GESTION TRIBUTARIA II

TEMA:
“RENTA DE FUENTE PERUANA”
PROFESOR: ALVARADO YUPANQUI, Fernando

INTEGRANTES:

DOCENTE :

TOVALVA GONZALES CARMEN

DEDICATORIA

El presente trabajo está dedicado a nuestros

padres y la docente por el apoyo brindado
durante toda nuestra vida, profesional y
personal, lo que es un incentivo para seguir
esforzándonos por alcanzar las más utópicas
metas, y a Dios por ser el motor de vida de
todo ser humano.

INTRODUCCIÓN
 En los últimos años se ha evidenciado que muchas empresas peruanas o
empresas domiciliadas necesitan contar con los servicios de una persona no
domiciliada, ya sea natural o jurídica a fin de incrementar y desarrollar sus recursos. Es
por ello que las empresas peruanas responsables de la retención del impuesto a la renta
de los sujetos no domiciliados deben tener en cuenta las reglas para determinar
correctamente en qué casos los servicios prestados por los no domiciliados se
encuentran sujetos a retención.

En el presente informe vamos a enfocar el análisis tributario sobre las rentas de

fuente peruana, en donde podemos encontrar en los artículos 9 y 10 de la LIR dando a
conocer todos ellos aluden a las “rentas” producidas por predios, capitales, bienes o
derechos, actividades civiles o comerciales, entre otras, que tengan determinada
vinculación o nexo con el territorio nacional.

El propósito del presente trabajo es dar algunas luces para el cumplimento de

esta obligación de manera correcta sin caer en errores u omisiones que implicarían la
aplicación de sanciones por parte de Sunat. Y por último mostraremos algunos casos
prácticos para el mejor entendimiento del tema.

RENTA DE FUENTE PERUANA

1.- RENTA

Son rentas cuya fuente se encuentra ubicada en el país, Ingresos obtenidos por la
explotación de predios situados en el país, o generados por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se llevan a cabo en territorio
nacional

Como ha sido oportunamente indicado, las rentas del contribuyente no domiciliado

estarán sujetas a nuestro Impuesto a la Renta sólo si son de fuente peruana. Así, el
TUO ha señalado que, en general, y cualquiera que sea la nacionalidad o domicilio de
las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento
de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana a las rentas producidas por
predios situados en el territorio del Perú, a las producidas por capitales, bienes o
derechos situados físicamente o colocados o utilizados económicamente en el Perú,
excepto los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. De igual
modo, se consideran rentas de fuente peruana a aquéllas originadas en el trabajo
personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier índole, que se lleven a
cabo en el territorio nacional. Así, la renta que por su trabajo en el Perú genere una
persona natural no domiciliada estará sujeta al Impuesto a la Renta peruano, sin
importar si dicha renta es puesta a su disposición en el exterior. De igual modo, una
empresa no domiciliada que preste un servicio íntegramente en el exterior en favor de
su cliente peruano no generará renta de fuente peruana, THEMIS41 41 José A. Castillo
Balarezo aun cuando su contraprestación hubiese sido pagada desde el Perú. Esta es
una de las situaciones más comunes dentro de nuestra práctica. De otro lado, la
posibilidad de tener "split payrol/s" o planillas divididas, por medio de las cuales se paga
los ingresos de los extranjeros en dos países para minimizar la exposición a
determinado sistema tributario no es permitida en el Perú, debiendo los no domiciliados
tributar por la totalidad de sus rentas de fuente peruana aun cuando se paguen o
acrediten en el extranjero. Sin embargo, el propio TUO señala una excepción a esta
regla, y es la referida a las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales
no domiciliadas, que ingresan temporalmente con el fin de efectuar actividades
vinculadas con actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de
cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales
como los de recolección de datos o información, o la realización de entrevistas con
personas del sector público o privado; actos relacionados con la contratación de
personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. Esto
quiere decir que los extranjeros que efectúen ciertas actividades en el Perú no
generarán rentas de fuente peruana si es que dicha renta es obtenida en su país de
origen, si ingresan temporalmente al Perú (esta temporalidad generalmente está
relacionada con el plazo de estadía otorgado en su visa de negocios), con el objeto de
llevar a cabo encargos de su empleador extranjero relacionados con la supervisión o el
control de un determinado negocio establecido o por establecerse en el Perú. El TUO
también señala que serán rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenación de
acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades
constituidas en el Perú, en los casos de venta, cambio o disposición habitual de bienes
que constituyan activos de personas jurídicas domiciliadas. Forman parte de esta
disposición las presunciones de habitualidad del TUO con respecto a la enajenación de
acciones y participaciones por parte de personas naturales. La pregunta que surge
inmediatamente es la siguiente:¿ la ganancia obtenida por la venta efectuada por una
persona jurídica no domiciliada de acciones de su propiedad que forman parte del capital
social de una empresa peruana, estará gravada con el impuesto a la renta? La respuesta
es no, salvo que sea habitual en la venta o enajenación de acciones. Cabe añadir que,
lamentablemente, el TUO no define el concepto "habitualidad" para este tipo de casos,
situación que genera cierto grado de incertidumbre sobre el particular. De otro lado,
nuesTHEMIS41 42 tra experiencia nos indica que este supuesto normalmente no se
presenta para las personas naturales; en todo caso, los individuos tendrían que ceñirse
a las normas sobre habitualidad que para las personas naturales ha establecido el TUO.
Finalmente, también se consideran rentas de fuente peruana a los intereses,
comisiones, primas, y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos o
en general, cualquier capital colocado o utilizado económicamente en el país; a los
intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país,
cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados
en garantía; y, los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público
Nacional de personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o
cargos oficiales. Se incluye entre los supuestos a los sueldos y cualquier tipo de
remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a miembros de
sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior. Esta última disposición
debe concordarse con aquélla que señala que un individuo domiciliado pierde su
condición de tal, si sale del país con visa de residente en el país que lo recibe; pues un
director de una empresa local con residencia en el extranjero deberá declarar en el Perú
sus ingresos por dicho cargo como de fuente peruana, aun cuando se preste fuera del
país y él sea un no domiciliado para efectos tributarios.
1.1. RENTAS DE FUENTE PERUANA SEGÚN EL ART 9 DE LA LIR

En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan

en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana:

1.1.1PREDIOS

Para las rentas de fuente peruana producidas por los predios es necesario entender los
siguientes términos que se encuentra en el primer párrafo del inciso a) del artículo 4-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

•urbanos y rusticos
•terrenos ganados al mar , rios y otros espejos
PREDIO de agua
•edificaciones e intalaciones fijas y permanetes

Derechos •posesion , coposesion

•propiedad , copropiedad
relativos a los •usufructo , uso , habitacion
•superficie , servidumbre
predio •otros regulados por leyes especiales

Según el artículo 9 de la LIR nos dice que en, materia de predios, existe dos supuestos
de rentas de fuente peruana

RENTA DE CAPITAL:
GANANCIA DE CAPITAL:
El contribuyente mantiene la propiedad del
El contribuyente transfiere (venta)
capital, es decir la renta que se obtenga
la propiedad del capital a cambio
por la explotación de un predio ubicado
de una retribución.
dentro del territorio del peruano.

