de Sunat
Operaciones en Línea utilizando la Clave
SOL. En el SEE-Del Contribuyente, la emi-
sión de dichos comprobantes se realizará
mediante la plataforma diseñada por el
propio contribuyente o adquirida a través
de proveedores, la cual, en ambos casos,
deberá ser previamente aprobada por
la Sunat a través del proceso de “homo-
logación”. En el caso del SEE–SFS es un
software gratuito desarrollado por Sunat,
que convierte la información del contribu-
yente a formato XML. Este sistema realiza
las validaciones establecidas por Sunat y
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

no requiere conexión a internet para la
emisión, solo para el envío a la Sunat.
2.2. Sistema de Libros Electrónicos (SLE)
El sistema de llevado electrónico puede
ser llevado desde el Programa de Libros
Electrónicos (PLE) o a través de Sunat
Operaciones en Línea (portal).
Mediante Resolución de Superintenden-
cia N.º 286-2009/SUNAT, vigente a partir
del 1 de julio del 2010, se creó el “Progra-
ma de Libros Electrónicos” denominado
SLE-PLE. Mediante dicho aplicativo,
los contribuyentes pueden validar los
archivos (de formato texto) obtenidos a
través de sus software contables, siempre
que estos cumplan con las estructuras se-
ñalados por la Administración, y, de esta
manera, generar sus libros electrónicos,
enviar el resumen a la Sunat y obtener la
constancia de recepción respectiva.
Por otra parte, mediante Resolución de
Superintendencia N.º 066-2013-SUNAT,
vigente a partir del 1 de marzo del 2013,
la Sunat creó el Sistema de Llevado de
los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras Electrónicos a través de Sunat
Operaciones en Línea, denominado
SLE-PORTAL, el cual permite generar los
referidos registros de manera electrónica
a través de Sunat Operaciones en Línea.
Para el caso del SEE-SOL y SEE-SFS, la
Sunat es quien se encarga de almacenar,
archivar y conservar los comprobantes de
pago y documentos electrónicos genera-
dos en dichos sistemas, de acuerdo a lo
señalado en el artículo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.º 188-2010/
SUNAT y normas modificatorias, así
como el artículo 16 de la Resolución de
Superintendencia N.º 182-2016/SUNAT,
respectivamente. Asimismo, cuando se
trate del SLE-PORTAL, la Sunat es quien
se encarga de almacenar, archivar y con-
servar los registros electrónicos generados
en dicho sistema, de acuerdo a lo seña-
lado en el artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N.º 066-2013/SUNAT.
De otro lado, en el caso del SEE-del
Contribuyente y SLE-PLE, no se establece
dicha obligación por parte de Sunat; sin
embargo cuando se trate del SEE- Del
contribuyente, los usuarios de dichos
sistemas, por ejemplo, se encuentran
obligados a remitir a la Sunat, dentro
de los plazos establecidos, las boletas
de venta electrónicas que estos hayan
generado, mediante el resumen diario
de las boletas de venta electrónicas, de
acuerdo al artículo 21 de la Resolución
de Superintendencia N.º 097-2012;
asimismo se encuentran obligados a
enviar el respectivo archivo, a fin de
que la Administración pueda emitir la
CDR-aceptada. De otro lado, cuando se
trate del SLE-PLE, el contribuyente se
encuentra obligado a enviar el resumen
de los libros electrónicos.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
Área Tributaria I
Como se puede apreciar, el Sistema de
Libros Electrónicos y el Sistema de Emi- RUC, el número de su documento de
identidad, el Código de Inscripción del
sión Electrónica, son herramientas que Empleador (CIE) u otro número que la
pueden servir a la Sunat para detectar SUNAT le asigne, según corresponda;
alguna inconsistencia la que se pondrá - Número del documento;
en conocimiento del sujeto fiscalizado - Fecha;
a través del inicio del procedimiento de - Objeto o contenido del documento;
fiscalización electrónica. - El tributo o declaración aduanera de
mercancías;
3. Desarrollo del procedimiento - El(los) periodo(s), el(los) elementos y
el(los) aspecto(s) materia de la fiscali-
de fiscalización parcial elec- zación;
trónica - La mención al carácter parcial del pro-
cedimiento y a que este es electrónico.
3.1. Inicio del procedimiento ii) Liquidación preliminar: Es el docu-
De acuerdo al artículo 5 del Decreto mento que contiene, como mínimo, los
Supremo N.º 049-2016-EF, el procedi- siguientes requisitos:
miento se inicia el día hábil siguiente - El (los) reparo(s) de la SUNAT respecto
del tributo o declaración aduanera de
a aquel en que la Sunat deposita la carta mercancías.
de comunicación del inicio del procedi-
- La base legal
miento, acompañada de la liquidación
- El monto a regularizar.
preliminar, en el buzón electrónico del
sujeto fiscalizado.
Base legal
Conforme a lo señalado, los documentos Artículo 9-B del Reglamento de Procedimiento
que se notifican al sujeto fiscalizado de Fiscalización, artículo incorporado mediante
son la carta de inicio del procedimiento el artículo 5 del Decreto Supremo N.º 049-
y la liquidación preliminar, los cuales 2016-EF.
contienen las siguientes características:
Precisiones cuando se trate de un
procedimiento de fiscalización parcial
i) Carta de inicio del procedimiento: electrónica iniciado por Sunat
Mediante la cual se comunica el inicio del
procedimiento, y solicita la subsanación De acuerdo al artículo 1 de la Resolución
de los reparos contenidos en la liquidación de Superintendencia N.º 303-3016/
preliminar adjunta, o; la sustentación
SUNAT, se señala que la liquidación
de sus observaciones a la liquidación
preliminar. preliminar, es el documento que acom-
La carta contendrá como mínimo, los paña a la carta de inicio, que contiene
siguientes requisitos: como mínimo: el (los) reparo4 (s) de la
- Nombre o razón social del sujeto Sunat respecto del tributo, la base legal,
el monto que debe regularizar, el sujeto
fiscalizado;
fiscalizado y la información analizada que
- Registro Único de Contribuyentes
(RUC). En el caso de que el sujeto sustenta la propuesta de determinación.
fiscalizado no cuente con número de
Entonces los documentos notificados son:
Carta del inicio del procedimiento Liquidación preliminar
Comunica el inicio del proce- Contiene como mínimo los repa-
dimiento ros respecto del tributo o DAM
Solicita la subsanación de los Base legal
reparos contenidos en la liqui-
dación preliminar adjunta; o
Monto a regularizar
Sustentación de sus observacio-
nes a la liquidación preliminar.
Información analizada que
sustenta la propuesta de de-
terminación
3.2. Presentación de los descargos de inicio y la liquidación preliminar, para
subsanar los reparos o sustentar sus
El sujeto fiscalizado contará con un plazo
de 10 días hábiles, contados a partir del observaciones y de ser el caso adjuntar la
día hábil siguiente a aquel en que la Sunat documentación en la forma y condiciones
depositó en el buzón electrónico la carta que la Sunat establezca.
4 De acuerdo a lo establecido en el artículo 1 de la R. S. N.° 303-2016/SUNAT, precisa que el reparo es la observación realizada por sunat respecto de la
determinación de parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria realizada por el sujeto fiscalizado en la declaración jurada respectiva,
distinta a la declaración aduanera de mercancía, y que se origina en el análisis a que se refiere el último párrafo del artículo 61 del Código Tributario.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Base legal Formas y condiciones para presentar dificar, adicionar o eliminar información
Artículo 62-B del Código Tributario, artículo las observaciones registrada respecto de la respuesta, texto
incorporado mediante el artículo 6 de la Ley
N.º 30296. La presentación de observaciones y sus- sustentatorio y archivos, hasta el último día
tento por parte del sujeto fiscalizado se hábil del plazo señalado, para lo cual debe
Como podemos apreciar frente a los ingresar nuevamente al sistema y generar
reparos notificados por Sunat, se tiene la realiza de acuerdo a lo siguiente:
una nueva CIR. La información que Sunat
opción de aceptar y subsanar el o los repa- Ingresar a Trámites y Consultas de Sunat considerará válida la información que
ros señalados en la liquidación preliminar Operaciones en Línea utilizando su Código conste en la última CIR generada.
(aceptación de los reparos) o sustentar las de usuario y Clave SOL. Ubicar la opción
observaciones a la referida liquidación “Presentación de observaciones y sus- Prórroga para la presentación de las
(no aceptación de los reparos). tento” dentro del rubro Fiscalización/Fisca- observaciones
lización Parcial Electrónica y registrar la(s) Asimismo cabe precisar que el numeral
3.2.2. Precisiones cuando se trate de observación(es) por cada detalle del(os) 2.2 del artículo 2 de la Resolución señala
un procedimiento de fiscaliza- reparo(s) de la liquidación preliminar. que de presentarse alguna solicitud
ción parcial electrónica iniciado de prórroga, la misma se considerará
Seguidamente sustentar sus observacio-
por Sunat respecto de tributos nes para lo cual debe tener en cuenta lo como no presentada.
internos siguiente: i) El sustento puede presentarse De otro lado, el numeral 2.3 del citado ar-
Como hemos señalado anteriormente, a través del registro de un texto susten- tículo 2, agrega que si el sujeto fiscalizado
mediante la Resolución de Superin- tatorio y/o en un archivo adjunto de no puede cumplir, subsanar los reparos o
tendencia N.º 303-2016/SUNAT (en acuerdo a las indicaciones del sistema. ii) presentar sus observaciones y el respectivo
adelante, la Resolución), publicado el Tratándose de archivos adjuntos, la exten- sustento; por razones de caso fortuito o
22 de noviembre de 2016, se aprobaron sión del archivo debe corresponder a la fuerza mayor presentadas el último día del
las disposiciones complementarias para de formato de documento portátil (PDF). plazo, este se prorroga hasta el primer día
implementar y aplicar la fiscalización
Por último, enviar la información registra- hábil siguiente al cese de dichas razones.
parcial electrónica respecto de los tributos
da en el sistema a fin de que este genere
internos que administre la Sunat, para la constancia de información registrada 3.3. Conclusión del procedimiento
ello se estableció, mediante la citada (CIR). Cabe precisar que el CIR es el do-
resolución, las formas y condiciones para De acuerdo al artículo 62-B del Código
cumento que acredita que el sujeto fisca- Tributario, dentro de los 20 días hábiles
presentar las observaciones a la liquida- lizado ha presentado las observaciones a
ción preliminar, la respectiva sustentación siguientes al vencimiento del plazo con el
los reparos y el correspondiente sustento. cual contaba el deudor tributario, Sunat
de dichas observaciones, y de ser el caso,
adjuntar la documentación que considere Cabe indicar que los escritos u otra debe emitir su pronunciamiento, notifi-
pertinente a través de Sunat operaciones documentación física que se presen- cándose para ello en el buzón electrónico
en Línea. Dicho ello, pasaremos a desa- te ante cualquiera de las oficinas de la resolución de determinación (con lo
rrollar lo establecido en la Resolución. Sunat, se consideran como no presenta- cual culmina el procedimiento de fiscali-
dos. Asimismo, solo se consideran las ob- zación) y, de ser el caso, la resolución de
Al respecto, el artículo 2 de la Resolución servaciones y sustentos presentados dentro multa que corresponda.
señala que el sujeto fiscalizado en el plazo del plazo máximo de 10 días hábiles.
de 10 días hábiles contado a partir del día La citada resolución de determinación
hábil siguiente a aquel en que la Sunat Base legal contendrá una evaluación sobre los sus-
deposita la carta de inicio y la liquidación Artículo 3 de la Resolución de Superintendencia tentos presentados por el deudor según
N.º 303-2016/SUNAT. corresponda. Ello se encuentra acorde con
preliminar en su buzón electrónico debe
subsanar los reparos; o sustentar las Emisión de la constancia de informa- lo establecido en los requisitos mínimos
observaciones. ción registrada que debe contener toda resolución de de-
terminación de acuerdo a lo establecido
a) Subsanar los reparos. La cual se Una vez enviada los descargos efectuados en el artículo 77 del Código Tributario.
realiza presentado la declaración a los reparos efectuado por la Administra-
rectificatoria correspondiente. Al ción tributaria, el sistema emite la cons- Cabe precisar que al procedimiento de
respecto, una de las posibles que se tancia de información registrada (CIR), fiscalización no se aplica las disposiciones
podría configurar es la establecida que puede ser descargada en archivo PDF del artículo 62-A del Código Tributario,
en el numeral 1 del artículo 178 del y ser impresa, que contiene lo siguiente: esto es, lo referido a la fiscalización
Código Tributario5, cuya gradualidad definitiva, tales como el plazo de 1 año
a) Número de orden;
se encuentra establecida en la Reso- que tiene la Administración computado
lución de Superintendencia N.º 063- b) Nombres o denominación o razón a partir de la fecha en que el deudor
2007, modificada por la Resolución social y RUC del sujeto fiscalizado; tributario entregue la totalidad de la in-
de Superintendencia N.º 180-2012. c) Número de la carta de inicio; formación y/o documentación que fuera
d) Fecha y hora de la generación de la solicitada por la Administración tributaria,
b) Sustentar las observaciones. El
CIR; y, en el primer requerimiento notificado en
sujeto fiscalizado puede presentar
ejercicio de su facultad de fiscalización o
sus observaciones a la liquidación e) El detalle de la información registrada
las causas por las que se puede solicitar
preliminar para lo cual debe presentar y la relación de archivos adjuntos,
prórrogas, el vencimiento del plazo.
el respectivo sustento, esto es, el ar- según corresponda, en caso de haber
gumento que sostiene la observación presentado sustentos.
total o parcial a los reparos de la Sunat Base legal
4. Plazo del procedimiento
registrado por el sujeto fiscalizado Artículo 4 de la Resolución de Superintendencia El plazo es de 30 días hábiles computados
y/o contenido en el documento que N.º 303-2016/SUNAT a partir del día en que surte efectos la
adjunte. notificación del inicio del procedimiento
Modificación de la información re-
de fiscalización. Culminado dicho plazo,
gistrada
la Administración tributaria deberá noti-
5 Cabe precisar que el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario,
ha sufrido una modificatoria en su redacción, mediante el artículo 4 del
De acuerdo al artículo 5 de la Resolución, ficar la resolución de determinación y la
Decreto Legislativo N.° 1311, publicado el 30 de diciembre del 2016. el sujeto fiscalizado puede sustituir, mo- resolución de multa, de ser el caso.

I-20 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017


Nos Preguntan y Contestamos
Gastos deducibles
1. Gastos por arrendamiento
Ficha Técnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodríguez
Título : Gastos deducibles
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
Consulta
La empresa FLOW SA, dedicada a la fabrica-
ción y venta de peluches, decide arrendar
un stand comercial ubicado en el distrito
del Rímac. Para ello, celebra un contrato
con el señor Jhonatan Carbajal Cáceres
(persona natural sin negocio) el 31 de
diciembre del 2015, quien es propietario de
dicho stand. En dicho contrato se acordó
que esta empresa pagaría la suma de
S/ 3,800.00 mensuales. Asimismo, se
estipuló que la duración del contrato
sería desde el 1 de enero hasta el 31 de
diciembre del 2016.
El representante de la empresa nos señala
que en el contrato también se estipuló que
el pago de los servicios públicos (luz, agua
y teléfono) estaría incluido en el monto a
pagar por concepto de arrendamiento.
Cabe señalar que el mismo día de la celebra-
ción del contrato se realizó la legalización
de las firmas ante un notario, a efectos de
darle fecha cierta.
Al respecto nos consulta:
¿Constituye gasto deducible para la empresa
los pagos mensuales que le realizarán al Sr.
Jhonatan Carbajal Cáceres?
En el caso de que fuese afirmativa la res-
puesta, ¿cómo acreditar que efectivamente
se realizó el pago?
¿Constituye gasto deducible el desembolso
realizado por la empresa por concepto de
servicios públicos?
Respuesta
Tal como se establece en el artículo 37 del
texto único ordenado de la Ley de Impuesto
a la Renta (en adelante, LIR), con el fin de
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la gene-
ración de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley.
Asimismo, el inciso s) del referido artículo,
estipula que constituye gasto deducible el
importe de los arrendamientos que recaen
sobre predios destinados a la actividad
gravada.
De ello se puede colegir que el monto total
que podrá deducir la empresa FLOW SA en
el ejercicio 2016 es de S/ 45,600.00 por
concepto de arrendamiento, ya que dicho des-
embolso está destinado al pago de la merced
conductiva por arrendamiento del stand que
durante todo el ejercicio 2016 la empresa va a
utilizar para la producción y venta de peluches
de la referida empresa.
Ahora bien, antes de determinar la forma en
la que la empresa FLOW SA puede acreditar
el desembolso de dinero que va a efectuar al
Sr. Jonathan Carbajal Cáceres, consideramos
relevante referirnos a la renta que percibirá
por concepto de arrendamiento esta persona
natural sin negocio, así como el impuesto que
debería pagar por dicho concepto.
Al respecto, de acuerdo con lo establecido
en el inciso a) del artículo 23 de la LIR, entre
otros conceptos, se considera renta de primera
categoría el producto en efectivo o en especie
del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, así como el
importe pactado por el locador (en el pre-
sente caso viene a ser el Sr. Jhonatan Carbajal
Cáceres) y el monto de los tributos que tome
a su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador. Por lo tanto, al tratarse
de una persona natural sin negocio, la renta
que percibirá por el arrendamiento constituye
renta de primera categoría.
Se debe tener en cuenta que en el inciso b)
del artículo 57 del referido texto señala que
las rentas de primera categoría se imputarán
al ejercicio gravable en que se devenguen,
vale decir que en el caso de que la empresa
FLOW SA utilice dicho stand pero no efectúe
el pago por concepto de arrendamiento,
a pesar de ello el Sr. Jhonatan Carbajal se
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
encuentra en la obligación de hacer el pago
de renta de primera categoría, ya que dicha
renta se rige por el principio de lo deven-
gado, es decir, que se deba realizar el pago
del impuesto a pesar de que no hubiera
percibido dinero alguno.
Ahora bien, el monto mensual a pagar de
impuesto a la renta de primera categoría se
determina aplicando la tasa efectiva del 5
% sobre la renta bruta, que se abonará con
carácter de pago a cuenta utilizando para
efectos del pago el recibo por arrendamiento
que aprobó la Sunat. Esto quiere decir que
por concepto de del pago a cuenta del im-
puesto a la renta de primera categoría el Sr.
Jhonatan Carbajal Cáceres aplicará una tasa
del 5 % de 3,800.00, vale decir, tendrá que
pagar S/ 190.00 por concepto de renta de
primera categoría.
En relación con la acreditación del gasto de
arrendamiento por parte de la empresa FLOW
SA, a efectos de deducirlo del impuesto a
la renta de tercera categoría, se debe tener
en cuenta que el artículo 4 de la Resolución
de Superintendencia N.º 099-2003/SUNAT
señala que como resultado de la declaración
y pago a cuenta del mencionado impuesto, se
entregará al deudor tributario –en este caso al
Sr. Jhonatan Carbajal Cáceres–, un ejemplar
del Formulario N.º 1683 - Impuesto a la Renta
de primera categoría, el mismo que deberá
contener como mínimo los datos informados
y que será entregado a la empresa FLOW SA,
a efectos de que sustente dicho gasto.
Respecto de su última consulta, cabe señalar
que el inciso d) del numeral 6.1 del inciso 6
del artículo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago establece que tratándose de
recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble, se entenderá
identificado al arrendatario o subarrendatario
como usuario de los servicios públicos a los
que se refiere el presente literal, siempre que
en el contrato de arrendamiento o subarren-
damiento se estipule que la cesión del uso
del inmueble incluye a los servicios públicos
suministrados en beneficio del bien y que las
firmas de los contratantes estén autenticadas
notarialmente. Por lo tanto, la empresa FLOW
SA sí podrá deducir como gasto los servicios
públicos, ya que cumple con las condiciones
señaladas en la norma.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. Depreciación
Consulta
En el año 2015, la empresa GEFITOS SA, de-
dicada a la fabricación y comercialización de
gaseosas, adquirió la máquina identificada
como DGZ-239.
Dicha máquina produjo el 2015 un lote de
10000 gaseosas (lote 239); sin embargo, al 31
de diciembre del 2015 no se vendió ni una sola
de las bebidas de dicho lote, vendiéndose todas
recién en octubre del 2016.
Al respecto nos consulta:
¿Es correcto que la depreciación de la máquina
se deduzca en el ejercicio 2016?
Respuesta
Al respecto, en el párrafo 12 de la Norma
Internacional de Contabilidad 2-Inventarios
(en adelante, NIC 2), se estipula que los
costos de transformación de los inventarios
comprenderán:
“aquellos costos directamente relacionados con
las unidades producidas, tales como la mano
de obra directa. También comprenderán una
parte, calculada de forma sistemática, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que
se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Son costos in-
directos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen
3. Depreciación acelerada
Consulta
GATITUS SA es una empresa ubicada en el
departamento de Cajamarca, cuyo giro de
negocio es la fabricación y comercialización
de chocolates. Celebró un contrato de arren-
damiento financiero con el banco MALITA SA
el 23 de diciembre del 2016, a efectos de que
esta última le proporcione un camión repartidor
de gaseosas, estipulando que la duración del
contrato sería de dos años.
Cabe señalar que el costo de adquisición del
camión repartidor era de S/ 500,000, estimando
que su vida sería de cinco años.
Asimismo, nos señalan que en el mismo mes en
el que adquieren el camión decide subarrendarlo
a un tercero (empresa PLAYS SA), acordando
que la merced conductiva sería de S/ 10,000
mensuales.
Por último, el representante de la empresa
GATITUS SA nos señala que desean realizar
la depreciación en función a la duración del
contrato.
Al respecto, la empresa GATITUS SA nos con-
sulta:
¿Corresponde aplicar la depreciación en fun-
ción al plazo del contrato de arrendamiento
financiero?
I-22 Instituto Pacífico
de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la
fábrica, así como el costo de gestión y admi-
nistración de la planta. Son costos indirectos
variables los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta”.
En el mismo sentido se ha pronunciado el
Tribunal Fiscal en la RTF N.º 6784-1-2002, en
la que señala lo siguiente:
“Que de acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad 2 el costo de las existencias,
incluye a todos aquellos que se hubieran
incurrido para su obtención, y tratándose
de bienes transformados, el costo está con-
formado por los gastos directos, como es el
caso de la mano de obra y los indirectos, que
comprenden, entre otros, a la depreciación
y mantenimiento de los inmuebles y equipos;
Que desde el punto de vista contable, existen
diversos gastos que integran el costo de los bienes
producidos, tales como los de depreciación y
mano de obra, asimismo que aquellos que no son
empleados en la producción y/o transformación
de bienes, y que se contabilizan dentro de los
gastos operativos como gastos administrativos
o de ventas se deducen de la renta bruta, afecto
de determinar la renta neta, en los términos que
prescribe el inciso f) del artículo 37 de la Ley de
Impuesto a la Renta, por lo que el reparo a la
deducción de la depreciación de activos fijos
destinados a la producción de cobre como gasto,
se encuentra arreglado a ley;”
Respuesta
Tal como se señala el Tribunal Fiscal en la RTF
N.º 21422-1-2011, el artículo 1 del Decreto
Legislativo N.º 299 considera arrendamiento
financiero, al contrato mercantil que tiene
por objeto la locación de bienes muebles o
inmuebles por una empresa locadora para el
uso por la arrendataria, mediante pago de
cuotas periódicas y con opción a favor de la
arrendataria de comprar dichos bienes por
una valor pactado.
Al respecto, en el primer párrafo del artículo
18 del referido decreto se establece que para
efectos tributarios, los bienes objeto de arren-
damiento financiero se consideran activo fijo
del arrendatario y se registrarán contablemen-
te de acuerdo a las Normas Internacionales
de Contabilidad. Asimismo, se estipula que
la depreciación se efectuará conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, en relación a su consulta, cabe
señalar que para efectos de la depreciación,
en el segundo párrafo del artículo 18 del
Decreto Legislativo N.º 299 se establece un
régimen de depreciación especial, por el que
excepcionalmente se podrá aplicar como tasa
de depreciación máxima anual aquella que se
determine de manera lineal en función a la
cantidad de años que comprende el con-
De lo expuesto se puede colegir que la de-
preciación de la máquina identificada como
DGZ-239 forma parte del costo indirecto, ya
que fue adquirida y empleada para la produc-
ción de gaseosas, por lo que constituye para la
compañía parte de su costo indirecto.
Asimismo, en el párrafo 48 de la NIC 16
se señala que el cargo por depreciación de
cada periodo se reconocerá en el resultado
del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo. Esto último
quiere decir que, en el caso de que se haya
incluido en el importe de libros de otro activo
(en este caso, existencias), la depreciación no
va a ser reconocida en el resultado del periodo,
sino cuando los inventarios sean vendidos, tal
como se expresa en el párrafo 34 de la NIC 2
(Reconocimiento como un gasto), en el que
señala lo siguiente:
“cuando los inventarios sean vendidos, el
importe en libros de los mismos se reconocerá
como gasto del periodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de operación”.
Por lo expuesto, en el presente caso es
correcto que se reconozca el gasto por con-
cepto de depreciación en el ejercicio en que
las gaseosas fueron vendidas, es decir, en el
ejercicio 2016, puesto que al formar parte
del costo indirecto el cargo de depreciación
debe ser tomado en el ejercicio en el que se
vendan las existencias.
trato, siempre que este reúna las siguientes
características:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la
cesión en uso de bienes muebles o inmue-
bles, que cumplan con el requisito de ser
considerados costo o gasto para efectos
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desa-
rrollo de su actividad empresarial.
3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o
de cinco (5) años, según tengan por objeto
bienes muebles o inmuebles, respectiva-
mente. Este plazo podrá ser variado por
decreto supremo.
4. La opción de compra solo podrá ser ejer-
citada al término del contrato.
Tal como se puede observar, no corresponde
que se aplique la depreciación acelerada, es
decir, en función a la duración del contrato (dos
años), ya que se incumple con lo dispuesto en
el numeral 2 del artículo 18 del Decreto Legis-
lativo N.º 299, vale decir, que no se cumple
con utilizar el camión de forma exclusiva en
el desarrollo de su actividad empresarial, ya
que está subarrendando el bien a una tercera
empresa, quien finalmente va a ser quien use
el bien.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 I Área Tributaria
¿Se puede aplicar la Ley del Impuesto a
la Renta en la amortización de un activo
intangible que se genera por el derecho de uso
que se otorga a un concesionario respecto de
los bienes de una concesión?
Ficha Técnica
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri(*)
Título : ¿Se puede aplicar la Ley del Impuesto a la
Renta en la amortización de un activo in-
tangible que se genera por el derecho de uso
que se otorga a un concesionario respecto
de los bienes de una concesión?
RTF N.° : 096-2016-SUNAT/5D0000
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Materia
Se consulta si la amortización del activo
intangible que se genera por el derecho
de uso que se otorga a un concesionario
respecto de los bienes de una concesión
puede realizarse en virtud de lo previsto
en el inciso g) del artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta o debe observarse lo
establecido en el artículo 22 del texto úni-
co ordenado de las normas con rango de
ley que regulan la entrega en concesión
al sector privado de las obras públicas
de infraestructura y de servicios públi-
cos, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 059-96-PCM.
2. Base legal
• Texto único ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N.° 179-2004-
EF, publicado el 08-12-04 y normas
modificatorias (en adelante, la LIR).
• Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 122-94-EF, publicado el
21-09-94 y normas modificatorias (en
adelante, el Reglamento de la LIR).
• Texto único ordenado de las normas
con rango de ley que regulan la entre-
ga en concesión al sector privado de
las obras públicas de infraestructura y
de servicios públicos, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 059-96-PCM,
publicado el 27-12-96 y normas
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la revista Actualidad
Empresarial.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley de Concesiones)1.
• Reglamento de los beneficios tribu-
tarios para la inversión privada en
obras públicas de infraestructura y
de servicios públicos, aprobado por
el Decreto Supremo N.° 132-97-EF,
publicado el 27-10-97 (en adelante,
el Reglamento).
3. Análisis
1. El inciso g) del artículo 44 de la LIR es-
tablece que no son deducibles para la
determinación de la renta imponible
de tercera categoría, la amortización
de llaves, marcas, patentes, procedi-
mientos de fabricación, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por activos
intangibles de duración limitada, a
opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcional-
mente en el plazo de diez (10) años.
Asimismo, el numeral 3 del inciso a) del
artículo 25 del Reglamento de la LIR
dispone que para la aplicación del inciso
citado en el párrafo anterior, en el caso
de que se opte por amortizar el precio
pagado por la adquisición de intangibles
de duración limitada, el plazo de amorti-
zación no podrá ser inferior al número de
ejercicios gravables que al producirse la
adquisición resten para que se extinga el
derecho de uso exclusivo que le confiere;
por lo que fijado el plazo de amortización
solo podrá ser variado previa autorización
de la Sunat y el nuevo plazo se computará
a partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en
total el plazo máximo de 10 años.
2. De otro lado, el capítulo III del título
IV del TUO de la Ley de Concesiones
contiene las disposiciones que regulan
el régimen tributario aplicable a los
bienes entregados en concesión por
el Estado.
1 Debe tenerse en cuenta que la única disposición complementaria
derogatoria del Decreto Legislativo N.° 1124, Decreto Legislativo del
Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante Asociaciones
Público Privadas y Proyectos en Activos, publicado el 25-09-15, de-
rogó el TUO de la Ley de Concesiones, excepto el primer y segundo
párrafo del artículo 19 y el artículo 22.
Análisis Jurisprudencial
Así, el segundo párrafo del artículo 22 del
citado TUO establece que el concesionario
podrá depreciar anualmente los bienes
materia de la concesión de acuerdo a su
vida útil, no pudiendo exceder en este
caso la tasa anual de 20 %.
Agrega el tercer párrafo del mencionado
artículo que, alternativamente, podrá
depreciar íntegramente dichos bienes
durante el periodo que reste para el
vencimiento del plazo de la concesión,
aplicando para tal efecto el método lineal.
Asimismo, de acuerdo con el cuarto pá-
rrafo del mismo artículo, el tratamiento
establecido en el segundo y tercer párra-
fos del artículo citado es de aplicación
a los activos intangibles de duración
limitada derivados del derecho de uso
sobre los activos transferidos al Estado;
siendo que para estos efectos la tasa de
amortización aplicable será igual a la tasa
de depreciación establecida para el bien
transferido al Estado.
Por su parte, el artículo 8 del Reglamento
señala que los bienes materia de la con-
cesión deberán ser depreciados bajo el
método de línea recta, de acuerdo con
su vida útil, no pudiendo exceder la tasa
anual del 20 % según lo dispuesto en el
artículo 22 del TUO de la Ley de Conce-
siones; y que se requerirá de un informe
técnico dictaminado por profesional com-
petente y colegiado o por el organismo
técnico competente cuando la vida útil
difiera de la establecida en la legislación
del impuesto a la renta.
Añade que, no obstante, el concesionario
podrá optar por depreciar íntegramente
los bienes materia de la concesión durante
el período que reste para el vencimiento
del plazo de la concesión o de su renova-
ción, aplicando el método de línea recta,
pudiendo en este caso superar la tasa
anual del 20 % antes indicada; y que la
opción deberá adoptarse en el ejercicio
que los bienes materia de la concesión pa-
san a integrar el activo del concesionario.
3. Como se aprecia, de acuerdo con la
normativa general del impuesto a la
renta, a los efectos de la determina-
ción de la renta neta, para la deduc-
ción del precio pagado por activos
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
intangibles de duración limitada, el
contribuyente tiene dos opciones:
amortizar proporcionalmente en el
plazo de 10 años el precio pagado
por la adquisición de activos intan-
gibles de duración limitada2 o con-
siderarlo como gasto, aplicándolo a
los resultados del negocio en un solo
ejercicio, siempre que dichos activos
se encuentren afectados a la genera-
ción de rentas gravadas de la tercera
categoría y que el pago que se realice
por el mismo se haga a través de los
mecanismos a que se refiere la Ley
N.° 281943 4.
Sin embargo, existe un régimen tributario
especial relacionado con los bienes entre-
gados en concesión por el Estado; es el
caso de activos intangibles de duración
limitada derivados del derecho de uso
sobre los activos transferidos al Estado,
cuyo tratamiento tributario es el mismo
que el establecido para la depreciación
de los bienes materia de la concesión;
siendo que para estos efectos la tasa de
amortización aplicable será igual a la tasa
de depreciación establecida para el bien
transferido al Estado.
En efecto, de acuerdo con el régimen
tributario especial vinculado a los bienes
materia de concesión, sea que se trate
de activos fijos o intangibles de duración
limitada derivados del derecho de uso
sobre los activos transferidos al Estado, a
elección del concesionario, tales bienes
pueden ser depreciados o amortizados,
según corresponda, de la siguiente ma-
nera:
a) Bajo el método de línea recta y de
acuerdo con su vida útil, en cuyo
caso no podrá exceder la tasa anual
del 20 %; siendo que cuando la vida
útil difiera de la establecida en la LIR,
se requerirá de un informe técnico
dictaminado por profesional com-
petente o por el organismo técnico
competente.
b) Bajo el método de línea recta pero por
el plazo que reste para el vencimiento
del plazo de la concesión o de su
renovación, pudiendo superar la tasa
anual del 20 %.
2 En el caso que se elija esta opción, el plazo de amortización no podrá
ser inferior al número de ejercicios gravables que al producirse la
adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere; siendo que fijado el plazo de amortización solo
podrá ser variado previa autorización de la Sunat y el nuevo plazo
se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada
la solicitud, sin exceder el plazo máximo de 10 años.
3 Ley para la lucha contra le evasión y para la formalización de la
economía, cuyo texto único ordenado (TUO) fue aprobado mediante
el Decreto Supremo N.° 150-2007-EF, publicado el 23-09-07 y
normas modificatorias.
El inciso d) del artículo 25 del Reglamento de la LIR señala que, de
conformidad con lo establecido en el primer párrafo del artículo 8°
del referido TUO, no serán deducibles como costo ni como gasto
aquellos pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago, cuando
exista la obligación de hacerlo.
4 Tal como se ha señalado en el Informe N.° 060-200 5-SUNA-
T/2B0000, disponible en el Portal de SUNAT
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/
i0602005.htm>.
I-24 Instituto Pacífico
Nótese que si bien el segundo párrafo
del artículo 22 del TUO de la Ley de
Concesiones alude a que el concesionario
podrá depreciar los bienes materia de la
concesión conforme a lo que en dicho
párrafo se señala; toda vez que el tercer
párrafo del mencionado artículo señala
que, alternativamente, podrá depreciar
íntegramente dichos bienes conforme a
lo que en este párrafo se regula; debe
entenderse que la utilización del térmi-
no “podrá”, en el contexto en el que
se utiliza, alude únicamente a que el
concesionario tiene expedita la facultad
de optar por efectuar la depreciación o
amortización, según corresponda, con-
forme a lo señalado en los literales a) o
b) del párrafo precedente; mas no a la
posibilidad de que pueda optar también
por la aplicación de la regulación general
contenida en la LIR.
Ello se corrobora, además, por el hecho
de que la norma reglamentaria ya no
utiliza el término “podrá”, sino que señala
que los bienes materia de la concesión
“deberán” ser depreciados bajo el méto-
do de línea recta, de acuerdo con su vida
útil, y que únicamente señala que, no obs-
tante, el concesionario podrá optar por
depreciar íntegramente los bienes materia
de la concesión durante el periodo que
reste para el vencimiento del plazo de la
concesión o de su renovación, aplicando
el método de línea recta.
De lo antes indicado se tiene que el
TUO de la Ley de Concesiones regula
un tratamiento especial de depreciación
y amortización vinculado a los bienes
entregados en concesión por el Estado,
que es excluyente de las disposiciones
del régimen ordinario previsto por la LIR
en lo que se opongan a lo establecido en
dicho TUO.
En tal sentido, para la amortización del
activo intangible que se genera por el
derecho de uso que se otorga a un conce-
sionario respecto de los bienes materia de
concesión debe observarse lo establecido
en el artículo 22 del TUO de la Ley de
Concesiones.
4. Conclusión
Para la amortización del activo intangible
que se genera por el derecho de uso que
se otorga a un concesionario respecto de
los bienes de una concesión debe obser-
varse lo establecido en el artículo 22 del
TUO de la Ley de Concesiones.
5. Comentario
Al obtener un activo, es usual preguntarse
si este puede ser depreciado o amortiza-
do, en muchos casos es fácil dar con la
respuesta, pero en otras ocasiones se debe
pasar por un análisis riguroso para saber
si es posible hacerlo.
Uno de los casos más tediosos son los
activos intangibles, ya que la Ley del
Impuesto a la Renta5 establece reglas que
se deben cumplir de manera taxativa, ya
que de no hacerlo no se podría deducir
el gasto.
En el presente caso, se trata de dilucidar
qué norma es aplicable para la amor-
tización de un activo intangible que
se genera por el derecho de uso que
se otorga a un concesionario respecto
de los bienes de una concesión, ello a
raíz de que se tiene dos normas que la
pueden regular, por una parte la Ley
del Impuesto a la Renta y por otro lado
el TUO de la Ley de Concesiones6 y el
Reglamento de los beneficios tributarios
para la inversión privada en obras pú-
blicas de infraestructura y de servicios
públicos7.
Es así que la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los activos intangibles
de duración limitada adquiridos one-
rosamente a opción del contribuyente,
podrá ser considerado como gasto y
aplicado a resultados en un solo ejerci-
cio o amortizarse proporcionalmente en
el plazo de 10 años. En caso que se haya
optado por amortizar, el precio pagado
por la adquisición de intangibles de
duración limitada, el plazo de amorti-
zación no podrá ser inferior al número
de ejercicios gravables que al producirse
la adquisición resten para que se el de-
recho de uso exclusivo que le confiere.
Fijado el plazo de amortización solo
podrá se variado previa autorización de
la Sunat y el nuevo plazo se computará a
partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en
total el plazo máximo de 10 años.
Por lo anteriormente mencionado,
podría pensarse que es factible aplicar
la Ley del Impuesto a la renta para la
amortización de un activo intangible que
se genera por el derecho de uso que se
otorga a un concesionario respecto de los
bienes de una concesión, sin embargo,
esto no es correcto, ya que se tiene dos
normas especiales, que son el Decreto
Supremo N.° 059-96-PCM y el Decreto
Supremo N.° 132-97-EF, mediante los
cuales se regulan estas concesiones y
determina la aplicación tanto de la de-
preciación como el de la amortización;
por lo cual ante la colisión de dos normas
que regulan simultáneamente el mismo
hecho, debe primar la norma especial
sobre la general.
5 Inciso g del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo
25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
6 Artículo 22 del Decreto Supremo N.° 059-96-PCM
7 Artículo 8 del Decreto Supremo N.° 132-97-EF
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

