ALCOHOLES Y ESPECIES ALCOHOLICAS

En nuestro país no se puede producir o vender licor con intenciones de consumo

sin pagar impuestos y sin la aprobación previa para operar una fábrica de licor destilado.
En el caso de las licorerías para operar necesitan pagar impuestos especiales, licencia
para la venta de licores, presentar informes y mantener registros detallados, entre otros.
El alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción nacional o importada,
destinadas al consumo en el país, quedan sujetas al impuesto que establece la Ley del
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas. En Venezuela el alcohol y las especies
alcohólicas, importados tributan el impuesto por litro, es decir su base imponible es por
litro.

El impuesto sobre alcohol etílico y especies alcohólicas, importados, a que se

refieren los artículos 14 y 18 de la Ley, serán liquidados por la Oficina Aduanera en la
misma oportunidad en que se liquiden los impuestos de importación que fueren
aplicables.

Los siguientes artículos de la Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies

Alcohólicas, establecen las alícuotas correspondientes a los productos nacionales e
importados.

Producción Nacional:

Artículo 11. El impuesto sobre alcohol etílico de producción nacional será de 0,009 de
unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referidos a cien grados De Gay-
Lussac (100° G.L.). El impuesto sobre especies alcohólicas de producción nacional
obtenidas por destilación o por la preparación de producto destilados, será de 0,0135 de
unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referidos a cien grados De Gay-
Lussac(100°G.L.).El impuesto sobre especies alcohólicas de producción nacional,
obtenidas de manera artesanal, será de 0,0054 de unidad tributaria por cada litro.

Artículo 12. El impuesto sobre cerveza nacional será de 0,0006 de unidad tributaria por
litro. Las bebidas preparadas a base de cerveza quedan sujetas al impuesto que
establece el artículo 11 de esta Ley. Los productos de la malta y sus similares que tengan
contenido alcohólico hasta un grado de De Gay-Lussac (1° G.L.), no estarán gravados
conforme a esta Ley.
Artículo 13. El vino de producción nacional obtenido por la fermentación alcohólica total o
parcial del jugo del mosto de la uva u otras frutas, pagará un impuesto de 0,00015 de
unidad tributaria por litro cuando su graduación alcohólica no exceda de catorce grados
De Gay-Lussac (14° G.L.).Asimismo, pagarán un impuesto de 0,00015 de unidad
tributaria por litro, las mistelas elaboradas por fermentación y las sangrías sin adición de
alcohol. Los vinos licorosos o compuestos y las sangrías adicionadas de alcohol, de
producción nacional, pagarán un impuesto de 0,009 de unidad tributaria por cada litro de
alcohol que contenga referido a cien grados de De Gay-Lussac (100° G.L.). Los vinos
licorosos o compuestos y las sangrías adicionadas de alcohol, de producción nacional,
obtenidas de manera artesanal, será de 0,0018 de unidad tributaria.

Productos importados:

Artículo 14. El alcohol etílico y especies alcohólicas que se importen pagaran el impuesto
siguiente:

1. Ron y aguardiente provenientes de la caña de azúcar, el 0,012 de unidad tributaria por

litro.

2. Licores amargos, secos y dulces, y otras bebidas no especificadas a base de

preparaciones de productos provenientes de fermentación, el 0,0153 de unidad tributaria
por litro.

3. Brandy, coñac, güisqui o whisky, ginebra y otras bebidas alcohólicas no provenientes

de la caña, no especificadas, el 0,102 de unidad tributaria por litro.

4. Alcohol etílico, el 0,018 de unidad tributaria por litro, referido a cien grados de De Gay-
Lussac (100° G.L.).

5. Cerveza, el 0,0025 de unidad tributaria por litro.

6. Vino obtenido por la fermentación alcohólica del jugo o del mosto de uva, cuya
graduación alcohólica no exceda de catorce grados de Gay-Lussac (14° G.L.), el 0,00045
de unidad tributaria por litro.

7. Los vinos cuya graduación alcohólica sobrepase de catorce grados de Gay-Lussac (14°
G.L.), el 0,0025 de unidad tributaria por litro.

8. Vinos obtenidos por la fermentación de la pera o manzana, denominados sidra, de

graduación alcohólica inferior a siete grados de Gay-Lussac (7° G.L.), el 0,00045 de
unidad tributaria por litro.

9. Las materias primas alcohólicas destinadas a la elaboración de bebidas alcohólicas, el

0,003 de unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referido a cien grados de
Gay-Lussac (100° G.L.).Cuando se trate de materias primas alcohólicas importadas, éstas
deberán pagar además del impuesto previsto en el ordinal 9° del artículo 14, el que le
corresponda en la nueva especie elaborada.

