Ingresos Brutos PDF

Ingresos
brutos
Impuestos II
Impuestos sobre los ingresos
brutos
Impuesto sobre los ingresos brutos
El impuesto sobre los ingresos brutos constituye una técnica

especial de imposición sobre los consumos. Como sabemos,
en nuestro país se aplica como gravamen local en 24
jurisdicciones. Se trata de un impuesto multifacético,
acumulativo, real, indirecto, de tasa proporcional y efectos
regresivos.
En su estructura, se trata de un tributo que califica dentro
de los denominados generales al consumo, está ubicado
dentro de los impuestos indirectos a los gastos y es de tipo
plurifásico y acumulativo o en cascada. (Bavera, Cavalleris y
Moreno, 2015)
El hecho imponible lo podemos definir como el hecho o

conjunto de hechos, de naturaleza económica, previstos en
forma precisa en la norma legal y cuyo perfeccionamiento da
origen a la relación jurídica principal, esto es a la obligación
tributaria.
Características
 Es plurifásico porque resulta satisfecho por todas las

empresas que integran el ciclo de producción y de
distribución de bienes y servicios.
 A ello se agrega que posee efecto en cascada, ya que
pasa a incrementar el precio de los productos o servicios en
cada una de las fases de producción o comercialización, su
peso recae sobre el precio incrementado por el impuesto
incorporado en la etapa anterior, con motivo del ejercicio
habitual de una actividad a título oneroso en el ámbito de la
jurisdicción. (Kaplan y Volman, 2018)
 “Se trata de un impuesto indirecto porque grava
una exteriorización mediata de capacidad contributiva. El
ejercicio habitual de una actividad, constituye para el
legislador un indicio de aptitud para contribuir a los gastos
estatales” (Kaplan y Volman, 2018,)
 “Es un impuesto real porque no tiene en cuenta
las condiciones subjetivas de los destinatarios legales
tributarios, sino tan sólo la actividad que ellos ejercen con
habitualidad” (Kaplan y Volman, 2018)
 “Es un impuesto local y se adecua al principio de
la territorialidad, lo cual significa que únicamente están
gravadas las actividades realizadas dentro de una jurisdicción
determinada” (Kaplan y Volman, 2018,)
La Nación impone el gravamen en la Capital Federal y
territorios nacionales y cada provincia lo aplica a las
actividades que se desarrollan en su ámbito de
competencia tributaria.
En respuesta al incesante control que las administraciones tributarias deben

ejercer sobre un creciente número de actividades económicas complejas, y
con alto grado de mutabilidad en sus formas de implementación, surge la
necesidad de simplificar la estructura y aplicación del sistema tributario por
las ventajas que ello ofrece: mejor grado de conocimiento, atribución y
determinación de hechos imponibles y obligaciones tributarias; mayor
facilidad para el cumplimiento de los responsables; menor costo operativo
para la autoridad de aplicación y, fundamentalmente, disminución de las
posibilidades de evasión (Bavera et al., 2015, pp. 12-20).
Simplificar el pago de impuestos propende a incentivar su cumplimiento,

haciéndole sentir al contribuyente que en su condición de ciudadano debe
colaborar en la tarea de gobernar. La consecución de ambos objetivos, sin
embargo, no puede llevar a descuidar la forma de medir esa participación,
que estará dada en función de su capacidad contributiva.
Sin perjuicio de las reconocidas ventajas que se atribuyen a la simplificación

de todo sistema tributario, los antecedentes existentes se circunscriben a
regímenes impositivos para pequeños contribuyentes.
Tabla 1: Los aspectos del impuesto sobre los ingresos brutos
Objetivo
Subjetivo
ASPECTOS
Territorial
Temporal
Fuente: elaboración propia con base en el Código Tributario de la Provincia de Córdoba.1
Aspecto objetivo2
Se puntualiza qué hechos y qué actos se encuentran dentro del alcance del
gravamen que tiene 2 componentes:
1. Ejercicio habitual.
2. A título oneroso.
Del comercio, la Industria, la profesión, el oficio, el negocio, la locación de

