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• Dirección y Responsabilidad Editorial
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• Consejo Editorial
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principios de este año, el SAT dio a conocer que en 2019 las autori-
CP Eladio Campero Guerrero † dades tributarias se concentrarán en dos importantes materias: el combate
CP Raymundo Fol Olguín a la evasión fiscal y la simplificación de los procesos que los contribuyentes
• Editores Fiscal-Contables deben llevar a cabo.
LC María Andrea Anzo Alvarado
Lic. Alfredo Ballesteros Román
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Por lo que se refiere al combate a la evasión fiscal, señaló que en este tema
• Editores en Laboral y de Seguridad Social el gran reto es impedir la creación de empresas fantasma, por lo que se in-
CP Nayeli Bartolo Arredondo tensificará la fiscalización de los contribuyentes y la revisión de los elemen-
CP Ma. de los Angeles Reyes Vargas
Lic. Erika Nayeli Arellano Rosas tos que permiten o facilitan la compraventa de facturas apócrifas.
• Corrección de Estilo
José Luis Márquez Núñez Destacó que lograr una mayor simplificación de los procesos tendría un im-
• Mercadotecnia
pacto positivo en el cumplimiento de las obligaciones fiscales y en la recau-
Lic. Liliana Marín Guerra dación tributaria.
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COMPENSACION UNIVERSAL, SE ELIMINA PARA 2019. ASPECTOS IMPORTANTES
Hasta el 31 de diciembre de 2018, los contribuyentes podían compensar las cantida-
des que tuvieran a su favor contra las que estuvieran obligados a pagar por adeu-
do propio o por retención a terceros (compensación universal), siempre que ambas
derivaran de impuestos federales distintos de los que se causaran con motivo de la
importación, los administrara la misma autoridad y no tuvieran destino específico;
sin embargo, mediante la LIF para 2019 se eliminó esta posibilidad.
Comentamos los principales aspectos de la compensación de saldos a favor de con-
tribuciones contenidos en la LIF para 2019; cabe observar que extraoficialmente se
ha informado que las autoridades tributarias han acordado con la iniciativa privada
facilidades para que algunos contribuyentes sigan aplicando la compensación uni-
versal, pero a la fecha de cierre de esta edición no se han publicado reglas generales
que confirmen lo dicho.
Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A24)
Las personas que introducen o extraen mercancías del país no sólo están obligadas al
pago de los impuestos al comercio exterior, sino también al cumplimiento de diversas
obligaciones que se contienen en la LA, el Reglamento de la LA, las RGCE, permisos
previos de importación, regulaciones o restricciones no arancelarias, normas oficiales
mexicanas, etc.; por tal motivo, algunos importadores pueden confundirse o dudar
sobre qué obligaciones deben cumplir.
Ante esta situación, los contribuyentes tienen la posibilidad de presentar consultas
ante las autoridades aduaneras. Al respecto, señalamos los requisitos que se deben
cumplir para formular consultas en materia aduanera.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR” EN LA
PAGINA B11)
Todo patrón debe cumplir diversas obligaciones con el activo más importante de su
empresa, el capital humano; en su mayoría, dichas obligaciones están consignadas
en la LFT, por lo que su cumplimiento es imprescindible.
En este sentido, es necesario que las empresas conozcan y planeen el cumplimiento
de sus obligaciones laborales, pues ello permitirá que sus actividades se realicen con-
forme a la LFT, se garanticen los derechos de los trabajadores y se eviten sanciones e
imprevistos.
Con la finalidad de que los patrones conozcan las obligaciones laborales que deben
cumplir durante 2019, y que se tienen no sólo frente a los propios trabajadores, sino
Los artículos 191 de la Ley del ISR vigente y 225 de la Ley del ISR abrogada (el
cual aún se sigue aplicando) consideran un estímulo fiscal para los contribu-
yentes dedicados a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios,
que les ofrece la posibilidad de deducir el costo de adquisición de los terrenos
en el ejercicio en que los adquieran; dicho estímulo ha dado lugar a diversas
interpretaciones respecto a su aplicación, mismas que se han visto agravadas
porque ciertos contribuyentes continúan teniendo terrenos que fueron adqui-
ridos antes de 2014 y a los que se les aplicó el estímulo fiscal previsto en la ley
abrogada. Al efecto, comentamos algunos de los puntos que mayor conflicto
generan en la interpretación de ese beneficio fiscal.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS“ DE LA SECCION “JURIDICO-FISCAL” EN
LA PAGINA D1)
TESIS SELECTAS
Salarios vencidos. Los incrementos ocurridos
a partir del despido no deben considerarse para
su condena, sino limitarse a 12 meses.
Tesis de Tribunal Colegiado C17
JURIDICO-FISCAL
TALLER DE PRACTICAS
Estímulo fiscal para contribuyentes dedicados
a la construcción de desarrollos inmobiliarios.
