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TALLER DEL IMPUESTO

SOBRE NÓMINA
(CDMX, ESTADO DE MÉXICO Y ASPECTOS
REELEVANTES DE OTRAS ENTIDADES)

Expositor:
Mtro. Miguel Ángel Díaz Pérez
Objetivo

Que el participante conozca sus obligaciones fiscales por impuestos


locales, derivado del pago de un salario, así como la determinación de
las contribuciones que le correspondan por tener establecimientos en
la Ciudad de México o el Estado de México y otras entidades.

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Temario
INTRODUCCIÓN
• Principio constitucional para su pago.
• Ordenamiento legal donde emana la obligación.

PAGOS DERIVADOS DE LA RELACIÓN LABORAL Y OTROS


• Por Ley.
• Por contrato.
• Prestaciones de previsión social.
• Asimilados a salarios.

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ENTORNO A LA CDMX

• Control de la nómina y otros pagos


• Conceptos que se incluyen
• Conceptos que no se incluyen
• Determinación de la base
• Tasa aplicable y fecha de pago
• Declaraciones de pago
• Caso práctico

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ÁMBITO DEL ESTADO DE MÉXICO
• Control de la nómina y otros pagos.
• Pagos gravados y no gravados.
• Determinación de la base.
• Tasa aplicable y fecha de pago.
• Declaraciones de pago.
• Retenciones a terceros.
• Declaraciones informativas.
• Declaraciones de pago.
• Casos espaciales (Industria de la construcción).
• Doble gravamen.
• Domicilio fiscal.
• Caso práctico.

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ASPECTOS RELEVANTES EN OTRAS ENTIDADES
• Veracruz
• Puebla
• Morelos

CONSIDERACIONES FINALES
• Medios de presentación
• Obligación a dictaminar el impuesto

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INTRODUCCIÓN

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Principio constitucional para su
pago
Son obligaciones de los mexicanos:

Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación,


como del Distrito Federal o del Estado y Municipio
en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.

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Ordenamiento legal
donde emana la obligación
ESTADO ORDENAMIENTO LEGAL

Distrito Federal Código Fiscal del Distrito Federal


Estado De México Código Financiero del Estado de México y 
Municipios
Morelos Ley General de Hacienda del Estado de 
Morelos
Puebla Ley de Hacienda del Estado Libre y Soberano 
de Puebla
Veracruz Código Financiero para el Estado de 
Veracruz de Ignacio de la Llave

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PAGOS DERIVADOS DE LA
RELACIÓN LABORAL Y OTROS

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Asimilados a salarios

Asimilados Miembros Sociedades Cooperativas Produccion
Asimilados Integrantes Sociedades Asociaciones Civiles
Asimilados Miembros consejos
Asimilados comisionistas
Asimilados Honorarios
Asimilados acciones
Asimilados otros
Otro Regimen
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ENTORNO A LA CDMX

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Control de la nómina y otros pagos
• De suma trascendencia el contar con buen control interno de los
pagos reconocidos en la nómina y que están debidamente
timbrados para efectos fiscales.

• El registro contable resulta de singular trascendencia por los “otros


pagos” que por una u otra razón no pasan por la nomina y que
deban ser parte de la base del impuesto estatal; por ejemplo, los
pagos asimilados a salarios.

• Cuidar los registros contables de honorarios, comisiones y


maquilas, que puedan evidenciar un pago por un servicio personal
subordinado.

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Interpretación de la norma

Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y


las que señalen excepciones a las mismas, así como las que fijen las
infracciones y sanciones, son de aplicación estricta.

Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que


se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier


método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se
aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho común,
cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho público.

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Sujetos obligados

Se encuentran obligadas al pago del impuesto sobre nóminas, las personas


físicas y morales que, en el Distrito Federal, realicen erogaciones en
dinero o en especie por concepto de remuneración al trabajo personal
subordinado, independientemente de la designación que se les otorgue.

