Вы находитесь на странице: 1из 225

1

CLASE 07/08/18
Repaso. En las finanzas públicas, Supongamos, que todos nosotros 60 personas estamos en un barco, y
comienza a llover , hasta que llegamos a una isla. ¿Qué hacemos? Comenzamos a organizarnos, teoría
de la subsistencia, empezamos a crecer, elegimos un guia a través de elecciones dándole poder de
Imperio, naciendo un Estado nacional, provincial o municipal, donde además elegiremos la forma de
representación. Con todo esto, daremos el poder de Imperio al Estado para que pueda brindarnos
servicios, seguridad, salud, etc, pero para estos gastos se necesitan recursos , que recursos, recursos
tributarios, dando nacimiento al derecho tributario. En nuestra catedra, impuesto 1, vemos que es el
impuesto tasas, exenciones, relaciones jurídicas entre el contribuyente y el Estado, ley de procedimiento
fiscal (impuesto provincial) .

¿Por qué y para qué tributarios? Porque es coactivo, el Estado obliga a que paguemos. ¿Qué es el Estado
y para que esta? Organización jurídica que tiene el poder de Imperio. ¿con qué recursos cuenta el
Estado? Recursos tributarios, otros recursos.

Como introducción de Estado , En la historia se habla de los movimientos humanos, como pueblos,
comunidades, tribus, que indica que los hombres se vinculan y relacionan sobre la base de normas de
aceptación idealizado de la que surge de la existencia de un ente denominado Estado, al se le asignan
finalidades vinculadas con el interés público. Es por ello que nosotros vamos a formar nuestra
organización, donde elegiremos, en nuestro país, la forma de representación es representativa,
republicana y federal.

Poder de imperio: para que puedan cumplir con las finalidades que le asignan al Estado se le reconoce
el poder de Imperio el cual están dirigidas del pueblo, esto se ejerce por los 3 poderes de gobierno, poder
legislativo, ejecutivo y judicial.

En un examen, el profesor pregunta, ¿Cómo se sanciona La formación y sanción de una ley? Alumno
responde que eso no está en el programa, entonces vuelve a preguntar ¿formación y sanción de la ley
tributaria? Si esta en el programa pero no taxativamente, por ende cambia la pregunta a principio de
legalidad, que si esta y es que siempre debe existir una ley para el cobro de un tributo, entonces como
se forma y sanciona esta ley, a través del prócer legislativo y ejecutivo, donde se sanciona por medio de
un proyecto de ley. Si se quisiera conocer porque una persona esta exento de impuestos, hay que
dirigirse al proyecto de ley, luego a la cámara que lo trato, debatió, toda esta investigación y estudio se
llama espíritu de legislador.

Ahora bien, para el derecho tributarios, primero hay que definir derecho, ¿qué es el derecho? Conjunto
de normas jurídicas. Conjunto de normas que regulan el comportamiento del individuo de la sociedad,
eso es el derecho, que puede ser: derecho público o derecho privado. Dentro del derecho privado
tenemos derecho civil, derecho comercial, derecho civil internacional (ya visto en otras cátedras) y en el
derecho público tenemos derecho constitucional, derecho administrativo, derecho público
internacional, derecho financiero y dentro de este derechos tributario y presupuestarios, que regulan
las prestaciones del Estado con sus administrados sean estos personas físicas o jurídicas, públicas o

2
privadas, ya no hablamos más de persona física ya que son todas personas humanas según la
modificación del código Civil.

Derecho tributarios, siguiendo la suposición del profesor, somos 60 personas y pasaron ya 3 meses, y el
Estado comienza a aplicar su poder de Imperio y a cobrar impuesto , ¿ qué debe pasar primero? Debe
surgir un hecho o actividad, porque sin esto, el derecho tributarios, la relación jurídica aún no nació.
Entonces cuando una persona decida invertir su dinero y comercializar sus productos , recien nace la
relación jurídica, porque si no no tiene ni razon de inscribirse, ni la obligación de pagar un impuesto. Una
vez que se da esta relación jurídica, es entre la persona que será contribuyente o responsable y el Estado,
ambos van a tener obligaciones y deberes, con la diferencia que la Constitución Nacional va a fijar límites
al Estado porque sino sería avasallar todo a la parte más debil(contribuyente) estos son límites
constitucionales que tienen que estar sancionados por la cámara legislativa. Si no es así, lo de conforma
la relación jurídica, es decir, que debe existir el hecho imponible.

Actividad financiera del Estado. Derecho financiero(definición en filminas), dentro de este derecho se va
a subir en 2: derecho tributario que son los ingresos o recursos y derecho presupuestario que son los
egresos ( que se ven en la catedral contabilidad publica). El derecho tributario es el ordenamiento
jurídico que regulan los elementos esenciales del tributo, sus funciones y procedimientos (ley de
procesamientos 27430 actualizada para estudiar). Cuadro comparativo entre la ley penal tributaria y ley
de procedimiento (subirá el profesor al grupo 2018).

Derecho tributarios, como moción general, se dice que los tributos son las prestaciones en dinero que
el Estado exige en el ejercicio de su poder de Imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
la demanda el cumplimiento de sus fines.

Autonomía del derecho tributarios, la autonomía del derecho tributario asi como la de un sector jurídico,
puede significar total libertad para regularse íntegramente por si sola, es por ello que la autonomía no
puede concebirse de manera absoluta si no que cada rama del derecho forma parte del conjunto del
cual es porción solidaria. Explicación. El derecho tributario tiene normas que lo regulan, la ley de
procedimiento que es como si fuera un código, esta ley dice que tiene derecho administrativo, derecho
procesal, derecho público, etc, entonces que significa autonomía del derecho, significa que se va a poder
regir por sus propias normas pero eso no es absoluto, sino relativo. SE explica en el art 1 de la ley de
procedimiento (examen) , entonces la autonomía del derecho no es que sea algo absoluto y respetar si
o si lo que diga el derecho tributario en principio lo va a traer pero se puede recurrir a otro tipo de ley.
Por esa razón, el art 116 de la ley de procedimiento, establece que si en esta ley no está establecido
absolutamente nada del tema en particular o no esta ¿dónde se debe recurrir primero? A la ley de
procedimiento administrativo nacional, derecho procesal civil de la nación. Ejemplo, en algunas
cuestiones no hay plazos establecidos y la ley de procedimiento dice que si no dice nada la ley de
procedimiento, el plazo es de 10 días, entonces se recurre a la ley de procedimiento administrativo
nacional, lo mismo ocurre con la provincia, el código de la provincia, si no dice nada con respecto al
tributo provincial recurro a la ley de procedimiento administrativo de la provincia o al código procesal
Civil de la provincia.
3
Como se dijo que la ley de procedimiento es como si fuera un código, tiene todo tipo de derecho o
normas , estos son, derecho tributario material que adquieren normas sustanciales relativas y generales
de la obligación tributaria ( en el art 6 habla de sujetos ¿Quién es el sujeto de la relación jurídica
tributaria? El contribuyente o responsable) derecho tributario formal, derecho tributario procesal,
derecho tributario penal, derecho tributario internacional y derecho tributario constitucional.

Concepto de tributo(filmina) es el principal recurso del Estado y puede clasificarse en impuestos, tasas y
contribuciones. De manera criolla los impuestos son recursos del Estado, que no sabemos a quienes van
dirigidos y existen diversos tipos de impuestos, las tasas se dan cuando existe una contraprestación y se
conoce a donde va dirigido a usb comunidad ejemplo tasas de alumbrado, barrido y limpieza y por último
las contribuciones se conoce a donde van dirigidos conociendo al prestador y a quien lo recibe.

Impuesto es el hecho imponible previsto en la norma tributaria. Tasa es la acción directa del Estado
referida al obligado en prestación de un servicio público individualizado. Contribución es la acción directa
del Estado referida al obligado donde hay un beneficio cuantificable.

Impuesto es el tributo por el cual no existe una identificación individual de las prestaciones del Estado
con el sujeto obligado al pago del impuesto, ósea se debe el tributo sin importar mi contraprestación
que percibe el contribuyente por parte del Estado y se basa en la capacidad contributiva del deudor.

Tasas es el tributo exigido por el Estado como contraprestación por la utilización efectiva o potenciar
los servicios públicos divisible. Característica de las tasas: son obligatorias, el hecho generador es la
actividad del Estado y se trata de un servicio divisible.

Contribuciones es la prestación obligatoria divida en razón del beneficio individual o sociales derivado
de la realización de obras públicas o de especiales actividades del Estado.

Todos estos (impuestos, tasas y contribuciones) son los recursos del Estado para satisfacer las
necesidades públicas.

Fuentes del derecho Tributario

“ son aquellos vehículos a través de los cuales se pueden insertar normas jurídicas en el sistema
produciendo efectos “
sabiendo que el derecho es es el conjunto de normas jurídicas , dentro del derecho tributario existen
normas tributarias , también existen fuentes en donde el derecho tributario se alimenta de ellas para
tener conceptos
ejemplo

Normas situaciones antes no regladas

Derogar
Sustituir normas existentes
4
Principios constitucionales en materia tributaria
la constitución pone limites al fisco , cuales son esos limites
Principio de Legalidad
Principio de Igualdad
Principio de No Confiscatoriedad

Principio de Legalidad
No hay impuesto sin ley “ los impuestos no pueden dictarse por un decreto del poder ejecutivo en
materia impositiva esta penado, tiene que ser por el poder legislativo
Elementos que debe contener la ley impositiva (pregunta de examen)
Objeto: es el ámbito de aplicación del tributo
Sujeto: quien soporta la carga
Hecho imponible: cuando nace el hecho
Excepción
Alicuota
son los elementos esenciales que debe tener una ley impositiva todos estos deben ser modificados y
sancionados por ley sino son inconstitucionales

el principio de legalidad es aquel con que se señala con mayor existencia en nuestra constitución
nacional asi como la doctrina para su imposición y tributo debe estar creado por ley y emanado por
órganos competentes

Principio de igualdad
la igualdad en la base del impuesto no es una igualdad numérica sino una igualdad a los semejantes,
mismo tratamiento quienes tengan análogas condiciones “igualdad de rango en la capacidad
contributiva permitiendo introducir categorías siempre que estas sean razonables y no arbitrarias

Principio de No Confiscatoriedad
Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad o de las rentas ejemplo si he
ganado 100 mil pesos podría haber un impuesto del 80%? Eso seria confiscatorio
¿Cuál es la parte sustancial ? Cual es el límite?
el limite lo fijo la jurisprudencia en un fallo de la corte suprema determinando que no puede superar
el 33%
fuente legal art 17 y art 14
este principio nos dice que el tributo no puede exceder la capacidad contributiva del contribuyente
sino seria confiscatorio
este principio resguarda la propiedad privada

Interpretación de la ley tributaria


descubrir su sentido y su alcance
5
la norma tributaria se debe interpretar con todos los métodos admitidos por el derecho , la analogía de
procedimientos admisible para llenar los vacíos legales que en virtud de ella no puedan crearse
tributos ni excepciones
esto nos dice que si la ley no nos dice nada tengo que recurrir a la ley supletoria
primero recurro ala ley supletoria y después hare la analogía con otra norma
art 1ero- En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su
régimen, se atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea posible
fijar por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las
disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos del derecho privado

En la gama del derecho tributario tienen varias esferas ( pregunta de examen)


EsferaAdministrativa
todo se resuelve en el ámbito administrativo la relación jurídica entre administrado y el contribuyente
aplica la literalidad de la norma
EsferaJurisdiccional
interviene el tribunal fiscal de la nación trata de dilucidar que quiso decir la norma

EsferaJudicial
es la justicia en estos ámbitos se la aplica la interpretación del acto jurídico

art 2- Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos, situaciones
y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando
éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean
manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal
intención económica y efectiva de los contribuyentes se prescindirá en la consideración del hecho
imponible real, de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas, y se considerará la situación económica
real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicaría con independencia
de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría aplicar como las más adecuadas a la intención
real de los mismos.

Miércoles 08/08/2018
TEORIA: CRITERIOS DE INTERPRETACIÓN - DOMICILIO FISCAL NOTIFICACIÓN.

Para empezar a hablar de domicilio fiscal, necesario decir que cuando una persona empieza a realizar
una actividad, nace el hecho imponible, si nace el hecho imponible entonces existe lo que se llama la
relación jurídica, hay un sujeto activo y un sujeto pasivo, el sujeto activo va a ser la administración pública
ya se nacional, provincial o municipal, el sujeto activo quién va a tener el poder de imperio para recaudar
el tributo y el sujeto pasivo es el contribuyente o responsable.
De esa relación jurídica emerge una serie de obligaciones y deberes, uno de los deberes será inscribirse
en afip o dirección general de rentas, o dirección general municipal, de la relación surge la primera que
es inscribirse, ustedes cuando surgió el hecho imponible de que tienen obligación? de inscribirse en el
organismo correspondiente. Una vez realizada la inscripción puede ser concomitante o no que tiene que
informar el domicilio fiscal ya sea nación, provincia o municipio, en los tres ámbitos se debe informar

6
cuál es el domicilio fiscal del contribuyente, que otro deber tiene? Una vez que ya realizó el hecho
imponible el otro deber sería presentar la declaración jurada y el otro deber material pagar el tributo y
también el deber que está relacionado con el domicilio fiscal es informar el cambio del domicilio fiscal
en los plazos establecidos por la ley, hay muchísimos deberes y obligaciones que vamos a ver más
adelante.

Para definir el domicilio legal del contribuyente lo primero que vamos a hacer es es dividir en persona
humana y persona jurídica ambas personas están contempladas en el código civil, la ley 11683 saca
conceptos del derecho civil, una clasificación de diversos tipos de domicilio ahí tienen domicilio de
origen, domicilio real, domicilio legal, eso lo describe el
código civil. Pero que es el domicilio fiscal para la ley 11.683 o para el código fiscal. En primer lugar vamos
a ver qué es el domicilio fiscal para la persona humana, dice el artículo tercero de la ley será donde
realiza efectivamente su actividad, por qué la persona humana puede tener un domicilio legal y un
domicilio fiscal puede coincidir el domicilio legal donde
vive la persona, puede coincidir con el domicilio fiscal, por qué en ese lugar donde vive puede tener el
asiento principal de su negocio que es la actividad que desarrolla el contribuyente o no puede coincidir
puede vivir en un lado y tener el negocio en otro. Pero a los ecos de la ley el domicilio fiscal es donde
ejerce la actividad la persona humana.
Hay una excepción que pasa cuando la persona humana realiza una actividad que no tiene un lugar físico
por ejemplo un electricista, un plomero, una persona que trabaja en relación de dependencia, la ley dice
que el domicilio fiscal es donde vive, sería el domicilio legal, por qué no hay un domicilio donde ejerce
la actividad.
El principio general del domicilio fiscal es donde ejerce la actividad, pero en aquellos casos donde la
actividad se desarrolle en lugares que no son fijos el domicilio es donde vive.
Ahora el domicilio de una persona jurídica, dice la ley en el artículo 3° que en la persona jurídica, que es
una persona jurídica habrá sociedad cuando una o más personas en forma organizada…, en la persona
jurídica el domicilio fiscal va a ser donde tenga la administración de esa sociedad allí es el domicilio fiscal,
no el domicilio legal según el estatuto, en la administración donde se dirija el negocio.
Para que denunciamos el domicilio fiscal? Para qué será obligatorio denunciar el domicilio fiscal? Para
notificar, también para realizar una inspección, facultades de verificación y fiscalización. Donde tiene
que tener los libros la persona jurídica? En el domicilio fiscal, fallo: bodega y viñedo Castro de Guzmán
CSJN. allí se dejó sentado que los libros deben permanecer en el domicilio fiscal, ya sea una persona
humana o jurídica.
Importante!! El efecto del domicilio: él efectos del domicilio fiscal dice la ley es del de domicilio
constituido, que quiere decir esto, que allí en ese dominio van a ser válidas las notificaciones, todas las
notificaciones que se realicen allí en el domicilio constituido según la ley son válidas las notificaciones.
Si está bien constituido el domicilio allí van a empezar a contar los días, por qué si está mal constituido
el domicilio está mal notificado, si está mal notificado no voy a poder contar los días.
Para poder constituir un domicilio fiscal está la resolución 2159 en esa resolución dice que elementos
de prueba debe portar deberes del contribuyente, primer deber inscribirse y después denunciar el
domicilio fiscal, sirve para recibir con validez legal las notificaciones, disponer del lugar donde se debe
conservar las notificaciones, establecer la jurisdicción de la dgi que tiene a cargo el control de las
obligaciones fiscales, por qué sin un contribuyente realiza la actividad en la provincia de Jujuy, donde va
a informar? En agencia de Jujuy, marca el territorio donde la agencia va a controlar todo lo atinente al
contribuyente, puede recibir una notificación de salta pero que va a pasar en ese caso? Obviamente que
va a pasar a la agencia de Jujuy y después se va a dirigir al contribuyente o puede haber una inspección
7
de dirección regional salta y está bien también, pero el asiento principal del contribuyente es la agencia
de Jujuy, si cambia de domicilio y se va a salta ya cambio de jurisdicción.
Importante!! El artículo 3° de la ley 11.683 fue modificado por la ley 27.430 antes de la reforma habían
dos tipos de domicilios que unos es el domicilio fiscal y el otro el domicilio fiscal electrónico que tienen
que constituir en una página con una clave fiscal en un meno que se llama e-ventanilla. Antes de la
reforma el domicilio fiscal electrónico era optativo y allí eran válidas las notificaciones, pero no todas las
notificaciones eran válidas, algunas solamente por ejemplo una notificación de una determinación de
oficio no era válida por qué era optativo, ahora la ley 27.430 dispone que a partir del 1° de enero del
2018 que el domicilio fiscal electrónico es obligatorio para todos, siempre se tiene que denunciar el
domicilio fiscal electrónico, allí van a ser válidas notificaciones. Para la cátedra todas las notificaciones
son válidas, todavía no hay reglamentación.

Tipos de domicilios
“Cuál es el domicilio de una persona humana, el lugar donde desarrolla su actividad, cuál es el domicilio
de una persona jurídica lugar de su domicilio legal si el domicilio legal no coincide con el lugar donde
está situada la dirección administración efectiva este último será el domicilio fiscal, ósea el domicilio
fiscal de una persona jurídica es el que tenga la administración si coincide con el legal va a ser el legal”
“o sea si vive en el extranjero va a tener un lugar acá donde por ejemplo si alguien, una empresa
domiciliada en el extranjero acá va a ser el lugar donde tenga su depósito ese será el domicilio legal del
contribuyente”
Domicilio no denunciado y/o denunciado no previsto y/o inexistente Resulta que una de las obligaciones
de la administración es notificación, resulta que el correo fue varias veces al domicilio fiscal y no encontró
al contribuyente, denunció el domicilio legal del contribuyente pero por X razones no hay nadie entonces
puede ser que el correo valla y no hay nadie y entonces el correo deja una notificación para que vayan a
retirarla y en ese papel pone domicilio no encontrado, no denunciado o no existe ninguna persona que
pueda recibir la notificación eso significa domicilio no denunciado, no previsto o inexistente, que hace
el correo ? El correo ese papel, esa carta lo devuelve a la afip.
Entonces nace una presunción vivirá allí, estará bien denunciado el domicilio fiscal.
Entonces “Que quiere decir que el correo fue al domicilio necochea 237 no lo encontraron hubo una
notificación, segunda notificación que hace la afip pone una marca que se llama domicilio no notificado.
El contribuyente presenta una declaración jurada y cuando va a llenar una declaración jurada pone otro
domicilio que él es el domicilio en lavalle 250, entonces lo que está diciendo ahí es que si la afip conoce
por otros medios, otro inspector fue a ese domicilio y le dijeron mira ese negocio se trasladó, él hace un
acta y por esa prueba la afip podrá declararlo por resolución fundada, visto y considerando se resuelve
declarar el nuevo domicilio que conoce la afip, el contribuyente tiene obviamente el derecho de
defenderse va a poder presentar una vía recursiva o allanarse a lo que dice el fisco puede decir si es
verdad voy a cambiar el domicilio fiscal, para cambiar tiene 10 días hábiles para cambiar el domicilio”.
28:51

Domicilio fiscal declarado


Cuando la afip tuviere conocimiento de una residencia distinta al domicilio fiscal del contribuyente podrá
declararlo mediante resolución fundada el domicilio fiscal alternativo, eso va a ser un domicilio fiscal
8
alternativo, por qué yo no sé si eso es verdad hasta que el contribuyente no lo acepte, De esto hay un
fallo, esto es muy importante!! Acá estoy en pugna de dos situaciones ya saben cuál es el domicilio fiscal
alternativo cuando la afip conoce por otros medios y lo declara mediante una resolución fundada, y el
domicilio fiscal es cuando denunció el contribuyente. La afip tenía una determinación de oficio en el
domicilio fiscal pero nunca lo encontró, no hay nadie en el domicilio fiscal, entonces yo he creado un
domicilio fiscal alternativo. Las notificaciones que se realicen se van a tener que hacer a los dos
domicilios ya sea domicilio fiscal del responsable aunque no haya nadie lo tiene que hacer y después en
el domicilio fiscal alternativo también lo tiene que hacer, por qué si lo hace en el domicilio fiscal
alternativo no es válida esa notificación, por qué en realidad donde tiene que cursar todas las
notificaciones? En el domicilio fiscal.
Si no hay nadie lo tiene que notificar lo mismo por lo que dice la ley, pero debe realizar en los dos.
Eso es cuando yo he cambiado de domicilio, voy a informar a la afip Donde comunicó? A la afip, en la
jurisdicción donde yo estoy inscripto.
Qué pasa cuando el contribuyente tiene una verificación, tiene una sanción, está tratando de ver el
expediente de una sanción. Cuando el contribuyente está sujeto a una verificación, a una sanción, que
dice la ley? El contribuyente tiene que informar a la agencia donde está inscripto y a la oficina donde se
tramita el expediente, sino está mal denunciado el cambio de domicilio.
Yo tengo 10 días para informar, pero si yo estoy tramitando el expediente en una sección, por qué puede
ser que yo está engañando a una sección, yo no informó nada y la modificación no va a tener efecto, la
ley dice si vos estás tramitando el expediente en una oficina deberás informar ahí y acá, por qué puedo
informar acá, como hace esta oficina para enterarse, obviamente debería enterarse por los canales
formales, pero a veces los canales formales demoran mucho tiempo, entonces le dice al contribuyente
infórmame allá paro también infórmame acá, en los dos lados, eso está establecido en el artículo 3°, 6°
párrafo:
“sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las facultades
previstas en el artículo 9, punto 1, inciso B, el cambio de domicilio sólo surtirá efectos legales si se
comunicará fehacientemente y en forma directa en las en las referidas actuaciones administrativas”
Tendrá que comunicar en principio en la agencia donde está inscripto, también en la oficina donde se
encuentra los trámites donde se está realizando.
Se debe notificará sanción a los dos domicilios, en este caso que pasó Estaba tramitando una actuación
en la sanción, el contribuyente pícaro que hizo? Denunció bien el cambio de domicilio, pero lo hizo en la
agencia, nunca lo hizo en la oficina, entonces que hizo la oficina, le notificó la sanción en el domicilio
anterior, obviamente que estaba bien, pero la ley dice por eso se rechaza la nulidad por qué el
contribuyente dice no estoy notificado, no me notificaron en el domicilio nuevo, pero la ley no dice eso,
la ley dice si voz tres una actuación debes informarlo adonde? En actuaciones administrativas.
Cuál será la presunción del domicilio inexistente?
Eso es lo que da el correo, con 2 de esos puedo constituir otro nuevo domicilio.
Pueden abrirle una orden de intervención al contribuyente para realizarle una verificación a ese
contribuyente, ese contribuyente pícaro tiene un domicilio en la calle Lavalle 230, cuando viene la
inspección se notifica cambia de domicilio, por qué puede cambiar de domicilio? Puede ser que este bien
el cambio, puede ser que lo haya hecho para engañar, porque el inspector va a tener que notificar al
domicilio, si este viene a Lavalle 230 resulta que cambió por la Necochea, a la afip le informo bien, pero
como el depende de Salta, no hay una comunicación allí, entonces la notificación que haga el inspector
donde la va a realidad, va seguir realizando a la calle Lavalle y va a ir a la calle Lavalle y no va a haber
nadie por qué cambió, entonces él no puede desconocer lo que dice la normativa, la normativa dice
cuando vos cambies de domicilio denuncia ya sea tanto a la agencia como a la actuación administrativa
9
donde se está desarrollando, si o si va a tener que realizar el cambio de domicilio donde esté realizando
la actuación administrativa.
Cuando vamos a ver la notificación, eso está normado en el artículo 100, que habla de notificaciones,
Por carta certificada con aviso especial de retorno: se convendrá con el correo la forma de hacerlo con
la mayor urgencia seguridad, el aviso de retorno servirá de suficiente prueba para notificación siempre
que la carta haya sido entregada en el domicilio del contribuyente aunque aparezca suscrito por un
tercero.
Lo que dice el artículo en una interpretación literal dice carta certificada con aviso de retorno, si yo en
el parcial yo llego a poner carta certificada ustedes van a decir si es verdadero o falso, y es falso porque
tiene tiene que decir carta certificada con aviso de retorno.
Qué querrá decir el legislador cuando dice con mayor urgencia y seguridad, cuando se notifica un menor
de edad, significa que sea mayor de edad.
Siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio del contribuyente aunque aparezca suscrito
por un tercero, si una empleada recibió la notificación también es válida.
Qué pasa en un domicilio fiscal en un condominio o unos departamentos tiene efecto? Ahí dice aunque
aparezca firmada por un tercero, se le notificó a un portero, está bien o no? Si, está bien notificado.
Resulta que la afip iba a notificar una multa y la recibió cualquier empleado, me voy a la supletoria de la
norma, la ley de procedimiento administrativo de nación, que dice el principio del contenido todo acto
administrativo que sea notificado, el contribuyente debe saber que se notifica, lay dice que yo tengo que
saber lo que estoy recibiendo.
dos empleado de la afip van a notificar al contribuyente, este tipo de notificación goza de dos partes.
Primera parte: un notificados tiene que encontrar al responsable, a la persona humana o apoderado de
la persona jurídica, si no lo encontró no deja notificación, hace un acta, un acta de constatación, si lo
encuentra hace una acta y lo entrega, la notificación.
Si el destinatario no estuviere o se negara a firmar, quedará igualmente constancia de ello en un acta,
en días siguientes no feriados o concurrirán al domicilio del interesado 2 funcionarios de la
administración, la jurisprudencia entendió que en días siguientes, es si yo voy martes, yo puedo ir el
viernes o lunes. Si encontramos al contribuyente realizamos el acta y entregamos la notificación y si no
está y hay otra persona dispuesta a recibirla la entregamos también, pero si no hay nadie, la ley dice si
no hubiere persona dispuesta a recibir la notificación o si el responsable se negare a firmar procederán
a fijar en la puerta del domicilio y en sobre cerrado el el instrumento que sé hace mención en el párrafo
que antecede.
Él acta labrada por los empleados notificadores harán plena de mientras no se demuestre su falsedad,
que quiere decir esto? Si no hay nadie dispuesto a recibir la notificación, deben fijar en la puerta del
domicilio.
Hay un fallo también en un momento el inspector puso se “deja” y el asesor del contribuyente dijo en es
lo mismo dejar que fijar, principio literal de la norma.
El acta labrada por empleado notificado hará fe mientras no se demuestre su falsedad, quiere decir que
esa acta que realiza son instrumentos públicos, si vos querés anular esa acta rebatir la de falsedad ante
escribano público.
Yo por ejemplo yo he fijado en la puerta del domicilio y viene el contribuyente y no ve nada, él tendría
que haber rebatido de falsedad el acta, es un instrumento público, tenemos que creer lo que dijo el
inspector.
Que critica le podemos hacer al inciso c fíjense que es un costo procesal alto para la Afip, supongamos
que la notificación sea en Ledesma y de Jujuy tienen que ir dos inspectores un día y a días siguientes dos
haber si encontramos al contribuyente.
10
Hay un agente notificador, ese agente notificador tiene que estar publicado en el boletín oficial, si no
está publicado en el boletín oficial, esa notificación no es válida por el artículo 100 inc. E, el código
procesal civil y comercial de la nación 140 y 141 establece que ese notificador que va a realizar ese tipo
de notificación por cédula debe ser un agente de la afip que esté publicado en el boletín oficial, sino no
tiene efecto.
Acá hay un solo día, ese día puede encontrar al contribuyente, hace él acta, hace la cédula, puede no
encontrar al contribuyente o puede negarse a firmar el contribuyente, el solo hace un actas fija en la
puerta del domicilio, no hace falta que vaya al día siguiente.
Qué pasa cuando no puedo encontrar al contribuyente o responsable? pregunta de examen, resulta que
a un contribuyente se le quiere notificar y el notificador encuentra que es un baldío, no existe ese
número entonces lo que le queda al contribuyente, el artículo dice si no se pudiera notificar por los
medios establecidos, se hará por edictos, se saca en un diario Oficial
Eso es si no se puede notificar por ningún medio.
Los martes ustedes tienen que entrar por obligación a través de su casilla que documentación tiene
notificado, y eso es válido, Que va a pasar? La afip le va a dar un tiempo para que el contribuyente
conteste desde la fecha de notificación, primero tiene que también constituir el domicilio, tiene que
estar bien notificado según el artículo 100 y después vamos a contar los plazos, desde cuando comienza
a correr el plazo? El plazo empieza a correr a las 0 cero horas del día siguiente, si a mí me notificaron hoy
miércoles, cuando va a empezar a correr? De 0 hs. del día jueves.
Hay una resolución que es la 24/85 que dice que en caso de recursos vence a los dos horas del día lunes,
si es una simple intimación va a vencer el día viernes, la resolución 24/85 dice en caso de que sea un
recurso vence a las dos horas del día siguiente hábil.
Notificacion día inhábil, esto sí tomo en el parcial, recién les platie que se notifica en un día pero nunca
les dije si un día hábil o día inhábil.
Si le notificó un día hábil no hay problema, por qué le notificó hoy y empieza a correr el día hábil
siguiente, ahora que pasa si se notifica un día inhábil? Si el correo notificó un día sábado, inhábil para la
administración o el inspector notificó un día sábado que puede pasar? Entonces yo tengo 2 posturas, la
primera, aquella que considera válida la notificación en el día inhábil ejemplo sábado, comenzando a
correr el plazo a partir del día hábil inmediato siguiente, que dice la primera postura? No, la notificación
se hizo el sábado, está bien notificado por qué el correo trabaja, entonces se va a empezar a contar
desde el día lunes hábil siguiente.
Esta postura sostiene que la notificación debe efectuarse teniendo en cuenta el órgano encargado de la
notificación que es el correo, al ser el correo, el día sábado es hábil para el mismo, por lo que se considera
válida la notificación de ese día. La otra postura sostiene que el acto se considera notificado el primer
día hábil inmediato siguiente, comenzando a correr los érminos a partir del día siguiente. Esa postura
sostiene que había que tener en cuenta si el día es hábil o no para el órgano dministrativo o para el
órgano que envía la notificación no para el correo, quien está enviando la notificación? La Afip, encones
hay que tener en cuenta si es hábil para la administración

11
Jueves 9 de Agosto 2018

CLASE TEÓRICA

En la clase de hoy vamos a ver a los Sujetos de la Relación Tributaria y ellos son dos:

SUJETO Relación Jurídica SUJETO


PASIVO
ACTIVO

 Es el Estado en sus tres  Es el Contribuyente, o un


niveles (Nacional, tercero.
provincial y municipal)

Si nace el hecho imponible (es cuando el contribuyente empieza a vender, a comercializar) hay una
relación jurídica entre el contribuyente y el estado, uno es SUJETO PASIVO y el otro es SUJETO ACTIVO
de la obligación tributaria, el segundo tiene el poder de imperio, de coacción del impuesto, en cambio
el primero tributa el impuesto, en esta relación hay una parte fuerte y otra débil, pero eso no debe
notarse, por ello el sujeto pasivo debe buscar la verdad material del hecho imponible, pagar lo que deba
pagar, y también el sujeto activo tiene límites constitucionales no puede avasallar por tener el poder de
imperio, tiene que respetar unas ciertas normas, y hay un “principio que se llama de la buena fe”.

De esa relación jurídica nosotros tenemos SUJETO ACTIVO que es el estado, llámese administración
pública nacional, provincial y municipal, porque estamos en un estado federal y son los tres niveles de
gobierno, por esa razón yo siempre que me refiero a nación, ustedes dense una idea de que me estoy
refiriendo al estado nacional provincial y municipal.

La mayoría de los códigos nacional, provincial y municipal no son copia fiel de la ley de procedimiento,
pero tienen adecuaciones muy importantes, porque depende también de la región, no es que vamos a
traer una normativa y colocarla en el código, tienen que analizar la realidad económica de la situación
en donde se está por verificar o fiscalizar, entonces el SUJETO ACTIVO y el SUJETO PASIVO de la
obligación tributaria, que es el contribuyente o responsable, ya vamos a ver la diferencia entre el
contribuyente y el responsable.

¿Cuándo nace el hecho imponible? ¿Qué es el hecho imponible?

Son actos o conjunto de actos que se van a realizar en un periodo determinado, por ejemplo si decimos
que vamos a vender materiales o sillas en tal periodo.

Ahora ese hecho imponible que es un conjunto de actos en un periodo determinado puede ser:

 periódico
 o instantáneo
12
Es INSTANTANEO cuando se da en el momento, por ejemplo el Impuesto a los sellos, es típicamente un
impuesto de hecho imponible instantáneo, porque se grava el sello de los contratos, ejemplo en un
contrato de compraventa en ese momento voy a sellar no hay un periodo es instantáneo, la obligación
nace y termina en el mismo momento, en cambio los impuestos de hechos imponible periódico pueden
ser por periodos mensuales o anuales, por ejemplo el Impuesto al Valor Agregado del 01 al 30 de cada
mes engloba a todo el conjunto de hechos o actos económicos del mes, que es lo que se vendió o compro
en el mes, entonces voy a tener un periodo mensual de liquidación, un periodo mensual de presentar la
DDJJ, en cambio en el Impuesto a las ganancias hecho periódico anual engloba todos los meses y va
desde el 1 de enero al 31 de diciembre si es una persona humana, si es una persona jurídica es el cierre
del ejercicio comercial, puede cerrar de octubre a octubre, se hace una sumatoria de los ingresos.

OBLIGACION TRIBUTARIA (Profe lee la filmina): Es un vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto pasivo
contribuyente o responsable está obligado a satisfacer un gravamen determinado por ley a un sujeto
activo el estado.

Nacimiento de la obligación tributaria cuando se perfecciona el hecho imponible cuando empiezo a


vender deber del contribuyente

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (Profe lee la filmina): La obligación tributaria nace


cuando se perfecciona el hecho imponible (cuando empiezo a comprar-vender, es decir comercializar)

Los deberes del contribuyente Cuáles son?

Y tengo la obligación de inscribirme en la AFIP, denunciar el domicilio fiscal de la persona humana o


jurídica, etc.

HECHO IMPONIBLE (Profe lee la filmina): Hecho, actos o conjunto de actos, De naturaleza económica
previstos en la ley (principio de legalidad), cuyo perfeccionamiento da origen a la relación jurídico
principal de la Obligación Tributaria.

Todo debe estar previsto en la ley.

Los elementos son: Objeto, sujeto, hecho imponible, base imponible, alícuota, exenciones (Esto
márquenlo que es pregunta de exámen)

Son hechos de naturaleza económica que a través de una ley se los define como hechos jurídicos.

Los hechos imponibles pueden ser:

 De circunstancias instantáneas de verificación.


 De circunstancias periódicas de verificación.
Esto implica, la existencia de tributos instantáneos o tributos periódicos.

En los tributos instantáneos, el hecho imponible se produce en un momento puntual a pesar de que el
proceso de formación del mismo puede abarcar un largo periodo de tiempo.
13
En los tributos periódicos los hechos imponibles representan fenómenos que se identifican con ejercicios
anuales, mensuales, es decir son el resultado de un conjunto de actos que se desarrollan en un periodo
temporal.

Tributos con Hechos Imponibles Instantáneos:

 Impuesto a los Sellos, Impuesto al Automotor, Impuesto Inmobiliario.


Tributos con Hechos Imponibles Periódicos:

 Impuesto Ganancias, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto sobre los Ingresos Brutos
Bueno hasta aquí es lo que les explique al principio. ¿Entienden o no chicos?

Lo que yo quiero hacer es un resumen general, lo importante de lo que vimos hasta ahora de las dos
clases es:

¿Qué es estado? es el nacimiento de una persona jurídica, nació el estado, entonces el estado necesita
ingresos para satisfacer necesidades públicas (eso vieron en finanzas públicas), ¿Cuáles son esas
necesidades? Educación, salud, justicia, seguridad, etc.

¿Y para poder pagar eso?, ya que todo se paga, nadie nos regala nada, nada es gratis, todo es sacado de
una parte para dar a la otra, entonces hay necesidades públicas, ingresos y egresos, nosotros les damos
el poder de imperio al estado para que este pueda recaudar tributos. ¿Qué tributos? Impuestos, tasas y
contribuciones. ¿Y a qué nivel? Nacional, provincial y municipal.

¿Y el poder coactivo tiene límites? Si, esos límites son los constitucionales para no abusar de los
contribuyentes, y una vez que sabemos eso nosotros vamos a tener al estado, contribuyente o
responsable y de esa relación jurídica emerge una serie de obligaciones y deberes ¿Cuál era una?
Inscribirse cuando nació el hecho imponible y denuncia el domicilio fiscal.

Ahora analizamos que es el sujeto activo y que es el sujeto pasivo, cuáles van a ser las obligaciones del
sujeto activo y cuáles van a ser las obligaciones y deberes del sujeto pasivo.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

 SUJETO ACTIVO: es sujeto activo el ente al cual corresponde el crédito por el tributo, tanto sea
el Estado Nacional, Provincial, Municipal o los Entes Parafiscales.
 SUJETO PASIVO: es la persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la Ley el cumplimiento de
la Obligación Tributaria y que puede ser el deudor, el contribuyente o un tercero (es el que va a
determinar el tributo).
En nuestro sistema tributario argentino, eso cópienlo con un corazón grande rige el principio de la
autodeterminación, ¿qué quiere decir esto? que el contribuyente o responsable determina el tributo
correspondiente, y eso no quiere decir que este bien determinado, para determinar el tributo lo hará
mediante una DDJJ, esa DDJJ va a contener una formulita que dice juro decir la verdad, ustedes allí

14
estarían diciendo que lo que están determinando estaría bien, eso es porque yo no puedo ponerle una
pistola al contribuyente y decirle preséntame la DDJJ, porque sería invalido, él va a presentar la DDJJ y
va a firmar diciendo esta declaración es fiel expresión de la verdad, sin omitir ni falsear dato alguno, eso
no quiere decir que me esté mintiendo, eso me da la pauta a mí (sujeto activo) a que verifique la DDJJ
que debe coincidir con la realidad económica del sujeto y de su capacidad contributiva, porque si no es
así yo tengo que verificar.

Por ejemplo, supongamos el señor tiene una heladería y el presenta su DDJJ todos los meses $5.000 y
ustedes lo ven en un porsche andando y todo lo demás, y que tiene casa de veraneo, ¿será verdad? ya
hay una presunción, él presento su DDJJ pero yo no sé si está bien o no, yo tengo la obligación de verificar
esa DDJJ y cómo voy a verificar? Hay muchísimos regímenes de información, puedo entrar al banco y ver
si tuvo cuenta corriente, caja de ahorro, ver financieramente como está el contribuyente, supongamos
que el mes anterior le depositaron $2.000.000 de pesos, y está pagando 5.000 pesos de IVA, entonces
será verdad lo que él dice que debe pagar? Ya me da una presunción o no? O veo en inmueble, mando
una circularizacion para ver cuantos inmuebles tiene el señor y tiene 5 y a mí me informó solo uno,
deberé informarle a él, según la verificación que yo hice, que tiene 5 inmuebles, y que me pruebe que
solo tiene uno. Siempre tengo que darle el derecho a defensa, jamás de los jamases puedo determinarle
de una manera rígida, “no ud. tiene que pagarme esto”, primero tengo que decirle “he corroborado que
tiene 5 inmuebles y ud. me dijo que tiene uno, pruebe que esos 4 inmuebles, que paso?”, él me lo va a
tener que probar, pero desde el momento que yo le digo en adelante, me tendrá que probar si es de
condominio, no lo sé, pero me va a tener que probar. Lo mismo puede pasar con el Registro del
Automotor, puede tener 5 camiones y me informo uno o ninguno eso se llama VERIFICACIÓN Y
FISCALIZACIÓN que ya vamos a ver.

Esto es sujeto activo, ahora sigamos.

SUJETO ACTIVO

15
El sujeto activo a nivel nacional fue creado por el Decreto 618 que se llama Administración Federal de
Ingresos Públicos, que contiene la Dirección General Impositiva más la Administración General de
Aduanas, las dos la forman.

 Función del Administrador General

Ejerce todas las funciones que las Leyes 11.683: 22091 22415. El Decreto 507/1993, ratificado por la Ley
24447) sus respectivas modificaciones. La 27430 también esta.

Que quiere decir esto, que ese organismo tiene la facultad de recaudar el tributo, de verificar el tributo
mediante un administrador federal de ingresos públicos, ese administrador va a tener carácter de Juez
Administrativo.

 Competencias

La Administración Federal de Ingresos Públicos tiene a cargo la aplicación, percepción y fiscalización de


los tributos y accesorios dispuesta por las normas legales respectivas.

Conforme al Decreto 507/1993, la AFIP tiene a su cargo la aplicación, recaudación, fiscalización y


ejecución judicial de los recursos de la seguridad social.

 Funcionarios a cargo

El Administrador Federal es el funcionario a cargo de la AFIP, podrá delegar en los Directores Generales
y Subdirectores Generales la asunción conjunta o separadamente de determinadas funciones y
atribuciones señaladas por la naturaleza de las materias, incluso las funciones de dirección interna,
reglamentación, interpretación, de dirección y juez administrativo.

 Funciones
1. Administrativas
2. Dirección y Juez Administrativo
3. Reglamentación.
4. Interpretación

La función que más nos interesa a nosotros, que va a un examen parcial o final es la de Dirección y Juez
Administrativo, porque eso es muy importante porque el Juez administrativo es el que firma actos
administrativos que tiene una relación con el contribuyente y el responsable, en cambio la
administrativo puede remover personal, todo eso que no vamos a estudiar. No es muy relevante.

 Funciones Dirección y Juez Administrativo

Las funciones de Juez Administrativo (Administrador Federal, Director General, Jefe de Agencias,
Distritos) son las establecidas en forma expresa por el Artículo 9 del Dto.618/1997, si el contribuyente
son:

a) Proceso de Determinación de Oficio.


16
b) Recursos de Reconsideración y/o Repetición.
c) Libramiento de Boletas de Deuda. Instrucción de Sumarios materiales.
d) Procedimiento de aplicación de clausura y multas.
e) Interdicción, secuestro o decomiso de mercaderías.

Que puede hacer un Juez Administrativo, puede determinar la obligación tributarias cuando el
contribuyente no presento, si el contribuyente no presento la DDJJ la AFIP tiene otra función, va a
determinar de oficio la materia imponible (proceso de determinación de oficio). También puede
intervenir en el recurso de reconsideración. Supongamos que yo he determinado de oficio la obligación
tributaria al sr. Santiago, y él no está de acuerdo, me dice no la AFIP me determino 2.000.000 y a mí me
corresponde pagar 1.000.000 porque ud. en el proceso de determinación de oficio eh denunciado el
domicilio y no me notifico en el domicilio, no hizo plazos, no hizo bien el conteo formal o material,
entonces no está de acuerdo “yo quiero poner un recurso, una impugnación a ese acto administrativo.
También el juez administrativo en administrador federal.

En todo esto puede intervenir el Juez General que a su vez puede nombrar a otro Juez Administrativo de
menor rango.

 Requisitos (pregunta de examen)

+ Abogados o Contadores Públicos.

+ Funcionarios no Abogados o Contadores con una antigüedad mínima de 15 anos en el organismo y que
se hayan desempeñado en tareas técnicas o jurídicas en los últimos cinco años.

EL JUEZ ADMINISTRATIVO NO ABOGADO REQUIERE DICTAMEN DEL SERVICIO JURIDICO.

Por ejemplo, el jefe de agencia es Juez Administrativo.

Que es un dictamen jurídico, es una opinión de un letrado para ver si ese acto administrativo es
válido o no.

El abogado con su titulo y presencia ya es suficiente, ahora si es contador le falta para la firma de ese
acto jurídico un dictamen jurídico de un abogado. Estamos determinando de oficio, ¿se puede ver el
expediente?, me firmo el contador Eliseo?, entonces el contribuyente se puede preguntar ese
expediente tendrá el dictamen jurídico, como sabe si está engañando o no, o capaz que no lo hice. Si, si
se puede ver, eso se llama vista de expediente, él puede entrar en el expediente y fijarse, porque sino
es avasallar su derecho, siempre va a poder ver el expediente en todo momento, puede sacarle copia y
fijarse porque si no tiene dictamen jurídico el acto administrativo es nulo de nulidad absoluta, puede
estar viciado. Según el decreto 618, dice que tiene que tener dictamen jurídico.

Acá por ejemplo hay un fallo que dice Causa Medici, Luis A. - Tribunal Fiscal de la Nación, sala B -
22/06/2006 – domicilio fiscal en Mendoza

17
Que la actora opone como cuestión previa la nulidad que el acto apelado fue dictado por el Jefe de
División Revisión y Recursos de la Dirección Regional de San Juan, cuando por su domicilio fiscal debió
dictarlo el Jefe de la División Revisión y Recursos de la D. R Mendoza.

La cuestión previa articulada por la actora no puede prosperar en atención a que el decreto
reglamentario de la ley 11.683, dispone que "los jueces administrativos delegados tendrán en tal carácter
jurisdicción en toda la República, en tanto el ejercicio de esta facultad se derive de un hecho
imponible cuya configuración o fiscalización sea posible en la sede habitual de su actividad."

También porque el juez Administrativo no puede ser de otra jurisdicción, de otra región. Miren lo que
hizo el contribuyente, tiene asesores que estudiaron y vieron bien el acto administrativo, que este bien
determinado. En este caso la determinación de oficio fue firmada por un juez de otra jurisdicción, nada
que ver, entonces se opone y gano el contribuyente.

 Sujeto Activo en el Código Fiscal

Competencia: Dirección Provincial de Rentas de la Provincia de Jujuy. Articulo 9 y Articulo 10

 Sujetos Pasivo de la Obligación Tributaria

SUJETOS PASIVOS: Todos aquellos que frente al sujeto activo están obligados a realizar alguna
prestación, en la medida en que se configure la realización del presupuesto objetivo que origina el
tributo, o algunos de los otros supuestos o presupuestos que originan los deberes tributarios.

Es quien va a tributar el impuesto. Ese sujeto pasivo de la obligación tributaria puede ser
CONTRIBUJENTE O RESPONSABLE. (Pregunta de parcial) yo les doy un caso y yo les pregunto, “de ese
caso dígame quien es el contribúyete y quien el responsable y uds. Me deberán decir quien, si es Juan
Pérez o la empresa Rueda S.R.L. uds. van a tener que ir definiendo y por más que tengan la Ley uds. van
a tener que haber estudiado la teoría.

Que es el contribuyente, el contribuyente es quien recae el tributo, puede ser una persona humana, si
es Santiago ejerce la actividad, si ellos tres forman una sociedad que se llama Sonrisa S.R.L. el
contribuyente va a ser Sonrisa S.R.L., en quien recae el tributo, es el contribuyente quien va a pagar, el
responsable quien va a ser el responsable? Si no paga el contribuyente a quien le vamos a
responsabilizar, por ejemplo una S.R.L. el contribuyente es Sonrisa S.R.L. el responsable son los socios,
cualquiera de los socios, a quien voy a responsabilizar? Quien ejerció la administración del negocio,
tengo que fijarme en las actas de designación del directorio para ver quién es, por qué puede ser un
socio no gerente y no va a pasar nada, pero al socio gerente el que decide el destino de la empresa es
quién es responsable por deuda ajena, es el que tiene que pagar, porque primero voy a ir contra el
contribuyente que es Sonrisa S.R.L., si no me pago no me voy a quedar con los brazos cruzados tengo
que ir contra los responsables.

En general, la doctrina reconoce tres sujetos principales en la relación jurídico-tributaria:

18
a) el contribuyente

b) el responsable

c) el sustituto

Ahora el sustito, quien es sustituto? Les voy a dar un ejemplo para que lo miren, el que sustituye al
contribuyente, y eso sería pero vamos a ver el ejemplo, hay un impuesto que se llama impuesto a los
premios, juegos y concursos deportivos, entonces, que dice la Ley, dice que tiene que pagar el ganador
del premio y nosotros organizamos una rifa el que saco el auto es quien tiene que pagar pero el articulo
siguiente de la Ley dice no el que organiza la rifa a ser el responsable sustituto va a pagar el pero ese
impuesto lo va a prorratear en la parte del costo de la rifa, no va a perder, si el auto sale $300.000 y tiene
que pagar el 35%, tiene que pagar $60.000, que divido en la cantidad de rifas e incluyo en el precio,
entonces se sustituye al contribuyente. De todos modos yo les voy a subir una doctrina bien linda donde
diferencie esto, contribuyente, responsable y sustituto.

Pregunta: Prorf. En el caso de una persona física humana y no paga, quien paga por él?

Prof: dame un minuto ya te contesto.

CONTRIBUYENTE: Es el sujeto pasivo de la obligación tributaria: quien produce el hecho imponible y cuya
capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador al establecer el tributo. Es el deudor a título propio
del tributo y quien tiene a su cargo el cumplimiento de todas las obligaciones de carácter material y
formal. Es el Responsable por deuda propia Art. 5 LPT y Articulo 16 C.F.

Que quiero decir cuando digo de carácter materia y formal? Cuando hablo de carácter material hablo
del ingreso del tributo, y cuando hablo de carácter formal será la presentación de la DDJJ.

Prof. La consulta, perdón, veamos una persona humana Santiago determino el impuesto a las ganancias
periodo 2016 por $5.000.000, presento su DDJJ, no hay un responsable por deuda propia ni por deuda
ajena, no existe en ese caso de la persona humana, pero pensemos que puede suceder, el no pago yo
fisco que puedo hacer? Le intimo, sr. Santiago ud. me debe $5.000.000 tiene 15 días para pagarme y sino
me paga le hago un juicio de ejecución fiscal, voy a mandar un abogado. Por eso una de las funciones
del Juez Administrativo es juicio por ejecución fiscal, en cambio si fuera una persona jurídica primero
responsabilizo al socio que ya lo vemos y después mando al juicio de ejecución fiscal, le determino la
obligación porque la persona jurídica no existe, es un nombre, hay responsables, en cambio acá lo tengo
al responsable, marche preso, si o no?

Sigamos, que hacen antes de iniciar el juicio la AFIP ve por regímenes de información que deudas tiene
o que bienes tiene, resulta que debe $2.000.000 y es inspector de la AFIP entro con una clave y se fijo
que en la cta. Cte. Tiene $5.000.000 que puedo hacer? Embargar, o no? Son medidas cautelares, así se
llaman pero ya las vamos a ver como sigue el proceso hasta captar esos bienes y rematarlos, si? Lo que
siempre tenemos que ver es el crédito fiscal que tiene el fisco.

19
Contribuyente, saben quién es el contribuyente, quien recae la obligación tributaria, quien recae el
tributo.

¿Qué quiere decir esto? Esto es muy importante y va al examen!

Ejemplo: La sociedad “Aprobaras tu examen SRL” formada por Yanina, Santiago y Melisa.

 El contribuyente es “Aprobaras tu examen SRL”


 El responsable son los socios. Pero depende si los tres son socios gerentes o no. Depende del acta
donde se designó quien va a dirigir el negocio, pueden dirigir los 3, o solo dos o solo uno.

Si la sociedad no presento las DDJJ o no pago el impuesto a las ganancias el fisco hará una intimación a
“Aprobaras tu examen SRL” (contribuyente) esto se hace primero. Una vez cumplido 15 días recién debo
ir a intimar a los responsables (si la sociedad no cumplió).

Primero, a nivel nacional, debo ir a intimar al contribuyente y después al responsable.

20
El contribuyente es una persona humana o persona juridica. Pero ¿qué es una persona juridica? Ayer
dijimos que la Ley de sociedades comerciales definía sociedad como “dos o más personas…” hoy se
define como “una o más personas…”.

La ley de sociedades comerciales tipifica a las sociedades como SRL, SA, Soc. en Comandita Simple, etc.
Y existían las sociedades de hecho que eran un conjunto de dos o más personas que tenían afecto
societario pero no tenían contrato ni inscripción en el registro público de comercio, era de palabra. Pero
el nuevo código civil y comercial la elimino y la modificación introducida por la Afip, fue simple, se
sustituyó la denominación de sociedad de hecho por sociedad ley 19.550 del capítulo 4 “Sociedades
Irregulares” que tienen contrato pero no están registradas en el registro público de comercio.

21
Profesor: ¿Alguien sabe que es una agente de retención y un agente de percepción?. Es un responsable
por deuda ajena pero ¿qué será?

La administración federal de ingresos públicos, ya sea nacional provincial o municipal, de designa


agentes de retención o percepción. Los designa según la actividad o según el sujeto. Estos retendrán una
parte del tributo al contribuyente.

El agente de retención, al momento del pago de una persona, retiene el impuesto y lo ingresa al fisco.
Es un responsable por deuda ajena.

Santiago en su DDJJ lo va a detraer y el agente deberá ingresar el impuesto.

El agente de percepción, en el momento del cobro, retiene el impuesto.

22
Profesor: ¿Que es una sucesión indivisa? (Va al examen)

Es una nueva persona que se da cuando fallece el contribuyente hasta la declaratoria de herederos o se
declare valido el testamento (el que fuere anterior). Por ese periodo la sucesión indivisa deberá
presentar DDJJ y pagar.

23
Ahora vamos a ver como se asigna esa responsabilidad.

El artículo 8vo: Responsable en forma personal y solidaria con los deudores del tributo. “Responden
con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros
responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a infracciones
cometidas:

a) Todos los responsables enumerados en el punto a del articulo 6 cuando, por incumplimiento de sus
deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores no regularizan su
situación fiscal dentro de los 15 días de la intimación administrativa de pago ya sea que se trate o no de
un procedimiento de determinación de oficio, no existirá esta responsabilidad personal y solidaria
respecto de aquellos que demuestren debidamente que dicha responsabilidad no le es imputable
subjetivamente”

“Aprobar examen SRL” para poder asignar responsabilidad a Santiago debo ver si el dirigió o no la
empresa. Si es un socio no gerente se exime de responsabilidad y voy contra quien dirigió la empresa
que debe estar en acta de asamblea. Pero primero debo ir contra el contribuyente, una vez superado los
15 días recién puedo ir contra el responsable.

24
El dictamen dice que yo puedo hacer concomitantemente la intimidación a Aprobar examen SRL y a
Santiago. Pero no voy a asignar responsabilidad hasta tanto la persona juridica incumpla. Tiene que pasar
los 15 días. Una vez transcurrido recién se puede iniciar el proceso de determinación de oficio ósea la
vista al contribuyente recién lo puedo hacer ahí.

Diferencias: En nación primero tiene que ir al contribuyente, según un dictamen, en cambio en provincia
el código establece que se podrán tramitar en forma simultánea con los que correspondan al deudor
principal, en tanto se difiera el dictado del acto porque la doctrina y la jurisprudencia dijeron que primero
se va contra el deudor principal y después con el responsable. En los dos casos es exactamente lo mismo
lo que pasa es que en nación es un dictamen y en provincia lo dice el código.

Fallos

Cuando tengan que defender a un contribuyente deben buscar fallos primero de la corte suprema de la
nación, después se comienza a bajar a la cámara y tribunal fiscal de la nación. Si dijo la corte no hay
vuelta atrás, si dijo el tribunal fiscal de nación se puede diferir.

25
¿Que son los fallos leadin case? Son fallos principales que marcaron una tendencia. Por ejemplo el
colegio de abogados de provincia de Bs. As. Del año 98 por primera vez se introduce el concepto de
derecho a la intimidad. Este fallo marca una tendencia que dice que la Afip no puede invadir al
contribuyente por la tarjeta de crédito por ejemplo. Para eso hay otro mecanismo porque está
invadiendo la privacidad.

También de corte hay un fallo importante de interpretación de la norma, también leadin case, llamado
Saguiry dipp del año 78.

Este fallo habla de un señor que tenía que hacerse trasplante de riñón, no es un fallo de tributo es civil,
y el único compatible era el hermano. Pero la ley de trasplante en su momento decía que el que va a
donar tenía que tener 18 años sino no lo podía hacer. Y este señor lo necesitaba con urgencia. Entonces
por el principio de interpretación literal de la norma dice 18 años y no se podría hacer.

Este señor fue a corte con un recurso extraordinario denominado sumarísimo. El juez analizo vio el
espíritu de legislador, explicado la clase pasada. El chico que iba a donar tenía 17 años y 6 meses. Le
faltaban 6 meses para cumplir los 18 años. A través de pericias psicológicas se determinó que en 6 meses
no iba a cambiar su condición de pensante por lo que se autorizó el trasplante. Eso significa espíritu de
legislador.

Es un fallo civil pero todos lo utilizamos en materia tributaria.

Yo puedo iniciar a ambos sujetos, persona juridica y persona humana, pero ¿cuándo voy a enviar la
corrida de vista? Cuando se cumpla el plazo. En este caso gano el contribuyente porque la AFIP inicio los
dos y le quería imputar responsabilidad a Santiago cuando todavía no había vencido el plazo.

26
¿Qué dice el artículo?

Todos los responsables enumerados en el puno a) a e) por incumplimiento de sus deberes tributarios no
abonaran oportunamente el tributo. Si lo deudores no regularizan su situación fiscal dentro de los 15
días de la intimación no requieren carácter firme.

¿Qué significa acto administrativo de carácter firme?

Yo le doy 15 días a Santiago para que cumpla una intimación de pago. Va a estar firme cuando venzan
los 15 días porque tiene derecho a defensa. Sino no. Cuando ponga en el parcial que el acto
administrativo queda firme es que ya pasaron los 15 días y la etapa de defensa del contribuyente paso.
Porque si no el acto administrativo está en suspenso y todavía no se cumplió el plazo que se dio.

En este caso el fisco dice que no hace falta que este firme lo mismo puedo hacerlo. En realidad no lo
puede hacer, hace falta que se cumplan los 15 días. Aquí se determinó que pasa si esta firme o no, esa
es la cuestión, porque la ley no dice nada al respecto de que si esta firme o no. Dice quien incumpla la
intimación administrativa de pago pero eso está implícito. Escuchen:

No abonaran oportunamente el debido tributo si los deudores no regularicen su situación fiscal dentro
de los 15 días de la intimación administrativa de pago ya sea que se trate o no de un procedimiento de
determinación oficio no existirá esta responsabilidad respecto de aquellos…

A nivel nacional y provincial para imputar la responsabilidad primero se tiene que intimar al
contribuyente y que este firme su plazo de 15 días recién ahí puedo ir contra el responsable más allá que
le haya mandado la intimación o no. Yo voy a asignar responsabilidad a Santiago siempre y cuando se
haya cumplido el plazo de 15 días.

27
Artículo 9: Responsables por los subordinados. Esto también va al parcial.

Los contribuyentes y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son también por las
consecuencias del hecho u omisión de sus factores, agentes o dependientes, incluyendo las sanciones
ya gastos consiguientes.

Hay un fallo que famoso que lo vamos a ver más adelante que habla de que el contribuyente, una
persona juridica, tiene subordinado. El subordinado, empleado no emitió la factura y clausuraron a la
persona juridica. El abogado, de la persona juridica, dijo que no es responsabilidad de la persona juridica
porque el que no emitió el comprobante es la persona humana. No, la ley dice que es responsable por
los subordinados. En este caso gano la afip. No, para primero hay que comprobar que es subordinado,
empleado, sino no. Si no es empleado no tiene nada que ver.
28
Clase 14/08/2018

Antes de una definición de extinción tributaria me parece que tenemos que hacer un repaso general,
tenemos que ver cuando es el nacimiento de la obligación tributaria. El nacimiento de la obligación
tributaria se producía cuando nace el hecho imponible de la relación jurídica, habíamos dicho que si se
produce el hecho imponible por ejemplo cuando realizamos una actividad comercial, industrial lo que
fuere se produce el hecho imponible entonces allí de esa relación, surge el contribuyente o el
responsable que también vimos. ¿Quién era el contribuyente? A quien recae el hecho imponible; y ¿el
responsable quien era? Si bien lo recae el hecho imponible, pero está obligada a tributar por la
responsabilidad que tiene con el contribuyente, por ejemplo, un director de sociedad anónima, un socio
gerente, el padre esos son responsables el art 6 de la ley; y el art5 es el de contribuyentes. Entonces,
pero de esa relación jurídica, nace una serie de obligaciones, la primera es presentar la declaración
jurada como nuestro sistema es el sistema Autodeterminativo que es en el que el propio contribuyente
determina su propio tributo, tiene que presentar la declaración jurada y también el pago si corresponde,
entonces allí ya tienen; primero era el nacimiento del hecho imponible y después ya viene la extinción
de la obligación tributaria. Cuando se extingue la obligación, o sea primero presentamos la declaración
jurada, se genero el hecho imponible, presento la declaración jurada y allí nace lo que se llama, cuando
se va a extinguir esa obligación, cuando va a vencer esa obligación del contribuyente o responsable por
ese periodo, puede ser un periodo, mensual o puede ser un periodo anual.

Una de las formas de extinción de obligación tributaria básica es el pago, uno va, determine la obligación
tributaria, declaración jurada del análisis del 2017 era de 20000 pesos, ¿Cuándo va a extinguir la
obligación? Con el pago, esa es una de las extinciones básicas según la ley.

Medios de extinción: Pago, Compensación, Confusión, prescripción, Condonación, Novación.

Lo que nosotros vamos a ver en la ley 11683, es el pago, la compensación y la famosa prescripción, los
otros son del derecho civil que no se da en lo tributario, pero si por ejemplo el pago la compensación y
la prescripción.

Bueno uno de los elementos de extinción era el pago dice el Art 20 de la ley- yo lo leo y después lo
explico- “la administración federal de ingresos públicos establecerá los vencimientos de los plazos
generales tanto para el pago como para la presentación de declaraciones juradas y toda su
documentación. En cuanto al pago de los tributos determinados por la Administración Federal de
ingresos Públicos, deberá ser efectuado dentro de los 15 días de notificada la liquidación respectiva”. O
sea, en la ley en el art 20 dice que la AFIP va a establecer los vencimientos de la declaración jurada y del
pago, por ejemplo, de un periodo mensual el hecho imponible es mensual, la declaración jurada del
Impuesto al Valor agregado del periodo agosto de 2018 vence a partir del día 20 del mes siguiente, o sea
el 20 de septiembre estaría venciendo la declaración jurada, el vencimiento de la declaración jurada y el
pago. Pero esos vencimientos no lo puedo establecer en la ley, si es facultativo, en la ley debe decir que
la administración establecerá los vencimientos de la declaración jurada y del pago; por eso esta el art 20
de la ley, que en cuanto al pago del tributo dice determinado por la AFIP deberá ser efectuado ¿Qué

29
entienden ustedes en cuando dice efectuado el pago del tributo determinado? Eso significa; vuelvo a
repetir que en el sistema tributario argentino rige el Principio de la Autodeterminacion, quiere decir que
el contribuyente presenta su declaración jurada. Pero puede ocurrir que no la presente, o que la
presente y el presente mal, que significa que la presente mal no coindice que la realidad con la capacidad
contributiva entonces ¿Cuál prima en nuestro sistema tributario? La autodeterminación es la regla
número uno, después si no presento la declaración Jurada, o esa declaración jurada esta impugnada, o
se quiere utilizar la responsabilidad que ya vimos del artículo 8vo si no pago el contribuyente, ¿Cómo
hago para responsabilizar al socio? Surge un instituto que se llama determinación de oficio de la
obligación, es una determinación que hace la AFIP, eso está en el art17 de la ley, que eso lo veremos
mas adelante, eso significa que cuando yo leo y digo que en cuanto al pago de los tributos determinados
, son tributos determinados por la Administración tributaria, eso significa, tributo determinado por la
AFIP, deberá ser efectuado dentro de los 15 días de notificadas las tributaciones, obviamente ese plazo
de 15 días hábiles para que el contribuyente o responsable pueda extinguir la obligación tributaria; son
impuestos determinados, ¿Me entienden cuando digo impuestos determinados? La regla numero uno
es la autodeterminación, la regla numero dos es determinación de oficio en base cierta, y la última es
determinación de oficio en base presunta, aquí se utilizan presunciones, ya la próxima clase se verá eso.

Bueno, Pago: es el cumplimiento de la prestación o la entrega de una suma de dinero establecida en la


obligación tributaria, efectuado por el contribuyente o responsable. El pago debe hacerse a un sujeto
legitimado para cobrarlo a fin que se produzca sus efectos liberatorios. Pregunta de examen incluida en
el parcial ¿Cuáles son los efectos liberatorios del pago? El pago debe hacerse a un sujeto legitimado para
cobrarlo a fin que produzca sus efectos liberatorios, o ¿Qué elementos debe contener el pago para que
sea efecto liberatorio? ¿Para qué extinga la obligación tributaria? ¿Alguien de acá fue a pagar una
declaración Jurada? (minuto 8:18) ¿Cómo hace porque muchas veces uno comete errores, puede ser
que el afip lo envié a juicio, “no yo ya pagué” y nunca se fijó… ¿o Como hacen? ¿A ver usted que fue a
pagar? -Alumna- Ingresos Brutos, bien un impuesto provincial ¿Qué hizo? Alumna- Primero se hace la
declaración jurada, luego se la presenta y obtengo el volante de la presentación- Bien el volante de la
presentación, no es lo mismo, una cosa es el volante de la presentación, puedo presentar y no pagar si
quiero; ya di cumplimiento a una de la obligación presentar la declaración jurada, ya la administración
tributaria sabe cuánto le debe el contribuyente, puedo no pagarlo en el mismo día si lo pago el día
siguiente me generan intereses resarcitorios, pero lo primero que hizo la señorita fue presentar por
internet la declaración jurada de ingresos brutos, debió pagar 5000 pesos ¿Qué paso? Se emite el volante
de pago, y después ingresa los importes, ósea que si nosotros vamos a ventanilla es lo mismo ¿Qué le
decimos al cajero? “vengo a pagar la declaración jurada” ¿y pero que va a pasar? ¿Cuáles son los
elementos que hace que produzca efectos liberatorios el pago? ¿Cuándo me libero yo? Pregunta de
parcial: ¿Qué debe contener el pago para que produzca efectos? 1º CUIL: si está mal el Cuil, muchas
veces uno va a pagar, el cajero se puede haber equivocado en vez de poner 20 pone 27 en el Cuil, y uno
contento porque fue a pagar, por eso es necesario que se revise bien o lo mismo puede suceder que el
sistema capte esa información y lo está pagando a otra persona, entonces uno de los elementos que
extingue la obligación es el CUIL, Apellido y Nombre, que mas 2º Periodo puede ser que esta mal puede

30
haber puesto en vez de junio, julio y debe ser conforme a la declaración jurada, que más 3º Código del
Impuesto, que impuestos voy a pagar, ingresos brutos, IVA, impuestos a las ganancias, bienes
personales, o sea que si he puesto mal el código fui, 4º que mas el importe. Para que sea efecto
liberatorio se tiene que dar todos esos efectos, si no se dan esos efectos no produce la extinción de la
obligación jurídica, yo no me voy a liberar de la relación jurídica ya sea nacional, provincial o municipal
de haber pagado porque no esta pagado, no se extinguió la obligación, se va a extinguir cuando este en
su forma completa, eso tiene que saberlo por eso que se va a pagar tienen que saber si el importe esta
bien, si el periodo esta bien.

Sigamos etapa de probatorio, bueno acá tiene la voluntad del administrativo del pago en los plazos
establecidos. Pago como producto de gestión ejecutiva. Pago como medio probatorio de gestión judicial,
eso lo vamos a ver más adelante.

Pago por el contribuyente, el obligado al pago es ante el contribuyente así lo establece el articulo 5to, el
primero obligado de la relación jurídica tributaria para el pago ¿Quién es? El contribuyente, no es
responsable- esa es otra pregunta- primero para responsabilizar para que pague el responsable era la
determinación de oficio vamos a intimar a quien, al contribuyente y que haya pasado el plazo de los 15
días, recién puedo yo ir contra el responsable, sino no lo puedo hacer, puede ser concomitantemente,
pero va a tener efecto cuando, cuando concluya primero la primera etapa si no concluye, tampoco va a
pasar.

Pago por tercero” la consecuencia normal del pago realizado por un tercero es desinteresar el estado
con respecto al deudor en cuanto a que con sus derechos acciones y garantías, tercero es quien también
puede realizar el pago y la acción respectiva” que significa esto ¿Nahuel puede ir a pagar el impuesto de
Santiago? Si sabe su número de Cuil va y paga esta todo bien, ahora si no hay un reclamo ¿se va a
extinguir la obligación tributaria de Santiago? Si.

Ahora, forma de pago: el pago de interés, tributos y multas se harán mediante deposito en la cuenta,
bueno esto ya quedo obsoleto, en realidad se hace así, pero lo que se tiende es a informatizar todo lo
atinente al sistema tributario ahora todo se paga por internet, hasta con el celular se puede realizar el
pago, mediante caja de ahorro, cuenta bancaria, antes solo se podía en deposito en efectivo, cheque,
son los depósitos bancarios permitidos.

Plazo para el pago el tributo que se determine debe pagarse dentro de los plazos establecidos en las
leyes, en el art 20 de la ley 11683 dice “en cuanto al pago de los tributos determinados por la AFIP deberá
ser efectuado dentro de los 15 días de notificada la liquidación respectiva” cuando la ley no fije el plazo
debe pagarse, dentro de los 15 días hábiles siguientes al hecho generador, eso dice el art 20. Interés se
calculan a partir de la fecha en que el tributo debiera pagarse, o sea si dice que debería pagar el día 20
y pago el día 25 son 5 días de intereses resarcitorios. Lugar de pago como principio general el lugar del
pago de la obligación tributaria es el correspondiente al domicilio del mismo; habíamos dicho que
cuando uno denuncia el domicilio fiscal es la jurisdicción donde corresponde, yo no puedo ir a pagar en
la jurisdicción de salta, no se extinguió la obligación, porque yo tengo que pagar la obligación, ¿Dónde?

31
Acá en san salvador, obviamente que yo lo puedo pagar si estoy en Buenos Aires agarro mi celular y lo
pago, hoy ya no existe ese problema que dice la normativa, porque antes como no había internet, que
pasaba yo al volante de pago lo iba a pagar en Buenos Aires y eso no extingue la obligación, en cambio
ahora yo estoy en buenos aires agarro el celular, y realizo el pago mediante caja de ahorro. El art 38 del
decreto reglamentario impone que el contribuyente tiene la obligación de informar el lugar del pago, así
como también la fecha concepto forma y monto de los mismo; eso si esta obligado a informar, ahí si
surgen esas dudas cuando no extinguen la obligación tributaria, supongamos que Santiago está pagando
en el periodo junio del 2016 y el cajero al que pago, pensando en otra cosa, pone el periodo de
septiembre 2016, y el cree que pago 20000; después se entera en enero del 2017 que le llego la boleta
de deuda y nunca informo. Entonces la pregunta es, primero ¿extinguió la obligación No, pero él va a
decir yo si pague, pero vos tenias que informar al AFIP, si el hubiese informado no debía haber salido la
boleta de deuda, la AFIP nunca podría haber iniciado el juicio de ejecución fiscal, ahora si yo la AFIP tiene
la culpa porque yo si informe, no pago la deuda, no pago intereses punitorios no pago nada, la demanda
se archiva ¿Por qué? Porque extinguió la obligación xq informo el pago, la AFIP debió controlar y decir a
ver, esto esta mal pagado y avisar usted no puso el número del periodo que corresponde, entonces el
contribuyente que va a hacer, como la AFIP le contestó él va a presentar una imputación del pago, no va
a perder la plata, va a presentar el formulario donde va a imputar ese periodo al periodo correcto y ahí
se extingue; lo que ocurrió es que no se imputo el periodo correcto el cajero puso mal el dedo, es muy
importante que se controle todo, eso quiere decir.

Sigamos, Imputación de los pagos, los contribuyentes t responsables deben determinar las actuales
deudas que imputan los pagos que efectuar. Elementos que debe contener el pago para su extinción eso
ya lo vimos, identificación del contribuyente, vía de ejecución, domicilio, identificación del concepto del
pago, periodo del impuesto y el importe.

La compensación, este es otro instituto el pago, cuando los sujetos de la relación jurídica tributaria son
recíprocamente deudor y acreedor uno del otro, existe lo que se llama compensación, que quiere decir
que Nahuel le debe al AFIP y la AFIP le debe a Nahuel o sea es deudor y acreedor, se compensa, eso está
establecido en el art.28 de la ley dice “la AFIP podrá compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se establezcan, con las deudas o
saldos deudores de impuestos declarados por aquel o determinados por la AFIP… La facultad consignada
en el párrafo anterior podrá hacerse extensible a los responsables enumerados en el art 6 de esta ley”
que quiere decir esto que la AFIP puede compensar de oficio cuando haya saldos deudores y acreedores,
quiere decir que, si el contribuyente le debe al AFIP y el AFIP le debe al contribuyente, la AFIP tiene la
obligación de compensar de oficio. Puede ser total o parcial, puede darse automáticamente de oficio a
solicitud de partes operan por crédito por tributo o sanciones e interés pagados debidamente o en
exceso, el periodo no prescripto deuda administrativa por el mismo órgano administrador art 28 de la
ley de procedimiento tributario.

Sigamos, las deudas son compensables con los créditos líquidos y exigibles, por concepto de tributo o
pago a cuenta e intereses, la compensación de las obligaciones tiene lugar cuando dos o más personas

32
por derecho propio reúnen la calidad de deudor y acreedor recíprocamente. Compensación, sigamos no
más.

Confusión, eso no lo vamos a ver porque en realidad la confusión y otros elementos mas no están
previstos para la ley de procedimiento 11683, lo que vamos a ver nosotros es extinción de la obligación
tributaria, pago compensación y prescripción.