Puntos conflictivos en su aplicación
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo D1
Abreviaturas utilizadas: exterior autorizadas por la INPC Indice Nacional de temporal para producir RMF Resolución Miscelánea SUA Sistema Unico de Autode-
Secretaría de Economía Precios al Consumidor artículos de exportación Fiscal terminación
Afore Administradora de fondos Fiel Firma electrónica avanzada ISAN Impuesto sobre automóvi- PTU Participación de los traba- RPM Reglamento de prestacio- TFJA Tribunal Federal de
para el retiro IA Impuesto al activo les nuevos jadores en las utilidades nes médicas del IMSS Justicia Administrativa
AGA Administración General de IDE Impuesto a los depósitos ISR Impuesto sobre la renta de la empresa SAAI Sistema Automatizado TIGIE Tarifa de la Ley de los
Aduanas en efectivo IVA Impuesto al valor agregado Racerf Reglamento de la Ley del Aduanero Integral Impuestos Generales de
CFF Código Fiscal de la IEPS Impuesto especial sobre LA Ley Aduanera Seguro Social en materia SAR Sistema de Ahorro para el Importación y Exportación
Federación producción y servicios LCE Ley de Comercio Exterior de afiliación, clasificación Retiro TLCAN Tratado de Libre Comer-
CPEUM Constitución Política IETU Impuesto empresarial a LFDC Ley Federal de los Dere- de empresas, recauda- SAT Servicio de Administración cio de América del Norte
de los Estados Unidos tasa única chos del Contribuyente ción y fiscalización Tributaria
Mexicanos Immex Industria manufacturera, LFPCA Ley Federal de Proce- RGCE Reglas generales de SCJN Suprema Corte de Justicia
CURP Clave Unica de Registro maquiladora y de servi- dimiento Contencioso comercio exterior de la Nación
de Población cios de exportación Administrativo Refipres Regímenes fiscales SE Secretaría de Economía
DOF Diario Oficial de la Federa- IMSS Instituto Mexicano del LFT Ley Federal del Trabajo preferentes SHCP Secretaría de Hacienda y
ción Seguro Social LIF Ley de Ingresos de la RFA Resolución de facilidades Crédito Público
DTA Derecho de trámite Infonavit Instituto del Fondo Nacio- Federación administrativas SMG Salario mínimo general
aduanero nal de la Vivienda para los LSS Ley del Seguro Social RFC Registro Federal de STPS Secretaría del Trabajo y
Ecex Empresas de comercio Trabajadores Pitex Programa de importación Contribuyentes Previsión Social
Introducción
En el CFF y en la LIF para 2019 se consignan diversas disposiciones legales que permiten obtener la condonación
o reducción de las multas a cargo, siempre que se cumplan las condiciones y los requisitos que las mismas dispo-
siciones establecen.
Comentamos las disposiciones contenidas en la LIF para 2019 que consideran dichos beneficios, con objeto de que
nuestros lectores estén en posibilidad de aprovecharlos; además, para efectos de análisis, se menciona la naturaleza
jurídica de la condonación, la reducción y la cancelación de créditos fiscales, los cuales incluyen las multas.
Condonación
En términos generales, la condonación puede entenderse como una forma de extinguir obligaciones o créditos fis-
cales, mediante una declaración unilateral y discrecional por parte del sujeto activo o acreedor de la obligación. De
hecho, la institución de la condonación se reconoce en el Código Civil Federal, el cual establece en su artículo 2209
que cualquier persona puede renunciar a su derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debi-
das, excepto en aquellos casos en que la ley lo prohíbe.
Cabe observar que jurídicamente, la condonación, al ser una forma de extinguir obligaciones, operaría sobre créditos
fiscales definitivos, de modo que si no existe una multa o un crédito fiscal determinado y notificado al contribuyente
deudor, no podrá hablarse de una condonación, sino de otra clase de beneficio, como puede ser un estímulo fiscal,
una exención o una reducción.
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Sin embargo, las autoridades tributarias sí pueden condonar contribuciones (obligaciones principales), siempre que
el Poder Legislativo haya establecido los límites y las condiciones con los que podrá operar la condonación, y delegar
a las autoridades tributarias la facultad de resolver su procedencia o improcedencia respecto de cada caso concreto
que se someta a su conocimiento, siempre que la petición del particular o contribuyente hubiera satisfecho las exi-
gencias establecidas en una ley.
Cancelación
La cancelación de créditos fiscales no es una forma de extinción de las obligaciones tributarias, sino una facultad
discrecional que tienen las autoridades para decidir libremente no cobrar un crédito fiscal, por insolvencia del deudor
o por incosteabilidad en el cobro. Por tanto, la cancelación no extingue obligaciones ni libera a los deudores de la
obligación de pago; esto lleva a las siguientes consideraciones:
Por ejemplo, si la autoridad resuelve que un crédito fiscal se cancela por insolvencia del deudor, si en un futuro
ese deudor es nuevamente solvente, no habrá, en nuestra opinión, ningún impedimento para que se pueda
cobrar la deuda, siempre que no hubiera prescrito en los términos que establece el artículo 146 del CFF.
2. Al cancelarse el crédito fiscal no se extingue la obligación de pago; sin embargo, no debe perderse de vista
que el cómputo de la prescripción inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigible.
En este sentido, la cancelación no interrumpe el plazo de la prescripción, que sí es una forma de extinción
de las obligaciones.
Al efecto, el artículo 146-A del CFF faculta a las autoridades tributarias para cancelar créditos fiscales por incostea-
bilidad o insolvencia; empero, se debe insistir en que la cancelación es una facultad discrecional de las autoridades,
por lo que los particulares o contribuyentes deudores no pueden obligarlas a que cancelen los adeudos, no obstante
que se acredite fehacientemente la insolvencia del deudor.
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CANCELACION DE CREDITOS FISCALES POR INSOLVENCIA DEL DEUDOR. SURTE EFECTOS HASTA EN
TANTO EL DEUDOR TENGA SOLVENCIA PARA CUBRIR EL ADEUDO. De conformidad con lo dispuesto por el
artículo 146-A del Código Fiscal de la Federación, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público puede cancelar
créditos fiscales en las cuentas públicas, por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los
responsables solidarios, sin embargo, dicho precepto en su último párrafo, expresamente establece que la can-
celación de los créditos no libera de su pago; de tal suerte que si la autoridad recaudadora emite una cancelación
de crédito por insolvencia del deudor, ello no significa que la autoridad no pueda requerir con posterioridad al con-
tribuyente el crédito que había cancelado, pues dicha conclusión alude a una situación temporal de incapacidad
para cumplir con la obligación, o sea que la cancelación surte efectos hasta en tanto el actor tenga solvencia para
cubrir el adeudo, porque aun cuando el precepto de referencia, permite una cancelación del crédito por insolven-
cia del deudor, no lo exime de su pago, y en consecuencia, la autoridad está en posibilidad de requerir el crédito
posteriormente estando supeditada únicamente a que prescriba la obligación de la actora para cubrir el crédito, o
caduquen las facultades de la autoridad para hacerlo exigible; de ahí, que resulte infundada la pretensión del actor
de que se declare nula la resolución del recurso que confirma la legalidad del crédito por el hecho de que la auto-
ridad lo haya cancelado, pues la autoridad resolutora se ajustó a derecho al considerar en la resolución del recur-
so que la insolvencia alude a una situación temporal de incapacidad de realizar el pago, sin que libere totalmente
al particular del cumplimiento de su obligación una vez que cuente con capacidad económica para solventarla.
