Separata Legislacion Tributaria

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
LEGISLACION TRIBUTARIA
Amigo(a) estudiante:
Esta separata sirve de base para comprender el conocimiento de los Tributos que integran
nuestro Sistema Tributario Nacional, para su aplicación, vinculación y sus relaciones con la
ciencia de la contabilidad, economía, auditoria y otras ciencias afines.
OBJETIVOS
Con el estudio de lograrás:
 Tener conocimientos fundamentales de la doctrina de la tributación
 Analizar el registro de las operaciones comerciales en el Registro

Auxiliar de compras y su respectiva centralización al Libro Diario
Analizar el registro de ventas, su centralización al Libro Diario y
comprobantes de pago.
 Manejar las operaciones afectas al IGV, requisitos para utilizar el
crédito fiscal y los regímenes aplicables a este impuesto.
 Analizar los Sistemas Administrativos del IGV.
Hecho por: CPC Emma Gladis Tufiño Blas

EL CÓDIGO TRIBUTARIO
1. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

El Sistema Tributario Nacional puede ser definido como aquel conjunto de Tributos de un país en
determinada época, estudiado como objeto unitario de conocimiento.
Al respecto, mediante Decreto Legislativo Nº 771 se aprobó la Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional, a través de la cual se reguló el Marco Legal del Sistema Tributario nacional, ésta norma
establece que el Sistema Nacional tributario se encuentra comprendido por: El código Tributario.
El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus
normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinóptica, el Sistema Tributario Nacional
puede esquematizarse de la siguiente manera:
2.- PRINCIPIOS TRIBUTARIOS RECOGIDOS EN LA CONSTITUCIÓN

La Potestad Tributaria es entendida como aquella atribución reconocida en la Constitución y en el
resto del ordenamiento jurídico y que faculta al Estado y a los diferentes niveles del Estado para
establecer tributos.
La Constitución Política del Perú en su artículo 74(1) dispone que el Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios constitucionales de reserva de la ley, igualdad, respeto de
los derechos fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad. Asimismo, reconoce esta
potestad tributaria a los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales para la creación de tasas
y contribuciones dentro de su jurisdicción, la misma que debe respetar los límites establecidos en
la propia Constitución.
Dicho esto, entendemos que la Potestad Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino
que la misma debe ejercerse en armonía con los principios tributarios antes mencionados, según
exponemos a continuación:
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a) Principio de Reserva de Ley

El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligación que tiene el Estado de crear tributos
sólo por ley o norma con rango de Ley. En igual medida, mediante una norma con tal jerarquía
normativa se crearán también los elementos constitutivos de la obligación tributaria, tales como:
el acreedor de la obligación tributaria, el deudor tributario, el hecho generador de la obligación
tributaria, la base imponible y la tasa del impuesto.
Articulo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley,
y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede
tener carácter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia
tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del año siguiente a su promulgación. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación
de lo que establece el presente articulo .•
b) Principio de No Confiscatoriedad
Otro de los principios constitucionales a los cuales está sujeta la Potestad Tributaria del Estado es
el Principio de No Confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la
Potestad Tributaría del Estado y, como tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos
derechos constitucionales, empezando, desde luego, por el derecho de propiedad, ya que evita
que la ley tributaría pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de
las personas.
Este principio es un parámetro de observancia obligatoria que nuestra Constitución impone a los
órganos que ejercen la potestad tributaria al momento de fijar la base imponible y la tasa del
impuesto. En ese sentido, el cumplimiento del principio de No Confiscatoriedad supone la
necesidad de que, al momento de establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente tasa,
el órgano con capacidad para ejercer dicha potestad respete exigencias mínimas derivadas de los
principios de razonabilidad y proporcionalidad.
Por lo anterior, podemos inferir que un tributo será confiscatorio en la medida que el mismo
absorba una parte importante del capital del contribuyente o de la fuente que genera sus
ingresos.
c) Principio de Igualdad
El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente relacionado con el principio de
Igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el Principio de Capacidad Contributiva.
Según el principio de igualdad, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate
igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en
principio, donde exista manifestación de riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente
implica que se tenga en consideración la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
En resumen, según este principio la carga económica soportada por el contribuyente debe
guardar relación con la capacidad contributiva del mismo.
d) Respeto por los derechos fundamentales de la persona
La Constitución reconoce este derecho como un principio que limita la potestad tributaria, por
cuanto dicha potestad debe ser ejercida respetando los derechos fundamentales de la persona.
En ningún momento una norma tributaria debe transgredir los derechos de los que goza la
persona.
Así, por ejemplo la Potestad Tributaría debe ejercerse respetando el derecho a la reserva
tributaría, el derecho a la inviolabilidad de las comunicaciones, el derecho de propiedad entre
otros derechos inherentes a la persona reconocidos por nuestra Constitución.
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La inmunidad tributaria a las entidades educativas

