Tratamiento Tributario de Los Activo Fijos 160710030504

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS
ACTIVOS FIJOS
1
2
Los usuarios de los estados
financieros puedan:
Es prescribir el tratamiento * Conocer la información

contable de PPyE. acerca de la inversión que
la entidad tiene en PPyE.
*Así como los cambios que

se hayan producido en
dicha inversión.
BASE NORMATIVA
Párrafo 1 NIC -16 3
Contabilización de los La determinación de
activos. su importe en libros.
Los cargos por

depreciación.
BASE NORMATIVA
Párrafo 1 NIC -16 4
PRODUCCIÓN DE BIENES, SERVICIOS
SUMINISTRO DE BIENES
USARLO EN
ACTIVO TANGIBLE ARRENDARLOS A TERCEROS
FINES ADMINISTRATIVOS
POSEA UNA ENTIDAD
ESPERA USAR MÁS DE UN PERÍODO
BASE NORMATIVA
5
Párrafo 6 NIC -16
ADQUIRIR O CONSTRUIR
UN ACTIVO
RECONOCIMIENTO
INICIAL = NIFF
BASE NORMATIVA
6
Párrafo 6 NIC -16
ESTIMADO POR LA GERENCIA
2019
2018
2017
2016
2015
ESPERA UTILIZAR EL ACTIVO

N° DE UNIDADES QUE SE ESPERA
OBTENER
BASE NORMATIVA
7
Párrafo 6 NIC -16
IMPORTE DISPOSICIÓN
DEL ACTIVO
AL TÉRMINO DE
SU VIDA ÚTIL
Menos los
Estimado por
costos por tal
la Gerencia
disposición
BASE NORMATIVA
8
Párrafo 6 NIC -16
Costo del activo o importe similar Valor Residual
Distribución sistemática Importe depreciable
A lo largo de su vida útil
Importe del Depreciación Pérdidas por

activo acumulada deterioro
BASE NORMATIVA
9
Párrafo 6 NIC -16
BIEN
¿Es probable que la entidad obtenga beneficios NO

económicos futuros derivadas del mismo?
NO SE RECONOCE
SI
UN EPPyE
NO
¿El costo del activo para la entidad puede ser
valorado con fiabilidad
SI
SE RECONOCE UN EPPyE
BASE NORMATIVA
10
Párrafo 6 NIC -16
Precio de adquisición, aranceles de
El costo de un elemento:
importación y los I. indirectos no Inmuebles, maquinaria y
recuperables, después de descuentos o equipo, precio equivalente
rebajas del precio. en efectivo en la fecha de
reconocimiento.
La estimación inicial de los costos:

1. Desmantelamiento. MEDICIÓN
2. Retiro de elemento.
COMPONENTES DEL COSTO
DEL COSTO
3.Rehabilitación del lugar sobre el que
asienta. Si el pago se aplaza, la
diferencia entre el precio
equivalente al efectivo y el
total de los pagos se
Todos los costos directamente reconocerá como intereses a
atribuibles a la ubicación del activo menos que tales intereses se
en el lugar y en las condiciones capitalicen (NIC 23) Costos
por Préstamos.
necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia.
Valor de compra y todos aquellos costos necesarios para poner en
Valor de compra y todos aquellos costos necesarios para poner en ESTADO
ESTADO OPERATIVO y destinarlo a su usoy destinarlo
OPERATIVO original aprevisto.
su uso original previsto.
Valor de compra (1) xxxxx

Fletes xxxxx
Manipuleo xxxxx
Preparación de emplazamiento xxxxx
A considerar: Instalación xxxxx
Honorarios profesionales xxxxx
Más:
xxxxx
Costo de desmontaje y traslado del activo y

restauración del lugar xxxxx
Costo de financiación (2) xxxxx
Costo de comprobación de funcionamiento xxxxx
xxxxx
Ventas netas de productos obtenidos en etapa de

Menos:
prueba del activo (xxxxx)
xxxxx
(1) En el caso de importación incluirá aranceles, impuesto no rembolsables y seguros

(2) De tratarse de activo calificado (NIC 23)
La empresa industrial Neumáticos del Norte adquiere una máquina para
producir llantas para automóviles incurriendo en los siguientes
desembolsos:
○ Valor de la compra 18,500.00 Además, en el proceso de comprobación de
IGV 18% 3,330.00 funcionamiento se han producido 100 llantas
21,830.00 para lo cual se incurrió en costos de
producción por S/. 1,000.00 y se vendió c/u a
○ Transporte local 2,000.00 S/. 4.00
IGV 18% 360.00
2,360.00
○ Servicio de Instalación 3,850.00

IGV 18% 693.00
4,543.00
28,733.00
CÁLCULO DEL COSTO DE LA MAQUINARIA:
○ Valor de compra 18,500.00

Más: ○ Transporte del local 2,000.00
○ Servicio de instalación 3,850.00
24,350.00
○ Costo de comprobación de funcionamiento