Revista del TFJFA, quinta época, año II, número 24, diciembre de 2002, tesis V-TASR-XXIV-279, página 383.
Revista del TFJFA, quinta época, año II, número 20, agosto de 2002.
Reducción de multas
Cuando una persona incurre en una conducta antijurídica que la misma ley define como una infracción, a esta per-
sona se le puede imponer una sanción consistente en una multa; sin embargo, la ley puede establecer supuestos
objetivos o subjetivos que, de actualizarse, generan en la esfera jurídica del infractor el derecho para que la sanción
(multa) se reduzca o se disminuya. Esos supuestos previamente dispuestos en la ley pueden atender a criterios tan
diversos como los siguientes:
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1. La reducción siempre opera sobre las multas, y la condonación opera sobre multas, accesorios y contribu-
ciones.
2. La reducción de las multas es un derecho a favor de los contribuyentes o sujetos señalados en la ley. La con-
donación puede ser un derecho, pero también un acto que deriva del ejercicio de facultades discrecionales.
3. La reducción opera generalmente antes de la determinación del crédito fiscal, pero también puede operar
una vez que se ha determinado dicho adeudo; en cambio, la condonación es procedente cuando ya existe
un crédito fiscal.
Diversos ejemplos de la reducción de multas se pueden encontrar en los artículos 70, 70-A y 75, fracción VI, del CFF.
A continuación, se analizan las disposiciones de la LIF para 2019 en materia de condonación y reducción de multas
o créditos fiscales vigentes a partir del 1o. de enero de este año.
Conforme al artículo 151 de la LA, las autoridades aduaneras están facultadas para proceder al embargo precautorio
de las mercancías cuando se incurre en las acciones u omisiones que establecen las fracciones I a VII del artículo re-
ferido. Ahora bien, cuando derivado del reconocimiento aduanero, de la verificación de mercancías en transporte, de
la revisión de los documentos presentados durante el despacho aduanero o del ejercicio de las demás facultades de
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comprobación, no se actualiza ninguna de las hipótesis que establecen las fracciones I a VII del artículo 151, enton-
ces las autoridades no procederán al embargo precautorio, y, para la determinación de las contribuciones omitidas,
cuotas compensatorias y las sanciones que procedan, deberán aplicar el procedimiento que indica el artículo 152
de la LA.
En este sentido, si antes del 1o. de enero de 2019 una persona incurrió en infracción a las disposiciones aduaneras
en los casos a que se refiere el artículo 152 de la LA, es decir, en los que no procede el embargo precautorio, el
artículo 15 de la LIF para 2019 exime (condona) las multas o sanciones que en su caso procedan, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:
Si se cumplen las condiciones mencionadas, la autoridad hacendaria podrá emitir la resolución y determinará las
contribuciones omitidas actualizadas y los recargos que en su caso procedan, pero no determinará las sanciones
correspondientes.
En materia tributaria, existen esencialmente dos clases de multas: las de naturaleza sustantiva que se aplican cuando
se incumple la obligación de pagar contribuciones (obligación de dar), y las de naturaleza formal, que se aplican
cuando se incumple otra clase de obligaciones distintas al pago de contribuciones (obligaciones de hacer, de no
hacer, de tolerar).
Por ejemplo, cuando una persona omite el pago del ISR procede la aplicación de la multa sustantiva que dispone
el artículo 76 del CFF, la cual se fija con base en un porcentaje de la contribución omitida (55 a 75%); sin embargo,
cuando la persona incumple otra clase de obligaciones fiscales, el mismo código señala diversas clases de infrac-
ciones y sanciones que no tienen relación con la omisión en el pago de contribuciones, tales como las establecidas
en los artículos 79 a 84 del CFF, como las relacionadas con la omisión de presentar avisos o con no llevar la conta-
bilidad correctamente, entre otras.
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En ambos casos (multas sustantivas y formales), la legislación fiscal ofrece la posibilidad de que se reduzcan, siem-
pre que se satisfagan los requisitos y las condiciones que la misma norma jurídica impone. En el caso de las multas
sustantivas (pago de contribuciones), el derecho a la reducción se indica en el artículo 17 de la Ley Federal de los
Derechos del Contribuyente (LFDC), conforme al cual, en lugar de aplicar la multa que dispone el artículo 76 del
CFF (55 a 75%), la persona que haya omitido el pago de contribuciones podrá aplicar una sanción de 20 a 30%, de-
pendiendo del momento en que corrija su situación fiscal. Es importante advertir que el derecho que se deduce del
artículo 17 de la LFDC no aplica para las multas de naturaleza formal. En este último caso (multas formales) procede
la aplicación del artículo 15 de la LIF para 2019. Al respecto, este último artículo establece la posibilidad de que la
multa formal se reduzca 50%, por lo que, por ejemplo, si con base en el artículo 82, fracción IV, del CFF se impone
una multa de $17,370 por no haber efectuado los pagos provisionales en los términos de las disposiciones fiscales, el
infractor tendrá derecho a pagar sólo 50% de la multa ($8,685). Para tener derecho a la reducción de multas formales
se deben cumplir los siguientes requisitos y condiciones:
1. Será aplicable durante el ejercicio fiscal de 2019 y sólo respecto de multas por infracciones derivadas del incum-
plimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago. En este sentido, la LIF precisa
de manera no limitativa los siguientes ejemplos:
Cabe observar que el derecho a la reducción procede sobre todas las multas formales, con excepción de las
impuestas por declarar pérdidas fiscales en exceso y las previstas en el artículo 85, fracción I, del CFF, aplicables
a las personas que se oponen a la práctica de una visita domiciliaria o no proporcionan la contabilidad o docu-
mentación requerida. Fuera de esos dos casos, la reducción procede en todos los demás.