La inmunidad tributaria es entendida como una exención a nivel doctrinal que consiste en la
supresión del poder de gravar una manifestación de riqueza (inafectación) reconocida a través de
una norma constitucional.
Fon rouge en referencia a la inmunidad tributaria señala que: "cuando la no incidencia (no
sujeción) es calificada por disposición constitucional, recibe el nombre de inmunidad. En su
esencia jurídica es lo mismo que la no incidencia pura y simple, pero tienen el aditamento de una
norma constitucional que la consagra ".
Sobre el particular, el artículo 19 de nuestra Constitución regula la inmunidad tributaria
únicamente para entidades educativas al señalar expresamente que "Las universidades, institutos
superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en la materia gozan
de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural (. .. )".
3.- FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario aquellos que rigen la creación y aplicación de normas jurídicas
tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicación obligatoria (caso de la
constitución, Las leyes, Resoluciones de Observancia Obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal)
o pueden servir de referencia para los operadores del Derecho en la práctica Tributaria.(caso de
la Doctrina y resoluciones emitidas por el Tribunal fiscal que no constituyen jurisprudencia de
Observancia Obligatoria).
Nuestro Código Tributario en su Norma III de su Titulo Preliminar dispone que son fuentes del
Derecho Tributario:
 Las Disposiciones Constitucionales
 Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la
Republica.
 Las Leyes Tributarias y las normas de rango equivalente.
 Las leyes Orgánicas o especiales que norman la creación de Tributos regionales o
municipales.
 Los Decretos Supremos y las Normas reglamentarias.
 La jurisprudencia
 Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria y
 La Doctrina Jurídica.
4.- EL CÓDIGO TRIBUTARIO

4.1 Descripción y marco Normativo
El código Tributario puedes ser definido como aquel cuerpo normativo que contiene los principios
y normas básicas que informan el Derecho Tributario Peruano.El actual código Tributario fue
aprobado mediante el Decreto Legislativo Nº 816 de fecha 21 de abril de 1,996 y a partir de la
publicación de dicho texto se han dictado diversos dispositivos legales que han ido
complementando y modificando su texto original.
4.2 Conceptos básicos
a) ¿Qué se entiende por Impuesto, tasa y contribución?
Según el código Tributario Decreto Legislativo Nº 186 (21.04.96) modificado con Ley Nº 27038
(31.12.98) nos indica en su norma II lo siguiente:
NORMA II
Éste código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos el término
genérico Tributos comprende: Impuesto, tasa, contribución.

IMPUESTO:
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por
parte del Estado, Ejemplo: Impuesto a la Renta, IGV,
ISC, IEAN etc.
TRIBUTO
CONTRIBUCIÓN:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de
obras públicas de actividades estatales. Ejemplo.
SENATI, SENCICO, AFP, SCTR, etc.
TASA:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado EN EL Contribuyente.
Ejemplo. Arbitrios, Derechos, Licencias. Etc.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio
contractual.
ARBITRIOS:
Son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público.
DERECHOS:
TASA Son tasas que se pagan por la prestación o

mantenimiento de un servicio público.
LICENCIAS:
Son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalización.
b) La obligación tributaria
Obligación de dar
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA Obligación de hacer
Obligación de Tolerar
ACREEDOR: DEUDOR:
Estado Responsable o Contribuyente
CUMPLIMIENTO DE LA
PRESTACIÓN
c) Diferencias entre la Obligación y deuda tributaria
La obligación Tributaria se distingue del concepto de deuda tributaria, por lo siguiente:
TRIBUTARIA
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OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEUDA TRIBUTARIA
Es un deber a cargo de un contribuyente o Es la suma adeudada por concepto de

responsable Tributos, multas e intereses.
d) El Hecho Tributario tiene 3 elementos:

 Personal.- Con el cual se busca determinar la calidad de las personas que conforman llña
relación jurídica-tributaria, esto es quien ha de ser el Sujeto activo (Acreedor Tributario) y el
Sujeto pasivo (Deudor o responsable) de la misma.
 Temporal: Permite indicar el momento preciso en el cual se cumple elo supuesto del hecho
tributario. Este aspecto está determinado con una fecha o circunstancia determinaad en el
tiempo.
 Espacial: Está en relación con el lugar en donde el hecho tributario ha de darse.
 Material: Significa dar, transferir, entregar, recibir, obtener,
 Mensurable. Ligado íntimamente con el aspecto material indicandose de acuerdo a ley la
alícuota o tasa que se vaa aplicar para pagar el impuesto.
e) Extinción de la obligación Tributaria