bienes, la locación de servicios o de obra o de cualquier otra actividad a título
oneroso, lucrativa o no.3 Es necesario e imprescindible que exista ejercicio
efectivo de la actividad para que la misma se encuentre dentro del objeto
del impuesto.
El código fiscal establece que la habitualidad deberá determinarse teniendo

en cuenta:
 la índole de la actividad;
 el objeto de la empresa, profesión o locación;
 usos y costumbres de la vida económica.4
Estos tres elementos deberán analizarse en forma conjunta:
 Índole de la actividad: el legislador pretende que se observe la

actividad y se la analice a la luz de sus propias características.
1 Ley 6006. (2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la Provincia de

Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz
2 Art. 177, Ley 6006. (2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la Provincia
de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz



 Objeto de la empresa, profesión o locación: se debe tener en cuenta
la finalidad perseguida por el sujeto al desarrollar la actividad.
 Usos y costumbres de la vida económica: este requisito es para
armonizar los dos parámetros anteriores teniendo en cuenta los usos
y costumbres de la vida económica (Bavera et al., 2015).
¿Cuándo se considera que hay habitualidad?
1. Si la actividad se ejerce de manera continuada. Se trata de la situación

donde un sujeto ejerce actividades de manera habitual y tiene
intenciones de continuar haciéndola.
2. Si la actividad se ejerce en forma periódica o discontinuada. Por ejemplo,

actividades estacionales o aquellas que requieren tiempo hasta concretar
una operación.5
¿Cuándo se pierde la habitualidad?
Si las actividades no se ejercen como mínimo de manera periódica o

discontinuada. En este caso desaparece la finalidad de especulación, no sólo
se discontinúa la actividad, sino que no hay intenciones de concretar nuevos
negocios en torno a ella.6
A título oneroso
Los contratos son a título oneroso o a titular gratuito:7

 Son a título oneroso cuando las ventajas que procuran a una u otra de
las partes no les es concedida sino por una prestación que ella le ha
hecho o que se obliga a hacerle.
 Son a título gratuito cuando aseguran a una u otra de las partes alguna
ventaja, independiente de toda prestación por su parte.
En resumen: el impuesto a los ingresos brutos alcanza a las actividades

habituales realizadas a título oneroso, es decir que existe una
contraprestación por su desarrollo, con independencia de si el objetivo
del sujeto es obtener un beneficio o lucro.
5 Arts. 177 y 178, Ley 6006. (2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la
Provincia de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

7 Art. 1139, Ley 26994. (2014). Código Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://goo.gl/RxTQfA

Determinación del impuesto
Base imponible8
La base imponible del gravamen está dada por los ingresos brutos
devengados durante el período fiscal y provenientes de las actividades
gravadas.
La adopción del método de lo "devengado" ha obligado a incluir una norma,

que para evitar confusiones, establece cuál es el momento en que se
entiende que los ingresos se han devengado. A su vez, los ordenamientos
admiten deducciones sobre los ingresos brutos gravados. Es decir que para
determinar en definitiva la base imponible del gravamen, sobre la cual se
aplicará la alícuota, es necesario restar estas sumas.
Exenciones9
 Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar

títulos y valores y los mercados de valores.
 Actividades de las emisoras de radiotelefonía y televisión.
 Operaciones sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás papeles
emitidos o que se emitan en el futuro por la nación, las provincias y las
municipalidades, como también las rentas producidas por ellos.
 La impresión, edición, distribución y venta de diarios, libros, periódicos
y revistas.
Alícuota y período fiscal10
Se establece una alícuota general, pero existen actividades que se

encuentran alcanzadas por alícuotas diferenciales.
El período fiscal es el año calendario, pero, al mismo tiempo, se obliga a los

contribuyentes a pagar diversos anticipos durante el período en curso.
Doble imposición
9 Arts. 166 y 167, Ley 6006. (2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la
Provincia de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz


El carácter territorial del impuesto a los ingresos brutos plantea el problema
de las dobles imposiciones o sobreimposiciones, pues una misma actividad
puede ser ejercida parte en un territorio y parte en otro. Esto no solo sucede
entre las distintas provincias, sino que a veces se da dentro de una misma,
como consecuencia de que las municipalidades establecen verdaderos
impuestos a las actividades lucrativas; tal lo que pasa, por ejemplo, con las
contribuciones proporcionales a los ingresos brutos por servicios varios
indivisibles (Bavera et al., 2015).
Lo que sucede con estos gravámenes municipales es que, en realidad, se

grava una determinada actividad lucrativa y, por ello, tales gravámenes se
superponen con los impuestos que crean las provincias (Código Tributario
Municipal de Córdoba: la contribución que “incide sobre la actividad
comercial, industrial y de servicio"11).
Estos problemas pueden ser solucionados dentro de la provincia,

únicamente mediante un racional sistema de relaciones entre la provincia y
sus municipalidades.
En cuanto a los problemas que surgen entre las provincias, la única solución
posible es mediante convenios. Por ello es que en nuestro país surgieron los
llamados convenios multilaterales sobre impuestos a las actividades
lucrativas (Kaplan y Volman, 2018).
El Código Tributario de la Provincia de Córdoba enumera una serie de

actividades que se consideran alcanzadas por este impuesto, se configuren
o no en el ejercicio habitual a título oneroso:
a) La mera compra de productos agropecuarios, forestales,

frutos del país y minerales para industrializarlos o venderlos
fuera de la jurisdicción. Se considerará fruto del país a todos
los bienes que sean el resultado de la producción nacional
perteneciente a los reinos vegetal, animal o mineral,
obtenidos por la acción de la naturaleza, el trabajo o el capital
y mientras conserven su estado natural, aún en el caso de
haberse sometido a algún proceso o tratamiento -
indispensable o no- para su conservación o transporte,
lavado, salazón, derretimiento, pisado, clasificación y
procesos similares;
b) El fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos) y la
locación de inmuebles. Tratándose de la locación de
inmuebles, esta disposición no alcanza los ingresos
correspondientes al contribuyente y/o responsable hasta el
11
Código Tributario Municipal. (2001). [Texto ordenado 2001/Ordenanza N° 10.363/00]. Concejo
Deliberante de la Ciudad de Córdoba.
importe que, según el caso, establezca la Ley Impositiva Anual
para el conjunto de los mismos;
c) Las explotaciones agrícolas, pecuarias, minerales,
forestales e ictícolas;
d) La comercialización de productos o mercaderías que
entren a la jurisdicción por cualquier medio;
e) La intermediación que se ejerce percibiendo
comisiones, bonificaciones, porcentajes u otras retribuciones
análogas;
f) Las operaciones de préstamos de dinero y depósitos en
plazo fijo, incluidas las operaciones en el mercado de
aceptaciones bancarias;
g) Las profesiones liberales; en este caso el hecho
imponible está configurado por su ejercicio, no existiendo
gravabilidad por la mera inscripción en la matrícula
profesional respectiva;
h) La cesión temporaria de inmuebles, cualquiera sea la
figura jurídica adoptada, a título gratuito o a precio no
determinado, cuando los mismos tengan como destino la
afectación, directa o indirecta, a una actividad primaria,
comercial, industrial y/o de servicio, excepto que dicha cesión
se efectúe en aprovechamiento económico a favor de una
sociedad de hecho, cuando el cedente resulta socio en la
mencionada sociedad.
i) La comercialización de productos o mercaderías y/o la
prestación de servicios en eventos y/o festivales culturales,
musicales, folklóricos o circenses.12
El objeto en el impuesto, en principio, es el normado en el artículo 17613 del

código tributario, es decir, ejercicio de actividades habituales a título
oneroso con propósito de lucro o sin él, con las excepciones contempladas
en el artículo 17814.
Aspecto subjetivo