Aspectos tributarios de la región selva
Acceso previo al registro como requisito para acceder al reintegro.
RTF N.º 06539-5-2014 (28-05-14)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
la resolución de intendencia que declaró procedente en parte las solicitudes de
reintegro tributario del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción
municipal, al verificarse que la exigencia del acceso previo al registro para hacer
valer el referido reintegro, constituye un requisito consustancial para la existen-
cia del derecho a solicitarlo, tal y como ha sido consignado expresamente por
el artículo 46 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, motivo por el cual
cualquier adquisición que se hubiere realizado antes de ello no se encontrará
comprendida en los beneficios del régimen, por lo que la Administración, al emitir
la apelada, ha actuado con arreglo a ley. Se precisa que el artículo 46 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas no exige que se perfeccione la transferencia
de propiedad de un bien para que se entienda adquirido, ya que solo basta el
acuerdo de voluntades que conllevará a su posterior transferencia de propiedad.
Se consideran constituidas e inscritas en la región selva aquellas
personas jurídicas que habiéndose constituido fuera de la región,
inscriben su variación de domicilio social en los Registros Públicos
de la región.
RTF N.º 12317-2-2013 (26-07-13)
Se acumulan los procedimientos al guardar conexión entre sí. Se revocan las
resoluciones apeladas que declararon infundadas las reclamaciones formuladas
contra resoluciones que a su vez declararon improcedentes las solicitudes de
reintegro tributario correspondientes al impuesto general a las ventas e impuesto
de promoción municipal de mayo a setiembre y diciembre del 2006. Se indica
que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Resolución N.º 523-4-
2001, se consideran constituidas e inscritas en la región selva a aquellas personas
jurídicas que habiéndose constituido fuera de la región, inscriben su variación de
domicilio social en los Registros Públicos de la región. En tal sentido, dado que se
ha verificado que la recurrente se encontraba constituida e inscrita en los Registros
Públicos de uno de los departamentos de la región selva desde el 27 de marzo
del 2006, esta es la fecha que la Administración debió considerar a efecto del
inicio de operaciones en la región a fin de verificar el cumplimiento del requisito
establecido en el inciso c) del artículo 46 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, y las normas reglamentarias previstas en el numeral 2 del artículo 11 del
Reglamento del Impuesto General a las Ventas, lo que no hizo al considerar el
total de operaciones efectuadas por la recurrente durante el año 2005.
El valor de venta del bien está integrado por el total consignado
en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos
por servicios que son complementarios, por lo que procede el
reintegro tributario sin discriminar el valor de los servicios.
RTF N.º 03774-5-2012 (15-03-12)
Se acumulan expedientes al guardar conexión entre sí. Se levanta el reparo
por anotación tardía de comprobantes en el registro de compras, en aplicación
Glosario Tributario
¿Qué es el reintegro tributario?
Es la devolución que hace el Estado del impuesto general a las ventas
pagado en las compras que realizan los comerciantes de la región selva,
a sujetos afectos del resto del país. Para ello es necesario que los bienes
adquiridos sean comercializados y consumidos en la misma región.
¿Qué se debe entender por exoneración?
Es la liberación o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
de las leyes 29214 y 29215 y, por tanto, la Administración debe otorgar el
reintegro tributario.
Asimismo, procede el reintegro en los casos en que este fue denegado por
presentar la declaración de ingreso de bienes a la región sin considerar el
plazo de 24 horas de anticipación, en aplicación del criterio de la RTF N.º
7623-1-2011 (observancia obligatoria). Se confirman otras apeladas, pues
el monto del reintegro ha sido solicitado en exceso. Se revoca otra apelada
pues las facturas fueron observadas en cuanto a la prestación de servicios
que forman parte del valor de los bienes ya que son complementarios a su
adquisición y no son independientes. En cuanto a las facturas observadas
por no haber sustentado el uso de medios de pago a través de empresas
del sistema financiero, en aplicación de la Ley N.º 29707, se remiten los
actuados para que se verifique si la recurrente ha solicitado acogerse al
procedimiento de subsanación. Se confirma en cuanto a otras facturas,
pues no se demostró el ingreso de los bienes a la región selva. Se revoca en
cuanto a otras facturas y se señala que la falta de presentación de guías de
remisión no necesariamente supone que la mercancía no haya ingresado
a dicha región, siempre y cuando existan otras pruebas que acrediten el
cumplimiento de los requisitos exigidos por la ley, incluyendo el ingreso
efectivo de los bienes a esta.
El artículo 18 del Reglamento de la Ley de la Amazonía,
adicionalmente a las mercancías que han ingresado
directamente a la zona de selva, solo permite que se aplique
la exoneración respectiva a las mercancías que previamente
han ingresado por las Aduanas Marítima, Aérea del Callao y
Aduana de Paita.
RTF N.º 08986-A-2010 (19-08-10)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la asignación del Código
Liberatorio 4438 con el fin de nacionalizar las mercancías ingresadas bajo
el régimen de importación temporal para la reexportación en el mismo
estado. Se señala que la mercancía pese a que físicamente ya habría
ingresado a la zona que se beneficia con la exoneración de la Ley de la
Amazonía, no corresponde que sea nacionalizada en este ámbito, sino en
la Intendencia de Aduana de Tacna, pues el artículo 64 del texto único
ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo
N.º 129-2004-EF, prevé que dicho régimen concluye con la reexportación
de las mercancías, y la liquidación de cobranza por los tributos la emite
la aduana ante la cual se numeró la declaración aduanera y se solicitó el
régimen de importación temporal. Siendo que el artículo 18 del Regla-
mento de la Ley de la Amazonía adicionalmente a las mercancías que han
ingresado directamente a la zona de selva, solo permite que se aplique la
exoneración, si las mercancías previamente han ingresado por las Aduanas
Marítima, Aérea del Callao y Paita, resulta legalmente improcedente que
se aplique la exoneración a las mercancías que ingresan a través de la
Aduana de Tacna, como ocurre en el presente caso y, por ende, deviene
en improcedente que se asigne el código liberatorio 4438. Se precisa que
toda vez que las normas de la Ley N.º 27035 y su Reglamento, el Decreto
Supremo N.º 103-99-EF, establecen un régimen exoneratorio, sus reglas
solo pueden ser interpretadas de manera restrictiva a los supuestos espe-
cíficamente establecidos por ellas, de conformidad con la Norma VIII del
Título Preliminar del Código Tributario.
por disposición legal. En este caso, si bien el supuesto de hecho se
encuentra comprendido dentro del campo de aplicación del tributo,
se determina la exclusión del pago del mismo por un determinado
periodo.
Al respecto, la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario
establece que las exoneraciones tributarias no podrán exceder de tres
años, plazo que puede ser prorrogable por tres años más.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 6.8% 6.8% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
Parámetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORÍA*
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Más de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría,
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Año S/. Año S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
por vía terrestre gravado con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-16 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-16 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-16 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-16 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-16 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-16 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-16 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-16 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-16 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-16 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-16 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Nov-16 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
NOVIEMBRE-2016 DICIEMBRE-2016
Industrias ENERO-2017
Tex S.A. NOVIEMBRE-2016
ENERO-2017 DICIEMBRE-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.360  Estado de3.409 
3.365  Situación3.413 
Financiera3.352al 30 de junio
3.360 de 2012
01 3.586  3.788  3.366  3.776  3.381 3.601
02 3.360  3.365  3.415 (Expresado
3.418  en nuevos
3.352 soles)3.360 02 3.586  3.788  3.499  3.762  3.381 3.601
03 3.378  3.380  3.410  3.415  3.359 3.363 03 3.598  3.765  3.493  3.804  3.332 3.717
04 3.375 
ACTIVO S/.
3.380  3.410  3.415  3.376 3.378 04 3.650  3.872  3.493  3.804  3.391 3.688
05 3.381  Efectivo
3.385  y equivalentes
3.410  de efectivo
3.415  3.388 3.391 344,400
05 3.699  3.898  3.493  3.804  3.462 3.654
06 3.381  Cuentas,
3.385  por cobrar
3.418  comerciales
3.423  - Terceros
3.369 3.373 152,000
06 3.699  3.898  3.454  3.732  3.514 3.646
07 3.381  Mercaderías 117,000
3.385  3.415  3.419  3.371 3.375 07 3.699  3.898  3.506  3.754  3.342 3.708
08 3.372  3.376 
Inmueb., maq.3.405 
y equipo 3.408  3.371 3.375 08
160,000 3.622  3.870  3.638  3.739  3.342 3.708
09 3.359  3.364  3.405  3.408  3.371 3.375 09 3.518  3.847  3.638  3.739  3.342 3.708
10 3.376  Deprec.,
3.377  amortiz.
3.399 y agotamiento
3.402  acum.
3.379 3.382 -45,000
10 3.620  3.798  3.442  3.721  3.377 3.742
11 3.400  Total
3.406 activo 3.399  3.402  3.387 3.390 728,400
11 3.644  3.837  3.442  3.721  3.376 3.710
12 3.408  PASIVO S/.
3.413  3.399  3.402  3.391 3.392 12 3.694  3.870  3.442  3.721  3.497 3.644
13 3.408  3.413  contraprest.
Tributos, 3.399  3.404  por pagar
y aportes 3.363 3.366 13
10,000 3.694  3.870  3.628  3.684  3.575 3.643
14 3.408  3.413  3.396  3.400  3.363 3.366 14 3.694  3.870  3.584  3.680  3.479 3.719
15 3.415
Remun.
3.423
y partic.
3.391
por pagar
3.397 3.363 3.366
23,000
15 3.448 3.842 3.570 3.683 3.479 3.719
16 3.421  Cuentas
3.424  por pagar
3.403  comerciales
3.406  - Terceros 320,000
16 3.661  3.813  3.531  3.700 
17 3.411  Cuentas
3.418  por pagar
3.398  diversas - Terceros
3.402  50,500
17 3.628  3.720  3.328  3.692 
18 3.411  Total
3.418 pasivo 3.398  3.402  403,500
18 3.628  3.720  3.328  3.692 
19 3.411  3.418  3.398  3.402  19 3.628  3.720  3.328  3.692 
20 3.411  PATRIMONIO S/.
3.418  3.403  3.408  20 3.628  3.720  3.420  3.738 
21 3.411  Capital 253,000
3.418  3.401  3.406  21 3.628  3.720  3.445  3.707 
22 3.412  3.416  3.394  3.398  22 3.539  3.814  3.436  3.702 
Reservas 12,000 23 3.535  3.735  3.439  3.701 
23 3.416  3.421  3.393  3.398 
24 3.423  Resultados
3.426  acumulados
3.382  3.386  -35,600
24 3.563  3.709  3.172  3.701 
25 3.414  Resultado
3.420  del periodo
3.382  3.386  95,500
25 3.566  3.727  3.172  3.701 
26 3.413  Total patrimonio
3.418  3.382  3.386  324,900
26 3.479  3.742  3.172  3.701 
27 3.413  3.418  3.382  3.394  27 3.479  3.742  3.386  3.701 
28 3.413  Total
3.418 pasivo y patrimonio
3.379  3.385  728,400
28 3.479  3.742  3.495  3.639 
29 3.411  3.416  3.361  3.370  29 3.550  3.749  3.496  3.541 
30 3.418  3.422  3.352  3.358  30 3.542  3.710  3.437  3.617 
31 3.352 3.360 31 3.381 3.601
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

DÓ L A R E S E U R O S
NOVIEMBRE-2016 DICIEMBRE-2016 ENERO-2017 NOVIEMBRE-2016 DICIEMBRE-2016 ENERO-2017
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.360  3.365  3.415  3.418  3.352 3.36 01 3.586  3.788  3.499  3.762  3.381 3.601
02 3.378  3.380  3.410  3.415  3.359 3.363 02 3.598  3.765  3.493  3.804  3.332 3.717
03 3.375  3.380  3.410  3.415  3.376 3.378 03 3.650  3.872  3.493  3.804  3.391 3.688
04 3.381  3.385  3.410  3.415  3.388 3.391 04 3.699  3.898  3.493  3.804  3.462 3.654
05 3.381  3.385  3.418  3.423  3.369 3.373 05 3.699  3.898  3.454  3.732  3.514 3.646
06 3.381  3.385  3.415  3.419  3.371 3.375 06 3.699  3.898  3.506  3.754  3.342 3.708
07 3.372  3.376  3.405  3.408  3.371 3.375 07 3.622  3.870  3.638  3.739  3.342 3.708
08 3.359  3.364  3.405  3.408  3.371 3.375 08 3.518  3.847  3.638  3.739  3.342 3.708
09 3.376  3.377  3.399  3.402  3.379 3.382 09 3.620  3.798  3.442  3.721  3.377 3.742
10 3.400  3.406  3.399  3.402  3.387 3.390 10 3.644  3.837  3.442  3.721  3.376 3.710
11 3.408  3.413  3.399  3.402  3.391 3.392 11 3.694  3.870  3.442  3.721  3.497 3.644
12 3.408  3.413  3.399  3.404  3.363 3.366 12 3.694  3.870  3.628  3.684  3.575 3.643
13 3.408  3.413  3.396  3.400  3.363 3.366 13 3.694  3.870  3.584  3.680  3.479 3.719
14 3.415 3.423 3.391 3.397 3.363 3.366 14 3.448 3.842 3.570 3.683 3.479 3.719
15 3.421  3.424  3.403  3.406  15 3.661  3.813  3.531  3.700 
16 3.411  3.418  3.398  3.402  16 3.628  3.720  3.328  3.692 
17 3.411  3.418  3.398  3.402  17 3.628  3.720  3.328  3.692 
18 3.411  3.418  3.398  3.402  18 3.628  3.720  3.328  3.692 
19 3.411  3.418  3.403  3.408  19 3.628  3.720  3.420  3.738 
20 3.411  3.418  3.401  3.406  20 3.628  3.720  3.445  3.707 
21 3.412  3.416  3.394  3.398  21 3.539  3.814  3.436  3.702 
22 3.416  3.421  3.393  3.398  22 3.535  3.735  3.439  3.701 
23 3.423  3.426  3.382  3.386  23 3.563  3.709  3.172  3.701 
24 3.414  3.420  3.382  3.386  24 3.566  3.727  3.172  3.701 
25 3.413  3.418  3.382  3.386  25 3.479  3.742  3.172  3.701 
26 3.413  3.418  3.382  3.394  26 3.479  3.742  3.386  3.701 
27 3.413  3.418  3.379  3.385  27 3.479  3.742  3.495  3.639 
28 3.411  3.416  3.361  3.370  28 3.550  3.749  3.496  3.541 
29 3.418  3.422  3.352  3.358  29 3.542  3.710  3.437  3.617 
30 3.409 3.413 3.352 3.360 30 3.366 3.776 3.381 3.601
31 3.352 3.360 31 3.381 3.601
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 II
Contenido
INFORME FINANCIERO Los sectores económicos en el Perú (Parte final)
Variación de los indicadores de precios de la economía
INDICADORES ECONÓMICO- Cotizaciones internacionales
FINANCIEROS Tasas de interés promedio del sistema financiero
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS
Los sectores económicos en el Perú (Parte final)
Ficha Técnica
Autora : Diana Angélica Ccaccya Bautista
Título : Los sectores económicos en el Perú
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
En la edición anterior se ha dado un alcan-
ce general sobre el origen, la definición y
la clasificación de los sectores económicos.
En esta oportunidad, y para concluir, nos
enfocaremos en analizar la evolución y la
estructura de los sectores productivos que
presenta nuestra economía.
4. Estructura y diagnóstico de los
sectores productivos
El Perú es catalogado como uno de los
países más ricos y megadiversos debido a
la gran variedad de recursos naturales que
presenta, y ello se da gracias a la ubicación
geográfica en la que se encuentra. De
esta forma, se ha dado origen a diversos
ecosistemas con diversidad biológica y
climática, otorgando diversos medios de
vida para la población que han sido apro-
vechados por nuestros antepasados. Esto
ha conllevado a desarrollar actividades y
técnicas relacionadas principalmente a la
extracción de recursos mineros, agrícolas,
ganaderos y marinos. De este modo, desde
sus inicios el Perú se ha constituido como
un país primario exportador en el comercio
internacional, generando productos de
poco valor agregado.
Sin embargo, nuestro país se ha destaca-
do en los últimos años como uno de los
más dinámicos y con mayores tasas de
crecimiento en la región luego de la crisis
financiera del 2009. Los sectores más re-
presentativos y que han ido contribuyendo
en el PBI, definido como el total de la
producción de bienes y servicios finales, ha
sido en principio el sector manufacturero
que involucra actividades de productos
alimenticios como el aceite y la harina de
pescado, productos químicos, industria
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
Área Indicadores Económico-Financieros
II-1
II-2
II-2
II-2
II-4
de caucho y plásticos entre otros con una
representatividad del 13.5 % para el año
2015 como se muestra en el gráfico 1. En
segundo lugar, tenemos al sector minero
e hidrocarburos, con un peso del 12.4 %
para el mismo año de referencia. Esto se
debe a la gran riqueza y potencialidad
de recursos mineros en el país y que de
acuerdo al último reporte del BCRP se
Gráfico 1. Perú: PBI por ramas de actividad económica, 2015
(participación relativa basada en S/ millones del 2007)
Agropecuario
5%
Otros servicios
49.2 %
Electricidad y
agua 1.8 %
Fuente: INEI - Elaboración propia
No obstante, los diferentes gobiernos han
tomado medidas con el fin de impulsar la
actividad productiva de estos sectores por
medio de reformas y proyectos. Es así que
en el año 2014 se ha implementado el
Plan de Diversificación Nacional por parte
del Ministerio de Producción, cuya finali-
dad es generar nuevos motores de crecimien-
to económico que lleven a la diversificación y
la sofisticación económica, la reducción de la
dependencia a los precios de materias primas,
la mejora de la productividad, el aumento del
empleo formal y de calidad, y un crecimiento
económico sostenible de largo plazo1. Esto se
debe fundamentalmente por el bajo nivel
de productividad y el poco valor agregado
con las que se produce.
Otro de los grandes problemas que se
observa en la realidad económica es la
gran heterogeneidad y desigualdad res-
pecto a la distribución de la población
económicamente activa (PEA) ocupada
1 Ministerio de la Producción. 2014. Plan Nacional deDiversificación Productiva: Nuevos motores para el desarrollo del país, p. 15.
II
Informe Financiero
espera una gran contribución y perspec-
tivas de crecimiento de este sector gracias
a los proyectos mineros de mejora y
ampliación de Las Bambas, Cerro Verde,
entre otros. El sector comercio es el tercero
más representativo. Por otro lado, las de
menor contribución son el sector pesca
(0.4 %) y el agropecuario (5 %) dentro
de las actividades primarias.
Minería e Hidrocarburos
Pesca 12.4 %
0.4 %
Manufactura
13.5 %
Construcción
6.2 %
Comercio
11.2 %
en los diferentes rubros. Tal como se
muestra en la información estadística del
INEI, se evidencia que los sectores más
representativos en el PBI no absorben la
mano de obra en la misma proporción.
El caso más crítico es el sector minero,
que tan solo da empleo al 1.24 % de
la población empleada; en cambio, el
sector agropecuario absorbe un signifi-
cativo 24.2 %, lo cual resulta paradójico.
Esto da a entender que los sectores más
representativos tienen un bajo nivel de
productividad dadas quizá por la falta de
implementación tecnológica e industrial,
lo que ayudaría a elaborar productos de
mayor valor agregado.
No obstante, se espera que el PBI para el
2016 cierre con una tasa de crecimiento
del 4 % y se tiene mejores perspectivas
para los dos siguientes años, gracias a la
producción de los sectores primarios, en
especial, del sector minero.
Actualidad Empresarial II-1
 II Área Indicadores Económico-Financieros
ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice
Mes Base 1994-100 / 2012 Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100
ENE. 208.374177 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063
FEB. 208.641022 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647
MAR. 209.909211 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551
ABR. 210.157975 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032
MAY. 209.452819 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323
JUN. 209.308784 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 207.550522 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 208.048090 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 208.883339 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 208.934206 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 208.463032 211.683477 101.790116 104.021033 105.531216
DIC. 208.221718 211.457387 101.473342 104.101632 106.095446
* A partir de enero de 1999, los cálculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”.

ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2012-2016)

VARIAC. PORCENT. IPC 2014 VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016
MES
2012 2013 2014 2015 2016 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 106.92 109.99 113.36 116.84 122.23 0.32 0.32 2.80 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61
FEB 107.26 109.89 114.04 117.20 122.44 0.60 0.92 3.78 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47
MAR 108.09 110.89 114.63 118.10 123.17 0.52 1.44 3.37 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30
ABR 108.66 111.17 115.08 118.56 123.19 0.39 1.84 3.52 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91
MAY 108.70 111.38 115.34 119.23 123.45 0.23 2.07 3.56 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 108.66 111.67 115.53 119.62 123.62 0.16 2.23 3.46 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 108.76 112.29 116.03 120.16 123.72 0.43 2.68 3.33 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 109.31 112.90 115.93 120.61 124.16 -0.09 2.59 -0.09 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 109.31 113.02 116.11 120.65 124.42 0.16 2.75 2.73 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 109.73 113.06 116.55 120.82 124.93 0.38 3.14 3.09 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 109.58 112.82 116.38 121.24 125.30 -0.15 2.99 3.16 0.34 3.93 4.18 0.29 2.89 3.35
DIC 109.86 113.000 116.65 121.78 125.72 0.23 3.22 3.23 0.45 4.40 3.93 0.33 3.23 3.24
PROM. 108.79 111.84 115.47 119.57 123.86
INFLAC. * 2.65 2.86 3.22 4.40 3.23
* Variación porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DÓLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DÓLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 01 AL 14 DE ENERO DE 2017) INTERNACIONALES (DEL 01 AL 14 DE ENERO DE 2017)
País Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala México Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dólar Dólar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaraní) (Bolívar) Euro
Días Días Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

Lun.-02 15.9350 6.8700 3.2851 669.3440 3003.0030 7.5220 20.7254 5747.1264 9.9750 Lun.-02 7.1115 8.6579 9.1443 1.3916 1.3433 0.9566 1.0237 0.8141 117.6056
Mar. 03 15.9350 6.8600 3.2644 675.2194 2976.1905 7.5290 21.1028 5813.9535 9.9750 Mar. 03 7.1439 8.6555 9.1634 1.3837 1.3430 0.9608 1.0269 0.8169 117.6609
Mie.-04 16.0609 6.8600 3.2160 670.6908 2967.3591 7.5610 21.5072 5780.3468 9.9750 Mie.-04 7.0889 8.5981 9.1065 1.3727 1.3303 0.9530 1.0209 0.8114 117.2608
Jue.- 05 15.9439 6.8700 3.1988 661.3757 2932.5513 7.5520 21.4362 5813.9535 9.9750 Jue.- 05 7.0097 8.4818 9.0025 1.3613 1.3229 0.9430 1.0093 0.8051 115.3935
Vie.-06 15.8000 6.8700 3.2239 667.1114 2923.9766 7.5430 21.2513 5813.9535 9.9750 Vie.-06 7.0579 8.5381 9.0583 1.3686 1.3235 0.9498 1.0172 0.8140 117.0001
Lun.-09 15.8690 6.8600 3.1967 670.2413 2923.9766 7.5260 21.3602 5813.9535 9.9750 Lun.-09 7.0296 8.5396 9.0422 1.3594 1.3221 0.9456 1.0148 0.8224 116.0362
Mar. 10 15.8501 6.8600 3.1955 669.7924 2949.8525 7.5260 21.8060 5813.9535 9.9750 Mar. 10 7.0378 8.5959 9.0769 1.3559 1.3227 0.9467 1.0160 0.8214 115.6337
Mie.-11 15.8311 6.8500 3.1965 669.3440 2967.3591 7.5120 21.8718 5780.3468 9.9750 Mie.-11 7.0249 8.5480 9.0240 1.3423 1.3174 0.9449 1.0140 0.8189 115.3270
Jue.- 12 15.8060 6.8600 3.1878 661.8134 2923.9766 7.5300 21.7798 5813.9535 9.9750 Jue.- 12 7.0026 8.5194 8.9455 1.3349 1.3140 0.9417 1.0094 0.8217 114.7052
Vie.-13 15.8451 6.8600 3.2205 659.1958 2941.1765 7.5340 21.5151 5780.3468 9.9750 Vie.-13 6.9882 8.4919 8.9005 1.3333 1.3123 0.9401 1.0089 0.8205 114.5738

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información

TASAS DE INTERÉS INTERNACIONALES (Primera Quincena de Enero de 2017)

DÍAS 2 3 4 5 6 9 10 11 12 Promedio
Libor Activa
1 mes 0.7717 0.7733 0.7656 0.7656 0.7633 0.7633 0.7650 0.7672 0.7672 0.7669
3 meses 0.9979 0.9987 1.0051 1.0093 1.0101 1.0148 1.0179 1.0218 1.0218 1.0108
6 meses 1.3177 1.3177 1.3216 1.3210 1.3243 1.3336 1.3338 1.3346 1.3327 1.3263
1 año 1.6857 1.6890 1.6890 1.6890 1.6846 1.7007 1.7018 1.7029 1.6979 1.6934
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75
Bonos Tesoro 30 años 3.07 3.05 3.04 2.95 3.01 2.96 2.97 2.95 2.96 3.00
Fuente: Diario Gestión

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERÉS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Ener. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del día) 2017 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 17.91 0.00046 3,196.76 18.91 0.00048 5,844.58 19.91 0.00050 10,627.91 7.46 0.0002 18.76921
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 18.03 0.00046 3,198.23 19.03 0.00048 5,847.40 20.03 0.00050 10,633.30 7.51 0.0002 18.77299
Enero
2017 3 18.02 0.00046 3,199.70 19.02 0.00048 5,850.23 20.02 0.00050 10,638.69 7.52 0.0002 18.77677
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 4 17.97 0.00046 3,201.17 18.97 0.00048 5,853.06 19.97 0.00050 10,644.07 7.51 0.0002 18.78055
5 17.96 0.00046 3,202.64 18.96 0.00048 5,855.88 19.96 0.00050 10,649.46 7.51 0.0002 18.78433
2 21.76 7.15 3.28 0.26
6 17.88 0.00046 3,204.10 18.88 0.00048 5,858.69 19.88 0.00050 10,654.82 7.47 0.0002 18.78808
3 21.61 7.14 3.30 0.26
7 17.88 0.00046 3,205.57 18.88 0.00048 5,861.51 19.88 0.00050 10,660.19 7.47 0.0002 18.79184
4 21.54 7.13 3.31 0.27
8 17.88 0.00046 3,207.03 18.88 0.00048 5,864.33 19.88 0.00050 18.79561 7.47 0.0002 18.79561
5 21.53 7.12 3.32 0.28
9 17.09 0.00046 3,208.44 18.09 0.00048 5,867.04 19.09 0.00050 10,670.74 7.48 0.0002 18.79937
6 21.47 7.12 3.32 0.28
10 17.93 0.00046 3,209.91 18.93 0.00048 5,869.86 19.93 0.00050 10,676.12 7.49 0.0002 18.80314
9 21.03 7.14 3.31 0.28
11 17.84 0.00046 3,212.78 18.84 0.00048 5,875.39 19.84 0.00050 10,681.49 7.48 0.0002 18.80691
10 21.15 7.22 3.33 0.29
12 17.06 0.00046 3,212.78 18.06 0.00048 5,875.39 19.06 0.00050 10,686.67 7.50 0.0002 18.81069
11 20.89 7.15 3.33 0.30
13 17.92 0.00046 3,214.25 18.92 0.00048 5,878.21 19.92 0.00050 10,692.06 7.50 0.0002 18.81447
12 21.26 7.15 3.35 0.31 14 17.92 0.00046 3,215.72 18.92 0.00048 5,881.04 19.92 0.00050 10,697.46 7.50 0.0002 18.81825
13 21.42 7.19 3.38 0.32
* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR Nº 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada día del mes)

II-2 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Indicadores Económico-Financieros II
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA
30 DÍAS ÚTILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 14 DE ENERO DE 2017)
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE MERCADO Enero MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2017
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 21.42 7.19 3.38 0.32 1 2.71 0.00007 7.12071 0.33 0.00001 2.04337
2 2.70 0.00007 7.12124 0.35 0.00001 2.04339
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.64 0.00007 7.12175 0.34 0.00001 2.04341
SISTEMA BANCARIO 4 2.72 0.00007 7.12228 0.34 0.00001 2.04343
1: Las definiciones de los tipos de crédito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 5 2.71 0.00007 7.12281 0.34 0.00001 2.04345
cuentran en el Reglamento para la Evaluación
(%) (%) y Clasificación del Deudor y la Exigencia de 6 2.66 0.00007 7.12333 0.34 0.00001 2.04347
Provisiones, aprobado mediante Resolución
Corporativos 6.00 2.53 7 2.66 0.00007 7.12385 0.34 0.00001 2.04349
SBS N.° 11356-2008.
Grandes Empresas 7.26 5.04 2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir 8 2.66 0.00007 7.12437 0.34 0.00001 2.04351
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 9 2.68 0.00007 7.1249 0.33 0.00001 2.04352
Medianas Empresas 10.58 6.85 destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de Pequeñas Empresas 21.42 9.75 total en el sistema financiero (SF) no mayor a 10 2.70 0.00007 7.12542 0.34 0.00001 2.04354
Crédito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 11 2.70 0.00007 7.12595 0.34 0.00001 2.04356
Microempresas² 37.70 14.14 los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.” 12 2.69 0.00007 7.12648 0.34 0.00001 2.04358
Consumo 47.62 32.42
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 13 2.69 0.00007 7.12700 0.33 0.00001 2.04360
Hipotecarios 8.56 6.15 y AFP - SBS.
14 2.69 0.00007 7.12753 0.33 0.00001 2.04362
Ahorro 0.39 0.16
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.41 0.35
Déposito Circular BCR Nº 041-94-EF/90, Circular BCR Nº 027-2001-EF/90, Circular BCR Nº 028-2001-EF/90 (Al
CTS 2.84 1.37 cierre de Operaciones de cada día del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DÍA)
Enero 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.71 2.70 2.64 2.72 2.71 2.66 2.66 2.66 2.68 2.70 2.70 2.69 2.69 2.69
TIPMEX (2) 0.33 0.35 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.33 0.34 0.34 0.34 0.33 0.33
(1) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 14 de Enero de 2017)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 5.36 10.00 6.06 6.39 6.21 5.31 6.56 7.35 - 7.84 - 8.24 - 6.00
Descuentos 5.69 - 6.21 - 6.58 6.13 - 6.20 - - - 8.45 - 6.85
Préstamos a más de 360 días 6.76 - 6.93 - 7.73 - - 7.69 - - - 9.10 - 7.06
Grandes Empresas 7.25 10.73 7.15 8.27 6.94 6.70 6.09 7.77 - 8.83 - 8.69 - 7.26
Descuentos 9.88 - 6.01 7.96 7.17 6.13 - 7.97 - 10.29 - 9.60 - 7.32
Préstamos a más de 360 días 8.12 - 8.10 - 9.97 7.02 - 7.20 - 9.20 - 9.70 - 7.72
Medianas Empresas 11.59 12.67 9.99 10.09 9.34 11.30 6.30 10.30 16.57 11.36 - 9.44 - 10.58
Opera- Descuentos 13.37 12.25 7.88 9.98 9.09 9.97 - 8.88 - 13.15 - 9.39 - 9.71
ciones Préstamos a más de 360 días 10.25 11.00 12.68 9.73 9.58 15.60 - 13.09 15.99 11.60 - 10.45 - 12.03
Activas Pequeñas Empresas 14.76 - 17.92 22.63 12.70 22.85 - 18.44 25.51 15.46 - - - 21.42
Descuentos 20.38 - 7.40 10.23 12.98 14.00 - 10.58 - - - - - 12.40
Préstamos a más de 360 días 12.99 - 17.34 22.51 11.44 24.06 - 19.22 24.34 15.44 - - - 21.66
Microempresas2 26.20 14.00 26.51 36.40 14.81 24.18 - 18.98 40.82 13.50 - - - 37.70
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 12.69 - 17.63 34.29 - 23.55 - 19.25 34.70 13.50 - - - 32.97
Consumo 46.62 19.12 32.42 51.88 18.51 28.25 - 51.18 55.95 39.65 60.83 - 67.61 47.62
Tarjetas de Crédito3 58.57 25.14 37.20 70.73 30.00 30.62 - 54.37 - 40.57 61.03 - 74.01 52.59
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 360 días 17.45 19.09 14.78 37.09 14.80 19.52 - 22.88 46.32 12.10 14.24 - 33.34 24.15
Opera- Depósito de Ahorro 0.53 1.38 0.19 0.76 1.05 0.92 0.21 0.31 0.3 4.23 2.5 0.5 0.75 0.39
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 5.49 6.37 5.28 5.96 5.31 3.61 - 4.21 5.63 5.82 5.82 - 5.95 5.02
pasivas CTS 1.84 5 1.42 4.86 4.11 2.27 - 3 4.94 4.25 5.6 - 6.56 2.84
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 14 de Enero de 2017)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 1.58 6.00 2.68 2.90 5.04 1.51 2.40 3.20 - 2.86 - 5.17 - 2.53
Descuentos 3.82 6.00 3.41 5.00 5.04 3.79 - 1.40 - - - 5.14 - 3.64
Préstamos a más de 360 días 5.00 - 3.20 - - - - 5.67 - - - - - 3.45
Grandes Empresas 6.03 10.00 4.83 6.04 5.89 3.24 2.40 5.15 - 5.79 - 5.49 - 5.04
Descuentos 8.39 10.00 4.73 6.04 6.08 3.19 - 6.50 - 5.88 - 5.88 - 6.02
Préstamos a más de 360 días 5.99 - 6.07 8.39 7.14 5.27 - 4.81 - - - 5.12 - 5.92
Medianas Empresas 8.97 13.88 6.63 8.89 9.11 5.31 - 4.00 24.02 7.59 - 7.81 - 6.85
Descuentos 12.06 22.05 8.87 8.60 8.55 8.31 - 9.64 - 9.47 - 4.95 - 9.67
Opera-
ciones Préstamos a más de 360 días 7.29 - 6.40 6.82 8.88 7.58 - 3.14 - 7.17 - 8.45 - 5.82
Activas Pequeñas Empresas 14.55 15.00 7.42 8.69 13.01 9.85 - 11.59 19.36 13.00 - 8.60 - 9.75
Descuentos 16.02 - 9.31 12.78 12.36 12.12 - 10.25 - 12.00 - - - 11.62
Préstamos a más de 360 días 10.95 - 9.11 - 14.00 7.13 - 16.05 18.60 13.20 - - - 9.17
Microempresas2 13.30 - 9.24 31.08 - 27.11 - 10.84 21.44 - - - - 14.14
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 6.99 - 26.40 - - - - 20.00 21.44 - - - - 7.97
Consumo 37.21 31.47 26.24 35.52 20.44 35.32 - 48.51 - 45.51 10.79 - - 32.42
Tarjetas de Crédito3 38.18 31.47 29.98 51.45 30.00 36.51 - 49.49 - 48.84 - - - 35.42
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 11.48 - 7.17 13.21 9.26 9.30 - 11.37 - 7.00 - - - 7.74
360 días
Opera- Depósito de Ahorro 0.21 0.46 0.10 0.32 0.31 0.19 0.23 0.15 0.10 0.61 1.25 0.79 0.10 0.16
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 0.88 0.60 0.67 1.04 0.66 0.42 - 0.46 0.95 1.62 0.47 0.94 0.25 0.64
pasivas CTS 1.39 3.00 0.93 1.48 1.71 1.10 - 2.02 1.48 2.00 2.09 - 1.13 1.37
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial II-3

 II Área Indicadores Económico-Financieros

PRINCIPALES VARIABLES/TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES
PRINCIPALES VARIABLES
PRINCIPALESVARIABLES DEL
VARIABLES DEL SISTEMA
DEL SISTEMA PRIVADO DE
SISTEMA PRIVADO
PRIVADO DEPENSIONES
DE PENSIONES
PENSIONES AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2016 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)

AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2016 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Noviembre de 2016 / Noviembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 2.9 2.04 2.24 1.70
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 1.8 1.57 1.57 1.35
AFILIACIÓN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 1.1 0.89 0.80 0.83
N° de Afiliados Activos 958 195 2 005 866 1 465 680 1 810 366 6 240 107 RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
N° de Nuevos Afiliados en Noviembre de 2016 (1) 30 333 - - 30 333
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2016 (12 769) ( 1 140) 15 934 ( 2 025) - Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Ingresos 7 261 6 614 23 753 4 728 42 356 Rentabilidad Neta Nominal
Salidas 20 030 7 754 7 819 6 753 42 356 Noviembre de 2016 / Noviembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 10.0% 7.3% 8.0% 6.0%
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Octubre de 2016 (1 647) ( 12) 1 828 ( 169) - Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 8.7% 7.2% 7.8% 5.6%
Ingresos 768 804 2 567 575 4 714
Salidas 2,415 816 739 744 4 714 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 8.0% 5.8% 5.6% 5.2%
Nº de Promotores 73 164 159 107 503 Rentabilidad Neta Real
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES Noviembre de 2016 / Noviembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 6.4% 3.8% 4.5% 2.5%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 2 873 54 134 43 068 35 571 135 646 Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 5.2% 3.7% 4.3% 2.2%
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 2 849 53 642 42 701 35 267 134 459
Fondo de Pensiones Tipo 0 5 558 308 313 1 184 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 4.5% 2.4% 2.2% 1.8%
Fondo de Pensiones Tipo 1 246 6 734 4 982 3 879 15 841 COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Fondo de Pensiones Tipo 2 2 254 38 418 29 965 25 431 96 069 Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión sobre
Fondo de Pensiones Tipo 3 343 7 931 7 447 5 644 21 365 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Remuneración (Flujo)
Total Encaje Legal (S/. millones) 24 493 367 304 1 187 Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión Mixta
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 4 3 2 10 (período de transición) (7)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 2 56 39 31 127 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 1.23% 1.19% 1.46%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 19 348 249 214 829
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 3 85 76 57 222 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Recaudación de Aportes de Noviembre de 2016 (S/. millones) 80 272 246 191 789 Prima de Seguro (8) 1.33% 1.33% 1.33% 1.33%
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Comisión por la Gestión de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 11.2% 8.6% 9.3% 7.3% 8.6% Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 10.3% 9.1% 9.5% 7.9% 8.9% Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 10.1% 7.9% 7.7% 7.7% 7.9% Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) 9.8% 7.4% 6.8% 6.7% 7.1% Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) 9.1% 7.5% 7.4% 7.5% 7.6% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitación. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Licitación se encuentran dentro del Régimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N° 30003.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) 7.8% 5.4% 5.0% 6.8% 5.8% (2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a años anteriores. Los valores cuota
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) 9.5% 7.4% 7.0% 6.9% 7.3% utilizados para el cálculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados según el artículo 74° del Reglamento del SPP y la metodología establecida en el Oficio Múltiple
N° 19507-2006.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) 8.8% 7.7% 7.9% 7.4% 7.7% (3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relación con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histórica
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) 7.0% 5.4% 5.6% 6.4% 5.9% no es indicativo de que en el futuro se mantendrá.
(4) Corresponde a un fondo en etapa de formación por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artículo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A. 7.0% 6.6% 6.4% 6.7% (5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto más alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significará una mejor gestión del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A. 7.0% 6.6% 6.8% 6.8% el riesgo. El cálculo se ha efectuado utilizando la metodología establecida en el artículo 72°A del Título VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A. 5.2% 4.9% 6.4% 5.4% (6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodología establecida en la Directiva Nº SBS-DIR-EEC-362-01.
(7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2006 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 años) N.A. 6.5% 6.8% 6.2% 6.5% (8) Aplicable sobre una Remuneración Máxima Asegurable de S/. 9 009,91.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A. 7.5% 7.7% 7.6% 7.6% (9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 días y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Nota: Información estadística detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la página web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 años) N.A. 7.6% 7.2% 8.0% 7.6%
Noviembre de 2016 / Noviembre de 1996 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años) N.A. 10.7% N.A. 10.4% 10.6%
Noviembre de 2016 / Noviembre de 1993 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 años) N.A. 12.0% N.A. 11.9% 12.0%
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 7.6% 5.0% 5.8% 3.8% 5.0% Enero EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 6.7% 5.5% 6.0% 4.4% 5.4% 2017 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 6.6% 4.4% 4.2% 4.2% 4.4%
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) 5.8% 3.5% 2.9% 2.8% 3.2% 1 2.71 0.00007 1.88841 0.33 0.00001 0.69182
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) 5.2% 3.6% 3.5% 3.6% 3.7% 2 2.70 0.00007 1.88848 0.35 0.00001 0.69183
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) 3.9% 1.6% 1.2% 2.9% 2.0% 3 2.64 0.00007 1.88855 0.34 0.00001 0.69184
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) 5.8% 3.7% 3.3% 3.2% 3.6% 4 2.72 0.00007 1.88863 0.34 0.00001 0.69184
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) 5.1% 4.0% 4.2% 3.7% 4.0% 5 2.71 0.00007 1.8887 0.34 0.00001 0.69185
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) 3.3% 1.7% 2.0% 2.7% 2.2% 6 2.66 0.00007 1.88878 0.34 0.00001 0.69186
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A. 3.6% 3.3% 3.1% 3.4% 7 2.66 0.00007 1.88885 0.34 0.00001 0.69187
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A. 3.6% 3.2% 3.5% 3.4% 8 2.66 0.00007 1.88892 0.34 0.00001 0.69188
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A. 1.9% 1.6% 3.0% 2.1% 9 2.68 0.00007 1.88900 0.33 0.00001 0.69189
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2006 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 años) N.A. 3.1% 3.3% 2.8% 3.1% 10 2.70 0.00007 1.88907 0.34 0.00001 0.6919
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A. 4.0% 4.2% 4.1% 4.1% 11 2.69 0.00007 1.88922 0.34 0.00001 0.69192
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 años) N.A. 4.1% 3.8% 4.5% 4.1% 12 2.69 0.00007 1.88922 0.34 0.00001 0.69192
Noviembre de 2016 / Noviembre de 1996 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años) N.A. 7.3% N.A. 7.0% 7.2% 13 2.69 0.00007 1.88929 0.33 0.00001 0.69193
Noviembre de 2016 / Noviembre de 1993 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 años) N.A. 7.3% N.A. 7.2% 7.2% 14 2.69 0.00007 1.88936 0.33 0.00001 0.69194

