Beneficios otorgados a los trabajadores

BENEFICIOS
OTORGADOS A LOS
TRABAJADORES

DICIEMBRE
BENEFICIOS OTORGADOS A LOS
TRABAJADORES POR SERVICIOS DE
BIENESTAR Y CAJAS DE COMPENSACION

FUENTE LEGAL
La normativa relacionada con este tipo de beneficios , se encuentra contenida en la Ley de Impuesto a la Renta, en los
siguientes artículos:

• Artículo 31 L.I.R.- Gasto necesario

• Artículo 42 Nº 1 L.I.R.- sueldos y salarios

• Artículo 17 Nº 11 L.I.R.- Cuotas asociados

• Artículo 17 Nº 13 L.I.R.- Beneficios provisionales, otros

• Artículo 17 Nº 14 L.I.R.- Asignación de Movilización

• Artículo 17 Nº 15 L.I.R.- Gastos de Viaje

• Artículo 17 Nº 16 L.I.R.- Gastos de Representación

• Artículo 17 Nº 18 L.I.R.- Becas de Estudio

• Circulares 75/1976, Circ.66/1977, Circ.36/1988, Oficio 38/1998, Of.738/1998, Of.2080/1999, Circ.41/1999,

Of.4777/2000, Of.2773/2001, Of.5556/2003, Ofic.1280/2007

Hemos preferido analizar cada una de la jurisprudencia existente, para luego, resumir en un cuadro sinóptico todos los
beneficios susceptibles de efectuarse. El texto de cada jurisprudencia vertida en este Boletín, está resumida, para
destacar sólo las partes relevantes de cada una de ellas,

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Boletín del Trabajo
 Boletín del Trabajo
I.- CIRCULAR 75 DE 01.07.1976
Situación tributaria de los Beneficios que otorgan a sus afiliados los organismos creados por los sindicatos y/o los
departamentos u oficinas de bienestar de las empresas
A.- Instituciones
1.- Organizaciones de Previsión Social creadas por Sindicatos
2.- Departamento de Bienestar Social de la Empresa

B.- Financiamiento
1.- Aportes efectuados por empresas en el sector privado
Estos Aportes se consideran gasto,
a) Ya sea que tengan el carácter de obligatorios (Actas de Advenimiento o Contratos Colectivos)
b) Establecido voluntariamente por la empresa, si son razonables a juicio exclusivo del Director Regional
c) Que se paguen usual y permanente a los trabajadores
d) Deben ser uniformes, aplicables a todos los trabajadores
e) El monto debe fijarse en sueldo vital, UTM, u otro parámetro
f) Que se fije un monto máximo de beneficio a otorgar

ADEMAS: En los casos de las empresas que otorgan estos beneficios en forma voluntaria, deberán cumplir, a juicio
exclusivo del director del SII, con lo siguiente:
- monto de beneficio, razonable, de acuerdo:
- a la importancia de la empresa
- rentas declaradas
- rentabilidad del capital
- Nº de trabajadores beneficiados
Tipo de Aporte para financiar Beneficios, que se aceptan como gasto:
a) Hospitalizaciones e Intervenciones Quirúrgicas
b) Tratamientos Especializados (incluso partos)
c) Exámenes de Laboratorio
d) Radiografías
e) Recetas Médicas
f) Anteojos Ópticos
g) Bono Escolar

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Boletín del Trabajo
 Circular Nº 75 y Circular Nº 66

h) Por Defunción
i) Aparatos Ortopédicos
j) Por Matrimonio
k) Por embarazo, Nacimiento o Natalidad, y
l) Cualquier otro beneficio o ayuda, que teniendo el mismo origen tengan una finalidad similar o semejante a las
antes enunciadas.

C.- Tributación

DICIEMBRE
1.- Trabajadores

Todos los Beneficios señalados no están afectos a los impuestos de categoría, global complementario o adicional.

Para los trabajadores, constituyen un beneficio previsional, por lo que son ingresos que no constituyen renta,
comprendidos en el artículo17 Nº 13 de la ley de la Renta.

2.- Departamentos de Bienestar de la empresa o creados por Sindicatos

a) Las cuotas de los asociados, no constituyen renta de conformidad al art. 17 Nº 11 de la Ley de la Renta.

b) Percepción de Ingresos afectos a Impuesto Renta 1ª categoría, quedarán por esos ingresos, afectos a los
impuestos de la Ley de la Renta.

c) Cuando los ingresos del Servicio de Bienestar, provengan exclusivamente de la empresa (cuando son
creadas por la empresa), deberán registrar en su contabilidad las operaciones que realicen por este
concepto.

II.- CIRCULAR 66 DE 20.05.1977

Beneficios que otorgan Departamentos de Bienestar de Empresas privadas, requisitos que deben cumplir para no ser
consideradas renta, complementa Circ. Nº 75 de 1976.
I.- Requisitos que deben reunir las ayudas que otorguen los Departamentos u Oficinas de Bienestar de
empresas del sector privado, para que adquieran el carácter de ingresos no constitutivos de renta.
a) Deben solucionar total o parcialmente, problemas económicos de los trabajadores, en forma contingente o
eventual, lo que de no precaverse, afectaría los recursos de los trabajadores, suponiendo que sus remuneraciones
ordinarias no prevén contingencias, sino que se conciben dentro del marco normal de subsistencia, sin
contratiempos.

b) No deben significar una mayor remuneración para el trabajador, sino aminorar o reemplazar, total o parcialmente,
desembolsos que efectuó el trabajador, originados en un hecho contingente o eventual. Dicho beneficio, por
tanto, no puede tener el carácter de habitual, periódico o regular; ya sea para uno, varios o todos los trabajadores.

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Boletín del Trabajo
 Boletín del Trabajo
c) El beneficio debe otorgarse a todos los trabajadores afiliados al respectivo departamento u oficina de bienestar.
d) El monto del Beneficio, no puede exceder el monto real del gasto, desembolso o detrimento patrimonial del
trabajador, pasando a tributar con el Impuesto Único de Segunda Categoría, el exceso que se produzca.

II.- Los beneficios que no cumplan con los requisitos del punto I.-, quedarán afectos al Impuesto
Único de Segunda Categoría, en calidad de renta accesoria o complementaria de los trabajadores.
III.- Tendrán el carácter de no renta los beneficios otorgados por los departamentos u oficinas de
bienestar de empresas privadas, cuando tengan por objeto subvencionar, resarcir, o cubrir un
gasto extraordinario del trabajador, por situaciones de emergencia, accidentes, desgracias,
imprevistos, de fuerza mayor, originadas por ejemplo en:

a) Hospitalizaciones e Intervenciones quirúrgicas

b) Tratamientos Especializados (incluso partos)

c) Exámenes de Laboratorio

d) Radiografías

e) Recetas Médicas

f) Anteojos Ópticos

g) Defunciones y cuotas mortuorias

h) Matrimonios

i) Nacimientos

j) Adquisición de Aparatos Ortopédicos y Prótesis

k) Audífonos

l) Robos, hurtos o siniestros que afecten el patrimonio del trabajador

IV.- De conformidad al punto anterior, son renta afecta a Impuesto Único de segunda Categoría, los
beneficios que otorguen los Departamentos u Oficinas de Bienestar, destinados a financiar
desembolsos que digan relación con gastos de vida habituales del beneficiario o grupo familiar. En
tal caso, estos beneficios tienen el carácter de una mayor remuneración para el trabajador. A modo
de ejemplo, podemos citar los siguientes beneficios:
• Asignación de máquinas
• Asignación de Título o Profesional
• Asignación de casa
• Pagos a título de mayor asignación familiar
• Aguinaldos de Fiestas Patrias, Navidad, etc.
• Bonos de Vacaciones

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 Circular Nº 75 de 30.06.1988

• Regalías en dinero o especies

• Ventas de productos a un precio inferior al de mayorista o distribuidor

• Asignación de movilización que exceda del monto de la establecida por el D.L. 300 de 1974, y sus
modificaciones posteriores

• Asignación de colación que exceda del valor de un almuerzo corriente para cada nivel de empleados u
obreros

• Premios de estímulo por antigüedad, productividad, eficiencia, etc.

DICIEMBRE
V.- Se mantiene vigente el carácter de no renta de algunos beneficios, o los que otorguen algunas
instituciones, como es el caso de:
A.- Art. 17 Nº 18 de la Ley de la Renta: Asumen el carácter de beneficios provisionales y por tanto no constituyen
renta, las BECAS DE ESTUDIO, que se otorgan al becario, sin que exista la posibilidad que pueda ser usado
por terceras persona. Esto no significa que deba pagarse directamente al Instituto o Establecimiento respectivo,
sino que también puede efectuarse directamente al becario, siempre y cuando las normas que reglamenten el
otorgamiento de estas becas, permita concluir, sin lugar a dudas, que ellas se destinan a financiar los cursos
respectivos.
B.- Organismos que se encuentran bajo la tuición de la Superintendencia de Seguridad Social: Asumen el carácter
de beneficios previsionales y por tanto no constituyen renta, las ayudas que otorguen entre otras las siguientes
entidades:

• Departamentos u Oficinas de Bienestar, que funcionen en las Instituciones Fiscales, Semifiscales, y de

Administración Autónoma. (Artículo 24 de la Ley Nº 16395)

• Organismos de Previsión Social que se creen por los Sindicatos. (Art. 33 de la Ley Nº 16395)

• Cajas de Compensación de Asignación Familiar a que se refiere el Art. 15 del D.F.L. 245 de 1953. (Art. 23
de la Ley Nº 16395)

• Sociedades u Organismos Filiales de las Instituciones de Previsión social, cuyo capital esté formado con un
aporte de estas Instituciones igual o superior al 50%. (Art. 32º de la Ley Nº 16395)

III.- CIRCULAR Nº 36 DEL 30 DE JUNIO DE 1988

MATERIA : TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA "ASIGNACIÓN DE MOVILIZACIÓN".