Costo de producción (100 llantas) 1000
(-) Venta de productos (S/. 4.00 c/u) -400 600
COSTO TOTAL 24,950.00
_________________X________________
33 Inmueble, maquinaria y equipo 24,350.00
333 Maquinaria y equipo de explotacion
33311 Costo adquisición 18,500.00
33312 Costos vinculados con la compra 5,850.00
40 Tributos, contraprestaciones y Aportes al SP y salud 4,383.00
ASIENTOS 401 Gobierno Central
CONTABLES 401111 Igv cuenta propia 4,383.00
46 Otras Ctas por pagar 28,733.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
465401 Inmueble, maquinaria y equipo
Por la compra de la maquinaria
_________________X________________
Elemento 6 - Cargas de gestión 1,000.00
Insumos, manos de obra y otros 1,000.00
Elemento 4 - Pasivos 1,000.00
Proveedores, remuneraciones y otros 1,000.00
Costos incurridos en el proceso de comprobación
_________________X________________
92 COSTOS POR DISTRIBUIR 1,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE CTAS Y GTOS 1,000.00
Por el destino de los costos incurridos en el proceso
ASIENTOS CONTABLES
_________________X________________ _________________X________________
21 Productos terminados 1,000.00 69 Costo de ventas 400.00
211 Productos manufacturados 692 Productos terminados
211101 Llantas 692101 Productos manufacturados
71 Variación de la producción almacenada 1,000.00 33 Inmueble, maquinaria y equipo 600.00
711 Variación de productos terminados 333 Maquinaria y equipo de explotacion
711101 Llantas 21 Productos terminados 1,000.00
Por el ingreso al almacen de los prod. Terminados
211 Productos manufacturados
211101 Llantas
_________________X________________
Por el costo de ventas de los prod terminados
12 Cuentas por cobrar comerciales 472.00
121 Facturas emitidas
121201 Fact, boletas y cp emitidos
_________________X________________
40 Tributos, contraprestaciones y Aportes al SP y salud 72.00 10 Efectivo y equiv. De efectivo 472.00
401 Gobierno Central 104 Cuentas corrientes
401111 Igv cuenta propia 104101 Bcp
70 Ventas 400.00 12 Cuentas por cobrar comerciales 472.00
702 Productos terminados 121 Facturas emitidas
702101 Productos manufacturados 121201 Fact, boletas y cp emitidos
Por la venta de las prod terminados (por comprob de maq) Por el cobro de las ctas por cobrar
MODELO DEL Valor de PPyE = Costo Adq.– Deprec. Acum. – Pérd. Por Deter.
COSTO
BASE NORMATIVA
Párrafo 30 NIC -16
MODELO DE
REVALUACIÓN
A su valor revaluado
Ajustar el valor contable ( Valor Razonable) Tasación de un profesional
independiente y competente
Elemento de Inmueble,
Valor Valor
Maquinaria y Equipo
Mayor Menor
CASO PRÁTICO
Propiedad, Planta y Equipo: Edificio
Valor Histórico: S/. 1,500,000
Fecha de Adquisición: 01/01/2005
Método de Depreciación: Línea Recta
Vida Útil: 50 años
Valor Residual: 0
El 01 de enero del 2015, la entidad decidió
evaluar el valor razonable del activo y se dio
cuenta que estaba por encima del costo
reflejado en los estados financieros, por lo que
decidió usar como política contable el modelo
de revaluación para la medición posterior. A la
fecha la entidad realizó una tasación del
edificio y se determine que este tenía un valor
razonable de S/.2,000,000 nuevos soles.
Depreciación Anual Original:
S/. 1,500,000/50 años = S/. 30,000 por año.
Momento de Adquisición hasta la fecha de revaluación (Depreciación):
S/. 30,000 x 10 años = S/. 300,000  Depreciación Acumulada
ASIENTOS CONTABLES
-------------------------------------X-------------------------------------
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACION Y AG. 300,000
391. DEPRECIACIÓN ACUMULADA
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 300,000
332 EDIFICACIONES
X/X POR LA PROVISION DE LA DEPRECIACIÓN
AL 01/01/2015
ASIENTOS CONTABLES
-------------------------------------X-------------------------------------
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 800,000
332 EDIFICACIONES
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 800,000
571 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
X/X POR LA REVALUCIÓN DEL ACTIVO
ASIENTOS CONTABLES
-------------------------------------X-------------------------------------
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 224,000
571 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
49 PASIVO DIFERIDO 224,000
491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
X/X POR LA REVALUCIÓN DEL ACTIVO
REVALUACIÓN VOLUNTARIA: ENFOQUE
TRIUTARIO
REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES
Activos fijos que Con el fin de que la
REVALUACIÓN Es una re-expresión contabilidad refleje
puedan medirse
VOLUNTARIA del valor valores más cercanos
con fiabilidad.
a la realidad.
Reorganizaciones entre 1994 y Reorganizaciones a partir de

1998 1999
• Las revaluaciones servían de base • Existen tres alternativas a elegir
para la depreciación deducible del por el contribuyente:
IR.  Efecto tributario.
 Sin efecto tributario.
 Que no se realice revaluación.
TRATAMIENTO CONTABLE
Es la distribución sistemática
del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil
BASE NORMATIVA
Párrafo 06 - NIC 16
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del

activo fijo que los contribuyentes utilicen en
negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría,
se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en esta ley.
BASE NORMATIVA
Articulo 38° de la Ley del Impuesto a la Renta.
COMPONETIZACIÓN
PPyE
Depreciar de Su costo sea

forma separada significativo
cada parte Las partes que
con relación
cuando tengan la misma
al costo total
vida útil se
depreciaran como
una sola
Su Vida útil
Se necesita poder
sea distinta al ser identificado por
de otros separado.
componentes
BASE NORMATIVA
Párrafo 43,44 Y 45 - NIC 16
SE
RECONOCERÁ Incluido en el importe
EN EL EXCEPTO en libros de otro activo.
RESULTADO
DEL EJERCICIO.
EJEM: Depreciación de
PPyE utilizada en la
producción de inventarios.
BASE NORMATIVA
• Párrafo 48 Y 49 - NIC 16
IMPORTE DEPRECIABLE = COSTO DE ACTIVO – VALOR RESIDUAL
PERÍODO DE DEPRECIACIÓN
La depreciación no cesará:
VIDA ÚTIL
 El activo este sin utilizar
 Retirado del uso activo,
Cese de la
Comienzo de la (excepto se encuentre
depreciación depreciado por completo).
depreciación
DISPONIBLE PARA SU HASTA

