Первое применение МСФО

Владимир Дабижа, Партнер

20 декабря 2011 г.
Содержание

► Термины и определения
► Определение отчетных периодов первого применения
МСФО
► Принципы признания и оценки
► Представление и раскрытие информации

стр. 2 Первое применение МСФО

Термины и определения

стр. 3 Первое применение МСФО

Термины и определения

► Дата перехода на МСФО — дата начала самого

раннего отчетного периода, за который компания
представляет полную сравнительную информацию в
соответствии с МСФО в составе финансовой
отчетности, впервые подготовленной согласно МСФО
► Первая финансовая отчетность, составленная в
соответствии с МСФО — первая годовая финансовая
отчетность, в которой компания утверждает
применение Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО) путем четкого и безоговорочного
заявления о соответствии составленной отчетности
МСФО

стр. 4 Первое применение МСФО

Термины и определения

► Первый отчетный период для отчетности,

составленной в соответствии с МСФО — последний
отчетный период, включенный в финансовую
отчетность компании, впервые составленную согласно
МСФО
► Международные стандарты финансовой отчетности
(МСФО) — стандарты и интерпретации, принятые
Советом по Международным стандартам финансовой
отчетности (Советом по МСФО):
► международные стандарты финансовой отчетности (IFRS)
► международные стандарты бухгалтерского учета (IAS)
► интерпретации, разработанные Комитетом по интерпретации
МСФО (IFRIC, SIC)
стр. 5 Первое применение МСФО
Термины и определения

► Вступительный отчет о финансовом положении,

составленный в соответствии с МСФО — отчет о
финансовом положении (баланс) компании на дату
перехода на МСФО
► Ранее применявшиеся Общепринятые принципы
бухгалтерского учета (ОПБУ) — принципы
бухгалтерского учета, используемые компанией,
впервые применяющей МСФО, непосредственно до
момента принятия МСФО, т.е. в Украине — ПСБУ

стр. 6 Первое применение МСФО

Определение отчетных периодов первого
применения МСФО

стр. 7 Первое применение МСФО

Определение отчетных периодов первого
применения МСФО

стр. 8 Первое применение МСФО

Принципы признания и оценки

стр. 9 Первое применение МСФО

Принципы признания и оценки

► Вступительный баланс, составленный в соответствии

с МСФО, и учетная политика
► Переходные положения других стандартов МСФО
► Отступление от требования полного ретроспективного
применения
► Исключения в отношении ретроспективного применения
других стандартов в составе МСФО
► Исключения в отношении требований некоторых МСФО,
применяемые по усмотрению компании

стр. 10 Первое применение МСФО

Вступительный баланс, составленный в
соответствии с МСФО, и учетная политика

стр. 11 Первое применение МСФО

Переходные положения других
стандартов МСФО
► Применимы только в отношении компаний, которые уже
представляют финансовую отчетность согласно МСФО
► Компания, применяющая МСФО впервые, должна
руководствоваться требованиями МСФО 1, а не
переходными положениями других стандартов , за
исключением:
► договоров страхования
► встроенных договоров аренды
► концессионных договоров оказания услуг
► затрат по займам
► активов, полученных от клиентов
► погашения финансовых обязательств посредством
предоставления долевых инструментов

стр. 12 Первое применение МСФО

Обязательные исключения в отношении
ретроспективного применения стандартов

► МСФО 1 определяет ряд обязательных исключений,

запрещающих ретроспективное применение МСФО в
некоторых сферах, в частности там, где
ретроспективное применение потребует суждения
руководства о событиях в прошлом, после того как
известен результат определенной сделки
► учетные оценки
► прекращение признания финансовых активов и финансовых
обязательств
► учет хеджирования
► неконтрольные доли участия
► классификация и оценка финансовых активов

стр. 13 Первое применение МСФО

Обязательные исключения –
учетные оценки
► В соответствии с МСФО 1 Компания должна использовать
для целей МСФО учетные оценки, которые соответствуют
учетным оценкам, принятым при применении на эту же
дату ПСБУ (с учетом корректировок, проведенных с целью
отразить различия в учетной политике), если не
существует объективных доказательств того, что эти
учетные оценки были ошибочными
► Ошибки – пропуски и искажения в финансовой отчетности,
которые возникают вследствие неиспользования или
неверного использования надежной информации, включая
последствия неточностей в вычислениях, искажений при
применении учетной политики, недооценки или
неправильного толкования фактов, а также мошенничества