Sean cualquiera de los supuestos, lo que es determinante para la renta es la ubicación

del predio, mientras el predio se encuentre en territorio peruano sin importar la condición
del propietario sea este de nacionalidad peruano o no; domiciliado en Perú o no.
EJEMPLO N°1

José reside en Alemania, es propietario de un predio ubicado en Piura y

lo tiene arrendado a cambio de una retribución de s/.500.00 el alquiler
mensual que paga el inquilino se encuentra afecto al Impuesto a la renta
en Perú.

SOLUCION:

En este ejemplo la vinculación utilizado por la Ley del Impuesto a la Renta

consiste en la ubicación del predio , ya que en medida que este inmueble
se halla dentro de nuestro territorio nacional, entonces el ingreso que
genere su explotación económica constituye una renta de fuente peruana
por ende se encuentra sometida al impuesto a la renta del Perú .

EJEMPLO N°2

María reside en Italia, es propietaria de una casa de playa ubicada en

paracas y vende la casa por un importe de s/. 50,000.00, este ingreso se
encuentra dentro de ámbito de aplicación del impuesto a la renta

SOLUCION:

En este caso el criterio de vinculación es la ubicación física del predio

siempre que el inmueble este ubicado dentro del territorio peruano, el
resultado de la enajenación (s/. 50,000.00 ) califica como renta existente
en el Perú

Es importante destacar que en este ejemplo no es propio hablar de una

renta de fuente peruana, toda vez que el contribuyente se desprende del
capital inmobiliario, quedando anulada toda posibilidad de una fuente
permanente, tal como lo requiere la teoría fuente producto a través del art
N°1 de la LIR

EJEMPLO N°3
María de nacionalidad peruana y domiciliada en Perú se casó con Mario
de nacionalidad ecuatoriana, quien actualmente se encuentra trabajando
en Ecuador compraron un inmueble en Cajamarca hace seis meses atrás,
la pareja decide alquilar la propiedad. Ellos preguntar cómo será el
tratamiento tributario con respecto a la renta

SOLUCION:

En este caso existe renta por la ubicación del predio , ya que en medida
que este inmueble se halla dentro de nuestro territorio nacional, entonces
el ingreso que genere su explotación económica constituye una renta de
fuente peruana por ende se encuentra sometida al impuesto a la renta ,
por otro lado la pareja puede tributar por separado según le corresponda
el 50% para ambos , sin embargo la ley también permite que ya como
sociedad conyugal se puede atribuir a uno de ellos para efectos de
declaración y pago ( Art. 16 de la LIR , Art, 6 del reglamento).

EJEMPLO N°4

Catalina es una peruana que actualmente reside en Colombia, ella tiene

una casa en Lima la cual cedió gratuitamente a su ahijada Rosa que es de
Colombia quien se encuentra actualmente en Perú hace un mes atrás.

INFORME N° 293-2005-SUNAT /2B0000 Renta Ficta

imputada
EJEMPLO a persona natural no domiciliada
N°5

“Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no

Eldomiciliada
señor Tomas ende
elnacionalidad
Perú”, por laAlemana y domiciliado
cesión gratuita en Perú,
o precio posee un
no determinado
de la ocupación
inmueble de la
ubicado en sus predios
ciudad de ubicados
Huancayoen el país, en
adquirido el nacimiento
el año 2014de
enla
obligación tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de diciembre
copropiedad con
del ejercicio Pedro que
gravable actualmente
en que tiene la condición
se haya efectuado de domiciliada
dicha cesión.
para efectos del impuesto a la renta, Pedro radica en Huancayo por más
de tres años . En el mes de enero del 2017 se les presenta la oportunidad
de vender a unos inversionistas a una suma considerable, por esta razón
acuerda con su socio concretar la operación de venta en el mes de marzo.

Dado el caso nos hacemos las siguientes preguntas: ¿el señor Tomas
debe pagar renta? , ¿Tributara como domiciliado o no domiciliado?

La LIR en el art.2 y la trigésima quinta disposición transitoria y final de

la LIR nos dice que constituye ganancia de capital gravada con el
impuesto a la renta aquella que se produzca por la enajenación de
inmuebles distintos a casa-habitación , siempre que la adquisición y la
enajenación se produzca con posterioridad al 1 de enero de 2004
 SOLUCION:

SOLUCION:

En este ejemplo se sabe que el predio fue adquirido en copropiedad,

entonces Tomas (no domiciliado) y Pedro (domiciliado), entonces ambos
tienen la obligación de pagar el impuesto a la renta que les sea atribuido
en función a la participación al predio.

Ahora el señor Tomas ha generado rentas de fuente peruana (según el

inciso a) del art. 9 de la LIR) deberá tributar como no domiciliado, dado que
no ha cumplido las condiciones para considerarse como domiciliado ya que
no ha permanecido en nuestro país por lo menos 183 días calendarios en
un periodo de doce meses.

1.1.2 BIENES O DERECHOS

Las rentas producidas por bienes o derechos, cuando estos estén situados físicamente
o utilizados económicamente en el país

REGALIAS
• La renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por
los cuales se pagan las regalias se utilizan economicamente en
el pais .
• cuando las regalias son pagadas por un sujeto domiciliado en el
pais .

Las regalías son “Rentas de Capital” ya que la fuente generadora de renta es un capital
de tipo intangible, se considera capital intangible a cierta clase de bienes que no pueden
ser apreciados a través de los sentidos.
 REGALIAS

Cesión de
Información (know-
software how)

Marcas, patentes,
etc

Toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico,

financiero o de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con
prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la
generación de rentas de quienes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos. En
otras palabras, “know-how”.

Diferencia entre asistencia técnica y regalías:

 Producto de un servicio o actividad (“hacer”) vs. mera entrega de

información (“dar”)
 Proporcionar conocimientos traducidos en recomendaciones, sugerencias,
instrucciones, que permitan al usuario aplicarlos en el futuro
 Know-how (información patentable) vs. show-how (información no
patentable)

EJEMPLO N°1

Juan Pérez es un sujeto no domiciliado en el país pero es propietario de

un “capital intangible de tipo industrial” que cede el uso del mismo a favor
de un tercero (OCEAN S.A.) a cambio de una retribución de 1001 de
conformidad con el art 27 de la LIR, dicha retribución constituye una
regalía.

LA UTLILIZACION ECONOMICA DEL INTAGIBLE ICURRA

DENTRO DEL TERRITORIO PERUANO
SOLUCION:

La LIR no define utilización económica para efectos del caso de regalía,

pero consideramos que la utilización económica ocurre cuando el
aprovechamiento económico del capital intragable se produce en Perú.