2. La reducción procede sobre las multas formales mencionadas en el punto anterior, sin importar el ejercicio o pe-
riodo en que se cometió la infracción; es decir, si bien es cierto que el derecho a la reducción está vigente durante
2019, no aplica sólo a las infracciones cometidas durante este año, pues el beneficio no distingue el ejercicio,
periodo o fecha en que se haya cometido la infracción.
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Para que proceda la reducción es indispensable que el contribuyente infractor corrija voluntariamente su situación
fiscal; es decir, que una vez iniciadas las facultades de comprobación fiscal (visita domiciliaria, revisión de gabinete)
se pague el 50% de la multa y de las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea procedente. Para poder
aplicar la reducción, el pago deberá efectuarse a partir de que inicien las facultades de comprobación y hasta antes
de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones a que se refiere la
fracción VI del artículo 48 del CFF.
Cuando los contribuyentes a los que se les impongan las multas corrijan su situación fiscal y paguen las contribucio-
nes omitidas junto con sus accesorios, en su caso, después de que se levante el acta final de la visita domiciliaria, se
notifique el oficio de observaciones o se notifique la resolución provisional en el supuesto de una revisión electrónica,
pero antes de que se notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas o la resolución
final en una revisión electrónica , tendrán derecho a pagar 60% de la multa que les corresponda, siempre que cum-
plan los requisitos exigidos en el párrafo anterior.
Con base en los puntos enumerados, podemos advertir que en caso de corregir la situación fiscal antes de la notifi-
cación de la resolución definitiva o final, el contribuyente podrá aplicar una reducción de 50 a 60% de la multa formal
que establece el CFF, dependiendo del momento en que proceda a la corrección, y pagará la multa reducida y las
contribuciones y accesorios que en su caso resulten.
Conclusión
En el CFF y en la LIF para 2019 se consignan diversas disposiciones legales que permiten obtener la condona-
ción o reducción de las multas a cargo, siempre que se cumplan las condiciones y los requisitos que las mismas
disposiciones establecen.
Comentamos las disposiciones contenidas en la LIF para 2019 que consideran dichos beneficios, con objeto de
que nuestros lectores estén en posibilidad de aprovecharlos; además, para efectos de análisis, se hizo referencia
a la naturaleza jurídica de la condonación, la reducción y la cancelación de créditos fiscales, los cuales incluyen
las multas.
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Marco teórico
Introducción
Hasta el 31 de diciembre de 2018, los contribuyentes podían compensar las cantidades que tuvieran a su favor contra
las que estuvieran obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros (compensación universal), siem-
pre que ambas derivaran de impuestos federales distintos de los que se causaran con motivo de la importación, los
administrara la misma autoridad y no tuvieran destino específico; sin embargo, mediante la LIF para 2019 se eliminó
esta posibilidad.
Comentamos los principales aspectos de la compensación de saldos a favor de contribuciones contenidos en la LIF
para 2019; cabe observar que extraoficialmente se ha informado que las autoridades tributarias han acordado con la
iniciativa privada facilidades para que algunos contribuyentes sigan aplicando la compensación universal, pero a la
fecha de cierre de esta edición no se han publicado reglas generales que confirmen lo dicho.
Conforme al artículo 23, primer párrafo, del CFF, los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración pueden
optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio
o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con
motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus acceso-
rios. Al efecto, basta que efectúen la compensación de las cantidades actualizadas, de acuerdo con el artículo 17-A
del CFF, desde el mes en que se hizo el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a
favor, hasta aquel en que la compensación se realice. Asimismo, indica que los contribuyentes presentarán el aviso
de compensación dentro de los cinco días siguientes a aquel en el que la misma se haya efectuado, acompañado de
la documentación que al respecto se solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique.
No obstante, el artículo 25, fracción VI, de la LIF para 2019 dispone que en lugar de aplicar lo señalado en el artículo
23, primer párrafo, del CFF se debe observar lo siguiente:
1. Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración únicamente podrán optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio, siempre que
ambas deriven de un mismo impuesto, incluyendo sus accesorios.
2. En este sentido, bastará que efectúen la compensación de dichas cantidades actualizadas conforme al
artículo 17-A del CFF, desde el mes en que se hizo el pago de lo indebido o se presentó la declaración que
contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la compensación se realice.
3. Los contribuyentes que presenten el aviso de compensación deberán acompañar los documentos que
establezca el SAT mediante reglas de carácter general. En esas reglas también se establecerán los plazos
para la presentación del aviso mencionado.
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4. Lo referido en los puntos anteriores no aplicará si se trata de los impuestos que se causen con motivo de la
importación ni a aquellos que tengan un fin específico.
El artículo 6o., primer párrafo, de la Ley del IVA dispone que cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor,
el contribuyente podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes, hasta
agotarlo, solicitar su devolución o llevar a cabo su compensación contra otros impuestos en los términos del artículo
23 del CFF. Además, establece lo siguiente:
1. Cuando se solicite la devolución deberá ser sobre el total del saldo a favor.
2. En caso de que se realice la compensación y resulte un remanente del saldo a favor, el contribuyente podrá so-
licitar su devolución, siempre que sea sobre el total del remanente.
Asimismo, el segundo párrafo del artículo mencionado dispone que los saldos cuya devolución se solicite o sean
objeto de compensación, no podrán acreditarse en declaraciones posteriores.
