UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTOBAL DE

HUAMANGA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

El Planeamiento Tributario como Instrumento de Gestión Empresarial

para prevenir Futuras Contingencias Tributarias en la Ferretería Tanta
E.I.R.L, de San Juan Bautista, Huamanga, periodo 2017- 2018.

TESIS PARA OPTAR TITULO DE CONTADOR PÚBLICO

PRESENTADO POR:
Diana Carolina, Taboada Quispe
Yoselin Iris, Rodríguez Gómez.

Ayacucho - Perú
2018
 INTRODUCCIÓN

En la actualidad la incertidumbre que se generen en las empresas con los

problemas tributarios puede ser solucionada con la implementación del
planeamiento tributario que es una herramienta de gestión empresarial orientada
a desarrollar estrategias para que la empresa pueda adelantarse a los eventos
indeseados que generen contingencias tributarias, tales como: multas e
infracciones.
Los constantes cambios de las normas tributarias y la falta de asesoramiento
tributario especializado, hace que muchas empresas tengan dificultades en
determinar sus impuestos a pagar originando luego de fiscalizaciones efectuadas
por la Administración Tributaria la aplicación de sanciones y pago de tributos con
sus respectivos intereses que originan cargas que no fueron consideradas por la
empresa inicialmente.
La finalidad de realizar un modelo de planeamiento tributario nos permite prevenir
futuras contingencias tributarias y presentar las posibles soluciones, de manera
que en caso se produzca una fiscalización se reduzcan significativamente los
posibles reparos por desconocimiento de normas y por falta de control contable.
En ese sentido el presente trabajo de investigación se ha estructurado de la
siguiente manera: introducción, Capítulo I: Problema de Investigación, objetivos
de la investigación; Capítulo II: Marco Teórico Y Conceptual (Antecedentes
Históricos, bases teóricas, bases teóricas complementarias); Capitulo III :
Hipótesis; Capitulo IV: Identificación de Variables, Indicadores Y
Operacionalización de las Variables, Capítulo V: Población y Muestra, Población y
Muestra, Tipo y diseño de Investigación, Técnicas e Instrumentos, Procesamiento
y Análisis de Información, Capìtulo VI: Información General de la empresa,
Capítulo VII: Conclusiones y recomendaciones, bibliografía, Anexos.
A nuestros padres, por
habernos forjado mucha
fortaleza y perseverancia y
haberme brindado todo el
apoyo necesario para culminar
mis estudios profesionales.
 ÍNDICE
RESUME…………………………………………………………………………………………1

CAPÍTULO I……………………………………………………………………………………...2

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA…………………………………………………..2

1.1 PLANTEAMIENTO DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA ................................................ 2

1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ................................................................................... 4

1.2.1 PROBLEMA GENERAL ........................................................................................ 4

1.2.2 PROBLEMAS ESPECÍFICOS ............................................................................... 4

1.3 OBJETIVOS ...................................................................................................................... 4

1.3.1 OBJETIVOS GENERALES ................................................................................... 4

1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................. 5

1.4 JUSTIFICACIÓN ............................................................................................................... 5

CAPITULO II………………………………………………………………………………….…6

2. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL ............................................................................... 6

2.1. MARCO HISTÓRICO ..................................................................................................... 6

2.2 BASES TEÓRICAS ................................................................................................. 10

2.3 ASPECTOS TEÓRICOS COMPLEMENTARIOS ................................................... 28

2.4 MARCO CONCEPTUAL.......................................................................................... 44

CAPÍTULO III…………………………………………………………………………….…….48

3. HIPÓTESIS ..................................................................................................................... 48

3.1. Hipótesis General ......................................................................................................... 48

3.2 Hipótesis Específicas ................................................................................................... 48

CAPITULO IV………………………………………………………………………………….49

4. IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES, INDICADORES Y OPERACIONALIZACION DE LAS

VARIABLES............................................................................................................................. 49

4.1 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN ......................................................................... 49

4.2 INDICADORES DE VARIABLES .................................................................................. 49

CAPITULO V…………………………………………………………………………………...53

5. POBLACIÓN Y MUESTRA ............................................................................................. 53

5.1 . POBLACIÓN .......................................................................................................... 53

5.2 . MUESTRA ............................................................................................................. 53

 6. TIPO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ..................................................................... 53

6.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN ..................................................................................... 53

6.2 DISEÑO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................... 53

7. TÉCNICAS Y INSTRUMENTO EMPLEADOS PARA LA RECOLECCIÓN DE DATOS 54

7.1. TÉCNICAS ................................................................................................................... 54

7.2 INSTRUMENTOS ......................................................................................................... 54

8. PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN .............................................. 54

CAPITULO VI………………………………………………………………………………….54

9. INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA FERRETERÍA TANTA E.I.R.L.......... 54

9.1. CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA ........................................................................... 54

9.2. ACTIVIDAD ECONÓMICA ........................................................................................... 55

CAPITULO VI………………………………………………………………………………….54

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES…………………………………………………………………...54

REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS………………………………………………………...57

ANEXOS……………………………………………………………………………………….59
 RESUMEN

El presente trabajo de investigación tiene como propósito dar a conocer

la propuesta del planeamiento tributario, a través del análisis de la
situación tributaria en la Ferretería Tanta E.I.R.L. respecto al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La investigación tuvo como
objetivo general: Demostrar que el planeamiento tributario como
instrumento de gestión empresarial ayuda a prevenir futuras
contingencias tributarias en la Ferretería Tanta E.I.R.L, distrito San Juan
Bautista, Huamanga, 2016-2018, a través de entrevistas, observaciones,
descripción de hechos económicos, así como el análisis de los
documentos respecto a acontecimientos tributarios.

De acuerdo al trabajo que se ha realizado a la “Ferretería Tanta E.I.R.L”

se determina que la empresa no cuenta con una herramienta de
planeamiento tributario; por lo que el presente trabajo de investigación
propone la implementación de un planeamiento tributario para la
empresa, el cual contribuirá a la prevención de futuras contingencias
tributarias, teniendo en cuenta que el no implementarla genera
desembolsos perjudiciales para la empresa como multas, infracciones,
que surgen como consecuencia del incumplimiento de leyes y normas
tributarias.

Como conclusión de esta investigación se puede afirmar que al realizar

la comparación de la presencia y ausencia de un planeamiento
tributarios se demuestra que en la “Ferretería Tanta E.I.R.L.” mejora en
cuanto a su situación económica y tributaria, ya que el planeamiento es
una herramienta de gestión empresarial que permite planear por
anticipado un conjunto de acciones orientados a invertir correctamente
los recursos de la empresa, obteniendo ahorro económico a través del
cumplimiento de normas y leyes tributarias.

1
El planeamiento tributario como instrumento de gestión empresarial para prevenir
futuras contingencias tributarias en las ferreterías del distrito de Juan Bautista,
Huamanga, 2017- 2018.

CAPÍTULO I

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 PLANTEAMIENTO DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA

Un gran problema que se afronta en todos los países del mundo es la

evasión de impuestos el cual origina una gran distorsión en el sistema
tributario, así como la pérdida de ingresos fiscales que se utilizarían en la
prestación de servicios públicos . En el Perú no estamos ajenos a este
problema, muy a pesar de los mecanismos que adopta la administración
tributaria para combatir la evasión de impuestos.

Uno de los problemas que hoy en día afrontan las empresas es el pago de
tributos, y una fuerte presión tributaria por parte de la Administración
Tributaria, es por esto que las empresas se ven en la obligación de
agenciarse de recursos y herramientas que les permitan afrontar dicha
situación. Asimismo; los cambios experimentados por el entorno de la
actividad tributaria han ocasionado complejidad para las empresas como
una variedad de contingencias, las que en su gran mayoría devienen de
reparos tributarios ocasionando la determinación de un mayor impuesto y
por ende un impacto económico en la empresa.

Muchos empresarios no cumplen con pagar sus impuestos ya que tienen la

concepción de que evadiendo impuestos pueden generar: la disminución
de gastos, utilidades en su empresa, sin embargo este sesgo de evadir
impuestos, trae consigo el incumplimiento de las leyes, normas y
obligaciones tributarias, obteniendo consecuencias perjudiciales para la
empresa como multas, sanciones a cargo de la Administración Tributaria.

2
Por ello es necesario capacitar al contribuyente con medios y elementos
que sean de ayuda para hacer frente de forma correcta a cada una de sus
obligaciones fiscales, mediante estrategias y lineamientos que logre un
sentido competitivo en un espacio repleto de normatividades que afecten el
desarrollo óptimo de la empresa.

El planeamiento tributario es un instrumento de gestión empresarial

orientada a preparar por anticipado el desarrollo de las operaciones de un
negocio, conocer su impacto antes de realizarlas y ejecutarlas en un lapso
de tiempo a la espera de resultados previstos. El planeamiento tributario
tiene por objeto optimizar los recursos de las empresas y lograr que éstas
tengan beneficios tributarios en las operaciones que realizan o planean
realizar. Para ello, se analizan las distintas opciones que redunden en una
mayor eficiencia tributaria que les permita a las empresas asumir una carga
fiscal no mayor a aquella que por opción sea aceptada por la ley,
permitiéndoles así mejorar su situación patrimonial. Así mismo; al optimizar
la carga fiscal y reducir posibles riesgos mediante la elaboración previa y
rigurosa del planeamiento tributario, la empresa podrá generar mayores
ahorros fiscales, ser más competitiva y tener un desarrollo adecuado.
Frente a un desconocimiento del planeamiento tributario, las ferreterías del
distrito de San Juan Bautista-Huamanga dedicadas a la venta materiales
de construcción y otro tipo de materiales de ferretería, no han venido
respondiendo en los periodos 2017 y 2018 adecuadamente a las cargas
tributarias impuestas por la administración tributaria generando una mala
gestión empresarial.
Un planeamiento tributario permitirá a la ferreterías del distrito de San Juan
Bautista–Huamanga diseñar estrategias en el desarrollo de sus actividades
para optimizar los costos fiscales de sus operaciones, así como
presupuestar anticipadamente el pago de sus tributos, multas, intereses y
otras cargas relacionadas, además contribuirá a realizar una adecuada
gestión empresarial.
La presente investigación está orientada a proponer la implementación de
dicho planeamiento tributario para prevenir futuras contingencias tributarias
y gozar de un ahorro económico que permitirá a la empresa reducir o

3
 eliminar posibles pérdidas económicas; y lograr mantener su rentabilidad,
cuyas acciones empleadas sean legales según lo dispone la normatividad
vigente.

1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

1.2.1 PROBLEMA GENERAL

¿De qué manera el planeamiento tributario como instrumento de gestión

empresarial previene futuras contingencias tributarias en las ferreterías
del distrito de San Juan Bautista, Huamanga, 2017- 2018?

1.2.2 PROBLEMAS ESPECÍFICOS

a) ¿Cuál es la importancia del instrumento de gestión empresarial cuándo

se implementa un planeamiento tributario en las ferreterías del distrito de
San Juan Bautista, Huamanga, 2017- 2018?

b) ¿En qué medida el planeamiento tributario incide en la prevención de

futuras contingencias tributarias en las ferreterías del distrito de San Juan
Bautista, Huamanga, 2017- 2018?

1.3 OBJETIVOS

1.3.1 OBJETIVOS GENERALES

Demostrar de qué manera el planeamiento tributario previene futuras

contingencias tributarias en las ferreterías del distrito de San Juan
Bautista, Huamanga, 2017- 2018.

4
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

a) Describir la importancia del instrumento de gestión empresarial

cuando se implementa un planeamiento en las ferreterías del distrito
de San Juan Bautista, Huamanga, 2017- 2018.

b) Determinar en qué medida el planeamiento tributario incide en la

prevención de futuras contingencias tributarias en las ferreterías del
distrito de San Juan Bautista, Huamanga, 2017- 2018.

1.4 JUSTIFICACIÓN

El trabajo investigación se ha desarrollado teniendo en cuenta que se

evidencia la necesidad de proponer un planeamiento tributario como una
herramienta de gestión en las ferreterías del distrito de San Juan Bautista-
Huamanga, en forma específica en la Ferretería Tanta E.I.R.L, ya que
contribuye a corregir y prevenir posibles errores en los que se ha incurrido
en materia fiscal, y de esta manera mejorar su nivel de retribución
económica y manejo de los recursos que serán destinados al pago de los
tributos.
Asimismo; en el caso de la empresa objeto de estudio se pretende analizar
su situación tributaria y considerar que la propuesta del planeamiento
tributario repercute positivamente en la prevención de futuras contingencias
tributarias, lo cual le permitirá evitar la falta de liquidez y de esta manera
cumplir con sus obligaciones tributarias.
Frente a un desconocimiento de planeamiento tributario, la Ferretería Tanta
E.I.R.L no ha venido respondiendo adecuadamente a las cargas tributarias
impuestas generando una mala gestión empresarial
El desarrollo de esta investigación proporcionará a la Ferretería Tanta
E.I.R.L una herramienta segura para el cumplimiento, determinación y pago
de las obligaciones tributarias, proyectar a futuro los recursos necesarios
para el cumplimiento de las obligaciones, basada en leyes especiales que
rigen la materia. De esta manera, se evita incurrir en multas, sanciones,
intereses y otros cargos que impone la ley, propiciando un clima
organizacional de seguridad y obteniendo un ahorro económico, y

5
 generando la confiabilidad en los resultados fiscales del ejercicio
económico.

