DGCP - Modificaciones de La Directiva #005-2016-Ef

Modificatorias y el Texto Ordenado de la Directiva
N° 005-2016-EF/51.01
Dirección General de Contabilidad Pública
Abril de 2019
1
“METODOLOGÍA PARA EL RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN,
REGISTRO Y PRESENTACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DE LAS ENTIDADES
PÚBLICAS Y OTRAS FORMAS ORGANIZATIVAS NO
FINANCIERAS QUE ADMINISTREN RECURSOS PÚBLICOS”
Ministerio de Economía y Finanzas

2
OBJETIVO
- Establecer los procedimientos para el
reconocimiento, medición, registro y
presentación de los elementos de
propiedad, planta y equipo –PPE.
- Permitir a los usuarios conocer la

inversión realizada por la entidad en
bienes de PPE, así como los cambios
producidos en dicha inversión.
Ministerio de Economía y Finanzas 3

Objetivo, Base Legal,
Alcance y Definiciones
de la Directiva 005-
2016-EF/51.01.

4
BASE LEGAL
Ley General del Sistema Nacional de
Ley N° 28708 Contabilidad Publica y modificatoria
Ley N° 29537
Ley Marco de la Administración

Ley N° 28112 Financiera del Sector Publico
MARCO Norma Internacional de Contabilidad

LEGAL NICSP 12 para el Sector Publico - Inventarios
Norma Internacional de Contabilidad

NICSP 16 para el Sector Publico – Propiedades
de Inversión
Norma Internacional de Contabilidad

NICSP 17 para el Sector Publico – Propiedades,
Planta y Equipo
BASE LEGAL
• Oficializar las Normas Internacionales de
RD 011-2013- Contabilidad para el Sector Publico-NICSP,
emitido por el IFAC Concejo de Normas
EF/51.01
Internacionales de Contabilidad del Sector
Publico
• Procedimientos de Gestión de los Bienes
MARCO Directiva N° 001- muebles Estatales aprobada con resolución
LEGAL 2015/SBN N° 046-2015/SBN
•Metodología para la modificación de la vida

útil de edificios, revaluación de edificios y
Directiva N° 002- terrenos en administración funcional y
2014-EF/51.01 reclasificación de propiedades de inversión
en las entidades gubernamentales.

ALCANCE
Ministerios, poderes y
Organismos descentralizados
otros entidades del
autónomos
estado
Entidades captadoras de Superintendencia de Banca y

recursos Financieros Seguros
Instituciones Publicas
Gobiernos Locales
descentralizadas
Universidades Publicas Institutos Viales Provinciales ,

Mancomunidades Regionales y
locales
Gobiernos Regionales
Otras formas organizativas no

financieras que administren
recursos públicos
DEFINICIONES
ACTIVO
Son recursos controlados por una entidad como consecuencia de

hechos pasados y de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos o potencial de servicio.
A partir de la definición y
con relación al activo
Beneficios
podemos identificar tres Hechos Económicos
componentes Control
pasados o potencial
de servicio

ACTIVO La Entidad
-Control de los beneficios económicos

incorporados al activo.
PRIMERO - Derechos legales o contractuales.
-Sin que esto sea un requisito indispensable
para que exista control. (Marco conceptual)
Tener control del
activo sin tener
Control derecho legal
-Poseer la capacidad para negar o limitar el

SEGUNDO uso que terceros puedan hacer a los
mencionados beneficios económicos.