Clasifique como mantenido
USO para la venta (NIIF 5,)
fecha más Sin embargo, si se utilizan métodos

temprana de depreciación en función del uso,
el cargo por depreciación podría ser
Baja en cuentas nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de producción.
BASE NORMATIVA
• Párrafo 50 - 59 - NIC 16
TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO
 La depreciación de un activo fijo  Se computará a partir del mes en que los

comenzará cuando este disponible para bienes sean utilizados en la generación
su uso. de rentas gravadas .
 Bienes de activo fijo cuya adquisición,
construcción o producción se efectúe por
etapas, se computará desde el mes
siguiente al que se afecta la producción de
rentas gravadas.
BASE NORMATIVA Y LEGAL

Párrafo 55 NIC 16 (T. CONTABLE)
Inciso g) Art. 22 del R. LIR.TRIBUTARIO)
Inciso C) Art. 22 del R. LIR. (T. TRIBUTARIO).
CONSUMO DE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS
FUTUROS
INCORPORADOS A UN ACTIVO
Uso – utilización. Desgaste (depreciación física)
Obsolescencia técnica o comercial Obsolescencia (depreciación funcional). 1
Deterioro natural producido por la falta de

utilización del bien. 1

1 Párrafo 56 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo (TRATAMIENTO. CONTABLE).
2 Inciso f) Art. 37 TUO – LIR; ARB – 43 Norma Contable EE.UU (TRATAMIENTO TRIBUTARIO)
TASACIÓN
VALOR DEL AUTOAVALÚO
VALOR PARA EFECTOS DEL IGV
VALOR PROPORCIONAL AL AUTOAVALÚO

ACTIVOS MENORES
OPCIONES TRIBUTARIAS
A ¼ DE LA UIT
Considerar como gasto del ejercicio.
Activar un bien cuyo valor supere el

¼ de la UIT.
CONTABLEMENTE
No necesariamente es
GASTO
Las consideraciones financieras para reconocer un activo

como PPyE no se basan en criterios cuantitativos sino en
cualitativos .
CASO PRÁCTICO
TRATAMIENTO CONTABLE
Con fecha 02-01-2013 una empresa
adquirió una impresora para uso DEBE HABER
administrativo por S/. 800.00 + IGV . Puede -------------------xx-------------------
considerarse el valor de dicho bien, 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 800
tributariamente como Gasto del ejercicio, y 336 Equipos Diversos
si así fuere, cual sería el tratamiento 3369 Otros Equipos
contable? 40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 144
401 Gobierno Central
4011 IGV
Dato: Vida Útil 2 años VR=0 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 944
Pasivos popr compra de Activos
465 Inmviliz.
4654 Inm. Maquinaria y Equipo
Por el Reconocimiento de la Adq. del Equipo

-------------------xx-------------------
Detalle Valor Adq. 2013 2014
DEPRECIACIÓN
Activo Fijo Impresora 800
Deprec. Anual
(S/. 800 / 2 años) 400 400
AÑO 2013 AÑO 2014

DEBE HABER DEBE HABER
-------------------xx------------------- -------------------xx-------------------
VALUAC. Y DETERIORO DE ACT Y VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y
68 PROVISIONES 400 68 PROVISIONES 400
681 Depreciación 681 Depreciación
6814 Depreciación IME - Costo 6814 Depreciación IME - Costo
DEPREC. AMORT Y AGOTAM. DEPREC. AMORT Y AGOTAM.
39 ACUMULADO 400 39 ACUMULADO 400
391 Depreciación Acumulada 391 Depreciación Acumulada
3913 Inm. Maquinaria y Equipo - Costo 3913 Inm. Maquinaria y Equipo - Costo
Por la Depreciación del Ejercicio 2013 Por la Depreciación del Ejercicio 2013
-------------------xx------------------- -------------------xx-------------------
TRATAMIENTO TRIBUTARIO ALTERNATIVO
Podrá considerarse
como gasto en el
ejercicio que se
efectúen.
Ello no implica que

contablemente la
empresa deba
reconocer un gasto.
Sino que se
originaría una
diferencia temporal
La empresa deducirá vía DJ DEL IR, el

valor del activo, en tanto que deberá
agregar el importe de la depreciación
contable, en los ejercicios en que se
efectúe dicho reconocimiento.
AÑO 2013 Cálculo Cálculo Diferencia
AÑO 2014
Cálculo Cálculo Diferencia
Contable Tributario permanente Contable Tributario permanente
Resultado Ejercicio 2013 10,000 10,000 Resultado Ejercicio 2014 10,000 10,000
(-) Deducciones (-) Deducciones

(800.00) ( 800.00)
Inversiones en bienes Inversiones en bienes
(+) Adiciones (+) Adiciones

400 400 400 400
Deprec. No deducible Deprec. No deducible
Base de Cálculo 10,000 10,400

Base de Cálculo 10,000 9,600
IR (30%) 3,000 2,880 ( 120.00) IR (30%) 3,000 3,120 120.00

MÉTODO DE DEPRECIACIÓN
TIPOS DE MÉTODOS
El método de depreciación
reflejará el patrón con
TRATAMIENTO arreglo al cual se espera que
• Método lineal.
• Método de saldos decrecientes.
sean consumidos, por parte
CONTABLE de la entidad, los beneficios
• Método de las unidades producidas.
económicos futuros del
activo.
• La depreciación debe estar