Prescripción, este es tema de parcial o de los prácticos, no hay un practico que diga extinción de la
obligación tributaria, pero prescripción sí. ¿alguien sabe el concepto de prescripción? Alumno. Cuando
se extingue la obligación con el transcurso del tiempo- muy bien por el transcurso del tiempo que sucede,
“es el vencimiento del derecho del fisco para determinar y exigir el cumplimiento del pago de los
impuestos y para aplicar y hacer ejecutiva la multa y clausura prevista en la ley del procedimiento
tributario”, que quiere decir es la inacción del estado por no cobrar en el transcurso del tiempo para
aplicar y hacer efectiva la multa, el pago de impuesto, exigir el pago hacer efectiva las multas prevista
en la ley. Los requisitos que se deben dar de manera conjunta para que se produzca una prescripción
liberatoria son: inacción del estado, transcurso del tiempo ¿Cuáles son los elementos que se deben dar
para que exista prescripción tributaria? Son inacción del estado, que es el estado no haya echo nada
para cobrar ese tributo, que no haya hecho por ejemplo una determinación de oficio, una intimación
administrativa del estado, no hayan hecho nada, inacción por parte del estado; y el transcurso del
tiempo, ahora vamos a ver que es el transcurso del tiempo. Ustedes tienen en el art de la ley de
procedimiento número 56, dice “las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos regidos por la presente ley y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella
previstas, prescriben…” bueno cuando van a prescribir cuando hay una inacción del estado y el
transcurso del tiempo, primero debemos diferenciar bien quienes son los contribuyentes inscriptos y los
no inscriptos. Los contribuyentes inscriptos son aquellos los que se fueron a inscribir en el impuesto,
nació el hecho imponible se inscribió en IVA, impuestos a las ganancias, en bienes personales. Y hay
otros que no tienen la obligación de inscribirse, por ejemplo, el que realiza venas exentas no tiene la
obligación de inscribirse, porque realiza solamente actividades exentas, ahora si realiza actividades
grabadas si, los contr no inscrptos es cuando se genero el hecho imponible y no se genero por x razón.
Entonces cuando va a prescribir dice Inc. a) “por el transcurso de 5 años en el caso de contribuyentes
inscriptos, así como en el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de
inscribirse ante la AFIP” son 5 años para contribuyente inscriptos y 10 años para contribuyentes no
inscriptos, entiendan ¿no? O sea, son 5 años para contribuyentes inscriptos y 10 años para
contribuyentes no inscriptos. Ahora cuando se empieza a contar el termino de la prescripción, bueno,
para determinar tributos cuando se trata de pago para determinar tributos, se empieza a contar desde
el 1º de Enero del año siguiente al vencimiento de la DDJJ, que quiere decir eso, si la declaración jurada
del 2016 venció el 20 de junio del 2017, yo voy a empezar a contar el 1º de enero del año siguiente al
vencimiento ¿Cuándo empiezo? El 1º de Enero del 2018, son 5 años, 18 19 20 21 y 22 transcurrieron 5
años ¿Cuándo prescribe entonces? El 1º de enero del 2023, o sea que si el fisco no hizo nada para
cobrarme en esos periodos ¿Quién gano? El contribuyente ¿tiene la obligación de pagar? ¿el fisco puede
en el año 2023 intimar el pago? ya venció, por parte de inacción del estado, no hizo nada, el fisco tiene
33
un plazo para exigirme que pague, tiene un plazo que son 5 años para contribuyentes inscriptos y 10
años para no inscriptos, o sea cuando se trate de determinar tributos se empieza a contar desde el 1º
de enero del año siguiente al del vencimiento. Si venció en el 2017 yo voy a empezar a contar el 1º de
enero del 2018.

Ahora para aplicar una multa una sanción, si la presento fuera de termino o no, se va a empezar a contar
del 1º de enero cuando se cometió la infracción, si por le cobramos una multa fuera de término de la
declaración jurada del IVA del periodo julio del 2015 ¿Cuándo cometió la infracción? En julio del 2015,
cuando voy a empezar a contar desde el 1º de enero de 2016, el año siguiente al que cometió la
infracción, 15, 16, 17 18 19 y 20 ¿Cuándo prescribe? El 1º de enero del 2021, si el fisco no aplico la multa
yo ya fui el que gano, eso es para aplicar una multa. Ahora para hacer efectiva la multa que es distinto,
porque primero se la aplica a la multa, y después se saca la resolución y se hace efectiva la multa, en la
resolución dice “visto considerando por que el contribuyente Nahuel no presento la DDJJ se resuelve a
aplicar una multa de 200 pesos o 500 pesos, como presentación de la declaración jurada y lo tiene que
hacer efectivo dentro delo 15 días” para poder hacer eso también prescriben a los 5 años, pero cuando
empiezo a contar del día siguiente al que la resolución quedo firme, que significa si yo le doy 15 días,
ustedes van a contar 15 días después de la notificación para que quede firme ¿Qué significa que quede
firme? Que ya el contribuyente tuvo que defenderse y no se defendió dentro de los 15 días si no se
defendió y no presento absolutamente nada entonces se empieza a contar, esto se llama Año
aniversario, no es lo mismo que para aplicar la multa porque para aplicarse se contara desde el 1º de
enero al que se cometió la infracción, en cambio para hacer efectiva es desde el día siguiente al que
quedo firme la resolución, ojo con eso ¿Quién no entiende? Vuelvo a explicar, para aplicar tema sanción
suponte que vos has presentado la DDJ en forma tardía ¿cometo la infracción? Si para aplicar esa multa,
la AFIP debe mandar una intimación al contribuyente -Señor usted pago y presento fuera de termino la
declaración jurada- tiene su defensa, el puede protestar o no protestar nada, la AFIP va a aplicar la
minuta, para poder aplicar la multa y para sacar la resolución se necesita 5 años, desde cuando se
empieza a contar desde el 1º de enero que cometió la infracción ¿Cuándo cometió la infracción? Suponte
junio del 2018, cuando empiezo a contar yo para aplicarte la multa, el 1º de enero del 2019 tengo 5 años,
2019, 20 21 22 y 23 cuando prescribe el 1º de enero del 2024, o sea que a esa fecha si yo no te aplique
la multa, yo no te puedo aplicar más, eso es aplicar. Ahora es pagar la multa hacer efectiva, está en la
resolución dice “visto considerando y resulte que usted tiene que pagar” ya se defendió, el juez
administrativo dijo no, no le demos la razón al contribuyente, tiene que pagar la multa, entonces ¿desde
cuando vamos a empezar a contar? Cuando queda firme la resolución, la resolución dice 15 días de la
notificación, cuento los 15 días y desde ahí cuento 5 años, eso se llama año Aniversario, el otro seria Año
calendario, 1º de enero del año siguiente.

Sigamos, prescripción, bueno esta la definición, sigamos, plazo contribuyente lo que yo les dije es repaso
de nuevo. Computo del plazo, para determinar impuestos y facultades accesorias, desde el 1º de enero
siguiente al que se produzca el vencimiento de los plazos. Para la aplicación de multas clausura desde el
1º de enero siguiente al año en que se haya tenido lugar la relación del contribuyente formales o

34
materiales, legalmente considerado como hecho jurídico, esto es lo que yo les estaba explicando; para
aplicar la multa se cuenta desde el 1º de enero del año siguiente al que se cometió la infracción.

Sigamos, acción de repetición ya la vamos a ver en clase práctica. Seguimos computo del plazo.

Diferencias: dentro de los 5 años pueden pasar otras cuestiones ¿Qué puede pasar? Puede haber una
SUSPENSION y puede haber una INTERRUPCION. Cuando hablo de suspensión, quiere decir que yo venia
contando y se suspendió por un año nada más, y vuelvo a contar de nuevo, hago un paréntesis acá, y
vuelvo a contarlo, me entienden yo venia contando 1er año, 2º y ahí se produjo el efecto de la suspensión
-ya vamos a ver las causales de la suspensión- lo suspendió por un año nada mas y vuelvo a contar de
nuevo 4 y 5 años, eso es suspensión. Interrupción, se interrumpió el periodo, vuelvo a contar todo de
nuevo, se dejo de contar lo que venía contando, lo perdí; uno de los casos es por ejemplo cuando se
inicia un juicio de ejecución fiscal, una de las causales para la interrupción, que puede pasar entonces,
yo venia contando comienza el juicio y vuelvo a contar 5 años más, sí. Esa es la diferencia entre
suspensión e interrupción. lo leo al art, y vamos a ir desmenuzando:

Suspensión art 65 “ se suspenderá por un año el curso de la prescripción de las acciones y poderes
fiscales” tenemos varios incisos, primero “desde la fecha de estimación administrativa de pago de
tributos determinados, cierta o presuntivamente con relación a las acciones o poderes fiscales para exigir
el pago intimado” dice desde la fecha de intimación administrativa del pago impuestos determinados
cuando va a prescribir entones, el impuesto determinado habíamos dicho que es una determinación de
oficio, cuando existe eso se suspende la prescripción por un año, que significa; yo venía contando
suponte declaración jurada del 2011 cuando venció 2012, cuando empiezo a contar 1º de enero de 2013,
comienzo 2014, 15, resulta que como no me había presentado en mayo del 2016 me llega una
determinación de oficio, dice de tributos determinados, del 15 de mayo del 2016 al 15 de mayo del 2017
se suspendió un año, yo venia contando 3 periodos, y empiezo a contar de nuevo 2018 19, cuando
prescribía el 1º de enero del 2020, entonces ese acto la intimación administrativa del impuesto
determinado hizo que se suspendiera por un año y esto anoten con rojo, en el parcial yo pongo “el
contribuyente presento la declaración jurada del periodo 2015,se intima el pago de la declaración jurada,
y pongo ¿ese acto suspende la prescripción? Es mentira, no interrumpe nada, porque no hizo la
determinación de oficio, por eso es cuando tengan la ley hay que interpretar bien, yo estoy diciendo se
intimo el pago nada más, pero no de impuesto determinado, tiene que haber una resolución fundada
que determine el tributo eso es muy distinto.

Pregunta Alumno- cuando usted dijo intimación del pago no se refiere a nada-. Yo dije intimación de
pago nada más, no dije intimación de impuesto determinado yo no dije se dicta la resolución fundada,
no dije nada yo de eso. Yo estoy diciendo el contribuyente el señor Santiago presento su declaración
jurada de 2000 pesos, la presento y no la pago por x razones que hace el AFIP, le intima para que pague,
es acto administrativo ¿suspende la prescripción? NO, porque no se trata de impuesto determinado, si
yo le dijera no presento la declaración jurada de 2000 pesos en el 2015 la AFIP le intima por resolución
fundada pagar el tributo por 2000 pesos le pongo ¿ese acto suspende la prescripción? SI, porque es una
resolución fundada de impuestos determinados, es muy importante.
35
Vamos a otro punto, b) “desde la fecha de la resolución condenatoria por la que se aplique multa
respecto a la acción penal. Si la multa fuere recurrida ante el tribunal fiscal de la nación” también se
suspende. Y el ultimo c) “la prescripción de la acción administrativa se suspenderá desde el momento
en que surja el impedimento precisado por el segundo párrafo del art.16 de la ley 23771”. Y d) “desde
el acto que someta las actuaciones a la instancia de conciliación administrativa, salvo que corresponda
la aplicación de otra causal de suspensión de mayor plazo”. Desde allí del 65 tienen las causales de la
suspensión de la prescripción. Se suspende dice, veníamos contando el periodo de un año y vuelvo a
contar, pero teniendo en cuenta lo anterior.

Ahora vamos a interrupción, el art 67 esto es muy importante, se interrumpió, quiere decir que, si se
produce unos de los actos de las causales se interrumpe, perdí todo lo que había contado y vuelvo a
contar de nuevo. Pregunta alumno- ¿solo se puede suspender por 1 año? Si por un año, salvo ya vamos
a ver en los casos prácticos mediante reglamentaciones, muy buena pregunta. Otra pregunta - ¿solo se
puede suspender una vez?- sí, puedo suspender las veces que sea como acto administrativo, por ejemplo
había un plan de facilidades de pago una moratoria del año 2008 dice se suspendió por un año y después
en el 2012 salió otra moratoria, y también se volvió a suspender un año; entonces ahí si yo digo
declaración jurada del 2009 ya hay un año de suspensión, y en 2012 otro año de suspensión o sea que
ya son 7 años que voy a contar me entienden; ya no son 5, depende de la administración federal pueden
haber varios actos que suspenden, entonces voy contando ya son 7 años, entendieron no, por ejemplo
la declaración jurada del 2009 ¿Cuándo venció? 2010 ¿Cuándo empiezo a contar? 2011, 12 13 14 y 15,
prescribía el 1º de enero del 2016, pero como yo tengo un año de suspensión del año 2012 (un año se
suspendió) ¿Cuándo va a prescribir? el 1º de enero de 2017, ahora ya estaría prescripta porque estamos
en 2018.

Sigamos, art 67 “ la prescripción de las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago del
impuesto se interrumpirá a) por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva “ que
significa eso, yo voy presento la declaración jurada, ese acto interrumpe la prescripción, que significa,
declaración jurada del 2012 ¿Cuándo empieza a correr?12 vence el 13.14 15 16 17 y prescribiría el 1º de
enero del 2018, si hoy presento esa declaración jurada se interrumpió porque dice “por el
reconocimiento de expreso o tácito presento la declaración formal, perdí todo lo que había contado y
empiezo a contar de nuevo 2019, 20 21 22 y 23 ya para pagar el tributo ya no para presentar, por eso se
interrumpe por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva. Inc. b) “por renuncia al
termino corrido de la prescripción en curso”, eso es por renuncia, la renuncia es concluyente; presenta
una nota y dice yo quiero renunciar lo que yo ya venía contando ¿eso se puede dar o no? SI se da, a
veces se da, pero es muy difícil que se dé, pero si ocurre en actos para aplicar el caso, ejemplo declaración
jurada del 2011 ¿Cuándo vence? 2012, cuento 2013 14 15 16 y 17 prescribía el 1º de enero de 2018, si
yo en septiembre del 2017 percibí una determinación de oficio ahí me debería suspender ¿o no? Pero
yo puedo ganar esa suspensión tengo los elementos suficientes para ganar esa determinación de oficio
¿Qué hago? Presento una nota renunciando a lo que yo ya venia contando digo no, yo ya venia contando
a mi favor y lo pierdo, pero tengo elementos de prueba suficientes para ganar esto, me conviene a mi
presentar la nota renunciando en termino; yo renuncie y vuelvo a contar de nuevo ¿entienden? Es
36
cuando yo estoy pensando en ganar, porque tengo pruebas suficientes, es un caso que se puede dar,
que puede darse en el parcial. Es muy difícil que el contribuyente haga eso, pero se dio un caso en el
parcial. Y el último punto “por juicio de interrupción fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable
en los únicos casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del tribunal de fiscal de la
nación debidamente notificada” por ejemplo yo he presentado la declaración jurada y no la pague
¿entonces que sucede? El fisco me inicio juico de ejecución fiscal yo venia contando 3 años y justo me
inicia el juicio, pierdo los 3 y vuelvo a contar de nuevo, pero ya el AFIP va a tener 5 años para cobrarme
ese tributo que está en juicio, eso sería interrupción de la prescripción.

O sea que ya vieron pago compensación y prescripción de todas formas en la practica la profesora se va
a presentar y va a dar una parte teórica muy cortita para iniciar con el práctico.

Suspensión, sigamos, suspensión de impuestos multa para hacerla efectiva, sigamos…

Mediante la ley 26476 se estableció un régimen de moralización impositiva y franqueo se suspende en


general la prescripción por un año, pero eso ya fue del 2009, toda moratoria en todo marco, aparecen
estos conceptos, dice se suspende por un año, entonces suspendemos un año ¿sí?

Sigamos interrupción, esta lo que yo les dije para determinar un reconocimiento expreso tácito renuncia.

37
Clase N°5: 15-08-2018

CLASE PRÁCTICA:

En MATERIA TRIBUTARIA tenemos que el Estado tiene un ente recaudador a nivel nacional, ese ente
recaudador se llama Administración Federal de ingresos públicos, el cual comprende a la DGI y la aduana,
la DGI se encarga de los impuestos y la aduana se encarga de los recurso que proviene de la importación
y la exportación; todo lo recaudado va para el Tesoro Nacional

A nivel Provincial el órgano recaudador es la Dirección Provincial de Rentas. Cada uno de estos poderes
del Estado tiene atribuciones que le da la constitución para imponer cargas, estas cargas van a ser los
recursos con lo que el Estado va a hacer frente a las necesidades colectivas, las cuales son educación,
salud, seguridad, justicia, ETC.

¿Por qué son necesidades colectivas? Porque nosotros como simples habitantes en forma individual no
podríamos llegar a hacer uso de esas atribuciones que tenemos como ciudadanos del estado Argentino
individualmente, por lo que necesitamos una mente superior. El Estado con todas sus atribuciones y los
tres poderes que lo conforman para que puedan impartir orden y nosotros como habitante a través de
los impuestos de cargas públicas que la constitución establece como debe ser impuesta en igualdad de
condiciones, solventamos esos gastos para que el Estado no imponga lo que piensa

Al Estado se le da de imponer esas cargas públicas, es el poder de imperio pero ese poder está limitado,
no es amplio y absoluto, sino que está limitado por la constitución Nacional y la Constitución Provinciales
el recuadro de los derechos y garantías de los ciudadanos.

Los principios constitucionales no los van a encontrar en la constitución Nacional así de forma expresa.

Principio de Legalidad es el más importante ya que no puede haber un tributo si no hay una ley especifica
que lo crea, que le de origen y que tenga en su letra todo los elementos esenciales que hacen al tributo.
Por ejemplo: cuál es el objeto, que es lo que se va a gravar, como se va a determinar el monto que va a
estar alcanzado por ese tributo y cuál va a hacer la alícuota con el que van a tener a afrontar. Este
principio de legalidad surge de la lectura de forma conjunta de varios de sus artículos, con esto nos
referimos a la forma de interpretar la constitución, las leyes, ETC.

Hay métodos de forma de interpretar, entre estos métodos tenemos:

 Método de interpretación Literal o Gramatical: Se refiere a la interpretación tal cual la letra de la


ley, tal cual lo vamos leyendo.
 Método de interpretación Lógico: Cuando no se desprende de la letra vemos cuales fue el
proyecto que le dan los legisladores al momento de presentarlo antes de que sea ley, donde dice
los porque de esa presentación, cuales son los fundamentos.
En materia tributaria cuando hablamos leyes, cada impuesto tiene que tener su ley y tiene que estar
creada por el órgano de la constitución, en donde estableció que es verdad de lo que le compete de la
creación o el nacimiento de las leyes tributarias.
38
En nuestro país, el Congreso Nacional es bicameral, ya que a Nivel Nacional tenemos Cámara de
Diputados y Cámara de Senadores, en cambio a Nivel Provincial solo tenemos cámara de Diputados.La
constitución dice que las leyes impositivas nacen en la cámara de diputados, es ella la que le pueda dar
nacimiento, por lo tanto se trata en la cámara de Diputados y lo que aprueba la cámara de diputados
para para la cámara de Senadores que le tienen que dar el okey. En esa ley deben estar contenidos
elementos esenciales del tributo.

El poder Ejecutivo puede promulgarla o rechazarla pero no puede hacer modificaciones porque la
potestad de la creación de la ley es de la cámara de diputados. El poder Ejecutivo lo que hace es realizar
el decreto reglamentario, el cual es un complemento de la Ley para que pueda ser aplicado en la vida
diaria y nos explica la parte operativa de la ley. Los fiscos emiten resoluciones de la Ley, los cuales
también son complementos de la Ley pero tampoco pueden modificar elementos esenciales o parciales,
simplemente van a ser que sea más fácil la publicación de la Ley, estableciendo fechas de vencimiento,
o formas de presentación algún detalle que no haga la esencia ya que la esencia la tiene la ley por el
principio de legalidad que está establecido en la Constitución Nacional como en la Provincial.

Aparte de los métodos de interpretación que ya mencionamos también tenemos:

 El Método de la Realidad Económica: Como estamos hablando de tributos en materia impositiva,


estamos hablando hechos económicos susceptibles de ponerle un valor, ese valor después nos va
a servir para determinar la carga tributaria. Independientemente de la forma en que se exprese,
lo esencial es el hecho económico, como se ha llevado a cabo y ese hecho económico es el que
no hay que disfrazar por más utilicemos algunas de las figuras que algunas de las leyes nos está
permitiendo utilizar. Por ejemplo: Si yo creo una sociedad y le pongo SLR o SA porque la Ley de
Sociedades Comerciales permiten que se creen sociedades de ese tipo, los hechos económicos
que va investigar el fisco, que van a asesorar los profesionales de ciencias económicas tiene que
estar relacionados con la forma de esa empresa, pero puede ser que algunos le ponga SRL y los
hechos económicos sobre los que se aplican los impuestos no tienen nada que ver con la sociedad.
Se busca determinar cómo han sido o como son los hechos de actividad económica que desarrolla
para saber cuáles son los tributos que tienen que ingresar al estado y como se va a determinar la
base imponible.
Ley 11683: Ley de Procedimiento Fiscal- Articulo 2- Realidad Económica
Código fiscal: Articulo N°8: - Principio de la realidad económica: Para determinar la verdadera
naturaleza de los hechos imponibles, tanto en sus aspectos objetivos como subjetivos, se
atenderá a los actos o situaciones efectivamente realizados, con prescindencia de las formas o de
los contratos del derecho privado en que se exterioricen. No obstante, la forma jurídica obligará
al intérprete cuando la misma sea requisito esencial impuesto por la ley para el nacimiento de
una obligación fiscal. Cuando las formas jurídicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad
de los hechos gravados, se simulen actos o negocios, y ello se traduzca en una disminución de la
cuantía de las obligaciones, en el diferimiento de su pago o en el ocultamiento de la identidad del
verdadero sujeto obligado, la ley tributaria se aplicará prescindiendo de tales formas.

39
El Método de la Realidad Económica se basa en describir la verdad de la realidad económica en
que se trata independientemente de la forma jurídica que le quisieron poner. Esto rige tanto a
nivel Nacional como Provincial.
 Método de interpretación utópico: Tiene en cuenta cual fue el contexto social del momento que
fue creado ese tributo y tiene en cuenta lo que pasó en esa época, el momento político tanto el
nacional como el internacional.
 Método de interpretación sistémico: Ninguno de los métodos de interpretación por si mismo o
por si solos es suficiente, sino para hacer una acabada interpretación hay que hacer una
conjunción de todos los métodos, hay que tener en cuenta lo que dice la letra, el momento de
legislar sobre el tributo o el contexto, pero todos se ponen de acuerdo tato a nivel nacional como
provincial en que el método analógico no se aplica en materia tributaria. Esto se establece en la
Ley 11683 en el segundo párrafo del artículo 1.
Todo en materia tributaria donde una parte está el estado y en otra parte están los contribuyentes o
responsables se trata de una obligación de dar de parte del contribuyente al Estado, y esa obligación de
dar que tiene el contribuyente será marcar dentro de los que se llama capacidad contributiva

¿Qué es la capacidad contributiva?

Capacidad contributiva: Es la aptitud que tienen los sujetos, los contribuyentes o los responsables para
aportar los recursos al Estado por la actividad económica que está desarrollando y sobre la cual recaen
los tributos creados por una Ley formal.

Volviendo a los principios constitucionales también tenemos:

 Principio de razonabilidad
 Principio de no confiscatoriedad
¿Qué es la jurisprudencia? Es la opinión y la interpretación de un determinado asunto que dictan los
jueces en las distintas instancias.

En los fallos más reciente la corte suprema de justicia de la nación, ha dicho que un impuesto es
confiscatorio cuando absorba una parte sustancial de la renta potencial que bien podría producir en
condiciones óptimas o normales, o sea que es confiscatorio cuando le quita al sujeto poseedor de ese
bien una parte sustancial de la renta potencial que se puede obtener de ese bien en condiciones óptimas
y normales.

La constitución establece que un impuesto no puede ser confiscatorio por eso se habla del principio de
no confiscatoriedad.

El código fiscal también habla de los métodos de interpretación en el artículo 7: Integración. En la


interpretación de este Código, y demás leyes tributarias, se atenderá al fin de las mismas. Solo cuando
no sea posible fijar por la letra o por su espíritu el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos
de las disposiciones antedichas, se recurrirá a los principios del derecho tributario, a los principios
generales del derecho y subsidiariamente a los del derecho privado.
40
En el trabajo practico N°1:

Punto 4)

a- Cámara de comercio e Industria de la Plata – “ Las exenciones impositivas deben resultar de la


letra de la ley, la indudable intención del legislador en cuanto tal o de la necesaria implicancia de
la norma que la establezca”
Cuando habla de la letra de la ley, se refiere al método gramatical o literal y cuando habla de la
indudable intención del legislador que se plasma en un proyecto de ley, está hablando del método
lógico.
b- Parfums Francais SRL- “la interpretación de las leyes impositivas debe atenerse al fin de las
mismas y a su significación económica, a la verdadera naturaleza del hecho imponible y a la
situación real de base, con prescindencia de las formas y estructuras elegidas por el
contribuyente, a fin de lograr la necesaria prevalencia de la razón del derecho sobre el ritualismo
jurídico formal, sustitutivo de la sustancia que define la justicia, aprendiendo a la verdad jurídica
objetiva ”
El método que prevalece es el método de la realidad económica, el literal y lógico ya que habla
que las leyes impositivas deben atenerse al fin de las mismas.

c- Fata Sociedad de Seguros Mutuos- “Tiene dicho esta Corte que la interpretación y aplicación de
las leyes requiere no aislar cada artículo (..) por su fin inmediato y concreto, sino que debe
preocuparse que todos se entiendan teniendo en cuenta los fines de los demás y considerárselos
como dirigidos a colaborar en su ordenada estructuración de suerte de dar pleno efecto a la
intención del legislador sin que obste a ello las posibles ”imperfecciones técnicas de su
interpretación legal” ”
El método de interpretación es el sistémico ya que dice que la interpretación y aplicación de las
leyes requiere no aislar cada artículo; es también lógico ya que se refiere a la intención del
legislador y de realidad económica al decir que tiene q ser concreto.

d- Código fiscal art. 240- Para la determinación del hecho imponible, se atenderá a la naturaleza
especifica de la actividad desarrollada, con prescindencia – en caso de discrepancia- de la
calificación que mereciera a los fines de la policía municipal o de cualquiera otra índole, o a los
fines del encuadramiento en otras normas nacionales, provinciales o municipales, ajenas a la
finalidad de la ley.
El método de interpretación es de realidad económica y el lógico

Se nos puede dar una renta explotada y en condiciones normales a que se refiere, cuando hablamos de
un caso tenemos la tierra en buen estado, la renta potencial va a ser muy elevada, si tenes un inmueble
en alquiler y esta muy bien ubicado, esta lindo, tiene comodidades entonces la renta potencial que se
puede obtener por el bien es buena, potencialmente se puede llegar a dar.

41
La no confiscatoriedad es que no afecte el derecho de propiedad de los sujetos sobre la renta que puede
obtener cuando pone ese bien a producir, con las mejores condiciones… esa es la renta potencial. Lo del
33 por ciento no se tiene en cuenta.

Si un contribuyente supone que un determinado tributo esta confiscando parte de mi patrimonio va a


tener que hacer las presentaciones donde corresponde según las vías que hay, y tiene que llevar las
pruebas el diciendo este impuesto me esta confiscando mi patrimonio, el que acusa que un imp es
confiscatorio tiene que llevar las pruebas necesarias, no hay hasta el tanto por ciento, ya no hay una
cifra.

También depende del tipo de persona de las que estamos hablando, una cosa son las personas humanas
y otras las jurídicas, hay que ver cada caso en particular.

Lee el tp 3 hay distintos fallos donde hubo controversias, no se ponían de acuerdo con el fisco y cada
empresa hizo presentaciones. La CN establece los pasos a seguir ante distintas situaciones, nos dice que
en materia tributaria cuando el contribuyente sujeto responsable no esta de acuerdo con lo que dice la
dgi o rentas puede hacer valer sus derechos buscando un tercero independiente y para eso tenemos en
materia tributaria y a nivel nacional tenemos el tribunal fiscal de la nación que si bien es un grupo
colegiado que esta dentro del ámbito del PE es totalmente independiente imparcial y que especializa en
materia tributaria y aduanera. El tribunal esta formado por abogados y contadores especialistas. Cuando
el contribuyente no esta de acuerdo con el fisco por un impuesto puede hacer una presentación ante el
tribunal fiscal de la nacion para que ese órgano independiente decida ajustándose a las leyes vigentes
quien tiene razón, xq el fisco se equivoca también…

Estas presentaciones que se hacen ante el tribunal puede ser que en el tribunal le den la razón al fisco o
al contribuyente y el que se equivoca puede buscar otra instancia para que otro juez interviniente
también tome cartas en el asunto y diga quien tiene la razón, y ahi hablamos del PJ y en ella hay un
ámbito administrativo donde se desenvuelve rentas, la dgi, otro ámbito en el jurisdiccional que están los
tribunales como el fiscal que tiene sede en bs as y el otro ámbito el poder judicial.

Se pone a hablar de los fallos del tp 2… porque este trabajo es una de las preguntas que va a ir al parcial,
no sobre esos fallos, elegimos otro que va a ir en su lugar que principios o métodos puede encontrar en
el fallo, entonces pueden ver parque denis, gomez Alzaga, la bellaca o eves. Unifund no porque es muy
largo.

Vamos a ir al TP2, estos tres trabajos prácticos son teóricos, porque tenemos que empezar a
familiarizarnos con los conceptos, con el lenguaje… En el examen final que es oral, ustedes traen un
tema, tienen que hablar con propiedad, con los términos especificos de la materia, al cliente hay que
explicarle lo mas simple posible una cosa. Pero para poder explicarle lo mas simple tenemos que
conocerla.

Vamos a ver el tp 2… leen el punto 1 del tp 2… La bibliografía sugerida, ustedes ahi en la guía de tps
tienen una bibliografía, este concepto está en cualquier libro, la definición es la misma… la buscan y
42
mañana voy a preguntar con la lista de hoy a ver que definición encontraron, la pueden googlear
también.

Para mañana voy a preguntar la definición de derecho tributario y las fuentes del derecho, es decir de
donde se nutre. En la primera medida, lo mas importante, en la punta de la pirámide, la constitución
nacional, que se lleva de la mano desde 1994 con una serie de tratados internacionales que se acoplan
a la constitución…

Después de la CN vienen las leyes nacionales y provinciales… que más? Decretos xq cada ley tiene su
decreto reglamentario, ¿qué más? Decretos y resoluciones todos del lado del poder publico digamos,
nos pongamos del otro lado del mostrador xq el estado impone leyes, decretos, resoluciones, pero del
otro lado están los que saben y escriben, la doctrina... y dsps se nutren de la jurisprudencia muy bien…
nos falta también la costumbre y esas son fuentes del derecho tributario.

Me dicen de que autor sacaron la definición de derecho tributario… el punto 2 del tp 2 queda para
mañana. Punto 3 del tp 2 relación jurídica tributaria, sujetos y características… bueno ¿que es la relación
jurídica tributaria? La relación jurídico tributaria se refiere a tributos, a impuestos de una norma
establecida, vigente… establecida en forma coercitiva, es decir no podemos decidir si nos gusta o no nos
gusta, es norma impuesta… y relación, que relación? Entre dos partes… y quienes son las partes? Una el
sujeto activo o el estado y otra todos y cada uno de nosotros, a través de una norma jurídica nos
relacionamos nosotros, sujetos pasivos de las relaciones jurídicas tributarias, que somos los obligados a
cumplir con las cargas publicas o tributos que impone el estado o sujeto activo formando asi la relacion
juridica tributaria… esta puede ser una obligación de hacer de no hacer o una de dar, en esta que es la q
nosotros nos importa, es una obligación de dar generalmente pesos, xq los imp de las cargas publicas se
abonan en moneda de curso legal. El estado es el sujeto activo xq la constitución le da el poder de
imperio, el poder de exigirle a determinados sujetos que son los que están en la ley que le da nacimiento
al tributo quienes son los obligados al pago siempre y cuando realicen determinados actos. Esta oblig de
dar pesos donde el sujeto activo tiene el poder de imperio pero tmb limitado a lo q dice la constitución
protegiendo a los derechos de los sujetos pasivos, que tienen derecho y obligaciones, tienen la oblig
legal para el tributo pero tmb tienen derecho a que no se le confisque su patrimonio, a que no se los
trate de manera diferente respecto a otros sujetos que están en la misma condición que el… principio
de generalidad y de igualdad, este principio de igualdad y de generalidad se basa en que los sujetos
pasivos van a estar obligados a hacerse cargo de las cargas públicas en la medida que estén en las mismas
condiciones o hagan exteriorización de una misma capacidad contributiva, tributaran mas los q mas
tienen y tributaran menos los q menos tienen frente a una determinada actividad.

Ese principio se aplica para todos, y el de igualdad permite que para algún impuesto se hagan diferencias
por categorías, como el imp a las ganancias que tienen 1 2 3 y 4 categoria, los sujetos pasivos del tributo
que lo dice la ley cuales son, que hacen tal cosa y obtienen ganancia de esta actividad son de la categoría
1, los q obtienen ganancia de capital son de 2 , los que obtienen ganancia de su trabajo personal son de
4 categoría, pero no se ven afectado los principios mencionados, siempre y cuando se trate de forma
igual a los sujetos…
43
Esta relación juridica tributaria que nace de la constitución respeta todos y cada uno de los principios
constitucionales… el q tiene el poder de imperio que es el sujeto activo a nivel prov o nac, xq esta relación
tmb se da en la provincia por rentas y el estado impone los sujetos que realizan actividades económicas
en el territorio provincial, este poder le da al estado la facultad entre otras además de imponer las cargas
de cobrarlas, de poder verificar y fiscalizar la actividad del contribuyente y cuando encuentra uno que
no está inscripto, lo inscribe y le cobra sanciones xq comete infracción al no inscribirse. Esta relación jur
trib el sujeto act es el estado y el pasivo puede ser llamado contribuyente o responsable y dentro de los
responsables x deuda propia x ajena o sustitutos.

Caract de la relación jur trib son: indelegables irrenunciables permanentes…

xq indelegable la ley establece quien es el sujeto q tiene que hacerse cargo de la oblig tributaria una vez
que se haya realizado el hecho que la ley dice que es objeto del impuesto por ej si la ley dice que juan es
el sujeto, el no puede transferir la obligación a otro por eso es intransferible, indelegable. El estado q se
divide en tres poderes, es el PE quien se encarga de recaudar las cargas publicas con el control que hace
el PJ respetando las normas q surgen del PL.

El estado posee poder dado por la CN pero también se los corta cuando quiere avasallar los derechos
del resto.

Sujetos… contribuyentes o responsables. Contribuyentes aquellas personas humanas jurídicas sobre


quienes se les aplica el hecho imponible, sujetos hecho imponible son los objetos que debe contener
toda ley tributaria. Cuando nos referimos a sujetos nos referimos al sujeto pasivo de esta relación, el
sujeto PAS aquel sobre quien se le verifica el hecho imponible, que quiere decir, aquella persona humana
jurídica que fue la que llevo a cabo el acto o hecho económico que la ley dice que esta alcanzada por el
tributo, eso es. Pero hay personas que no están, no son capaces de cumplir con las obligaciones como
los menores de edad por ejemplo, entonces la ley determina que debe haber otro sujeto que lo
acompañe para cumplir con sus obligaciones y ese es responsable por deuda ajena el SP es responsable
por deuda propia pero si por algún motivo no puede esta incapacitado xq sea menor, insano o lo que
sea entonces la se designa a otra persona que la ley define como resp por deuda ajena. Se lo ve
claramente en la persona jurídica, que necesita una persona humana q se pueda defender y lo
represente, generalmente en una srl el representante es el socio gerente, ese es el resp x deuda ajena,
en una sa el presidente del directorio es el resp x deuda ajena, en los menores los tutores .

Entonces tenemos resp x deuda propia, ajena y sustitutos. La ley al momento de crear el impuesto se
dio cuenta que en algunos casos el contribuyente no iba a estar o iba a estar fuera de la frontera entonces
dijo la persona que en el país se relacione con ese sujeto que no está aca lo va a reemplazar para que el
fisco nacional no se quede sin recaudar el tributo y ese es el resp sustituto… o xq el fisco dijo va a ser
más fácil recaudar si determinamos q los resp sustitutos sean tal, tal y tal, ej el imp a los bs personales q
con un imp q pagan las personas humanas o sucesiones indivisas, cuando esas personas humanas o
sucesiones indivisas tienen participaciones sociales tributan el imp a los bs personales por esas
participaciones que tengan en una sa por ej… pero el legislador dijo que va a ser más fácil cobrar si a la

44
soc le decimos que pague la parte del imp que le corresponde a cada uno de los socios, entonces la soc
es resp sustituto de sus socios en el imp a los bs personales pero nada más por su participación en la soc.

Sucesión indivisa en el código civil es una deuda, es ficción jurídica creada por el legislador como por el
año 1930 cuando se creo el imp a los reditos q es lo que hoy conocemos como el imp a las ganancias, no
existe legalmente ninguna persona que se llame sucesión indivisa excepto en materia impositiva x eso
decimos q es una ficción xq el legislador lo crea por alguna razón. En mat tributaria se creo para cobrar
el imp en un periodo de tiempo que comprende el dia siguiente al fallecimiento de un contribuyente
hasta que se haga la partición de todo el haber tributario que ese contribuyente dejo…

Hablamos de la soc indivisa supongamos que juan perez era un sujeto pasivo de una oblig tributaria pero
resulta que murió ayer 14.8 , se extinguió el sujeto de una de las partes de esta relación tributaria, si la
actividad que este señor realizaba x ej. era comerciante… sigue funcionando quien se va a hacer cargo
de las obligaciones tributarias y quien va a gozar de los beneficios que siguen surgiendo de esa actividad
económica, desde el día sig al fallecimiento es decir a partir del 15.8 nace la soc indivisa que en mat
tributaria va a llevar el mismo cuit que tenia este señor… 209583410 se va a llamar sucesión indivisa juan
perez. La soc indivisa la va a realizar el conyugue, pueden ser los hijos puede ser alguien que el juez
designe administrador y va a ser el encargado de presentar las DDJJ pagar los tributos hacer todas las
cosas que hacia el sr juan Pérez respecto a esta actividad económica entonces se vuelve a establecer la
relac jur trib por esa act económica que los relacionaba y a través de los cual el estado cobraba el imp
ya tiene de nuevo el suj act y pasivo. Xq ahora hay un tiempo en que no se sabe quienes son los que van
a ser propietarios de los bs que tenia el sr juan perez, su negocio casa auto etc… a partir del fallecimiento
del causante nace este periodo de la soc indivisa que va hasta el momento de la partición y viene la
declaratoria de herederos. El sr tenia hijos se supone que los herederos son ellos pero no sabemos que
le toca a cada uno, sabemos que el 50 para conyugue y 50 p los hijos pero como eso no esta en este
periodo hasta que el juez designe cuanto le toca a cada uno, y recién en ese momento cada sujeto va a
declarar los bs que recibió y pagar lo que le corresponde, pero desde el día sgte a la muerte del sujeto y
hasta el momento en que sucede la declaratoria de herederos la sucesión indivisa presenta paga y
cumple con todas las obligaciones del sr juan. A partir de la declaratoria de herederos hasta la partición
la soc indivisa presenta una ddjj informativa mientras que cada uno de los herederos va a ir incorporando
a su ddjj la parte que le corresponde. Y acá ya desaparece la soc indivisa xq cada uno incluyo en el
patrimonio lo que le corresponde, esa es la sucesión indivisa q se crea p restablecer la relac jur tributaria.

Si el sr juan perez no tiene conyugue hijos nada de nada pasa todo al estado…

¿Quien informa que el contribuyente ya falleció? El administrador de la soc indivisa, el registro civil avisa
al anses y el afip toma la información del anses.

CLASE PRACTICA 16/08/2018

45
Ayer habíamos visto un montón de conceptos. Tenemos que traer la ley 11683 Ley de Procedimiento
Tributario y el Código Fiscal , pero en la provincia también está la Ley Impositiva, porque en el Código
Fiscal tenemos en el LIbro Primero todas las disposiciones generales y en el Libro Segundo tenemos
todos los impuestos provinciales.

Teníamos algunas tareas que hacer para el día de hoy que nos había quedado pendiente del trabajo
práctico número 2. Las tareas eran: buscar una definición de derecho tributario, buscar tanto en la
Constitución Nacional como en la Provincial los principios constitucionales de los que habíamos hablado.
Y otra de las tareas era leer alguno de los fallos que estan disponibles, leerlos para tener una idea y luego
acá entre todos discutirlos.

Dando una lectura rápida a la Constitución nacional, en el artículo 17 ¿que les parece, De qué habla?

Alumno: específicamente del principio de no confiscatoriedad.

Profesora: Alguien quiere leerlo? Artículo 17.- La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación
puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiación por causa de
utilidad pública, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Sólo el Congreso impone las
contribuciones que se expresan en el Artículo 4º. Ningún servicio personal es exigible, sino en virtud de
ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o
descubrimiento, por el término que le acuerde la ley. La confiscación de bienes queda borrada para
siempre del Código Penal argentino. Ningún cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios
de ninguna especie.

Profesora: Además del principio de no confiscatoriedad ¿que otro principio puede aplicarse por ejemplo
en la parte que dice “La expropiación por causa de utilidad pública, debe ser calificada por ley” ?

El principio de legalidad. Yo les había dicho que el principio de legalidad no está específicamente en un
artículo, sino que sabíamos que haciendo una lectura conjunta, el principio de legalidad es el principio
rector de cualquier materia de la que trate.

Hay otro artículo que es el artículo 19 donde también se ve el principio de legalidad.

Artículo 19.- Las acciones privadas de los hombres que de ningún modo ofendan al orden y a la moral
pública, ni perjudiquen a un tercero, están sólo reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los
magistrados. Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de
lo que ella no prohíbe.

Ahí en la última parte donde dice Artículo “Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que
no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohíbe” ese básicamente es el artículo que nos está
hablando del principio de legalidad en términos genéricos, y ese es el principio rector que se aplica en
cualquier circunstancia ya sea civil, penal,comercial, laboral.

46
Todo tiene que salir de una ley, de un órgano formal que tenga autorización para hacer esa ley. Y en
materia tributaria ¿Cuál es el órgano del que emanan las disposiciones sobre los tributos? Del Congreso,
el cual en nuestro país es bicameral, la Camara de la que surgen las leyes sobre el tributo es la Cámara
de Diputados.

Nos vamos a ir ahora al artículo 52.

Artículo 52.- A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre
contribuciones y reclutamiento de tropas.

Ustedes deben recordar cuando vieron Derecho Constitucional, que entre las atribuciones que tenía el
poder ejecutivo estaba el de dictar decretos. Algunos son Decretos Reglamentarios y otros de Necesidad
y Urgencia.

¿Y a dónde nos vamos dentro de la Constitución nacional para encontrar sobre los decretos de Necesidad
y Urgencia?

Alumno: son atribuciones del Poder Ejecutivo.

Profesora: Muy bien, entre las atribuciones del poder ejecutivo que están en el artículo 99, en uno de
sus incisos, menciona a los decretos de Necesidad y Urgencia

Artículo 99 inciso 3 Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trámites
ordinarios previstos por esta Constitución para la sanción de las leyes, y no se trate de normas que
regulen materia penal, tributaria, electoral o de régimen de los partidos políticos, podrá dictar decretos
por razones de necesidad y urgencia, los que serán decididos en acuerdo general de ministros que
deberán refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de ministros.

¿Para qué son los decretos de necesidad y urgencia? Si se produce alguna circunstancia, algún hecho
fortuito, por ejemplo alguna catástrofe natural y sea necesario llevar algo hasta persona de desastre.
Entonces si el Poder Ejecutivo no puede hacer nada en materia tributaria es porque el mismo congreso
le está diciendo que las leyes que traten sobre materia tributaria nacen exclusivamente en la Cámara de
Diputados. De ahí pasan a la Cámara de Senadores, donde tiene que terminar de aprobarse, o lo modifica
y regresa nuevamente a Cámara de Diputados para que ellos revisen las modificaciones y se sancionará
cuando estén las dos Cámaras de acuerdo. Pero el Poder Ejecutivo no puede hacer nada respecto a esa
ley, ni siquiera través del decreto reglamentario puede modificar los elementos esenciales contiene. Ni
siquiera puede modificarlo con un decreto de necesidad y urgencia, que muchas veces en nuestro país
el poder ejecutivo intentó usar los decretos de necesidad y urgencia para modificar (por lo general
aumentando) la alícuota de un impuesto. ¿Y que hicieron los contribuyentes? Muchas veces se
presentaron ante el Fisco diciéndole No señor no me pude cobrar tal alícuota. Algunos llegaron hasta la
Corte Suprema que dijeron que los decretos eran inconstitucionales cuando querían modificar por
ejemplo una alícuota, o cuando quería gravar a un sujeto por una determinada actividad cuando en la
ley no estaba previsto.

47
Entonces por eso se llaman principios constitucionales porque es la Constitución nacional la que nos está
indicando quién puede hacer tal o cual cosa y hasta que punto tiene esa capacidad, porque toda facultad
todo todo derecho va acompañado de una obligación. El Fisco tiene amplios poderes pero no absolutos
ni infinitos.

Vamos a leer ahora el artículo 16.

Artículo 16.- La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella
fueros personales ni títulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los
empleos sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.

Ayer cuando les comentaba sobre la igualdad dijimos que esa igualdad que va de la mano de la
generalidad, hacía que el estado pueda grabar o exigir porque el estado tiene el poder de coerción que
lo aplica sobre los ciudadanos con la intención de obtener recursos, respetando siempre los principios
de igualdad y generalidad. En este sentido hay que tener en cuenta que el sujeto pasivo del impuesto
tiene que contar con una aptitud para poder cumplir con una obligación tributaria, ¿Cómo se llamaba
esa aptitud o capacidad? Capacidad Contributiva.

Vamos ahora ver el artículo 28.

Artículo 28.- Los principios, garantías y derechos reconocidos en los anteriores artículos, no podrán ser
alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio.

Y cómo se puede reglamentar el ejercicio de un derecho? A través de un decreto o de una resolución.


Ustedes escucharon que afip vive sacando resoluciones sobre algún tema facturación formas de
presentar, obligación de los sujetos ,etc, siempre respetando una norma superior. Hay una jerarquía
desde la Constitución hasta el memo que sale de adentro de una oficina. Hay un orden jerárquico que
debemos respetar pero siempre hay que tener en cuenta la Constitución Nacional y los Tratados
Internacionales que están en la cúspide de las pirámides y luego vienen las resoluciones, decretos,
reglamentaciones circulares, etc. También siempre tiene que llevar un grado de razonabilidad, no
pueden ser descabellados, de esta manera se respetan todos los derechos de los ciudadanos.
¿Preguntas?

Alumno: yo había anotado que en el artículo 4 se habla de principio de legalidad.

Profesora: Bueno, lo leemos.

Artículo 4º.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro nacional
formado del producto de derechos de importación y exportación, del de la venta o locación de tierras de
propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de
crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional.

48
Entonces ahí nos está diciendo que le corresponde al Congreso Nacional su imposición siempre y cuando
lo haga de forma equitativa y proporcional.

En el orden nacional cada impuesto en su propia ley, en cambio en el orden provincial el Código Fiscal
es el conjunto de las normas tributarias. Mientras que en la Ley Impositiva se regulan aquellas cuestiones
que van variando con el paso del tiempo para no tener que modificar el Código, como por ejemplo la
alícuota. En materia de ingreso bruto van a ver que los Códigos Fiscales y las leyes impositivas de las
provincias tienen más o menos la misma reglamentación como así también las alícuotas especiales y
generales.

¿Alguien se tomó el trabajo de leer la constitución provincial?

Alumna: Por ejemplo el artículo 28 de la Constitución provincial hace referencia al principio de legalidad.

Artículo 28: 1º.- Ningún habitante de la Provincia estará obligado a hacer lo que la ley no manda ni
privado de lo que ella no prohibe.- 2.º- No se dictarán leyes que empeoren la condición de los acusados
por hechos anteriores o que priven de los derechos adquiridos o que alteren las obligaciones de los
contratos.- 3.º- Sólo podrán aplicarse con efecto retroactivo las leyes penales más favorables al
imputado.- 4º.- Los jueces no podrán ampliar por analogía las incriminaciones legales ni interpretar
extensivamente la ley en contra del imputado. En caso de duda deberá estarse siempre por lo más
favorable al procesado.-

También vamos a leer el artículo 25: Artículo 25: 1º.- Todas las personas nacen libres e iguales en
dignidad y derechos y gozan de igual protección de la ley en iguales condiciones y circunstancias. No se
admite discriminación alguna por motivo de raza, color, nacionalidad , sexo, idioma, religión, opiniones
políticas, posición económica, condición social o de cualquier otra índole.- 2º.- La Provincia no admite
prerrogativas de sangre ni de nacimiento; no hay en ella fueros personales ni títulos de nobleza. Todos
los habitantes, sin otras condiciones que las acreditadas por su idoneidad y méritos, son admisibles por
igual en los cargos y empleos públicos, conforme a esta Constitución y la ley.- 3º.- Nadie podrá invocar ni
ser colocado en una situación de privilegio ni de inferioridad jurídica sin que medie expresa disposición
de la ley.- 4º.- La Provincia propenderá al libre desarrollo de la persona removiendo todo obstáculo que
limite de hecho la igualdad y la libertad de los individuos o que impida la efectiva participación de todos
en la vida política, económica, social y cultural de la comunidad.-

Esa primera parte del artículo 25 lo que está hablando es justamente sobre el principio de Igualdad. En
materia tributaria, igualdad y generalidad siempre van acompañados de la mano, y le agregamos un
nuevo límite que es la capacidad contributiva, que es un requisito indispensable para poder aplicarle al
sujeto una carga pública, porque si no tiene capacidad contributiva, ¿con qué va a pagar ? Se estaría
violando por ejemplo el principio de No Confiscatoriedad.

¿Ahora quién me explica que es el derecho tributario?

49
Alumno: Yo tengo la definición de Giuliani. “Es la rama del derecho financiero que se propone estudiar
el aspecto jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones como actividad del estado, en las
relaciones de éste con sus particulares y en las que las que se suscitan entre estos últimos.”

Profesora: la definición del compañero habla que es una rama de derecho Financiero ¿Y qué es el
derecho financiero? El Derecho Financiero es la rama del derecho que habla tanto de los Ingresos como
de los Gastos , como así también las decisiones políticas que el Estado toma en base a ellos. El Estado
decide cómo va a obtener esos recursos y de qué manera los va a aplicar , esto lo hace a través de una
herramienta que se llama Presupuesto. El Presupuesto es una planificación que se hace un año antes,
de la manera en que el Estado va a aplicar esos recursos que tiene previstos recaudar. Es decir, de dónde
van a venir y en dónde lo vas a aplicar.

Profesora: ¿Alguien leyó alguna otra definición ?

Alumna: Yo tengo según Osvaldo Soler. “El Derecho Impositivo es el conjunto de normas que regulan la
relación jurídica tributaria y la realización de las pretensiones y obligaciones que de ella derivan. Para él,
la relación jurídica tributaria es el vínculo jurídico que nace como consecuencia de la exteriorización del
hecho imponible, entre el sujeto activo, que es el Estado, facultado a exigir el cumplimiento de la
obligación tributaria, y un sujeto pasivo que debe cumplir con la pretensión exigida.”

Profesora: Vieron que interesante esta definición que reunió en lo que llama Derecho Impositivo, no
Derecho Tributario, un montón de conceptos que vimos ayer.

Profesora: ¿Alguien más tiene otra definición?

Alumnas: Nosotras tenemos la definición de Spisso. “El Derecho Constitucional Tributario es el conjunto
de principios y normas constitucionales que gobiernan la tributación. Es la parte del derecho
constitucional que regular el fenómeno financiero que se produce con motivo de detracciones de riqueza
de los particulares en favor del Estado, impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de éste,
que la Constitución organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella
procura”.

Esta definición está interesante porque habla de la Constitución, habla del Derecho Constitucional, y una
parte de ese Derecho Constitucional habla de los Tributos, por eso habla del Derecho Constitucional
Tributario. Pero ahí hay algo que quiero rescatar, y es q ahí habla de la riqueza. De la riqueza que el
Estado le va a sacar a los sujetos pasivos, cuando esos sujetos pasivos lleven a cabo el hecho o acto
económico que la ley del tributo dijo que es objeto del impuesto.

Profesora: ¿Alguien más?

Alumnos: Tengo la definición de Villegas. “El Derecho Tributario en sentido extenso es el conjunto de
normas jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos en sus distintos aspectos.”

50
Profesora: El Derecho Tributario es una rama del derecho Financiero , pero no puede ser tomado
aisladamente,sino que está dentro de un ordenamiento jurídico general que rige la vida institucional de
un país, nada más que trata un tema muy específico, como son los recursos tributarios, pero no es un
Derecho autónomo, totalmente independiente y solo, sino que se complementa con otros derechos, por
ejemplo el derecho Civil , el derecho Comercial, con el derecho Penal, o sea que nuestro sistema jurídico
se llama porque es un todo,con muchos elementos y cada uno de sus elementos se relaciona con el otro.

Es más, si ustedes leen en el Código Fiscal o en la Ley 11683 dice que cuando dentro de cada una de esas
normas no se pueda encontrar el verdadero sentido o no se encuentre la situación, hay que ir al derecho
común, es decir al derecho civil , constitucional, etc.

Luego de que la profesora nos dio un tiempo para leer y charlar con nuestros compañeros, la profesora
continua con el análisis de los fallos con toda la clase.

Como aquí podemos ver todos estos fallos que les dimos son de la suprema Corte de Justicia de la Nación
son fallos de la década de los noventa porque en esa época se plantearon los problemas mas importantes
referidos a la No Confiscatoriedad, a la legalidad, a los bienes esenciales, que podía o no podía hacer el
pode ejecutivo, etc.

En el caso de EVES en la argentina, en esa época estaba la DGI, la dirección general impositiva y la
Dirección general de Aduana, la DGI en esa época determino de oficio un sujeto pasivo de un impuesto,
la DGI, entonces el sujeto pago el impuesto, pero luego pidió una repetición e hizo una presentación en
donde pidió que le devuelvan porque según el para la ley el no era un sujeto pasivo de impuesto,
entonces presento todas las formalidades respectivas, que mas adelante vamos a ver como es, y al final
llegaron a la corte suprema de justicia que le dio la razón al sujeto porque dijo, que la DGI que está
dentro del ámbito del Poder Ejecutivo no puede determinar un elemento esencial para un tributo, ni
siquiera por ANALOGIA, recuerden analogía es como algo parecido, y que eso en materia tributaria está
totalmente prohibido.

En el articulo de la ley 11683 dice expresamente que la Analogía no se aplica en materia tributaria, de
ahí que la DGI no puede reformular materia tributaria por más que tenga la capacidad de dictar
resoluciones no puede borrar lo que dice la ley.

La ley tiene un proceso primero pasar por la cámara de diputados luego a la de senadores, etc.

En esto fallo que es lo que podemos encontrar de lo que estamos estudiando… PRINCIPIO DE
LEGALIDAD, como lo podemos ver en los primeros párrafos del Sumario:

“1. - Ninguna carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de una disposición legal encuadrada
dentro de los preceptos y recaudos constitucionales, esto es válidamente creada por el único poder del
Estado investido de tales atribuciones. Al ser ello así, la interpretación que declaró la inaplicabilidad del
51
art. 7° del decreto reglamentario 499/74 (Adla, XXXVID, 2944), deviene armónica con el principio de
reserva de la ley tributaria, de rango constitucional, exhibiéndose dicho decreto al margen de la
atribución otorgada por el art. 86, inc. 2° de la Constitución.

2. - No cabe aceptar la analogía en la interpretación de las normas tributarias materiales para extender
el derecho o imponer obligaciones más allá de lo previsto por el legislador, habida cuenta de la reiterada
doctrina en el sentido de que, atendiendo a la naturaleza de las obligaciones fiscales, rige el principio de
reserva o legalidad.”

Para seguir analizando el fallo en el punto 9 y en el punto 10 se dice que:

“Que en tales condiciones cualquier extensión analógica, aun por vía reglamentaria, de los supuestos
taxativamente previstos en la ley y señalados en el considerando anterior, se exhibe en pugna con el
principio constitucional de legalidad del tributo. Al respecto se tiene sentado que no cabe aceptar la
analogía en la interpretación de las normas tributarias materiales para extender el derecho o imponer
obligaciones más allá de lo previsto por el legislador, habida cuenta de la reiterada doctrina en el sentido
de que, atendiendo a la naturaleza de las obligaciones fiscales, rige el principio de reserva o legalidad --
arts. 4° y 67, inc. 2°, de la Constitución Nacional-- (Fallos: 312:912 y los allí citados).”.

“Que, concordemente con lo expuesto, ninguna carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de
una disposición legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales, esto es
válidamente creada por el único poder del Estado investido de tales atribuciones --arts. 4°, 17, 44 y 67 de
la Constitución Nacional-- (Fallos: 248:482 --La Ley, 105, 279--).”

Entonces cuando yo les pregunto que es el principio de legalidad, ustedes pueden utilizar estos párrafos
para definir que es el principio de legalidad donde dice que ninguna carga tributaria debe exigir si no hay
una ley preexistente y que esa ley haya sido creada por poder del estado en este caso a nivel nacional
es la cámara de senadores.

Cuando leemos el punto el punto 6 que habla de DISIDENCIA del doctor BARRA:

“Que, a los efectos de dilucidar la presente cuestión, corresponde recordar, en primer lugar, que el
principio general que ilumina la relación entre las leyes y los reglamentos viene dado por el art. 86, inc.
2 de la Constitución Nacional, de conformidad con el cual, la facultad reglamentaria que ésta encomienda
al Poder Ejecutivo para la ejecución de las leyes ha de realizarse "cuidando de no alterar el espíritu de
éstas con excepciones reglamentarias"

Sobre la base de lo recién expuesto, tiene dicho este tribunal que "las normas reglamentarias, si bien
subordinadas a la ley, la completan, regulando los detalles indispensables para asegurar no sólo su
cumplimiento sino también los fines que se propuso el legislador"

En estos párrafos se puede ver que se señala que debe hacer el poder ejecutivo con respecto a sus
atribuciones en cuanto a la puesta en vigencia a las leyes.

52
¿Qué hace el poder ejecutivo con respecto a las leyes?...

El poder Ejecutivo con respecto a las leyes, una vez que la ley ha sido sancionada es función del poder
ejecutivo reglamentar a través de los decretos reglamentario, que no pueden alterar el espíritu de la ley
bajo ningún tipo de excepciones, no alterar el espíritu quiere decir que no puede modificar los elementos
esenciales de la ley. Eso me sirve para poder definir decretos reglamentarios, normas complementarias
para poner en práctica.

Mas adelante en el punto 9 dice: … "sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por el espíritu, el
sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse
a las normas, conceptos y términos del derecho privado"… ahí está hablando de interpretación literal,
lógico y de integración como decía en el código fiscal, es decir que cuando en el código fiscal no se puede
encontrar lo que debemos saber, tenemos reglas en el derecho privado llámese derecho civil, no está
solo el código fiscal, no es autónomo, forma parte de un todo general.

La idea con estos ejercicios es que ustedes piensen e interpreten. En los parciales les vamos a poner un
párrafo para que ustedes nos digas de que se habla de que conceptos se está hablando, la idea es para
que cuando vayan a leer la ley, la vayan interpretando, separando, desglosando el artículo.

Ahora pasemos al fallo PARKE DAVIS, que alumnos eligieron este fallo… Bien de que trata este fallo…
Parke Davis es una sociedad Anónima instalada en la Argentina, pero resulta ser que esta es una sucursal
de otra que está instalada afuera del país, el fisco dijo que la empresa en la argentina tenía que pagar
ganancias y fijo un impuesto mayor a lo que la empresa decía, porque la empresa de aquí en la argentina
cuando mandaba sus utilidades a la empresa que estaba afuera, a esas utilidades las hacia figurar como
gastos por utilización de marca, pero el fisco determino que no era así porque la empresa del exterior
tiene el 99% del capital de ustedes, entonces ustedes son una persona jurídica distinta de aquella pero
dependen de la empresa del exterior, son una sucursal , entonces ustedes no les están pagando gastos
ustedes le están mandando utilidades que se generaron aquí.

De los párrafos que leyeron cuales fueron los que mas le interesaron?...

Alumno: en el sumario habla de la realidad económica en la parte que dice: “La existencia de dos
sociedades diferenciadas desde el punto de vista del derecho privado, pero unificadas económicamente,
lleva por aplicación de los arts. 11 y 12 de la ley 11.683, t.o. 1962 a reconocer preeminencia a la situación
económica real, con prescindencia de las estructuras jurídicas utilizadas, que pueden ser inadecuadas o
no responder a dicha realidad.”

PROFESORA: Cuando se habla de los artículos 11 y 12 de la ley son los que ahora son 1 y 2 de la ley
11683, ya que este fallo es de 1990.
Alguien mas que desea aportar algo…

ALUMNO: en la parte del considerando en el punto 3 habla de “La no deducibilidad como gasto por parte
de la Dirección General Impositiva de las regalías pactadas entre Parke Davis y Cía. de Argentina S.A.I.C.

53
y Parke Davis and Co. de Detroit (Estados Unidos de Norteamérica) por servicios y usos de fórmulas
acreditadas a nombre de la segunda accionista, en el 99,95% de la primera por considerarla utilidades
gravadas en cabeza de ésta y debido a la comunidad de intereses entre ambas empresas vinculadas. II.-
La aceptación por el Tribunal Fiscal de la Nación y por los arts. 12 y 13 de la ley 11.683 t.o. en 1960
(actuales arts. 11 y 12 de la misma ley).
III.- La no aceptación como pauta de interpretación de los convenios celebrados con Suecia (decreto-ley
12.821/62) y con la República Federal Alemana (llamada ley 17.249) conforme al art. 31 de la
Constitución Nacional.”

PROFESORA: este párrafo hace referencia que la empresa madre estaba en EEEUU, esta tenia, esta para
instalarse aquí en la argentina tenia que adoptar alguna figura de empresa permitida por ley General de
Sociedades de aquí en la Argentina, curiosamente esta adopto el nombre de PARKE DAVIS Y CIA. S.A., y
eso estuvo bien adopto una figura legal permitida, se instalo aquí, trabajaba aquí, y de acá una vez que
cerraba el ejercicio las utilidades se remitían hacia la casa madre en concepto de gasto, cuando el fisco
comenzó a investigar como eran los hechos económicos que había, con respecto al Impuesto a las
Ganancias permite reducir ciertos gastos y así pagar menos impuesto, en este caso la empresa quería
deducir como gasto lo que estaba enviando a EEUU como ganancia de la actividad, se demostró que esta
no tenia independencia con respecto a la otra empresa, ya que la otra le dirigía los negocios, era una
pequeña sucursal, entonces se determinó que lo que la empresa planteaba no era cierto y por la
aplicación del principio de la realidad económica que a pesar del ropaje jurídico eran distintas, pero
económicamente eran las mismas empresa, nada más que la cabeza central estaba allá y esta era una
pequeña compañía que dependía de la otra…

Todo esto que digo es simplemente para que ustedes entiendan el parcial ustedes van a tener que leer
el texto y decirnos que principio observan en el mismo o que método se está aplicando…
Si seguimos leyendo más abajo en el punto 12 del Texto completo podemos leer en la última parte del
párrafo que dice: “En tal forma computando la regalía como gasto en el balance impositivo de la sociedad
concesionaria de ésta, real y evidente exención impositiva que la ley no le otorga ni en su letra ni en su
espíritu.”
Ahí habla del método de interpretación literal y lógico, lógico estricto te agrego porque hay ciertas
cosas que hay que tomarlas al pie de la letra en materia impositiva ya sea en infracciones o excepciones,
ejemplo si dice la iglesia católica no va a pagar este tributo, es la iglesia católica, así de estricto es, en
cambio sí me dice que la sanción por no presentar la declaración jurada para las personas humanas es
400 pesos, es 400 pesos no 399,99 es literal y estricto no podemos cambiarle nada y es para las personas
humanas, distinto seria para las personas jurídicas.

Que otro fallo leyeron…. La BELLACA, esto era porque por medio de un Decreto de Necesidad y Urgencia
le habían cobrado una alícuota mas alta de un impuesto que ya no existe que se llamaba impuesto a los
capitales… entonces la Bellaca S.A. fue contra el estado nacional y como no conseguía que le devuelvan
el impuesto, ya que la bellaca pago el impuesto cuando fue a presentar su declaración jurada, la empresa
se presentó y pidió que le devuelvan lo que habían pagado de mas y como el fisco le dijo que no, siguió
haciendo presentaciones y como siempre le decían que no correspondía devolverle, llego hasta la corte,
luego en la corte el fallo salió a favor del contribuyente porque?

ALUMNO: porque se reconoció la invalidez de la norma, la invalidez constitucional del decreto no le


correspondía al Poder Ejecutivo…
54
PROFESORA: un decreto de necesidad y urgencia no puede reglar materia tributaria tampoco en materia
penal… en el sumario podemos leer en el primer párrafo habla de la inconstitucionalidad del decreto y
del principio de legalidad.
Alumna: profesora en el punto 6 y 7 se habla también del principio de legalidad cuando dice:
“6. Si los elementos sustanciales de un impuesto definidos por la ley pudieran
ser alterados a su arbitrio por otro de los poderes del gobierno, el despojo o exacción violatorios del
derecho de propiedad se verificarían, pues la pretensión del Fisco carecería de sustento legal.
7. En virtud del principio de legalidad en materia impositiva, existe una limitación infranqueable en ese
campo para los decretos de necesidad y urgencia, conclusión corroborada por la reforma constitucional
de 1994 (art. 99, inc. 3).”
Ahora veamos el Fallo de López López, López López se trata de que personas que tenían campos en la
provincia de Santiago del Estero y que se quejan de que los impuestos inmobiliarios que tenían sobre
esos campos, según ellos según los propietarios le iba año a año reduciendo su patrimonio, entonces se
presentan a la corte para pedirle que la inconstitucionalidad de esos impuestos por confiscatorios de
esos impuestos provinciales. Si uno quiere pedir la inconstitucionalidad de un impuesto tiene que
presentarse ante la corte suprema, ya que es la única que puede declarar la inconstitucionalidad de un
impuesto pero llevando pruebas, no es que el fisco se tiene que defender sino que el que aluce o pide la
inconstitucionalidad tiene que llevar las pruebas, y las pruebas tienen que ser de una claridad y
coherencia que no deje lugar a dudas, estos señores llevaron pericias, en este caso cuando hay un litigio
entre partes, el juez que es una persona independiente con competencia en el tema, con conocimiento
en el tema, muchas veces pide el auxilio de otros profesionales como puede ser de un agrimensor porque
sabe del campo, sabe que se puede cultivar, criar en ese campo, cuanto, como… que paso?… le dieron
la razón al fisco, no salieron victoriosos los que pedían la inconstitucionalidad del tributo, en que párrafos
podemos ver esto…
ALUMNA: podemos ver el principio de No Confiscatoriedad en el punto 5 del Sumario:
“5. - Para que la confiscatoriedad en materia impositiva exista, debe producirse una absorción por parte
del Estado de una porción sustancial de la renta o el capital, y a los efectos de su apreciación cuantitativa
debe estarse al valor real del inmueble y no a su valuación fiscal y considerar la productividad posible del
bien.”
Muy bien… los señores decían que el impuesto le iban reduciendo quitando valor a su patrimonio,
porque ellos tenían en cuenta el valor de los campos, según la valuación de esa época tenían esos campos
para lo que era el impuesto inmobiliario, en todas las provincias se cobra el impuesto inmobiliario, las
provincias valúan los terrenos según la zona donde están, en nuestra provincia están los valores en la
ley impositiva de los inmuebles de determinadas características sobre esa valuación se aplica un
impuesto inmobiliario. Hace años las valuaciones fiscales estaban totalmente obsoletas eran valuaciones
viejas. Estos señores decían que sus campos teniendo en cuenta el valor fiscal que tenían en ese
momento y teniendo en cuenta los impuestos que tenían que pagar, la provincia le iba sacando
patrimonio año a año, pero la corte le dijo que para que la confiscatoriedad en materia impositiva exista
debe producirse una absorción por parte del estado de una porción sustancial de la renta o capital, y
que par sacar ese valor sustancial de la renta o capital había que tener en cuenta el valor real del
inmueble y no su valuación fiscal y considerar la productividad posible del bien… y ahí tienen la definición
de que es el Principio de No Confiscatoriedad que no se permite que ningún tributo absorba una parte
sustancial de la renta potencial del inmueble. Se habla de renta potencial porque yo debo tener en
cuenta el valor real en el mercado del inmueble y de lo que me puede dar produciéndolo, trabajándolo
en condiciones óptimas, por eso se llama renta potencial. Muchas veces van a poder observar fallos
55
viejos donde se hablaba de un 33%, era lo máximo que podía tener el valor de un tributo, pero hace unos
años ya no se habla de un 33% sino que se habla de Renta Potencial, teniendo en cuenta el valor real del
bien y su productividad posible.

Bueno chicos aquí terminamos la clase con esto terminamos los 3 primeros prácticos

56
Desgrabada de impuestos (21/8/2018)

Trabajo practico Nº4 “sujetos”

Alumna – lee la consigna Nº1

Profesor Rueda – el tema del nacimiento del hecho imponible. ¿Cuándo nacía el hecho imponible?
Cuando nace el hecho imponible, nace la relación jurídica. En esta relación tenemos 2 sujetos: El estado
(impone su fuerza de coerción sobre el sujeto pasivo) y el sujeto pasivo (quien pude ser contribuyente
responsable sustituto). El contribuyente es el que efectuaba ese hecho imponible. Si no paga el
contribuyente, lo paga el responsable el sustituto se pone a la cabeza del contribuyente, al lado digamos.
Dentro de la ley de procedimiento 11683, modificada por la ley 27430 habla sobre el contribuyente en
el artículo 5to y los responsables están en el artículo 6to de la ley y sus respectivos decretos
reglamentarios. Entonces, lo que vemos en este práctico es determinar quién va a ser el sujeto y el
contribuyente. ¿Cuál es la relación jurídica? Vamos a diferenciar bien quien es el sujeto activo y pasivo,
quien es el contribuyente, quien es el responsable y como se hace para asignar esa responsabilidad.

 El profesor vuelve a leer la consigna Nº1 del tp Nº4

El profesor rueda dice: dentro del ejercicio tenemos una persona física y una persona jurídica. La clínica
es la persona jurídica. Esta está formada por varios socios entre los cuales se encuentra mariano
Gonzales. Entonces hay que decir que mariano Gonzales es contribuyente del impuesto ya que en la
consigna dice q está inscripto. Es responsable por deuda propia. Por ejemplo: Si sería menor de edad
debería tener un tutor, en este caso el menor seria contribuyente y tiene un responsable. En el ejercicio
del tp, mariano Gonzales es una persona humana que desarrolla una actividad, por lo tanto es
contribuyente. En el art 5to, inc a de la ley 11683, dice que es contribuyente porque desarrolla una
actividad (es dentista). Ahora, la persona jurídica también es contribuyente por el art 5to, inc b. Ahora,
¿quién es el responsable? Este va a surgir, primero, de la persona jurídica. Si no paga el contribuyente,
se responsabiliza al responsable (mariano Gonzales). Es decir que los responsables de ingresar el
impuesto son, por un lado, mariano Gonzales (dentista) y por otro lado la clínica también es
contribuyente. Es decir que ambos serian contribuyentes. Lo mismo dice el código fiscal (no cambia en
nada con respecto a nivel nacional)

 Profesor lee la consigna Nº2

En este ejercicio, Analia Pereyra es el sujeto pasivo ya que desde el momento en el q su esposo fallece,
nace un nuevo contribuyente, o sea, nace a la luz del derecho tributario un nuevo contribuyente llamado
Javier toconas sucesión indivisa. ¿Desde cuándo? Desde el día posterior a la fecha de su fallecimiento
hasta la declaración de heredero, en este periodo nace la sucesión indivisa. Esta persona con sucesión
indivisa es contribuyente pero también hay un responsable quien va a ser el administrador. Nace una
nueva persona que es sucesión indivisa desde la fecha del día posterior al fallecimiento hasta la
declaración de valido el testamento o la repartición de bienes. El contribuyente va a ser la sucesión
indivisa. El responsable va a ser el administrador de la sucesión que en este ejercicio se supone que será
57
la esposa viuda (que también será la heredera de los bienes) la esposa tendrá que ir a tribunales en el
caso de que al tener un patrimonio muy alto, le van a exigir que el administrador de la sucesión sea la
esposa. Ella sería responsable por deuda ajena art 6, inc.

Se efectúa una corrección de la consigna entre los profesores

Javier toconas seria el sujeto pasivo de la obligación tributaria desde el inicio de su actividad hasta la
fecha de su fallecimiento. El responsable va a ser el mismo. Ahora, cuando fallece Javier, ¿Quién va a
quedar? Ahí nace lo que se llama la sucesión indivisa hasta la declaración de herederos donde el sujeto
pasivo seria sucesión indivisa Javier Toconas y la administradora de la sucesión va a ser la responsable.

 El profesor lee la consigna Nº3 del mismo tp

En la consigna el profe aclara que el sujeto pasivo del tributo es el contribuyente y el responsable es
responsable por deuda ajena. Responsable por deuda propia y contribuyente es lo mismo. Cuando el
profe dice contribuyente o responsable por deuda propia es lo mismo. Responsable por deuda ajena es
otra cosa. También va a ser contribuyente la persona jurídica porque el contribuyente responsable por
deuda propia puede ser persona física o jurídica o sucesión indivisa. Son contribuyentes porque sobre
ellos recae el tributo, ellos van a tener que pagar en primer orden. Hay 2 tipos de responsabilidad:
responsable por deuda propia y responsable por deuda ajena. En el primero puede ser una persona
jurídica, porque es responsable por deuda propia, es contribuyente ya que recae sobre esté, el impuesto
que debe pagar. El responsable va a sustituir al contribuyente ya que si este último no paga, lo
responsabilizamos al responsable y vendría a ser por deuda ajena.

