Вы находитесь на странице: 1из 18

Universidad Yacambú

Facultad de Humanidades - Carrera-Programa Psicología


Impuesto Sobre la Renta (TAI-1164) Sección NP03N0S 2019-1
Núcleo Araure- Estado Portuguesa

Mi video:
https://www.youtube.com/watch?v=LQShknj_pek&feature=youtu.be

Declaraciones Definitivas y Retención del ISLR en personas naturales-

Leandro Jesús Rodríguez P


v-26.059.798. ACP-143-00210P

abril, 2019
INTRODUCCIÓN

Se conoce que los diversos tributos gravan manifestaciones de capacidad económica


y es evidente que en el comercio electrónico se producen hechos que pueden ser considerados
como tales, de allí que desde el punto de vista tributario, un comerciante o un empresario al
hacer uso de redes de comunicación abiertas tiene una responsabilidad tributaria en base a
sus ingresos.
Esta competencia tributaria ha sido recientemente objeto de interés y de debates a
nivel internacional conocido como el fenómeno del contribuyente fantasma. La observación
de la tendencia mundial permite considerar oportuno el tratamiento normativo siendo
también necesario el dominio de los aspectos técnicos que permitan brindar una relación que
viabilice una solución para una problemática concreta y contemporánea conforme a los
estándares internacionales.
Por ello, el Impuesto sobre la Renta (ISLR) se encuentra establecido en la Ley del
ISLR (LISLR) publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de
2007. Posteriormente se realizaron dos reformas parciales mediante decreto presidencial bajo
régimen de ley habilitante: una reforma en 2014 donde se estableció que todas las personas
naturales son gravables por enriquecimientos de cualquier concepto, menos por bono de
alimentación y viáticos, y otra reforma en 2015 que afectó más que todo a personas jurídicas.
Según el artículo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el ISLR todas aquellas
personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el
ejercicio económico un enriquecimiento neto anual superior a 1.000 tributarias o ingresos
brutos superiores a 1.500 unidades tributarias (ver: Ingresos brutos vs. ingresos de
enriquecimiento neto). Cuando una de estas dos condiciones se cumpla (1.000 UT de
enriquecimiento o 1500 UT de ingresos) corresponde declarar el ISLR.
La fecha tope para la declaración del ISLR es el 31 de marzo.
DECLARACIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LA PERSONAS
NATURALES

La principal fuente de ingreso al patrimonio del Estado, después de los provenientes


del petróleo tienen su origen en los tributos en general; para el manejo y utilización de estos
recursos, en beneficio de los ciudadanos y para cubrir los gastos públicos en general el Estado
debe establecer políticas fiscales que permitan mejor control fiscal. Estos aspectos son
importantes ya que disminuyen la evasión y en consecuencia, ayuda a aumentar el ingreso
por este concepto.
Los estudios del control fiscal han venido cobrando importancia simultáneamente con
el avance de la administración financiera. El crecimiento y la expansión tecnológica crean
una nueva configuración global llena de retos y complicaciones. Esta realidad brinda a su
vez una oportunidad para la transformación del comercio, ya que por medio de más de 800
millones de páginas disponibles se puede alcanzar mayor familiaridad y posibilidad de
intercambio entre consumidores y vendedores donde el manejo de la información
determinará el auge del comercio.
Por consiguiente, estos medios tecnológicos reemplazan el uso de documentos por
ser obsoletos ante las nuevas formas de hacer transacciones. La vitrina global presenta el
comercio electrónico como gran oportunidad para los sectores productivos de países en
desarrollo. Por ello, es que es tan importante que aprovechando esta dimensión, el ser humano
se adapte a estos cambios que inevitablemente transforman las industrias y el comercio. El
comercio electrónico brinda medios para acelerar y simplificar las transacciones de bienes,
servicios y especialmente el financiero.
Declaración de Impuesto sobre la Renta de la Personas Naturales residentes
Declaración de Impuesto sobre la Renta de la Personas Naturales residentes de
acuerdo a la normativa legal y jurídica establecida en la Gaceta Oficial Nro. 41.293 del
5/12/2017, según Decreto 3.185, en la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) y Código
Orgánico Tributario (COT) vigentes luego de su modificación según Gaceta Oficial
Nro.6.210 del 30/12/2015 y Gaceta Oficial Nro.6.152 del año fiscal correspondiente.
¿Quiénes son contribuyentes del ISLR?
 Personas naturales
 Compañías anónimas y Sociedades de responsabilidad limitada.
Sociedades en nombre colectivo o en comandita simple, Sociedades de personas,
irregulares o de hecho.
 Titulares de enriquecimientos por actividades de hidrocarburos y conexas
 Asociaciones, fundaciones y corporaciones y demás entidades jurídicas y
económicas.
Según los (Arts. 7 y 77 LISLR)