 Método lineal (Edificios
contabilizada dentro del ejercicio
TRATAMIENTO Y Construcciones).
gravable.
TRIBUTARIO  Cualquier otro método
• No será deducible el exceso del
( demás activos )
porcentaje máximo establecido en la
tabla del inciso b) del Art. 22 del
reglamento.
BASE NORMATIVA Y BASE LEGAL
1 Párrafo 60 al 62 NIC 16 (T. CONTABLE) 2Inciso a) y b) Art. 22 ° Rgto. LIR
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
DEFINICIÓN VENTAJAS
Dará lugar a un cargo constante a • Es relevante para los activos que se

lo largo de la vida útil del activo, deterioran por cuestión de tiempo y no del
Método Lineal siempre que su valor residual no uso.
cambie. • Se aplica ampliamente por su simplicidad.
En función del saldo del elemento Es recomendable utilizarlo en activos fijos que
Método de Amortización dará lugar a un cargo que irá tienen una producción similar durante toda su
Decreciente disminuyendo a lo largo de la vida vida útil, pero los costos de mantenimiento son
útil. más altos en los últimos años.
Este método dará lugar a un cargo • Permite reflejar el patrón por el cual los
Método de las Unidades basado en la utilización o beneficios económicos son consumidos por la
Producidas producción esperada empresa.
• Es relevante para los activos que se deterioran
en función del uso y no del tiempo.
BASE NORMATIVA
• Párrafo 62 NIC 16 .
TABLA DE PORCENTAJES MÁXIMOS DE DEPRECIACIÓN
(TRATAMIENTO TRIBUTARIO)
PORCENTAJE ANUAL DE
BIENES DEPRECIACIÓN HASTA
UN MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de 20%

construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10%
6. Otros bienes de activo fijo. 10%
BASE LEGAL
Inciso b) Art. 22° del R. LIR.
DEPRECIACIÓN
Aplicación ¿Cómo se calcula? Inicio de la depreciación
De acuerdo a la vida útil:

TRATAMIENTO
CONTABLE Activo disponible para su uso.
Costo activo – Valor Residual
Vida Útil Cuando
Todos los
activos fijos
con excepción • Se encuentre en la ubicación y
• Bienes inmuebles:
de terrenos.
5% (Tasa fija) 01-01-2010 condiciones previstas
• Bienes muebles:
Limite de depreciación;
TRATAMIENTO porcentajes máximos en el Art A partir del mes generación
TRIBUTARIO 22° del R. LIR. de rentas gravadas.
sobre el
Costo Computable.
BASE NORMATIVA Y BASE LEGAL
1 Párrafo 58 NIC 16 (T. CONTABLE) – Art. 22° del R. LIR (T. TRIBUTARIO)
2 Párrafo 6 y 50 NIC 16 (T. CONTABLE) – Inciso b) Art. 22° del R. LIR (T. TRIBUTARIO)
3 Párrafo 55 NIC 16 (T. CONTABLE) – Inciso c) Art. 22° del R. LIR (T. TRIBUTARIO)
PORCENTAJE MAYOR AL 5%
La CLÍNICA MAX VIDA entre sus activos tiene un edificio, cuyo
valor en libros asciende a S/. 2´160,000.00 neto de una
depreciación acumulada de S/. 340,000.00
VALOR DEL INMUEBLE 2,500,000.00
TERRENO 1,000,000.00
La tasa de deprec. EDIFICACIÓN 1,500,000.00
que utiliza es 10%
VALOR RESIDUAL 1,850,000.00
TERRENO 1,200,000.00
EDIFICACIÓN 650,000.00
IMPORTE DEPRECIABLE 850,000.00

VIDA ÚTIL 10 AÑOS
TASA 10%
DEPREC. ANUAL 85,000.00

DEPR. ACUM. AL 4° AÑO 340,000.00
COMPARACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
CONTABLE TRIBUTARIA
BASE DE DEPREC. 850,000.00 1,500,000.00
TASA DE DEPREC. 10% 5% IMPORTE A
DEPREC. DEL EJERCICIO 85,000.00 75,000.00 10,000.00 REPARAR
La norma señala que en el caso de edificaciones y

construcciones, la tasa de depreciación es del 5% , es
decir que el importe a depreciar ( gasto a deducir) debe
ser el 5% del costo computable. Recordemos que para la norma el COSTO COMPUTABLE
en construcciones es el valor inicial + costos posteriores.
La norma no contempla la definición de VALOR RESIDUAL.
Detalle de IME
Llenado de la edificación,
teniendo en cuenta el
importe del terreno y la
edificación.
Detalle de depreciación
Saldos iniciales la depreciación

acumulada al 31/12/2014 ( 4 x
85,000 = 340,000).
La deprec. que corresponde al saldo
inicial es la deprec del ejercicio del
inmueble (S/. 85,000)
51
La depreciación del ejercicio del

inmueble (S/. 85,000).
La depreciación acumulada es S/.
425,000 (corresponde a 5 x 85,000)
52
Detalle de la ADICIÓN
El exceso de la depreciación en el
caso de EDIFICACIONES, genera un
diferencia TEMPORAL, al poder ser
revertida en períodos siguientes.
BASE CONTABLE: 85,000