Disposición Legal: Artículo17 Nº14 de la Ley de Impuesto a la Renta

"14º.- La alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo en el interés del empleador
o patrón, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director
Regional. "

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 Boletín del Trabajo
A.- El Texto legal mencionado, dejó en igualdad de condiciones, a la asignación de colación con la asignación de
movilización, otorgada a los trabajadores, vale decir, como un ingreso no constitutivo de renta para quienes la
perciban y que cumplan con:
• Cantidad razonable a juicio del Director Regional y
• Siempre que sea en el interés del empleador.

1.- Se considera razonable, si cumple a lo menos con los siguientes requisitos y condiciones copulativas:
• Se otorgue en base a la tarifa más económica que debe pagar el trabajador en vehículos de la locomoción
colectiva, para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde cumple sus funciones habituales y
viceversa.
• Que la cuantía del beneficio se determine multiplicando la tarifa indicada precedentemente, por el número
de viajes que debe pagar cada trabajador.
• Que esta asignación diga relación con períodos efectivamente trabajados.
• Que la empresa acredite esta asignación, con una planilla, que contenga:
Nombre del trabajador, domicilio de este, monto de la asignación.
• Todo, sin perjuicio, que con la facultad que le confiere la Ley, el Director Regional, determine un monto
superior al mencionado, basándose en los antecedentes acreditados por el contribuyente.
• Cuando el monto de asignación de movilización otorgada a los trabajadores exceda el monto que
corresponda, de acuerdo a las condiciones mencionadas, el excedente se considerará renta para sus
beneficiarios, debiendo adicionarse a sus remuneraciones, quedando afecto al Impuesto Unico de Segunda
Categoría.

B.- Situación Tributaria frente a la empresa

• El monto cancelado por concepto de movilización, constituye un gasto necesario para producir la renta,
siempre que cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 31 de LIR.

IV.- OFICIO Nº 038, DEL 05.01.1998

Beneficios Cajas de Compensación

1. "Beneficio previsional" a que se refiere el artículo 17 Nº 13 de la Ley de la Renta, específicamente en el caso de
las ayudas y beneficios, que una empresa por intermedio de una caja de compensación, otorgue a sus trabajadores
en cumplimiento de un contrato, y cuyo financiamiento puede provenir íntegramente de la empresa.
2. "Beneficios previsionales", son todos aquellos que emanan de los sistemas orgánicos de las Cajas o Instituciones
de Previsión y de las legislaciones especiales que han sido incorporadas a éstos.
3. Los fondos que la empresa proporcione a la caja de compensación, constituyen un gasto necesario para
producir la renta de la empresa., y no constituyen renta, según el art. 17 Nº 13 de la Ley de Impuesto a la Renta.

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 Oficio Nº 038 de 05.01.1998

4. Las ayudas para que no sean consideradas como remuneración para los fines tributarios, deben reunir los
siguientes requisitos copulativos:

• Deben estar destinadas a solucionar total o parcialmente problemas económicos de los trabajadores,
originados en una contingencia o eventualidad, la que de no precaverse, afectaría a los recursos de los
trabajadores, partiendo del supuesto que sus remuneraciones ordinarias no están previstas para enfrentar
este tipo de contingencias, sino que para subsistir dentro de una situación normal, sin contratiempos;

• No deben implicar un aumento de la remuneración del trabajador por los servicios prestados, por cuanto,
conforme se ha expresado, dichas ayudas reemplazan o aminoran total o parcialmente un desembolso que
afecta al trabajador, originado en un hecho contingente o eventual, no teniendo el beneficio que se otorgue
el carácter de una ayuda periódica o regular;

DICIEMBRE
El beneficio debe llevar implícito el concepto de universalidad, es decir, su pago debe efectuarse bajo
normas uniformes en provecho de todos los trabajadores afiliados a la entidad respectiva; y

• En cuanto al monto de la ayuda, ésta no deberá exceder de la cuantía real del gasto, desembolso o
detrimento patrimonial que haya sufrido el trabajador, pasando a tributar con los impuestos que correspondan
el exceso que se produzca.

5.- En el caso de las siguientes ayudas sociales, esto es,

• la asignación de estudios y

• los beneficios por actividades recreativas,

Estas no cumplen con las condiciones exigidas por la Circular 66 de 1977, ya que están destinadas más bien a
financiar gastos normales de los afiliados, constituyendo una mayor remuneración de los trabajadores, y
consecuencialmente, afectas al impuesto único de segunda categoría en calidad de renta accesoria o
complementaria al sueldo, conforme a las normas de los artículos 45 y 46 de la Ley de la Renta; tributo que debe
ser retenido por la entidad pagadora de los beneficios, y declarado y enterado al Fisco dentro de los doce
primeros días del mes siguiente al de su retención, conforme a lo dispuesto por los artículos 74 Nº 1 y 78 de la Ley
de la Renta.
6.- Ahora bien, respecto de la situación tributaria de los fondos que la empresa proporcione a la caja de compensación
para el financiamiento de las asignaciones, cabe expresar:

• Si dichos pagos se producen en virtud de una obligación contraída mediante la celebración de un contrato
de trabajo o convenio colectivo con los trabajadores, tales fondos constituyen un gasto necesario para
producir la renta, siempre y cuando se cumplan al efecto los demás requisitos y condiciones que exige
dicha norma legal.

• Por el contrario, si los citados fondos se entregan en forma voluntaria a las citadas entidades, tendrán la
calidad de gasto necesario en la medida que lleven implícito el concepto de la universalidad, esto es, que
se entreguen en beneficio de todos los trabajadores de la empresa bajo pautas o normas de carácter
general y uniforme.

• Si tales fondos no reúnen las citadas condiciones, pasan a constituir un gasto rechazado de aquellos a que
se refiere el Nº 1 del artículo 33 de la Ley de la Renta, afectos a la tributación que establece dicha norma
y a aquella que contempla el artículo 21 de la misma ley, cuando se cumplan con las condiciones que exige
esta última disposición legal, de acuerdo a la calidad jurídica de la empresa que incurrió en el gasto.

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V.- OFICIO Nº 0738, DEL 17.03.1998

Gastos de representación

Sumas puestas a disposición de los trabajadores por concepto de gastos de viaje- El Director Regional del SII, las
califica de asignaciones de traslación y viático

Las sumas percibidas por este concepto, no constituyen rentas, siempre que dichos gastos estén establecidos en la ley
- Asignación percibida por trabajadores y ejecutivos por concepto de gastos de viaje, sujetos a rendición
de cuentas documentada de su utilización.

Sobre el particular, cabe señalar que el tratamiento tributario de las sumas entregadas a título de gastos de representación,
se encuentra establecido en el número 16 del artículo 17 de la Ley de la Renta, el cual dispone que no constituyen
renta las sumas percibidas por concepto de gastos de representación, siempre que dichos gastos estén establecidos
por ley.

Del texto de la disposición señalada se puede inferir que el legislador le otorgó a los ingresos mencionados el carácter
de ingresos no constitutivos de renta, siempre que cumplan con un único requisito, cual es que su otorgamiento esté
establecido en virtud de una ley.

El tratamiento tributario de las sumas puestas a disposición de los trabajadores por concepto de gastos de viaje, se
encuentra establecido en el Nº 15 del mismo artículo 17 de la Ley de la Renta, el cual establece que no constituyen renta
las asignaciones de traslación y viáticos, en la medida que así las califique, a juicio exclusivo, el Director Regional
correspondiente a la jurisdicción del domicilio de la empresa que paga tales asignaciones.

Ahora bien, la Dirección Nacional del SII, en relación con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, ha
establecido que las referidas asignaciones podrán ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida
que se cumplan las siguientes condiciones o requisitos:

1. Que, se compruebe que efectivamente el trabajador se ausentó del lugar de su residencia, y que su ausencia fue
para cumplir con las funciones que le encomendó su empleador en otra ciudad;

2. Que, la cantidad pagada guarde relación con el rango del trabajador, pues debe suponerse que el viático
pagado a un gerente de una empresa u otro ejecutivo, debe ser superior al que se pague a un trabajador de
menor categoría;

3. Que, el pago de estas asignaciones guarde relación con el lugar donde viajó el trabajador, pues es innegable
que en algunas ciudades o lugares del país, los hoteles y otros gastos accesorios son más subidos que en otras
ciudades o lugares del país, y

4. Que, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el solo objeto de pagar una mayor
remuneración al trabajador.

En consecuencia, en la medida que los viáticos que se paguen a los trabajadores o ejecutivos cumplan con los
requisitos descritos anteriormente, la empresa pagadora de tales asignaciones deberá considerarlos como un ingreso
no constitutivo de renta, y por lo tanto, no deberá adicionarlas a las remuneraciones normales de los trabajadores para
el cálculo de impuesto Unico de Segunda Categoría que afecta a estas últimas rentas. En caso contrario, las referidas
sumas constituyen rentas y se afectan con el tributo antes mencionado, conjuntamente con los sueldos o remuneraciones
normales pagadas a los trabajadores.