-Elvira Pérez es persona humana, es contribuyente y por lo tanto es responsable por deuda propia. Art
5to, inc a.

2da parte

-marta y jorgelina cruz (en los prácticos generalmente ponen los nombres sin especificar q parentesco
tienen, solo para distinguir en este caso su responsabilidad. En el parcial se aclarará por las dudas) en el
parcial va a ser asi (SRL, SA, etc) no va a dar lugar a ciertas dudas para que nadie consulte nada. Entonces,
marta y jorgelina cruz, el sujeto pasivo serian ambas personas. El sujeto pasivo de la obligación tributaria
es el contribuyente. Cuando tenemos la relación jurídica tributaria (están el sujeto activo y el sujeto
pasivo de la obligación tributaria. La ley 11683 lo divide ¿Quiénes son los contribuyentes y los
responsables? A los contribuyentes lo llamemos “responsable por deuda propia”, ¿Por qué? Porque
sobre ellos mismos recae el tributo; es quien va a estar obligado a presentar la declaración jurada; puede
ser persona humana o persona jurídica, ¿se entiende o no? El contribuyente es responsable por deuda
propia. El responsable por deuda propia puede ser una persona humana o jurídica (art 5to de la ley
11683). El responsable por deuda ajena esta en el art 6to de la ley 11683. Pueden ser los directores, los
administradores de patrimonio, los agentes de retención y percepción, son responsables por deuda
ajena. No quiero que lo llamen contribuyentes. Esta mal. Porque no recae el tributo sobre estos
responsables. A no confundirse.
58
“El responsable por el cumplimiento de la deuda ajena está obligado a pagar al fisco bajo pena de las
sanciones previstas en esta ley con los recursos que administran o perciben” art 6to. En realidad, están
obligados a pagar pero, ¿cómo se asigna a ese responsable? Se asigna primero el contribuyente y luego
la responsabilidad, es decir, voy contra los contribuyentes primero y si no me pagan, atento contra los
responsables, ¿entienden?

-un menor de edad: bueno, sigamos con este caso. Un menor de edad es contribuyente (art 5, inc a) al
ser menor de edad, el impuesto va a recaer sobre el; pero no lo paga el menor, al impuesto lo paga el
responsable (responsable por deuda ajena, es decir, los administradores del patrimonio, los padres o
tutores en este caso del menor de edad). Por ejemplo; Guadalupe tiene plata guardada y resulta que va
a poner un negocio (nace el hecho imponible), ahí el contribuyente seria Guadalupe; ahora, ¿Quién será
el responsable? Ella misma, ya que si no paga, la afip ¿a quién le va a cobrar? A Guadalupe, y siendo la
afip (por el profe), iría por el patrimonio. Ahora, si ella seria directora de una sociedad, primero, ¿a dónde
me dirijo? A la sociedad. Después me voy a dirigir a Guadalupe (ya que es en este caso la directora y
responsable)

-un ciudadano francés residente en Francia: el contribuyente es el ciudadano francés y, ¿a quién le van
a ir a cobrar? ¿Quién es el administrador? (un alumno responde) “yo creo que el administrador es
responsable por deuda ajena, ya que lo dice en el rt 6to, inc c; (nuevamente el profe responde) al ser el
propietario de un establecimiento gastronómico, el ciudadano francés residente en Francia, es el
PROPIETARIO; ahora, puede ser unipersonal esta sociedad; esta difícil el caso pero solo es para
diferenciar quien es el contribuyente y el responsable. Una persona física (ciudadano francés) es el
contribuyente de este establecimiento. El responsable va a ser el mismo, lo que pasa es que
tributariamente acá hay una renta extranjera. Acá tiene un representante legal, y este seria a quien van
a asignar como administrador del patrimonio. No lo dice el práctico pero en el parcial se va a definir bien
quien es cada uno. En este caso tiene que haber un representante, porque la persona física (ciudadano
francés es residente en el exterior, no está físicamente acá) El ciudadano francés no está físicamente en
nuestro país pero tiene un representante legal, este es el administrador del patrimonio.

-el manjar SA: el contribuyente es el manjar SA; el responsable por deuda ajena es el director de la
sociedad anónima. El que fue designado en el acta de asamblea.

-un demente declarado como tal judicialmente: el contribuyente es el incapaz, y el responsable por
deuda ajena es el representante legal o curador.

 Ejercicio Nº4 (lo desarrolla el profe rueda)

Profesor rueda: (dice que este ejercicio es de parcial) (lee la consigna): ¿cómo es la solución? El brindis
sa no realizo las retenciones correspondientes y lo intiman por no realizar tales tareas. ¿Es correcto el
procedimiento? Acá tenemos un responsable por deuda ajena del art 6to, inc e (agente de retención y
percepción). La DGI lo nombro agente de retención y percepción y tiene la obligación de retener el
tributo, y una vez retenido tiene que ingresar ese tributo al fisco porque ese es su obligación del agente
de retención y/o percepciones. La retención se da en los momentos de pagos y la percepción en los
59
momentos del cobro. Cuando se designa, se lo hace en cuanto a la retención y/o percepción porque el
contribuyente puede cobrar y pagar. Cuando uno retiene lo hace porque alguien está pagando. Cuando
percibe, lo hace porque está cobrando. En este caso, ¿Qué sucedió? Omitió a la retención de ingresos
brutos, no lo hizo. Si omitió la retención, ¿está bien el procedimiento que primero intime al
contribuyente? Si, está bien que intime la DPR, si es correcto el procedimiento, porque primero se intima
al contribuyente. Existe alguna forma para deslindar la responsabilidad solidaria para omitir realizar
retenciones? Eso es art 19, punto 3. (Dice el profe que esta medio difícil esta consigna del tp). (Hace
pasar 2 compañeros al frente) Primero, pase el señor y la señorita. Resulta que él es una persona jurídica
y él tiene que retener a ella; la alumna paga el importe y él alumno retiene ese importe. Lo debe de
retener porque es la obligación de la persona jurídica, aunque también puede ser una persona física
quien fue designada agente de retención. Sigamos; él es el contribuyente, y supongamos que ha sido
designado como agente de retención (Santiago), ella (alumna) va y le compra y efectúa el pago y como
Santiago es agente de retención, debe de retener el importe; pero se olvida de retener. Entonces la DPR
a quien intima si NO a retenido? A Santiago, ya que la alumna ya se olvido porque ya pago y Santiago no
efectuó la retención correspondiente. Ahora, como hace Santiago para deslindar y decirle al fisco que
no tiene la culpa de que ella fue y pago directamente al fisco y no a él como agente de retención?. Ella
al pagar de esa forma, lo deslinda de responsabilidad a Santiago. Se ha satisfecho el pago y el fisco no
podrá cobrarle nada a Santiago (art 19 punto 3) (se cesara de responsabilidad por parte del
contribuyente). ¿Porque se deslinda de responsabilidad? Porque ella ese importe que tenía que pagar,
ya lo ingreso al fisco sin pasar por Santiago. Ella voluntariamente va y paga todo el tributo
correspondiente, entonces a Santiago lo deslinda de responsabilidad. Él se olvido de retener, pero
porque ella le hizo un favor. Él va a demostrar que ella pago. Esto es el ejemplo, ¿se entendió? (art 19,
punto 3 del código fiscal) (ley 11683, art 8 y 9).

 Punto Nº6.

Profesor rueda lee la consigna.

-Profesor: A ver chicos, esto es fácil. Es una srl, tiene socios gerentes y no gerentes, entonces ¿Quién es
el socio gerente? Es quien administra la sociedad. A esta persona la afip lo puede responsabilizar porque
si no no puede responsabilizar a otra más. El art 8vo dice que esa persona responsable debe tener
injerencia en el negocio. En el acta de asamblea de la sociedad esta manifestado quienes son los socios
gerentes y no gerentes de la sociedad. El fisco no puede atentar contra los socios no gerentes. El fisco
debe ir contra quienes son los verdaderos responsables, en este caso, los socios gerentes. El acta de
asamblea me va a definir con quien o contra quien tiene q ir el fisco el socio gerente es la encargada de
la administración o el patrimonio de la srl. El art 8vo, inc a, trata sobre los administradores. Se debe
intimar al gerente como primera medida, y recién de pasar los 15 días (según el artículo), ir contra los
responsables, si no, no lo puede hacer y lo va a hacer mediante una determinación de oficio. Si esta SRL
no pago, la DPR tiene que responsabilizar a alguien, quien será el socio gerente.

Fin de la clase.

60
61
CLASE 22/08

Domicilio fiscal.

Trabajo practico n° 5.

Domicilio fiscal: en la relación jurídica tributaria debemos entender sujeto activo, sujeto pasivo, de esa
relación emerge una serie de deberes de los contribuyentes y operaciones y una de esas es el domicilio
fiscal, pero antes de informar el domicilio fiscal debemos saber que es el domicilio fiscal para AFIP, cual
corresponde para una persona humana o una persona jurídica.

Vemos el trabajo práctico:

DOMICILIO FISCAL

1) En los siguientes casos planteados indicar que cual es el Domicilio Fiscal, tanto en el ámbito Nacional
y/o Provincial, según corresponda.

a) El Sr. Julio Vera, es Licenciado en Administración de Empresas; tiene su domicilio particular sito en
calle Lavalle 450. Es empleado relación de dependencia en la Dirección General de Administración, sito
en la calle San Martin 540. Y así mismo ejerce su actividad profesional, por lo que recibe a sus clientes
en una oficina sitiada en la calle Belgrano 330, primer piso, dpto. C, de la ciudad de San Salvador de Jujuy

Primero es una persona humana, entonces su domicilio fiscal es donde ejerce la actividad, en este caso
los hace confundir por q da otro domicilio de dice que trabaja en relación de dependencia, si no le diría
nada de la oficina entonces el domicilio fiscal es el de la CALLE LAVALLE , porque la resolución hace una
sola excepción, dice que cuando no tiene un domicilio fijo para ejercer su actividad el domicilio fiscal es
en donde vive, pero como en el practico si lo dice el domicilio es en la calle Belgrano.

b) El Sr. Juan Pérez, es carpintero y vive en calle Necochea Nº 240 de la ciudad de San Salvador de Jujuy.
Trabaja en relación de dependencia en una empresa que vende materiales para la construcción.

El domicilio fiscal es en necochea 240

c) La empresa SIGM S.R.L., es Responsable Inscripto en el IVA e Impuesto sobre los Ingresos Brutos, se
dedica a la compraventa de artículos electrodoméstico para el hogar. Según el Estatuto Social el
domicilio legal de le empresa está ubicado en calle La Madrid Nº 725; las oficinas de administración se
encuentran situadas en la calle Otero Nº 360 y el local comercial donde se efectúa la atención al público
está ubicado en la Avenida 19 de abril Nº 420.

“Ejercicio de parcial”

El domicilio fiscal es en la calle otero ya que esta la oficina de administración.

62
2) Los contribuyentes que se detallan a continuación concurren a su estudio contable a efectuarles
consultas acerca de si, efectuado el cambio de domicilio, deben o no informarlo ante la Administración
Federal de Ingresos Públicos y que plazo tienen para hacerlo. Indique, en cada caso, cuál sería el domicilio
fiscal.

a) El Sr. Pablo Peralta, es un Abogado, cuyo domicilio real está ubicado en la calle Lima Nº 410 del Barrio
los Ciudad de Nieva. El domicilio fiscal que denuncio ante la AFIP, es el de su estudio, situado en la calle
Alvear 150 de la ciudad de San Salvador de Jujuy. El 14/05/2018 se asoció a un colega y trasladó su oficina
a calle Güemes Nº 840.

El domicilio fiscal es el de la calle Güemes pero tiene 10 días para hacer el cambio de domicilio.

b) La empresa PRISMA S.A., el día 08/06/2016, traslada la sucursal comercial que tiene en la ciudad de
San Pedro de Jujuy a la ciudad de Libertador General San Martin. La sede de la administración central de
la empresa está situada la calle Junín Nº 980 de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

En este caso no cambia el domicilio fiscal solo hay un cambio de sucursal, para que haya un cambio de
domicilio fiscal tiene que cambiar la administración ya que es una persona jurídica.

3) ¿Qué procedimientos debe seguir el Fisco cuando el domicilio denunciado fuere inexistente, quedare
abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere su numeración? Mencione las presunciones
establecidas por la RG (AFIP) 2109. ¿Y si el domicilio declarado no fuera el previsto por la Ley 11.683?

Resulta que el correo concurre al domicilio fiscal del contribuyente, y no lo encuentra, entonces él pone
ahí en la cartita, dominio no encontrado, se negó, no hay una notificación fehaciente, o en el caso de
que el inspector conozca otro domicilio lo declara al nuevo domicilio por resolución fundada y el
contribuyente puede decir si o no, puede anteponer un recurso si quiere, pero nosotros ya sabemos por
conocimiento de otras personas.

4) Especificar conforme al Código Fiscal de la Provincia de Jujuy cuál es el domicilio fiscal de un


contribuyente en el Impuesto a los Ingresos Brutos. Y si existiese cambio de domicilio, que plazo tiene
para informarlo.

Esto es lo mismo que a nivel nacional, de persona humana donde tenga la actividad y de persona jurídica
donde tenga la administración, el plazo que tienen para informar también es de 10 días, articulo 22 del
código.

Tenemos que ver también el domicilio fiscal electrónico se constituye por ley 27.430 es obligatorio a
partir del 1 de enero de 2018, todo contribuyente debe informarlo, antes era optativo, el contribuyente
podía o no declararlo, por la seguridad jurídica. Se constituye: con clave fiscal, entran a un menú que se
llama domicilio fiscal electrónico y ahí están las aceptaciones y piden un correo, teléfono y aceptan, y
tengo la obligación de entrar todos los martes.

63
Si yo en el parcial llego a poner un verdadero o falso, .. en el domicilio fiscal electrónico se puede
notificar.. ustedes tienen que decir que la resolución anterior sigue vigente , es decir el domicilio fiscal
electrónico es obligatorio pero solo constituirlo, notificaciones aún no.

NOTIFICACION

5) En los siguientes casos deberá mencionar la fecha en que el contribuyente o responsable se considera
notificado o determine cuál fue el error que cometió, el agente fiscal en el proceso de notificación, que
puede anular dicho procedimiento. Fundamente su respuesta.

Artículo 100 de la Ley.

a) Un Agente Fiscal de la Administración Federal de Ingresos Públicos –DGI concurre al domicilio fiscal
de un contribuyente (persona física), para realizar una notificación personal, conforme al
procedimiento establecido el artículo 100, inc. b) de la Ley de procedimiento Administrativo Fiscal
11.683- modif. Ley 27430. El funcionario fiscal actuante, al no encontrar al contribuyente, notifica a
su cónyuge, quien firma el acta que confecciona dicho agente.
La notificación personal contaba de dos partes, dos visitas, en la primera, si no hay nadie, o no
pueden recibir la notificación, tienen que hacer un acto o no dejar nada, al día siguiente, constituyen
dos inspectores, si no hay nadie, lo fijan en la puerta del domicilio fiscal, en sobre cerrado y notifican
el acta.
En este ejemplo el inspector hizo mal, porque debió hacer el acta y volver al día siguiente, entonces
esta notificación está mal.

b) El día 07/05/2018 un empleado del correo argentino, concurre al domicilio fiscal de la empresa
HORIZONTE S.R.L. ubicado en la calle Lavalle Nº 810; quien deja una notificación certificada con aviso
de retorno; la cual fue enviada por la Administración Federal de Ingresos Públicos –DGI-, conforme
a la forma establecida en el Art. 100 inciso a) de la Ley de procedimiento Administrativo Fiscal
11.683- modif. Ley 27430. Mediante dicha notificación se le comunica que se le han determinado
diferencias con respecto al IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. El empleado del correo argentino, al
no encontrar al apoderado o representante legal de la firma, hace entrega de tal documentación a
la empleada que está a cargo de la limpieza de las instalaciones de la firma.
Esa notificación si es válida, por el articulo 100 inc. a.
Supongamos que van a rendir un flotante, y digo, el señor Eliseo Rueda notificador de la afip,
concurre al domicilio fiscal de un contribuyente, necochea 469 segundo piso departamento a. se
notifica por 100 inc. a por el correo , al no encontrar a nadie se le deja la notificación al portero del
edificio.
La notificación puede ser válida o invalida solo hay q justificar bien.
Invalida…El artículo primero de la ley 11.683 la interpretación de manera literal, el domicilio fiscal
del contribuyente.
Valida….Hay un fallo de cuando se trata de edificios horizontales la da como válida por que el portero
pertenece a la administración de ese condominio.
64
c) En la fecha 09-06-2018 (día sábado) un contribuyente recibe una notificación fiscal por carta
certificada con aviso de retorno; la cual fue remitida por la Administración Federal de Ingresos
Públicos –DGI-, conforme al procedimiento establecida en el Art. 100, inciso a) de la Ley de
procedimiento Administrativo Fiscal 11.683- modif. Ley 27430. Indique cuando el contribuyente se
considera notificado y cuando empiezan a correr los términos de la notificación.

Allí tienen un fallo Muriel y juan francisco, los 2. Cuando una notificación re realiza un día sábado
tenemos 2 posturas:

1° si me notifican un día sábado tengo que empezar a contar el 1° día hábil (se considera notificado el
día sábado y comienza a correr el plazo el día lunes)

2° si no consideran el sábado como día hábil se debe considerar el día hábil posterior considerándose
notificado el día lunes y el plazo comienza a correr el día martes.

Si me contestan cualquiera de las 2 posturas está bien pero tienen que justificar porque.

6) El Agente Fiscal Jorge Moro notifica en forma personal una resolución de determinación de Oficio del
Impuesto sobre los Ingresos Brutos, en el domicilio fiscal de un contribuyente. En el acta labrada, se
menciona el lugar donde se constituye el funcionario actuante.

Establecer si la notificación es válida en los siguientes casos:

a) El acto es recibido por el contribuyente Esteban Toril.

Es válido, según el artículo 138 del Código Fiscal

b) El contribuyente no se encuentra en el domicilio y no hay persona quien reciba dicha notificación,


por lo que el funcionario fija en la puerta del domicilio, el sobre que contiene el acto.

En el Código Fiscal se establece 1° y 2° visita. En el artículo 138 punto 2 dice “Personalmente, por medio
de un empleado de la Dirección, quien dejara debida constancia en el acta de la diligencia y del lugar,
día y hora en que se efectuó, exigiendo la firma del interesado. Si este no pudiera o no supiera firmar,
podrá hacerlo, a su ruego, un testigo. Si el destinatario no estuviese o se negase a firmar, dejara
igualmente constancia de ello en un acta. En días siguientes, no feriados, concurrirán al domicilio del
interesado 2 funcionarios de la dirección para notificarlo.”

Es inválida la notificación porque si no se encuentra debe volver “en días siguientes no feriados” y si no
se encuentra recién se fija en la puerta del domicilio. Es igual que la ley 11.683.

7) Comente los siguientes casos de notificación.

a) La empresa ROCA S.A. concurre a inscribirse en la Agencia Jujuy de la Administración Federal de


Ingresos Públicos, y denuncia mediante el formulario habilitado como domicilio fiscal el ubicado en la
calle Salta 340, de la ciudad de Perico, de la Provincia de Jujuy, donde funciona la administración principal
de dicha sociedad.
65
El 12 de marzo de 2018, se constituye un funcionario de la AFIP a efectos de notificar la corrida de vista
de la Determinación de Oficio del Impuesto Al Valor Agregado mediante el procedimiento del inciso e)
del Artículo 100 de la Ley de procedimiento Administrativo Fiscal 11.683- modif. Ley 27430. Dicho agente
notificador consigna en el acta, que no habiendo encontrado persona alguna que accediera a recibir la
notificación, se procede a fijar en la puerta del domicilio un sobre cerrado que contiene copias del acto
administrativo.

Una de las formas de notificación es por Cedula. Para que afip notifique por Cedula, el agente notificador
tiene que estar publicado en el Boletín Oficial, si no está publicado es acto administrativo nulo de nulidad
absoluta, porque? (pregunta de parcial), porque la única persona que puede notificar por cedula es el
agente notificador designado como tal, sino no sirve.

En el parcial seguramente les voy a decir si está o no publicado en el boletín oficial o sino les voy a decir
“está en vías de comunicación”, si es así hay que hacer un análisis, si está en vías entonces no está
notificado.

No hace falta que vuelva el día siguiente, va una sola vez solo ese notificador y se puede dar cualquiera
de las circunstancias, si está o no está el contribuyente o si no quiere recibir, lo mismo se lo fija en la
puerta, o se lo entrega si lo quiere recibir. Eso dice el artículo 100 inc. E de la ley 11.683. Entonces ese
procedimiento administrativo es válido.

Hay un fallo Carlos González S.A. Tribunal Fiscal de la sala A, al haber utilizado la Cedula como medio de
notificación no es necesario que el personal de la misma concurra en 2 oportunidades al domicilio fiscal,
procedimiento que se corresponde al inc. B que es el de forma personal que si dice que deben concurrir
2 veces. En la Cedula no.

TÉRMINOS

8) ¿Cómo se computan los plazos en días conforme al Código Fiscal de la Provincia de Jujuy y en la Ley
de Procedimiento Administrativo Fiscal 11.683 – modif Ley 27.430?

Según la ley 11.683 artículo 4 ”para todos los términos establecidos en días en la presente ley se
computaran únicamente los días hábiles administrativos. Cuando un trámite administrativo se relacione
con actuaciones ante organismos judiciales o el Tribunal Fiscal de la Nación se consideraran hábiles los
días que sean tales para estos. Para todos los términos establecidos en las normas que rijan los
gravámenes a los cuales es aplicable esta ley, se computaran únicamente los días hábiles
administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario o así corresponda en el caso.”

Son días hábiles siempre.

66
9) Cuándo opera el vencimiento de los plazos otorgados en los siguientes casos:

FECHA DE
PLAZO
NOTIFICACION
1° 2 días 15/08/2018
2° 72 horas 15/08/2018
3° 1 año 15/08/2018
1°_ El 15-08-2018, suponiendo que es día hábil, si el plazo es de 2 días cuando empieza a correr la
notificación? desde las 00:00 horas del día siguiente, entonces el 16 es 1 día y 17 es otro día que vence
a las 24:00 hs.

Si les doy, una notificación q vence en 2 días se la doy el lunes 20-08. El martes es un día, miércoles es
otro día. Vencería el miércoles a las 24:00. Pero tenemos que ver 2 cosas:

Si esa notificación es en forma manual o electrónica

Manual: la administración nacional o provincial, la atención al público en provincia es hasta las 18:30 en
nación hasta las 15:00. Si tienen q presentar un escrito en provincia vence a las 18:30 y en nación vence
a las 15:00 hs. No va a vencer a las 24:00. Si es electrónica si va a vencer a las 24:00, si es manual no.

Hay una resolución RG 2452 de AFIP, que dice (va al parcial) que cuando tengo que contestar un recurso,
ese plazo se extiende a las 2 horas siguiente, vencería el día jueves a las 2 primeras horas, si atienden a
partir de las 09:00, vencería a las 11:00. Pero si es una vía recursiva si, si es un simple requerimiento no,
ya venció.

O sea que este ejercicio lo resolvemos así:

Provincia vence a las 18:30


Manual
Nacion vence a las 15:00
Notificacion

Electronica vence a las 24:00

2°_ el de 72 horas es lo mismo, vence el 18-08-2018 a las 24:00

3°_ vence en un año, entonces vence el 15-08-2019, se cuenta año completo, los 365 días.

10) Determine si la presentación fue hecha en término.

a) El contribuyente presenta un recurso de reconsideración en las dos primeras horas del día siguiente
al del vencimiento.

Está bien, por la RG 2472 tiene las 2 primeras horas del día hábil siguiente para los procedimientos
administrativos y para escritos judiciales que se realicen para ejercicio de los derechos del responsable.
No así un simple ofrecimiento de pruebas.

67
b) Ante un requerimiento, un contribuyente presenta su DDJJ en las dos primeras horas del día siguiente
al del vencimiento.

No es válida, porque es un requerimiento, no es un escrito. La RG 2452 no establece eso.

11) El contribuyente Pablo Peralta se adhirió al sistema de domicilio fiscal electrónico, el 26-02-2018.
Denunciando un correo electrónico privado.

El día 31-05-2018 (Jueves) AFIP le envía una comunicación informática para que ingrese a la “E-
ventanilla”, mediante el cual le realiza un pedido de información para que la presente dentro de un plazo
de cinco días. El Sr. Peralta ingresó a la Web “e-ventanilla” el lunes 11-06-2018.

El 02-07-2018 se presenta en el domicilio fiscal, declarado en su oportunidad, un Inspector, recibiéndolo


el contribuyente, a fin de notificarle el inicio de un sumario administrativo por no cumplir el
requerimiento.

a) Indique si la notificación electrónica es válida.

La notificación es válida puesto que el domicilio electrónico es obligatorio para los contribuyentes, tiene
todos los efectos de un domicilio fiscal constituido. Tienen que leer la RG 2109, allí está el procedimiento,
como se realiza.

b) ¿Desde cuándo cuentan los plazos?

Si se le notifico un día jueves 31-05-2018, la notificación comienza a correr el día 01-06-2018. “Los actos
administrativos comunicados informáticamente conforme al procedimiento establecido en este capítulo
se consideraran notificados en los siguientes momentos: los días martes y viernes inmediatos
posteriores en que las notificaciones o comunicaciones se encontraran disponibles en e-ventanilla o en
día hábil administrativo siguiente si esos días resultara inhábil.” Eso dice el artículo 16 de la RG 2109.

c) ¿Puede ser sancionado ante la falta de contestación en el plazo estipulado?

Si. Porque ahora es obligatorio. Si puede ser sancionado en caso de incumplimiento. En caso de que el
contribuyente o responsable no cumpla con lo solicitado en la intimación recibida o no conteste, o que
la misma no corresponde la falta de comunicación dará lugar al inicio de un sumario previsto en el
artículo 70 de la ley 11.683.

Dudas?

En el ejercicio N° 9 el plazo de 72 horas, si notifica el día 15-08-2018 empieza a contarse después porque
esos días son inhábiles?.

El 16-08-2018 empieza a contarse el 1° día del plazo de la notificación

El 17-08-2018 es el 2° día

El 18-08-2018 es sábado
68
El 19-08-2018 es domingo

El 20-08-2018 es feriado

El 21-08-2018 es el 3° día, ahí vence

El 22-08-2018 vence a las 11:00 hs si fuera un escrito de defensa según la RG 2452

Esto va al examen, así me tienen que contestar.

Artículo 2 de la RG 2452:” La circunstancia prevista en el artículo anterior quedará acreditada mediante


la leyenda "presentado en las dos primeras horas" y la firma y sello aclaratorio de la Jefatura de la oficina
receptora, las que se consignarán en el comprobante de recibo y en la primera foja de los originales
destinados a esta Dirección General Impositiva.”

Eso es necesario para que sea válida.

69
IMPUESTO I CLASE 10 29/08/18

Vayan viendo el artículo 56 de la ley 11683 y tp n° 6…


Vamos a ver el tema de PRESCRIPCION. Estamos estudiando la ley de Proced. Adm. Tanto a nivel
Nacional como Provincial que es el Código Fiscal. Habíamos hablado que la relación jurídico tributaria,
es el vinculo que une a las dos partes que nos interesa cuando hay una referida a tributos, por un lado
está el sujeto activo que es el Estado y por otro lado que esta el sujeto pasivo que son todos los
contribuyentes ya sean personas humanas o jurídicas y demáss responsables. Habíamos dicho que esa
relación, que es un vínculo contractual, había uno de los sujetos que tenía el poder de imponer y la otra
parte el sujeto pasivo tenía la obligación de dar, generalmente en materia tributaria, una suma de dinero
por el pago del tributo. Pero este poder que tiene el Estado no es absoluto sino que estaba limitado o
demarcado en beneficio de los derechos del sujeto pasivo por la normativa de la Constitución Nacional,
es la principal norma que rige esa relación después de esa norma, a través de los principios
constitucionales que aplicamos en materia tributaria nos dan la guía y le dio al legislador las líneas a
seguir a través de la normativa que salió de Procedimiento, las leyes de los tributos, al Estado cuando
una reglamentación, al poder Ejecutivo cuando hace un Decreto Reglamentario, toda esa normativa que
tienen un orden jerárquico por debajo de la Constitución Nacional y Provinciales. Ese poder que le da la
constitución, como ella tiene que resguardar a ambas partes de esa relación, le pone un límite a esa
facultad del fisco que tiene de imponer la carga pública. Esos límites se los pone justamente para brindar
seguridad o certeza jurídica en esta relación. Ese poder de imperio no es absoluto y no es ilimitado en el
tiempo, sino que justamente con el Instituto de la PRESCRIPCION se le pone un punto final a ese poder.
A través del instituto de la prescripción se le otorga al Estado un periodo de tiempo que es razonable a
mí entender, para que el Estado a través de todas las herramientas que le da la legislación llegue a
hacerse efectivo el cobro de los impuestos. Una vez trascurrido ese tiempo, ya sea porque el Estado no
hizo nada o haciendo pero por algo no pudo cobrar el impuesto pierde la facultad para determinar
tributo , para aplicar esas funciones o para hacer efectiva todas esas obligaciones tributarias. Ese periodo
de tiempo en la cual la facultad del Estado tanto a nivel nacional como provincial vigente, se cuenta de
una determinada forma.
Como nosotros también hemos visto modo de interpretar tenemos ser cautelosos al momento de leer
la norma, entonces por ejemplo:
Código Fiscal
TÍTULO DÉCIMO PRIMERO
DE LA PRESCRIPCIÓN
Art. 91: Plazo. Prescriben por el transcurso de cinco (5) años:
1. Las facultades de la Dirección para determinar las obligaciones tributarias y para aplicar las sanciones
por infracciones prevista en este
Código y leyes fiscales especiales;

70
2. La facultad de la Dirección para promover el cobro por vía administrativa o judicial de los impuestos,
tasas, derechos y contribuciones y sus accesorios como así también para el cobro de las sanciones por
infracciones fiscales;
3. La acción de repetición, acreditación o compensación;
4. La facultad de la Dirección para disponer de oficio la devolución, acreditación o compensación de las
sumas indebidamente abonadas.
Cuando se trate de contribuyentes o responsables que no se hallaren inscriptos o empadronados en la
Dirección las facultades establecidas en los incisos 1) y 2) del presente artículo prescribirán por el
transcurso de diez (10) años.
Esos 5 años se cuentan de una forma especial. 5 años es el tiempo que tiene a nivel provincial, porque
estamos hablando del código fiscal, para hacer valer sus facultades o poder de imperio en estos casos
si? Algunas veces dice para determinar el tributo o aplicar las sanciones, otra vez dice para promover el
cobro. Estos 5 años que estamos hablando de contribuyentes inscriptos se cuentan de una determinada
manera.
Para determinar y exigir el pago del tributo si es un RI, contamos 5 años pero como son? Desde el 01/01
del Año Siguiente desde el Vencimiento de la DDJJ o fecha de presentación del vto de la ddjj. En la
provincia hay algunos impuestos que no tienen la obligación de presentar la ddjj porque son
Instantáneos, es decir realizado el HI ahí se agota toda otra instancia del tributo, ejemplo impuesto a los
sellos no hay que hacer una presentación de ddjj todos los años. Por ejemplo cuando hacemos un
contrato de locación para que tenga validez, debemos ir a rentas y rubricarlo con el impuesto a los sellos
, que es una alícuota de la ley impositiva que es de acuerdo al monto total del contrato, generalmente
pagan las dos partes que suscriben el contrato y ahí se termino. Otro ejemplo de los iibb que recae sobre
todos los actos económicos que se realizan en el territorio de la provincia sea una persona humana o
jurídica, durante un año al final de ese año calendario tiene que hacer una presentación de ddjj anual.
Hay que ver de que o cual obligación tributaria estamos hablando para saber si los 5 años de la
prescripción lo vamos a empezar a contar desde el 01/01 del año sgte a la fecha en que vence la
presentación de la ddjj si? Entonces para no confundirnos SIEMPRE HACER UN GRAFICO LINEAL, donde
vamos a marcar 5 años. Supónganse que Juan perez tiene que presentar la ddjj del periodo fiscal 2017
en mayo de 2019, el iibb que es un impuesto provincial que si bien se paga un adelanto de manea
mensual al finalizar el año, que comprende para las personas humanas, al año sgte en mayo se presenta
la ddjj por todas las actividades alcanzadas por el impuesto durante ese año. En mayo de 2019 vence la
presentación de la ddjj. El fisco provincial, al señor Juan Perez le va a poder exigir determinar el tributo
, aplicarle sanciones y exigirle el pago durante 5 años, contamos desde el 01/01/ del año sgte al vto de
la presentación de la ddjj, es decir 01/01/2020 durante 5 años y como contamos esos 5 años? De fecha
a fecha, entonces contamos del 01/01/2020 al 01/01/2025 todo ese tiempo se llama computo del
periodo de prescripción. Durante todo ese tiempo el fisco provincial puede determinar el tributo si el Sr
no presento la ddjj o a lo mejor la presento pero no la pago entonces puede exigir el pago y por haber
cometido una infracción, ya que no presento la ddjj o no pago según los vencimientos establecidos, le
puede aplicar sanciones por qué año? Por 5 años porque es un contribuyente inscripto

71
Que pasa con los impuestos instantáneos como lo es el impuesto a los sellos? O el impuesto inmobiliario
que tampoco necesita de una presentación de ddjj? El 01/01 del año sgte a la fecha que se origina el HI.
EJEMPLO : se hace un contrato de locación con el SR Juan Perez, el me alquila a mi una oficina para que
ponga un estudio y celebramos el contrato justo hoy 29/08/2018, el HI se genera hoy 29/08/2018, es
decir según el código fiscal los 5 años van a ser desde el 01/01 del año sgte de la fecha en que ocurrió el
HI , ES DECIR DESDE EL 01/01/2019 porque el contrato lo estamos haciendo ahora el 29/08/2018. En el
caso que los contribuyentes No son inscriptos, tanto para determinar la obligación tributaria, exigir el
cobro y aplicar sanciones, el término de la prescripción va a ser de 10 años. Es importante que hagan los
gráficos, sino Uds.
Cuentan con los dedos y se comen un año la prescripción es un instituto que está en el Código Civil, la
ley de procedimiento también tiene el instituto de la prescripción
ARTICULO 56 - Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos
por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de CINCO (5) años en el caso de contribuyentes inscriptos, así como en el caso de
contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse ante la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que, teniendo esa obligación y no habiéndola cumplido, regularicen
espontáneamente su situación.
b) Por el transcurso de DIEZ (10) años en el caso de contribuyentes no inscriptos.
c) Por el transcurso de CINCO (5) años, respecto de los créditos fiscales indebidamente acreditados,
devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que fueron
acreditados, devueltos o transferidos.
La acción de repetición de impuestos prescribe por el transcurso de CINCO (5) años.
Prescribirán a los CINCO (5) años las acciones para exigir, el recupero o devolución de impuestos. El
término se contará a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha desde la cual sea procedente dicho
reintegro.
La prescripción de las acciones y poderes del Fisco en relación con el cumplimiento de las obligaciones
impuestas a los agentes de retención y percepción es de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero
siguiente al año en que ellas debieron cumplirse. Igual plazo de cinco (5) años rige para aplicar y hacer
efectivas las sanciones respectivas.
ARTICULO 58 - Comenzará a correr el término de la prescripción de la acción para aplicar multas y
clausuras desde el 1º de enero siguiente al año en que haya tenido lugar la violación de los deberes
formales o materiales legalmente considerada como hecho u omisión punible.
ARTICULO 60 - El término de la prescripción de la acción para hacer efectiva la multa y la clausura
comenzará a correr desde la fecha de notificación de la resolución firme que la imponga.
ARTICULO 61 - El término de la prescripción de la acción para repetir comenzará a correr desde el 1º de
enero siguiente al año en que venció el período fiscal, si se repiten pagos o ingresos que se efectuaron a
cuenta del mismo cuando aún no se había operado su vencimiento; o desde el 1º de enero siguiente al
72
año de la fecha de cada pago o ingreso, en forma independiente para cada uno de ellos, si se repiten
pagos o ingresos relativos a un período fiscal ya vencido.
Cuando la repetición comprenda pagos o ingresos hechos por un mismo período fiscal antes y después
de su vencimiento, la prescripción comenzará a correr independientemente para unos y otros, y de
acuerdo con las normas señaladas en el párrafo que precede.
La acción de repetir es una facultad que tienen los contribuyentes o responsables cuando por alguna
razón han pagado demás, entonces se le pide al fisco mediante un procedimiento (acción de repetición)
que le devuelva el pago en exceso.
El hecho de que exista el instituto de la prescripción, que le pone un poco de limite a la facultad del fisco
no quiere decir que se extinga que la deuda se termina, la deuda siempre va a quedar, una vez que haya
prescripto y el contribuyente la quiere pagar el fisco le va a decir pero Muchas gracias pero el
contribuyente ya no tiene la obligación de hacerlo una vez que prescribió. La prescripción no surge
automáticamente una vez que transcurre el tiempo, cada contribuyente la tiene que pedir, no surge de
oficio tanto de manera nacional como provincial.
Este cómputo que hacemos de 5 o 10 años tiene tanto a nivel Nacional como Provincial 2
CARACTERISTICAS:
 Ese conteo puede suspenderse

 O interrumpirse
La ley establece cuales son las causales de suspensión o de interrupción, ojo con apuntes anteriores
porque antes en la provincia no existía la suspensión y ahora si!!! Tanto en la ley 11683 como en el
Código Fiscal tenemos que la prescripción se puede suspender o interrumpir.
La SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCION es cuando ocurre la causal de la suspensión, que nombra la ley,
ahí detenemos el conteo y hasta ahí ese número lo guardamos, dejamos que ocurra el término de la
suspensión ( que a veces son 90 días o 1 ,2 años depende) y después seguimos contando desde lo que
suspendimos. Ejemplo: tomamos el caso anterior y andamos por el 2021, ocurre una causal de
suspensión en el mes de junio de 2021 y dura un año, es decir nos vamos a junio de 2022, y ese tiempo
de un año no lo contamos pero desde 2020 a 2021 teníamos un año y medio, una que se levanta la
suspensión seguimos contando desde el año y medio donde nos habíamos quedado y seguimos.
La INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION corta el conteo, nos olvidamos de lo que veníamos contando y
una vez que se levanta la causal de la interrupción empezamos a contar de nuevo.
Ahora pasamos al TRABAJO PRACTICO N°6
PRESCRIPCION (TENGAMOS EN CUENTA LA LEY 11683)
1. Indique el término de la prescripción de las facultades y poderes del fisco como sujeto activo de la
relación jurídica tributaria en los siguientes casos:
A) Contribuyente persona humana inscripta en Impuesto a las Ganancias.
Termino de prescripción 5 años, si fuera iibb en termino provincial también 5 años
73
B) Contribuyente persona humana no inscripto en Impuesto a las Ganancias
Prescripción 10 años, pero si espontáneamente(es decir que afip nunca le mando ni le dijo nada) va y se
inscribe son 5 años

C) Empleado que sólo tiene ingresos en relación de dependencia, inscripto en el Impuesto a las
Ganancias el empleador retuvo parcialmente
A los empleados cuando le paga el sueldo le retiene, le saca del sueldo los aportes que hace el propio
empleado para su jubilación pero el patrón hace una contribución para esa futura jubilación y además
le retiene si corresponde, el IG que tiene que pagar el empleado.
En este caso el empleador le retiene de manera parcial, no le retuvo de manera parcial o lo que le
correspondía, en ese caso se aplica el artículo 56 a) es decir 5 años. Fallo TFN EVANS RICARDO
D) Contribuyente no inscripto que regulariza esa situación en medio de una verificación fiscal( cuando
los agentes de rentas o afip están en el lugar que se desarrolla la actividad, eso no es regularizar de forma
espontánea porque sabe que después viene la determinación)
La prescripción para este caso son 10 años
E) Agente de retención y/o percepción:
• No cumplió con la obligación
• Para aplicar una sanción
La reforma de la ley 27430 agrega al final del articulo 56 la prescripción de las acciones y poderes del
fisco….
Un agente de percepción es por ejemplo los que vende Coca-Cola, cuando ellos llevan la mercadería al
negocio le dejan la boleta, se le compro a Coca-Cola $1000 entre cerveza y gaseosa mas un porcentaje
de percepción, es decir que Coca-Cola ya le cobro ese impuesto, pero no quiere decir que ya lo perdió,
además del precio se esta cobrando una parte de impuesto.
RETENCION. Cuando uds sean grande se tienen que ir a inscribir o matricular en el CPCE O Cunado
hacemos un balance debemos llevarlo a consejo profesional para certificarlo una vez listo se lo deja allí
para que el cliente lo retire y pague en el consejo, los honorarios y lo que tenga que pagar por la
certificación. Cuando el profesional va a retirar sus honorarios el consejo le RETIENE, le resta un
porcentaje de lo que corresponde, pero eso tampoco se pierde .
Para los agentes de retención el término de la prescripción es de 5 años.
2. Un contribuyente inscripto en el impuesto a las ganancias, no presentó la declaración jurada del
impuesto por el periodo fiscal PF 2011 cuyo vencimiento se produjo el 22/04/2012. Indique cuando
prescriben las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de dicho impuesto.
Hay que ver desde y hasta cuando afip le puede exigir a este contribuyente la presentación y pago del
impuesto. Acá podemos aclarar si es una persona humana o jurídica, vamos a hacer el ejemplo de una
74
persona humana porque el IG de una persona humana el periodo del impuesto va del 01/01 al 31/12
,periodo fiscal quiere decir año calendario 2011.
Datos:
Presentación de ddjj 22/04/2012
Es contribuyente inscripto, es decir que el término de la prescripción llega a 5 años( articulo 56a) y va a
empezar a contar esos años desde el 01/01/2013 por 5 años hasta el 01/01/2018
Quiere decir que si el fisco, el 03/01/18 le manda una intimación a este contribuyente porque no
presentó la DDJJ de ganancias del año 2012, ya no tiene facultad para exigir ni para pedir, transcurrió
todo el tiempo que le da la ley para que hagan algo, se les pasó (ya no pasa eso, ahora están
informatizados).
Si el fisco en esta fecha les manda algo el contribuyente le va hacer una nota, seguro, le tienen que
agregar la prueba, art. x ley 11683.
Si uds. no hacen el gráfico van a decir 15, 16, 17 y me van a poner en el 2017 prescribe, pero en qué
fecha del 2017. El 01/01/2018 prescribe, porque le puede llegar el 28/12/17 y ahí el caso particular,
cuando el pedido del fisco llega en los últimos días de la prescripción, ahí suspende el cómputo de una
causal y tiene tiempo el fisco de hacer la todo.
Hemos aprendido a contar, pero ahora ustedes tienen que anotar ahí en la ley 11683 que:
- hay leyes nacionales que, una es en 2018, cambia de planteo en esa época, suspende por un año el
término de la prescipción, está a lo mejor no la lleguen a usar, esta si no sirve (señala en la pizarra)
El cómputo de la prescripción que hicimos recién, de la persona humana, un contribuyente de ganancias
por el periodo fiscal 2011 que se presentaba en el 2012, empezábamos a contar desde el 01/01/2013 y
decíamos que el fisco, en este caso, de impuesto a las ganancias tenía hasta el 01/01/2018 para
determinar el fisco si no había presentado la DDJJ y exigirle el pago pero con esta ley hay una suspensión
del cómputo de la prescripción que va desde el 31/05/2013 hasta el 31/05/2014, entonces como ahí le
están sacando a este cómputo de cinco años un año. El 31/05/2013 hubo una ley nacional que dijo que
se suspende en cómputo de todas las prescripciones, en ese periodo de tiempo, es decir que se alarga
uña año. Para que prescriba la facultad del fisco tienen que ser cinco años en el caso de inscriptos o 10
en el caso de no inscriptos. Entonces acá, le vamos a tener que agregar otro año, suspendimos acá
entonces esta facultad del fisco se extiende un año. SUSPENCIÓN, yo acá ya tenía cinco meses de 2013
pero como es justo un año fue fácil. Las suspensiones generalmente se dan de ese término.
Nos vamos al artículo de la 11.683 número 67: “la prescripción de las acciones de poderes del fisco para
determinar y exigir el pago del impuesto se extingue por: a) el reconocimiento tácito o explícito de la
obligación impositiva, b) por renuncia al término corrido de la prescripción en curso, c) por el juicio de
ejecución fiscal iniciado por el contribuyente responsable en caso de tratarse de impuestos en los únicos
casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
debidamente notificada o en una intimación o resolución administrativa debidamente notificada y no
recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra índole, por cualquier acto judicial tendiente a obtener
el cobro de lo adeudado.
75
En los casos de los incisos a y b el nuevo término de prescripción comenzará a correr a partir del 01/01
siguiente al año en que las circunstancias mencionadas ocurran.”
Ese artículo nos está diciendo, en los tributos nacionales, cuales son las causales de cortar y empezar de
nuevo con el conteo de los cinco o diez años. INTERRUPCIÓN se corta, nos olvidamos de lo que veníamos
contando y después empezaremos de nuevo, eso quiere decir interrupción. Y ¿qué quiere decir con el
conocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva? Cuando se acoje a un plan de pago, cuando
presenta sin ningún aviso la DDJJ del año paso que no la había presentado. El contribuyente solo por
alguna acción de presentación o pago está diciendo si, está era mi obligación y ahora vamos a tener que
empezar a contar el término de la prescripción a partir del 01/01 del año siguiente a qué presenta la
DDJJ o que la pague o que se acoja a un plan de facilidades de pago. Desde el 01/01 del año siguiente a
la fecha en que reconoció su obligación tributaria.
Por renuncia al término corrido de la prescripción en curso esto se puede dar, en caso de determinación
de oficio (es un procedimiento muy reglado que tiene muchos requisitos y pasos que lleva a cabo la AFIP
para hacerse de un impuesto, lo determina y exige el cobro), generalmente en estos casos hay ingresos
muy grandes y cuando haymucho dinero en juego hay una compulsa, un tire y afloje, entre el fisco y el
contribuyente. El contribuyente tiene una serie de medidas o recursos que puede usar para quejarse
ante el director de la AFIP o para quejarse en otro orden fuera de la AFIP diciendo a mi me parece que
el fisco se equivocó qué acá hay que determinar el impuesto así y no como lo hace la AFIP o que no me
corresponde ese impuesto, y se va a aliviar o a presentar sus quejas ante un juez independiente, que no
tiene nada que ver con el fisco y tampoco con el contribuyente, que son el tribunal fiscal de la nación
que tiene sede en BS AS que está formado por salas con profesionales en Cs. Economicas y abogados
que saben de impuestos y de derechos aduaneros, especialistas en impuestos. Es un tribunal que está
antes de llegar a los tribunales de la justicia ordinaria o del poder judicial, de la calle independencia y
Gorriti, para evitar que lleguen tantos casos al poder judicial y para que lo trate gente especialista en el
tema. Son también independientes y ni tienen nada que ver con el fisco y se ajustan a derecho, emiten
sentencia a favor o en contra de una u otra de las partes.
Puede ser que el contribuyente esté en un procedimiento así y ya no tiene más plazos de presentar cosas
y no consigue una prueba que “yo presentando esto ya gano”, entonces hace una renuncia al término
corrido de la prescripción para presentar esa prueba y después se empieza a contar de nuevo la
prescripción. Perdió todo lo que ya ganó en el conteo, pero el sabe que en ese impuesto con esa prueba
que el va a conseguir ya está, tiene el caso seguro, porque sino nadie lo hace, porque después son años.
En el juicio de ejecución fiscal (juicio de apremio le llaman acá en la provincia) que es un trámite muy
rápido que hace la AFIP es para cobrarle al contribuyente que o pagó en forma rápida sin andar con
tantas dilaciones y tantos procedimientos, en el caso que haya una sentencia del tribunal fiscal de la
nación que se notificó a ambas partes, o una intimación o resolución administrativa también notificada
al contribuyente y que esté no presentó ningún recurso, no protestó, no dijo nada. ¿En ese caso cuándo
empezamos a contar de nuevo el término de la prescripción porque en el inciso a y en el inciso b dice en
el 01/01 del año siguiente, a la renuncia o al reconocimiento. En el caso del 67 c hay un fallo del tribunal
fiscal de la nación del año 74 de Isidoro Bergman que dice: el nuevo cómputo de la prescripción luego
de acaecida la situación del inciso c va desde el inicio del juicio de ejecución fiscal, la interrupción

76
empieza ahí, desde el juicio de ejecución fiscal hasta la sentencia. Y el nuevo plazo se va a contar desde
el 01/01 siguiente a la sentencia.
Resumiendo. Las causales de interrupción de la prescripción, art 67, son por reconocimiento de la
obligación tributaria por el contribuyente, por renuncia al término corrido de la prescripción o por inicio
del juicio de ejecución fiscal en el caso de litigios ante el tribunal fiscal de la nación debidamente
notificados o por cualquier otra intimación o resolución administrativa debidamente notificada y no
recurrirá o por cualquier otra medida judicial tendiente al cobro. Tenemos tres causales, pero la tercera
es más complicada. En el caso de renuncia o reconocimiento el nuevo cómputo empezando desde 0 va
a ser desde el 01/01 del año siguiente al de la renuncia o reconocimiento. En el caso del juicio de
ejecución fiscal o cualquier otra acción que promueve el cobro la suspensión va a ser desde que empezó
el juicio hasta que salga la sentencia y el nuevo cómputo va a ser desde el 01/01 del año siguiente al de
la sentencia, eso la ley no lo dice lo sacamos de ese fallo del tribunal fiscal, jurisprudencia y la
jurisprudencia es el fallo de los jueces y la jurisprudencia, la doctrina y las leyes son fuentes de derecho
tributario.
El Sr. Juan Cabezas contribuyente del impuesto sobre los bienes personales, también es un impuesto
nacional, presentó el 25/06/2016 la DDJJ del periodo 2011 cuyo vencimiento ocurrió en el 2012. ¿Qué
consecuencias produce esa presentación extemporánea?, quiere decir fuera de tiempo porque está
presentando la del 2011, la presentó en el 2016, eso es un reconocimiento, 67 a causal de interrupción.
Entonces, si el la presenta en el 2016 ¿cuándo comenzamos a contar de nuevo el término de la
prescripción? Desde el 01/01/2017. Vamos a contar todo el 17, todo el 18, todo el 19, todo el 20, todo
el 21, quiere decir que vence el 01/01/2022. Con el gráfico lineal es más fácil.
Punto 4. Ante una verificación fiscal a la firma TODO LEGAL SA se detectó que la contribuyente no
presentó las DDJJ del impuesto a las ganancias de los ejercicios 2010 y 2011 por lo que se solicita saber
si AFIP puede aún ejercer sus facultades de determinación y exigir el pago, la empresa cierra ejercicio
los 31/07 de cada año. Hay una opción que cuál sería la respuesta si el cierre de ejercicio fuera el 30/09
y les indica acá que las DDJJ de las personas jurídicas vencen el quinto mes posterior al cierre.
En este caso estamos hablando de un impuesto nacional que es el impuesto a las ganancias, estamos
hablando de personas jurídicas, una SA.
El periodo fiscal, como cierra ejercicio el 30/06 de cada año no coincide con el año calendario el ejercicio
económico, entonces el 30/06/2008 pasado está SA cerró su balance comercial número x que
corresponde al periodo fiscal 2008. Como no coincide el año calendario con los meses del ejercicio
económico.
El balance de TODO LEGAL SA empieza el 01/07 de cada año y termina el 30/06 de cada año.
Tenemos actos económicos de dos años calendarios pero el ejercicio económico es uno solo. ¿A qué
periodo fiscal corresponde el balance fiscal cerrado el 30/06/2018? Al periodo fiscal 2018, las personas
jurídicas contribuyentes de impuesto a las ganancias tiene que hacer la DDJJ el quinto mes posterior al
cierre, si cierran el sexto mes va a tener que presentar ganancias el 30/11, eso el del quinto mes.
Nos está preguntando acá, si no presentó la DDJJ de ganancias del periodo fiscal 2010, si el periodo fiscal
cerró el 30/06/2010 el vencimiento de la DDJJ cuando fue, el quinto mes posterior al cierre.
77
Vamos a contar si ya pasaron o no les cinco años, entonces hacemos el gráfico lineal de los cinco años,
le ponemos fecha a esos cinco, si la DDJJ es el 30/11/2010 ¿cuándo voy a empezar a contar los cinco
años? En el 2011, todo el 11, el 12... muy bien en el 2016. Se cuentan los años de fecha a fecha, del 11
al 12, del 12 al 13, del 13 al 14 y del 15 al 16. Pero tengan el machete que les di, es el de la suspensión
del 31/05/2013 a 05/2014 entonces voy a agregarle otro año para cumplir los cinco. Les voy a dejar la
solución.
Opción del ejercicio 4, se cierra el ejercicio el 30/09. El último ejercicio está transcurriendo desde el
01/10/2017 hasta el 30/09/2018, cuando cierra el balance de este ejercicio se va tratar del periodo fiscal
del 2018 porque acá el 30/09/2017 por más que tiene, haya una ventana entre 16 y 17 es periodo fiscal
2017, como es una persona jurídica el impuesto a las ganancias, impuesto nacional, vence el quinto mes
posterior al cierre, se extiende el mes de cierre, en 02/2019 vence la presentación de la DDJJ del periodo
fiscal 2018, si este periodo cierra en septiembre vence en febrero de 2011. Si estamos trabajando sobre
este, el periodo fiscal 2010 se cerró el 30/09, fecha de cierre del ejercicio, presentamos la DDJJ en
02/2011, es el cómputo de la prescripción 56 a, cinco años contribuyente inscripto. ¿Cuándo se empieza
a contar el cómputo de la prescripción? El 01/01 del año siguiente al vencimiento de la DDJJ, es decir el
01/01/2012 al 01/01/2013, al 01/01/14, 01/01/15, 01/01/16 al 01/01/17, una vez que contamos los
cinco años nos fijamos si tenemos alguna suspensión, tenemos periodo de suspensión de un año
entonces le damos un año más, hoy 29/08 el fisco ya perdió la facultad, está prescrita la facultad del
fisco.
Pasemos a otro ejercicio.
Vamos al punto 7
El Sr. Escribano Dario es agente de retención del impuesto a las ganancias, en una verificación llevada a
cabo por agentes fiscales se detecta que no cumplió con su deber de ingresar lo retenido en el acto
escritural el 30/04/2014, ¿Tiene el fisco facultad para aplicar la sanción por falta de cumplimiento de su
deber como agente de retención?
Es un agente de retención, en el 56 después del inciso c estaban los agentes de retención y percepción,
que habíamos dicho que las facultades prescriben a los cinco años. El escribano es un agente de
retención o de percepción, entonces cinco años, el Sr. tenía el 30/04/2014 que retener y no ingreso, lo
retuvo del cliente y lo guardo en el bolsillo, eso fue en el 2014, ¿todavía puede el fisco exigirle? ¿Cómo
contamos los cinco años?, está fue una modificación de la 27.430 reforma tributaria, ¿cómo contamos
los cinco años?
La retención la hizo en el 2014, no la ingresó, como contamos los cinco años, era el primero de enero del
año siguiente, es decir el 2015. ¿Tenemos algún periodo de suspensión por alguna ley? No, entonces
puede el fisco determinarle y exigirle y aplicarle sanción.
11. Se desea averiguar cuándo prescribe una acción del fisco para hacer efectiva la multa por omisión de
impuesto si el contribuyente es notificado de la resolución firme que le imponen el día 05/08/2016.
Comparen en ambas jurisdicciones las normativas correspondientes, ustedes abran la ley 11.683 en el
artículo 60 y, en el código fiscal, en el artículo 92 inciso 2 (también habla sobre la prescripción para fijar
multas y hacerlas efectivas pero es un poquito más largo que la 11.683)

78
El artículo 60 de la 11683 dice que, el término de la prescripción de la acción para hacer efectiva la multa
y la clausura (hacer efectiva quiere decir cobrarla a la multa). Además de clausurarlo al negocio, obligarlo
a que cierre también puede ser multa y clausura, comenzará a correr desde la fecha de notificación de
la resolución firma que le impongan. El fisco cuando quiere sancionar a un contribuyente tiene que hacer
todo un procedimiento y tiene que notificarlo, es decir, fehacientemente comunicarle al contribuyente
de esa sanción. Por eso es tan importante el domicilio fiscal y que cuando hagamos cambio de domicilio
lo comuniquemos de acuerdo al plazo previsto. Es decir, que para hacer efectiva la multa y la clausura el
término de la prescripción será de cinco años para contribuyente inscripto o diaz para no inscriptos.
¿Cómo contamos estos cinco o diez años? Desde la fecha de notificación de la resolución que impone la
multa o la clausura. La fecha de notificación es hoy la recibe y empezamos a contar desde mañana pero
la fecha de notificación es cuando la recibe, la recibe hoy, hoy.
Términos, tiene término de cinco días y recibe la notificación hoy, empieza mañana, el día hábil
inmediato siguiente. Los cinco días son el plazo para contestar la notificación. El cómputo de la
prescripción se cuenta desde el día que llegó la notificación hoy, por cinco años desde hoy, de fecha a
fecha.
En cambio el código fiscal en el artículo 92 inciso 2 dice cuando comienza a correr el término de la
prescripción de la acción para aplicar multas y otro, que es el párrafo siguiente, para hacer efectiva la
multa. Son dos cosas distintas. Traigan el código fiscal, porque en el examen también lo van a usar,
señalen en el inciso 2 acción para aplicar multas y clausuras, y en la segunda parte para hacer efectiva la
multa y fecha de notificación.
Les dejo la solución en fotocopiadora, me consultan cualquier cosa.

79
Impuestos I – Clase 05/09/2018

El parcial 7 de octubre. Vamos a ver determinación de la obligación tributaria, les aconsejo que lean
facultades de verificación y fiscalización pero tienen que tener la ley 27430 que esta medicada porque
hay varios artículos que quedaron obsoletos.

Vamos a ver la determinación de la obligación tributaria, Uds. saben cuando nace la obligación tributaria
era cuando se perfeccionaba el hecho imponible, cuando se perfeccionaba el HI y el contribuyente o
responsable comenzaba a realizar la actividad era perfeccionamiento del HI, de esa operación emergía
una serie de obligaciones y deberes que uno de los deberes es presentar la ddjj ... eso tenemos claro ...
en nuestro sistema tributario argentino rige el principio de autodeterminación, que significa? Que el
propio contribuyente confecciona su ddjj e inserta ahí su hecho imponible ya sea periódico o no pero en
ese ddjj declara toda la actividad que el contribuyente realizo en el periodo. Ahora ese sistema de
autoderminacion tiene que ir unido a una Serie de facultades (art 33 y 36) de verificación y fiscalización,
xq? Porque uds para determinar la materia imponible deben decir la verdad material lo que sucedió, ni
un centavo más ni un centavo menos, lo que debe ser. Si yo vendí 20 sillas entonces en IVA debito fiscal
por las 20 sillas, si compre 10 sillas el crédito fiscal por las 10 sillas y la diferencia es lo que tengo que
pagar. También la contribución le pone limite a fisco porque no puede ser arbitrario tiene que ir unido a
una serie de facultades y principios constitucionales, que uno de los principios que estudiamos es el de
legalidad que si no está en la normativa no se puede hacer sino seria inconstitucional.

Art 11 de la ley 11683 “la ddjj..... que deberá presentarlo el responsable del tributo” significa que la
determinación del tributo se va a plasmar en una ddjj y tiene que tener una serie de elementos: cuit,
responsable, periodo, hecho imponible, alícuota ... y a su vez tiene que tener un artículo para que el
sujeto activo se proteja del sujeto pasivo ... busquen el art 28 del DR “ formas explicitas de las ddjj” la
ley debe contener una forma y expresión de la verdad y uds están declarando bajo juramento que esa
es la verdad, hoy en día las ddjj se hace en soporte magnético. Eso es el articulo 11 para que el impuesto
pueda ser percibido por el fisco se requiere que el hecho señalado por la ley como presupuesto
generador de la obligación tributaria se configure y se aplique la ley tributaria a dicho impuesto para
cuantificar y liquidar ese hecho imponible, si.

Por DDJJ, por liquidación administrativa tienen los 2 métodos si, en España se aplica 1° esto y después
lo otro, si o no, Vamos al otro Principio de auto determinación ya está.

La determinación de la obligación tributaria se puede realizar conforme a 3 formas:

 Por el responsable mediante DDJJ.


 Por el fisco mediante procedimientos, aquí me voy a detener un poquito, en principio es
AUTODETERMINATIVO, cuando yo les pregunte en el examen cual es el sistema de
determinación? Es auto determinativo, que quiere decir que el contribuyente presenta su DDJJ,
que pasa si no la presento esa DDJJ, o si la presento es impugnada por que habíamos dicho que
esa DDJJ tiene una formulita y si jura decir la verdad tiene que coincidir con que la realidad
económica del contribuyente, si Santiago tiene una heladería en Belgrano y todos los meses
80
determina el tributo de IVA de $3000, y yo veo en la información tiene un auto valuado en 2
millones de pesos que puedo pensar, hay una presunción? Si la hay una presunción que no dijo la
verdad, vamos a ver qué paso que hago le impugno la DDJJ y le verifico esa DDJJ, pero ese
procedimiento si no presento la DDJJ, si la presenta es impugnada, si se quiero responsabilizar a
3° que ya lo vimos se llama “determinación de oficio” por parte de la AFIP eso está en el art. 16 y
siguiente de la Ley 11683 modificada por la Ley 27430 y una liquidación neta del contribuyente
art. 11 3° párrafo de la Ley impositiva.

Esto ya lo vimos, vamos al otro punto forma intrínseca también el art. 28 …

DDJJ hasta ahí esta fácil, ahora cuando ustedes presentan esa DDJJ, pueden rectificar esa DDJJ? Como
puede ser la rectificación, saben lo que es rectificar no, dejar inactiva una y hacer valida la que ustedes
presentaron o se arrepintieron o la factura le llego en un plazo vencido no la pudieron hacer pero bueno
la tienen que presentar conforme a la normativa legal, entonces eso se llama rectificar una DDJJ, cuando
ustedes rectifican la DDJJ puede ser en MAS o puede ser en MENOS, pude ser que yo una DDJJ la original
haya determinado un tributo de 100 mil pesos y la rectificativa veamos el 1° caso en más 200 mil pesos
y en menos que sea 50 mil pesos, o no, 1° analicemos que yo haya imputado de más, en mas no hay
ningún problema, porque se rige el principio indubio propino…., si yo tenía 10 mil me rectifico a 200 mil
no hay ningún problema.

Ahora será la verdad no lo sé porque el firmo que es la verdad ya vamos a ver la facultad de la
verificación, vamos a verificar si esa DDJJ es buena que condice con la verdad se hizo la vedad material,
ahora que pasa si esa DDJJ es en menos antes la ley 27430 no decía nada al respecto decía no se puede
rectificar de menos, ahora la ley modificada permite esa rectificativa de menos en el art. 13 segundo
párrafo, están las en bastardillas porque fue un agregado, dice “ si la DDJJ rectifica en menos la materia
imponible se presentara dentro de plazo de 5 días del vencimiento general de que se trate la diferencia
de dicha rectificación no excediera el 5% de base original mente declarada conforme a la reglamentación
del respectivo dictamen, sin perjuicio de los controles que establezca ….., porque si cumple esta
condición de que es dentro de los 5 días y del 5% la AFIP no le va a decir absolutamente nada, va a ´poder
rectificar de menos, ahora que pasa si excede eso la ley dice que no se puede salvo errores de cálculo
nada mas, no error de concepto, que es error de concepto es materia imponible, si yo no he dictado
materia imponible no puedo en menos estamos hablando en más si, en menos no, Que será un error de
cálculo hoy ya no existe ese error de cálculo porque, porque un error de cálculo es numérico verdad,
pero yo me acuerdo una vez había un contribúyete que se fue al Tribunal Fiscal en bienes personales hay
un rubro que se llama caja y bancos el original puso 1 millón de pesos, después dice me arrepentí no
era 1 millón eran 10 mil pesos, si o no, por 1 millón de pesos pago 30 mil pesos de impuestos y con la
rectificativa no me equivoque no es eso es 10 mil por eso tampoco le voy a pagar el tipo intentaba que
la AFIP le devuelva la plata por 10 mil pesos, vamos a la ley y dice que no se puede rectificar de menos
salvo un error de cálculo o un error de concepto, el contador del contribuyente fue y dijo yo tengo razón,
no, no tenes razón vamos a ver, por eso ustedes tienen que ser muy estudiosos del tema, que vamos
hacer que será el error de cálculo donde debe decir el error de cálculo así tienen que estudiar, donde

81
debe estar el error de cálculo, habrá una norma que dice que es el error de cálculo, que será, hay un
dictamen viejísimo del año 68 que me dice el error de cálculo es tal cosa, por ejemplo esto es …., o sino
probar el error de cálculo prueba que paso por ejemplo en ganancia una persona se olvido de poner al
hijo para deducción, es un error de cálculo? Si, demostrarme voy a traer la partida de nacimiento, el
documento le coincide está bien, es un error de cálculo porque se olvido, pero acá en caja tuve que
ofertar y vender la ley dice …… usted firmo mediante una DDJJ yo dice la verdad en la original, y ahora
vengo a rectificar y pedir que me devuelvan la plata, bueno probalo fuimos al tribunal que pasa, a ver la
doctrina la jurisprudencia y en realidad la jurisprudencia que hay es concepto de prueba, como prueba
uno que hizo el otro porque yo estoy diciendo la verdad y acá estoy pagando el impuesto y acá la prueba,
cundo vamos a la prueba ahí lo gano y no van, porque no van por que en ganancia no había puesto nada,
en ganancia tiene que armar un patrimonio ya saben que va caja y banco, crédito, bienes etc. Saben que
es un balance impositivo, el patrimonio del ente, no había nada entonces que onda me está mintiendo
esos 10 mil pesos no tenían que existir en bienes personales, tampoco debía existir el millón de pesos,
no había nada yo me base en el original y a mí me ayudo mucho el art 28 del DR para mi es muy
importante que lo sepan, el juro decir la verdad entonces ganancia también está mal, porque ganancia
está mal determinada por que si esto fuera 1 millón si me dice el art 28 esta jurando decir la verdad
como es, es dinero en efectivo no hay otra prueba porque, no hay prueba que valga ahí porque si hubiese
sido caja de ahorro emito la constancia del banco, si o no, al 31 diciembre ya no hay que pelear mucho.

Determinación por DDJJ: ustedes en la DDJJ esto es muy importante, ustedes tienen Hecho Imponible,
si, Hecho Imponible por alícuota, le da el Impuesto Determinado menos Anticipos ingresados menos
pagos a cuentas ingresados es igual al IMPUESTO A PAGAR, si ustedes acá ingresaron 1 solo anticipos y
me ponen 2 anticipos que me están haciendo? Me están mintiendo? Si, si yo ingrese 1 anticipo y en
realidad ingrese 2 para pagar menos me están mintiendo no están diciendo la verdad, no están buscando
la verdad material, en ese caso el art. Me dice el fisco no va a poder realizar una determinación de oficio,
NO determinación de oficio no va porque la determinación de oficio que busca el HECHO IMPONIBLE, SI,
en cambio acá una simple intimación ya esta, el fisco que va a ser mira acá vos tendría que haber puesto
1 de 100 y vos me pusiste 200, entonces a estos 900 que pusiste para tener 700 acá tendría que ser 800
vos me pagaste 700 y eso es mentira vos me tenes que pagar 800, en realidad hay que ver la verdad
material. Tienen que darse las 2 condiciones menos del 5% y los 5 días art.11 de la Ley 11683 y 13.
Modificada por la 27413.

Ustedes tienen la ley 11683, el que me da mi tema tiene que dar de mi libro, el tema es larguito, la
normativa que tienen que tener a nivel nacional es la Ley 11683 y a nivel provincial es el Código Fiscal
de la Provincia de Jujuy y a nivel municipal el Código Tributario Municipal, entonces allí van a estar las
bases para el contribuyente, responsable y para la AFIP van a estar los EECC, los deberes que tienen que
presentar, las obligaciones todo es como si fuera un código, el primer día les dije tienen derecho
administrativo derecho constitucional, sanciones la vía recursiva, tienen todo lo que le interesa al
contribuyente es como un estatuto del contribuyente, la pregunta que pasa si en la ley o en el código o
en el código tributario municipal no dice nada al respecto? Qué hago? Por ejemplo la ley no dice nada
de plazos que tienen que presentar en determinados actos administrativos
82
A: Ley supletoria.

P: no, que es la ley supletoria primero?

A: es una ley que no es específica pero que está relacionada con la materia en este caso sería la ley de
procedimientos administrativos.

P: bueno, si esa supletoriedad no lo dice la ley está bien que yo vaya a otra ley? Lean el art. 116 de la Ley
11683 “todo lo no previsto en este articulo serán las legislaciones supletorias las que regularan el
procedimiento administrativo, procesal, civil de la nación en tal caso el código procesal de la nación
“hasta ahí, fíjense si no dijera nada ese art. Ustedes no podrían ir a la normas supletorias, o no, de eso
se trata la supletoriedad de la norma lo tiene que decir la ley, si no lo dice la misma ley NO pueden ir a
otra normativa, porque ahí dice clarito “en todo NO previsto en esta noema y en el código procesal civil
de la nación, la ley de procedimientos administrativos, y el código procesal penal” si o no, es muy
importante si no dice nada la normativa que estoy analizando debe decir cuál es su supletoriedad, si no
lo dice yo NO VOY a ir a otra normativa, cuando ustedes quieren contestar un recurso lo que tienen que
hacer para defender al contribuyente es: 1° saber la Ley, 2° fijarse después donde esta, yo lo que siempre
le aconsejo a mis alumno es cuando ustedes se reciban tienen que investigar muchísimo pero muchísimo
……, porque si no saben lo que van a hacer es escuchar de oído nada más, cundo van mis alumnos a
preguntarme yo les miento art.28 de la ley no se cuanto no se qué, es mentira por eso no quiero que
vayan de oído no tienen que investigar.

A: profesor al margen de la supletoriedad hay un fallo.

P: no eso es otra cosa, la doctrina y la jurisprudencia, estamos hablando de jurisprudencia son de casos
CONCRETOS esto es pregunta de examen, porque si yo les pregunta y ella por ser buenita se va a aplazar
sola, porque yo le puedo haber preguntado algo como haber que es un fallo que es una doctrina que es
una jurisprudencia, jurisprudencia son de casos concretos se supone que el juez dijo para este caso para
Weda SRL es esto, esto no quiere decir que sea obligación que me tenga que hacer yo también lo mismo
para pedir precedente NO, es de caso concreto eso es muy importante, ahora quela administración
tributaria ya tenga por criterio un fallo de corte que por ejemplo un fallo que yo les nombre es el de
esquivan de la provincia de Bs. As. Que es derecho a la intimidad en ese caso ya la AFIP no hace una
verificación de tarjeta de crédito ya no lo hace, porque para que va a perder tiempo si ya la corte le dijo
que no, me entienden, pero eso no significa que yo voy a aplicarle no es un criterio nada más, si yo quiero
haber para Weda SRL voy a aplicar tarjeta de crédito va a la cote y e gana, bueno, pero como criterio
para que voy a hacer una economía procesal alta si yo ya sé que voy a perder en la corte.

A: aquí como vienen operando en un orden así se debe hacer.

P: no necesariamente, el orden no debe ser así, lo que pasa que depende del tempo yo dije que la Ley
es como si fuera un podio tiene normas del derecho administrativo, normas del derecho penal y las
normas del derecho penal son las sanciones, porque las sanciones tienen carácter de que si no, no,
entonces todo tiene que ver con la supletoriedad.
83
Ahora viene FACULTADES DE VERIFICACION Y FISCALIZACION, eso está en el art.33 a 36 de la Ley 11683,
todo esto está en mi libro con fallo esta el comentario del fallo, ustedes cuando comiencen a escribir
algo o analizar algo siempre en el derecho tributario a veces es importante definir qué quiere decir que
dijo la ley, que es verificar y que es fiscalizar o no, habrá diferencias? Yo me mate buscando fallos,
doctrina, todo tiene que haber en eso se trata la esencia o no, antes de escribir un libro y yo creo antes
de empezar un tema yo creo, por eso cuando van a dar un tema resulta que la vez pasada vinieron 2
alumnos dio clausura este alumno A me dijo haber y comienza clausura está inserto en el art. 40 de la
Ley 11683 ……, está bien se saco 4, pero después la alumna B que se saco 10 dijo una pequeña
introducción porque eligió el tema después definió clausura, dijo si es constitucionalmente la clausura o
no dijo el fallo y después dijo que hay 2 tipos de clausura la administrativa y la preventiva las clasificación
su opinión, después dijo las causales de clausura y después dijo un análisis comparativo de nación y
provincia 2 preguntas más del tema y se fueron, entonces yo acá tengo que definir que es verificación y
fiscalización, encontré un fallo investigando donde dice que es verificación y que es fiscalización en el
fallo Vollenweider, Roberto de rosario con AFIP-DGI del 28/04/99 allí por primera vez en un fallo se dijo
que es verificar y que es fiscalizar, a este señor la AFIP le seguía mucho a él le verificaban todo, vencía la
DDJJ pero le verificaban todo, vencía esto le verificaban era un abogado pero al vecino nunca le
verificaban nada, entonces el planteo como medida cautelar a la corte y dijo para esto está siendo
arbitrario porque a mi nomas me están verificando y a mi colega no le verifican nada, como es esto,
principio de igualdad, este fallo se define que es verificar y que es fiscalizar. Fiscalizar NO es lo mismo
que Verificar.

FISCALIZAR: comprende el control del correcto cumplimiento de las obligaciones, deberes formales que
tienen los sujetos pasivos con la administración fiscal.

VERIFICACION: implica comprobar si se produjo o no el hecho imponible, esta tarea puede realizarse en
forma interna o externa o solicitando a 3° que suministre información de la verdadera situación fiscal
del contribuyente.

Usted que diferencia encuentra?

A: uno lo controla y el otro analiza reamente si existió el hecho imponible.

P: muy bien, miren que son 2 cosas distintas no, son 2 cuestiones distintas fiscalizar y verificar.