EJEMPLO N°2

La empresa “corazón valiente “residente en EEUU que es la matriz de una

cadena internacional de pizzas celebra un contrato de franquicia con
“Glotones S.A.” el cual fue inscrita en Perú es por ello que “Corazón
Valiente” cede el uso de una conocida marca de pizzas a favor de
“Glotones S.A “quien va a desarrollar su negocio en lima, la empresa
“Glotones S.A.” se obliga al pago de regalías anuales por un monto de
25000 a favor de “Corazón Valiente”

SOLUCION:

En este caso el capital intangible (marca) será objeto de explotación

económica dentro del territorio peruano, entonces quiere decir que ya
existe, de algún modo un aprovechamiento de los bienes y servicios del
estado peruano de tal manera que se justifica una retribución al estado, a
través del pago del impuesto a la renta.

Para la ley lo determínate es la explotación económica el cual va acorde

con el principio de retribución, ahora es importante tener en cuenta que la
sola existencia del capital intangible en el Perú no necesariamente implica
la utilización de los bienes o servicios del estado peruano.

EJEMPLO N°3

Laboratorios franceses Ross es propietaria de una de las formulas

antiarrugas más eficaces en el mercado, la cual ha sido materia de

Lo dispuesto en el inciso b) del art. 9 de la LIR constituye renta de fuente

cesión para su explotación a los laboratorios peruanos Babel, por lo cual
se acuerda una retribución mensual.

SOLUCION:

En este caso nos damos cuenta que la contraprestación por el uso de la

fórmula secreta antiarrugas califica como regalía , que será utilizada
económicamente en el territorio peruano por ende califica como renta de
fuente peruana , siendo además pagadas por un sujeto domiciliado en el
país (responsable) siendo por tanto materia de gravamen con el impuesto
a la renta.

EJEMPLO N°4

En el supuesto que la empresa “Condorito “que es una empresa chilena

realice los pagos por el software “andino” que fue creación de Juanito quien
dio licencia a dicha empresa para el uso del software

SOLUCION:

Los pagos generados del uso del software, efectuado a la empresa no

domiciliada , califica como renta de fuente peruana , siempre en cuando
exista una utilización económica en el país del referido programa de
computo , aun cuando el uso haya sido sin autorización correspondiente.
(INFORME N ° 110-2005-SUNAT/2B0000

EJEMPLO N°5

La señora Valenzuela de la Fuente es una prestigiosa diseñadora de

modas de nacionalidad española que acaba de lanzar su última colección
de ropa para madres gestantes, la que obtuvo mucha aceptación en ese
país. Debido a ello, celebro un contrato con una empresa peruana para
que esta empresa pueda utilizar sus diseños en forma exclusiva con el
propósito de confeccionar prendas de ese tipo. Por tal motivo la señora
 Valenzuela recibirá a cambio una importante contraprestación económica
en forma periódica.

¿Esta contraprestación constituye renta de fuente peruana?

SOLUCION:

El pago periódico que se le efectúa a la señora Valenzuela es una regalía

ya que constituye pago por los derechos de utilizar sus diseños en el Perú.
Para efectos del impuesto a la renta toda contraprestación, cualquiera
fuere la denominación que le den las partes recibidas por el uso o privilegio
de diseños, es considerado regalía según el art 27 del TUO del Impuesto
a la renta, por ello a la señora Valenzuela se le realizaran las retenciones
correspondientes a los sujetos no domiciliados por este concepto, cada vez
que la empresa peruana pague las contraprestaciones.

183 días calendarios en un periodo de doce meses.

1.1.3. CAPITALES

Son rentas de fuente peruana:

¿Qué? ¿Por qué?

 Capitales
 Intereses
Prestamos
 Comisiones
 Primas Créditos
 Toda suma Otras operaciones
adicional al
financieras
interés
pactyado

¿Cuando?

Capital colocado o utilizado económicamente en

el país pagador domiciliado en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagadora a la sociedad de un fondo de inversión o
fondo mutuo de inversión en valores, a la sociedad totalizadora de un patrimonio de Commented [C1]:
Commented [C2R1]:
fidecomiso y al fiduciario del fidecomiso bancario.
Commented [C3]:

Las rentas pueden originarse por la participación en fondos de cualquier tipo de entidad
por la cesión a terceros de un capital, por operaciones de capitalización o por contratos
de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal.

EJEMPLO N°1

La empresa domiciliada en Perú, OMEGA S.A. desea abrir una

sucursal en Bolivia, por lo que solicito un préstamo a un banco boliviano
a efecto de poder empezar la construcción de sus oficinas en La Paz.

¿Los intereses que genera el préstamo están gravado con el impuesto

a la renta?

SOLUCION:

En este caso se podemos ver que si bien el capital no será utilizado en

el territorio peruano sino en Bolivia, sin embargo por solo el hecho de
que el pagador de la renta es un sujeto domiciliado, peruano, y por lo
tanto, sujeto al gravamen del impuesto a la renta (inciso c del artículo 9
de la LIR)

1.1.5. DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE DISTRIBUCION DE

UTILIDADES

Cuando la empresa o sociedad distribuya, pague o acredite se encuentra domiciliada en

el país.

Cuando el fondo mutuo de inversión en valores, patrimonio fideicomisos o el fiduciario

bancario que los distribuya o pague se encuentren constituidos o establecidos en el
país.

EJEMPLO N°1
La empresa ABEJA S.A acuerda distribuir dividendos a sus accionistas,
la señora Juana del Arco Gonzales, de nacimiento venezolana y la
empresa Julios S.A.

¿Esta renta esta afecta al impuesto a la renta?

El segundo párrafo del artículo 24 B de la LIR establece que las personas

jurídicas que perciban dividendo y cualquier otra forma de distribución de
utilidades de otras personas jurídicas, no las computaran para
determinación de la renta imponible

SOLUCION:

En este caso podemos ver que los dividendos distribuidos por personas
jurídicas domiciliadas generan renta de fuente peruana, en este ejemplo
se grava lo que percibe la señora Juana del Arco.

EJEMPLO N°2

La empresa Rápidos y Furiosos S.A. cuyo giro es la confección y

comercialización de prendas de vestir, tiene como uno de sus socios
mayoritarios al señor Saúl Damián de nacionalidad italiana. Por el
ejercicio 2016, la empresa obtuvo utilidades de las cuales acordó
¿distribuir en junta general de accionistas celebrada en abril del 2017

¿El dividendo que recibe el señor Saúl se considera como renta de

furente peruana?

SOLUCION:

La ley del impuesto a la renta en el artículo 24-a define como dividendos

a la distribución de utilidades que realicen las personas jurídicas entre
sus socios, asociados, titulares o personas que la integran, en dinero o
en especie

El inciso d) del artículo 9 califica a los dividendos entregados por

personas jurídicas domicilisas como rentas de fuente peruana sin
importar que las personas que reciben son consideradas domiciliadas o
no,
EJEMPLO N°3

Corrales S.A., está inscrita en el Registro Público del Perú, obtiene

utilidades en el año Nº 1. En marzo del año Nº 2, la Junta General de
Accionistas acuerda la distribución del íntegro de las utilidades
obtenidas en el año Nº 1. En abril del año Nº 2 la empresa Corrales S.A
procede con la distribución de los dividendos a cuatro socios, según la
siguiente relación: Juan en calidad de persona natural domiciliada en el
Perú; María en condición de persona natural no domiciliada en el Perú;
la sociedad anónima E & E en calidad de persona jurídica domiciliada
en el Perú y la sociedad anónima CC en calidad de persona jurídica no
domiciliada en el Perú.