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 Oficio Nº 0738, Oficio Nº 2.080 y Circular Nº 41

VI.- OFICIO 2080 DE 12 DE MAYO DE 1999

Premio de Antigüedad:
1.- Fuente legal
El artículo 42 Nº 1 de la Ley de la Renta, establece que las rentas consistentes en sueldos, sobresueldos,
salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que
aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones
obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas por
concepto de gastos de representación, se encuentran afectas al impuesto Unico de Segunda Categoría establecido
en el Nº 1 del artículo 43 de dicha ley.

DICIEMBRE
2.- Forma de Tributar
2.1. El inciso segundo del artículo 45 del mismo texto legal, preceptúa que para efectos de calcular el impuesto
contemplado en el artículo 42 Nº1, las rentas accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensión,
tales como bonificaciones, horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerará que ellas corresponden
al mismo período en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo período habitual de pago.
Si ellas se hubieren devengado en más de un período habitual de pago, se computarán en los respectivos
períodos en que se devengaron.
2.2 El inciso segundo del artículo 46 del señalado texto legal, establece que en el caso de diferencias o de
saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en más de un
período y que se pagan con retraso, las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y se
ubicarán en los períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al valor de la citada unidad en los
períodos respectivos. Los saldos de impuesto resultantes, se expresarán en unidades tributarias y se
solucionarán en el equivalente de dicha unidad en el mes de pago de la correspondiente remuneración.
Las instrucciones sobre este procedimiento de cálculo, se encuentran en la Circular 37, de 1990.

VII.- CIRCULAR Nº 41, DEL 28.07.1999

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS " BECAS DE ESTUDIO"

DISPOSICION LEGAL
El artículo 17 Nº 18: de la Ley de la Renta establece lo siguiente:

"No constituye renta Las cantidades percibidas o los gastos pagados con "motivo de becas de estudio"

1.- Tratamiento tributario de las becas de estudio frente al beneficiario de ellas (becario)

a) Concepto de beca de estudio

a.1) De acuerdo con la acepción número seis contenida en el Diccionario de la Real Academia Española,
constituye beca de estudio el: "Estipendio o pensión temporal que se concede a uno para que
continúe o complete sus estudios."

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Boletín del Trabajo
a.2) De conformidad a la definición anterior, deben considerarse comprendidos dentro del concepto de
beca de estudio:
• pagos de matrículas,
• cuotas de enseñanza o escolaridad,
• viáticos,
• pasajes, etc
Destinados exclusivamente a la obtención de una instrucción básica, media, técnico-profesional o universitaria
por parte de los becarios, o la participación de éstos en cursos de perfeccionamiento o de capacitación
motivo de la beca.

b) Requisitos que deben reunir las cantidades pagadas por concepto de becas de estudio para
que no constituyan renta
b.1) Deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca
El Nº 18 del artículo 17 de la ley del ramo, dispone que lo que no constituye renta es la cantidad percibida
o los gastos pagados por concepto de beca, es decir, el monto de la beca misma, o las sumas que se fijen
al becario para financiar los estudios motivo de la beca.
En consecuencia, para calificar si la beca constituye o no renta es irrelevante el hecho de que las becas
puedan beneficiar a todos o a algunos de los trabajadores de una empresa, o a los hijos de éstos, sea o no
en virtud de un contrato de trabajo celebrado entre las partes, como también, si las mencionadas becas
importan o no un "premio" para su beneficiario en razón de sus méritos personales, siendo relevante en la
especie que las referidas sumas sean destinadas efectivamente a los fines para los cuales fueron concedidas,
esto es, al financiamiento de los estudios motivo de la beca.
b.2) Deben otorgarse en favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser aprovechadas por
terceros o se les dé un destino distinto. Esta condición se cumple, por ejemplo, cuando la empresa
paga por su cuenta el total o parte de los gastos de matrícula y de enseñanza de su personal o de los
hijos de éstos directamente al respectivo establecimiento educacional, ya que por esta vía se está
garantizando el destino con que fueron otorgadas las sumas por concepto de beca. Dicho requisito
también debe entenderse cumplido cuando el pago de la beca se hace a través del becario mismo,
siempre y cuando las normas que reglamentan su otorgamiento permitan concluir sin lugar a dudas
que tales cantidades efectivamente se destinan al financiamiento de los cursos motivo de la beca.
De consiguiente, las sumas que cumplan con las condiciones precitadas, tienen el carácter de una
beca de estudio, y en virtud de tal calificación no constituyen renta para su beneficiario, sin que les
afecte ningún impuesto.

c) Improcedencia de las becas de estudio para jardines infantiles

De acuerdo a la definición del concepto de beca, debe tenerse presente que las otorgadas a los hijos de
los trabajadores de una empresa está limitada solamente a aquellas que tienen por objeto financiar cursos
de enseñanza básica, media, profesional, técnica o universitaria, y en ningún caso, podrían entenderse a
las que tienen relación con gastos de jardines infantiles; toda vez que en este último caso dichos pagos no
se conceden con fines de continuar o completar estudios. En consecuencia, los pagos a título de beca que
una empresa otorgue para jardines infantiles, en beneficio de los hijos de su personal, constituyen para el
trabajador una renta afecta a impuesto, dado que tal beneficio por su naturaleza no queda comprendido
dentro del concepto de beca de estudio definido precedentemente.

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 Circular Nº 41, de 28.07.1999

d) Situación de las remuneraciones percibidas por trabajadores que están haciendo uso de una
beca
Si el trabajador continúa percibiendo sus remuneraciones o sueldos mientras duran los cursos motivo de la beca,
la condición de renta de dichos emolumentos no cambia, por cuanto su percepción es totalmente independiente
de las sumas o cantidades otorgadas por concepto de beca de estudio, o mejor dicho, su percepción no está en
relación con el estudio, sino que con la calidad de empleado. Por lo tanto, dicho trabajador por sus remuneraciones
o sueldos continúa afecto al Impuesto Unico de Segunda Categoría.
e) Diferencia entre "beca de estudio" y "asignación de estudio o escolaridad"
e.1) El concepto de "beca de estudio" no debe confundirse con las "asignaciones de estudio o de
escolaridad". La diferencia entre ambos conceptos reside principalmente en que las "becas de
estudio" son beneficios que se conceden en favor del becario mismo, sin la posibilidad que ellas

DICIEMBRE
puedan ser aprovechadas por terceros, en tanto que las "asignaciones de estudio o escolaridad", se
otorgan a los trabajadores de la empresa como una mayor remuneración por la prestación de
servicios personales, quedando al arbitrio de ellos el destino para el cual fueron otorgadas.
e.2) La Ley de la Renta respecto de las "asignaciones de estudio o escolaridad" no contempla ningún
tratamiento tributario especial. Por consiguiente, dichas cantidades conforme al concepto de renta
definido en el Nº 1 del artículo 2º de la ley del ramo, constituyen un beneficio para quién las percibe.
De tal manera, si las referidas sumas son percibidas por trabajadores afectos al Impuesto Unico de
Segunda Categoría, dichas cantidades constituyen una mayor remuneración por la prestación de los
servicios personales, calificándose como una "renta accesoria o complementaria" a los sueldos, que
se devenga en un solo período habitual de pago. En consecuencia, las referidas sumas para los fines
del cálculo del Impuesto Unico de Segunda Categoría, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo
del artículo 45 de la Ley de la Renta, en el mes de su percepción deben agregarse o adicionarse a
los sueldos percibidos en el mismo período, conformando una sola base imponible para la determinación
del referido gravamen de Segunda Categoría.
f) Situación de las becas otorgadas a los profesionales médicos
f.1) El artículo 43 de la Ley Nº 15.076, sobre Estatuto para los médicos-cirujanos y otros profesionales de
la salud, cuyo texto refundido, coordinado y sistematizado está fijado en el Decreto Supremo del
Ministerio Salud Pública Nº 252, publicado en el Diario Oficial de 26 de Noviembre de 1976, establece
en el inciso primero que: "El Servicio Nacional de Salud y las Universidades del Estado o reconocidas
por éste podrán otorgar becas destinadas al perfeccionamiento de una especialidad médica, dental,
químico-farmacéutica o bio-química..."
El inciso quinto del mismo artículo, por su parte, dispone lo siguiente:
"Los profesionales generales de zona del Servicio Nacional de Salud que se incorporen al régimen de
becas que establece este artículo, percibirán, por concepto de monto mensual de la beca, una suma
equivalente a la totalidad de las remuneraciones que les correspondían como profesionales generales de
zona, sin perjuicio de la reducción de la asignación de estímulo que corresponde efectuar de acuerdo a las
disposiciones del artículo 9º. Este estipendio, al igual que el que perciben los demás profesionales becarios,
se encuentra sujeto a lo dispuesto en el Nº 18 del Art. 17 de la Ley de Impuesto a la Renta".
f.2) En virtud de la disposición legal transcrita, las cantidades pagadas por concepto de "beca" a los
profesionales generales de zona del Servicio Nacional de Salud no constituirán renta respecto de sus
beneficiarios puesto que dicha norma hace aplicable lo dispuesto en el artículo 17 Nº 18 de la Ley de
la Renta. En consecuencia, la totalidad de las remuneraciones que se paguen, abonen en cuenta o
pongan a disposición de los beneficiarios de dichas becas, habida consideración de la readecuación

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de las asignaciones de estímulo en los casos y en la forma establecida en el artículo 9º de la Ley
15.076, no quedan afectas al Impuesto Unico de Segunda Categoría a que se refieren los artículos 42
Nº 1 y 43 Nº 1 de la ley del ramo.
f.3) El carácter de "no renta", que por mandato legal, se otorga a los estipendios comentados
precedentemente, no se pierde por el hecho de que sobre una parte de ellos deban efectuarse
imposiciones previsionales de acuerdo a lo prevenido en el inciso cuarto del artículo 43º de la Ley Nº
15.076, ya que por sobre dicha disposición prima la norma especial transcrita en el punto f.1) anterior,
la cual taxativamente les otorga el carácter de ingresos no constitutivos de renta.