Sin embargo, el artículo 25, fracción VI, de la LIF para 2019 ordena que en lugar de aplicar lo señalado en el artículo
6o., primer y segundo párrafos, de la Ley del IVA, se deberá observar lo siguiente:
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Según se aprecia, para 2019 no se permite la compensación de saldos a favor de IVA, pues dichos saldos sólo se
podrán acreditar contra el impuesto a cargo que corresponda en los meses siguientes, hasta agotarlo o solicitar su
devolución.
Conclusión
Hasta el 31 de diciembre de 2018, los contribuyentes podían compensar las cantidades que tuvieran a su favor
contra las que estuvieran obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas
derivaran de impuestos federales distintos de los que se causaran con motivo de la importación, los administrara
la misma autoridad y no tuvieran destino específico (compensación universal); sin embargo, mediante la LIF para
2019 se eliminó esta posibilidad.
Casos prácticos
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR desea determinar el importe por
pagar de impuestos correspondientes a enero de 2019. Se compensa un saldo a favor del ISR que se
originó al presentar la declaración anual de 2017.
DATOS
De la declaración en donde se manifestó el saldo a favor:
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Otros
DESARROLLO
1. Determinación del factor para actualizar el saldo a favor del ISR.
INPC de diciembre de 2018 103.201
(÷) INPC de febrero de 2018 99.171
(=) Factor de actualización 1.0406
4. Determinación del remanente actualizado del saldo a favor del ISR pendiente de compensar.
Saldo a favor de ISR actualizado $7,284
(–) Importe por compensar en el pago provisional de diciembre de 2018 2,900
(=) Remanente actualizado del saldo a favor del ISR que podrá
compensarse en declaraciones posteriores $4,384
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COMENTARIO
Según se aprecia, aunque el saldo a favor del ISR actualizado ($7,284) es superior a las cantidades por
pagar en la declaración de diciembre de 2018 ($5,600), el contribuyente deberá pagar la cantidad de
$4,384 por ese mes, pues en 2019 ya no puede compensar un saldo a favor de ISR contra el pago de IVA
ni contra retenciones del ISR por el pago de salarios.
FUNDAMENTO
Artículos 23 del CFF y 25, fracción VI, inciso a, de la LIF para 2019.
CASO 2
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR desea determinar el saldo a favor del IVA que
obtuvo en diciembre de 2018, así como las opciones que tiene para recuperarlo.
DATOS
q IVA causado en diciembre de 2018 $316,000
DESARROLLO
1. Determinación del saldo a favor de IVA de diciembre de 2018.
IVA causado en diciembre de 2018 $316,000
(–) IVA acreditable de diciembre de 2018 450,000
(=) Saldo a favor del IVA de diciembre de 2018 $134,000
2. Opciones en 2019 para recuperar el saldo a favor del IVA de diciembre de 2018.
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COMENTARIO
Para 2019 no se permite la compensación de saldos a favor de IVA, pues estos saldos sólo se podrán
acreditar contra el impuesto a cargo que corresponda en los meses siguientes, hasta agotarlo o solicitar
su devolución por el saldo total.
FUNDAMENTO
Artículos 6o. de la Ley del IVA y 25, fracción VI, inciso b, de la LIF para 2019.
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A fin de que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continuación
se enlistan algunas que deberán presentarse durante enero de este año:
10 de enero. Plazo para que las personas físicas que hubieran enajenado acciones en Artículo 215, frac-
diciembre de 2018, y que opten por dictaminar esta operación por contador ción I, del Regla-
público registrado, a fin de que el adquirente efectúe una retención menor al mento de la Ley del
20% del total de la operación, presenten el aviso respectivo ante la autoridad ISR.
correspondiente a su domicilio fiscal.
17 de enero. Plazo para informar sobre las contraprestaciones o los donativos recibidos en efec- Artículos 76, frac-
tivo, en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo ción XV, 82, fracción
monto hubiera sido superior a $100,000 en diciembre de 2018. VII, 110, fracción
Los contribuyentes deberán informar el monto de las contraprestaciones VII, 118, fracción V,
recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, así como en piezas y 128, de la Ley del
de oro o plata, si al incluir los impuestos correspondientes se supera la ISR, y 112 de su
cantidad mencionada. reglamento.
El informe a que se refiere el párrafo anterior también se presentará cuan-
do se efectúen respecto de una misma operación uno o varios pagos en
efectivo en moneda nacional o extranjera, o bien, en piezas de oro o plata, y
que la suma de ellos supere $100,000, y se remitirá el informe a más tardar
el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se rebase el monto
señalado.
Los contribuyentes que reciban contraprestaciones donde una parte sea
en efectivo, en piezas de oro o de plata, y otra parte se pague con cheque,
transferencias bancarias u otros instrumentos monetarios, únicamente esta-
rán obligados a informar las operaciones cuando lo recibido por concepto
de contraprestación en efectivo, en piezas de oro o de plata, exceda de
$100,000 dentro de un mismo mes, sin considerar para efectos del monto
precisado lo cubierto con otras formas de pago.
A30
2a. quincena
enero 2019
31 de enero. Plazo para que las misiones diplomáticas y los organismos internacionales Regla 4.1.9, primer
presenten, por conducto de su embajada u oficina, ante la Administración párrafo, de la RMF
General de Grandes Contribuyentes correspondiente a su domicilio fiscal, la para 2018-2019.
solicitud de devolución del IVA trasladado y que hayan pagado efectivamen-
te, relativa a diciembre de 2018.