¿Las personas naturales jubiladas, así como aquellas que sean perceptores de
rentas exentas, están obligadas a presentar declaración de ISLR?
R. Sí, los beneficiarios de las exenciones establecidas en el artículo 14 de la LISLR,
deberán cumplir con las obligaciones y deberes formales previstos para los contribuyentes.
Igualmente, podrán ser objeto de fiscalización. (Art. 22 RLISLR).
) P. ¿Las asociaciones cooperativas deben presentar declaración definitiva de
ISLR?
R. Las asociaciones cooperativas sí deben presentar su declaración definitiva de
rentas año 2016. Es relevante destacar que, a partir de la entrada en vigor de la LISLR, los
ejercicios que sean iniciados durante su vigencia, por las instituciones sin fines de lucro y las
asociaciones cooperativas, estarán gravados por lo que deberán cumplir con los deberes
formales para el referido impuesto y seguirán exentas las que operan bajo ciertas condiciones
que a los efectos dicta la ley.
P. ¿Los asociados cooperativistas (personas naturales) deben presentar
declaración definitiva de ISLR?
R. Los asociados cooperativistas que sean residentes en el país, y que obtengan un
enriquecimiento global neto anual durante el ejercicio fiscal superior a 1.000 U.T. o ingresos
brutos mayores a 1.500 U.T. deben presentar su declaración definitiva de rentas
correspondiente y efectuar el pago de impuesto en caso de ser procedente.
P. ¿Las sociedades de personas están obligadas a presentar declaración
definitiva de ISLR?
R. Sí, las sociedades de personas aun cuando no están sujetas al pago del impuesto
por sus enriquecimientos netos, en razón de que el gravamen se cobrará en cabeza de los
socios, pero están sometidas al régimen de la Ley para la determinación de sus
enriquecimientos. (Art. 10 LISLR).
P. ¿Cómo deberá ser presentada la declaración de ISLR?
R. La declaración del ISLR deberá ser presentada electrónicamente, de acuerdo a lo
establecido en la Providencia Administrativa N° 0034
(Gaceta Oficial N° 40.207 del 15/07/2013), referida a la obligatoriedad de la
presentación de dicha declaración definitiva y las sustituyan, a través del procedimiento
electrónico, disponible en el portal fiscal www.seniat.gob.ve
P. ¿Es posible colocar las cifras con decimales en la declaración de Impuesto
Sobre la Renta?
R. Si, los sistemas electrónicos del Seniat, han sido actualizados con la idea de
permitir que las declaraciones electrónicas procesen los céntimos, en consecuencia si usted
decide realizar su declaración vía Internet, los sistemas reconocerán los decimales.
P. ¿Las utilidades y los bonos por vacaciones se deben incluir como
enriquecimientos en la declaración definitiva de ISLR?
R. La posición del SENIAT es Sí.