No voy a nombrar todas las verificaciones y fiscalizaciones eso lo tiene la Ley pero yo les voy a hacer un
análisis muy pequeño. O sea se inicia una verificación y fiscalización, cuando la voy a realizar? Cuando el
contribuyente a presentado una DDJJ o no presento que NO coincida con su realidad económica, está,
su capacidad contributiva no pago bien o pago mal o declaro bien o declaro mal entonces yo voy a entrar
a hacer un juego de todas mis facultades que tengo de sujeto activo para verificar al contribuyente, y
cuál va a ser el objetivo, que esa DDJJ tenga que pagar ni un centavo más ni un centavo menos, entonces
la 1° facultad que dice acá (anoten va al examen) “citar al firmante de la DDJJ al presunto contribuyente
o responsable o a cualquier 3° que a su juicio y de esta administración conocimiento operación de
aquello para completar informar verbalmente o por escrito según estime conveniente y dentro de un
84
plazo que fijara prudencialmente la comisión solicitante, entonces tengo una facultad que es citar a
quien? Al contribuyente que tenga conocimiento del hecho imponible, si no tiene conocimiento no lo
puedo citar, y dice prudencialmente que quiere decir? Que si yo le estoy pidiendo la factura de 5 años
no le puedo dar 5 días, o no, el plazo tiene que ser prudencial, eso quiere decir que yo me voy a adecuar
al plazo seguro que yo estoy solicitando al contribuyente.

Exigir a los 3° esto también está todo. Vamos a una de las modificaciones…

Las facultades de verificación o fiscalización que se llaman inspecciones tributarias o verificación


fiscalización, tienen que iniciarse porque si no se inicia no sirve para nada yo tengo que dar conocimiento
a quién? tengo que dar conocimiento al contribuyente. Ustedes saben que yo ayer o antes de ayer subí
a la página, no me miren así porque si lo subí, subí las modificaciones de la ley está muy bueno están
todas las modificaciones son 40 hojas vayan leyendo a medida que van estudiando ahí está este punto
que se llama orden de intervención también va al parcial. Orden de intervención. Esta orden de
intervención es una comunicación al contribuyente le digo que se va a iniciar la verificación fiscalización.
Que debe contener:

Orden de intervención Contribuyente


Domicilio fiscal

Periodo (importante)

Impuesto
Porque si yo puse periodo 2010 yo no le puedo verificar 2009 o no? No lo puedo hacer, esto es inicio de
una verificación que se llama orden de intervención. Es el límite de la verificación y fiscalización. También
hay otro límite que es secreto fiscal. Yo no puedo decirle, como es tu nombre? A Verónica, che Verónica
vos sabes que yo le estoy verificando y tiene un patrimonio de 20 millones Santiago, no. Ella me manda
un juicio y me gana, porque era secreto fiscal, es la relación entre el fisco y Santiago. Ese es otro límite,
o sea límites de la verificación y fiscalización cuáles son? El derecho a la intimidad, yo no puedo pedirle
cualquier cosa al contribuyente, no puedo decirle.. Ustedes se acuerdan hay un juez no puedo decir al
nombre.. Hay un fallo famoso también, porque se dice, se dijo esto.. Que puedo pedir al contribuyente..
Fue la colocación de un juez, que no le podemos dar, resulta que fue a un lugar un lugar prohibido
llamemos un lugar prohibido y resulta que pasó sus facultades de crédito (ya saben quién es), entonces
el inspector que hizo? Sorpresa, esto sirve como prueba, no, no sirve como prueba nada, no lo pueden
verificar, es secreto fiscal. Por eso es que no se puede es derecho a la intimidad. Es uno de los límites
también. Entonces tenemos tres límites.

Límites de la verificación y fiscalización Orden de intercambio

Secreto Fiscal

El derecho a la intimidad

85
Cuando yo le pregunté esto en el examen, no me vengan con que no les enseñe, porque les estoy dando
los 3 limites: orden de intervención, derecho de intimidad y secreto fiscal. Puedo preguntar en el parcial
no? Si yo quiero, yo les puedo decir, ehh.. La AFIP verifico al contribuyente tal tal tal y les digo establezca
los límites que interpone o tienen q tener en cuenta, no está en la ley pero yo sé los dije. Me tienen que
decir los 3 nada más. No tienen que explicarlos. El que los quiere explicar bueno, no me van a decir el
juez.. Lo que me pueden decir a mí es derecho de intimidad, orden de intervención, y secreto fiscal, está
aprobado ya está, esto está tiene que saber. Ustedes cuando vean a su contribuyente le van a decir a
ver qué te están pidiendo? Y le dicen te pueden confiscar esto y esto.. Y en defensa mira esto no, según
el fallo dice esto, esto y esto y digo todo lo que tenés bien y lo que no, podes tener 2 no 3 -porque? Lo
podés tener? Si lo podes tener por esta información para que no me inhiban, a eso voy yo es buena
defensa, no va a pasar nada pero solamente no pueden pedir cosas que no pueden pedir. No le estoy
enseñando a engañar al fisco, sino a leer bien la norma, y citan los límites. Bueno sigamos.

Ahora cuando un inspector se constituye, esto fue agregado justamente agregado en la ley 27430,
porque esto no estaba antes, de esto habían fallos antes había doctrina nada más, habían fallos sí. Que
uno de los fallos era Paravatti, Norberto del Tribunal Fiscal de la Nación sala A, que por un requerimiento
quiso iniciar una inspección y el tribunal le dijo no, requerimiento no es una orden de Intervención, la
orden de intervención debe decir orden de intervención debe confiscar al contribuyente, y los libros
tienen q estar ahí, en los libros debe decir domicilio fiscal y le voy a verificar este impuesto este periodo,
este periodo de este mes, no es de confiscar lo que yo quiera no es así. Tiene que tener su límite, su
forma y darle siempre al contribuyente qué? El derecho de defensa al contribuyente porque es la parte,
la parte más técnica. Me estoy acordando todo lo que escribí, si? Esta o no?

Cuando nosotros vamos a verificar y fiscalizar se constituye la persona el agente todo pero también que
pasa debe dejar constancias o no? Debe dejar constancias o un acta debe decir san salvador de Jujuy...
Ahora esa acta, hoy la ley 27430 le da carácter de instrumento público antes no le daba carácter de
instrumento público ahora si, lo dice la ley, dice es instrumento público. Para poder dar redargución de
falsedad es necesario ir a un escribano público. En cambio, antes con una simple prueba podías
redargudar esa acta. Habían dos teorías, fíjense en mi libro yo elijo la teoría de que no es instrumento
público, en ese momento estaba bien escrito, hoy ya no porque quedó obsoleto. Por eso cuando vayan
a estudiar con la ley 27430 ya dice otra cosa, ya cambio. -pregunta de una alumna: en este caso la firma
el contribuyente?- Si vos podes firmar, lo que se discute es si tiene valor probatorio o no, es instrumento
público lo que dice el inspector es verdad. Vos no podes refutar eso. Vos podes firmar o no firmar pero
lo que digo no lo podes refutar porque soy el funcionario público y las actas son instrumentos públicos.
-pero digamos si yo no firmo no puedo decir que no es cierto?- No, no puede decir nada, si vos no firmas
yo aplicó 100 b, lo dejo en la puerta, lo firmo en la puerta del domicilio y se terminó el problema. Por
eso las actas son instrumentos públicos no hay con que darle. Si? Bueno vamos a ir terminando el tema,
porque me queda dar en un ratito determinación de oficio. Hasta ahí está todo bien? Vamos a ir viendo
algunos artículos nada más, porque después todo está en las filminas.

86
Lo otro que vamos a ver es el tema de Orden de Allanamiento. Una de las facultades también es allanar,
en el domicilio fiscal u otros que tengan relación con el hecho imponible. Que significa allanar a ver? -es
intervenir para hacer una inspección- Muy bien parece que Verónica es la única que no va a rendir el
parcial porque sabe todo. Es intervenir la administración tributaria para ver qué existe en ese lugar o
no? Que existe? No lo sé, no lo pueden contar. Pero ojo que el allanamiento no tiene que decir es una
pesca no? Primero que tiene que hacer? Tiene q pedir orden al juez, el juez lo tiene que autorizar,
autorizar que? Que se va a allanar, que lugar y de ese lugar qué. Porque. Supongamos que yo tengo una
orden del juez para allanar este domicilio, si? Domicilio Necochea 469 departamento c. Vamos y allano,
yo entro inspector con ella y la orden de allanamiento y digo chicos vamos a allanar, usted señor debe
su billetera, usted deme su cartera, que me van a decir ustedes? Digo pregunto, que hacen? Me daría su
billetera por favor quiero ver qué hay, que cartita tiene ahí. Puedo hacer eso? -No- Porque no? Que me
dirían ustedes? Que me diría usted? A ver yo me presento y digo.. como es tu nombre? -Nahuel- Nahuel
soy agente del AFIP te doy mi carnet, y tengo que allanar esto me puede dar su billetera? Quiero ver qué
hay en su billetera. Que me diría el? No que me diría el? Usted me da su billetera? -le pediría la orden
de allanamiento- Espera quiero saber q me diría el. A ver. -quien lo envío? - quien lo envío? yo le digo el
juez, el es el cómplice -quien lo autoriza?- ah el allanamiento, muy bien, le hago ver, mira esta es la orden
de allanamiento, usted lo leé y que dice que hace? -pregunto si lo puedo hacer- perfecto tome el teléfono
llame a su abogado -si me dice que si, bueno...- que le puede decir su abogado? Muy importante, esta
bien lo que dice, pero que pasa chicos el allanamiento es contra...- yo creo que no puede entrar a
dictaminar- si está bien pero que pasa, miren que vivo su abogado le diría muchas cosas, esto lo que yo
les estoy diciendo se llama cateo personal no se llama allanamiento, el no podría venir ni sacarme un
almanaque o no? Cateo personal. El allanamiento tiene que decir que voy a allanar, si yo voy a ir a
verificar, que voy a decir, que voy a allanar, que oficina que innumerable. Tiene que estar detallado, si
no no puedo, porque sino es cateo personal. Si el allanamiento dice cateo personal a las personas que
se encuentran en el lugar, murió el o no? Murió. Por eso tienen que leer bien la orden de allanamiento
porque si el juez dice, porque el AFIP puede decir, escúchame ahí en ese bar hay cosas raras debería
hacer un cateo personal, hacer un muestreo. Tiene que decir. Si dice cateo personal de una persona que
se encuentra ahí en el baile, supongamos que esto es un baile, que va hacer? Yo le puedo pedir? Si, me
tiene que dar y yo tengo que hacer un acta diciendo a Nahuel yo le eh quitado documento, ahí que había
preservativos, cosas, todo. O que había? Plata, dinero en efectivo, teléfono, todo. Eso se llama cateo
personal. Y saben porque les digo esto? Y les hago reír, ahora vamos a entrar a la Teoría del Árbol
Venenoso. -en esa orden de allanamiento dió a entender que se debe tener un propósito, un motivo
como para yo decir bueno dame una cláusula...- Muy bien a eso entrabamos -En el caso ese, bueno una
cosa es que él se entere..- Si, si dice, ahí dice puedo, dice, la AFIP solicita la orden con un objetivo porque
sino no tiene sentido, tampoco. -Si pero para que uno también pueda defenderse- Si pero yo te voy a
dar la orden donde ahí dice todo, en la ciudad de San Salvador... Ta ta ta, dice todo todo va a decir eso
está bien, esta muy bien eso, lo debe decir. Yo le estoy diciendo los por menores que se pueden
encontrar -Aparte si se encuentra la habilitación de secuestro- Claro, esta bien todo.

87
Bueno, hasta ahí está todo bien. Qué pasó? Vamos a ver una cosita que yo escribí en mi libro, cuando lo
leamos se van a reir. Es una historia que yo cuento ahí. Yo voy en busca de estupefacientes, supongamos,
vengo acá, nada que ver el AFIP, como se llama la brigada sería esto no? Otra cosa viene y allana el lugar,
el objetivo es buscar estupefacientes, y resulta que en esa búsqueda de estupefacientes el policía
encuentra un cd tirado ahí, que hace el policía recoge todo, y pone en el acta. Después que hace el juez?
Lo ve para ver qué hay o no? Porque quiere ver qué se está buscando, busca información. Resulta que
busca la información y en ese cd está el nombre.. A ver usted cómo se llama? -Luis- Esta el nombre de
Luis y hay un libro IVA compras, IVA ventas y en ese cd hay una materia imponible de 5 millones de pesos
y no está inscripto en AFIP, claro yo fui en busca de estupefacientes y vean que encontré, encontré quien
lo vende jaja no mentira. Entonces que pasa ese juez manda esa información a dónde? Al AFIP, la AFIP
que hace? Determina la obligación tributaria a Luis, estará bien eso? Por qué si? Porque no? Porque yo
fui a allanar a mí me dieron la información, a mi AFIP me dijo bueno, mira esta información y yo agarre
me determiné el tributo 20 millones de pesos y el que me dice para. Estará bien? No estará bien?
Levanten la mano quien dice que sí y quién dice que no. Pregunta de examen. Que sucede? Vamos a ver
esto y ya terminamos. Vamos a determinación de oficio. Que puede suceder? La ley, son elementos
delicadísimos para tocarlos hay que tener mucho cuidado. Entonces que sucede? Hay una teoría que se
llama Teoría del Fruto Árbol Venenoso. Que dice ante allanamiento, ese es un allanamiento, primero
decimos legítimo o ilegítimo? Otra. Un allanamiento legítimo va a ser cuando se cumple la orden del
allanamiento en principio, se fue a buscar estupefacientes, no se fue a buscar determinación de materia
tributaria o no? Sería legítimo. Ahora legítimo, legítimo también sería, porque en realidad no tiene la
culpa el AFIP sino la persona que intervino que da la información y yo por el artículo 33 yo puedo decir,
puedo verificarlo y está todo bien. Que dice esa teoría, la teoría del Fruto del Árbol Venenoso, la teoría
dice ante allanamiento legítimo la prueba conectada, porque ese cd es la prueba conectada, es legítima
o no. Porque hay dos doctrinas. Una que dice que sí otra que dice que no. El que dice que sí, si es una
prueba legítima porque? Porque no tiene nada que ver con AFIP porque tiene que ver quién? Quien
tiene q ver? La policía. Vos Luis, te dice el juez, anda a hacerle lío a la policía no a mí porque lo único que
yo hice fue recolectar la información y determinar la Materia imponible. La otra dice que es ilegítimo,
ilegítimo dice no! La AFIP no puede, el allanamiento no puede ser una pesca atrapar cualquier cosa, tiene
que respetase lo que dice la orden de allanamiento eso sería prueba ilegítima. Entienden o no? Son las
dos teorías. Yo con cuál me quedo. La cátedra con legítima. Para mí lo que yo siempre digo, la verdad
tributaria, lo que debe decir. Si la ley me dice a mí que la orden de allanamiento debe contener esto
pues debe contener eso. O no? Si hubiese ido uno del AFIP a verificar eso y ahora, por eso es que hoy el
AFIP tiene mucho cuidado con la teoría del árbol venenoso es buenísimo el fallo para leerlo. Por eso el
AFIP que hace cuánto van a buscar estupefacientes por allí envía inspectores del AFIP entonces ahí va a
ser legítimo porque van a buscar otra materia imponible, ahí en la orden del juez que dice? Personal del
AFIP, entonces que encuentre el policía y me lo de a mí es función segunda porque yo también soy parte
del proceso. Entonces yo hago el acta me llevo el cd para ver qué onda y me encuentro que hay materia
imponible, está todo bien. Eso sería legítimo. Lo ilegítimo sería que sea una incursión de pesca voy a
buscar estupefacientes resulta que encuentro una persona fallecida que hago? Y dentro de esa persona
fallecida hay un cheque de 20 millones de pesos ocurrió es legítimo o ilegítimo determinar esa materia
88
imponible por ese medio? Ilegítimo. Pero bueno eso se llama fruto del árbol venenoso le gusto? Es muy
importante facultades del inspector. En 20 minutos le hice un pantallazo de mi libro, hay que leerlo. -
Porque el nombre fruto del árbol venenoso?- Vos fíjate, fruto del árbol venenoso, quiere decir que esa
prueba está envenenada y está ilegítima esa prueba ese fruto es la materia imponible no? La que yo
recogí de eso, es un término ya vienen de Italia eso, así se llama. Está? Pongan en Google, no pongan
amigos, sino pongan Teoría del Fruto del Árbol Venenoso y van a encontrar un fallo que le explica re
bien. Esta o no? Podemos seguir? Bueno.

Vamos a ver determinación de oficio. Y así ya terminamos.

Determinación de Oficio: La determinación de oficio consiste en un procedimiento reglado -no


discrecional-, que tiende a salvaguardar la garantía de debido proceso, por el cual se establece, ante la
configuración de hechos imponibles, la medida de la materia imponible o, en su caso, del quebranto
impositivo; y se liquida o cuantifica el gravamen correspondiente.

Que quiere decir? Que la determinación de oficio que va a buscar? Materia imponible, quebranto
impositivo. El que no me sabe decir esto fue.. Le aplazo le pongo un 0 más grande que su cabeza. Tienen
que decirme, porque yo siempre pregunto cuál es el objetivo de la determinación de oficio? Buscar que?
Materia imponible o no? Quebranto impositivo eso es lo que busca la determinación de oficio.

Y cuando procede la determinación de oficio? Cuando procede? Son 3. Procede cuando el contribuyente
o responsable no presento la DDJJ, la presentada sea impugnada y cuando se quieran responsabilizar a
terceros si? Por el artículo 4. Bueno. Yo voy lo voy a hacer acá chicos. Este cuadrito, por favor, todos lo
copian.

Presentación de DDJJ Desarrollo de la inspección Prevista Aceptar


Vista al contribuyente

Rechazar (15 días


prorrogables por otros 15 días)

1) 2) 3) 4) 5)

1) Se presentó la DDJJ o no, inicio con la orden de intervención, Inician las facultades de verificación
Y fiscalización
2) Se fisca al contribuyente se verifica Libros, DDJJ, circularización, etc. Para ver que este bien la
materia imponible.

89
3) Culminación de la verificación. Se realiza informe final del inspector. De todo lo que yo verifique
su DDJJ está mal determinó un monto de 5mil y era de 20mil. Eso se llama prevista, entonces q
hago? informó al contribuyente
4) El contribuyente puede: Aceptar o Rechazar. Si acepta presenta la DDJJ o rectificativa, las dos
cosas puede presentar. Y me dice no profe usted sabe un montón yo le voy a hacer caso es 20mil
pesos. Pero me sigue mintiendo capaz que él sabe que es 80 mil y yo le declaró 20 mil, bueno ya
está con eso me conformo pero esto no significa que yo después no pueda mostrar algo más y
volver a verificar. Tengo que volver a enviar otra orden de intervención. Capaz que yo me olvide
circularizar en proveedor del exterior o no lo pude hacer. O sea, siempre la resolución va a dejar
asentado eso me entienden? Siempre va a estar la verificación abierta, nunca se va a terminar.
Saben cuándo se termina? Una vez pregunte eso en un flotante, termina en la prescripción. Que
son 5 años yo no puedo verificar después, son 5 años más los 2 años de suspensión 7. Yo no puedo
verificar hoy, no puedo decirle a Nahuel presenta la DDJJ del 2004. No ya esta prescripta, chau.
Ese es el límite, la prescripción. Si? Hasta acá? Si la Rechaza que pasa si la rechaza? Yo le digo
algo? No, pero le digo mire si usted la Rechazar se inicia el proceso de determinación de oficio, es
un acto administrativo mediante el cual se determina la materia imponible o quebranto
impositivo.
5) Cómo es el procedimiento, una vez que tengo la prevista yo empiezo a hacer el proceso de
determinación de oficio, cómo se inicia? Con la vista al contribuyente, antes se llamaba prevista,
ahora se llama vista. Que es la vista? La comunicación al contribuyente que se ha iniciado el
proceso de determinación de oficio. O sea que el contribuyente ya sabe que yo lo verifique o no?
Acá se tiene que defender tengo 15 días prorrogables por otros 15 días más para qué? Para que
se defienda o no? Nahuel se va a defender va a decir esto no me corresponde esto no es así o sí.
Después la AFIP tiene 90 días para dictar qué? Resolución fundada, ahí si le voy a determinar la
materia imponible mediante una resolución fundada.

Que debe contener una resolución fundada?

Cuil

Resolución Fundada Contribuyente

Materia imponible

Intereses

Sanciones

Firma del juez administrativo

Esta o no? Si me contestan bien menos estás dos chicas, les juro que yo les ayudo en el parcial le doy 3
respuestas. Qué pasa? Este es una resolución fundada, esta resolución fundada tiene visto considerando
y resuelve si? Qué pasa si en la resolución de determinación de oficio no puse la sanación me olvidé de
poner la sanación el fisco se olvidó. Nahuel me puede decir a mí? Yo puedo emitir otra resolución
90
diciendo escúchame Nahuel me equivoqué pero ahora las sanciones que te corresponden son estas. Lo
puedo hacer? Si o no? -No- Porque? -Porque ya es tema tratado ya se trató- Que opinan? Busquen el
artículo 74, busquemos porque yo no me acuerdo yo sé que está en la ley tiene que estar en la ley. Miren
que dice el artículo, dice cuando las infracciones sugieran con motivo de impugnación u observaciones
vinculadas a la determinación de tributos, las sanciones deberán aplicarse en la misma resolución que
determina el gravamen. Esto es pregunta de parcial, pongan con rojo y corazón grande. Si va al examen.
Deberán aplicarse en la misma resolución que determina el gravamen. Si así no ocurriera se entenderá
que la Dirección General Impositiva de la Administración Federal de Ingresos Públicos no ha encontrado
mérito para imponer sanciones, con la consiguiente indemnidad del contribuyente. Que hacen ganamos
o no? Le ganamos pero al pobre juez administrativo le hacen un sumario más grande que su cabeza pero
por las dudas esta digamos en la ley dice eso sí? Eso es para todo para las infracciones. Bueno, ya me
estoy cansando.

Sigamos? Sigamos. Esa determinación de oficio puede ser: Base cierta y Base presunta. Si es en base
cierta, cuando va a ser en base cierta? Cuando el AFIP conozca todos los elementos de prueba que hacen
a esa determinación, que significa que conozca libro, que conozca la DDJJ, que conozca régimen de
formación de bancos, muebles, inmuebles, todo el sujeto lo conozco, entonces no se me puede escapar
a mí, no me puedo escapar porque yo ya sé que es lo que tiene el me declaro mal, va a ser más fácil la
determinación así, está todo bien, con conocimientos previo del AFIP. La determinación con base
presunta, aquí viene el tema de utilizar presunciones, es tan pícaro Nahuel que tiene toda la información
bien sistematizada no se le pasó nada, pero él tiene 5 camiones para realizar presunción. Entonces yo
empiezo a tomar presunciones, que de un hecho conocido perdón de un hecho conocido sería a un
hecho desconocido, ya le voy a subir un material muy importante. Presunciones si o no? Hay
presunciones admitiendo prueba en contrario y otras que no admiten prueba en contrario, que quiere
decir que va a admitir prueba en contrario y hay otras que no va admitir prueba en contrario chau. Lo
que dice Bel AFIP es verdad y es verdad y no hay oportunidad o no? Si admite prueba en contrario va a
decir no! Esos camiones son de mi tía, así que chau. Lo que me demuestra es que yo determine mal. Esas
presunciones que admiten prueba en contrario son. Lo que vamos a ver es lo siguiente. Anoten.

Diferencia de inventario.

Punto Fijo

Incremento Patrimonial no Justificado Presunciones (admiten prueba en contrario)

Imágenes Satelitales

Que quiere de decir que admiten prueba en contrario, que yo puedo refutar, por ejemplo acá en punto
fijo que significa punto fijo? Que el inspector se constituye en el negocio y que hace? Si yo me pongo en
la caja y empiezo a contar que es lo que vendió hago una muestra de 5 días multiplicó por 20 y obtengo
la venta del mes a eso lo multiplicó por 12 y obtengo la venta al año ya está y está sería venta. Pero que
91
puede pasar, porque se admite prueba en contrario. Hay un fallo famoso El AFIP que hizo las
presunciones también son delicadísimas hay que tener cuidado, que hizo recogió una muestra de 3 tres
meses dice la ley, saben que eligió la AFIP, eligió noviembre, diciembre y enero. Si? Entonces Nahuel que
dice no para este está loco, las presunciones la corte dijo que son delicadísimas yo puedo probar que
esa venta que me determino es muchísimo. Porque? Porque en esos meses la actividad, imagínense en
Mar del Plata, la actividad o imagínense una heladería que debería hacer para ser razonable? El principio
de Razonabilidad, dijo la corte no para. Se debería haber tomado abril, diciembre y julio ahí si, es
razonable es razonable o no? Si, pero si tomo noviembre, diciembre y enero no sería razonable está?
Porque esa presunción es admitiendo prueba en contrario, el me demuestra a mi si? Después hay otro
fallito de diferencia de inventario que bueno que es por favor otro fallo, no le quiero dar mucha teoría,
porque sé que no van a leer y es lo mismo que no lo entiendan, es mejor que yo lo explique porque así
se queda para siempre, cuando sean abuelitos se van a acordar de la teoría del Árbol Venenoso un
ejemplo. Diferencia de inventario, también hay un fallo famoso que también lo van a leer cuando suba
la filmina. La AFIP fue a hacer una... Saben lo que es un inventario o no? Esto me preguntaron y a mí me
aplazaron los profesores te acordás cuando me aplazaron 7 veces en auditoría. Que es inventario?
Recuento físico, resulta que en fallo este, el fallo que yo le estoy nombrando que ya lo van a leer, era
una destilería de alcohol, habían tomado la muestra tantos litros por tantos precios, eso es materia
imponible o no? Y Nahuel dijo no para, no es razonable, el alcohol se evapora o no? Entonces lo que
estas determinando no es real, porque xq no hay razonabilidad y estás son presunciones que admite la
ley, esa prueba que puede presentar ante la declaración fundada. Otra presunción, incremento
patrimonial no Justificado, ese incremento puede estar en el activo, en el pasivo o en el patrón neto. Un
ejemplo que le doy de la corte también, y acá terminamos. Resulta, en este caso voy a hacer participar
a los dos Nahuel y Santiago. Resulta que Nahuel presenta su DDJJ si? Yo inspector Eliseo Rueda veo en
el pasivo un préstamo por 2 millones de pesos y me llama la atención, estoy determinando ganancia. En
el pasivo de Nahuel hay 2 millones de pesos y con eso que hago? Hago un requerimiento le digo quiero
que me pruebe usted señor Nahuel de donde tiene quien le prestó esos 2 millones de pesos sino ese
incremento y multiplico por la alícuota del impuesto que pague de menos por el 35% tendré que pagar
700 mil pesos. Y me dice no, usted sabe que me prestó Santiago es íntimo amigo mío. Cómo prueba?
Que hay una tarjeta una amistad? Cómo es eso? Pícaro. Pero la corte le dio ganador al contribuyente
que hizo? Cómo demostró? Nahuel fue más pícaro, no tengo eso, pero si hay algo que yo sé, en la DDJJ
de Santiago tienen que estar esos 2 millones de pesos en créditos, porque es la contra partida de ese
préstamo o no? Entonces el AFIP que hizo? En la DDJJ de el figuran como créditos está bien o no? Ustedes
creen? Está bien porque él está demostrando cual es la justificación de ese incremento patrimonial, el
patrimonio se conforma por un activo, un pasivo y un patrimonio neto esos son equivalentes o no? Son
contrapartidas si está en el pasivo de él, dónde va a estar la otra contrapartida en el activo del otro
contribuyente o no? Porque? Porque este incremento patrimonial entre familiares es muy complicado
hacer un mutuo hacer un papel hacer firmar un cheque son hermanos son primos son amigos que están
todos los días juntos, firmamento algo no! Te presto los 2 millones y ya está o no? Pero la corte dijo que
está bien, lo está demostrado en el activo de él, sí o no? Bueno que les parece? Nos vamos o nos vamos?
Linda la clase. FIN DE LA CLASE.
92
IMPUESTOS 1 6-09-2018

Hoy vamos a ver intereses, fracciones y sanciones:

Lo que vamos a empezar viendo es intereses de infracciones y sanciones

Con respecto a los intereses que habíamos visto ayer que la obligación política surgía una de los deberes
de pago que significa una vez presentada la DDJJ, si el saldo me da a pagar por resolución general de afip
lo que me avisa es la fecha de vencimiento de esa obligación ustedes tienen que hacer efectivo en la
fecha que establece en la resolución general, entonces pero que pasa si no lo realizan no es una sanción,
la doctrina mayoritaria se inclinó que no es una sanciones es un resarcimiento de daño para la
administración Nacional o provincial, por eso se llama intereses resarcitorios. Y eso esta establecido en
el artículo 37 de la ley 11683 y que dice: establece la parte a copado pago de gravámenes de retención,
percepción y anticipo. Devengaran interés resarcitorio. Es importante saber que una multa no genera
intereses resarcitorios pero si punitorios.

Nosotros este tipo de interés lo vamos a clasificar en dos: interés resarcitorio y un interés punitorio,
interés resarcitorio se va a calcular desde la fecha de vencimiento de la obligación hasta la fecha de pago,
ya sea pago total o parcial. Ahora que sucede si el contribuyente no pago pero se inicia un juicio de
ejecución fiscal.

Cuando hay un juicio de ejecución fiscal los tramos se van a cambiar desde la fecha de vencimiento hasta
la fecha de interposición de la demanda, eso se llama interés resarcitorio, ahora desde la fecha de
interposición de la demanda hasta la fecha de pago eso se llama interés punitorio. Así a simple vista un
interés resarcitorio es desde el vencimiento de la obligación tributaria dictada por la resolución general
establecida por norma.

Ahora que sucede si existe un juicio de ejecución fiscal ahí cambian la fecha y cambia la denominación
también desde la fecha de vencimiento hasta la imposición de la demanda el interés resarcitorio desde
la fecha de interposición de la demanda hasta la fecha de pago fecha de cancelación total o parcial se
llama interés punitorio. Vamos a las tasas, la alícuota que se va a aplicar la tasas es, normado por la
resolución general del ministerio de economía, para el interés resarcitorio el 3%, mensual, un teres
punitorio del 4%, fíjense que el art 37 dice que la falta total o parcial de pago de los gravámenes,
retenciones, percepciones, anticipos y demás pagos a cuenta, devengara desde los respectivos
vencimientos, sin necesidad de interpelación alguna, un interés resarcitorio. O sea por todos esos
conceptos que nosotros nombramos se va a generar interés resarcitorio por que no se canceló en el
vencimiento. Ojo con lo que está ahí, porque en ningún momento me habla de multa, o sea que si en el
parcial me llegaran a preguntar la multa por una sanción genera interés resarcitorio? No. Por el art.37
no establece nada con respecto a sanción. Pero si leen el articulo 34 …

Cuando hay una multa y cuando hay un juicio de ejecución fiscal en las multa si hay un interés punitorio,
en la multa únicamente, en la sanción desde la fecha de la interposición de la demanda.

Los intereses resarcitorios están establecidos en el art.37.


93
Pero hay otro tipo de intereses cunado nosotros nos acogemos a un plan de facilidad de pago genera un
interés de financiamiento pero eso no estamos tratando ahora, nosotros estamos tratando el interés
resarcitorio cuando el contribuyente o responsable abono fuera de termino, fuera del plazo de
vencimiento, y la tasa del interés resarcitorio del 3% mensual, interés punitorio de 4.

El art.52 de la ley cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para hacer efectivo los créditos y multas
ejecutoriadas, los importes respectivos devengaran un interés punitorio computable desde la
interposición de la demanda. Con respecto a interés punitorio.

Un interés resarcitorio no es aplicable a multa, pero un interés punitorio es aplicable al gravamen ya sea
impuesto anticipos retenciones pago a cuenta y multas, lo que acá se agrega es la multa.

Tasa de interés resarcitorio y punitorio ahí tiene interés resarcitorio del 1 de enero de 2011 hasta la
fecha es 3% mensual y el interés punitorio desde el 1 enero de 2011 el 4% mensual.

Eso es interés resarcitorio lo que si tienen que saber diferenciar un interés punitorio del resarcitorio del
punitorio. El punitorio se va a generar siempre que haya un juicio de ejecución fiscal cuando la afip no
pudo cobrar ese crédito y necesariamente en ese proceso se debe emitir lo que se llama y ya vimos
boleta de deuda del título ejecutivo, se va a la justicia y se pacta el cobrando, hay un proceso que ya
vamos a ver las a delante. Tienen alguna duda?

Bueno ahora vamos a entrar a la parte más grosa del tema infracciones o sanciones esto cambio
muchísimo con respecto a la ley 27430 se agregaron sanciones y también se modificó el artículo 49.
Vamos a ver que será una infracción, primero lo que tenemos que ver antes de llegar a una sanción es
la infracción porque sino no tiene sentido hablar de una sanción si no eh cometido una infracción. Una
infracción es una transgresión quebrantamiento o una violación o incumplimiento de una ley contrato o
Tratado ya sea también en una resolución fiscal, que es lo que dice Piñero cual es el primer deber del
contribuyente que vimos en clases, presentar la declaración jurada. La administración tributaria
mediante una resolución general establece los plazos para la presentación, esa presentación de la
declaración jurada puede ser mensual o anual, depende del hecho imponible si es periódico o
instantáneo, en el caso de periódico que pasaba? Puede ser mensual o anual, entonces se establecen los
plazos de vencimiento. Si un contribuyente o responsable no presento a termino la pregunta es: cometió
una infracción? Si o no? Cometió una infracción ¿por lo tanto le corresponde una sanción? De pende,
puede o no. De que depende? Ejm. Al señor le dicen que tiene que volver a las 5 am del baile, no llega,
cometió una sanción, no transgredió, pero será sancionado? Dependerá de la gravedad de la sanción.
Ahora hay que preguntarse es constitucionalmente valida la sanción? Será así o no? Hay un fallo de la
corte de sajón Alejandro que dice: es válida, es constitucionalmente valida q la administración tributaria
aplique una sanción siempre y cuando la correspondencia razonable entre la conducta punible y la
sanción tiene que haber una relación entre ellas sino no tiene sentido aplicar sanción, y de que va a
depender si yo cometí una infracción y si es sancionada o no, depende de la gravedad del hecho porque
no necesariamente va a ser una sanción porque puede haber la eximición de la sanción y la reducción
de la sanción(importante).

94
O sea puede ser cuando uno comete una infracción puede o no ser sancionado? Va a depender de la
gravedad del hecho ocurrido, allí se me abre un abanico porque puede ser que este eximido de sanción
o puede ser reducida la sanción. Bueno eso es una infracción y nosotros clasificamos las infracciones en
la ley 11683 clasificarlas en infracciones formales e infracciones materiales, pero con respecto a esto yo
quiero decirles el bien jurídico protegido, les voy a subir un muy buen articulo mañana que significa
cuales son los bienes jurídicos que protege la ley 11683 que me quiere decir esto, cuando nace la relación
jurídico tributaria ustedes tienen deberes el contribuyente responsable , un deber será presentar la
declaración jurada entonces una normativa tiene que proteger eso para que la administración tributaria
pueda percibir ese impuesto que es lo que se llama bien jurídico protegido, entonces para las
obligaciones formales cual sería el bien jurídico protegido? La administración tributaria. Para las
materiales será la renta fiscal ingresos de ese tributo, ahora entre esos dos la doctrina decía hay dos
bienes jurídicos protegidos que son las formales, la administración tributaria, la renta fiscal y ahora se
me agrega uno más a partir de un fallo que si o si lo tienen q conocer para el examen final, porque el
que no lo sabe fue!! Fallo Mickey SA. Con respecto a la clausura, que se dijo en ese fallo, que hay bien
jurídico protegido luego que esa clausura es constitucionalmente valida porque antes de este fallo este
es una fallo de Mickey un fallo importantísimo de la corte, anteriormente había una discusión si la
clausura era constitucionalmente valida o no, porque por el articulo 14 de la constitución nacional,
derecho a trabajar , a una actividad lícita y todo lo demás , en cambio este fallo viene a poner fin a una
cuestión y dice si, es constitucionalmente valida la sanción ¿porque? Porque es un bien jurídico y la
circulación de bienes (min 24.53) eso es lo que se dijo en el fallo Mickey , entonces nosotros vamos a
clasificar según los bienes jurídicos protegidos, si yo protejo la administración tributaria infracciones a
los deberes formales, allí se me paso , el articulo 10 antes de diciembre de 2017 la ley 11683 cuando me
nombra el art 10 en la responsabilidad del consumidor final esa sanción si existía pero era hasta
diciembre de 2017 a partir de enero de 2018 con la ley 27430 se elimina ese artículo, ya no existe más,
pero la sanción existe o sea lo único que yo voy a hacer es ponerla ahí y agregar que ya fue derogada por
la ley 27430 para que ustedes sepan que había una sanción.

Infracciones a los deberes formales el articulo 38 38.1, 39, 39.1, cumplimiento con normas impositivas
art. 48 del código fiscal, algunos se estan modificando y ya los vamos a analizar cuando nosotros veamos
artículos por artículos. Y en la clase práctica también de esa manera.

Después tienen renta fiscal, infracciones materiales está inserto en el art 45, 46,46.1, 48 omitir ingreso
de retenciones y el ultimo que es la protección al mercado que es la famosa clausura, ya vamos a ir
analizando que tipo de clausura existe, clausura preventiva, clausura administrativa

Empecemos entonces por las infracciones formales, esta en el articulo 38 pero antes de empezar yo
quiero q ustedes se pregunten siempre. Si yo les llego a dar un caso ustedes la primera pregunta que se
deben hacer es cometió una infracción? Si o no. Falta de presentación de declaración jurada. Si cometió
infracción que art? 38 .

Por ahí yo digo clasifique la infracción: formales, materiales. O también les puedo decir clasifique la
infracción según el bien juicio protegido, me van a decir administración tributaria, renta fiscal, y
95
mercado. Esas son las clasificaciones que nosotros les vamos a preguntar. Entonces la primer pregunta
es cometió una infracción? De qué tipo? Formales o materiales

La otra pregunta hay reducción? Allí vamos a ir a ver al artículo 49 de la ley, ese artículo es las reducciones
y eximiciones.

La tercer pregunta hay eximición? También el art 49 último párrafo, depende de la gravedad del hecho
, eso tiene facultad el juez administrativo

Esas son las 4 preguntas básicas para el parcial.

Hay un fallo de la corte que se llama usan visante ron ese fallo es importante para analizar. Antes de ese
fallo las infracciones y sanciones no tenían carácter de pena es decir no cumplían con requisito penal
que establece la ley, ese fallo tiene carácter de pena y que significa hay muchos principios que se tienen
que aplicar en el derecho penal que es aplicable a las infracciones y sanciones, se acuerdan que ayer les
dije de la ley de procedimiento y el código fiscal es como si fuera un podio que tiene normas de derecho
administrativo, derecho procesal, derecho constitucional, y derecho penal también.

Entonces uno de los principios penales que se aplica es el principio de legalidad, ninguna persona está
obligada a hacer lo que no manda la ley que quiere decir esto que la administración tributaria nacional
y provincial no va a aplicar ninguna sanción mientras este establecido por la ley, sino es inconstitucional
si lo aplica por una resolución general, tiene que ser por una ley ya establecida. Irretroactividad la norma
que sanciona determinada conducta tiene que ser previa a la conducta que se transgrede. Ejemplo: si
alguna vez el congreso aprueba impuestos, entonces la conducta tiene que ser antes de haber
sancionado la ley, tiene que ser anterior a la ley sino no puede ser.

Ley penal más benigna si la ley vigente al momento de cometerse el ilícito fuera distinta a la que cita el
fallo o en el tiempo intermedio, se aplicara la más benigna, allí fíjense la ley 27430 que todavía no está
reglamentada pero por allí cuando veamos una sanción vamos a ver qué ley puede aplicar, porque la
ley 11683 por ejemplo establecía antes, que desde la fiscalización y reivindicación hasta la corrida de
vista había una sanción. En cambio la ley nueva la 27430 ahora me pide la orden de intervención,
entonces yo puedo decir que ley aplico la 27430 o la ley 11683,pero todavía no está reglamentada.

Prohibición de analogía si un ilícito no se encuentra bien encuadrado entonces no habría ilícito o sea
no puede aplicarse una norma parecida, el ilícito debe estar bien determinado y ser bien concreto, se
sanciona por falta de presentación de DDJJ eso es concreto .sino no puede ser, no tiene que dar lugar a
duda.

Proporcionalidad

La sanción no puede ser desproporcionada de acuerdo con la infracción cometida y a la conducta


antijurídica producida. Este principio de la proporcionalidad me abre otro principio, que es el principio
de insignificancia. De este principio hay un fallo que habla de la proporcionalidad, resulta que el
contribuyente presentaba su declaración jurada de $2000000 en ganancia y por un día le cobraban una
96
multa de $400 fijense que la proporcionalidad en el principio de insignificancia es un principio sacado
del derecho penal como todas la infracciones y sanciones tuenen carácter de pena. Entonces se aplicó
ese principio.

Culpabilidad

Se debe tener en cuenta la intencionalidad, dolo o culpa. El responsable debe actuar con la intención de
generar un perjuicio, dentro de la infracción hay lo que se llama culpa o dolo. la culpa es negligencia, no
existe el dolo, no hay una intención de daño por ejemplo yo he presentado una declaración jurada y
resulta que esa DDJJ era por $2000 y por x motivo me llega una factura y yo rectifico esa declaración
entonces no hay daño sino hay culpa, En cambio la defraudación si hay dolo, hay intención de hacer
daño. Por ejemplo en la factura apócrifa es una doble facturación, yo tengo un talonario mellizo de otro,
ahí hay intención de dolo.

(no se escucha el nombre del principio, agregar de filmina)

Nadie podrá ser perseguido penalmente más de una vez por el hecho , por ej. si no presento mal DDJJ
por el ejercicio 2017 y me sancionan no puede hacerlo dos veces por el mismo hecho

Inocencia

Nadie puede ser declarado culpable sin que haya una sentencia firme que establezca la culpabilidad y
aquí hay un punto. Hay otra clasificación que tenemos que ver con respecto a este principio, existe
infracción con sustanciación y sin sustanciación.

Infracción sin sustanciación el art 38 de la ley 11683 dice que si el contribuyente presento fuera de
término la declaración jurada le corresponde una sanción sin darle el derecho de defensa, esto lo dice la
norma. Ahora, es constitucionalmente valido? La norma lo establece dice que si no presento declaración
jurada le corresponde una sanción, eso sería una infracción sin sustanciación por el debido proceso
adjetivo en todo el derecho tributario ustedes siempre tienen que tener derecho de defensa de juicio,
derecho de habla y de ser oído, de tener una resolución fundada porque es aplicable el pacto San José
de Costa Rica en su artículo octavo, debido a que en 1994 los tratados internacionales tienen el mismo
rango que la constitución nacional

Infracción con sustanciación está establecido en el artículo 70 de la ley en el mismo dice con carácter de
previo a la sanción de la multa. Hay algo que se llama instrucción de sumario, donde la administración
tributaria nacional y provincial le informa al contribuyente que habría cometido una infracción, no le
dice que cometió, porque en realidad no sabe si le va a corresponder o no la sanción, entonces le da
derecho a defensa al contribuyente de defenderse por 15 días, por ejemplo había un caso en la DGI
donde le pedían la facturación por 5 años a una empresa de envergadura muy alta, le daban plazo de 10
días, no cumplió con el plazo, entonces que paso? Si nosotros vemos literalmente la normativa no
cumplió. Cometió una infracción? Si. De qué tipo? Formal. Ahora, le corresponderá una sanción?
Depende de la gravedad del hecho. Entonces la administración tributaria le da derecho de defensa, le
dice porque incumpliste, porque no presentaste a término? Esto para qué? Para aplicar el artículo 49, ya
97
que puede haber una reducción o eximición que va a depender de la gravedad del hecho y también va a
depender del comportamiento del contribuyente. Lo que podemos aducir a este caso es que el articulo
35 inc. a habla de razonabilidad entonces puede ganar o no el contribuyente obvio que sí.

Cuando habla de automática es sin requerimiento previo, sin sustentación, sin una instrucción de
sumario, que dice el artículo 35 f ? dice que el juez administrativo podrá clausurar preventivamente
cuando ocurra las siguientes situaciones: que se haya cometido una infracción o se agrave la sanción,
entonces les pregunto, es constitucionalmente valido eso? La clausura preventiva es
constitucionalmente valida? por ejemplo con la contadora vamos a hacer una inspección y hay una
empresa que vendía autos usados y que no estaba inscriptas, y al frente hay una concesionaria que si
tiene facturación. Ahora es válido que con la contadora le entreguemos el acta de clausura a la empresa
sin darle derecho de defensa? Bueno esto esta analizado en mi libro, si es constitucionalmente valido o
no. Para esto hay dos doctrinas una que dice que es inconstitucional porque no tiene derecho de
defensa, que no se cumple con lo que dice la clausura administrativa pero hay otra que es la minoría que
dice que es constitucional y que se tomó a la clausura como una medida cautelar, ya que al frente había
una concesionaria y tomo el principio de igualdad. Por eso puede ser que si o que no, en algunos caso
puede ser constitucionalmente valido y en otros no. La jurisprudencia dijo que hay dos doctrinas,
podemos considerarla valida o no.

Bueno ahora si, donde hemos quedado? Ahora vamos a analizar uno por uno a grande rasgos el articulo
pero antes me quiero detener mucho saben dónde? En las reducciones, eximiciones y multas del articulo
45 y 46. Después las otras están enumeradas y son taxativas, no van a tener ningún problema.

Infracciones formales articulo 38

Multa por la no presentación de la declaración jurada: dice cuando existiere la obligación de presentar
la declaración jurada, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales, sin necesidad de
requerimiento previo, con una multa de $200 para personas físicas y $400 para personas jurídicas.
Fíjense que allí me dice sin requerimientos previos, donde si directamente obviamos presentar en la
fecha de vencimiento general, ya tenemos la multa. Pero ojo esos $200 y $400, que les dije yo que se
pregunten primero ¿cometió una infracción? Si ¿de qué tipo? Formal ¿habrá una sanción? Y depende,
depende de la gravedad o no, ya que puede haber una reducción o eximición. Con respecto a la
reducción de sanciones, anoten hay una instrucción 6 del 2007, allí me establece las reducciones,
eximición de sanciones del art 38, 39, 40 en algunos caso, 45 y 46 (esa instrucción es muy importante).
Esta también en las separatas errepar instrucción 6.

Con respecto al artículo 38, la instrucción dice si se dan los requisitos con contantes se puede reducir
esos importes a $20 y $40 siempre y cuando 1) si la declaración jurada fue presentada antes de la
notificación 2) si no cometió otra infracción anterior 3) y que reinicie a la discusión del ámbito
administrativo, si se dan esos requisitos, o sea, que pague la multa se da por única vez si no han
transcurrido los años del anterior.

98
Vamos al artículo 39, multas en los deberes formales dice serán sancionados con multas de $150 a $2500
las violaciones a las disposiciones de esta ley tributaria. ¿Chicos por qué me dan un intervalo de $150 a
$2500? ¿ Porque deberá ser? Que se les ocurre? Porque depende de la gravedad y eso está en el artículo
49, donde están todas las disposiciones comunes sobre reducción y eximición de sanciones. La reducción
se da por el comportamiento del contribuyente y por la gravedad del hecho que ocurre y después viene
la eximición de la sanción por única vez al mínimo legal, establecido en el artículo 50 de la ley.

Artículos 45, se acuerdan cuando les decía que hay sanciones formales y materiales? Las sanciones
materiales cuáles son? Omisión de impuesto (art 45 de la ley) y el otro concepto es la defraudación (art
46 de a ley). En la omisión de impuesto hay culpa y en la defraudación hay dolo, engaño.

Articulo 45 causales de la omisión de impuesto:

1° falta de presentación de declaración jurada

2° actuar como agente de retención

3° el pago de ingreso a cuenta de anticipos de impuesto.

4° declaración jurada rectificativa

Con respecto a la falta de presentación de declaración jurada, así como lo digo yo literalmente, no hay
infracción, el que no presentó una declaración jurada no tiene omisión de impuesto porque que sanción
le correspondería a una falta simple de presentación de declaración jurada ? A una falta simple de
declaración jurada le corresponde la sanción formal del artículo 38 . Para que ocurra una omisión tiene
que haber un proceso de determinación de la obligación tributaria, eso lo establece la instrucción 6 del
2007 (pregunta de parcial). Si me dicen falta de presentación de declaración jurada así simple, no hay
omisión pero si me dicen falta de presentación de declaración jurada mediante un proceso de
determinación de oficio, es verdad si existe, tiene que haber una corrida de vista sino no existe esa
sanción por omisión. Ayer vimos que debe contener la resolución de determinación de oficio, debería
contener los impuestos, intereses, multas, a eso hacemos referencia si se omitió colocar en la resolución
la sanción no podía atreves de otra resolución volver a dictar sanción cobrando la multa.

No actuar como agente de retención, ósea la administración federal de ingresos públicos, cuando vimos
sujetos, vimos cuando se trata de un agente de retención (en el momento del pago) y cuando de un
agente percepción (en el momento del cobro). Esta sanción está dirigida a la omisión no está dirigida al
ingreso porque para eso hay otra sanción que es la de defraudación, son dos cosas totalmente distintas.
Ahora pregunta de examen ¿el agente de retención o percepción puede eximirse de la sanción si omitió
retener? Si, Cuando el contribuyente haya ingresado ese tributo correspondiente art 8 último párrafo,
en este caso se exime.

Ratificación de la declaración jurada; la ley 11683 anterior a la reforma me decía que no se puede ratificar
en menos pero si se podía ratificar en más, en cambio la reforma ley 27430 establece que voy a poder
ratificar la declaración jurada en menos cuando no sea superior al 5% del hecho imponible y cuando
99
haya informado dentro de los cinco días. Pero acá la sanción no es cuando se pueda ratificar en menos
sino que la sanción es cuando ha dejado de pagar el tributo, por eso es omisión. Ejemplo yo presento
una declaración jurada por $2000 y a los días siguientes presento una rectificativa por $5000, o sea,
omití de ingresar al fisco$ 3000.

Ahora la ley 27430 agrego un instructivo muy importante que se llamaba el error excusable, o sea el
contribuyente puede eximirse de una sanción cuando invoque un error excusable ¿qué es un error
excusable? Cuando la normativa me deja vacíos legales o falta de interpretación, este error excusable
antes de la ley 27430 estaba por jurisprudencia solamente, la 27430 la inserto en la ley diciendo que el
artículo 50 punto 2 se considerará error excusable cuando la norma aplicable al caso, por su complejidad
oscuridad o novedad, admitieran diversas interpretaciones que impidieran al contribuyente o
responsable, aun actuando con la debida diligencia, comprender su verdadero significado. En orden a
evaluar la existencia de error excusable eximente de sanción, deberán valorarse, entre otros elementos
de juicios, la norma incumplida, la condición del contribuyente y la reiteración de la conducta en
anteriores oportunidades. Lo que hace la norma es definirme el error excusable y cuando va a proceder
ese error aplicable.

Veamos ahora DEFRAUDACION

Art 46 dice el que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u omisión,
defraudare al fisco, será reprendido con multa de 2 hasta 6 veces el importe del tributo evadido. Acá hay
un caso de imprudencia muy importante que ustedes van a ver, que el tribunal fiscal y cámara
administrativa, lo considero como una defraudación no como una omisión, resulta que este caso es muy
importante. Declaración jurada, el contribuyente había presentado enero, febrero y marzo, lo presento
con un impuesto determinado, resulta que el periodo abril lo presento en cero, el periodo mayo lo
presento en cero, después pasado varios meses el contribuyente presenta la rectificativa número 1 del
mes 4 por un impuesto determinado ($5000) y el mes 5 con un impuesto determinado ($10000) esa
conducta, el contribuyente quería que lo tipifiquen como una sanción por omisión, ustedes que harían?
La declaración jurada original cero y después la rectificativa 5000, y en mayo 0 y después 10000. Será
omisión de impuesto? El tribunal fiscal lo consideró defraudación y cámara también lo consideró
defraudación porque zafó de la multa, del art 38, por falta de presentación de declaración jurada, ya que
presento a término pero el pretendía que invoquen el art 45 pero tribunal fiscal y cámara dijo que no
era art 45 sino art 46, ya que hay ocultación maliciosa o engaño. No se puede presentar una declaración
jurada engañosa por salvarse de una multa, se debe pagar lo que hay que pagar ni un centavo más ni
uno menos. La ley 11683 tiene tipificado algunos de conceptos que puede ser una defraudación en el art
47 de la ley. Dice se presume salvo prueba en contrario que existe la voluntad de producir declaraciones
engañosa o de incurrir en ocultaciones maliciosas. Hay presunciones que admiten prueba en contrario y
otras que no. Si no admite prueba en contrario un hecho determinado no se puede aplicar una sanción
por defraudación o por ley penal tributaria. Cuando admite prueba en contrario sí, porque al
contribuyente le dan un derecho de defensa para que pruebe si ha sido por atril o engaño, depende la
prueba que presente el contribuyente, la palabra salvo prueba en contrario es importante, esas son

100
preguntas de examen, la pregunta es ¿las presunciones que no admiten salvo prueba en contrario se
puede aplicar ley penal tributaria?. Existe la voluntad de presentar declaración jurada engañosa o de
incurrió en ocultaciones maliciosas, ahí será válido a, b, c, d y e del art 46. Estas son presunciones que se
pueden aplicar en la defraudación.

Ahora vamos a ver el famoso art 49 de la ley y con esto ya terminamos.

Esto es reducción de sanciones del art 45 y también del 46. Pero para eso vamos a hacer un eje de
tiempo:

1 2 3 4 5

Presentación Orden de Prevista corrida de vista Opera el primer


resolución fundada

De DDJJ INTERVENCION Inicia el periodo vencimiento determinación


de oficio

de deter. de oficio

Facultad de

Verificación y

Fiscalización

Referencias:

1. Si rectifica en ese lapso queda eximido de sanción


2. Si se presenta en este lapso se reduce a ¼ del mínimo legal.
3. Si se presenta en este lapso se reduce a ½ del mínimo legal.
4. Si se presenta en este lapso se reduce a ¾ del mínimo legal.
5. Se reduce al mínimo legal
PRESENTACION DE DECLARACION JURADA si un contribuyente o responsable si no fuera reincidente de
infracciones materiales regularizara su situación antes de que se le notifique una orden de intervención
mediante la presentación de la DDJJ original omitida o de su rectificativa quedara exento de
responsabilidad infraccionaría . Dice presentación de la DDJJ cuando presenta la declaración jurada por
el sistema de autodeterminación en ese momento se empieza a hacer un proceso de control en el art 33
el que vimos ayer facultades de fiscalización y verificación, no sabemos si esa DDJJ o la que no presento
condice que la realidad económica del contribuyente o su capacidad contributiva por eso la ley me da

101
esa facultad para poder verificar. En la ley 27430 se incorpora un instituto que se llama orden de
intervención esto antes estaba incorporado como jurisprudencia, hoy ya está en la ley .

Si el contribuyente voluntariamente presento la DDJJ o rectifico en este lapso queda eximido de sanción.

En el parcial le podemos preguntar enumere o describa un caso de eximición establecida en la ley, y es


cuando el contribuyente presento la DDJJ antes de notificada la orden de intervención.

Si un contribuyente o responsable regulariza su situación mediante la presentación de DDJJ original o su


rectificativa en el lapso entre la notificación de la orden de intervención y la notificación de una vista
previa.se reducirá a ¼ del mínimo legal

La determinación de oficio comienza con la vista al contribuyente. Si se presenta entre el lapso de la


prevista y la corrida de vista esa sanción ya sea de 45 o del 46, se reduce a ¼ del mínimo legal.

La corrida de vista es la notificación al contribuyente por un plazo de 15 días, prorrogable por otros 15
días más a pedido del contribuyente. El juez puede o no otorgarle los 15 días, pero le tiene q comunicar.
Se inicia el proceso de determinación de impuesto y ahí tiene una reducción de ½ de su mínimo legal.
Cuando la pretensión fiscal sea aceptada una vez corrida la vista y antes de que opere el primer
vencimiento de 15 días en ese lapso se reduce al ¾ del mínimo legal. Luego opera el primer vencimiento
y este es prorrogable por 15 días más.

En caso que la determinación de oficio practicada por la administración fuese consentida por el
interesado, la multa aplicada no mediado reincidencia quedara reducido de pleno derecho al mínimo
legal, se entiende que es hasta que la resolución fundada fuese consentida más los 15 días hábiles que
tiene de derecho de defensa. Qué pasa si presenta el día 16? Las dos primeras horas se puede presentar
del día 16, después de las 2 primeras horas ese recurso no es válido (buscar en libro: denuncia de
ilegitimidad)

102
CLASE PRÁCTICA (11/09/2018)

TRABAJO PRACTICO N°7


“DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTRIA”

Este trabajo práctico lo resolvemos basándonos en capítulos de la Ley que están actualizados es por eso
que se va a usar La ley nueva o ver las modificaciones y adicionarlas a la Ley anterior.

No se van a leer todos los artículos pero es necesario que para el parcial tengan conocimiento de los 8
artículos.

Propiamente lo que son los procedimientos que llevan en este caso la AFIP están en el artículo 18 inc. a)
hasta h), allí están los diferentes procedimientos que tiene la AFIP

“A los efectos de este artículo podrá tomarse como presunción general, salvo prueba en contrario que:

a) Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos a TRES (3) veces el
alquiler que paguen por la locación de inmuebles destinados a casa-habitación en el respectivo período
fiscal.”

Esas son presunciones que la AFIP puede tener para saber que ingresos está manejando el
contribuyente, porque de por si el contribuyente no es muy honesto para declarar sus ingresos. Entonces
nosotros vemos que declaran ingresos anuales de $100000 y cualquier alquiler en el centro los que
tienen un alquiler importante de negocio está arriba de los $40000 o $50000 mensuales entonces la AFIP
toma ese parámetro para calcular los ingresos que ha tenidos, porque se supone que por lo menos el
costo fijo tiene que estar cubierto sino arrojaría perdidas.

“b) Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los
vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones de
pago, por características peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá impugnar dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de
mercado.”

Uds. habrán visto o la mayoría debe saber que para la venta de inmuebles o de bienes muebles
registrales se debe poner un valor, uno puede hacer una donación, hacer un venta ficticia, o dar un
precio que no es real, sin embargo la AFIP tiene ese tipo de control, en el caso de que ustedes quieran
vender un auto por más que le pongan a la transacción un valor cero se toma el valor de cotización del
bien. Lo mismo pasa con los inmuebles que generalmente cuando se pone a la venta no dan el valor real
del mercado, a lo sumo se da la valuación fiscal. Es por eso que se estudia la asignatura para que se sepa
proteger al contribuyente, porque si Uds. hacen una venta ficticia o sea con un precio demasiado irrisorio
la AFIP en seguida cruza con la base de datos y le van a observar la DDJJ (Declaración Jurada) y en vez de
terminar pagando poco van a terminar con toda la Determinación de Oficio en la que no solo se ve el
inmueble sino muchas otras cosas, entonces va a terminar con las sanciones, las multas y el exceso del
pago que no querían hacer. Entonces importante saber asesorar bien al contribuyente.
103
c) A los efectos de cada uno de los impuestos que se indican seguidamente, las diferencias físicas de
inventarios de mercaderías comprobadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
luego de su correspondiente valoración, representan:

1. En el impuesto a las ganancias:

Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a la diferencia de inventario en concepto de


incremento patrimonial, más un diez por ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en
gastos no deducibles.

2. En el impuesto al valor agregado:

Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por aplicación, sobre la suma de los conceptos
resultantes del punto precedente, del coeficiente que resulte de dividir el monto de ventas gravadas,
correspondientes al ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel en que se verifiquen las diferencias
de inventarios, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente, según corresponda, por el valor de
las mercaderías en existencia al final del ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas,
ajustadas impositivamente, según corresponda.
El pago del impuesto en estas condiciones no generará ningún crédito fiscal.
Igual método se aplicará para los rubros de impuestos internos que correspondan

Aquí es lo mismo, en nuestro país no se da la realidad de los hechos económicos, entonces es importante
que se sepa que los órganos de control tiene estos medios para poder controlar al contribuyente. En
este caso van los inspectores de AFIP, y hacen un control de stock y después en base a los papeles se
hace la diferencia y se ve si lo declarado es lo real o estaban engañando o defraudando al fisco y se tiene
que rectificar las DDJJ en el caso de que sea así.

d) El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios o de cualquier otra operación


controlada por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en no menos de DIEZ (10) días
continuos o alternados fraccionados en dos períodos de CINCO (5) días cada uno, con un intervalo entre
ellos que no podrá ser inferior a siete (7) días, de un mismo mes, multiplicado por el total de días hábiles
comerciales, representan las ventas, prestaciones de servicios u operaciones presuntas del contribuyente
o responsable bajo control, durante ese mes.

Esto es lo que el profesor explicaba que es el punto fijo, se lo va a ir desglosando en la práctica.

El punto fijo es el procedimiento por el cual un inspector se queda al lado de la caja del negocio por 5
o 10 días controla la venta que hay entonces como hay un inspector el vendedor debe si o si tickear
todas las transacciones, porque de por si es muy difícil que los comerciantes den ticket por cualquier
consumo que se hace. La diferencia entre una semana que esta tickeada completa y una semana que no
está tickeada es muchísimo, ese es otro mecanismo de control que se verá en la práctica.

104
e) En el caso que se comprueben operaciones marginales durante un período fiscalizado que puede ser
inferior a un mes, el porcentaje que resulte de compararlas con las registradas, informadas, declaradas
o facturadas conforme a las normas dictadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
de ese mismo período, aplicado sobre las ventas de los últimos doce (12) meses, que pueden no coincidir
con el ejercicio comercial, determinará, salvo prueba en contrario, diferencias de ventas que se
considerarán en la misma forma que se prescribe en los apartados 1 y 2 del último párrafo del inciso d)
precedente para los meses involucrados y teniendo en cuenta lo allí determinado sobre la estacionalidad
de la actividad o ramo de que se trate.

Si la fiscalización y la comprobación de operaciones marginales abarcaren un período fiscal, la presunción


a que se refiere el párrafo anterior se aplicará, del modo allí previsto, sobre los años no prescriptos.

f) Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:

1) En el impuesto a las ganancias:

Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no


justificados, más un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles.

2) En el impuesto al valor agregado:

Montos de ventas omitidas determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto precedente.

El pago del impuesto en estas condiciones no generará ningún crédito fiscal.

3) El método establecido en el punto 2 se aplicará a los rubros de impuestos internos que correspondan.

(Inciso sustituido por art. 1° pto. VII de la Ley N° 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del día de su
publicación en el Boletín Oficial).

g) Los depósitos bancarios, debidamente depurados, que superen las ventas y/o ingresos declarados del
periodo, representan:

1) En el impuesto a las ganancias:

Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de depósitos en concepto de
incremento patrimonial, más un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en
gastos no deducibles.

2) En el impuesto al valor agregado:

Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.

El pago del impuesto en estas condiciones no generará ningún crédito fiscal.

105
3) El método establecido en el punto 2 se aplicará a los rubros de impuestos internos que correspondan.

(Inciso sustituido por art. 1° pto. VII de la Ley N° 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del día de su
publicación en el Boletín Oficial)

También es otra forma de verificación en la que la AFIP pide los depósitos bancarios y controla con el
movimiento que informa en las DDJJ. Por ejemplo si declara que tuvo por un determinado importe y en
el banco hay mucho más movimiento, entonces la AFIP hace ajustes. Esto también es uno de los objetivos
que tiene que casi toda la venta esté bancarizada, actualmente están obligadas casi todas las personas
a tener posnet, entonces hay gente que vende y pasa tarjeta de crédito o débito, entra al banco los
movimientos pero no hace la correspondiente factura, allí también se presenta una diferencia porque
después cuando van a presentar las DDJJ de IVA, las hacen sobre lo que tienen facturado nada más, sin
embargo el movimiento bancario denota que hay muchísima diferencia, es decir que hay mucha más
venta que la que facturaron.

h) El importe de las remuneraciones abonadas al personal en relación de dependencia no declarado, así


como las diferencias salariales no declaradas, representan:

1) En el impuesto a las ganancias:

Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas en


concepto de incremento patrimonial, más un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o
consumida en gastos no deducibles.

2) En el impuesto al valor agregado:

Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.

El pago del impuesto en estas condiciones no generará ningún crédito fiscal.

3) El método establecido en el punto 2 se aplicará a los rubros de impuestos internos que correspondan.

Las diferencias de ventas a que se refieren los puntos 2 y 3 de este inciso y de los incisos f) y g)
precedentes, serán atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial
en el que se constataren tales diferencias, prorrateándolas en función de las ventas gravadas y exentas
que se hubieran declarado o registrado.

No procederá aplicar la presunción establecida en este inciso a las remuneraciones o diferencias


salariales abonadas al personal en relación de dependencia no declarado que resulte registrado como
consecuencia de la adhesión a regímenes legales de regularización de empleo. (Párrafo incorporado por
art. 185 de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín
106
Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos que la componen. Ver
art. 247 de la Ley de referencia)

(Inciso h) sustituido por art. 1° pto. VII de la Ley N° 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del día de su
publicación en el Boletín Oficial)

Otro sistema que tiene la AFIP es ir a hacer relevamiento de personal ya que por ejemplo el
contribuyente puede tener declaradas dos personas pero en realidad tiene trabajando cuatro personas.

Este tipo de cosas “truchas” que se fueron nombrando se las ve en las calles, es más normal ver
comerciantes que no cumple las normas que trata de evadir que uno que tenga todo en regla, puede
haber muchos motivos pero hay que saber lo que está bien y lo que está mal, no solamente por la
defraudación a la AFIP sino también por la pérdida de los beneficios que tiene los empleados que no
están declarados, no tienen beneficios sociales. Es también una forma que cuando se sea profesional se
vaya educando al cliente, en vez de decirle que pague menos se lo debe asesorar bien, además cuando
se llega a descubrirlos la pena es bastante pesada, las diferencias son bastantes fuertes.

Entonces también se tiene en cuenta las remuneraciones, van a haber diferencias, van a haber como
ingresos el importe de las remuneraciones abonadas del personal que no está declarado.

Lo demás es para que se lea ya que en el artículo va diciendo punto por punto como se va considerando.
Eso sería en relación a los que la Ley de procedimiento fiscal.

En el Código Fiscal la determinación de las obligaciones tributarias están en el titulo 6 °. Como se va


viendo la mayoría de los temas que se van comparando en la legislación es muy parecido lo que tiene
el Código Fiscal con lo que tiene la AFIP. Entonces en el titulo 6° están todos los procedimientos que
tiene la DPR (Dirección Provincial de Rentas) para también sacar las diferencias de ventas y también
cobrar los Ingresos Brutos, son muy parecidos, en este caso son 8 ítems, que son el Incremento
Patrimonial no justificado, los Depósitos Bancarios, las Operaciones Marginales, las Escrituras de
transferencia de dominio, etc., maso menos lleva el mismo orden que tiene la legislación nacional.

DESARROLLO DEL TRABAJO PRÁCTICO:

Ejercicio N°2: Es un ejercicio donde se ve como se trata la diferencia en el PUNTO FIJO.

2- DIFERENCIA DE VENTAS – PUNTO FIJO.


LA ALMONA PASTELERÍA es responsable inscripto en IVA e inscripto en el
Impuesto sobre los Ingresos Brutos. En los meses de febrero, mayo, octubre y diciembre
2017 agentes de AFIP y DPR en forma conjunta llevaron a cabo el procedimiento de punto fijo. Se
solicita determine si corresponde:
a- realizar algún ajuste en los Impuestos a las Ganancias e IVA.

107
b- intimar alguna diferencia en concepto de Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
El procedimiento se realizó durante 4 meses, y por 10 días alternados en cada mes con un intervalo no
inferior a 7 días. Suponer que todos los días indicados fueron días hábiles:
FEBRERO 2017 (1° y 3° semana) ventas relevadas……. $ 10.420.-
MAYO 2017 (2° y cuarta semana) ventas relevadas……. $ 16.450.-
OCTUBRE 2017 (1° y 4 semana) ventas relevadas…... $ 15.100.-
DICIEMBRE 2017 (1° y 3° semana) ventas relevadas…...$ 15.000.-
Asimismo, los días hábiles laborales de cada mes fueron:
En febrero 24, en mayo 26, en octubre 26 y en diciembre 27 días.-

a)
Cuando Uds. ven en la normativa hay condiciones del Punto Fijo, está en el inciso
“d) El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios o de cualquier otra
operación controlada por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en no menos de DIEZ
(10) días continuos o alternados fraccionados en dos períodos de CINCO (5) días cada uno, con un
intervalo entre ellos que no podrá ser inferior a siete (7) días, de un mismo mes, multiplicado por el total
de días hábiles comerciales, representan las ventas, prestaciones de servicios u operaciones presuntas
del contribuyente o responsable bajo control, durante ese mes..”

O sea si bien no está todo el mes, dentro de los 10 días que va a estar tomando la facturación se promedia
y eso va a ser lo de todo el mes, se promedia y se va a decir cada día se vendió tanto y en el mes entonces
se vendió tano monto.

“…Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses continuos o alternados de un
mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u operaciones se considerará
suficientemente representativo…”

O sea vos lo podes hacer por un mes promedia y ese es el ingreso de todo el mes, pero si se hace el
control por 4 meses ese promedio se puede aplicar para todo el año.
En el caso del ejercicio el procedimiento se hace por 4 meses y por 10 días alternados en cada mes con
un intervalo no inferior a 7 días. O sea que cumpliría los requisitos. En el caso de la teoría el profesor dijo
que si hay alguno de los requisitos de los que están establecidos que no se cumplan, se puede impugnar
el Punto Fijo. Pero en el caso de que se cumpla como en el práctico tenemos que promediarlo para todo
el año.

“…y podrá también aplicarse a los demás meses no controlados del mismo período a condición de que se
haya tenido debidamente en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate”.

108
Es decir que no es lo mismo que te tomen de octubre a febrero como heladería, son 4 meses pero no se
tiene en cuenta la estacionalidad, lo mismo si fuera una librería que se toma Diciembre a Marzo o Abril
y no se tiene en cuenta la estacionalidad.
En el caso del practico si se tiene en cuenta la estacionalidad.

Entonces lo primero que se tiene que hacer es sacar el promedio del total de ventas.
Lo que se debe hacer es a esos 4 meses proyectarlos por los 12 meses. Si se saca 4 meses, ese total
dividido por los 12 meses del año es el total que se debería aplicar a los 12 meses.

MESES VENTAS DIVIDO POR DIAS RESULTADO RESULTADO


RELEVADAS DELPROCEMIENTO POR DIAS FINAL
HABILES
FEBRERO 10420 / 10 1042 x 24 25008
MAYO 16450 / 10 1645 x 26 42770
OCTUBRE 15100 / 10 1510 x 26 39260
DICIEMBRE 15000 / 10 1500 x 27 40500
56790/4
147538
=14242.5

147538 / 4= 36884,5
x 12
VENTAS PRESUNTAS 442614
VENTAS DECLARADAS (298000)
GANANCIA NETA 144614

Dice la normativa que para el Impuesto a las Ganancias: la diferencia de las ventas o de las prestaciones
existentes entre el periodo y lo declarada se considerara ganancia neta del Impuesto a las Ganancias.
El contribuyente declara una serie de importes por mes, la AFIP va y hace el control, del control sale más
ventas. La normativa dice que se promedia por el año cuando se hace 4 meses, si se haría 10 días se
promedia solo por el mes nada más.
En este caso hay cuatro meses promediamos ara el año, cómo hacemos?: lo que se vio en los 10 días lo
dividimos por 10 y lo multiplicamos por la cantidad de días hábiles, sumamos el total de los 4 meses
dividimos por cuatro meses, y ese total lo multiplicamos por 12, porque la normativa dice que ese total
que se tomó de 4 meses se lo puede aplicar a todo el año.
Tenemos las ventas presuntas serian 442614 pero se debe restar lo que ellos declararon efectivamente
como ventas, y esa diferencia es las ventas que no han sido declaradas.

109
Dice la normativa que si nosotros sacamos por cuatro meses, primero promediamos para saber lo que
salía por mes, sacamos los cuatro meses y lo podemos aplicar a los 12 meses. Por eso después hay que
hacer a lado de cada uno de los meses, una columna más en donde se tiene el detalle del 2017 y se pone
en febrero lo que fue en los 24 días de febrero, en cada mes que se hizo el control se pone lo que
corresponde y después en los otro meses se coloca el promedio que se calculó.

MES GRAVADAS EXENTAS TOTAL VENTAS


REALES
ENERO 12.000 5.000 17.000 36884,5
FEBRERO 16.000 4.000 20.000 25008
MARZO 21.000 7.000 28.000 36884,5
ABRIL 23.000 5.000 28.000 36884,5
MAYO 22.000 8.000 30.000 42770
JUNIO 19.000 1.000 20.000 36884,5
JULIO 17.000 2.000 19.000 36884,5
AGOSTO 15.000 8.000 23.000 36884,5
SEPTIEMBRE 21.000 7.000 28.000 36884,5
OCTUBRE 23.000 1.000 24.000 39260
NOVIEMBRE 20.000 6.000 26.000 36884,5
DICIEMBRE 25.000 10.000 35.000 40500
TOTALES $ 234.000 $ 64.000 $ 298.000

IVA

Con el IVA dice, las ventas o los servicios grabadas o exentas al IVA, se van a considera ventas grabadas
o exentas en la misma proporción que las que había sido declaradas.

Entonces lo primero que tenemos que hacer es ver qué porcentaje es exento y cual es gravado. Se trabaja
con las ventas del año anterior, se saca el % de lo que es gravado y lo que es exento porque la normativa
dice que vamos a apropiar estas ventas para IVA en la misma proporción de lo que ellos han declarado
como gravado y como exento, entonces estamos sacado el porcentaje de IVA gravada (lo que importa
es la parte gravada porque sobre eso se va a tener que pagar la diferencia)

El cálculo se realiza: multiplicando cada mes por 100 y dividiendo por 239000.