2.- Tratamiento tributario de las becas de estudio frente al pagador de ellas. (empresa)
a) En relación con la empresa pagadora de la beca, cabe señalar que para que tal beneficio sea aceptado
como un gasto deducible en la formación de la renta líquida imponible de Primera Categoría, es menester
que cumpla con los requisitos que establece el artículo 31 de la Ley de la Renta.
En consecuencia, para que sea procedente la deducción tributaria de las becas otorgadas por las empresas
a sus trabajadores, éstas deben reunir las siguientes condiciones copulativas, apreciándose dichas pautas
en relación a la naturaleza del desembolso:
a.1) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendiéndose por éstos aquellos
desembolsos de carácter inevitables, obligatorios o indispensables para el cumplimiento de un fin;
considerándose no sólo la naturaleza del gasto, sino que además, hasta qué monto han sido
efectivamente necesarios para producir la renta de la empresa y que relación tienen dichos gastos
con el giro de la empresa, de lo que se desprende que los desembolsos que pueden considerarse
como tales son aquellos erogados en favor de los trabajadores de las empresas que son los que
coadyuvan a generar la renta y no aquellos beneficios otorgados en provecho de personas extrañas
a la empresa como ser, por ejemplo, los incurridos en favor del cónyuge de los trabajadores o de los
hijos de éstos, o de cualquier otra persona que no preste ningún servicio o utilidad a la entidad
económica generadora de la renta.
El requisito anterior debe entenderse cumplido, cuando las becas de estudio se paguen sólo a los
trabajadores de la empresa en virtud de contratos individuales o contratos o convenios colectivos,
según corresponda, y no en favor de los cónyuges o hijos de los trabajadores o de personas
extrañas a la empresa misma.
En todo caso se aclara que, el hecho que las referidas becas se otorguen o paguen al trabajador, en
virtud de contratos individuales de trabajo o de contratos o convenios colectivos, no quiere decir que
las citadas sumas se aceptan a todo evento como un gasto necesario para producir la renta, ya que
tal circunstancia sólo acredita uno de los requisitos que se exigen para que un gasto sea necesario,
esto es, la obligatoriedad de la empresa de pagar la beca, siendo menester que para su aceptación
como gasto se cumplan las demás condiciones que exige la norma legal antes mencionada,
especialmente aquella establecida en el punto a.4) siguiente, en cuanto a que la empresa debe
justificar o acreditar ante el Servicio la naturaleza, necesidad y monto necesario del gasto
por el concepto que se comenta con los medios probatorios que disponga el contribuyente
o con aquellos que exija el Servicio.
Ahora bien, para verificar el cumplimiento de esta condición, las Direcciones Regionales podrán
tomar en consideración, entre otros, los siguientes antecedentes: porcentaje que representan los
pagos efectuados por concepto de becas de estudio en el total de los gastos por
remuneraciones pagadas al personal durante el ejercicio, siendo éste un antecedente suficiente
para no aceptar como gasto tales desembolsos si éstos constituyen un porcentaje excesivo en el

BoletínTributario
68
Boletín del Trabajo
 Circular Nº 41, de 28.07.1999

conjunto de los gastos por remuneraciones; la relación porcentual que exista, respecto del porcentaje
determinado de la comparación global anterior, y la remuneración individual de cada trabajador, en
el caso que se aprecien tratos diferenciados en la empresa, sin perjuicio de la aplicación simultánea
de otros antecedentes; etc.
En los casos que los referidos beneficios se otorguen en forma voluntaria a los trabajadores su
aceptación como gasto estará condicionada a que tales desembolsos lleven implícito el
concepto de la "universalidad", es decir, que su pago se efectúe bajo normas de carácter general
y uniformes, aplicables a todos los trabajadores de la empresa, y su monto sea determinado en
relación a ciertos parámetros de medición.

a.2) Que digan relación con el giro del negocio o actividad del contribuyente; esto es, que los cursos
financiados con las becas de estudio tengan aplicación en el giro de la empresa o redunden

DICIEMBRE
en un perfeccionamiento de los trabajadores mejorando su desempeño laboral, en cuanto a la
obtención de la renta afecta.

a.3) Que se trate de gastos pagados o adeudados durante el ejercicio, lo que implica que la
empresa haya incurrido efectivamente en el gasto;

a.4) Que se justifique o acredite ante el Servicio la naturaleza, necesidad y monto necesario del
gasto con los medios probatorios que disponga el contribuyente o con aquellos que exija el
Servicio; y
a.5) Que correspondan al ejercicio por el cual se está determinando la renta a declarar.

b) En consecuencia, en la medida que las sumas canceladas a los trabajadores por concepto de becas de
estudio, cumplan con los requisitos anteriormente analizados, éstas constituirán un gasto
necesario para producir la renta de la empresa; rechazándose como gasto, y con los efectos tributarios
que ello implica, toda cantidad erogada o desembolsada a favor de los trabajadores que no cumplan con
las condiciones antes señaladas o se otorguen a personas distintas a las indicadas, por cuanto en este
último caso no solamente no reunirían las características propias de un gasto necesario para producir la
renta, sino que además se tratarían de personas ajenas o extrañas a la empresa que no prestan ningún
servicio o utilidad a ésta.

c) Finalmente se señala, y como se puede apreciar de lo expuesto en las letras anteriores, que el nuevo
tratamiento tributario dispuesto para las becas de estudio sólo afecta a la empresa que otorga dichos
beneficios, aceptándose como gastos aquellas otorgadas sólo a los trabajadores de la empresa que
cumplan con los requisitos exigidos, y no a los cónyuges o hijos del trabajador u otras personas
que no tengan ninguna relación con la empresa misma, ya que se tratan de personas extrañas o
ajenas a la unidad generadora de la renta como se expresó anteriormente. La no aceptación de los gastos
en los casos antes mencionados, rige a contar de aquellos que se paguen o adeuden a partir de la fecha
de publicación en el Diario Oficial de esta Circular, ya sea que tales desembolsos se otorguen en virtud de
contratos de trabajo individuales o contratos o convenios colectivos celebrados con anterioridad a dicha
fecha o a contar de aquellos celebrados desde la citada data, o simplemente se paguen en forma voluntaria
por parte de las empresas.
Respecto del tratamiento tributario que afecta a los beneficiarios de las becas, esto es, los becarios mismos,
se hace presente que dicho régimen tributario no ha tenido cambios, por lo tanto, es aplicable en la especie,
lo señalado en el Nº 1 del Capítulo III de esta Circular, el cual como se indicó no ha sufrido modificaciones
desde la dictación de tales instrucciones, obviamente en la medida que se de cumplimiento a todos los
requisitos y condiciones que se exigen para la aplicación de dicho régimen.

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Boletín del Trabajo
 Boletín del Trabajo
VIII.- OFICIO Nº 4777, DEL 12.12.2000

Diferencia entre "beca de estudio" y "asignación de estudio o escolaridad".

DISPOSICION LEGAL
El artículo 17 "Nº 13 y 18 de la Ley de la Renta, Circ.75/1976, Circ.66/1977, Circ.41/1999
Cabe señalar que el Nº 13 del artículo 17 de la Ley de la Renta, establece que las ayudas que se otorguen a los
trabajadores y que sean calificadas de "beneficios previsionales", no constituyen renta para los efectos tributarios, lo
que significa que los referidos beneficios no se afectan con ningún impuesto de la ley antes mencionada.
Ahora bien, respecto de esta materia esta Dirección Nacional mediante Circular Nº 75, de 1976, complementada por
Circular Nº 66, de 1977, impartió las instrucciones pertinentes relacionadas con las ayudas que entregan a los
trabajadores tanto los Sindicatos como los Departamentos u Oficinas de Bienestar creados por las empresas, incluyéndose
a las Cajas de Compensación, señalándose los requisitos que deben cumplir para que puedan asimilarse al concepto
de "beneficio previsional" a que se refiere la norma legal antes citada y, de esta forma no constituyan renta para el
trabajador que las percibe.
La Circular Nº 66 de 1977, establece los requisitos copulativos, que deben cumplir estos beneficios, por ejemplo cuando
la empresa paga por su cuenta el total o parte de los gastos de matrícula y de enseñanza de su personal o de los hijos
de éstos directamente al respectivo establecimiento educacional, ya que por esta vía se está garantizando el destino con
que fueron otorgadas las sumas por concepto de beca. Dicho requisito también debe entenderse cumplido cuando el
pago de la beca se hace a través del becario mismo, siempre y cuando las normas que reglamentan su otorgamiento
permitan concluir sin lugar a dudas que tales cantidades efectivamente se destinan al financiamiento de los cursos motivo
de la beca.
De consiguiente, las sumas que cumplan con las condiciones citadas en la circular Nº 41 de 1999, tienen el carácter de
una beca de estudio, y en virtud de tal calificación no constituyen renta para su beneficiario, sin que les afecte ningún
impuesto.