ACTIVO
La Contabilidad registra:
Los sucesos que han ocurrido

en el pasado, ya que aquellos
que puedan ocurrir en el futuro
Hechos constituyen una gran
pasados incertidumbre y por lo tanto su
registro no contribuiría a
elaborar y presentar
información del todo fiable.
Incluso si su ocurrencia
es evidente o posible

ACTIVO
Capacidad de proporcionar
servicios que contribuyen a
la consecución de los
Potencial de
objetivos de la entidad, sin
Servicios
generar necesariamente,
una entrada neta de
Beneficios efectivo.
Económicos
o potencial Los beneficios económicos
de servicio Beneficios son: entradas de efectivo o
Económicos reducción de salidas de
efectivo.
Ejemplo:
1. Uso de un activo en la producción y venta de bienes o servicios
(maquinaria para embotellar cervezas o gaseosas).
2. Intercambio de un bien por dinero (mercaderías) u otros recursos.
Párrafo 5.10 Nuevo Marco Conceptual NICSP 2014

Estimación de la vida Útil
Para estimar la vida útil de un elemento de PPE, distinto a edificios, se considera la

utilización prevista del activo, el desgaste físico esperado, la obsolescencia técnica o
comercial y los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.

Estimación de la vida Útil
Fuentes de Información para determinar la vida útil
- Estimaciones de referencia publicadas por la DGCP
- Estimaciones de los técnicos de la entidad, fabricantes,
tasadores y similares
- Estimaciones para activos similares, realizadas por
entidades del sector público o entidades privadas con
carácter de estudios o investigación.

Revisión de la Vida Útil
Resultado
La vida útil y la depreciación de los activos Revisión
Podrán
Elemento de
revisarse en la
PPE deba
oportunidad
prolongarse o
que la DGCP
disminuirse
lo disponga.
Esto significara un cambio en la estimación contable

en una forma prospectiva
El importe en libros del elemento de PPE se deprecia en los años de la nueva vida útil establecida. Los importes
producto de esta nueva estimación, afectan el resultado del ejercicio actual y los siguientes.
CASO: Modificación de vida útil de activo.
Planteamiento:
La entidad “A” adquiere una maquinaria la misma que según estimaciones del
proveedor, tendrá una vida útil de 10 años.
Luego de 4 años transcurridos desde su adquisición, un técnico de la entidad
determina que por motivos de utilización permanente de la maquinaria, a esta
le queda solamente tres años de vida útil.
Datos adicionales:
Costo de la maquinaria S/. 150 000
Fecha de adquisición de la maquinaria 01.01.1998
Se pide:
Efectuar el cálculo de la depreciación de la maquinaria, por todo el periodo de vida útil

SOLUCIÓN
Cálculo de la depreciación acumulada por los primeros cuatros años:
Se determina la depreciación acumulada en base a los años de vida útil estim

ada que dio el proveedor de la maquinaria:
Vida útil 10 años

Tasa de depreciación 10%
Periodos Costo Depreciación Valor en Libros
Acumulada
150,000.00
AÑO 1 -15,000.00 135,000.00
AÑO 2 -15,000.00 120,000.00
AÑO 3 -15,000.00 105,000.00
AÑO 4 -15,000.00 90,000.00

Cálculo de la depreciación acumulada por los próximos tres años restantes:
Datos:
Vida Útil: Según el proveedor 10 años
Por eso uso continuado, según informe del técnico el activo a reducido su periodo de vida
útil de 10 años a 7 años, quedando solamente 3 años de vida útil.
Valor en libros en el 4 año es S/. 90,000.00 se depreciara en los últimos 3 años a una tasa de
33.33 % (100/3 años)
Vida Útil Tasa Periodos Costo Depreciación Valor en
Estimada Depreciación Acumulada Libros

150,000.00
10 AÑOS 10% AÑO 1 -15,000.00 135,000.00
AÑO 2 -15,000.00 120,000.00
AÑO 3 -15,000.00 105,000.00
AÑO 4 -15,000.00 90,000.00
3 AÑOS 33.33% AÑO 5 -30,000.00 60,000.00
AÑO 6 -30,000.00 30,000.00
AÑO 7 -30,000.00 0
Políticas para el
Reconocimiento de
Elementos de
Propiedades, Planta y
Equipo - PPE

18
Costos iniciales
 El precio al contado de la adquisición.
 Valor razonable de los elementos adquiridos sin
contraprestación
 Los aranceles de importación.
 Impuestos indirectos no recuperables.
 Los costos para tener los elementos en condiciones de ser
utilizados.
 El costo de los estudios de pre inversión y expedientes técnicos
(los cuales deben trasladarse al costo de la obra al inicio de su
ejecución).
 Los costos de supervisión.
 El costo de intereses de prestamos para activos aptos.
 Los costos estimados para desmantelar y trasladar el
elemento.