Ejemplo de Enero: 12000 x 100 / 239000 = 5.02 (% de IVA gravado)

% DE IVA X GANANCIA NETA DIFERENCIA(ventas


GRABADA omitidas)
ENERO 5.02 x 144614 7259.62
FEBRERO 5.86 x 144614 8474.38
MARZO 4.18 x 144614 6044.87
110
ABRIL 4.60 x 144614 6652.24
MAYO 5.44 x 144614 7867
JUNIO 5.85 x 144614 8459.92
JULIO 5.44 x 144614 7867
AGOSTO 6.28 x 144614 9081.76
SEPTIEMBRE 5.02 x 144614 7259.62
OCTUBRE 7.95 x 144614 11496.81
NOVIEMBRE 8.37 x 144614 12104.19
DICIEMBRE 9.21 x 144614 13318.95
TOTAL 105900.82

La normativa dice que en el caso del IVA se va aplicar la misma diferencia del ejercicio anterior (144614)
en la misma proporción de lo que es exento y es gravado, por eso se aplica esa diferencia que es la
ganancia neta por los coeficientes.

Esta ganancia la estamos en el ejercicio anterior porque la DDJJ del año 2017 se presenta en el 2018, por
eso al ajuste lo vamos a hacer sobre la DDJJ que ya está presentada.

Las ventas omitidas seria el total de las ventas que no sería el impuesto. El impuesto seria el 21% de esta
venta. Después si quieren calculan el 21% o sino directamente no porque todavía no estamos haciendo
las rectificativas. Hasta ahí es lo que se debe ajustar.

Luego se presentaría la rectificativa y se paga la diferencia.

Y porque solamente esto es 105900 $ y no es 144000$? porque es solamente la parte gravada, porque
sobre todo lo gravado se paga el impuesto, la diferencia de esto sería lo exento, sería la columna de ahí
lo exento, sobre ello no modifica el pago de la declaración jurada, por ser exento no se paga.

Los que quieran ser prolijitos van sacando el 21 % de cada uno y eso sería lo que se ajusta mes a mes.

Bien , sobre ingresos brutos el cálculo es diferente porque en ingresos brutos dice en el punto 3 “ el
promedio de ingreso de los días contados se justificara por el total de los días hábiles comerciales
obtenidos en el mes , el promedio resultante podrá aplicarse a cualquiera de los meses no controlados
del mismo ejercicio a condición de que se haya tenido debido en cuenta la estacionalidad de la actividad
“, la diferencia de ingreso entre la materia imponible declarada y la determinada , acá en ingresos brutos
se toma el total no hay porcentaje , es más la pregunta que vos me hiciste , si las ventas declaradas
hubieran una diferencia en menos se considera en cero , no se rectifican .

Para el caso de ingresos brutos lo que se pone en una columna lo que está declarado, lo que es presunto
y la diferencia, en este caso el total, no hay exento, la normativa dice que se considera el total.

Para IIBB se trabaja sobre el año 2017.

De donde saco los 36

111
En este caso, en mayo está el monto que había visto

Que otro mes habíamos dicho? octubre

Otro mes? Diciembre

Acá se promedia, habíamos sacado de cuanto era por mes.

Entonces ponemos los meses que se hizo el punto fijo y los demás completamos con el promedio que
habíamos sacado de 36884,50 $, si?

Habíamos sacado que esto lo dividíamos en 4, entonces era por mes, después lo multiplicábamos por 12

En cambio para IIBB cada mes queda con esto y los que no se hizo se completa con este, que habíamos
sacado el promedio.

Van sacando?? Parecido?

El procedimiento que sigue DIFERENCIA DE INVENTARIO, eso está en el inciso c de la ley 11683:

c) A los efectos de cada uno de los impuestos que se indican seguidamente, las diferencias
físicas de inventarios de mercaderías comprobadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, luego de su correspondiente valoración, representan:

1. En el impuesto a las ganancias:

Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a la diferencia de inventario en


concepto de incremento patrimonial, más un diez por ciento (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.

2. En el impuesto al valor agregado:

Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por aplicación, sobre la suma de los
conceptos resultantes del punto precedente, del coeficiente que resulte de dividir el monto
de ventas gravadas, correspondientes al ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel
en que se verifiquen las diferencias de inventarios, declaradas o registradas, ajustadas
impositivamente, según corresponda, por el valor de las mercaderías en existencia al final
del ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente,
según corresponda.

Seguidamente la profesora lee por completo el punto 3 del trabajo práctico n° 3

Resuelve:

Diferencia de inventario

112
Diferencia comprobada por AFIP al 20 / 3 del producto A cuánto era? 4100 Del producto B? 2200

Esto es lo que lo inspectores fueron y recontaron, el día que llegaron entran y se fijan eso.

Esto para llegar a la existencia al 31 de diciembre que le tenemos que sumar? las VENTAS, las ventas
decían que vendieron del prod A 4200 y del prod B 1900.

Y a esto que le tendríamos que sacar las compras para llegar a la existencia al 31/12

Cto compraron del producto A? 3600 y del producto B? 1700

Entonces este resultado seria la existencia al 31/ 12

Cuanto ha declarado que tenia la empresa al 31/12?

Del pro A? 1500 y del pro B ? 1000

La diferencia cto seria?

Del pro A: 3200

Del pro B: 1400

A ver hasta ahí, el contribuyente dijo yo al 31/12 tenía 1500 pro A, 1000 del pro B. Eso declara el
contribuyente.

La AFIP se presenta en marzo, hace un recuento físico, entra y hace un recuento físico de unidades,
según el recuento físico ellos ven 4100 del pro A y 2200 del prod B si? Entonces tenemos que llegar a la
existencia , en marzo tenia esto , que le tenemos que aumentar para llegar a diciembre ? todo lo que se
vendió de ENERO A MARZO si ? eso salió de la existencia que ellos habían declarado ,lo sumamos y
también le tenemos que restar lo que se compró de ENERO A MARZO si? Restamos las compras y queda
la existencia conforme a los papeles y al inventario que se hizo si? Entonces la existencia al 31/ 12 según
los papeles y el recuento físico es de 4700 y de 2400 del prod A y prod B, respectivamente. A eso le
tenemos que restar lo que el contribuyente declaro, es decir, al 31/12 yo tengo 1500 del prod A y 1000
del prod B, entonces hay una diferencia, esta diferencia está valuada, si bien la sacamos por unidades
físicas, pero está valuada en el mismo texto del practico, que la diferencia en precio del prod A era 1000$
y del prod B 800$, hasta ahí vamos bien?

La valuación entonces del prod A es de 3200000 $ y del prod B es de 1120000$, se presenta la diferencia
en unidades y en peso si?

Dice la normativa que se considera ganancia neta, el monto equivalente a la diferencia de inventario
más un 10%, entonces la diferencia neta seria la suma de esos dos productos si? Más un 10% aplicado a
esa suma que sería como venta consumida.

$4752000 esto sería la ganancia neta ejercicio anterior (monto de venta vencida omitida)

113
PRODUCTO A PRODUCTO B
EXIST. AL 20/3 4100 2200
+ VTAS 4200 1900
-COMPRAS (3600) (1700)
EXIST AL 31/12 4700 2400
DECLARADO 1500 1000
DIF EN UNID 3200 1400
PRECIO X 1000 X 800
DIF EN PRECIO $3200000 $1120000
MAS 10% $320000 $112000
TOTAL $3520000 $1232000
GCIA NETA EJ ANT. $ 4752000

MONTO DE VTA GRABADA OMITIDA

En relación al IVA, o sea que de un solo control te afecta en todos los impuestos, para el IVA te
dice,

2. En el impuesto al valor agregado:

Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por aplicación, sobre la suma de los
conceptos resultantes del punto precedente, del coeficiente que resulte de dividir el monto
de ventas gravadas, correspondientes al ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel
en que se verifiquen las diferencias de inventarios, declaradas o registradas, ajustadas
impositivamente, según corresponda, por el valor de las mercaderías en existencia al final
del ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente,
según corresponda.

Te dice, en el imp al valor agregado monto de vta. Grabada omitida, sobre la suma de los conceptos
resultantes del punto precedente es decir, sobre esta liq de impuesto a las gcias por el coef que resulte
de dividir el monto de las ventas gravadas, estoy leyendo lo que dice la normativa para el caso del IVA,
acá en el texto te dice cuál es el monto de la venta del ej. Anterior, es dato del práctico.

Entonces sobre las ventas gravadas correspondientes al ejercicio inmediato anterior ajustadas por el
valor de las mercaderías en existencia final, cuál era el valor de la mercadería en existencia final?

IVA= 4752000 * (13280000/2300000) = 27.437.634,78 es anual

Entonces esto es la diferencia de IVA y tenemos que hacer lo mismo que hacíamos con el anterior,
tenemos la ventas sacamos el % gravada, sacamos el % de cada mes, para enero tendría que ser el

114
 (1100000$ * 100) / 13.280.000 = 8,28 % * 27.437.634,78 = 22718,16$ (sacar así por cada
uno de los meses de ene a dic) hay que apropiarlo a cada mes, porque la diferencia de IVA
salió anual.
El tp te brinda el dato de las ventas gravadas durante el periodo fiscal anterior de cada mes.

Ganancia tiene declaraciones juradas anuales

IVA tiene declaración jurada mensual, hay que rectificar mes por mes, es por eso que sacamos el
porcentaje que le corresponde a cada mes sobre el total de venta.

Es importante que trabajen con dos decimales, porque si redondean las diferencias se hacen enormes.

Respecto al código fiscal, en su art 40:

A los fines de este artículo se presumirá salvo prueba en contrario, que representan ingresos gravados
omitidos:

1. Los que resulten de aplicar el coeficiente obtenido según se indica en el párrafo siguiente, sobre el
monto que surja de la diferencia física de inventario de mercaderías, luego de su correspondiente
valoración comprobada por la Dirección, más el diez por ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o
consumida.

El coeficiente mencionado se obtendrá de dividir el total de las ventas gravadas correspondientes al


ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel que se verifique la diferencia de inventario, por el valor
de las mercaderías en existencia al final del ejercicio citado precedentemente registrado por el
contribuyente o que surjan de la información que se suministre a la Dirección.

Entonces es parecido al que decía en el IVA, es el mismo coeficiente, dividir el total de las ventas gravadas
correspondientes al año anterior, por el valor de las mercaderías en existencia al final del ej. Registrado
por el contribuyente, o que surjan de la inflo.

IIBB= 4.752.000 * (13.280.000 / 2.300.000)= 27.437.634,78 + 10% = 30.186.398,15

Lo dice la normativa: más el diez por ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o
consumida.

Lo que estamos haciendo, es traducir con números lo que esta explicado en la normativo, lo que estamos
haciendo es lo que dice la normativa.

La ganancia es anual entonces con una sola vez que rectifiquen, entraría en una declaración jurada, en
cambio en el caso de IVA e iibb se hace anual, entonces sí o sí tiene que prorratear mes a mes porque
las correcciones deben hacerse mes por mes, las declaraciones juradas de IVA e iibb se hace mes a mes,
por eso necesitan del prorrateo para poder rectificar lo que corresponde mes a mes.
115
Esa es la diferencia entre ganancia e IVA.

En este practico hay otro punto más: EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO, que según la
normativa es muy parecido , te dice inc. f

f) Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:

1) En el impuesto a las ganancias:

Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales


no justificados, más un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida
en gastos no deducibles.

Es parecido a este que estamos viendo si?

2) En el impuesto al valor agregado:

Montos de ventas omitidas determinadas por la suma de los conceptos resultantes

En este caso se liquida ganancia, el IVA corresponde sobre esa base prorratear, acá también les
dan las ventas del año, entonces tienen que ver cuáles son los porcentajes de las ventas, y aplicar
la diferencia nada más.

También hay un punto de PAGO PROVISORIO VENCIDO

En el caso de variación patrimonial se usa la misma dinámica que esta, calcular lo que es ganancia
más el 10% y después apropiar el % de IVA sobre la diferencia.

En el rdo ya le va a dar los montos, el procedimiento es el mismo, sacar el valor de ganancia más
10%, después le voy apropiar mes por mes, eso lo van a tener, no sigamos con ese puntito

Pago provisorio del impuesto vencido, último punto del práctico tiene relación con el art 31.

1) ¿Cuál es la forma para determinar la materia imponible según el Sistema Tributario Argentino?
Es la autodeterminación, el estado cree y confía lo que el contribuyente está declarando, a menos
que se desconfié de todo estos controles, el art 18 comienza con: ARTICULO 18 — La estimación
de oficio se fundará en los hechos y circunstancias conocidos que, por su vinculación o conexión
normal con los que las leyes respectivas prevén como hecho imponible, permitan inducir en el caso
particular su existencia y medida. Podrán servir especialmente como indicios: el capital invertido
en la explotación, las fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de
otros períodos fiscales, el monto de las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderías,
el rendimiento normal del negocio o explotación o de empresas similares, los gastos generales de
aquéllos, los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitación, el nivel de vida del
116
contribuyente, y cualesquiera otros elementos de juicio que obren en poder de la Administración
Federal de Ingresos Públicos, que ésta obtenga de información emitida en forma periódica por
organismos públicos, mercados concentradores, bolsas de cereales, mercados de hacienda o que le
proporcionen —a su requerimiento— los agentes de retención, cámaras de comercio o industria,
bancos, asociaciones gremiales, entidades públicas o privadas, cualquier otra persona, etcétera.

Hay actividades como transportista, consigue un camión, tiene un capital impresionante, son
indicios que la afip le llama la atención por más que tenga poca venta, en algún momento tuvo que
haber conseguido el capital para obtener el camión.

Entonces tiene que estar justificado, si lo consiguieron por prestamos deben tener los
comprobantes del prestamos, nadie dice que tiene que trabajar 20 años para conseguirlo, pero
tienen que ser ordenados con la documentación que manejan, si obtuvieron un préstamo sea
familiar o bancario deben tener los papeles para poder justificar, porque la afip chequea.

El capital invertido, las fluctuaciones patrimoniales, a veces los comentarios de los políticos que
tienen un sueldo de empleado público y tienen propiedades, autos de alta gama entonces si no se
condice, la afip tienen que ver que pasa ahí.

Volumen de las transacciones, desde que se pasa con posnet es más lo que se mueve en las
transacciones financieras que lo que se declara en la facturación

Utilidades de otros períodos fiscales, el monto de las compras o ventas efectuadas, la existencia de
mercaderías, el rendimiento normal del negocio o explotación o de empresas similares, por ejemplo
los famosos food truco se compara la venta que tiene un carro de eso, si hay 9 tienen determinado
ingresos y el otro tiene un ingreso más bajo, bueno veamos qué pasa.

Entonces sobre todo eso se va a tener en cuenta para ver si hay algún tipo de desvío, y es lo que
determina que la afip haga alguno de estos procedimientos

Entonces la forma, es la autoderminación, pero cdo salta alguna de estas alertas, la afip va a venir hacer
el control.

¿Qué puede hacer el fisco ante la falta de cumplimiento de los contribuyentes?

Tienen todos esos medios para sondear si realmente los datos que están declarados se condicen con la
realidad y la argumentación que tienen.

¿Qué se entiende por Pago Provisorio de Impuesto Vencidos (PPIV)? Explique cuáles son las
consecuencias del mismo

Tiene que ver cómo les decía con el artículo 31: ARTICULO 31 — En los casos de contribuyentes que no
presenten declaraciones juradas por uno o más períodos fiscales y la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS conozca por declaraciones o determinación de oficio la medida en que les ha
117
correspondido tributar gravamen en períodos anteriores, los emplazará para que dentro de un término
de QUINCE (15) días presenten las declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente. Si dentro
de dicho plazo los responsables no regularizan su situación, la ADMINISTRACION FEDERAL, sin otro
trámite, podrá requerirles judicialmente el pago a cuenta del tributo que en definitiva les corresponda
abonar, de una suma equivalente a tantas veces el tributo declarado o determinado respecto a
cualquiera de los períodos no prescriptos, cuantos sean los períodos por los cuales dejaron de presentar
declaraciones. La ADMINISTRACION FEDERAL queda facultada a actualizar los valores respectivos sobre
la base de la variación del índice de precios al por mayor, nivel general.

118
Impuestos clase del 12/09/2018

Clase práctica. Aprendan a interpretar la ley, que es la herramienta que ustedes van a utilizar para el
examen, no de memoria si no que sepan manejar la ley porque les va a servir de ayuda cuando vayan al
examen, cuando lean el ejercicio deben saber cómo interpretar la ley, no estudiándola de memoria
porque no sirve, si no interpretarla y como así también buscar la jurisprudencia y doctrina que tengan a
su alcance para poder interpretar. Siempre recuerden, como dijo el profesor, que las herramientas tanto
de doctrina como jurisprudencia se utilizan en ciertos casos, pero en el día de mañana cuando el
contribuyente les plantea un caso y ustedes deben acordarse de que caso o fallo dice cómo se puede
resolver. Leemos el artículo 11 de la ley, observen en el artículo, y esto se los digo para que aprendan a
manejar la ley, a veces el legislador no interpreta en este caso la legislación fiscal porque no se entiende
bien claro así que se explica a través del decreto reglamentario, si ustedes se fijan al final dice que
articulo está relacionado de la ley misma con el decreto, y dice que del decreto está relacionado el
articulo 23 al 33. Si ustedes van al decreto reglamentario, al artículo 18, el último párrafo. Ahí está lo
que decimos que el contribuyente debe declarar la verdad, es decir jura decir la verdad y nada más que
la verdad, esto a veces en la realidad no pasa, así como las leyes otorgan los derechos y obligaciones al
sujeto pasivo y tanto al sujeto activo, en este caso el fisco es el que resguarda la potestad de poder
verificar, fiscalizar y controlar esa declaración jurada a través de distintos procedimientos como base
cierta y base presunta, lo que tratamos de ver aquí es sobre base presunta. Sobre base cierta es la
información que está disponible del mismo contribuyente a través de los movimientos de la cuentas
bancarias, información sobre el patrimonio, información de automotores e inmobiliario, información de
acreedores, proveedores, a través de todos los diferentes agentes de información de los cuales se pueda
el fisco obtener información. En cambio cuando no cuenta con ese tipo de información, recurre a otro
sistema, por base presunta y es lo que vamos a ver y ayer también vieron con la profesora de como
determinar el impuesto en base a base presunta y con los procedimientos que la profesora ya explico
ayer.

Hoy vamos a ver incremento patrimonial injustificado, este procedimiento es sobre base presunta,
porque se va a implementar, con el procedimiento de declaración de oficio que está en el artículo 16 de
la ley, ahí está la justificación de como el fisco se vale de la implementación de este método de base
presunta para determinar impuestos. La ley lo habilita, cuando dice si el contribuyente no ha presentado
la declaración jurada el fisco va poder determinar de oficio la materia imponible o el quebranto
impositivo, o si no la presento directamente liquidar el gravamen. Así mismo van a ver el tema de las
presunciones, el procedimiento para determinar la materia imponible recuerden que en el artículo 18,
inciso f, quedan tratados sobre incremento patrimonial injustificados, diferencia de ventas, punto fijo,
que ya vieron con la profesora. Hoy vamos a ver este método, que es el impuesto de los ingresos que el
contribuyente ha omitido declarar.

Vamos al enunciado del práctico 7, punto 4. INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO, donde


tenemos el importe de las ventas grabadas, exentas y el total. Leemos el artículo 18 inciso f, para que
podamos entender entre todos. Que información importante tenemos en el enunciado? Teniendo en

119
cuenta que el contribuyente jura decir la verdad y nada más que la verdad, pero aquí se encuentra un
plazo fijo que no fue declarado por 390.000 pesos, esos 390.000 son ventas que el contribuyente no
declaro, es un monto no justificado por el contribuyente, porque toda justificación está en la declaración
jurada con la ventas, la declaración jurada expresa el contribuyente a través del IVA manifiesta los
ingresos que ha percibido y los gastos que realizo. En este caso, con la omisión, no declaro el plazo fijo,
entonces lo que tengo que hacer acá: a esta parte detectada, el importe que el contribuyente no declaro,
se le debe agregar un 10% más en concepto de una ganancia a una renta que no está dispuesta a un
consumo, ósea una ganancia que no ha sido expuesto. Esto va a representar la ganancia neta. El
incremento patrimonial no justificado representa, y en el artículo dice que los ingresos que el
contribuyente no declare va afectar tanto a la declaración jurada de IVA y a la declaración jurada de
ganancia, recuerden que la declaración jurada de ganancia es una globalización, una sumatoria de todas
las declaraciones juradas de IVA, en el periodo fiscal al que corresponden. En este caso el incremento
patrimonial no justificado es 390.00 pesos, y le adicionamos el 10%, nos da 429.000. Estos 429.000
representa la ganancia neta atribuida al periodo fiscal 2016. Recuerden que el objetivo del práctico es
determinar la materia imponible que el contribuyente omitió declarar, y lo estamos haciendo en base
presunta, y donde la ley establece un procedimiento en el artículo 18 que son presunciones. Ahora
tenemos que detallar las ventas declaradas en el periodo 2016, en el inciso dice que en el impuesto al
valor agregado, como ya les dije estos ingresos afectan a la declaración jurada de ganancias como la de
IVA, y sobre IVA la ley dice que los montos de ventas omitidos determinados sobre la suma de los
conceptos resultantes de los montos precedentes, el pago del impuesto debe contener…..son conceptos
muy técnicos que a veces el legislador no sabe, pero esto está reglamentado en el decreto reglamentario,
estableciendo que es lo que hay que determinar aquí. La proporción, de este ingreso que se omitió
declarar, distribuirla en los diferentes montos o declaraciones que el contribuyente declaro en el
trascurso del periodo fiscal, prácticamente eso es lo que hay que hacer, distribuir. Los 429.000
distribuirlo en todos los ingresos de las declaraciones juradas del contribuyente, en forma proporcional,
se debe determinar en base a este el porcentaje de las ventas declaradas sobre el total. Siempre se
trabaja sobre ingresos grabados, no sobre ventas exentas, se los digo porque ya paso en el examen. El
porcentaje se determina sacando el porcentaje de venta grabada sobre venta total. 22.000 que es la
venta de enero, cuanto representa de 533.000 que es el total de ventas, nos da una proporción que es
4,13. Esa proporción le asignamos de la ganancia neta que es 429.000, el 4,13 de 429.000 es 17.707,32,
y de esa forma calculamos todos los meses, todo esto está en la resolución. Si se dan cuenta en ese
prorrateo el total del mismo no nos da igual al 429.000, que una forma de verificar es esa, pero como
estamos tomando el monto de las ventas grabadas y no las exentas me va a dar en menos, todo esto
está en la resolución. Estas son las consecuencias que tiene en el IVA y en ganancias por haber omitido
declarar, el fisco ha determinado en base a este procedimiento. Esto va al examen, ahora hacemos el
punto dos.

En el enunciado del punto 2, los datos que son importante son 1.770.000 que no fue declarado, que sería
el incremento patrimonial no declarado. Ahora vamos a ver cómo afecta en los dos impuestos:
impuestos a las ganancias e impuesto al valor agregado. ¿Y el dato que tenemos al último que ventas

120
totales de dicho período fiscal ascienden a $1.355.000 nos sirve para determinar el porcentaje y la
utilidad neta contable fue de $ 206.360 para que nos sirve? Acuérdense de lo que dice del punto que
estamos viendo en relevancia con respecto al impuesto a la ganancia ¿Qué declaramos en el impuesto
a la ganancia? No declaramos la utilidad total, es la sumatoria de todos los ingresos percibidos y los
gastos efectuados, ahora estamos viendo ingresos omitidos de declarar ¿Quién me dice cuanto es el
incremento de la ganancia neta que debemos atribuir al periodo fiscal bajo análisis? Es 1947000 como
es la ganancia neta, 1770000 mas el 10% que es 177000 y nos da el total, bien ahora si pregunto cual es
la incidencia en el impuesto a la ganancia de esa renta que se omitió declarar, esto el resultado que
sacamos, ahora cual sería el impacto que tiene en el IVA, quien me dice cuál es la proporción que hay
que distribuir en enero, 136484.70, el ultimo cuanto es, 169484.70 se dieron cuenta que la sumatoria
de todos los importes es igual 1947000 ¿Por qué es esto? Porque aquí no tenemos los datos de las ventas
exentas que si estuviera la sumatoria no sería igual. En el ejemplo del plazo fijo tuvo ingresos que no
fueron declarados tenemos que tratar de distribuir la ganancia a través de este procedimiento a todo el
periodo fiscal por que no tenemos certeza cuando percibió mayor o menor ingreso por eso lo
distribuimos en relación a la proporción de cada mes con respecto al ingreso, en este caso es una deuda
y se procede de la misma manera por que esa deuda te va a disminuir la ganancia por ende vas a tener
menor impacto en el impuesto a la ganancia por ese motivo se pide la documentación correspondiente
y la procedencia de tal préstamo, ¿qué estamos valuando acá?, la disminución de la ganancia final un
menor pago del impuesto ¿Cómo puede hacer el contribuyente para decir si es verdad que ese pasivo
yo lo contraje? Vayamos por parte en este caso quien contrajo el pasivo lo va a demostrar viendo la DD.JJ
de esta persona física este contribuyente, el fisco hace un cruce de información para verificar la
veracidad de lo declarado y analiza si esta persona genero los ingresos suficientes para generar este
préstamo, por que pasa muy a menudo generalmente con el prestamos entre familiares hay un fallo José
Raúl Andem del 2001 en este fallo se hizo un préstamo de 1000000 y omite figurar este préstamo, pasa
el tiempo el fijo se compra un inmueble lo intimaron por bienes personales quien dijo que su papa se lo
presto, fueron a ver la declaración del padre quien demostró que gano en ese momento 500000 es decir
no correspondía con un préstamo de ese monto y ahí la afip realizo un ajuste. Siempre debe figurar en
ambas declaraciones.

Pago provisorio de impuestos.

1-Según Ley de procedimiento Administrativo Fiscal:

- ¿Cuál es la forma para determinar la materia imponible según el Sistema Tributario Argentino?

Ya dijimos que la forma es la autodeterminación está en el art 11 relacionado con el art 28 del decreto
reglamentario, al final del articulo 11 nombra otros artículos léanlo porque puede que valla alguna
pregunta relacionado a esos puntos.

- ¿Qué puede hacer el fisco ante la falta de cumplimiento de los contribuyentes?

Profe: ¿qué hace el fisco cuando el contribuyente no paga el impuesto o no presenta las declaraciones
juradas o el pago en anticipado? Alumna responde lo determina de oficio.
121
Profe: exactamente, todos los ejercicios están relacionado con eso lo determinaba de oficio sobre base
cierta o base presunta, ahora vimos todos los casos sobre base presunta. Ahora el fisco también se basa
de otros métodos para probarlo que es este método pago provisorio de impuestos vencidos, ustedes
van al art 31 de la ley.

Art 31: En los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones juradas por uno o más períodos
fiscales y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conozca por declaraciones o
determinación de oficio la medida en que les ha correspondido tributar gravamen en períodos
anteriores, los emplazará para que dentro de un término de QUINCE (15) días presenten las
declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente. Si dentro de dicho plazo los responsables
no regularizan su situación, la ADMINISTRACION FEDERAL, sin otro trámite, podrá requerirle
judicialmente el pago a cuenta del tributo que en definitiva les corresponda abonar, de una suma
equivalente a tantas veces el tributo declarado o determinado respecto a cualquiera de los períodos no
prescriptos, cuantos sean los períodos por los cuales dejaron de presentar declaraciones. La
ADMINISTRACION FEDERAL queda facultada a actualizar los valores respectivos sobre la base de la
variación del índice de precios al por mayor, nivel general.

Luego de iniciado el juicio de ejecución fiscal, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no


estará obligada a considerar la reclamación del contribuyente contra el importe requerido sino por la vía
de repetición y previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses que correspondan.

Profe: de lo leído alguien me puede decir cuando procede este procedimiento, cuando es viable.

Alumnos: cuando los contribuyentes no presenten declaraciones juradas por uno o más periodos, (que
más dice la ley), cuando la AFIP conozca por declaraciones o determinación de oficio la medida en que
les ha correspondido tributar gravamen en periodos anteriores, (entonces que hace la AFIP), lo
determina de oficio, (si esta bien pero que más no lo obliga a pagar deja que no presente y no pague
¿Qué hace?, lo intima a pagar y ¿Cuál será el plazo?) 15 días.

Profe: un consejo cuando lean los ejercicios en el parcial o cuando le pregunten en el final siempre
pregúntense cuando hablamos de procedimientos el plazo y cuando procede y no procede, ya lo vieron
en la determinación de oficio lo mismo cuando procede y no procede siempre téngalo en cuenta siempre
cuando vallan a contestarlo pregúntense lean el articulo y háganse esa pregunta así lo van a entender.
No estudien de memoria lo importante es saber dónde lo van a encontrar y que quiere decir cada
artículo. Cuando no encuentren el articulo busquen en el índice la palabra ahí lo va a dirigir al articulado

3- La contribuyente EN LAS NUBES S.A. ha omitido la presentación de las declaraciones juradas del
Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los períodos enero a diciembre del 2011.

Bajo tal circunstancia, el organismo recaudador intima a la contribuyente para que dentro del plazo de
15 días presente las precitadas declaraciones juradas e ingrese el tributo correspondiente. Transcurrido
dicho plazo y considerando que no se ha recibido respuesta alguna por parte de la contribuyente a dicha
intimación, la Administración Federal de Ingreso Públicos, en ejercicio de las facultades que le confiere
122
el Artículo 31 de la Ley de procedimiento Administrativo Fiscal, le intima el pago de $ 20.000 por cada
uno de los períodos descriptos sobre la base de considerar que el tributo declarado por el contribuyente
por el período diciembre del 2010 fue de $ 18.500.

Señale si es correcto el accionar del Fisco.

Profe: Ante esta situación que debe hacer el fisco si omitió la presentación de DD. JJ (alumno: determinar
de oficio), sí, pero antes que debe hacer (intimarlo) si esa es pregunta de final, pregunte como inicia ese
procedimiento siempre, no me pueden contestar solo determina de oficio nomas. Lo primero que hace
el fisco es realizar la intimación que te da un termino de 15 días para hacerlo, que si no lo presenta lo
determina de oficio, pero también dice el artículo que también presentada lo intima a pagarlo y ahí se
inicia el procedimiento, hoy en día es sistemático hoy no presentaste o no pagaste al día siguiente te
realizan la intimación no como antes que era manual, revisar los archivos, enviar correos, cabe recordar
que cada multa va por cada intimación. (vuelve a leer el art 31) aquí entra el pague primero reclame
después, es decir que si la afip te determina un impuesto por ejemplo de un monto de 100000 y te intima
y el contribuyente reclama no corresponde ya que pasaron todas las instancias para presentar y
determinar el tributo, entonces el contribuyente debe pagar y recién podrá realizar el reclamo

123
Hoy vamos a ver los prácticos. 13-09-2018
TRABAJO PRÁCTICO Nº 8
INTERESES RESARCITORIOS Y PUNITORIOS

1. Indique en los siguientes casos si corresponde calcular los intereses resarcitorios y/o punitorios.
a. Saldo de declaración jurada de impuesto a las ganancias no abonado en la fecha de su vencimiento,
¿Le corresponde si o no? SI, art. 37. Solamente intereses resarcitorios que proceden sobre impuestos
adeudados, incluidos los pagos a cuenta.

b. Multa automática del artículo 38, que se quiere abonar con posterioridad a los 15 días posteriores a
la notificación de la infracción que enviara el fisco. ¿Corresponde o no corresponde? Dice que el art. 37
de la ley no es aplicable a multas, ¿se acuerdan? Salvo cuando la multa esté en ejecución fiscal, en este
caso no está en ejecución fiscal.

c. Saldo de declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales del período fiscal 2017
reclamado mediante juicio de ejecución fiscal, en ese caso, sí corresponde intereses resarcitorios y
punitorios.
Los intereses resarcitorios van desde la fecha del vencimiento de la DDJJ hasta la fecha de interposición
de la demanda. Desde la fecha de interposición de la demanda hasta la fecha de pago, intereses
punitorios.

2. Indique, conceptualmente, el plazo de devengamiento de los intereses para un contribuyente que


adeuda el último anticipo de impuesto a las ganancias del último período fiscal vencido. Ahí tienen que
ver la Instrucción 342 / 82 inc. B.: “los intereses resarcitorios devengados por la falta de pago o por el
pago extemporáneo de los anticipos podrán exigirse aun después del vencimiento del plazo general pero
se liquidarán hasta este momento…”. Vean la Instrucción 342/82. En la solución les doy la Instrucción.
¿Qué dice eso? Que se puede exigir intereses resarcitorios después del vencimiento de la DDJJ.

3. Juan José Tributo, presenta al vencimiento 17/07/2018 la declaración jurada del Impuesto a las
Ganancias 2017, que arrojó un saldo a favor de la AFIP de $ 5.000,00.- El 25 de Agosto del 2018 (fecha
de pago del capital), procede a cancelar el capital y el interés devengado a dicha fecha. ¿Cómo es el
interés?
Interés = Capital * Razón * Tiempo (interés simple)
I = 5000 * 0,03/30 * 38 (del 17/07 al 17/08 son 30 días y del 17/08 al 25/08 son 8 días, total 38 días)
I = $190
Aclaración: trabajamos con días, entonces 3% mensual dividido en 30 días.

4. La AFIP, aplica multa del Artículo 45 de la Ley 11.683 por $ 15.000,00 a la empresa LOS SUEÑOS SE
HACEN REALIDAD SRL por impuesto omitido. El 12/03/2.018 la multa queda firme.- El 10/06/2018 la AFIP
interpone la demanda iniciando juicio de ejecución fiscal.- El 25/07/2018 se cancela totalmente la
deuda.-
En este caso como solo es multa, le corresponde intereses punitorios. ¿Y desde cuándo va? Desde la
fecha de inicio de juicio hasta la fecha de cancelación del capital. Entonces:
Interés = Capital * Razón * Tiempo (interés simple)

124
I = 15000 * 0,04/30 * 45 (10/06 al 10/07 son 30 días y del 10/07 al 25/07 son 15 días, entonces total de
45 días)
I = $900
Siempre en el parcial se toma intereses resarcitorios y punitorios.
Resumiendo:
Los intereses resarcitorios van desde la fecha del vencimiento de la obligación hasta la fecha de
interposición de la demanda. El interés resarcitorio es del 3% mensual. Para el cálculo deberán hacer por
interés simple: Capital * Razón * Tiempo. Todo convertido a la unidad de tiempo que ustedes quieren
calcular. Si es mensual, la tasa será mensual; si es diaria, el tiempo será en días.
Hay un interés punitorio cuando hay un juicio de ejecución fiscal. Cuando hay un juicio de ejecución fiscal
ya cambia la historia. Porque la tasa del juicio, es la tasa del interés punitorio es del 4 % mensual.
Entonces sería desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de juicio → interés resarcitorio 3%
Desde la fecha juicio hasta la fecha de pago → interés punitorio 4%
La multas de por sí no llevan intereses, salvo aquellas multas que están en juicio de ejecución fiscal. Sólo
esa, las otras no.

TRABAJO PRÁCTICO Nº 9 (de esto se trata el parcial)


ILICITOS TRIBUTARIOS
Analice las situaciones que se presentan, configure el ilícito de que se trata y la sanción que corresponde
aplicar:

1. Indique el monto de la multa en el caso de que la falta de presentación de la DD.JJ.


a) Ramón González, Licenciado en Sistemas, inscripto en el IMPUESTO AL VALOR AGREGADO y en el
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS. ¿Qué tienen ahí? Es falta de presentación de la DD.JJ.
PREGUNTAS: ¿Cometió la infracción? SI. ¿Qué tipo? Formal, art. 38 de la ley, es una multa automática,
porque es una persona física. ¿De cuánto es la multa automática? Es $200 para personas físicas. Ahí
tienen que agregar algo, ¡ojo con la reducción! ¿Existe reducción? Sí, Instrucción 6/2007. ¿Qué dice?
Que puede reducir siempre y cuando no esté notificado todavía. Y en este caso se reduce a 20% para el
periodo.
*En el parcial es así. Le dice, asesore al contribuyente. Deberán preguntar: ¿Cometió una infracción? ¿De
qué tipo? ¿Qué artículo? ¿Cuánto tiene que pagar? ¿Hay reducción? ¿Hay eximición? Art. 49 de la ley y
depende de la gravedad del hecho.
*En el parcial se le va a preguntar, clasifique la infracción según el bien jurídico. Administración
tributaria. Tipifíquela. ¿Qué tipo? Formal, art. 38 y el importe.
(No se está diciendo o refiriendo a si hay sanción o si hay eximición, si ustedes escriben eso, escriben,
pero se preguntó eso). Ahora si dice asesore al contribuyente, deben hacerse todas las preguntas.
Si dice tipifíquela la infracción, nuevamente no estoy diciendo si hay sanción o eximición, sólo el tipo de
infracción (y el monto) según el art. 38 de la ley. Cuantifíquela, es solo el monto.

b) La empresa El Mueblín SRL dedicada a la compra venta de muebles para oficinas, inscripto en el
IMPUESTO A LAS GANANCIAS y en el IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.
Aquí no presento la DDJJ de Ganancias. ¿Qué se pregunta? ¿Cometió una infracción? Sí. ¿De qué tipo?
Formal ¿Qué artículo? 38 ¿Cuánto tiene que pagar? O cuantifíquela. Serían $400. ¿Hay reducción? Sí,
Instrucción 6/2007.

125
2. El señor Juan Sin Tierra, posee un comercio minorista de venta de productos de limpieza, inició
actividades el 3/01/2018, presentando la declaración jurada del impuesto al valor agregado
correspondiente al período 01/2018 a los dos días después del vencimiento general. En el Impuesto
sobre los Ingresos Brutos presento la declaración jurada tres días después del vencimiento ¿Qué sanción
le corresponde en ambos casos? ¿Formales o materiales? Formales. Entonces es multa por el art. 38.
¿Qué le aconsejaría Ud. si el señor Juan Sin Tierra deseara reducir a la mínima expresión posible el
importe de la sanción según la ley de procedimiento fiscal y el código fiscal de la provincia de Jujuy? Le
aconsejaría para la mínima reducción, la instrucción 6/2007 o sino el art. 38 también les dice que pueden
confiar, si se presenta dentro de 15 días, se puede reducir el 50 %, pero en este caso dice la mínima
expresión, que serían los $20 o los $40. (Este ejercicio fue al parcial del año pasado).

3. El Dr. Tranquera es veterinario y ejerce su profesión en forma autónoma en un consultorio en San


Salvador de Jujuy, no presenta la DDJJ del Impuesto sobre los Bienes Personales 2.017 cuyo vencimiento
es el 27/07/2018. El 22/08/2018, la AFIP le intima a que dentro del plazo de quince (15) días regularice
su situación presentado la DD.JJ. y cancelando la multa del Art.38. Por problemas administrativos, la
DD.JJ. se presenta después de vencido el término que le diera la Dirección.
¿Qué pasa aquí? Aquí el problema está que no podemos utilizar la Instrucción 6/2007 porque ya le llegó
la notificación. Entonces vamos a utilizar el artículo 38 nada más. Pero a su vez el art. 38 me dice que si
yo presento la DDJJ antes de los 15 días, se reduce a la mitad, pero en este caso tampoco se aplica eso,
porque se presentó después del vencimiento. Se va a aplicar la multa en su totalidad del art. 38, la de
persona física, de $200. No tiene derecho a reducción. Solamente tendría derecho a eximición, pero eso
tiene que ver el juez administrativo por el art. 49.
En este ejercicio entra a jugar el tema de los 15 días porque la Instrucción 6/2007 dice que tiene que ser
desde el vencimiento de la DDJJ hasta que se notificó, en ese periodo, puedo hacer uso de la Instrucción
6/2007, si no, no puedo usarla. Tengo que haber presentado la DDJJ de la fecha de vencimiento hasta la
fecha de notificación de la misma. Si ya me notificó, ¡chau la Instrucción 6/2007!, ya no puedo aplicarla.
Me voy a la otra. Me voy al 50%, desde la fecha de notificación tengo 15 días para presentar y pagar la
multa el 50% que será $100. Si ya me notificó, ya no puedo hacer el uso del 50%, voy al 100% que serían
$200.

4. Un agente de información de la R.G. AFIP 781 CITI (Régimen de información de terceros) no presenta
la DD.JJ. correspondiente al primer trimestre del 2.014. Asimismo, no presentó la DD.JJ. régimen de
información de la Resolución General 1266/2011 de la Dirección Provincial de Rentas.
¿Qué sanción corresponde? Primero y principalmente, ¿Cometió una infracción? Sí. ¿De qué tipo?
Formal del artículo 38.1 - Multa automática por la no presentación de DDJJ informativas, “La omisión de
presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regímenes de información propia del
contribuyente o responsable, o de información de terceros, establecidos mediante resolución general
de la Administración Federal de Ingresos Públicos, dentro de los plazos establecidos al efecto, será
sancionada -sin necesidad de requerimiento previo- con una multa de hasta PESOS CINCO MIL ($
5.000)..”, ¿Qué quiere decir hasta $5000? Depende de la gravedad del hecho “..la que se elevará hasta
PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos,..”

5. Una S.A. del país no presenta DD.JJ. del detalle de transacciones con una empresa vinculada
domiciliada en Uruguay. ¿Cuál es la sanción? ¿La infracción? La sanción que le corresponde es la sanción
del tercer párrafo del art. 38.1 “En los supuestos en que la obligación de presentar declaraciones juradas
se refiera al detalle de las transacciones -excepto en el caso de importación y exportación entre partes
126
independientes - celebradas entre personas físicas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades
locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o
cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, la omisión de hacerlo
dentro de los plazos generales que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, será
sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000), la que
se elevará a PESOS VEINTE MIL ($ 20.000)…” ¿Vieron que está bien tipificada la infracción? No hace falta
ni analizarla. ¿Hay reducción? Van a ir a ver la Instrucción 6/2007 si la contempla, y si hay eximición
vamos a ir a ver el art. 49, que depende de la gravedad; citen el artículo, que en el tercer párrafo habla
de la eximición.

6. Indicar si los siguientes casos constituyen algún tipo de infracción:


a) No cumplir con el requerimiento de aportar comprobantes cursado por la AFIP.
¿Hay alguna sanción por no cumplir con el requerimiento de aportar comprobantes cursado por la AFIP?
Art. 39 ¿Cometió una infracción? Sí. ¿De qué tipo? Formal. ¿Qué artículo? 39.1 “Será sancionado con
multas de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000) el incumplimiento a
los requerimientos dispuestos por la Administración Federal de Ingresos Públicos..”. Cuantifíquela, en
este caso el monto es variable, en otros casos es fijo.

b) No concurrir a una citación estando debidamente notificado.


Artículo 39.1

c) No exhibir los libros de comercio requeridos en una inspección.


Infracción formal del 39.1.

d) No informar el cambio de domicilio fiscal.


Es el artículo 39. Inc. 1 “Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artículo
3º de esta ley, en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la Administración
Federal de Ingresos Públicos con relación al mismo.”

e) Cumplir en forma parcial con el requerimiento de aportar documentación cursado por la AFIP.
¿Cometió la infracción? Sí. ¿De qué tipo? Formal. ¿De qué artículo? 39.1.1 “En los casos del artículo
agregado a continuación del artículo 38, del artículo 39 y de su agregado a continuación, se considerará
asimismo consumada la infracción cuando el deber formal de que se trate, a cargo del responsable, no
se cumpla de manera integral, obstaculizando a la Administración Federal de Ingresos Públicos en forma
mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinación, verificación y fiscalización”.

Es importante preguntarse: ¿Cometió la infracción? ¿De qué tipo? ¿De qué artículo? ¿Hay reducción?
¿Hay eximisión?
En los Art. 38 y 39, infracción formal. Y después las materiales en los art. 45 y 46.
Tenemos la clasificación según el bien jurídico protegido, en la cual las infracciones formales protegen
dos bienes jurídicos protegidos: las formales genéricas protegen lo que es la administración tributaria, y
las sanciones del art. 40: el mercado que es la clausura.
Y infracciones las materiales, protegen la renta fiscal.

7. Un contribuyente no presenta la DD.JJ. informativa sobre la incidencia en la determinación del


Impuesto a las Ganancias derivada de las operaciones de importación y exportación entre partes
127
independientes. Se le efectúa un requerimiento y no cumple. Tampoco responde al segundo
requerimiento, ni al tercero que le formula la AFIP.
Entonces: ¿Qué artículo van a aplicar para informar al contribuyente? Lean el art. 38.1 “La omisión de
presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regímenes de información propia del
contribuyente o responsable, o de información de terceros…”. ¡Esa es la sanción!
¿Qué otra sanción tiene? La que no cumplió de requerimiento. Aquí tenemos dos sanciones. Aquí
tampoco se aplica el principio no visible, el que no podían tener aplicación de una sanción la misma
condena. Aquí son 2 sanciones diferentes. Una porque no cumplió el requerimiento y la otra por la no
presentación de la DDJJ informativa.

8. El señor Carlos Paz, cuya actividad es la venta de calzado y se encuentra inscripto en el IMPUESTO
SOBRE LOS BIENES PERSONALES, presenta el 5 de mayo de 2.018 la D.D.J.J. del impuesto sobre los Bienes
personales correspondiente al período 2.017, cuyo vencimiento era el 26/04/2018, ingresando el
impuesto determinado que asciende a $4.500 con sus correspondientes intereses resarcitorios.
Asimismo nos informa que en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos presentó la declaración jurada del
anticipo número 3/2018 fuera de término 20 días después del vencimiento, pagando el saldo más los
intereses resarcitorios.
¿Qué sanción le corresponde? ¿Cometió la infracción? Sí. ¿De qué tipo? Formal. ¿De qué artículo?
(Tipificar) Art. 38 Cuantifíquela. ¿Qué pasó aquí? El presentó y pagó totalmente, esta es una infracción
formal. ¿Puede hacer uso de la Instrucción 6/2007? Sí, porque no le llegó ninguna notificación, por más
que él ya haya pagado. Cuando le llegue la intimación, le va a decir: “señor yo ya presenté, hago uso de
la Instrucción 6/2007, porque yo presenté posterior al vencimiento, vencía en abril y lo presenté en
mayo. Lo que me corresponde a mi es la de la mínima expresión, es decir de $20”.
¿Hay reducción? Sí. ¿Puede pedir eximición? Puede pedir, porque el art. 49 dice que depende de la
gravedad del hecho, del juez administrativo, depende del comportamiento del contribuyente, si cumplió
todas o si es la única vez, cual es el importe. Puede ser un millón de pesos y se ha demorado varios días.
Pero ahí se puede aplicar el principio penal de insignificancia o bagatela, en donde por ejemplo, es
insignificante la sanción de $20 cuando he depositado un millón de pesos en impuestos. El juez
administrativo va a ver la conducta del contribuyente, puede eximirlo de sanción.

9. La empresa EL BUEN BEBER S.R.L. se dedica a la venta de bebidas (cerveza, vinos etc.). El 8/01/2018,
la Dirección Provincial de Rentas inicia una fiscalización y se impugna la DD.JJ. del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos, Anticipos del período fiscal 2017, presentada y pagada en tiempo y forma por el
contribuyente, alegando que la misma es inexacta. El inspector realiza el ajuste correspondiente y como
resultado del mismo se incrementa el monto de la obligación tributaria. El ajuste no es conformado por
el contribuyente y por lo tanto el organismo fiscal notifica la vista contemplada en el Art. 39 del Código
Fiscal de la Provincia de Jujuy por la cual se dispone iniciar el procedimiento de determinación de oficio,
así como instruir sumario por la presunta infracción realizada.
Esto es lo que se llama omisión de impuestos. Sanción MATERIAL. ¿Qué pasó acá? Presentó la DDJJ,
después se verifica la DDJJ y el inspector dice que no está bien. El contribuyente rectifica esa DDJJ,
procedimiento de determinación de oficio.
Entonces: ¿Hay omisión de impuestos? Sí, porque la causal.. ¿Cuáles son? Hay varias causales que son:
 Falta de presentación de DDJJ en la determinación del tributo, en este caso no es.
 DDJJ inexacta, quiere decir que presentó la rectificativa, ese es el caso.
 Agente de retención y percepción, o sea omisión de retención y percepción.

128
Entonces: si dice cuantifíquela, toman el Código Fiscal, en el art. 49 “Omisión. Incurrirán en omisión y
serán reprimidos con una multa graduable entre el veinte por ciento (20%) y el cien por ciento (100%)
del gravamen dejado de pagar, los contribuyentes o responsables que omitieren el pago total o parcial
de los tributos, anticipos, cuotas y demás pagos a cuenta, en las formas y términos establecidos en este
Código y demás leyes fiscales especiales, o presentaren declaraciones juradas inexactas, siempre que no
corresponda la aplicación del artículo 50 (DDJJ engañosa) y en tanto no exista error excusable.
La misma sanción se aplicará a los agentes de retención, de percepción...”

10. Una S.R.L. presenta espontáneamente una DD.JJ. rectificativa del impuesto a las Ganancias de la que
surge un impuesto a pagar de $5.900, que es ingresado con los intereses correspondientes. Asimismo,
se detectó que presentó la declaración jurada rectificativa del anticipo número 4/2018 de la misma surge
un impuesto sobre los ingresos brutos a pagar de $ 3.00. Indique la sanción aplicable en ambos casos.
¿Cómo asesorarían al contribuyente? ¿Cometió la infracción? Sí ¿De qué tipo? Material ¿De qué artículo?
45 ¿Qué dice el art. 45, en primer término? ¿Cuánto le corresponde? Art. 45 “Será sancionado con una
multa del ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente,
siempre que no corresponda la aplicación del artículo 46…” Entonces es el 100% ¿Hay reducción? Art.
49 “Si un contribuyente o responsable que no fuere reincidente en infracciones materiales regularizara
su situación antes de que se le notifique una orden de intervención mediante la presentación de la
declaración jurada original omitida o de su rectificativa, quedará exento de responsabilidad
infraccional”. ¿Cuánto es la deducción? Exento ¿Le corresponde sanción? No. Se modificó la ley, antes
era 1/3 del mínimo legal, ahora no existe eso. Entonces rectificó y pagó, más los intereses y no le
corresponde sanción. El art. 49 tiene una línea muy larga, la que vimos anteriormente.

11. De una fiscalización efectuada por funcionarios de la A.F.I.P. a una firma comercial, surge una omisión
en el pago del impuesto a las Ganancias del año 2.016 de $ 860. La empresa rectifica la DD.JJ. e ingresa
el impuesto omitido y sus accesorios.
Es el mismo caso. ¿Cometió la infracción? Sí ¿De qué tipo? Material Tipifíquela, art. 45 ¿Hay reducción?
¿Hay eximición? En este caso hay eximición, porque el art. 49 dice que si se presenta la rectificativa antes
de la orden de intervención, se exime, 0 %.

12. María Paula Ortiz, inscripta en el REGIMEN SIMPLIFICADO – MONOTRIBUTO no ha presentado la


declaración jurada de recategorización y como consecuencia de ello se omitió el pago de tributo. ¿Qué
sanción le corresponde?
¿Qué es el monotributo? Es un régimen simplificado para pequeños contribuyentes. La ley 11683 no dice
nada respecto de cuáles son las sanciones que se le va aplicar al pequeño contribuyente, siempre habla
supuestamente del responsable inscripto. La ley de monotributo tiene establecida la omisión del
impuesto. (Ver la solución de la cátedra). En la Ley 26565, art. 26 inc. b “Serán sancionados con una
multa del cincuenta por ciento (50%) del impuesto integrado que les hubiera correspondido abonar los
pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) que,
como consecuencia de la falta de presentación de la declaración jurada de recategorización, omitieren
el pago del tributo que les hubiere correspondido..”. Aquí no hay eximición, y no hay reducción.
Directamente la ley dice que le corresponde una multa del cincuenta por ciento (50%) del impuesto
integrado que les hubiera correspondido abonar. Obviamente previo al sumario administrativo, se
acuerdan que vimos en el art.70 el derecho de defensa, no es que son automáticas, La única que
automática que conocemos es la del art. 38., sino son inconstitucionales para la doctrina.

129
13. El señor González, responsable inscripto en el I.V.A., es gerente de la empresa TODO CONFORT SRL
dedicada principalmente a la venta de artículos electrodomésticos y es designado Agente de Retención.
Ha omitido practicar la retención de la RG. 830 en una compra realizada. Ante una verificación fiscal, la
administración pretende aplicarle una multa por no haber actuado como agente de retención en el I.V.A.
Asimismo el contador del señor González nos informa que la Dirección Provincial de Rentas pretende
sancionarle con una multa por no haber actuado como agente de retención en el Impuesto sobre los
Ingresos Brutos.

¿Cometió la infracción? Sí ¿De qué tipo? Material ¿De qué artículo? Art. 45 de la ley y busquen en el
código fiscal lo de omisión de impuestos, es el art. 52 y agente de retención. ¿Es correcta la pretensión
fiscal? Sí, porque omitió de retener. Entonces ¿Hay reducción con respecto a la omisión de los agentes
de retención y percepción? Art. 49. Para los agentes de retención no hay reducción.
Preguntas de alumnos:
Profe… ¿Se podría sanar si el contribuyente ingresa el tributo?
No hicimos esa pregunta. En el parcial les puedo preguntar ¿se puede refutar responsabilidad o si se
puede eximir de sanción? Sí, siempre y cuando la otra persona haya ingresado el tributo. Ver art. 8 inc.
3 de la ley 11683. Se puede eximir de responsabilidad.
Profe…En el código fiscal, en el art. 61, inc. c) “Retención, percepción y recaudación ingresada
espontáneamente: el ingreso de los gravámenes por parte de los agentes de retención, de percepción o
de recaudación, después de vencidos los plazos previstos al efecto, siempre que se haya efectuado
espontáneamente, adicionando la totalidad de los intereses que correspondan..”. ¡Ojo!

Una cosa es omitir retener y otra cosa es ingresar lo retenido. Son dos cosas totalmente distintas y lo
tienen que saber diferenciar. Porque una es omisión de impuestos y la otra es defraudación. Una cosa
es omitir retener y otra cosas es retener y no haber ingresado. En la segunda es mucho más grave,
porque me estoy quedando con el dinero, y la otra es culposa y además se podría salvar por error
excusable, porque omití retener.

14 La contribuyente el Mueblín S.R.L. dedicada a la venta de bienes muebles, agente de Retención en el


IVA por la RG 18 (AFIP), ha depositado en forma tardía las retenciones practicadas en 3 períodos:
 Período enero de 2018: Atraso en el depósito 17 días.
 Período febrero de 2018: Atraso en el depósito 2 días.
 Período marzo de 2018: Atraso en el depósito 3 meses.
Asimismo, es agente de retención de la Resolución General 959/2000 del impuesto sobre los Ingresos
Brutos se detectó que ha depositado en forma tardía practicada en cuatro períodos fiscales:
 Período enero de 2018: Atraso en el depósito 12 días.
 Período febrero de 2018: Atraso en el depósito 2 días.
 Período marzo de 2018: Atraso en el depósito 3 meses.

En Nación el artículo de reducción o de omisión del 48 ¿dice algo con respecto a que si se va a exigir o
no si ha depositado tardíamente? Art 48: “serán reprimidos con multa de dos hasta seis veces el tributo
retenido o percibido, los agentes de retención o percepción que lo mantengan en su poder, después de
vencidos los plazos en que debieran ingresarlo…” no hay un tiempo.

130
Pero la AFIP saco una instrucción 6/2007 hay una eximición “habilita al juez administrativo a eximir de
sanción al agente de retención y percepción bajo el supuesto retenido o percibido se ingresare lo formal
o accesorio, dentro de los cinco días hábiles posterior a su respectivo vencimiento” ósea son cinco días,
si nosotros ingresamos dentro de los cinco días no tenemos sanción, en este caso el único periodo que
puede ser objeto de eso ¿Cuál es? Es de Febrero de 2018 porque ha demorado dos días; en el otro le
corresponde la sanción del art 48.
En la Provincia tiene otro tratamiento, en el artículo 61 del código fiscal en el inciso C dice: “…el ingreso
de los gravámenes por parte de agentes de retención,…., hará surgir la obligación de abonar juntamente
con ellos las siguientes multas:
 Hasta cinco días de retardo: 5%, aquí entra el periodo Febrero de 2018 que tiene un atraso de 2
días.
 Más de cinco días y hasta quince días de retardo: 20%, aquí ingresa Enero del 2018 que tiene un
atraso de 12 días.
 Más de quince días y hasta treinta días de retardo: 50%
 Más de treinta días de retardo: 100%, en Marzo del 2018 le corresponde el 100%

15. La AFIP efectúa una fiscalización al contribuyente Augusto Perales detectando la existencia de una
gran cantidad de facturas de ventas correspondientes a los períodos fiscales febrero, marzo y abril de
2018, que no habían sido incorporadas en las liquidaciones correspondientes al impuesto al valor
agregado de dichos períodos. Los inspectores detectan las siguientes diferencias:
Período fiscal IVA declarado IVA no declarado
Febrero 2018 2.000 17.000
Marzo 2018 3.000 19.000
Abril 2018 700 22.000
Como consecuencia de ello, el contribuyente acepta el ajuste antes de iniciarse el procedimiento de
determinación de oficio, en virtud de lo cual el organismo fiscal inicia el sumario para aplicarle al
contribuyente una multa con sustento en los artículos 46 y47 inciso a). ¿Es correcta la pretensión fiscal?

¿Qué dice el artículo 46? “….declaraciones engañosas u ocultación maliciosa,….., será reprimido con
multa de dos hasta de seis veces el importe del tributo evadido”
¿Qué dice el artículo 47? “se presume, salvo prueba en contrario,...” esto se realiza así supongan que
ustedes tienen sanciones materiales, dentro de las materiales esta la omisión culposa o dolosa. La del
dolo tiene que ver con el engaño al fisco, ¿Cuál es ese engaño? La ley nunca lo tipifica, en el artículo 47
dice: “se presume, salvo prueba en contrario…” esto significa que salvo que el contribuyente pruebe.
“….que existe la voluntad de producir declaraciones engañosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas
cuando:
Medie un grave contradicción entre los libros…”, entonces en el enunciado dice IVA declarado 2000 e
IVA no declarado 17000, el juez administrativo va a tener que ver que es la grave contradicción, es él el
que va a probar que el contribuyente engaño, y el contribuyente se va a defender porque es salvo prueba
en contrario. Acá hay una grave contradicción.

131
¿Qué es una grave contradicción? Vamos a analizar que es, porque depende de la gravedad del hecho,
por ejemplo le planteé ahí en un fallo que una persona había presentado la DDJJ en cero y después
presento la rectificativa por $20000 y en el mes anterior había pagado el impuesto, eso es defraudar al
fisco. Yo estoy demostrando que está defraudando porque la DDJJ en cero es que no tuvo actividad, y es
mentira porque si tuvo actividad, tuvo actividad los demás periodos, en el mes anterior y posterior tuvo,
¿Cómo voy a probar? Con informaciones del CITI compra y CITI ventas, circularizando a terceros para
ver si le vendió o compro, entonces es defraudar al fisco, es una presunción establecida en el artículo
47, y la sanción que le corresponde es el artículo 46.

TEORIA: “VIAS RECURSIVAS”


Cuando el contribuyente no presenta las DDJJ o la DDJJ presentada es impugnada el fisco tiene el
carácter de determinación de oficio, a su vez también tiene sanciones, pero para poder sancionar, si o si
en el artículo 70 establece que tiene que dar el derecho a la defensa, pero pasa que cuando el
contribuyente ya está en la última instancia, en una determinación de oficio, donde le dice que a usted
le corresponde pagar tantos pesos, le doy quince días, esta es una opción; o le sanciona por una multa
a los deberes formales, deberes materiales, le dice le corresponde una sanción en ingreso por la multa
de $20000, entonces en el derecho tributario siempre rige el derecho proceso adjetivo.
El derecho proceso adjetivo significa que por el Pacto de San José de Costa Rica un norma en forma
anticuada a la constitución nacional en el artículo 8 del pacto dice “el contribuyente debe tener una
resolución fundada, debe tener derecho a ser oído; el contribuyente que es una persona humana debe
tener ese derecho a ser oído, derecho a hacer impugnación, derecho a estar o no de acuerdo, a expresar
sus agrarios, por eso nace el sistema de recursos.
¿Qué serán los recursos?
Es un medio otorgado por la ley para que la misma instancia o una superior en su caso, revise un
pronunciamiento determinado. Ósea que el recurso es un acto impugnatorio de una resolución fundada.
Yo voy a estar impugnando, porque no estoy de acuerdo con lo que se ha determinado o con lo que se
ha sancionado, tengo ese derecho a expresarme y lo hago mediante un recurso.
EXAMEN: Este recurso debe tener una formalidad porque si no más allá de tenerlo o no hay una
formalidad.
¿Qué debe decir el recurso?
Por ejemplo Fernando no presento la DDJJ de ganancias del 2016, yo le determine de oficio la obligación
tributaria y hay una resolución que establece la determinación de oficio, entonces yo le digo que pague
en los quince días, y él dice que no está de acuerdo con el impuesto determinado porque no le
corresponde pagar $40000 a él le corresponde pagar $10000, él debe presentar un recurso ¿Cómo lo va
a redactar? Debe contener:
 Lugar y fecha
 Objeto: el objeto que estoy impugnando la determinación de oficio resolución fecha tanto,
donde se me determina el tributo, es decir el objeto del acto impugnatorio. El objeto va a ser
hecho al que yo impugno
132
 Derecho: significa la jurisprudencia, la normativa en la que se basa, la doctrina, es el derecho a
decidir; a mí no me corresponde porque esto fue notificado un día sábado y no es un día hábil,
se debe defender el objeto del hecho y del derecho. Es la normativa que hace a que yo explique
la situación porque no estoy de acuerdo de eso. Puede contener jurisprudencia, doctrina,
normativa, leyes, decreto reglamentario, resolución general
 Pruebas que yo aporto
 Petitorio, que me reduzca la sanción, se me exima de sanción, es decir lo que va a pedir el
contribuyente.

En el derecho tributario hay distintas esferas procesales


 Esfera administrativa: en donde todo se desenvuelve en la AFIP, DGI, rentas o municipalidades en
dirección municipal. Es la relación entre el contribuyente y l administración tributaria, todo se va
a resolver allí.
 Esfera jurisdiccional: seria la etapa intermedia entre la etapa administrativa y la judicial, esta
etapa le corresponde al Tribunal Fiscal de la Nación, este es un órgano interjurisdiccional es decir
que esta al medio entre el poder judicial y administrativo.

¿Por qué se crearon los Tribunales Administrativos? Se crearon para reducir los casos que van al poder
judicial. El órgano jurisdiccional que es el Tribunal Fiscal de la Nación es un órgano colegiado tiene una
posición entre la administración y el contribuyente, es un tercero es imparcial, tiene efectos suspensivos
significa que suspende la ejecutoriedad del acto, hasta que no se resuelva la situación la AFIP no puede
ejecutar esa regla hasta que no se resuelva, por eso es efecto suspensivo.
Otro principio que respeta es el principio solverepe, significa pague dinero y reclame después, acá no se
paga absolutamente nada suspende la ejecutoriedad del acto, voy al Tribunal Fiscal y suspendo todo
hasta que no se resuelva la cuestión, hasta que el tribunal fiscal decida quien gano o perdió, es decir
quién tiene razón.

¿Por qué se crea este organismo? Resulta que hay un fallo que se llama Fernández Arias Vs Poggio de
1960, en este fallo se dirigía la cuestión si el organismo administrativa como el Tribunal Fiscal de la
Nación era constitucionalmente válido, la corte dijo “que un tribunal fiscal es válido siempre y cuando
la etapa posterior sea revisable, se revise el hecho y el derecho sino no tiene sentido y es
inconstitucional. Porque si Santiago perdió en el tribunal fiscal de la nación él tiene otra instancia en el
poder judicial, este poder le va a poder dar la razón a él o no. Si perdió en la corte suprema se puede ir
a los organismos internacionales.

Principios que debe contener los recursos:


 Legalidad objetiva: el régimen recursivo tiene que estar previsto en la ley, si no está previsto
tampoco tiene sentido.
 Informalismo a favor del administrado: este principio es conocido como formalismo moderado,
no hay una forma para presentar un recurso, no existe la forma, la utilizada es por costumbre de
133
ser así, pero no hay una forma que diga que tiene que tener tal letra, tal tamaño, tal espacio,
sacramentalmente no hay una forma.
 Derecho a ser oído: implica que el administrado tiene derecho a expresar ante la administración
sus razones del proceso administrativo.
 Derecho a producir pruebas significa que el administrado tiene derecho a ofrecer pruebas en
todas las actuaciones solicitadas. Fallo Fojoi que el no pudo ver las pruebas, es decir que pierde
porque no tiene derecho producir pruebas, porque no se lo mostraron no tuvo el derecho
 Derecho a una decisión fundada: toda resolución terminativa del tributo o aplicación de sanciones
debe fundarse en medida de normas legales, si esto no sucediera esta resolución seria nula. Esto
significa que yo fisco debo justificar como voy a sancionar, donde está escrito, donde está fundado
porque debe ser una resolución fundada, donde va a decir que agravió cometió el contribuyente
y porque le sanciona, sino tengo un artículo para decirle porque le voy a sancionar esa resolución
es tachada de nulidad absoluta, no sirve por eso debe ser fundada.

En la ley 11683 hay un abanico de recursos, clasificación vía recursiva:


 Recursos contra resoluciones que determinan tributos e impongan sanción
- Recurso de reconsideración artículo 76, en este artículo dice la vía recursiva contra
resoluciones que determinan tributos e impongan sanciones
- Recursos de apelación del Tribunal Fiscal de la Nación
- Recurso de apelación administrativa articulo 77

 Recursos contra resoluciones que no determinan tributos e imponga sanciones


- Recurso de apelación del director general
- Recurso de amparo del tribunal fiscal de la nación articulo 181

 Recurso contra sentencia de tribunal fiscal


 Recurso de aclaratoria
 Recurso de rendición
 Otras vías recursivas
 Acción de repetición art 81
 Recurso de apelación articulo 78

En el código fiscal de la Provincia de Jujuy


 Recurso contra resolución que determine tributos
 Recurso de reconsideración
 Otras vías recursivas
 Recursos jerárquicos
 Recursos contencioso administrativo y demanda de repetición articulo 107

134
Articulo 76 contra resoluciones que determinen tributos e impongan sanciones, tengo dos vías
recursivas:
 Recurso de consideración se presenta en la AFIP
 Recurso de apelación es ante el Tribunal Fiscal de la Nación
Estos dos recursos son mutuamente excluyentes, es decir que si se presenta uno no se puede presentar
el otro, ustedes van a tener que tomar una decisión.
Supongamos que el señor Félix se le determina el tributo en el impuesto a las ganancias por $80000, el
recibe la resolución fundada determinada el tributo ¿Cuál elige? Félix elegiría el recurso de apelación

Características
Recurso de apelación Tribunal fiscal de la Nación
Ventajas
 Órganos independientes, imparcial.
 Especialidad en la materia, especialista en el tema tributario y aduanero.
 Efecto suspensivo.
Desventajas
 Este órgano funciona en la provincia de Buenos Aires, si estoy en Jujuy debo constituir
domicilio en Buenos Aires, la desventaja es el costo procesal.
 Montos para ingresar al tribunal, mayores a $50000.

Recurso de consideración AFIP


Ventajas
 No tiene montos para ingresar
 Efecto suspensivo
Desventaja
 Es el mismo juez que me evalúa, no hay imparcialidad

Si yo determine 60000, ¿Cuál eligen?


 Yo elegiría el recurso de apelación Tribunal fiscal de la nación por el monto, por la facilidad, por
el juez, por el efecto suspensivo
 Ella puede decir que elige el recurso de apelación porque considera que es muy alto el costo
procesal
Todo depende de la situación
Son mutuamente excluyente, interposición del plazo proditorio de quince días, si no se interpone
algunos de ellos por resolución por impuesto accesorio queda firme y la resolución se funde de plano
la requisición pasa a materia.

135
136
TRABAJO PRACTICO N°10 18-09-2018
“CLAUSURA”

Profesora: Buenas tardes chicos Vamos hacer el practico N° 10, trabajar la normativa en un Practico más
teórico que los trabajos prácticos anteriores, que trabajamos con números. Estaría que se Junten de a 3
o 4, vayan haciendo grupo máximo 5 personas, vayan respondiendo con la normativa, vayan anotando
los artículos, vayan viendo cualquier duda me consultan y vemos el enunciado, vayan aprendiendo a
utilizar la ley y la interpretación que se le tiene que dar.
En el punto uno dice:

1. Mencione 5 conductas tipificantes que pueden ser sancionadas con pena de multa y clausura
del establecimiento mencionadas en la LPT y en el Código Fiscal de la Provincia de Jujuy. // Traten
de no poner los 5 primeros sino que intercalado así leen el articulo completo y lean los dos, tanto la
ley de procedimiento como el código fiscal.

- La Mayoría de los artículos se modificó con la ley que esta vigente desde este año, así que los chicos
que tiene la ley anterior trabajen con los que tiene la ley actualizada.
- Más o menos encontraron los artículos donde está la clausura o no? En 40 en la Ley de Procedimiento
Fiscal y en el Código Fiscal de la Prov. en el 57. Si bien son muy parecidos es muy importante que puedan
leerlo porque a medida que los vayamos analizando van a ver que tienen diferencia, las diferencias por
más que son muy similares en la redacción en la práctica son diferentes.
Alumno: En que capitulo dijo?
Profesora: En el Código Fiscal en el N° 57. O anoten 3 de la Ley, 3 del Código, antes eran iguales, después
de la modificación ahora son diferentes.
- Si trabajan entre 2 o entre 3 es más rico cuando vayan a los casos prácticos no solo de la normativa van
a ir dando sus opiniones así después podemos debatirlos entre todos.
-Postura de como asesorian a un contribuyente, pero la resolución tiende a otro punto, asi que ven 2 o
3 alternativas le podrían decir, así que avancen al 4, después cuando hagamos la vuelta en común les
digo como tienen que hacer.
-Hay que hacer el otro práctico ahora también así que vayan apurando. Algunos grupos empiecen desde
el 7 y otros terminen hasta el 6.
-La infracción es una transgresión, violación o incumplimiento a la ley, cuando el profesor suba las
filminas, van a ver que hay una clasificación, la clasificación de la sanción pueden ser:
Sanción

Pecuniaria Multas

Corporales Arresto

No Pecuniaria Clausura

No Corporales

Suspensión de la Matricula o Registro 137


Respecto a otra Clasificación que da el Profe es:

Adm. Tributaria Colaboración fiscalización y verificación

Bienes Protegidos Renta Fiscal Procedimiento de como se llega al cálculo del


impuesto

Mercado Clausura (Protege los Bienes del Mercado)

Profesora: Vamos a ver el Punto 1


1. Mencione 5 conductas tipificantes que pueden ser sancionadas con pena de multa y clausura
del establecimiento mencionadas en la LPT y en el Código Fiscal de la Provincia de Jujuy.
Para eso es todo el desarrollo que está en el Art 40 de la LPT que están todos identificados y en el
Código Fiscal en el Art 57. Antes de la Reforma eran muy similares después de la reforma hubieran
modificaciones y la Ley de Procedimiento Fiscal tiene mas ítems para Clausura que el Código Fiscal.

2. Enumere los requisitos que debe observar toda acta de comprobación distinguiendo los
requisitos comunes de los expresamente señalados en el artículo 41 de la LPT.

Profesora: Lo que nosotros compartíamos aquí con algunos chicos que Yo me acerque, es que si bien
Ustedes leen de corrido el artículo, pareciera que no es importante y todas la van a hacer igual, sin
embargo es importante que Ustedes sepan leer cuando tengan un acta y asesoren a sus clientes
contribuyentes que le traigan un acta, que lean y vean si tienen todos los requisitos, porque una simple
diferencia cuando Ustedes vean los fallos, las simples diferencias, que donde dicen los actuantes, quiere
decir que no es uno, y si el acta está firmada por uno solo, invalida todo el procedimiento. Si dice tienen
que estar todas las circunstancias en las que se da, ahí tiene que quedar constancia de todo, si estaba
abierto, el horario, no solamente el contribuyente la fecha, todo lo que veíamos en la parte formal de
las actas, sino que todo los especifico que va a dar origen a la Clausura, no puede quedar si estaba abierto
de tal hora, tiene que estar la hora, que persona si se dio la factura si no se dio, si es una acta por
transporte de mercadería, que tipo de mercadería; cual es la defensa, o lo que quiere expresar la persona
que quiere defender, quiere dejar constancia, tiene que dejar y si no le toman constancia, tiene que
dejar no me tomaron lo que Yo quería agregar, si quiere poner prueba, tiene que estar la prueba. Si
Ustedes leen el articulo esta todo corridito ahí, pero cada coma de esas puede invalidar el
procedimiento. Entonces es importante que Ustedes cuando vayan a leerlo, no lo lean asi tan de corrido,
sino que cada parrafito que va entre coma tiene que tener su peso, porque cualquiera de esas
condiciones que no se cumplan invalidan el procedimiento completo y esas son herramientas, como dice
el Profesor nosotros no enseñamos a evadir ni a pagar más de lo que se tiene que pagar, ni a pagar
menos. Entonces cuando las cosas están bien hechas, están conforme a la ley, si no están conforme a la
ley se pueden invalidar.

3. Dos inspectores de la AFIP se constituyen en el domicilio fiscal de un contribuyente,


constatando que las facturas que emite no reúnen la totalidad de los requisitos exigidos por la RG N°
138
3.419, dado que les falta la fecha de inicio de actividad y la cantidad de comprobantes que se
imprimieron en la última impresión. Labran el acta correspondiente. ¿Cómo asesoraría a este
contribuyente?