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Conceptos que se incluyen
I. Sueldos y salarios.
II. Tiempo extraordinario de trabajo.
III. Premios, primas, bonos, estímulos e incentivos.
IV. Compensaciones.
V. Gratificaciones y aguinaldos.
VI. Participación patronal al fondo de ahorros.
VII. Primas de antigüedad.
VIII. Comisiones, y
IX. Pagos realizados a administradores, comisarios o miembros de los
consejos directivos de vigilancia o administración de sociedades y
asociaciones. (Asimilados a salarios en la LISR)

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Percepciones no gravadas
I. Instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del trabajo.
II. Aportaciones al Sistema de Ahorro para el Retiro.
III.Gastos funerarios.
IV. Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones
vitalicias u otras formas de retiro; las indemnizaciones por riesgos
de trabajo de acuerdo a la ley aplicable.
V. Aportaciones al INFONAVIT y FOVISSSTE.
VI. Cuotas al IMSS e ISSSTE.

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VII. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a
favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de
retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, del sistema obligatorio
y las que fueren aportadas para constituir fondos de algún plan de
pensiones, establecido por el patrón o derivado de contratación
colectiva que voluntariamente establezca el patrón. Los planes de
pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca
la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro.
VIII. Gastos de representación y viáticos.
IX. Alimentación, habitación y despensas onerosas.
X. Intereses subsidiados en créditos al personal.
XI. Primas por seguros obligatorios por disposición de Ley, en cuya
vigencia de la póliza no se otorguen préstamos a los trabajadores
por parte de la aseguradora.

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XII. Prestaciones de previsión social regulares y permanentes que
se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o
contratos de trabajo;
XIII. Las participaciones en las utilidades de la empresa, y
XIV. Personas contratadas con discapacidad.

Para que los conceptos mencionados en este precepto, se excluyan


como integrantes de la base del Impuesto sobre Nóminas, deberán
estar registrados en la contabilidad del contribuyente, si fuera el caso.

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Determinación de la base

Total de percepciones
Menos:
Ingresos no gravados
Igual:
Base del impuesto

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Tasa aplicable y fecha de pago
• El Impuesto sobre Nóminas se determinará, aplicando la tasa del
3% sobre el monto total de las erogaciones realizadas por concepto
de remuneraciones al trabajo personal subordinado.

• Deberá presentarse a más tardar el día diecisiete del mes


siguiente.

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Declaraciones de pago

• El Impuesto sobre Nóminas se causará en el momento en que se


realicen las erogaciones por el trabajo personal subordinado y se
pagará mediante declaración, en la forma oficial aprobada.

• Los contribuyentes del Impuesto sobre Nóminas, deberán formular


declaraciones aun cuando no hubieren realizado erogaciones a que
se refiere el párrafo anterior, en el período de que se trate, hasta en
tanto no presenten el aviso de baja al padrón o de suspensión
temporal de actividades.

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CASO PRÁCTICO

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PAGOS DEL MES IMPORTE
Salarios    3,000,000.00
Pago de día de descanso laborado          52,000.00
Prima dominical          14,500.00
Vales despensa, sin costo       300,000.00
Aport. Patronal Al fondo de ahorro       300,000.00
Reembolso de gasto médico          40,000.00
Reembolso de gasto funerario          25,000.00
Bono de productividad          76,000.00
Tiempo extraordinario          12,000.00
Premio de puntualidad       300,000.00
Premio de asistencia       300,000.00
Apoyo para actividad deportiva          50,000.00
Becas eduacionales, a hijos de trab.          35,000.00
Ayuda para lentes          28,000.00
Ayuda por alumbramiento          10,000.00
Día económico por 10 de mayo          15,000.00
Honorarios a PF, asimilados a salarios          20,000.00
Emolumento al Administrador Único          50,000.00
Remanente distribuido a Socios (SC)          15,000.00
Parte proporcional de aguinaldo          11,500.00
Vacaciones no gozadas            6,000.00
Prima vacacional            1,500.00
PTU            2,000.00
Indemnización constitucional (3 meses)          45,000.00
Indemnización laboral (20 D X A)          86,000.00
Prima de antigüedad            7,500.00
TOTAL    4,802,000.00

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AMBITO DEL
ESTADO DE MÉXICO

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Control de la nómina y otros pagos
• De suma trascendencia el contar con buen control interno de los
pagos reconocidos en la nómina y que están debidamente
timbrados para efectos fiscales.