La obligación Tributaria se extingue por los siguientes medios:
 Pago: Es la forma normal de terminar una obligación Tributaria y debe realizarse con dinero
en efectivo o en títulos valores, en el lugar, fecha y forma que establece la ley. El pago
también puede hacerse en forma fraccionada.
 Compensación: Es la forma de extinguir la obligación cuando se utiliza un crédito a favor del
contribuyente. Tal es el caso del crédito fiscal. Por ejemplo El señor Guzmán debe pagar
S/.1,500 por concepto de impuesto a la renta por el ejercicio económico 2005, éste
contribuyente también tiene un saldo a favor de S/. 2,000.00 por pagos a cuenta en el
ejercicico 1,999. para compensar la deuda solicita a la sunat que considere pagada su deuda
del ejercicio 2,000 con los pagos a cuenta del ejercicio 1,999 y queda a su favor un saldo de
S/.500.00 para aplicarlo a deudas futuras.
 Condonación: Significa perdonar la deuda tributaria mediante la promulgación de una ley
expresa. Por ejemplo Liberando a los contribuyentes de determinaad zona del país de todas
sus deudas tributarias por los siniestro ocurridos.
 Consolidación: Significa que la deuda se extingue cuando el acreedor tributario asume la
deuda del contribuyente. Así por ejemplo: el estado se convierte en dueño absoluto de los
bienes y derechos que la crearón, sea ésta por transferencia o adquisicón.
 Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa
 Otros que se establezcan por leyes especiales.
f) La prescripción
Dos son las clases de prescripción, la adquisitiva y la extintiva o liberatoria.
Se puede afirmar que son dos los elementos que concurren en la prescripción:
La ausencia de actuación de las partes y
El transcurso del tiempo.
g) Plazos prescriptorios
La acción de la administración tributaria para determinar la deuda tributaria, así como a la acción
para exigir su pago y aplicar sancione prescribe a los 4 años.
La acción para efectuar la compensación o par solicitar la devolución 4 años

h) Tasa de Interés Moratório-TIM.

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un
interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez
por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su
cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT.
Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la
SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM
diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
máximos establecidos en el Artículo 142º hasta la emisión de la resolución que culmine el
procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento
del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta.
Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice de Precios al
Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a
efectos de la suspensión de los intereses moratorios ”.
La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni
durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
Cálculo del Interés
INTERÉS = DEUDA X TASA DE INTERÉS X TIEMPO
Deuda actualizada
DEUDA ORIGINAL + INTERESES
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. MARCO NORMATIVO
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La ley del IGV e Impuesto selectivo al consumo, fue aprobada por Decreto legislativo Nº 821 y
con ocasión de diversas modificaciones efectuadas sobre el texto original se aprobó su Texto
Único ordenado mediante Decreto Supremo Nº 055-99-EF con fecha 15 de abril de 1,999.
Asimismo, la ley se encuentra reglamentada por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF publicado el
26.03.94 cuyo titulo I fue sustituido por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF del 31.12.96
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN
El Impuesto General a las ventas es un impuesto que afecta el consumo y grava la venta en el
país de bienes muebles; la prestación o utilización de servicios en el país; los contratos de
construcción; la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos y la
importación de bienes.
3. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas previstas en
la norma que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares. Etc.
4. BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida por:
 El valor de venta, en al venta de bienes
 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de la construcción, en los contratos de construcción.
 El Ingreso percibido, en la venta de Inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor del
terreno.
 El valor en aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e
Impuestos que afecten a la Importación, con excepción del IGV, en las importaciones.
5. TASA DEL IMPUESTO

La Tasa del Impuesto es del 16% sin embargo, al mismo se le adiciona el 2% por concepto de
Impuesto a la Promoción Municipal (IPM).
6. DECLARACIONES Y PAGOS DE IMPUESTOS

Los sujetos del Impuesto deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior, en al cual
dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y en su caso del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o si correspondiere
determinarán el saldo a favor del respectivo período.
7. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Regla General: Método de identificación específica.