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / ENERO 2017
FECHA 2 3 4 5 6 9 10 11 12 13
B. Continental 1.73 1.77 1.77 1.77 1.78 1.79 1.79 1.81 1.82 1.84
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
B. de Crédito del Perú 1.37 1.42 1.41 1.42 1.45 1.46 1.49 1.50 1.52 1.42
B. Financiero 4.94 4.95 4.95 4.96 4.96 4.96 4.98 4.96 4.98 4.86
B. Interamericano de Finanzas 4.14 4.14 4.13 4.13 4.13 4.12 4.12 4.11 4.11 4.11
Scotiabank Perú 1.95 2.01 2.30 2.32 2.25 2.25 2.25 2.23 2.26 2.27
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 3.01 3.01 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
Mibanco 5.02 5.03 5.14 5.17 5.21 5.22 5.23 5.25 5.32 4.94
Banco GNB 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25
B. Falabella Perú 5.45 5.55 5.55 5.57 5.60 5.60 5.63 5.61 5.60 5.60
B. Santander Perú - - - - - - - - - -
B. Ripley 6.52 6.55 6.55 6.56 6.56 6.56 6.56 6.57 6.57 6.56
B. Azteca Perú - - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.53 6.55 6.57 6.58 6.60 6.61 6.61 6.61 6.61 6.57
Promedio de las Empresas Bancarias 2.97 2.79 2.71 2.75 2.76 2.77 2.80 2.87 2.91 2.84
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / ENERO 2017
FECHAS 2 3 4 5 6 9 10 11 12 13
B. Continental 0.22 1.24 1.28 1.31 1.35 1.36 1.35 1.36 1.37 1.39
B. de Comercio - - - - - - 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crédito del Perú 0.83 0.87 0.87 0.90 0.93 0.94 0.95 0.96 0.96 0.93
B. Financiero 1.74 1.75 1.74 1.74 1.75 1.75 1.75 1.72 1.70 1.48
B. Interamericano de Finanzas 1.78 1.77 1.75 1.74 1.75 1.77 1.76 1.70 1.70 1.71
Scotiabank Perú 1.00 1.06 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 2.01 2.01 2.01 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02
Mibanco 1.79 1.79 1.72 1.63 1.63 1.67 1.67 1.70 1.70 1.48
Banco GNB 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 2.00
B. Falabella Perú 1.73 2.02 1.98 2.03 2.10 2.08 2.16 2.17 2.12 2.09
B. Santander Perú - - - - - - - - - -
B. Ripley 1.02 1.05 1.06 1.08 1.08 1.08 1.09 1.09 1.09 1.13
B. Azteca Perú - - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 0.56 1.38 1.33 1.35 1.38 1.39 1.40 1.39 1.40 1.37
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

II-4 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 III
Principales Normas de la Primera Quincena de Enero 2017
Normas Legales
ÁREA TRIBUTARIA
Decreto Legislativo N.º 1347 (07-01-17)
Decreto Legislativo que modifica la tasa del impuesto general a las ventas
establecida por el artículo 17 del texto único ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Resolución Ministerial N.º 004-2017-EF/15 (06-01-17)
Fijan índices de corrección monetaria a efectos de determinar el costo
ÁREA LABORAL
Resolución N.º 73-GCSPE-ESSALUD-2016 (13-01-17)
Declaran a empleados públicos que realizan la función de verificación de la
condición del asegurado y de las entidades empleadoras de trabajadores del
hogar en el ámbito nacional.
OTRAS NORMAS
Resolución Suprema N.º 003-2017-PCM (13-01-17)
Modifican la R. S. N.º 246-2016-PCM mediante la cual se creó la Comisión
Multisectorial encargada de formular la Agenda de Conmemoración del
Bicentenario de la Independencia del Perú.
Resolución Ministerial N.º 08-2017-MINAM (13-01-17)
Modifican texto único de procedimientos administrativos del Servicio Na-
cional de Certificación Ambiental para las Inversiones Sostenibles (SENACE).
Resolución Ministerial N.º 002-2017-VMPCIC-MC (13-01-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nación al Ayarachi de Cuyocuyo, provincia
de Sandia, departamento de Puno.
Decreto Supremo N.º 001-2017-MIDIS (13-01-17)
Decreto Supremo que establece disposiciones para la simplificación del
proceso de clasificación socioeconómica.
Resolución N.º 0029-2017-MIDIS/PNAEQW (13-01-17)
Aprueban Bases de Raciones y Productos Anexos y Formatos del Proceso
de Compra para la Provisión del Servicio Alimentario 2017 del Programa
Nacional de Alimentación Escolar Qali Warma.
Decreto Supremo N.º 003-2017-EF (13-01-17)
Modifican el Reglamento del Régimen Aduanero Especial de Envíos o Pa-
quetes Postales transportados por el servicio postal, aprobado por Decreto
Supremo N.º 244-2013-EF.
Resolución Directoral N.º 001-2017-EF/50.01 (13-01-17)
Aprueban lineamientos para la elaboración y la remisión de información
necesaria para el cálculo de los indicadores de desempeño de los programas
presupuestales y sus anexos.
Resolución Ministerial N.º 014-2017-MIMP (13-01-17)
Aprueban el Plan Operativo Institucional 2017 del Ministerio de la Mujer y
Poblaciones Vulnerables.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
Área Legal III
computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolución Ministerial N.º 005-2017-EF/15 (06-01-17)
Aprobación de la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos a efectos
de determinar la base imponible del impuesto al patrimonio vehicular
correspondiente al ejercicio 2017.
Decreto Supremo N.º 043-2016-SA (01-01-17)
Actualización del Anexo 5 del Reglamento de la Ley N.º 26790, Ley de Mo-
dernización de la Seguridad Social en Salud aprobado por Decreto Supremo
N.º 009-97-SA.
Decreto Supremo N.º 001-2017-VIVIENDA (13-01-17)
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley N.º 29033, Ley
de Creación del Bono del Buen Pagador aprobado por Decreto Supremo
N.º 003-2015-VIVIENDA.
Resolución Jefatural N.º 008-2017/SIS (13-01-17)
Suspenden la implementación del proceso de actualización de la base de
datos de afiliados del Régimen de Financiamiento Subsidiado del Seguro
Integral de Salud con el Padrón General de Hogares de la Unidad Central
de Focalización.
Resolución Administrativa N.º 028-2017-P-CSJLEI/PJ (13-01-17)
Amplían vigencia de la Res. Adm. N.º 242-2016-P-CSJLE-PJ que aprobó la
nómina de martilleros públicos de la Corte Superior de Justicia de Lima Este
correspondiente al periodo judicial 2016.
Ley N.º 30536 (12-01-17)
Ley que fomenta la renovación del parque automotor y la formalización en
la venta de unidades inmatriculadas.
Resolución Directoral N.º 001-2017-MIMP/DGPDV (12-01-17)
Fijan porcentaje de la venta total de juegos de lotería organizados por las
sociedades de beneficencia pública y juntas de participación social que será
entregado al MIMP para ser destinado al Sistema Nacional para la Población
en Riesgo (SPR).
Decreto Supremo N.º 001-2017-MTC (12-01-17)
Aprueban programa de regularización de sanciones impuestas al amparo de
los Decretos Supremos N.os 058-2003-MTC, 021-2008-MTC, 016-2009-MTC
y N.º 017-2009-MTC.
Resolución Ministerial N.º 008-2017-VIVIENDA (12-01-17)
Establecen requisitos de admisibilidad y criterios de evaluación para priorizar
la asignación de recursos a proyectos de inversión en el sector saneamiento en
el marco de los lineamientos de la política sectorial y la normatividad vigente.
Actualidad Empresarial III-1
 III Área Legal
Resolución N.º 129-2016-OSINFOR (12-01-17)
Aprueban directiva para la compensación del pago de multas mediante el
mecanismo de recuperación de áreas degradadas.
Resolución Ministerial N.º 0005-2017-MINAGRI (11-01-17)
Aprueban modelo de Convenio de Cooperación Interinstitucional entre el
Ministerio de Agricultura y Riego y las distintas universidades del país para
la difusión de Plan AGROJOVEN.
Resolución Viceministerial N.º 001-2017-VMPCIC-MC (11-01-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nación a la obra musical de María Isabel
Granda y Larco.
Resolución N.º 014-2017-MIDIS/PNAEQW (11-01-17)
Aprueban el Manual del Proceso de Compras del Modelo de Cogestión para
la Atención del Servicio Alimentario del Programa Nacional de Alimentación
Escolar Qali Warma - versión N.º 03 y modifican el Manual versión N.º 02.
Decreto Supremo N.º 002-2017-EF (11-01-17)
Decreto Supremo que establece el nuevo monto de la escala base del incentivo
único previsto en la cuadragésima sexta disposición complementaria final de
la Ley N.º 30518 y dicta disposiciones complementarias.
Convenio Internacional (11-01-17)
Entrada en vigencia del Acuerdo para el establecimiento de la Comisión Intergu-
bernamental de Asuntos Económicos y Cooperación Técnica entre el Gobierno
de la República del Perú y el Gobierno de la República Socialista de Vietnam.
Ley N.º 30534 (10-01-17)
Ley que modifica los artículos 76, 77 y 80 de la Ley 29571, Código de Protec-
ción y Defensa del Consumidor para fortalecer la protección del consumidor
de bienes y servicios inmobiliarios.
Resolución N.º 003-2017-ITP/DE (10-01-17)
Aprueban el Tarifario de Servicios Tecnológicos del Centro de Innovación
Productiva y Transferencia Tecnológica Pesquero Ilo (CITE).
Decreto Legislativo N.º 1341 (07-01-17)
Decreto Legislativo que modifica la Ley N.º 30225, Ley de Contrataciones
del Estado.
Decreto Legislativo N.º 1343 (07-01-17)
Decreto Legislativo para la promoción e implementación de cárceles pro-
ductivas.
Decreto Legislativo N.º 1344 (07-01-17)
Decreto Legislativo que optimiza servicios brindados en el marco de la Ley
N.º 29459, Ley de los Productos Farmacéuticos, dispositivos médicos y
productos sanitarios.
Decreto Legislativo N.º 1345 (07-01-17)
Decreto Legislativo que complementa y optimiza el marco normativo para los
productos cosméticos productos de higiene doméstica y productos químicos
especializados.
Decreto Legislativo N.º 1346 (07-01-17)
Decreto Legislativo que establece dispocisiones para optimizar los servicios
que son financiados a través del Seguro Integral de Salud (SIS).
Decreto Legislativo N.º 1348 (07-01-17)
Decreto Legislativo que aprueba el Código de Responsabilidad Penal de
Adolescentes.
Decreto Legislativo N.º 1349 (07-01-17)
Decreto Legislativo que modifica el primer párrafo de la octava disposición
complementaria final del Decreto Legislativo N.º 1275.
Decreto Legislativo N.º 1350 (07-01-17)
Decreto Legislativo de Migraciones
Decreto Legislativo N.º 1351 (07-01-17)
Decreto Legislativo que modifica el Código Penal con el fin de fortalecer la
seguridad ciudadana.
Decreto Legislativo N.º 1352 (07-01-17)
Decreto Legislativo que amplía la responsabilidad administrativa de las
personas jurídicas.
Decreto Legislativo N.º 1353 (07-01-17)
Decreto Legislativo que crea la Autoridad Nacional de Transparencia y Ac-
ceso a la Información Pública fortalece el Régimen de Protección de Datos
Personales y la regulación de la gestión de intereses.
Decreto Supremo N.º 002-2017-PCM (07-01-17)
Declaran el Año 2017 como el Año del Buen Servicio al Ciudadano.
Resolución Directoral N.º 0049-2016-MINAGRI-SENASA-DSV
(07-01-17)
Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la impor-
tación de tomate fruto fresco de origen y procedencia coreanos.
Resolución Ministerial N.º 004-2017-MINAM (07-01-17)
Reconocen Área de Conservación Privada Bahuaja, 1 ubicada en el depar-
tamento de Madre de Dios.
III-2 Instituto Pacífico
Resolución N.º 02-2017/SUNAT/5F0000 (07-01-17)
Modifican disposiciones complementarias finales de la Resolución de Inten-
dencia Nacional N.º 45-2016/SUNAT/5F0000.
Decreto Legislativo N.º 1322 (06-01-17)
Decreto Legislativo que regula la vigilancia electrónica personal.
Decreto Legislativo N.º 1323 (06-01-17)
Decreto Legislativo que fortalece la lucha contra el feminicidio la violencia
familiar y la violencia de género.
Decreto Legislativo N.º 1324 (06-01-17)
Decreto Legislativo que modifica, incorpora y deroga artículos de la Ley
N.º 29709, Ley de la Carrera Especial Pública Penitenciaria.
Decreto Legislativo N.º 1325 (06-01-17)
Decreto Legislativo que declara en emergencia y dicta medidas para la reestruc-
turación del Sistema Nacional Penitenciario y el Instituto Nacional Penitenciario.
Decreto Legislativo N.º 1327 (06-01-17)
Decreto Legislativo que establece medidas de protección para el denunciante
de actos de corrupción y sanciona las denuncias realizadas de mala fe.
Decreto Legislativo N.º 1328 (06-01-17)
Decreto Legislativo que fortalece el Sistema Penitenciario Nacional y el
Instituto Nacional Penitenciario.
Decreto Legislativo N.º 1329 (06-01-17)
Decreto Legislativo que crea el Fondo Turismo Emprende.
Decreto Legislativo N.º 1330 (06-01-17)
Decreto Legislativo que modifica el Decreto Legislativo N.º 1192, que aprueba
la Ley Marco de Adquisición y Expropiación de inmuebles, transferencia de
inmuebles de propiedad del Estado, liberación de interferencias, y dicta otras
medidas para la ejecución de obras de infraestructura.
Decreto Legislativo N.º 1333 (06-01-17)
Decreto Legislativo para la simplificación del acceso a predios para proyectos
de inversión priorizados.
Decreto Legislativo N.º 1334 (06-01-17)
Decreto Legislativo que crea el Fondo de Adelanto Social.
Decreto Legislativo N.º 1336 (06-01-17)
Decreto Legislativo que establece disposiciones para el proceso de formali-
zación minera integral.
Decreto Legislativo N.º 1339 (06-01-17)
Decreto Legislativo que modifica el Decreto Legislativo N.º 1126 que esta-
blece medidas de control en los insumos químicos y productos fiscalizados
maquinarias y equipos utilizados para la elaboración de drogas ilícitas.
Decreto Legislativo N.º 1320 (05-01-17)
Decreto Legislativo que modifica la Ley General de Minería cuyo Texto Único
Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N.º 014-92-EM.
Decreto Legislativo N.º 1321 (05-01-17)
Decreto Legislativo que fomenta la inversión de empresas bancarias en el
sistema financiero peruano.
Resolución Directoral N.º 0050-2016-MINAGRI-SENASA-DSV
(05-01-17)
Aprueban categorías de riesgo fitosanitario de las plantas, productos vegetales
y otros artículos reglamentados asociados a las subpartidas nacionales, así
como el glosario de términos.
Resolución N.º 240-2016-SUNARP/PT (05-01-17)
Disponen la publicación de precedente de observancia obligatoria aprobado
en la sesión extraordinaria del Centésimo Septuagésimo Pleno del Tribunal
Registral de la SUNARP referente a testigos en escritura imperfecta.
Decreto Legislativo N.º 1317 (03-01-17)
Decreto Legislativo que modifica el artículo 7 del Decreto Legislativo
N.º 1047, Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Organización y Funciones
del Ministerio de la Producción.
Decreto Legislativo N.º 1318 (03-01-17)
Decreto Legislativo que regula la formación profesional de la Policía Nacional
del Perú.
Circular N.º 001-2017-BCRP (03-01-17)
Índice de reajuste diario a que se refiere el artículo 240 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca Seguros y AFP correspondiente a enero.
Decreto Supremo N.º 406-2016-EF (01-01-17)
Aprueban monto por concepto de compensación económica de los ma-
gistrados del Tribunal Constitucional conforme a la Ley N.º 30057, Ley del
Servicio Civil.
Resolución Jefatural N.º 444-2016-INEI (01-01-17)
Aprueban el índice de precios al consumidor a nivel nacional correspondiente
a diciembre del 2016, así como su variación porcentual mensual y acumulada.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Informes y análisis de costos para gerenciar empresas industriales, comer-
INFORME ESPECIAL IV-1
ciales y de servicios (Parte I)
Tratamiento contable de las diferencias de tasas del impuesto a la renta en
IV-5
casos de las diferencias temporarias
APLICACIÓN PRÁCTICA Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I) IV-8
Definición, clasificación, reconocimiento y medición de los ingresos: a propósito del
IV-12
próximo cierre del ejercicio 2016 (Parte final)

Informes y análisis de costos para gerenciar

empresas industriales, comerciales y

Informe Especial
de servicios (Parte I)

Ficha Técnica Información estadística

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo Costo indirecto presupuestado (S/) S/ 120.000.00
Capacidad presupuestada de la fábrica para el periodo 200,000 unidades
Título : Informes y análisis de costos para gerenciar empresas industriales,
Producción real del periodo 180,000 unidades
comerciales y de servicios (Parte I)
Unidades vendidas durante el periodo a S/ 12 c/u 170,000 unidades
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera Quincena de Enero 2017
Costo indirecto fijo de producción (S/) 120,000.00
Gasto de venta fijo (S/) 80,000.00
Gasto de administración fijo (S/) 60,000.00
Resumen
Variaciones sobre el estándar (S/) 15.00.00
En el presente artículo se explican los modelos de estructura de costos Variaciones bajo el estándar (S/) 9,000.00
como fuente de información de gestión de la empresa que sirvan de
base para gerenciar empresas industriales, comerciales y de servicios. Por
ello, nos estamos refiriendo al costo directo, costo-volumen-ganancia, Contando con la información anterior, se preparará los estados
costos relevantes de corto plazo, costos para factor de determinación de ganancias y pérdidas de la empresa, usando métodos de a)
de precios e informes de costos para tomar decisiones. costo de absorción y b) costo directo.
Solución
1. Costo directo
Costo por absorción
La teoría del costo considera que una de las formas del costo de
un bien o un servicio para decisiones de corto plazo es el costo Ventas de 170,000 unidades a S/ 12.00 S/ S/ 2,040,000
variable, el cual comprende el consumo de la materia prima (-) Costo de venta estándar
directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Inventario inicial 0
Materia prima 255,000
Mano de obra 425,000
Costo indirecto variable 221,000
Caso N.º 1 Costo indirecto fijo 102,000
Total S/ 1,003,000
Utilidad bruta estándar S/ 1,037,000
(-) Variaciones
Modelo de costos directo
Variaciones de operación 6,000
La gerencia de la compañía industrial Abascal SA está deseosa Variaciones de volumen 12,000 18,000
por hacer un estudio comparativo del efecto de los dos méto- Utilidad bruta 1,019,000
dos de costos sobre la utilidad obtenible en sus operaciones de Gastos de venta variable 119,000
fabricación y venta durante el año pasado. Los costos estándares Gastos de venta fijos 80,000
del único producto fabricado por la empresa son: Gastos de administración fijos 60,000 259,000
Utilidad neta S/ 760,000
Materia prima S/ 1.50
Mano de obra directa 2.50
Comentario
Costo indirecto variable 1.30
Los S/ 6,000 que corresponde a la variación de operación es producto
Gastos de venta variable 0.70
de restar los costos reales de los costos estándares, es decir, S/ 15,000
Costo de fabricar y vender S/ 6.00 – S/ 9,000 = S/ 6,000, costo que representa un mayor desembolso

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
10 % de aumento en los costos variables
con respecto a lo planeado en el estándar y, por lo tanto, constituye
una menor utilidad, razón por la cual se está restando de la utilidad 15 % de aumento en costos fijos y 15 % de disminución en
bruta estándar. costos variables
La variación de volumen de S/ 12,000 es consecuencia de haber fabri-
cado una menor cantidad de unidades, es decir, se planificó fabricar Solución
200,000 unidades y a ese nivel el costo indirecto presupuestado ascen-
dió a S/ 120,000, es decir, se tiene costo unitario por S/ 0.60 y solo se Costo Margen de
Caso Ventas Costos fijos Utilidad neta
ha fabricado 180,000 unidades, lo que resulta una capacidad dejada de variable contribución
producir de 20,000 unidades que representa un costo oculto de 20,000
A S/ 110’000,000 S/ 99’000,000 S/ 11’000,000 S/ 6’000,000 S/ 5’000,000
x S/ 0.60 = S/ 12,000, monto que disminuye la utilidad bruta estándar.
B 100,000,000 90,000,000 10’000,000 6’600,000 3’400,000

Costo por absorción C 90,000,000 81’000,000 9’000,000 6’000,000 3’000,000

D 100’000,000 99’000,000 1’000,000 6’000,000 (5’000,000)

Venta de 170,000 unidades a S/ 12.00 S/ 2,040,000
E 100’000,000 76’500,000 23’500,000 6’900,000 16’600,000
(-) Costo de venta estándar
Materia prima 255,000 Se puede observar que la utilidad depende del volumen de
Mano de obra 425,000 ventas, costo fijo y costo variable.
Costo indirecto variable 221,000
Total 901,000
Utilidad marginal 1,139,000
Caso N.º 3
(-) Gastos de venta variable 119,000
Margen de contribución 1,020,000
(-) Variaciones de operación 6,000 Cálculo de las relaciones ganancia-volumen si los precios
Utilidad marginal 1,014,000 aumentan o disminuyen y el volumen es afectado adver-
samente; cálculo del punto de equilibrio
(-) Costos fijos
Las operaciones normales del año pasado de la compañía in-
Costos indirectos de fabricación 120,000
dustrial Rosa Luz SRL fueron como sigue:
Gastos de venta 80,000
Gastos de administración 60,000 260,000 Rosa Luz
Estado de resultados
Utilidad S/ 754,000 Al 31 de diciembre del 2016

Se puede observar que en el costo directo no interviene en la Ventas: 200 000 unidades a S/ 5.00 S/ 1,000,000
variación del volumen o capacidad de la fábrica por cuanto se Costo variable (200 000 a S/ 2.50) 500,000
está costeando los costos variables, pero sí en la variación de las Utilidad marginal 500,000
operaciones que en este caso representa S/ 6,000 determinados Costo fijo de las unidades vendidas 320,000
por el método anterior. Utilidad neta del año 180,000

2. Costo-volumen-ganancia La gerencia está deseosa de conocer el efecto sobre las utilidades

Entre los modelos de información de costos para tomar decisiones
gerenciales de planificación de resultados, se tiene el costo-volu-
men-ganancia que constituye un trío de información con el fin de
determinar la utilidad a diferentes niveles de producción. Sobre la
base de lo informado, la gerencia tomará sus decisiones de gestión.
Caso N.º 2
Modelo de determinación del punto de equilibrio
La siguiente información está relacionada con el presupuesto de
la empresa comercial La Perla SAC para el próximo año:
Ventas S/ 100’000,000
Costos variables 90’000,000
Costos fijos 6’000,000
Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada
para cada uno de los siguientes casos independientes:
10 % de aumento en el volumen de ventas
10 % de aumento en los costos fijos
10 % de disminución en el volumen de ventas
de un cambio en el volumen debido a las variaciones de pre-
cios. Se calcula que las siguientes condiciones podrían surgir y
ocasionar los cambios en volúmenes y precios para el año 2017:
Una reducción del 10 % en el precio tendría por resultado un
aumento del 15 % en el volumen de ventas.
Un aumento del 10 % en el precio tendría por resultado una
disminución de 20 % en el volumen de ventas.
Una disminución de 20 % en el precio tendría por resultado un
aumento de 30 % en el volumen de ventas.
Un aumento de 20 % en el precio tendría por resultado una
disminución de 50 % en el volumen de ventas.
La fábrica está trabajando actualmente al 60 % de capacidad,
por lo cual podría utilizar un aumento en el volumen de pro-
ducción. Si las operaciones de la fábrica aumentaran en 20,000
unidades, los costos fijos podrían aumentar en S/ 24,000.00; si
las operaciones de la fábrica aumentaran en 40,000 unidades,
los costos fijos aumentarían en S/ 30,000.00; si las operaciones
de la fábrica fueran aumentadas en 60,000 unidades, los costos
fijos podrían aumentar en S/ 42,000.00.
Se preparará un estado comparativo que muestra el efecto sobre
la utilidad neta para cada una de las cuarto variantes descritas
antes. Se indica en cada caso el punto de equilibrio de las ventas,
el por ciento de variación de la utilidad neta y la proporción
utilidades-volumen.

IV-2 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solución
Estado de resultados comparativo
Disminución de precios Aumento de precios
Actual
10 % 20 % 10 % 20 %
Ventas
200,000 x S/ 5.00 S/ 1,000,000
230,000 x S/ 4.50 S/ 1.035,000
260,000 x S/ 4.00 S/ 1,040,000
160,000 x S/ 5.50 S/ 880,000
100,000 x S/ 6.00 S/ 600,000
Total de ventas 1,000,000 1,035,000 1,040,000 880,000 600,000
(-) Costos variables
200,000 x S/ 2.50 500,000
230,000 x S/ 2.50 575,000
260,000 x S/ 2.50 650,000
160,000 x S/ 2.50 400,000
100,000 x S/ 2.50 250,000
Margen de contribución 500,000 260,000 390,000 480,000 350,000
(-) Costos fijos
Al volumen actual o más bajo 320,000 160,000 160,000
A 230,000 unidades 347,000
A 260,000 unidades 362,000
Utilidad neta 180,000 113,000 28,000 160,000 30,000
Razón del margen de contribución
S/ 500,000/1,000.000 0.5
460,000/1,035,000 0.4444
390,000/1,040,000 0.375
480,000/880,000 0.5454
350,000/600,000 0.5833
Punto de equilibrio
S/ 320,000/0.50 640,000
347,000/0.4444 780,828
362,000/0.375 965,334
320,000/0.5454 586,726
320,000/0.5833 548,602

Los costos fijos en la actualidad son por S/ 320,000, pero Se pide calcular el punto de equilibrio en unidades en total y
cuando el volumen de producción se incrementa en 20,000 para cada producto si las proporciones son:
unidades, entonces el costo fijo aumenta en S/ 24,000 y cuan-
50 % para el producto X
do el volumen de producción aumenta 40,000 unidades, el
costo fijo también aumenta S/ 30,000. Debido a que existe 10 % para el producto Y
una producción de 230,000 unidades entonces el costo fijo 40 % para el producto Z
es el promedio: (S/ 24,000 + S/ 30,000)/ 2 = S/ 27,000.
Estos S/ 27,000 se deben sumar al costo fijo: S/ 320,000 + Solución
S/ 27,000 = S/ 347,000. En el caso de la producción de las
260,000 unidades, el costo fijo asciende a S/ 362,000, es El margen de contribución promedio por unidades es:
decir, la producción aumentó en 60,000 unidades y el costo (S/4.00)(50 %) + (S/24.00) (10 %) + (S/20.00) (40 %)=
fijo aumentó en S/ 42,000. S/ 12.40

Punto de equilibrio = costo fijo

Caso N.º 4 margen de contribución

Punto de equilibrio de varios productos P.E. = 2,147,200 = 173,161 unidades

12.40
La empresa Tratar Perú SAC tiene tres productos principales, que
se detalla a continuación:

Producto
Precio de
Costos fijos
Costo Margen de El punto de equilibrio de 173,161 unidades se distribuye de la
venta variable contribución siguiente manera:
X S/ 20 S/ 730,000 S/ 16 S/ 4
Producto X: 50 % de 173,161 unidades = 86,581
Y 40 1,200,000 26 24
Z 60 217,200 40 20 Producto Y: 10 % de 173,161 unidades = 17,316
2,147,200 Producto Z: 40 % de 173,161 unidades = 69,264

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

3. Costos relevantes de corto plazo Concepto Hortalizas Carnes Enlatados Total

Constituyen uno de los mecanismos de información de costos Ventas S/ 20,000 S/30,000 S/50,000 S/100,000
de corto plazo para tomar decisiones gerenciales en términos
(-) Costo variable 12,000 16,000 24,000 52,000
de costos, gastos y rentabilidad.
Margen de contri- 8,000 14,000 26,000 48,000
bución
(-) Costos fijos:
Caso N.º 5 Directos 4,000 13,000 8,000 25,000
Indirectos 2,000 3,000 5,000 10,000
Total de costo fijo 6,000 16,000 13,000 35,000
Modelo de costos relevantes de corto plazo Utilidad neta S/2,000 S/ (2,000) S/13,000 S/13,000
Una empresa con capacidad de fabricar 200,000 unidades está
produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades cada
año a un precio regular de S/ 4.00. Si el costo variable es de S/ Solución
2.00 y el costo fijo anual es de S/ 180,000, el reporte para la Mantener
gerencia se presentaría en forma siguiente: Suprimir línea
Concepto línea de Diferencia
de carnes
carnes
Concepto Total Unitario
Ventas S/ 100,000 S/ 70,000 S/ (30,000)
Ventas (180,000 unidades x S/ 4.00) S/ 720,000 S/4.00
(-) Costo variable 52,000 36,000 (16,000)
(-) Costo variable (180,000 unidades x S/ 2.00) 360,000 2.00
Margen de contribución 360,000 2.00 Margen de contribución 48,000 34,000 (14,000)
(-) Costo fijo 180,000 1.00 (-) Costo fijo:
Utilidad neta S/ 180,000 S/1.00 Directo 25,000 12,000 (13,000)
Indirecto 10,000 10,000 0
La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/ 2.40
Total de costo fijo 35,000 22,000 (13,000)
cada una por un total de S/ 48.000. El comprador pagará los
fletes. La venta especial no altera la gestión de venta normal. Utilidad neta S/13,000 S/12,000 S/ (1,000)
Sin embargo, el gerente general está en duda de aceptar dicho
pedido, ya que el precio ofrecido de S/ 2.40 es inferior al costo Del cuadro se deduce que suprimiendo la línea de carnes, la
de fabricación que asciende a S/ 3.00 por unidad (S/ 2.00 + empresa perdería S/ 1,000 adicionales, por consiguiente, la línea
S/ 1.00 = S/ 3.00). de carnes debería mantenerse.

¿Debería la empresa aceptar el pedido?

4. El costo como factor en la determinación del
Solución precio
La respuesta es positiva. La empresa puede incrementar sus Si bien el mercado establece el precio de un bien o servicio, sin
utilidades aceptando este pedido especial, aun con un precio embargo la estructura del costo orienta la propuesta del precio
más bajo que el costo de fabricación, por cuanto recupera el del producto o servicio.
costo variable de S/ 2.00 por unidad quedando un margen de
contribución de S/ 0.40 por unidad vendida, monto que sirve
para cubrir los costos fijos, tal como se demuestra a continuación:
Sin pedido Con pedido Caso N.º 7
Por especial especial
Concepto Diferencia
unidad (180,000 (200,000
unidades) unidades)
Ventas S/ 4.00 S/ 720,000 S/ 768,000 S/48,000 Modelo de costos para proponer el precio de un producto
(-) Costo variable 2.00 360,000 400,000 40,000
En el presente año la empresa Manufacturas del Centro SAC
Margen contribución 2.00 360,000 368,000 8,000
vendió un artículo en S/ 200 para satisfacer un pedido de 50
(-) Costo fijo 1.00 180,000 180,000 0
unidades. Los costos incluían S/ 50 de materia prima por unidad
Utilidad neta S/ 1.00 S/ 180,000 S/ 188,000 S/ 8,000
y S/ 30 de costo de mano de obra directa también por unidad.
Los costos indirectos de fabricación se computaron al 100 % del
El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio costo de la mano de obra directa.
especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/ 8,000, (S/
0.40 x 20,000 unidades = S/ 8,000), teniendo como condición Los gastos por intereses por un préstamo bancario obtenido al
que el costo fijo permanezca igual, es decir, en S/ 1.00 por unidad. 4 % equivalían a S/ 1.80 por unidad. La tasa del impuesto a la
renta del 28 % equivalía a S/ 15 por unidad.
Desde el 01-05-17 el costo de la materia prima disminuiría en
5 % y los costos de la mano de obra aumentarían 20 % y la
Caso N.º 6 tasa de interés sobre el préstamo bancario aumentaría de 4 %
al 5 % mensual.
Suponiendo que no hay ningún cambio en el coeficiente de los
Eliminar una línea de comercialización costos indirectos de fabricación en relación con los costos de la
mano de obra directa, se desea saber cuál es el precio de venta
Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de pro- por unidad que rendiría el mismo índice de utilidad bruta.
ductos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa
está considerando la decisión de suprimir la línea de carnes, Suponiendo que S/ 10 de los costos indirectos de fabricación
porque el estado de resultados muestra que se está vendiendo consistirían en costos fijos, determínese el precio de venta por
a pérdida, tal como podemos observar en el siguiente cuadro: unidad que rendiría el mismo índice de utilidad bruta.

IV-4 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solución de venta; estos porcentajes sirven de base para el cálculo de los
Cálculo de los precios propuestos nuevos precios en el escenario (a) y en el escenario (b), tal como
se detalla a continuación:
Precio
Concepto Alternativa (a) Alternativa (b)
corriente Cálculos
Precio de venta S/ 200 100 % S/ 217.27 S/ 213.64
(a) 55 % de las ventas = S/ 119.50
Menos:
Costo de materia prima 50 47.50 47.50 Ventas = 119.50 /0.55
Costo de mano de obra 30 36.00 36.00 Ventas = S/ 217.27
Costo indirecto 30 36.00 0 (b) 55 % de las ventas = S/ 117.50
Costo indirecto fijo 0 0 10.00
Ventas = 117.50/0.55
Costo indirecto variable 0 0 24.00
Costo de producción S/ 110 55 % 119.50 117.50 Ventas = S/ 213.64
Utilidad bruta 90 45 % S/ 97.77 S/ 96.14 De los cálculos realizados, se concluye que los nuevos precios
en los escenarios (a) y (b) son S/ 217.27 y S/ 213.64, respec-
De los cálculos anteriores, se puede observar que el costo total tivamente.
del producto es S/ 110.00 o el equivalente al 55 % y, conse-
cuentemente, la utilidad bruta representa el 45 % del precio Continuará en la siguiente edición.

Tratamiento contable de las diferencias

de tasas del impuesto a la renta en casos de las

diferencias temporarias
Ficha Técnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título : Tratamiento contable de las diferencias de tasas del impuesto a la
renta en casos de las diferencias temporarias
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera Quincena de Enero 2017
Introducción
Durante los últimos años se ha venido modificando la tasa del
impuesto a la renta, con las tasas de 30 %, 28 %, 29 % y 26
% y la recientemente modificada al 29.5 %. En este artículo
mostramos un ejemplo de cómo se tratarían estas tasas varia-
bles cuando existen impuestos diferidos. se tiene en cuenta la
NIC 12, la que respecto a la valoración describe lo siguiente:
Los pasivos diferidos de tipo fiscal, del periodo presente o de
periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que
se espera pagar a la autoridad fiscal.
Los activos diferidos de tipo fiscal, del periodo presente o de
periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que
se espera recuperar de la autoridad fiscal.
Para mejor entendimiento hemos elaborado un caso práctico de
unas mercaderías medidos a su valor neto realizable y que de
acuerdo a normas tributarias dichos gastos no son reconocidos,
constituyéndose en diferencias temporarias.
NIC 2 Inventarios
El párrafo N.º 28 define lo siguiente:
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso
de que los mismos estén dañados, si han devenido, parcial o
Aplicación Práctica
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han
caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminación o su
venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta
que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse
en libros por encima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o uso.
El párrafo 30 sobre las estimaciones describe lo siguiente:
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la
información más fiable de que se disponga, en el momento
de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar
los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración
las fluctuaciones de precios o costos relacionados directa-
mente con los hechos posteriores al cierre, en la medida
que esos hechos confirmen condiciones existentes al final
del periodo.
Finalmente, el párrafo 34 describe lo siguiente:
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de
los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los in-
ventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja
o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de
valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable,
se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que
la recuperación del valor tenga lugar.

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica

20 Mercaderías 1,970,000.00
Caso N.º 1 29 Desvalorización de las existencias (761,000.00)
Existencias 1,209,000.00

Año 1 Valor igual al valor neto realizable por ser este monto menor
1. La Empresa América SA es una empresa comercializado- que el valor de costo.
ra de artículos del hogar que tiene mercaderías en sus Determinación del impuesto a la renta
almacenes valorizados en S/ 1,970,000.00 según libros.
Al finalizar el ejercicio, se ha determinado que estos Tributario Financiero
valores han disminuido significativamente, calculándose Resultado 5,200,000.00 5,200,000.00
su valor de mercado en S/ 1,250,000.00 de acuerdo a 0.00 (761,000.00)
los precios de lista. Asimismo, se ha calculado que el 5,200,000.00 4,439,000.00
gasto de ventas para colocar estas mercaderías es por
Impuesto 28 % 1,456,000.00 1,242,920.00
S/ 41,000.00.

Año 2
Impuesto a la renta de acuerdo a normas tributarias 1,456,000.00
2. Al 31 de diciembre, se ha determinado que los precios de Impuesto a la renta de acuerdo a normas financieras 1,242,920.00
ventas de la mercadería referida es de S/ 2, 120.000.00 y Diferencia 213,080.00
calculándose con gastos de ventas por S/ 48,000.00.

Año 3 La tasa para el año siguiente está prevista en 27 %, quiere decir

3. Durante el ejercicio se vendieron todas las mercaderías por que la diferencia no se recuperara por lo que se considerara
S/. 1,990,600 al crédito más IGV. como una pérdida del periodo.

Los resultados obtenidos fueron: Diferencia determinada 213,080.00

27 % que se recuperará 205,470.00
Año 1 5,200,000.00 Tasa tributaria 28 % Diferencia que se considera como gasto 7,610.00
Año 2 4,250,000.00 Tasa tributaria 27 %
Año 3 3,200,000.00 Tasa tributaria 29 %
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,242,920.00
Las tasas enunciadas son supuestos con fines didácticos.
89 DETERMINAC. DEL RESULT. DEL EJERC. 7,610.00
Desarrollo 37 ACTIVO DIFERIDO 205,470.00
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Operación 1 DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,456,000.00
Valor estimado de ventas S/ 1,250,000.00 x/x Para contabilizar los impuestos diferidos y
Valor estimado de gastos de ventas 41,000.00 corrientes
Valor neto realizable 1,209.000.00
Operación 2
Comparando valor de costo y el valor neto realizable: La presentación de las existencias en los estados financieros será
de la siguiente manera:
Valor de costo S/ 1,970.000.00
Valor neto realizable 1,209.000.00
Valor estimado de ventas S/ 2,120,000.00
761,000.00
Valor estimado de gastos de ventas 48,000.00
Valor neto realizable 2,072.000.00

Siendo el valor neto realizable el monto menor, se procede a
realizar el siguiente asiento de ajuste:
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 761,000.00
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 761,000.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
x/x Para registrar la desvalorización de las existencias
Al haberse determinado que el valor neto realizable
Es menor al valor de costo.
Presentación
La presentación de las existencias en los estados financieros será
de la siguiente manera:
Comparando valor de costo y el valor neto realizable:
En este caso se debe tener en cuenta que las mercaderías ya fueron
desvalorizadas a fines del ejercicio anterior, al haberse determi-
nado que su valor neto realizable fue menor al valor de costo.
Valor neto realizable registrado: S/ 1,209,000.00
Valor de costo 1,970,000.00
Valor neto realizable al 31 de diciembre 2,072,000.00
Al compararse el valor neto realizable al 30 de junio se pue-
de ver que dicho monto es mayor que el valor de costo, de
acuerdo a los procedimientos descritos en la norma, en este
caso se debe tomar el monto menor, es decir, el valor de costo.
Habiendo sido disminuido el valor de costo a S/ 1,209,000.00,
este monto debe ser ajustado a su valor original, que corres-
ponde a S/. 1,970,000.00, para tal efecto se debe anular el
asiento de ajuste registrado el año anterior.