• El registro contable resulta de singular trascendencia por los “otros


pagos” que por una u otra razón no pasan por la nómina y que
deban ser parte de la base del impuesto estatal; por ejemplo, los
pagos asimilados a salarios y pagos sujetos a retención.

• Cuidar los registros contables de honorarios, comisiones y


maquilas, que puedan evidenciar un pago por un servicio personal
subordinado.

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Interpretación de la norma
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a las personas,
incluidas las asociaciones en participación, las que señalen
excepciones a las mismas, así como las que fijen las infracciones y
sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen
cargas a las personas, incluidas las asociaciones en participación las
normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de las
contribuciones.

Las demás disposiciones fiscales se deberán aplicar mediante


cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal
expresa, se aplicarán las disposiciones del derecho común vigente
en el Estado, siempre y cuando su aplicación no sea contraria a la
naturaleza jurídica del derecho fiscal.

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Sujetos obligados

• Las personas físicas y jurídicas colectivas, incluidas las


asociaciones en participación, que realicen pagos en efectivo o
especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal,
prestado dentro del territorio del Estado, independientemente de
la denominación que se les otorgue.

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Pagos gravados
I. Pagos de sueldos y salarios.
II. Pagos de tiempo extraordinario de trabajo.
III. Pagos de premios, bonos, estímulos, incentivos y ayudas.
IV. Pagos de compensaciones.
V. Pagos de gratificaciones y aguinaldos.
VI. Pagos de participación patronal al fondo de ahorros.
VII. Pagos de primas de antigüedad.
VIII. Pagos de PTU.
IX. Pagos en bienes y servicios, incluyendo la casa habitación,
inclusive con la reserva del derecho de su dominio.
X. Pagos de comisiones.

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XI. Pagos realizados a administradores, comisarios, accionistas, socios o asociados de
personas jurídicas colectivas, que provengan de una relación de trabajo personal.
XII. Pagos en efectivo o en especie, directa o indirectamente otorgados por los servicios
de comedor y comida proporcionados a los trabajadores.
XIII. Pagos de despensa en efectivo, en especie o vales.
XIV. Pagos en efectivo o en especie directa o indirectamente otorgados por los
servicios de transporte proporcionados a los trabajadores.
XV. Pagos de primas de seguros para gastos médicos o de vida.
XVI. Pagos que se asimilen a los ingresos por salarios en los términos de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.
XVII. Cualquier otra de naturaleza análoga a las señaladas en esta disposición que se
entregue a cambio del trabajo personal, independientemente de la denominación que
se le otorgue.

Cuando se desconozca el valor de los bienes o servicios, el monto de los mismos se


considerará a valor de mercado.

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Pagos no gravados
• Becas educacionales y deportivas para los trabajadores.
• Indemnizaciones por despido o terminación de la relación laboral,
riesgos o enfermedades profesionales.
• Pensiones, jubilaciones y gastos funerarios
• Pagos a personas discapacitadas o con enfermedades en estado
terminal, crónicas o degenerativas, que les impida o limite el
desempeño o desarrollo en forma habitual de sus funciones en un
trabajo.
• Contraprestaciones pagadas por instituciones de asistencia privada
reconocidas por el Estado.
• Pagos realizados a personas físicas por la prestación de su trabajo
personal independiente, por el cual se deba pagar y en su caso
retener el Impuesto al Valor Agregado.

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Determinación de la base

Total de percepciones
Menos:
Ingresos no gravados
Igual:
Base del impuesto

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Tasa aplicable y fecha de pago
• El impuesto se determinará aplicando la tasa del 3.0% sobre el
monto total de los pagos efectuados por concepto de
remuneraciones al trabajo personal.

• Este impuesto se causará o retendrá en el momento en que se


realicen las erogaciones por remuneraciones al trabajo personal y
se pagará o enterará mediante declaración en la forma oficial
aprobada, que deberá presentarse a más tardar el día diez del mes
siguiente a aquél en que se causó o retuvo el impuesto.

41
Retenciones a terceros

• Están obligadas a retener y enterar este impuesto, las personas


físicas y jurídico colectivas que contraten la prestación de servicios
de contribuyentes domiciliados en otro Estado o entidad federativa,
cuya realización genere la prestación de trabajo personal
dentro del territorio del Estado.