31 de enero.1 Fecha límite para que las personas físicas y las morales presenten mediante Artículo 32, fraccio-
el formato electrónico A-29 “Declaración Informativa de operaciones con nes V y VIII, de la
terceros”, la información correspondiente a diciembre de 2018, de las per- Ley del IVA, y reglas
sonas a las que se les retuvo el IVA, así como la información sobre el pago, 4.5.1, 4.5.2 y 4.5.3
retención, acreditamiento y traslado de este impuesto en las operaciones de la RMF para
con sus proveedores, en las que se desglose el valor de los actos o activi- 2018-2019.
dades a la tasa a la cual se trasladó o fue trasladado el IVA, incluyendo las
actividades por las que el contribuyente no esté obligado al pago.
17 de enero. 2
Fecha límite para que los productores e importadores de tabacos labrados Artículo 19, fracción
informen, conjuntamente con la declaración del mes, el precio de enaje- IX, de la Ley del
nación de cada producto, del valor y el volumen de enajenación, así como IEPS, y reglas 5.2.1
el peso total de tabacos labrados enajenados, excepto para puros y otros y 5.2.16 de la RMF
tabacos labrados hechos enteramente a mano o, en su caso, la cantidad para 2018-2019.
total de cigarros enajenados, por marca y el precio al detallista base para el
cálculo del impuesto.
Esta información deberá presentarse en el programa electrónico Multi-IEPS y
su anexo 2, contenido en el portal del SAT.
31 de enero. Fecha límite para que los contribuyentes que enajenen bebidas con conte- Artículo 19, fracción
nido alcohólico3 y cerveza; bebidas energetizantes, así como concentrados, II, tercer párrafo, de
polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes; bebidas saboriza- la Ley del IEPS, y
das, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que reglas 5.2.1 y 5.2.2
al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas, y jarabes o concentrados de la RMF para
para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases abiertos 2018-2019.
utilizando aparatos automáticos, eléctricos o mecánicos, siempre que los
bienes referidos contengan cualquier tipo de azúcares añadidos; y alimentos
no básicos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada
100 gramos que se mencionan en la Ley del IEPS, proporcionen la relación
de las personas a las que en el trimestre anterior (octubre a diciembre) les
hubieran trasladado en forma expresa y por separado dicho impuesto, así
como el monto del impuesto trasladado en tales operaciones.
Esta información deberá presentarse en el programa electrónico Multi–IEPS
y su anexo 1, contenido en el portal del SAT.
A31
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enero 2019
31 de enero. Plazo para que los contribuyentes obligados al pago del IEPS por la ena- Artículo 19, fracción
jenación de bebidas con contenido alcohólico3 y cerveza, bebidas energe- XIII, de la Ley del
tizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas IEPS, y reglas 5.2.1
energetizantes, y combustibles fósiles, proporcionen la información sobre y 5.2.21 de la RMF
el precio de enajenación de cada producto, valor y volumen de los mismos, para 2018-2019.
efectuado en el trimestre inmediato anterior (octubre a diciembre).
Esta información debe presentarse en el programa electrónico Multi-IEPS y
su anexo 1, contenido en el portal del SAT.
31 de enero. Plazo para que los productores, envasadores e importadores de bebidas Artículo 19, fracción
alcohólicas proporcionen un informe de los números de folio de marbetes y XV, de la Ley del
precintos obtenidos, generados, utilizados, destruidos e inutilizados, durante IEPS, y reglas 5.2.1
el trimestre inmediato anterior (octubre a diciembre). y 5.2.24 de la RMF
Esta información deberá presentarse en el programa electrónico Multi-IEPS para 2018-2019.
y su anexo 6, contenido en el portal del SAT.
31 de enero. Plazo para que los productores o envasadores de bebidas con contenido Artículo 19, fracción
alcohólico y cerveza, cuya graduación sea mayor de 20° G.L., obligados XVI, de la Ley del
a llevar un control volumétrico de producción, presenten un informe que IEPS, y reglas 5.2.1
contenga el número de litros producidos en el trimestre anterior (octubre a y 5.2.26 de la RMF
diciembre). para 2018-2019.
Esta información deberá presentarse en el programa electrónico Multi-IEPS y
sus anexos 4 o 5, contenidos en el portal del SAT.
A32
2a. quincena
enero 2019
31 de enero. Fecha límite para que los productores e importadores de cigarros, registren Artículo 19, fracción
ante las autoridades tributarias la lista de precios de venta por cada uno IV, primer párrafo,
de los productos que enajenan, clasificados por marca y presentación, y de la Ley del IEPS, y
señalen los precios al mayorista, detallista y el precio sugerido de venta al reglas 5.2.1 y 5.2.3
público. de la RMF para
En la lista de precios se deberá anotar la fecha de entrada en vigor de la 2018-2019.
que se registra, y deberá estar foliada en orden consecutivo, aun cuando se
presente una actualización o una adición de productos a listas anteriormente
presentadas.
Esta información debe presentarse en el programa electrónico Multi-IEPS y
su anexo 7, contenido en el portal del SAT.
Notas
1. Conforme a la regla 2.8.1.25 de la RMF para 2018, las personas físicas que determinen y presenten el pago provisional del ISR y el definitivo de
IVA, del periodo de que se trate, clasificando los CFDI de ingresos y gastos en el aplicativo “Mi contabilidad” en términos de lo señalado en la regla
2.8.1.23 de la misma resolución, quedarán relevadas de cumplir, entre otras, con la obligación de presentar la información de operaciones con
terceros (DIOT) a que se refiere el artículo 32, fracción VIII, de la Ley del IVA.