Cuando un sujeto realiza operaciones gravadas y no gravadas, debe contabilizar separadamente
la adquisición de bienes servicios destinados exclusivamente a operaciones gravadas de
exportación, de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas, pudiendo utilizar como Crédito
Fiscal únicamente el Impuesto que grava las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y
de exportación. Tal método se encuentra recogido en el numeral 6.1 del artículo 6° del reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

Regla de Excepción: La prorrata

Ante casos en los cuales, no sea posible la aplicación del método de identificación específica, la
doctrina y la legislación comparada, han desarrollado un procedimiento denominado como "la
regla de la prorrata", el cual consiste en determinar la parte proporcional que representan las
operaciones afectas el sujeto respecto del total de aplicar dicha proporcionalidad a las
adquisiciones destinadas a operaciones comunes, obteniendo de tal forma la parte proporcional
del impuesto que se presume, se encuentra afectada a la actividad incidida tributariamente.
En sí, el Reglamento de la Ley del IGV prevee en su numeral 6.1 una prorrata especial, aplicable
a los casos en que el sujeto pasivo puede identificar en parte el destino de sus adquisiciones,
aplicando la prorrata únicamente por las adquisiciones comunes no identificadas, y su numeral
6.2, una prorrata general, en el caso que, en general, no sea posible identificar el destino de las
adquisiciones.
8. DEL CRÉDITO FISCAL
 REQUISITOS SUSTANCIALES
El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisición de bienes servicios y contratos de construcción, o el pagado en
la importación del bien o con motivo de utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
 REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere al articulo 18 del TUO se cumplirán los
siguientes requisitos formales:
Que el impuesto consignado por separado en el comprobante de compra del bién del servicio
afecto,
Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre
la materia.
No dará derecho al crédito fiscal el impuesto consignado en comprobantes de pago falsos o que
no cumplan con los requisitos legales.
CASOS PRÁCTICO DEL IGV
1er caso “CUANDO EL IMPUESTO RESULTANTE ES MAYOR QUE EL CRÉDITO FISCAL
Ejercicio No 1
La empresa Comercial Flores S.A durante el mes de mayo 2015, ha realizado diversas
operaciones de compras y ventas de mercaderías con los siguientes valores:
VENTAS COMPRAS LIQUIDACIÓN

B.I 2,000 B.I 1,500 IGV (VTAS 360
IGV 360 IGV 270 IGV (COMP) (270)
Total 2,360 Total 1,770 IGV POR PAGAR 90
Respuesta: La empresa Comercial Fiori S.A, debe pagar IGV, la cantidad de S/. 90 por el período
de Mayo 2,015
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2er caso “CUANDO EL CRÉDITO FISCAL ES MAYOR AL IMPUESTO RESULTANTE
Comentario: Cuando el IGV en operaciones de compras (crédito fiscal) es mayor al IGV de

operaciones de ventas (Impuesto resultante o Impuesto Bruto), el saldo a favor que resulta de
dicha operación se considera para el próximo mes.
Ejercicio 2
La Empresa Comercial ROAL S.A durante el mes de Abril del 2015, ha realizado diversas
operaciones de compras y ventas de mercaderías con los siguientes valores:

B.I 3,200 B.I 4,500 IGV (VTAS 578
IGV 576 IGV 810 IGV (COMP) ( 810)
Total 3,776 Total 5,310 IGV POR PAGAR ( 234)
Respuesta: La Empresa Comercial ROAL S.A tiene un crédito o saldo a favor de S/ (234) para el
próximo mes.
3er caso “APLICACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL DEL MES ANTERIOR”
Ejercicio 3
La Empresa Comercial ROAL S.A durante el mes de Mayo del 2015, ha realizado diversas
operaciones de compras y ventas de mercaderías, asimismo tiene un saldo a favor de crédito
fiscal del mes anterior por el importe de S/. (234). Determinar el Impuesto a pagar con los
siguientes datos:

B.I 7,500 B.I 5,800 IGV (VTAS 1,350
IGV 1,350 IGV 1,044 IGV (COMP) (1,044)
Total 8,850 Total 6,844 IGV POR PAGAR 306
SALDO A FAVOR ( 234)

ANTERIOR
IGV A PAGAR 72
Respuesta: La Empresa Comercial ROAL S.A debe pagar S/ 72. Por concepto de IGV al mes de
mayo 2,015.
8. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El Impuesto Selectivo al consumo se encuentra normado por la Ley del Impuesto general a las
ventas e Impuesto Selectivo al consumo, aprobada por Decreto legislativo 821.
Éste Impuesto es de tipo específico y afecta el consumo de bienes que por su naturaleza se
considerán suntuarios tales como: el alcohol, cigarros entre otros.
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8.1 Sujetos del Impuesto