CAPITULO II

2. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL

2.1. MARCO HISTÓRICO


El planeamiento tributario como instrumento de gestión empresarial
contribuye en la rentabilidad de las empresas, facilita la toma de decisiones
oportunas, por este motivo se desarrollan los procedimientos y etapas que
se deben cumplir para lograr alcanzar metas y objetivos que se proveen;
principalmente en términos de resultados pues es la forma de mostrar la
rentabilidad de la empresa. En el trabajo de investigación de las empresas
de transporte terrestre de Carga de Lima Metropolitana el planeamiento
tributario como instrumento de gestión empresarial contribuye en la
rentabilidad, asimismo facilita en la toma de decisiones oportunas”.1

 En el análisis de la situación económica de la empresa “Inversiones

Turísticas Leo” se pudo encontrar que en el año 2016 la empresa contaba
con 2.21 en liquidez corriente, S/. 319,838.00 en capital de trabajo, un
endeudamiento total de 0.22, en rentabilidad Patrimonial 0.22 y en
rentabilidad de activos 0.17. Asimismo se pudo observar que la rentabilidad
patrimonial pasa de 0.22 a 1.46, la rentabilidad de capital pasa de 0.36 a
0.43 y rentabilidad de activos pasa de 0.17 a 0.33; el planeamiento
tributario permite una reducción de 89% de la partida tributos respecto al
ejercicio 2016 sin planeamiento tributario.

Con la aplicación de un planeamiento tributario en la empresa Inversiones

Turísticas Leo EIRL, se obtuvo mejoras en la situación económica, en la
forma de determinar el impuesto de manera correcta evitando reparos

1
PACHAS RAMÓN DE CAPDEVILA, Carolina Irma. El planeamiento tributario como instrumento de gestión
empresarial y la rentabilidad en las empresas de Transporte Terrestre de Carga de Lima Metropolitana, 2014. Trabajo de
titulación (Contador público).Lima: DuocUC, Universidad de San Martin de Porres, 2016. 101 p.

6
 posteriores que originen desembolsos innecesarios y a su vez estar apto
para cualquier contingencia tributaria que pueda presentarse, actuando
siempre dentro de la legalidad.2

 La propuesta del modelo de planeamiento tributario para evitar

contingencias tributarias incide positivamente en la economía y eficiencia
de una empresa, asimismo facilita orden, secuencia y procesos a la
información tributaria de la Entidad. En el trabajo de investigación a la
empresa Trans Servis Kuelap S.R.L., se logró determinar que la empresa
no ha venido cumpliendo sus obligaciones tributarias de manera integral
presentando algunas inconsistencias como las encontradas por la
administración tributaria en el periodo 2013 (omisión de ingresos), así
como los relacionados a los costos laborales y/o beneficos sociales de los
trabajadores lo cual ha generado inestabilidad en el desembolso de dichos
compromisos. El incumplimiento de las obligaciones tributarias ha incidido
de manera desfavorable en la situación económica financiera de la
empresa lo cual muchas veces se ve reflejado en la falta de liquidez,
acumulación de compromisos y eventuales sanciones de carácter
tributario.
Con la implementación de un planeamiento tributario la empresa podrá
reducir la carga tributaria, así como también aprovechar las oportunidades
tributarias, ya que la empresa Trans Servis Kuelap S.R.L, no realiza un
análisis de sus gastos y no veía las oportunidades tributarias que podía
aprovechar como es el caso de contratar personal discapacitado.3

 En otra investigación realizada a la Corporación Agrícola La Quinta S.A.C

ubicada en la ciudad de Trujillo señala que el planeamiento tributario
repercute positivamente y en gran medida en la prevención de futuras
contingencias de la empresa, a través del cual se detectó incumplimiento y

2 HOYOS VILLALOBOS, Elita. Planeamiento tributario y su incidencia en la situación económica de la empresa

Inversiones Turísticas Leo EIRL. Año 2016. Trabajo de titulación (Contador público).Trujillo: DuocUC, Universidad César
Vallejo, 2016. 66 p.

3 ESCOBEDO MUÑOZ, María Estefany y NÚÑEZ HERRERA, Eva. planeamiento tributario para evitar contingencias
tributarias en la empresa Trans Servis kuelap S.R.L–2016. Trabajo de titulación (Contador público). Chiclayo: DuocUC,
Universidad Señor De Sipan, 2016. 107 p.

7
 omisiones por la ausencia de un planeamiento tributario, lo cual generó
grandes desembolsos destinados al pago de multas e intereses.4

 El planeamiento tributario realizado en las “ Empresas de Transporte de

Carga de la Provincia de Huancayo ” ha permitido evitar contingencias
tributarias dando un equilibrio en el cumplimiento de sus obligaciones,
minimizando el riesgo tributario, mejorando la liquidez de la empresa y
evitando reparos posteriores que originen desembolsos innecesarios La
cultura tributaria influye directamente en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en las empresas de transporte de carga de la
Provincia de Huancayo, ya que la falta de una atención adecuada de la
cultura tributaria en nuestro país, no permite cumplir con las obligaciones
tributarias correctamente, incidiendo de manera desfavorable en la
situación económica y financiera de las empresas diferencias en las
declaraciones juradas y la incorrecta determinación del impuesto a pagar.5

 En un estudio realizado a La Empresa OMEGA SAC se pudo determinar

que en el año 2014 se han obtenido una serie de reparos tributarios que
constituyen en conjunto el 41.09% de los gastos anuales, y el Impuesto a la
Renta que se pagó solo por estos reparos fue por el importe adicional de
S/.45,912.00. En el año 2015, luego de aplicar el Programa de
Planeamiento Tributario sólo se han obtenido reparos tributarios por multa
correspondiente a Depreciación Acelerada por los activos fijos bajo la
modalidad de Leasing, que es un caso en el que necesariamente se va a
producir el reparo tributario por el exceso de la tasa de depreciación
acelerada, lo que equivale a un porcentaje del 14.99% de los Gastos
Anuales.6

4 CHÁVEZ TOLENTINO Klara Malú Y CHÁVEZ TOLENTINO Yalú Solange. Propuesta de un planeamiento tributario como
herramienta para prevenir futuras contingencias de la empresa “Corporación Agrícola la Quinta S.A.C” en la ciudad de
Trujillo- Huanchaco, periodo 2015. Trabajo de titulación (Contador público). Trujillo: DuocUC, Universidad Privada
“Leonardo Da Vinci”, 2016. 89 p.
5
VÁSQUEZ GARAY TORRES, Susan .Planeamiento tributario y contingencias tributarias en las empresas de
Transporte de Carga de la Provincia de Huancayo. Trabajo de titulación (Contador público). Huancayo: DuocUC,
Universidad Nacional Del Centro del Perú, 2016. 131 p.

6
BENITES CASTILLO, Edward Ben Hur y DEL CAMPO DÍAZ Ana Marisella .El planeamiento tributario como herramienta
para afrontar la fiscalización tributaria en la empresa Omega SAC, Trujillo año 2014-2015. Trabajo de titulación (Contador
público). Trujillo: DuocUC, Universidad Privada Antenor Orrego, 2015. 160 p.

8
 La Empresa OMEGA SAC, con la ayuda del programa de planeamiento
tributario efectuado en el período Abril – Mayo 2015, ha realizado sus
operaciones comerciales, contables y tributarias en la forma correcta y en
concordancia con las Normas Tributarias vigentes. Es por ello que luego de
la aplicación del planeamiento tributario, se obtuvo un impacto económico
financiero positivo, al determinar un menor impuesto a pagar, generando
un ahorro tributario para la Empresa, disminuyendo considerablemente el
importe de las operaciones que serían objeto de Reparo de 41.09% a un
14.99% para el 2015 donde se ha llevado a cabo la planificación tributaria,
demostrado por la disminución porcentual en los reparos en función de los
gastos.

 Del mismo modo en la empresa “Ingeniería de Sistemas Industriales S.A.”

hasta el año 2015 presentaba un escenario tributario inadecuado, el cual
se vio reflejado las contingencias tributarias encontradas y además de una
fiscalización realizada por la Sunat en periodos anteriores impulsó a
elaborar y aplicar un Planeamiento Tributario porque en periodos
anteriores no se contaba con esta herramienta.
El planeamiento tributario que se aplicó en la empresa INGENIERÍA DE
SISTEMAS INDUSTRIALES S.A., demostró que tanto económica y
financieramente se obtuvo resultados positivos, permitiendo pagar sólo lo
que corresponde, mejorando en la liquidez y rentabilidad.7

7
BLAS NARVAEZ, Jorge Alberto y CODORMANGO FRANCO, Jhonatan Alexis. El planeamiento tributario y su incidencia
en la prevención de sanciones tributarias en la empresa Ingeniería de Sistemas Industriales S.A., Distrito de Trujillo, año
2016-2017. Trabajo de titulación (Contador público). Trujillo: DuocUC, Universidad Privada Antenor Orrego, 2016. 106 p.

9
 2.2 BASES TEÓRICAS

PLANEAMIENTO

 El planeamiento es la acción y efecto de planear, es decir; hacer planes o

proyectos.8

 Planeación o planteamiento es la acción y efecto de planear, es decir,

trazar un plan. Implica tener uno o varios objetivos a cumplir, junto con las
acciones requeridas para que este objetivo pueda ser alcanzado. Como un
proceso de toma de decisiones la planeación.9

PRINCIPIOS DEL PLANEAMIENTO

Toda ciencia se encuentra inmersa en principios, que norman la práctica de

la misma, tal como la contaduría pública, el derecho, la medicina, entre
otras, la planificación estudiada como ciencia no escapa de este hecho, por
lo que es importante hacer mención a algunos principios.10

“Principio del compromiso, de la flexibilidad y del factor limite”. En este

sentido, estos principios pueden ser conceptualizados de la siguiente
manera:

Principio del compromiso: Debe ser definido en un determinado tiempo,

fijar fecha de inicio, ejecución y finalización de las actividades.

- Principio de la Flexibilidad: Para tomar rumbos diferentes de los inicial es

previstos cuando las circunstancias lo exijan, los planes deben tener la
suficiente flexibilidad.

8
Diccionario de la Real Academia Española [en línea].Madrid, [fecha de consulta 05 de mayo de 2018].
Disponible en: http://lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n

9
Universidad Francisco Marroquín [en línea]. Guatemala, Departamento de Educación, [fecha de consulta 05
de mayo de 2018].
Disponible en: https://educacion.ufm.edu/planeacion-planeamiento-planificacion/
10
PARRA, Armando. Libro Planeación Tributaria y organización Empresarial. 6a.ed. Chile, LEGIS, 2008. 43 y 44 p.

10
 - Principio del Factor Límite: Debe prevalecer la objetividad ente los
optimismos desmedidos, al tener que escoger entre varias alternativas o
cursos de acción, para lograr un objetivo.

El inicio de cualquier plan, es la apreciación inicial de un logro deseado, y

asumir la determinación de alcanzarlo. La planeación debe ser autónoma, y
además de estar regida por los principios mencionados anteriormente,
también deben fijarse metas las cuales se traducen en logros específicos,
medibles y cuantificables, los cuales deben ser alcanzados dentro de un
tiempo y costo determinado.

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

 Cuando nos referimos a planeamiento tributario en la doctrina también se le

conoce como “Planificación Tributaria”, “Estrategia Tributaria”,” Tax Planning”
entre otros.11

 “El planeamiento tributario debe conceptualizarse como una oportunidad que

permite una gestión eficiente del ahorro del costo tributario. Esto significa que, en
cierto sentido la planificación tributaria tiene por objetivo principal fijar
razonablemente el nivel de tributación de la empresa, con el fin de lograr metas
que se establezcan según la actividad desarrollada.12

 La planificación tributaria es un proceso, constituido por una serie de actos o

actuaciones licitas del contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los
recursos destinados por este al negocio de que se trata y con la menor carga
impositiva que sea legalmente admisible, dentro de las opciones que el
ordenamiento jurídico contempla.13

11
Actualidad Empresarial, Perú, 30 (286) . Setiembre 2013.

12
PARRA, Armando. Libro Planeación Tributaria y organización Empresarial.6a.ed. Chile, LEGIS, 2008.8.p.
13
Rivas Luis Arturo. Dirección Estratégica. Proceso de la Organización en el siglo XXI.4a. ed. México, TRILLAS, 2015.30.p.