• La retención del impuesto se efectuará al contribuyente que preste


los servicios contratados, debiendo entregarle la constancia de
retención correspondiente durante los quince días siguientes al
periodo respectivo.

42
• Cuando para la determinación de la retención del impuesto se
desconozca el monto de las remuneraciones al trabajo personal
realizadas por el contribuyente de que se trate, la retención deberá
determinarse aplicando la tasa del 3.0% al valor total de las
contraprestaciones efectivamente pagadas por los servicios
contratados en el mes que corresponda, sin incluir el Impuesto al
Valor Agregado e independientemente de la denominación con que
se designen.

43
Declaración Anual Informativa
Están obligados a presentar declaración anual informativa dentro de
los dos primeros meses del año, las personas físicas o jurídico
colectivas que realicen los siguientes actos:

I. Presten servicios mediante los cuales proporcionen trabajadores a


terceros cuyo domicilio se encuentre dentro o fuera del territorio del
Estado.

II. Contraten en territorio del Estado, servicios mediante los cuales


se le proporcione trabajadores.

44
Casos espaciales
(Industria de la construcción)
• Quienes realicen pagos a trabajadores por concepto de edificación de obra,
acabados, modificaciones y/o remodelaciones e incumplan con la
obligación puntual del pago de este impuesto, deberán proporcionar a la
oficina rentística correspondiente, la base para determinar correctamente
la cantidad a pagar y los accesorios legales generados.

• En caso de que el contribuyente después de ser requerido por la autoridad


fiscal competente, no aporte dentro del término de 20 días, los datos y
documentos necesarios y suficientes para la determinación del impuesto o
cuando no sea posible establecer la base, se calculará considerando el
número de metros cuadrados de construcción que declare el propio
contribuyente o determine la autoridad fiscal.

45
• Los propietarios que realicen la edificación de una sola vivienda
social progresiva para su habitación personal cuyo monto global
no exceda de 313,661 pesos, no causarán este impuesto.
Tampoco causarán este impuesto los propietarios que realicen
modificaciones y/o remodelaciones a una vivienda social
progresiva, cuando la obra no exceda un monto de 62,731 pesos.
El documento con el que se acreditarán los supuestos anteriores lo
constituirá la licencia de construcción que expida la autoridad
municipal correspondiente.

• Al importe que resulte de multiplicar el número de metros cuadrados


de construcción por el costo de mano de obra por metro cuadrado,
de acuerdo a la siguiente tabla, se le aplicará la tasa vigente.

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TIPO DE OBRA COSTO POR M2
Bardas $ 361
Bodegas $ 480
Canchas de tenis $ 200
Casa habitación de interés social $ 804
Casa habitación tipo medio $ 953
Casa habitación residencial de lujo $ 1,248
Cines $ 930
Edificios habitacionales de interés social $ 777
Edificios habitacionales tipo medio $ 904
Edificios habitacionales de lujo $ 1,330
Edificios de oficinas $ 777
Edificios de oficinas y locales comerciales $ 1,026
Escuelas de estructura de concreto $ 701
Escuelas de estructura metálica $ 842

47
TIPO DE OBRA COSTO POR M2
Estacionamientos $ 453
Gasolineras $ 535
Gimnasios $ 804
Hospitales $ 1,382
Hoteles $ 1,392
Hoteles de lujo $ 1,874
Locales comerciales $ 835
Naves industriales $ 713
Naves para fábricas, bodegas y/o talleres $ 500
Piscinas $ 635
Remodelaciones $ 818
Templos $ 766
Urbanizaciones $ 278
Vías de comunicación subterráneas y conexas $ 1,417

48
Doble gravamen

• Existe la hipótesis de la doble tributación, respecto a las


disposiciones vigentes al día de hoy; ya que, el Código Fiscal de la
CDMX establece que se causa dicho tributo cuando en el Distrito
Federal se realicen erogaciones en dinero o en especie y
conforme a lo dispuesto en el Código Financiero del Estado de
México, el impuesto se causa cuando la fuente del trabajo se
encuentra dentro del Territorio de la entidad.

• Sin duda, ambos estados deberán firmar un convenio de


colaboración administrativa para evitar la doble tributación.