 Los productores o las empresas vinculadas económicamente a estos, en las ventas realizadas
en el país.
Productor: persona que actúa en la última fase del proceso y que le da a los bienes la
calidad de los especificados en los apéndices III y IV, aun cuando su intervención se lleve a
cabo a través de 3eros.
Empresas vinculadas:
Una empresa posea mas del 30% del capital de otra empresa, directamente o por 3era
persona.
Más del 30% de dos o más empresas pertenezcan a una persona.
Cuando la proporción de capital pertenezca a cónyuges entre si o personas hasta 2do grado
consanguinidad o afinidad.
El capital de dos o más empresas pertenezca en más del 30% a socios comunes de dichas
empresas.
 El productor o importador venda a una misma empresa o a vinculadas el 50% o mas de su
producción.
 Exista contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente.
 Las empresas que vendan bienes. Adquiridos a productores o importadores con los que
guarden vinculación económica quedan obligados al pago del ISC.
 Salvo: el productor o importador relacionado con la vinculada demuestre que el precio de
venta son iguales o mayores a los consignados en CP emitidos a otras empresas no
vinculadas y las ventas a la vinculada no superan el 50% del total de las ventas en el ejercicio.
 Las personas que importen los bienes del Apéndice III y IV.
 Los importadores o las empresas vinculadas económicamente de los referidos bienes.
 Empresas de juegos de azar.
 Es sujeto también quien encargue fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, en tanto financie o entregue insumos, o cuando sin mediar entrega de bien
alguno se aplique una marca distinta a la del que fabrico por encargo.
8.2 Sistema de aplicación del Impuesto

a) Sistema al valor
Venta de bienes: el valor de venta.
Importaciones: Valor CIF.
Tasas: 0%, 17%, 20%, 10%, 30% y 50%.
Juegos de azar: B. Imponible = Diferencia entre el ingreso total percibido en un mes por los
juegos y el total de premios concedidos en el mes.
Juegos de azar: 10% y 2%.
b) Sistema específico
Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida.
Para el pisco el monto fijo es S/. 1.50 por litro.
c) Precio de venta al público
Vehiculo automóvil de por lo menos 1 año de antigüedad, vehículos usados reparados en céticos.
9. SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV
9.1 Régimen de retención
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención
deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es trasladado por algunos de sus
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proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus

obligaciones tributarias que les corresponda.
Se aplica a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, en la primera venta de

bienes inmuebles, en la prestación de servicios y en los contratos de construcción
gravados con el IGV
Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le
corresponda pagar.
Este régimen se aplicará respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligación nazca
a partir del 01 de junio del 2002.
El agente de retención no efectuara la retención del IGV, entre otras operaciones:
 La realizada con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes.

 La realizada con otros sujetos sean agentes de retención.
En las que se emitan boletas de venta, ticket u otro comprobante que
 no de derecho al crédito fiscal. (consumidores finales)

 En las cuales opere el sistema de detracción.
En las operaciones sustentadas con liquidación de compra.
Esta exceptuado:
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos

y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operación de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
Tasa de retención:
La tasa de la retención es el tres por ciento (3 %) del importe total de la operación gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluidos los tributos
que graven la operación, inclusive el IGV.
Ejemplo
Valor venta 27,550.00
IGV 18% 4,959.00
Precio venta 32,509.00
Retención 3% 975.27
El cliente le paga al proveedor solo 32,509 y la retención el cliente lo declara en el PDT y el

proveedor lo deposita a nombre de la SUNAT.
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9.2 Régimen de percepción
El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo por
el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepción, para que realicen
el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a
generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El

cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente.
Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del
IGV.
El agente de retención no efectuara la retención del IGV, entre otras operaciones:
 Cuando el cliente sea agente de retención del IGV, o figure en el listado de entidades que
podrán ser exceptuados de la percepción del IGV.
 Retiro de bienes considerados como venta.
 En las cuales opere el sistema de detracción.
 De venta de gas licuado de petróleo (GLP), despachado a vehículos de circulación por via
terrestre.
Tasa de percepción:
El monto de la percepción es el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el