BASE TRIBUTARIA: 75,000
DIFERENCIA A REPARAR : 10,000
53
PORCENTAJE MENOR AL 5%
La CLÍNICA MAX VIDA entre sus activos tiene un edificio, cuyo
valor en libros asciende a S/. 2´398,000.00 neto de una
depreciación acumulada de S/. 102,000.00
La tasa de deprec.
que utiliza es 3%
La norma señala que en el caso de edificaciones y

construcciones, la tasa de depreciación es del 5% , es
Si bien utilizo la tasa exigida por norma, decir que el importe a depreciar ( gasto a deducir) debe
ser el 5% del costo computable.
observamos que el importe de la depreciación
contable es inferior a la que debo deducir a
En el Registro de ACTIVOS FIJOS, se deberá consignar el
efectos tributarios. Por ello para no perder el
importe de S/. 75,000
gasto éste se DEDUCIRÁ vía DDJJ.
Detalle de IME
Llenado de la edificación,
teniendo en cuenta el
importe del terreno y la
edificación.
Saldos iniciales la depreciación

acumulada al 31/12/2014 ( 4 x
25,500 = 102,000).
La deprec. que corresponde al saldo
inicial es la deprec del ejercicio del
inmueble (S/. 25,500)
La depreciación del ejercicio del

inmueble (S/. 25,500).
La depreciación acumulada es S/.
127,500 (corresponde a 5 x 25,500)
Detalle de la DEDUCCIÓN
A través de la casilla 105: se

deduce la diferencia por el
cálculo inferior de la
depreciación.
BASE CONTABLE: 25,500

BASE TRIBUTARIA: 75,000
DIFERENCIA A DEDUCIR : 49,500
CONTABILIZACIÓN MENOR AL LÍMITE:
• La Empresa SOL DEL SUR S.A.C. ha adquirido una camioneta pickup

MARCA TOYOTA, con un costo de adquisición de S/. 95,000.00.
Además para realizar dicha compra, incurrió en gastos notariales por
S/. 1,000.00.
• La gerencia ha estimado utilizar la camioneta por cuatro años, y que
al finalizar la camioneta tendrá un valor residual de S/. 35,000.00
VALOR DEL ACTIVO:
COSTO DE ADQUISIÓN 95,000.00

GASTOS NOTARIALES 1,000.00
96,000.00
ESTIMACIONES DE GERENCIA:
VALOR RESIDUAL: 35,000.00

VIDA ÚTIL: 4 AÑOS
IMPORTE DEPRECIABLE: 61,000.00

TASA: 25%
DEPRECIACIÓN CONTABLE
EJERCICIO VALOR DEL ACTIVO IMPORTE DEPRECIABLE DEPRECIACION VALOR NETO

2014 96,000.00 61,000.00 15,250.00 80,750.00
2015 80,750.00 61,000.00 15,250.00 65,500.00
2016 65,500.00 61,000.00 15,250.00 50,250.00
2017 50,250.00 61,000.00 15,250.00 35,000.00
LIMITE MÁXIMO ACEPTADO TRIBUTARIAMENTE
TASA MÁX. PARA VEHICULOS: 20%

2014 96,000.00 96,000.00 19,200.00 76,800.00
2015 76,800.00 96,000.00 19,200.00 57,600.00
2016 57,600.00 96,000.00 19,200.00 38,400.00
2017 38,400.00 96,000.00 19,200.00 19,200.00
2018 19,200.00 96,000.00 19,200.00 0.00
COMPARACIÓN DE LA DEPRECICIACIÓN CONTABLE CON EL LIMITE ACEPTADO
EJERCICIO LIMITE TRIBUTARIO DEPRECIACIÓN CONTABLE
2014 19,200.00 15,250.00

NO SUPERA EL LIMITE
2015 19,200.00 15,250.00
TRIBUTARIO
2016 19,200.00 15,250.00
2017 19,200.00 15,250.00
2018 19,200.00
96,000.00 61,000.00
A efectos de deducir el gasto por depreciación, al NO SUPERAR la depreciación contabilizada a los límites máximos
que señala la norma, la empresa puede deducir la depreciación contabilizada (S/. 15.250.00 POR EJERCICIO ).
DE NINGUNA MANERA LA EMPRESA PODRÁ DEDUCIR S/. 19,200.00 (LIMITE ACEPTADO) AL NO ESTAR
REGISTRADA EN LOS LIBROS CONTABLES EN SU TOTALIDAD, SÓLO ESTA REGISTRADA LOS S/. 15,250.00.
La camioneta ha
sido adquirida en el
ejercicio 2014. Por
eso la ubicamos en
el rubro saldos
iniciales por el
importe total del
valor de la
camioneta ( valor de
adquis. + gastos
notariales).
El importe que se
consigna en el PDT
ANUAL es el importe
que se ha registrado
en los libros
contables.
De ningún modo, se
consignará el importe
del máximo límite.
El importe a deducir
sólo será S/. 15,250.00
CONTABILIZACIÓN MAYOR AL LÍMITE:
• La CLÍNICA VIDA NUEVA ha adquirido una máquina tomográfica, con

fecha 01/01/2013. Valor de adquisición S/. 250,000.00. El costo de
adquisición incluye la instalación por parte del proveedor.
• La CLÍNICA VIDA NUEVA, estima que la máquina sólo será utilizada
por 8 años, como consecuencia de los avances tecnológicos.
• La gerencia estima que el valor residual de la máquina tomográfica es
de S/. 35,000
VALOR DEL ACTIVO:
COSTO DE ADQUISIÓN 250,000.00