Profesora: Yo les decía a Ustedes que no se detengan tanto porque la normativa de facturación, está
cambiando ahora, en estos momentos hay una nueva normativa de facturación. Lo más importante de
aquí es: Cuando a las actas de Clausura, dicen que en el acta Ustedes tienen que tener determinada
cuando van a tener la audiencia, que es un requisito que tiene que estar en las actas, que no tiene que
ser anterior a los 5 días ni posterior, eso también se tiene que hacer, puede ser que por un error o por
apurado, el contribuyente viaja o algo, entonces no se cumplan, Ustedes tienen que estar atentos a
todos los requisitos que dicen ahí. En este caso dice la doctrina dice que si bien la infracción se comete,
hay que ver cuál de importante es la infracción para que amerite una clausura.
-Dice que dentro de los requisitos que no se ven, después le vamos a subir el fallo. Dentro de los
requisitos que no se pueden ver supónganse que no pusieron el nombre o no es legible el nombre del
contribuyente. Pero si es legible el CUIT, entonces con el CUIT se puede ubicar al contribuyente, entonces
ahí puede tener atenuantes, porque si bien por apuro, viste a veces alguno va al negocio y esta apurado,
dame no más la factura, uno como contribuyente o como cliente o como lo que sea, a veces se junta
mucha gente. No se puede hacer manual, entonces le dice al comerciante, dámela así no más. Entonces
en esto de las clausura hay condiciones que si bien no se cumplen la normativa, no quiere decir que no
se puede identificar, se va a clausurar, sino que tiene que aplicarse todos los principios que ya hemos
visto que son de Razonabilidad – Legalidad, todos esos principios se aplican a cualquier tipo de sanción,
entonces es importante esta respuesta va a eso, que si bien objetivamente faltaría, también tiene que
ver la razonabilidad, para ver si eso lo que falta es realmente importante en la fiscalización y verificación,
porque ese el objetivo de la facturación que uno pueda verificar y ver la venta y la compra, justificar el
ingreso a su patrimonio del que compra y justificar la venta del que está vendiendo, entonces hay que
aplicar todos los criterios en este caso. Por eso decía que no se detengan tanto en este caso, porque la
respuesta iba a aplicar el principio que tienen en defensa, que tenemos en defensa todos.

4. ¿Existe algún caso relacionado al registro de empleados que sancione con clausura?
Mencione requisitos necesarios

Profesora: Alguien respondió o vio algún artículo al respecto? Antes estaba en un apartado, ahora lo
pasaron a categoría de Clausura, también eso tiene requisitos, no es cualquier empleado que no esté
registrado, sino que ahora tiene que tener las condiciones que dice, más de 10 empleados y dentro de
los 10 empleados el 50% no estar registrado, por más que Ustedes lo lean y lo leen de corrido, se fijan
no está registrado, cuando se hace el acta de comprobación y me van a clausurar, Ustedes tienen que
ver que todos los puntos de la normativa se cumplan y el marco legal de protección también. Para eso
va más que Ustedes aprendan a leer el práctico porque si bien están leyendo 4 o 5 artículos para los que
quieran ver la normativa, si Ustedes leen todos los artículos relacionados a Clausura y lo empiezan a
leer detenidamente cada uno tiene su vuelta de página.
139
Alumno: Que articulo era?
Profesora: El 40
5. Dos funcionarios se constituyen en una panadería que no emite comprobantes por las
operaciones de ventas realizadas por lo que labran un acta de constatación. Ante la ausencia
del titular, el empleado se niega a firmar el acta. Los funcionarios proceden a notificar el acta labrada
por aplicación del procedimiento previsto en el Art. 100 inc. b) LPF. Indique si el procedimiento
realizado por los funcionarios es correcto. Tipifique la infracción, mencione jurisprudencia.

Profesora: Que han puesto ahí, quienes lo vieron?


Alumna: Yo creo que si es correcto, porque hacen el acta de constatación que dice el art 41.
Profesora: Si es correcto porque cumple los requisitos del acta y acá más que nada hace hincapié en la
notificación porque a veces Ustedes pueden constatar y no está el responsable y a veces el que firma, a
veces Vos vas al negocio y te dice Yo no soy empleado, no estoy en blanco, no conozco, estoy
reemplazando al que vino, generalmente no están todos en blanco, entonces no quieren firmar, no se
los puede obligar, se deja constancia de que no hay nadie que lo reciba y al otro día aplicando
procedimiento del artículo 100, cualquiera del art 100 se notifica el acta, así que lo puede firmar de
conformidad el titular, la puede firmar de conformidad la persona que encontraron ahí el que maneja el
camión cuando lleva mercadería que no tiene documentación de respaldo o cualquier persona la puede
firmar, pero si se niegan a firmar se notifica en el domicilio fiscal con cualquiera de los medios del art
100, aunque no quieran firmar como decía el Profesor se puede ir pegarlo en la puerta si es el domicilio
fiscal ya se considera notificado y empiezan a correr los plazos.

6. ¿Puede un contribuyente reducir la sanción de clausura al mínimo legal según la LPF y el Código
Fiscal de la Provincia de Jujuy? Justifique normativamente

Profesora: Alguien vio ese punto?


Alumno: Articulo 50
Profesora: Perfecto! Ahí es muy importante la no reincidencia, tiene que ser una persona que no haya
tenido reincidencia en la sanción. Si tiene sanción anterior a esa dentro de los 2 años no puede ser,
inclusive cuando Ustedes lean el articulado si o si le tienen que dar una lectura un poco más profunda
que en clases, te define que es la incidencia, te define que es dentro de los 2 años, otra puede ser dentro
de 5 años. Todo el articulado de esta parte de sanciones es muy importante para la defensa cuando
ustedes tengan que defender al contribuyente.
Alumna: Pero Profe también dice que se reconozca la materialidad de la infracción
Profesora: Perfecto, ahí dice el art cuando en la primera instancia de defensa que tiene el contribuyente,
ellos reconocen que la infracción esta cometida, eso es requisito, o sea no se puede pedir la reducción o
la eximición que corresponde.
-En este caso la normativa específicamente dice que en la primera instancia de defensa tiene que asumir
que la infracción ha sido cometido, contra ese requisito se puede reducir la sanción.

140
7. Inspectores del fisco detectan que un contribuyente responsable inscripto en el IVA e Ingresos
Brutos, posee un atraso en la registración fiscal de 6 meses. La conducta detallada, ¿puede ser
sancionada con multa y clausura? Justifique su respuesta.

Profesora: Alguien llego a hacer este punto


Alumno: Nosotros llegamos a ver por la forma del requisito
Profesora: 40 b – leer Alumno
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas,
o de las prestaciones de servicios de industrialización, o, si las llevaren, fueren incompletas o
defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la Administración
Federal de Ingresos Públicos

8. El contribuyente con un negocio clausurado ¿puede tener algún tipo de actividad, industrial,
comercial o administrativa? Ejemplifique y justifique su respuesta.

Profesora: Alguien hizo este punto? Es el artículo 43 – En el caso de Rentas todavía te dice que es más
específicos que el de AFIP te dice el art 43
LPT - ARTICULO 43 — Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad en los
establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservación o custodia de los bienes o para la
continuidad de los procesos de producción que no pudieren interrumpirse por causas relativas a su
naturaleza. No podrá suspenderse el pago de salarios u obligaciones previsionales, sin perjuicio del
derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las normas aplicables a la
relación de trabajo.
CF- Art. 73: Cumplimiento de la clausura. Aplicada y ejecutoriada la sanción de clausura, la Autoridad
que la ordene dispondrá los alcances y días en que deba cumplirse, haciéndola efectiva por medio de
sus funcionarios autorizados, y adoptando los recaudos y seguridades del caso. Durante el plazo de la
clausura cesará totalmente la actividad de los establecimientos, salvo la que fuese imprescindible para
la conservación o custodia de los bienes o para la continuidad de los servicios y/o procesos de
producción que no pudieren interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. Esta medida no
interrumpe el cumplimiento de las obligaciones fiscales y/o contractuales, que se produjeren durante
el plazo. No podrá suspenderse el pago de salarios y obligaciones previsionales, sin perjuicio del derecho
del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las normas aplicables a la relación de
trabajo.

Profesora: Si bien son muy parecidos, pero en la lectura fina hay diferencia entre lo que dice la LPT y el
Código Fiscal, lean a cada uno de acuerdo al acta y la infracción y al ente que le esta haciendo la clausura.

9. Marina Orozco posee la actividad de venta de comestibles al por menor. En fecha 02/08/2018,
inspectores de la DPR constatan que no se encuentra inscripta como contribuyente del Impuesto a los

141
Ingresos Brutos. Determinar si la señora Marina Orozco es pasible de sanción de clausura según el
Código Fiscal. Justifique su respuesta.

Profesora: Alguien lo pudo ver?


Alumna: Art 57 inc. 1 LPT
Profesora: Así es porque Corresponde la Inscripción ya que el contribuyente está realizando la actividad.

10. ¿Existen consecuencias sancionatorias previstas en la LPF y el Código Fiscal de la Provincia de Jujuy
en caso de quebrantamiento de la clausura?

Profesora: Alguien lo pudo ver?


Alumno: Art 44
Profesora: Art 44. Así es se duplica, pero también tiene la previsión, no lo puede hacer la AFIP o Rentas,
tiene que ser vía juzgado, que se le puede dar la sanción o elevársela, inclusive hasta el arresto cuando
se quebranta la clausura, aun aunque Ustedes no lo crean hay gente que disfraza la Clausura o la levanta
o la maneja por atrás, corriendo todos esos riesgos.

11. Nicolás Charlat posee un food truck (camión restaurante o camión de comida) que solamente
desarrolla su actividad en ferias o fiestas privadas. Personal de AFIP, al realizar controles en la Feria
invernal de artesanos donde el food truck se encuentra desarrollando su actividad, verifica que no
emite facturas. ¿Puede clausurarse un puesto móvil de venta sin domicilio fijo? Justifique
normativamente su respuesta

Profesora: Atrás de la normativa, los puestos móviles si se los pueden clausurar


Alumno: A nivel Ley esta, en el código?
Profesora: En el CF no esta
Alumno: En que articulo
Profesora: En el 40, pero lo tienen que leer fino, está en la parte de arriba, antes de que empiecen a
detallar las infracciones, está en el cuerpo de presentación.

12. Néstor González, posee una empresa de transporte turístico que fue denunciada en AFIP en fecha
30/07/2018 por no emitir facturas y/o comprobantes equivalentes ni estar inscripta en ningún
impuesto. Las bases tributarias informan que en agosto/2017 se clausuró la empresa por los
mismos motivos. Los inspectores se apersonan en la dirección denunciada y comprueban la falta de
inscripción, en consecuencia, proceden a labrar acta que sustenta una clausura preventiva. A su
entender ¿es correcta la sanción? Justifique su respuesta.

Profesora: En este caso hay otro articulado que habla de la clausura preventiva, pero en este caso
también van el articulado donde se puede ir agravado, porque en menos de 2 años tiene la misma forma
de clausura, ósea una clausura por el mismo motivo.
142
-Esto si es mas que nada a grande rasgos más que nada es para que Ustedes aprendan a leer la normativa
que cada punto, cada coma, cada palabra, tiene su peso tiene su importancia. Ahora cuando subamos
las repuestas ya tienen más. Es importante que mas que nada Ustedes en base al artículo, lean el artículo
y busquen las justificaciones y la respuesta. Ustedes tienen que defender, si corresponde o no
corresponde dentro del marco legal y de los principios que sustentan los derechos.
Alumno: En que artículo se encuentra lo de la clausura preventivo
Profesora: 35 f
Alumno: 35 f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la
Administración Federal de Ingresos Públicos, constatare que se han configurado dos (2) o más de los
hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio
o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infracción en un período no
superior a dos (2) años desde que se
detectó la anterior, siempre que se cuente con resolución condenatoria y aun cuando esta última no
haya quedado firme

TRABAJO PRACTICO N°11


“VIAS RECURSIVAS”

Buenas noches chicos como están ahora vamos a resolver el práctico n°11 de vías recursivas, recuerdan
que ya el profe había tratado este tema y hacía referencia entre que el fisco representado por el estado
tenía una relación con el sujeto pasivo y en dicha relación que pasaba ?como nacía esta relación jurídico
tributaria ?con el nacimiento del hecho imponible ,exactamente ,y que implica eso? Que producía ese
hecho ? la obligación , de qué ? del pago del tributo, mediante declaración jurada ,y así determinar el
tributo ,recuerden que el fisco como el contribuyente presenta derechos y obligaciones una de ellas
cuando el contribuyente no pago el impuesto el fisco que podría hacer ? tenía el imperio de poder cobrar
el tributo , a veces el en dicho poder por parte del estado
el contribuyente tiene la herramienta de poder recurrir, que le da la ley de procedimiento tributario ,
son diferentes vías que el contribuyente puede adherir cuando se encuentra inconforme con la decisión
del fisco , con el monto ,la multa o la aplicación de una sanción , en definitiva a todas estas recusaciones
se le había hecho una clasificación en función de que con resoluciones que determinan tributo o aplican
sanciones ,todas estas surgen del art 76de la ley , en el inciso A hacía referencia al recurso de
reconsideración ante superior jerárquico , y en inciso B hacía referencia al recurso de apelación ante el
tribunal fiscal de la nación , y había otra vía recursiva en este ámbito que es el recurso de apelación
administrativa establecida en el artículo 77 también de la ley, después el profesor hacía referencia a vías
recursivas que no determinan tributos y no imponen sanciones ,ellas están en el artículo 74 del decreto
reglamentario 1397 que el recurso de apelación al director general y el recurso de amparo ante el tan
el articulo 182 después había hecho una clasificación el contador de que pasaba si ya habíamos ido ante
el tfn por el recurso de apelación que pasaba si tfn ya se expedía que pasaba ? que mediante una

143
sentencia desfavorable podíamos pedir un recurso de aclaratoria o ante la cámara contenciosa , es otro
ámbito , que recuerdan que el profe lo separaba respecto al ámbito en sede administrativa y en sede
judicial , recuerden que todos estos son en sede adm ,recuerden que el tfn era como un hibrido que es
un límite ante de pasar a sede judicial, aclarado esto empiezo con el practico n°11 ,maso menos
avanzaremos rápido ya que estamos corto de tiempo.

1) Teniendo presente el concepto de Relación Jurídica Tributaria indique que es un recurso, como
debe interponerse, el plazo de tiempo para interponerlo y la forma.
Alguien puede explicar que es un recurso por lo que acabamos de ver? es un derecho, y una
herramienta con la cual uno va y apela ante ya sea la afip u otras ante un determinado tributo o
sanción
Después vamos al siguiente punto como se interpone un recurso ¿ se acuerdan que el profe les había
explicado ? por escrito siempre por escrito que debía contener ? había requisitos indispensables, cual
,el monto , el domicilio fiscal, el periodo ,el impuesto ,y si nosotros estamos refutando un decisión que
debemos presentar ? pruebas ,que más ?los hechos ,derechos y petitorio ,y si yo fuera a refutar que
debemos presentar chicos? La ley, la jurisprudencia , la doctrina porque recuerden que es una fuente
del derecho .todo lo que ya vimos básicamente es eso
Después es el plazo para interponer el recurso cual era el plazo que teníamos? Esto está en el artículo
76 , dentro de los 15 días de notificada la resolución , nosotros que debemos hacer ?presentar el recurso
, y allí también está dado un plazo de gracia que no está establecido en la ley pero si esta establecido
por la resolución general 122 del año 84 que prevé esta situación que el plazo de vencimiento de 15 días
podes presentarlos a las dos horas después del vencimiento ,
2) ¿Cuáles son los recursos administrativos que puede interponer un contribuyente contra
resoluciones de la administración federal de ingresos públicos ? así mismo indique las características
y procedencia de dicho recursos.
Básicamente los dos recurso que se utilizan en general son el recurso de consideración y apelación a
nivel nacional ya vamos a ver a nivel provincial ,tenemos que tener en cuenta cuales son las diferencia
que existían entre estos dos recursos del 76 ,alguien se acuerda quien puede decir por favor? Que si uno
optaba por un recurso no puede optar por el otro , alguna otra característica? Veamos en la ley ,
recuerden que todo está en la ley y recuerden además que cada artículo de lay tiene su correlato en el
decreto reglamentario ya que evacua dudadas , que característica particular tiene el recurso de
reconsideración ? Es que no tiene monto, nosotros podemos justificar desde 1 peso hasta 100000 , pero
que ventaja y desventaja tenía? La falta de imparcialidad , ya que interponemos ante un personal
jerárquico , ya que puede pasar que este personal jerárquico , pude ser o no quien firmo la resolución .
La ventajas más importantes son la del monto y además la del costo procesal , nosotros que vamos a
estar radicados en esta jurisdicción no tenemos un costo procesal tan elevado como el otro ,nuestro
contador los puede hacer no es tan complicado como el recurso de apelación ya que debemos
radicarnos en bs as , y eso significa mayores costos , pero este recurso el de apelación tiene una enorme
ventaja que es , el de mayor independencia ya que es una tercera quien va a dirimir a cuestión ,además
por esta persona es seguro que no firmo la resolución ,que recordemos que esta sala está conformado
144
por dos salas que esta compuesta por una parte aduanera y otra impositiva , que más tenía el recurso
de apelación? Que son especialistas en materia tributaria , y como limitación que podíamos decir? El
monto , el articulo 159 donde aparece una seria de requisititos, que debemos tener para dirigir una
situación ante el tfn y los requisitos básicos ,el monto que se especifica es que debe ser mayor a 25000
contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presunta y para los
ajustes de quebrantos impositivos para ello el monto debe ser mayor de 50000. Esto es esencial y
recuerden q cuando van al parcial se pregunta esto.

3) ¿Se puede presentar un recurso dentro de las primeras horas del día hábil intermedio siguiente
al vencimiento del plazo legalmente establecido para su debida presentación?
Si ya dijimos que está establecido 122 del 84 ,que permite el plazo de gracia .

4) GRECO es notificada de una resolución de determina diferencia de impuesto a las ganancias


del periodo fiscal 2017 por un monto de 45000$ .La contribuyente se notificó el día viernes de la
semana pasada y que no está de acuerdo con la pretensión del fisco. Bajo tal circunstancia indique,
a- Que recurso le asiste al contribuyente
b- Hasta cuándo puede presentarlo

Bueno en base a lo que hablamos que podemos decir en este cual recurso podemos elegir? Recordemos
que siempre tenemos que ver datos de la situación para poder elegir , e ir descartando opciones entre
un recurso u otro ,lo primero que tenemos que ver es el monto en este caso de , 45000 que me habilita
esto a poder escoger cualquiera de los dos recurso , ahora tenemos que analizar que recurso es más
ventajoso , el de apelación o el de reconcilia , tomando en cuenta las ventajas y desventajas de cada uno
,ustedes por cual optarían ? y antes de esto tenemos que ir
Tomando en cuenta el requisito esencial entre uno y otro recurso en esencia , estaríamos habilitados
por el monto a aplicar el recurso de apelación, todo dependerá de nuestro costo procesal .
5) Mediante resolución notificada en primer día hábil de esta semana ,afip determino
presuntivamente que la empresa el cielo s.a. adeuda una diferencia de impuestos a las ganancias de
periodo fiscal del 2017 por un monto de 19560$
a- Que recursos le asisten a la contribuyente
b- Hasta cuándo puede presentarlo
Perfecto , que análisis hacen allí en base al enunciado . Que deducen del monto? Que es menor a al
necesario para recurrir ante el tfn , listo ya descartada esa opción. Nos quedamos con el recurso de
reconsideración y hay establecemos las ventajas desventajas de dicho recurso. Vamos al punto
siguiente.

6) ¿Cuáles son las consecuencias si el recurso de reconsideración se resuelve en forma desfavorable


al sujeto pasivo según la ley de procedimiento administrativo fiscal?
Perfecto que habíamos dicho ..que el juez de recurso de reconsideración al que habíamos apelado el
tributo fallo de forma negativa , acá tenemos que hacer una distinción como el mismo artículo lo dice
145
,resoluciones que admiten tributos e imponen sanciones aquí hay que separar esto cuando se
determinan tributos y accesorios ,recuerden bien eso, el fisco que va a hacer , que puede hacer el fisco
acal fisco va a tratar de aplicar todos los medios que fueran necesarios para cobrar al contribuyente , va
iniciar juicio de ejecución fiscal ,todo, y ante una negatoria de nuestro recurso ,nosotros podemos
interponer otro recurso ,y cuál será? Recuerden aquí que ya estamos en vía administrativa provincial ,
que nos queda , cual es la otra vía que es ya judicial , que tenemos que hacer para aplicar la vía judicial
? que decía el profesor … el requisito indispensable para poder acceder por esta vía era el ,”pague
primero reclame después ”,para tener acceso a esta vía tenemos que pagar el tributo y poder pagar
después reclamara , ahora bien en el caso de sanciones si la sentencia es desfavorable el contribuyente
tiene 15 días hábiles para poder interponer una demanda contenciosa ante el juez , en este caso ir a la
justicia , y esta seria demanda contenciosa ante el juez .

7) El primer día hábil de esta semana la afip intimo al contribuyente Luis llanos , los intereses
resarcitorios por el anticipo n°1 del 2018 del impuesto a las ganancias que fueron ingresados fuera de
termino .Bajo tal circunstancias indique si se puede recurrir la pretensión fiscal.
Se puede o no se puede , y cuál es la vía ? primero hagamos un análisis general, hay un determinación
de tributo ? no , está determinando accesorios , entonces perfecto ya no queda limitado los recursos ,ya
no son valederas ya que el miso articulo lo dice contra resoluciones que aplican tributo e imponen
sanciones , para el caso de intereses la vía es administrativa , recordemos que es el artículo 74 del
decreto reglamentario , que es el recurso de apelación ante el director general , porque que no nos están
determinando un tributo ni imponiendo sanciones. Recuerden que va esto por descarte . Recuerden en
el artículo 74 del decreto reglamentario que dice , cuando la ley o en el presente reglamento no se
encuentre previsto un procedimiento recursivo especial ,los contribuyentes o responsables podrán
interponer contra el acto administrativo de alcance individual .

8) Un nuevo cliente acude a su estudio con el siguiente caso : le han aplicado una multa por omisión
de impuesto que asciende a $2100 que él entiende que es improcedente , solicitándole que lleve
adelante la defensa de la misma teniendo en cuenta que ya han transcurrido 10 días hábiles desde la
notificación de la sanción ¿Qué vías recursivas le aconsejaría utilizar ? ¿Cuál es el plazo para interponer
el recurso? ¿existe alguna posibilidad de prorrogar el citado plazo?
Analizando acá que vías recursivas podemos interponer ?consultando los datos en el ejercicio, del cual
nos daría el de reconsideración porque? Por el monto ,perfecto , con respecto al plazo? Tenemos cinco
días para poder presentarlo. Respecto a la posibilidad de prórroga ? se puede extender , para eso
debemos leer el artículo 76 del decreto reglamentario que le dice ese articulo que es aplicable de forma
general tanto a la dirección fiscal como al tfn ,es decir podemos pedir una prórroga por el mismo plazo
,que se entiende que se la pide con anticipación , si uno va a pedir la prorroga el día 15 ,capaz que cuando
vea el escrito ya está fuera del plazo ,en este sentido debe ser muy cauteloso por lo tal presentar días
antes de los primeros 15 días .

146
9) Un contribuyente adherido al régimen de mono tributo ¿puede interponer recurso contra las
resoluciones de exclusión o re categorización de oficio? Fundamente su respuesta
Acá tienen que tener en cuenta el artículo 74 del decreto reglamentario que ya habíamos visto, que el
régimen de mono tributo o régimen simplificado tiene un régimen especial ,por lo cual no se puede
hacer un recurso de reconsideración o apelación , lo que sí se puede realizar en esos casos es el recurso
de apelación ante el director general. Respecto con la re categorización de oficio ,debemos el anexo de
la ley 2047 que la resolución nos permite , interponer un recurso para ser presentado después de los 15
días hábiles de efectuada la re categorización .

10) Inspectores de la administración federal de ingresos públicos constataron mediante acta que la
empresa imprenta s.a. no emitió comprobante por algunas operaciones superiores a 10$ razón por la
cual el organismo resuelve en virtud del punto a) del artículo 40 de la ley de procedimiento
administrativo fiscal sancionarla con multa y clausura.
La resolución fue debidamente notificada en el domicilio fiscal declarado ¿puede la contribuyente
presentar algún recurso?
Se puede recurrir la clausura o no? Que habíamos dicho con lo pertinente a la clausura ,art 77,nos pone
un plazo menor que es de 5 días y también le pone un plazo al afip ,porque en el caso de la clausura se
debe resolver cuanto antes no es que puede estar cerrado el negocio indefinidamente .

11) ¿Cuáles son los recursos previstos en el codigo fiscal de la provincia de Jujuy contra las
resoluciones fiscales que determinen impuestos ,impongan sanciones ,resuelvan demandas de
repetición o denieguen exenciones?
Se acuerdan lo q vimos del código fiscal , en este caso si o si ustedes deberán hacer una distinción , que
esta n el artículo 98 del código fiscal ,en el primer párrafo , en este artículo engloba la vía recursiva en
este caso ante el director provincial de rentas , que es el recurso de reconsideración , no es como la ley
, recuerden eso que es muy importante .

CLASE 20/09 PRACTICA TP 12 Y 13

Cuáles son los créditos alcanzados por el juicio de ejecución fiscal de la ley de procedimiento
administrativo fiscal 11683 modificada por la ley 27430? recuerdan el articulo el profe lo había hablado
el juicio de ejecución fiscal es iniciado por el estado para tratar de cobrar los créditos que tiene a su favor
créditos plasmados en distintos instrumentos por ejemplo el art 14 Impugnación de DD.JJ. por computo
de conceptos o importes improcedentes después las dclaracione4s juradas presentadas y no pagadas
la declaraciones determinación de oficio Pago Provisorio de impuestos vencidos es una medida a través
del cual fisco cobraba atravez de un proceso más acelerado

2) ¿Cuáles son los presupuestos procesales en el Juicio de ejecución fiscal?

147
que requisitos sino en esas condiciones el fisco no puede iniciar… art. 92: “El cobro judicial de los
tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u otras
cargas cuya aplicación, fiscalización o percepción esté a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, se hará por la vía de la ejecución fiscal establecida en la presente ley, sirviendo de
suficiente título a tal efecto la boleta de deuda expedida por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS.”
la existencia de un título jurídico debe existir una vía de ejecución y por el ultimo debe existir un
patrimonio que pasa si una persona no tiene patrimonio … se supone que la situación económica de
una persona no perdura para siempre , si existiese un juicio de ejecución fiscal archivado y una persona
mejoras su situación económica y patrimonial de donde extraer se re abre de nuevo el juicio el fisco
siempre va estar sobre el contribuyente

3) ¿Cuáles son las excepciones que puede oponer el contribuyente, previstas en la Ley de procedimiento
Administrativo Fiscal 11.683- modif Ley 27430?

En el segundo párrafo del ARTICULO 92 :En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimársele
el pago, quedará desde ese momento citado de venta, siendo las únicas excepciones admisibles a oponer
dentro del plazo de cinco 5 días las siguientes:

a) Pago total documentado; se refiere a que pasa si el agente fiscal determina el crédito y emite la
boleta de deuda pero en el transcurso de ese proceso el contribuyente paga la deuda o bien el pago no
fue bien imputado debe recurrir a la afip y demostrar el pago realizado

b) Espera documentada; el contribuyente haya llegado a un acuerdo con el fisco través de un plan de
facilidad de pagos sino cancela el pago el juicio continua y se embarga parte del patrimonio siendo la
forma que el fisco se resguarde

c) Prescripción; el fiscal determina el crédito quedando a cargo de ustedes si esa deuda esta prescripta
o no

d) Inhabilidad de título, el oficio relativo que tiene la boleta de deuda si la boleta de deuda sin la boleta
de deuda estaba mal imputada la boleta de deuda debe estar bien en todos sus aspectos

4) ¿Cuáles son los requisitos formales de la boleta de deuda?

sin estos requisitos la boleta de deuda es invalida se debe determina la existencia del crédito si sigue la
deuda o esta pagado se debe determinar los datos del contribuyente nombre domicilio cuit domicilio
fiscal con respecto al tributo el importe el código del tributo la fecha de vencimiento la firma del agente

Certificación de la personería el Agente Fiscal representante del Fisco. El fisco como una persona jurídica
actúa a través de su representante esta persona debe estar publicada y debe cumplir los requisitos
para actuar en nombre del fisco

148
5) La Administración Federal de Ingreso Públicos inició juicio de ejecución fiscal por falta de pago de
anticipos del impuesto a las ganancias, incluyendo intereses hasta el vencimiento de la presentación de
declaración jurada. El contribuyente había presentado la declaración jurada después de la fecha de
vencimiento, pero una semana antes del inicio de las acciones judiciales. Bajo tal circunstancia indique
si ¿corresponde que prosiga ese juicio?

Que opinan sí o no? No… por que no comunico… recuerden que desde la fecha de vencimiento hasta
la fecha del juicio corren los intereses resarcitorios y desde esa fecha hasta la fecha de pago los intereses
punitorios
6) La Administración Federal de Ingreso Públicos inició juicio de ejecución fiscal por falta de pago del
saldo de una declaración jurada de I.V.A. El contribuyente al verificar sus pagos detecta que el ticket del
pago del banco contiene un código erróneo y que el mismo fue imputado a un período incorrecto.
¿Puede oponer excepciones u otra defensa?

No puedo porque no comunico si hubiese comunicado si podría oponer defensa debemos tener si lo
comunica o no

7) Explique cómo se inicia el juicio de ejecución fiscal, quien lo inicia y donde se presenta las actuaciones.
Se da inicio ante la interposición de la demanda al contribuyente a un determinado juzgado dentro del
jurisdicción del contribuyente

8) Explique quienes pueden ser agentes fiscales y que facultades poseen. La expresión agentes fiscales
engloba a todos los agentes de planta permanente o transitoria recuerden que el fisco es una persona
jurídica que actúa través de sus representantes persona físicas la cuales no pueden ser cualquier
persona
lo establece en el art 92, “A los efectos del procedimiento se tendrá por interpuesta la demanda de
ejecución fiscal con la presentación del representante del Fisco ante el juzgado con competencia
tributaria, o ante la mesa general de entradas de la cámara de apelaciones u órgano de superintendencia
judicial pertinente en caso de tener que asignarse el juzgado competente, informando según surja de la
boleta de deuda, el nombre, domicilio y carácter del demandado, concepto y monto reclamado, así como
el domicilio legal fijado por la demandante para sustanciar trámites ante el juzgado y el nombre de los
oficiales de justicia ad-hoc y personas autorizadas para intervenir en el diligenciamiento de
requerimientos de pago, embargos, secuestros y notificaciones. En su caso, deberán indicarse las
medidas precautorias que se peticionan. Asignado el tribunal competente, se impondrá de tal asignación
a aquél con los datos especificados precedentemente.”

9) Enumere las excepciones que puede presentar el contribuyente ante el juicio de apremio en la
provincia de Jujuy.

En el Código Fiscal El Art. 122 Excepciones, establece que las únicas excepciones admisibles son:
1. Falta de personería

2. Inhabilidad por vicio formal del título;


149
3. Litis pendencia fundada en la existencia de otro juicio de apremio deducido por la misma obligación;
4. Prescripción;

5. Pago total documentado.

Si se fijan son similares a lo que esta en nación

vamos al practico numero 13…. Ayer vieron la ley penal tributaria con el profesor

Evasión simple

ARTICULO 1º — Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por
omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de cuatrocientos
mil pesos ($400.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo
instantáneo o de período fiscal inferior a un (1) año.

Cuando lean bien el articulo con el que sigue van a ver por qué la diferencia con evasión simple y evasión
agravada pasa los montos de evasión en ambos casos existe el ardid de engaño
si hubieran intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas o se hubieran
utilizado estructura negocios patrimonios de afectación instrumentos fiduciarios… y el monto evadido
supere los 2 millones de pesos

Si usted comparan hay una complicidad de otra persona para evadir aunque la ayuda para evadir sea
proporcionalmente menor solo 500mil pesos mas no siendo tan significativo

c) El obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,


reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la
suma de dos millones de pesos

utilizando una figura jurídica para evadir al fisco ejemplo un ente sin fines de lucro para evadir ganancias
utilizando este tipo de maniobra

d) Hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente,
ideológica o materialmente falsos, siempre que el perjuicio generado por tal concepto superare la suma
de un millón quinientos mil de pesos ($ 1.500.000).

Se hubiese utilizado alguna factura o documento falso apócrifo

1) ¿Cuáles son los delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria?

(ALUMNO: en el titulo primero nos dicen delitos tributarios y el titulo segundo recursos relativos a la
seguridad social ) pero como veníamos viendo la factura apócrifa es un delito perfectamente tipificado
la utilización de una figura jurídica, los delitos básicamente son los que están la ley usted va tener que
saber separarlos en evasión simple y lo que si son gravosos
150
2) ¿Cuál es el ámbito de aplicación de la norma?

se aplica para toda la nación es decir todas las provincias y la CABA ,lo mismo que la ley 11683
3) Indique si la norma prevé algún mecanismo por el cual liberarse de la responsabilidad penal.
antes que el fisco determine que esa DDJJ es engañosa , el contribuyente paga , aunque eso no quita
que lo pueda verificar el fisco tiene esa facultad aunque se haya el pagado el tributo iniciando todo el
proceso de verificación fiscalización iniciar la determinación de oficio

4) Es viable la aplicación de la Ley Penal Tributaria a las presunciones de defraudación contenidas en el


artículo 47 de la Ley de procedimiento tiene que ser sobre base cierta y no sobre presunta y requisito
más que se aplica el principio de inocencia debiendo probarse si es inocente o no mediante un proceso
de juicio vamos alos casos concretos…

a) El Contribuyente GEMA S.A., cierra su ejercicio en al 31 de Diciembre de cada año. Tiene como
Domicilio legal y comercial La Madrid 250, de la ciudad de San Salvador de Jujuy. Se le determinó: -
ajustes en el Impuesto a las Ganancias (impugnación de facturas apócrifas), por el Período 2016, por un
monto de $ 995.000. - ajustes en Impuesto al Valor Agregado, por el Período fiscal 2016 (enero a
diciembre) por un monto de $ 130.000. No se aplica por los montos de la ley penal tributaria

b) La Empresa TREBOL S.R.L., cierra su ejercicio en al 31 de Diciembre de cada año. Tiene como Domicilio
fiscal y comercial Caseros 350, de la ciudad de Salta. Se le verifico lo siguiente: - un ajuste en el Impuesto
a las Ganancias (impugnación de facturas apócrifas) en el Período 2016, por un monto de $ 350.000. -
un ajuste en Impuesto al Valor Agregado en el Período fiscal 2016 (enero a diciembre) por un monto de
$ 250.000. - Así mismo se determinó intereses resarcitorios por un importe de $ 25.000, arrojando la
pretensión fiscal de $ 375.000.

Tampoco se aplica la ley penal tributaria por los montos se aplica otro tipo de medidas, siendo muy
criticada esta reforma por el contribuyente por actuar con ardid y engaño por1.499.999 y no será
considerado por la ley penal tributaria

c) El Contribuyente MAX S.A., cierra su ejercicio en al 31 de diciembre de cada año y tiene domicilio legal
y fiscal en Senador Pérez 345, de la ciudad de San Salvador de Jujuy. Se detectó que en los meses de
Abril, Mayo y Junio del año 2017, la firma no aportó los aportes destinados a la Seguridad Social por $
135.000 cada mes. Según observó el funcionario actuante durante esos meses, la firma tenía graves
dificultades financieros y sus saldos bancarios eran deficitarios, corroborándose a su vez que los sueldos
fueron abonados en cuotas.

la ley separa delito tributarios delitos fiscales comunes y los delitos relativos a la seguridad social
tampoco se aplica tampoco se aplica la ley por los montos

d) La contribuyente VIGIA S.A., tiene como domicilio Fiscal el ubicado en calle Pellegrini 770 de la ciudad
de Salta. Se verificó que en los meses de Abril, mayo y junio del año 2017, la firma no depositó los aportes
destinados a la seguridad social $ 650.000 por cada mes. Según observó el funcionario actuante, durante
esos meses surge de la contabilidad, que los directores retiraron $ 150.000 y según se desprende del
151
análisis de las Declaraciones Juradas de los directores, los cuales adquirieron rodados para su uso
particular.
en este caso si aplica por el art 5 por los 65000 y art 9 por insolvencia fraudulenta Será reprimido con
prisión de dos (2) a seis (6) años el que habiendo tomado conocimiento de la iniciación de un
procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinación o cobro de obligaciones tributarias
o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia,
propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones

e) El contribuyente Gustavo Moro presenta la declaración jurada del impuesto a las ganancias
correspondiente al periodo fiscal 2015. Con fecha 27/04/2016, sin previa verificación del fisco, presenta
una declaración jurada rectificativa por un importe de $ 5.000.000 por detectar que en su contabilidad
se encontraba registrado facturas apócrifas. Determine si le corresponde sanción penal según la Ley
26735.

Si se aplica la ley y es una evasión agravada

152
CLASE 18 – 2DA PARTE

03/10/2018

- IMPUESTO A LOS SELLOS –

* Solo quiero recordar que el profe nunca pasó las filminas de esta clase *

INTRODUCCIÓN

SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

Cuando hablamos de sistema tributario argentino, estamos hablando de cómo está compuesto por los
impuestos el Sistema Tributario Argentino.

[Esto es una introducción, así se debe preparar el tema para dar un final] En el Sistema tributario
argentino, por el federalismo fiscal, tenemos 3 niveles de gobierno: Nivel nacional / Nivel provincial /
Nivel municipal. Si estoy hablando del impuesto a los sellos (que es nivel provincial), pero antes de hablar
de este tema, es necesario decir cómo está compuesto el sistema tributario argentino, que niveles tiene,
y luego ubicar el tema que estamos tratando (“Impuesto a los sellos”).

FILMINA: [Ahora lee la filmina, lo hace muy rápido y se escucha bien, así que voy a tratar de escribir lo
que dijo] La ATRIBUCIÓN DE COMPETENCIA, ello surge de una regla de distribución genérica … la …
nacional en la atención de los servicios, funciones y … En materia tributaria, el llamado régimen de
coparticipación [ni siquiera termina de leer la filmina, y sigue. Porque dice que ese tema ya lo vimos en
finanzas públicas]

Lo que hace el sistema tributario argentino, es que contempla una masa grandísima de ingresos
tributarios, que están divididos en Impuestos, en Tasas y en Contribuciones. Cuando hablamos de
impuestos, tenemos que ver si son:

 Directo o Indirecto
 Nacional, provincial, etc.
Ahora, ¿Cómo es la distribución de esa masa coparticipable? Porque todas las provincias coparticipan.
En el Sistema Tributario argentino hay varias formas de distribuir, una de las formas que eligió la
republica argentina es el SISTEMA DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL. Hay muchísimas otras formas, Brasil
tiene otra, etc. Como una característica federal que adoptó el gobierno, entonces se distribuye esa masa.

Dentro de esa masa coparticipable, están los impuestos que llamamos:

 Directos
 Indirectos
FILMINA: El GOBIERNO NACIONAL, cuando hablamos de gravámenes, tenemos: “Impuestos a las
ganancias”, “Impuestos a las ganancias mínimas presuntas”, “Impuesto sobre los bienes personales”,
“Impuesto al valor agregado”, “Impuestos internos”, “Impuesto a los débitos y créditos”, etc.
153
Y las personas humanas: “Impuestos a las ganancias”, “impuestos sobre los bienes personales”.

GOBIERNO PROVINCIAL: “Impuesto sobre los ingresos brutos”, “Impuesto de sellos”, “Impuesto a los
automotores”, “Impuesto inmobiliario”.

GOBIERNO MUNICIPAL: “Tasas municipales”, “alumbrado, barrido y limpieza”, “tasas de seguridad e


higiene”. Hay muchas más tasas, pero las que vamos a ver son estas, porque son las más importantes.

IMPUESTO DE SELLOS

FILMINA: CARACTERÍSTICAS

- Según la … es impuesto:
 Directo: Porque la carga tributaria recae en el contribuyente. ¿Es un impuesto periódico o
instantáneo? Es un impuesto instantáneo, porque el hecho imponible nace y se termina en
el mismo momento.
[Pasa a la otra filmina]
- Según el hecho imponible: Los hechos imponibles pueden ser
 De circunstancia instantánea  AQUÍ SE UBICA EL IMPUESTO DE SELLOS
 De circunstancia periódica de verificación.
FILMINA: El impuesto de sellos, es un impuesto de carácter … Es decir, que cada provincia lo tiene
legislado en su código fiscal. Este impuesto grava los actos onerosos, salvo lo expresamente exento. O
sea, lo primero que va a hacer la ley es definir el objeto. De ese objeto vamos a ver qué es lo que está
exento. Esa exención [pregunta de examen], puede ser:

- Exención Objetiva: Se refieren al objeto


- Exención Subjetiva: Se refieren al sujeto que la componen (contribuyentes, responsables, estado
nacional, provincial, etc.)
FILMINA: ¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO A LOS SELLOS?

Grava actos, contratos y operaciones de carácter oneroso. La doctrina señala que el instrumento es el
que da nacimiento a la obligación tributaria. Ya que los contratos verbales no están sujetos a tributos. A
esta situación se la conoce como: principio instrumental. Esto es muy importante.

El impuesto a los sellos es un instrumento, o sea, grava el instrumento, el contrato (ya sea de alquiler,
de compra-venta, cualquier otro contrato. Por eso se dice que es un impuesto instrumental.

Con respecto al ASPECTO TEMPORAL, se trata de un tributo instantáneo, es decir, que por cada
acto/contrato/operación que suscribe el sujeto pasivo, nacerá la obligación de pago del impuesto. En
general el vencimiento para el pago se produce a los 15 días.

¿Por qué el aspecto temporal es importante? Porque, ¿Qué grava el impuesto a los sellos? Aquí no
hablamos de periodo mensual. Va a ser por instrumento. Va a vencer ese impuesto a los 15 días del
sellado, ESO ES IMPORTANTE.

154
Ej.: No va a vencer si yo digo, el señor Santiago hizo 3 tipos de instrumentos en el mes: Contrato de
Alquiler, de compra-venta, de … Va a tener que pagar NO por periodo, sino por instrumento. Vence luego
de 15 días de realizado el sello del contrato.

FILMINA  ASPECTO ESPACIAL: Señalamos que estamos frente a un tributo basado en el principio de …
realidad, lo que implica que la provincia hace recaer el tributo sobre los actos, contratos u obligaciones
que se realicen dentro de su territorio, o bien, dentro de su jurisdicción. O sea, que todos los actos que
se celebren tienen que ser en la Provincia de Jujuy.

Si un acto se celebra, en otra provincia; entonces no es competencia de nuestro territorio. No es


competencia del impuesto de sellos, a la aplicación del código fiscal de la provincia de Jujuy.

FILMINA  ASPECTO CUANTITATIVO: El tributo tiene como base imponible a los efectos de aplicar la
alícuota, el monto total del acto/contrato/operación con todos los impuestos incluidos (es decir, sobre
el IVA, los impuestos internos, impuestos a los combustibles) se deberán tributar el impuesto a los sellos.
Esta situación es muy criticada por la doctrina, porque es impuesto sobre impuesto. Lo que pasa que el
objeto de gravar el impuesto a los sellos, es el total del contrato.

Ej.: Si yo he realizado un contrato por 2 años de locación de inmueble: Multiplicare el importe mensual
por los 24 meses. Y se va a tributar sobre ese total, un porcentaje que dice la ley impositiva. Esta ley me
dice que porcentaje voy a aplicar de impuesto a los sellos.

FILMINA  CONCEPTO DE IMPUESTO: El art. 124, a los fines de esta ley se entenderá por instrumento,
todo escritura, papel o documento, del que surja el perfeccionamiento de los actos y contratos
alcanzados por la misma. De manera que … carácter de las obligaciones sin necesidad de otro documento
que con prescindencia de los actos que debidamente realice el contribuyente.

FILMINA  HECHO IMPONIBLE: El hecho imponible estará sujeto al impuesto de sellos de conformidad
con las disposiciones de la presente ley. Si se otorga en la jurisdicción de la provincia de Jujuy, así como
también los otorgados fueran… ¿Qué puede pasar? Que hay contratos que se celebran en otra provincia,
pero le corresponden a la provincia de Jujuy, pero eso tiene que estar establecido en la ley, en el código.
Hay artículos que dicen: “en este caso se atribuye a Jujuy”.

Por ej.: Si yo tengo un inmueble aquí y realizo el contrato en Salta, la ley en principio no estaría gravada
aquí en Jujuy. Pero la ley establece en caso de alquileres o no, establece que se grave aquí en Jujuy. Todo
depende de que dice la normativa (el código).

El hecho imponible está determinado en el código fiscal, no hay que hacer absolutamente nada.
Solamente, lo que hay que saber del impuesto a los sellos el … y las características del impuesto a los
sellos. Porque este es un tributo fácil de recaudar, porque se lleva el contrato, y de la totalidad del monto
se determina el tributo. Aquí no hay pagos a cuentas, anticipos, etc.

Es un impuesto instantáneo, que se cobra en la dirección general de rentas y listo.

155
ALUMNA PREGUNTA  ¿Si se presenta el contrato pasado los 15 días? Ahí ya hay sanciones, y las
sanciones son gravosas.

Ej.: Si se realizó el contrato el 2 de octubre, yo tengo 15 días para el sello para el pago.

[El profe deja el tema ahí. Termina la clase]

Conceptos básicos impuestos y sellos 04-10-18

Tener en cuenta que los sellos que el profe dijo, es un impuesto que tiene incidencia en la teoría,
concepto muy importante que es la EXTERIORIDA, que significaba esto? Que dijo el profesor, que
únicamente son todos los que van a estar disponibles en todos los actos que se eleven dentro la
restricción en la provincia de Jujuy ya sea presente o ausente, siempre limitando lo que es la provincia
de Jujuy.

El profesor dio como características un impuesto directo o indirecto, carácter objetivo, informal y local,
la persona que se piensa presentar en diciembre o el año que viene este tema y todos los temas que se
le habían dicho cuando van al tema que van a exponer tienen que tener en cuenta el porqué eligieron
el tema, después conceptos fundamentales y después ver el tema en partes principales tal como lo hace
el profesor, después siempre, siempre en lo posible buscar fallos, aunque hay temas que no hay pero l
profesor marca un antes y un después (no quedarse solo con el número de artículos, incisos tal cual y
listo) recuerden que el tema es su carta de presentación cuando elaboren su defensa tienen que ser bien
estructurado todo pasa por los ojos.

En este aspecto ya fuimos viendo sus características ya vimos que es objetivo, local e informal, después
tenemos en cuenta cual es el hecho disponible que graba la situación económica que se da en la
celebración de un acto, es un acto INDACTARIO hay que tener en cuenta que el artículo 171 del código
fiscal recuerden que en el nuevo es el 5791 del 2016 que es el que ustedes tienen ahora es comparativo
porque en el 2013 hay una modificación en este articulo respecto de la temporabilidad que es más
amplio y que acá hay un concepto a tener en cuenta que en elemento especiales son dos muy
importantes que después en el trabajo practico, es la instrumentación que tiene que estar
instrumentado y el instrumento o el acto que tiene que ser PONEROSO, es muy importante esos
conceptos que es instrumentado y poneroso esos le van ayudar al realizar el trabajo practico a ver si le
corresponde o no en cuanto a los sellos y otra cosa muy importante que se le agrega a ello es la
temporabilidad, ya lo vimos cuando dijimos que suceda dentro la provincia de Jujuy ya sea de personas
presentes o ausentes.

Después también el profesor les había mencionado que en forma general que tenemos distintos
aspectos, el aspecto objetivo que ya vamos a ver, objetivo material que hace referencia a lo que ya
dijimos en los contratos aspecto subjetivo que va a tener en cuenta a los sujetos ya sean que estén
presentes o ausentes y el aspecto temporal que es en forma instantánea que ocurría esto y luego
tenemos la forma espacial que forma la territorialidad y el aspecto y el aspecto cuantitativo se trata de
156
un contrato que se celebraba como titulo HOLEROSO, que hay montos que no hay de forma gratuita y
además se debe tener en cuenta quien lee el código fiscal 175 (se lee el código concepto de
instrumento….) . Escucharon vieron ese es el concepto fundamental del cual se define que es un
instrumento y del cual es el impuesto a los sellos va a dar ese impuesto a los sellos, la ley aclara cuando
lo define vamos viendo, desglosando la terminología y en donde está ubicado cuando se dice en el código
fiscal; después tenemos algo importante, cual es el hecho punible quien lee el primer párrafo del artículo
171 del código fiscal (se lee el articulo) Acá se da cuenta que lo está recordando que hay 2 elementos
esenciales ahí que sea un elemento grabado y que sea oneroso, (lo vuelvo a repetir siempre lean porque
siempre lean tal cual está en el texto y tal cual los ejercicios del trabajo practico porque luego tienen una
mala interpretación del artículo)

Acá el hecho punible va a tener en cuenta esos dos elementos fundamentales contrato y que sea titulo
oneroso otro punto fundamental que está en el territorio en la provincia de Jujuy y ahí después hace
otra agregando que el código fiscal el anterior no lo tenía en el segundo párrafo que dice (leen el párrafo)

Que se entiende por esto, alguien puede decir o no? Que alguien cuando vaya a celebrar un contrato
que es lo primero que ponen, la ciudad y aunque la falta de eso se va a entender que es acá la dirección,
hay que tener en cuenta eso durante todo el articulado ustedes se van a dar cuenta que solo le lleva a
esos elementos a temporalidad que sea honeroso y tributado básicamente si manejan esos 3 conceptos
se van a dar cuenta al hacer la práctica que va a estar alcanzado por el impuesto de sellos después,
determinar eso que va ser el derecho punible va a tener la base y multiplicado por el Ade4 es sencillo la
parte de sellos.

Después hay que tener en cuenta que la misma ley del código fiscal define todas las obligaciones que
van a estar alcanzados por este ámbito territorial, alguien puede leer el artículo 172 ámbito territorial
(se lee el articulo) ustedes se dan cuenta continuamente menciona el instrumento la provincia de Jujuy,
es territorial y ahí mismo dice que no habiendo constancia de territorialidad ósea se va hacer referencia
que se va a celebrar el contrato en ese punto el domicilio de vendedor, cuando ustedes se dan cuenta el
fallo comparativo del inciso anterior siempre limita la temporalidad la fecha que es otro punto
fundamental que se recalca porque la importancia de la fecha porque habíamos dicho que el impuesto
al sello es un impuesto instantáneo, entonces desde el momento que se celebra el contrato que tenemos
un plazo de 15 días para ir a sellarlo en este caso en esos dos puntos es muy importante esto que se
trata que son momentos elevados no son montos inferiores es por eso que ustedes deben leer
detenidamente son los únicos dos que les dice, van a mencionar que la fecha especifica eso, sino vamos
a tener una multa luego vamos a ver que cuota se aplica cada contrato que se celebre (continua leyendo)
que quiere decir esto? Ya en el inciso hace una mención de todos los actos que estén instrumentados
son importantes y en forma residual algo muy importante que dice ahí que los demás actos por lo general
realizados en otras jurisdicciones por lo general van a tener efecto en la provincia siempre se van a dar
cuenta que en realidad marca la territoriedad es decir que se celebren y tengan un flujo de ingresos en
Jujuy excepto que para pertenecer a otra jurisdicción cuando allí este grabado ese tipo de contrato que
estamos celebrando por ejemplo si hacemos un contrato con una persona de BS AS para vender un

157
producto acá, nos va a suministrar que pasa con la normativa tienen un articulo propio allá en BS AS si
esa celebración está sellado ahí y va a generar un flujo de ingresos acá que pasa, nos va a corresponder
el sello a la provincia de BS AS y no en Jujuy excepto que se trate de excepciones que hacen mención
como que capaz no esté grabado ahí y lo pongamos acá.

Luego tenemos que ver algo muy importante cuando se celebra el contrato cuales son los efectos que
surgen articulo 174 efecto de los instrumentos (se lee el articulo) en el primer párrafo habla de los
efectos que surgen está claro ese punto que lo vamos a tener en cuenta cuando vamos a celebrar un
contrato interceptamos en el papel en el lugar que nos situamos si se puede ser que tenga su efecto
dentro lo que es el código fiscal y algo que hay que tener en cuenta acá es el principio de oportunidad
que es el articulo 176 ( se lee el articulo) este articulo es importante porque dice que se celebra el acto
quedara sujeto al impuesto leer el artículo y toda la parte que empieza desde el 171 al 240.

Después hay algo que es muy importante cuando se va a celebrar los contratos que vamos a ver en el
practico también en contrato entre ausentes, 179 articulo (leen el articulo) se puede celebrar el contrato
entre ausentes siempre y cuando este documentado por telegrama, un documento válido, esos serian
los puntos fundamentales que vamos a tener en cuenta en lo práctico. Después les tengo que subir la
ley impositiva última 6053 convenio de normativas se emite cada año sobre las alícuotas, téngalo en
cuenta para el parcial porque ahí va estar para cada tipo de contrato que se celebre la alícuota que se
va a realizar.

Vamos a resolver el práctico.

Vamos a establecer si las siguientes operaciones se encuentran grabadas con el impuesto al sello o no,
precisando la jurisdicción en la que debería pagarse el impuesto. En todos los casos deberá incluirse el
fundamento legal en el que se sustenta la respuesta.

Esto es muy importante que piden, ya que en el parcial algunos chicos no pusieron los artículos, yo dije
en la clase de consulta que no hace falta transcribir todo el artículo, pero si tienen que mencionarlo, hay
gente que no menciono el articulo ósea se tiene que mencionarlo, si bien en el parcial en la parte de
ilícito dice que clasifique el tipo de infracción formal, material hay gente que no puso eso.

Para el recupera torio es importante esta y para el segundo parcial también, no hace falta transcribir el
articulo porque ya lo tienen en mano, pero si hace falta de donde extrajeron.

Punto a- la empresa mar rojo celebro el día 17/04/18 un contrato con la fundación un mundo mejor en
san salvador de Jujuy por medio del cual le donara material escolar en valor de 120000 precio final. En
este caso cuando vallan a desarrollar el practico o los que se presenten en el parcial van tres conceptos
básicos que ya dijimos que son: territorial, omerosos, y del industrimentario búsquenlo en el enunciado
los tres conceptos básicos, después vemos que tipo de objeto es el contrato para ver que importa al final
o no. Este caso el instrumento el contrato no es de tipo oneroso, art 171 del código fiscal

Punto b- el 13/05/18 con código fiscal en san salvador de Jujuy, firmo un contrato en la provincia de salta
con la empresa GORRA SA para distribuir alcohol en la provincia de salta, en este caso no dan los tres
158
conceptos, si bien genera pero el contrato es en la provincia de salta por lo tanto en salta se atributa la
inversión de los sellos acá vemos el articulo 171 y el artículo 152 de código fiscal

Punto numero 2 la empresa de control de sanidad esta como actividad comercial financiera donde se
realiza los siguientes negocios jurídicos suscribió en compra venta la instrumental de venta en la sucursal
de la calle Lavalle n° 598 de Jujuy con un valor de 450000 y le entrego la posición del inmueble, la
valuación fiscal era de 500-2000

Acá ay que ver primero el impuesto de los sellos y luego vemos que alícuota le aplicamos esta, hay que
ver en el artículo 198 de código fiscal. Transferencia de inmueble dentro de la jurisdicción judicial, la
relación de compre y venta de inmueble el cual de transfiere el dominio de bienes y costos en la
jurisdicción de la provincia de Jujuy sin afectar a cargo de ellas con una suma determinada, el impuesto
se aplicara en el importe resultante de proporcional del monto imposible, en función de la valoración
fiscal del inmueble donde se podrá ser inferior al monto que se establezca.

En todo esto hay dos conceptos fundamentales

La valoración fiscal 500-2000

Nosotros tenemos un precio de venta de 450000, el titulo dice que no puede ser el precio de venta, la
base imponible del impuesto podrá ser menor a la valuación fiscal. Esta es fundamental. Teniendo en
cuenta donde da por terminado la base imponible.

Ahora la ley de contexto decía la ley n° 653, le intensifica de qué tipo de hoja es, anexo n°2 impuesto a
los sellos.

Articulo n°3 ley positiva hace referencia a cada tipo de operación de la cual está grabada, la operación.
En este punto dijimos que el impuesto mínimo no podrá ser inferior a los 150$ ósea que este no puede
ser inferior, si es inferior así sea de 10$ ustedes lo que van a calcular son los 150$ recuerden que esto es
lo mínimo que se tributa. Así van a identificar para diferentes tipos de operaciones que se debe tributar

Punto b tengan en cuenta que este punto no tiene la alícuota que es el 1%

Como lo van a determinar eso, para este caso primero tienen que identificar de que tipo de operación
es, el tipo de operación que se trata es de alquiler del código fiscal. El procedimiento que se debe aplicar
esta en ese artículo 194 muy claro.

Articulo 194 prorroga de contrato determinación del valor, toda prorroga de contrato se considera como
una nueva operación de impuestos, el valor de contrato que se provee se determinara de la siguiente
manera.

a- Cuando la prorroga llega a producirse en solo silencio de las partes aun cuando existe el derecho
de recisión de voluntad de ambas partes o de una de ellas se evaluará el tiempo de duración de
contrato inicial más el periodo de la prorroga

159
b- Cuando la prorroga sea por tiempo indeterminado se la considera como de 5 años que se sumara
al periodo inicial si la prorroga fuese fuera del periodo se tomara como máximo de 5 años
c- Cuando la prorroga este compartida a una empresa de ambas partes o de una de ellas se tomará
como monto imponible que corresponde al periodo inicial al incrementarse la prorroga se
abonará el monto correspondiente a la misma
El tipo de contrato sea de prorroga automático. No dice de cuanto es el nivel de prorroga nunca se
especifica que va hacer. En este caso le da un lapso de tiempo que se va hacer del caso del contrato y
que después se va hacer indefinidamente. La base imponible va hacer de 4 años más los 5 años que
tenemos que va a dar un total de 9 años.

¿El alquiler es anual o mensual? Es mensual para determinar la base imponible ya tenemos la
puntualidad el valor mensual es de 9500$ el total es de 1000000$ y ay determinamos la base disponible.
En el alícuota ay tenemos que ver los impuestos a los ellos que es el 1%. La operación de los inmuebles
y el contrato de locación que ya saben que es un contrato de locación. En este caso el 9% en lo general
que da 10060$ recuerden que partimos de lo general a lo particular, pero en este caso no había muchas
opciones, en este caso fuimos de lo particular a lo general.

Punto c el escribano interviene en las siguientes operaciones, en el contrato del inmueble ubicado en
san salvador de Jujuy y otra en la provincia de salta sin fijar valores en cada uno de los bienes. Valor final
de san salvador de Jujuy es de 450000$ y el de salta es de 500000$ bajo esta circunstancia indiquen si el
acto de esta grabado con el impuesto de sello y debe efectuar los pagos.

Se guían a partir del articulo 191 desde ay empezamos a ver el artículo que le corresponde

Base imponible: el articulo 199 las permutas se considera la suma de bienes permutados se tendrán en
cuenta en el caso de inmueble, valor asignado por el valor inmobiliario de referencia, si en la permuta
dispone el valor asignado a los mismos, o fuera menor al valor inmobiliario el impuesto aplicara la mitad
de la suma de los valores inmobiliarios.

El caso aplicado es el inciso n°1

Ya tenemos un inmueble ubicado en la provincia de Jujuy y otra en salta

Donde en Jujuy aplicamos el modo jurisdiccional del inciso n°1 donde la mitad del valor asignado de la
valoración fiscal es mayor. Acá asignamos un valor o no ? no no asignamos el valor fiscal y vamos a tomar
la mitad del valor no el 100%

Mostro en pantalla…………….

¿Hagamos de cuenta que uno de ellos es de 500000$ y el otro es de 350000$ que pasa hay? Tenemos el
mayor el 50% y del otro la valuación fiscal de 350000$

Y la alícuota dice en la parte de la que fue de acá operaciones del inmueble del 1% así asemos la valuación

Vieron de fácil que es


160
Se dieron cuenta lo muy fundamental que es ubicarse en el tipo de operaciones que se va a desarrollar
después vamos a buscar la comparación de los casos, el tipo de base imponible del art 191 inciso 2 y
luego determina a que tipo de operación corresponde, después multiplicamos la alícuota y eliminamos
el impuesto, de ay contestamos de acuerdo estas circunstancias este es de tipo esta agravado a los tipos
de sellos. Determinar la base imponible y el impuesto.

Se entendió tenía que interpretar los enunciados buscar el tipo de que se trata en el artículo del costo y
determinar la base imponible, siempre tengan en cuenta esos dos conceptos, sino encaja no hay que
darle más razón, o si es una excepción o no, sino se presenta ninguno de esos tres conceptos no es
aplicable a los impuestos a los sellos.

161
Clase del día 10/10/18

Régimen de Facturación y Registración

En facturación se hizo un compendio muy grande, así que no vamos a ver mucho, hay que hacer lecturas
nada mas, lo que yo quiero aclarar es que como hay tantos controladores fiscales, este año formamos
un práctico con una resolución que estaba vigente, hoy, después que empezó la clase el 31/08 se
modifico se derogo tola la RG, así que nos quedamos casi sin TP los que tienen ud ya no los vamos a ver,
por qué? Porque el año anterior cuando se hacía ventas con controlador fiscal se debía hacer un análisis
con respecto a las ventas. Ahora yo no tengo esa información, ya se derogo la RG y ya no vamos a hacer
esos prácticos, porque no sabía que se había derogado esa RG, ahora se generaliza, todo el mundo va a
tener controlador fiscal.

Bueno, vamos a entrar en el régimen de registración y facturación. La RG que está vigente es la N°1415,
RG 3795, RG 4231, RG 4232, esas cuatro resoluciones hacen un compendio general de todo. Si compran
la Separata tengan en cuenta que tenga la última resolución, sino no les va a servir.

Vamos a empezar con el régimen de registración y facturación, este régimen me acuerdo que empezó
allá, con la 3419 en el año ’91, ’92 con el motivo de reducir la evasión tributaria, entonces, que pasaba?
No había factura, había comprobantes esos que se usan en las carnicerías a partir del ’90 se va
generalizando eso para combatir la evasión desde allí que fue la 3419 surgen innumerables resoluciones,
en la que se hace un compendio en la 1415, que es la que está vigente desde el año 2003, esa resolución
hace el análisis del régimen de facturación y registración en FORMA MANUAL, todavía no se derogo ni
se va a derogar, porque siempre vamos a tener que tener por si alguna vez el controlador fiscal, por falta
de luz, sistema este inoperable, por ello siempre voy a tener una autorización en forma manual, por ello
no se derogo ya hace 15 años y yo creo que siempre va a estar, porque si anda mal el sistema uds no van
a poder decirle a la Administración no pude facturar porque se corto la luz, no, por ello la resolución
establece que tiene que utilizar el sistema manual. Por eso el sistema manual es muy larga la RG, y se
complementa con la 1575 que es la autorización para emitir comprobantes a RI, que tampoco se derogo,
tiene que tener un patrimonio para tener la autorización, sino no va a poder autorizar, sino va a ir por la
M, que se caracteriza por que es agente de retención el que emite la factura, me da esa obligación.
Imagínense, si es la Ley de Procedimiento Tributario, si es un agente de retención y omite tiene la multa
del 45-46 por eso nadie quiere emitir comprobantes él.

Régimen de Facturación

Todas son las principales normativas que las que quedaron vigentes RG1415, RG 3795, RG 4231, RG
4232, después todas, todas quedaron derogadas y ya no sirven mas.

RG 1415 Régimen de emisión de comprobantes – Registración de operaciones e información.

Mediante esta resolución se organizo todas los RG anteriores.

162
Que comprende las operaciones de convenio? A ver, vamos a hacerlo bien práctico, el régimen de
facturación y registración está formado por la 1415, esa resolución hace el régimen de facturación y
registración veamos cómo vamos a observar los requisitos o no del comprobantes a emitir, que
operaciones comprende

a) Compraventa de cosas muebles.


b) Locaciones y prestaciones de servicios.
c) Locaciones de cosas.
d) Locaciones de obras.
e) Señas o anticipos que congelen el precio de las operaciones.
f) Traslado y entrega de productos primarios o manufacturados.
g) Pesaje de productos agropecuarios.

O sea, todas estas operaciones son comprendidas por la emitir comprobantes. Hay una que no esta, la
compraventa de inmuebles, no es objeto de la resolución ahí se crea otro impuesto, transferencia de
inmuebles.

Sujetos obligados

Primero vimos que operaciones se obligan, los sujetos que están obligados también son todos del art 5
y art 6 de la LPT, ya sea una persona humana, contribuyente o responsable.

Condiciones

Que realice de forma habitual las operaciones del art 1 de la RG. Porque puse yo que se habitual? Una
operación esporádica no va a estar obligada a la emisión de comprobantes, habitual puede ser en el año
4-5.

¿Qué se entiende por habitualidad?

Una operación realizada esporádicamente no está obligada a la emisión de comprobantes.

Habitual significa repetitivo en el año, se pueden dar 4 o 5 veces y eso ya lo hace habitual.

¿Cuáles son los comprobantes que se debe emitir según el art 8vo?

163
Estos son los comprobantes que son objeto de la resolución 1415.

Recordar que los comprobantes deben cumplir con los requisitos exigidos por la resolución, si no los
cumpliera será un comprobante apócrifo. ¿Qué quiere decir apócrifo? Que es falso.

¿Qué datos deben contener?

 Debe decir factura o recibo, lo que corresponda.


 Debe contener una numeración:“0000- 00000000”
 Los primero cuatro dígitos me indican el lugar de emisión.Pj:Si tengo dos sucursales
“0001”identificara a la casa central y “0002” la sucursal.
 Los ocho dígitos restantes indican el número de comprobante. Estos números son correlativos y
progresivos.
 En el medio habrá una letra que puede ser:
 A:Si un RI le vende a un RI.
 B: Si un RI le vende a un: Monotributista o Consumidor final o sujeto exento o sujeto no alcanzado.
 C: Si un Monotributista o sujeto exento o sujeto no alcanzado vende a otro RI, Monotributista,
Consumidor final, sujeto exento o sujeto no alcanzado.
 X: cuando hago traslado de productos. Pj: cuando llevo un bien (mesa) de una casa central
ubicadaen S.S. de Jujuy a una sucursal,ubicada en San Pedro,emito un remito (comprobante no
económico)donde individualizo el producto pero no el monto porque solo estoy realizando un
traslado de un lugar a otrodel mismo contribuyente.
 E: cuando hay exportación de productos o servicios. El RI y el Monotributista emitenun
comprobante con la letra E.

Responsables inscriptos en el IVA(impuesto al valor agregado). Es aquel sujeto cuyas ventas en el año
anterior han superado cierto parámetro. (Monto de $5.000.000 si es comercial y $4.000.000 si es
servicio) El RI tiene obligación de emitir comprobantes, de presentar la DDJJ mensual y pagar el tributo,
de llevar libro IVA venta y IVA compras, etc.

164
Monotributista es aquel contribuyente cuyo monto de ventas no supera el parámetro. Este tiene la
opción de ser Monotributista. Es opción porque si no supera el monto puede optar por ser RI o
Monotributista. No está obligado a presentar DDJJ mensual, ni a llevar libros. Solo está obligado a
pagaruna cuota mensual compuesta por una parte impositiva, otra previsional y otra de obra social. El
monto se determina según la categoría.

Sujeto obligado en el IVA son los que realizan la venta de cosas muebles.

Sujeto exento en el IVA es cuando el legislador me impuso una exención para que no pague.La exención
va dirigida por una cuestión económica y/o social.PJ:la venta de pan común está gravada pero por una
cuestión política, social y económica el legislador dijo que no se va a pagar IVA. Lo mismo pasa con los
espectáculos públicos.

Sujeto no alcanzados: no es ámbito de aplicación del tributo. Pj: la venta de cosa inmueble.

Consumidor final: en principio son los que compran cosas muebles para consumo.

¿Qué pasa si compro 10 bolsas de harina el lunes, el viernes y la otra semana lo mismo y
asísucesivamente,seré consumidor final?

Dice la 1415 que hay una presunción cuando la venta sea superior a $1000, que no está actualizado, esa
venta se debe ser individualizada por el RI, con el númerode documento, apellido y nombre del
comprador. Para ver si es para consumo o venta la compra de harina.

La ley 27.430 ha derogado la sanción al CF, antes de diciembre se dictaba sanción al consumidor final
cuando este no pedía comprobante al vendedor y el inspector de la afip se daba cuenta de que no
lopedía,ya que podía presumir una convivencia con el que vendía y sancionar al consumidor por no
solicitar el comprobante y hacerle la gamba al contribuyente para que este no tribute.

La resolución también habla del concepto de


“documento equivalente”, es el
comprobante que hace las veces de factura.
Pj si traigo madera del campo para el
aserradero tengo que tener un
comprobante, no hay un remito, por el
traslado o un pesaje de producto debe
existir un comprobante.

Las medidas del comprobante son: 20 cm


por 15 cm.

165
d) En los datos del adquiriente debe especificar el nombre y apellido, su domicilio y la condición de este(
RI, Monotributista, CF, exente o no obligado)

f) Debajo de estos datos van la cantidad, el detalle, el precio unitario y el importe. (Si es RI vamos a
discriminar el IVA)

g)Datos de la imprenta (esto toman en el final)

h) Tanto el CAI como la fecha de vencimiento son muy importantes para ver si son apócrifos o no.

Pregunta de examen: ¿Puedo en el comprobante puedo hacer propaganda?

Sí, porque la resolución no hace alusión a la propaganda solo se limita a describir los requisitosmínimos
del comprobante. Por lo tanto si la norma no lo prohíbe y no entorpece la visibilidad de los demás datos
se puede hacer.

Los comprobantes se emiten por original y duplicado. El original es para el adquirente y el duplicado para
el vendedor.

Antes, por una resolución se hacía por triplicado.

Si no está prohibido está permitido, principio de derecho legal.

Pregunta de alumno: ¿Cuando el domicilio no sea fijo, cuál sería el domicilio a consignar en el
comprobante?

Será el domicilio real, donde vive.

Pregunta de profesor ¿Puedo tener una factura de 30 por 40?

Sí, porque el mínimo es de 15 por 20. Si quiero puedo tener una sábana pero siempre que cumpla con
los requisitos mínimos. No puede tener 10 por 15 por ejemplo.

Los sujetos exceptuados a emitir comprobantes son:

166
 Los Monotributistas,que venda ha consumidor final, que el importe sea inferior a $10 y que el
Consumidor final no le solicite el comprobante.
 Un RI que alquile un local comercial, que sea un único local, cuyo importe de alquiler sea inferior a
$1500.

Pregunta de alumno: ¿el vendedor de panchos de la esquina, que vende panchos a $25, está obligado a
emitir factura?

Si es monotributista sí está obligado. Se puede ir a hacer la denuncia porque es derecho de ciudadano.


Porque la función del estado es satisfacer las necesidades públicas. Las denuncias son anónimas.

Los Monotributistas social son una categoría de Monotributistas yestán obligadostambién a la emisión
de comprobantes para el respaldo de las operaciones.

Para que la afip autorice a un RI a emitir un comprobante “A” (comprobante manual) se debe tener un
patrimonio regido por una resolución general 1575 que es solo para RI que quieran emitir comprobantes
“A”.

Para analizar el patrimonio primero debe clasificar a la persona en humana y juridica. (Va al parcial)

 Persona humana tiene que tener:


 La DDJJ de impuesto a los bienes personales superior a $305.000.
 Automotor o inmuebles por un valor mayor a $150.000. Ojo! Si este inmueble fue adquirido antes
del 17/10/03 el importe se reduce a $50.000. Estos importes están obsoletos.

 Persona juridica tiene que tener necesariamente los siguientes requisitos:


 El socio que va a tener el patrimonio tiene que tener la voluntad social igual o superior al 33%.
Por ejemplo si tengo un socio A, B y C donde el socio A tiene el 30%, el B el 40% y el socio C tiene
el 30%. ¿Quién va a tener que demostrar el patrimonio? El socio B porque es el que tiene mayor
voluntad social. Mayor al 33%.
Ahora este socio ¿tiene bs personales por un valor superior al $305.000 o un automotor o
inmueble cuyo valor es mayor a $150.000?
Si la respuesta es sí tiene autorización a emitir comprobante “A”.
Si no lo tiene por más que tenga mayor voluntad social no va a poder emitir comprobante “A” no
tiene autorización por más que el socio A o C tengan tal patrimonio.

Si no está autorizado a emitir comprobante “A” ¿qué puede hacer?


Tiene la opción de emitir un comprobante “A” con la leyenda “pagocon CBU informada” o un
comprobante con letra “M”.

Controlador fiscal y factura electrónica

167
La resolución 4292 me habla del controlador fiscalque es un equipo electrónico homologado hoy
generalizado,tiene vigencia hasta el año 2021.

¿Qué es la factura electrónica? Es aquella que se emite por internet. Entran con su clave fiscal, autorizan
el sistema. Pueden hacerlo por sistema operativo o por comprobante en línea para estoentran en el
sistema y van al régimen de facturación y en ese momento le piden a la afip que autorice la emisión del
comprobante, esta cheque todos los datos, si presento y pago laDDJJ y de ahí se autoriza la emisión de
ese comprobante. Dando paso a que pongamos el importe, informáticamente, y posteriormente lo
podemos emitir.No hay obligación de dar el comprobante. Todo está almacenado en un soporte
inviolable.

Pj: Si voy a comprar un pasaje de avión me registro y lo compro pero el comprobante no me lo entregan.
Me lo envían por correo electrónico y al momento de ir a tomar el avión presento mi documento
solamente.

Suplanta la forma manual de emisión, es más rápida y combate la evasión fiscal. Lo mismo pasa con el
controlador fiscal inteligente.

A partir de 2019 todos los sujetos van a estar obligados a usar factura electrónica. Si es inoperable el
sistema o no le autorizaron para la emisión del comprobante lo hacen en forma manual. Esta forma
siempre va existir.

Estudien mucho para el parcial va a ser difícil. Tomare lo que yo enseño si no estudiaron háganse cargo.
Hagan todas las consultas que quieran en clases y en el Facebook. Video.

168
Clase de impuestos 17/10/2018

Trabajo practico 14

Aclaraciones previas del práctico nosotros lo hicimos en julio con las normativas vigentes que estaba en
ese momento y en agosto cambio las normativas.

El de facturación es uno de los regímenes mas complicados en el sentido que fue modificado, tiene un
montón de modificaciones son para normativas madres que son difícil de leer y usted tiene cualquier
buscador de normativa y la mayoría tiene las resoluciones actualizadas por ejemplo RG15 y tiene
modificación de la 21.

La compañía de facturación comienza a legislar desde la RG100 que es una de las 1eras que se dan y se
estandarizan como se va a emitir una factura , después de RG15 Y RG 100 se da un formato que las
facturas no las puede emitir cualquiera, tiene que estar un registro de imprenta para poder inscribir una
factura valida al momento de hoy casi todo esta caducado , y tiende a hacerse electrónico todo, estas
ultimas resoluciones casi abarca la totalidad de las contribuciones que puedan emitir facturas
electrónicas ,ya se por internet , por celular y mandarla electrónicamente o pedir la autorización
electrónica. Entonces esto esta en permanente cambio y ahora desde agosto y empieza a dar un
cronograma pero a partir a partir del año que viene un 100% tiene que estar facturando
electrónicamente.