IGV. Adicionalmente cuando la venta se realice entre agentes de percepción, se aplicará un
porcentaje del 0.5%, siempre que:
 Se trate de ventas realizadas con facturas o ticket que otorguen derecho a crédito fiscal.
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 El cliente figure en el listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción
Bienes y servicios %
Azúcar 10%
Alcohol etílico 10%
Madera 9%
Recursos hidrobiologicos 9%
Maíz amarillo duro 7%
Algodón 10%
Caña de azúcar 10%
Arena y piedra 10%
A Residuos subproductos, deshechos, recortes y desperdicios 10%
Aceite de pescado 9%
Harina de pescado, polvo y ¨pellets¨ de pescado, crustáceos, moluscos y 9%
demás invertebrados acuáticos
Embarcaciones pesqueras 9%
Bienes cuya venta se encuentra exonerada del IGV por estar comprendidos en 10%
el inciso A) del apéndice I de la ley del IGV, cuando se hubiera renunciado a
dicha exoneración.
Intermediación laboral y tercerizacion (contratos de gerencia) 12%
Arrendamiento de bienes 12%

Mantenimiento y reparación de bienes muebles (vinculados al sector pesca) 9%
Movimiento de carga 12%

Otros servicios empresariales (jurídicos, contables, publicitarios, entre otros) 12%
Leche 4%
Comisión mercantil 12%
Fabricación de bienes por encargo 12%
Servicio de transporte de personas 12%
partir del 1° de enero del 2005, los Agentes de Percepción designados efectuarán la percepción
en la venta de los siguientes bienes:
 Cerveza
 Agua incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas.
 Gas Carbónico
 Tapas rosca y corona
 Envases PET
 Botellas y envases de vidrio
 Harina de trigo
 Gas licuado de petróleo
 Trigo y morcajo (tranquillón)
También se aplica percepción en la Comercialización de combustibles líquidos. Importaciones

(1% para combustibles 3.5% para importaciones).
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9.3 Régimen de detracción
 Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema, debe descontar
(detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el
Banco de la Nación, a nombre del proveedor o quien le preste el servicio.
 Los fondos de la cuenta sólo pueden ser destinados para el pago de las deudas tributarias,
aportaciones a ESSALUD, ONP, costas y gastos.
MONTO DEL DEPÓSITO E IMPORTE DE LA OPERACIÓN
Monto depósito = % de Detracción x Importe Operación
16

PRUEBA DE AUTOEVALUACIÓN
1. Marca la respuesta correcta

a) El Sistema Nacional Tributario, es el ente encargado de Administrar los Tributos y los
Impuestos del Estado.
b) El Sistema Nacional Tributario, es el conjunto normas, leyes, emanadas a fin de recaudar los
tributos del Estado.
c) El Sistema Nacional Tributario es el conjunto de Tasas, Contribuciones a fin de recaudar los
tributos del Estado.
d) N.A
2. Marque V o F
a) El Tributo está formado por Impuesto, Tasa, Contribución ( )
b) El Impuesto está formado por Tributo, Tasas, Contribución ( )
c) Las Tasas están formadas por derechos, arbitrios, licencias ( )
d) El régimen general pertenece a rentas de 3ra y 5ta categoría ( )
3. Marque la respuesta correcta. El deudor Tributario es:
a) El Contribuyente
b) El Estado
c) Solo a y b son correctas
d) N.A
4. Colocar en el paréntesis la letra que le corresponde.
a) Pago de IGV ( )
b) Pago de Limpieza pública. ( )
c) Pago de Impuesto Predial. ( )
d) Pago de Licencia. ( )
a) Impuesto b) Tasa c) Contribución d) Tributo
17

5.-Identifique la Obligación de dar, de hacer y de tolerar

A) Pago del IGV...............................................................
B) Pago de Limpieza pública..............................................
C) Pago de Impuesto Predial.............................................
D) Pago de Licencia............................................................
6. Marca la respuesta correcta:
a. La SUNAT, designa Agentes de percepción mediante Resolución de Intendencia.
b. El Gobierno Central, designa Agentes de percepción mediante Resolución de Intendencia.
c. Los Gobiernos Locales designan Agentes de percepción mediante Resolución de
Intendencia.
d. N.A.
7. Marque V o F.
a. El porcentaje de la Percepción es el 2% sobre el precio de venta, incluido IGV.
( )
b. El porcentaje de la Percepción se aplica como un cobro adelantado de una parte del IGV que
sus Clientes van a generar luego. ( )
c. El IGV está formado por el Impuesto General a las Ventas 17% e Impuesto Selectivo al
Consumo 2%. ( )
d. El precio de Venta es la suma que incluye el valor de venta y el IGV que grava la operación.
( ).
8. Determine el pago del IGV. Cuyas Ventas es de 2,300 y compras de 1,200 (base
Imponible).
a. 209
b. 210
c. 211
d. N.A
9. Marque la respuesta correcta. El Régimen de percepciones.
a) El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un
mecanismo por el cual la SUNAT designa a todos los contribuyentes como Agentes de
Percepción.
b) El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Compra de Bienes es un mecanismo por
el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepción.
c) El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un
mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos proveedores
d) N.A.
18