Diferencia entre "beca de estudio" y "asignación de estudio o escolaridad"

1) El concepto de "beca de estudio" no debe confundirse con las "asignaciones de estudio o de escolaridad". La
diferencia entre ambos conceptos reside principalmente en que las "becas de estudio" son beneficios que se
conceden en favor del becario mismo, sin la posibilidad que ellas puedan ser aprovechadas por terceros, en
tanto que las "asignaciones de estudio o escolaridad", se otorgan a los trabajadores de la empresa como una
mayor remuneración por la prestación de servicios personales, quedando al arbitrio de ellos el destino para el
cual fueron otorgadas.
2) La Ley de la Renta respecto de las "asignaciones de estudio o escolaridad" no contempla ningún tratamiento
tributario especial. Por consiguiente, dichas cantidades conforme al concepto de renta definido en el Nº 1 del
artículo 2º de la ley del ramo, constituyen un beneficio para quién las percibe. De tal manera, si las referidas
sumas son percibidas por trabajadores afectos al Impuesto Unico de Segunda Categoría, dichas cantidades
constituyen una mayor remuneración por la prestación de los servicios personales, calificándose como una
"renta accesoria o complementaria" a los sueldos, que se devenga en un solo período habitual de pago. En
consecuencia, las referidas sumas para los fines del cálculo del Impuesto Unico de Segunda Categoría, conforme
a lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 45 de la Ley de la Renta, en el mes de su percepción deben
agregarse o adicionarse a los sueldos percibidos en el mismo período, conformando una sola base imponible
para la determinación del referido gravamen de Segunda Categoría.

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70
Boletín del Trabajo
 Oficio Nº 4.777, y Oficio Nº 2.773

Respecto del tratamiento tributario de las becas de estudio, cabe expresar que éste es aplicable cualquiera que
sea la entidad que pague la beca, con la única condición que tales beneficios cumplan con los requisitos antes
mencionados para poder ser calificados de una beca de estudio y ampararse en el tratamiento tributario
dispuesto por el N° 18 del artículo 17 de la Ley de la Renta.

IX.- OFICIO 2773 DE 25.06.2001

TRIBUTACIÓN DE LOS BENEFICIOS OTORGADOS POR LAS CAJAS DE COMPENSACIÓN A SUS
AFILIADOS.
Las Cajas de Compensación de Asignación Familiar son Corporaciones de Derecho Privado, sin fines de lucro, que

DICIEMBRE
han sido definidas por la Ley como entidades de previsión social, cuyo objeto es la administración de prestaciones de
seguridad social. Se rigen por las disposiciones de la Ley N° 18.833, de 1989, y están sometidas a la supervigilancia
y fiscalización de la Superintendencia de Seguridad Social, sin perjuicio de las facultades que le pudiere corresponder
a la Contraloría General de la República de acuerdo a las facultades que le confiere su ley orgánica
La Ley, contempla como función propia de las Cajas de Compensación, la de promover, organizar, coordinar y ejecutar
iniciativas y acciones que tengan por objeto mejorar el bienestar social de los trabajadores afiliados y su núcleo familiar,
lo que abre la posibilidad de otorgar una amplia gama de beneficios destinados a mejorar la calidad de vida de los
trabajadores y sus familias.
Dentro de sus funciones sustituyen los beneficios otorgados por las antiguas Cajas de Previsión a los Trabajadores,
como beneficios de Crédito Social, de Cesantía, de Incapacidad Laboral y de Bienestar Social.
Las correspondientes prestaciones, son consideradas beneficios previsionales de acuerdo a lo que establece el artículo
17 N° 13 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Al respecto, se cumple en señalar que las prestaciones adicionales y complementarias por su naturaleza corresponden
a lo que doctrinariamente se denomina Bienestar Social, cuyo campo de acción es muy amplio.
En efecto, en la disciplina del trabajo social "bienestar" es el estado de una persona que se encuentra feliz por el hecho
de tener satisfechas sus necesidades. Por ello, la función de bienestar que las Cajas de Compensación desarrollan
desde sus inicios comprende una amplia gama de acciones en tal sentido, tales como: ayuda por :

• enfermedad,

• matrimonio,

• nacimiento,

• escolaridad,

• fallecimiento,

• catástrofe, etc.,
Las que en definitiva son prestaciones de seguridad social, que deben asimilarse a los beneficios previsionales, por lo
que no constituyen renta para los efectos tributarios."
Las Cajas de Compensación otorgan a sus trabajadores y pensionados afiliados y a las cargas familiares de éstos,
beneficios de bienestar social, no contemplados en los otros regímenes que administran, destinados a resolver total o
parcialmente contingencias sociales que tienen las siguientes características:

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71
Boletín del Trabajo
 Boletín del Trabajo
1. Están destinados a apoyar económicamente a los trabajadores para superar contingencias, eventualidades
o gastos de carácter social;
2. No generan, por su naturaleza, aportes monetarios de carácter regular, periódicos y permanentes, ya sea
para uno, varios o todos los trabajadores adscritos al sistema, que no estén vinculados a las situaciones
mencionadas en punto anterior;
3. Son tales que benefician a todos los trabajadores adscritos voluntariamente al régimen, otorgándose los
beneficios bajo normas de igualdad y uniformidad; y
4. Las prestaciones económicas, no exceden del costo real del gasto, desembolso o detrimento patrimonial
que haya sufrido el beneficiario.
A continuación expresan, que los beneficios que estas entidades otorgan a sus trabajadores afiliados, a los pensionados
afiliados y a las cargas familiares de los mismos son, entre otros, los siguientes:
1. Contingencias Sociales: Son beneficios que se otorgan por necesidades sociales que afecten a los
beneficiarios derivadas del nacimiento de hijo, nupcialidad o muerte.
2. Atención Médica: Beneficio que tiene por objeto contribuir al financiamiento de un porcentaje de los gastos
médicos o dentales en que ha incurrido el trabajador afiliado o sus cargas familiares, no cubiertos por
Fonasa, la respectiva Isapre u otra institución de salud, o para mejorar la cobertura de sus gastos en salud.
3. Becas de Estudio: Son beneficios que tienen por finalidad exclusiva cubrir gastos de estudio en que
incurran los beneficiarios o sus cargas familiares, como es el caso, por ejemplo, del pago de matrículas y
cuotas de escolaridad. Cada CCAF debe preocuparse que el otorgamiento de esta clase de beneficio se
haga con sujeción a su normativa correspondiente.
4. Desarrollo Profesional: Este beneficio tiene por finalidad financiar las necesidades de capacitación laboral
que tengan los trabajadores afiliados, a través de cursos de capacitación y perfeccionamiento que se
desarrollen tanto en el país como en el extranjero.
5. Programas de Protección de Desempleo y Reinserción Laboral: A través de estos programas, se elaboran
cursos de capacitación cuando exista desvinculación laboral. También estos programas tienen por finalidad
otorgar una asignación de subsistencia familiar al término del contrato de trabajo de los empleados con la
empresa, en los casos, formas y condiciones que los estatutos determinen.
En cuanto al tratamiento tributario de las becas de estudio frente al beneficiario de ellas (becario) , el Servicio de
Impuestos Internos, impartió las instrucciones pertinentes mediante la Circular N° 41, de fecha 28.07.99, estableciendo
en resumen lo siguiente:
a) Concepto de beca de estudio
a.1) De acuerdo con la acepción número seis contenida en el Diccionario de la Real Academia Española,
constituye beca de estudio el: "Estipendio o pensión temporal que se concede a uno para que
continúe o complete sus estudios."
a.2) De conformidad a la definición anterior, deben considerarse comprendidos dentro del concepto de
beca de estudio todos aquellos beneficios percibidos por el becario, tales como: pagos de matrículas,
cuotas de enseñanza o escolaridad, viáticos, pasajes, etc., destinados exclusivamente a la obtención
de una instrucción básica, media, técnico-profesional o universitaria por parte de los becarios, o la
participación de éstos en cursos de perfeccionamiento o de capacitación motivo de la beca.
b) Requisitos que deben reunir las cantidades pagadas por concepto de becas de estudio para que no
constituyan renta

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72
Boletín del Trabajo
 Oficio Nº 2.773, de 25.06.2001

b.1) Deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca
En efecto, de acuerdo a lo dispuesto por el Nº 18 del artículo 17 de la ley del ramo, lo que no constituye
renta es la cantidad percibida o los gastos pagados por concepto de beca, es decir, el monto de la beca
misma, o las sumas que se fijen al becario para financiar los estudios motivo de la beca.
En consecuencia, para calificar si la beca constituye o no renta es irrelevante el hecho de que las becas
puedan beneficiar a todos o a algunos de los trabajadores de una empresa, o a los hijos de éstos, sea o no
en virtud de un contrato de trabajo celebrado entre las partes, como también, si las mencionadas becas
importan o no un "premio" para su beneficiario en razón de sus méritos personales, siendo relevante en la
especie que las referidas sumas sean destinadas efectivamente a los fines para los cuales fueron concedidas,
esto es, al financiamiento de los estudios motivo de la beca.
b.2) Deben otorgarse en favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser aprovechadas por

DICIEMBRE
terceros o se les dé un destino distinto.
Esta condición se cumple, por ejemplo, cuando la empresa paga por su cuenta el total o parte de los gastos
de matrícula y de enseñanza de su personal o de los hijos de éstos directamente al respectivo establecimiento
educacional, ya que por esta vía se está garantizando el destino con que fueron otorgadas las sumas por
concepto de beca. Dicho requisito también debe entenderse cumplido cuando el pago de la beca se hace
a través del becario mismo, siempre y cuando las normas que reglamentan su otorgamiento permitan
concluir sin lugar a dudas que tales cantidades efectivamente se destinan al financiamiento de los cursos
motivo de la beca.