Son contribuyentes de este impuesto las personas individuales o colectivas
que realicen cualquier actividad habitual gravada en el ámbito jurisdiccional
correspondiente.15
El Código Tributario de la Provincia de Córdoba dispone que
la persona o entidad que abone sumas de dinero o intervenga

en el ejercicio de una actividad gravada, actuará como agente
de retención o percepción en la forma que establezca el
Poder Ejecutivo, quien queda facultado para eximir de la
obligación de presentar declaraciones juradas a
determinadas categorías de contribuyentes cuando la
totalidad del impuesto que les corresponda esté sujeto a
retención en la fuente.16
No constituye actividad gravada el trabajo personal ejecutado en relación de

dependencia con remuneración fija o variable, el desempeño de cargos
públicos y el ejercicio de profesiones liberales, salvo, en este último caso,
cuando la actividad se manifieste en forma de empresa.17
En especial son:
1) Las personas humanas, capaces o incapaces, según el

derecho privado;
2) las personas jurídicas del Código Civil y Comercial de la
Nación, de carácter público o privado;
3) las sucesiones indivisas, cuando este Código o leyes
tributarias especiales las consideren como sujetos para la
atribución del hecho imponible, en las condiciones previstas
en la norma respectiva;
4) los Contratos Asociativos previstos en el Código Civil y
Comercial de la Nación (Uniones Transitorias, Agrupaciones
de Colaboración, Consorcios de Cooperación, etc.);
5) los Fideicomisos que se constituyan de acuerdo a lo
establecido por el Código Civil y Comercial de la Nación y los
Fondos Comunes de Inversión no comprendidos en el primer


párrafo del Artículo 1º de la Ley Nacional Nº 24.083 y sus
modificaciones, y
6) las sociedades, asociaciones, condominios, entidades y
empresas que no tengan las calidades previstas en los incisos
anteriores, y aun los patrimonios destinados a un fin
determinado, cuando unas y otros sean considerados por
este Código o leyes tributarias especiales como unidades
económicas para la atribución del hecho imponible.18
El Código Tributario de la Provincia de Córdoba aclara:
Las sucesiones indivisas serán contribuyentes desde la fecha

de fallecimiento del causante hasta la fecha de declaratoria
de herederos o de declaración de validez del testamento que
cumpla la misma finalidad. Asimismo, mantendrán su
condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados
en quiebra, con relación a las ventas en subastas judiciales y
a los demás hechos imponibles que se efectúen o generen en
ocasión o con motivo de los procesos respectivos. En las
operaciones financieras, el contribuyente es el prestamista o,
en su caso, el inversor, quienes no deberán inscribirse ni
presentar declaración jurada cuando se les hubiere retenido
y/o recaudado sobre el total de los intereses o ajustes por
desvalorización monetaria, en cuyo caso se considerará que
el pago es definitivo para dicha operación.19
Aspecto territorial
El tributo es aplicable en donde el Gobierno provincial tiene potestades
tributarias para aplicar el impuesto, y recae sobre el ejercicio habitual y a
título oneroso en jurisdicción de la Provincia de Córdoba, que incluye:
 “Zonas portuarias
 Espacios ferroviarios
 Aeródromos
 Aeropuertos
 Terminales de transporte
 Edificios
18 Ley 10323. (2015). Creación del “Fondo para el Financiamiento de Obras de Infraestructura”.
Legislatura de la Provincia de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/JGMfHs

 Lugares de dominio público”.20
También se encuentra gravada la comercialización de servicios realizados

por sujetos domiciliados, radicados o constituidos en el exterior,
entendiéndose que existe actividad gravada en el ámbito de la Provincia de
Córdoba
cuando se verifique que la prestación del servicio se utilice

económicamente en la misma (consumo, acceso a
prestaciones a través de Internet, etc.) o que recae sobre
sujetos, bienes, personas, cosas, etc. radicadas, domiciliadas
o ubicadas en territorio provincial, con independencia del
medio y/o plataforma y/o tecnología utilizada o lugar para
tales fines. (Peralta y Rajmilovich, 2018,
https://goo.gl/urMXhP).
Si el contribuyente ejerce una actividad gravada en dos o más

jurisdicciones, se aplicarán normas que corresponden al convenio
multilateral para distribuir los ingresos brutos.21
Aspecto temporal
Los ingresos brutos se imputarán al período fiscal en que se