Como decía el profesor en la teoría, todas las normativas que te hablan de factura electrónica de algún
medio que no sea manual te trae el apartado que dice si o si tiene que tener respaldo de factura física
por si el sistema operativo no funciona ya se porque se cayo internet, luz o por cualquier tipo de
alternativas.

Hay un punto más difícil que no esta vigente el punto como se calculaba para saber si una persona tiene
la obligación de usar el controlador fiscal.

Hay algunos que curso el año pasado se hacia todo un procedimiento pero ahora ya estamos en la
normativa que solo hay excepciones que tienen que usar el controlador fiscal hay un punto que no se
va hacer.

Lo primero que van a ver RG14 y RG15 dice que se va a emitir te da un listado de actividades

Artículo 1º — Establecerse un régimen de emisión de comprobantes, de registración de


comprobantes emitidos y recibidos e información, aplicable a las operaciones que se
detallan a continuación:

a) Compraventa de cosas muebles.

b) Locaciones y prestaciones de servicios.

c) Locaciones de cosas.

169
d) Locaciones de obras.

e) Señas o anticipos que congelen el precio de las operaciones.

f) Traslado y entrega de productos primarios o manufacturados.

g) Pesaje de productos agropecuarios.

Si ustedes ven la mayoría de las actividades económicas, tienen que estar respaldadas por un
comprobante que esta regulado por esta norma.

Eso sería en un ámbito que las operaciones están atrasadas, los sujetos que están obligados de la ley de
procedimiento art 2 (5 y 6 ley de procedimiento) después también la normativa hace ilusión a un
implemento electrónico que la afip lo denomina controlador fiscal.

Art. 2º — Están alcanzados por el presente régimen los sujetos —comprendidos en los
artículos 5° y 6° de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones—, que
realicen en forma habitual las operaciones mencionadas en el artículo anterior, inclusive
quienes actúen como intermediarios.

(Segundo párrafo derogado por art. 1° inc. a) de la Resolución General N° 2836/2010 de la


AFIP B.O. 26/5/2010. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial,
inclusive)
- Sujetos obligados a utilizar el equipo electrónico denominado controlador fiscal para
emitir sus comprobantes

Art. 3º — Están obligados a utilizar el equipamiento electrónico denominado "Controlador


Fiscal" —de acuerdo con lo establecido por la Resolución General N° 4104 (DGI), texto
sustituido por la Resolución General N° 259, sus modificatorias y complementarias—, para
emitir comprobantes fiscales (tique, factura, tique factura, nota de venta, nota de débito,
o comprobantes equivalentes), los:

a) Responsables inscritos en el impuesto al valor agregado que realicen alguna de las


actividades u operaciones incluidas en el Anexo IV de la citada resolución general.

b) Pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado (Monotributo) —excepto


los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen de Inclusión Social y Promoción del
Trabajo Independiente —, cuando:

1. En cualquier momento opten por emitir tiques por sus ventas a consumidores finales, o

2. (Punto derogado por art. 35 de la Resolución General N° 3561/2013 de la AFIP B.O.


17/12/2013. Vigencia: a partir del día 1 de abril de 2014, inclusive)

170
c) Sujetos —excepto los mencionados en el inciso b) precedente— que emitan tiques para
respaldar sus operaciones con consumidores finales, cuando inicien actividades o renueven
o amplíen el parque instalado de máquinas registradoras.

El sujeto cuya actividad no se encuentra incluida en el Anexo IV de la Resolución General


N° 4104 (DGI), texto sustituido por la Resolución General N° 259, sus modificatorias y
complementarias, si pretende emitir documentos fiscales mediante la utilización del
equipamiento denominado "Controlador Fiscal" deberá solicitar autorización para su uso
a este organismo, en la dependencia en la cual se encuentra inscrito.

En el art 3 Están enumeradas y establecidas cuales son los responsables que van a tener obligación de
utilizar el controlador fiscal ahí también hace una mención a un RG4104 que en este momento también
esta derogada y a otra RG6259 que también esta derogado entonces que dice el art 3 el controlador
fiscal esta para emitir comprobantes fiscales , ticket , facturas, nota de débito , nota de crédito o
comprobante de normativas que se modificó en agosto y ya comienza a hablarse de controladores
fiscales inteligentes.

La mayoría conoce un controlador fiscal? Vas a comprar a cualquier negocio al súper , te da la factura
que es un comprobante físico hecho a mano o te dan un ticket ese ticket esta emitido por una máquina
que es el controlador fiscal ,tiene una memoria que es imborrable que solo afip puede cargar esos datos
,no se pueden modificar los datos del controlador fiscal , solo la afip tiene acceso y ahora con las nuevas
normativas están haciendo controlados por los controladores fiscales inteligentes, tiene una nueva
tecnología para un mayor control para una mayor protección.

Art. 14. — El comprobante que respalda la operación realizada y/o el traslado o entrega de
bienes, o el documento a que se refieren los incisos d), e), f), g), h), i) y j) del Artículo 8°,
deberá emitirse, como mínimo, en DOS (2) ejemplares, original y duplicado. (Párrafo
sustituido por art. 14 pto. 2 de la Resolución General N° 3964/2016 de la AFIP B.O.
23/12/2016. vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y
resultarán de aplicación para las operaciones efectuadas desde el día 1 de marzo de 2017,
inclusive).

El duplicado se ajustará a los requisitos del documento que le dio origen.

Los ejemplares del comprobante que se emita tendrán el destino que, para cada uno de
ellos, se asigna seguidamente:

a) Original: será entregado, en todos los casos, al adquirente, prestatario o locatario,


mandante, comitente o, de corresponder, al destinatario del bien. Quedan exceptuados de
lo precedentemente indicado los comprobantes que se señalan a continuación, debiendo
entregarse el original al responsable que para cada supuesto se dispone:

1. En el caso de compra directa a recolectores de materiales a reciclar —provenientes de


residuos de cualquier origen “post consumo” o “post industrial”, incluyendo insumos
reutilizables obtenidos de la transformación de los mismos—, por sujetos inscriptos en el
171
“Registro de Comercializadores de Materiales a Reciclar” en las categorías indicadas en los
incisos a), b), c) y e) del Artículo 2° de la Resolución General Nº 2.849 y su modificación,
deberá entregar el “Comprobante de compra de Materiales a Reciclar Proveniente de
Residuos” a los recolectores-vendedores.

2. De tratarse de operaciones de compra directa a productores primarios de leche cruda


por parte de operadores lácteos, deberá entregarse la “Liquidación Mensual Única -
Comercial Impositiva” a los productores.

3. Respecto de las operaciones de compra primaria y directa de pescados, moluscos o


crustáceos de origen marítimo, hayan sido procesados o no a bordo de la embarcación
pesquera y donde el vendedor sea el titular de la captura deberá entregarse el
“Comprobante de Compra Primaria para el Sector Pesquero Marítimo”, al vendedor titular
de la captura.

4. Con relación a las operaciones de consignación —según lo definido en el Artículo 20 de


la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones—, en
la comercialización de pescados, moluscos o crustáceos de origen marítimo, hayan sido
procesados o no a bordo de la embarcación pesquera y donde el comitente sea el titular
de la captura, deberá entregarse el original del “Comprobante de Consignación Primaria
para el Sector Pesquero Marítimo” al comprador. (Inciso a) sustituido por art. 70 punto 3
de la Resolución General N° 3594/2014 de la AFIP B.O. 20/02/2014. Vigencia: a partir del
día de su publicación en el Boletín Oficial y resultará de aplicación a partir del día 1 de abril
de 2014)
5. Respecto de las operaciones de adquisición de tabaco verde sin acondicionar por parte
de los acopiadores, intermediarios o industrias, tanto de productores y/u otros acopios,
deberá entregarse la “Liquidación de Compra Primaria para el Sector Tabacalero” a los
productores o acopios vendedores o que efectúen la entrega de tabaco, según
corresponda. (Punto incorporado por art. 12 pto. 3 de la Resolución General N° 3903/2016
de la AFIP B.O. 14/7/2016. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial
y resultarán de aplicación para las operaciones efectuadas desde el día 1 de noviembre de
2016, inclusive.)

6. Comprobantes que respaldan las operaciones de consignación en la comercialización de


hacienda y/o carnes -según lo establecido en el Artículo 20 de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones-, “Cuenta de Venta y Líquido
Producto - Sector Pecuario” y “Liquidación de Compra - Sector Pecuario”, según el aciones-
, “Cuenta de Venta y Líquido Producto - Sector Pecuario” y “Liquidación de Compra - Sector
Pecuario”, según el siguiente detalle:
ORIGINAL SE ENTREGA AL SUJETO
TIPO DE COMPROBANTE
VENDEDOR COMPRADOR
Cuenta de Venta y Líquido producto - Sector Pecuario X
Liquidación de Compra - Sector Pecuario X”

172
(Punto sustituido por art. 35 pto. 2 de la Resolución General N° 4199/2018 de la AFIP B.O. 31/1/2018.
Vigencia: desde su publicación en el Boletín Oficial)

7. Comprobantes que respaldan las operaciones de compraventa directa de hacienda “Liquidación de


Compra Directa - Sector Pecuario”, y “Liquidación de Venta Directa - Sector Pecuario”, según lo
detallado en el siguiente cuadro:

ORIGINAL SE ENTREGA AL SUJETO


TIPO DE COMPROBANTE
VENDEDOR COMPRADOR
Liquidación de compra directa – Sector Pecuario X
Liquidación de venta directa – Sector Pecuario X”

(Punto sustituido por art. 35 pto. 2 de la Resolución General N° 4199/2018 de la AFIP B.O.
31/1/2018. Vigencia: desde su publicación en el Boletín Oficial)

b) Duplicado: quedará en poder del emisor para su procesamiento administrativo y


contable.

Los sujetos responsables inscritos o exentos ante el impuesto al valor agregado que hayan
adherido al régimen especial de emisión y almacenamiento de duplicados de
comprobantes electrónicos, de acuerdo con los requisitos, condiciones y obligaciones
establecidos por la Resolución General N° 1361, emitirán —en soporte papel— el original
del comprobante.

El duplicado del comprobante emitido quedará almacenado electrónicamente y, a los fines


fiscales, dicha información tendrá el carácter de duplicado.

CAPITULO E - IDENTIFICACION DE LOS COMPROBANTES QUE RESPALDAN A LA OPERACION.


CLASE "A", "B", "C" o "E"

- Responsable inscrito en el impuesto al valor agregado

Art. 15. — Los comprobantes previstos en el artículo 8°, inciso a) —excepto la factura de
exportación y los tiques—, que emitan los sujetos responsables inscritos en el impuesto al
valor agregado estarán identificados con la letra que, para cada caso, se establece a
continuación:

a) Letra "A": por operaciones realizadas con otros responsables inscritos o con
responsables no inscritos.

173
b) Letra "B":

1. Por operaciones realizadas con sujetos que respecto del impuesto al valor agregado
revistan la calidad de exentos, no responsables o consumidores finales.

2. Por operaciones realizadas con sujetos que según las normas del impuesto al valor
agregado deben recibir el tratamiento de consumidor final.

3. Por operaciones realizadas con sujetos adheridos al Régimen Simplificado


(Monotributo).

4. Por operaciones realizadas con "Sujetos No Categorizados".

A tal fin, se utilizará un sistema independiente de comprobantes para cada clase de ellos,
"A" o "B".

- Comprobante clase "C"

Esta misma normativa que es la 14 y 15 también les habla que es obligatoria para determinados
contribuyentes que usa el controlador fiscal , y ahí te va mencionando en el inciso 3 responsables
inscriptos , monotributista y la gente que opte que no sea mensual.

Antes era una opción la mayoría trabajaba como maquina vieja y esta era una opción excepto para los
grandes contribuyentes, para algunos que tienen determinados movimientos y la mayoría de los
contribuyentes era excepcional.

Art. 3 comprobantes que deben emitir y entregar a los sujetos (el tp y los parciales se van a ´basar en
esta interpretación), se van a tener que saber ubicarse en la resolución para saber si están obligados o
están excluidos como ha pasado en el parcial que hemos corregido no es lo mismo decir que cometió
una infracción que le corresponde una sanción pero un artículo lo exime o le reduce la sanción es muy
distinto cuando el resultado que sea no se le va a castigar por una excepción no porque no le
corresponda el castigo , sino bien el resultado es el mismo la interpretación es diferente y eso mucho
se equivocaron no es lo mismo por ms que no se aplique la sanción , la cláusula no le correspondía , hubo
multas, infracción tenia sanción esta con reducción o eximida.

Cuáles son los comprobantes que deben emitir y entregar cada sujeto, factura, factura de exportación,
remito, ticket, nota de débito. Nota de crédito, etc.

Que comprobante avala la resolución general ? les habla de los sistema de emisión como se va a emitir
esos comprobantes en el art. 12 que hay una emisión mensual que es la que se hace con talonario y
también cuando se hace por computadora, cuando la computadora se usa como procesador de texto no
cuando imprime toda la información y los controladores fiscales que son activos todo eso se llama
manual y después están los sistemas no manuales que son los computarizados donde salen información
como ser una factura.
174
Luego la normativa avanza sobre emisión y entrega de comprobantes la 14 y 15 es la base de todo lo
que pueda saber de facturación y registro, como se emite, como se entrega y a quienes se entregan.

En el artículo 14 les tiene que decir cuántos ejemplares se debe emitir y a quienes se debe entregar.

Como el profesor dice en la teoría todo lo que esta normado es lo mismo ejemplo el tamaño de la factura
porque todo lo que está establecido es lo mínimo, la normativa debe decir por duplicado.

También la normativa te habla de la identificación de los comprobantes la clase A, B y C esta también


está establecido en las normas y los datos que deben contener cada comprobante y de las medidas
mínimas tanto la identificación los datos, las medidas, la cantidad de comprobantes y a partir de ahí en
adelante todo lo que necesitan.

Art. 20. — Los sujetos responsables inscriptos, los exentos y los no alcanzados en el
impuesto al valor agregado deberán cumplir con lo establecido por la Resolución General
Nº 100, sus modificatorias y complementarias, para la impresión, de uno o más datos que
corresponda consignar en forma preimpresa y emisión simultánea —mediante sistemas
computarizados— de los comprobantes indicados en el Artículo 1° de dicha norma.

Están excluidos de lo expuesto en el párrafo anterior los comprobantes que respaldan a las
operaciones por las cuales deba emitirse documentos fiscales mediante la utilización del
equipamiento electrónico denominado “Controlador Fiscal”, de acuerdo con lo dispuesto
por la Resolución General Nº 3.561.

(Artículo sustituido por art. 1° pto. 2 de la Resolución General N° 3666/2014 de la AFIP B.O.
4/9/2014. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto
conforme a la aplicación y vigencia prevista en la Resolución General Nº 3665)
- Sujetos exentos frente al impuesto al valor agregado (Subtítulo sustituido por art. 2° inc.
a) de la Resolución General N° 1885/2005 AFIP
B.O. 23/5/2005. Efecto: a partir del primer día del mes siguiente al de entrada en vigencia
de la norma.)
El articulo 20 les habla como es el procedimiento cuando quiere ser auto impresores aquí esta explicado
cómo se hace para imprimir completamente el formato de factura.

Art. 23. — A los efectos de la emisión de comprobantes que requieren un tratamiento


especial, cuya referencia se detalla en este artículo, deberá cumplirse con las disposiciones
que se encuentran establecidas en el Anexo IV.

a) Con relación a la operación y/o al documento que la respalda:

1. Compra de bienes muebles registrables por un grupo de adquirentes. (Punto sustituido


por art. 7° pto. 1 de la Resolución N° 4109/2017 de la AFIP B.O. 24/8/2017. Vigencia: a
partir del primer día del mes de septiembre de 2017 y serán de aplicación para los
comprobantes que se emitan a partir de ese mismo día)

2. Notas de crédito y débito.

175
3. Notas de pedido y documentos análogos.

4. Operaciones de exportación. Régimen simplificado opcional de exportaciones. Decreto


N° 855/97 y sus modificaciones.

5. Operaciones por cuenta de terceros. Identificación del comprobante a emitir.

6. Operaciones que requieren el uso de más de un ejemplar del mismo tipo de


comprobante.

7. Pago de las operaciones mediante tarjetas de crédito, compra y/o de pago.

8. Percepción de ingresos por peaje.

9. Pesaje de productos de la actividad agropecuaria.

10. Recibos, comprobante que respalda el pago —total o parcial— de una operación que
debe ser documentada mediante la emisión de facturas o documentos equivalentes.

11. Reintegro del impuesto al valor agregado a turistas extranjeros.

12. Solicitud de autorización para discriminar el impuesto al valor agregado a consumidores


finales.

13. (Punto derogado por art. 1° pto. 3 de la Resolución General N° 3666/2014 de la AFIP
B.O. 4/9/2014. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán
efecto conforme a la aplicación y vigencia prevista en la Resolución General Nº 3665)

14. Venta de bienes que para los adquirentes tengan el carácter de bienes de uso.

15. Operaciones de transferencia a título oneroso o gratuito de los productos de origen


nacional o importado indicados en los Artículos 4° y 11 del Título III de la Ley N° 23.966 de
Impuestos sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de Carbono, texto ordenado en
1998 y sus modificaciones. (Punto sustituido por art. 2° pto. 1 de la Resolución N°
4313/2018 de la AFIP B.O. 24/9/2018. Vigencia: Ver art. 13 de la norma de referencia)

b) Con relación a la actividad:

1. Agentes de bolsa y de mercados abiertos.

2. Compra de bienes usados a consumidores finales para su reventa.

3. Concesionarios del Sistema Nacional de Aeropuertos. Servicios prestados por el uso de


aerostaciones correspondientes a vuelos de cabotaje e internacionales.

4. Constancia de crédito fiscal. Actividades gravadas por el impuesto al valor agregado y


exceptuadas de la obligación de emitir comprobantes.
176
5. Distribuidores de diarios, revistas y afines.

6. Entidades deportivas, culturales, sociales, etc. comprendidas en los incisos f), g) y m) del
artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones.

7. Establecimientos de enseñanza privada.

8. Farmacias. Ventas o prestaciones de servicios realizadas a afiliados a obras sociales,


entidades mutuales, entidades de medicina prepaga y similares.

9. Honorarios de profesionales.

10. Instituciones de asistencia médica privada. Facturación de profesionales médicos y


auxiliares de la medicina.

11. Locaciones de cosas muebles o inmuebles cuyo importe se percibe a través de


intermediarios.

12. Prestadores de servicios postales/Courier.

13. Salones de baile, discotecas, bailantas y similares.

14. Servicios privados de recolección de residuos.

15. Servicios públicos (gas, electricidad, teléfono, agua, etc.).

16. Intermediación en la compraventa de vehículos automotores y motovehículos usados


a través de mandatos, consignaciones, comisiones o cualquier otra forma de
instrumentación que cumpla la misma finalidad. (Punto incorporado por art. 1° pto. 5 de la
Resolución General N° 1997/2006 de la AFIP B.O. 23/1/2006. Vigencia: a partir del 1 de
marzo de 2006, inclusive).
17. Operaciones de compra directa a recolectores de materiales a reciclar —provenientes
de residuos de cualquier origen ‘post consumo’ o ‘post industrial’, incluyendo insumos
reutilizables obtenidos de la transformación de los mismos—, realizadas por los sujetos
inscriptos en el ‘Registro de Comercializadores de Materiales a Reciclar’ en las categorías
indicadas en los incisos a), b), c) y e) del Artículo 2º de la Resolución General Nº 2849.
(Punto incorporado por art. 1º punto 5 de la Resolución General Nº 2887/2010 de la AFIP
B.O. 12/08/2010. Vigencia: a partir del día 1 de octubre de 2010, inclusive)
18. Operaciones de compra de leche cruda en forma directa a productores primarios.
(Punto incorporado por art. 6º punto 5 de la Resolución General Nº 3187/2011 de la AFIP
B.O. 28/09/2011. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive
y surtirán efecto respecto de las operaciones efectuadas a partir del día 1 de septiembre de
2011, inclusive)
19. Servicios de comunicación audiovisual por suscripción a título oneroso. (Punto
incorporado por art. 1° inc. a) de la Resolución General N° 3260/2012 de la AFIP B.O.
177
3/2/2012. Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y serán de aplicación a
los servicios que se presten a partir del 1 de abril de 2012, inclusive)

20. Comprobantes que respaldan las operaciones de compra primaria y directa de


pescados, moluscos o crustáceos de origen marítimo, hayan sido procesados o no a bordo
de la embarcación pesquera y donde el vendedor sea el titular de la captura. (Punto
incorporado por art. 70 punto 5 de la Resolución General N° 3594/2014 de la AFIP B.O.
20/02/2014. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial y resultará de
aplicación a partir del día 1 de abril de 2014)

21. Comprobantes que respaldan las operaciones de consignación —según lo definido en


el Artículo 20 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones—, en la comercialización de pescados, moluscos o crustáceos de origen
marítimo, hayan sido procesados o no a bordo de la embarcación pesquera y donde el
comitente sea el titular de la captura. (Punto incorporado por art. 70 punto 5 de la
Resolución General N° 3594/2014 de la AFIP B.O. 20/02/2014. Vigencia: a partir del día de
su publicación en el Boletín Oficial y resultará de aplicación a partir del día 1 de abril de
2014)
22. Comprobantes que respaldan la adquisición de tabaco verde sin acondicionar, por parte
de los acopiadores, intermediarios o industrias, tanto de productores y/u otros acopios.
(Punto incorporado por art. 12 pto. 4 de la Resolución General N° 3903/2016 de la AFIP B.O.
14/7/2016. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial y resultarán de
aplicación para las operaciones efectuadas desde el día 1 de noviembre de 2016, inclusive.)

Articulo 23 habla de situaciones especiales que son por ejemplo las empresas de transporte que no
emiten factura sino boleto , las entradas de un cine no tiene la obligación de darles facturas sino porque
están efectuados en ese formato de factura son situaciones especiales o son situaciones particulares.

Art. 24. — Los contribuyentes y/o responsables que, por las operaciones de venta de bienes muebles
o locaciones o prestaciones de servicios realizadas con consumidores finales, se encuentran obligados
a emitir facturas o documentos equivalentes, deberán exhibir el Formulario Nº 960/D - “Data Fiscal”,
en sus locales de venta, locación o prestación de servicios -incluyendo lugares descubiertos-, salas de
espera, oficinas o áreas de recepción y demás ámbitos similares.

(Artículo sustituido por art. 1° inc. a) de la Resolución General N° 4042/2017 de la AFIP B.O. 8/5/2017.
Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive, y será de aplicación de
acuerdo con lo previsto en el Artículo 3°. No obstante, para los contribuyentes que deban implementar
los medios de pago aludidos en el Artículo 3° el 30 de abril de 2017 –conforme lo previsto en el punto
1 del inciso a) del Artículo 1° de la Resolución General N° 3.997-E-, la obligación de imprimir y exhibir
el Formulario N° 960/D – “Data Fiscal” será de aplicación a partir del 8 de mayo de 2017, inclusive. El
Formulario N° 960/D – “Data Fiscal” que se encontrará disponible en el sitio “web” institucional.

178
El articulo 24 exhibición de comprobante la mayoría de los contribuyentes para saber que están en
conocimiento de esta normativa de lo que tiene que usar tiene que identificarse en los negocios “data
fiscal” la mayoría de los negocios tendrán que tenerlo(cuadrito donde dice la condición del contribuyente)
tiene que tener esa identificación.

También habla respecto del traslado y la entrega de los productos toda mercaderías que este circulando
en el país tiene que tener comprobante sino el objeto de secuestro tiene que tener una factura es mío, un
remito que diga que está transportando, no puede andar policía, gendarmería donde los entes de
contralor tienen la facultad de confíscales esa mercadería sino podemos demostrar que la mercadería es
de ustedes.

Después habla de la registración porque la factura, ticket, todos los comprobantes que se utiliza para la
actividad económica también tiene que estar registrado y eso también está establecido 36 a 41 y en el
anexo 6 se menciona todos los requisitos de esa registración de esos comprobantes.

Luego la normativa va avanzando sobre el almacenamiento electrónico de registraciones.

También se hace una aclaración de los puntos de ventas, la mayoría de las normativas en facturación y
cada uno que ha ido saliendo se identifica por puntos de ventas, si tiene un controlador fiscal un punto
de venta, si vas a entregar un punto de venta, etc. Todo tiene que estar específicamente identificado y
después también las normativas habla de conservación de los comprobantes y de los registros si bien
esta ya está viejita ya tiene la base de todo lo que es facturación.

Esta normativa tiene 6 nexos que habla de las excepciones de la obligación y emisión de los comprobantes
, uno que habla específicamente cuales son los datos que deben contener los comprobantes , emisión de
la situación especiales , los datos que deben contener, los documentos equivalentes y los datos que deben
contener las registraciones.

La RG1575 el profesor también lo menciona en la teoría que es donde se pide la autorización para la
facturación A y B, que el profesor decía que no cualquiera puede emitir factura A tiene que cumplir con
determinados requisitos esos requisitos y el procedimiento de cómo se pide la autorización para la
factura A es RG1575 y ahí hace lo que le profesor había explicado que para tener factura A había que
tener bienes por más de $105000 había presentado balance de la mínima presunta de 200000 y había
explicado que la totalidad de los bienes podían tener una casa , un auto que valga más de 150000 y
también excepción si una persona quería factura A tenía una casa anterior al 19/10/13 no corría el valor
de los 150000 sino con 50000 ya que podía justificar y poder pedir una factura A , es para ubicarlos y
orientarlos lo que tiene cada normativa .

La factura M y en esta resolución RG1575 menciona todas las características de la factura M o también
podría acceso a una factura A con leyenda en esta normativa 1575.

La diferencia entre la factura M y la A tienen el mismo objeto fiscal que se discrimina el IVA cual es la
diferencia que la empresa no recibe en mano dinero, por eso hay mucha gente que no quiere utilizar,

179
cual es la diferencia que cuando van a pagarle no le entregan, sino que se deposita en una cuenta que
hace una trasferencia de la empresa no es la misma.

Quienes reciban una factura M actuara como agente de retención le tiene que retener el impuesto y
quien reciba una factura A con leyenda tiene que poner que deposito el total facturado de CBU.

La resolución 2853 que habla de certificado fiscales para contratar , cuando un contribuyente tiene que
contratar con el estado, no con el consumidor final , las resoluciones técnicas con el estado la registración
y la facturación hay diferentes pautas que se debe establecer (2010).

También hay un grupo de contribuyentes que tienen que comenzar a utilizar controladores fiscales, tiene
que empezar a emitir factura electrónica en ese momento eran algunas empresas pero tenían que estar
notificadas.

Después se crea código de autorización electrónico también antes las imprentas de la resolución eran las
únicas que podían emitir, solicitar los códigos de esas impresiones 2010 se hace una modificación y ahí
se aplica al contribuyente que también ellos pueden seguir a la AFIP código de autorización por impresión
de comprobantes antes solo eran las imprentas.

También se habilitan a los monotributistas porque siempre eran para los Responsables Inscriptos 2011
se habilitan los monotributos a que no puedan hacer todo manual 2013 hay otra resolución RG3561 que
regula todo lo que es controlable fiscal este reemplazo a las que se han ido dando y están vigentes hasta
ahora.

Después empieza a regular de la compra y ventas estos son los pasos que fue haciendo la AFIP para poder
llegar a este momento que tienes muchísima información del contribuyente.

2014 se genera un régimen de información de compra y venta entonces se obliga a determinados


contribuyentes a informar el movimiento que tiene la modificación importante en agosto de este año
4290(emisión de comprobante), 4291, 4292(modificación del controlador fiscal).

Parte practica

En el punto 1- f no pierdan tiempo el profesor les conto que a fines del año pasado hubo una reforma
muy importante impositiva de la ley de procedimiento, ley de IVA de ganancia, entonces quedaron
grabados los servicios que se prestaba en vía online, servicios que no estaban gravados, nada de lo que
se modificó está vigente hasta ahora el punto f tomaba una empresa extranjera, una compra del
extranjero a fecha de hoy no está registrado, no está todavía reglamentado.

2. Existe algunos formularios que deben definirse por el articulo 44 esto es importante que ustedes tienen
que exhibir ciertos comprobantes desde que se genero va cambiando no se acordaran que había uno que
decía EXIJA SU FACTURA ahí decía la categoría del monotributista, responsable inscripto y este momento
se hace con el código, pero que teóricamente sirve pero hay que tener la aplicación nueva para que pueda

180
comprar y que tenga toda la información del contribuyente. El formato del formulario se va modificando
se tiene que tener en cuenta que si o si tiene que estar en el exhibidor.

Todo el cumplimiento de esta normativa se aplica las sanciones que están en la 11683 que no se cumpla
algo de esto uno diría que tendría que estar clausurado a todos los negocios de Jujuy si realmente los
órganos de control ejercieran sus funciones a rajatabla de punta a punta, el centro tendría que estar
cerrado. S i algún día el inspector va a un negocio se lo clausula porque no tiene nada de esto del más
grande hasta el más chiquito entonces este código debe estar establecido. Estos artículos son sobre los
que se van a trabajar, y rever en los parciales.

Cuando vimos del objeto tienen que ver el art. 1 anexo de las sanciones tienen que ver 1 por 1.

También el código donde dice dónde debe estar exhibido donde dice que uno debe estar en la vidriera
que se pueda ver afuera y otro debe estar al lado donde se cobra y si hay controladores fiscales tiene que
haber 1 por cada controlador fiscal.

3. ¿Cuáles son los aceptados? Art. 7 también debe tener en cuenta el anexo 1 apartado A

4. ¿Cuáles son los plazos para registrar el comprobante y el plazo de conservación de los mismos?

Qué plazo pusieron de conservación.

1- Plazo para preguntar eso está en el art. 46 y plazo para la conservación, cuantos años seria en el
art. 61 son conservados en archivos en un periodo inferior 2 años contados a partir de la fecha de
su emisión e inclusive sean conservado en archivo de acuerdo establecido en art.48 de la 11648.
5. Articulo 60

6. El punto B que decía que era exento de IVA, ya no puedo nada exento luego se va a actualizar los
montos.

Entonces el responsable inscripto emite factura A a otro responsable inscripto y factura B a


monotributista, exento, consumidor final. Que tenga comprobante clase C, todo todo lo que trabaja
con C.

Hay un cuadro del 13 que dice cuáles son los límites para los plazos de entrega de emisión y de entrega
de comprobantes ese no estaba desplegado.

181
Clase 18/10/2018

Trabajo Práctico N° 14

Punto 6) Se encuentra en el Articulo 15 (Responsable inscripto) y Articulo 16 (Exento)

Punto 8 y 9) –no se hacen porque están derogados. Artículos del 4 al 9 fueron derogados por el Articulo
6

Punto 9, 10, 11 y 12 se hacen con la Resolución 1575.

Punto 9) ¿Puede emitir factura “A”? Si a pesar de que te da mal el dato, lo que importa para emitir
factura “A” es el inmuebles y el automotor ya que supera a los $150000, con forme al artículo N°3 de la
RS 1575

Punto 10) Si se puede emitir factura “A” porque si bien el valor del inmueble no supera los $150000, acá
se hace uso de la excepción, la que dice que cuando la fiscalidad del inmueble se la consiguió anterior al
19 de agosto del 2003 trabaja con $50000.

Punto 11) Primero no hay ningún socio que reúna los requisitos, para poder emitir una factura “A” si es
una persona física debe presentar el formulario 8/55 con la documentación respaldatoria, y si es una
persona jurídica presenta el 8/86 con la documentación respaldatoria y dependiendo de la persona
jurídica que se trate deben presentar fotocopiar el complementario

Para tener clase “A” deben tener bienes personales mayores a los $305000 con ganancia mínima
presunta en caso de las sociedades con un monto superior a $20000, en este momento se produce un
inconveniente en la normativa porque a la fecha de emisión de la resolución estos eran los montos
mínimos, en cambio ahora ya no son estos montos mínimos para los bienes personales, pero como la
normativa no menciona un monto fijo se sigue tomando eso.

Si no cumple con la titularidad puede tener inmueble o automotores con mayor a $150000 y si no cumple
con los requisitos de la clase “A” pueden optar por emitir una factura con clase “M” o con clase “A” con
leyenda.

Estas se diferencian en que la factura “M” cuando las operaciones son mayores a $1000 quedan sujetas
a retención, o sea el que recibe tiene que actuar como agente de retención de IVA como de ganancia; y
la factura “A” con leyenda CBU, se adjunta el comprobante con la CBU y a quien reciba una factura con
leyenda, deposita el total apoderado de la CBU, solo es por transferencia.

Punto 12) Tampoco se emite factura “A” porque no cumple con las condiciones.

Punto 13) Habla sobre la normativa sobre que ya está derogada.

Punto 14, 15, 16, 17 y 18 tiene que trabajar con la resolución 4290 y 4291

182
4290 simplificación normativa, se la llama así porque derogo un montón de normativas que se tenían en
cuenta para facturación

Habla de emisión de comprobantes en general, lee el artículo 1, tres regímenes. Controlador fiscal,
emisión y almacenamiento de comprobantes electrónicos

Todo lo que sea controlador fiscal se va a seguir rigiendo por la 3561. Emisión y almacenamiento se rige
por la 4291. Y esta…. Que se llamaba como registro fiscal de imprenta, tiende a desaparecer…

La norma 3561 es la norma general para controlador fiscal.

Cada una de estas resoluciones tiene la salvedad de que tienen que tener la factura manual, llevan como
alternativa la facturación Manuel en caso de que suceda algo que imposibilite facturar de otra manera.

4291 habla de la generalización de comprobantes electrónicos, van al sistema 13 que es el régimen de


emisión de comprobantes electrónicos, antes decían que la gente que contrate con el estado debía tener
este tipo de comprobantes. Ahora son para todos

Y la autorización de emisión, por 3 sistemas, “programa 13” que la normativa dice que va a estar vigente
desde el 1 de enero del año que viene. El web centric que es un aplicativo que tiene la AFIP para ver la
autorización y el comprobante en línea, incluso ahora se utiliza la aplicación por celular.

La mayoría de los aplicativos de los sistemas que tiene la AIP lo esta tratando en formato para celular.

Van al punto 14)

Usan la 4291,

¿Está obligada? Ahora con el articulo 1 no es necesario hacer un análisis…

La 4291 dice quienes están obligados a emitir comprobantes de manera electrónica

¿Cuál es el objetivo de la facturación electrónica? es el reemplazo del soporte papel. La AFIP toma la
información del vendedor y comprador por este sistema.

¿Como se conforma? Estos sistemas son en línea, antes había todo un régimen y resoluciones para las
compras y ventas.

En el 18, quedo en desuso. En este la respuesta va a estar orientada al tipo de clase de comprobante
mas que a la factura electrónica.

La misma normativa dice que pueden elegir entre los dos regímenes existentes

En abril del año que viene todos tienen que usar la factura electrónica, la normativa dice quienes tienen
que ir empezando a emitir bajo ese formato.

183
IMPUESTOS I : CLASE 23/10/2018

Esta semana vamos a empezar con el estudio del impuesto a los Ingresos Brutos que se debe tributar en
el orden provincial. Nosotros sabemos que el ordenamiento de nuestro estado se divide en distintas
jurisdicciones, de competencia en el Estado Nacional, en los Estados Provinciales y de los Municipios.
Eso se da dentro de nuestra organización política que es representativa, republicana y federal. En cada
jurisdicción hay un organismo, un fisco, un órgano recaudador que es el que recauda los recursos
necesarios para que el Estado en cualquiera de sus jurisdicciones pueda realizar actividades para
satisfacer las necesidades colectivas. En la órbita nacional el órgano recaudador es AFIP, DGI y Aduana.
Los impuestos nacionales son por ejemplo IVA, Impuesto a Ganancias, Bienes Personales Ganancia
Mínima Presunta y para eso se aplica además de la Ley de cada impuesto (que por el principio
constitucional de legalidad tiene q salir de una ley emanada de un órgano competente), la Ley De
Procedimiento Nacional Ley 11683.

Cuando hablamos de la jurisdicción provincial el organismo recaudador es la Dirección Provincial de


Renta y los impuestos Provinciales son Ingresos Brutos, Sellos, Automotor, Impuesto Inmobiliario,
algunos son instantáneos, otros no. La norma legal es el Código Fiscal dividido en dos libros el Libro
Primero tiene la parte procedimental y el Libro Segundo cada uno de los impuestos que comprende.

Después están los Municipios donde está el recaudador municipal q se encarga del cobro de tasas y
contribuciones, por ejemplo alumbrado barrido y limpieza. ¿Por qué hago esta distinción? Porque en el
recuperatorio había puntos que hacían referencia a la Dirección Provincial De Rentas o Impuestos Sobre
Ingresos Brutos y respondieron según la Ley 11683. Si estamos hablando de un impuesto provincial la
normativa es el Código Fiscal, y si estamos hablando de Impuestos Nacionales la normativa es la Ley
11683. Porque no es lo mismo la Ley de Impuesto sobre los Ingresos Brutos que la Ley de Impuesto a las
Ganancias, tienen ámbitos de aplicación distintos, tienen sujetos distintos y tienen un órgano
recaudador totalmente distinto. Hay que leer con más atención.

Habiéndose hecho esta aclaración vamos a empezar con la clase de hoy que es Impuestos sobre los
Ingresos Brutos.

Este impuesto se rige por la normativa provincial, en cada provincia es más o menos parecidas. Cada
provincia tiene su propio Código Fiscal armado en forma similar. Donde tienen más o menos los mismos
tributos. En el caso de Ingresos Brutos, salvo algunas diferencias, la alícuota general es del 3% en casi
todas las provincias. Todas la provincias tienen su propio Código Fiscal y ahí están incluidos todos los
impuestos q se cobran en ámbito provincial. El Impuesto a los Ingresos Brutos se caracteriza por tres
cualidades: La habitualidad la territorialidad y la onerosidad. ¿Qué quiere decir esto? Que el Impuesto
a los Ingresos Brutos recae sobre aquellas actividades que se realizan de manera habitual dentro de un
determinado territorio a título oneroso, independientemente si la actividad es lucrativa o no.

¿Qué quiere decir habitualidad? No quiere decir realizar la actividad todos los días, sino que se haga
periódicamente, aunque a veces sea en forma discontinua, pero que sea una actividad, oficio o profesión
que se ejerza en forma habitual.
184
En caso de profesiones universitarias la habitualidad se da desde el momento en que comienza el
ejercicio y no desde q se obtiene la matrícula en el respectivo consejo.

Por ejemplo un artesano no tiene todas la semanas una obra que presentar o que le encarguen, pero si
vive de artesano y lo desarrolla en forma habitual, aunque este mes no haya tenido ningún encargo y el
mes pasado si, lo mismo tiene que seguir contribuyendo. Aunque el mes pasado tuvo encargo y este me
no, igual ejerce dentro de un determinado territorio porque dentro de cada provincia las actividades
oficios y profesiones y todos los hechos económicos que tienen estas características y que se de
desarrollan dentro de cada provincia están alcanzados por el Impuesto a los Ingresos Brutos.

Onerosidad significa que la actividad se realiza a cambio de una retribución, generalmente dinero. La
actividad que se desarrolle en forma habitual dentro de un territorio y a cambio de una retribución,
puede dar pérdidas o ganancias y en ambos casos están alcanzadas por el Impuesto a los Ingresos Brutos.
Si da margen de utilidad esa actividad es lucrativa y si no lo da es no lucrativa, pero igualmente están
alcanzadas ambas por IIBB.

Si nos vamos al artículo 237 del Código nos dice la definición de impuestos sobre los Ingresos Brutos, el
hecho imponible. En el artículo a continuación habla de la habitualidad, que dice que se entenderá
como ejercicio habitual de la actividad gravada el desarrollo, en el ejercicio fiscal, de hechos, actos u
operaciones de la naturaleza de las gravadas por el impuesto, con prescindencia de su cantidad o
monto.

Hay actividades que están realizadas ya sea en forma habitual o esporádica dentro del territorio y título
oneroso. Estas características son las que reúnen todas las actividades alcanzadas por el Impuesto a los
Ingresos Brutos, ¿llevadas a cabo por cuales sujetos? Entonces nos vamos artículo 242 y ahí nos define
quienes son los sujetos contribuyentes de IIBB.

Art. 242: Sujetos pasivos. Son contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos las personas
físicas, las sucesiones indivisas, los condominios, las sociedades con o sin personería jurídica y demás
entes que realicen las actividades gravadas. Se aclara que también revisten el carácter de
contribuyentes los vendedores ambulantes, entendiendo por tales a todas aquellas personas que
realizan actos de comercio al por menor, sin contar con un establecimiento fijo.

Entonces en ese artículo podemos discriminar a todos los sujetos pasivos o sujetos contribuyentes sobre
IIBB, y habla de personas físicas que ahora serian personas humanas del Código Civil, esa persona surge
de una modificación de fondo, que es el código civil.

Las sucesiones indivisas son una ficción o una verdad jurídica. Dentro del Código Civil cuando habla de
“persona” no se habla como persona a la sociedades indivisas, porque no es una persona de hecho, sino
q hace muchos años cuando se creó el impuesto a los créditos, el legislador creó dentro de la ley del
impuesto la figura de la sucesión indivisa para asegurarse la percepción del impuesto a las ganancias (q
en ese momento se llamaba impuesto a los créditos) desde el momento en q fallecía el contribuyente,
hasta q se declare válido el testamento. En ese periodo que no se sabía quién iba a ser el titular de esa
185
actividad o explotación, el legislador dijo que persistía el contribuyente, q se llamaba sucesión indivisa,
que nace un día después de la muerte del contribuyente. El nombre es Sucesión indivisa y el mismo
nombre y apellido del contribuyente fallecido, con el mismo número de CUIL, generalmente la suc.
indivisa tiene como responsable por deuda ajena al administrador, que generalmente es el conyugue
supérstite, o si no se nombra un administrador a través del juicio sucesorio. Ese administrador será el
que responda por esa actividad hasta tanto se decida quién es el o los herederos. Entonces la suc. Indivisa
es una ficción o verdad jurídica, es un contribuyente pero no es una persona. Otro sujeto es un
condominio q es cuando dos o más personas tienen la propiedad de un bien. Generalmente se da entre
dos o más hermanos, por ejemplo supongamos que acá en el centro hay una galería comercial y dos
hermanos reciben la herencia.

También menciona a las sociedades que son personas de existencia ideal y después todos aquellos que
realicen actividades gravadas con esas características y por último el caso de los vendedores ambulantes,
entonces todos esos serian contribuyentes o responsables del impuesto sobre los Ingresos Brutos.

Todos los impuestos q gravan las actividades que se realizan en el territorio están incluidos en Código
Fiscal, el cual es compendio de todos los procedimientos y de la materia procedimental es decir normas,
recursos, obligaciones, derechos tanto del ente recaudador como del contribuyente o responsable por
deuda ajena . Existe en todas las provincias además una ley impositiva, esta ley esta aparte porque en
caso de modificar algo es más fácil modificar esta ley que el código, la última modificación de ésta fue
en diciembre de 2017 y entró en vigencia en enero de este año. En la ley impositiva en el anexo 3 habla
sobre el impuestos a los IIBB. En los artículos tienen la alícuota general para el impuesto sobre IIBB que
es del 3 %, pero hay actividades q tienen alícuotas especiales. Entonces acá en la ley impositiva es donde
está el monto de la alícuota general y particulares para determinadas actividades, además en la ley
impositiva hay un cuadro largo q divide las actividades en grupos y tiene un código, donde las actividades
están agrupadas según sus características homogéneas, y establece la alícuota de las mismas, cada
actividad tiene un código de identificación. La alícuota es uno de los elementos esenciales de toda ley
de tributo, ya lo vimos por el principio de legalidad. Entonces tiene que estar acá en la ley, no en una
resolución de rentas por ejemplo. Hay algunas actividades específicas q están contempladas en la ley
impositiva que tienen una alícuota especifica. Una de ellas q tiene una alícuota de 1,8% para el ejercicio
de profesiones universitarias en forma independiente siempre y cuando no se acompañe con actividad
comercial. ¿Qué quiere decir esto? Por ejemplo yo soy contadora y ejerzo mi profesión en forma
independiente, es decir en mi casa tengo clientes. Como desarrollo en forma habitual dentro del
territorio de la provincia y a título oneroso mi profesión, debo ser contribuyente sobre IIBB porque mi
actividad reúne estas características, aunque me de ganancias o me dé perdidas. La alícuota a la q tengo
que tributar en la provincia de Jujuy es de 1,8 y así lo hacen todos los profesionales de la provincia que
ejercen la profesión en forma independiente. Acá en la Universidad yo ejerzo mi profesión, pero en
relación de dependencia, por ello por la profesión ejercida en la Universidad no soy contribuyente de
IIBB, porque es solo cuando la ejerzo en forma independiente. Si yo por la mañana trabajo en la
Administración Pública Provincial o Municipal en relación de dependencia o por un contrato por tiempo
determinado, esa actividad y ese sueldo no están alcanzados. Las jubilaciones y pensiones tampoco
186
están alcanzadas. Lo principal que tenemos que preguntarle a esa persona que viene a consultar si tiene
que inscribirse en rentas para tributar IIBB es que actividad realiza, y preguntar si lo hace en forma
habitual, si lo desarrolla dentro del territorio de la provincia, si es a título oneroso, aunque a veces
obtengan ganancias y a veces no, si reúne estos requisitos y es uno de los sujetos establecidos es
contribuyente, pero para eso también vamos a tener que recurrir al artículo donde nos dice cuáles son
las actividades no alcanzadas y eso va a estar en el Código Fiscal.

¿Cómo es la Declaración Jurada en términos generales?

Primero hay que determinar una base imponible. ¿Qué es la base imponible de un impuesto? Cuando
hablamos de base imponible estamos diciendo que a la actividad objeto del impuesto hay que darle un
valor en moneda de curso legal. La valuación de esa actividad forma la base imponible, que es uno de
los elementos esenciales que debe estar en la creación de una ley de cualquier tributo. Otro elemento
es el objeto que es cualquier hecho o circunstancia de tipo económico que cae dentro del ámbito del
impuesto. Pero a esos actos o hechos hay que valuarlos para determinar la base imponible.

La base imponible por la alícuota nos da el impuesto determinado. En IIBB la alícuota generalmente es
de 3% pero hay contribuyentes que como hacen una facturación millonaria tienen una alícuota de 3,5%,
otras actividades como el ejercicio de profesiones universitarias por profesionales independientes es de
1,8%. Entonces una vez q tenemos el monto de la base imponible tenemos que saber la actividad que
realiza para conocer la alícuota, el producto de ambos elementos es igual al impuesto determinado, de
ese impuesto determinado podemos deducir retenciones o percepciones que nos hayan aplicado, saldo
a favor del periodo anterior, pagos a cuenta y después de esto tenemos el impuesto a ingresar.

¿Cómo se ingresa el Impuesto a los Ingresos Brutos? Una vez que estamos inscriptos, con un N° de
Registro, que en nuestra provincia está compuesto por una letra mayúscula, un guion, un número y una
serie de cuatro a cinco dígitos más, donde la letra indica a Dirección Provincial de Rentas la localidad a
la que se refiere.

El impuesto a ingresar se tributa al fisco a través del banco, Pago Fácil o cualquier medio electrónico en
la fecha de vencimiento que indica. La DPR al final de cada año ya fija los vencimientos para el año
siguiente según la terminación del CUIL. En IIBB se paga mensualmente a través de anticipos, estos
anticipos son sobre periodo vencido, porque tenemos el periodo fiscal que en Ingresos Brutos comienza
el 1/1 de cada año y termina el 31/12 del mismo año, pero al final de cada periodo mensual una vez que
ya se llevó a cabo la actividad, recién entonces vamos a hacer la DDJJ del anticipo. A cada uno de los
periodos mensuales se llama anticipo y se hace el ingreso mediante Declaración Jurada. Cuando termina
todo el periodo fiscal (que es el año calendario) hay que entregar al año siguiente una DDJJ anual donde
se vuelcan cada uno de esos anticipos con el impuesto q se determinó, si se hizo algún descuento, etc.,

Todos, tanto los anticipos como la DDJJ que se presenta al año siguiente son Declaraciones Juradas,
¿preguntas?

(Le piden a la profesora que vuelva a explicar)


187
El periodo fiscal en IIBB es el año calendario, ese mismo impuesto se ingresa mediante anticipos de
impuestos sobre Ingresos Brutos una vez q ya terminó el mes, por ejemplo termina Enero, en Febrero
se presenta el anticipo de Enero. En Diciembre de cada año Rentas saca una resolución donde fija los
vencimientos para el año siguiente de todos los impuestos que recauda, cada uno de estos anticipos es
una DDJJ y se vuelcan todos ellos (una vez q se terminó el periodo fiscal, al año siguiente, generalmente
en Mayo) en una DDJJ anual donde están incluidos todos estos anticipos. Al hacer la liquidación de
cualquiera de esos anticipos mensuales, puede ser que de la misma surja un impuesto a pagar o un saldo
a favor del contribuyente, porque por ejemplo le hicieron más retenciones de lo que dio el impuesto.

Cuando nos inscribimos como contribuyentes en IIBB tenemos que pagar un mínimo al momento de la
inscripción. Llevamos la inscripción de AFIP, la fotocopia del DNI, etc. y decimos en que actividad nos
vamos a inscribir, que es la misma actividad q tenemos registrada en AFIP y por suerte ahora se han
unificado los nomencladores, nos anotamos y en ese momento pagamos el mínimo, ese mínimo lo
establece también la Ley Impositiva. En el presente año 2018 en el artículo 6 de Ley Impositiva dice que
el mínimo mensual para las actividades a las q no se le dispone un mínimo especial es de 185 pesos.

Supongamos que estamos en la liquidación de una actividad de tipo general, por ejemplo el ejercicio de
nuestra profesión como contadores, nosotros dijimos que vamos a determinar la base imponible,
multiplicamos por la alícuota de 1,8% y obtenemos por ejemplo 100 pesos de impuestos. El mes pasado
fue septiembre, estamos en octubre, entonces ahora liquidamos septiembre. Pero el artículo 6 dice que
para las actividades de tipo general el mínimo es $185, entonces ¿cuánto tenemos q pagar? Deberemos
pagar $185

Hay otras actividades por ejemplo estacionamiento por hora, donde el mínimo es $62 (en el Dpto.
Manuel Belgrano, porque en el parcial a veces le tomamos alguna actividad que no vimos en los TP pero
que si está en la Ley.

Así como hay alícuota general de 3%, también hay un mínimo, para aquellos contribuyentes que realicen
dos o más actividades, por cada actividad ingresa el impuesto, porque cada actividad debe declararse en
forma separada, cada actividad tiene su código y su alícuota, cada una tiene su mínimo.

Si tiene dos o más actividades cuando lleguemos a la parte de determinar el impuesto determinado, y al
fijarnos notamos que no supera el mínimo, se toma el mínimo. Después se unifica la DDJJ porque lo
importante es q cada actividad esté con su alícuota y su mínimo.

Repito: supongamos q somos contribuyentes de IIBB por el ejercicio de la profesión universitaria en


forma independiente, como ejercemos en forma habitual, en el territorio de la provincia y a título
oneroso y somos sujetos del impuesto, somos contribuyentes, pero además si por ejemplo tenemos un
kiosquito en el garaje de la casa, esa actividad también esta alcanzada dentro del ámbito del impuesto.
Entonces se determina el impuesto determinado por cada actividad, cada actividad tiene su renglón, y
luego se suman los impuestos determinados por cada actividad y recién en ese punto se juntan. Es una
sola DDJJ por dos actividades. Es una sola DDJJ porque es un mismo mes, es un mismo anticipo, y a partir

188
de ahí vamos restando la retenciones, las percepciones, los saldos a favor, los pagos a cuenta, etc. y nos
da el impuesto a ingresar o el impuesto a favor del contribuyente.

Duda de alumna: Si ejercemos la profesión en forma independiente y algunos meses no obtenemos


ingresos, ¿igualmente se paga el mínimo?

Respuesta de la Profesora: El Código Fiscal es claro en el artículo 239 a); que nos habla de las profesiones
liberales, dice que en ese caso el hecho imponible se perfecciona por el ejercicio de la profesión no
generando obligación tributaria la sola inscripción en la matrícula, es decir que podes inscribirte en la
matricula pero hasta que no estés trabajando no vas a inscribirte en el fisco, pero una vez q lo hagas,
todos los meses pagas, y si no tenés ingresos tenés q pagar el mínimo.

Siguiendo con el ejemplo de las profesiones universitarias ejercidas en forma independiente siempre y
cuando no se lleve a cabo en forma comercial, se tributa con la alícuota de 1,8%.

Por ejemplo los médicos, si el médico atiende en el consultorio un paciente con obra social o sin obra
social etc., esa actividad esta realizada en forma independiente. Pero si ese médico se pone un sanatorio
donde recibe internaciones, hay consultorios y es dueño de ese sanatorio y el ejerce ahí, ya es una
actividad comercial.

Alumno pregunta: ¿Y si fuese socio?

En caso que fuese socio , en el caso de un sanatorio, el sanatorio seguramente tiene una forma de
persona jurídica y dentro de ingresos brutos el contribuyente es el sanatorio, y si dentro de ese sanatorio
ese medico trabaja ahí y factura, pagará también Ingresos Brutos, son dos persones distintas. Puede ser
que forme parte del sanatorio pero no trabaje allí, en ese caso el como persona humana no tributará.

Alumna pregunta: ¿Es lo mismo para el caso de los estudios contables? Sí, pero en ese caso hay que
tener cuidado porque veces sucede que entre varios profesionales alquilan una casa para reducir costos,
pero cada uno trabaja en forma independiente, no quiere decir que han formado una sociedad.

Ahora nos centramos en el primer elemento que es la base imponible. En el artículo 241 tienen los
Ingresos No Grabados. Se acuerdan que les había comentado que al momento de la inscripción teníamos
que pagar un mínimo q es de $185, y si es una actividad específica pagará el impuesto mínimo específico;
y cuando hagan la primera DDJJ de anticipo mensual, una vez que determine todos los ingresos que tuvo
multiplicado por la alícuota y obtengamos el impuesto determinado, ahí le va a restar el anticipo que
ingresó al momento de inscribirse, cuando inició la actividad. Cuando termine la actividad, cierre el
negocio, no se olviden de dar de baja, porque si no va a seguir generando la deuda de los anticipos
mensuales por mas que no tenga actividad, porque deberá pagar el mino y luego vendrán los intereses
y actualizaciones.

El cese de actividad, cuando se pide, hay que estar al día y presentar la DDJJ anual. El cese de actividades
si yo lo presento hoy 23 de octubre, tengo que pagar por todo el mes. Si no tuve ingresos pago el mínimo
y si no debo tomar todos los ingresos del mes, multiplicar por la alícuota y ver todas las retenciones,
189
pagos a cuenta, etc. para finiquitar, para terminar. La DDJJ anual la tengo que presentar al momento
que hago el cese, no se espera hasta el año que viene, por más que sea por menos meses.

Alumno pregunta: ¿De la DDJJ anual, al ser un resumen de todos los anticipos, no pueden surgir
diferencias?

No, la DDJJ anual se presenta una vez que terminó el año, nosotros el año que viene vamos a presentar
la DDJJ anual del 2018, en esa DDJJ vas a ir volcando cada uno de esos anticipos, en cada renglón. Es una
copia resumida de los doce anticipos y tiene que darte lo mismo.

Pregunta de alumna: ¿En ninguna DDJJ de los anticipos puede haber ajustes?

Si, en la rectificativa. Cada anticipo puede tener su rectificativa. Y en la DDJJ anual va a figurar el anticipo
original y la rectificativa.

Pregunta: ¿Qué pasa si pagamos fuera de término?

Se computan intereses. En la DDJJ tenes una parte donde se va poniendo el anticipo, cuándo era la fecha
de vto., y cuál fue la fecha de presentación. Si esas dos fechas no coinciden tiene lugar para los intereses.

Nos vamos ahora al artículo 246. Primer párrafo

Art. 246: Determinación. Salvo expresa disposición en contrario, el gravamen se determinará sobre la
base de los ingresos brutos devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad
gravada.

Entonces acá en la base imponible que es la cuantificación de la actividad que esta alcanzada por el
impuesto, va el total de ingresos brutos devengados durante el periodo que estamos liquidando.
Acuérdense q vamos liquidando mes a mes, o sea que todos los IIBB devengados de cada mes forman la
base imponible.

Siguiente párrafo del artículo 246:

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios, en especies o en servicios-
devengado en concepto de venta de bienes, de remuneraciones totales obtenidas por los servicios, la
retribución por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por préstamos de dinero o plazos de
financiación, o en general, el de las operaciones realizadas. Cuando el precio se pacte en especie, el
ingreso bruto estará constituido por la valuación o valor de la cosa entregada, la locación, el interés,
o el servicio prestado, aplicando los precios, la tasa de interés, el valor locativo, oficiales o corrientes
en plaza, a la fecha de generarse el devengamiento.

Entonces, la Base Imponible en IIBB va a ser el valor de la actividad que se lleva a cabo de manera habitual
dentro del territorio de la provincia, a título oneroso durante un periodo de tiempo mensual. Todos los
IIBB obtenidos por el desarrollo de la actividad o profesión, es la base imponible.

190
Sigue el artículo y nos dice que es IIBB en el caso de venta de inmuebles a plazo. Cuando una venta de
inmueble se realiza en más de un periodo fiscal, la base imponible serán los IIBB devengados en cada
uno de los meses de los periodos fiscales. Ese mismo artículo dice en el último párrafo:

Los contribuyentes que no tengan obligación legal de llevar libros y formular balances en forma
comercial, determinarán el impuesto por las operaciones realizadas en base a los ingresos totales
percibidos en el período correspondiente.

¿Quiénes tienen la obligación de llevar libros?

Todas las sociedades, de cajón. Entonces ellos van a liquidar IIBB por el método de lo devengado.

En general todas las personas que ejercen el comercio tiene la obligación de llevar libros, o profesionales
universitarios por ejercer el comercio, entonces la base imponible en los ingresos brutos es el hecho
imponible que se realiza de forma habitual, dentro del territorio a título oneroso.

Entonces teniendo en cuenta que ya hemos visto el periodo fiscal coincide con el año calendario pero
los pagos se realizan por mes vencido, la base imponible por regla general comprende los ingresos brutos
totales devengados, pero toda regla general tiene su excepción, todos aquellos sujetos que no tiene la
obligación de llevar libros determinan la base imponible por el método de lo percibido, y lo básico para
saber si aplico el método de lo devengado o de lo percibido es: si realizo actos de comercio es por el
método del devengado, oficio o profesión que no son actos de comercio aplico el del percibido entonces
hay que tener cuidado, si yo decía que cuando cierro una actividad, cierro el negocio, ceso un negocio
tengo que darle la baja hay que presentar la declaración jurada y cancelar el mese ese que estoy daño
la baja, soy un contribuyente que registra por el método de lo percibido me tengo que acordar de incluir
en el último anticipo, esos importes de honorarios, gastos administrativos por dar la baja los tengo que
incluir en el último anticipo por ley. Es el único caso que en este método se puede detraer lo devengado.

Es importante que lean el artículo 246, entonces se los repito la base imponible es la cuantificación en
pesos del ejercicio la actividad o profesión que cae en ámbito del impuesto, comprende por regla general
los ingresos brutos totales devengados en el periodo que se liquidó con la excepción que para todos
aquellos sujetos (artículo 242) que no ejercen el comercio la base imponible va a estar dada por los
ingresos brutos percibidos, cuando hablamos de ingresos brutos queremos decir que no se le deduce
nada, es todo lo que obtenemos, por más que yo en el ejercicio de mi profesión tenga que pagar luz,
secretaria, alquiler de la oficina lo que sea… la base imponible va a hacer todos los honorarios percibidos.

En el caso de los supermercados la base imponible va a estar dado por los ingresos brutos, no le puede
restar nada.

Pero hay que tener en cuenta que a veces cuando se vende hay devoluciones, porque la mercadería es
defectuosa, en el caso de las actividades de comercialización si le podemos restar las devoluciones.

En el caso del comprador que otorgamos un descuento o bonificación se les puede restar.

191
Hay algunas actividades en la ley que la base imponible está dada por la diferencia entre el precio de
costo y el precio de venta, es el caso de los cigarrillos la base imponible para la comercialización de
cigarrillos está dada por la diferencia de los ingresos de venta menos el costo, Tienen que leer el código
fiscal para profundizar más en el tema y ver en qué caso la base imponible esta dad por el precio de
venta y el de costo.

Ahora vamos a ver le Trabajo Practico 16… ya les conté muchas coas así podemos resolver el Trabajo
practico

El primer punto nos dice: Determine la BI del mes de julio 2018 para liquidar el Impuesto sobre los
Ingresos Brutos de los siguientes contribuyentes domiciliados en nuestra provincia, indique la alícuota
aplicable y calcule el impuesto en los siguientes casos

1- LA LUNA SRL bazar y regalería con local de ventas en El Carmen facturó en el mes neto de IVA:
 Ventas de contado…………………....$25.000.-
2-
 Ventas con tarjetas de crédito……….$16.000.-
 Ventas con tarjetas de débito………..$ 30.000.-
 Otorgó descuentos por……………….$ 1.000
Ahora tienen que buscar en la ley impositiva cual es la alícuota para las actividades de comercialización,
en el anexo 3 de la ley impositiva después del artículo 2, hay una tablita que clasifica las alícuotas por
actividades y en qué grupo la pondremos. La alícuota siempre me lo dice la ley impositiva una vez que
termínanos de leer la ley tiene establecido a que grupo pertenece la actividad que desarrolla este
estudiante.

Ya encontraron a que grupo pertenece, el primer grupo q enuncia la ley es agricultura, el segundo grupo
es explotación andinas saleras, esta actividad sino logra encuadrarse en ninguna de las actividades de la
tabla, después de esta tablita tiene un texto que en su punto 5 dice: la venta la venta de productos
agroalimenticios tiene una alícuota especial, pero como esta actividad no es la compra y venta de
productos alimenticios va a tener un alícuota general.

Luego siguiendo este nomenclador de actividades y siguiendo dentro del código en 471… siguiendo tres
numeritos más, vamos a encontrar ventas al por menor de artículo de bazar.

Ustedes en el parcial van a tener que saber utilizar el código.

Siguiendo el ejercicio sabiendo la base imponible y la alícuota, en este caso un 10% que más tienen que
saber ustedes, vamos a registrar ¿primero los ingresos brutos devengados o percibidos? Devengado, y
porque devengado algunos… porque es una sociedad una srl en este caso… debe registrar los ingresos
brutos totales

192
Vendió de contado 25000

Tiene ventas con tarjeta de crédito por 16000

Este contribuyente tiene que registrar por el método del devengado por lo tanto la venta en contado y
´por tarjeta de crédito se incluye en el cálculo de la base imponible…

Ya que es una actividad que cumple con los requisitos para el cálculo de la base imponible, el sujeto está
incluido en el 242, estamos determinando la base por el método del devengado.

También sumamos la venta por tarjeta de débito, otorgo descuentos por 1000 eso lo restamos.

La sumatoria de esos ingresos totales devengados conforman la base imponible para la actividad que
ejerce la srl menos los descuentos que otorgo. A todo esto no se le puede descontar los gastos de luz,
sueldos, etc. Ya que estamos calculando los ingresos brutos totales.

Toda esta sumatoria multiplicado por la alícuota general nos va a dar el impuesto determinado que lo
tenemos que comparar con el mínimo que en la actualidad es de 185 para ver si pagamos el mínimo o
el determinado, no nos dice el ejercicio si tenemos retenciones o percepciones pero seguro las hay.

Fin de la clase

193
Desgrabada: clase 24/10/2018

IMPUESTOS A LOS INGRESOS BRUTOS

Profesora: ¿Qué es el impuesto sobre los ingresos brutos? ¿Es un impuesto? ¿Una tasa? ¿Una
contribución? Es un impuesto provincial.

¿Y que es un impuesto? ¿Qué diferencia hay entre un impuesto y una tasa o contribución? A ver, ¿quién
conoce alguna tasa?

Alumno: alumbrado barrido y limpieza.

Profesora: ¿y qué diferencia hay entre pagar la tasa de alumbrado barrido y limpieza y pagar Impuestos
sobre los ingresos brutos?

Alumno: la tasa de alumbrado barrido y limpieza es de jurisdicción municipal y el impuesto sobre los
ingresos brutos es de jurisdicción provincial.

Profesora: muy bien, pero la mayor diferencia entre impuestos y tasas es que: El impuesto ya sea
provincial o nacional tiene un beneficio para toda la población pero que no es directo, pero vuelve en
otra forma a la población ya sea en obras, escuelas, caminos, hospitales, seguridad, etc. y la tasa (ya sea
en cualquiera de sus tipos) la pagamos porque el estado nos está prestando ese servicio y la contribución
es más directa y especifica porque por ejemplo si se paga una contribución por el pavimento de un
barrio, se hace el cordón cuneta y el pavimento para beneficio de las personas que viven en el lugar
donde efectivamente se va a hacer el cordón cuneta y el pavimento, entonces estos pagan una
contribución por este beneficio. El inmueble donde está viviendo xxx persona va incrementar su valor.
Ahí en el caso de la contribución, el beneficio es directo, tiene nombre y apellido, ya que las personas
que viven en esa calle o cuadra se van a beneficiar. En cambio los impuestos vuelven en forma indirecta
a través de hospitales, escuelas, etc. muy bien. Y el impuesto sobre los ingresos brutos, ¿de qué
jurisdicción es?

Alumno: es provincial.
Profesora: ¿está en todas las provincias del país?
Alumno: Si, está en todas las provincias.
Profesora: para que no haya superposición de ingresos brutos de Jujuy con ingresos brutos de salta, por
ejemplo, en el caso de los hipermercados, vieron q los hipermercados están a lo largo del país y en cada
provincia tiene el derecho de poner ingresos brutos y exigir el cobro siempre y cuando ese
supermercado sea la única actividad que realice, sean procesos únicos y indivisibles como lo hacen en
muchas provincias, para evitar la multiposicion sobre los ingresos brutos que obtiene (o sea, que este
gravando por salta, por Jujuy, etc.) cuando el contribuyente realiza una o varias actividades en varias
jurisdicciones o provincias del país existe un convenio que se llama “convenio multilateral” que es para
evitar la multiposicion, es decir impuestos sobre impuestos. Porque, que pasa si por ejemplo este es un
supermercado (dibuja en la pizarra) ¿El súper que hace? Vende y al final del mes tiene que sumar los
ingresos brutos totales de la actividad. Entones, el súper hace compras y luego reparte entre todas las
sucursales del país que tiene, reparte todo lo que compre y lo lleva a las distintas partes y vende en cada
uno de los súper que tiene, ¿sí? ¿Se entiende eso? Todas esas ventas que realice el supermercado suman
194
los ingresos brutos totales. Si sobre esta misma masa de ingresos brutos (dibuja una bolsita en la pizarra)
todas las provincias donde trabaja el súper mercado le aplique el porcentaje de ingresos brutos, va a ver
una multiposicion. Entones, con el convenio multilateral lo que se hace es determinar la base imponible
para cada jurisdicción donde trabaja ese contribuyente con esa actividad y se distribuye los ingresos
brutos entre las jurisdicciones o provincias donde trabaja y determina la base imponible que le
corresponde a cada provincia y después se le aplica la alícuota que el código fiscal de esa jurisdicción
tiene fijado para esa actividad, donde a veces coincide en algunas jurisdicciones y otras no y ahí también
están pagando impuestos sobre los ingresos brutos. Entones en ingresos brutos, los contribuyentes
pueden ser:

 Contribuyentes locales: son aquellos sujetos del art 242 del código fiscal que únicamente
realizan actividades en forma habitual, a título oneroso (lucrativa o no lucrativa), dentro del
territorio de la provincia, ¿si? Si reúne estas características, es un contribuyente de ingresos
brutos local.
 Contribuyentes de convenio: pero si la actividad la realizaría en forma habitual, a título oneroso
y dentro de varios territorios provinciales, va a ser un contribuyente de los ingresos brutos
dentro de un convenio multilateral y tiene que inscribirse en el registro de convenio multilateral.
Ahora nos vamos a quedar con los contribuyentes locales que deben tener su domicilio fiscal en la
provincia de Jujuy o pueden tener varios puntos de ventas en la provincia.
El impuesto provincial que estamos estudiando está dentro del código fiscal, en donde nuestro
organismo recaudador es la dirección provincial de rentas.
Ahora, nos vamos a dirigir al art 239, 241 y 248 del código fiscal (la profe propone dividir el aula por filas
para que cada una analice y luego comente cada artículo que le toco). ¿De qué habla el art 239?
Alumnos: habla de las actividades alcanzadas por el impuesto.

Profesora: bien, y ¿que tipo de actividades?


Alumnos: el ejercicio de profesiones liberales (art 239, inc. a); la mera compra de… (inc. b); la adquisición
de… (inc. c) a través de un medio de comunicación;
Profesora: en el inciso C, debe darse una serie de requisitos como ser consumidor final, residente en la
prov. de Jujuy y que compre bienes y/o servicios que se venden a través de los medios de comunicación.
Muy bien. ¿Que otro más? Porque ahora viene una muy interesante ahora.
Alumno: el inc. D, el fraccionamiento y venta de inmuebles… y sus excepciones que no alcanza el artículo.

Profesora: entonces quiere decir que la venta de inmuebles y el fraccionamiento de loteos y todo lo que
se refiere con los inmuebles esta alcanzado por los ingresos brutos. Pero, ¿siempre o a veces?

Alumno: a veces
Profesora: muy bien. ¿Porque a veces? Porque si hay un loteo que está dentro del impuesto también
hay que ver quién es el contribuyente que está realizando la actividad. Cuando el contribuyente es una
persona humana, los loteos con fines de urbanización hasta 5 lotes, si la persona humana y está
haciendo un loteo. Pero si es persona humana, cuando efectúa la venta de una casa-habitación, no
importa en el tiempo que lo hace, pero que vende esa casa para comprarse otra, en el resultado de esa

195
venta no está alcanzado por el impuesto ¿si? Siempre y cuando sea el caso de una persona humana y
que sea su vivienda donde habita con su familia. Dice el inciso: (empieza la profe leyendo el art 239 del
código fiscal). Y ahí nos vamos al inciso D: donde las actividades alcanzadas son el fraccionamiento…y
locación de inmuebles. Todo lo que se pueda hacer con los inmuebles esta alcanzado por el impuesto.
Pero esta disposición no alcanza en los casos que:
1. “1_La venta de inmuebles efectuada después de los 2 años” (lee el inciso completo), en principio
toda operación con inmuebles (venta, compra venta, fraccionamiento) esta alcanzado si? Pero en
el caso de la venta de un inmueble que realiza una persona humana después de 2 años de
escrituración no está alcanzada. En el caso que la persona humana, vende su vivienda para
comprarse otra más chiquita u otra en mejores condiciones, no importa si lo hace antes o después
de los 2 años que escrituro o cuando, si esta vivienda se vende para conseguir otra vivienda, no
está alcanzada. Y si es un inmueble q se lo usa como bien de uso para la actividad en la cual es el
contribuyente de ingresos brutos, tampoco está alcanzado por este impuesto, ¿sí?
Pero si vende un inmueble después de 2 años de escrituración, y si es una sociedad, si va a estar
alcanzada. Si la sociedad hace un loteo, que tiene un terreno en la almona, y decide fraccionarlo
y venderlo, esta alcanzado por el impuesto. Si lo hace una persona humana y con el loteo hace
4 lotes más, ¿esta alcanzado? No, porque es una persona humana. Si de este loteo (la almona),
la persona humana saca 7 lotes, ¿esta alcanzado por los ingresos brutos? Sí, todos los lotes. (Art
239, inc. D, punto 2).
Alumno: si la persona humana vende ese lote antes de la escrituración, esta alcanzada?

Profesora: no, puede vender las veces que quiera pero no va a estar alcanzada. Y si una empresa vende
un inmueble que es utilizado como bien de uso, tampoco está alcanzado, siempre que sea un ben de
uso afectado a la actividad principal del contribuyente.

Profesora: ¿que más sigue diciendo? Nos dice que NO está alcanzado por los ingresos brutos cuando el
loteo hasta 100 unidades lo haga una persona humana. Más o menos los 5 lotes, lo hace una sociedad,
siempre esta alcanzada por el impuesto. En el inciso 3 dice “el alquiler de hasta 2 unidades
habitacionales…”, de los que leyeron esta parte dl artículo, que conclusión sacan? Si es una persona
humana que tiene inmuebles en alquiler, ¿qué va a pasar? ¿Va a tener que pagar el impuesto o no? Si la
persona humana tiene inmuebles para alquiler, si las alquila para vivienda NO va a pagar ingresos brutos
por la renta que obtiene por esa locación; pero con otro requisito más, es decir, que además que se lo
tiene que alquilar a una familia, el impuesto del alquiler que cobra de la locación de inmuebles, no tiene
que superar el mínimo que fija la ley impositiva para actividades del tipo general en la ley impositiva
que es de $185. Entonces estamos viendo las actividades alcanzadas por los ingresos brutos en el
artículo 239, que nos dice en todo lo referido a los inmuebles que es objeto del impuesto con excepción
del alquiler de hasta 2 unidades habitacionales destinados a viviendas y cuyo impuesto no supere el
mínimo establecido en la ley impositiva, si? O sea que para que no esté alcanzado por el impuesto sobre
los Ing. brutos, la locación de inmuebles realizado por una persona física, (da un ejemplo en donde la
profe tiene 2 inmuebles en el centro y las destina a alquiler) lo que cobro por ese alquiler serán mis
“ingresos brutos” ¿sí? Y tendría que ver si puedo pagar o no el impuesto. Como soy una persona física,
tengo 2 casa, entonces ¿qué me dice el código fiscal? Me dice que no voy a tributar impuestos sobre los
ingresos brutos siempre y cuando se cumplan estos requisitos:
1- El límite de 2 unidades habitacionales (hasta 2)
2- El destino de esas unidades habitacionales tiene que ser para vivienda
196
3- La base imponible (que va a estar dada por la suma de los alquileres) por la alícuota de la
actividad que es del 3%, tiene que ser menor a $185 que es el mínimo que establece la ley que
se debe pagar por las actividades generales con cada anticipo mensual vencido.