49
Domicilios fiscales
I. El lugar o establecimiento donde se realicen actividades que generen
obligaciones fiscales.
II. El lugar o establecimiento en que se realice el hecho generador de la
obligación fiscal, cuando las actividades no se realicen en forma habitual.
III. El inmueble en el que residan en el territorio del Estado de México,
cuando realicen sus actividades en la vía pública, en puestos fijos y
semifijos.
IV. La residencia que identifique la autoridad fiscal, cuando exista certeza de
que es el único lugar posible de localización del contribuyente.

Para efecto de cumplir obligaciones municipales se deberá señalar un domicilio


fiscal dentro del territorio del municipio, y en el caso de obligaciones de
carácter estatal, un domicilio fiscal dentro del territorio del Estado.

50
CASO PRÁCTICO

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PAGOS DEL MES IMPORTE
Salarios    3,000,000.00
Pago de día de descanso laborado          52,000.00
Prima dominical          14,500.00
Vales despensa, sin costo       300,000.00
Aport. Patronal Al fondo de ahorro       300,000.00
Reembolso de gasto médico          40,000.00
Reembolso de gasto funerario          25,000.00
Bono de productividad          76,000.00
Tiempo extraordinario          12,000.00
Premio de puntualidad       300,000.00
Premio de asistencia       300,000.00
Apoyo para actividad deportiva          50,000.00
Becas eduacionales, a hijos de trab.          35,000.00
Ayuda para lentes          28,000.00
Ayuda por alumbramiento          10,000.00
Día económico por 10 de mayo          15,000.00
Honorarios a PF, asimilados a salarios          20,000.00
Emolumento al Administrador Único          50,000.00
Remanente distribuido a Socios (SC)          15,000.00
Parte proporcional de aguinaldo          11,500.00
Vacaciones no gozadas            6,000.00
Prima vacacional            1,500.00
PTU            2,000.00
Indemnización constitucional (3 meses)          45,000.00
Indemnización laboral (20 D X A)          86,000.00
Prima de antigüedad            7,500.00
TOTAL    4,802,000.00

52
http://finanzas.edomex.gob.mx/inicio

53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
OBTENCIÓN COMPROBANTE PAGO WEB

63
64
65
66
OBTENCIÓN DE CFDI

67
68
69
70
71
ASPECTOS RELEVANTES
EN OTRAS ENTIDADES

72
Veracruz
• Es una mezcla entre las disposiciones de la CDMX y del Estado de
México, así como algunas disposiciones establecidas en la Ley del
Seguro Social y Ley del Impuesto Sobre la Renta.

• La tasa es del 3% y se entera a más tardar el día 17 del mes


siguiente.

• Existe la obligación de retener y enterar, así como presentar una


declaración anual de los prestadores de servicio.

• Resultan curiosos los conceptos no gravados del pago en materia,


entre otros:

73
1. Los pagos por tiempo extraordinario cuando éste no rebase tres
horas diarias ni tres veces por semana de trabajo.

2. Alimentación y habitación cuando se entreguen en forma gratuita.

3. Los premios anuales por asistencia y puntualidad.

4. Pagos a recién egresado de una universidad, tecnológico, colegio


de bachilleres u otro de preparación académica sin que
previamente haya causado alta en el IMSS.

5. Contratar trabajadores con más de cincuenta años de edad, y no


estar jubilado o pensionado.

74
6. El ahorro cuando se integra por una cantidad semanaria,
quincenal o mensual igual del trabajador y del patrón; si se
constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más
de dos veces al año, integrará salario.

7. Tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el


patrón para fines sociales de carácter sindical.

8. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y


otros similares.

9. Viáticos y gastos de representación efectivamente erogados por


cuenta del patrón y que hayan sido debidamente comprobados en
los mismos términos que, para su deducibilidad, requiere la Ley
del Impuesto Sobre la Renta

75
Puebla
• Para estudiar el impuesto en materia, debemos consultar la Ley de
Ingresos del Estado Libre y Soberano de Puebla, en correlación con
la Ley de Hacienda del Estado Libre y Soberano de Puebla.

• La tasa es del 3% y se paga a más tardar el día 17 del mes


inmediato siguiente.