devenguen, con excepción de aquellos que sean retenidos en
la fuente. Se entenderá que los ingresos se han devengado:
a) En los casos de ventas de bienes inmuebles, desde la
fecha del boleto de compra-venta, de la posesión o
escrituración, la que fuera anterior;
b) En los casos de venta de otros bienes, desde el
momento de la facturación, entrega del bien o acto
equivalente, o pago total, el que fuera anterior;
c) En los casos de prestaciones de servicios y de locaciones
de obras y servicios -excepto las comprendidas en el inciso d)-
desde el momento en que se termina o factura total o
parcialmente la ejecución o prestación pactada, lo que fuere

anterior, salvo que las mismas se efectuaren sobre bienes o
mediante su entrega, en cuyo caso el gravamen se devengará
desde el momento de la entrega de tales bienes.
Cuando se tratare de la provisión de energía eléctrica,
desde el momento en que se produzca el vencimiento del
plazo fijado para el pago de la prestación, o desde su
percepción total o parcial, lo que fuere anterior;
d) En los casos de trabajos sobre inmuebles de terceros,
desde el momento de la aceptación del certificado total o
parcial de obra, de la percepción total o parcial del precio, o
de facturación, el que fuere anterior;
e) En el caso de intereses desde el momento en que se
generen.
f) En el caso de ajuste por desvalorización monetaria desde
el momento en que se perciban;
g) En los casos de retornos que efectúen las cooperativas,
cuando corresponda su deducción o su gravabilidad, desde el
primer día del séptimo mes posterior al cierre del ejercicio;
h) En el caso del recupero total o parcial de créditos
deducidos con anterioridad como incobrables, en el
momento en que se verifique el recupero;
i) En los demás casos desde el momento en que se genera
el derecho a la contraprestación;
j) En los casos de cesión temporaria de inmuebles a título
gratuito o precio no determinado, a la finalización de cada
período mensual;
k) En los casos de ventas de bienes, prestaciones de
servicios y/o locaciones de obras y servicios gravadas que se
comercialicen mediante operaciones de canje por productos
primarios, recibidos con posterioridad a la entrega o
ejecución de los primeros, desde el momento en que se
produzca la recepción de los productos primarios;
l) En los casos de locaciones de bienes muebles o
inmuebles, en el momento en que se produzca el
vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locación
o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
A los fines de lo dispuesto precedentemente, se presume
que el derecho a la percepción se devenga con prescindencia
de la exigibilidad del mismo.
En los casos de recibirse señas o anticipos a cuenta, el
gravamen se devengará, por el monto de las mismas, desde
el momento en que tales conceptos se hagan efectivos.22
22Art. 183, Ley 6006. (2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la Provincia
Exenciones
El Código Tributario de la Provincia de Córdoba establece exenciones de los
siguientes tipos:
Exenciones subjetivas23
1. Estado.
2. Representaciones de países extranjeros.
3. Instituciones sin fin de lucro.
4. Bolsas de comercio.
5. Mutuales.
6. Medios de comunicación.
7. Establecimientos educativos.
8. Las agencias creadas por el Gobierno provincial.
9. Lotería.
10. Empresas concursadas, en quiebra o que hubieran abandonado la
explotación empresarial.
11. Corporación Inmobiliaria Córdoba S. A.
Exenciones objetivas24
A. Actividades en relación de dependencia y pasividades
 Sueldos, jubilaciones y otras pasividades.
B. Actividades comerciales y de servicios
 Material bibliográfico e informativo.
 Transporte internacional.
 Honorarios en sociedades.
 Honorarios profesionales.
 Martilleros.
 Transporte de pasajeros.
 Transporte de cargas.
 Energía eléctrica y suministro.
 Energía eléctrica y compraventa o transporte.
 Ingresos de socios en las cooperativas de trabajo.
 Transporte de personas minibús.
 Servicios básicos en zona franca Córdoba.
 Energía eléctrica (cillas de emergencia).
C. Actividades primarias e industriales