Estos requisitos se tienen que dar en el caso de ser persona humana para no pagar impuestos sobre los
ingresos brutos. En el caso de sociedades, siempre pagan.

Alumna: pero profe, por ejemplo, hoy los alquileres ¿Cuánto están?
Profesora: si, igual eso ya quedo fuera de control, también la inflación quedo afuera de control desde
mucho antes. Lamentablemente esto pasa en nuestra legislación y en nuestro país cuando hay o no hay
inflación. Y esto pasa por culpa de la inflación que los mínimos se quedaron atrasados. Hoy los alquileres
son muy altos. Pero en definitiva, hoy en día por la actividad de ventas, fraccionamiento o alquiler de
inmuebles, todos pagan. A fin de año nuestros legisladores actualizan la ley impositiva.

Entonces cuando aumenten ese mínimo, ustedes ya saben que la base imponible de ingresos brutos, es
más impuesto inmobiliario pero los servicios no, conforman esa base.
Pero los impuestos, recaen sobre los dueños y lo trasladan al inquilino y este acepta las condiciones del
contrato, es lógico que obtenga un beneficio, por eso se suman los conceptos anteriores.
Bueno, esto se lo hago para que lean para el parcial, y no queremos que se sepan de memoria todo esto.
Lean chicos.
A ver, quienes leyeron el art 241?
Alumno: el art 241 es el de ingresos no gravados.
Profesora: muy bien. ¿Cuáles son los ingresos no gravados?

Alumno: los principales son los ingresos de aquellos que trabajan en relación de dependencia, ya sea en
el sector privado o en el público; las jubilaciones y pensiones; y los honorarios de directores de
sociedades y después otros ingresos provenientes de exportaciones; el transporte de carga de pasajeros
a condición del transporte internacional con acuerdos de reciprocidad que se hayan firmado con el país
de destino.
Profesora: o sea que el impuesto sobre los ingresos brutos, si bien es un impuesto que recae sobre todas
las actividades, oficios y hechos económicos, q se realizan dentro de los límites de Jujuy, a título oneroso,
en forma habitual; pero hay ingresos que no están alcanzados. Por ejemplo los sueldos de los empleados
en relación de dependencia, los jubilados. Este último generalmente, cuando se jubilan, cobran su
jubilación y decidieron hacer alguna actividad. Entonces se ponen algún negocio. Por este negocio,
¿pagan ingresos brutos?
Alumnos: si paga.

Profesora: muy bien. Pero dentro de la base imponible no va a meter su jubilación porque esta no está
alcanzada. Si es una pensionada porque quedo viuda al fallecer el esposo, y cobra la pensión, y la señora
se pone a trabajar y realiza alguna actividad vendiendo plantas en este caso, por la nueva actividad si
esta alcanzada pero por la pensión NO, no forma parte de la base imponible esta pensión. (Luego la
profesora también cita un ejemplo en donde ella ejerce su profesión pero no está alcanzada por el
impuesto porque trabaja en relación de dependencia, su sueldo de docente no tributa impuestos). Un
197
médico que trabaja en el hospital Pablo Soria, ¿es contribuyente sobre el impuesto a los ingresos brutos?
no, por el sueldo no ya que trabaja en relación de dependencia. Pero por el consultorio que tiene a la
tarde, o en un sanatorio o alquila en la galería, estas profesiones si van a pagar ingresos brutos en forma
independiente.
¿Algo más? Este otro sector (fila del aula que le tocaba el artículo 248). ¿De qué trata ese artículo?

Alumno: se llama determinación de la base imponible por la diferencia de precio de venta y de compra.
Profesora: ¿y qué actividades comprende?
Alumno: (nombra los incisos del artículo 248 del código fiscal) compra-venta de divisas;
Profesora: ¿las casas de cambio pagan ingresos brutos? Si pagan. ¿Cuál es la base imponible de las casas
de cambio? Sera la diferencia entre el precio que lo compro y el precio de venta, ¿se entiende? Si lo
compre a $32000 y lo vendí a $34000, la base imponible es $2000 (la diferencia). Para las actividades
generales, la base imponible estará formada por los ingresos brutos totales de la venta. ¿Y qué le
podíamos deducir? Los gastos de servicios y el alquiler NO se pueden deducir; ¿el sueldo del empleador?
Tampoco se puede deducir. ¿Podemos los descuentos y bonificaciones que les hicimos a los clientes? Si
se puede deducir. ¿Podemos deducir si somos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado?
Si podemos. ¿Podemos deducir bonificaciones que haya? Sí. ¿Podemos deducir mercadería devuelta
por mal estado o porque se nos arruinó en el transporte? Sí.

Entonces, una vez que determinamos la base imponible, tenemos que tener cuidado en que actividad
estamos. Porque hay algunas actividades del art 248 que la base imponible se las determina por la
diferencia del precio de venta y el precio de compra; por ejemplo la compra-venta de divisas. ¿Qué otra
actividad?
Alumno: la comercialización de billetes de lotería y juegos de azar, la comercialización mayorista de
tabaco, cigarrillos, etc.
Profesora: Ahora vamos a ir al práctico, ayer habíamos visto el punto 1 del Trabajo Practico N° 16, y
habíamos visto el “Esquema de la Estructura de liquidación del Impuesto a los Ingresos Brutos”

BASE IMPONIBLE  Es la Cuantificación de la actividad agravada


(El valor en pesos de los ingresos brutos totales grabados)
 Si tenemos más de una actividad tenemos que liquidar
por separado cada actividad
Multiplicar por la ALICUOTA  Que está en la Ley impositiva de la provincia
correspondiente (%)}  Nosotros para hacer más fácil le vamos a dar el dato

Se obtiene el IMPUESTO  Se compara con el MINIMO de $185 o mínimo especial


DETERMINADO según la ley (porque si el impuesto determinado fuera
menor, corresponde 185 pesos)
 Actividades como: estacionamientos, cocheras,
restoranes, cafés, todos esos tienen un mínimo especial.
Menos DEDUCCIONES  Retenciones
 Percepciones
 Saldos a favor
198
 Pagos a cuentas
Obtenemos el IMPUESTO A
INGRESAR o SALDO A FAVOR
del contribuyente

2- El Sr Pedro Tapia electricista, monotributista, facturó en el mes $ 33.000 de los cuales le adeudan
$3.000 y cobró de un cliente que realizo el trabajo en el mes de junio $ 2.000. Determine la base
imponible del mes de Julio
Es un contribuyente local, domiciliado en nuestra provincia.
También tenemos que la base imponible la podemos registrar por lo percibido y por lo devengado (por
lo devengado las personas que realizan actos de comercio, los que están obligados a llevar libros)
Tenemos que tener en cuenta:
 SI REALIZA ACTOS DE COMERCIO, CUALQUIERA SEA EL SUJETO:
SE LIQUIDAN LOS INBRESOS BRUTOS TOTALES DEVENGADOS
 SI NO REALIZA ACTOS DE COMERCIO: POR LO PERCIBIDO

El señor Pedro Tapia es: *Persona Humana, *realiza la actividad de: Electricista y *a nivel funcional es:
Monotributista, ¿Cómo liquida? ¿Por lo percibido o lo devengado?
Un acto de comercio es cuando una parte entrega una cosa y la otra parte paga por esa cosa, si no hay
una cosa de por medio no es acto de comercio. (Una cosa, NO UN BIEN, porque los BIENES pueden ser
cosas y servicios).

Como no hay una cosa de por medio en este caso entonces no tiene la obligación de llevar libros y
balances. Es por lo percibido.

Tiene que hacer la DDJJ del 05/07/2018 por lo percibido


Facturó $33.000
Le deben ($3.000)
Cobró por un trabajo de Junio $2.000
BASE IMPONIBLE $32.000
ALICUOTA GENERAL DEL 3%
IMPUESTO DETERMINADO $960

3- La Dra. Sofía Rinitis factura a través del colegio médico y le depositaron en su cuenta $ 45.000. La
comisión del colegio $ 150 y el monto de retenciones $ 565.
* Persona humana
* Profesional Universitario
¿Qué pasa en el caso de los médicos?
Generalmente los médicos atienden una innumerable cantidad de obras sociales. Para cobrar a fin de
mes, junta todos los papelitos y presenta en el Colegio Médico ordenados y detallados. El Colegio Médico
se encarga de cobrarle a las obras sociales lo que facturaron todos los médicos matriculados. Lo cobra y
le deposita a cada uno en su cuenta del banco, por ese trabajo le cobra una comisión.
La BASE IMPONIBLE de cada uno de los profesionales va a estar dada por los INBRESOS BRUTOS
TOTALES que cobró a las obras sociales, más lo que cobra por las consultas particulares. Entonces, de
base imponible que suma los ingresos brutos totales en caso de las profesiones universitarias que
199
cobran honorarios por el consejo se le puede detraer la comisión que el colegio o el consejo le cobra
a él por hacerle el trabajo.
El colegio médico acá en la provincia funciona así, hace una liquidación todos los meses a todos los
médicos que le pagan, también les descuentan la matricula, a veces si ellos compran rifas se las pueden
descontar, si tienen convenio con algún negocio y si el medico fue y compro le saben descontar. Pero lo
único que se puede restar de la base imponible es la comisión que el colegio o consejo le cobra al
profesional por hacerle el trabajo de ir a las obras sociales y cobrar por él, no puede descontar las otras
cosas que en la liquidación que le da el colegio le va descontando. Por ejemplo, hay veces en que los
médicos podían pedir un préstamo al colegio médico y el colegio médico se lo daba, después todos los
meses a medida que iba cobrando la facturación de la obra social le descontaba. Ese descuento no lo
puede sacar de la base imponible.
El colegio médico también actúa como agente de retención, en el momento que va a pagar le retiene un
monto igual al producto de la base imponible por la alícuota de la actividad, para los profesionales
universitarios la alícuota es de 1,8%. Entonces, del total de los ingresos brutos que cobre el medico por
todas las consultas de obras sociales que le está pagando el colegio médico le va a restar la comisión y
esa va a ser la base imponible, que multiplicado por el 1,8% nos va a dar el impuestos determinado que
tenemos que comparar con el mínimo.
La retención que el colegio médico le hace, generalmente si no tiene otros ingresos porque no atendió
a ningún otro paciente sin obra social, la retención efectuada coincide con el impuesto determinado.
Entonces no tiene nada para ingresar, lo único que tiene que hacer es presentar la DDJJ.
Pero si acá hay ingresos porque hizo una cirugía en un sanatorio en el centro y el sanatorio se lo pagó a
él porque necesitaba viajar, esa base imponible tiene ingresos brutos que no les han practicado
retención porque no pasaron por el colegio, entonces cuando haga el cálculo si va a tener que tributar,
¿Me siguieron?
Hagamos un ejemplo numérico:
Un médico paga 1,8%. En el colegio médico le pagaron $30.000. El colegio médico le cobro por eso $180
por comisión. Y le hico una retención $ 540
Cobró $30.000.
Comisión para el colegio medico ( $180)
BASE IMPONIBLE $29.820
ALICUOTA 1,8%
IMPUESTO DETERMINADO
$537
(siempre se pone con los centavos)
Comparado con el mínimo queda el impuesto determinado
RETENCIONES ( $540)
SALDO A FAVOR $3
Significa que no tiene que pagar nada, presenta la declaración
jurada sin pagar nada y esos $3 que le quedaron a favor en el
próximo anticipo los va a descontar como “saldo a favor”.
Ahora supongan que este mismo médico, además de los $30.000, tuvo pacientes sin obra social y por
todos los que atendió en el periodo mensual que estamos liquidando obtuvo $5.000. ¿Cómo va a estar
formada la base imponible?
Cobró por el colegio medico $30.000
Cobro a pacientes particulares $ 5.000
Comisión para el colegio medico ( $180)

200
BASE IMPONIBLE $34.820
ALICUOTA 1,8%
IMPUESTO DETERMINADO
$627
(siempre se pone con los centavos)
Comparado con el mínimo queda el impuesto determinado
RETENCIONES ( $540)
IMPUESTO DETERMINADO $87

3)
Cobró $45.000
Comisión para el colegio medico ( $150)
BASE IMPONIBLE $44.850
ALICUOTA 1,8%
IMPUESTO DETERMINADO $807,30
Comparado con el mínimo queda el impuesto determinado
RETENCIONES ( $565)
IMPUESTO DETERMINADO $242,30

4) Roque Navaja vive en Ciudad de Nieva y en su casa instalo un kiosco, estos fueron sus ventas de
contado:
· Venta de cigarrillos $ 6.000
· Venta de golosinas $ 9.500
· Venta de gaseosas y aguas $ 3.700.-
Lo gastos que tuvo que afrontar en el mismo periodo fueron:
Luz y agua $ 1100, costo de compra de cigarrillos $ 4.750, pago impuesto inmobiliario $ 654, compra
de gaseosas $ 800. Le practicaron percepciones de $ 85.

Es una actividad específica para determinar base imponible, hacer la diferencia entre precio de venta y
precio de compra para cigarrillos, pero hay otras ventas (golosinas, agua y gaseosas) ¿Cómo hacemos?
$9.500 + $3.700 esto forma la base imponible de la otra actividad por la alícuota del 3%.
Ya tenemos el impuesto determinado por los cigarrillos y el impuesto determinado por el resto,
sumamos los dos impuestos determinados, ya que dan más que el mínimo y unificamos las
declaraciones juradas, al unificar restamos las percepciones que le hacen los proveedores de gaseosas,
ahí es una percepción porque le están cobrando , cuando le cobra la mercadería le cobra una parte en
concepto de ingreso bruto que el constituyente después lo resta a su declaración porque ya la pago al
vendedor de gaseosas, y el vendedor de gaseosas , como agente de percepción, tiene 15 días para
depositar los montos de ingresos brutos que cobro a nombre de rentas. Sino también tiene sanción como
agente de retención o percepción si no cumple con su deber, porque en el caso del agente de retención
o percepción tiene por un lado la obligación de practicar la retención o percepción y por otro lado tiene
la obligación de ingresar esa suma de dinero que no le pertenece, porque son del fisco, tiene que
ingresarlas en un periodo de tiempo.
Las alícuotas se las vamos a dar cuando les tomemos el parcial, sino se la damos será la general.
Acuérdense que los profesionales universitarios en el ejercicio de su profesión es 1,8% ¿Que hacemos
los gastos de luz y agua de $ 1100? No influye en la determinación de este impuesto.
No se puede deducir el impuesto inmobiliario.

201
Venta de cigarrillos $6.000 $9.500
$1.250 Venta de golosinas 5- El
– costo de cigarrillos $4.750
Sr.
- - Venta de gaseosas y agua $ 3.700
BASE IMPONIBLE $1.250 BASE IMPONIBLE $13.200
ALICUOTA 6% ALICUOTA 3%
IMPUESTO DETERMINADO $75 IMPUESTO DETERMINADO $396
Comparado con el mínimo de $185
Queda $185
IMPUESTO DETERMINADO POR TODAS LAS ACTIVIDADES $ 581
PERCEPCIONES ($85)
IMPUESTO DETERMINADO $496
Caetano es profesional universitario que ejerce independientemente y además es jubilado, en el mes
obtuvo $ 23.000 de jubilación y $ 16.000 por el ejercicio de la profesión

La base imponible está formada por lo percibido, porque es una persona humana que presta servicios.
La base imponible $16.000, alícuota 1,8%.
Cobra por el ejercicio de su profesión $16.000
BASE IMPONIBLE $16.000
ALICUOTA 1,8%
IMPUESTO DETERMINADO $288

6- Soles y Lunas S.A con domicilio en San Salvador de Jujuy se dedica a la venta de ropa y zapatos,
estas fueron sus operaciones en el mes:
*Ventas facturadas $ 145.000.- de las cuales el 50% son de contado y el resto en cuotas con tarjeta de
crédito y una clienta le devolvió mercadería por defectuosa por $ 1.900.
* Por la venta de unos estantes en desuso percibió $ 3.456.
*De un plazo fijo colocado en un banco del medio obtuvo $ 567 de intereses que utilizó para el pago
de publicidad en volantes.
*Pago las facturas de servicios $ 5890.
¿Cómo formamos la base imponible? Primero pensamos ¿De qué sujeto estamos hablando? Una
persona ideal o sociedad, está obligado a llevar libros, criterio devengado.
Vamos a determinar la base imponible por la venta de ropa y zapatos (que es todo junto), por la venta
de estantes (que son bienes de uso), por el plazo fijo(que son intereses), o sea hay distintas actividades
por las que obtienen ingresos brutos, vamos a ver si todos esos ingresos están alcanzados por el tributo
o no, siempre por separado se hace cada actividad, no podemos juntas los ingresos brutos por la venta
de zapatos con la venta de estantería con los intereses del plazo fijo.
Entonces, la venta de zapatos y ropas ¿Cuál es la base imponible? $145.000 - $1.900 de la devolución
que son las ventas totales facturadas cobradas y no cobradas porque es devengado menos la devolución,
porque esa venta se anuló. Esa es la base imponible de la venta de ropa y zapatos.
Después tenemos por los estantes en desuso, esos son bienes de uso. ¿Están alcanzados por el tributo?
Leen y mañana me dicen.
Acá dice total facturado, no nos dice que está el IVA incluido, como no dice nada hacemos ($145.000 -
$1.900) y dividimos por 1,21 para sacarle el IVA, suponemos que es responsable inscripto, eso siempre
se lo diremos en el parcial, y el que supone que estos precios son neto de IVA solo hace ($145.000 -
$1.900)
202
Lean y mañana me dicen cómo se determina la base y cuál es la alícuota para la venta de bienes de uso
y para el plazo fijo. ¿Sí? Esto lo dejamos pendiente.

7- El Sr Ariel Confiaca recibe los siguientes ingresos en el mes:


Trabaja en el Ministerio de Salud como administrativo, percibe un sueldo mensual $ 13.000.
Alquila una casa que recibió por herencia y cobra de alquiler $ 8.500, el inquilino también se hace
cargo del impuesto Inmobiliario que este mes fue de $265.
¿Cómo determinamos la base imponible? En el art 241 dijimos que la locación inmueble está alcanzada,
siempre y cuando sea una sociedad en todos los casos, ahora si es una persona humana el locador tenía
que darse unos requisitos:
 Hasta 2 unidades habitacionales que fueran destinados a viviendas
 Que no superara los $185
Siempre va a superar los $185 con un alquiles de $8.500, así que tendrá que tributar, ¿Cómo estará
formada la base? Por el alquiler + impuesto inmobiliario, porque el impuesto inmobiliario recae sobre el
inmueble y la propiedad del inmueble, el que lo tiene que pagar es el dueño, el propietario, se lo está
cobrando al inquilino por eso se lo suma.
Alquiler $8.500
Impuesto Inmobiliario $235
BASE IMPONIBLE $8.735
ALICUOTA 3%
IMPUESTO DETERMINADO $262,05

La siguiente clase el 17 y el 18. Lean el código.

203
CLASE DEL 25 DE OCTUBRE

Ejercicio: ECLIPSE DE LUNA SRL.

ECLIPSE DE LUNA SRL, es contribuyente de Impuesto sobre los Ingresos Brutos, dedicada a la venta al
por mayor y menor de productos cosméticos, de tocador y de perfumería, con domicilio fiscal en San
Salvador de Jujuy, ha obtenido los siguientes ingresos y egresos en el mes de julio 2018. (NETO DE IVA)

1. Total de Ventas al contado realizadas en el mes $ 850.000, por la modalidad de pagos se otorgaron
descuentos por $ 32.500 y se recibió devoluciones por $ 9.500.
Entonces que tenemos q ver ahí?
ECLIPSE DE LUNA
ANTICIPO JULIO 2018
BASE IMPONIBLE por la venta de cosas: la base imponible, por (x) la totalidad de ingresos brutos que
genera la actividad con la única que permite la ley y que están expresamente contempladas en el
código fiscal)
850.000 (32.500 9.500) se pueden deducir las devoluciones, están permitidas en el código, en el
art.267 inc.a , …. La suma correspondiente a devoluciones, bonificaciones y descuentos
efectivamente acordados por época de pago, volúmenes de ventas u otros conceptos similares o
conforme a las prácticas normales de mercado imputables al periodo fiscal que se emitirá.
Inc c. los importes correspondiente a envases y mercaderías devueltas por el comprador siempre
que no se trate de tratos de retroventa o retrocesión..
Entonces cada cosa que tomamos es porque está en el código contenido
850.000 la base imponible
32.500 los descuentos
9.500 las devoluciones ( son montos que podemos deducir de la base imponible que como es una
persona ideal , se registran los ingresos brutos por lo devengado.)
ALICUOTA 3%
(ambas actividades si bien tienen la misma alícuota hay que declararlas por separado)
2. El 05 de julio se vende una partida al por mayor de productos de cosméticos a la empresa TRANSAS
S.A. por $ 73.100, la operación se abonará a los 30 días.
El impuesto es mensual, la dirección determino que se deben ingresar anticipos mensuales por mes
vencido en carácter de declaración jurada y una vez terminado el periodo fiscal, hay que presentar
una declaración jurada anual que incluye todos los anticipos y que si hay q hacer algún ajuste en esa
declaración jurada se hace. PERO EL PERIODO FISCAL DEL IMPUESTO ES EL AÑO CALENDARIO.
3. El 15/07/2018, se efectuó una donación a la escuela, exenta en el Impuesto sobre los ingresos Brutos
por $ 120.000.

La donación no es una actividad grabable y no hay nada que hacer.

4. Cobra en el mes bajo análisis $ 22.800 de ventas a crédito realizadas en el mes anterior a
consumidores finales.

204
Tampoco se hace nada,
5. Alquila un depósito (de su propiedad) en $ 25.000 mensuales al 31-07-18 no ha percibido el mismo.
6. En el mes de julio, percibió intereses por plazo fijo del Banco Korramos, sucursal Jujuy por $ 8.500.
Si suma a la base imponible porque con base de lo devengado.
6. En el mes de julio, percibió intereses por plazo fijo del Banco Korramos, sucursal Jujuy por $ 8.500
Se determina por intereses, art. 284. 4. Excepciones objetivas, son ingresos que están dentro del
ámbito del impuesto, pero el legislador los saco, por el objeto de esa actividad no por el sujeto.

En el periodo que se liquida pagó en concepto de servicios, impuestos y tasas municipales un total de $
1.987 En concepto de remuneraciones y cargas sociales los montos abonados alcanzaron la suma de $
19.780.

No incide sobre la determinación de la base, porque estamos determinando impuesto sobre los ingresos
brutos, el nombre me lo está diciendo, son todos los ingresos por el ejercicio de esa actividad, profesión,
oficio o la actividad que estemos desarrollando, de manera habitual a título oneroso y en el territorio de
la provincia de Jujuy. Pero son todos los ingresos brutos totales. Con lo que lo único que podemos
deducir es lo que está expresamente contenido en la ley, los gastos no podemos deducirlos, excepto
todo aquello que disminuye el modelo de venta como lo que recién veíamos, descuentos, bonificaciones,
etc. Lo que gaste la empresa por la luz, el gas, los empleados, no se los podemos deducir,

NOTAS *-Del total de compras los proveedores le efectuaron percepciones en concepto de ingresos
brutos por $ 14.000.

- Datos adicionales

523120-Vta al por menor de productos cosméticos, de tocador y de perfumería-3% 701090-Servicios


inmobiliarios realizados por cuenta propia con bienes propios – 3% *-Los montos mencionados son netos
de IVA

SE SOLICITA, Determinar el anticipo del impuesto sobre los Ingresos Brutos correspondiente al mes de
JULIO de 2.018.

Con todo esto ya terminamos cada una de las bases.

El alquiler se multiplica por la alícuota del 3%.

Siempre que determinamos impuestos hay que acordarnos del mínimo que fija la ley impositiva, este
año es $185.

En este caso, lo comparamos y tomamos $750, sumamos el impuesto para cada actividad, y luego vemos
las percepciones, que se restan.

#siempre lean la ley impositiva porque en general el mínimo este año es $185, pero hay otras actividades
que tienen un mínimo especifico.

205
TRABAJO PRACTICO N° 17

INGRESOS BRUTOS

Vimos recién en el art. 261, en la base imponible se podía restar lo que decía el código, el código que
tenemos y la ley impositiva, se aprobaron en diciembre del año pasado , el nuevo código fiscal no tiene
un decreto reglamentario nuevo, es decir que es un complemento de la ley que sirve para llevarlo a la
práctica, pero es un complemento, no puede modificar los elementos esenciales , no hay un decreto
reglamentario nuevo, entonces sigue vigente el que estaba porque no hay algo que lo haya derogado,
entonces en todo lo que se haya aplicado y que no contradiga con lo que dicen las modificaciones del
código va a seguir vigente el decreto reglamentario 1144 de año 1982.

Este decreto habla sobre el ejercicio de la profesión universitaria en el caso de los médicos, los médicos
cobran todas las ordenes de obras sociales a través del colegio de médicos el 3er día hábil dé cada mes
deben presentar un formulario y el colegio de médicos se encarga de cobrarle a las obras sociales y
depositarle a los médicos en su cuenta de banco. Por ese trabajo q hace el colegio médico le cobra una
comisión al médico y ese monto si se puede deducir de la base imponible que está determinando. Pero
eso está en ese decreto reglamentario viejo. Art 144...”no son deducibles entre otros las sumas
correspondientes a cuotas de afiliaciones, matricula, seguro, amortización de crédito, aporte a obras
sociales y otras”. Solo se deduce la comisión.

1. El Sr Lucas Cuenttuti, martillero público, residente en El Carmen percibe ingresos por el ejercicio de
su profesión, tanto en relación de dependencia como por el ejercicio independiente, y también por el
alquiler de un departamento destinado a vivienda, que posee en la ciudad de San Salvador de Jujuy. En
el día de la fecha nos solicita determinemos el monto del Impuesto sobre los Ingresos Brutos por el mes
de septiembre del corriente año según el siguiente detalle:

1. Trabaja en relación de dependencia en la administración pública donde percibe un sueldo de $


22.000.-mensuales

No alcanzado

2. En el Banco Macro posee un plazo fijo por el cual cobró $ 1.215 en concepto de intereses

Interés de Plazo fijo no alcanzado

3. El 20/09 vendió una PC que utiliza en su estudio en $3.600 y la reemplazó por una nueva cuyo costo
fue de $ 10.500.-

No alcanzado. Articulo 265

4. El día 10/09 le abonaron el alquiler mensual de $ 5.000 correspondiente al mes de agosto

206
Persona humana declara por lo percibido. Por el alquiler es una actividad hay q determinar la base q
percibió q es $ 5.000

(En clase si se tomó como base imponible pero la solución real es que no se encuentra alcanzado por ser
persona humana y cumplir con las condiciones del artículo 239 inc. D3 del Código Fiscal, alquiler hasta 2
unidades habitacionales y no supera el impuesto minino establecido por la ley impositiva artículo 6. Es
decir, $5.000*3%= $150, no supera el mínimo de $185, por lo tanto no esta alcanzado)

5. En el estudio particular durante el mes facturó $ 25.000 de los cuales sólo cobró $ 19.500 y le
practicaron una retención de $ 300.-

Por el método de lo percibido, corresponde tomar $19.500 y tomar esa retención

6. Los gastos del mes bajo análisis en el estudio fueron de $ 1.900 que incluyen servicios e impuestos y
tasas del inmueble, la suscripción a una publicación técnica y los gastos de matrícula

No se deduce

7. Ganó un premio en la quiniela de Jujuy en el sorteo del 19/09 de $ 5.000.-

No cumple con las características de un impuesto, es decir no es oneroso, no es habitual

Honorarios cobrados $19.500,00


* alicuota 1,8% 1,80%
impuesto determinado $ 351,00 compararlo siempre con el minimo de $185
retencion -$ 300,00
saldo a pagar $ 51,00

2. Realice la liquidación del anticipo nº 8 y 9 del impuesto sobre los ingresos brutos del contribuyente Sr
Juan Vidasana, médico, jubilado de su tarea en los hospitales públicos de la provincia percibe por tal
concepto $ 8.000 mensuales y por las tardes atiende su consultorio en una clínica de la ciudad. Percibe
sus honorarios por la atención de pacientes con Obra Social a través del Colegio Médico según el
siguiente detalle

concepto agosto septiembre


Honorarios $15.900,00 $21.300,00
Comision $ 954,00 $ 1.278,00
Debitos $ 250,00 $ -
Ret. Ing. Brutos $ 269,30 $ 360,40
Descuentos $ 474,00 $ 474,00
Honorarios a cobrar $14.946,00 $20.022,00

En el mes de agosto le practicaron retenciones por $ 348.

En su consultorio facturo honorarios a pacientes particulares por $ 10.800 en el mes de septiembre

Los honorarios son total brutos


207
La comisión es lo que le cobra el colegio médico por haberle hecho el trabajo

Los débitos son conceptos que se restan, por ejemplo si hay alguna orden mal confeccionada, como la
fecha, está incluida en los honorarios pero se resta porque está mal hecha, el medico no cobrara por esa
prestación.

Retención de Ingresos Brutos, los colegios y concejos son agentes de retención

Descuentos por ejemplo la tarjeta de la cena de fin de año que se le descuenta, la matricula, etc.

Y, en definitiva lo que le va a pagar son los honorarios a cobrar.

En agosto:

A los $ 15.900 hay que restarle la comisión $ 954 y los débitos $ 250 (porque esos conceptos no se les
paga, o sea no los percibe)

agosto
Honorarios $15.900,00
Comision -$ 954,00
Debitos -$ 250,00
BI $14.696,00
* alicuota 1,8% 1,8%
Impuesto Determinado $ 264,53 compararlo siempre con el minimo de $185
retencion colegio medicos -$ 269,30
retencion -$ 348,00
saldo a favor -$ 352,77

En este mes no trabajo con particulares así que solo se toma como ingresos los $ 15.900. Cuando
determinamos la base imponible le aplicamos la alícuota del 1,8% y eso lo comparamos con el mínimo
de $185 y le sacamos las retenciones. Las del colegio médico y otras que le practicaron que pueden ser
por ejemplo en la boleta de luz, celular, o de otra telefonía. Eso dá el impuesto a pagar o el saldo a favor
del contribuyente. En este caso dá saldo a favor.

En el descuento le cobran la matricula, seguro de mala praxis, si compra las tarjetas de cena de fin de
año se las descuentan de ahí, en la columna de descuentos no se puede tomar nada. Solo nos fijamos en
la columna de débitos y en la de comisión para deducir.

En septiembre:

208
septiembre
Honorarios $21.300,00
Comision -$ 1.278,00
honorarios pacientes particulaes $10.800,00
BI $30.822,00
* alicuota 1,8% 1,8%
Impuesto Determinado $ 554,80 compararlo siempre con el minimo de $185
retencion colegio medicos -$ 360,40
saldo a favor periodo anterior -$ 352,77
saldo a favor -$ 158,38

En ese mes no tiene débitos porque parece que presento todo bien, no se le descuenta nada. Pero si hay
que recordar que ese mes si cobro honorarios a pacientes particulares por $10.800.

También se debe tener en cuenta el saldo a favor del periodo anterior para determinar el saldo final.

209
31-10-18
CONVENIO MULTILATERAL

Vamos a ver el práctico de Melodías SRL en este caso es contribuyente de Ingresos Brutos en el Régimen
General del Convenio Multilateral y desarrolla actividades comerciales en las jurisdicciones de Jujuy,
Salta y Tucumán. Al tener diferentes jurisdicción y para determinar la base imponible de cada jurisdicción
lo q hace es ir repartiendo los iibb. Nosotros ya sabemos q en el régimen general el coeficiente unificado
que seria el porcentaje o proporción por la que vamos a distribuir los iibb totales.
Ustedes saben que los pasos para determinar el coeficiente unificado q son ingresos menos gastos
promedios de ambos se obtiene del balance inmediato anterior al periodo q estamos liquidando. Como
lo pueden ver en el practico en donde tiene los datos al cierre del año anterior ósea 2017 de donde
vamos a sacar los datos de ingresos computables y los gastos computables.
La suma de los ingresos de Jujuy, salta y Tucumán me da un total de $193.000 y de este total
determinamos el coeficiente de distribución que esta dado por el cociente entre total de ingresos de
cada jurisdicción sobre el total de ingresos computados como lo vemos en el tp.
Es muy importante q los coeficientes tanto de ingresos como de egresos q tenga 4 unidades decimales.
Para saber q están trabajando bien la sumatoria de estos 3 coeficientes tiene q darles 1.
Que pasa con el coeficiente de egresos se trabaja de la misma forma.
Ya tenemos el coeficiente de ingresos y de egresos y el promedio que es la suma de ambos dividido dos
es el coeficiente unificado por cada jurisdicción donde trabaja este contribuyente.
Este tp nos pide tres liquidaciones la de mayo, junio y julio, ahora hay q ver cual es el monto de iibb de
la actividad grabada que realizo ese mes. Porque si recuerdan cuando vimos iibb decíamos q el impuesto
se liquida en el periodo de un año que coincide con el año calendario.
En el tp vemos q la sumatoria de los iibb computados en el mes de mayo de las jurisdicciones es de
26.500 que son las ventas q esta realizando el contribuyente en el mes de mayo. Me están siguiendo?
Empiezo de nuevo
Tenemos un contribuyente de convenio multilateral del régimen general que viene y nos pide q le
hagamos una declaración de ingresos brutos, ¿pero que tiene el cliente? Nosotros no tenemos nada.
necesitamos el coeficiente para poder hacer la DDJJ de IIBB. Para hacer los coeficientes, ¿Qué le vamos
a pedir nosotros? El balance, las notas a los eecc al estado de resultados, para sacar los datos de ingresos.
para poder armar el coeficiente con los datos del balance que cerró el 31/12/2017 con eso yo tengo los
datos para calcular el coeficiente. Con los datos q tenemos, q ya nos dan los datos del balance, sacamos
el coeficiente para cada una de las jurisdicciones donde trabaja Jujuy salta y Tucumán y el coeficiente
unificado para cada una de ellas es 0,4805 es el coeficiente unificado para salta, 02547 para Tucumán y
la sumatoria de todos esos me da 1 pero ese cálculo, esos datos esos cálculos, están hechos con los datos
que obtuvimos al 31/12/2017. Ahora, esos datos ese coeficiente unificado, los voy a utilizar para
distribuir los ingresos totales de las ventas de mayo de 2018 el resto de los meses va a ir variando. Con
esos vamos a calcular la base imponible para el mes de mayo que le corresponde al contribuyente por
cada jurisdicción pero ¿sobrequé vamos a aplicar ese coeficiente unificador?

En el cuadrito nos fijamos y nos da 26501 y ese es el total de los IIBB del año 2018. Por el coeficiente
unificado de Jujuy voya obtener la base imponible para Jujuy los$26.500 por el coeficiente unificado de
salta voy a obtener la base imponible de IIBB para salta y los$26.500 por el coeficiente unificado de
Tucumán voy a obtener la base imponible de IIBB para Tucumán. Es importante que vean q las ganancias
210
(26.500) son del 2018 mientras q los coeficientes unificados los sacamos del balance que cerró en 2017.
Base para mayo de 2018: total de ingresos a distribuir $26.500 y la base imponible para Jujuy $xxx (no
se distingue lo que dice). Hagan ustedes ahora con la calculadora, por más que tengan la solución, los
coeficientes y calculen la base imponible. Lo importante es q la suma de los coeficientes unificado sea
1. Esto es un control que pueden aplicar. (alumnos realizan solos los cálculos)

En el caso que no teníamos balance, ¿Cómo hacíamos? Con comprobantes reales.

Según los cuadritos ya no tiene más ingresos en Tucumán. A partir de Junio el coeficiente unificado que
teníamos, ya no nos sirve porque lo calculamos en base a los ingresos y gastos de tres jurisdicciones y
ahora tenemos 2. Entonces lo que tenemos que hacer es del primer cuadro, tenemos q sacar la
jurisdicción de Tucumán y de los ingresos totales le sacamos los ingresos de Tucumán y de los gastos
también le sacamos los de Tucumány con ese cuadrito nuevo de ingresos y de gastos tenemos que volver
a calcular el coeficiente de ingresos y el coeficiente de gastos para un nuevo coeficiente unificado.

… Porque ahora …. El coeficiente de ingreso el objeto es de toda la jurisdicción respecto al total general,
si entonces para Jujuy …………ahora lo tenemos en ……. Que es el total de las jurisdicciones que hemos
ido trabajando y el coeficiente de egresos por ejemplo para Jujuy lo vamos a dividir ahora en 48 mil
pesos que es el total general de egresos, entonces otra vez calculamos coeficientes de egresos, cuidamos
que estos coeficientes sumen 1 y hacemos el promedio para sacar el coeficiente unificado de cada
jurisdicción.

En mayo fue el último mes de la jurisdicción de Tucumán, tenemos un alta que es la jurisdicción de san
Luis donde no tenemos un coeficiente unificado, entonces si no teníamos un balance que contenga la
jurisdicción san Luis por lo menos los 4 meses vamos a tener que determinar la base imponible de la
nueva jurisdicción en base de los ingresos reales, quiere decir que en esta …… de IIBB totales de las
ventas que han realizado en el mes de junio del 2018 no tenemos ……., pero tenemos una jurisdicción
nueva que es San Luis y que por ella vamos a tener que tener en la contabilidad que nos diga cuales son
los IIBB de esa jurisdicción, esos ingresos reales van a ser la base imponible para San Luis que lo va a
multiplicar …….. el resto de los IIBB ……………. Por los IIBB totales que vamos a dividir entre Jujuy y entre
Salta en proporción al nuevo coeficiente unificado, entonces tenemos vamos a ver cuáles son las ventas
totales del mes de junio que componen, ………. Jujuy, ………. Salta, no hay nada en Tucumán, 18 mil De
San Luis, los 18 mil de San Luis son la base imponible de San Luis, y los 35.500 son los que vamos a
multiplicar por el coeficiente unificado de Jujuy para obtener la base de Jujuy y vamos a multiplicar por
el coeficiente unificado de salta para obtener la base imponible de salta, los nuevos coeficientes y les da
la base imponible. Entonces ya hemos calculado el anticipo de mayo 2018 y el de junio.

Recién en el 2019 vamos a poder determinar el coeficiente unificado para Jujuy, para salta y para San
Luis para aplicarlos en el 2019,es decir q en el 2018 San Luis va a tener q tributar sobre los ingresos reales
es decir q cuando yo tenga q determinar el monto de venta devengado tengo que separar lo que le
corresponde a la nueva jurisdicción.

211
En estos 3 primeros meses (enero febrero y marzo) va a usar los coeficientes q ya venía utilizando los
provenientes del 2017 en el mes de abril tiene q tener ya listo el balance para sacar el nuevo coeficiente
unificado y aplicamos acá. Si en estos 3 mesesse ingresó, por decirlo de una forma más clara, con los CU
viejos, puede pasar q en Jujuy la base imponible fue de 100mil pesos cuando le correspondía de 120
entonces ahí tenemos una diferencia que no declaramos. Pero en febrero nosotros declaramos 80 y era
120 esas son diferencias de mas pero puede darse diferencias de menos realizamos la suma algebraica
y lo agregamos a la base imponible de abril.

Entonces ya declaramos el anticipo de mayo y el anticipo de junio y nos falta el de julio. Entonces
necesitamos saber cómo está compuesta la bolsita de julio con los totales depurados por la actividad
que corresponden a San Luis q está tributando por los ingresos reales. Entonces en los datos de la
consigna ya nos dice cuáles son los ingresos reales generados por San Luis. El impuesto es sobre 41500,
q vamos a distribuir para determinar la base imponible para Jujuy y Salta. Siguiendo la solución del
práctico en julio vamos a utilizar los mismos Coeficientes q utilizamos en junio para Jujuy y Salta. En junio
se dio de baja y en julio se dio de alta pero en ambos trabajamos con los coeficientes.

-Lectura del artículo 3 del convenio multilateral-

O sea q cuando estamos calculando se debe tener en cuenta q partidas no se computarán como gastos.
Y esto lo define el artículo 3.

Otro aspecto a tener en cuenta es, conocer si la venta se hizo entre ausentes o entre presentes. Ya vamos
a resolver un ejercicio para entender esto.

Trabajo Práctico N°20

A continuación tenemos la solución del trabajo práctico 20 el de "En las nubes SA" el primer ejercicio es
una empresa constructora que tiene sede en San Salvador de Jujuy realiza obras de construcción y
trabaja en Salta, en San Salvador y Libertador Gral. San Martín. Entonces donde va a tributar en Salta y
en Jujuy. Cómo calculamos la base imponible para este caso que tiene ingresos en Salta y en Jujuy. El
90% va a ir a la jurisdicción de Salta porque es ahí donde se realizó la demolición y el 10% para Jujuy
porquela administración se encuentra ahí. El total de ingresos brutos por la construcción de la casa en
San Salvador y la construcción de un dúplex en la cuidad de Libertador Gral.de San Martín le corresponde
a la jurisdicción de Jujuy porque las dos actividades se realizan en Jujuy. Ahí lo q se tiene q hacer es
distribuir 90 y 10 en las jurisdicciones q corresponden. Siempre las actividades de construcción tienen
ese porcentaje de distribución el 90% donde se lleva a cabo la obra o la construcción y el 10% donde
está la administración.

Después sigue otro ejercicio de una empresa de transporte de pasajeros. También con resolución. Que
dice q el precio del pasaje del lugar origen y determinan la base imponible los montos de los pasajes. El
lugar de origen del pasaje, cuántos pasajes se vendieron, cual es el destino, se determina el precio
unitario de cada pasaje para determinar el total de ingresos. En ese caso, el precio de los pasajes del
lugar de origen determina la base imponible.
212
Y después está el caso del contador público que trabaja con domicilio acá, pero trabaja en Córdoba,
Salta, aquí. Ver resolución.

Trabajo Práctico N° 19

Consigna.

En este ejercicio nos da los montos de los ingresos y egresos al cierre del ejercicio 2017, el balance del
2017. Y nos da los coeficientes de ingresos y gastos. Pero no nos da el CU eso tenemos q calcularlo y
determinar la base imponible para cada jurisdicción al mes de septiembre y nos da los datos de los
ingresos y gastos al mes de septiembre del '18 y el mes de octubre del '18 y en el otro punto hay q
determinar el impuesto q debe ingresar para cada jurisdicción por el mes de octubre... Lee consigna..

En este ejercicio nos da el coeficiente de ingresos y el coeficiente de gastos hay q calcularlo el CU.

Cu = ( CI + CG )/2

Estos CU se los calculan con los balances del periodo anterior al 2018 porque en septiembre ya tenemos
los balances del 2017, y el monto total de septiembre de 2018 es de 150mil y los CU para cada jurisdicción
nos va a dar el monto de la base imponible para cada jurisdicción.

Ver solución

En el mes de octubre hay un alta y una baja. Para el alta se va a utilizar como base imponible los ingresos
reales, en este caso de 60mil, ese es la base imponible para Santiago del Estero. Y con Jujuy y Salta hay
a calcular el nuevo CU sacando los datos generados por la baja, por Tucumán.

Ver solución

El monto total de ingresos a distribuir es de 130mil. En este ejercicio les pide q determinen en monto de
impuestos a ingresar con una alícuota del 3%. Primero vamos determinar la base imponible para Jujuy y
Salta aplicando el nuevo CU y a cada una le aplico el 3%.

213
Clase: 01/11/1/2018 (practica)

CONVENIO MULTILATERAL

A partir del año 2009 más o menos todos los años hacen un ordenamiento y en una sola resolución
ponen todo lo que pasa sobre bienes de uso, etc., que son problemas que han surgido con
contribuyentes que haciendo las declaraciones y que son y puede aprovechar cualquier contribuyente
de convenio para resolver para declarar acorde a la normativa, la última que se hizo fue en este ano, y
de esa normativa ustedes van a encontrar que hay dice como se trata los fletes, dice por ejemplo, como
son las amortizaciones que se pueden imputar como gastos, ahí dice que el coeficiente de ingreso
necesitamos calcularlo, no se toman los ingresos por venta de bienes de uso, no se toma los ingresos
por exportaciones y tampoco los gastos por exportación. Y toda esa normativa está relacionada con el
impuesto que estamos liquidando a través de este convenio, que es ingresos brutos. Tener en cuenta
que en los IIBB tampoco tomamos las ventas por el ingreso, las exportaciones no están dentro del hecho
imponible de ingresos brutos, en cambio las amortizaciones que son gastos computables dice la
normativa que las amortizaciones las vamos a distribuir entre las jurisdicciones donde estén los bienes
de uso pero en la proporción del coeficiente de ingresos.

Ayer hacíamos el cuadrito de los ingresos por cada jurisdicción, por ej. ponemos el total y después
ponemos los ingresos computables para cada jurisdicción de acuerdo a si era entre presentes o entre
ausentes, dentro de estos ingresos que nos sirven para determinar el coeficiente de ingresos ,no se toma
como computable los ingresos por exportación que pueda hacer el contribuyente y los gastos relativos
a esas exportaciones tampoco se toman,la normativa en estas resoluciones en el art 12 de las
exportaciones dice, que cuando el contribuyente tenga una registración que posibilite determinar cuáles
son exactamente los gastos de exportación y a que jurisdicción corresponden y con los comprobantes
como documentación respaldatoria los va a distribuir a cada jurisdicción sin tomarlos como computables
según los comprobantes que tenga, pero cuando no se pueda saber exactamente cuál es el gasto de
exportación porque está comprendido dentro de la actividad y no puede ser separado , entonces se va
a tomar una proporción en base a la proporción de los ingresos totales y las exportaciones , eso lo vamos
a ver ahora en el ejercicio que tenemos de la empresa xx s.a. Tienen que ver también la resolución.

El practico que vamos a ver es la empresa xx s.a. que cierra ejercicio el 31/12/de cada año. (fabricación
y venta de muebles de oficina).

La fábrica en salta, la administración y un local de ventas en san salvador, en Tucumán un local de ventas.
Fíjense tiene dos etapas una fabricación y comercialización

En salta no tiene local de ventas pero igual la tenemos que tomar como jurisdicción porque en el art 1
de convenio dice que la actividad puede estar dividida en distintas etapas y las etapas pueden estar
distribuidas en distintas jurisdicciones , siempre y cuando esa actividad sea un proceso económicamente
único e imposible de pagar. Entonces la jurisdicción que vamos a ver acá son la jurisdicción de salta,
Jujuy y Tucumán a pesar de que en salta no va a haber ingresos, porque no hay ventas y si vamos a tener
gastos. Lo que si tenemos que ver y recodar que para los gastos que tenemos que determinar para hacer
214
el coeficiente de egreso como es una jurisdicción que no se tiene declarando base tenemos que ver que
si en esa jurisdicción el contribuyente que le estamos haciendo la declaración tiene sujeto territorial,
sinónimo de gastos, y jurisdicción, sinónimo de provincia.

Nos dice que en este año, que en septiembre abre un nuevo local en la provincia de Santiago del estero
y cierra el de Tucumán, o sea que tenemos inicio, cierre y liquidación. Tenemos datos del balance cerrado
el 31/12 del año anterior con ventas realizadas en san salvador y en Tucumán, gastos que también surgen
del balance del año anterior y detalles de ingresos de septiembre del corriente año, tenemos gastos
históricos del balance, esos los vamos a usar para determinar el coeficiente de ingreso, egreso y el
promedio de ambos del coeficiente unificado , mientras que el detalle de septiembre era para
distribuirlos determinando la base imponible de las distintas jurisdicciones.

Este ejercicio pide que determinemos los coeficientes unificados de la base imponible atribuible a las
jurisdicciones que corresponda para el mes de septiembre del corriente año y cuáles son las
consecuencias del cese de actividad en Tucumán, entonces tenemos que liquidar el anticipo de
septiembre. Entonces lo primero que tenemos que hacer con este contribuyente es determinar los
coeficientes unificados, empezando por el de ingresos o el de egresos, en la solución ustedes van a ver
que tienen el primer cuadrito donde tienen el total de ingresos, después dice computables, no
computables , Jujuy, Tucumán y salta son las jurisdicciones donde trabajan. Ustedes tienen que tener en
cuenta que la columna de computable más no computable les tiene que dar el total de ingresos,
entonces eso quiere decir que no sean omitidas de ningún ingreso. La suma de los ingresos atribuibles a
Tucumán mas Jujuy les tiene que dar el total de ingresos computables. Los ingresos y los gastos del
convenio multilateral son computables o no computables, los computables son los que necesitamos para
calcular coeficientes , los que vamos a tener en cada una de las jurisdicciones donde se lleve a cabo la
actividad, la suma de los ingresos de todas las jurisdicciones nos tiene que dar igual a la columna de
ingresos computables . La suma de la columna de ingresos computables y la no computables es igual a
la columna del total de ingresos, como determinamos esa distribución teniendo en cuenta lo que dice la
consigna del práctico y nosotros ahí tenemos que aplicar lo que sabemos sobre renta libre ausente y
presentes. Sabemos que tiene la jurisdicción de Jujuy la de Tucumán y salta pero la de salta
aparentemente no vende porque es de fábrica, nos dice el primer punto que realiza ventas en la ciudad
de san salvador donde si tiene un local de ventas y nos dice que el mostrador vendió a clientes de la
ciudad $40000 esos son gastos computables en la jurisdicción de Jujuy? Si. El mostrador a turistas
porteños, si están vendiendo acá es una venta entre ausentes o entre presentes? Entre presentes. A
quien se adjudica esa venta? a la delegación Jujuy. Entonces ya tenemos para Jujuy $110000, dice que
tenemos exportaciones que se realizan desde san salvador de Jujuy porque está la administración y las
exportaciones no se hacen desde el local de ventas sino desde la administración de la empresa. Las
exportaciones son ingresos no computables, no se adjudican a ninguna jurisdicción. Y por vía telefónica
con clientes de san pedro que está a 50 km. Por $21000, el total de ventas que se hacen en la jurisdicción
de Jujuy son $170000 pero no todos esos son computables a los fines de determinación de la
determinación del coeficiente de ingreso, entonces ustedes ven que en el total ponemos los $170000 y
la suma de computable mas no computable nos da los $170000 y a Jujuy le corresponde los $131000.
215
Por más que el punto de venta de $70000 en mostrador a turistas porteños, no importa de dónde sean
los turistas, lo que importa es que los vendimos acá en la jurisdicción de Jujuy, entre presentes. Después
tenemos las ventas realizadas en la cuidad de Tucumán donde también tenemos local de ventas, el
mostrador a clientes de córdoba que compraron por $60000, también vende via internet a clientes del
interior de la provincia de Tucumán, se computan a Tucumán, porque están dentro de la jurisdicción
provincial.

En el caso de las ventas por internet el legislador hace una presunción y establece que las ventas por
internet deben adjudicarse a la jurisdicción del que compra sin importar que el contribuyente que tiene
que pagar ingresos brutos hizo gasto o no hizo en esa jurisdicción, pero resulta que esto que compraron
por internet al local de Tucumán también viven en la provincia, solo que en otra ciudad de la misma, o
sea que todo queda ahí no hay problema, ahora si al local de Tucumán le hubiesen comprado vía internet
personas que viven en Neuquén, rio gallegos o en Ushuaia, como es compra vía internet esos ingresos
se adjudican a esa jurisdicción, es decir donde vive el comprador y no importa si la empresa tiene gastos
o no, si tiene sustento territorial o no.

El total de ventas en Tucumán es de $220 y son todos computables, y ya tenemos el total de ingresos
que venimos sacando los datos del balance cerrado en el último ejercicio, entonces controlamos todas
las sumas de las columnas que hayamos repartido todos los ingresos entre computables y no
computables y que el total de computables que son $351000 sea igual a la suma de los ingresos Jujuy
mas Tucumán, si eso nos da bien quiere decir que estamos distribuyendo todo y ahora podemos sacar
el coeficiente de ingreso, que va a ser siempre con cuatro decimales el coeficiente de ingresos. Los gastos
no computables corresponden a las exportaciones que se hacen desde la administración de Jujuy, el
coeficiente de ingresos lo determino dividiendo los ingresos de la jurisdicción sobre el total de los
ingresos computables, pero como para este caso para la determinación de ingresos , yo tengo ingresos
no computables que son las exportaciones me fijo que proporción en el total de ingresos ,los $390000,
corresponden a las exportaciones y ustedes ven que ahí arriba de no computables dice 10% y arriba de
computables 90%, porque yo me fijo los $39000 en los $390000 es el 10% y los $351000 en los $390000
es el 90% restante, para que hago eso? En este caso tengo la determinación exacta de los gastos de
exportación porque así como los ingresos no son computables, los gastos de exportación tampoco los
son. Esto es un proceso único e invisible en donde en la fábrica se hace todo lo que se vende y yo no sé
cuáles fueron exactamente las sillas que se exportaron, porque el costo está dentro del costo de toda la
fabricación que se hizo, entonces los costos por esas piezas o muebles que se exportaron los voy a
determinar en la proporción de los ingresos, que es lo que me dice la norma. Y ahora vamos a ver en
donde están los gastos de exportación cuando el contribuyente no los puede determinar expresamente
y exactamente.

Cuando voy a determinar los coeficientes de ingreso para cada jurisdicción tengo que separar como no
computables los ingresos por exportaciones, ingresos por venta de bienes de uso. Pero como yo separo
los ingresos de exportaciones que son no computables, todo ingreso que se obtuvo genero un gasto.
Como el contribuyente no puede determinar específicamente y exactamente cuáles fueron los gastos

216
en esa venta al exterior, yo tengo al momento de determinar el coeficiente de gastos, sacar la parte que
corresponde a la mercadería que se vendió al exterior, pero como no hay datos precisos la normativa
me permite restar en concepto de gastos de exportación cuando corresponda en la misma proporción
en que saco del ingreso, entonces por eso cálculo de todos los ingresos $390000, cual es la proporción
de los ingresos por exportación(10%), esos son los que vamos a tener en cuenta al momento de
determinar el coeficiente.

Seguimos sacando datos del balance del ejercicio anterior y nos dice que tenemos gastos en materia
prima (busquen en el art. 2 de convenio si la materia prima es un gasto computable o no) el art 2 dice
no se computaran los gastos en el costo de la materia prima, entonces esos $35000 es todo no
computable. Dentro de esa materia prima hay una parte que es de la exportación, pero como la materia
prima nunca es computable, lo dejamos en no computable todo. Sueldos de producción $60000, se
refieren a los sueldos de fábrica, en esta fábrica se hace toda la producción de la empresa y de allí salió
también toda la mercadería que se vendió al exterior, quiere decir que en esos $60000 de sueldos hay
una porción que pertenece a los gastos de la mercadería exportada, que son no computables. ¿Cuál va
a ser la porción de esos gastos? El 10%. Entonces de los $60000 menos el 10%, lo que queda es
computable o sea $54000 ¿y a que jurisdicción le vamos a adjudicar esto? A salta, ya que ahí está la
fábrica.

También tenemos alquiler de la oficina de administración $5000, donde tenemos la oficina de


administración ? En Jujuy, ese gasto va a ir a esa jurisdicción, pero en la administración es de donde se
hizo la operatoria al exterior entonces de todo ese alquiler hay una parte que corresponde a los gastos
no computables, en la misma proporción 10% no computable y el resto a la jurisdicción de Jujuy.

Amortizaciones admitidas $15000 ¿porque dice admitidas? Porque las amortizaciones que se admiten
son aquellas que se hacen según el impuesto a las ganancias y como nosotros todavía no sabemos
impuesto a las ganancias siempre les vamos a dar en los parciales el importe justo. Pero de ese importe
lo que ustedes tiene que aprender es como distribuirlo entre las distintas jurisdicciones y las
amortizaciones se distribuyen entre las jurisdicciones donde están los bienes de uso en la misma
proporción que el coeficiente de ingresos, y en este ejercicio resulta que vamos a distribuir las
amortizaciones entre Jujuy y Tucumán, no les va a tocar a salta porque a propósito no le pusimos ingresos
a salta, pero en salta también hay bienes de uso que en este caso como es una ficción vamos a distribuir
esos $15000 que si son amortizaciones admitidas por convenio multilateral entre Jujuy y Tucumán según
el coeficiente de ingresos que sacamos en el cuadrito anterior, si ustedes multiplican los $15000 por el
coeficiente de ingresos les va a dar el importe que tienen ahí en la resolución.

Lo de las amortizaciones, las exportaciones y de los gastos de las exportaciones lo dice en la resolución
1 del 2018 en los primeros artículos.

Seguimos con los gastos fletes 4000 pesos en total pero como se distribuyen esos fletes entre salta y
Jujuy $1000, entre salta y Tucumán $3000. Los fletes se distribuyen en partes iguales en las
jurisdicciones, $1500 para Tucumán y $1500 para Jujuy. Los fletes entre salta y jujuy ($1000), salta tiene

217
fabricas y jujuy tiene la administración, como ahi hay una parte que salió al exterior, que es del 10% , le
tenemos que sacar el 10% y nos va a quedar $450 , a todos los gastos que tienen relación con la materia
exportada tenemos que sacarle ese porcentaje.

Después tenemos los gastos varios, que son de escasa significación por el monto, que se reparten en la
jurisdicción en el mismo porcentaje de egresos que sacamos sin esos gastos varios, por eso ustedes van
a ver que antes de los gastos varios ya tienen el coeficiente de egresos entre Jujuy y Tucumán y el de
Salta 0.1316, 0.1312, 0.7372 eso lo aplicamos sobre los 500 menos el 10% y nos da los gastos para cada
jurisdicción, se entendió? busquen en la resolución como se define esos gastos de escasa significación.
Alumno pregunta: profe puede se que en la resolución diga mas bajo que el 2% ? A ver, profe lee
resolución "se entiende por gasto de escasa significación aquellos que en conjunto no superan el 10%
de todas de gastos cumputables del período y cada uno individualmente no representa más del 20% del
10% " Acá en estos gastos varios debe haber, por ejemplo, gastos de fotocopia $100, ese $100 no puede
ser mayor al 20% de $50 que es el 10% de los $500. Los gastos de escasa significación en su conjunto no
pueden superar el 10% del total de gastos computables , cual es el total de gastos computables? el total
de gastos cumputables sin tomar los 500 es de 75900 cuanto es el 10%? Los gastos varios no pueden
superar ese 10% y cada uno individualmente no puede superar el 20% de ese 10%. Alumno pregunta:
Profesora, ¿En qué artículo está eso? (los gastos de escasa significación) Los tenes que buscar en la
resolución 1 del 2018, yo no tengo Impreso la de este año, y no tiene el mismo artículo que la de este
año.

Compañero pregunta: Profe por que a los fletes de 3000 pesos de Salta con Tucumán no le sacamos en
10%. Profesora responde: Por que a Tucumán no fue la mercadería de explotación. La exportación de
una empresa no se produce en el local de ventas, en el local de ventas lo que se produce justamente son
las ventas pero en el mercado interno, como la venta al exterior tiene un procedimiento especial, hay
que buscar despachante de aduana, hay que pagar ciertos tributos, hay que ver todo lo que pasa en el
puerto, eso se hace desde la administración. Entre la fábrica y administración es donde están los gastos,
por que esta la relación y la mercadería que se va afuera por eso a los fletes no les sacamos el 10% de
los gatos por que no tiene relación ahí con la exportación.

Otra compañera pregunto si tienen que Imprimir toda la resolución 1 del 2018. No, no la tienen que
Imprimir pero si la tienen que conocerla, lo que si les puede hacer falta son las primeras hojas título 1, 2
Y 3. Si ustedes estudian estos títulos no necesitan imprimirlos. Lo que si todo lo que viene después de la
Comisión arbitraria y la Comisión plenaria y el protocolo del convenio tienen que saber para el examen
final.

Bueno, entonces llegamos hasta los gastos varios que son gastos de escasa significación, si? Primero
hacemos un coeficiente de egresos transitorio para poder distribuir los gastos varios de escasa
significación y después lo incluimos al total de los gastos y de ahí sacamos definitivamente el coeficiente
de egresos, el promedio entre el coeficiente de ingresos y egresos nos da el unificado, pero ojo fíjense
que en este caso hay una jurisdicción que no tiene coeficiente de ingresos y si tiene coeficiente de
egresos esa jurisdicción (salta) también recibe base imponible.
218
En este ejercicio nos piden únicamente el anticipo de septiembre y aquí es donde tienen que tener
cuidado cuando hagan el parcial, estos coeficiente unificados los vamos a aplicar en este año que
estamos viviendo y en el que está trabajando la empresa y produciendo todos los meses ingresos brutos
por la actividad grabada, si? La liquidación que hacemos es mes por mes y de acá vamos a sacar (ustedes
se van a acordar siempre de esto) la bolsita donde están los ingresos brutos que tenemos que distribuir,
si? sacamos del presente, no del balance cerrado. De acá, del presente sacamos el monto de ingresos
brutos que distribuimos y determinamos base imponible, si? estos son los datos histórico que solo sirven
para calcular coeficiente. Los presentes son para calcular base imponible, si? No se vayan a equivocar en
eso por que sino está todo mal. Entonces ahora nos vamos a fijar cual es el monto de ventas totales de
septiembre y que tenemos en septiembre? Tenemos que en Jujuy hay $46000 pesos, en Tucumán $9000
y está Santiago del Estero que no tenemos coeficiente para esta jurisdicción, entonces como hacemos a
ellos, no le tributamos nada, entonces que hacemos? Como se llama eso? Determinar base imponible
por que? Base imponible por ingresos reales a Santiago del Estero, que va a ser base imponible 15000
pesos. Suponiendo que la alicuota de Santiago del Estero era del 3%, entonces 15000 × 3%, va a ser el
impuesto determinado para Santiago del Estero y vamos a seguir con Santiago así hasta cuando? hasta
cuando vasmos a seguir asi cin ingresos reales? vamos a seguir todo este año 2018? si? Si, seguro,
tenemos que esperar que termine un ejercicio económico y que podamos hacer un balance y en ese
balance la jurisdicción de Santiago del Estero, dice que tiene que estar con un plazo de 90 días creo, esos
está en la resolución 1 del 2018, mínimo lo de septiembre.

Cuando no trabajemos más pedimos la baja y recuerden que la baja la pedimos un mes y surge efecto al
siguiente. Bueno, que hacemos con los 46000 pesos más los 9000 de las dos jurisdicciones, de las que
tenemos locales de venta? Eso representa los ingresos brutos totales de este año que tenemos que
distribuir y determinar base imponible, a la bolsita esa la multiplicamos por el coeficiente de cada una
de las jurisdicciones y nos da la base imponible de esa jurisdicción y eso resulta en $13800, $20800 y
$20271, que sumados esos tres montos me da 55000 pesos más los 15000 de Santiago del Estero suman
los 70000 pesos.

En los papeles de trabajo tienen que ver que la suma de los coeficiente egresos les de 1 y la de unificado
también y que la suma de computable y no computable le de igual al total. y que la suma de los ingresos
brutos a tributar les de igual que la columna de ingresos computable, si ? se entendió chicos? ahí se
determina la base imponible de Jujuy con una alicuota de 2,5% que ya cambio, ahora es del 3,5%.

Y pregunta también que efecto produce, consecuencias del cese de actividad de Tucumán; el cese de
Tucumán recién produce efectos a partir del mes siguiente y si es un cese de actividad que vamos a tener
que hacer? Calcular de nuevo el coeficiente unificado, sacando la columna de ingresos de Tucumán, es
decir, que en vez de 390 menos 220 vamos a tener 170 si ? 170000 total de ingresos y el de egresos
vamos a tener que sacar los gastos de Tucumán que son 10000 pesos, si ?

El 10 es el parcial , en la semana va a ver clase para repasar los temas de que van al parcial.

Ahora se ponen a hacer el ejercicio de los paisanos, que yo lo dejé en fotocopiadora.

219
La profe empieza hablando luego de una pausa.

Sobre los gastos de escasas significación, ahí en esos 500 pesos ahí un montón de gastos chiquitos, de
escasa significación en relación al total de los gastos computables, pero hay muchos gastos,
fotocopiadora, nose que compraron algún artículo de limpieza, si ? esos gastos de imprevistos que se
hacen con caja chica, quiere decir que el total de esos gastos chiquititos no puede superar el 10% del
total de los gastos computables, si superan el 10% ya no son gastos de escasas significación o gastos
varios si no que van a tener que empezar a trabajar con cada uno a ver de qué se tratan y ver a que
jurisdicción le corresponde, si están relacionados o no, en este caso con la exportación, o puede ser la
venta de bienes de uso que tampoco se toma como computable si ? Estos de gastos de escasa
significación es como el tope, hasta el 10% del total de los comoitables son de escasa significacion y lo
tomamos todo junto y lo repartimos segun el coeficiente de ingreso, Si ? vamos haciendo eso de los
Paisano están haciendo?

Otros de los gastos que según el art. 3 del convenio son computable pero con un tope, en el art 3 Inc f
que tienen ahí en los paisanos

dice " no se computaran como gastos los honorarios y sueldos a directores, sindico y socios de
sociedades en los importe que excedan del 1% de la utilidad del balance comercial, la utilidad final
incluso después de sacarle impuesto a la gcia. , la utilidad final , de esa utilidad ustedes tienen que
calcular el 1% , los honorarios computables son hasta ese tope, el resto es no computable si ? Y en este
caso, de los paisanos tienen gastos en honorarios.

Pausa

Es una suma y una división, puede faltar un coeficiente, si ? Pero tienen que terminar la operación de
coeficiente unificado. En el ejercicio que hicimos recién La empresa xx S.A , Salta no tenía ingresos y el
coeficiente de ingresos de salta era 0 pero tenia un coeficiente de egresos, que no recuerdo cuanto era
pongamoles que era así, el coeficiente unificado es el promedio de esos dos, por más que ese sea 0
tenemos que hacer el cálculo porque vamos a obtener un coeficiente unificado, en el caso que estamos
viendo ahora de los paisanos todos tienen ingresos pero hay uno que no tienen gastos y bueno se hará
de la misma forma solo que del otro lado tenemos coeficiente de ingresos mas cero dividido dos lo
mismo vamos a tener el coeficiente unificado si ?

muy bien pregunta ?? Bueno chicos quedan libre.

220
221
CLASE 18  03/10/18

RESOLUCIÓN DEL PRIMER PARCIAL

CONSIGNA: En negrita y cursiva


RESPUESTA: Normal
[…]: No se entendía

La CSJ en el fallo Apache Energía Argentina, Provincia de Rio negro reafirmó una garantía
constitucional en el campo del Derecho Tributario y dejo plasmado…

Aquí ya nos damos cuenta que el principio al que se vulnera es el de legalidad, ya que la norma legal
debe establecer todos los aspectos relativos a la existencia, estructura y cuantía de la obligación
tributaria, se refiere a los elementos.

Por la explotación de los juegos de azar Casino del Norte, también un fallo, venia tributando la
actividad económica en ingresos brutos a la alícuota del 2% […] con la sanción de la ley que incremento
al 3,5% la explotación de maquinas electrónicas de juegos de azar representando más del 60% del
incremento.

La contribuyente no está de acuerdo con la alícuota establecida por lo que promueve medida cautelar
ante las CSJ. Se vulnero el principio de No confiscatoriedad porque es más del 60%

Juan Telam, Pablo Cabana y Juan López deciden formar una sociedad llamada LUZ SRL dedicada a la
venta de electrodomésticos y muebles para el hogar, el día 2/01 el gerente general concurre a la oficina
de la DGI para inscribir a la sociedad y declarar ante dicho organismo su domicilio fiscal en la calle
Salta 550 de nuestra ciudad, en donde se encuentra el local de ventas de los productos. Además de
dicho local, cuenta con una oficina situada en calle San Martin, Perico en donde los socios se reúnen
para tomar las decisiones de comercialización de los productos.

Determine el domicilio fiscal de este contribuyente al momento de la inscripción.

El domicilio fiscal es en la ciudad de Perico.

Juan López socio de la firma Luz SRL se encuentra inscripto en el impuesto sobre los bienes personales
desde Enero /2010. El 2/10/2018 la AFIP intima la presentación de la DDJJ desde la fecha de inscripción
¿qué periodos fiscales del mencionado impuesto pueden ser objeto de verificación a esa fecha? El
vencimiento para la presentación de la DDJJ vence en mayo de cada año.

El tema es prescripción, hay una suspensión en el 2013 por lo que extiende hasta el 2017. Entonces 2010
prescribe al 1/1/2018 y yo intimo al 2/10/2018, entonces a esta fecha la DDJJ 2010 ya estaba prescripta,
no lo puedo intimar. Por ende 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, y 2017 sí.

El día 20/01/2018 los inspectores de la AFIP encontrándose en la puerta del establecimiento comercial
visualizan que no emite factura, ni ticket y solo entregan a los clientes cuando alguno lo solicita, los
funcionarios actuantes proceden a labrar un acta de constatación al no encontrarse el representante
222
legal, ni apoderado alguno de la firma, el empleado firmó las actuaciones notificándole la citación a
la audiencia contemplada en la ley 11683 otorgándoles 10 días hábiles para su respuesta.

¿Cometió alguna infracción? Si, es una infracción agravada, de mercado. Le corresponde la sanción de
clausura y prescribe el 1/1/2024.

El procedimiento es incorrecto porque debió aplicar un acta de constatación y volver al día siguiente.

Juan Telam, socio gerente de la firma LUZ SRL, recibe la intimación de pago en carácter de responsable
por cumplimiento de deuda ajena porque la sociedad no ha ingresado la DDJJ por el periodo
mayo/2018 por un importe de $250.000

¿Quién es el responsable del ingreso del impuesto?

Diferencie entre responsable por deuda ajena y responsables por deuda propia.

El responsable del ingreso del impuesto es LUZ SRL hay que escribir las características del responsable
por deuda propia y por deuda ajena.

El procedimiento no es correcto, porque primero debería ir contra LUZ SRL y luego contra el socio,
después de 15 días, si es que no cumplí.

[…] se verifica en la DDJJ de Impuesto a las Ganancias del periodo fiscal 2017 del señor Pablo Cabana
la exteriorización de un pasivo por la suma de $100.000 el fisco le solicito los elementos de prueba que
demuestre la veracidad del pasivo celebrado.

El señor Cabana aporta un simple contrato de mutuo con Ricardo Robles, evaluada la misma el ente
recaudador interpreta que no resulta suficiente prueba para acreditar la veracidad de la operatoria ya
que indica que el contrato de mutuo celebrado carecía de timbrado, por otra parte, agrega que el
señor Ricardo Robles no presenta DDJJ.

Expresar que tipo de presunción surge con respecto a la impugnación aplicada por el fisco y que
consecuencia impositiva genera frente al impuesto a la ganancia.

La presunción es incremento patrimonial no justificado y tiene efecto del 10%

El día del vencimiento general del IVA del periodo mayo es el 22/06, el contador de la firma no pudo
confeccionar correctamente la misma el 23/06 se presento dicha DDJJ abonando el saldo que arrojo la
suma de $70.000 por haberse producido un error en la confección de la DDJJ mencionada con fecha el
27/08, la contribuyente debe rectificar voluntariamente la misma ingresando el saldo de $123.000 mas
intereses resarcitorios.

Aquí hay una infracción del Art. 38 formal, hay una multa automática y puede reducirse.

Por la presentación de la rectificativa, le corresponde la sanción del Art. 45, pero se exime por el Art. 49
1º párrafo.

223
Durante una fiscalización el juez administrativo impugna la DDJJ del periodo fiscal diciembre
presentada y pagada en tiempo y forma, alegando que la misma es inexacta, el inspector realiza el
aporte correspondiente y como resultado del mismo se incrementa el monto de la obligación por el
contribuyente y por lo tanto el organismo fiscal notifica la vista contemplada en el Art. 17 por lo cual
se dispone a iniciar el procedimiento de determinación de oficio.

La responsable antes del vencimiento del plazo de la corrida de vista presta conformidad a lo reclamado
por el fisco, procediendo a rectificar la DDJJ. Hay multa por omisión, le corresponde de sanción el 100%,
hay reducción ¾ del mínimo legal, 4º párrafo del art.49.

Plantee el caso que la AFIP dicto con fecha el 2/10/2018 resolución de Determinación de Oficio
reclamando capital e intereses y aplicó la multa correspondiente, indique la vía recursiva que le asiste
a la contribuyente y cuando vence dicha presentación.

Las vías recursivas son: apelación y reconsideración. Se comienza a contar desde el día 3 y vence el 24/10
y las 2 primeras horas del día 25/10.

El socio gerente Pablo Cabana recibe el 6/08/18 la notificación de una boleta de deuda emitida donde
se indica que se inició un juicio de ejecución fiscal por falta de pago de los saldos de las DDJJ de los
aportes y contribuciones de la seguridad social, correspondiente al periodo marzo. El señor Pablo, ante
tal situación, controla el pago realizado y detecta que el ticket de pago del banco contiene un código
erróneo y que el mismo fue impugnado. Indique exenciones o … en el caso planteado, teniendo en
cuenta que la contribuyente comunicó el pago.

¿Puede poner exención? Sí, porque comunicó el pago.

LUZ SRL está obligada a actuar como agente de retención, efectúa por el mes de agosto retenciones
por la suma de $180.000 y no la deposita. Según observo el funcionario actuante, durante ese mes,
surge de la contabilidad de la empresa que los directores retiraron $200.000; y según se desprende del
análisis de la DDJJ, que los directores adquirieron un rodado para uso particular. Tomando en cuenta
la situación planteada:

a) ¿AFIP puede iniciar acciones penales? Clasifique la sanción.


Profe dice: “¿Saben por qué les aclaro que se compra un auto? Porque para la
ley penal tributaria tiene que haber dolo, y con esto se dan cuenta que si hay
dolo. Si en el recuperatorio pongo: Se demostró fehacientemente que el
contribuyente no pago por X razón, entonces allí ya no hay dolo, no hay ley
penal”.
La sanción es no pecuniaria, y es 2 a 6 años de prisión. Art. 4 de la ley. (Nota: algunos alumnos dicen que
además de ese artículo, colocaron el 9 de la misma ley. El profe dice que no está mal, pero que la
respuesta correcta era el Art. 4 de la ley penal tributaria).

b) ¿Qué consecuencias hubiera ocasionado el hecho de no efectuar la retención?

224
RESPUESTA: Aquí no hubiera podido aplicar la ley penal tributaria, tiene que aplicar el Art. 45 de la LPF,
que es de no retención.

225

Похожие интересы