стр. 14 Первое применение МСФО

Обязательные исключения – учетные
оценки – процесс принятия решений

стр. 15 Первое применение МСФО

Дополнительные исключения в
отношении ретроспективного применения

► МСФО 1 допускает ряд исключений из общего

требования полного ретроспективного применения
стандартов, когда высока вероятность того, что
затраты, связанные с соблюдением требований
стандартов, превысят выгоды для пользователей
финансовой отчетности
► Дополнительные исключения в отношении:
► объединения бизнеса
► выплат, основанных на акциях
► договоров страхования
► условной первоначальной стоимости
► договоров аренды

стр. 16 Первое применение МСФО

Дополнительные исключения в
отношении ретроспективного применения

► Дополнительные исключения (продолжение):

► вознаграждений работникам
► накопленных курсовых разниц
► инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и
ассоциированные компании
► активов и обязательств дочерних компаний, ассоциированных
компаний и совместной деятельности
► составных финансовых инструментов
► классификации ранее признанных финансовых инструментов
► оценки финансовых активов или финансовых обязательств по
справедливой стоимости при первоначальном признании
► обязательств по выводу из эксплуатации, включенных в
стоимость основных средств

стр. 17 Первое применение МСФО

Дополнительные исключения в
отношении ретроспективного применения

► Дополнительные исключения (продолжение):

► финансовых активов или нематериальных активов,
учитываемых согласно Интерпретации IFRIC 12
«Концессионные договоры оказания услуг»
► затрат по займам
► передачи активов клиентами
► погашения финансовых обязательств посредством
предоставления долевых инструментов
► Временные дополнительные исключения:
► требования в отношении раскрытия сравнительной
информации согласно МСФО (IFRS) 7
► требования в отношении пересчета сравнительной
информации для МСФО (IFRS) 9

стр. 18 Первое применение МСФО

Дополнительные исключения –
объединение бизнеса

► Объединение бизнеса и приобретение ассоции-

рованных компаний и совместных предприятий:
► возможность ретроспективного пересчета результатов сделок
по объединению бизнеса
► классификация сделок по объединению бизнеса
► признание и оценка активов и обязательств
► пересчет гудвила
► корректировки гудвила в результате изменений валютных
курсов
► ранее неконсолидированные дочерние компании
► ранее консолидированные компании, которые не являются
дочерними компаниями
► оценка отложенных налогов и неконтрольных долей участия
стр. 19 Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
условная первоначальная стоимость

► МСФО 1 разрешает Компании, применяющей МСФО

впервые оценивать актив во вступительном балансе,
составленном согласно МСФО, используя условную
первоначальную стоимость (в отношении
нижеперечисленных активов):
► основные средства
► инвестиционная недвижимость (если используется модель
учета по первоначальной стоимости)
► нематериальные активы, которые соответствуют:
► критериям признания, определенным в МСБУ 38 (включая
возможность надежной оценки первоначальной стоимости)
► критериям, определенным в МСБУ 38 в отношении переоценки
(включая условие наличия активного рынка)

стр. 20 Первое применение МСФО

Дополнительные исключения –
накопленные курсовые разницы
► Согласно МСБУ 21 при выбытии зарубежного
подразделения накопленная сумма по курсовым разницам,
отражаемая в отдельном компоненте капитала и
относящаяся к этому зарубежному подразделению, должна
быть признана в составе прибыли или убытка в тот момент,
когда признается доход или расход от выбытия
► МСФО 1 разрешает:
► накопленные курсовые разницы по всем зарубежным
подразделениям условно определяются как равные нулю на
дату перехода на МСФО
► доход или расход от последующего выбытия зарубежного
подразделения должны исключать накопленные разницы,
которые возникли до даты перехода на МСФО, и должны
включать курсовые разницы, возникшие впоследствии
стр. 21 Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и
ассоциированные компании