 Actividades primaria, industrial, de construcción y suministro de
electricidad y gas.
 Microemprendimientos.
D. Actividades financieras
 Títulos de la deuda pública.
 Depósitos en cajas de ahorro.
 Préstamos de dinero.
 Plazos fijos.
E. Otras actividades
 Servicios públicos de agua o riego.
 Locación de vivienda.
 Producción de radio o televisión.
 Derecho de acceso.
 Espectáculos teatrales.
 Ingresos de fideicomisos.
 Actividades desarrolladas por agrupaciones de trabajadores.
 Cooperativas escolares juveniles.
 Call center y web hosting.
Liquidación del impuesto

En el impuesto sobre los ingresos brutos, se establecen distintos regímenes
en los cuales deben encuadrarse los contribuyentes con el fin de ingresar el
impuesto anual (Bavera et al., 2015).
El período fiscal de este impuesto es el año calendario, debiendo los
contribuyentes, salvo para casos especiales, ingresar su pago a través de
Tabla 2: Formas de pago

Forma de pago
Once anticipos De enero a noviembre
Pago final Diciembre
No se puede ingresar menos del mínimo anual
establecido por la Ley Impositiva Anual
Fuente: elaboración propia con base en el Código Tributario Provincial de la Provincia de Córdoba.25
Mínimo general
25Ley 6006. (2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la Provincia de

El importe que tributar por cada anticipo mensual se determina aplicando la
alícuota correspondiente a la actividad por la base imponible del mes al que
corresponde este; si este importe resulta menor al mínimo estipulado en la
ley impositiva anual, debe ingresarse este último (Bavera et al., 2015).
La Ley Impositiva 2019 establece que el impuesto mínimo que tributar, a

excepción de los casos con mínimos especiales, es de $9600. En el año 2018
fue de $7200. Los mínimos anuales para actividades específicas se
incrementan en promedio hasta un treinta por ciento (30 %) en algunos
casos, dependiendo de la actividad (Kaplan y Volman, 2018).
En el caso de iniciación y cese de actividades el impuesto

mínimo a tributar es el resultante de proporcionar el importe
anual correspondiente a la/s actividad/es desarrollada/s en
función al tiempo transcurrido desde el inicio o hasta el cese
de actividad/es, en ambos casos inclusive, según
corresponda. A tales fines la fracción de mes se computará
como mes completo.26
El Código Tributario de la Provincia de Córdoba expresa las actividades y

sujetos que quedan exceptuados de cumplimentar el mínimo anual, que
son:
 Los contribuyentes que tributen bajo el régimen del convenio
multilateral.
 La prestación de servicios públicos de electricidad a cargo de las
cooperativas de usuarios.
 Las locaciones de bienes inmuebles y los ingresos derivados de las
actividades literarias, pictóricas, esculturales o musicales y cualquier otra
actividad artística individual, siempre que ellas no sean desarrolladas en
forma de empresa o con establecimiento comercial.
 La actividad hotelera –excepto casas de cita o por hora– en las categorías
1 y 2 estrellas, según la clasificación de la Agencia Córdoba Deportes,
Ambiente, Cultura y Turismo de la Sociedad de Economía Mixta, como así
también los establecimientos no categorizados y los campings.
 Los contribuyentes cuyas operaciones –en su totalidad– fueron objeto de
retención, percepción o recaudación en la fuente.
 La actividad agropecuaria, forestal, minera y toda otra actividad primaria.
 Los contribuyentes o responsables cuando, por el desarrollo de su
actividad, la totalidad de sus ingresos sea no computable o exento. 27
26 Art. 41, Ley 10509. (2018). Ley Impositiva Año 2018. Legislatura de la Provincia de Córdoba.