2. De acuerdo con el artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publi-
cado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, se permite ampliar este plazo de uno a cinco días hábiles, dependiendo del sexto dígito numérico de
la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
A33
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Se modificó la regla 2.1.6 para establecer el segundo • Resolución Miscelánea Fiscal para 2018.
periodo general de vacaciones para el SAT correspon- Comentarios
diente a 2018, el cual comprendió los siguientes días: Información de trascendencia, sección
Fiscal – edición 840
Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas que
se indican por lluvias severas durante octubre de 2018, publicado en el DOF el 28 de noviembre de 2018
Del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas
que se indican por lluvias severas durante octubre de 2018, publicado en el DOF el 28 de noviembre de 2018
(capítulo 11.10; adición)
Se adicionó el capítulo 11.10 a la RMF para 2018, mismo que se denomina “Del Decreto por el que se otorgan diver-
sos beneficios fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas que se indican por lluvias severas durante octubre
de 2018, publicado en el DOF el 28 de noviembre de 2018”, y que comprende las siguientes reglas, las cuales tam-
bién se adicionaron a la resolución:
A34
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enero 2019
Regla Título
11.10.1. Devolución del IVA para los contribuyentes con domicilio fiscal o establecimientos en los municipios del estado de
Nayarit afectados por lluvias severas durante octubre de 2018.
11.10.2. Devolución del IVA por gastos e inversiones en el reacondicionamiento, reparación, restauración o reconstrucción
en los municipios del estado de Nayarit afectados por lluvias severas durante octubre de 2018.
11.10.3. Expedición de CFDI y registros en "Mis cuentas", facilidad para los contribuyentes con domicilio fiscal o estableci-
mientos en el municipio del estado de Nayarit afectados por lluvias severas durante octubre de 2018.
11.10.4. Pago en parcialidades de las retenciones del ISR por salarios y en general por la prestación de un servicio perso-
nal subordinado, excepto asimilados a salarios, correspondientes a los meses de octubre, noviembre y diciembre
de 2018.
11.10.5. Pago en parcialidades del IVA y IEPS, correspondiente a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2018.
11.10.6. Diferimiento del pago a plazos autorizado con anterioridad al mes de octubre de 2018.
11.10.7. Acumulación de ingresos para los contribuyentes eximidos de presentar pagos provisionales.
Otras reglas
Conforme a la Quinta Resolución de modificaciones a la RMF para 2018, también observaron cambios las siguientes
reglas:
Regla Título
Resolutivos y transitorios
Tercero Anexos que se Se reformaron los anexos 1-A, 5, 8, 11, 15, 19 y 27 de la RMF para 2018, los
resolutivo. reforman. cuales entraron en vigor el 1o. de enero de 2019.
Cuarto resolutivo. Reforma al artículo Se reformó el artículo primero transitorio, fracción III, de la RMF para 2018 pu-
primero transitorio, blicada en el DOF el 22 de diciembre de 2017 y reformado en la Tercera Resolu-
fracción III, de la RMF ción de modificaciones a la RMF, publicado en el DOF el 19 de octubre de 2018,
para 2018. para quedar como sigue:
“Primero................................................................................................
III. Lo dispuesto en la regla 2.2.11. y en la ficha de trámite 246/CFF ‘Solicitud de
Autorización para el uso del buzón tributario a sector gobierno y particulares’,
contenida en el Anexo 1-A, será aplicable a partir del 31 de diciembre de 2019.”
A35
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enero 2019
Los días 21 y 24 de diciembre pasado, la SHCP dio a conocer en el DOF los anexos 1-A, 5, 8, 11, 19 y 27 de la Quinta
Resolución de modificaciones a la RMF para 2018.
Anexo Contenido
1-A Se denomina “Trámites fiscales”, y cambia el apartado II. “Trámites”, para incluir las fichas de trámite siguientes:
• 1/DEC-9, Solicitud de pago en parcialidades de las retenciones del ISR, conforme al Decreto por el que se otor-
gan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas que se indican por lluvias severas
durante octubre de 2018.
• 2/DEC-9, Solicitud de pago en parcialidades de IVA y IEPS, conforme al Decreto por el que se otorgan diversos
beneficios fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas que se indican por lluvias severas durante octu-
bre de 2018.
5 Se modifica el rubro A del anexo, para dar a conocer las cantidades actualizadas establecidas en diversos artículos
del CFF que entraron en vigor a partir del 1o. de enero de 2019; asimismo, se modifica el rubro C del anexo, deno-
minado “Regla 9.6. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018”.
El 28 de diciembre último, la SHCP dio a conocer en el DOF el “Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de
la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019”.
Mediante el citado ordenamiento, el gobierno federal ha estimado que obtendrá en 2019 ingresos por 5 billones 838
mil 059.7 millones de pesos, de los cuales espera que 3 billones 311 mil 373.4 millones de pesos correspondan a
impuestos federales, en los siguientes términos:
A36
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• Plaguicidas 828.3
• Combustibles fósiles 6,232.6
• A la importación 70,292.0
• A la exportación 0.0
Accesorios 40,721.6
Otros impuestos: 4,501.9
La Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019 entró en vigor el 1o. de enero de este año.
Al respecto, se asignó al gobierno federal un total de 5 billones 838 mil 059 millones 700 mil pesos para el gasto de
2019, el cual corresponde al total de los ingresos aprobados en la LIF para el mismo año.
A37
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El 28 de diciembre último, la SHCP dio a conocer en el DOF, el “Acuerdo por el que se actualizan las cuotas que se
especifican en materia del impuesto especial sobre producción y servicios”, el cual entró en vigor el 1o. de enero de
2019.
Conforme a dicha publicación, las cuotas aplicables a los combustibles automotrices a que se refiere el artículo 2o.,
fracción I, inciso D, de la Ley del IEPS, que están vigentes a partir del 1o. de enero de 2019, son las siguientes:
Asimismo, las cuotas aplicables a los combustibles fósiles a que se refiere el artículo 2o., fracción I, inciso H, de la
Ley del IEPS, que están vigentes a partir del 1o. de enero de 2019, son las siguientes:
Por último, las cuotas aplicables a las gasolinas y el diésel previstas en el artículo 2o.-A, fracciones I, II y III, de la Ley
del IEPS, que están vigentes a partir del 1o. de enero de 2019, son las siguientes:
A38
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El pasado 31 de diciembre, la SHCP dio a conocer en el DOF el “Decreto de Estímulos Fiscales Región Fronteriza
Norte”, el cual entró en vigor el 1o. de enero de 2019 y estará vigente durante 2019 y 2020.