IV-6 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER ———————————
...Vienen 2 ——————————— DEBE HABER
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 761,000.00 69111 Terceros
291 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 1,970,000.00
2911 Mercaderías manufacturadas 201 Mercaderías manufacturadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 761,000.00 x/x Por el costo de las mercaderías vendidas
755 Recuperación de cuentas de devaluación
7552 Recuperación-desvalorización
de existencias Determinación del impuesto a la renta
x/x Para registrar la recuperación de la desvalorización de
las existencias al haberse determinado un aumento en Tributario Financiero
el valor neto realizable, hasta alcanzar el valor de costo. Resultado 3,200,000.00 3,200,000.00
0.00 0.00
3,200,000.00 3,200,00.00
Presentación Impuesto 29 % 928,000.00 928,000.00
La presentación de las existencias en los estados financieros será
de la siguiente manera:
Impuesto a la renta de acuerdo a normas tributarias 928,000.00
Impuesto a la renta de acuerdo a normas financieras 928,000.00
20 Mercaderías 1,970,000.00 Diferencia 0.00
29 Desvalorización de las existencias (0.00)
Existencias 1,970,000.00
La tasa para el año es de 29 % monto que se aplica, no existe
diferencia por diferir siendo el registro contable el siguiente:
Valor igual al valor de costo por ser este monto menor que el
valor neto realizable. ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
Determinación del impuesto a la renta 88 IMPUESTO A LA RENTA 928,000.00
Tributario Financiero 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Resultado 4,250,000.00 4,250,000.00 DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 928,000.00
0.0 761,000.00 x/x Para contabilizar los impuestos por pagar del
4,250,000.00 5,011,000.00
periodo
Impuesto 27 % 1,147,500.00 1,352,970.00

Impuesto a la renta de acuerdo a normas tributarias 1,147,500.00
Impuesto a la renta de acuerdo a normas financieras 1,352,970.00
Diferencia 205,470.00
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,352,970.00
37 ACTIVOS DIFERIDOS 205,470.00
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,147,500.00
x/x Para contabilizar los impuestos por pagar y los
impuestos diferidos recuperados.
Operación 3
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERC. 2,348,900.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 1,990,600.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 358,308.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de todas las mercaderías
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 1,970,000.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
Van...
Comentario
1. El registro de la disminución al valor neto realizable es coherente con
la práctica de rebajar el saldo de las existencias, de tal manera que los
activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que
se espera obtener a través de su venta o uso.
2. La desvalorización que se contabiliza por los 761,000 afecta a los resul-
tados del ejercicio, sin embargo, este no será aceptado tributariamente,
debido a que no cumple con los requisitos establecidos por las normas
tributarias para ser reconocidos como gastos, constituyéndose en una
diferencia temporaria que ser trata de acuerdo a la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias.
3. Al registrarse del aumento del valor neto realizable, solo se reconoce
hasta el monto del valor de costo, este incremento afecta a los resultados
que no deben considerarse como parte de los ingresos tributarios, por
tanto, constituye una diferencia temporaria que se trata de acuerdo a
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
4. Las desvalorizaciones que se producen de las existencias por daño par-
cial o total, así como por haberse convertido en obsoletos, considerados
por la autoridad fiscal como mermas y desmedros, en este caso que
pueda ser comprobado de la siguiente manera:
a) Mermas
De acuerdo a lo dispuesto al reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico, competente y colegiado por un organismo técnico
competente, debiendo informar a la Sunat cuando lo requiera, la
metodología empleada y las pruebas realizadas.
b) Desmedros
De acuerdo a los dispuesto por el reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los desmedros deberán ser sustentados por la destrucción
de las existencias efectuadas ante un notario público o juez de paz,
siempre y cuando se comunique previamente a la Sunat en un plazo
no menor a 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes.
5. El caso resuelto en el ejemplo se trata de una desvalorización por
disminución del precio en el mercado, situación que no contempla las
normas tributarias, al no constituir ni merma ni desmedro, por tanto,
tal como se explicó constituye una diferencia temporaria, que debe se
trata en concorcordancia a la NIC 12 Impuesto a la Renta.
6. Se puede ver también en el caso resuelto el tema de la variación de las
tasas del impuesto a la renta, considerando que el monto del impuesto
a la renta que se considera es la que corresponde para aplicar o para
pagar en los futuros ejercicios.

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica

Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)

Ficha Técnica 4. Medición inicial Valor de compra Costo

Los inventarios inicialmente se miden al:
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea – Descuentos y bonificaciones (x)
- Costo de compra o adquisición: y
Título : Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I) Costo de compra (medición x
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera - Costo de producción o transforma- inicial)
Quincena de Enero 2017 ción + Costo adicional (condicional) x (*)
Costo de compra (medición x
5. Costo de compra comercial condicional)
1. Introducción
La NIC 2 señala los componentes: (*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos de financia-
Considerando que la Fundación de miento (NIC 23); y ser sujeto de ajuste por exposición a la inflación
Normas Internacionales de Información (NIC 29).
Valor de compra Costo
Financiera (IFRS por su sigla en inglés)
permanentemente viene actualizando + Derechos de importación (póliza x 6. Costo de transformación
todas las NIIF ( incluidas las NIC) con de aduanas)
(manufactura)
el propósito de mejorarlas, a través + Otros impuestos no recuperables x Para la obtención de un producto final
de modificaciones específicas, se hace
destinado para la venta, los elementos
necesario efectuar una revisión progre- + Otros directamente atribuibles x
del costo son:
siva de las referidas normas contables,
aplicables en el país conforme a su
oficialización por el Consejo Normativo
de Contabilidad.
Materias
Para ello, en este artículo iniciaremos la primas
Costos
revisión del conjunto de normas 2016 directos
abordando la NIC 2 Inventarios tenien-
Mano de
do en cuenta los aspectos tanto teóricos obra
como prácticos, además de emplear el
Plan Contable General Empresarial. Costo de
transformación
(o de producción)
2. Objetivos
La NIC 2 Inventarios tiene por objetivo
establecer el tratamiento contable de las Fijos
existencias o bienes realizables. Costos
indirectos
- Reconocimiento como activo y con-
sideraciones con el costo de ventas Variables
cuando son vendidos.
- Existencias de servicios cuyos ingre-
sos no han devengado.
- Medición a su valor razonable Es esencial determinar el valor unitario - Gastos administrativos ( no relaciona-
- Revelaciones sobre políticas conta- de cada producto terminado: BIEN o dos con la adquisición o producción)
bles adoptadas SERVICIO. Es necesario establecer una - Gastos de venta
CONTABILIDAD DE COSTOS por la cual
se van integrando los valores de los - Pérdidas extraordinarias
3. Características componentes del producto fabricado. - Diferencia de cambio
Son activos que:
• Se adquieren, producen y destinan 7. Costo de identificación espe- 9. Fórmulas de entradas y sali-
a la venta en el curso normal de las cífica das de existencias
operaciones : mercaderías y produc- 1) Costo atribuible a los BIENES o 1) Primeras entradas, primeras salidas
tos terminados. SERVICIOS producidos debidamente (PEPS)
• Se encuentran en proceso de pro- identificados.
2) Últimas entradas, primeras salidas
ducción para la venta: productos en 2) Propios de los costos por ÓRDENES (UEPS)
Proceso. DE TRABAJO que ordinariamente se
usan para una sola actividad. 3) El UEPS ha sido excluido de la NIC 2
• Son materiales o suministros diversos Inventarios
para su consumo en el proceso de 8. No constituyen costo 4) Costo promedio ponderado (CPP)
producción o en la prestación de
servicios : materias primas, envases (excluir)
Nota: El método UEPS tampoco tiene aplicación para fines
y embalajes y suministros diversos. - Gastos de almacenaje tributarios.

IV-8 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
10. Compras con pago diferido Ejemplo
En la adquisición de inventarios con pago diferido sin pago de Si el precio de venta estimado de un producto terminado es
intereses, se presume que el precio que se pague finalmente S/ 110, su costo estimado de embalaje es S/ 8; la comisión de
contiene un costo financiero implícito; por lo que la compra venta estimada es S/ 6 y su costo de producción es de S/ 100.
será reconocida a valor presente y la diferencia como intereses De donde, el valor neto de realización (VNR) será:
no devengados a lo largo del plazo (párrafo 18).
Valor de Valor de Valor de Valor neto
11. Asignación de los costos indirectos fijos venta terminación vender realizable

El valor de los costos indirectos fijos por productos no se debe 110 - (8 + 6) = 96

aumentar como consecuencia de una baja de la producción
normal o de la inactividad de la planta (párrafo 13).
El valor neto realizable (VNR) se compara con el costo de
Producción normal es la que se espera obtener en promedio durante
producción
un número de periodos o épocas.
Costo de producción VNR Exceso (desvalorización)

12. Costo del prestador de servicio 100 – 96 = 4

(Párrafos 8 y 19)
• En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios,
los medirá por los costos que suponga su producción para los
que la entidad aún no haya reconocido el ingreso (NIC 18)
• El costo del servicio se compone fundamentalmente de :
- Mano de obra directa del personal encargado de proporcio-
nar el servicio;
- Otros costos directos relacionados con el personal que brin-
dará el servicio;
- Incluirá personal de supervisión y otros costos indirectos
atribuibles.
- La mano de obra y otros gastos relacionados con la venta
de servicio y el personal de administración se aplicarán a
resultados como gastos del periodo en que ocurrió.
13. Medición posterior
Los inventarios con posterioridad a su reconocimiento inicial
serán medidos teniendo en consideración:
- Costo o valor neto de realización, el que resulte menor;
- Valor de cotización internacional; y
- Costo de reposición (en determinadas existencias)
14. Medición al valor neto de realización
- La valuación del activo realizable es de suma importancia por
su marcada incidencia en los gastos imputados al ejercicio;
y su consiguiente impacto en los resultados.
- En la medición deberá cumplirse la regla:
“ Costo o valor neto de realización, el que resulte menor ” (párrafo 28)
Nota: Limitadas circunstancias permiten medir las existencia con regla distinta al VNR.
- La desvalorización reconocida constituye costo de venta
(párrafo 38). En el PCGE es la cuenta 695
15. Valor neto realizable (VNR)
Valor estimado de venta en el curso normal de las operaciones
menos los costos estimados de terminación y deducidos los
costos estimados necesarios para efectuar la venta.
En caso contrario, si el costo del producto es S/. 95, este último
será el elegible; y por lo tanto, no es necesario efectuar ajuste
por desvalorización.
16. Valor neto realizable y el valor razonable
- El valor neto realizable hace referencia al importe neto que
la entidad espera obtener por la venta de los inventarios,
en el curso normal de la operación.
- El valor razonable refleja el precio al que tendrá lugar una
transacción ordenada para vender el mismo inventario entre
participantes de mercado en la fecha de medición
- El valor neto realizable es un valor específico para la entidad,
mientras que el valor razonable no lo es.
- El valor neto realizable de los inventarios PUEDE NO SER
IGUAL al valor razonable menos los costos de venta.
17. Medición de existencias al valor de cotización
internacional
- Los intermediarios o agentes de comercio suelen comprar
o vender materias primas, por cuenta propia o cuenta de
terceros, de acuerdo a su cotización internacional (párrafo 5).
- En lugar del valor neto de realización por EXCEPCIÓN el
precio de cotización es el valor razonable (párrafo 3a).
• Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o pérdida del
período en que se produjo el cambio (párrafo 3b)
Ejemplo 1
Empresa exportadora tiene en stock 3,000 barriles de petróleo
a US$ 70 cada barril, siendo la tasa de cambio a la fecha de
adquisición S/ 3.10 por dólar.
A la fecha de los estados financieros se mantiene el mismo stock
de barriles, siendo su cotización en el mercado internacional del
petróleo de US$ 58 el barril; en tanto que la tasa de cambio
sigue invariable.
Medición por cambio de valor razonable
Valor Cantidad US$ US$ S/ S/
Razonable Barriles c/u Total TC Total

VNR = VEV - [CET + CEV] Actual 3,000 58 174,000 3.10 539,400

VEV = valor estimado de venta Anterior 3,000 70 210,000 3.10 651,000

CET = costo estimado de terminación
Disminución (12) (36,000) (111,600)
CEV = costo estimado de venta

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
Reconocimiento de pérdida 5. Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto
del tiempo han sido prescritas.
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
6. Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento pres-
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS critas.
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
7. Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo
6611 Mercaderías 111,600
los diseños hayan pasado de moda.
20 MERCADERÍAS
2011 Mercaderías manufacturadas
20112 Valor razonable 111,600 19. Mermas

Definición
Ejemplo 2 De acuerdo al Diccionario de la Lengua Española, la palabra merma
significa porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae;
Empresa dedicada a la comercialización en el exterior de asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello.
oro en barras posee al 15 de diciembre 850 onzas del ci-
tado mineral a US$ 550 la onza y la tasa de cambio fue de
Se convierte en pérdida cuantitativa, es decir, estas pérdidas se
S/. 3.20 por dólar.
pueden contar, medir, pesar, etc. en unidades.
Al 31 de diciembre, fecha de los estados financieros, el stock se
mantiene sin movimiento; la cotización internacional de la onza Tipos
de oro es US$ 1,700; y la tasa de cambio es de S/ 3.30 por la
divisa norteamericana. Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su
comercialización o en el proceso productivo, en la evolución en
Medición por cambio de valor razonable estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento,
distribución, producción y venta de estos bienes que afecta su
Valor
Cantidad
US$ US$ S/ S/
naturaleza y constitución física,
onzas de
Razonable c/u total TC total
oro
• Proceso comercial
Actual 450 1,700 765,000 3.30 2’524,500

Anterior 450 550 247,500 3.20 792,000

Ejemplos
1. La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo
Incremento 1,150 517,500 1’732,500 que se mantiene encerrado en un medio de transporte en
el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender
muchos kilómetros de distancia.
Reconocimiento de ganancia
2. La pérdida en galones o litros por la evaporación de los
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER combustibles, que ocurre en el transporte, depósito y
distribución, pérdida que se produce por la naturaleza
20 MERCADERÍAS
volátil del bien, que se concreta en la disminución del
202 Mercaderías de extracción 1’732,500
volumen de este bien que se puede cuantificar.
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 3. La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol,
7611 Mercaderías 1’732,500 tiner, aguarrás, benzina y otros productos que se evaporan,
debido a la manipulación en su distribución y venta por
los comerciantes.
4. La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacena-
18. Desmedros (u obsolescencia) miento, transporte y venta de menajes de vidrios, cristales
y otros productos de similar naturaleza.
Definición
De acuerdo al Diccionario de la Legua Española, la palabra desmedro
significa estropear, menoscabar, poner en inferior condición algo, • Proceso productivo
significa también disminuir algo, quitándole una parte, acortando,
reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitándole parte de la estimación Ejemplos
o lucimiento que antes tenía.
1. La disminución en miligramos o kilos de los productos mari-
nos, en el proceso que comprende en el desmembramiento,
Esta pérdida es cualitativa e irrecuperable de las existencias, ha-
cercenado y desmenuzado de vísceras, cabezas y aletas, en
ciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinadas.
la industria de conservas de pescado.
Ejemplos 2. Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros
1. Las máquinas de escribir, con la aparición de las computado- suministros en el proceso de impresión, compaginación
ras, quedaron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente y empastado de libros y revistas, en la industria gráfica o
tenían. editorial.
2. Los discos de larga duración (long play) quedaron en desuso 3. La pérdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros
con la aparición de los nuevos equipos electrónicos que materiales, en la elaboración de zapatos, casacas y otras
utilizan nuevos dispositivos de información musical. prendas de vestir, en la industria del calzado y confeccio-
3. El Betamax fue remplazado por el VHS y este a su vez por nes.
el DVD. 4. La pérdida en kilos y unidades de las frutas por descompo-
4. Los disquetes quedaron obsoletos con la aparición del CD y sición o deterioro que se produce por efecto del tiempo o
este fue superado por el USB. en el proceso productivo, en la industria de conservas.

IV-10 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
• Clasificación en la producción ———————————
...Vienen 1 ——————————— DEBE HABER

a) Mermas que se pueden vender 4011 Impuesto general a las ventas 1,800
Esta clasificación se aplica a los productos que se obtienen 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC.
en el proceso productivo catalogado como subproductos, 421 Facturas, boletas y otros comprob.
desechos y desperdicios, codificados como Cuenta 22 - 4212 Emitidas _____ 11,800
Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable 11,800 11,800
General Empresarial.
Nota: Se efectuará asiento por destino 201 / 611 S/ 10,000.
Cuando la empresa logre efectuar las ventas de estos sub-
productos como tales o como desechos o desperdicios, la
merma no incrementará el costo de las unidades produci- 2. Por la cancelación (1 de dic. 2X16)
das. (1,000 unidades a S/ 10 c/u más 18 % de IGV)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
b) Mermas que no se pueden vender
Esta clasificación corresponde a las mermas producidas en 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC.
forma inevitable que ya están absorbidas por el costo de 421 Facturas, boletas y otros comprob.
las unidades producidas incrementando el costo unitario 4212 Emitidas 11,800
de los productos terminados. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes instituc. financieras
Aspecto contable 1041 Cuentas corrientes operativas 11,800
La norma contable NIC 2 Inventarios establece pautas para:
a) La determinación del costo y su posterior reconocimiento
como un gasto, incluyendo cualquier disminución o castigo 3. Por la recepción de la nota de crédito (1 de dic. 2X16)
para llevarla a su valor neto de realización. (10 % de S/ 11,800 c/u = S/ 1,180)
b) Las fórmulas de costeo que se usan para asignar los respec-
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
tivos costos a las existencias.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC.
Sin embargo, la citada norma no trata específicamente sobre
421 Facturas, boletas y otros comprob.
los conceptos denominados como merma o desmedro, estas
4213 Nota de crédito 1,180
disminuciones del valor de las existencias son tratadas en el (cuenta sugerida)
punto denominado valor neto realizable.
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas 1,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Caso N.º 1 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas 180
1,180 1,180
Compra de existencias con descuento posterior
Enunciado 4. Distribución del descuento obtenido
La empresa Mercantila el 1 de diciembre de 2X16 adquiere al
PCGE N.º de Valor Descto. Valor
contado mil unidades de lapiceros a S/ 10 cada uno más 18 %
Cuenta unidades original 10 % neto
de IGV por S/ 1,800 a la compañía Mayorista.
2011 650 6,500 (650) 5,850
Transcurridos 15 días de la compra, la compañía Mayorista
remite nota de crédito a Mercantila por S/ 1,180 incluido 18 % 6911 350 3,500 (350) 3,150
de IGV, correspondiente al 10 % de descuento concedido por 1,000 10,000 (1,000) 9,000
ser un cliente frecuente.
A la fecha de recepción del citado beneficio, Mercantila había
logrado vender 350 lapiceros a sus clientes. 5. Reconocimiento del descuento obtenido
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
Solución 611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas 1,000
1. Por la compra (1 de dic. 2X16)
20 MERCADERÍAS
(1,000 unidades a S/ 10 c/u más 18 % de IGV) 201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER 20111 Costo 650
69 COSTO DE VENTAS
60 COMPRAS
691 Mercaderías
601 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
6011 Mercaderías manufacturadas 10,000
69111 Terceros 350
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
1,000 1,000
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Van...
Continuará en la siguiente edición.

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Definición, clasificación, reconocimiento y
medición de los ingresos: a propósito del próximo
Ficha Técnica
Autor : CPC Fernando Effio Pereda
Título : Definición, clasificación, reconocimiento y
medición de los ingresos: a propósito del
próximo cierre del ejercicio 2016 (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
5. Tratándose de los ingresos de
actividades ordinarias ¿cuán-
do se reconocen los ingresos?
No obstante lo señalado en el punto
anterior, tratándose de los ingresos de
actividades ordinarias provenientes
de la venta de bienes, prestación de
servicios y contratos de construcción, hay
normas específicas que determinan ciertas
condiciones para el reconocimiento de
los ingresos provenientes de estas acti-
vidades, las que se basan en los criterios
Ingresos de actividades
ordinarias – Contratos =
Monto del contrato de
construcción
de construcción
Es importante mencionar que el grado
de realización de un contrato puede de-
terminarse de muchas formas, debiendo
la empresa utilizar el método que mida
con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Según el párrafo 30 de la NIC 11, los
métodos pueden incluir (dependiendo
de la naturaleza del contrato):
• La proporción de los costos del
contrato incurridos en el trabajo ya
realizado hasta la fecha en relación
con los costos totales estimados para
el contrato;
• La inspección de los trabajos ejecuta-
dos; o
• La proporción física del contrato total
ejecutada ya.
b) Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes
En el caso de ingresos de actividades ordi-
narias provenientes de la venta de bienes,
la NIC 18 es la encargada de definir los
criterios a cumplir para su reconocimien-
to. Así, el párrafo 14 de esta NIC prescribe
que los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deben
ser reconocidos y registrados en los esta-
dos financieros cuando se cumplan todas
y cada una de las siguientes condiciones:
IV-12 Instituto Pacífico
cierre del ejercicio 2016 (Parte final)
generales de reconocimiento. Exponemos
las siguientes:
a) Contratos de construcción
Tratándose de esta actividad, la NIC 11
Contratos de Construcción define las
condiciones que deben cumplirse para el
reconocimiento de los ingresos producto
de esta actividad. En efecto, el párrafo
22 señala que cuando el resultado de
un contrato de construcción puede ser
estimado con suficiente fiabilidad, los in-
gresos de actividades ordinarias deben ser
reconocidos como tales, con referencia
al estado de realización de la actividad
producida por el contrato al final del
periodo sobre el que se informa. Este
mecanismo es comúnmente denominado
método del grado de avance. Según este
método, los ingresos se reconocerán en
función al grado de avance de las obras.
Lo anteriormente señalado se puede
graficar mediante la siguiente fórmula:
x
Grado de avance de
la obra
• La entidad ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
• La entidad no conserva para sí ninguna
implicación en la gestión corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
• El importe de los ingresos de actividades
ordinarias puede medirse con fiabilidad;
• Es probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
transacción; y
• Los costos incurridos, o por incurrir, en
relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.
Debe considerarse que solo si se cum-
plieran la totalidad de los requisitos antes
señalados, se procederá a reconocer los
ingresos de actividades ordinarias; de
lo contrario, si alguna o varias de estas
condiciones no se cumplieran, no debería
reconocerse ingreso alguno.
c) Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la prestación de
servicios
En el caso de ingresos de actividades
ordinarias que se deriven de la prestación
de servicios, el elemento a analizar será la
prestación efectiva del mismo. Por ejem-
plo, si el servicio es prestado íntegramente
en un solo momento (ese sería el caso, por
ejemplo, del fotocopiado de documentos),
el ingreso de actividades ordinarias debería
reconocerse en dicho momento, no gene-
rando una situación compleja.
Sin embargo, si el servicio se presta en dis-
tintos momentos y/o periodos, el párrafo
20 de la NIC 18 regula el denominado
“método del grado de avance” a través
del cual los ingresos se reconocen en fun-
ción al trabajo realizado. En efecto, según
este párrafo, cuando el resultado de una
transacción, que suponga la prestación
de servicios, pueda ser estimado con
fiabilidad, los ingresos de actividades or-
dinarias asociados con la operación deben
reconocerse considerando el grado de
terminación de la prestación al final
del periodo sobre el que se informa5.
En ese contexto prosigue dicho párrafo,
el resultado de una transacción puede ser
estimado con fiabilidad cuando se cum-
plan todas y cada una de las siguientes
condiciones:
• El importe de los ingresos de activi-
dades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad;
• Sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con
la transacción;
• El grado de realización de la tran-
sacción, al final del periodo sobre
el que se informa, pueda ser me-
dido con fiabilidad; y
• Los costos incurridos en la transacción,
y los costos para completarla, puedan
medirse con fiabilidad.
Del párrafo anterior se concluye que,
tratándose de servicios cuya etapa de
ejecución comprende varios periodos, el
ingreso correspondiente debería ser reco-
nocido a medida que el mismo se presta,
a menos que no se pudieran cumplir las
condiciones allí señaladas.
d) Ingresos de actividades ordinarias
derivados del uso, por parte de
terceros, de activos de la entidad
Estos ingresos que producen intereses, re-
galías y dividendos deben ser reconocidos
de acuerdo con las bases siguientes, siem-
pre que i) sea probable que la entidad re-
ciba los beneficios económicos asociados
con la transacción y ii) el importe de los
5 Debe entenderse que este periodo puede ser un mes o un año.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
ingresos de actividades ordinarias pueda ellas. Así tenemos el costo histórico (el más Tipo Detalle
ser medido de forma fiable: común), el costo corriente, valor realizable
o de liquidación o el valor presente. A Ingresos por contratos de Los ingresos de activi-
construcción dades ordinarias del
• Los intereses deberán reconocerse uti- continuación mostramos la medición de contrato se miden por
lizando el método del tipo de interés los ingresos en los siguientes supuestos: el valor razonable de la
efectivo;
contraprestación recibida
• Las regalías deben ser reconocidas Tipo Detalle o por recibir.
utilizando la base de acumulación (o
devengo) según la sustancia del acuerdo Ingresos: ganancias e El importe de efectivo y
en que se basan; y ingresos de actividades otras partidas pagadas, Ingresos de actividades Los ingresos de activida-
ordinarias distintos de o por el valor razonable ordinarias por la venta des ordinarias se medirán
• Los dividendos deben reconocerse cuando de bienes, prestación de al valor razonable de la
se establezca el derecho a recibirlos por aquellos provenientes de la contrapartida entre-
de la venta de bienes, gada a cambio en el mo- servicios, intereses, divi- contraprestación recibida
parte del accionista. dendos y regalías. o por recibir.
prestación de servicios o mento de la adquisición
contratos de construcción.

e) Conclusión
Después de haber revisado los requeri-
mientos que prevé la normatividad con-
Son incrementos
table para el reconocimiento de ingresos, en los beneficios
podemos concluir lo siguiente: económicos
Que dan como
• El marco conceptual establece las con- Producidos a lo
resultado aumentos
diciones generales que deben cumplirse largo del periodo
del patrimonio y no
para el reconocimiento de los ingresos en contable
Características están relacionados
general, ya sea en su manifestación de con las aportaciones
ingresos de actividades ordinarias como de los propietarios a
En forma de este patrimonio.
de ganancias.
entradas o incre-
• Sobre esta base, existen determinadas mentos de valor
normas contables que establecen criterios de los activos,
para el reconocimiento de ingresos de o bien como
actividades ordinarias provenientes de decrementos de
ciertas actividades. los pasivos
• Por ejemplo, la NIC 18 establece los crite- Surgen en el curso de las
rios de reconocimiento para los ingresos actividades ordinarias de
de actividades ordinarias provenientes de Ingresos de la entidad, p. ej. la venta
la venta de bienes, prestación de servicios, actividades de bienes, prestación
así como de aquellos que se generan por ordinarias servicios. etc.
el uso de terceros de activos de la entidad
(intereses, regalías y dividendos). Clasificación
• De la misma forma, la NIC 11 regula las Otras partidas de ingre-
condiciones para el reconocimiento de los sos, que pueden o no
ingresos de actividades ordinarias prove- Ganancias surgir de las actividades
ordinarias llevadas a
nientes de actividades de construcción.
cabo por la entidad
• De lo anterior, resulta claro que para Ingresos
el reconocimiento de cualquier ingreso
distinto a los señalados en la NIC 18 u Ha surgido un incremento en los bene-
11, debe tenerse en cuenta los requeri- ficios económicos futuros, relacionado
mientos que prevé el Marco Conceptual, con un incremento en los activos o un
salvo que exista norma específica que decremento en los pasivos
determine su tratamiento.

Reconocimiento El importe del ingreso puede medirse con

Importante cuando: fiabilidad

Desde el ejercicio 2018 el reconocimiento

de ingresos provenientes de actividades Para los ingresos de actividades ordinarias
ordinarias estará regulado por la NIIF 15 provenientes de la venta de bienes,
prestación de servicios, contratos de cons-
Ingresos de Actividades Ordinarias Proce- trucción, deben considerase los criterios
dentes de Contratos con Clientes. Con ello de las NIC 18 y 11, respectivamente.
dejarán de tener vigencia las NIC 11 y 18.

Normalmente, al valor histórico; no

6. ¿Cuál es el valor al que se
miden los ingresos?
Medición es el proceso de determinación
de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente
los elementos de los estados financieros
(activos, pasivos, ingresos y gastos), para
su inclusión en el estado de situación fi-
nanciera y en el estado de resultados. Para
realizarla es necesaria la selección de una
base o método particular de medición.
En los estados financieros se emplean di-
ferentes bases de medición, con diferentes
grados y en distintas combinaciones entre
Medición
Caso N.° 2
El recargo al consumo ¿es un ingreso?
En aplicación de la quinta disposi-
ción complementaria del Decreto Ley
obstante debe considerarse las normas
específicas que regulan el tratamiento de
los diversos activos.
N.° 25988, el restaurante Tres Tenedores
está cobrando a sus comensales el 5 %
sobre el valor de los servicios prestados,
por recargo al consumo. Al respecto, el
gerente de la empresa pregunta si el di-
nero recibido califica o no como ingreso.
Debemos considerar que durante setiem-
bre del 2016 se obtuvo lo siguiente:

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Valor del servicio S/ 100,000
Recargo al consumo S/ 5,000
IGV S/ 18,000
Total facturado S/ 123,000
Solución
Como hemos señalado en el desarrollo de este tema, el reco-
nocimiento de un ingreso ocurre en forma simultánea al
reconocimiento del incremento en activos o disminución en
pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos provenien-
tes de la venta de mercaderías o servicios o la disminución de
pasivos proveniente de la renuncia del acreedor a una deuda
de la empresa).
En ese sentido, tratándose del caso expuesto por el restaurante
Tres Tenedores, si bien el monto por recargo al consumo gene-
ra un incremento en el activo (efectivo), también genera una
obligación (pasivo) en la medida que dicho dinero debe ser
entregado a los trabajadores. Por ello, se puede concluir que el
monto recibido por este concepto no califica como un ingreso,
no debiéndose reconocer como tal. Cabe indicar que distinto
es el caso del monto recibido por el consumo, pues el mismo
se genera como consecuencia de las actividades propias de la
empresa. De ser así, el registro contable a realizar es el siguiente:
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 123,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
70 VENTAS 100,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el reconocimiento de los ingresos del mes, más
el monto recaudado por concepto de recargo al
consumo
Caso N.º 3
Tratamiento de los depósitos no identificados
Al realizar la conciliación bancaria de la cuenta corriente en
moneda nacional de la empresa QUALITY IMPORT SAC de
diciembre del 2016, se han identificado cuatro (4) depósitos
por S/ 5,000 cada uno, los cuales al cierre de dicho mes no
han podido identificarse. Esto aun cuando el área contable ha
indagado con clientes y ha realizado gestiones ante la entidad
bancaria correspondiente a efectos de identificar el origen de
dichos montos. En relación a este supuesto, nos preguntan si los
mismos califican como ingresos.
Solución
Respecto del tratamiento contable que le corresponde a los
depósitos no identificados, consideramos que los mismos no
IV-14 Instituto Pacífico
deberían generar un registro contable que derive en un activo o
en un ingreso, debiéndose mantener en la conciliación bancaria
hasta que los referidos depósitos sean identificados.
Sustentamos nuestra afirmación en el sentido que los montos de
dinero vinculados con los depósitos no identificados no califican
como una partida de activo. Debe recordarse que el párrafo 4.4
del Marco Conceptual para la preparación y presentación de los
estados financieros define que “un activo es un recurso controlado
por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”.
La definición anterior podría representarse de la siguiente forma:
Del que se espera Es un recurso
obtener en el futuro, controlado por la
beneficios económicos entidad
Activo
Se origina como
resultado de sucesos
pasados
Como se observa, para estar frente a un activo la partida en
análisis debería ser, entre otras condiciones, un recurso controla-
do, entendiéndose que una entidad controlará un determinado
activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios
económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen
en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras
personas a tales beneficios. Dicho de otro modo, la capacidad
que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos
futuros de un activo tiene su justificación, normalmente, en
derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En
ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demos-
trar que existe control.
No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemen-
to no es una condición necesaria para la existencia de control,
puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados
beneficios económicos de alguna otra manera (esto sucede con
los contratos de arrendamiento financiero). Por lo anterior, es
evidente que si no hay control, no habría activo.
Esto significa que tratándose de depósitos no identificados, no
podría reconocerse un activo en la medida que no se tiene cer-
teza si el dinero es un recurso controlado o no. Es más, podrían
tratarse de depósitos errados, los cuales evidentemente serán
reclamados por el depositante, al no ser propiedad de la entidad.
De igual forma, tampoco serán calificados como ingresos al no
cumplir la definición de este, pues no constituyen incrementos
en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan
como resultado aumentos del patrimonio, y no están relaciona-
dos con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Según nuestra opinión, los depósitos no identificados deberían
mantenerse en la conciliación bancaria hasta su identificación.
En todo caso, si transcurriera el plazo prescriptorio y el dinero
no fuera reclamado por su propietario, el mismo recién sería
recalificado como un ingreso.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 V Área Auditoría
Contenido
INFORME ESPECIAL Auditoría de existencias (Parte final)
Auditoría de existencias (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : CPCC Óscar Falconí Panana
Título : Auditoría de existencias (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
4. Procedimientos de auditoría
En el caso concreto del área de existencias,
deben incluir:
a. Observación del conteo físico realizado
por el cliente, teniendo en cuenta que
sean completos y recojan los siguientes
aspectos:
• Fecha y hora del inicio del inventario
• Asignación de responsables para los
recuentos físicos
• Descripción de los materiales
• Determinación de las diferencias entre
el primer y el segundo recuento
• Separación de los materiales que no
son propiedad de la empresa
Hay empresas que tienen implantado un
control de existencias mediante recuentos
rotativos o planes de muestreo, con lo que
pretenden evitar un recuento total. El audi-
tor debe comprobar si los procedimientos
empleados son lo bastante fiables como
para producir unos resultados sustancial-
mente iguales a los de un recuento total.
Si hay existencias en poder de terceros (de-
pósitos), deberá obtenerse confirmación por
escrito. Por último, se recogerán los últimos
partes de entradas y salidas, antes y después
del inventario físico, para su verificación
posterior con los registros contables.
b. Verificación de la exactitud de las existencias
en cantidades, precios unitarios y corrección
aritmética. Para asegurarse de que las
existencias son exactas, habrá que realizar
pruebas selectivas sobre operaciones arit-
méticas, verificar que no se han incluido
cantidades en propiedad de terceros, así
como la clasificación en materias primas,
productos terminados y en curso.
c. Verificación de la contabilización y valora-
ción de las existencias. Tal vez este sea el
problema más importante y a la vez difícil
de analizar desde el punto de vista de la
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
V-1
auditoría. Una valoración mal aplicada
falsea tanto el patrimonio de la empresa
como su cuenta de resultados.
Materias primas. Al no haber expe-
rimentado ninguna transformación, es
relativamente sencillo, aunque laborioso
su recuento. Existen facturas de provee-
dores con las que se puede comprobar su
valoración.
Productos en proceso y terminados.
Normalmente, de comprobación más
difícil. Esta se centra en la valoración de
los productos en proceso y los acabados,
donde no solo se debe limitar a controlar
el número de unidades, sino que además
debe controlar en qué fase de producción
se encuentran. Si existe un adecuado siste-
ma de costos, el auditor debe asegurarse
de la fiabilidad del mismo. Mediante un
muestreo se realizará la prueba.
En el caso de que no exista o dicho sistema
no ofrezca garantías, es casi inevitable una
salvedad en el informe. No obstante, el
auditor puede hacer una comparación
de valoraciones individuales con la cuenta
global de resultados de la propia empresa
y otras similares del sector de las que se
tenga datos.
d. Pruebas sobre el sistema de corte de ope-
raciones. Se debe verificar el corte de las
operaciones de compras y expediciones
utilizando la información de la fecha de
inventario. Se revisará la numeración de los
albaranes de entrada y salida. Finalmente,
se seleccionarán algunas facturas de ventas
y compras de importancia, realizadas antes
y después de la fecha de cierre y se compro-
bará si su contabilización ha sido correcta.
5. Programa de trabajo
El programa de trabajo para el área de
existencias debe contener básicamente
los siguientes puntos:
5.1. Aspectos generales
a) Revisión y actualización de procedi-
mientos contables y de control interno
en esta área.
b) Resumen de puntos fuertes y débiles
para determinar el alcance y opor-
tunidad de los procedimientos de
auditoría aplicables.
V
Informe Especial
c) Resumen de sugerencias o recomenda-
ciones para mejorar el control interno
y comentarios con el encargado del
trabajo y con la dirección de la entidad.
5.2. Aspectos específicos (relativos a
la comparabilidad de la informa-
ción)
a) En la valoración de existencias, se
deberán efectuar las siguientes tareas:
• Se ha de revisar los procedimientos
utilizados para la valoración de las
existencias. Seleccionar un listado de las
partidas más importantes para verificar
su valoración de acuerdo con el sistema
establecido por la empresa.
• Verificar la valoración de la producción en
curso, comprobando el grado de incorpo-
ración de las materias primas, mano de
obra y gastos de fabricación.
• Asegurarse de que todos los productos
que fueron detectados como obsoletos,
o con otros problemas en el inventario
físico, han sido considerados como tal
por la empresa.
b) Se deberá realizar la verificación del
corte de operaciones de compras y
expediciones, utilizando la información
obtenida en la fecha del inventario
físico. Después se revisará la secuencia
numérica de los albaranes de entradas
y salidas para verificar la segregación
de los movimientos de existencias.
Por último, se seleccionarán algunas
facturas de ventas y compras realiza-
das antes y después de la fecha del
inventario físico, y se determinará si
su contabilización ha sido correcta.
6. Principios y normas contables
Los principios contables y criterios de valo-
ración más significativos son los siguientes:
6.1. Para la valoración de las existencias
se aplicará como criterio general la
norma contable 2 (NIC 2). Se valora-
rán al precio de adquisición (o costo
de mercado si este fuera menor), o
bien el coste de producción.
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
El precio de adquisición incluirá el consignado en factura más todos
los gastos adicionales que se produzcan hasta que las mercancías se hallen
en el almacén (transporte, seguros, impuestos indirectos, etc.). El importe
de los impuestos indirectos que gravan la adquisición de las existencias
solo se incluirá en el precio de adquisición cuando no sea recuperable.
El costo de producción se determinará computando el precio de
adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, en la
parte que le sea razonablemente imputable, así como la mano de obra
y otros gastos indirectamente imputables en la medida que tales costes
correspondan al periodo de fabricación.
Por valor de mercado se entenderá el valor de reposición o realización
utilizado para mantener el valor histórico de balance las provisiones.
6.2. La norma de valoración
La NIC 2 establece las bases para poder tratar las existencias
en el contexto contable. Las alternativas de valoración de las
existencias debe ser determinado usando métodos como el costo
promedio ponderado y FIFO.
El método FIFO recoge las iniciales de la expresión first in, first out
(primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo
con el precio de la partida comprada antes y, cuando esta no es
suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que
correspondan de la siguiente entrada, y así sucesivamente. Así, las
existencias finales quedan valoradas a los precios más recientes.
Las existencias podrán ser objeto de correcciones de valor debido a:
a) Pérdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de un bien
o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior al precio de
adquisición o al coste de producción, siempre que dicha diferencia
se considere recuperable.
Las pérdidas de valor reversibles se reflejan mediante las provisiones
correspondientes.
Debe darse información en la memoria del procedimiento seguido
para la estimación de las provisiones por depreciación de existencias
y su desglose.
b) Pérdidas de valor irreversibles, que son aquellas que no se pueden
recuperar con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente dicha
circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias finales.
Dichas correcciones darán lugar, según la NIC 2, al valor neto reali-
zable. La estimación de dicho valor se basará en la información más
fiable de que se disponga en el momento de hacerlas. Las provisiones
o pasivos contingentes que puedan aparecer se tratan contablemente
según lo previsto en la NIC 10.
6.3. Para la imputación contable a su correspondiente ejercicio
económico de las operaciones de venta realizadas por la
empresa, se atenderá generalmente a la fecha de devengo
y no a la de cobro o pago.
7. Mermas y desmedros
7.1. Merma significa bajar o disminuir algo o consumir una
parte de ello. En tanto las normas tributarias definen el
concepto de merma como pérdida física en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
7.2. Desmedro significa estropear, menoscabar, poner en in-
ferior condición algo, significa también disminuir algo,
quitándole una parte, acortando, reducirlo o deteriorar.
Las normas tributarias definen el concepto de desmedro
como deterioro o pérdida del bien de manera definitiva,
así como a su pérdida cualitativa.
Caso práctico
1. El 5 de noviembre del 20X1, la empresa El Mayorista ha
comprado un lote de conservas de pescado por S/ 20 000
V-2 Instituto Pacífico
que tiene como fecha de vencimiento el 25 de mayo del
20X2. De acuerdo a informaciones de años anteriores y de
mercaderías similares, se estima que no se venderá el 5 %
de la totalidad hasta la fecha de vencimiento.
2. En concordancia con la NIC 2 Existencias, al 31 de diciembre
del 20X1 se debe registrar una estimación para desvaloriza-
ción de existencias por el 5 % de las mercaderías adquiridas.
3. El 30 de junio del 20X2, fecha en que se elaboran estados
financieros intermedios, se ha constatado que se han queda-
do sin vender un lote de conservas valorizadas en S/ 1 200.
4. Para efectos tributarios, se ha cumplido con los trámites y
requisitos exigidos ante la autoridad tributaria para efectuar
la destrucción de los referidos bienes, acto que se llevó a
cabo en presencia de un funcionario del gobierno.
Pregunta: ¿cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
a) Compra de mercaderías
——————————— x ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 20 000
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3 600
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 23 600
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
23 600 23 600
x/x Por la compra de mercaderías
——————————— x ——————————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 20 000
201 Mercadería (al costo)
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20 000
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las compras de mercaderías
b) Desvalorización de existencias (31 de dic. 2011) (5 % de
S/ 20,000 = S/ 1,000)
——————————— x ——————————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 1 000
695 Desvalorización de exist. (cuenta sugerida)
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 1 000
291 Mercaderías
x/x Por la desvalorización de existencias del ejercicio
c) Destrucción de las mercaderías que se ha declarado inservi-
bles por desmedro (30 de jun. del 2012)
——————————— x ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 200
659 Otros gastos de gestión
20 MERCADERÍAS 200
201 Mercadería
x/x Por la destrucción de las mercaderías inservibles
——————————— x ——————————— DEBE HABER
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 1 000
291 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 1 000
201 Mercadería
x/x Por la baja de las mercaderías inservibles por
desmedro
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 VI Área Laboral VI
Contenido
Cambios laborales (Parte I) VI - 1
Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa VI - 1
INFORMES LABORALES Procedimiento de inspección en materia de seguridad y salud
Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N.º 29973. en el trabajo VI - 4
INFORMES LABORALES
El Especial
teletrabajo
referencia a la cuota de empleo en las empresas privadas: VI - 4VI - 6
Argumentos
Caso a favorliquidación
práctico sobre (Parte III) de beneficios sociales VI - 8
ASESORÍA APLICADA
ASESORÍA APLICADA Participación
Cálculo de rentaendelasquinta
utilidades 2012 para el ejercicio 2017
categoría VI - 7VI - 9
INDICADORES LABORALES ¿Procede la indemnización vacacional para trabajadores que tienen VI - 10
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL VI - 8
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
INDICADORES LABORALES VI-10

Cambios laborales (Parte I)

Ficha Técnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregón Sevillano
Título : Cambios laborales (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
Introducción
Como sucede al inicio de cada año,
siempre hay cambios y modifica-
ciones que inciden en las relaciones
laborales.
Adicionalmente, en virtud de la Ley
N.º 30506, que otorgó facultades al
Poder Ejecutivo para legislar mediante
decretos legislativos sobre reactivación
económica, formalización, seguridad
ciudadana, etc., se han emitido una
serie de decretos legislativos que inciden
también en el ámbito laboral.
En el presente informe detallamos los
cambios más saltantes en materia laboral
para el año 2017.
1. Modificaciones al impuesto a
la renta
A través del D. Leg. N.º 1258 (08-12-16),
se ha modificado el artículo 46 de la Ley
del Impuesto a la Renta, para permitir
que los trabajadores dependientes (los
que perciben rentas de quinta categoría),
como los independientes (que perciben
rentas de cuarta categoría) pueda deducir
gastos diversos.
El texto del impuesto a la renta permitía
solamente la deducción fija por todo
concepto de 7 unidades impositivas
tributarias.
Con la modificación hecha por este de-
creto, el sistema de deducción a partir del
ejercicio 2017 es el siguiente:
1.1. Deducción fija general
Se mantienen la deducción de las 7 UIT
que para este año dicha deducción es
ascendiente a S/ 28,350.00, teniendo en
cuenta que el valor de la UIT para el 2017
es de S/ 4,050.00.
1.2. Deducciones adicionales
El D. Leg. N.º 1258 permite deducir
como gastos los importes pagados por
concepto de:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento
de inmuebles situados en el país que
no estén destinados exclusivamente a
actividades de tercera categoría.
Será deducible el 30 % de la renta con-
venida.
Es renta convenida:
• El íntegro de la contraprestación
del arrendamiento, amoblado o
no, incluidos accesorios, servicios
suministrados por el locador y los
tributos asumidos que legalmente le
corresponda al locador; y,
• El IGV, de corresponder.
b) Intereses de créditos hipotecarios para
primera vivienda.
Se considera créditos hipotecarios para
primera vivienda a:
i) Créditos otorgados para la refacción, re-
modelación, ampliación, mejoramien-
to y subdivisión de vivienda propia.
ii) Contratos de capitalización inmobilia-
ria.
iii) Contratos de arrendamiento financie-
ro.
La deducción es de un solo crédito hi-
potecario.
c) 30 % de los honorarios de médicos
y odontólogos por servicios prestados
en el país, siempre que califiquen
como rentas de cuarta categoría.
Informes Laborales
Se deducen los gastos efectuados para la
atención de su salud, de hijos menores
de 18 años, mayores de 18 años con dis-
capacidad, cónyuge o concubina (o), en
la parte no reembolsable por los seguros.
d) 30 % de los servicios prestados en el
país cuya contraprestación califique
como rentas de cuarta categoría,
excepto las dietas.
Los servicios que dan derecho a deducir
este gasto son los prestados o brindados
por:
- Abogado
- Analista de sistemas y cómputo
- Arquitecto
- Enfermero
- Entrenador deportivo
- Fotógrafo y operadores de cámara,
cine y TV
- Ingeniero
- Intérprete y traductor
- Nutricionista
- Obstetriz
- Psicólogo
- Tecnólogo médico
- Veterinario
Este listado fue aprobado por el D. S.
N.º 399-2016-EF (31-12-16).
e) Las aportaciones al Seguro Social de
Salud (Essalud) que se realicen por los
trabajadores del hogar.
Las condiciones para aplicar las deduccio-
nes señalas, excepto los aportes a Essalud
por trabajadores del hogar, son:
i) Deben estar sustentados en compro-
bantes de pago que otorgan derecho
a deducir gasto y sean emitidos
electrónicamente y/o en recibos por
arrendamiento que apruebe la Sunat,
según corresponda.