¿Cuándo vence el plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto Sobre


la Renta (ISLR) del año 2018 para los Contribuyentes Ordinarios?
El plazo vence el 31 de marzo de 2019, toda vez que la declaración debe presentarse
dentro de los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del contribuyente.
(Art. 146 RISLR). Sin embargo, el gobierno aprobó este año una prórroga hasta el 31 de
mayo.
¿Cuál es el valor de la Unidad Tributaria que deberá considerarse para la
declaración del ISLR, año 2018?
Se debe utilizar el valor NOTIFICADO EN GACETA OFICIAL DE CADA AÑO
FISCAL CORRESPONDIENTE, en los casos de tributos que se liquiden por períodos
anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo menos 183 días
continuos del período respectivo y, para los tributos que se liquiden por períodos distintos al
anual, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente para el inicio del período. (Art. 3
del COT)
¿Quién debe declarar y pagar el Impuesto sobre la renta?
3.1) Todo venezolano es considerado residente fiscal y debe cumplir con la
Declaración Definitiva y Pago del ISLR hasta el 31 de marzo de cada año.
3.2) Todas las personas naturales que se encuentren residenciadas o domiciliadas en
Venezuela deben declarar y pagar el ISLR, sea que la fuente de ingresos este situada dentro
del país o fuera de él.
3.3) Todas las personas naturales no residentes o no domiciliadas en Venezuela están
sujetas al ISLR, siempre que la fuente de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro de
Venezuela, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela.
3.4) Si un ciudadano extranjero con residencia fiscal de otro país y con base fija o no
en el país, obtiene enriquecimientos gravables en Venezuela, tendrá que tributar por esa renta.
3.5) Todas las personas naturales domiciliadas o residenciadas en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente o una base fija en Venezuela, tributarán
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.
3.6) Todos los venezolanos que se encuentren en el exterior deben declarar y pagar el
Impuesto Sobre la Renta, estos venezolanos solo perderían la residencia fiscal, si permanecen
fuera de Venezuela más de 183 días y acrediten ante el SENIAT el certificado de residencia
fiscal expedido por la Administración Tributaria del país donde viven en la actualidad.
3.7) Se consideran domiciliados en Venezuela para el ISLR, los venezolanos que
desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la República, de
los Estados, de los Municipios o de las Entidades Funcionalmente Descentralizadas, y que
reciban remuneración de estos entes públicos.
¿Cuánto debe haber obtenido una persona natural durante el año 2017 para
estar obligada a declarar el ISLR?
Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan
ganancia mayor a 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento global neto equivalente Bs.
300.000, o ingresos brutos mayores a 1.500 Unidades Tributarias equivalente Bs. 450.000,
de enriquecimiento bruto, están obligadas a declarar el ISLR.