De consiguiente, las sumas que cumplan con las condiciones precitadas, tienen el carácter de una beca de estudio, y
en virtud de tal calificación no constituyen renta para su beneficiario, sin que les afecte ningún impuesto.

c) Improcedencia de las becas de estudio para jardines infantiles

La beca, otorgadas a los hijos de los trabajadores de una empresa, debe corresponder a las que tienen
por objeto financiar cursos de enseñanza básica, media, profesional, técnica o universitaria, y en ningún
caso.
En consecuencia, los pagos a título de beca que una empresa otorgue para jardines infantiles, en beneficio
de los hijos de su personal, constituyen para el trabajador una renta afecta a impuesto, dado que tal
beneficio por su naturaleza no queda comprendido dentro del concepto de beca de estudio definido
precedentemente.

d) Diferencia entre "beca de estudio" y "asignación de estudio o escolaridad"

d.1) El concepto de "beca de estudio" no debe confundirse con las "asignaciones de estudio o de
escolaridad". La diferencia entre ambos conceptos reside principalmente en que las "becas de
estudio" son beneficios que se conceden en favor del becario mismo, sin la posibilidad que ellas
puedan ser aprovechadas por terceros, en tanto que las "asignaciones de estudio o escolaridad", se
otorgan a los trabajadores de la empresa como una mayor remuneración por la prestación de
servicios personales, quedando al arbitrio de ellos el destino para el cual fueron otorgadas.
d.2) La Ley de la Renta respecto de las "asignaciones de estudio o escolaridad" no contempla ningún
tratamiento tributario especial. Por consiguiente, dichas cantidades conforme al concepto de renta
definido en el Nº 1 del artículo 2º de la ley del ramo, constituyen un beneficio para quién las percibe.

BoletínTributario
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Boletín del Trabajo
Boletín del Trabajo
De tal manera, si las referidas sumas son percibidas por trabajadores afectos al Impuesto Unico de
Segunda Categoría, dichas cantidades constituyen una mayor remuneración por la prestación de los
servicios personales, calificándose como una "renta accesoria o complementaria" a los sueldos, que
se devenga en un solo período habitual de pago. En consecuencia, las referidas sumas para los fines
del cálculo del Impuesto Unico de Segunda Categoría, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo
del artículo 45 de la Ley de la Renta, en el mes de su percepción deben agregarse o adicionarse a
los sueldos percibidos en el mismo período, conformando una sola base imponible para la determinación
del referido gravamen de Segunda Categoría.

Respecto del tratamiento tributario de las becas de estudio, cabe expresar que éste es aplicable
cualquiera que sea la entidad que pague la beca, con la única condición que tales beneficios cumplan
con los requisitos antes mencionados para poder ser calificados de una beca de estudio y ampararse
en el tratamiento tributario dispuesto por el N° 18 del artículo 17 de la Ley de la Renta.

En consecuencia, y de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre la materia y comentadas, en la

medida que las asignaciones o ayudas que se indican, cumplan con los requisitos establecidos en los
referidos instructivos, éstas para los efectos tributarios tendrían el carácter de un beneficio previsional
o de becas de estudio de aquellos a que se refieren los Nºs. 13 y 18 del artículo 17 de la Ley de la
Renta, según corresponda, y por lo tanto, no afectas a ningún impuesto de la ley del ramo.

En relación con la nómina de beneficios que los recurrentes detallan en su presentación, cabe
señalar que del análisis de los antecedentes adjuntos, aquellos indicados en las letras a) a la c) del N°
1 anterior, cumplirían con los requisitos que se establecen en las instrucciones impartidas por este
Servicio sobre la materia, y por lo tanto, pasarían a constituir un beneficio previsional y en virtud de
tal calidad no constituirían renta para sus beneficiarios, esto es:

• Contingencias Sociales

• Atención Médica y

• Becas de Estudio
No ocurre lo mismo con las ayudas señaladas en las letras d) y e) del mencionado número, relativas
al Desarrollo Profesional y Programas de Protección de Desempleo y Reinserción Laboral, ya que
tales ayudas no reúnen, a juicio de este Servicio, los requisitos para ser calificadas como un beneficio
previsional, por lo que constituyen una renta o un incremento de patrimonio para el beneficiario de
ellas, conforme al concepto de renta definido en el número 1.- del artículo 2° de la ley del ramo, esto
es :
• Desarrollo Profesional y
• Programas de Protección de Desempleo y Reinserción Laboral
Por consiguiente, es importante definir en este punto, el régimen tributario aplicable a las referidas
rentas. En primer término, es indudable que la generación de estos beneficios se originan de una
relación contractual entre la empresa y el trabajador. De tal modo, aún cuando pudiera considerarse
que, una vez recibidos los fondos que correspondan por las Cajas de Compensación, éstas administran
libremente el otorgamiento de las prestaciones, no puede dejar de reconocerse que se sigue
manteniendo la citada relación contractual entre la empresa y su trabajador, hasta el cumplimiento
efectivo de dichas prestaciones, por lo que le corresponde a la empresa retener y pagar el impuesto
respectivo, en virtud de lo dispuesto en el número 1° del artículo 74 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 76 de la misma ley.

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74
Boletín del Trabajo
 Oficio Nº 5.556, de 10.11.2003

De tal manera, la empresa que suscribe el convenio, debe establecer los mecanismos pertinentes
para que las Cajas de Compensación le informen sobre las cantidades percibidas por sus trabajadores
que, según lo expresado anteriormente, no se consideran beneficios previsionales para los efectos
tributarios.

X.- OFICIO N° 5556, DE 10.1 1.2003

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENTREGA DE CANASTAS Y REGALOS DE NAVIDAD POR LAS EMPRESAS

EN FAVOR DE SUS EMPLEADOS.

DICIEMBRE
Cabe hacer presente que de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta, como norma general, los beneficios que
una empresa otorga a sus trabajadores en virtud de un contrato de trabajo, en principio deben considerarse como
gastos necesarios para producir la renta por tener éstos el carácter de obligatorios para la empresa que los paga, y
consecuencialmente, tales desembolsos al efectuarse en cumplimiento del respectivo contrato de trabajo, no deben
formar parte de la base imponible del impuesto de Primera Categoría, siempre y cuando, además, se dé cumplimiento
a los otros requisitos que exige sobre la materia el artículo 31 de la ley del ramo.
Por el contrario, aquellos beneficios pagados a los trabajadores de una empresa en forma voluntaria, tendrán la calidad
de "gasto necesario" ,siempre y cuando:

• Respeten el concepto de universalidad, entendiéndose que éste se cumple cuando los beneficios son
pagados a todos los trabajadores de la empresa bajo normas de carácter general y uniforme.

• Que los montos destinados sean razonables, a juicio del SII.

• Si tales beneficios no reúnen las condiciones indicadas constituyen un gasto rechazado para quién los
paga, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto del beneficiario de dichas rentas.

• Las referidas sumas, en su carácter de gastos rechazados deben formar parte de la base imponible del
impuesto de Primera Categoría de la respectiva empresa, y considerarse, además, para los efectos de la
tributación establecida por el artículo 21 de la ley del ramo.
En consecuencia, y atendido lo expresado precedente, no cabe sino colegir que las canastas y regalos de Navidad
proporcionadas por una empresa a sus trabajadores, que son entregadas en cumplimiento de un contrato de trabajo,
constituirán para ésta un gasto necesario para producir la renta, siempre y cuando se cumplan con las otras condiciones
y requisitos señalados por el artículo 31° de la Ley de la Renta.
Por su parte, para el trabajador este beneficio es un incremento de patrimonio, calificado de una renta accesoria o
complementaria a su remuneración, en consecuencia, deberá adicionarse a la remuneración del trabajador en el
período en que se entregan los vales o "vouchers" al trabajador los cuales a su vez deberían ser entregados en el
período mensual que se remunera por esa vía, a saber, septiembre y diciembre, toda vez que si son entregados con
posterioridad a dichas fechas deberían considerarse remuneraciones pagadas con retraso.
Si el beneficio sólo alcanza a algunos trabajadores de la empresa y sin que tal beneficio se encuentre establecido
contractualmente, las citadas sumas no constituyen un gasto necesario para producir la renta, por no cumplir con el
requisito de la universalidad comentado anteriormente, pasando a constituir un gasto rechazado y afecto a la tributación
de los artículos 33 N°1 y 21° de la Ley de la Renta, según sea la naturaleza jurídica de la empresa que incurra en dichos
desembolsos.