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informes Laborales
No se deducen gastos de contribuyente
que a la fecha de emisión del compro-
bante:
1. Tenga la condición de no habido,
salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio cumpla con levantar tal
condición.
2. La Sunat le haya notificado la baja del
RUC.
ii) El pago del servicio se realice utilizan-
do los medios de pago del sistema
financiero, independientemente del
monto de la contraprestación.
Cuando parte de la contraprestación sea
pagada utilizando formas distintas a la
entrega de sumas de dinero, se exigirá la
utilización de medios de pago únicamente
por la parte que sea pagada mediante la
entrega de sumas de dinero.
La deducción de los gastos señalados
se deducirán en el ejercicio gravable en
que se paguen y no podrán exceder en
conjunto de 3 UIT (S/ 12,150.00 para el
ejercicio 2017) por cada ejercicio.
Los contribuyentes que obtengan rentas
de cuarta y quinta categorías solo podrán
deducir el monto fijo y el monto que
corresponda a los gastos por una vez.
No se han regulado los procedimientos
a seguir para que el trabajador presente
al empleador los sustentos para esta de-
ducción. Posiblemente se haga a través
de declaraciones juradas.
2. Simplificación en la emisión y
conservación de documenta-
ción laboral
A través del artículo 3 del D. Leg.
N.º 1310 (30-12-16) que aprueba
medidas de simplificación administra-
tiva, se establece en materia laboral, lo
siguiente:
2.1. Se autoriza el uso de tecnologías
Se establece que en la emisión, remisión
y conservación de documentos en materia
laboral, se autoriza el uso de tecnologías
de la digitalización, información y comu-
nicación para la sustitución de documen-
tos físicos y firmas ológrafas, de acuerdo
a las siguientes disposiciones:
a. En todo tipo de documentos laborales
(boletas, liquidaciones, constancias,
certificados, etc.) el empleador puede
sustituir su firma ológrafa y el sellado
manual por su firma digital; o, su
firma electrónica, emitida conforme
a la Ley N.º 27269, Ley de Firmas y
Certificados Digitales; así como hacer
uso de microformas, conforme a lo
regulado por el Decreto Legislativo
N.º 681.
Este es un cambio importante, porque
anteriormente solo se permitía para el
VI-2 Instituto Pacífico
caso de las boletas de pago y no otros
documentos, y siempre que el empleador
tuviera 100 o más trabajadores y, además,
el trabajador tenía que estar de acuerdo
con la firma digital o electrónica.
b. Respecto de la boleta de pago, como
de otros certificados, se establece que
cuando el pago de las obligaciones
laborales económicas se deposite
en cuenta abiertas en empresas del
sistema financiero, el empleador
puede sustituir la impresión y entrega
física de las boletas o constancias de
pago por la puesta a disposición al
trabajador de dichos documentos
mediante el uso de tecnologías de
la información y comunicación,
siempre que el medio utilizado ga-
rantice la constancia de su emisión
por parte del empleador y un ade-
cuado y razonable acceso por parte
del trabajador. En este supuesto no
se requiere firma de recepción del
trabajador.
Este es un cambio importante, porque
anteriormente, solo se permitía la entrega
de la boleta a través de tecnología de
comunicación solo si el trabajador estaba
de acuerdo.
c. Cuando en el marco de un procedi-
miento administrativo o inspectivo
o a fin de acceder a servicios de la
Autoridad Administrativa de Trabajo,
la autoridad competente requiera
la presentación de documentos que
forman parte de los archivos del
empleador, de una organización sin-
dical, del trabajador, ex trabajador o
de terceros, estos pueden, a elección
del administrado, ser presentados en
versión digitalizada del original.
2.2. Conservación de documentos
laborales
Como sabemos, la obligación de con-
servar documentos laborales es de solo
cinco años.
Este decreto legislativo establece ello,
es decir, que para todo efecto legal los
empleadores están obligados a conservar
los documentos y constancias de pago
de las obligaciones laborales económicas
solamente hasta cinco años después de
efectuado el pago, pero agrega que “Las
instancias administrativas, inspectivas,
judiciales y arbitrales deben observar esta
disposición en sus actuaciones. “
Esta disposición es sumamente impor-
tante, porque los jueces suelen exigir
documentos de todo el periodo laborado,
aun cuando se exceden los cinco años que
regulan las normas legales.
Para el caso de la Oficina de Normali-
zación Previsional, el empleador podrá
destruir la información de planillas de
pagos de periodos anteriores a julio de
1999 previa digitalización con valor legal
o entregarla físicamente a la mencionada
entidad.
3. Feriados adicionales para el
año 2017 y 2018
3.1. Los feriados de carácter general
Son feriados no laborables en nuestro
país, a nivel nacional y de carácter gene-
ral y permanente, los que se detallan a
continuación:
• Año Nuevo (1 de enero)
• Jueves y Viernes Santo (movibles, el
año 2017 serán los días jueves 13 y
viernes 14 de abril
• Día del Trabajo (1 de mayo)
• San Pedro y San Pablo (29 de junio)
• Fiestas Patrias (28 y 29 de julio)
• Santa Rosa de Lima (30 de agosto)
• Combate de Angamos (8 de octubre)
• Todos los santos (1 de noviembre)
• Inmaculada Concepción (8 de diciem-
bre)
• Natividad del Señor (25 de diciembre)
3.2. Días no laborables para el 2017
y 2018
A través del Decreto Supremo N.º 001-
2017-PCM (06-01-17), el gobierno ha
establecido para los trabajadores del
sector público y a nivel nacional días no
laborables compensables para los años
2017 y 2018.
Dichos días son los siguientes:
a. En la semana del feriado del Día
de San Pedro y San Pablo, que es el
jueves 29 de junio del 2017, se fija
como día no laborable compensable
el viernes 30 de junio, por lo que en
dicha semana habrán dos días no
laborables seguidos el jueves 29 y el
viernes 30 de junio.
b. En la semana de Fiestas Patrias, cuyos
feriados 28 y 29 de julio son viernes
y sábado, respectivamente, se fija
como día no laborable compensable
el jueves 27 de julio, por lo que en
dicha semana habrán tres días no
laborables: jueves 27, viernes 28 y
sábado 29 de julio.
c. En la semana del feriado de Año Nue-
vo 2018, cuyo feriado es el lunes 1 de
enero, se fija como día no laborable
compensable el martes 2 de enero,
por lo que en dicha semana habrán
dos días no laborables lunes 1 y mar-
tes 2 de enero del 2018.
Los días de descanso señalados, para efec-
tos tributarios, no se considerarán como
inhábiles, sino como hábiles.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

3.3. Compensación de horas dejadas
de trabajar
Los días no laborables que se han fijado
para el 2017 y 2018 deben ser com-
pensados, es decir, las horas dejadas de
laborar deberán ser recuperadas.
Así, el artículo 2 del D. S. N.º 001-2017-
PCM, establece que las horas dejadas de
trabajar en los días no laborables, serán
compensadas en la semana posterior a la
del día no laborable, o en la oportunidad
en la que el titular de la entidad lo esta-
blezca, en función de las necesidades de
cada institución.
Sobre este aspecto de la compensación,
debemos señalar lo siguiente:
a. Si por alguna razón el servidor público
debe trabajar alguno de los días no
laborables compensables fijados, no
se considera que ha laborado en día
feriado, a efectos de pretender algún
pago extra.
b. Si por alguna razón el servidor público
debe trabajar alguno de los días no
laborables compensables fijados, no
tiene la obligación de compensar en
la semana posterior.
c. A los servidores que no compensen
los días no laborables fijados, deberá
descontárseles como ausencia.
3.4. Servicios indispensables y aten-
ción al público
El artículo 3 del D. S. N.º 099-2011-
PCM establece que los titulares de las
entidades del sector público adoptarán
las medidas necesarias para garantizar la
provisión de aquellos servicios que sean
indispensables para la sociedad en los
días no laborables.
Ello es lógico y usual, pues existen servi-
cios como los de agua y desagüe, centros
médicos, cementerios, etc., que no pue-
den dejar de brindar sus servicios, no solo
en los días no laborables fijados, sino en
los feriados en general.
3.5. Trabajadores del sector privado
Si bien los días no laborables compen-
sables son establecidos para el sector
público, el artículo 4 del D. S. N.º 001-
2017-PCM establece que los centros
de trabajo del sector privado podrán
acogerse a estos, de haber acuerdo entre
trabajadores y empleadores, quienes
deberán establecer la forma como se
hará efectiva la recuperación de las horas
dejadas de laborar.
A falta de acuerdo decidirá el emplea-
dor.
Al respecto:
a. Queda claro que el acogerse a los días
no laborables compensables fijados
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
para el 2017 y 2018 es voluntario,
es decir, los empleadores del sector
privado no están obligados a otorgar
dichos días no laborables. Y pueden
acogerse a algunos, a todos o a nin-
guno de ellos.
b. Si los empleadores del sector privado
deciden aplicar los días no laborables
compensables, los trabajadores están
obligados a acatarlos.
c. Si los empleadores del sector privado
se acogen a esta norma, los días no
trabajados serán compensables.
d. No estarán obligados a compensar
aquellos trabajadores que, pese a
que sus empleadores se acogieron a
los días no laborables, laboraron esos
días.
e. No habrá pago doble para aquellos
trabajadores que, pese a que sus em-
pleadores se acogieron al descanso en
los días no laborables compensables,
tuvieron que laborar por exigencias
de sus labores.
f. Los que laboren cualquiera de dichos
días no laborables compensables, no
tienen la obligación de compensarlos,
y aquellos que descansando dichos
días, no los compensan, o se niegan
a hacerlo, merecerán el descuento
respectivo.
4. La nueva unidad impositiva
tributaria
A través del D. S. N.º 353-2016-EF
(22-12-16), se estableció la unidad im-
positiva Tributaria (UIT) para el año 2017
en S/ 4,050.00 (cuatro mil cincuenta y
00/100 soles).
La UIT al ser un índice de referencia, tiene
mucha incidencia en el ámbito laboral,
como lo veremos a continuación.
4.1. Unidad de referencia procesal
(URP)
La unidad de referencia procesal, que
equivale al 10 % de la UIT, se eleva de
S/ 395.00 a S/ 405.00. Este índice de
referencia es importante para deter-
minar la competencia de los juzgados
de paz y de primera instancia en los
procesos laborales, así como las tasas
procesales.
Así, de acuerdo con los artículos 1 y 2
de la Ley N.º 29497, Nueva Ley Procesal
del Trabajo, que regulan la competencia
por razón de la materia, se establece lo
siguiente:
4.1.1. Competencia de los juzgados
de paz letrados laborales
a. En proceso abreviado laboral, las pre-
tensiones referidas al cumplimiento
de obligaciones de dar no superiores
Área Laboral VI
a 50 unidades de referencia procesal
(URP), es decir, para demandas de
hasta S/ 20,250.00.
b. En Los procesos con título ejecutivo
cuando la cuantía no supere las 50
unidades de referencia procesal
(URP), es decir, para demandas hasta
de S/ 20,250.00; salvo tratándose de
la cobranza de aportes previsionales
del sistema privado de pensiones rete-
nidos por el empleador, en cuyo caso
son competentes con prescindencia
de la cuantía.
c. Los asuntos no contenciosos, sin im-
portar la cuantía.
4.1.2. Competencia de los juzgados
especializados de trabajo
a. En proceso ordinario laboral, todas las
pretensiones superiores a cincuenta
unidades de referencia procesal
(URP), es decir, las demandas que
excedan de S/ 20,250.00.
b. Los procesos con título ejecutivo
cuando la cuantía supere las cincuenta
(50) unidades de referencia procesal
(URP), es decir, para demandas supe-
riores a S/ 20,250.00.
La cuantía está determinada por la suma
de todos los extremos contenidos en la
demanda, tal como hayan sido liquida-
dos por el demandante. Los intereses, las
costas, los costos y los conceptos que se
devenguen con posterioridad a la fecha
de interposición de la demanda no se
consideran en la determinación de la
cuantía.
4.1.3. Competencia según la anterior
Ley Procesal N.º 26636
Aquellos distritos judiciales que aún
siguen aplicando la anterior Ley Procesal
N.º 26636, deberán tener en cuenta la
siguiente cuantía para las competencias
jurisdiccionales:
a. Los juzgados de trabajo conocen de
las pretensiones individuales o co-
lectivas por conflictos jurídicos sobre
pago de remuneraciones y beneficios
económicos, siempre que excedan de
diez (10) URP, es decir, pretensiones
que excedan en el año 2017 de
S/ 4,050.00.
b. Los juzgados de paz letrados conocen
las pretensiones individuales sobre
pago de remuneraciones, compensa-
ciones y derechos similares que sean
de obligación del empleador y tengan
expresión monetaria líquida hasta
un máximo de diez (10) URP. Así, las
demandas laborales que no excedan
de S/ 4,050.00 serán vistas por los
jueces de paz.
Continuará.
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Procedimiento de inspección en materia de
seguridad y salud en el trabajo
Ficha Técnica
Autora : Cynthia García Chanchari
Título : Informe laboral: procedimiento de
inspección en materia de seguridad y salud
en el trabajo
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introducción
Todo empleador debe organizar un servi-
cio de seguridad y salud en el trabajo, se-
gún lo establece el artículo 36 de la Ley de
Seguridad y Salud en el Trabajo, aprobado
mediante Ley N.° 29783. Estos servicios
deben asegurar que las funciones siguien-
tes sean las más adecuadas y apropiadas
dentro de una empresa con la finalidad
de prevenir riesgos ocupacionales:
- Identificación y evaluación de los riesgos
que puedan afectar a la salud en el lugar
de trabajo.
- Vigilancia de los factores del medio
ambiente de trabajo y de las prácticas de
trabajo que puedan afectar a la salud de
los trabajadores, incluidas las instalaciones
sanitarias, comedores y alojamientos,
cuando estas facilidades sean proporcio-
nadas por el empleador.
- Asesoramiento sobre la planificación y
la organización del trabajo, incluido el
diseño de los lugares de trabajo sobre la
selección, el mantenimiento y el estado de
la maquinaria y de los equipos y sobre las
sustancias utilizadas en el trabajo.
- Participación en el desarrollo de progra-
mas para el mejoramiento de las prácticas
de trabajo, así como en las pruebas y la
evaluación de nuevos equipos, en relación
con la salud.
- Asesoramiento en materia de salud, de
seguridad e higiene en el trabajo y de er-
gonomía, así como en materia de equipos
de protección individual y colectiva.
- Vigilancia de la salud de los trabajadores
en relación con el trabajo.
- Fomento de la adaptación del trabajo a
los trabajadores.
- Asistencia en pro de la adopción de me-
didas de rehabilitación profesional.
- Colaboración en la difusión de informa-
ciones, en la formación y educación en
materia de salud e higiene en el trabajo
y de ergonomía.
- Organización de los primeros auxilios y
de la atención de urgencia.
- Participación en el análisis de los acci-
dentes del trabajo y de las enfermedades
profesionales.
2. Origen de las actuaciones
Las actuaciones inspectivas tienen su ori-
gen en alguna de las siguientes causales:
VI-4 Instituto Pacífico
a) Por orden de las autoridades competentes
del Mintra
b) A solicitud fundamentada de otro órgano
del sector público o de cualquier órgano
jurisdiccional, en cuyo caso deben deter-
minarse las actuaciones que le interesan
y su finalidad.
c) Por denuncia del trabajador.
d) Por decisión interna del Sistema de Ins-
pección del Trabajo.
e) Por iniciativa de los inspectores de tra-
bajo cuando, en las actuaciones que se
sigan en cumplimiento de una orden de
inspección, conozcan hechos que puedan
ser contrarios al ordenamiento jurídico en
materia de seguridad y salud en el trabajo.
f) A petición de los empleadores y los tra-
bajadores, así como de las organizaciones
sindicales y empresariales.
3. Sistema de inspección
El Sistema de Inspección del Trabajo es
un sistema único polivalente e integra-
do a cargo del Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo (Mintra). Una de
sus funciones, según lo establecido en la
segunda disposición complementaria final
y la primera y séptima disposición com-
plementaria modificatoria de la ley, es
que el Sistema de Inspección del Trabajo
es competente para la supervisión, fisca-
lización y sanción por incumplimiento de
las disposiciones en materia de seguridad
y salud en el trabajo en toda actividad,
incluidas las actividades de minería y
energía, de conformidad con lo dispuesto
en la Ley N.° 28806, Ley General del
Inspección del Trabajo, publicado el 22
de julio del 2006 y su reglamento apro-
bado mediante Decreto Supremo N.°
019-2006-TR y normas modificatorias.
Es por ello que el inspector de trabajo ten-
drá a su cargo el adecuado cumplimiento
de las leyes y reglamentos relativos a la
seguridad y salud en el trabajo, además de
exigir las responsabilidades administrativas
que procedan, de orientar y asesorar técni-
camente en dichas materias, y de aplicar las
Se genera ante una inob-
servancia de las normativas
sobre prevención de riesgos
Paralización laborales e implica, a juicio
o prohibición del inspector, un riesgo
grave e inminente para la
seguridad y salud de los
trabajadores.
sanciones establecidas en la Ley N.° 28806,
Ley General de Inspección del Trabajo.
4. Participación de los inspecto-
res de trabajo y de los peritos
La participación de los inspectores en ma-
teria de seguridad y salud en el trabajo se
dará de acuerdo a las facultades que estos
tengan según lo mencionado en el artícu-
lo 96 de la Ley N.° 29783, por las que
deberá incluir en las visitas de inspección
a los trabajadores, sus representantes, los
peritos y los técnicos, y los representantes
de los comités paritarios o aquellos desig-
nados oficialmente que estime necesario
para el mejor desarrollo de la función
inspectora en materia de seguridad y salud
en el trabajo; procederá a practicar cual-
quier diligencia de investigación, examen o
prueba que considere necesario para com-
probar que las disposiciones legales sobre
seguridad y salud en el trabajo se observan
correctamente; ordenará la paralización
o prohibición inmediata de trabajos o
tareas por inobservancia de la normativa
sobre prevención de riesgos laborales, de
concurrir riesgo grave e inminente para la
seguridad o salud de los trabajadores, con
el apoyo de la fuerza pública, entre otras.
Además, el Mintra, los gobiernos regio-
nales y los locales, el Minsa y los órganos
de administración pública proporcionan
peritos y técnicos, debidamente califica-
dos, a la inspectoría para el adecuado
ejercicio de las funciones de inspección.
En el caso del sector de energía y minas,
las direcciones nacionales, regionales y
locales organizan, contratan y proporcio-
nan personal técnico especializado para
el desarrollo de las actuaciones inspectivas
que realice el Mintra en materia de segu-
ridad y salud en el trabajo.
5. Paralización o prohibición de
trabajos por riesgo grave e
inminente
Se ordenará la parali-
zación o prohibición de
trabajos por riesgo grave e
inminente.
Se pagarán las remune-
raciones o las indemniza-
ciones que procedan a los
trabajadores afectados.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 Área Laboral VI
6. Requerimiento en caso de Microempresa
infracción Gravedad de Número de trabajadores afectados
En las actuaciones de inspección, las la infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leve 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
recaudaciones y obtenciones de infor-
Grave 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
maciones, datos o antecedentes, serán
Muy grave 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
relevantes para que el inspector cumpla Pequeña empresa
con aconsejar, asesorar y recomendar. Número de trabajadores afectados
Gravedad de
Además el inspector requerirá que el la infracción 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 y
1a5 6 a 10
20 30 40 50 60 70 99 más
sujeto inspeccionado o el responsable Leve 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
de la comisión, en caso de comprobarse Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
la existencia de una infracción, en un Muy grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
plazo determinado, efectúe las modi- No MYPE
ficaciones o subsanaciones que sean Número de trabajadores afectados
Gravedad de
precisas para garantizar el cumplimiento la infracción 1 a 10
11 a 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1,000 y
de las disposiciones vulneradas, en las 25 50 100 200 300 400 500 999 más
instalaciones, en los equipos de trabajo Leve 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
o en los métodos de trabajo y así velar
Muy grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
por el cumplimiento de las disposiciones
relativas a la salud o a la seguridad de
los trabajadores de conformidad con 8.1. Límite de la multa infractora subsane su infracción. Si se concreta la
las normas de inspección de trabajo. Con la modificación de la Ley de Seguri- subsanación en la etapa correspondiente,
Pero si el inspeccionado no cumple con dad y Salud en el Trabajo por la Ley N.° se dará por concluido el procedimiento
las modificaciones requeridas por parte 30222, en su única disposición comple- sancionador; contrario sensu, se continuará
del inspector, este será merecedor de mentaria transitoria se determinó que con la actuación.
la extensión del “acta de infracción” o en el plazo de tres (3) años, contados Además, en el transcurso de tres (3) años
de “infracción por incumplimiento” a desde el 12 de julio del 2014, el Sistema referido, la multa que se imponga no será
las normas de seguridad y salud en el de Inspección del Trabajo privilegiará las mayor al treinta y cinco por ciento (35
trabajo. acciones orientadas a la prevención y %) de la que resulte impuesta sobre la
corrección de conductas infractoras. base de los principios de razonabilidad,
7. Responsabilidad Cuando en el procedimiento de inspec- proporcionalidad, así como las atenuantes
La entidad empleadora principal respon- ción se detecte una infracción, el inspector y/o agravantes que correspondan según
de directamente por las infracciones que de trabajo emitirá un acto de requeri- sea el caso. Esta disposición no se aplicará
se pudieran cometer ante el incumpli- miento orientado a que el empleador en los siguientes supuestos1:
miento de las obligaciones de garantizar
la seguridad y salud de los trabajadores,
de personas que prestan servicios, del
personal bajo modalidades formativas
Infracciones referidas a la contraven-
laborales, visitantes y usuarios, así como Infracciones muy graves que además
ción de: i) la normativa vigente sobre
afecten gravemente: i) la libertad de
de los trabajadores de las empresas y asociación y libertad sindical y ii) las
la protección del trabajo del niño, niña
entidades contratistas y subcontratistas disposiciones referidas a la eliminación
y adolescente, cualquiera sea su forma
de contratación, y ii) la normativa
que desarrollen actividades en sus ins- de la discriminación en materia de
vigente sobre prohibición del trabajo
talaciones. empleo y ocupación.
forzoso u obligatorio.

8. Infracciones
La lista de las infracciones en materia de Infracciones que afecten las normas
seguridad y salud en el trabajo se puede sobre seguridad y salud en el trabajo,
visualizar de los artículos 26 al 28 del De- siempre que hayan ocasionado muerte
o invalidez permanente al trabajador.
creto Supremo N.° 019-2006-TR, con las
derogaciones, modificaciones e incorpo-
raciones establecidas en los artículos 1 al
3 del Decreto Supremo N.° 04-2011-TR.
Además, las sanciones que se puedan
imponer se graduarán atendiendo a los 8.2. Penalización
siguientes criterios generales: Asimismo, existe una penalización al
incumplimiento de las disposiciones
referidas a las condiciones de seguridad
e higiene industrial, según lo menciona
el modificado artículo 168-A del Código
Penal por la Ley N.° 30222 e incorporada
Gravedad
Número Régimen por la Ley N.° 29783.
de traba- laboral
de la falta
jadores al que
cometida El que, deliberadamente, infringiendo las
afectados pertenecen
normas de seguridad y salud en el trabajo
y estando legalmente obligado, y habiendo
sido notificado previamente por la autoridad
competente por no adoptar las medidas
Actos de reincidencia, entendiéndose
por tal a la comisión de la misma
infracción dentro de un periodo de
seis meses desde que quede firme la
resolución de sanción a la primera.
previstas en estas y como consecuencia
directa de dicha inobservancia, ponga en
peligro inminente la vida, salud o integridad
física de sus trabajadores, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de uno
ni mayor de cuatro años [...]
1 De conformidad con la única disposición complementaria final del
Decreto Supremo N.° 010-2014-TR, publicado el 20 septiembre del
2014, se dispone que la aplicación de la única disposición comple-
mentaria transitoria de la Ley N.° 30222, durante su vigencia, se
encuentra suspendido el beneficio de reducción de la multa previsto
en el artículo 40 de la Ley N.° 28806; por lo que las normas con-
tenidas en la única disposición complementaria transitoria de dicha
ley y en el Decreto Supremo N.° 010-2014-TR tienen una vigencia
de tres (03) años, contados a partir del 12 de julio del 2014.

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial VI-5

 VI Asesoría Aplicada
Ficha Técnica
Autora : María Magdalena Quispe Carlos(*)
Título : El teletrabajo
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera Quincena de Enero 2017
1. Definición
Es una modalidad especial de prestación de servicios en las
instituciones públicas y privadas, caracterizada por la utilización
de las tecnologías de la información y las telecomunicaciones
(TIC). Promueve políticas públicas para garantizar su desarrollo.
El teletrabajo se caracteriza por el desempeño subordinado
de labores sin la presencia física del trabajador, denominado
teletrabajador, que mantiene vínculo laboral con la empresa
a través de medios informáticos, de telecomunicaciones y
análogos, mediante los cuales se ejercen a su vez el control y la
supervisión de las labores.
Elementos que coadyuvan a tipificar el carácter subordinado de
esta modalidad de trabajo
• La provisión por el empleador de los medios físicos y métodos infor-
máticos
• La dependencia tecnológica
• La propiedad de los resultados, entre otros (*)
(*) También deberá cumplir los elementos básicos de todo contrato de trabajo.
Referencia: artículo 4 del D. S. N.° 003-97-TR
2. Principios
Los principios que orientan la aplicación de la modalidad de
teletrabajo son los siguientes:
• Voluntariedad. El empleador o entidad pública, por razo-
nes debidamente sustentadas, puede efectuar la variación
de la prestación de servicios a la modalidad de teletrabajo,
contando para ello con el consentimiento del trabajador o
servidor civil.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
(UNMSM), con diplomados en Seguridad y Salud en el Trabajo e Inspecciones laborales en el Colegio de
Abogados de Lima. Asesora laboral en la revista Actualidad Empresarial.
VI-6 Instituto Pacífico
El teletrabajo
• Reversibilidad. El empleador o entidad pública puede
reponer al teletrabajador a la modalidad de prestación de
servicios anterior al teletrabajo, si se acredita que no se
alcanzan los objetivos bajo la modalidad de teletrabajo.
• Igualdad de trato. El empleador o entidad pública debe
promover la igualdad de trato en cuanto a las condiciones
de trabajo de los teletrabajadores en relación con quienes
laboran presencialmente.
• Promover el equilibrio. Se deberá promover un equilibrio
entre las actividades realizadas en los ámbitos personal,
familiar y laboral de los trabajadores o servidores civiles, a
través de la modalidad de teletrabajo. En tal sentido, deberá
existir una adecuada correspondencia entre la carga de trabajo
y la jornada de labores o servicios asignada.
3. Requisitos formales del teletrabajo
Requisitos
Los contratos, resoluciones de incorporación o designación y adendas
o acuerdos por los que se establezca la modalidad de teletrabajo, o el
cambio de modalidad presencial por la de teletrabajo, se celebran por
escrito y se sujetan a las condiciones y requisitos previstos por las
normas que les sean aplicables, según el régimen al que pertenezca
cada teletrabajador.
El empleador o entidad pública debe entregar al teletrabajador un
ejemplar de aquellos documentos, según corresponda.
En los documentos antes referidos, el empleador o entidad
pública debe consignar, como mínimo, la siguiente información:
a. Los medios informáticos, de telecomunicaciones y análogos a em-
plearse para la prestación del servicio, así como la parte del contrato
responsable de proveerlos.
b. En caso que los medios sean proporcionados por el empleador o
entidad pública, debe indicarse las condiciones de utilización,
las responsabilidades del teletrabajador sobre los mismos y
el procedimiento de devolución al momento de finalizar la
modalidad de teletrabajo, de corresponder.
c. En caso los medios sean proporcionados por el teletrabajador, debe
indicarse el monto de la compensación que deberá efectuar
el empleador; en caso de entidades públicas, dicho pago se
realizará conforme al marco legal vigente.
d. Las medidas sobre la gestión y seguridad de la información
derivadas del uso de los medios con que se preste el servicio
bajo la modalidad de teletrabajo.
e. La jornada que se asigne al teletrabajador, de acuerdo con los límites
previstos en las normas que resulten aplicables.
f. El mecanismo de supervisión o de reporte a implementarse para
facilitar el control y supervisión de las labores, de ser el caso.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

Consideraciones importantes
Cuando se trate de un cambio de la modalidad convencional a la de tele-
trabajo, el empleador o entidad pública debe indicar la justificación del
cambio, así como los objetivos que persigue con aquella variación.
La entrega al teletrabajador de medios informáticos, de telecomunica-
ciones y análogos, adicionales a los inicialmente proporcionados por el
empleador o entidad pública, deberá constar por escrito, detallándose
los bienes entregados. La constancia se suscribe por ambas partes
y se emite por duplicado.
Durante el desarrollo del teletrabajo, las partes pueden acordar la modificación
de los términos inicialmente pactados, de conformidad con las normas vigentes,
respetando la información mínima.
4. Formas de teletrabajo
La modalidad de teletrabajo puede desarrollarse bajo las si-
guientes formas:
a. Forma completa. El teletrabajador presta servicios fuera del
centro de trabajo o del local de la entidad pública; pudiendo
acudir ocasionalmente a estos para las coordinaciones que
sean necesarias.
b. Forma mixta. El teletrabajador presta servicios de forma
alternada dentro y fuera del centro de trabajo o local de la
entidad pública.
No se considera teletrabajador al trabajador o servidor civil
que ocasionalmente presta servicios fuera del centro de
trabajo o entidad pública.
5. Jornada de trabajo o de servicio
La jornada ordinaria de trabajo o de servicio que se aplica al te-
letrabajo, se sujeta a los límites previstos en las normas sobre la
materia. Según el artículo 1 del D. S. N.° 007-2002, texto único
ordenado de la Ley de Jornada de Trabajo, horario y trabajo en
sobretiempo, la jornada máxima ordinaria de trabajo permitida es
de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48) horas semanales.
De conformidad con el régimen que corresponda, los trabajado-
res y servidores civiles pueden prestar servicios bajo la modalidad
de teletrabajo en jornadas a tiempo parcial o en sistemas de
media jornada, respectivamente, de acuerdo con los límites y
requisitos previstos en las normas correspondientes, solo si estos
se encuentran sujetos a fiscalización inmediata de la jornada.
Las exclusiones a la jornada máxima de trabajo o de servicio
previstas en las normas que regulan la jornada de trabajo en los
sectores público y privado se aplican al teletrabajo. Trabajadores
no comprendidos en la jornada máxima son los trabajadores
de dirección, los que no se encuentran sujetos a fiscalización
inmediata y los que prestan servicios intermitentes de espera,
vigilancia o custodia.
6. Derechos y beneficios del teletrabajador
El teletrabajador tiene los mismos derechos y beneficios que
los trabajadores que prestan servicios bajo la modalidad
convencional, de acuerdo al régimen al que pertenezca
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
Área Laboral VI
cada teletrabajador, salvo aquellos vinculados a la asistencia
al centro de trabajo. Entre los derechos que serán garantizados
se encuentran:
a. Capacitación sobre los medios informáticos, de telecomuni-
caciones y análogos que emplearán para el desempeño de
la ocupación específica, así como sobre las restricciones en
el empleo de tales medios, la legislación vigente en materia
de protección de datos personales, propiedad intelectual y
seguridad de la información. La capacitación se realiza
antes de iniciarse la prestación de servicios bajo la mo-
dalidad de teletrabajo y cuando el empleador introduzca
modificaciones sustanciales a los medios informáticos, de
telecomunicaciones y análogos con los que el teletraba-
jador presta sus servicios.
b. Intimidad, privacidad e inviolabilidad de las comunicaciones
y documentos privados del teletrabajador, considerando la
naturaleza del teletrabajo.
c. Madre trabajadora: protección de la maternidad y el pe-
riodo de lactancia de la teletrabajadora.
d. SST: Seguridad y salud en el trabajo, en lo que fuera per-
tinente y considerando las características especiales del
teletrabajo.
e. Libertad sindical, de acuerdo al régimen que resulte aplica-
ble. En ningún caso, la aplicación o el cambio de modalidad
de prestación de servicios de un trabajador o servidor civil
a la modalidad de teletrabajo podrá afectar el ejercicio de
sus derechos colectivos.
7. Obligaciones del teletrabajador
El teletrabajador tendrá las mismas obligaciones que los trabaja-
dores y servidores civiles que prestan servicios bajo la modalidad
convencional para el empleador o entidad pública, conforme
al régimen que resulte aplicable. Entre estas obligaciones, se
encuentran las siguientes:
a. Cumplir con la normativa vigente sobre seguridad de la
información, protección y confidencialidad de los datos y
seguridad y salud en el trabajo.
b. Durante la jornada de trabajo o servicio, el teletrabajador
deberá estar disponible para las coordinaciones con el empleador
o entidad pública, en caso de ser necesario.
c. Guardar confidencialidad de la información proporcionada
por el empleador o entidad pública para la prestación de
servicios.
d. Cuando al teletrabajador le sean suministrados por parte
del empleador o la entidad pública los elementos y medios
para la realización de las labores, estos no podrán ser usados
por persona distinta al teletrabajador, quien, salvo pacto en
contrario, deberá restituir los objetos entregados en buen estado
al final de esta modalidad, con excepción del deterioro natural.
8. Infracciones laborales relacionadas al teletra-
bajo
Según el artículo 24 del Reglamento de la Ley General de Ins-
pección del Trabajo, aprobado por Decreto Supremo N.º 019-
2006-TR, son infracciones graves las siguientes:
a. Aplicar el cambio de modalidad de un trabajador con-
vencional a la modalidad de teletrabajo o viceversa sin su
consentimiento.
b. Aplicar la reversión sin cumplir con los requisitos establecidos
por ley.
c. No cumplir con las obligaciones referidas a la capacitación
del teletrabajador previstas en las normas de la materia.
d. No cumplir con el pago de la compensación por las condi-
ciones de trabajo asumidas por el teletrabajador.
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Asesoría Aplicada

Caso práctico sobre liquidación de

beneficios sociales
Asesoría Aplicada

Cálculo de la bonificación extraordi- 3. Cálculo de vacaciones truncas

Ficha Técnica naria (agosto del 2016 a enero del
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jiménez Coronado S/ 680.83: el aporte de 9 % por concepto 2017)
Título : Caso práctico sobre liquidación de bene- de Essalud
ficios sociales Por ende, la bonificación extraordinaria S/ 4,085.00 ÷ 12 x 6 = S/ 2,042.50
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera sería S/ 61.28.
Quincena de Enero 2017
En ese sentido: 4. Cálculo de la indemnización por
Gratificación: S/ 680.83 despido arbitrario
Bonificación extraordinaria: S/ 61.28
Caso práctico Dos años y seis meses
2. Cálculo de la CTS Remuneración: S/ 4,085.00
El señor Juan Pérez, trabajador de la em- Periodo a computar: noviembre-enero 2017 Remuneración y media por cada año la-
presa San Pablo II SAC, será despedido Remuneración computable: S/ 4,085.00 borado: S/ 4,085.00 x 1.5 = S/ 6127.50
injustificadamente. El 31 de enero del Sexto de la gratificación : S/ 4,085/6 =
2017 nos proporcionan los siguientes S/ 680.83 Entonces:
datos para elaborar los beneficios que le Total : S/ 4765.83
podrían corresponder: S/ 6127.50 x 2 años = S/ 12,255.00
Remuneración N.° de meses S/ 6127.50 /12 x 6 meses = S/ 3063.75
Total
Fecha de ingreso: 01-08-14 computable computables Total de indemnización = S/ 15,318.75
S/ 4,765.83 ÷ 12 x 3 = S/ 1,191.46
Remuneración básica: S/ 3000.00
Asignación familiar: S/ 85.00
Comisiones percibidas Formato de Liquidación de beneficios sociales
durante dos meses (monto total): S/ 250.00
Alimentación principal: S/ 1000.00
Asignación por cumpleaños: S/ 100.00
Periodo a calcular: del 01-08-14 al 31-01-17

Desarrollo
- Al personal se le ha efectuado el de-
pósito de la CTS respecto del periodo
mayo a octubre del 2016.
- De la misma manera, se le ha paga-
do su gratificación por Navidad en
diciembre del 2016.