► Если Компания, применяющая МСФО впервые, не

консолидировала дочернюю компанию согласно
ПСБУ, она должна признать активы и обязательства
этой дочерней компании в консолидированной
финансовой отчетности на дату перехода на МСФО:
► если дочерняя компания перешла на МСФО — по той же
балансовой стоимости, что и в финансовой отчетности
дочерней компании, подготовленной согласно МСФО после
корректировки для учета консолидации и объединения
бизнеса, в рамках которого была приобретена дочерняя
компания
► если дочерняя компания не перешла на МСФО — по
балансовой стоимости, которая должна была бы
использоваться согласно МСФО в балансе дочерней компании
стр. 22 Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и
ассоциированные компании (продолжение)

► Если впервые консолидированная дочерняя компания

была приобретена в результате объединения бизнеса
до даты перехода материнской компании на МСФО, то
гудвил рассчитывается материнской компанией как
разница между балансовой стоимостью,
определенной согласно пп. (а) или (б) выше, и
первоначальной стоимостью инвестиций в дочернюю
компанию в отдельной финансовой отчетности
материнской компании

стр. 23 Первое применение МСФО

Дополнительные исключения –
инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и
ассоциированные компании (продолжение)

► Отдельная финансовая отчетность: стоимость инвестиций

в дочернюю, совместно контролируемую или
ассоциированную компанию
► МСБУ 27 требует, чтобы компания, впервые применяющая
МСФО, учитывала инвестиции в дочерние, совместно
контролируемые и ассоциированные компании:
► по первоначальной стоимости; или
► в соответствии с МСФО (IAS) 39.
► МСФО 1 разрешает учитывать:
► по первоначальной стоимости, в соответствии с МСБУ 27
► по условной первоначальной стоимости:
► справедливая стоимость в отдельной финансовой отчетности
(определенной в соответствии с МСБУ 39) на дату ее перехода на
МСФО
► балансовая стоимость на эту дату согласно ПСБУ
стр. 24 Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных
компаний и совместной деятельности

► Дочерняя компания применяет МСФО впервые позже,

чем ее материнская компания
► по балансовой стоимости, которая была бы включена в
консолидированную финансовую отчетность материнской
компании, основываясь на дате перехода на МСФО
материнской компании, если не было корректировок в целях
консолидации или корректировок, учитывающих влияние
сделки по объединению бизнеса, в результате которой
материнская компания приобрела дочернюю

► или

стр. 25 Первое применение МСФО

Дополнительные исключения –
активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных
компаний и совместной деятельности (продолжение)

► или
► по балансовой стоимости, определенной в соответствии с
другими положениями МСФО 1, основываясь на дате
перехода на МСФО дочерней компании. Эта балансовая
стоимость может отличаться от описанной выше:
► когда исключения, предусмотренные в стандарте, приводят к
оценке, которая зависит от даты перехода на МСФО
► когда имеет место различие в учетной политике, примененной в
финансовой отчетности дочерней компании и в
консолидированной финансовой отчетности

стр. 26 Первое применение МСФО

Дополнительные исключения –
обязательства по выводу из эксплуатации, включенные в
стоимость основных средств

► В соответствии с МСБУ 16 стоимость основных

средств включает первоначальную оценку затрат на
демонтаж, вывоз объекта основных средств и
восстановление природных ресурсов на занимаемом
им участке, обязательство понести которые компания
принимает либо при приобретении данного объекта,
либо вследствие его эксплуатации на протяжении
определенного периода времени
► МСФО 1 предусматривает исключение в отношении
изменений, которые произошли до даты перехода на
МСФО, и определяет альтернативный порядок учета в
том случае, если применяется это исключение

стр. 27 Первое применение МСФО

Дополнительные исключения –
обязательства по выводу из эксплуатации, включенные в
стоимость основных средств (продолжение)