250,000.00
ESTIMACIONES DE GERENCIA:
VALOR RESIDUAL: 35,000.00

VIDA ÚTIL: 8 AÑOS
IMPORTE DEPRECIABLE: 215,000.00

TASA: 12.50%
DEPRECIACIÓN CONTABLE

2013 250,000.00 215,000.00 26,875.00 223,125.00
2014 223,125.00 215,000.00 26,875.00 196,250.00
2015 196,250.00 215,000.00 26,875.00 169,375.00
2016 169,375.00 215,000.00 26,875.00 142,500.00
2017 142,500.00 215,000.00 26,875.00 115,625.00
2018 115,625.00 215,000.00 26,875.00 88,750.00
2019 88,750.00 215,000.00 26,875.00 61,875.00
2020 61,875.00 215,000.00 26,875.00 35,000.00
215,000.00
LIMITE MÁXIMO ACEPTADO TRIBUTARIAMENTE
TASA MÁX. PARA MAQ.: 10%

2013 250,000.00 250,000.00 25,000.00 225,000.00
2014 225,000.00 250,000.00 25,000.00 200,000.00
2015 200,000.00 250,000.00 25,000.00 175,000.00
2016 175,000.00 250,000.00 25,000.00 150,000.00
2017 150,000.00 250,000.00 25,000.00 125,000.00
2018 125,000.00 250,000.00 25,000.00 100,000.00
2019 100,000.00 250,000.00 25,000.00 75,000.00
2020 75,000.00 250,000.00 25,000.00 50,000.00
2021 50,000.00 250,000.00 25,000.00 25,000.00
2022 25,000.00 250,000.00 25,000.00 0.00
250,000.00
DEPRECIACIÓN
EJERCICIO LIMITE TRIBUTARIO
CONTABLE
2013 25,000.00 26,875.00
2014 25,000.00 26,875.00
2015 25,000.00 26,875.00
2016 25,000.00 26,875.00
2017 25,000.00 26,875.00 SUPERA EL LIMITE
2018 25,000.00 26,875.00 TRIBUTARIO
2019 25,000.00 26,875.00
2020 25,000.00 26,875.00
2021 25,000.00
2022 25,000.00
250,000.00 215,000.00
La depreciación contabilizada excede al máximo permitido, por ello sólo será deducible
hasta el límite. La diferencia será reparable.
DEPRECIACIÓN IMPORTE A
EJERCICIO LIMITE TRIBUTARIO
CONTABLE REPARAR/DEDUCIR
2013 25,000.00 26,875.00 1,875.00
2014 25,000.00 26,875.00 1,875.00
2015 25,000.00 26,875.00 1,875.00
GENERACIÓN DE
2016 25,000.00 26,875.00 1,875.00
LA DIFERENCIA
2017 25,000.00 26,875.00 1,875.00
TEMPORAL
2018 25,000.00 26,875.00 1,875.00
2019 25,000.00 26,875.00 1,875.00
2020 25,000.00 26,875.00 1,875.00
2021 25,000.00 0.00 -15,000.00 REVERSIÓN
2022 25,000.00 0.00
250,000.00 215,000.00 0.00
EL USO DE DISTINTAS TASAS, ORIGINA DIFERENCIAS TEMPORARIAS. AL SER LA DIFERENCIA UNA

ADICIÓN = ACTIVO DIFERIDO
Detalle de IME
La máquina tomográfica
se ha adquirido en el
2013. Por ello se
consigna en la casilla de
saldo iniciales al
01/01/2015. Por el valor
total de la adquisición.
Detalle de Depreciación
Como se observa, se
consigna la depreciación
registrada en el período,
además la depreciación
del año 2013 y 2014.
Detalle de Depreciación
El saldo final de la
depreciación es la
sumatoria de la deprec.
inicial más el gasto por
depreciación del
ejercicio.
Generación de la
diferencia temporal
Al registrar una
depreciación mayor a la
admitida se debe
REPARAR (adicionar) el
importe no aceptado
tributariamente. Será
una diferencia
temporal, al poder ser
revertida en el futuro.
Reversión de la
diferencia temporal
En el 2021 no EXISTE registro de

DEPREC. CONTABLE, pero se
puede DEDUCIR el gasto de la
deprec. que no ha sido aceptado
anteriormente.
Sólo se puede DEDUCIR el importe

que no supera los límites tributarios
establecidos.
Limite tributario : 25,000
Total de reparos anteriores. : 15,000
REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN
LIBROS
Inciso b) del Art. 22° RLIR
CONTABLES
Aquella que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables.
REGISTRO DE Inciso f) del Art. 22° RLIR

ACTIVO FIJO
Deberán llevar un control permanente de los bienes
del activo fijo en el Registro de Activos Fijos.
SUSTENTO DE LA DEPRECIACIÓN
RTF N° 12189 - 3- 2009
Pero:
TRIBUNAL FISCAL
No son deducibles los gastos cuya deducción La deducción de la
sustentatoria no cumpla con los requisitos y depreciación, provisiones de
cobranza dudosa y
características mínimas establecidas en el remuneraciones entre otros,
RCP. basta que se sustente con la
documentación que
evidencie su existencia
Inciso j) del artículo 44

de la LIR
PPYE QUE ESTÁ REGISTRADO EN LA
CONTABILIDAD Y QUE NO EXISTE
FÍSICAMENTE
TRATAMIENTO TRATAMIENTO
CONTABLE TRIBUTARIO
Una de las opciones:

Dar de baja en
Párrafo 67 NIC 16 Se debe dar de baja en cuentas con una
cuentas. denuncia policial por
motivo de hurto.
¿Será deducible la depreciación del activo que está
destinado parcialmente a la generación de rentas
gravadas y no gravadas?
RENTA
GRAVADA Deducible
ACTIVOS
Los gastos por RENTA
depreciación NO No Deducible
GRAVADA
Art. 38° de la LIR
Inciso p) del Art. 21° RLIR
RENTA Destino del Gasto