De conformidad con los arts. 9º.d, 24º-A y 24º-B de la LIR solamente los
dividendos a favor de Juan, María y CC se encuentran dentro del ámbito
de aplicación del impuesto peruano al dividendo del 4.1%. Con relación
a este impuesto, el socio es contribuyente y la empresa que paga el
dividendo es agente de retención, según se desprende del art. 71º de la
LIR. El criterio de vinculación adoptado por el legislador peruano tiene
que ver con el lugar de inscripción registral del sujeto que paga el
dividendo. En la medida que la compañía Corrales S.A se encuentra
inscrita en el Registro Público del Perú, entonces los dividendos que
procede a distribuir, siempre que se trate de los casos que acabamos
de indicar, se encuentran dentro de los alcances del Impuesto a la
Renta del Perú. En muchos casos, este criterio de vinculación es
coherente con el principio de retribución. Tratándose de la persona
jurídica mercantil inscrita en el Registro Público del Perú, lo más
probable es que la utilidad anual obtenida haya sido lograda gracias a
la dirección y ejecución de las actividades de venta o servicios llevados
a cabo dentro del territorio peruano. Por tanto, ha existido una intensa
utilización de bienes y servicios públicos suministrados por el Estado
del Perú, de tal modo que se justifica que los beneficiarios de dicha
utilidad retribuyan al Estado del Perú mediante el pago del impuesto del
4.1%. Sin embargo, el criterio de vinculación que venimos comentando
no necesariamente parece ser el más adecuado cuando la persona
jurídica inscrita en el Registro Público del Perú realiza gran parte de sus
 negocios internacionales fuera del Perú. Esta persona jurídica puede
ser una Matriz cuyas Sucursales se encuentran diseminadas en
diferentes países y la dirección y ejecución de las operaciones se lleva
a cabo básicamente en estos países. La utilidad anual que obtiene la
Matriz no ha sido lograda gracias al uso intensivo de bienes y servicios
que suministra el Estado del Perú. Sin embargo, los socios que son los
beneficiarios de esta utilidad, a través de la captación de dividendos, de
todos modos tienen que soportar la aplicación del impuesto peruano del
4.1%, en la medida que califiquen como: personas naturales
domiciliadas en el Perú, personas naturales no domiciliadas en el Perú
y personas jurídicas no domiciliadas en el Perú. En este caso, es
discutible la existencia de una renta de fuente peruana, en el sentido
que –por ejemplo– el capital dinerario aportado por el sujeto no
domiciliado en el Perú podría haber sido utilizado íntegramente en el
exterior, para financiar la realización de operaciones de PP en el
exterior; de tal modo que –en rigor– este capital no está generando una
renta de origen peruano. Sin embargo, al concordar el primer párrafo de
la LIR con el art. 9º.d de la LIR se establece una ficción de donde resulta
que en el caso que acabamos de analizar existe una renta de “fuente
peruana”.

1.1.6. ACTIVIDADES CIVILES, COMECIALES U OTRAS

Las actividades que son desarrolladas por personas no domiciliadas en el territorio

nacional dan lugar a la obtención de renta de fuente peruana.

1.1.7. TRABAJO PERSONAL

Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. No se

encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su país de origen
por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con el fin
de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realización de inversiones
extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la
inversión o el negocio, tales como los de recolección de datos o información o la
realización de entrevistas con personas del sector público o privado; actos relacionados
con la contratación de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o
actos similares

EJEMPLO N°1

La empresa domiciliada Luna S.A. solicita los servicios de inspección

en seguridad de la empresa mexicana Cuates quien envía a su
trabajadora la señora Lupita Vargas a efectos de que ejecute el servicio
contratado que tomara 2 meses. Por dicho servicio la empresa
mexicana Cuates cobra una retribución y cumple con abonar el sueldo
a su trabajadora de manera usual.

Inciso f) del artículo 9 de la LIR califican como rentas de fuente peruana

las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio
nacional, salvo los supuestos de excepción referidos a actividades previas
a inversiones o las relacionadas con la firma de contratos.

SOLUCION:

En este caso la norma no condiciona que la renta sea pagada por un

sujeto domiciliado, pero lo que perciba la señora Lupita Vargas genera
renta de fuente peruana, en este caso será la propia señora Lupita quien
deberá efectuar el pago del tributo al fisco utilizando para ello el
formulario pre impreso N° 1073 consignado el código de tributo 3061 –
renta de no domiciliados. Cuenta propia y el periodo correspondiente al
mes en que hubiesen percibido la renta ello de conformidad con lo
dispuesto por la Resolución de Superint4endencia N° 037/2010/
SUNAT.

EJEMPLO

El señor Edwin Camarena, domiciliado en el reino unido, es un

trabajador de la empresa Machine Co., la cual ha sido contratada por
una empresa peruana para realizar el mantenimiento de una maquinaria
industrial. El Sr. Edwin ha venido al Perú para realizas el mantenimiento
 y recibirá su remuneración de parte de la empresa Machine Co., ¿la
remuneración percibida es renta de fuente peruana?

SOLUCION:

Según el inciso f) del artículo 9 de la LIR nos dice que toda renta
originada por el trabajo realizado dentro del territorio nacional será
considerada como renta de fuente peruana. Es decir,
independiemtemet4e de quien pague la renta, si esta se genera en el
país, está sujeta al impuesto

1.1.8. RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando
son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.

1.1.9. VALORES MOBILIARIOS

Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades,
fondos de inversión, fondos mutuos de inversión en valores o patrimonios fideicometidos
que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú Es preciso destacar
que la norma hace mención expresa a que los emisores de valores mobiliarios deben
estar constituidos o establecidos en el Perú, a efectos de establecerse que la
enajenación de los valores mobiliarios producen renta de fuente peruana.
 EJEMPLO N°1

La empresa Japonesa Puca ha decidido vender las acciones, que posee

de la empresa peruana Kero S.A, a un inversionista domiciliado en el
Perú, pero que celebra el contrato y efectúa el pago por ellas en el
Japón. Nos consulta si dicha operación genera renta de fuente peruana
gravada con el impuesto.

SOLUCION:

En virtud de los dispuesto por el inciso h) del artículo 9 de la LIR califican

como rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenación,
redención o rescate de acciones y participaciones representativas del
capital, cuando las empresas o sociedades, que las hayan emitido estén
constituidas o establecidos en el Perú.

En tal sentido, aun cuando el contrato y pago de las acciones se realice en el

Japón, la empresa Puca generaría renta de fuente peruana afecta al impuesto a
la Renta.