11
  La planeación fiscal es de suma importancia para los sujetos de la relación
tributaria, por un lado el sujeto pasivo busca diseñar estrategia en el
desarrollo de sus actividades para optimizar los costos fiscales de sus
operaciones, puesto que es una actividad legal al permitir la Constitución
elegir la figura jurídica que mejor convenga a sus intereses siempre y
cuando sea lícita. Así mismo las leyes en ocasiones presentan una
deficiente formulación lingüística originando errores de redacción, omisión,
exclusión, llamadas también lagunas de Ley, motivo por el cual se
utilizarán los métodos de interpretación jurídica, llegando a obtener
beneficios principalmente con el método de interpretación a Contrario
Sensum, el cual parte del principio de que en materia fiscal lo que no está
expresamente prohibido está permitido.14

 El planeamiento tributario consiste en seleccionar la mejor de diversas

formas disponibles para lograr el fin económico general deseado por el
cliente, y el mejor de los métodos alternativos para manifestar la operación
específica por la cual se decidió.15

 Planificación Tributaria es un proceso constituido por actuaciones lícitas del

contribuyente, sistémico y metódico, en virtud del cual se elige
racionalmente la opción legal tributaria que genere el mayor ahorro
impositivo o la mayor rentabilidad financiero fiscal.16

 El planeamiento tributario consiste en el conjunto de alternativas legales a

las que puede recurrir un contribuyente o responsable durante uno o
varios periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar el tributo

14
Revista El Buzón de Pacioli, México, 74 (74).Octubre 2011.

15
CORNEEL, Frederic. Planeamiento tributario: enseñanza y práctica.4a. ed. Ecuador, TRILLAS. 2012. 3 P.
16
VERGARA HERNÁNDEZ, Samuel. Elementos jurídicos para la planificación tributaria.6a.ed.Chile.NOVA LEX. 2011.
123 p.

12
 que estrictamente debe pagarse a favor del estado, considerando correcta
aplicación de las normativas vigentes.17

 El planeamiento tributario “busca ahorros tributarios permitidos por la

legislación tributaria, estructurando los negocios de tal forma que el
elemento impositivo, si bien es inevitable, no impacte en forma tal que
torne inviable sus operaciones.18

 El planeamiento tributario implica en preparar por anticipado el desarrollo

de las operaciones de un negocio, conocer su impacto antes de
realizarlas y ejecutarlas en un lapso de tiempo a la espera de resultados
previstos.19

CONCEPTOS A TOMAR EN CUENTA EN EL PLANEAMIENTO

TRIBUTARIO

Tradicionalmente se debe tener en cuenta 4 conceptos:

A) ECONOMÍA DE OPCION

 Es un ahorro tributario al optar por un tratamiento alternativo al ordinario

pero siempre autorizado por la propia ley. Es; por tanto; lícito.

 En un trabajo en donde se analiza la figura de la economía de opción

menciona que “dicho término fue empleado por primera vez en el año
1952, siendo Larraz el primer autor que utilizó esta expresión para
diferenciarla del fraude de ley en materia tributaria y para destacar las
particularidades que presentaba la misma en relación con otros conceptos

17
VILLANUEVA GONZÁLES, Martín. Planeamiento tributario.8a.ed.Perú. NOVA. 2012. 12 p.

18
SAAVEDRA RODRÍGUEZ, Rubén. Elusión, economía de opción, evasión, negocios simulados y planeamiento
tributario. 6a.ed. Perú. 2013.15 p.

19
Club de contadores [en línea].Perú, [fecha de consulta 05 de mayo de 2018].
Disponible en: http://clubdecontadores.com/teleseminario-introduccion-alplaneamiento-tributario/

13
 que podían conducir a un mismo resultado (ahorro de impuestos), pero
que presentaban importantes diferencias entre simulación, abuso de
derecho, etc.).20

 En la “economía de opción” se aprecia la existencia de una lista de

varias opciones de ahorro fiscal que la propia normatividad tributaria
ofrece a los sujetos pasivos, bien sea de manera expresa o también
tácitamente .En este tipo de operaciones el negocio que se está
llevando a cabo es calificado como “transparente, legítimo, abierto y
coincide con el propósito real de quienes intervienen en él”.
Recordemos que en el caso de la economía de opción no se aprecia
una simulación de un tipo de negocio, tampoco se comete fraude a la
ley, toda vez que no se está contraviniendo alguna norma, y por último,
no se va contra la finalidad por la cual se dictó la normatividad
tributaria.21

B) EVASIÓN TRIBUTARIA

 El vocablo evasión se otorga el siguiente significado: [“(Del lat. evasĭo, -

ōnis). 1. f. Efugio para evadir una dificultad. 2. f. Acción y efecto de
evadir o evadirse”].
El diccionario nos remite al verbo evadir, el cual tiene el siguiente
significado: “(Del lat. evadĕre).1. tr. Evitar un daño o peligro. U. t. c.
prnl. 2. tr. Eludir con arte o astucia una dificultad prevista. U. t. c. prnl.
3. tr. Sacar ilegalmente de un país dinero o cualquier tipo de bienes. 4.
prnl. Fugarse.22

20
Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. 44(44). Abril 2006.

21
Actualidad Empresarial, Perú, 30 (4). Setiembre 2013.

22
Diccionario de la Real Academia Española [en línea].Madrid, [fecha de consulta 05 de mayo de 2018].
Disponible en: http://lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n

14
  Conjunto de acciones tendientes a evitar por medios no legales el pago
de tributos; bien por acciones ilícitas porque se obtiene ingresos no
declarados.

 Es un acto ilegal, consistente en emplear mecanismos para no pagar

los impuestos que corresponde pagar, como son: ocultamientos de
ingresos, la inclusión de gastos o pasivos inexistentes.23

 La evasión es en sí un mecanismo de tipo ilegal cuyo propósito

primordial es transgredir la norma para poder dejar de tributar. En
cuanto al término evasión, podemos mencionar que dicha situación se
presenta cuando determinados agentes buscan reducir –a como dé
lugar– costos tributarios, utilizando para ello medios ilícitos y vedados
por las leyes, tales como (…) el contrabando, fraude (engaño),
actividades informales (fabricación clandestina, comercialización
clandestina), etc. Es muy difícil medir la magnitud del impacto negativo
en la recaudación fiscal, pero es altamente probable que se trata de un
problema de cuantía mayor.24

 La evasión es la “conducta ilícita del contribuyente, dolosa o culposa,

consistente en un acto o en una omisión, cuya consecuencia es la
disminución del pago de una obligación tributaria que ha nacido
válidamente a la vida del Derecho, mediante su ocultación a la
Administración Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal.25
 Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido
dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas
violatorias de disposiciones legales.
Un caso en el cual se observa la comisión de delitos tributarios es en el
de la utilización de las facturas falsas que algunos contribuyentes utilizan

23
PARRA, Armando. Planeación Tributaria y organización Empresarial. 6a.ed. Chile, LEGIS, 2008. 36 p.

24
INFOTAX. Revista Virtual de Tributación.1 (1). Octubre 2000.
25
Gerencie elusión y evasión tributaria [en línea], [fecha de consulta 05 de mayo de 2018].
Disponible en: http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.htm

15
 para reducir la carga impositiva a favor del fisco al incrementar los
“gastos” que han incurrido. Precisamente, en el año 2012 se modificó la
Ley Penal Tributaria incorporando mayores figuras consideradas delitos
como un combate por parte del Estado hacia la evasión tributaria.26

 “se produce la evasión cuando a través de cualquier medio se

engaña o induce a error a la Administración Tributaria, a los fines de evitar
fraudulentamente el cumplimiento de la obligación, cuando esta ya ha
nacido como consecuencia de la materialización del hecho imponible,
todo con el propósito deliberado de obtener un beneficio económico
ilegalmente para sí o para un tercero en detrimento de los Derechos del
Fisco.27

C) ELUSIÓN

 Según el Diccionario de la Real Academia Española para la

consulta del vocablo elusión se otorga el siguiente significado: [1. f.
Acción y efecto de eludir]10. El Diccionario nos deriva al verbo eludir,
cuyo significado es el siguiente: “(Del lat. eludĕre). 1. tr. Evitar con astucia
una dificultad o una obligación.

 Dentro de la doctrina merece especial atención el concepto de

elusión tributaria, entendido como aquella “acción del contribuyente para
evitar la aplicación de una norma tributaria para lograr una ventaja
económica o patrimonial, a través de la reducción de la carga tributaria,
situación que no se produciría si no se realizara determinado acto jurídico
o procedimiento contractual.

 Cabe precisar que la elusión de impuestos hace referencia a las

conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos
utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o
por los vacíos de esta. La elusión no es estrictamente ilegal puesto que

26
VILLEGAS, Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 7a. ed. Buenos Aires, 2001. 382 p.
27
PIRES, Mario. Ob. Cit.

16
 no se está violando ninguna ley, sino que se está aprovechando mediante
una interpretación en ocasiones amañada o caprichosa, situación que es
permitida por una ley ambigua o con vacíos.28

 Consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos, utilizando

para ello mecanismos y estrategias legales. Cuando los legisladores
redactan una ley, tratan de hacerlo con la máxima precisión posible. A
pesar de eso, no es infrecuente que se produzcan ambigüedades en los
textos legales, que dan lugar a diferentes interpretaciones. La ley puede
entrar en conflicto con otras normas ya existentes o pueden surgir
situaciones nuevas que no estaban previstas ni reguladas. Esto último es lo
que se conoce como un vacío legal.29

 En las XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario

( 2008) , al referirse al tema “La elusión tributaria”, se llegó a determinar
cómo conclusiones lo siguiente:

PRIMERO. La elusión es un comportamiento del obligado tributario

consistente en evitar el presupuesto de cualquier obligación tributaria, o en
disminuir la carga tributaria a través de un medio jurídicamente anómalo,
por ejemplo: el abuso de la norma, de la forma o la vulneración de la causa
típica del negocio jurídico, sin violar directamente el mandato de la regla
jurídica pero sí los valores o principios del sistema tributario.

SEGUNDO. La elusión constituye un comportamiento lícito y por tanto no

es sancionable. Solo corresponde a la ley establecer los medios para
evitarla y regular los supuestos en que procede recalificar el hecho para
garantizar la justicia en la distribución de las cargas públicas.

 En la doctrina ubicamos la opinión de PIRES, quien señala lo siguiente: “La

elusión fiscal es cuando se evita la ocurrencia del hecho imponible

28
INFOTAX. Revista Virtual de Tributación. [en linea ]. Perú : 2000. [fecha de consulta :7 de mayo de 2018 ].

29
Paraísos Fiscales [en línea], [fecha de consulta 07 de mayo de 2018]. Disponible en: http://www.paraisos-
fiscales.info/elusionfiscal.html

17
 mediante el uso abusivo de formas y procedimientos jurídicos exorbitantes,
cuyo único propósito es fiscal. El abuso anida en la utilización deliberada
de una forma con un conjunto de actividades realizadas para lograr que
ciertas operaciones aparezcan como exoneradas; no gravadas o con
menor carga tributaria pero a través de negocios anómalos o simulaciones.

 Conjunto de actividades realizadas para lograr que ciertas operaciones

aparezcan como exoneradas, no gravadas o con menor carga tributaria
pero a través de negocios anómalos o simulaciones.

D) DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

 Conjunto de acciones tendientes a evitar por medios no legales, el

pago de tributos, bien por acciones ilícitas porque se obtiene ingresos
no declarados, bien porque se deducen gastos sin sustento fiscal.30

 El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier

artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.

FACTORES QUE HACEN NECESARIA LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA

 Las constantes modificaciones en la legislación tributaria, obligan a las

empresas a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para
reducirlo.
 Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los
resultados.

 Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la

rentabilidad.

30
Club de Contadores [en línea], [fecha de consulta 07 de mayo de 2018]. Disponible en:
http://clubdecontadores.com/teleseminario-introduccion-alplaneamiento-tributario/

18
 EL PLANEAMIENTO DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO

El planeamiento tributario tiene por objetivo, precisamente, planificar la carga

tributaria que soportará la empresa de forma tal que su impacto sea el menor
posible, siempre dentro del marco legal, es decir, cumpliendo
adecuadamente las leyes. Ello implica adoptar políticas adecuadas para
cada caso en particular, producto de la toma de decisiones empresariales,
basándose en el cumplimiento oportuno de los resultados tributarios de cada
opción.
La planeación tributaria tiene por objetivos principales fijar razonablemente el
nivel de tributación de la empresa, dentro del marco de la legalidad, con el
fin de lograr las metas que se establezcan según la actividad desarrollada.31

Figura 1. Planeación tributaria de una empresa.

El marco del análisis anterior sirve de ruta para estructurar una planeación
tributaria orientada a la organización de las empresas, pues su efecto altera
en forma sustancial los resultados de una operación y del conjunto de la
compañía y sus socios y accionistas32.

31
PARRA, Armando.Planeación Tributaria y organización Empresarial. 6a.ed. Chile, LEGIS, 2008. 37 p.
32
PARRA, Armando.Planeación Tributaria y organización Empresarial. 6a.ed. Chile, LEGIS, 2008. 30 p.

19
MODELO DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

1) Conocimiento del negocio

•Características de la empresa
•Composición del capital
•Objeto social
•Riesgos estratégicos del negocio
•Información financiera actual
•Planes de inversión

2) Estudio de la situación tributaria

•Revisión del correcto cumplimiento de las Obligaciones Tributarias

(obligaciones formales y sustanciales).
•Revisión de procedimientos y controles tributarios para identificar
riesgos de sanciones o mayores impuestos.
•Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad. Observar
situaciones repetitivas de un año a otro y que no han sido
subsanadas.
•Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.