Cuando se recibe un elemento de PPE de otra
entidad publica
Transfiere vía:
Entidad A Entidad B
Transferencia publica,
afectación en uso o bajo otra
modalidad equivalente Reconocerá:
Se reconoce por el valor en libros

de la entidad que transfiere,
registrando el valor del elemento
y la depreciación acumulada
recibida, la diferencia se
registrara en la cuenta de
ingresos que corresponda.
Cuando se adquiere a un costo nulo
Cuando un elemento de PPE se adquiere a un costo

nulo o insignificante, se reconocerá a su valor razonable
en la fecha de la adquisición.
Cuando termina el reconocimiento de los costos
El reconocimiento de los costos de un elemento de

PPE termina cuando el elemento se encuentre en
el lugar y condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la Alta Dirección.

Umbrales de Reconocimiento PPE
1. Tener en cuenta el siguiente criterio: -Es apropiado
aplicarles los
criterios
pertinentes,
incluyendo la
depreciación a
Activo > ¼ UIT VU > 1 año
los valores
totales (sillas.
Moldes,
herramientas, tec)
Registro en activo Si no se grupa

Suministro de
Cta. 1503 se controla en
funcionamiento
cuentas de
Cta. 1301
orden
9105.03 /9106.03

Costos Posteriores
Toda transacción,
posterior a la
adquisición del activo
Incremento
Como gastos del costo del
2 Posibilidades
del ejercicio elemento de
PPE
 Mantenimiento  Mantenimiento mayor

 Adiciones y ampliaciones

Costos Posteriores
•Como Incremento
gastos del del costo
ejercicio
Mantenimiento mayor (Reemplazo de

componentes)
 Mantenimiento regular
 Mejoran o mantienen el potencial de
 Importes menudos servicio.
• Ejemplos:  Se contabiliza como una sustitución
• Limpieza de equipos de Inspecciones
• computo El mantenimiento mayor, dependiendo de la
• Pintado de edificios. naturaleza de ciertos elementos de PPE, se
• Cambio de aceite para reconoce desde su adquisición; por lo tanto,
su discriminación del costo deberá
vehículos.
efectuarse en el reconocimiento inicial
• Alineamiento.
• Lubricación de maquinarias
Costos Posteriores
Las Adiciones y ampliaciones
Las adiciones y ampliaciones están

orientadas a mejorar el potencial de
servicios del elemento de PPE, y se
registrarán como parte del elemento
total.

Costos Posteriores
Umbrales de Reconocimiento
Los costos posteriores por mantenimientos mayores: adiciones y
ampliaciones se registrarán como parte del costo del elemento de PPE
siempre que sea mayores a los siguientes umbrales:
Vehículos, Maquinarias y Otros Similares : 1 UIT vigente

Edificios y Estructuras : 10 UIT vigente
Los costos posteriores que sean menores a los umbrales, se
registrarán como gastos del ejercicio en que se incurran.

Políticas de Medición

27
Políticas de Medición
COSTOS MEDICION COSTOS
INICIALES DE LOS POSTERIORIORES
ACTIVOS
Transacción con DE PPE
contraprestación
• Se mide al costo de Al costo
adquisición o construcción, • Se mide por su costo menos la
ejemplo: compra maquinaria depreciación Acumulada
menos las perdidas por
Transacción sin deterioro del valor
contraprestación acumulado.
• Se mide al valor razonable,
tomando como referencia Al Valor revaluado
Tasación o valor referencial de • Se mide al valor Revaluado de
otros elementos de similares Edificios y terrenos aplicando
características, ejemplo: la Directiva N° 002-2014-
donación terreno. EF/51.01

Políticas de Presentación y Revelación
Se presenta el monto neto de los elementos de PPE, deducida la

EF1 depreciación acumulada y el deterioro, de haberlo. Asimismo, se
informa el monto del superávit de revaluación, si lo hubiere.
Se presenta la pérdida o ganancia surgida por la disposición final

EF2 de los elementos de PPE, la depreciación, el deterioro de valor y
los gastos de mantenimiento y reparación.