EJEMPLO N°2
La empresa Tiahuanaco Export decide entrar a una reorganización a
través de un proceso de fusión por absorción con la empresa
Inversiones la Paz, ambas domiciliadas en Bolivia. La primera de las
mencionadas empresas es titular de acciones representativas de capital
de una sociedad anónima constituida en el Perú, por lo que nos consulta
si como resultado del proceso de reorganización se originarían rentas
de fuente peruana por la transferencia de las acciones de la empresa
peruana.

SOLUCION:

Si consideramos que el artículo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta define a las ganancias de capital como cualquier ingreso que
provenga de la enajenación de bienes de capital, y que entre estas
operaciones se encuentra la enajenación de acciones y participaciones
representativas del capital, podemos entender que dicha ganancia se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

Ahora bien, el inciso h) del artículo 9 de la Ley antes mencionada señala

que, son rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenación de
acciones y participaciones representativas del capital, siempre y cuando
las empresas y sociedades estén constituidas o establecidas en el Perú.

De lo anterior se desprende que, si un no domiciliado obtiene rentas por

la enajenación de acciones y participaciones representativas del capital,
deberá tributar en el país por ellas.

Siendo así, tenemos que al suponer la reorganización de sociedades o

empresas, la transferencia de un patrimonio en propiedad, que incluye
las acciones representativas de capital, se configura una enajenación
de bienes de capital a favor de la empresa absorbente (que para este
caso lo es la empresa Inversionista la Paz), debiendo esta tributar por
la referida operación en concordancia con las normas del Impuesto a la
Renta.

EJEMPLO N°3
 Durante el ejercicio 2016, el señor Luis Flores Torres, ha realizado las
siguientes operaciones:

1. En mayo 2016 invirtió S/ 6,000 en el “Fondo Mutuo PQP” el cual es

administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos
(SAFM) “Invierte”. En diciembre del 2016 el señor Flores rescata su
inversión recibiendo la suma de S/ 7,000 y le efectúan una retención de
S/ 65.
2. A fines del 2014 realizó un depósito a Plazo Fijo en el Banco “Buenos
Intereses” por S/ 60,000, depósito que renovó en diciembre del 2016,
respecto del cual decidió retirar los intereses generados a dicha fecha
que ascienden a S/ 6,800.
3. En abril 2016 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de
Lima (BVL) y compró 3000 acciones de la fábrica de productos de
aluminio “El Detalle” a razón de S/ 7 cada acción. El precio de mercado
de estas acciones en octubre 2016 sube intempestivamente a S/ 15
cada acción y decide vender las mismas. Por esta operación CAVALI le
retuvo S/ 900.
4. Compro 800 acciones de la empresa colombiana “El Camino” a
razón de S/ 11.25 cada acción, vendiendo la totalidad de las mismas
cuando la acción se encontraba en S/ 25 por acción. Se le retuvo S/
700.
Determinar si tiene obligación de presentar declaración Jurada anual de
Impuesto a la Renta e impuesto por regularizar.

SOLUCION:
 Primer Paso: Obtener la Renta Bruta:

 Segundo Paso: Determinación de la Renta Neta de Fuente Peruana

 Determinación de la renta neta de fuente peruana:

Concepto S/.

Fondo Mutuo PQP 1,000

Bolsa de Valores de Lima. Acciones de “El Detalle” 24,000

Renta Bruta por enajenación de valores mobiliarios 25,000

Deducción 20% de 25,000 5,000

Renta Neta 20,000

EJEMPLO N°4

El señor Juan Ramírez adquiere 5,000 acciones de la empresa ABC

SAC, cuyo costo de adquisición fue de S/.50,000. (Valor adquisición por
acción es de S/. 10). Ahora bien, con fecha 02.02.10 el señor Ramírez
vende 3,000 acciones a un valor de S/. 45,000 (S/.15 por acción).
Posteriormente, con fecha 09.09.10 vende las 2,000 acciones que le
restan aun valor de S/. 9 por acción, debido a que ABC SAC atraviesa
por problemas económicos, obteniendo por dicha operación S/.18, 000.

Además, también obtiene renta de un fondo mutuo de inversión, el cual

le atribuye una renta neta por la enajenación de acciones en el 2010 por
la suma de S/.13, 980 y una retención de S/. 320, lo que consta el
respectivo Certificado de Atribución de Rentas y Retenciones emitido
por dicho fondo.
Se pide determinar el Impuesto a la Renta que deberá de pagar el señor
Juan Ramírez por el 2010 por la venta de acciones.

SOLUCION:
En primer lugar lo que el señor Ramírez deberá de determinar es la
renta bruta por la venta de acciones efectuada de manera directa, lo
cual desarrollaremos a continuación.
RENTA BRUTA EN LA ENAJENACIÓN DIRECTA DE ACCIONES
Concepto El 02.02.10
Valor de venta 45,000.00
Costo Computable -30,000.00
 Renta bruta (a) 15,000.00

INGRESO ATRIBUIDO EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES

ATRIBUIDA POR UN FONDO MUTUO
Concepto Al 31.12.10
Ingresos-renta (b) 13,980.00
Retención del IR 320.00

TOTAL RENTA BRUTA 2010

Conceptos Importe
RN en venta de acciones (a) 15,000.00
RN atribuida por el fondo
(b) 13,980.00
Renta Bruta Total (a+b) 28,980.00
Posteriormente, se deducirá el importe de 5 UIT, que para el 2010
equivale a S/.18,000, además de una deducción del 20%.
Renta Bruta 28,980.00
Menos 5 UIT Exoneradas ( S/.3,600 x 5) -18,000.00
Renta Bruta menos 5 UIT 10,980.00
Deducción del 20% -2,196.00
Renta Neta del ejercicio 8,784.00

Ahora bien, una vez determinada la renta neta del ejercicio, procederá
a deducir las pérdidas producto de la enajenación de acciones
efectuadas en el ejercicio. De obtener un saldo positivo, deberá de
aplicar la tasa de 6.25%.
COMPENSACIÓN DE LA PÉRDIDA CON LA RENTA NETA
Compensación Importe
Renta Neta del ejercicio 8,784.00
Pérdida -2,000.00
Renta Neta después de las
pérdidas 6,784.00

Impuesto a la Renta a Pagar

Renta Neta Imponible 6,784.00
Tasa del impuesto 6.25% 424.00
Para finalizar, como en este caso el fondo de inversión también efectúo
una retención del impuesto por la venta de acciones y otros valores de
 S/. 320, éste podrá aplicarlos contra el impuesto determinado cuando
presente su DJ Anual del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría del
año 2010.

1.1.10. SERVICIOS DIGITALES

Las obtenidas por servicios digitales prestados a través de Internet o de cualquier

adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando
el servicio se utilice económicamente o consuma en el país Por su parte, el inciso b) del
artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta define como servicio
digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través de Internet o de
cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra red, a través de la que se presten servicios
equivalentes mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente
automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información.