3) Desarrollo del planeamiento

 Análisis de toda la información recopilada, crear un plan de

reforzamiento en la entidad para evitar futuras contingencias
tributarias.

4) Alternativas

 Presentación de informe.

20
 OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
La Gerencia establece el planeamiento tributario con la finalidad de tener
un buen clima de seguridad en su empresa y así tener un normal desarrollo
en sus operaciones, evitar problemas ante la superintendencia de
administración tributaria y optimizar sus ingresos con ello se logra:

- Evitar la aplicación y el pago de tributos innecesarios.

- Estar preparado para adoptar con éxito cualquier cambio en la legislación

fiscal que tenga como consecuencia una afectación o un perjuicio
económico que la empresa obtenga una mejor capacidad de adaptación a
las nuevas legislaciones fiscales.

- Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión así como en las

operaciones inherentes al giro de la empresa los posibles efectos de los
tributos en forma anticipada.

- Aumentar la rentabilidad de los accionistas.

- Mejora el flujo de caja de las compañías, programando con la debida

anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.

- Conocer el efecto de los tributos en las probables decisiones gerenciales.

- Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones económicas futuras.

- Lograr el cumplimiento de los fines y obligaciones de la empresa.

- Cumplir con las obligaciones legales inherentes al régimen societario.

- Tener un nivel razonable de tributación, dentro de los marcos legales.

- Conservación y aumento del patrimonio e incremento del valor agregado de
la empresa.
- Obtención de utilidades, bajo un nivel de presupuestos.
21
 - Cumplir las normas fiscales, y utilizar los mecanismos legales para lograr
un nivel razonable de tributación.
- Reduce los niveles de incertidumbre que se puede presentar en el futuro.
- Prepara a la empresa para hacer frente a las contingencias que se
presenten con las mayores garantías de éxito.
- Mantienen una mentalidad teniendo más visión del prevenir y un a fin de
lograr y mejorar las cosas.

METAS EN EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

La meta que se pretende en toda planeación de impuestos envuelve entre

otros, los siguientes factores:

METAS EN LA PLANEACIÓN
TRIBUTARIA

USO DE INCENTIVOS NO INCURRIR EN

TRIBUTARIOS HECHOS GRAVADOS

RELACIÓN RELACIÓN
PORCENTUAL IMPUESTOS
IMPUESTOS E UTILIDAD NETA
INGRESOS

RELACIÓN GASTO NIVEL DIVIDENDOS

A ACCIONISTAS
LABORAL E INGRESOS

Figura 2. Planeación Tributaria y organización Empresarial.

Como parte de esta planeación merecen atención especial los recursos

humanos, lo que implica la elaboración de un plan tributario laboral para

22
 la remuneración de los trabajadores, para beneficio mutuo de la
empresa y los empleados.

Con base en ello deben establecer metas de lo que se pretende,

teniendo cuidado de observar todas las normas legales pero sin incurrir
en hechos gravables que generen mayor tributación.

IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

a) Nos permite optar por el régimen legal más adecuado para la empresa
o negocio.

b) Para lograr ahorros fiscales optando por las alternativas legales

existentes en las normas tributarias.

c) Asegurar que la empresa no incurra en riesgos o contingencias

tributarias.

d) Evitar aplicación y el pago de impuestos que no corresponden

e) Evitar que la empresa cometa infracciones o ilícitos.

f) Conocer el efecto tributario de las probables decisiones gerenciales.

g) Identificar cómo influye el entorno económico en las operaciones

vinculadas.

REGLAS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Un plan tributario eficiente es flexible pero no consistente, las reglas a

tomar en cuenta de un planeamiento tributario son las siguientes:

23
a) Tener el fin plenamente identificado desde el inicio.

 Conocer desde el inicio cual es el objetivo tributario que se

desea lograr.

*Maximizar utilidades anuales a ser percibidas.

*Que ya no se cometan más infracciones tributarias.
*Decidir si la empresa se mantiene como tal o se lleva a cabo una
reorganización.

b) Respetar el marco legal existente: Objetivo por sí mismo.

 Aprovechar el sistema tributario implica trabajar con él, no

sobrepasarlo.
 Es necesario tomar en cuenta las condiciones y limitaciones que
impone la ley.
 Adoptar prácticas tributarias saludables.

c) Cuantificar el costo e el impacto tributario.

 El ahorro fiscal debe ser mayor que el costo de la ejecución del

planeamiento.
 El costo tributario de una operación fallida no debería ser mayor
que el margen de utilidad de aquella.
 Se debe cuantificar el costo de las infracciones asociadas.

d) Identificar todos los posibles beneficios por lo que se puede

optar una persona o negocio.

 Conocer con profundidad la normatividad tributaria

 Tener en cuenta los beneficios sectoriales sus requisitos y
vigencia.
 Identificar los riesgos tributarios asociados.

24
 e) La proyección de ingresos determina el nivel de gasto

 Ser consistente. No gastar más de lo que ingresa.

 Considerar que un mayor gasto no solo reduce la base
imponible sino también las utilidades por distribuir.
 Evitar ingresos o salidas turbias.

f) Transparencia del financiamiento

 Los apalancamientos financieros deben ser ordinarios,

verificables y transparentes.
 Los endeudamientos deben estar acordes con la proyección
de crecimiento.
g) El plan final no es definitivo

 Verificar en la ejecución del planeamiento si este se da tal

como se previó

*Expuestas a cambios normativos.

*Expuestas a situación económica.
*Expuesto al humor de clientes.

Un plan tributario eficiente es flexible pero no consistente.

CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS

El término contingencia tributaria es utilizado comúnmente en el argot

contable, para hacer alusión a los riesgos inherentes al desarrollo de las
actividades de la empresa.33
Las contingencias en materia tributaria constituye un riesgo permanente a la
que está expuesta la empresa, por casos fortuitos que se pueden presentar

33
INFOTAX. Revista Virtual de Tributación. [en línea]. Perú : 2000. [fecha de consulta: 7de mayo de 2018].

25
 a raíz de diversas situaciones que las originen, tales como: la incorrecta
aplicación de la Norma Tributaria, diferencias existente entre el aspecto
contable y tributario, error en el cálculo de los impuestos a pagar, entre
otros.
La contingencia tributaria como el riesgo permanente en la actividad
económica desarrollada por una empresa, tiene su origen en el
incumplimiento de las obligaciones tributarias y la correcta interpretación de
las normas sin contar con el adecuado fundamento jurídico.

Refiere que cuando considera contingencia a todo aquello que supone falta
de pago o reconocimiento de la obligación del mismo respecto a cualquier
impuesto que afecte el normal funcionamiento económico de toda empresa.
La falta o desconocimiento de la normativa tributaria dentro de la aplicación
de obligaciones y actividades que la empresa está destinada a cumplir, va a
generar como consecuencia una infracción tributaria. Dentro del desarrollo,
el autor nos hace mención de las principales contingencias tributarias que se
pueden presentar en determinados eventos:

- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

- Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características

para ser considerados como comprobantes de pago.

- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de

pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el Traslado.

- No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u

otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.

-Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el

26
 registro almacenable de información básica u otros medios de control
exigibles por las leyes y reglamentos, sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.

- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o

actos gravados, o registrados por montos inferiores.

- Llevar un atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamento por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.

- No presentar declaraciones las declaraciones que contengan la

determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

 Las contingencias tributarias es un riesgo permanente a la que está

expuesta la empresa, por casos fortuitos que se pueden presentar a raíz
de diversas situaciones que las originen, tales como: la incorrecta
aplicación de la Norma Tributaria, diferencias existentes entre el aspecto
contable y tributario, error en el cálculo de los impuestos a pagar.34

 Las contingencias, al igual que las provisiones, responden al tratamiento

contable de situaciones de incertidumbre. Se trata de problemáticas que
se tratan al unísono, pues tienen relación con la ocurrencia o no
ocurrencia de ciertos eventos inciertos en el futuro.35

Las situaciones de incertidumbre pueden tener una incidencia negativa en las

unidades económicas, dando lugar a una salida de recursos (pago de una
obligación), existiendo otras situaciones cuya evolución es la contraria, dando
lugar a la entrada de rendimientos económicos. La única forma de catalogar

34
INFOTAX. Revista Virtual de Tributación. [en línea]. Perú : 2000. [fecha de consulta: 7de mayo de 2018].

35
Revista Análisis Tributario correspondiente, 14 (159). abril de 2001.

27
 las diferentes situaciones consiste en asociar a las mismas una probabilidad
de que se produzcan, lo que implica una cierta medida de la incertidumbre. En
este contexto, las Contingencias en contabilidad se refieren a las obligaciones
o los activos que son de naturaleza posible. Se dice que algo posible es
menos probable que algo probable, ya que la existencia de estas obligaciones
o estos pasivos sólo se confirma por futuros eventos inciertos, que no están
enteramente bajo el control de la entidad. En definitiva se trata de situaciones
de incertidumbre en las que existe duda sobre su propia existencia, pues su
aparición o cuantía está ligada a algún acontecimiento que se debe producir
en el futuro, que puede suceder. Y como se tratará luego, estos activos y
pasivos no van a ser reconocidos.36

2.3 ASPECTOS TEÓRICOS COMPLEMENTARIOS

A) SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

El sistema tributario puede ser definido como aquel conjunto de tributos que
rigen en un país y que es estudiado como objeto unitario de conocimiento.

El sistema Tributario consiste en el estudio del conjunto de tributos tomado

como un todo, y seguidamente lo define como al conjunto de tributos que
establece un país en una determinada época.37

Mediante el Decreto Legislativo N.° 771, publicado con fecha 31 de

diciembre de 1993, se aprobó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, a
través de la cual se regulo el Marco Legal del Sistema tributario Nacional
vigente a la fecha de su publicación y el cual establece que el Sistema
Tributario Nacional se encuentra comprendido por:

36
Actualidad empresarial, Perú, 30 (46). Setiembre 2013.
37
VILLEGAS, Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 7a. ed. Buenos Aires, 2001. 324 y 325 p.

28
 1. El Código Tributario

El código tributario fue publicado mediante decreto supremo que aprueba el texto
único ordenado del código tributario decreto supremo N° 133-2013-EF (Publicado
el 22 de junio de 2013) y constituye el eje fundamental del sistema tributario
nacional, y establece los principios generales, institucionales, procedimientos y
normas del ordenamiento jurídico-tributario.
Este código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Sus
disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son aplicables a todos los
tributos (impuestos, contribuciones y tasas) pertenecientes al sistema tributario
nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos y las normas jurídico-
tributarias originen.

2. Tributos

En la legislación tributaria peruana no existe una definición de tributo, sin

embargo, en la Norma II del Título Preliminar del código Tributario se señala
que el término tributo comprende:

a) Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del estado.

b) Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales.

c) Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente.

2.1. Los Tributos del Gobierno Central

29
a) Impuesto a la Renta: fue publicado mediante decreto Supremo N° 179-2004-
EF el 08 de diciembre de 2004 y normas modificatorias. Grava las rentas de
trabajo que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos, con fuente durable y que genere ingresos periódicos. Las rentas de fuente
peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías, además existe
un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera 38.

1. Primera Categoría, del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las

mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes
muebles.

2. Segunda Categoría, intereses por colocación de capitales, regalías,

patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

3. Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.

4. Cuarta Categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier

profesión, ciencia, arte u oficio.

5. Quinta Categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en

relación de dependencia.

b) Impuesto General a las Ventas: El impuesto general a las ventas fue

publicado mediante Decreto Supremo N° 055-99-Ef y grava las siguientes
operaciones39.
 Venta en el país de bienes muebles.
 La prestación o utilización de servicios en el país.
 Los contratos de construcción.
 La primera venta de inmuebles que realicen los

38
Decreto Supremo N° 179-2004-EF. Diario Oficial El Peruano, Perú , 08 de Diciembre de 2004.

39
Decreto Supremo N° 055-2004-EF. Diario Oficial El Peruano, Perú , 16 de abril de 1999.

30
  constructores de los mismos.
 La importación de bienes.

2.2. LOS TRIBUTOS QUE EXISTEN PARA OTROS FINES SON:

a) Contribuciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD:

La Ley N°27056 creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD) que remplazó del
Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo público
descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho –
habientes a través de diversas prestaciones que corresponden al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con
los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de
Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus
recursos propios.40

b) Contribución al Sistema Nacional de Pensiones – ONP:

Se creó en sustitución de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones
de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo
Especial de Jubilación de Empleados Particulares

C) Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial

(SENATI):
Creada por Ley Nª 13771, grava el total de las remuneraciones que pagan a sus
trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales
manufactureras en la Categoría D de la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme – CIIU de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas.41

40
Ley N°27056. Diario Oficial El Peruano, Perú ,29 de Enero de 1999.

41
Ley Nª 13771. Diario Oficial El Peruano, Perú ,19 de Diciembre de 1961.

31
 A) OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

 En los términos del Código Tributario, la obligación tributaria es el vínculo

entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible incluso
coactivamente.42
Se trata pues de una relación en la cual el Estado actúa con Ius Imperium,
por ende la exigencia del pago del tributo es compulsiva y no es un acto
voluntario del deudor tributario.
 La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligación.43

La obligación tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día

siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta
de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación. Tratándose de tributos administrados por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT,
desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º
del Código.