Nota importante
En la Gaceta Oficial Nro. 41.293 del 5 de diciembre de 2017 se publicó el DECRETO
3.185 en el cual establece la Exoneración del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), para las
personas naturales residentes, que hubieren obtenido en el año 2017 ingresos que no
superasen las 32.000 Unidades Tributarias (UT), equivalente actualmente a Bs. 9.600.000 de
su enriquecimiento neto de fuente territorial; considerando el valor de la Unidad Tributaria
de Bs. 300. Esta exoneración, es producto de la distorsión que causa en la determinación del
ISLR de personas naturales residentes, la subestimación del valor de la Unidad Tributaria,
así como los efectos que causa la hiperinflación en Venezuela.
La exoneración no es directamente al impuesto del contribuyente, sino que funge
como una desgravación sobre la base imponible, que reducirá así la obligación tributaria. Es
decir, que el monto de 32.000 U.T. del enriquecimiento de las personas naturales residentes
gozará de la exoneración sobre la base imponible del ISLR, y solo el importe que exceda a
dicha cantidad estará gravado por el ISLR. Por ejemplo, una persona natural residente que
obtenga enriquecimiento neto de 50.000 U.T.; tendrá una renta neta mixta. Como exonerado
reportará el importe de 32.000 U.T. y el excedente de 18.000 U.T estará gravado. Sobre el
importe gravado aplicará la determinación propia del ISLR, que considera para las personas
naturales residentes tanto Desgravámenes de la base imponible, como también Rebajas de
impuesto respectivamente.
¿Las personas naturales jubiladas, así como aquellas que sean perceptores de
rentas exentas, están obligadas a presentar declaración de ISLR?
Sí, los beneficiarios de las exenciones establecidas en el artículo 14 de la LISLR,
deberán cumplir con las obligaciones y deberes formales previstos para los contribuyentes.
Igualmente, podrán ser objeto de fiscalización. (Art. 22 RLISLR).
Las actividades económicas como el comercio (compra y venta), honorarios
profesionales independientes, ejercicio de actividades industriales, arrendamiento de bienes
o cualquier otro evento que genere beneficios, debe declarar y pagar el ISLR.
¿Los asociados cooperativistas (personas naturales) deben presentar declaración
definitiva de ISLR?
Los asociados cooperativistas que sean residentes en el país, y que obtengan un
enriquecimiento global neto anual durante el ejercicio fiscal superior a 1.000 U.T. o ingresos
brutos mayores a 1.500 U.T. deben presentar su declaración definitiva de rentas
correspondiente y efectuar el pago de impuesto en caso de ser procedente.
¿Las sociedades de personas están obligadas a presentar declaración definitiva
de ISLR?
Sí, las sociedades de personas aun cuando no están sujetas al pago del impuesto por
sus enriquecimientos netos, en razón de que el gravamen se cobrará en cabeza de los socios,
pero están sometidas al régimen de la Ley para la determinación de sus enriquecimientos.
(Art. 10 LISLR).
¿Cómo debe presentarse la declaración de ISLR?
La declaración del ISLR deberá ser presentada electrónicamente, de acuerdo a lo
establecido en la Providencia Administrativa N° 0034 (Gaceta Oficial N° 40.207 del
15/07/2013), referida a la obligatoriedad de la presentación de dicha declaración definitiva y
las sustituyan, a través del procedimiento electrónico, disponible en el portal fiscal
www.seniat.gob.ve realizar su declaración vía Internet, los sistemas reconocerán los
decimales.
Es importante señalar que el pago del ISLR puede realizarse y cancelarlo hasta en tres
partes. La primera debe ser al momento de la declaración. El segundo pago será 40 días
después y el tercero 40 días después de la fecha en que hizo efectivo la segunda cuota.
¿Las utilidades y los bonos por vacaciones se deben incluir como
enriquecimientos en la declaración definitiva de ISLR?
La posición del SENIAT es Sí.
Las utilidades, los bonos por vacaciones y cualquier otra remuneración regular o
accidental cobrada durante el año con ocasión del trabajo bajo relación de dependencia, que
tenga incidencia salarial, distintas de viáticos y bono de alimentación, deben ser considerados
como enriquecimiento neto a los fines de incluirse en la declaración de Impuesto Sobre la
Renta. (Art. 31 LISLR).
Sin embargo, existen JURISPRUDENCIAS del TSJ que establecen lo contrario,
como lo determina la Sentencia Nro. 673 del 2 de agosto del 2016 la cual ratifico el criterio
expuesto en Sentencia Nro. 301 del 27 de febrero del 2007 la SALA CONSTITUCIONAL
del TSJ incluyo una aclaratoria ratificando que el cálculo de las retenciones relacionadas con
el pago del ISLR debe hacerse solamente sobre le “SALARIO NORMAL”. (SN) = Sueldos
y salarios, horas extras, bonos y primas permanentes, sobre sueldos y gratificaciones
permanentes (excepto las de carácter no remunerativo).
Es de destacar que la redacción del Artículo 107 de la LOTTT se evidencia el interés
del legislador en proteger los intereses de los trabajadores, al excluir de la tributación aquellas
percepciones destinadas a mejorar y preservar su calidad de vida y la de su familia. De ser
materia gravable la progresividad de las tarifas del ISLR harían prácticamente nugatorio el
disfrute de tales percepciones y prácticamente el monto percibido por alguno de los
beneficios debería destinarse al pago del ISLR, lo cual como ya se dijo contradeciría el
principio de capacidad contributiva establecido en el Artículo 316 constitucional y por tanto
pudiera resultar en una violación del principio tributario de no confiscatoriedad, establecido
en el Artículo 317.