Políticas de Presentación y revelación
La información de los elementos de PPE se presentará y revelará
conforme a las directivas de cierre contable emitidas por la DGCP.
EF-1 EF-2
 Tratamiento de los costos posteriores.

Notas  Método de depreciación
 Si opto por la depreciación por
EEFF componentes
 Bases de medición utilizadas

Depreciación

31
 Depreciación
Es la asignación del importe de un elemento al

gasto, o al costo de otro activo que se esta
construyendo o produciendo.

Vida Útil
Es el periodo de tiempo por el

cual el activo se espera que
sea utilizado por la entidad, o
el número de unidades de
producción o similares que la
entidad espera obtener del
activo
La vida útil de los elementos de PPE podrá asignarse de acuerdo al cuadro
referencial; sin embargo, las entidades podrán adoptar vidas útiles
distintas autorizadas con Resolución de la Alta Dirección, justificadas en
informe elaborado por expertos profesionales o técnicos; lo cual será
comunicado a la Dirección General de Contabilidad Pública.

 Método de la Depreciación
CLASE DE ACTIVOS VIDA ÚTIL TASA
DEPRECIACIÓN
Edificios:
Cuando se utilice
el método de Concreto/Ladrillo/Acero y De 50 a 80 De 2% a 1.25%
otros materiales
depreciación por equivalentes.
Línea recta, las Adobe madera, quincha, y De 33 3%
vistas útiles de las otros materiales
equivalentes
unidades de
Infraestructura Pública De 33 a 60 3% a 1.66%
activos de PPE,
Maquinaria, Equipo y Otros 10 10%
podrán asignarse
de acuerdo al Vehículos de transporte 10 10%
siguiente cuadro, Muebles y Enseres 10 10%
de manera Equipos de cómputo 4 25%
referencial. Construcciones en Curso Sin depreciación
Mejoras en bienes arrendados Según Plazo Contractual
Terrenos Sin depreciación

 Inicio y cese de la depreciación
 La depreciación se inicia a partir del mes

siguiente en que el bien esté disponible
para ser usado.
 La depreciación no cesará cuando el bien

esté sin utilizar o se haya retirado del uso
activo.
 La depreciación cesará cuando el bien sea

dado de baja o cuando esté
completamente depreciados.

Casos

36
1 Se tiene elementos de PPE adquiridos
en 2015, cuyo costo es mayor a 1/8 UIT,
pero menor a 1/4 UIT ¿debería cargarlos
a gastos y controlarlos en cuentas de
orden?
Umbrales de reconocimiento
Literal a) del inciso 7.1) de la Directiva:
El costo de los elementos de PPE debe ser
“Mayor a 1/4 de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente , en el reconocimiento inicial de un
elemento de PPE” (…) “Los activos de PPE que
no cumplan con este requisito, se registrarán
como gastos y serán controlados en cuentas de
orden”.
Esta disposición resulta aplicable a los bienes
adquiridos a partir de 2016.

2
¿Un ascensor debe ser contabilizado en la cuenta 1503

Vehículos, Maquinarias y Otros?
Estos bienes por sí solos no ofrecen

potencial de servicio a la entidad, sino que
requieren estar instalados en una
edificación para que de su funcionamiento
se derive una utilidad identificable.
En conclusión, estos bienes deben ser
considerados como parte de la edificación,
debiendo registrarse en la cuenta 15.01
Edificios y Estructuras, en la divisionaria
que corresponda.

3
¿En qué momento se inicia la depreciación de un elemento de

PPE?
Inicio y cese de la depreciación

Inciso 1.3) del Anexo 1 de la Directiva:
“La depreciación se iniciará a partir del
mes siguiente en que el elemento esté
disponible para ser usado, esto es,
cuando se encuentre en la ubicación y
condiciones necesarias para ser capaz de
operar en la forma prevista por la entidad.
La PECOSA puede proporcionar una
referencia para el inicio de la
depreciación”.