2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el

día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta
de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación.44

1. DEUDOR TRIBUTARIO: Es la persona obligada al

cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable.( Art. 7 TUO del Código Tributario).

42
Art.1 TUO del Codigo tributario. Diario Oficial El Peruano, Perú, 19 de Agosto de 1999.

43 Art.2TUO del Codigo tributario. Diario Oficial El Peruano, Perú, 19 de Agosto de 1999.

44 Art.3TUO del Codigo tributario. Diario Oficial El Peruano, Perú, 19 de Agosto de 1999.

32
 2. ACREEDOR TRIBUTARIO: Es aquel en favor del cual debe
realizarse la prestación tributaria. El Gobierno central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades
de derecho público con personería jurídica propia, cuando la
ley les asigne esa cualidad expresamente.( Art. 4 TUO del
Código Tributario).

CARGA TRIBUTARIA: Es la parte del producto social generado que

toma el Estado, mediante los impuestos federales, estatales y municipales,
así como los derechos, productos y aprovechamientos para cumplir con sus
funciones.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
Aptitud que tienen una persona natural o jurídica para pagar impuestos y que
está de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta.

B) OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES

Las obligaciones tributarias que deben cumplir los contribuyentes afectos a

las rentas empresariales en el Régimen General son formales y
sustanciales. Las obligaciones formales son de las referidas a la inscripción
en los Registros de la Administración Tributaria, llevado de libros, registro
de operaciones, etc.
Las obligaciones sustanciales son las referidas al pago de los tributos
en calidad de contribuyentes o responsables de ellos, es decir cuando les
toca ser agentes de retención o de percepción de tributos.45

Obligaciones Formales
Consiste principalmente en dar información a la SUNAT y contribuyen al
cumplimiento de la obligación sustancial, que es el pago. Las principales
obligaciones formales son:

- Inscripción en el RUC.
45
Obligaciones Formales y Sustanciales.
Disponible en: https://es.scribd.com/document/279572755/Obligaciones-Tributarias-Sustanciales-y-
Formales Fecha de consulta 10 de mayo de 2018.

33
 - Obligación de emitir y entregar comprobantes de pago.
- Obligación de trasladar bienes con guías de remisión.
- Comunicación de datos a la SUNAT.
- Presentación de la declaración jurada.

A) Inscripción en el RUC:
Una vez definida su organización individualidad o en sociedad, el titular o
representante legal de la empresa debe inscribirla en los registros de la
SUNAT.
En el caso individual se registra con el nombre del propietario, y por tener
actividad empresarial como persona natural con negocio. En el caso de una
Empresa individual de Responsabilidad Limitada o Sociedad tal como Figura
en la escritura de constitución e inscrita en los Registros Públicos. Al
momento de su inscripción en el RUC como contribuyente del Régimen
General del Impuesto a la Renta, le otorgan su número de identificación con
11 dígitos al igual que los demás contribuyentes.
El contribuyente tiene derecho también a recibir su clave SOL, que es una
contraseña la cual es otorgada por la SUNAT previa solicitud, también en
forma gratuita, para que pueda realizar todo tipo de solicitudes, trámites y
transacciones virtuales por el Sistema SOL en Línea de la SUNAT. Con esta
clave SOL, incluso se realizan las actualizaciones de datos en el RUC por
Internet.46

B) Autorización de Comprobantes de Pago Emisión física o de

formato impreso.
Es este régimen tributario se permite otorgar Facturas, boletas de venta,
tickets de máquina registradora y liquidaciones de compra.
Para emitir este tipo de comprobantes cada empresa debe hacer su
trámite de autorización a través de las imprentas autorizadas que están
conectadas mediante el sistema SOL en línea con la SUNAT. Mediante el
formulario N° 816 se hace el pedido del tipo y la cantidad de
comprobantes cuya autorización se solicita.

46
Obligaciones Formales y Sustanciales.
Disponible en: https://es.scribd.com/document/279572755/Obligaciones-Tributarias-Sustanciales-y-
Formales Fecha de consulta 10 de mayo de 2018.

34
C) Libros y Registros Contables

La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y

empresas tienen como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio
gravable anterior y la UIT vigente en el ejercicio en curso. Asimismo, los
perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades
generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio, considerarán
los ingresos que estimen obtener en el ejercicio.

La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al régimen

tributario a que se encuentra la entidad o la empresa y en el caso de estar
comprendido en el régimen general en base al volumen de los ingresos
anuales que esta tenga.

En el Régimen Especial de Renta-RER y el Régimen General de Renta, la

obligación se resume como sigue:

Régimen Tributario Libros que se llevan

Régimen Especial Registro de Compras y Registro de Ventas
de Renta-RER
Régimen General de Volumen de Ingresos Libros obligados a llevar
Renta brutos anuales
Hasta 300 UIT -Registro de Compras
-Registro de Ventas
-Libro Diario Simplificado
Más de 300 UIT Diario;Mayor; Registro de
hasta 500 UIT Compras y Registro de
Ventas,
Más de 500 UIT Libro de Inventario y
hasta 1,700 UIT Balances; Diario;Mayor;
Registro de Compras y Reg.
De Ventas
Más de 1,700 UIT Contabilidad Completa

FIGURA 3.Regímenes tributarios.

35
c) Planilla Electrónica

A partir del 01 de agosto de 2011, este documento llevado a través de medios

informáticos por la SUNAT, tiene dos componentes: el T-Registro y la Planilla
Mensual de Pagos PLAME, es obligatorio para toda aquella empresa que
contrate desde un trabajador.

En el T-Registro se ingresa toda la información de los empleadores,

trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal de terceros y los
derechohabientes de estos, que son los familiares como cónyuge e hijos y
además se actualiza cualquier cambio de situación de los trabajadores. A este
aplicativo se accede a través de SUNAT

Operaciones en Línea.

En la PLAME que se presenta cada mes ante la SUNAT, se informan los

ingresos de los trabajadores, los descuentos, los días laborados y no laborados
así como la base de cálculo y la determinación de los tributos cuya recaudación
y administración están a cargo de la SUNAT. También se incluye en la
información todos los pagos y retenciones efectuados a prestadores de
servicios que hayan obtenido rentas de cuarta categoría.

F) Obligación de Emitir y Entregar Comprobantes de Pago

El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de

bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. La emisión y entrega de
comprobantes de pago es una obligación formal del contribuyente y un derecho
del usuario o adquiriente.

Son comprobantes de pago los siguientes documentos:

 BOLETA DE VENTA:

Se otorga a los consumidores o usuarios finales (como nosotros) por la venta

de bienes o la prestación de servicios. Se puede tratar de ventas de poco valor
(en bodegas, farmacias y similares) o de gran valor (por ejemplo, la venta de
automóviles). La boleta de venta consta de un original que se queda con el

36
vendedor y una copia que se entrega al comprador. Deben entregar boleta de
venta todos aquéllos que vendan o presten servicios a consumidores finales.

Existe la obligación de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando el

monto es menor, siempre que el comprador lo solicite. En el caso de las ventas
menores a S/. 5.00, el vendedor deberá llevar diariamente un control del
importe total de las operaciones que no hubieran excedido dicho monto y
emitirá una boleta de venta por dicho total.

 TICKET O CINTA DE MÁQUINA REGISTRADORA:

Es un comprobante de pago emitido por medio de una máquina registradora

declarada ante la SUNAT que es utilizado en operaciones con consumidores
finales (similar a una boleta de venta), como por ejemplo, en panaderías,
supermercados y establecimientos similares. Si reúne los requisitos exigidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, puede tener el mismo uso que
una factura. Las máquinas registradoras que emiten tickets hacen
automáticamente una copia, que es para el vendedor.

 Recibo por Honorarios:

El Recibo por Honorarios es un tipo comprobante de pago que deben emitir

las personas naturales por cada servicio que prestan en forma independiente,
por percibir rentas que la Ley clasifica como rentas de cuarta categoría,
inclusive en el caso que el servicio se haya realizado en forma gratuita.

Los profesionales y técnicos independientes como abogados, contadores,

médicos y odontólogos entregan Recibo por Honorarios a sus clientes y
pacientes. Lo mismo hacen los ingenieros cuando preparan los planos de una
edificación y los arquitectos cuando diseñan una casa o un edificio.

Desde el 01 de abril del 2017 se dispuso que los trabajadores independientes

emitan sólo Recibos por Honorarios en forma electrónica (RHE).

 Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles:

Comprobante de pago que entrega una persona natural por el monto del
alquiler que perciba, para ello debe tener RUC que la SUNAT le otorga en

37
forma gratuita conjuntamente con la clave SOL para hacer sus transacciones
tributarias.

El Recibo por Arrendamiento acredita el pago del Impuesto a la Renta que se

aplica sobre el valor del arrendamiento o alquiler y sirve para entregar al
inquilino o persona a quien se le alquila el bien. Estos comprobantes de pago
deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casas,
departamentos, tiendas, depósitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones,
grúas, etc.) a las personas que los alquilan (arrendatarios).

Dado que el impuesto por esta renta se paga en el Banco, el recibo por
arrendamiento es el voucher que recibe el arrendatario cuando efectúa el
pago del impuesto en la agencia bancaria. Para ello, el obligado (el
arrendatario) debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria, su número
de RUC y el DNI del inquilino o el Nº de RUC si lo tuviera, el monto del
alquiler del inmueble y el período tributario.

 Factura:

Es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones

entre empresas o personas que tienen RUC y necesitan sustentar el pago del
IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crédito fiscal", así
como gasto o costo para efecto tributario.

En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar

comprobante de pago a un consumidor final o persona que no tiene RUC, le
deberán emitir una boleta de venta o un ticket. Las facturas tienen una
vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron
autorizadas por la SUNAT.

 Liquidación de Compra:

Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores
cuando su vendedor no tiene RUC y es persona natural productora y/o
acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal, productos silvestres y artesanías.

38
  Obligación de Trasladar Bienes con Guía de Remisión:

Ahora, si bien no son comprobantes de pago, para el traslado de bienes se

requieren los Documentos siguientes:

a) Guía de remisión del transportista: Es el documento que emite el

transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de otra
persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la modalidad de
transporte público. Una guía de remisión del transportista consta de un
original y tres copias: para el transportista, para el destinatario y para la
SUNAT.

b) Guía de remisión del remitente: Es el documento que emite la persona o

empresa que envía un bien con motivo de haberlo vendido o comprado y
cuando va a prestar un servicio. Cada guía de remisión de remitente
consta de un original y dos copias: para el remitente y otra copia para la
SUNAT.

OBLIGACIONES SUSTANCIALES

Señala que las obligaciones formales son: Pagar el tributo. El cumplimiento de

las obligaciones formales asegura el cumplimiento de la obligación sustancial.
Todo parte con la entrega del comprobante de pago cuando se realiza una
transacción, esta acción da lugar al registro de la transacción y del tributo. Al
final del mes y/o del año se debe realizar la determinación del tributo a declarar y
pagar.Entre las obligaciones sustanciales están las de:

− Pagar oportunamente los tributos como el Impuesto a la Renta, Impuesto

General a las Ventas, entre otros.

− Pagar oportunamente las retenciones de impuestos efectuadas.

− Pagar oportunamente las percepciones efectuadas.

− Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes en el

banco que señalen las normas vigentes

39
  SISTEMA DE DETRACCIONES (SPOT)

El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que

coadyuva con la recaudación de determinados tributos y consiste básicamente
en la detracción (descuento).

a) En el Transporte de Bienes por Vía Terrestre

Mediante Resolución de Superintendencia N° 073 2006/SUNAT, en uso de las

facultades conferidas por el artículo 13° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940
y normas modificatorias, se incluye al transporte de bienes por vía terrestre
dentro de las operaciones sujetas al SPOT. Están sujetos a las detracciones los
servicios de transporte de bienes por vía terrestre gravado con el IGV, siempre
que el importe de la operación o el valor referencial, según corresponda, sea
mayor a S/.400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).

Se debe tener en cuenta que en los casos que el prestador del servicio de
transporte de bienes por vía terrestre subcontrate la realización total o parcial del
servicio, ésta Operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema.

El sistema no se aplicará, siempre que:

Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a

favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del
IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
usuario es una entidad del Sector Público Nacional de acuerdo al inciso a) del
artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta. El usuario del servicio tenga la
condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta, patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a
tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o
nombrar representante con domicilio en él, como señala en la Norma XI.
Artículo 7° del Código Tributario establece que el Deudor tributario es la
persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente
o responsable. Artículo 29° del Código Tributario establece los plazos de pago
señala:

40
Los tributos de determinación anual que se devenguen al término del año
gravable se pagarán dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente, los
tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales
se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente, los
tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagarán
dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento
de la obligación tributaria.
 Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarán conforme
lo establezcan las disposiciones pertinentes.

 Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a las

normas especiales; la SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos
para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o
seis (6) días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado
para el pago; asimismo, se podrá establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del
presente artículo. El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá
ser prorrogado, con carácter general, por la Administración
Tributaria.

 Régimen de Percepciones del IGV

El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del

Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el agente de percepción
(vendedor o Administración Tributaria) percibe del importe de una venta o
importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el
cliente

o importador quien no podrá oponerse a dicho cobro.

El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del

IGV que mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado
hasta el último día del período al que corresponda la
declaración, asimismo de contar con saldo a favor podrá arrastrarlos a
períodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o
41
solicitar su devolución si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo
no menor de tres (3) períodos consecutivos.

 Régimen de Retenciones del IGV

Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV)
que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al
fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.

Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se

encuentran obligados a soportar la renteción, pudiendo deducir los montos que
se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su
caso, solicitar su devolución.

Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligación nazca a partir del 01 de junio del 2002.

 Responsabilidad del Agente de Retención

El agente de retención es el único responsable frente a la administración

tributaria cuando se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con
la retención correspondiente, de conformidad a lo señalado en el artículo 18°
del TUO del Código Tributario

 INFRACCIONES

La infracción tributaria, definida por el Código Tributario es toda acción u

omisión que importe la violación de normas tributarias; sin embargo para que la
infracción pueda configurarse es necesario que dicho comportamiento se
encuentre tipificado como infracción.

a) Forma de determinación de la infracción.

La infracción será determinada en forma objetiva, lo que significa que la

Administración Tributaria no puede evaluar factores subjetivos para la
realización del hecho tipificado como infracción.

42
 Artículo 87°, numeral 4 del Código Tributario, los administrados están
obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

Artículo 175° del Código Tributario señala que son infracciones relacionadas
con la obligación de llevar libros y/o registros, o contar con informes u
otros documentos, las siguientes:

• Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

• Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.

• Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o

actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

• Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para

respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
Tributación.

 SANCIONES

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y

sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada
facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

43
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como
para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las
normas respectivas.

2.4 MARCO CONCEPTUAL

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

 El planeamiento tributario es una herramienta indispensable en las

empresas, contribuye mucho no solo en la toma decisiones para el
cumplimiento de metas y objetivos en materia tributaria de la empresa,
sino también que orienta al contribuyente a forjar la cultura tributaria a
través del conocimiento, cumplimiento de las obligaciones tributarias,
los beneficios tributarios conforme al régimen que se haya optado.

 Las empresas que aplican el planeamiento tributario mejoran su

situación económica, obtienen liquidez, esto debido a que se ha venido
realizando una gestión adecuada a través de una planificación por
anticipado. El planeamiento tributario ayudara al contribuyente evitar
contingencias tributarias (multas, infracciones) las cuales ocasionan
desembolsos innecesarios que pueden afectar a la liquidez de una
empresa.

 El planeamiento tributario es una herramienta esencial que contribuye

en las empresas realizar una serie de actos o actuaciones licitas,
soportando la carga tributaria conforme a la capacidad contributiva de
una empresa conforme al régimen que pertenezca.

 El planeamiento tributario es un instrumento de gestión empresarial

puesto que está vinculado con la toma de decisiones para invertir
correctamente los recursos de la empresa sin incurrir a gastos
innecesarios que son consecuencias del incumplimiento de normas,
leyes establecidas cayendo así a las contingencias tributarias.

44
  Planear por anticipado un conjunto de acciones, actividades que
permitan al gerente de la empresa tomar mejores decisiones
enfocadas a la inversión eficiente de sus recursos a través del
cumplimiento de normas y leyes tributarias las cuales traen consigo
las contingencias tributarias.
 El planeamiento tributario es un instrumento de gestión empresarial
puesto que está vinculado con la toma de decisiones para invertir
correctamente los recursos de la empresa sin incurrir a gastos
innecesarios que son consecuencias del incumplimiento de normas,
leyes establecidas cayendo así a las contingencias tributarias.

CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS

 Las Contingencias Tributarias son los riesgos a que está expuesta la

actividad empresarial en forma permanente, la contingencia tributaria se
origina por el incumplimiento de leyes, normas establecidas en materia
tributaria. Las contingencias tributarias traen consigo un desembolso
innecesario a causa de multas, infracciones.

 Son los riesgos a que está expuesta la actividad empresarial en forma

permanente, la contingencia tributaria se origina por el incumplimiento de
leyes, normas establecidas en materia tributaria. Las contingencias
tributarias traen consigo un desembolso innecesario a causa de multas,
infracciones.

 PLANEAMIENTO TRIBUTARIO COMO INSTRUMENTO DE GESTIÓN

EMPRESARIAL QUE GENERA RENTABILIDAD

El planeamiento tributario tiene un efecto positivo en la rentabilidad y en la

situación económica de una empresa pues ayuda a mejorar los resultados
económicos, asimismo es de gran importancia ya que sin la
implementación de un planeamiento tributario las empresas seguirían
teniendo un mal manejo tributario lo cual ocasiona el origen de

45
 contingencias tributarias, las cuales a su vez originan mayores
desembolsos en la empresa a causa de pago de multas e infracciones.
El planeamiento tributario contribuirá de manera positiva en las empresas
como un instrumento de gestión empresarial orientada a ayudar a los
contribuyentes a cómo afrontar la carga tributaria sin infringir con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

 PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA LA PREVENCIÓN DE RIESGOS

INNECESARIOS.
Cuando las empresas no vienen cumpliendo con sus obligaciones
tributarias de una manera adecuada les ocasiona una desfavorable
situación económica, financiera, las cuales se reflejan en la falta de liquidez
de la empresa, debido a los desembolsos que se hacen como
consecuencia de las contingencias tributarias. Con la implementación del
planeamiento tributario las empresas podrían prevenir riesgos innecesarios
y evitar a cometer delitos e infracciones, asimismo el planeamiento
tributario estará orientada a que el contribuyente pueda realizar una gestión
adecuada en la empresa a través del desarrollo de lineamientos,
estrategias y acciones; que resulten beneficiosas para el cumplimiento de
obligaciones y que en el área de Gerencia y Contabilidad, puedan tomar
mejores decisiones para el desarrollo y crecimiento de las empresas.
 IMPACTOS DE LA IMPLEMENTACIÓN DE UN PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO
Al realizar una comparación significativa entre el antes y después de
algunas empresas, pues antes de implementar un planeamiento tributario,
estas empresas no marchaban bien ya que se manejaba un escenario
tributario inadecuado debido contingencias tributarias, las cuales
ocasionaban un riesgo perjudicial en las empresas. Sin embargo después
de implementar el planeamiento tributario las empresas mejoraron en el
aspecto de realizar una mejor gestión empresarial y tributaria a través
cómo afrontar su carga tributaria, evitar caer en infracciones tributarias las
cuales traen consigo las multas e infracciones. Con la implementación del
planeamiento tributario la empresa pudo mejorar su situación económica
a través de una adecuada gestión tributaria la cual trae el cumplimiento de

46
 las obligaciones tributarias, y genera beneficios tributarios, ahorros
fiscales.
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

“Planear por anticipado un conjunto

de acciones, actividades que
permitan al gerente de la empresa
PLANEAMIENTO tomar mejores decisiones
TRIBUTARIO enfocadas a la inversión eficiente de
sus recursos a través del
cumplimiento de normas y leyes
tributarias.”
Permite

Regímenes Tributarios

1) Régimen único
Optar por la
Simplificado (RUS)
Empresa mejor opción
2) Nuevo RUS
económica
3) Régimen Especial
de Renta
4) Régimen General
EVITAR Soporte de carga tributaria.
de renta
R

Capacidad contributiva del

contribuyente. INFRACCIÓN
EVASIÓN

ELUSIÓN CONTINGENCIAS
DEFRAUDACION TRIBUTARIAS SANCIÓN
TRIBUTARIA
DESEMBOLSOS
INNECESARIOS

PLANEAMIENTO OBLIGACIONES
TRIBUTARIO ORIENTADO AL
FORMALES Y
CUMPLIMIENTO
SUSTANCIALES

- Pagar oportunamente los tributos

- Inscripción en el RUC.
- Obligación de emitir y entregar como el Impuesto a la Renta,
comprobantes de pago. Impuesto General a las Ventas,
- Obligación de trasladar bienes entre otros.
con guías de remisión.
CAPÍTULO −
- ComunicaciónIIIde datos a la
Pagar oportunamente las
SUNAT. retenciones de impuestos
- Presentación de la declaración efectuadas.
jurada.
FIGURA 4. Resumen del planeamiento tributario. − Pagar oportunamente las
percepciones efectuadas.
47
− Depositar los montos de
detracciones efectuadas a otros
contribuyentes en el banco que
señalen las normas vigentes
 CAPÍTULO III

3. HIPÓTESIS

3.1. Hipótesis General

El planeamiento tributario como instrumento de gestión empresarial

previene futuras contingencias en la Ferretería Tanta E.I.R.L, distrito de
San juan Bautista, Huamanga, 2016-2018.

3.2 Hipótesis Específicas

a) Es muy importante la importancia de la gestión empresarial cuando se

implementa un planeamiento tributario en la Ferretería Tanta E.I.R.L.

b) El planeamiento tributario incide positivamente en la prevención de

futuras contingencias tributarias en la Ferretería Tanta E.I.R.L.

48
 CAPITULO IV

4. IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES, INDICADORES Y

OPERACIONALIZACION DE LAS VARIABLES

4.1 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN

4.1.1 VARIABLES GENERALES (X0)

 Variable Independiente
- Planeamiento tributario
 Variable Dependiente
- Contingencias Tributarias

4.1.2 VARIABLES ESPECÍFICAS :

 Variable Independiente (X1)

-Planeamiento Tributario

 Variable Dependiente (X1)

-Gestión empresarial

 Variable Independiente (X2)

- Planeamiento tributario

 Variable Dependiente (X2)

-Contingencias tributarias

4.2 INDICADORES DE VARIABLES

4.2.1 INDICADORES GENERALES

 Planeamiento tributario

- Actualización permanente de las normas tributarias.

- Conocimiento de las normas tributarias

 Contingencias Tributarias

49
 - Obligaciones tributarias
- Infracciones, sanciones, multas.

4.2.2 INDICADORES ESPECÍFICOS

 Planeamiento tributario

- Ánalisis riguroso de las normas tributarias

- Profesional contable y tributario

 Gestión empresarial
-Interpretación y aplicación correcta de las normas tributarias.
-Cumplimiento y pago oportuno de las deudas tributarias

 Planeamiento tributario

- Pago del IGV

- Pago del IR

 contingencias tributarias
- Desembolsos económicos innecesarios.
- incumplimiento del cronograma de pagos del IGV.

50
 4.3 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES

VARIABLES DEFINICIÓN CONCEPTUAL DEFINICIÓN DIMENSIONES INDICADOR ESCALA

OPERACIONAL DE
MEDICIÓN
VARIABLE Planificación Tributaria es un Factores que ayuden a
INDEPENDIENTE proceso constituido por evaluar y analizar la - Cultura tributaria - Actualización
actuaciones lícitas del situación tributaria y permanente de las
contribuyente, sistémico y verificar el normas tributarias.
metódico, en virtud del cual se cumplimiento de las ORDINAL
elige racionalmente la opción obligaciones. - Conocimiento y análisis
legal tributaria que genere el de las normas tributarias
mayor ahorro impositivo o la
mayor rentabilidad financiero
fiscal.

VARIABLE Las contingencias en materia

DEPENDIENTE tributaria constituye un riesgo
permanente a la que está Factores que
expuesta la empresa, por casos determinan que la
fortuitos que se pueden empresa pueda estar -Evasión - obligaciones tributarias
presentar a raíz de diversas expuesta a riesgos, la
situaciones que las originen, cual darán origen a -Defraudación tributaria ORDINAL
tales como: la incorrecta futras contingencias - Infracciones y
aplicación de la Norma Tributarias . sanciones
Tributaria, diferencias existente
entre el aspecto contable y
tributario, error en el cálculo de
los impuestos a pagar, entre
otros.

51
 CAPITULO V

5. POBLACIÓN Y MUESTRA

5.1 . POBLACIÓN

La población está conformada por las empresas ferreteras del distrito de

San Juan Bautista, Huamanga, cuyo giro de negocio es compra y venta
de materiales de construcción y demás accesorios de ferretería.

5.2 . MUESTRA

La muestra empleada en el presente trabajo de investigación es de tipo

no probabilístico y lo constituye como objeto de estudio la ferretería
Tanta E.I.R.L ubicada en el distrito de San Juan Bautista-Huamanga.

6. TIPO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

6.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN

La presente investigación es de tipo Descriptiva-Explicativa, ya que los

datos investigados son obtenidos por observación directa, se conocerá
realidades de los hecho a través del comportamiento y efectos que
produce el planeamiento tributario en la Ferretería Tanta E.I.R.L. durante
el periodo 2018.