• Reconoce como base del impuesto el concepto de Asimilados a


Salarios, previsto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

• Reconoce varias reglas que establece la Ley del Impuesto Sobre la


Renta y la Ley del Seguro Social, para efectos de no ser objeto de
gravamen dichos pagos, entre otros:

76
1. La despensa, siempre y cuando se entregue mediante monederos
electrónicos autorizados por el SAT y su importe no rebase el 40%
del SMG vigente en el Estado.

2. Los premios por asistencia o por puntualidad, siempre que el


importe entregado por cada uno de estos conceptos no rebase el
10% de su sueldo.

3. El ahorro, en términos de las disposiciones aplicables al ISR.

4. La alimentación y la habitación cuando se entreguen de forma


onerosa a los trabajadores. Se entiende que son onerosas
cuando la persona que reciba dichas remuneraciones pague
por cada una de ellas, como mínimo el 20% del SMG vigente en el
Estado.

77
Declaraciones semestrales
• Deberán presentar semestralmente ante las Oficinas Recaudadoras y de
Asistencia al Contribuyente, la información relativa a sus proveedores y
prestadores de servicios, en la que se deberá señalar el nombre o razón
social, el Registro Federal de Contribuyentes y el domicilio fiscal, mediante
las formas oficiales autorizadas o medios electrónicos que apruebe la
Secretaría de Finanzas y Administración.

• Para el caso de proveedores y prestadores de servicios, además de


presentar la información referida en el párrafo anterior, deberán indicar el
periodo de vigencia del contrato respectivo, así como el número
promedio mensual de los trabajadores objeto del contrato.

• Dicha información deberá presentarse a más tardar los días 30 de los


meses de enero y julio, con los datos relativos al semestre inmediato
anterior.

78
Morelos

• Ley General de Hacienda del Estado de Morelos.


• A partir de 2014, Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones
al Trabajo Personal.
• Se amplió la base gravable a partir de 2014, estilo Estado de
México.
• Mismo principio “Lo que paga en Morelos, se queda en Morelos”,
independientemente del Estado origen del pago.
• La tasa es del 3% y se paga a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente.
• En pagos no sujetos a gravamen es muy parecido al Estado de
Puebla, por ejemplo:

79
1. La despensa, en dinero o especie y su importe no rebase el 30%
del SMG vigente en el Estado.

2. Los premios por asistencia o por puntualidad, no rebase el 10% de


su salario base.

3. El ahorro, siempre que se integre por un depósito por cantidad


igual del trabajador y de la empresa.

4. La alimentación y la habitación cuando se otorguen con cargo al


salario del trabajador.

5. Gastos de representación y viáticos efectivamente erogados por


cuenta del patrón y debidamente comprobados, en los mismos
términos que para su deducibilidad requiere la LISR.

80
CONSIDERACIONES FINALES

81
Medios de presentación

• En la mayoría de las entidades federativas, el medio de


presentación del impuesto sobre nómina, también reconocido como
impuesto sobre erogaciones al trabajo personal es: Por medios
electrónicos.

82
Obligación a dictaminar el impuesto
• En la CDMX, con un promedio mensual de 150 trabajadores.

• En el Estado de México, con un promedio mensual de 200 trabajadores y


pagos superiores a $ 400,000.00 promedio mensual. Misma regla en el
caso de retención y entero del impuesto.

• En Veracruz, con un promedio mensual mayor de 150 trabajadores y pagos


superiores a $ 4’000,000.00 en el ejercicio inmediato anterior. Si el
contribuyente, persona física o moral, tiene como actividad preponderante
la contratación de servicios personales subordinados, independientemente
que dicha contratación o subcontratación se haga bajo cualquier figura,
tendrá obligación de dictaminar, ya sea que se encuentre o no, bajo los
supuestos precedentes de esta Regla.

83
• En los estados de Puebla y Morelos no existe obligación de
dictaminar el impuesto sobre nóminas.

• Guerrero, Oaxaca y Quintana Roo, son entidades donde sí es


obligatorio el dictamen del impuesto sobre nómina.

84
MUCHAS GRACIAS POR SU
ASISTENCIA Y PARTICIPACIÓN