¿Qué conforma el enriquecimiento neto?
Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de
restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la Ley de ISLR. En el
caso del enriquecimiento neto de fuente territorial, debe considerarse igualmente el ajuste
por inflación para algunos contribuyentes sujetos al mismo.
Con respecto a los asalariados, los enriquecimientos que obtengan de la relación
laboral están constituidos por el salario normal, en atención a lo establecido en la Sentencia
301 del Tribunal Supremo de Justicia (TSJ) del 27 de febrero de 2017, en concordancia con
lo dispuesto en Sentencia 673 de esa misma Sala, del mes de agosto de 2016.
En el caso de los que perciban enriquecimientos de una fuente distinta a la salarial, y
esta supere las 32.000 UT; tendrán una renta neta mixta y en razón de ello consideramos que
se debe atender a lo dispuesto en el artículo 15 de la norma legal que rige la determinación
del ISLR.
¿Qué son los desgravámenes? y ¿qué es desgravamen único?
Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un
contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el país, con el fin de determinar la
base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado.
Existen dos tipos: el desgravamen único y los desgravámenes detallados.
El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias que equivale a Bs.
232.200 (Unidad Tributaria Bs. 300), que el contribuyente puede deducir de pleno derecho,
sin soportes o justificativos. (Art 58 LISLR)
Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el
contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son (educación, seguros,
servicios médicos, vivienda). Estos gastos deben estar debidamente soportados. (Art 57
LISLR).
¿Cuáles son los desgravámenes detallados que se pueden deducir en la
declaración definitiva del ISLR?
Las personas naturales residentes pueden deducir:
a) Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del contribuyente y sus
descendientes no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplica en el caso de educación
especial. Cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios, los
desgravámenes se dividirán entre ellos. Este desgravamen es ilimitado.
b) Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y
maternidad, a empresas de seguros domiciliadas en el país.
Igualmente, cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios, los
desgravámenes se dividirán entre ellos. Este desgravamen es ilimitado.
c) Los gastos por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización recibidos en
el país por el contribuyente y las personas a su cargo en el año gravable. Estos desgravámenes
no procederán si hubieran sido reembolsados por algún patrono, contratista, compañía de
seguros o entidad sustitutiva. Este desgravamen es ilimitado.
d) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos
para la adquisición de vivienda principal, hasta un máximo de un mil (1.000) unidades
tributarias por ejercicio, o lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta
un máximo de ochocientas (800) unidades tributarias. (Art. 57 LISLR).
¿A quiénes pueden incluir las personas naturales como cargas familiares en su
declaración definitiva de ISLR?
La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas familiares sólo a
los ascendientes y descendientes directos; éstos últimos siempre que sean menores de edad o
estén incapacitados para el trabajo, o siempre que estén estudiando y sean menores de 25
años. (Art. 59 LISLR)
¿Los cónyuges declaran en forma individual o en forma conjunta?
Los cónyuges no separados de bienes deben declarar conjuntamente todos su
enriquecimientos, como si fuesen un solo contribuyente, salvo cuando la mujer casada opte
por declarar por separado las rentas obtenidas por concepto de sueldos u honorarios
profesionales provenientes del libre ejercicio. Ahora bien, los cónyuges separados de bienes
deben declarar por separado. (Fundamento Legal Art. 78 LISLR)
¿Si los cónyuges optan por declarar en forma conjunta, cada uno puede
aprovechar el desgravamen único?
No, debido a que la LISLR en su artículo 54, considera a los cónyuges como un solo
contribuyente. Ahora bien, si optan por declarar por separado, de acuerdo con lo establecido
en el artículo 131 del RLISL, cada uno tendrá derecho a gozar individualmente de los
desgravámenes previstos en la ley. (Art. 54 LISLR)
¿Cuál es la tarifa que se debe utilizar para gravar el enriquecimiento de las
personas naturales?
El enriquecimiento global neto anual, obtenido por las personas naturales que no
realicen actividades mineras o de hidrocarburos, y las asimiladas a ellas (herencias yacentes
y firmas personales) se gravará, con la tarifa N° 1. En los casos de enriquecimientos obtenidos
por personas naturales no residentes en el país, el impuesto será del 34%. (Art. 50 LISLR).
¿Los intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Pública Nacional (DPN) y
cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República, están sujetos a
Impuesto Sobre la Renta?
No, ya que la Ley de Impuesto Sobre la Renta, califica como exentos de este impuesto
a los “enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra
modalidad de título valor emitido por la República”. Esto aplica tanto para personas naturales
como jurídicas. (Art. 14 LISLR- Numeral 12).
¿Los intereses pagados por los Bancos Nacionales remunerando saldos que se
movilizan por chequera e intereses provenientes de depósitos a plazo fijo están exentos
del Impuesto Sobre la Renta?
Solo en el caso de personas naturales, los enriquecimientos provenientes de los