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Boletín del Trabajo
 Boletín del Trabajo
XI.- OFICIO N° 1.280, DE 18.06.2007
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA COLACIÓN ENTREGADA A LOS TRABAJADORES- POSIBILIDAD DE
UTILIZAR EL CRÉDITO FISCAL QUE PROVENGA DEL IMPUESTO RECARGADO EN LAS FACTURAS QUE
ACREDITEN LA COMPRA DEL ALMUERZO O COMIDA DE LOS TRABAJADORES.
DEBE ENTENDERSE POR COLACIÓN, EL ALIMENTO QUE INGIERE EL TRABAJADOR DURANTE EL DESCANSO
OTORGADO EN LA JORNADA DIARIA DE TRABAJO, ES DECIR AQUEL QUE SE CONSUME CON EL OBJETO DE
RECUPERAR LAS ENERGÍAS GASTADAS DURANTE LA PRIMERA PARTE DE LA JORNADA LABORAL Y QUE
LE PERMITE AFRONTAR LO QUE QUEDA DE LA MISMA, definición que en su primera parte se desprende de la
Resolución Exenta N° 6582, del 26 de Diciembre de 1997.
Teniendo en cuenta esta definición de colación que alude derechamente al almuerzo o comida principal del trabajador,
se puede informar que según se ha interpretado en reiteradas ocasiones por este Servicio, esta alimentación es
considerada para efectos tributarios como un gasto general del giro de la empresa, siempre que se trate de un
desembolso razonable, teniendo en vista los precios de la plaza.
El artículo 23 N° 1 del D.L. N° 825, de 1974, establece el derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado
por el mismo período tributario equivalente al impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre
especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas
relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro o actividad del contribuyente.
De esta manera, si la actividad que desarrolla la firma se encuentra afecta a IVA, como en la especie lo está, tendrá
derecho a utilizar el crédito fiscal que provenga del impuesto recargado en las facturas que acrediten la compra del
almuerzo o comida principal de los trabajadores.
Por su parte, la entrega de la alimentación al trabajador por parte de la empresa no se encuentra gravada con IVA, ya
que al ser una prestación de carácter gratuito no configuraría el hecho gravado venta en la forma definida por el artículo
segundo del D.L. N° 825 de 1974.

CASOS HABITUALES
1.- Gastos de Viaje
El tratamiento tributario de las sumas puestas a disposición de los trabajadores por concepto de gastos de viaje,
se encuentra establecido en el Nº 15 del mismo artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el cual establece
que no constituyen renta las asignaciones de traslación y viáticos, en la medida que así las califique, a juicio
exclusivo, el Director Regional del SII correspondiente a la jurisdicción del domicilio de la empresa que paga tales
asignaciones.
Ahora bien, el SII en relación con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, ha establecido que las
referidas asignaciones podrán ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida que se cumplan
las siguientes condiciones o requisitos:

a) Que, se compruebe que efectivamente el trabajador se ausentó del lugar de su residencia, y que su
ausencia fue para cumplir con las funciones que le encomendó su empleador en otra ciudad.

b) Que, la cantidad pagada guarde relación con el rango del trabajador, pues debe suponerse que el viático
pagado a un gerente de una empresa u otro ejecutivo, debe ser superior al que se pague a un trabajador
de menor categoría.

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Boletín del Trabajo
 Oficio Nº 1.280, de 18.06.2007

c) Que, el pago de estas asignaciones guarde relación con el lugar donde viajó el trabajador, pues es
innegable que en algunas ciudades o lugares del país, los hoteles y otros gastos accesorios son mayores
que en otros.
d) Que, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el solo objeto de pagar una mayor
remuneración al trabajador.

2.- Asignaciones familiares, colación

Pregunta: ¿Las asignaciones familiares, movilización, colación y otros beneficios previsionales se afectan con el
Impuesto Único de Segunda Categoría de los trabajadores dependientes?
Respuesta: No, ya que se consideran ingresos no constitutivos de renta, en la medida que se cumpla con los criterios

DICIEMBRE
de universalidad, montos razonables o los definidos por Ley, entre otros.

3.- Gastos aceptados

Pregunta: ¿Cuáles son los requisitos para que los gastos sean aceptados tributariamente en una empresa que declara
en base a renta efectiva?
Respuesta: Los requisitos para que los gastos sean aceptados tributariamente en una empresa que declara en base
a renta efectiva son los establecidos en el Artículo 31 de la Ley sobre Impuesto la Renta, dentro de los cuales se pueden
mencionar los siguientes:
a) Deben corresponder a gastos pagados o adeudados.
b) Deben estar respaldados o justificados con la documentación legal correspondiente.
c) Deben corresponder al período.
d) Gastos necesarios para generar la renta.
e) Deben ser del giro de la empresa.

4.- Regalos a los trabajadores

Pregunta: ¿Cuál es el tratamiento tributario que debe tener una empresa para la compra de regalos para sus
trabajadores?
Respuesta : El tratamiento tributario que debe tener una empresa en relación a compra de regalos para sus trabajadores
tiene los siguientes efectos:

• No se consideran un gasto aceptado para producir la renta, por lo cual deben tributar como gasto
rechazado.

• El Impuesto al Valor Agregado (IVA) consignado en las facturas de proveedores no da derecho al uso
como Crédito Fiscal IVA.
Los regalos entregados a los trabajadores constituirán un gasto necesario para producir la renta, en la medida que
estén establecidos en el contrato de trabajo, ya sea individual o colectivo, o se entreguen voluntariamente bajo criterios
de universalidad, que sean de un monto razonable y cumplan los demás requisitos establecidos en el Artículo 31 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.

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77
Boletín del Trabajo
 Boletín del Trabajo
5.- Gastos de Representación
Pregunta: ¿Qué tratamiento tributario debe dar un contribuyente a los gastos de representación y de viaje percibidos
por ejecutivos o trabajadores de la empresa?
Respuesta: El tratamiento tributario de los gastos de representación y de viaje percibidos por los ejecutivos o
trabajadores de la empresa, debe considerar los siguientes aspectos:
1. Los gastos de representación, para que no se consideren rentas, deben cumplir con los requisitos establecidos
en el artículo 17 N° 16 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Si tales gastos no se encuentran establecidos en
virtud de una ley, cabe concluir que la referida asignación que perciben trabajadores y ejecutivos constituyen
una remuneración accesoria o complementaria a sus sueldos, que se devenga en un solo período habitual de
pago, conforme a lo dispuesto en el Inciso Segundo del rtículo 45 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debiendo
por consiguiente agregarse a las remuneraciones normales pagadas en cada mes a los trabajadores,
conformando una sola base imponible para la aplicación del Impuesto Único al Trabajo.
2. El tratamiento tributario de las sumas puestas a disposición de los trabajadores por concepto de gastos de viaje,
se encuentra establecido en el Nº 15 del mismo artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el cual establece
que no constituyen renta las asignaciones de traslación y viáticos, en la medida que así las califique, a juicio
exclusivo, el Director Regional del SII correspondiente a la jurisdicción del domicilio de la empresa que paga tales
asignaciones.
Ahora bien, el SII en relación con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, ha establecido que las referidas
asignaciones podrán ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida que se cumplan las siguientes
condiciones o requisitos:
a) Que, se compruebe que efectivamente el trabajador se ausentó del lugar de su residencia, y que su
ausencia fue para cumplir con las funciones que le encomendó su empleador en otra ciudad.
b) Que, la cantidad pagada guarde relación con el rango del trabajador, pues debe suponerse que el viático
pagado a un gerente de una empresa u otro ejecutivo, debe ser superior al que se pague a un trabajador
de menor categoría.
c) Que, el pago de estas asignaciones guarde relación con el lugar donde viajó el trabajador, pues es
innegable que en algunas ciudades o lugares del país, los hoteles y otros gastos accesorios son mayores
que en otros.
d) Que, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el solo objeto de pagar una mayor
remuneración al trabajador.

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78
Boletín del Trabajo
 Cuadro Sinóptico de Beneficios

CUADRO SINÓPTICO DE BENEFICIOS

BENEFICIO PAGADO CONSTITUYE ES GASTO NORMATIVA REQUISITOS
POR RENTA TRIBUTABLE ACEPTADO LEGAL
Hospitalizaciones B i e n e s t a r NO NO SI Circ 66/1977 Deben: Subencionar,
1 e Intervenciones e m p r e s a resarcir, o cubrir un gasto
quirúrgicas privada extraordinario, emergencias
accidentes, desgracias,
imprevistos, de fuerza
mayor
Tratamientos Bienestar NO NO SI Circ 66/1977 Deben: Subencionar,
2 Especializados empresa resarcir, ocubrir un gasto
(incluso partos) privada extraordinario, emergencias
accidentes, desgracias,

DICIEMBRE
imprevistos, de fuerza
mayor

Exámenes de Bienestar NO NO SI Circ 66/1977 Deben: Subencionar,

3
Laboratorio empresa resarcir, ocubrir un gasto
privada extraordinario, emergencias
accidentes, desgracias,
imprevistos, de fuerza
mayor
Radiografías Bienestar NO NO SI Deben: Subencionar,
4
empresa resarcir, ocubrir un gasto
privada extraordinario, emergencias
accidentes, desgracias,
imprevistos, de fuerza
mayor

5 Recetas Médicas B i e n e s t a r NO NO SI Circ 66/1977 Deben: Subencionar,

empresa resarcir, ocubrir un gasto
privada extraordinario, emergencias
accidentes, desgracias,
imprevistos, de fuerza
mayor

6 Anteojos Ópticos Bienestar NO NO SI Circ 66/1977 Deben: Subencionar,

empresa resarcir, ocubrir un gasto
privada extraordinario, emergencias
accidentes, desgracias,
imprevistos, de fuerza
mayor
7 Defunciones y Bienestar NO NO SI Circ 66/1977 Deben: Subencionar,
cuotas mortuorias e m p r e s a resarcir, ocubrir un gasto
privada extraordinario, emergencias
accidentes, desgracias,
imprevistos, de fuerza
mayor
8 Matrimonios Bienestar NO NO SI Circ 66/1977 Deben: Subencionar, resarcir,
empresa ocubrir un gasto
privada extraordinario, emergencias
accidentes, desgracias,
imprevistos, de fuerza mayor