6.2 DISEÑO DE INVESTIGACIÓN

La presente investigación presenta un Diseño Cuasi - experimental:

grupo único pre test-post test: el cual consiste en observar ,describir
,explicar, medir los efectos que produce la aplicación del planeamiento
tributario en la Ferretería Tanta E.I.R.L. durante el periodo 2018, y
relacionarlos con la situación anterior.

Aplicación de pre Aplicación del Aplicación del post

test estímulo test o medición
O medición Inicial o tratamiento final

O1 X O2

52
 Dónde:
O1 = Las contingencias tributarias de la Ferreteria Tanta E.I.R.L antes
de la aplicación del planeamiento tributario.
X = Planeamiento tributario.
O2 = Las contingencias Tributarias en la Ferretería Tanta EI.R.L.,
después de la aplicación del planeamiento tributario.

7. TÉCNICAS Y INSTRUMENTO EMPLEADOS PARA LA

RECOLECCIÓN DE DATOS

7.1. TÉCNICAS

Las técnicas que se aplicaron a esta investigación son las siguientes:

- Entrevista: Dirigida al contador general de la empresa.
- Análisis documental: Análisis de libros y registros contables,
declaraciones mensuales y anuales a SUNAT, comprobantes de pago
de ingresos y egresos.

7.2 INSTRUMENTOS

Los instrumentos de recolección de información que se aplicaron en

esta investigación son los siguientes:
- Guía de Entrevista
- Guía de Observación

8. PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN

 Tablas y Figuras :
Consiste en la presentación ordenada de los datos en tablas y figuras,
con el objetivo de facilitar su lectura y posterior interpretación. Se
utilizará para presentar la información resultante.

53
 CAPITULO VI

9. INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA FERRETERÍA TANTA

E.I.R.L

9.1. CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA

La empresa Ferretería Tanta E.I.R.L fue constituida bajo la Ley General

de Sociedades e inició sus actividades el 18 de Noviembre del año 2009,
teniendo como Representante legal a la Sra. Graciela Tanta Gonzales

9.2. ACTIVIDAD ECONÓMICA

La Ferretería Tanta E.I.R.L.es una empresa nacional peruana cuyo giro

de negocio es la comercialización de materiales de construcción y otros
materiales de ferretería.
 CAPITULO VI

CONCLUSIONES Y RECOMEDACIONES
CONCLUSIONES
1. El planeamiento tributario como instrumento de gestión empresarial
demostró que sí previene futuras contingencias tributarias en la
Ferretería Tanta E.I.R.L, distrito San Juan Bautista, Huamanga, 2016-
2018.

2. El planeamiento tributario que se implementó en la Ferretería TANTA

EIRL, como instrumento de gestión empresarial resultó ser importante
porque tanto económica y financieramente se obtuvieron resultados
positivos, permitiendo pagar sólo lo que corresponde y así mejorando en
la liquidez y rentabilidad.

3. El planeamiento tributario en la Ferretería Tanta E.I.R.L incide

positivamente en la prevención de futuras contingencias tributarias
RECOMENDACIONES

1. La Ferretería Tanta E.I.R.L debe utilizar un planeamiento tributario en

los ejercicios posteriores, ya que esto demostrará mejores resultados.
Es por eso que se requiere el compromiso de todas las áreas para su
debida aplicación, y así, permitirá prevenir futuras contingencias
tributarias.

2. Con un Planeamiento Tributario la gerencia debe establecer políticas y

acciones de capacitación y actualización al personal, específicamente al
área de Contabilidad en temas tributarios; respecto a las últimas
modificaciones, así también como la correcta interpretación y aplicación
de las normas tributarias. Estas acciones permitirá afrontar exitosamente
una fiscalización tributaria realizada por la Sunat y además estar
preparados ante cualquier contingencia tributaria que pueda

3. La empresa debe contar con servicios de Asesoría externa

especializada en temas tributarios, el cual esto permitirá tener un mejor
manejo de las operaciones y procesos contables-tributarios.

54
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS

TESIS:
1. Blas, J.A. y Codormango, F.G.A. El planeamiento Tributario y su Incidencia en la
Prevención de Sanciones Tributarias en la Empresa Ingeniería de Sistemas
Industriales S.A., Distrito de Trujillo, año 2016-2017.(Tesis Pregrado).
Universidad Privada Antenor Orrego, Trujillo, Perú.

2. Benites,E. & Del Campo, A.M .El Planeamiento Tributario como Herramienta para
Afrontar la Fiscalización Tributaria en la Empresa Omega SAC, Trujillo año 2014-
2015. (Tesis Pregrado). Universidad Privada Antenor Orrego, Trujillo, Perú.

3. CHÁVEZ, K & CHÁVEZ, S. (2016). Propuesta de un Planeamiento Tributario

como Herramienta para Prevenir Futuras Contingencias de la Empresa
“Corporación Agrícola la Quinta S.A.C” en la ciudad de Trujillo- Huanchaco,
periodo 2015. (Tesis Pregrado). Universidad Privada “Leonardo Da Vinci”, Trujillo,
Perú.

4. HOYOS, E.(2016) Planeamiento tributario y su incidencia en la situación

económica de la empresa Inversiones Turísticas Leo EIRL. Año 2016, (tesis
pregrado) Universidad César Vallejo, Trujillo- Perú.

5. PACHAS, C. (2016) .El Planeamiento Tributario Como Instrumento De Gestión

Empresarial y la Rentabilidad en las Empresas De Transporte Terrestre De Carga
De Lima Metropolitana, Año 2014. (Tesis pregrado) Universidad de San Martin
de Porres, Lima, Perú.

6. Vasquez, S. (2016).Planeamiento Tributario y Contingencias Tributarias en las

Empresas de Transporte de Carga de la Provincia de Huancayo.(Tesis Pregado),
Huancayo, Perú.

LIBROS:

7. Actualidad Empresarial, Perú,Setiembre, 2013

8. Actualidad Empresarial, Perú, 30, Setiembre, 2013.
9. CORNEEL, Frederic. Planeamiento tributario: enseñanza y práctica.4a. ed.
Ecuador, TRILLAS. 2012.
10. Código tributario. Diario Oficial El Peruano, Perú, 19 de Agosto de 1999.
11. Decreto Supremo N° 179-2004-EF. Diario Oficial El Peruano, Perú, 08 de
Diciembre de 2004.
12. Decreto Supremo N° 055-2004-EF. Diario Oficial El Peruano, Perú, abril ,1999.
13. Diccionario de la Real Academia Española, mayo, 2018
14. Diccionario de la Real Academia Española, Madrid, 2018.
15. INFOTAX. Revista Virtual de Tributación. Octubre, 2000.
16. Ley N°27056. Diario Oficial El Peruano, Perú ,29 de Enero de 1999.
17. Ley Nª 13771. Diario Oficial El Peruano, Perú ,19 de Diciembre de 1961.
18. PARRA, Armando. Libro Planeación Tributaria y organización
Empresarial. 6a.ed. Chile, LEGIS, 2008. 43 y 44 p.

55
19. PIRES, Mario. Ob. Cit.

20. Revista Análisis Tributario correspondiente, 14 (159). abril de 2001.

21. Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Abril , 2006.
22. Revista El Buzón de Pacioli, México, Octubre 2011.
23. Rivas Luis Arturo. Dirección Estratégica. Proceso de la
Organización en el siglo XXI.4a. ed. México, TRILLAS, 2015.
24. SAAVEDRA RODRÍGUEZ, Rubén. Elusión, economía de opción, evasión,
negocios simulados y planeamiento tributario. 6a.ed. Perú.,2013.
25. Universidad Francisco Marroquín [en línea]. Guatemala, Departamento
de Educación, mayo, 2018.
26. VERGARA HERNÁNDEZ, Samuel. Elementos jurídicos para la planificación
tributaria.6a.ed.Chile.NOVA LEX. 2011.

27. VILLANUEVA GONZÁLES, Martín. Planeamiento tributario.8a.ed.Perú. NOVA.

2012. 12p.
28. VILLEGAS, Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 7a. ed.
Buenos Aires, 2001. 382 p.

WEB:

29. http://www.paraisos- fiscales.info/elusionfiscal.html

30. http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.htm

31. http://lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n

32. https://es.scribd.com/document/279572755/Obligaciones-Tributarias-
Sustanciales-y- Formales.

33. http://clubdecontadores.com/teleseminario-introduccion-alplaneamiento-tributario

34. http://clubdecontadores.com/teleseminario-introduccion-alplaneamiento-tributario/

35. Disponible en: http://lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n

36. https://educacion.ufm.edu/planeacion-planeamiento-planificacion/

56
ANEXOS

TÍTULO: El planeamiento tributario como instrumento de gestión empresarial para prevenir futuras contingencias tributarias en las ferreterías
del distrito de San Juan Bautista, Huamanga, 2017- 2018
PROBLEMA
PROBLEMA GENERAL:
¿De qué manera el
planeamiento tributario como
instrumento de gestión
empresarial puede prevenir
futuras contingencias
tributarias en las ferreterías del
distrito San Juan Bautista,
Huamanga, 2017- 2018?
PROBLEMAS ESPECÍFICOS
PROBLEMA ESPECÍFICO 1
¿Cuál es la importancia como
instrumento de gestión
empresarial implementar un
planeamiento tributario en las
ferreterías del distrito San
Juan Bautista, Huamanga?
PROBLEMA ESPECÍFICO 2
¿En qué medida el
planeamiento tributario incide
en la prevención de futuras
contingencias tributarias en
las ferreterías del distrito San
Juan Bautista, Huamanga?
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL:
Demostrar que el
planeamiento tributario como
instrumento de gestión
empresarial ayuda a prevenir
futuras contingencias
tributarias en las ferreterías
del distrito San Juan Bautista,
Huamanga, 2017- 2018.
OBJETIVOS ESPECÌFICOS
OBJETIVO ESPECÍFICO 1
Aplicar la importancia del
instrumento de gestión
empresarial al implementar un
planeamiento tributario en las
ferreterías del distrito San
Juan Bautista, Huamanga.
OBJETIVO ESPECÍFICO 2
Determinar en que medida el
planeamiento tributario incide
en la prevención de futuras
contingencias tributarias en
las ferreterías del distrito San
Juan Bautista, Huamanga.
MATRIZ DE CONSISTENCIA
HIPÓTESIS
HIPÓTESIS GENERAL:
El planeamiento tributario
como un instrumento de
gestión empresarial previene
futuras contingencias en las
ferreterías del distrito San
Juan Bautista, Huamanga,
2017- 2018.
HIPÓTESIS ESPECÍFICAS
HIPÓTESIS ESPECÍFICA 1
La importancia de la gestion
empresarial al implementar un
planeamiento tributario en las
ferreterías del distrito San
Juan Bautista, Huamanga
garantiza no incurrir
contingencias tributarias.
HIPÓTESIS ESPECÍFICA 2
El planeamiento tributario
incide positivamente evitar
futuras contingencias
tributarias en las ferreterías
del distrito San Juan Bautista,
Huamanga.
60
VARIABLES E INDICADORES
VARIABLES GENERALES
VARIABLE INDEPENDIENTE 1 (X0): Planeamiento Tributario
DIMENSIONES INDICADORES
-Cultura tributaria 1. actualización permanente de las
normas tributarias.
2. Conocimiento y análisis de las
normas tributarias
VARIABLE DEPENDIENTE 2 (X0): Contingencias Tributarias
-Evasión 1. Obligaciones tributarias.
-Defraudación 2. Infracciones, multas y sanciones
tributaria
VARIABLES ESPECÍFICAS
VARIABLE INDEPENDIENTE 1( X1): PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
DIMENSIONES INDICADORES
-Conocimiento 1-Ánalisis riguroso de las normas tributarias.
2-Profesional contable y tributario.
-Normas tributarias
VARIABLE DEPENDIENTE 2(X1): GESTIÓN EMPRESARIAL
-Optimización de 1-Interpretación y aplicación correcta de las normas
tributarias.
cargas tributarias 2-Cumplimiento y pago oportuno de las deudas tributarias.
VARIABLE INDEPENDIENTE 1(X2): PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
-Economia de opción 1- Pago del IGV
2- Pago del IR
.
VARIABLE DEPENDIENTE 2 (X2): CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
1- Desembolsos económicos innecesarios.
-Carga tributaria 2- incumplimiento del cronograma de pagos del IGV,IR.
58

61
 TIPO Y DISEÑO DE INVESTIGACIÓN POBLACIÓN Y MUESTRA
TIPO DE INVESTIGACIÓN: POBLACIÓN :
La investigación realizada es de tipo aplicada. La población está conformada por las
empresas ferreteras del distrito de San
Juan Bautista, Huamanga , cuyo giro de
ENFOQUE: negocio es compra y venta de
materiales de construcción y demás
Descriptiva-Explicativa accesorios de ferretería.
TAMAÑO DE MUESTRA:
DISEÑO:
La muestra empleada en el presente
El diseño es Cuasi - experimental: grupo único trabajo de investigación es de tipo no
pre test-post test: el cual consiste en observar probabilístico y lo constituye como
,describir ,explicar, medir los efectos que produce objeto de estudio la ferretería Tanta
la aplicación del planeamiento tributario en la E.I.R.L ubicada en el distrito de San
Ferretería Tanta E.I.R.L. durante el periodo 2018, Juan Bautista-Huamanga.
y relacionarlos con la situación anterior.
NIVEL:
Descriptivo, correlacional, causal
62
59
TÉCNICAS E INSTRUMENTOS
VARIABLE INDEPENDIENTE 1 (X0): Planeamiento Tributario
TÉCNICA:
 Entrevista
 Ánalisis Documental
INSTRUMENTO:
 Guía de Entrevista
 Guía de Observación
AUTORES: Diana Carolina Taboada Quispe.
Giselle Ivette Rutte Orosco.
AÑO: 2018
VALIDEZ: Jucio de expertos y especialiastas en materia Tributaria.
CONFIABILIDAD:
ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Contador de la Ferretería Tanta E.I.R.L
VARIABLE INDEPENDIENTE 2(X1): Planeamiento Tributario
TÉCNICA:
 Entrevista
 Ánalisis Documental
INSTRUMENTO:
 Guía de Entrevista
 Guía de Observación
AUTORES: Diana Carolina Taboada Quispe.
Giselle Ivette Rutte Orosco.
AÑO: 2018
VALIDEZ: Juicio de expertos y especialiastas en materia Tributaria.
CONFIABILIDAD:
ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Contador de la Ferretería Tanta E.I.R.L
 VARIABLE INDEPENDIENTE 2(X2): Planeamiento Tributario

TÉCNICA:
 Entrevista
 Ánalisis Documental
INSTRUMENTO:
 Guía de Entrevista
 Guía de Observación
AUTORES: Diana Carolina Taboada Quispe.
Giselle Ivette Rutte Orosco.