En ese sentido, se realizan los cálculos

siguientes:
1. Cálculo de la gratificación
Periodo a calcular: del 01-01-17 al 31-12-17
Remuneración básica: S/ 3000.00
Asignación familiar: S/ 85.00
Alimentación principal: S/ 1000.00

Remuneración computable:
S/ 4,085.00
Respecto del concepto de asignación por
cumpleaños, no es base de cálculo (art.
19 del D. S. N.º 001-97-TR). Las comisio-
nes, para que sean computables, deben
haberse percibido tres meses.

Cálculo de la gratificación
Remuneración N.° de meses
Total
computable computables
S/ 4,085.00 ÷ 6x1 = S/ 680.83

Monto total: S/ 680.83

VI-8 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 VI Área Laboral

Cálculo de renta de quinta categoría para el

ejercicio 2017
4. Deducción de las 7 UIT para deter- 5. Para determinar el impuesto a la renta
Ficha Técnica minar una remuneración neta anual estimado sobre la remuneración neta
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros proyectada: anual proyectada, se tiene que aplicar
Título : Cálculo de renta de quinta categoría para el las tasas de la escala progresiva a
ejercicio 2017 S/ 126,000 – (S/ 4,050.00 x 7) =
S/ 126,000 – (S/ 28,350) = S/ 97,650
acumulativa2 establecida de acuerdo
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera con el cuadro siguiente:
Quincena de Enero 2017
Tasas de la escala progresiva acumulativa
Hasta 5 UIT: 5 UIT S/ 20,250 8% S/ 1,620
Más de 5 hasta 20 UIT: 15 UIT S/ 60,750 14 % S/ 8,505
Más de 20 hasta 35 UIT: 15 UIT S/ 16,650 17 % S/ 2, 830.50
Caso N.º 1 Más de 35 hasta 45 UIT: 10 UIT
Más de 45 UIT: saldo
-
-
20 %
30 %
-
-
Remuneración neta anual proyectada S/ 97,650 Impuesto a la renta anual estimado S/ 12,955.50
del periodo 01-2017 del periodo 01-2017

El martes 9 de febrero del 2017, el asis- 6. Como es el periodo 01-2017, no

tente del área contable el Sr. Leonardo
Rivero de la empresa Atlántico Sur SAC
advierte que el miércoles 15-02-17 vence
el plazo para la presentación y pago de
sus obligaciones tributarias mensuales,
de acuerdo al último dígito de su número
RUC por el periodo tributario de enero
del 2017. Por ello, le encargan efectuar
el cálculo de las retenciones de renta de
quinta categoría de los trabajadores y ello
empieza con la remuneración ordinaria
del representante legal el Sr. Moisés Ji-
ménez el cual es de S/ 9,000 mensuales.
La consulta es ¿cómo se determina la
retención de renta de quinta categoría del
representante legal de la empresa por el
periodo de enero del 2016?
Solución
De acuerdo con el artículo 40 del Regla-
mento de la LIR por el periodo 01-2017,
se sigue los siguientes pasos:
1. Proyección de la remuneración or-
dinaria del periodo 01-2016 hasta
diciembre:
S/ 9,000 x 12 = S/ 108,000
2. Suma de las dos gratificaciones ordi-
narias de julio y diciembre al monto
anterior:
S/ 108,000 + S/ 18,000 = S/ 126,000
3. Como es el periodo tributario 01/2017,
no tiene remuneraciones ordinarias o
sumas extraordinarias efectivamente
pagadas en periodos anteriores ya que
es el primer mes del año 2017, que-
dando como base para la deducción
de las 7 UIT1 una remuneración bruta
anual proyectada de S/ 126,000.
1 El valor de la unidad impositiva tributaria para el año 2017 es de
S/ 4,050.00.
existen retenciones anteriores, por
ello solamente se divide con un co-
ciente de 12 el impuesto a la renta
anual estimado, así obtenemos la
retención correspondiente al periodo
tributario de 01-2017.
S/ 12,955.50 / 12 = S/ 1,079.6
Retención del periodo 01-2017: S/ 1,079.6
Caso N.º 2
La Srta. Isabel Vega labora como asesora
junior en la empresa Nork SA desde enero
del 2017 y percibe una remuneración de
S/ 3,000 mensuales. Nos consulta ¿cómo
le calcularán las retenciones de los perio-
dos enero y febrero?
Solución
Retención de enero del 2017
Remuneración ordinaria pagada por el
periodo de enero 2017 se multiplica por
12, más las gratificaciones ordinarias de
julio y diciembre. Con ello se determina
la remuneración bruta anual proyectada.
(S/ 3,000 x 12) + (S/ 3,000 x 2) =
S/ 36,000 + S/ 6,000 = S/ 42,000
A la remuneración bruta proyectada, se
aplica la deducción de 7 UIT (7 x S/ 4,050)
= S/ 28,350.
S/ 42,000 – S/ 28,350 = S/ 13,650
Con el resultado de la deducción, se ob-
tiene la renta anual proyectada y sobre
esta base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (8 %, 14 %, 17 %, 20 % y
30 %) para determinar el impuesto anual
proyectado.
S/ 13,650 x 8 % = S/ 1,092
Ahora, el impuesto anual proyectado
(como impuesto anual determinado) se
divide entre 12 para determinar la reten-
ción de enero del 2017.
S/ 1,092 / 12 = S/ 91
Retención de febrero del 2017
La remuneración ordinaria pagada por el
periodo 02-2017 se multiplica por 11,
más las gratificaciones ordinarias de julio
y diciembre. Adicional a ello se incluye la
remuneración pagada en enero del 2017.
Con ello se determina la remuneración
bruta anual proyectada.
(S/ 3,000 x 11) + (S/ 3,000 x 2) + S/ 3000 =
S/ 33,000 + S/ 6,000 + S/ 3000 =S/ 42,000
A la remuneración bruta proyectada, se
aplica la deducción de 7 UIT (7 x S/ 4,050)
= S/ 28,350.
S/ 42,000 – S/ 28,350 = S/ 13,650
Con el resultado de la deducción, se obtiene
la renta anual proyectada y sobre esta base
se aplica las tasas progresivas acumulativas
(8 %, 14 %, 17 %, 20 % y 30 %) para
determinar el impuesto anual proyectado.
S/ 13,650 x 8 % = S/ 1,092
Ahora, el impuesto anual proyectado
(como impuesto anual determinado)
se divide entre 12 para determinar la
retención de febrero del 2017.
S/ 1,092 / 12 = S/ 91
Total de retenciones: S/ 91 + S/ 91 = S/ 182
2 Las tasas de la escala progresiva a acumulativa están reguladas en
el artículo 53 de la LIR, el cual fue modificado por el artículo 1 de
la Ley N.° 30296, publicada el 31-12-14, vigente el 01-01-15.

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial VI-9

 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23

1 Remuneración Mínima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneración Mínima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneración Mínima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneración Mínima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneración Mínima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acuícolas 33.17
6 Asignación Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneración Mínima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensión del SNP máxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensión Mínima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o más años de aportación 415.00
10 y menos de 20 años de aport. 346.00
6 y menos de 10 años de aport. 308.00
5 o menos de 5 años de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91
Asegurado agrario y acuícola 4% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
Pensionistas 4% 2017 Enero,Febrero y Marzo S/9,196.44
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribución al SENATI 0.75 % 2011 Julio, Agosto y Setiembre S/4,030.00
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
Vencimiento (Enero 2017): 16-02-2017 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
4.2 Aportes administrativos 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
Obligación de Enero 2017 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
Comisión 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Comisión mixta(*) 1.23% 1.46% 1.19% 0.38% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
Prima de Seguro ab 1.36% 1.36% 1.36% 1.36% 2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
* Comisión por flujo que forma parte de la comisión mixta.
2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
b Se aplica la rem. Máxima asegurable, equivalente Enero, Febr. y Mar. S/ 9196.44 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
4.3 Remuner. asegurable máxima para el seguro 2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,642.73 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 2017 Enero,Febrero y Marzo S/4,170.29
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80 5 CONAFOVICER
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 Base Imponible : 2 % del básico del trabajador.
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 Vencimiento (Enero 2017): 15-02-17
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 INTERESES
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 1. Interés Legal Laboral
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 Moneda Nacional : 2.69 14-01-17
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Moneda extranjera : 0.33 14-01-17
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 2. Interés Moratorio SPP
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 0.60 % mensual desde 01-03-10
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57 4. Interés Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
P E R I O D O 2 0 1 7
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 4050 - S/ 20250 S/ 1620 S/ 1620
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/ 4050 S/ 20250 S/ 81000 S/ 8505 S/ 10125
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/ 4050 S/ 81000 S/ 141750 S/ 10327.50 S/ 20452.50
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/ 4050 S/ 141750 S/ 182250 S/ 8100 S/ 28552.50
Mas de 45 UIT 30% S/ 4050 S/ 182250 Ilimitado - -
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categoría de acuerdo al art. 34º de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participación en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Enero 2017
11 Topes prestaciones alimentarias Presentación con Presentación con CH/. Presentación Cancelación de la Cancelación de
* Ley N.° 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaración Declaración sin pago Declaración sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de interés 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
03-02-17 07-02-17 07-02-17 21-02-17 21-03-17

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categoría (Enero 2017) a

Último dígito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTÓRICO DE REMUNERACIONES SNP. 14/02/17 15/02/17 16/02/17 16/02/17 17/02/17 17/02/17 20/02/17 20/02/17 21/02/17 21/02/17
Salud. 14/02/17 15/02/17 16/02/17 16/02/17 17/02/17 17/02/17 20/02/17 20/02/17 21/02/17 21/02/17
MÍNIMAS A LA FECHA Seguro R. 14/02/17 15/02/17 16/02/17 16/02/17 17/02/17 17/02/17 20/02/17 20/02/17 21/02/17 21/02/17
Renta 5ta. 14/02/17 15/02/17 16/02/17 16/02/17 17/02/17 17/02/17 20/02/17 20/02/17 21/02/17 21/02/17

Fecha de Periodo de
Base legal
publicación vigencia
RMV TASAS DE INTERÉS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Enero de 2017)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N.º 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO ENERO
A partir del FECHA 2 3 4 5 6 9 10 11 12 13
D.U. N.º 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 1.73 1.77 1.77 1.77 1.78 1.79 1.79 1.81 1.82 1.84
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
D. S. N.º 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crédito del Perú 1.37 1.42 1.41 1.42 1.45 1.46 1.49 1.50 1.52 1.42
01.01.06
A partir del Scotiabank Perú 1.95 2.01 2.30 2.32 2.25 2.25 2.25 2.23 2.26 2.27
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 3.01 3.01 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
01.10.07
Promedio de las Empresas Bancarias 2.97 2.79 2.71 2.75 2.76 2.77 2.80 2.87 2.91 2.84
A partir del
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO ENERO
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 2 3 4 5 6 9 10 11 12 13
A partir del B. Continental 0.22 1.24 1.28 1.31 1.35 1.36 1.35 1.36 1.37 1.39
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00
01.02.11 B. de Comercio - - - - - - 3.00 3.00 3.00 3.00
A partir del B. de Crédito del Perú 0.83 0.87 0.87 0.90 0.93 0.94 0.95 0.96 0.96 0.93
D. S. N.º 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Scotiabank Perú 1.00 1.06 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
A partir del Interbank 2.01 2.01 2.01 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02
D. S. N.º 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12 Promedio de las Empresas Bancarias 0.56 1.38 1.33 1.35 1.38 1.39 1.40 1.39 1.40 1.37
A partir del
D. S. N.º 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N.°6 . Estas tasas de interés
01.05.16 tienen carácter referencial.

VI-10 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 VII
Contenido
INFORME FINANCIERO La política monetaria y la inflación
La política monetaria y la inflación
Ficha Técnica
Autora : Diana Angélica Ccaccya Bautista
Título : La política monetaria y la inflación
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introducción
Hemos finalizado el 2016 y uno de los
indicadores económicos más observa-
dos, dada su gran importancia, es el
nivel de inflación que alcanzó la econo-
mía. Si bien es cierto que en los últimos
años no representa un problema que
afecte la estabilidad macroeconómica
nacional, resulta ser un punto de análisis
y discusión. La entidad encargada de
su seguimiento es el Banco Central de
Reserva y tiene como objetivo mante-
nerla en un rango de 1 a 3 % para lo
cual emplea diversos instrumentos de
política monetaria.
En esta edición presentaremos un marco
general acerca de la definición de la in-
flación, metodología de cálculo y algunos
lineamientos de la política monetaria
que determinan la evolución de este
indicador.
2. Definición de inflación
La inflación es el aumento generalizado
y sostenido de los precios de los bienes y
servicios en una economía.
Su cálculo se deriva a partir del índice
de precios al consumidor (IPC), que
toma una muestra de bienes y servicios
básicos en una canasta familiar, puesto
que no es posible hacer un seguimiento
de precios de los millones de bienes y
servicios que se producen en la sociedad
para la satisfacción de las innumerables
necesidades.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
VII-1
3. El IPC y la metodología de
cálculo1
El índice de precios al consumidor (IPC)
es un indicador estadístico que mide el
comportamiento de precios, de un perio-
do a otro, de un conjunto de productos
(bienes y servicios) representativos del
gasto de la población de Lima Metro-
politana.
Incluye un conjunto de bienes y servicios
consumidos por los hogares, es decir, no
se refiere exclusivamente a un hogar o
grupo particular de hogares, sino que es
representativo de todos los hogares que
existen en Lima Metropolitana. La infor-
mación proviene de la Encuesta Nacional
de Presupuesto Familiar.
3.1. Encuesta Nacional de Presupues-
to Familiar (ENAPREF)
En el Perú, la Encuesta Nacional de Pre-
supuestos Familiares (ENAPREF) es una
de las principales fuentes de información
estadística que permite determinar la es-
tructura del presupuesto de los hogares,
mediante el conocimiento del ingreso y
su destino en la adquisición de bienes y
servicios de consumo principalmente.
Entre los principales objetivos específicos
que podemos citar son2:
- Obtener la estructura actual del pre-
supuesto de los hogares mediante el
conocimiento del ingreso y su destino
en la adquisición de los bienes y servi-
cios que consumen habitualmente los
hogares y que conforman la canasta
familiar.
- Proporcionar información para el
cálculo de las ponderaciones de la
1 Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI). “Metodología
del cambio de año base 2009 del Índice de Precios al Consumidor
de Lima Metropolitana”.
2 Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL). “EN-
CUESTA NACIONAL DE PRESUPUESTOS FAMILIARES 2008-2009”
p. 2 y 3. Disponible en < http://www.cepal.org/deype/noticias/
noticias/4/37154/peru_enapref2008-2009.pdf>
Área Finanzas VII
Informe Financiero
canasta familiar del Índice de Precios
al Consumidor a nivel nacional y
departamental.
- Contribuir al cambio de año base de
las cuentas nacionales en el vector de
consumo por producto de los hogares.
- Obtener los precios y cantidades
consumidas por los hogares.
3.2. Características y composición del
IPC
Para elaborar el índice de precios al con-
sumidor, es necesario conocer los bienes
y servicios que consumen las familias de
los diferentes estratos de cada ciudad,
en un periodo base. Actualmente se está
considerando el año 2009.
Con esta información se selecciona un
conjunto de bienes y servicios que corres-
ponden a un promedio del consumo de
los habitantes de la ciudad y, por tanto, no
debe esperarse que tal indicador refleje
exactamente los cambios experimentados
por un hogar o por una persona en par-
ticular, pues es poco probable que algún
consumidor compre todo lo incluido en la
lista en las mismas cantidades y calidades.
3.3. Estructura de ponderaciones del
IPC
La determinación de una estructura de
ponderaciones para el cálculo del IPC,
implica asignar representatividad a cada uno
de los bienes y servicios consumidos por las
familias; es decir, determinar porcentual-
mente la importancia relativa del gasto en
cada bien o servicio, respecto al gasto total
del hogar.
Para este fin, se ha considerado los cri-
terios establecidos por la Clasificación
del Consumo Individual por Finalidades
(CCIF) de las Naciones Unidas. Por ello, el
INEI ha clasificado a los bienes y servicios
seleccionados en 12 divisiones, agrupán-
dolos en rubros, subclases, clases, grupos
y divisiones como sigue a continuación:
Actualidad Empresarial VII-1
 VII Informe Financiero
División
Alimentos y bebidas no alcohólicas
Bebidas alcohólicas, tabaco y estupefacientes
Prendas de vestir y calzado
Alojamiento, agua, electricidad, gas y otros combustibles
Muebles, artículos para el hogar y para la conservación ordinaria del hogar
Salud
Transporte
Comunicaciones
Recreación y cultura
Educación
Restaurantes y hoteles
Bienes y servicios diversos
Total
De este modo, podemos observar que
el caso de alimentos (25.13 %); restau-
rantes y hoteles (11.87 %); alojamiento,
agua, electricidad, gas y otros combus-
tibles (9.17 %) y el rubro educación
(9.12 %) son los más representativos
por tratarse de necesidades básicas para
las familias.
3.4. Método de cálculo
El índice de precios al consumidor de
Lima Metropolitana con base 2009, al
igual que de otras bases, se calcula me-
diante la fórmula de Laspeyres, la cual se
expresa como un promedio ponderado
de precios relativos (índices elementales
de variedades) multiplicados por su
ponderación (estructura del gasto) corres-
pondiente al periodo base de referencia.
Dado que esta fórmula se aplica a nivel
internacional, por la mayoría de países,
permite realizar la comparabilidad entre
las distintas economías.
La fórmula matemática se expresa del
siguiente modo:
n Por tanto, el nivel de inflación de noviem-
Σ P it Q i0
t=1
I ot =
n 4.2. Nivel de inflación acumulada
Σ P i0 Q i0
t=1
Donde
I t/0 = índice en el periodo “t”, respecto al perio-
do base “0”
Pit = precio de la variedad o artículo “i” en el
periodo “t”
Pi0 = precio de la variedad o artículo “i” en el
periodo base “0”
Qi0 = cantidad consumida de la variedad o
artículo “i” en el periodo base
n = número total de variedades o artículos
4. Determinación del nivel de
inflación y usos del IPC
Como ya habíamos hecho referencia, los
niveles de inflación se calculan a partir del
IPC y presentan dos variaciones.
4.1. Nivel de inflación mensual
Se obtiene relacionando el número índice
del mes actual o de estudio (t) y el corres-
VII-2 Instituto Pacífico
Ponderación Datos
25,12645
1,08270 IPCt = IPC (jul. 2016) = 123.72
5,45882 IPCm-1 = IPC (ene. 2016) = 121.78
9,16999
5,65459
3,40883 En la fórmula correspondiente, tenemos:
12,62703
4,30749 Var. % acumuladaENE - JUL 2016 =
5,40141
9,11904 123.72
– 1 x 100 = 1.60 %
11,86944 121.78
6,77421
100,00000
La inflación acumulada entre enero y julio
pondiente al mes anterior (t-1), mediante del 2016 asciende a 1.60 %.
la fórmula siguiente:
5. El BCRP y la política monetaria
IPCt De acuerdo con la Constitución Política, el
Var. % mest = – 1 x 100
Banco Central de Reserva del Perú (BCRP)
IPCt – 1
es una entidad pública autónoma cuya
finalidad es preservar la estabilidad mo-
Donde
IPCt : índice de precios al consumidor del mes
netaria. Para ello, desde el 2007 el BCRP
actual o de estudio (t). sigue el esquema de metas explícitas de
inflación. Esta meta contempla un rango
IPC t-1 : índice de precios al consumidor del mes
anterior (t-1) al mes actual o de estudio (t) entre 1 % y 3 %, buscando así anclar
las expectativas de inflación en un nivel
Ejemplo similar al de las economías desarrolladas
¿Cuál es el nivel de inflación de diciembre y establecer un compromiso permanente
del 2016? con la estabilidad de la moneda.
Datos3
Para ello emplea diversos instrumentos
de política monetaria, siendo el principal
IPCt = IPC (dic. 2016) = 125.72 la tasa de interés de referencia para el
IPCt-1 = IPC (nov. 2016) = 125.30 mercado de préstamos interbancarios.
De este modo, la autoridad monetaria
revisa todos los meses el nivel de dicha
Reemplazando en la fórmula, tenemos: tasa y así influir en la actividad económica
afectando los niveles de precios.
125.72
Var. % nov. 2016 = – 1 x 100 = 0.33 %
125.39
6. Análisis coyuntural
En la actualidad, el Perú es uno de los
países con menor inflación en la región, lo
bre del 2016 es de 0,33 %.
que revela una buena gestión del Banco
Central, dando confianza a los negocios
Para un determinado periodo de análisis,
e inversiones que quieran instalarse en el
país para un periodo de largo plazo. Sin
se obtiene relacionando los números ín- embargo, en los últimos tres años (2014-
dices correspondientes a un mes actual o 2016) las tasas de inflación han estado por
de estudio (t) y un mes de referencia (m), encima del rango superior objetivo. Esto es
mediante la fórmula siguiente: muy importante, ya que la falta de cumpli-
miento para alcanzar la meta establecida
IPCt puede erosionar la credibilidad del BCRP,
Var. % acumuladat/m = –1 x 100
IPCm – 1 elemento esencial para que la política
monetaria actúe de manera eficiente.
Donde Sin embargo, es importante evaluar los fac-
IPCt : índice de precios promedio mensual al tores que generan la presión inflacionaria.
consumidor del mes actual o de estudio (t)
En este sentido, debemos tener presente
IPCm-1 : índice de precios promedio mensual al
consumidor del mes inmediato anterior al que no somos ajenos a los shocks externos,
mes de referencia (m) como son las cotizaciones internacionales
de materias primas como el petróleo y,
Ejemplo asimismo, a los fenómenos naturales que
escapan de la intervención del hombre
¿A cuánto asciende la inflación acumula-
da entre enero y julio del 2016? (Fenómeno El Niño), razones que llevaron
a alcanzar una tasa del 4.4 % en el 2015.
Esta situación ha mejorado gradualmente
para el año 2016, que cerró con una tasa
3 Los datos del IPC son publicados mensualmente por el INEI, en la
siguiente dirección: <https://www.inei.gob.pe/estadisticas/indice- del 3.23 %, anudando la crítica de que el
tematico/economia/> rango meta debe ser revisada.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 VIII Área Derecho Empresarial VIII

Contenido
INFORME ESPECIAL Sobre los alcances de la Ley de rotulado VIII-1
GLOSARIO EMPRESARIAL VIII-4

Sobre los alcances de la

Ley de rotulado

Ficha Técnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Título : Sobre los alcances de la Ley de rotulado
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introducción
Como recordaremos, el 30 de noviembre
del 2004 se publicó la Ley N.° 28405,
Ley de Rotulado de Productos Industriales
Manufacturados, que estableció la obliga-
ción de rotular los productos industriales
manufacturados que son comercializados
en el país con el fin de consignar en ellos
la información que se encuentra fijada en
el artículo 3 de la ley.
Esta ley, que entró en vigencia el 1 de
junio del 2005, fue reglamentada por el
Decreto Supremo N.° 020-2005-PRODU-
CE, publicado el 26 de mayo del 2005,
que precisó las obligaciones establecidas
en la Ley N.° 28405.
Han transcurrido más de 10 años desde
la vigencia de dicha regulación y dentro
del paquete de decretos legislativos que
ha aprobado el Poder Ejecutivo se ha in-
cluido al decreto legislativo que aprueba
la Ley de Etiquetado y Verificación de los
Reglamentos Técnicos de los Productos
Industriales Manufacturados, Decreto
Legislativo N.° 1304, publicado el 30 de
diciembre del 2016.
La única disposición complementaria
derogatoria de este decreto legislativo
deroga expresamente a la Ley N.° 28405,
lo que deja sin efecto también a su regla-
mento y, en ese sentido, reemplaza por
completo a la regulación en materia de
rotulado de productos industriales.
Teniendo ello en cuenta, veremos en el
presente informe cuáles son las principa-
les disposiciones del Decreto Legislativo
N.° 1304 y en qué se diferencia de la
regulación anterior.
2. Marco legal
Como hemos indicado, revisaremos en
este informe el reciente Decreto Legisla-
tivo N.° 1304, pero también haremos un
breve recuento de la regulación anterior
contenida en la Ley N.° 28405 y su regla-
mento aprobado por el Decreto Supremo
N.° 020-2005-PRODUCE.
3. Recuento de la Ley N.° 28405
La Ley N.° 28405 tenía por objeto
establecer la obligación de rotular los
productos industriales manufacturados
para uso o consumo final, que sean
comercializados en el territorio nacional.
Se trataba, pues, de una norma legal de
alcance general a todos los productos
industriales manufacturados, es decir, los
que son resultado de la transformación
física o química de sus materiales y com-
ponentes, tal como lo definió luego el
artículo 4 de su reglamento1.
Por lo tanto, esa regulación excluía de
sus alcances a aquellos productos que
son comercializados en su estado natural.
Asimismo, la ley establecía que los pro-
ductos bajo su ámbito de aplicación eran
aquellos de uso o consumo final, enten-
diéndose por tales a los productos que se
encuentran listos para que los consumi-
dores puedan utilizarlos o disfrutarlos en
las mismas condiciones en las que habían
sido adquiridos.
1 Artículo 4 del Reglamento – Definición de Producto Industrial
Manufacturado para Uso o Consumo Final
Aquel producto industrializado que haya sido obtenido mediante
procesos de transformación física y/o química en sus materiales y
componentes, y que se encuentra expedito para que el consumi-
dor final lo utilice o disfrute en las mismas condiciones en que lo
adquirió. En el caso de los productos a granel, al ser envasados o
acondicionados para la última etapa de su comercialización, deberán
cumplir con incluir la información establecida en el artículo 3.
Informe Especial
Para delimitar su aplicación, la ley también
hacía referencia al mercado conformado
por el territorio peruano, es decir, que sus
obligaciones solo eran aplicables a los pro-
ductos fabricados en el país o importados
para ser comercializados en el Perú.
Posteriormente, el reglamento de la
ley estableció una relación de partidas
arancelarias en la que se encontraban
contenidos todos los productos que de-
bían tener en su rotulado la información
exigida por la ley.
3.1. Información que debía consignar-
se en el producto
De acuerdo a lo establecido por el ar-
tículo 3 de la ley, era obligación de los
productores o importadores consignar en
los productos la siguiente información:
• Nombre o denominación del produc-
to
• País de fabricación
• Si el producto era perecible
- Fecha de vencimiento
- Condiciones de conservación
- Observaciones
• Condición del producto, en caso se tra-
tara de un producto defectuoso, usado,
reconstruido o remanufacturado
• Contenido neto del producto, expre-
sado en unidades de masa o volumen,
según corresponda
• En caso de que el producto contuviera
algún insumo o materia prima que
represente algún riesgo para el consu-
midor o usuario, debe ser declarado.
• Nombre y domicilio legal en el Perú
del fabricante o importador o envasa-
dor o distribuidor responsable, según
corresponda, así como su número
de Registro Único de Contribuyente
(RUC).

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial VIII-1

 VIII Informe Especial
• Advertencia del riesgo o peligro que
pudiera derivarse de la naturaleza del
producto, así como de su empleo,
cuando estos sean previsibles.
• El tratamiento de urgencia en caso de
daño a la salud del usuario, cuando
fuera aplicable.
En su momento, el reglamento de la ley
estableció algunas reglas para los siguien-
tes casos especiales:
• Productos que son ingresados al
país con otros productos comple-
mentarios o accesorios que tengan
diferentes países de fabricación
En estos casos se considerará como
país de fabricación al que le corres-
ponda al producto principal.
• Productos ensamblados
Cuando se trate de productos en-
samblados, se considerará como país
de fabricación al lugar en el que se
realizó el ensamblaje.
• Bloques comerciales
Cuando se trate de productos elabo-
rados en distintos países, se podrá
considerar como país de origen al
bloque comercial de países que in-
tervinieron en la fabricación, siempre
que así se demuestre y supeditado
a que el Ministerio de Economía y
Finanzas apruebe las disposiciones
necesarias.
• Si el producto era perecible
La fecha de vencimiento en los pro-
ductos perecibles debía ser indicada
en idioma castellano de manera
obligatoria. La fecha de vencimiento
no puede ser reemplazada por la
fecha de fabricación o elaboración,
la cual podía o no consignarse,
pero la fecha de vencimiento era de
carácter obligatoria y debía indicar
claramente el momento hasta el que
se puede consumir el producto sin
riesgo para la salud de los consumi-
dores.
Las condiciones de conservación es-
tán referidas a las medidas que debe
adoptar el consumidor para consumir
el producto de la manera adecuada y
conservar sus propiedades durante su
período de vigencia. Esta información
también debía constar obligatoria-
mente en idioma castellano.
Las observaciones estaban referidas
a aquella información adicional que
debía brindarse al consumidor para el
correcto consumo o uso del produc-
to. Esta información también debía
consignarse de manera obligatoria en
castellano.
3.2. Sobre los productos importados
La mayor complejidad para la aplicación
de la Ley N.° 28405 y su reglamento se
VIII-2 Instituto Pacífico
concentraba en los productos importados, 4. Sobre la nueva regulación so-
sobre todo, porque la inobservancia de la bre etiquetado de productos
obligación sobre el rotulado de productos
derivaba en el impedimento de ingreso Como hemos señalado, el Decreto Legis-
lativo N.° 1304 reemplaza a la Ley N.°
de los productos al país.
28405 y a su reglamento, en la regulación
Como veremos más adelante, esta de la información que debe contener el
orientación ha cambiado con el Decreto etiquetado de los productos industrializa-
Legislativo N.° 1304 y el etiquetado dos que se comercializan en el país.
de los productos ya no condiciona su
Pero también contiene una regulación
ingreso al país, sino que la fiscalización aparte referida a la fiscalización del cum-
se realizará una vez que se encuentren plimiento de los reglamentos técnicos
en comercialización. aplicables en el país, asignándole esa
Pero para terminar el recuento de la Ley competencia al Ministerio de la Produc-
N.° 28405, veremos las reglas que eran ción, conforme lo señala el artículo 1.
aplicables antes del Decreto Legislativo
N.° 1304: Artículo 1.- Objeto de la Ley
El objeto de la presente Ley es establecer,
• Tratándose de productos fabricados
de manera obligatoria, el etiquetado para
en el extranjero, era el importador el los productos industriales manufacturados,
responsable por el cumplimiento de para uso o consumo final, que sean comer-
las disposiciones de la Ley N.° 28405 cializados en el territorio nacional, a fin de
y su Reglamento. salvaguardar el derecho a la información
de los usuarios y consumidores; así como
• Según lo dispuesto por el artículo otorgar al Ministerio de la Producción las
6 del Reglamento, la información competencias para supervisar, fiscalizar y
relativa al país de fabricación del sancionar el cumplimiento de las dispo-
producto y la fecha de vencimiento siciones contenidas en los reglamentos
técnicos referidos a productos industriales
podía ser consignada incluso mien- manufacturados para uso o consumo final,
tras el producto se encontraba en el con excepción del etiquetado, en el marco
terminal de almacenamiento durante de sus competencias.
el reconocimiento previo2 o cuando
se encuentren destinados en el régi- Un reglamento técnico es un documento
men de depósito aduanero, antes de oficial, de cumplimiento obligatorio, que
someterse al régimen de importación determina las características y métodos
definitiva. de producción de un bien o producto.
• La información establecida por el No se trata de una materia vinculada
artículo 3 de la Ley no referida al necesariamente a la obligación de rotular
país de fabricación del producto ni o etiquetar los productos, pero se ha op-
a su fecha de vencimiento, podía ser tado por incluir este aspecto en el Decreto
consignada antes de la comercializa- Legislativo N.° 1304.
ción de la mercadería, mientras esta
Para su aplicación, este decreto legislativo
se encontrara en almacenes particu- ha establecido en su artículo 2 las siguien-
lares.
tes definiciones:
3.3. Sobre la fiscalización de las dis- • Reglamento técnico: Documento
posiciones de la ley en el que se establece las caracterís-
ticas de un producto o los procesos
De acuerdo a lo establecido por esta ley y y métodos de producción con ellas
su reglamento, era la Sunat la encargada relacionados, y cuya observancia es
de verificar que las mercaderías seleccio- obligatoria. También puede incluir
nadas a reconocimiento físico contuvieran prescripciones en materia de termino-
en su rotulado la información correspon-
logía, símbolo, embalaje, marcado o
diente al país de fabricación y a la fecha etiquetado aplicables a un producto,
de vencimiento. Así, los productos que no
proceso o método de producción, o
contaran con dicha información durante tratar exclusivamente de ellas.
el reconocimiento físico no podían ser
• Etiquetado: Marbete, marca u otra
nacionalizados.
materia descriptiva o gráfica, que
Una vez que los productos habían ingre- se haya escrito, impreso, estarcido,
sado al país para su comercialización, marcado en relieve o en bajo relieve
el Indecopi, a través de la Comisión de o adherido al producto, su envase o
empaque. El etiquetado contiene la
Protección al Consumidor debía fiscali-
información exigida en el artículo 3.
zar que los productos cumplieran con la
información que exigía la ley.
4.1. Información en el etiquetado
El tratamiento de la información obli-
gatoria que debe ir en el etiquetado de
2 Según las definiciones del artículo 4 del reglamento, debe entenderse los productos no ha variado mucho con
por reconocimiento previo a la facultad del propietario, consignatario
o sus comitentes de realizar, en presencia del depositario, la consta- relación a lo que establecía la Ley N.°
tación y verificación de la situación y condición de la mercadería, sin 28405. Veamos qué señala el artículo 3
la intervención de la autoridad aduanera, con la finalidad de efectuar
del Decreto Legislativo.
correctamente la declaración de los bienes.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

Artículo 3.- Información del etiquetado
El etiquetado debe contener la siguiente
información:
a) Nombre o denominación del producto.
b) País de fabricación.
c) Si el producto es perecible:
c.1 Fecha de vencimiento.
c.2 Condiciones de conservación.
c.3 Observaciones.
d) Condición del producto, en caso se trate
de un producto defectuoso, usado, re-
construido o remanufacturado.
e) Contenido neto del producto, expresado
en unidades de masa o volumen, según
corresponda.
f) En caso de que el producto contenga
algún insumo o materia prima que repre-
sente algún riesgo para el consumidor o
usuario, debe ser declarado.
g) Nombre y domicilio legal en el Perú del
fabricante o importador o envasador o
distribuidor responsable, según corres-
ponda, así como su número de Registro
Único de Contribuyente (RUC).
h) Advertencia del riesgo o peligro que
pudiera derivarse de la naturaleza del
producto, así como de su empleo, cuando
estos sean previsibles.
i) El tratamiento de urgencia en caso de
daño a la salud del usuario, cuando sea
aplicable.
La información detallada debe consignarse
preferentemente en idioma castellano, en
forma clara y en lugar visible. La información
de los incisos c.2 y c3 y los literales d), e), f),
g), y h) e i) deberán estar obligatoriamente
en castellano.
La información referida al país de fabricación
y fecha de vencimiento debe consignarse con
caracteres indelebles, en el producto, envase
o empaque, dependiendo de la naturaleza
del producto.
Básicamente, son los mismos requerimien-
tos de información que contenía la Ley
N.° 28405. La orientación de la regula-
ción ha variado en los aspectos referidos
a la fiscalización y control de las obliga-
ciones, como veremos a continuación.
4.2. Verificación de la regulación
sobre etiquetado
Siguiendo la orientación que ha marcado
el actual Gobierno con respecto a la sim-
plificación administrativa, la inclinación
hacia los controles ex post y no ex ante y
la facilitación de las operaciones empre-
sariales, el Decreto Legislativo N.° 1304
prevé que el control del cumplimiento
de las obligaciones sobre etiquetado se
realice una vez que los productos han
ingresado para ser comercializados al
país, de forma tal que estas obligaciones
no se constituyan en un obstáculo para
el comercio internacional.
La facultad de control queda entonces
en manos del Indecopi y se quita de la
ecuación a la Sunat, que era la entidad
que realizaba el filtro previo al ingreso
de los productos al país.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
Área Derecho Empresarial
Así se establecen los artículos 4 y 5 del
reciente decreto:
Artículo 4.- Verificación del cumpli-
miento del etiquetado
Corresponde al Instituto Nacional de De-
fensa de la Competencia y de la Protección
de la Propiedad Intelectual - INDECOPI
supervisar, fiscalizar y sancionar, en todo
el territorio de la República, el cumplimien-
to de lo establecido en el artículo 3 del
presente Decreto Legislativo, así como las
disposiciones que en materia de etiquetado
son reguladas de manera específica en todo
reglamento técnico.
Artículo 5.- Comercialización de pro-
ductos industriales manufacturados
etiquetados
La verificación del cumplimiento de la
regulación sobre etiquetado se realiza en
la puesta a disposición de los productos
industriales manufacturados a los usuarios
y consumidores.
En ningún caso, por regulación sobre eti-
quetado, se condiciona o limita el ingreso
al territorio nacional o la nacionalización de
los productos industriales manufacturados
comprendidos en el presente Decreto
Legislativo.
4.3. Verificación del cumplimiento de
reglamentos técnicos
Las obligaciones contenidas en reglamen-
tos técnicos, que como hemos indicado
corresponden a una materia distinta
al etiquetado, son supervisadas por el
Ministerio de la Producción. Entiéndase
que esta competencia excluye el control
sobre el etiquetado.
El artículo 6 del Decreto Legislativo N.°
1304 señala lo siguiente:
Artículo 6.- Verificación del cumpli-
miento de las demás obligaciones
contenidas en reglamentos técnicos
Corresponde al Ministerio de la Producción
supervisar, fiscalizar y sancionar, en todo el
territorio de la República, el cumplimiento
de las disposiciones contenidas en los re-
glamentos técnicos referidos a productos
industriales manufacturados para uso o con-
sumo final, con excepción del etiquetado.
Dichas acciones se realizarán en cual-
quiera de los puntos que se utilicen
para la producción, almacenamiento o
comercialización de productos industriales
manufacturados para uso o consumo final,
según corresponda.
De la mano con estas reglas, el artículo 8
determina que el Ministerio de la Produc-
ción tiene la potestad sancionadora en la
materia.
Artículo 8.- Potestad sancionadora
El Ministerio de la Producción es la autoridad
encargada de ejercer la potestad sanciona-
dora respecto al incumplimiento de lo dis-
puesto en los reglamentos técnicos referidos
a productos industriales manufacturados
para uso o consumo final, con excepción
del etiquetado.
VIII
4.4. Infracciones y sanciones
Extrañamente, el decreto legislativo
no ha desarrollado adecuadamente el
régimen de infracciones y sanciones. Si
bien ha dejado la posibilidad de que el
reglamento contenga mayores detalles
al respecto, consideramos que siempre
es recomendable que esta materia figure
en la norma con rango legal para evitar
su cuestionamiento.
El decreto legislativo se ha limitado a
señalar que se consideran como infrac-
ciones aquellas conductas que infrinjan
sus disposiciones y categoriza tales in-
fracciones en leves, graves y muy graves,
fijando un rango de multas que pueden
ir de 1 a 500 UIT.
Pero estas consideraciones se refieren al
incumplimiento de las obligaciones pre-
vistas en los reglamentos técnicos y no a
las obligaciones sobre etiquetado.
Esto se debe a que las infracciones en
materia de etiquetado son catalogadas
como infracciones a los derechos de los
consumidores y, en tal sentido, se atienen
a lo previsto en el Código de Protección
y Defensa del Consumidor. Así lo señala
la quinta disposición complementaria del
decreto legislativo:
QUINTA.- Potestad sancionadora en
materia de etiquetado
La potestad sancionadora, las infracciones
y sanciones en materia etiquetado de pro-
ductos se rigen por lo dispuesto en la Ley
N.º 29571, por la que se aprobó el Código
de Protección y Defensa del Consumidor
y demás normas especiales que resulten
aplicables.
Sin perjuicio de ello, veamos lo que
señalan al respecto los artículos 9 y 10.
Artículo 9.- Infracciones
Constituyen infracciones pasibles de sanción
las conductas que infrinjan lo previsto en el
presente Decreto Legislativo y sus disposi-
ciones reglamentarias.
Las infracciones administrativas a que se
hace referencia en el párrafo anterior, así
como su graduación, se establecen mediante
reglamento y se clasifican en leves, graves
y muy graves.
Artículo 10.- Sanciones
Los infractores respecto al incumplimiento
de las disposiciones contenidas en los re-
glamentos técnicos referidos a productos
industriales manufacturados para uso o
consumo final, con excepción del etiqueta-
do, son pasibles de las siguientes sanciones
administrativas:
a. Amonestación escrita.
b. Multa de 1 a 500 UIT.
Al calificar la infracción, el Ministerio de
la Producción debe tomar en cuenta la
gravedad de la misma en base a criterios de
proporcionalidad.
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Informe Especial
Como vemos, la escala de sanciones se-
ñalada por el artículo solo se refiere a las
infracciones en materia de reglamentos
técnicos, por lo que no es aplicable a
las infracciones las obligaciones sobre
etiquetado.
5. Sobre la reglamentación de
productos específicos
Existe un ámbito que escapa de la apli-
cación de las obligaciones de etiquetado
contenidas en el Decreto Legislativo, así
como también estaba exceptuado de la
aplicación de la anterior Ley N.° 28405,
y es el conformado por una relación de
productos que cuentan con una regula-
ción específica.
Así, la primera disposición complemen-
taria del decreto legislativo señala lo
siguiente:
PRIMERA.- Disposiciones especiales
Los siguientes productos se rigen por las
disposiciones contenidas en los reglamentos
técnicos que correspondan:
a) Cosméticos,
b) Productos de higiene doméstica y pro-
ductos absorbentes de higiene personal,
c) Alimentos y bebidas,
d) Farmacéuticos y dispositivos médicos,
e) Agroquímicos,
f) Explosivos,
g) Otros que mediante Decreto Supremo
debidamente sustentado se disponga.
6. Reglamento
Siendo una norma legal bastante general,
el Decreto Legislativo N.° 1304 requiere
de un desarrollo reglamentario que debe
ser aprobado dentro de los 120 días de
su publicación.
Así lo prevé la segunda disposición com-
plementaria:
SEGUNDA.- Reglamentación
El presente Decreto Legislativo es regla-
mentado, mediante Decreto Supremo, en
un plazo no mayor de ciento veinte (120)
días calendarios, contados a partir de su
publicación, respecto al cumplimiento de las
disposiciones contenidas en los reglamentos
técnicos referidos a productos industriales
manufacturados para uso o consumo final,
con excepción del etiquetado.
7. Concordancia de términos
Un detalle que debe tenerse en cuenta
es que el decreto legislativo ha variado
la terminología utilizada en la Ley N.°
28405, dejando de lado el uso del tér-
mino “rotulado” y pasando a aplicar el
de “etiquetado”.
Si bien consideramos que no es una di-
ferencia sustantiva, el decreto legislativo
ha previsto en su tercera disposición
complementaria la regla de concordancia
respectiva.
TERCERA.- Referencia al rotulado
Toda referencia al término rotulado conte-
nido en otras disposiciones normativas vi-
gentes debe ser entendida como etiquetado.
8. Entrada en vigencia
Por último, debemos señalar que toda
esta nueva regulación en materia de eti-
quetado y de reglamentos técnicos será
aplicable a partir de la publicación del
reglamento.
9. Conclusiones
La información que se brinda a los con-
sumidores es un aspecto fundamental
para el funcionamiento adecuado del
mercado.
Esto es así, pues incluso el código de
Protección y Defensa del Consumidor
regula en su Capítulo II todo el contenido
del deber de información como uno de
los grandes aspectos o materias que los
proveedores deben observar al realizar
sus actividades empresariales.
Así, el artículo 2 de dicho Código señala
lo siguiente:
Artículo 2.- Información relevante
2.1 El proveedor tiene la obligación de
ofrecer al consumidor toda la información
relevante para tomar una decisión o rea-
lizar una elección adecuada de consumo,
así como para efectuar un uso o consumo
adecuado de los productos o servicios.
2.2 La información debe ser veraz, sufi-
ciente, de fácil comprensión, apropiada,
oportuna y fácilmente accesible, debiendo
ser brindada en idioma castellano.
2.3 Sin perjuicio de las exigencias concretas
de las normas sectoriales correspondientes,
para analizar la información relevante se
tiene en consideración a toda aquella sin la
cual no se hubiera adoptado la decisión de
consumo o se hubiera efectuado en términos
substancialmente distintos. Para ello se debe
examinar si la información omitida desna-
turaliza las condiciones en que se realizó la
oferta al consumidor.
2.4 Al evaluarse la información, deben
considerarse los problemas de confusión
que generarían al consumidor el suminis-
tro de información excesiva o sumamente
compleja, atendiendo a la naturaleza del
producto adquirido o al servicio contra-
tado.
Está claro que es una regla general apli-
cable a todas las actividades, bienes y
servicios.
Lo que hemos visto regulado en el Decreto
Legislativo N.° 1304 constituye solo una
parte del deber de información, aplicable
en este caso a los datos o información que
debe ir consignada en el etiquetado de
los productos industrializados.
Ello no implica que sea la única infor-
mación que se debe brindar a los con-
sumidores, ni siquiera cuando se trata
de productos industrializados. La obli-
gación no se agota en el etiquetado. En
realidad, debe entenderse al revés, es el
nivel mínimo de información que deben
brindar los proveedores de productos
industrializados.
Veremos una vez que se apruebe el regla-
mento de este decreto legislativo cómo
se aterrizan muchas de sus disposiciones
que, como ya hemos señalado, contienen
obligaciones generales y que requieren de
un mayor desarrollo o detalle.