EJEMPLO N°1

Una empresa domiciliada en Brasil que ofrece servicios a través de su

portal en internet para colocar catálogos de productos de las empresas
que así lo requieran, encargándose de efectuar las ordenes con la
finalidad de concretar las ventas, celebra un contrato con una empresa
domiciliada en el Perú para prestarle dicho servicio, pactando por ello
una contraprestación en efectivo.

De lo anterior nos consulta si el cobro efectuado a la empresa peruana

constituye renta de fuente peruana.

SOLUCION:

Si bien el servicio que describe la consulta es prestado por un no

domiciliado, tenemos que precisar que la Ley del Impuesto a la Renta
nos menciona que los servicios digitales prestados a través de internet
califican como rentas de fuente peruana, en la medida que sean
utilizados económicamente, se les use o consuma en el país, ocurriendo
esto cuando tales servicios permitan el desarrollo de las actividades
generadoras de rentas de tercera categoría.
Como vemos, el servicio prestado por la empresa brasileña permite a la
empresa domiciliada en el país generar rentas de tercera categoría, a
través de la aceptación y el trámite de las órdenes de sus proveedores,
por lo que la contraprestación convenida genera renta de fuente
peruana.

EJEMPLO N°2

Plásticos del Perú S.A, que inicia sus operaciones en el presente

ejercicio, importó un software contable en enero. En adelante, ha venido
recibiendo las actualizaciones sobre este, que otorga la compañía no
domiciliada. Además regularmente realiza consultas vía telefónica con
relación con el uso del software. Nos consulta si tales consultas y las
actualizaciones generan renta de fuente peruana por concepto de
servicios digitales o asistencia técnica o regalías a efectos del Impuesto
a la Renta.

SOLUCION:

De conformidad con el artículo 4-A del Reglamento de la LIR, se

entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disponibilidad
del usuario a través del internet o de cualquier adaptación o aplicación
de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por internet o
cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes
mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente
automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la
información. A efectos del reglamento, las referencia a páginas de
internet, proveedor de internet, operador de internet o internet
comprenden tanto a internet como a cualquier otra red, pública o
privada.

Asimismo, la norma señala que se consideran servicios digitales a los

servicios de mantenimiento de programas de instrucciones para
computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de
los programas adquiridos y asistencia técnica en red.

En tal sentido, si las actualizaciones que recibe Plásticos del Perú S.A,
de su proveedor se efectúan conforme a los señalado en el párrafo
 anterior, se tratara de un servicio digital, cuya tasa es 30% a efectos de
Impuesto a la Renta.

Respecto a las consultas telefónicas, como lo señala el artículo 27 de la

Ley del Impuesto a la Renta, se considera regalía a toda
contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artísticos o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en
uso de programas de instrucciones para computadoras (software) y por
la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.

Se entiende por información relativa a la experiencia industrial,

comercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos o no,
de carácter técnico, económico, financiero o de otra índole referidos a
actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relación
que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas
de quienes los reciben y del uso que estos hagan de ellos.

En consecuencia, las consultas telefónicas acerca del software, son

regalías a efectos del Impuesto a la Renta, cuya tasa es 30% acorde al
artículo 54 la Ley del Impuesto a la Renta.

1.1.11. ASISTENCIATECNICA

La obtenida por asistencia técnica, cuando esta se utilice económicamente en el país

Según el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la
asistencia técnica se utiliza económicamente en el país, cuando ocurre cualquiera de
los siguientes supuestos:
 Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines
de personas domiciliadas en el país, con prescindencia que tales
personas generen ingresos gravados o no. En este caso, la norma
dispone que los contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categoría que consideran como gasto o costo la contraprestación o
pago por asistencia técnica, cumpliendo el principio de causalidad
establecido en el artículo 37 la Ley del Impuesto a la Renta(3), utilizan
económicamente el servicio en el país.
  Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector
Público nacional. Al respecto, precisa la norma que en el caso de que
concurra la prestación del servicio digital(4) con la prestación del
servicio de asistencia técnica u otros servicios, los importes que
correspondan a cada una de ellas deben discriminarse para otorgarle el
tratamiento que corresponde a cada uno de los servicios de manera
individualizada; cuando ello no sea posible efectuar, se otorgará a la
operación el tratamiento que corresponde a la parte esencial de la
transacción realizada.

El artículo 4-A, literal c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta desarrolla
el concepto de asistencia técnica, describiéndolo como todo servicio independiente, sea
suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a
utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o
técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables,
que sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia técnica
también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los
conocimientos especializados antes referidos.

EJEMPLO N°1
La empresa GeoPlanet S.A, domiciliada en Paraguay, presta un servicio
por un importe de S/ 95000 a la empresa Ecolima S.A.C, domiciliada en
Perú, por el cual la primera se compromete a realizar un conjunto de
experimentos de ciertos productos químicos en sus laboratorios
ubicados en Asunción. La empresa Ecolima S.A.C, requiere de la
prestación de dicho servicio para el desarrollo de sus actividades, ya
que se dedica al cuidado y mantenimiento de jardines de los parques
más grandes de Lima y dichos productos químicos le permitirán cumplir
a cabalidad con sus obligaciones sin contaminar el medio ambiente. Nos
consultan si por el servicio prestado por GeoPlanet S.A, a efectos del
Impuesto a la Renta, se tendría que efectuar alguna retención y cuál
sería la tasa aplicable.

SOLUCION:

El segundo párrafo del artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)

establece que los contribuyentes no domiciliados en el país, sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, tributaran con el
Impuesto a la Renta solo sobre sus rentas de fuente peruana.
De otro lado, el inciso j) del artículo 9 de la LIR señala que se considera
renta de fuente peruana, en general y cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, la obtenida por asistencia
técnica, cuando esta se utilice económicamente en el país.
Ahora bien, se entiende por asistencia técnica a todo servicio
independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el
cual el prestador se compromete, mediante la aplicación de ciertos
procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en
el proceso productivo, de comercialización, prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario, en virtud de los
señalado en el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de la LIR.
Asimismo, el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de la LIR
establece que en cualquier caso, la asistencia técnica comprende, entre
otros servicios, a la investigación y desarrollo de proyectos, el cual
consiste en la elaboración y ejecución de programas pilotos,
investigación y experimentos de laboratorios, los servicios de
explotación y planificación y programación técnica de unidades
productoras. Por otro lado, el citado inciso establece que la asistencia
técnica se utiliza económicamente en el país, cuando sirva para el
desarrollo de las actividades o cumplimiento de fines de personas
domiciliadas en el país.