Artículo 18. Las bebidas alcohólicas de procedencia nacional o importada están gravadas
con un impuesto equivalente la cantidad que resulte de aplicar los siguientes porcentajes
sobre su precio de venta al público: quince por ciento (15%) cerveza, treinta y cinco (35%)
vinos naturales y cincuenta (50%) otras bebidas incluidas la sangría con o sin adicción de
alcohol, la mistela por fermentación y la sidra, hasta cincuenta grados Gay-Lussac
(50°G.L.)

Este impuesto será pagado por quien produzca en el mismo momento en que
sean exigibles los impuestos establecidos en los artículos 11,12 y 13 de este Decreto con
Rango, valor y Fuerza de Ley.

En el caso de importación será exigible en la misma oportunidad en que se

recaude el impuesto a que se refiere el artículo 14 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, no pudiendo las especies ser retiradas de la Oficina Aduanera respectiva
sin haberse efectuado el pago, sin perjuicio de lo que establezca el reglamento.

A los efectos de la aplicación del impuesto, los contribuyentes deberán indicar en

las etiquetas o impresiones de los envases, el correspondiente precio de venta al público.
Cuando los envases carezcan de etiquetas o fuese imposible indicarlo en sus
impresiones, el precio de venta al público deberá reflejarse en las tapas de los mismos.

Productos exentos específicamente:

No existen

Productos exentos por uso o destino:

El Ejecutivo Nacional queda facultado para exonerar de impuestos las bebidas

alcohólicas de producción nacional o importada con destino al uso y consumo personal de
los funcionarios diplomáticos o misiones de la misma índole acreditada ante el Gobierno
Nacional, bajo condiciones de reciprocidad.

El Ejecutivo Nacional está facultado para acordar la exoneración total o parcial de

los impuestos que gravan las especies alcohólicas extranjeras, cuando estén destinadas a
expendios ubicados en los territorios bajo el régimen de Zona Franca o Puerto Libre, o
cuando sean vendidas con destino a buques o aeronaves que toquen puertos
venezolanos con destino al exterior.

Las exoneraciones podrán ser revocadas por el Ejecutivo Nacional cuando los
beneficiarios de las mismas no cumplan los requisitos establecidos en esta Ley, su
Reglamento y en la Resolución que las acuerde.
CIGARRILLO Y MANUFACTURA DEL TABACO

El impuesto sobre cigarrillo y manufacturas de tabaco son un tipo de tributo por el

cual el estado como sujeto activo de la obligación tributaria recibe ingresos públicos para
solventar los gastos; en éste caso surgen de los productores nacionales e importadores
de cigarrillos, tabacos y picaduras destinados al consumo en el país. El SENIAT ubica
éste gravamen dentro del área de tributos internos e impuestos nacionales.

En información consultada en la página del SENIAT sobre La Ley de Impuesto

sobre Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco sancionada por primera vez en 1978, por el
Congreso de la República de Venezuela; actualmente la Administración y control del
impuesto sobre cigarrillos, tabacos y picaduras, seria ejercida por el Ministerio de
Hacienda (hoy Finanzas), a través de la Intendencia de Tributos Internos y de sus
dependencias. Igualmente esta ley hace referencia al pago del impuesto teniendo como
hecho imponible La fabricación e importación de cigarrillos, tabacos y picaduras la cual
indica en su art 1. Lo siguiente “Los cigarrillos, tabaco y picaduras para fumar, importados
o de producción nacional destinados al consumo en el país, serán gravados con el
impuesto que esta Ley establece”, entendiéndose por picaduras de tabaco el tabaco
picado usado para fumar. Quedando obligado el contribuyente a la cancelación del mismo
mediante tarifas impositivas vigentes establecido en el art 2 de la ley.

La alícuota del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley aplicable a los cigarrillos, tabaco, picadura y otros derivados del tabaco, importados o
de producción nacional destinados al consumo en el país, se fija en el setenta (70%) del
precio de venta al público.

El art. 3 de la ley que El Impuesto a los cigarrillos, tabacos, picaduras y otros

derivados del tabaco, de producción nacional destinados al consumo en el país a que se
refiere este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se causa al ser producida la
especie, debiendo ser liquidado y pagado antes de ser retirada de los establecimientos
productores. En el caso de especies importadas, el hecho imponible se causará en el
momento de la de aduana. Las especies importadas no podrán ser retiradas de la Oficina
Aduanera respectiva, sin haberse efectuado la liquidación y pago del impuesto.

A los efectos de este artículo, la unidad de referencia será la correspondiente al

envase menor en que el producto se venda al público, no obstante el control tributario de
la producción se podrá determinar, a juicio de la Administración Tributaria Nacional, por
unidades de mayor magnitud.