Glosario Empresarial
1. ¿Hasta cuándo puede ejecutarse una fianza?
Cuando la fianza se ha otorgado por un plazo determinado,
puede ser ejecutada dentro de los 15 días siguientes a la fecha
de vencimiento de dicho plazo, en forma notarial o judicial. Si el
acreedor no exige el cumplimiento de la fianza dentro de los 15
días o abandona la acción iniciada, el fiador queda liberado de
responsabilidad.
Cuando la fianza es a plazo indeterminado, el fiador puede pedir
al acreedor que cuando la deuda sea exigible, haga efectivo su
derecho y demande al deudor. Si el acreedor no ejercita ese dere-
cho en el plazo de 30 días después de requerido o si abandona el
procedimiento, el fiador queda libre de su obligación.
2. En un contrato a plazo indeterminado, ¿es posible apartarse
del contrato en cualquier momento?
Cuando el contrato es a plazo indeterminado, como puede ocurrir,
por ejemplo, en un contrato de arrendamiento o en un contrato
de locación de servicios, cualquiera de las partes puede ponerle fin
remitiendo un preaviso por conducto notarial, con una anticipación
no menor de 30 días. Al vencimiento del plazo, el contrato quedará
resuelto de pleno derecho.

VIII-4 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 IX
Contenido
INFORME ESPECIAL Aprueban el arancel de aduanas 2017
Aprueban el arancel de aduanas 2017
Ficha Técnica
Autora : Lic. Mercedes Álvarez Isla
Título : Aprueban el arancel de aduanas 2017
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introducción
Cuando hablamos de un arancel de
aduanas, se hace mención al texto que
contiene en forma ordenada y sistémica
el universo de productos con su debida
descripción clasificados por subpartidas
nacionales (código numérico de 10 dígi-
tos), además de señalar las tasas porcen-
tuales de los derechos Ad Valorem (A/V)
que lo gravan y que son aplicables para
su ingreso y nacionalización. Asimismo,
constituye un mecanismo de control
aduanero de mercancías que ingresan o
salen del país bajo los regímenes adua-
neros de importación y/o exportación.
El arancel de aduanas del Perú ha sido
elaborado con base en la Nomenclatura
Común de los Países Miembros de la
Comunidad Andina (NANDINA), con la
inclusión de subpartidas nacionales y no-
tas complementarias nacionales. Debido
a los cambios realizados por la Comisión
de la Comunidad Andina de Naciones, se
vio necesario la aprobación de este nuevo
arancel 2017.
Es de esta manera que el pasado 16 de
diciembre del 2016 se publicó en el diario
El Peruano el Decreto Supremo N.º 342-
2016-EF, en el cual se aprueba el arancel
de aduanas para este año 2017, que con-
tiene algunos ajustes para su adecuación
a nivel internacional. Finalmente, cabe
señalar que el contenido del arancel de
aduanas es actualizado cada 5 años, de
manera que el nuevo arancel de aduanas
2017 reemplaza a partir del 1 de enero
del 2017 al anterior del 2012.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
Área Negocios Internacionales IX
IX-1
Informe Especial
2. ¿A qué se denomina arancel inclusión de subpartidas nacionales y no-
de aduanas? tas complementarias nacionales. La NAN-
DINA está basada en la Nomenclatura
Se denomina así al texto que contiene un
listado oficial de mercancías clasificadas del Sistema Armonizado de Designación
por secciones según las características de y Codificación de Mercancías en su Ver-
cada una, se encuentran estructurados en sión Única en Español (VUESA), que tiene
forma ordenada, señalando además los incorporada la Sexta Recomendación de
derechos arancelarios (ad valorem) que Enmienda del Sistema Armonizado de
le corresponde pagar a cada producto la Organización Mundial de Aduanas
en las operaciones de comercio exterior. (OMA).
Se constituye como el instrumento regu- La subpartida nacional se obtiene agre-
lador, mediante el cual el Estado define gando dos dígitos a la subpartida NANDI-
la estructura arancelaria que se deberá
NA, por lo que ningún producto se podrá
considerar para la exportación e impor-
identificar en el arancel de aduanas sin
tación de las mercancías, es decir, a través
de este instrumento se fijará las tarifas que sean mencionados los 10 dígitos. En
aquellos casos en que no ha sido nece-
arancelarias, la nomenclatura correcta
sario desdoblar la subpartida NANDINA
y el código numérico arancelario que le
corresponde a cada tipo de mercancía. se han agregado ceros para completar e
identificar la Subpartida Nacional.
El Arancel de Aduanas del Perú ha sido
elaborado en base a la Nomenclatura De esta manera la Subpartida Nacional
Común de los Países Miembros de la que se ubica dentro del arancel de adua-
Comunidad Andina (NANDINA), con la nas presenta la siguiente estructura:
Código Numérico Denominación
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 2 Indica Capítulo
1 2 3 4 Indica Partida del Sistema Armonizado
1 2 3 4 5 6 Indica Subpartida del Sistema Armonizado
1 2 3 4 5 6 7 8 Indica la Subpartida NANDINA
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Indica Subpartida Nacional
Cabe mencionar que el arancel de romanos, que contienen 98 capítulos
aduanas del Perú actualmente cuenta en su totalidad, tal como se muestra a
con 21 secciones, detalladas en números continuación:
Sección I
Animales vivos y productos del reino animal
Cap. Descripción
Notas de sección
1 Animales vivos
2 Carne y despojos comestibles
3 Pescados y crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos
4 Leche y productos lácteos; huevos de ave; miel natural; productos comestibles de origen
animal, no expresados ni comprendidos en otra parte
5 Los demás productos de origen animal no expresados ni comprendidos en otra parte
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial

Sección II Sección VI Sección X

Productos del reino vegetal Productos de las industrias químicas o de Pasta de madera o de las demás materias
las industrias conexas fibrosas celulósicas; papel o cartón para
Cap. Descripción reciclar (desperdicios y desechos); papel o
Notas de sección Cap. Descripción cartón y sus aplicaciones
Notas de sección
6 Plantas vivas y productos de la flori- Cap. Descripción
cultura 28 Productos químicos inorgánicos; com-
Notas de sección
puestos inorgánicos u orgánicos de metal
7 Hortalizas, plantas, raíces y tubérculos
precioso, de elementos radiactivos, de 47 Pasta de madera o de las demás materias
alimenticios
metales de las tierras raras o de isótopos fibrosas celulósicas; papel o cartón para
8 Frutas y frutos comestibles; cortezas de reciclar (desperdicios y desechos)
29 Productos químicos orgánicos
agrios (Cítricos), melones o sandías.
48 Papel y cartón; manufacturas de pasta
30 Productos farmacéuticos
9 Café, té, yerba mate y especias de celulosa, de papel o cartón
31 Abonos
10 Cereales Manufacturas de espartería o cestería
32 Extractos curtientes o tintóreos; taninos
11 Productos de la molinería; malta; almi- 49 Productos editoriales, de la prensa y
y sus derivados; pigmentos y demás
dón y fécula; inulina; gluten de trigo de las demás industrias gráficas; textos
materias colorantes
manuscritos o mecanografiados y planos
12 Semillas y frutos oleaginosos; semillas
33 Pinturas y barnices; mástiques; tintas
y frutos diversos; plantas industriales o Sección XI
medicinales; paja y forraje 34 Aceites esenciales y resinoides; prepa- Materias textiles y sus manufacturas
raciones de perfumería, de tocador o
13 Gomas, resinas y demás jugos y extractos Cap. Descripción
de cosmética
vegetales
35 Jabón, agentes de superficie orgánicos, Notas de sección
14 Materias trenzables y demás productos
preparaciones para lavar, preparacio- 50 Seda
de origen vegetal, no expresados ni
nes lubricantes, ceras artificiales, ceras
comprendidos en otra parte 51 Lana y pelo fino u ordinario; hilados y
preparadas, productos de limpieza,
Sección III velas y artículos similares, pastas para tejidos de crin
Grasas y aceites animales o vegetales; modelar, «ceras para odontología» y
preparaciones para odontología a base 52 Algodón
productos de su desdoblamiento; grasas
alimenticias elaboradas; ceras de origen de yeso fraguable 53 Las demás fibras textiles vegetales;
animal o vegetal 36 Materias albuminoideas; productos a hilados de papel y tejidos de hilados
base de almidón o de fécula modifica- de papel
Cap. Descripción
dos; colas; enzimas 54 Filamentos sintéticos o artificiales; tiras
15 Grasas y aceites animales o vegetales;
37 Pólvora y explosivos; artículos de pi- y formas similares de materia textil
productos de su desdoblamiento; grasas
rotecnia; fósforos (cerillas); aleaciones sintética o artificial
alimenticias elaboradas; ceras de origen
animal o vegetal pirofóricas; materias inflamables 55 Fibras sintéticas o artificiales discontinuas
Sección IV 38 Productos fotográficos o cinemato- 56 Guata, fieltro y tela sin tejer; hilados
Productos de las industrias alimentarias; gráficos especiales; cordeles, cuerdas y cordajes;
bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre; Productos diversos de las industrias artículos de cordelería
tabaco y sucedáneos del tabaco químicas
elaborados 57 Alfombras y demás revestimientos para
Sección VII el suelo, de materia textil
Cap. Descripción Plástico y sus manufacturas 58 Tejidos especiales; superficies textiles con
Notas de sección caucho y sus manufacturas mechón insertado; encajes; tapicería;
16 Preparaciones de carne, pescado o de Cap. Descripción pasamanería; bordados
crustáceos, moluscos o demás inverte-
Notas de sección 59 Telas impregnadas, recubiertas, reves-
brados acuáticos
tidas o estratificadas; artículos técnicos
17 Azúcares y artículos de confitería 39 Plástico y sus manufacturas
de materia textil
18 Cacao y sus preparaciones 40 Caucho y sus manufacturas
60 Tejidos de punto
19 Preparaciones a base de cereales, harina, Sección VIII
almidón, fécula o leche; productos de Pieles, cueros, peletería y manufacturas 61 Prendas y complementos (accesorios),
pastelería de estas materias; artículos de talabartería de vestir, de punto
20 Preparaciones de hortalizas, frutas u o guarnicionería; artículos de viaje, 62 Prendas y complementos (accesorios),
otros frutos o demás partes de plantas bolsos de mano (carteras) y continentes de vestir, excepto los de punto
similares; manufacturas de tripa
21 Preparaciones alimenticias diversas 63 Los demás artículos textiles confecciona-
22 Bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre. Cap. Descripción dos; juegos; prendería y trapos
23 Residuos y desperdicios de las industrias 41 Pieles (excepto la peletería) y cueros
Sección XII
alimentarias; alimentos preparados para 42 Manufacturas de cuero; artículos de ta- Calzado, sombreros y demás tocados,
animales labartería o guarnicionería; artículos de paraguas, quitasoles, bastones, látigos,
24 Tabaco y sucedáneos del tabaco ela- viaje, bolsos de mano (carteras) y con- fustas, y sus partes; plumas preparados
borados tinentes similares; manufacturas de tripa y artículos de plumas flores artificiales;
43 Peletería y confecciones de peletería; manufacturas de cabello
Sección V peletería facticia o artificial
Productos minerales Cap. Descripción
Sección IX
64 Calzado, polainas y artículos analógicos;
Cap. Descripción Madera, carbón vegetal y manufacturas
partes de estos artículos
Notas de sección de madera; corcho y sus manufacturas;
manufacturas de espartería o cestería 65 Sombreros, demás tocados y sus partes
25 Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales
y cementos Cap. Descripción 66 Paraguas, sombrillas, quitasoles, basto-
26 Minerales metalíferos, escorias y cenizas 44 Madera, carbón vegetal y manufacturas nes, bastones asiento, látigos, fustas, y
de madera sus partes
27 Combustibles minerales, aceites mi-
nerales y productos de su destilación; 45 Corcho y sus manufacturas 67 Plumas y plumón preparados y artículos
materias bituminosas; ceras minerales de plumas o plumón; flores artificiales;
46 Manufacturas de espartería o cestería manufacturas de cabello