AÑO: 2018
VALIDEZ: Juicio de expertos y especialistas en materia Tributaria.
CONFIABILIDAD:
ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Contador de la Ferretería Tanta E.I.R.L

VARIABLE DEPENDIENTE 2 (X0): Contingencias Tributarias

TÉCNICA:
 Entrevista
 Ánalisis Documental
INSTRUMENTO:
 Guía de Entrevista
 Guía de Observación
AUTOR: Diana Carolina Taboada Quispe
Giselle Ivette Rutte Orosco.
AÑO: 2018

6063
 VALIDEZ : Juicio de expertos y especialiastas en materia Tributaria.

VARIABLE DEPENDIENTE 2 (X1): Gestión empresarial

TÉCNICA:
 Entrevista
 Ánalisis Documental
INSTRUMENTO:
 Guía de Entrevista

 Guía de Observación
AUTOR: Diana Carolina Taboada Quispe
Giselle Ivette Rutte Orosco
AÑO: 2018
VALIDEZ : Juiicio de expertos y especialiastas en materia Tributaria.

VARIABLE DEPENDIENTE 2 (X2): Prevención de contingencias

tributarias

TÉCNICA:
 Entrevista
 Ánalisis Documental
INSTRUMENTO:
 Guía de Entrevista
 Guía de Observación
AUTORES: Diana Carolina Taboada Quispe
Giselle Ivette Rutte Orosco.
AÑO: 2018
VALIDEZ : Juicio de expertos y especialiastas en materia Tributaria.
CONFIABILIDAD:
ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Contador de la Ferretería Tanta E.I.R.L

61
64
 ANEXO B
INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
CUADRO 1
GUÍA DE ENTREVISTA
CUESTIONARIO DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
DIRIGIDO AL CONTADORDE LA FERRETERIA TANTA E.I.R.L

Se solicita a usted, que con relación a las interrogantes que a continuación se

mencionan, se sirva darnos su opinión autorizada, en vista que será de mucha
importancia para nuestra investigación que se viene llevando a cabo.

Nª PREGUNTAS RESPUESTAS

1. ¿Cuáles son los tributos a los que la

Ferretería Tanta E.I.R.L se encuentra

afecta?

2. ¿Qué declaraciones presenta la

Ferretería Tanta E.I.R.L a la Sunat?

¿Cuáles son los comprobantes de

3.
pago que emite la Ferretería Tanta

E.I.R.L?

4. ¿Los comprobantes emitidos por la

Ferretería Tanta E.I.R.L. Cumplen

con la debida autorización de la

Sunat?

6265
5. ¿Qué libros contables o registros la

Ferretería Tanta E.I.R.L. se

encuentra obligada a presentar?

6. Los documentos contables que

ingresan o salen del área de

contabilidad. ¿Son debidamente

autorizados por el representante y se

lleva un control sobre ello?

7. ¿Cada cuánto tiempo emite usted

informes o reportes tributarios al

representante de la Ferretería Tanta

E.I.R.L.?

8. ¿Se realiza un estudio al finalizar

cada periodo fiscal para tener

conocimiento de la existencia de

posibles contingencias tributarias?

9. ¿La empresa ha experimentado

infracciones o sanciones tributarias?

10. ¿Cuáles son las contingencias

tributarias que comúnmente tiene la
empresa?, ¿Cree Ud. que esto se
debe a la falta de un instrumento
como el planeamiento tributario?

66
63
11. ¿Actualmente la empresa cuenta con
algún Planeamiento Tributario que se
esté llevando a cabo?

12. ¿Cuál es bajo su perspectiva la

situación contable tributaria actual de
la de la ferretería Tanta E.I.R.L.?

13. ¿Está lo suficientemente capacitado

en materia tributaria?,¿La ferretería
Tanta cuenta con algún tipo de
Asesoría Tributaria interna o externa?

14. ¿Considera que el planeamiento

tributario tendría una incidencia
positiva y pueda prevenir futuras
contingencias tributarias?

64
67
 CUADRO Nª 2
GUÍA DE OBSERVACIÓN
CUESTIONARIO DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
DIRIGIDO AL CONTADOR DE LA FERRETERIA TANTA E.I.R.L

ITEMS PREGUNTAS RESPUEST

OBSERVACIÓN
AS
SI NO

1 ¿La Ferretería Tanta E.I.R.L. llegó a

pagar multas, comiso de bienes o
cierre de local por declarar y pagar
impuestos indebidos?

2 ¿La Ferretería Tanta E.I.R.L. ha

recibido notificaciones de cobranza
por parte de la Administración
Tributaria?

3 ¿Se han presentado declaraciones

rectificatorias durante el ejercicio
fiscal 2016-2018?

¿Existen declaraciones juradas

4 presentadas a la Administración
Tributarias fuera de los plazos
establecidos por el cronograma de
pagos?

5 ¿La Ferretería Tanta E.I.R.L. tiene

conocimiento de los beneficios y
criterios de gradualidad que
establece el Código Tributario?.

6 ¿Se ha incurrido en riesgos por

incumplimiento de pago de
infracciones que haya podido
ocasionar embargos?

65
68
7 ¿El responsable de Contabilidad de
la Ferretería Tanta E.I.R.L diseña
un calendario de obligaciones
tributarias al inicio del ejercicio
económico?

8 ¿La Ferretería Tanta E.I.R.L. realiza

oportunamente la declaración anual
del Impuesto a la Renta?

¿Se cancela oportunamente a la

9 Administración Tributaria los tributos
declarados?

10 ¿Existen problemas en cuanto al

desembolso para el pago de
obligaciones?

¿La Ferretería Tanta E.I.R.L. realiza

11 fraccionamientos para facilitar el
pago de sus tributos?

¿Se realiza el pago de los tributos

12 según la ley o normatividad
vigente?

¿La empresa emite comprobantes

13 de pago debidamente autorizados
por la administración Tributaria?

14 Los comprobantes de pago que lo

requieren ¿Tienen anexados y
llenados adecuadamente la guía de
remisión y transportista?
15
¿La Ferretería Tanta E.I.R.L usa
medios de pago como la
bancarización para evitar el
desconocimiento del crédito fiscal y
otros beneficios del IGV?

16 ¿Los egresos que tiene la empresa

son sustentados con documento
idóneo para acreditar fehaciencia y
reúnen los requisitos establecidos
en el reglamento de Comprobantes

6966
 de Pago?

¿Los pagos de detracciones

17 originados por las compras se han
efectuado oportunamente?

¿Qué tributo genera mayor carga

18 para la Ferretería Tanta E.I.R.L.?

19 ¿Se realiza el conteo correcto del

Inventario para detectar
oportunamente diferencias a fin de
realizar un adecuado tratamiento
contable?

¿Todos los gastos que realiza la

20 Ferretería Tanta E.I.R.L se
encuentran debidamente
Formalizados?

¿La Ferretería Tanta E.I.R.L realiza

21 la planificación de sus ingresos y
gastos?

¿Existe una verificación y control

22 sobre la sistematización de las
operaciones contables de la
Ferretería Tanta E.I.R.L?

¿Se aplica adecuadamente las

23 reglas generales y específicas para
la deducción de gastos?

¿Tiene conocimiento acerca de los

beneficios que genera tener una
24 adecuada planificación tributaria?

67
70
 ¿Considera que el implementar el
25 planeamiento Tributario tributario
permitiría un ahorro económico en
la ferretería Tanta?

¿En el ejercicio anterior la ferretería

tuvo desembolsos económicos
como consecuencia de haber
26 cometido infracciones?

27 ¿En qué ámbito la ferretería Tanta

se ve afectada por los desembolsos
que se incurren por infracción?

28 ¿En qué ámbito la ferretería Tanta

se ve afectada por los desembolsos
que se incurren por infracción.

68
71
 ANEXO D
CUADRO Nª 3
GUÍA DE OBSERVACIÓN
CUESTIONARIO DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
DIRIGIDO A LOS CONTADORES DE LAS EMPRESAS FERRETERAS
UBICADAS EN EL DISTRITO DE SAN JUAN BAUTISTA, HUAMANGA

I RESPUESTAS
Nª ITEMS

NUNCA CASI AVECES CASI SIEMPRE

NUNCA SIEMPRE
1
¿La ferretería Tanta
E.I.R.L, se acogió a un
régimen tributario
adecuado?

¿La Ferretería, llegó al

2 pago de multas, comiso
de bienes o cierre de
local por declarar y pagar
impuestos indebidos?

3 ¿La Ferretería ha
recibido notificaciones de
cobranza por parte de la
Administración
Tributaria?

4
¿Se han presentado
declaraciones
rectificatorias durante los
ejercicios fiscales 2016-
2018?

72
69
5 ¿Existen declaraciones
juradas presentadas a la
Administración
Tributarias fuera de los
plazos establecidos por
el cronograma de
pagos? .

6 ¿La Ferretería
tiene conocimiento de los
beneficios y criterios de
gradualidad que
establece el Código
Tributario?.

7 ¿Se ha incurrido en
riesgos por
incumplimiento de pago
de infracciones que haya
podido ocasionar
embargos?

8 ¿El responsable de
Contabilidad de la
Ferretería diseña un
calendario de
obligaciones tributarias al
inicio del ejercicio
económico?

¿La Ferretería realiza

9 oportunamente la
declaración anual de
Impuesto a la Renta?

¿Se cancela
10 oportunamente a la
Administración Tributaria
los tributos declarados?

7073
 ¿Existen problemas en
cuanto al
desembolso para el pago
11 de obligaciones?

¿La Ferretería realiza

12 fraccionamientos para
facilitar el pago de sus
tributos?

13 ¿Se realiza el pago de

los tributos según la ley o
normatividad vigente?

14 ¿La empresa emite

comprobantes de pago
debidamente autorizados
por la administración
Tributaria?

15 Los comprobantes de
pago que lo
requieren.¿Tienen
anexados y llenados
adecuadamente la guía
de remisión y
transportista?

¿La Ferretería usa

medios de pago como la
16 bancarización para evitar
el desconocimiento del
crédito fiscal y
otros beneficios del IGV?

¿Los egresos que tiene

17 la empresa son
sustentados con
documento idóneo para
acreditar fehaciencia y
reúnen los requisitos
establecidos en el

7174
 reglamento de
Comprobantes de Pago?

¿Los pagos de
18 detracciones originados
por las compras se han
efectuado
oportunamente?

¿Se realiza el conteo

correcto del
19 Inventario para detectar
oportunamente
diferencias a fin de
realizar un adecuado
tratamiento contable?

¿Todos los gastos que

21 realiza la
Se encuentran
debidamente
formalizados?

¿La Ferretería realiza la

planificación de sus
22 ingresos y gastos?

23 ¿Existe una verificación y

control sobre la
sistematización de las
operaciones contables de
la Ferretería?

24 ¿Se aplica
adecuadamente las
reglas generales y
específicas para la
deducción de gastos?

25 ¿Tiene conocimiento
acerca de los
beneficios que genera
tener una
adecuada planificación
tributaria?

72
75
 ¿Considera que el
26 implementar el
planeamiento Tributario
tributario permitiría un
ahorro económico en la
ferretería Tanta?

¿En el ejercicio anterior

la ferretería tuvo
desembolsos
27 económicos como
consecuencia de haber
cometido infracciones?

¿En qué ámbito la

ferretería Tanta se ve
28 afectada por los
desembolsos que se
incurren por infracción?

76
73