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79
Boletín del Trabajo
 Boletín del Trabajo
BENEFICIO PAGADO CONSTITUYE ES GASTO NORMATIVA REQUISITOS
POR RENTA TRIBUTABLE ACEPTADO LEGAL

9 Nacimientos Bienestar NO NO SI Circ 66/1977 Deben: Subencionar,

empresa resarcir, ocubrir un gasto
privada extraordinario, emergencias
accidentes, desgracias,
imprevistos, de fuerza
mayor
10 Adquisición de Bienestar NO NO SI Circ 66/1977 Deben: Subencionar,
Aparatos empresa resarcir, ocubrir un gasto
Ortopédicos y privada extraordinario, emergencias
Prótesis accidentes, desgracias,
imprevistos, de fuerza
mayor
11 Audífonos Bienestar NO NO SI Circ 66/1977 Deben: Subencionar,
empresa resarcir, ocubrir un gasto
privada extraordinario, emergencias
accidentes, desgracias,
imprevistos, de fuerza
mayor
12 Robos, hurtos o Bienestar NO NO SI Circ 66/1977 Deben: Subencionar,
siniestros que empresa resarcir, ocubrir un gasto
afecten el privada extraordinario, emergencias
patrimonio del accidentes, desgracias,
trabajador imprevistos, de fuerza
mayor
13 Asignación de Bienestar SI SI SI Circ 66/1977
máquinas empresa
privada-o
empresa
misma
14 Asignación de Bienestar SI SI SI Circ 66/1977
Título o empresa
Profesional privada-o
empresa
misma

15 Asignación de Bienestar SI SI SI Circ 66/1977

casa empresa
privada-o
empresa
misma
16 Pagos a título de B i e n e s t a r SI SI No Circ 66/1977
mayor asignación e m p r e s a
familiar privada-o
empresa
misma

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80
Boletín del Trabajo
 Cuadro Sinóptico de Beneficios

BENEFICIO PAGADO CONSTITUYE ES GASTO NORMATIVA REQUISITOS

POR RENTA TRIBUTABLE ACEPTADO LEGAL

17 Bonos de Bienestar SI SI SI Circ 66/1977

Vacaciones empresa
privada-o
empresa
misma
18 Regalías en Bienestar SI SI SI Circ 66/1977
dinero o especies e m p r e s a
privada-o
empresa
misma

DICIEMBRE
19 Ventas de Bienestar SI SI SI Circ 66/1977
productos a un empresa
precio inferior al privada-o
de mayorista o empresa
distribuidor misma

20 Asignación de Bienestar SI SI SI Circ 66/1977

movilización que empresa
exceda del monto privada-o
de la establecida empresa
por el D.L. 300 de misma
1974 y sus
modificaciones

21 Asignación de Bienestar SI SI SI Circ 66/1977

colación que empresa
exceda del valor privada-o
de un almuerzo empresa
corriente para misma
cada nivel de
empleados

22 Premios de Bienestar SI SI SI Circ 66/1977

estímulo por empresa
antigüedad privada-o
empresa
misma

23 Premios de Bienestar SI SI SI Circ 66/1977

estímulo por empresa
productividad privada-o
empresa
misma

24 Premios de Bienestar SI SI SI Circ 66/1977

estímulo por empr. priv.o
eficiencia empresa
misma

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81
Boletín del Trabajo
 Boletín del Trabajo
BENEFICIO PAGADO CONSTITUYE ES GASTO NORMATIVA REQUISITOS
POR RENTA TRIBUTABLE ACEPTADO LEGAL

25 Becas de Estudio B i e n e s t a r NO NO SI Circ 66/1977 Sólo financiar estudios-Se

empresa otorga al mismo becario- No
privada-o Art.17 Nº18 lo puede usar para otro
empresa LIR -Circ. 66/ concepto
misma 1977-Circ.41/
1999
26 Becas de Estudio Bienestar SI SI SI Circ.41/1999-
para Jardín Infantil empresa Oficio 2773/
privadao 2001
empresa
misma
27 Asignación de Caja SI SI SI Art. 33 Nº1 a) La empresa paga a la
estudios Compensación LIR Caja por contrato colectivo
o Bienestar b)Si es voluntaria debe ser
universal
c) Si b) no se cumple es
gasto rechazado

28 Asignación de Bienestar NO NO SI Art.17 Nº14 Razonable

Movilización empresa LIR -Circ. 36/
privada-o 1988
empresa
misma
29 Asignación de Bienestar NO NO SI Art.17 Nº14 Razonable
Colación empresa LIR -Circ. 36/
privada o 1988
empresa
misma
30 Beneficios por Caja SI SI SI Art. 33 Nº1 a) La empresa paga a la
Actividades Compensación LIR-Oficio Caja por contrato colectivo
Recreativas 038/1998 b)Si es voluntaria debe ser
universal
c) Si b) no se cumple es
gasto rechazado
31 Gastos de Empresa NO NO SI Art.17 Nº16 Establecido por Ley
representación LIR -Oficio.
738/1998

32 Asignaciones de Empresa NO NO SI Art.17 Nº15 En Cometido por el

traslación LIR -Oficio. empleador - Monto de
738/1998 acuerdo a rango del
trabajador de acuerdo al
lugar donde viajó

33 Viáticos Empresa NO NO SI Art.17 Nº15 En Cometido por el

LIR -Oficio. empleador- Monto de
738/1998 acuerdo a rango del
trabajador - de acuerdo al
lugar donde viajó

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82
Boletín del Trabajo
 Cuadro Sinóptico de Beneficios

BENEFICIO PAGADO CONSTITUYE ES GASTO NORMATIVA REQUISITOS

POR RENTA TRIBUTABLE ACEPTADO LEGAL

34 Premio de Empresa SI SI SI Art.42 Nº1 y

Antigüedad 45 inc. 2º LIR-
Oficio 2080/
1999

35 Ayuda por Caja NO NO SI Ley 18833/ Apoyo Económico por

enfermedad Compensación 1989-Art.17 contingencias-Aportes
Nº13 LIR- monetarios esporádicos-se
Oficio 2773/ otorgan en igualdad de
2001 condiciones y uniformidad a
todos los adherentes- El

DICIEMBRE
beneficio no excede el costo
real del gasto.
36 Ayuda por Caja NO NO SI Ley 18833/ Apoyo Económico por
matrimonio Compensación 1989-Art.17 contingencias-Aportes
Nº13 LIR- monetarios esporádicos-se
Oficio 2773/ otorgan en igualdad de
2001 condiciones y uniformidad a
todos los adherentes- El
beneficio no excede el costo
real del gasto.

37 Ayuda por Caja NO NO SI Ley 18833/ Apoyo Económico por

nacimiento Compensación 1989-Art.17 contingencias-Aportes
Nº13 LIR- monetarios esporádicos-se
Oficio 2773/ otorgan en igualdad de
2001 condiciones y uniformidad a
todos los adherentes- El
beneficio no excede el costo
real del gasto.

38 Ayuda por Caja NO NO SI Ley 18833/ Apoyo Económico por

escolaridad Compensación 1989-Art.17 contingencias-Aportes
Nº13 LIR- monetarios esporádicos-se
Oficio 2773/ otorgan en igualdad de
2001 condiciones y uniformidad a
todos los adherentes- El
beneficio no excede el costo
real del gasto.
39 Ayuda por Caja NO NO SI Ley 18833/ Apoyo Económico por
fallecimiento Compensación 1989-Art.17 contingencias-Aportes
Nº13 LIR- monetarios esporádicos-se
Oficio 2773/ otorgan en igualdad de
2001 condiciones y uniformidad a
todos los adherentes- El
beneficio no excede el costo
real del gasto.

BoletínTributario
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Boletín del Trabajo
 Boletín del Trabajo
BENEFICIO PAGADO CONSTITUYE ES GASTO NORMATIVA REQUISITOS
POR RENTA TRIBUTABLE ACEPTADO LEGAL

40 Ayuda por Caja NO NO SI Ley 18833/ Apoyo Económico por

catástrofe Compensación 1989-Art.17 contingencias-Aportes
Nº13 LIR- monetarios esporádicos-se
Oficio 2773/ otorgan en igualdad de
2001 condiciones y uniformidad a
todos los adherentes- El
beneficio no excede el costo
real del gasto.

41 Canastas y Bienestar SI SI SI Art.31 LIR.- Si está por contrato

Regalos de empresa Oficio 5556/ colectivo- es gasto
Navidad privada-o 2003- Circ.66/ necesario
empresa 1977 Si es voluntaria: Debe
misma darse a todos los
trabajadores-Montos
razonables
Cumplir con los requisitos
del art. 31 de la LIR
No da derecho a crédito
Fiscal
42 Canastas y Bienestar SI SI Art.31 LIR.- Si está por contrato
Regalos de empresa Oficio 5556/ colectivo- es gasto
Fiestas Patrias privada-o 2003- Circ.66/ necesario
empresa 1977 Si es voluntaria: Debe
misma darse a todos los
trabajadores-Montos
razonables
Cumplir con los requisitos
del art. 31 de la LIR
No da derecho a crédito
Fiscal

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