10. Cuánto deberá de retener el Cliente al Proveedor, si la factura de compra asciende a S/.
32,785?
a. 1967.10 b. 2500 c. 2800 d. N.A
11. Cuánto deberá de pagar por concepto de percepción si la factura de compra es de S/.
2,000 (compra de harina para venta al por mayor).
a. 40 b. 80 c. 25 d. 27 e. N.A
12. Subraye la respuesta correcta: El Régimen de Detracción:
a. Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema, debe descontar
(detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada
por el Banco de la Nación, a nombre del proveedor o quien le preste el servicio.
b. Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema, debe descontar
(detraer) un porcentaje de la base imponible y depositarlo en una cuenta especial, habilitada
por el Banco de la Nación, a nombre del proveedor o quien le preste el servicio.
c. Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema, debe descontar
(detraer) un porcentaje del IGV y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco
de la Nación, a nombre del proveedor o quien le preste el servicio.
d. N.A
13. Marque la Respuesta correcta. Los fondos de la cuenta de Detracción solo pueden ser
destinados para:
a. El pago de las deudas tributarias, aportaciones a ESSALUD, ONP, costas y gastos.

b. El pago de las deudas tributarias, multas, ESSALUD, ONP, costas y gastos.
c. El pago de las deudas tributarias, pagos personales, ESSALUD, ONP, costas y gastos.
d. N.A
14. Determinar el limite máximo deducible
Gastos recreativos del personal
Por el día del trabajador, día de la madre, día del padre y por el aniversario de la empresa, se
organizaron
Agasajos y actividades deportivas.
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas más otros ingresos gravados) 20,013,100
b) Gastos recreativos contabilizados 156,598
C) Límite máximo deducible(1):…………………………………
Monto no deducible …………………………….
15. Determinar el limite máximo deducible.
Exceso de gastos de representación.
La empresa registró gastos de representación en su contabilidad
A) Ingresos brutos del ejercicio 23,013,100
19

B) Gastos de representación contabilizados 147,548

C) Límite máximo deducible(1):…………………………………
Monto no deducible …………………………….
16. Determinar cuanto se tendrá que adicionar por concepto de gastos no sustentados con
comprobantes de pago.
Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de mantenimiento de aire
Acondicionado una orden de trabajo por S/ 280
- Se ha registrado como sustento del pago del pintado de oficinas administrativas el voucher de
caja N° 10-5264, por un importe de S/. 330,
- Se ha registrado gastos con Notas de Venta por un monto de S/. 796.
Rpta......................................
17. Determinar cuanto se tendrá que adicionar por concepto de Multas e Intereses
cargados a gastos.
La empresa cargó a gastos administrativos lo siguiente:
- Multa más intereses impuesta por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones 340
- Multa más intereses moratorios por presentación extemporánea del PDT 621 del periodo mayo
de 2006. 680
- Multa más intereses moratorios emitidos por la Municipalidad de Lima (SAT). 580.
Rpta......................................
18. Determinar cuanto se tendrá que adicionar por concepto de Gastos ajenos al negocio.
Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
- Pensión de enseñanza del hijo del Gerente General por los meses de Abril a
Diciembre, por un monto mensual de S/. 650 en el Colegio Particular "Juan Pablo II", respaldada
con facturas. 5,850.
- Compra de víveres varios para consumo personal según varios tickets del
Supermercado "El Precio Bajo ". 5,400
- Ticket por consumo de gasolina de un vehículo de propiedad del Gerente General. (Placa de
Rodaje N° BGN123), no destinado para uso de la empresa.
1,500.
Rpta......................................
19. Marque la respuesta correcta. La renta neta Bruta está constituida:

a. Por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio
gravable.
20

b. Por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en la mitad del
ejercicio gravable.
c. Por el conjunto de ingresos y egresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el
ejercicio gravable.
d. N.A
20. Marque la respuesta correcta. La presentación del balance de Comprobación es:
a. Es obligatorio para todos aquellos contribuyentes cuyos ingresos al 31/12/2006 sean iguales o
superiores a 500 UIT
b. Es obligatorio para todos aquellos contribuyentes cuyos ingresos al 31/12/2006 sean iguales o
superiores a 250 UIT.
c. Es obligatorio para todos aquellos contribuyentes cuyos ingresos al 31/12/2006 sean iguales o
superiores a 300 UIT.
d. N.A
21