4
¿Con qué periodicidad se debe revisar la vida útil de los

elementos de PPE?
Vida útil
“La DGCP dispondrá la oportunidad en
que las entidades bajo el alcance de esta
Directiva deban revisar la vida útil de los
elementos de PPE, sin perjuicio de la
revisión voluntaria que consideren
conveniente realizar. Los efectos de tal
modificación serán tratados como un
cambio en la estimación contable”.
Excepto lo dispuesto en 12.h) y 12.i).
5
¿Es posible utilizar vidas útiles distintas a los promedios de la

Directiva?
Vida útil
“La entidad estimará razonablemente la
vida útil de sus elementos de PPE, basado
en el grado de utilización (...)
La vida útil de los elementos de PPE
podrá asignarse de acuerdo al cuadro
referencial; sin embargo, las entidades
podrán adoptar vidas útiles distintas
autorizadas con Resolución de la Alta
Dirección (…) lo cual será comunicado a
la DGCP”.
6
¿Es posible utilizar un método de depreciación distinto al

establecido en la Directiva?
Método de depreciación
“Las entidades públicas deberán utilizar el
Método de Línea Recta. Para los casos en
que se requiera utilizar otro método de
depreciación, la entidad deberá coordinar
previamente con la DGCP”.

7
¿A qué se refiere la Directiva con “importes inmateriales” en

elementos de PPE?
Literal i) del párrafo 12 de la Directiva:

“Los elementos que estén registrados en
cuentas de PPE, cuyos importes sean
inmateriales (ej. clase de elemento
mobiliario: carpetas, sillas, mesas,
herramientas, entre otros), que al culminar
su vida útil estimada y se evidencie por su
estado de conservación que podrían tener
una vida útil adicional, su depreciación
acumulada no será objeto de
reestructuración, manteniéndose con su
importe en libros a esa fecha”.

8
Si la construcción de un elemento de PPE se financia con

deuda ¿qué tratamiento se dará a los intereses?
Costos iniciales
3er párrafo del inciso 7.1) de la Directiva:
“Los costos para tener el elemento en
condiciones de ser utilizado, entre otros, el
costo de los estudios de preinversión y
expedientes técnicos (los cuales deben
trasladarse al costo de la obra al inicio de
su ejecución), los costos de supervisión,
así como el costo de intereses de
préstamos para activos aptos”.

9
¿Cómo se deprecian las partes importantes de un activo?

Numeral 1.6) del Anexo 1 de la Directiva:
“las partes significativas o componentes
integrantes de un elemento, poseen vidas
útiles diferenciadas, consecuentemente, la
distribución del importe depreciable será
distinta, ya que estará en función a las
vidas útiles de cada componente (…) los
componentes podrían ser físicos o no
físicos”.
NICSP 17, p59: “se depreciará de forma

separada cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relación al costo
total del elemento”.
PREGUNTAS
1. Determine cuales de los siguientes activos corresponde a PPE, bajo el alcance
de la Directiva 005-2016-EF/51.01. Puede seleccionar varias alternativas:
a) Un avión
b) Un criadero de truchas / Piscigranja
c) Terreno invadido por terceros
d) Edificios Administrativos
e) Software
2. La medición inicial del costo de un elemento de PPE, adquirido en una

transacción sin contraprestación, se mide: Seleccione una alternativa:
a) A su valor revaluado
b) A su valor razonable
c) A su valor de uso
d) Todas las anteriores
PREGUNTAS
3. Una entidad publica adquiere una maquinaria de construcción para ser
pagada en los 20 siguientes meses a su adquisición, la maquinaria se
encuentra prestando servicios en la entidad publica. ¿Representa la
maquinaria un activo de la entidad publica, aunque no se haya cancelado en
su totalidad?
a) Si es un activo
b) No es un activo porque hay el riesgo de que se pierda la propiedad
c) No es un activo porque aun no se ha pagado en su totalidad
4. Son activos de Propiedad, Planta y Equipo, aquellos que son tangibles, se