Fondo para el Financiamiento del Sistema Educativo de la
Provincia de Córdoba28 29
Es de destacar que entre los aportes destinados a integrar

dicho fondo, se encuentra el aporte realizado por los
contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos
(Locales y de Convenio Multilateral) aplicando el cinco por
ciento (5%) sobre el citado impuesto determinado.
A su vez, existen excepciones con respecto al pago:
Contribuyentes cuyas bases imponibles, declaradas o
determinadas por la Dirección para el ejercicio fiscal
inmediato anterior a la liquidación, no supere la suma de
$9.000.000 anuales.
Que desarrollen la actividad de Locación de Bienes
Inmuebles urbanos en tanto no superen las 9 unidades en
alquiler.
Encuadrados en el Régimen Simplificado Pequeños
Contribuyentes - Art. 224 bis a 224 d del Código Tributario
Provincial. (Ministerio de Finanzas, 2018, p. 66).
Fondo para el Financiamiento de Obras de Infraestructura30

Se trata de un fondo creado que se integra con el aporte que realicen los
contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos en función de los
requisitos previstos por la Ley Impositiva.
Alícuotas aplicables
Todos los contribuyentes del régimen general aplican a la base imponible
respectiva una alícuota que podrá ser la general o especial y, en su caso,
reducida o agravada, según corresponda:
 Alícuota general: es el 4 % que se aplicará a todas las actividades, con
excepción de las que tengan alícuotas especiales.
 Alícuotas especiales: se definen en el Anexo I, detallándose
tratamientos diferenciales en los artículos 16 a 34 de la Ley Impositiva
28 Ley 9870. (2010). Ley de Educación Provincial. Legislatura de la Provincia de Córdoba. Recuperado
de https://goo.gl/no3eyV
29 Ley 10012. (2011). Fondo para el Financiamiento del Sistema Educativo de la Provincia de Córdoba.
Legislatura de la Provincia de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/J3MLkS

30 Ley 10323. (2015). Creación del “Fondo para el Financiamiento de Obras de Infraestructura”.
Legislatura de la Provincia de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/JGMfHs

anual, mientras no resulten de aplicación las disposiciones del artículo
38.
 Alícuotas reducidas: desde el 2018 hasta el 2019, se han incrementado
de $9 000 000 a $11 000 000 y de $16 000 000 a $19 000 000 los
importes máximos de ingresos correspondientes al ejercicio fiscal
anterior, a los fines de gozar la reducción del treinta por ciento (30 %)
en las alícuotas previstas en los artículos 36 y 37 de la Ley Impositiva.
 Alícuotas agravadas: se mantiene en $163 000 000 el monto máximo
de ingresos del año anterior que considerar a los fines de la aplicación
de alícuotas agravadas para determinadas actividades (Bavera et al.,
2015).
Régimen simplificado para pequeños contribuyentes
Se consideran pequeños contribuyentes del impuesto sobre los ingresos

brutos a los sujetos del régimen simplificado para pequeños contribuyentes
que desarrollen actividades alcanzadas por dicho gravamen y en la medida
que mantengan o permanezca su adhesión al régimen establecido por dicha
ley nacional, a excepción de aquellos excluidos por la Dirección, de acuerdo
con lo establece el artículo 224, inciso 7, del CTP.31
Los pequeños contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos

Brutos quedarán comprendidos, para el presente régimen, en
la misma categoría por la que se encuentran adheridos y/o
categorizados en el Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) Monotributo. (Felice, 2018,
https://goo.gl/wtGDas).
Los montos que deben ingresar mensualmente los contribuyentes del

régimen simplificado se encuentran previstos en la Ley Impositiva del año
que corresponda.
Referencias
Bavera, M. J., Cavalleris, S. A. y Moreno, M. S. (2015). Ingresos Brutos 2015:
Colección Práctica. Córdoba, AR: ERREPAR.
31Anexo, Art. 2, Ley 24977. (1998). Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Honorable
Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://goo.gl/DwZEVG
Código Tributario Municipal. (2001). [Texto ordenado 2001/Ordenanza N°
10.363/00]. Concejo Deliberante de la Ciudad de Córdoba. Recuperado de
https://www.cordoba.gob.ar/wp-
content/uploads/downloads/2013/03/Codigo-T-M-V-2009-con-modif-
11586-ACTUALIZADO-12-01-09-21.pdf
Felice, M. (2018). Córdoba: Rige el Régimen Simplificado de Ingresos Brutos