A su vez este reglamento en sus art 55 al 60 instituye en lo que respecta a la

circulación y distribución de éstos productos hasta sus distribuidores se hará mediante
guías, facturas guías o notas de entrega de cuerdo al modelo que establece el Ministerio
de Finanzas, éstos modelos de planillas identificaran al producto que se corresponda por
el color impreso en la misma: Para las industrias productoras de cigarrillos usarán el color
blanco, los fabricantes de tabaco el rosado y los de picadura el amarillo; con respecto a la
trascripción de los datos no podrán escribirse en lápiz, sino entinta o bolígrafo.
 Los deberes que deben cumplir éste tipo de contribuyentes, incluye deberes
formales implícitos en el código orgánico tributario por otro lado el reglamento de la ley de
impuesto sobre el cigarrillo en su art. 68 indica que las empresas además están en la
obligación y el deber de:

Inscribirse en el Registro correspondiente, permitir la vigilancia fiscal, las visitas de

inspección y las verificaciones a los establecimientos o locales destinados a tal industria.
Ofrecer los cigarrillos al consumo en cajetillas, haciendo mención de la marca de fábrica y
la cantidad o peso, indicar el precio de venta al público, revelar los precios de venta al
público de las especies importadas el deber mas importante de éste tipo de industrias es
la de comunicar al público en general por medio de una propaganda publicitaria lo nocivo
que es éste producto para la salud haciendo mención lo siguiente: " Se ha determinado
que el fumar cigarrillos es nocivo para la salud.”, o presentar la misma en otro formato

En el ámbito de las exoneraciones el reglamento establece en su art 2°, Parágrafo

Único de la Ley, lo siguiente” El Ejecutivo Nacional podrá exonerar total o parcialmente
del pago de los impuestos previstos, los tabacos de producción nacional, elaborados en la
pequeña industria siempre y cuando cumplan con las condiciones que fije previamente el
Ejecutivo Nacional, cuando el Ejecutivo Nacional, por órgano del Ministerio de Hacienda
(hoy Finanzas) considere que existan razones de interés social” lo que indica que debe
informarse ante el SENIAT para que se proceda exigir los requisitos para la exoneración
del mismo.

Las sanciones y disposiciones penales se aplican las disposiciones establecidas

en el Código Orgánico Tributario a todas las infracciones y sanciones tributarias y lo
establecido en el art 93 y siguientes del código.

Liquidación y Recaudación del Impuesto

La ley sobre el cigarrillo en sus art. 6 al 9 explica la forma del tributo a continuación:

El impuesto sobre cigarrillos, tabacos y picaduras producidos en el país será

liquidado por la Administración y cancelado con anterioridad a la expedición de la especie.
El Ministerio de Hacienda (hoy Finanzas), mediante Resolución, podrá disponer que la
liquidación del impuesto sea efectuada por el contribuyente. La liquidación del impuesto
podrá realizarse por lapsos no superiores a treinta (30) días, previa la constitución de
garantía. La oficina Aduanera que intervenga en la importación de cigarrillos, tabacos y
picaduras para fumar, liquidará el impuesto previsto en esta ley.

Forma de efectuar la liquidación

Se efectuará mediante planillas que serán extendidas por las respectivas Oficinas
de Rentas (hoy Gerencias Regionales de Tributos Internos), conforme a la relación
demostrativa de las especies que han de ser retiradas de los almacenes o depósitos de
los establecimientos productores, art 23 del reglamento.
Relación Jurídica

Sujeto Activo: el Estado, Ministerio del Poder Popular de Economía, Finanzas y Banca
Pública, la Administración Tributaria Nacional (SENIAT).

Sujeto Pasivo: productores nacionales e importadores de cigarrillos, tabacos, picaduras y

otros derivados del tabaco, destinados al consumo en el país.

Hecho Imponible: el ejercicio de la producción o declaración de la aduana por

importación de cigarrillos, tabacos, picaduras y derivados del tabaco, destinados al
consumo en el país.

Base Imponible: precio de venta al público.

Alícuota: el impuesto se fija en el 70%.

Inscripción y Pago

1. Inscribirse en el registro para dedicarse a la fabricación o importación. Informar a la

Administración Tributaria, en caso de modificación de la información dentro de los 30 días
siguientes.

2. Solicitar autorización ante la Administración Tributaria para iniciar el ejercicio de la

producción o importación.

3. Liquidar y pagar antes de ser retirada de los establecimientos productores a través del
SENIAT.

En los casos de importación, debe ser ante la Oficina Aduanera que intervenga
antes de ser retiradas de la dicha oficina.

Medidas para la comercialización de Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco

1. Ofrecerlos en caja o envases cerrados con: marca, cantidad, razón social del fabricante
y precio de venta al público.

2. Empaque y publicidad con Advertencias que indique el Ministerio del Poder Popular
para la Salud.

3. Medidas de control del SENIAT: contadores en las fábricas, uso de timbres o bandas
de garantía, utilización de guías para la circulación de la especie.

Sanciones

Multas de 1000 U.T. a quienes vendan, en aviones o naves que vengan con
destino al país, especies no importadas legalmente; o con destino fuera del país al entrar
en territorio nacional. Pena de restricción de libertad hasta por dos días, si se oponen al
cumplimiento de las funciones de control fiscal.