espera serán usados mas de un periodo contable; y:
a) Se poseen para fines administrativos
b) Se poseen para arrendarlo a terceros
c) Se poseen para usarlos en la producción o suministro de bienes y servicios
d) a y c
e) A, b y c
PREGUNTAS
5. Un entidad publica, recibe la donación de un edificio por parte de una
entidad privada. ¿ Cual será la medición del valor inicial de ese activo? (se
sabe que la entidad privada adquirió el edificio hace 20 años)
a) Obtener el valor actual del edificio en el mercado (por ejemplo a través de

una tasación).
b) Pedir o solicitar el costo de adquisición a la entidad privada.
c) Tomar como valor inicial un sol (registrar en cuentas de orden)
d) No se necesita realizar una medición pues el valor inicial seria cero.

Jesus Ernesto Mayta Orihuela
Especialista Dirección General de Contabilidad Pública
Jr. Abancay N° 530 Urbanización San Carlos – Huancayo
Central MEF: 013115930 Anexo 6625
Teléfono: (064) 233660. Cel: 976999988

DGCP - Modificaciones de La Directiva #005-2016-Ef

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Modificatorias y el Texto Ordenado de la Directiva

Dirección General de Contabilidad Pública

Ministerio de Economía y Finanzas

- Permitir a los usuarios conocer la

Ministerio de Economía y Finanzas 3

Ministerio de Economía y Finanzas

Ley Marco de la Administración

MARCO Norma Internacional de Contabilidad

Norma Internacional de Contabilidad

Norma Internacional de Contabilidad

•Metodología para la modificación de la vida

Ministerio de Economía y Finanzas 6

Entidades captadoras de Superintendencia de Banca y

Universidades Publicas Institutos Viales Provinciales ,

Otras formas organizativas no

Son recursos controlados por una entidad como consecuencia de

Ministerio de Economía y Finanzas 8

-Control de los beneficios económicos

-Poseer la capacidad para negar o limitar el

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Los sucesos que han ocurrido

Ministerio de Economía y Finanzas 10

Ministerio de Economía y Finanzas 11

Para estimar la vida útil de un elemento de PPE, distinto a edificios, se considera la

Ministerio de Economía y Finanzas 12

Ministerio de Economía y Finanzas 13

La vida útil y la depreciación de los activos Revisión

Esto significara un cambio en la estimación contable

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Se determina la depreciación acumulada en base a los años de vida útil estim

Vida útil 10 años

Ministerio de Economía y Finanzas 16

Estimada Depreciación Acumulada Libros

Ministerio de Economía y Finanzas

Ministerio de Economía y Finanzas 19

Se reconoce por el valor en libros

Cuando un elemento de PPE se adquiere a un costo

Cuando termina el reconocimiento de los costos

El reconocimiento de los costos de un elemento de

Ministerio de Economía y Finanzas 21

Registro en activo Si no se grupa

Ministerio de Economía y Finanzas 22

 Mantenimiento  Mantenimiento mayor

Ministerio de Economía y Finanzas 23

Mantenimiento mayor (Reemplazo de

Las Adiciones y ampliaciones

Las adiciones y ampliaciones están

Ministerio de Economía y Finanzas 25

Vehículos, Maquinarias y Otros Similares : 1 UIT vigente

Ministerio de Economía y Finanzas 26

Ministerio de Economía y Finanzas

Ministerio de Economía y Finanzas 28

Se presenta el monto neto de los elementos de PPE, deducida la

Se presenta la pérdida o ganancia surgida por la disposición final

Ministerio de Economía y Finanzas 29

 Tratamiento de los costos posteriores.

Ministerio de Economía y Finanzas 30

Ministerio de Economía y Finanzas

Es la asignación del importe de un elemento al

Ministerio de Economía y Finanzas 32

Es el periodo de tiempo por el

Ministerio de Economía y Finanzas 33