intereses generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras o en Leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan por
inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública, están exentos del
ISLR. (Art. 14 LISLR, Numeral 9)
¿Es posible que una persona natural pueda deducir en la declaración de ISLR
las donaciones efectuadas en el ejercicio?
Las personas naturales que trabajan bajo relación de dependencia, no tienen la
posibilidad de efectuar deducciones de ningún tipo, puesto que sus sueldos y salarios se
consideran como enriquecimiento neto.
En cambio, las personas naturales comerciantes o las que se desempeñen en el libre
ejercicio de sus profesiones sí pueden deducir de su renta bruta las donaciones efectuadas.
Para ello, estas liberalidades deberán hacerse en cumplimiento de fines de utilidad colectiva
y de responsabilidad social, o a favor de la Nación, los Municipios y los Institutos Autónomos
y deberán perseguir objetivos benéficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes,
artísticos, científicos, de conservación, defensa y mejoramientos del ambiente, tecnológicos,
deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales. La deducción de las
donaciones procederá sólo en los casos en que el beneficiario esté domiciliado en el país.
(Art. 27 LISLR, Parágrafos 12 y 13).
¿La deducción de las donaciones por las personas naturales, tiene algún límite o
restricción?
Sí, la misma no debe exceder del 10% de la renta neta, cuando esta no exceda 10.000
Unidades Tributarias, y del 8% sobre la porción que exceda de 10.000 Unidades Tributarias.
(Art. 27 LISLR, Parágrafos 12 y 13)
¿Los dividendos pagados a personas naturales deben gravarse en la declaración
definitiva de ISLR?
No. Todo dividendo repartido por una compañía anónima resulta gravable, ya que
sólo se origina el impuesto en la porción de renta neta contable, que exceda de la renta neta
fiscal gravada con el ISLR. Es decir, tributarán los dividendos derivados de la renta neta que
no ha sido gravada con el impuesto, en consecuencia si ese pago fue objeto de retención no
se debe incluir en la declaración. (Art 64 LISLR).
A tenor de lo dispuesto en el artículo 64 de la LISLR, se entiende por renta neta
aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados
financieros elaborados de acuerdo a lo establecido en el (Art. 88 de la LISLR).
¿A cuánto asciende el gravamen proporcional a los dividendos y cómo se
cancela?
El impuesto proporcional que grava el dividendo será del 34% y estará sujeto a
retención total al momento del pago o del abono en cuenta. En los casos de dividendos en
acciones, el impuesto proporcional estará sujeto a un anticipo del 1% del valor total del
dividendo decretado. (Art. 71 de LISLR).
¿Qué sanciones se generan por no declarar el ISLR o si se hace fuera del lapso?
El Código Orgánico Tributario, establece como sanción por la omisión de la
presentación de la declaración multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 UT) Bs
45.000.
Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo establecido en la Ley, la
multa será de cien unidades tributarias (100 UT) Bs 30.000. A esta sanción se sumará la
sanción prevista por retraso en el pago de tributos, es decir, 0.28% del tributo dejado de
cancelar hasta un máximo del cien por ciento (100%). (Fundamento Legal Arts. 103 y 110
del C.O.T).
¿Es obligatorio para la presentación de la declaración de ISLR de personas
naturales, poseer número de Registro Único de Información Fiscal (RIF)?
Sí, es obligatorio estar registrado en el RIF para poder presentar la declaración del
ISLR a través del portal fiscal www.seniat.gob.ve. Todos los contribuyentes, personas
naturales o jurídicas y sus asimilados, que realicen actividades económicas en Venezuela o
posean bienes situados en el país, están obligados a solicitar e inscribirse en el RIF.
En caso que una persona natural no obtenga el monto mínimo anual para estar
obligado a declarar Impuesto Sobre la Renta ¿De qué documento puede valerse para
demostrar que no es contribuyente?
Anteriormente, los contribuyentes que no alcanzaban el monto anual de renta neta o
de ingresos brutos exigido, tramitaban ante el SENIAT una Constancia de No Contribuyente,
con el objeto de certificar su condición de no contribuyente, siguiendo los lineamientos
esbozados en la Ley de Simplificación de Trámites Administrativos, la Administración
Tributaria, eliminó la expedición de dicha constancia, haciendo recaer en manos del
interesado la comprobación de sus ingresos por cualquier documento que sirviera a tales fines
(ARC emitido por el patrono, certificación de ingresos emitida por un Contador Público,
declaración jurada o balance personal).
¿En caso de que en la declaración de ISLR la cuota tributaria (impuesto a pagar)
sea igual a cero, se puede aprovechar los impuestos retenidos dentro del ejercicio?
Efectivamente, las retenciones que no sean aprovechadas pueden trasladarse a los
siguientes ejercicios para ser deducidos cuando se genere cuota tributaria a pagar.
27) ¿Se puede hacer declaración sustitutiva de la declaración definitiva de ISLR?
Si, las declaraciones definitivas del ISLR podrán ser modificadas espontáneamente,
siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalización. No obstante la
presentación de dos (2) o más declaraciones sustitutivas o la presentación de la primera
declaración sustitutiva después de los 12 meses siguientes al vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración sustituida, dará lugar a sanción. (Art. 157 C.O.T.).