En esta línea, se puede apreciar que califica como asistencia técnica,

la prestación de un servicio de investigación y experimentos de
laboratorio de cierto productos químicos, los cuales tienen como
finalidad que la empresa Ecolima S.A.C, desarrolle sus actividades de
cuidado y mantenimiento de jardines de los parques de lima sin
contaminar el medio ambiente, por lo que la empresa GeoPlanet S.A,
habría generado una renta de fuente peruana. De esta manera, la
empresa Ecolima deberá retener el impuesto a la Renta
correspondientes por el servicio prestado, en virtud de lo señalado en el
inciso c) del artículo 71 de la LIR.
Ahora bien, respecto a la tasa del impuesto, el inciso f) del artículo 56
de la LIR establece que el impuesto a las personas jurídicas no
domiciliadas en el país, tratándose de asistencia técnica, se determinará
aplicando el 15%. Adicionalmente, el citado numeral indica que el
usuario local deberá obtener y presentar a la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria-Sunat una declaración jurada expedida por
la empresa no domiciliada en la que esta declare que prestará la
asistencia técnica y registrará y registrará los ingresos que ella genere
y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el
que certifique que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente.
De no contar con dichos documentos, la tasa aplicable es del 30%.

EJEMPLO N°2

El Sr. Mauro Quintana, de nacionalidad argentina, ha prestado servicio

de asistencia técnica en forma personal e independiente a una persona
jurídica domiciliada. Tiene la condición de no domiciliado y el monto de
sus honorarios es de 8,000 dólares americanos, el servicio se prestó en
el mes de julio de 2014 en el Perú, habiéndose culminado el día 25 de
julio de dicho mes. Se pide determinar el monto de la retención que debe
efectuarse al Sr. Quintana.

SOLUCION:
En vista de que el servicio es prestado por una persona natural en forma
independiente, califica como renta de cuarta categoría; por lo tanto, la
retención a aplicar es previa determinación de la renta neta. Para
determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta y sobre el
saldo se aplica la retención correspondiente. En el presente caso no
corresponde aplicar el 15% que establece el artículo 56, inciso f) de la
Ley del impuesto a la renta, ya que el referido artículo solo se aplica a
las personas jurídicas no domiciliadas.
A efectos de realizar la retención se debe convertir a moneda nacional
el importe de los honorarios utilizando el tipo de cambio venta que
publica la SBS en la fecha de devengo del gasto, es decir, el 25 de julio,
el tipo de cambio vigente en dicha fecha es de S/. 2.787. Cambio venta
que publica la SBS en la fecha de devengo del gasto, es decir, el 25 de
julio, el tipo de cambio vigente en dicha fecha es de S/. 2.787.

Conversión a moneda nacional

Importe de los honorarios $ 8,000
Tipo de cambio 2.787
Total en moneda nacional S/. 22,296.00
Determinamos el importe de la retención
Total honorarios 22,96
Deducción 20% 4,459
Renta neta 17,837
IR 30% 5,351
Determinamos el importe a pagar
Total honorarios 22,296
Retención IR 5,351
Neto a pagar 16,945

EJEMPLO N° 3
El Sr. Diego Suárez, ciudadano chileno, ha prestado el servicio de
ingeniería en temas petroleros en forma personal e independiente a una
persona jurídica domiciliada. Tiene la condición de no domiciliado y el
monto de sus honorarios es de 10,000 dólares americanos, el servicio
se prestó en el mes de febrero de
2014 en el Perú. Se pide determinar el porcentaje de la retención que
debe efectuarse al Sr. Suárez.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 14 del Convenio entre la
República del Perú y la República de Chile para evitar la doble
tributación y para prevenir la evasión fiscal en relación con el impuesto
a la renta y al patrimonio, como regla general, las rentas obtenidas por
una persona natural que es residente de un Estado contratante, con
respecto a servicios profesionales u otras actividades de carácter
independiente llevadas a cabo en el otro Estado contratante pueden
someterse a imposición en este último Estado, pero el impuesto exigible
no excederá del 10 por ciento del monto bruto percibido por dichos
servicios o actividades. En tal sentido, el Sr. Diego Súarez estará sujeto
a una retención tope del 10% sobre el monto bruto percibido por el
servicio de ingeniería en temas petroleros en virtud del CDI entre Chile
y Perú.

EJEMPLO N° 4

El Sr. Jhon Klauss Moore de nacionalidad alemana ha prestado servicio

de asistencia técnica en forma personal e independiente a una persona
jurídica domiciliada, el Sr. Montoya tiene la condición de no domiciliado
y el monto de sus honorarios es de $ 8,000, el servicio se prestó en el
mes de febrero de 2010 en el Perú, habiéndose culminado y emitido el
comprobante el día 25 de dicho mes, en el cual se efectúa el registro
contable del gasto. Se pide determinar el monto de la retención que
debe efectuarse al Sr. Klauss.

SOLUCION:
En vista que el servicio es prestado por una persona natural en forma
independiente califica como renta cuarta categoría, por lo tanto la
retención a aplicar es previa determinación de la renta neta. Para
determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta y sobre el
saldo se aplica la retención correspondiente.
En el presente caso no corresponde aplicar del 15% que establece el
artículo 56º, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta, ya que el referido
artículo sólo se aplica a las personas jurídicas no domiciliadas.
A efectos de realizar la retención, se debe convertir a moneda nacional
el importe de los honorarios utilizando el tipo de cambio venta que
publica la SBS en la fecha de devengo del gasto, es decir el
25 de febrero, el tipo de cambio vigente en dicha fecha es de S/. 2.851.

EJEMPLO N° 5

El señor Kin Chan natural de Corea del Sur ingresó al país a efectos de
realizar un servicio de ingeniería Robótica, por el cual percibió una
retribución cuyo Impuesto a la Renta fue materia de retención por la
empresa que lo contrató. Dado que ahora debe salir del país nos
consulta que obligación tributaria debe cumplir.

SOLUCION:

Efectivamente, al prestar servicios en el país el señor Kin Chan Yong

está generando renta de fuente peruana de conformidad con lo
dispuesto por el inciso e) del artículo 9 de la LIR. En tal sentido, es
correcto que la empresa domiciliada pagadora de la renta retenga el
Impuesto a la Renta. En tal escenario, también corresponde que la
empresa le emita el Formulario Virtual 1692 “Certificado de Rentas y
Retenciones”, el que tendrá una vigencia de 30 días calendario
contados a partir de la fecha de presentación a través de Sunat
Operaciones en Línea, periodo por el cual el ciudadano extranjero,
podrá utilizarlo al momento de salir del país, ello de conformidad con el
artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 125-2005/Sunat.

Cabe señalar que en dicho formulario se acreditará la renta percibida y

los tributos retenidos y pagados, así como el tiempo que duró su
permanencia en el país.

EJEMPLO N°6

El Sr. Julián Montoya de nacionalidad Mexicana ha prestado servicio

de asistencia técnica en forma persona¦ e independiente a una persona
jurídica domiciliada, el Sr. Montoya tiene la condición de no
domiciliado y el monto de sus honorarios es de $ 8,000, el servicio se
prestó en el mes de febrero de 2005 en el Perú, habiéndose culminado
el día 25 de dicho mes.

Se pide determinar el monto de la retención que debe efectuarse

al Sr. Montoya.