SOLUCIONARIO DE PRUEBA DE
EVALUACIÓN
1. b. 8.
a (V)
9. d.
b (F)
10. a.
2. c (V)
11. a.
d (F)
12. a.
3. a. 13. a.
a (a)
14. Limite máximo
b (b)
Deducible: 115,065.50
4.
c (a)
Monto no deducible:
d (b) 41,532.50
15. Limite máximo

a). DAR
b). DAR Deducible: 115,065.50
5. Monto no deducible:
c). DAR 32,482.50.
16. Hay que adicionar

d). DAR
6. S/.1,406.00
a.
a (V)
S/.1,600.00
7. b (V)
S/.12,750.00
c (F)
19. a.
d (V)
20. a.
a.
22

BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA
 CIAT. Innovación Tecnológica y Gestión Tributaria.

 DE BARROS CARVHLO, Paulo. Tratado de Derecho Tributario
 DE LA GARZA, Francisco. Derecho Financiero y Tributario Mexicano
 ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE. Teoría y Practica del Impuesto a la Renta. Ano
2002-2003.
 FLORES POLO, Pedro. Derecho Financiero y Tributario Peruano.
 GARCIA MULLIN, Roque. Manual de Impuesto a la Renta.
 GACETA JURÍDICA. Guía Práctica del Impuesto a la Renta. 1ª. Edición Marzo 2005. Lima.
 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL Manual del Sistema de Tributación Sectorial
 CHUNG CHÍA, Juan. Manual de Infracciones y Delitos Tributarios
 DE JUANO, Manuel. Curso de Derecho Financiero y Tributario.
 DA SILVA MARTINS, Ives Granda. Crimenes contra la Orden Tributaria.
 FEDERACIÓN DE CONTADORES PÚBLICOS. Tributa 94, 95, 96, 97, 98, 99, 2000, 2001,
2002, 2003, 2004.
 Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario
Héctor B. Villegas
Editorial Desalma Bs.As.1994
 El Derecho Tributario
Dino Jarach
Tercera Edición
 Revista de Asesoría Especializada “Caballero Bustamante”
Edición Extraordinaria
Lima, enero 1999
 Comentarios al Código Tributario y los Ilícitos tributarios.
Rubén Sanabria Ortiz
Editorial San Marcos. Lima, junio 1997
 Manual del Código tributario
César Talledo Mazu
Editorial de Economía y Finanzas. Lima, 1996
 www.tecnologiacontable.com
 www.sunat.gob.pe
23

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4.- EL CÓDIGO TRIBUTARIO

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TASA Son tasas que se pagan por la prestación o

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Es un deber a cargo de un contribuyente o Es la suma adeudada por concepto de

d) El Hecho Tributario tiene 3 elementos:

e) Extinción de la obligación Tributaria

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h) Tasa de Interés Moratório-TIM.

Cálculo del Interés

INTERÉS = DEUDA X TASA DE INTERÉS X TIEMPO

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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3. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

5. TASA DEL IMPUESTO

6. DECLARACIONES Y PAGOS DE IMPUESTOS

7. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Regla General: Método de identificación específica.

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Regla de Excepción: La prorrata

8. DEL CRÉDITO FISCAL

CASOS PRÁCTICO DEL IGV

1er caso “CUANDO EL IMPUESTO RESULTANTE ES MAYOR QUE EL CRÉDITO FISCAL

VENTAS COMPRAS LIQUIDACIÓN

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2er caso “CUANDO EL CRÉDITO FISCAL ES MAYOR AL IMPUESTO RESULTANTE

Comentario: Cuando el IGV en operaciones de compras (crédito fiscal) es mayor al IGV de

VENTAS COMPRAS LIQUIDACIÓN

3er caso “APLICACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL DEL MES ANTERIOR”

VENTAS COMPRAS LIQUIDACIÓN

SALDO A FAVOR ( 234)

8. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Hecho por: CPC Emma Gladis Tufiño Blas

8.1 Sujetos del Impuesto

8.2 Sistema de aplicación del Impuesto

9. SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV

9.1 Régimen de retención

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proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus

Se aplica a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, en la primera venta de

El agente de retención no efectuara la retención del IGV, entre otras operaciones:

 La realizada con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes.

 no de derecho al crédito fiscal. (consumidores finales)

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos

Valor venta 27,550.00

IGV 18% 4,959.00

Precio venta 32,509.00

El cliente le paga al proveedor solo 32,509 y la retención el cliente lo declara en el PDT y el

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9.2 Régimen de percepción