IX-2 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017


Sección XIII
Manufacturas de piedra, yeso fraguable,
cemento, amianto (asbesto), mica o
materias análogas; productos cerámicos;
vidrio y sus manufacturas
Cap. Descripción
68 Manufacturas de piedra, yeso fraguable,
cemento, amianto (asbesto), mica o
materias análogas
69 Productos cerámicos
70 Vidrio y sus manufacturas
Sección XIV
Perlas finas (naturales) o cultivadas,
piedras preciosas o semipreciosas,
metales preciosos, chapados de metal
precioso (plaqué) y manufacturas de estas
materias; bisutería; monedas
Cap. Descripción
71 Perlas finas (naturales) o cultivadas, pie-
dras preciosas o semipreciosas, metales
preciosos, chapados de metal precioso
(plaqué) y manufacturas de estas mate-
rias; bisutería; monedas
Sección XV
Metales comunes y manufacturas de estos
metales
Cap. Descripción
Notas de sección
72 Fundición, hierro y acero
73 Manufacturas de fundición, hierro o
acero
74 Cobre y sus manufacturas
75 Níquel y sus manufacturas
76 Aluminio y sus manufacturas
77 (Reservado para una futura utilización
en el Sistema Armonizado)
78 Plomo y sus manufacturas
79 Cinc y sus manufacturas
80 Estaño y sus manufacturas
81 Los demás metales comunes; cermets;
manufacturas de estas materias
82 Herramientas y útiles, artículos de cu-
chillería y cubiertos de mesa, de metal
común; partes de estos artículos, de
metal común
83 Manufacturas diversas de metal común
Sección XVI
Máquinas y aparatos, material eléctrico
y sus partes; aparatos de grabación o
reproducción de sonido, aparatos de
grabación o reproducción de imagen
y sonido en televisión, y las partes y
accesorios de estos aparatos
Cap. Descripción
Notas de sección
84 Reactores nucleares, calderas, máquinas,
aparatos y artefactos mecánicos; partes
de estas máquinas o aparatos
85 Máquinas, aparatos y material eléctrico,
y sus partes; aparatos de grabación o
reproducción de sonido, aparatos de
grabación o reproducción de imagen
y sonido en televisión, y las partes y
accesorios de estos aparatos
Sección XVII
Material de transporte
Cap. Descripción
Notas de sección
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
Área Negocios Internacionales
86 Vehículos y material para vías férreas
o similares, y sus partes; aparatos me-
cánicos (incluso electromecánicos) de
señalización para vías de comunicación
87 Vehículos automóviles, tractores, velocí-
pedos y demás vehículos terrestres; sus
partes y accesorios
88 Aeronaves, vehículos espaciales, y sus
partes
89 Barcos y demás artefactos flotantes
Sección XVIII
Instrumentos y aparatos de óptica,
fotografía o cinematografía, de medida,
control o precisión; instrumentos y aparatos
medicoquirúrgicos; aparatos de relojería;
instrumentos musicales; partes y accesorios
de estos instrumentos o aparatos
Cap. Descripción
90 Instrumentos y aparatos de óptica, foto-
grafía o cinematografía, de medida, con-
trol o precisión; instrumentos y aparatos
médico quirúrgicos; partes y accesorios
de estos instrumentos o aparatos
91 Aparatos de relojería y sus partes.
92 Instrumentos musicales; sus partes y
accesorios
Sección XIX
Armas, municiones y sus partes y
accesorios
Cap. Descripción
93 Armas, municiones y sus partes y ac-
cesorios
Código Designación de la mercancía
Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar
04.01
ni otro edulcorante
Con un contenido de materias grasas inferior o igual 1
0401.10.00.00
% en peso
Subpartida Descripción de la
Nacional
Como se puede observar, el arancel de
aduanas del Perú presenta tres columnas
que se explican a continuación:
a. Código de subpartida nacional
La subpartida nacional es un código nu-
mérico que clasifica las mercancías con
fines aduaneros. Con la partida arancelaria
se puede determinar para cada producto
los requisitos y trámites que serán nece-
sarios para su exportación o importación
y derechos e impuestos a los que estarán
afectos estos productos, que tendrán que
ser pagados a la aduana.
Es importante identificar la Subpartida
Nacional de un producto para poder saber
si el producto que comercializaremos tiene
alguna preferencia arancelaria, tanto para
IX
Sección XX
Mercancías y productos diversos
Cap. Descripción
94 Muebles; mobiliario médico quirúrgico;
artículos de cama y similares; aparatos de
alumbrado no expresados ni compren-
didos en otra parte; anuncios, letreros y
placas indicadoras luminosos y artículos
similares; construcciones prefabricadas
95 Juguetes, juegos y artículos para recreo o
deporte; sus partes y accesorios
96 Manufacturas diversas
Sección XXI
Objetos de arte o colección y
antigüedades
Cap. Descripción
97 Objetos de arte o colección y antigüe-
dades
98 Mercancías con tratamiento especial
Adicionalmente dentro de cada capítulo
encontramos subpartidas nacionales
(código de 10 dígitos), las cuales señalan
la descripción de las mercancías y las di-
ferentes tasas arancelarias a las que están
sujeta (derecho ad-valorem 0 %, 6 % y
11 %). Cabe indicar que estos derechos
ad valorem son expresados en porcentaje,
los que se aplican sobre el valor CIF del
producto que se está importando. De esta
manera tenemos:
A/V
0
(Ad
mercancía Valorem)
exportar como para importar, podemos ve-
rificar los requisitos sanitarios y fitosanitarios
y es importante para hacer estudios de mer-
cado y verificar estadísticas comerciales. Al
momento de querer realizar una operación
de comercio exterior, van a existir productos
que pueden tener un nombre comercial
distinto a la denominación que se le da en
el país extranjero, es por esta razón que
para evitar ciertos inconvenientes y confu-
siones, la Administración Aduanera opta
por describir al producto, no por su nombre
comercial, sino por un código numérico
denominado “Subpartida Nacional”.
b. Designación de la mercancía
Es importante considerar que dentro del
arancel de aduana, la descripción de un
producto puede ser de dos tipos:
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Informe Especial
- Específica: aquella que nombra al
producto o lo describe.
- General: que normalmente se encon-
trará en todas las subsecciones según
subpartida y se aplica para aquellos
productos que por su poca comercia-
lización o innovadores no cuentan con
una subpartida específica.
Sección II :Productos del reino vegetal
Capitulo 10: cereales
10.02 Centeno
1002.00.10.00 - Para siembra Específica
1002.00.90.00 - Los demás General
10.03 Cebada
c. Derecho de aduana - Ad Valorem
(A/V)
También conocidos como derechos
arancelarios o derechos aduaneros, son
impuestos que grava la importación de
todos los bienes y se encuentran estable-
cidos en el arancel de aduanas aplicados
a las mercancías que entran en territorio
aduanero.
Dado que su aplicación se formaliza en las
operaciones de importación definitiva, los
derechos arancelarios aplicables son los
vigentes a la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria, por lo que la base
imponible es el valor CIF de la mercancía
importada.
Finalmente, es importante considerar que
en cuanto a la aplicación de los derechos
correspondientes a compromisos inter-
nacionales suscritos por el Perú, deberá
consultarse las disposiciones legales y
administrativas dictadas para cada una
de ellos.
3. Consideraciones sobre la apli-
cación del nuevo arancel de
aduanas 2017
Para la aplicación del nuevo arancel
de aduanas, se debe conocer las con-
sideraciones generales, reglas, notas
complementarias, notas de la subpartida
abreviaturas y símbolos1. En este sentido,
vamos a señalar algunas reglas y conside-
raciones principales.
3.1. Reglas generales
1. Todas las mercancías que sean importa-
das al Perú estarán sujetas al pago de los
derechos arancelarios Ad Valorem seña-
lados en la correspondiente subpartida
nacional del Arancel de Aduanas; salvo
aquellas comprendidas en regímenes es-
peciales de importación establecidos por
ley o en virtud de Tratados, Convenios o
1 Las abreviaturas y símbolos , así como las unidades físicas (U.F.)
por subpartida NANDINA y la tabla de conversión de las principales
unidades físicas de medida lo podrá ubicar en el propio Arancel
de Aduanas 2017 a traves del siguiente link <:http://busquedas.
elperuano.com.pe/normaslegales/arancel-de-aduanas-2017-decreto-
supremo-n-342-2016-ef-1463409-1/>.
IX-4 Instituto Pacífico
Acuerdos Internacionales; debiéndose
en tal caso cumplir las prescripciones
legales y administrativas aplicables al
régimen de importación. Asimismo, las
mercancías contempladas en el Sistema
de Franja de Precios (Decreto Supremo
N.º 115-2001-EF y modificatorias) están
sujetas, de corresponder, a un derecho
arancelario específico establecido de
acuerdo a las disposiciones legales y
administrativas aplicables.
2. Los derechos fijados por el Arancel de
Aduanas son de carácter Ad Valorem,
aplicables sobre el Valor en Aduanas de
las mercancías (Valor CIF: costo, flete y
seguro), determinado de conformidad
con el sistema de valoración vigente.
3. Para efectos de la aplicación del Arancel
de Aduanas se entenderá por “envase”
los continentes exteriores e interiores,
acondicionamientos, soportes, con
exclusión de los vehículos y los envases
asimilados a los mismos (contenedo-
res, tanques, “cadres”, “lift-vans” y
análogos) y, del material accesorio que
proteja a las mercancías o que sirva
para separar unos bultos de otros en
los propios vehículos. Este término no
incluye a los continentes contemplados
por la regla de interpretación 5.ª del
propio arancel de aduanas).
4. Las mercancías usadas serán valoradas
conforme a la legislación correspondiente.
5. La importación de muestras comerciales
de valor insignificante y materiales de
publicidad impresos, según las definicio-
nes de la presente regla, estarán libres de
derechos arancelarios Ad Valorem:
a) Muestras Comerciales de Valor Insig-
nificante: Muestras comerciales que se
importen solo para efectos de solicitar
pedidos de mercancías o servicios:
- Valuadas, individualmente o en el
conjunto enviado, en no más de
un dólar de los Estados Unidos de
América, o en un monto equiva-
lente en soles o en otra moneda
extranjera; o,
- Marcadas, rotas, perforadas o tra-
tadas de modo que las descalifique
para su venta o para cualquier uso
que no sea el de muestras.
b) Materiales de Publicidad Impresos:
Mercancías comprendidas en el ca-
pítulo 49 del Sistema Armonizado,
incluyendo folletos, impresos, hojas
sueltas, catálogos, anuarios, materia-
les de promoción turística y carteles,
distribuidas gratuitamente, y utilizadas
para promover, publicitar o anunciar
un producto o servicio. Estas mercan-
cías podrán importarse en no más de
un ejemplar de cada impreso sin que
formen parte de un envío mayor.
6. Tratándose de medicamentos empleados
en medicina o veterinaria, previa autori-
zación del Sector Salud, que vengan en
envases destinados a la distribución gra-
tuita como “Muestras Médicas”, siempre
que se acredite tal condición mediante
inscripción indeleble en los envases, se
les aplicará los derechos de aduanas
correspondientes sobre el 50 % del Valor
FOB que se determine de conformidad a
las normas de valoración vigente, al que
debe adicionarse los ajustes por concepto
de flete, seguro y otros gastos, excepto
los de descarga y manipulación siempre
que se distingan de los gastos totales de
transporte hasta el lugar de importación.
En los casos de muestras médicas que
ingresan por primera vez al país, el
importador puede calcular el valor in-
dicado en el párrafo anterior, utilizando
el Tercer, Quinto y Sexto Método de
valoración vigente.
3.2. Consideraciones generales de la
NANDINA
- La clasificación de las mercancías
en una subpartida se ajustará en un
todo al ordenamiento previsto en la
NANDINA.
- Los países miembros podrán crear
subpartidas nacionales para la clasi-
ficación de mercancías a un nivel más
detallado que el de la NANDINA,
siempre que tales subpartidas se
incorporen y codifiquen a un nivel su-
perior al del código numérico de ocho
(8) dígitos de la NANDINA. Podrán,
además, introducir notas complemen-
tarias nacionales indispensables para
la clasificación de mercancías a que
se refiere el párrafo anterior.
- Los países miembros no podrán in-
troducir en sus aranceles nacionales
disposiciones que modifiquen el al-
cance de las notas legales de sección,
capítulo o subpartidas, de las notas
complementarias NANDINA, de los
textos de partida o subpartida, ni de
las reglas generales de interpretación.
3.3. Notas de sección, capítulo y
subpartida
Son cantidades variables de textos que
acompañan la gran mayoría de secciones,
capítulos. En algunas secciones y capítu-
los existen notas de subpartidas. Todas
ellas brindan información de carácter
restrictivo, ampliatorio, de exclusión,
etc., permitiendo conjuntamente con la
subpartida concluir satisfactoriamente
una adecuada clasificación.
4. Conclusión
Como hemos podido observar, el arancel
de aduanas no es más que un texto que
describe en forma ordenada las mer-
cancías que van a ser comercializables,
señalando su subpartida nacional y las
tasas impositivas que las gravan. La
importancia de su utilización se rige en
clasificar correctamente un producto, esto
debido a que el no cumplir con una co-
rrecta declaración de subpartida nacional
puede generar infracciones sancionables
con multa ya sea por tributos o recargos
dejados de pagar, acogimiento indebido
de algún tipo de beneficio tributario o
aduanero (por ej. el drawback) o cuando
se comercialice mercancías restringidas
y/o prohibidas y que la subpartida na-
cional incorrecta no lo señale como tal.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 X Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Contenido
Comentarios a las modificaciones al Código de Protección y Defensa
INFORME ESPECIAL
del Consumidor
Comentarios a las modificaciones al Código de
Protección y Defensa del Consumidor
Ficha Técnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Título : Comentarios a las modificaciones al Código de Protección y Defensa
del Consumidor
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera Quincena de Enero 2017
1. Introducción
La Ley N.° 29571, publicada el 2 de setiembre del 2010,
aprobó el Código de Protección y Defensa del Consumidor (en
adelante, el Código).
Desde su publicación y entrada en vigencia, el Código constituye
el cuerpo normativo principal en materia de protección de los
derechos de los consumidores, el cual regula las obligaciones
que deben cumplir los proveedores en el mercado, las acciones
que pueden ejercer los consumidores frente a una infracción,
las sanciones que puede imponer el Indecopi como entidad
competente en la materia, etc.
El Código fue el resultado de una labor de análisis y recopilación
de la experiencia obtenida por el Indecopi a lo largo de varios
años de encargarse de resolver las denuncias formuladas por
los consumidores, de forma que los lineamientos y criterios
aplicados en la resolución de las denuncias pasaron a convertirse
en normas positivas.
Como parte del paquete de normas aprobado por el Gobierno
en funciones, tenemos el Decreto Legislativo N.° 1308, que mo-
difica varios artículos del Código, siguiendo la misma orientación
que ha tratado de marcar el Gobierno hacia la simplificación
administrativa y el funcionamiento adecuado del mercado.
Así, en el presente informe veremos por comparación cuáles son
los cambios introducidos en el Código.
2. Marco legal
Analizaremos las modificaciones introducidas al Código de
Protección y Defensa del Consumidor, por el Decreto Legislativo
N.° 1308.
3. Cuestiones generales del Decreto Legislativo
N.° 1308
Como hemos indicado, el objeto principal del Decreto Legislativo
N.° 1308 es la modificación del Código. Así, se han introducido
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
X
X-1
Informe Especial
modificaciones a los artículos 105, 106, 107, 108, 109, 110,
112, 115, 117, 118, 125 y 126.
Pero el referido decreto legislativo también ha incorporado el
artículo 107-A y ha modificado otras disposiciones legales como
la Ley de Organización y Funciones del Indecopi, aprobada por el
Decreto Legislativo N.° 1033, la Ley de Prevención y Eliminación
de Barreras Burocráticas, aprobada por el Decreto Legislativo N.°
1256 y que ya hemos reseñado en esta sección.
En el presente informe veremos los puntos principales que
han sido objeto de modificaciones en el Código, pero por una
cuestión de espacio no abordaremos los cambios adicionales
introducidos por el Decreto Legislativo N.° 1308.
4. Modificación del artículo 105
El primer artículo modificado por el Decreto Legislativo N.° 1308
es el artículo 105, referido a la competencia del Indecopi y de sus
órganos para atender las denuncias y procedimientos en materia
de protección al consumidor. Veamos el cuadro comparativo.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redacción original Modificación del D. Leg. 1308
Artículo 105.- Autoridad competente Artículo 105.- Autoridad compe-
tente
El Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Protección de la El Instituto Nacional de Defensa de la
Propiedad Intelectual (INDECOPI) es Competencia y de la Protección de la
la autoridad con competencia primaria Propiedad Intelectual (INDECOPI) es la
y de alcance nacional para conocer las autoridad con competencia primaria y
presuntas infracciones a las disposiciones de alcance nacional para conocer las
contenidas en el presente Código, así presuntas infracciones a las disposicio-
como para imponer las sanciones y medi- nes contenidas en el presente Código,
das correctivas establecidas en el presente así como para imponer las sanciones y
capítulo, conforme al Decreto Legislativo medidas correctivas establecidas en el
núm. 1033, Ley de Organización y Fun- presente capítulo, conforme al Decreto
ciones del INDECOPI. Dicha competencia Legislativo N.º 1033, Ley de Organiza-
solo puede ser negada cuando ella haya ción y Funciones del INDECOPI. Dicha
sido asignada o se asigne a favor de competencia solo puede ser negada
otro organismo por norma expresa con cuando ella haya sido asignada o se
rango de ley. asigne a favor de otro organismo por
norma expresa con rango de ley.
Para la cobertura a nivel nacional el
INDECOPI, previo acuerdo de su Con- Para la cobertura a nivel nacional el
sejo Directivo, puede constituir órganos INDECOPI, previo acuerdo de su Con-
resolutivos de procesos sumarísimos de sejo Directivo, puede constituir órganos
protección al consumidor o desconcentrar resolutivos de procesos sumarísimos de
la competencia de la Comisión de Protec- protección al consumidor o descon-
ción al Consumidor en las comisiones de centrar la competencia de la Comisión
las oficinas regionales que constituya para de Protección al Consumidor en las
tal efecto; crear comisiones adicionales o comisiones de las oficinas regionales
desactivarlas conforme lo justifique el au- que constituya para tal efecto; crear
mento o disminución de la carga procesal; comisiones adicionales o desactivarlas
Actualidad Empresarial X-1
 X Informe Especial
Cuadro comparativo de modificaciones
Redacción original
o celebrar convenios con instituciones
públicas debidamente reconocidas para,
de acuerdo a sus capacidades, delegarle
facultades o las de secretaría técnica. La
delegación está sujeta a las capacida-
des de gestión requeridas para ello, la
coparticipación en el desarrollo de las
mismas, la factibilidad de la mejora en la
atención y otros criterios relevantes sobre
el particular.
Básicamente, la modificación ha introducido la posibilidad de
que el Indecopi celebre convenios con entidades privadas para
su participación en determinadas actividades o funciones en
la gestión de los procedimientos de protección al consumidor.
5. Modificaciones al artículo 106
El artículo 106 del Código establece la relación de procedimien-
tos que están a cargo del Indecopi y sus órganos, en materia de
protección al consumidor.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redacción original
Artículo 106.- Procedimientos a cargo
del INDECOPI
El INDECOPI tiene a su cargo los siguientes
procedimientos:
a. Procedimientos sancionadores:
(i) Por infracción a las normas de protec-
ción al consumidor.
(ii) Por incumplimiento de acuerdo conci-
liatorio o de laudo arbitral.
(iii) Procedimiento administrativo sancio-
nador por:
1. Proporcionar información falsa u
ocultar, destruir o alterar información
o cualquier libro, registro o documento
que haya sido requerido durante la
tramitación de un procedimiento.
2. Negativa injustificada a cumplir un re-
querimiento de información efectuado.
3. Denuncia maliciosa.
b. Procedimientos sancionadores por
incumplimiento de mandatos:
(i) Por incumplimiento de medidas correc-
tivas.
(ii) Por incumplimiento de pago de costas
y costos del procedimiento.
(iii) Por incumplimiento de mandato cau-
telar.
c. Procedimiento de liquidación de
costas y costos del procedimiento
De manera supletoria, en todo lo no previsto
en el presente Código y en las disposiciones
especiales, es aplicable a los procedimientos
administrativos anteriormente señalados,
la Ley núm. 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
X-2 Instituto Pacífico
Modificación del D. Leg. 1308
conforme lo justifique el aumento o
disminución de la carga procesal, o
las necesidades de gestión requeri-
das para la mejor tramitación de los
procedimientos a su cargo; o celebrar
convenios con instituciones públicas
o privadas debidamente reconocidas
para, de acuerdo a sus capacidades,
delegarle facultades o las de secretaría
técnica. La delegación está sujeta a las
capacidades de gestión requeridas para
ello, la coparticipación en el desarrollo
de las mismas, la factibilidad de la
mejora en la atención y otros criterios
relevantes que sobre el particular se
establezca por directiva que emita el
Consejo Directivo del Indecopi.
Asimismo, el Consejo Directivo emite
las disposiciones para la gestión más
eficiente de los procedimientos a cargo
del Indecopi.
Modificación del D. Leg. 1308
Artículo 106.- Procedimientos a cargo
del INDECOPI.
El INDECOPI tiene a su cargo los siguien-
tes procedimientos sancionadores:
a. Procedimiento por infracción a las
normas de protección al consumidor.
b. Procedimiento por incumplimiento
de acuerdo conciliatorio, o cual-
quier otro acuerdo que de forma
indubitable deje constancia de la
manifestación de voluntad expresa
de las partes de dar por culminada
la controversia o de laudo arbitral.
c. Procedimiento por proporcionar
información falsa u ocultar, destruir o
alterar información o cualquier libro,
registro o documento que haya sido
requerido durante la tramitación de
un procedimiento.
d. Procedimiento por negativa injustifi-
cada a cumplir un requerimiento de
información efectuado.
e. Procedimiento por denuncia malicio-
sa.
f. Procedimientos en vía de ejecución:
(i) Por incumplimiento de medidas
correctivas.
(ii) Por incumplimiento de pago de
costas y/o costos.
(iii) Por incumplimiento de mandato
cautelar.
g. Procedimiento de liquidación de
costas y costos.
De manera supletoria, en todo lo no
previsto en el presente Código y en las
disposiciones especiales, es aplicable
a los procedimientos administrativos
anteriormente señalados, la Ley N.º
27444, Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General. La regulación
propia del Derecho Procesal Civil es
aplicable solo en cuanto sea compa-
tible con el régimen administrativo.
Como se puede apreciar, la modificación introducida al artículo
106 reordena la forma en que estaban clasificados los procedi-
mientos de competencia del Indecopi en materia de protección
al consumidor, dejando de lado la denominación de procedi-
mientos sancionadores.
Pero además, se ha incluido como causal para los procedimien-
tos de incumplimiento, a cualquier acuerdo adoptado entre los
proveedores y los consumidores para dar por terminada una
controversia, aun cuando no hubiera sido emitido en el contexto
de un procedimiento conciliatorio o proceso arbitral.
Asimismo, se ha previsto que los procedimientos de incumpli-
miento de pago de costos y costas, incumplimiento de medidas
correctivas y de mandato cautelar, constituyen procedimientos
de ejecución.
6. Modificaciones al artículo 107
El artículo 107 del Código se refiere a la postulación del proceso.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redacción original Modificación del D. Leg. 1308
Artículo 107.- Postulación del pro- Artículo 107.- Postulación del pro-
ceso cedimiento
Los procedimientos sancionadores se Los procedimientos administrativos para
inician de oficio, bien por propia iniciativa conocer las presuntas infracciones a las
de la autoridad, por denuncia del consu- disposiciones contenidas en el presente
midor afectado o del que potencialmente Código se inician de oficio, bien por
pudiera verse afectado, o de una asocia- propia iniciativa de la autoridad, por
ción de consumidores en representación denuncia del consumidor afectado o
de sus asociados o apoderados o en del que potencialmente pudiera verse
defensa de intereses colectivos o difusos afectado, o por una asociación de
de los consumidores. En este último caso, consumidores en representación de sus
la asociación de consumidores actúa asociados o poderdantes o en defensa
como tercero legitimado sin gozar de de intereses colectivos o difusos de los
las facultades para disponer derechos de consumidores. En este último caso,
los consumidores afectados, salvo de sus la asociación de consumidores actúa
asociados o de las personas que le hayan como tercero legitimado sin gozar de
otorgado poder para tal efecto. Tanto el las facultades para disponer derechos
consumidor constituido como parte como de los consumidores afectados, salvo
el tercero legitimado pueden participar en de sus asociados o de las personas
el procedimiento e interponer los recursos que le hayan otorgado poder para tal
contra la resolución que deniegue el inicio efecto. Tanto el consumidor constituido
del procedimiento y contra cualquier otra como parte como el tercero legitimado
resolución impugnable que les produzca pueden participar en el procedimiento
agravio. e interponer los recursos contra la
resolución que deniegue el inicio del
procedimiento y contra cualquier otra
resolución impugnable que les produzca
agravio. El procedimiento administrativo
en materia de protección al consumidor
se inicia con la notificación de la imputa-
ción de cargos al posible infractor.
Se trata de modificaciones de carácter procedimental para preci-
sar algunas reglas en el inicio de los procedimientos de denuncia
por protección al consumidor. Así por ejemplo, se ha precisado
que el inicio del procedimiento se produce con la notificación
de la imputación de cargos al posible infractor.
7. Modificaciones al artículo 108
El artículo 108 del Código regula la descripción de lo que se
considera como infracción administrativa para efectos de la
protección de los consumidores.
Siguiendo la misma línea de otras regulaciones en materia de
competencia, mercado y propiedad intelectual, el artículo 108
hace una descripción general de las conductas susceptibles de
ser consideradas como infracciones.
Como veremos, la modificación introducida por el Decreto Le-
gislativo N.° 1308 ha incorporado como conducta infractora al
incumplimiento de los acuerdos conciliatorios u otros acuerdos
que pongan fin a la controversia. Pero también ha previsto
causales de terminación del procedimiento, relacionadas con
aspectos como la legitimidad para obrar. Veamos.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Cuadro comparativo de modificaciones
Redacción original
Artículo 108.- Infracciones adminis-
trativas
Constituye infracción administrativa la con-
ducta del proveedor que transgrede las
disposiciones del presente Código, tanto si
ello implica violar los derechos reconocidos
a los consumidores como incumplir las
obligaciones que estas normas imponen a
los proveedores. También son supuestos de
infracción administrativa el incumplimiento de
acuerdos conciliatorios o de laudos arbitrales
y aquellos previstos en el Decreto Legislativo
núm. 807, Ley sobre Facultades, Normas y
Organización del Indecopi, y en las normas
que lo complementen o sustituyan.
8. Modificaciones al artículo 109
El artículo 109 del Código regula un aspecto sumamente im-
portante para los procedimientos de protección al consumidor,
que es la aplicación de medidas cautelares.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redacción original
Artículo 109.- Medidas cautelares
En cualquier etapa del procedimiento, de
oficio o a pedido de parte, el Indecopi puede,
dentro del ámbito de su correspondiente com-
petencia, dictar una o varias de las siguientes
medidas cautelares destinadas a asegurar el
cumplimiento de la decisión definitiva:
a. La cesación de los actos materia de
denuncia.
b. El comiso, el depósito o la inmovilización
de los productos, etiquetas, envases y de
cualquier otro bien que sea materia de
denuncia.
c. La adopción de las medidas necesarias
para que las autoridades aduaneras im-
pidan el ingreso al país de los productos
materia de denuncia.
d. El cierre temporal del establecimiento del
denunciado.
e. Cualquier otra medida que tenga por ob-
jeto evitar que se produzca algún perjuicio
derivado del acto denunciado o que tenga
como finalidad la cesación de este.
El Indecopi puede, de considerarlo pertinente,
ordenar una medida cautelar distinta a la solici-
tada por la parte interesada. En caso de existir
peligro actual o inminente si es que no se adop-
tan las medidas cautelares correspondientes, el
secretario técnico puede imponerlas, con cargo
a dar cuenta inmediatamente a la comisión.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
Modificación del D. Leg. 1308
Artículo 108.- Infracciones adminis-
trativas
Constituye infracción administrativa la
conducta del proveedor que transgrede las
disposiciones del presente Código, tanto si
ello implica violar los derechos reconocidos
a los consumidores como incumplir las
obligaciones que estas normas imponen a
los proveedores. También son supuestos de
infracción administrativa el incumplimiento
de acuerdos conciliatorios o cualquier otro
acuerdo que de forma indubitable deje
constancia de la manifestación de voluntad
expresa de las partes de dar por culminada la
controversia, de laudos arbitrales, y aquellos
previstos en el Decreto Legislativo N.º 807,
Ley sobre Facultades, Normas y Organización
del Indecopi, y en las normas que lo com-
plementen o sustituyan.
Sin que la presente enumeración sea taxativa,
pondrán fin al procedimiento administrativo
la resolución de la autoridad administrativa
que declara la improcedencia de la denuncia
de parte en los siguientes supuestos:
a) Si el denunciante no ostenta la calidad
de consumidor final, conforme al
presente Código.
b) Si el denunciado no califica como pro-
veedor, conforme al presente Código.
c) Si no existe una relación de consumo,
conforme al presente Código.
d) Si ha prescrito la facultad de la autori-
dad administrativa para determinar la
existencia de infracción administrativa.
e) Si existe falta de legitimidad o interés
para obrar.
f) Si el proveedor subsana o corrige la
conducta constitutiva de infracción
administrativa con anterioridad a la
notificación de la imputación de cargos.
Modificación del D. Leg. 1308
Artículo 109.- Medidas cautelares
En cualquier etapa del procedimiento,
de oficio o a pedido de parte, el órgano
resolutivo puede, dentro del ámbito de su
correspondiente competencia, dictar una o
varias de las siguientes medidas cautelares
destinadas a asegurar el cumplimiento de
la decisión definitiva:
a. La cesación de los actos materia de
denuncia.
b. El comiso, el depósito o la inmovi-
lización de los productos, etiquetas,
envases y de cualquier otro bien que
sea materia de denuncia.
c. La adopción de las medidas necesarias
para que las autoridades aduaneras im-
pidan el ingreso al país de los productos
materia de denuncia.
d. El cierre temporal del establecimiento
del denunciado.
e. Cualquier otra medida necesaria y ade-
cuada a fin de salvaguardar la eficacia
de la decisión final de la autoridad
competente, considerando para tales
efectos el peligro que podría conllevar
la continuación de la conducta denun-
ciada o la prolongación de sus efectos.
El órgano resolutivo puede, de considerarlo
pertinente, ordenar una medida cautelar
distinta a la solicitada por la parte inte-
resada. En caso de existir peligro actual o
Cuadro comparativo de modificaciones
Redacción original
La comisión ratifica o levanta la medida
cautelar impuesta. El Órgano Resolutivo de
Procedimientos Sumarísimos en materia de
protección al consumidor goza también de
la facultad de ordenar medidas cautelares.
9. Modificaciones al artículo 110
Siguiendo la secuencia del artículo 109, el artículo 110 tiene por
contenido regular las sanciones aplicables por la comisión de
infracciones contra los derechos de los consumidores.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redacción original
Artículo 110.- Sanciones adminis-
trativas
El Indecopi puede sancionar las infracciones
administrativas a que se refiere el artículo
108 con amonestación y multas de hasta
cuatrocientos cincuenta (450) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), las cuales son
calificadas de la siguiente manera:
a. Infracciones leves, con una amonesta-
ción o con una multa de hasta cincuenta
(50) UIT.
b. Infracciones graves, con una multa de
hasta ciento cincuenta (150) UIT.
c. Infracciones muy graves, con una multa
de hasta cuatrocientos cincuenta (450)
UIT.
En el caso de las microempresas, la multa no
puede superar el diez por ciento (10 %) de
las ventas o ingresos brutos percibidos por
el infractor, relativos a todas sus actividades
económicas, correspondientes al ejercicio
inmediato anterior al de la expedición de
la resolución de primera instancia, siempre
que se haya acreditado dichos ingresos,
no se encuentre en una situación de rein-
cidencia y el caso no verse sobre la vida,
salud o integridad de los consumidores.
Para el caso de las pequeñas empresas,
la multa no puede superar el veinte por
ciento (20%)de las ventas o ingresos bru-
tos percibidos por el infractor, conforme
a los requisitos señalados anteriormente.
La cuantía de las multas por las infracciones
previstas en el Decreto Legislativo núm.
807, Ley sobre Facultades, Normas y
Organización del Indecopi, se rige por lo
establecido en dicha norma, salvo disposi-
ción distinta del presente Código.
Las sanciones administrativas son impuestas
sin perjuicio de las medidas correctivas que
ordene el Indecopi y de la responsabilidad
civil o penal que pueda corresponder.
Actualidad Empresarial
X
Modificación del D. Leg. 1308
inminente si es que no se adoptan las
medidas cautelares correspondientes, el
secretario técnico puede imponerlas, con
cargo a dar cuenta inmediatamente a la
comisión. La comisión ratifica o levanta
la medida cautelar impuesta. El Órgano
Resolutivo de Procedimientos Sumarísimos
en materia de protección al consumidor
goza también de la facultad de ordenar
medidas cautelares.
Modificación del D. Leg. 1308
Artículo 110.- Sanciones adminis-
trativas
El órgano resolutivo puede sancionar
las infracciones administrativas a que se
refiere el artículo 108 con amonestación
y multas de hasta cuatrocientos cincuenta
(450) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), las cuales son calificadas de la
siguiente manera:
a. Infracciones leves, con una amo-
nestación o con una multa de hasta
cincuenta (50) UIT.
b. Infracciones graves, con una multa
de hasta ciento cincuenta (150) UIT.
c. Infracciones muy graves, con una
multa de hasta cuatrocientos cin-
cuenta (450) UIT.
En el caso de las microempresas, la multa
no puede superar el diez por ciento (10
%) de las ventas o ingresos brutos perci-
bidos por el infractor, relativos a todas sus
actividades económicas, correspondien-
tes al ejercicio inmediato anterior al de
la expedición de la resolución de primera
instancia, siempre que se haya acredita-
do dichos ingresos, no se encuentre en
una situación de reincidencia y el caso
no verse sobre la vida, salud o integridad
de los consumidores. Para el caso de las
pequeñas empresas, la multa no puede
superar el veinte por ciento (20 %) de
las ventas o ingresos brutos percibidos
por el infractor, conforme a los requisitos
señalados anteriormente. La cuantía de
las multas por las infracciones previstas
en el Decreto Legislativo N.º 807, Ley
sobre Facultades, Normas y Organización
del Indecopi, se rige por lo establecido en
dicha norma, salvo disposición distinta
del presente Código.
En caso que el proveedor incumpla
un acuerdo conciliatorio o cualquier
otro acuerdo que de forma indubitable
deje constancia de la manifestación de
voluntad expresa de las partes de dar por
culminada la controversia, o un laudo ar-
bitral, el órgano resolutivo puede sancio-
nar con una multa entre una (1) Unidad
Impositiva Tributaria y doscientos (200)
Unidades Impositivas Tributarias. Para
la graduación se observan los criterios
establecidos en el presente Código y su-
pletoriamente, los criterios que establece
la Ley N.º 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General o la norma que
la sustituya o complemente.
Las sanciones administrativas son im-
puestas sin perjuicio de las medidas co-
rrectivas que ordene el órgano resolutivo
y de la responsabilidad civil o penal que
correspondan.
X-3
 X Informe Especial
Como se puede apreciar, no se han modificado las escalas de
multas previstas en la redacción original del artículo 110, con-
siderando a las infracciones leves, graves y muy graves.
Pero se ha incorporado una regla para la graduación de san-
ciones a las conductas consistentes en el incumplimiento de
acuerdos conciliatorios u otros acuerdos que pongan fin a la
controversia, adoptados entre consumidores y proveedores, y
los laudos arbitrales.
Para tales casos, se han previsto sanciones en forma de multa
que pueden ir desde 1 a 200 UIT.
9. Modificaciones al artículo 112
Con el mismo orden de ideas, el artículo 112 del Código regula
los criterios de graduación de las sanciones.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redacción original
Artículo 112.- Criterios de gradua-
ción de las sanciones administrativas
Al graduar la sanción, el Indecopi puede
tener en consideración los siguientes
criterios:
1. El beneficio ilícito esperado u obteni-
do por la realización de la infracción.
2. La probabilidad de detección de la
infracción.
3. El daño resultante de la infracción.
4. Los efectos que la conducta infractora
pueda haber generado en el merca-
do.
5. La naturaleza del perjuicio causado o
grado de afectación a la vida, salud,
integridad o patrimonio de los con-
sumidores.
6. Otros criterios que, dependiendo del
caso particular, se considere adecua-
do adoptar.
Se consideran circunstancias agravantes
especiales, las siguientes:
1. La reincidencia o incumplimiento
reiterado, según sea el caso.
2. La conducta del infractor a lo largo
del procedimiento que contravenga el
principio de conducta procedimental.
3. Cuando la conducta infractora haya
puesto en riesgo u ocasionado daño
a la salud, la vida o la seguridad del
consumidor.
4. Cuando el proveedor, teniendo
conocimiento de la conducta infrac-
tora, deja de adoptar las medidas
necesarias para evitar o mitigar sus
consecuencias.
5. Cuando la conducta infractora haya
afectado el interés colectivo o difuso
de los consumidores.
6. Otras circunstancias de características
o efectos equivalentes a las anterior-
mente mencionadas, dependiendo de
cada caso particular.
Se consideran circunstancias atenuantes
especiales, las siguientes:
1. La subsanación voluntaria por parte
del proveedor del acto u omisión
imputado como presunta infracción
administrativa, con anterioridad a
la notificación de la imputación de
cargos.
2. La presentación por el proveedor
de una propuesta conciliatoria que
coincida con la medida correctiva
ordenada por el Indecopi.
3. Cuando el proveedor acredite haber
concluido con la conducta ilegal
tan pronto tuvo conocimiento de la
misma y haber iniciado las acciones
necesarias para remediar los efectos
adversos de la misma.
X-4 Instituto Pacífico
Modificación del D. Leg. 1308
Artículo 112.- Criterios de gra-
duación de las sanciones adminis-
trativas
Al graduar la sanción, el órgano resolu-
tivo puede tener en consideración los
siguientes criterios:
1. El beneficio ilícito esperado u
obtenido por la realización de la
infracción.
2. La probabilidad de detección de la
infracción.
3. El daño resultante de la infracción.
4. Los efectos que la conducta infrac-
tora pueda haber generado en el
mercado.
5. La naturaleza del perjuicio causado
o grado de afectación a la vida,
salud, integridad o patrimonio de
los consumidores.
6. Otros criterios que, dependiendo
del caso particular, se considere
adecuado adoptar.
Se consideran circunstancias agravantes
especiales las siguientes:
1. La reincidencia o incumplimiento
reiterado, según sea el caso.
2. La conducta del infractor a lo
largo del procedimiento que con-
travenga el principio de conducta
procedimental.
3. Cuando la conducta infractora haya
puesto en riesgo u ocasionado
daño a la salud, la vida o la segu-
ridad del consumidor.
4. Cuando el proveedor, teniendo
conocimiento de la conducta
infractora, deja de adoptar las
medidas necesarias para evitar o
mitigar sus consecuencias.
5. Cuando la conducta infractora
haya afectado el interés colectivo
o difuso de los consumidores.
6. Otras circunstancias de caracterís-
ticas o efectos equivalentes a las
anteriormente mencionadas, de-
pendiendo de cada caso particular.
Se consideran circunstancias atenuan-
tes especiales las siguientes:
1. La presentación por el proveedor
de una propuesta conciliatoria
dentro del procedimiento adminis-
trativo que coincida con la medida
correctiva ordenada por el órgano
resolutivo.
2. Cuando el proveedor acredite
haber concluido con la conducta
ilegal tan pronto tuvo conocimien-
to de la misma y haber iniciado las
acciones necesarias para remediar
los efectos adversos de la misma.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redacción original Modificación del D. Leg. 1308
4. Cuando el proveedor acredite que
cuenta con un programa efectivo 3. En los procedimientos de oficio
para el cumplimiento de la regula-
ción contenida en el presente Códi-
promovidos por una denuncia
de parte, cuando el proveedor se
go, para lo cual se toma en cuenta allana a la denuncia presentada o
lo siguiente: reconoce las pretensiones en ella
a. El involucramiento y respaldo contenidas, se da por concluido
de parte de los principales di- el procedimiento liminarmente,
rectivos de la empresa a dicho pudiendo imponerse una amo-
programa. nestación si el allanamiento o
b. Que el programa cuenta con reconocimiento se realiza con la
una política y procedimientos presentación de los descargos;
destinados al cumplimiento de caso contrario la sanción a impo-
ner será pecuniaria. En aquellos
las estipulaciones contenidas en
el Código. casos en que el allanamiento
c. Que existen mecanismos inter- o reconocimiento verse sobre
nos para el entrenamiento y controversias referidas a actos de
educación de su personal en el discriminación, actos contrarios
cumplimiento del Código. a la vida y a la salud y sustancias
peligrosas, se considera como
d. Que el programa cuenta con
un atenuante pero la sanción a
mecanismos para su monitoreo,
imponer será pecuniaria. En todos
auditoría y para el reporte de
los supuestos de allanamiento y
eventuales incumplimientos.
reconocimiento formulados con la
e. Que cuenta con mecanismos presentación de los descargos, se
para disciplinar internamente exonera al denunciado del pago
los eventuales incumplimientos de los costos del procedimiento,
al Código. pero no de las costas.
f. Que los eventuales incumpli- 4. Cuando el proveedor acredite que
mientos son aislados y no obe- cuenta con un programa efectivo
decen a una conducta reiterada. para el cumplimiento de la regu-
5. Otras circunstancias de características lación contenida en el presente
o efectos equivalentes a las anterior- Código, para lo cual se toma en
mente mencionadas dependiendo cuenta lo siguiente:
de cada caso particular. a. El involucramiento y respaldo
de parte de los principales di-
rectivos de la empresa a dicho
programa.
b. Que el programa cuenta con
una política y procedimientos
destinados al cumplimiento de
las estipulaciones contenidas
en el Código.
c. Que existen mecanismos in-
ternos para el entrenamiento
y educación de su personal en
el cumplimiento del Código.
d. Que el programa cuenta con
mecanismos para su monito-
reo, auditoría y para el reporte
de eventuales incumplimien-
tos.
e. Que cuenta con mecanismos
para disciplinar internamente
los eventuales incumplimien-
tos al Código.
f. Que los eventuales incum-
plimientos son aislados y no
obedecen a una conducta
reiterada.
5. Otras circunstancias de caracterís-
ticas o efectos equivalentes a las
anteriormente mencionadas de-
pendiendo de cada caso particular.
Como vemos, se han incorporado algunos criterios atenuantes
de la sanción para los proveedores, para promover conductas
que simplifiquen los procedimientos de denuncia, permitan
terminarlos anticipadamente con un allanamiento por ejemplo
o con subsanaciones voluntarias de las infracciones.
10. Conclusiones
Estas son solo algunas de las modificaciones introducidas al Có-
digo, existen otras reglas que han sido modificadas en la misma
línea que las que hemos reseñado.
Veremos si en su aplicación estas modificaciones permiten
tener procedimientos de protección a los consumidores más
eficientes.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 Data Empresarial
Primera Quincena - Enero 2017
Tributario
Modifican el Reglamento del Régimen Aduanero especial de envíos
o paquetes postales transportados por el servicio postal, aprobado
por Decreto Supremo N.º 144-2013-EF (13-01-17).
Mediante Decreto Supremo N.º 003-2017-EF, se ha modificado el artículo 15
del Reglamento del Régimen Aduanero especial de envíos o paquetes postales
transportados por el servicio postal, con el objeto de uniformizar el proceso
de despacho y de reducir el tiempo en la atención.
La modificación del artículo en cometario está dada en los siguientes términos:
“Artículo 15.- Trámite de despacho de los envíos postales destinados a nivel
nacional
15.1 El despacho aduanero de los envíos postales dirigidos a los destinatarios a
nivel nacional, se realiza en la intendencia de Aduana Aérea y Postal.
15.2 La autoridad aduanera puede realizar el reconocimiento físico de los envíos
postales que la empresa de servicios postales presenta para tal efecto; así como
permitir el traslado de los envíos postales, previa numeración de la declaración
simplificada.
15.3 La administración aduanera establece la forma y condiciones para la atención
a los despachos aduaneros.”
El decreto bajo comentario entró en vigencia el 14-01-17.
Ley que fomenta la renovación del parque automotor y la formaliza-
ción en la venta de unidades inmatriculadas (12-01-17)
Mediante Ley N.º 30536, se ha modificado el literal a) del artículo 13 del
texto único ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Laboral
Dictan disposiciones reglamentarias para el otorgamiento de la bo-
nificación por escolaridad (11-01-17).
Mediante Decreto Supremo N.º 001-2017-EF, se han establecido disposicio-
nes reglamentarias para el otorgamiento de la bonificación por escolaridad
del sector público para el Año Fiscal 2017, cuyo monto es hasta la suma de
CUATROCIENTOS Y 00/100 SOLES (S/ 400.00), la cual es abonada, por única
vez, en la planilla de pagos de enero del 2017.
Los beneficiarios del bono de escolaridad están comprendidos por los fun-
cionarios y servidores nombrados y contratados bajo el régimen del Decreto
Legislativo N.º 276 y la Ley N.º 29944, los docentes universitarios a los que se
refiere la Ley N.º 30220, el personal de la salud al que se refiere el numeral
3.2 del artículo 3 del Decreto Legislativo N.º 1153, los obreros permanentes
y eventuales del sector público, el personal de las Fuerzas Armadas y de la
Policía Nacional del Perú, y los pensionistas a cargo del Estado comprendidos
en los regímenes de la Ley N.º 15117, los Decretos Leyes N.os 19846 y 20530,
el Decreto Supremo N.º 051-88-PCM y la Ley N.º 28091, entre otros.
Para efectos de la percepción del bono, los beneficiarios deberán encontrarse
en las siguientes condiciones:
a) Estar laborando a la fecha de vigencia de la presente norma, o en uso
del descanso vacacional, o de licencia con goce de remuneraciones o
percibiendo los subsidios a que se refiere la Ley N.º 26790, Ley de Mo-
dernización de la Seguridad Social en Salud.
b) Contar en el servicio con una antigüedad no menor de tres (3) meses a
la fecha prevista en el literal precedente. Si no contara con el referido
tiempo de tres (3) meses, dicho beneficio se abona en forma proporcional
a los meses laborados.
El decreto bajo cometario entró en vigencia el 12-01-17.
Actualización del Anexo 5 del Reglamento de la Ley N.º 26790, Ley de
Modernización de la Seguridad Social en Salud, aprobado por Decreto
Supremo N.º 009-97-SA (01-01-17).
Mediante Decreto Supremo N.° 043-2016-SA, publicado en el diario oficial
El Peruano, el 1 de enero del 2017, se actualiza el Anexo 5 del Reglamento
de la Ley N.º 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud,
aprobado por Decreto Supremo N.º 009-97-SA.
Selectivo al Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo N.º 055-99-EF,
en los términos siguientes:
“Artículo 13. Base imponible
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones intangibles.
Para los casos de venta de vehículos automóviles inmatriculadas que
hayan sido adquiridos de personas naturales que no realizan actividad
empresarial ni son habituales en la realización de este tipo de operacio-
nes, la base imponible se determina deduciendo del valor de venta del
vehículo, el valor de su adquisición, el mismo que tendrá como sustento
el acta de transferencia vehicular suscrita ante notario”.
La presente ley entrará en vigencia el 01-02-17.
Decreto legislativo que modifica la tasa del impuesto general a las
ventas establecida por el artículo 17 del texto único ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo (07-01-17)
Mediante Decreto Legislativo N.º 1347, se ha modificado la tasa del impuesto
a general a las ventas al 15 %.
Por otro lado, se ha establecido que el presente decreto entrará en vigencia
el 01-07-17, y siempre que la recaudación anualizada al 31 de mayo del 2017
del impuesto general a las ventas total neto de sus devoluciones internas
alcance el 7,2 % del PBI.
Para los efectos del párrafo anterior, se tomará en cuenta la información que
publica mensualmente el Banco Central de Reserva de Perú y la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
El artículo 19 de la Ley N.º 26790, Ley de Modernización de la Seguridad
Social en Salud; establece que el Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro Social
de Salud que desempeñan las actividades de alto riesgo determinadas me-
diante decreto supremo.
Es obligatorio y por cuenta de la entidad empleadora. Cubre los riesgos
siguientes: a) Otorgamiento de prestaciones de salud en caso de accidentes
de trabajo o enfermedades profesionales, pudiendo contratarse libremente
con el Seguro Social de Salud o con la empresa prestadora de salud elegida
conforme al artículo 15 de dicha Ley; y b) Otorgamiento de pensiones de
invalidez temporal o permanente y de sobrevivientes y gastos de sepelio,
como consecuencia de accidentes de trabajo o enfermedades profesionales,
pudiendo contratarse libremente con la Oficina de Normalización Previsional
o con empresas de seguros debidamente acreditadas.
El Anexo 5 del Reglamento de la Ley de Modernización de la Seguridad Social
en Salud, aprobado por Decreto Supremo N.º 009-97-TR, señala las actividades
de alto riesgo que cuentan con la cobertura del Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo. Asimismo, el artículo 41 del Decreto Supremo N.º 003- 98-
SA, que aprueba las Normas Técnicas del Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo, señala que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Salud, el Poder Ejecutivo podrá aumentar o disminuir la lista de actividades
comprendidas en el Anexo 5 del Decreto Supremo N.º 009-97-SA, tomando
en consideración la innovación tecnológica en materia de seguridad y salud
ocupacional, la información sobre la siniestralidad reportada y la evolución
del sistema de seguridad social en salud y del seguro complementario de
trabajo de riesgo.
El artículo 1 del texto único ordenado de la Ley N.º 29344, Ley Marco de
Aseguramiento Universal en Salud, aprobado por Decreto Supremo N.º 020-
2014-SA, establece que la referida ley tiene el objeto de establecer el marco
normativo del aseguramiento universal en salud, con el fin de garantizar el
derecho pleno y progresivo de toda persona a la seguridad social en salud,
así como normar el acceso y las funciones de regulación, financiamiento,
prestación y supervisión del aseguramiento.
La comentada resolución entrará en vigencia en un plazo de treinta (30) días
calendarios contados desde su publicación.
 Data Empresarial
Primera Quincena - Enero 2017
Constituyen Comisión Consultiva de Trabajo (03-01-17)
El 3 de enero del 2017, por Resolución Suprema N.º 001-2017-TR, se constituye
la Comisión Consultiva de Trabajo del Ministerio de Trabajo y Promoción del
Otras normas
Ley que modifica los artículos 76, 77 y 80 de la Ley 29571,
Código de Protección y Defensa del Consumidor, para fortalecer
la protección del consumidor de bienes y servicios inmobiliarios
(10-01-17)
Mediante Ley N.º 30534, se ha modificado los artículos 76, 77 y 80 de la
Ley 29571, Código de Protección y Defensa del Consumidor, respecto a la
compra de bienes inmuebles futuros.
Así, mediante modificación de los artículos 76 y 77, se ha dispuesto,
entre otros, que las promotoras inmobiliarias y las empresas cons-
tructoras de unidades inmobiliarias deben de consignar informaciones
sobre lo siguiente:
1) Antecedentes del proveedor y su comportamiento en el mercado de
productos y servicios inmobiliarios,
2) Condición sismoresistente del inmueble que se oferta, presentándose
la documentación que lo acredite, de ser solicitado por el consumidor,
3) La existencia de la Central de Información de Promotores Inmobiliarios
y/o Empresas Constructoras de Unidades Inmobiliarias,
4) Los canales para la atención de quejas, reclamos o denuncias ante las
autoridades competentes, entre otros
Por otro lado, mediante modificación del artículo 80 del Código de pro-
tección al consumidor, se ha dispuesto que en el servicio de posventa,
los proveedores deben de implementar y mantener procedimientos para
ofrecer una información completa sobre los periodos de garantía, que
son establecidos por el proveedor de acuerdo con los siguientes criterios:
(i) si son componentes o materiales, de acuerdo con lo establecido por
el proveedor de los mismos;
(ii) (ii) si son aspectos estructurales, como mínimo diez (10) años desde
emitido el certificado de finalización de obra y recepción de obra por
parte de la municipalidad.
La ley bajo comentario entró en vigencia el 11-01-17.
Decreto legislativo que facilita la constitución de empresas a
través de los Centros de Desarrollo Empresarial–CDE (06-01-17)
Mediante Decreto Legislativo N.º 1332 se busca optimizar los procesos
de asesoría y asistencia técnica en la constitución de una empresa a
través de los Centros de Desarrollo Empresarial-CDE calificados y au-
torizados por el Ministerio de la Producción, con el fin de promover la
formalización empresarial.
Para ello, se ha facultado al Ministerio de la Producción a calificar y au-
torizar Centros de Desarrollo Empresarial–CDE a toda institución pública
o privada, así como a los notarios.
Por otro lado, se ha señalado que las personas jurídicas cuyo capital
social sea de hasta una (1) UIT constituidas través de los Centros de
Desarrollo Empresarial–CDE, en aplicación del presente decreto, reali-
zan la reserva de nombre y la inscripción ante el Registro de Personas
Jurídicas de Sunarp, y podrán ser exoneradas de las tasas regístrales
mediante decreto supremo.
Por último, las condiciones para la implementación y operatividad de
los Centros de Desarrollo Empresarial–CDE se establecerán mediante
resolución ministerial.
El decreto bajo comentario entró en vigencia el 07- 01-17.
Decreto supremo que modifica el Reglamento de la Ley N.º 29033,
Ley de Creación del Bono del Buen Pagador, aprobado por Decreto
Supremo N.º 003-2015-VIVIENDA (13-01-17)
Mediante Decreto Supremo N.º 001-2017-VIVIENDA, se ha modificado el
literal a del artículo 2 y el literal c del artículo 3 del Reglamento de la Ley
de Creación del Bono del Buen Pagador, estableciéndose como definición
de mencionado Bono como una ayuda económica directa no reembolsable,
que se otorga a través de las instituciones financieras intermediarias, a
las personas que han cumplido con los requisitos y procedimientos de
asignación, y que el valor de la vivienda no exceda de 38 UIT.
Empleo, la cual se encargará de asesorar, analizar y absolver consultas y
emitir opinión sobre políticas, estrategias y planes que el ministerio someta
a su consideración.
Los rangos de fluctuaciones del bono del buen pagador está dado en lo
siguiente:
Valor de la vivienda Valor de BBP (S/)
Mayores a 20 UIT hasta 30 UIT 14, 000.00
Mayores a 30 hasta 38 UIT 12,500.00
El presente decreto entrará en vigencia el 01-04-17, en la parte de las modi-
ficaciones señaladas en el párrafo anterior.
Decreto supremo que modifica y establece el inicio progresivo del
control de pesos por ejes o conjunto de ejes previsto en el Regla-
mento Nacional de Vehículos (13-01-17)
Mediante el presente Decreto N.º 025-2016-MTC, se ha modificado,
entre otros, el cuarto párrafo del artículo 38 y el artículo 51 del
Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo
N.º 058- 2003-MTC.
Así, sobre la modificación de artículo 37, se ha establecido sobre el
peso máximo permitido que el peso bruto vehicular máximo permitido
es de 48 toneladas, de acuerdo a lo establecido en el Anexo IV. El peso
máximo permitido por eje simple o conjunto de ejes se establece en
el Anexo IV.
Los vehículos cuyos límites de peso bruto vehicular y/o pesos por eje se-
ñalados por el fabricante sean menores a los establecidos en el presente
Reglamento, no deben exceder dichos límites.
Tratándose de la tolerancia del pesaje dinámico, se ha establecido,
mediante modificación del artículo 38, que el transporte de líquidos en
cisternas, concentrados de mineral a granel y animales vivos realizado en
vehículos que hayan ingresado al SNTT antes de la entrada en vigencia
del presente Reglamento y de alimentos a granel (perecibles y no pere-
cibles), la tolerancia del peso por eje o conjunto de ejes será del 8 %. Los
vehículos que transporten contenedores precintados en aduanas están
exonerados del control de peso por ejes. En ambos casos, los vehículos
no pueden sobrepasar el peso bruto vehicular máximo permitido para
su configuración.
La presente decreto bajo comentario entró en vigencia el 04-01-17.
Designan funcionario responsable de elaborar y actualizar el Portal de
Transparencia del Proyecto Especial para la preparación y desarrollo
de los XVIII Juegos Panamericanos del 2019 (30-12-16).
Mediante Resolución Directoral Ejecutiva N.º 038-2016-MINEDU/PEJP-
2019 se resuelve designar al Jefe de la Oficina de Presupuesto, Programa-
ción y Monitoreo, como funcionario responsable de elaborar y actualizar
el Portal de Transparencia del Proyecto Especial para la preparación y
desarrollo de los XVIII Juegos Panamericanos del 2019, en adición a sus
funciones; dejando sin efecto el artículo 2 de la Resolución Directoral
Ejecutiva N.º 025-2016-MINEDU/PEJP-2019.
Puesto que el artículo 1 del texto único ordenado de la Ley N.º 27806, Ley
de Transparencia y Acceso a la Información Pública, aprobado mediante
Decreto Supremo N.º 043-2003-PCM, en adelante la Ley, establece que
la finalidad de la misma es promover la transparencia de los actos del
Estado y regular el derecho fundamental del acceso a la información
consagrado en el numeral 5 del artículo 2 de la Constitución Política
del Perú.
Asimismo, conforme a lo dispuesto en el artículo 3 del Reglamento
de la Ley, aprobado mediante Decreto Supremo N.º 072-2003-PCM,
la máxima autoridad de la entidad tiene, entre otras, la obligación de
designar al funcionario responsable de entregar la información de
acceso público, así como de la elaboración y actualización del Portal
de Transparencia.
La presente norma entró en vigencia el 13-01-16.
 Editorial
Año 17 - Número 366 • Primera Quincena - Enero 2017
Dr. Tulio Obregón Sevillano

¿Realmente se bajará un
DIRECTORES
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
FUNDADORES
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
DIRECTOR Dr. Mario Alva Matteucci
ÁREA TRIBUTARIA Dr. Mario Alva Matteucci
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Josué Bernal Rojas
punto en el IGV?
C.P.C.C. José Luis García Quispe
C.P.C. Segundo Villanueva Gutiérrez
C.P.C. Leopoldo Sánchez Castaños

C
C.P.C. Fernando Effio Pereda
Dr. Jorge Flores Gallegos uando Pedro Pablo Kuczynski era candidato a la presidencia de la República,
Dra. Cynthia Oyola Lázaro prometió rebajar en un punto porcentual la tasa del IGV. Argumentaba que
Dra. Jenny Peña Castillo
Dra. Liz Vanessa Luque Livón ello determinaría una disminución en los precios que finalmente beneficiaría
Dra. Yanet Mamani Yupanqui a la población, la cual efectuaría un menor pago cuando esta adquiera bienes o sea
Gabriela del Pilar Ramos Romero usuaria de servicios.
Victoria R. Reyes Puchuri
Deili Gisela Zelada Rodríguez A lo largo de los años y por experiencia, apreciamos que las promesas electorales
Ivo Doménico García Shapiama
no siempre se llegan a cumplir, ya que muchas de ellas solo están orientadas a ge-
ÁREA INDIC. ECONÓMICO - nerar expectativas en los electores, con la finalidad de direccionar su voto en favor
Diana Angélica Ccaccya Bautista
FINANCIEROS
de un determinado candidato. Una vez que acaban las elecciones, estas promesas
ÁREA LEGAL Dr. Cristhian Northcote Sandoval
se esfuman.
ÁREA CONTABILIDAD (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Reátegui
Y COSTOS Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea En la actualidad, el excandidato ya asume el cargo al cual postuló y como Presidente
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo de la República se ha visto en la encrucijada de cumplir las promesas de campaña,
C.P.C. Fernando Effio Pereda una de las cuales era precisamente la rebaja del IGV.
C.P.C.C. José Luis García Quispe
C.P.C. José Valdiviezo Rosado Antes de proseguir, es necesario hacer una aclaración. Cuando se indica que el IGV
C.P. Julio César Mamani Bautista
es 18 %, en realidad esta tasa tiene los siguientes componentes: IGV 16 % + IPM
ÁREA AUDITORÍA
C.P.C.C. José Luis García Quispe 2 %, lo cual totaliza 18 %.
C.P.C.C. Óscar Falconí Panana
ÁREA LABORAL Dr. Tulio Obregón Sevillano El efectuar una rebaja en un punto porcentual en el IGV implica también una me-
Dr. Óscar Bernuy Álvarez nor recaudación de dicho tributo, lo que imposibilitaría al Gobierno contar con los
Dr. Ludmin Jiménez Coronado
Abog. María Magdalena Quispe Carlos
recursos necesarios para el cumplimiento de sus funciones.
Javier Jhonatan Rojas Herreros
Cynthia García Chanchari Se han escuchado voces que indican que sí corresponde cumplir la promesa a
cualquier costo, porque no hacerlo implicaría restar credibilidad al Gobierno e
ÁREA FINANZAS Y
MERCADOS DE CAPITALES
Diana Angélica Ccaccya Bautista incumplimiento de promesas ante la opinión pública.
ÁREA DERECHO
Dr. Cristhian Northcote Sandoval Otros opinan que no corresponde efectuar una rebaja en un punto porcentual del
EMPRESARIAL
IGV, toda vez que al restarle ingresos al Gobierno, se estaría gestando un déficit al
ÁREA NEGOCIOS
Lic. Mercedes Álvarez Isla presupuesto, que sería considerada una decisión suicida.
INTERNACIONALES
ÁREA DERECHO DE LA Entre estas idas y vueltas en las opiniones de los políticos, el actual Gobierno ha
COMPETENCIA Y Dr. Cristhian Northcote Sandoval esperado hasta el último día que podía hacer uso de las facultades legislativas otor-
PROPIEDAD INTELECTUAL gadas por el Congreso de la República, para poder publicar el Decreto Legislativo
GERENTE GENERAL C.P.C. Alejandro Rojas Buleje N.º 1347 el sábado 7 de enero del 2017.
DISEÑO Y Georgina Condori Choque
DIAGRAMACIÓN Ricardo De la Peña Malpartida En el artículo único del Decreto Legislativo N.º 1347 se modifica la tasa del IGV
José Manuel Carrascal Quispe indicando que es el 15 %, con lo cual el IGV estaría compuesto de este modo: IGV
Diego Camasca Borja 15 % + IPM 2 %, lo cual totaliza 17 %.
Luis Ruíz Martínez
© Copyright Instituto Pacífico S.A.C. Sin embargo, hay que revisar la única disposición complementaria del Decreto Legis-
Primer Número, 2001 lativo N.º 1347, la que indica que el presente decreto legislativo entra en vigencia
Actualidad Empresarial el 1 de julio del 2017 siempre que la recaudación anualizada, al 31 de mayo del
es una publicación de 2017, del impuesto general a las ventas total neta de sus devoluciones internas
Instituto Pacífico S.A.C. alcance el 7.2 % del PBI.
Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña
Central: 619-3700 Para tal efecto, se indica que se toma en cuenta la información que publica men-
Enero 2017 sualmente el Banco Central de Reserva del Perú y la Superintendencia Nacional de
13,500 ejemplares
Aduanas y de Administración Tributaria.
INFORMES Y VENTAS Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña
Ventas: 619-3719 Como se observa, la rebaja en un punto porcentual del IGV está sujeta al cumpli-
Telefax: 332-6117 miento de una condición suspensiva y solo si esta llega a suceder, la rebaja entrará
E-mail: ventas@aempresarial.com en vigencia a partir del 1 de julio del 2017.
y distribuidores autorizados en provincias
En el escenario que llegado el 31 de mayo de 2017, la recaudación del IGV total
“Los artículos son de responsabilidad exclusiva de sus autores. Instituto
Pacífico no comparte necesariamente las opiniones vertidas por los autores neto de sus devoluciones internas no alcance el 7.2 % del PBI, simplemente la
en sus artículos. rebaja no tendrá efecto.
Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta
revista por cualquier medio o forma electrónica, incluyendo el sistema de
fotocopiado, ya sea para uso personal o colectivo de distribución posterior
A nivel de las promesas electorales, el candidato y ahora Presidente de la República
sin la autorización escrita del Instituto Pacífico S.A.C., quedando protegidos podrá indicar en su próximo discurso a la nación que cumplió con publicar una
los derechos de propiedad intelectual y de autor por la legislación peruana
e internacional”.
norma que apruebe la rebaja del IGV, solo que la misma pudo o no cumplirse, de
Derechos Reservados D. Leg. N.° 822
acuerdo con la coyuntura económica reflejada en la condición suspensiva ligada a
Registro del Proyecto Editorial : 31501051700050 la recaudación del IGV al 31 de mayo del 2017.
ISSN : 1810-9837
Hecho el Depósito Legal en ¿Es acaso el incumplimiento de una promesa electoral? Solo el tiempo y las circuns-
la Biblioteca Nacional del Perú : 2004-5377 tancias lo dirán.
Impresión Enero 2017 : Pacífico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña-Lima 01 Mario Alva Matteucci