SOLUCION:

En vista que el servicio es prestado por una persona natural en forma

independiente, califica como renta cuarta categoría, por lo tanto, la
retención a aplicar es previa determinación de la renta neta.

Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta y sobre

el saldo se aplica la retención correspondiente.

En el presente caso no corresponde aplicar el 15% que establece el

artículo 56º, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta, ya que el referido
artículo sólo se aplica a las personas jurídicas no domiciliadas.
 A efectos de realizar la retención, se debe convertir a moneda nacional
importe de los honorarios utilizando el tipo de cambio venta que publica
la SBS enla fecha de devengo delgasto, es decir, el 25 de febrero, el tipo
de cambio vigente en dicha fecha es de S/. 3.258.

Conversión a moneda nacional

Importe de los honorarios $ 8,000

Tipo de cambio
3.258
Tota¦ en moneda nacional
————— S/.
26,064

Determinamos el importe de la retención

Tota¦ honorarios 26,064

Deducción 20%
–5,213
Renta neta
—————
I.R. 30%
20,851

-6,255

Determinamos el importe a pagar

Total 26,064
honorarios
–6,255
Retención
I.R. —————

Neto a pagar 19,809

EJEMPLO N°7

Plásticos del Perú S.A, que inicia sus operaciones en el presente

ejercicio, importó un software contable en enero. En adelante, ha venido
recibiendo las actualizaciones sobre este, que otorga la compañía no
domiciliada. Además regularmente realiza consultas vía telefónica con
relación con el uso del software. Nos consulta si tales consultas y las
actualizaciones generan renta de fuente peruana por concepto de
servicios digitales o asistencia técnica o regalías a efectos del Impuesto
a la Renta.

SOLUCION:

De conformidad con el artículo 4-A del Reglamento de la LIR, se

entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disponibilidad
del usuario a través del internet o de cualquier adaptación o aplicación
de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por internet o
cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes
mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente
automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la
información. A efectos del reglamento, las referencia a páginas de
internet, proveedor de internet, operador de internet o internet
comprenden tanto a internet como a cualquier otra red, pública o
privada.

Asimismo, la norma señala que se consideran servicios digitales a los

servicios de mantenimiento de programas de instrucciones para
computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de
los programas adquiridos y asistencia técnica en red.

En tal sentido, si las actualizaciones que recibe Plásticos del Perú S.A,
de su proveedor se efectúan conforme a lo señalado en el párrafo
anterior, se tratara de un servicio digital, cuya tasa es 30% a efectos de
Impuesto a la Renta.

Respecto a las consultas telefónicas, como lo señala el artículo 27 de la

Ley del Impuesto a la Renta, se considera regalía a toda
contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el
 privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artísticos o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en
uso de programas de instrucciones para computadoras (software) y por
la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.

1.1.12.- INTERESES DE OBLIGACIONES

EJEMPLO N°1

La empresa domiciliada Matriz S.A. desea abrir una sucursal en Bolivia,

por lo que solicitó un préstamo a un banco boliviano a efectos de poder
empezar la construcción de sus oficinas en La Paz. Nos consulta si los
intereses que genere el pago del préstamo se encontrará gravado con
el Impuesto a la Renta.

SOLUCION:
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso c) del artículo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituye rentas de fuente peruana las producidas
por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación
financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado
económicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país. En el presente caso se aprecia que si bien el
capital no será utilizado en el país sino en Bolivia, lo cierto es que por el
solo hecho de que el pagador de la renta es un sujeto domiciliado, los
intereses calificarán como renta de fuente peruana y, por lo tanto, sujeto
al gravamen del Impuesto a la Renta.

1.1.13 DIETAS, SUELDOS, REMUNERACIONES PAGADAS A DIRECTIVOS Y

MIEMBROS DE CONSEJOS U ÓRGANOS ADMINISTRATIVOS QUE ACTUAN EN EL
EXTERIOR

EJEMPLO N°1
 La empresa Bantex S.A. decide enviar a su gerente comercial, quien es
domiciliado, a la ciudad de Taiwán, China, con la finalidad de concretar
unos contratos de colaboración empresarial con unas empresas de esa
ciudad, debiendo estar en el exterior como máximo 30 días. Como
reconocimiento a su buena gestión deciden otorgarle una remuneración
adicional por las labores que realizará en el exterior. La empresa nos
consulta si este incentivo constituye renta de fuente peruana.

SOLUCION:
Si bien la remuneración que se le otorga al gerente comercial se
produce por actividades realizadas en China, tenemos que recordar que
la empresa que abona la renta tiene la calidad de domiciliada a efectos
de la Ley del Impuesto a
la Renta y que, en concordancia con el inciso b) del artículo 10 de esta
norma, la remuneración otorgada por la empresa peruana por su trabajo
en el exterior califica como renta de fuente peruana. Asimismo, cabe
precisar que el gerente comercial no ha perdido la condición de
domiciliado a efectos del Impuesto a la Renta del Perú.

1.1.14. HONORARIOS, REMUNERACIONES DE PERSONAS CON CARGOS

OFICIALES EN EL EXTRANJERO

1.1.15. RESULTADOS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

1.1.16. RENTAS DEL EXPORTADOR

 CONCLUSIONES

 El Impuesto a la Renta es un tributo fiscal, eso quiere decir que ha sido creado
con la única finalidad de suministrar recursos al Estado para que pueda financiar
la atención de los servicios públicos básicos a toda la nación. Por ello, constituye
en uno de los dos impuestos del gobierno nacional que más recursos
económicos le otorga al Estado.

 De estas teorías son tres las más aceptadas: la de la renta producto, la del flujo de
riqueza y la de consumo más incremento patrimonial.

 Los sujetos no domiciliados en el Perú están sujetos al pago del Impuesto a la

Renta respecto de sus rentas de fuente peruana. En tanto sólo estas rentas son
susceptibles de categorización, cabe entender entonces que todos los
supuestos regulatorios de las rentas brutas previstos en la LIR (artículos 23,
24, 28, 33 y 34) se relacionan con rentas de fuente peruana que, de ser
obtenidas por no domiciliados, en principio obligarán a que estos tributen el
Impuesto a la Renta en nuestro país. Varios de dichos supuestos se refieren a
rentas estimadas por presunciones o ficciones tributarias.

 La Ley del Impuesto a la Renta peruana ha recogido la teoría del flujo de riqueza
en su integridad para el caso de las personas jurídicas, pues ha incluido como
renta gravable de las empresas, además de las que califican como renta
producto, a las ganancias de capital realizadas, los ingresos eventuales y los
ingresos a título gratuito provenientes de terceros.
 BIBLIOGRAFIAS

 Norma Baldeón Guere- Aplicación Práctica del impuesto a la Renta. Persona

Jurídica y Personas Naturales Primera Edición 2009.Lima-Perú

 Gaceta Jurídica S.A -Aplicación Práctica del impuesto a la Renta. Persona

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 Gaceta Jurídica S.A -Análisis de la ley del impuesto a la Renta Persona

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