GRAVADA En proporción Base
Y NO
GRAVADA Ingresos Gravados
ACTIVOS QUE DEJAN TEMPORALMENTE
.
DE GENERAR
BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS

Método de
depreciación La depreciación
Cargo por
Función al uso
depreciación POR OBSOLESCENCIA
TOTAL es deducible
podría
No es aceptado el gasto por
Obsolescencia parcial
(desvalorización)
Cuando no exista
Ser nulo
actividad productora
Tampoco si el activo deja de
generar ingresos gravados.
1 Párrafo 55 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. (T. CONTABLE) 2 Inciso f) Art. 37 TUO. LIR
EPPyE e INVERSIÓN INMOBILIARIA SE DEPRECIAN AMBOS
ENFOQUE CONTABLE ENFOQUE TRIBUTARIO
EL EPPyE SE DEPRECIA.
Sólo en el caso de la edificación (sin
terreno) la deducción del 5% según tabla
La PROPIEDAD DE INVERSION: tributaria.
Medición posterior (valor razonable) no se deprecia.

Medición posterior (costo) se deprecia.
BASE NORMATIVA
Párrafo 58 de NIC 16
Párrafo 33- 35 de NIC 40
Articulo 39 de la LIR
Artículo 22 inciso a) del RLIR
CASO PRÁCTICO
Enunciado.-
Una empresa compró el 01 de enero ¿Este procedimiento respeta las normas
del 2010 una camioneta para su uso contables ?
por un valor de S/. 100,000.00, la cual
utilizó desde el mismo día de la
¿Existe una contingencia tributaria?
compra. El contador de la empresa
registró la depreciación aplicando una
tasa del 20% anual, tomando el límite En el caso que usted, considere errónea la
máximo como tasa de depreciación contabilización ¿Cuál sería el tratamiento
según inciso b) del Art. 22 del Rgto. - contable para subsanar?
LIR.
CASO PRÁCTICO
¿Este procedimiento respeta las normas contables?
La depreciación se realizara
tomando como base el importe
depreciable
El importe depreciable esta dado

por el costo del bien menos su
Tratamiento valor residual
Contable
La depreciación se realizará
durante la vida útil del bien
La entidad determinará la vida útil
BASE NORMATIVA
Párrafos 6, 50 – 59 de NIC 16
CASO PRÁCTICO
¿Existe una contingencia tributaria?

Tratamiento Contable Tratamiento Tributario
Origina diferencias temporales, ya sea como activo o pasivo diferido
Siempre que:
Se deprecie con una tasa mayor a la tributaria La norma tributaria permita una depreciación
acelerada
En el caso que se deprecie con una tasa menor a la tributaria no se generara ninguna
diferencia temporal.
CASO PRÁCTICO
¿Cuál sería el tratamiento contable para subsanar?
Cálculos para subsanar
Valor Residual S/.20,000

Camioneta Vida útil 10 años
Costo S/.100,000 Importe Depreciable S/.100,000 - S/.20,000
Depreciación -S/.100,000
Depreciación anual S/.80,000/10
Valor en libros S/.0
Depreciación anual S/.8,000
Depreciación
Contabilización TOTAL
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
Correcta S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.80,000
Errada S/.20,000 S/.20,000 S/.20,000 S/.20,000 S/.20,000 S/.100,000
Ajuste por error S/.12,000 S/.12,000 S/.12,000 S/.12,000 S/.12,000 S/.60,000
CASO PRÁCTICO
Registro Contable
Ajuste de la depreciación DEBE HABER
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulado S/.60,000
59 Resultados Acumulados S/.60,000
x/x Por el ajuste de la depreciación
Depreciación Anual (2015 - 2019) DEBE HABER

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones S/.8,000
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulado S/.8,000
x/x Por la depreciación anual
Al haberse registrado y declarado con anterioridad la depreciación, sumando esta el costo

total del activo, tributariamente la depreciación registrada a partir del 2015 no será
deducible.
REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
Realizada antes de
los 2 años, después
Venta de bienes de haberse puesto
depreciables en funcionamiento
destinados a formar
parte del Activo Fijo. El precio pactado es
un monto menor al
de adquisición
Bienes Depreciables que por su NATURALEZA TECNOLÓGICA requieran

EXCEPCIÓN
REPOSICIÓN en un plazo DE HASTA DOS AÑOS, debidamente acreditada con
INFORME TÉCNICO.
BASE LEGAL
ART. 22 TUO - IGV .
¿En qué momento se
debe realizarse el Exclusiones a la obligación del
reintegro del crédito reintegro:
fiscal?
 La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se

En la fecha que corresponda
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor, o por delitos
declarar las operaciones que se
cometidos en perjuicio del contribuyente.
realicen en el periodo tributario en
que se produzcan los hechos que
 La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
originan el mismo.
totalmente depreciados.
BASE LEGAL
- ART. 22 TUO - IGV - Numeral 4,5 y 6 del Rto. de la ley del IGV
En el mes de Setiembre del 2013, la empresa “DEL NORTE” S.A. adquirió un vehículo por un valor de S/. 30,000
más IGV. Sin embargo, en el mes de Marzo del 2015, decide vender el referido bien por la suma de S/. 29,000
más IGV. Sobre el particular, nos consultan cuáles son las obligaciones tributarias que se generan por la referida
operación y cuáles son los asientos contables aplicables. Para estos efectos nos proporciona los siguientes datos
respecto al Período Marzo 2015:
DETALLE DE VENTAS PERIODO MARZO 2015