DOCTRINA ISLR
Mejía Betancourt propone la reestructuración material de la vigente LISLR, lo que
constituiría en primer lugar, una operación jurídica de adaptación del impuesto a la realidad
de la obligación tributaria prevista en el COT y, en segundo lugar, una operación que,
enmarcada dentro del contexto económico y social, exige un tratamiento diferenciado del
ISLR a las personas naturales y del impuesto sobre el beneficio de las sociedades.
Esta relatoría comparte lo expuesto por Mejía Betancourt en cuanto a que la LISLR
debe adaptarse a la estructura del COT respecto a los elementos de la obligación tributaria y
que sería más funcional si hubiese una separación del ISLR de personas naturales y el de
sociedades en leyes distintas. Efectivamente, después de la promulgación del COT en 1982,
las distintas modificaciones que han ocurrido de la LISLR no se han estructurado
organizadamente estableciendo todos los elementos de la obligación tributaria de forma clara
y precisa, tal y como está consagrado en la LIVA.
Creemos que es un tema de técnica legislativa que debe corregirse para que la LISLR
esté acorde con la estructura que establece el COT respecto a dichos elementos. Ahora bien,
si bien la LISLR no posee esa estructura, ello no implica que no estén presentes en ella todos
los elementos de la obligación tributaria.
En efecto, dichos elementos se encuentran presentes sólo que no de la forma
estructurada que una buena técnica legislativa debe aplicar.
Podríamos definir la técnica legislativa9 como el arte y la destreza necesarias para
llegar a una correcta y eficaz elaboración de la ley. Por lo tanto, la técnica legislativa se
conforma por los procedimientos, formulaciones, reglas, estilos ordenados y sistematizados
que tratan a la ley durante su proceso. Evidentemente y como lo señala Mejía Betancourt, esa
falta de correcta estructuración de la LISLR hace que ésta carezca, en criterio de la relatoría,
de técnica legislativa.
Respecto a la separación del LISLR de personas naturales y de las sociedades,
comparto que esta separación se realice. Si bien una opción pudiera ser en la misma ley con
todos los elementos bien delimitados para cada uno de estos grupos de contribuyentes,
consideramos que en leyes diferentes sería lo más apropiado, visto que cada grupo tiene sus
características propias a los efectos de los elementos integrantes de la obligación tributaria.
Gravamen al enriquecimiento global o renta mundial del contribuyente
La doctrina nacional ha señalado sobre el gravamen al enriquecimiento global o renta
mundial del contribuyente que :“…de acuerdo con la Ley de Impuesto sobre la Renta, son
sujetos pasivos de dicho tributo, por la totalidad de las rentas que devenguen, sean de fuente
territorial o extraterritorial, (i) las personas naturales o jurídicas residentes o domiciliadas en
Venezuela y (ii) las personas naturales o jurídicas no residentes o domiciliadas en Venezuela,
que posean en el país un establecimiento permanente o base fija, por la totalidad de las rentas
producidas por estos últimos.
También estarán sujetos a gravamen en Venezuela, las rentas que se causen en el país,
con independencia del domicilio o residencia del sujeto que las produce. De esta manera, se
combina el factor de conexión personal con el real, adoptando así una tendencia creciente en
la mayor parte de los Estados”. ANDRADE RODRIGUEZ, Betty. El Tratamiento de la Renta
Mundial en la Ley de Impuesto sobre la Renta Venezolana, en Revista de Derecho Tributario
Nº 95, p.207.
Justicia impositiva para las personas naturales. Parámetros para la
preservación del mínimo vital Elina Pou Ruan
Pou Ruan plantea que el reajuste anual del valor de la unidad tributaria (UT) se
encuentra muy por debajo de los índices reales de inflación siendo una realidad que, a la
fecha actual, su valor de Bs. 300 por cada unidad debería ser de Bs. 2.139 aproximadamente,
por lo que los parámetros previstos en la LISLR relacionados con el mínimo vital, tales como,
la base de exención, los desgravámenes y las rebajas personales y familiares, se encuentran
desfasados de esa realidad inflacionaria de Venezuela, atentando contra la capacidad
contributiva de las personas naturales.
Propone una reforma de la LISLR y el COT para garantizar el ajuste de la unidad
tributaria y preservar el mínimo vital en el ISLR. Pou Ruan define el mínimo vital como
aquella porción de renta que queda excluida de tributación.
Ha señalado la doctrina extranjera que puede haber una capacidad económica apta
sólo para el sustento del sujeto pasivo y de las personas a su cargo, pero que no alcance para
hacer frente a otros gastos públicos; es decir, quien goza solamente de lo indispensable para
vivir, tiene capacidad económica, pero no capacidad contributiva.
Ello se fundamenta en la justificación del mínimo exento de imposición, en cuya
determinación incide la pertenencia del sujeto pasivo a una familia, pues este hecho puede
condicionar la disponibilidad de sus rentas. Es una afirmación arraigada en la doctrina la no
imponibilidad de este mínimo vital: las cantidades destinadas a satisfacer las necesidades
ineludibles para la vida de las personas no pueden ser gravadas. De aquí surge una, en
realidad primera, idea para la delimitación de la capacidad contributiva. Para la doctrina
nacional ese mínimo vital debería estar protegido de toda tributación, por considerar que en
ella se encierran elementos esenciales al disfrute de los derechos del hombre y que podría
resultar afectada negativamente como consecuencia del ejercicio de este poder de imperio
por el Estado.
CONCLUSIONES