► В таких ситуациях компания, применяющая МСФО

впервые, должна:
► оценить обязательство по выводу из эксплуатации]на дату
перехода на МСФО в соответствии с МСБУ 37
► в том случае, если обязательство попадает в сферу применения
IFRIC 1 – оценить сумму, которая была бы включена в стоимость
соответствующего актива при возникновении обязательства,
путем дисконтирования обязательства на эту дату с
использованием наилучшей оценки, относящейся к прошлым
периодам ставки дисконтирования, скорректированной с учетом
риска, которая применялась бы к обязательству в
соответствующем промежуточном периоде
► подсчитать накопленную по этой сумме амортизацию по
состоянию на дату перехода на МСФО на основе текущей оценки
срока полезного использования актива с использованием метода
амортизации, принятого компанией согласно МСФО
стр. 28 Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
обязательства по выводу из эксплуатации, включенные в
стоимость основных средств (продолжение)

► Исключение в отношении IFRIC 1 для нефтегазовых

активов, оцененных по условной первоначальной
стоимости
► Компания, впервые применяющая МСФО, которая использует
исключение в отношении условной первоначальной стоимости
для нефтегазовых активов, не должна применять исключение
в отношении IFRIC 1 в параграфе D21 МСФО 1 или саму IFRIC
1, но вместо этого должна:
► оценить обязательства по выводу из эксплуатации,
восстановлению окружающей среды и аналогичные
обязательства на дату перехода на МСФО согласно МСБУ 37
► признать в составе нераспределенной прибыли разницу между
этой величиной и балансовой стоимостью соответствующих
обязательств на дату перехода на МСФО

стр. 29 Первое применение МСФО

Представление и раскрытие информации

стр. 30 Первое применение МСФО

Представление и раскрытие информации

► Сравнительная информация
► Для выполнения требований МСБУ 1 первая финансовая
отчетность компании, составленная согласно МСФО, должна
включать как минимум три баланса, два отчета о совокупном
доходе, два отчета о движении денежных средств, два отчета
об изменениях капитала и соответствующие примечания,
включая сравнительную информацию
► Пояснение положений перехода на МСФО
► Компания, применяющая МСФО впервые, должна пояснять,
каким образом переход от ПСБУ на МСФО повлиял на
отражение в финансовой отчетности финансового положения,
результатов финансово-хозяйственной деятельности и
движения денежных средств компании

стр. 31 Первое применение МСФО

Представление и раскрытие информации

► Раскрытие информации о сверках

► Компания, применяющая МСФО впервые, должна
представлять:
► сверку капитала, отраженного в соответствии с ПСБУ, с
капиталом, отраженным согласно МСФО:
► на дату перехода на МСФО
► на конец последнего периода, представленного в наиболее поздней
годовой финансовой отчетности, составленной согласно ПСБУ
► сверку с общим совокупным доходом согласно МСФО за последний
период в наиболее поздней годовой финансовой отчетности компании
► пояснение существенных корректировок, необходимых в отчете о
движении денежных средств, если он представлен в соответствии
с ПСБУ

стр. 32 Первое применение МСФО

Представление и раскрытие информации

► Раскрытие информации об условной первоначальной

стоимости
► Использование справедливой стоимости в качестве условной
первоначальной стоимости
► Использование условной первоначальной стоимости для
инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и
ассоциированные компании
► Использование условной первоначальной стоимости для
нефтегазовых активов
► Использование условной первоначальной стоимости для
активов, используемых в деятельности с регулируемыми
тарифами

стр. 33 Первое применение МСФО

Представление и раскрытие информации

► Промежуточная финансовая отчетность

► Если компания, применяющая МСФО впервые, представляет
промежуточную финансовую отчетность в соответствии с
МСБУ 34 за промежуточный период, включенный в первую
финансовую отчетность, составленную согласно МСФО, то
такая промежуточная финансовая отчетность включает
следующее:
► сверку капитала, отраженного согласно ПСБУ на конец
сравнительного промежуточного периода, с капиталом,
отраженным согласно МСФО на указанную дату
► сверку общего совокупного дохода, отраженного согласно МСФО,
за этот сравнительный промежуточный период
► сверки, описанные в предыдущем слайде (или перекрестные
ссылки на другой опубликованный документ, который бы включал
эти сверки)

стр. 34 Первое применение МСФО

Вопросы

стр. 35 Первое применение МСФО

Ernst & Young в Украине

(44) 490 3000

www.ey.com/ua
www.ey.com/ru/ifrs

стр. 36 Первое применение МСФО