Para Monotributistas. Marco Normativo, Aspectos Destacados y Tabla con
los Valores Mensuales a Ingresar. Recuperado de
https://www.cdormarcosfelice.com.ar/cordoba-rige-el-regimen-
simplificado-de-ingresos-brutos-para-monotributistas-marco-normativo-
aspectos-destacados-y-tabla-con-los-valores-mensuales-a-ingresar/
Kaplan, H. E. y Volman, M. (2018). Reforma Tributaria Ley 27430. Buenos

Aires, AR: ERREPAR.
Ley 6006. (2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura
de la Provincia de Córdoba. Recuperado de http://leyes-
ar.com/codigo_tributario_cordoba.htm
Ley 9870. (2010). Ley de Educación Provincial. Legislatura de la Provincia de
Córdoba. Recuperado de http://www.cba.gov.ar/wp-
content/4p96humuzp/2012/06/edu_Ley98707.pdf
Ley 10012. (2011). Fondo para el Financiamiento del Sistema Educativo de
la Provincia de Córdoba. Legislatura de la Provincia de Córdoba. Recuperado
de
http://web2.cba.gov.ar/web/leyes.nsf/85a69a561f9ea43d03257234006a8
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Ley 10323. (2015). Creación del “Fondo para el Financiamiento de Obras de
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Ingresos

El impuesto sobre los ingresos brutos constituye una técnica

El hecho imponible lo podemos definir como el hecho o

 Es plurifásico porque resulta satisfecho por todas las

En respuesta al incesante control que las administraciones tributarias deben

Simplificar el pago de impuestos propende a incentivar su cumplimiento,

Sin perjuicio de las reconocidas ventajas que se atribuyen a la simplificación

Fuente: elaboración propia con base en el Código Tributario de la Provincia de Córdoba.1

Del comercio, la Industria, la profesión, el oficio, el negocio, la locación de

El código fiscal establece que la habitualidad deberá determinarse teniendo

Estos tres elementos deberán analizarse en forma conjunta:

 Índole de la actividad: el legislador pretende que se observe la

1 Ley 6006. (2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la Provincia de

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

¿Cuándo se considera que hay habitualidad?

1. Si la actividad se ejerce de manera continuada. Se trata de la situación

2. Si la actividad se ejerce en forma periódica o discontinuada. Por ejemplo,

¿Cuándo se pierde la habitualidad?

Si las actividades no se ejercen como mínimo de manera periódica o

Los contratos son a título oneroso o a titular gratuito:7

En resumen: el impuesto a los ingresos brutos alcanza a las actividades

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

Argentina. Recuperado de https://goo.gl/RxTQfA

La adopción del método de lo "devengado" ha obligado a incluir una norma,

 Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar

Alícuota y período fiscal10

Se establece una alícuota general, pero existen actividades que se

El período fiscal es el año calendario, pero, al mismo tiempo, se obliga a los

Provincia de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

Lo que sucede con estos gravámenes municipales es que, en realidad, se

Estos problemas pueden ser solucionados dentro de la provincia,

El Código Tributario de la Provincia de Córdoba enumera una serie de

a) La mera compra de productos agropecuarios, forestales,

El objeto en el impuesto, en principio, es el normado en el artículo 17613 del

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

El Código Tributario de la Provincia de Córdoba dispone que

la persona o entidad que abone sumas de dinero o intervenga

No constituye actividad gravada el trabajo personal ejecutado en relación de

1) Las personas humanas, capaces o incapaces, según el

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

El Código Tributario de la Provincia de Córdoba aclara:

Las sucesiones indivisas serán contribuyentes desde la fecha

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

También se encuentra gravada la comercialización de servicios realizados

cuando se verifique que la prestación del servicio se utilice

Si el contribuyente ejerce una actividad gravada en dos o más

Los ingresos brutos se imputarán al período fiscal en que se

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

C. Actividades primarias e industriales

23 Ley 6006. (2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la Provincia de

Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz

Liquidación del impuesto

Tabla 2: Formas de pago

25Ley 6006. (2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la Provincia de

La Ley Impositiva 2019 establece que el impuesto mínimo que tributar, a

En el caso de iniciación y cese de actividades el impuesto

El Código Tributario de la Provincia de Córdoba expresa las actividades y

de Córdoba. Recuperado de https://goo.gl/QVw2Kz