Con la entrada en vigencia de la Ley de 1999, el sistema de ISLR venezolano pasó de


un sistema territorial al sistema de renta mundial. En virtud de la adopción del sistema de
renta mundial, toda persona natural o jurídica residente o domiciliada en Venezuela está
sujeta a impuesto sobre la renta en Venezuela por todos sus enriquecimientos obtenidos, tanto
en Venezuela como en el exterior. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no
domiciliadas y que no tienen una base fija o establecimiento permanente en Venezuela
estarán sujetos al impuesto sobre la renta venezolano únicamente por los enriquecimientos
de fuente venezolana.
La Ley de 1999 y sus subsiguientes reformas, incluyendo la Ley de 2007, mantuvo la
definición de ingreso de fuente territorial basada en la controversial noción de la "causa", la
cual ha generado varias interpretaciones subjetivas realizadas por la Administración
Tributaria, quebrantando la base necesaria para que el sistema tributario venezolano ofrezca
un mínimo de seguridad jurídica a los inversionistas locales y extranjeros.
En este mismo orden de ideas, la moderna doctrina tributaria ha sostenido que se
consideran sujetos pasivos a los fines tributarios, no tan solo a las personas naturales o
jurídicas, sino también a una tercera categoría de sujetos constituida por entes colectivos
carentes de personalidad jurídica, siempre que éstos posean un elemento de autonomía
patrimonial o de unidad económica patrimonial (José Luis Pérez de Ayala y Eusebio
González, Curso de Derecho Tributario. Tomos I y II, sexta edición, pp. 251 y ss.)
Este criterio doctrinal, se encuentra recogido en nuestro ordenamiento jurídico,
específicamente, en el artículo 22, numeral (3) del Código Orgánico Tributario ("COT").
https://www.youtube.com/watch?v=LQShknj_pek&feature=youtu.be

https://www.youtube.com/watch?v=uRYD2lyGSvA&feature=youtu.be

Вам также может понравиться