SUBTOTAL IGV TOTAL
100,000.00 18,000.00 118,000.00
DETALLE DE COMPRAS PERIODO MARZO 2015

SUBTOTAL IGV TOTAL
50,000.00 9,000.00 59,000.00
BASE LEGAL
- ART. 22 TUO - IGV
REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
DETALLE FECHA SUBTOTAL IGV TOTAL

ADQUISICIÓN 30/09/2013 30,000.00 5,400.00 35,400.00
VENTA 30/03/2015 29,000.00 5,220.00 34,220.00
REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL 1,000.00 180.00 1,180.00
DETERMINACIÓN DEL IGV A PAGAR

IGV DE VENTAS 18,000.00
CREDITO FISCAL DEL PERIODO 8,820.00
IGV DECOMPRAS - REINTEGRO CRED FISC. 9000-180
IGV A PAGAR 9,180.00
BASE LEGAL
- ART. 22 TUO - IGV
REGISTRO CONTABLE
DEBE HABER
64 GASTOS POR TRIBUTOS 180.00
641 GOBIERNO CENTRAL
6411 IMP. GENERAL A LAS VENTAS
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES 180.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMP. GENERAL A LAS VENTAS
x/x Por el reintegro del Crédito Fiscal por la venta del Activo Fijo.
BASE LEGAL
- ART. 22 TUO - IGV
INFORMES SUNAT
Informe N° 006-2014- Informe N° 017-2016-
SUNAT/4B0000 SUNAT/5D0000
Activos adquiridos o
construidos hasta 31-12-2013,
utilizados desde 01-01-2013
para la
Deducción de su depreciación
¿Registrar depreciación en Tributaria
base a normas contables?
se requiere
Que la sustentación de su costo

de adquisición o construcción se
No, se debe registrar la depreciación efectúe con comprobantes de
que se determine conforme a la pago.
normativa del Impuesto a la Renta.
Informe N° 025-2014-
SUNAT/4B0000
El ajuste se En la contabilidad se
En aplicación de las hubiera hubiera registrado la
NIIF se hubiera contabilizado con depreciación anual
además y
rebajado el valor de un cargo a los calculada sobre el
activo fijo “resultados menor valor del activo
acumulados” (valor financiero)
 No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que

corresponde a la diferencia del costo de adquisición registrado en un inicio
respecto del costo rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado
como consecuencia de la aplicación de las NIIF.
 No se tiene por cumplido el requisito que la depreciación aceptada
tributariamente se encuentre contabilizada en los libros y registros contables
cuando se encuentre únicamente anotada en el registro de activos fijos,
habida cuenta que este último es un registro de carácter tributario.
LIMA CHICLAYO PIURA
Jr. Tomas Guido 239 Av. Salaverry 109 ( 3° piso) Calle las Chavelas Mz. Q
Int. 502 (5° piso) Lince Lt. 30Urb. Santa María del
Pinar
Cel.: 941859003 Cel.: # 951016500 Cel.: # 948151747

Tratamiento Tributario de Los Activo Fijos 160710030504

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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS

Es prescribir el tratamiento * Conocer la información

*Así como los cambios que

Los cargos por

ESPERA USAR MÁS DE UN PERÍODO

ESPERA UTILIZAR EL ACTIVO

Distribución sistemática Importe depreciable

A lo largo de su vida útil

Importe del Depreciación Pérdidas por

¿Es probable que la entidad obtenga beneficios NO

La estimación inicial de los costos:

Valor de compra (1) xxxxx

Costo de desmontaje y traslado del activo y

Ventas netas de productos obtenidos en etapa de

(1) En el caso de importación incluirá aranceles, impuesto no rembolsables y seguros

○ Servicio de Instalación 3,850.00

○ Valor de compra 18,500.00

○ Costo de comprobación de funcionamiento

Reorganizaciones entre 1994 y Reorganizaciones a partir de

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del

Depreciar de Su costo sea

DISPONIBLE PARA SU HASTA

fecha más Sin embargo, si se utilizan métodos

 La depreciación de un activo fijo  Se computará a partir del mes en que los

BASE NORMATIVA Y LEGAL

Uso – utilización. Desgaste (depreciación física)

Obsolescencia técnica o comercial Obsolescencia (depreciación funcional). 1

Deterioro natural producido por la falta de

BASE NORMATIVA Y LEGAL

VALOR DEL AUTOAVALÚO

VALOR PARA EFECTOS DEL IGV

VALOR PROPORCIONAL AL AUTOAVALÚO

Activar un bien cuyo valor supere el

Las consideraciones financieras para reconocer un activo

Por el Reconocimiento de la Adq. del Equipo

AÑO 2013 AÑO 2014

Ello no implica que

La empresa deducirá vía DJ DEL IR, el

(-) Deducciones (-) Deducciones

(+) Adiciones (+) Adiciones

Base de Cálculo 10,000 10,400

IR (30%) 3,000 2,880 ( 120.00) IR (30%) 3,000 3,120 120.00

• La depreciación debe estar

Dará lugar a un cargo constante a • Es relevante para los activos que se

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de 20%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10%

6. Otros bienes de activo fijo. 10%

De acuerdo a la vida útil:

IMPORTE DEPRECIABLE 850,000.00

DEPREC. ANUAL 85,000.00

La norma señala que en el caso de edificaciones y

Saldos iniciales la depreciación

La depreciación del ejercicio del

BASE CONTABLE: 85,000

La norma señala que en el caso de edificaciones y

Saldos iniciales la depreciación

La depreciación del ejercicio del

A través de la casilla 105: se

BASE CONTABLE: 25,500

• La Empresa SOL DEL SUR S.A.C. ha adquirido una camioneta pickup

VALOR DEL ACTIVO:

COSTO DE ADQUISIÓN 95,000.00