Para efectos del decreto, se considera región fronteriza norte a los municipios siguientes:
Sonora. Ensenada, Playas de Rosarito, Tijuana, Tecate y Mexicali del estado de Baja California; San Luis
Río Colorado, Puerto Peñasco, General Plutarco Elías Calles, Caborca, Altar, Sáric, Nogales, San-
ta Cruz, Cananea, Naco y Agua Prieta.
Chihuahua. Janos, Ascensión, Juárez, Praxedis G. Guerrero, Guadalupe, Coyame del Sotol, Ojinaga y Ma-
nuel Benavides
Coahuila de Zaragoza. Ocampo, Acuña, Zaragoza, Jiménez, Piedras Negras, Nava, Guerrero e Hidalgo.
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes personas físicas y morales residentes en México, así como a los re-
sidentes en el extranjero con establecimiento permanente en México, que tributen en los siguientes títulos y capítulos
de la Ley del ISR y que perciban ingresos exclusivamente en la región fronteriza norte:
Se considera que se perciben ingresos exclusivamente en la región fronteriza norte, cuando los ingresos obtenidos
en esa región representen al menos 90% del total de los ingresos del contribuyente del ejercicio inmediato anterior,
de acuerdo con las reglas de carácter general que para tal efecto expida el SAT.
A39
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enero 2019
El estímulo consiste en aplicar un crédito fiscal equiva- Pago del ISR por los ingresos distintos a los pro-
lente a la tercera parte del ISR causado en el ejercicio o venientes de actividades empresariales dentro de la
en los pagos provisionales, contra el ISR causado en el región fronteriza norte
mismo ejercicio fiscal o en los pagos provisionales del
mismo ejercicio, según corresponda, en la proporción Las personas físicas que perciban ingresos distintos a
siguiente: los provenientes de actividades empresariales dentro
de la región fronteriza norte, pagarán por tales ingresos
Ingresos totales percibidos de la el impuesto en los términos de la Ley del ISR conforme
región fronteriza norte al régimen que les corresponda, sin la aplicación del
(÷) Total de los ingresos del estímulo mencionado.
contribuyente obtenidos en el
Para efectos del párrafo anterior, el ISR del ejercicio o
ejercicio fiscal o en el periodo del pago provisional que corresponda se determinará
que corresponda a los pagos provisionales como se indica en el decreto.
(=) Proporción
Goce de beneficios para contribuyentes con sucur-
sales, agencias u otros establecimientos en la región
fronteriza norte
Para calcular la proporción, los ingresos totales de la
región fronteriza norte deberán excluir los ingresos que Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal fuera
deriven de bienes intangibles, así como los correspon- de la región fronteriza norte, pero cuenten con una su-
dientes al comercio digital. cursal, agencia o cualquier otro establecimiento dentro
de ella, para poder gozar del estímulo de que se trata,
Para obtener los beneficios mencionados, los contribu-
entre otros supuestos, deberán acreditar que la misma
yentes deberán cumplir lo siguiente:
tiene cuando menos 18 meses a la fecha de su inscrip-
1. Acreditar tener su domicilio fiscal en la región fron- ción en el “Padrón de beneficiarios del estímulo para la
teriza norte por lo menos los últimos 18 meses a la región fronteriza norte”, o bien, ubicarse en los supues-
fecha de su inscripción en el “Padrón de beneficia- tos que señala el artículo séptimo, fracción I, párrafos
rios del estímulo para la región fronteriza norte”. segundo y tercero, del decreto (véase el punto 2, pá-
rrafos primero y segundo, del rubro “Autorización para
2. Ubicarse en los supuestos que señala el artículo ser inscrito en el Padrón de beneficiarios del estímulo
séptimo, fracción I, párrafos segundo y tercero, para la región fronteriza norte” de este trabajo), y úni-
del decreto (véase el punto 2, párrafos primero y camente en la proporción que representen los ingresos
segundo, del rubro “Autorización para ser inscrito correspondientes a la sucursal, agencia o cualquier otro
en el Padrón de beneficiarios del estímulo para la establecimiento o a los atribuibles al domicilio fiscal,
región fronteriza norte” de este trabajo). ubicados en la región fronteriza norte.
3. No gozar de otro estímulo fiscal. Goce de beneficios para contribuyentes con domicilio
fiscal en la región fronteriza norte, pero con sucursa-
Los contribuyentes que inicien actividades en la región les, agencias u otros establecimientos fuera de ella
fronteriza norte, podrán optar por solicitar la inscripción
al “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en la
fronteriza norte”, a fin de que se les autorice aplicar los región fronteriza norte, pero cuenten con sucursales,
beneficios en comento, siempre que cuenten con la ca- agencias o cualquier otro establecimiento fuera de ella,
pacidad económica, activos e instalaciones para la rea- gozarán del estímulo fiscal, siempre que acrediten tener
lización de sus operaciones y actividades empresariales su domicilio fiscal en la región fronteriza norte, por lo
en dicha región. En estos supuestos, los contribuyentes menos los últimos 18 meses a la fecha de su inscrip-
deberán acreditar que, para la realización de sus activi- ción en el “Padrón de beneficiarios del estímulo para
dades dentro de la región fronteriza norte, utilizan bie- la región fronteriza norte” y únicamente en la propor-
nes nuevos de activo fijo y estiman que sus ingresos to- ción que representen los ingresos correspondientes a
tales del ejercicio en esa región representarán al menos la sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento o
90% del total de sus ingresos del ejercicio, de acuerdo a los atribuibles al domicilio fiscal, ubicados en la región
con las reglas generales que emita el SAT. fronteriza norte.
A40
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Pérdida del derecho a aplicar el crédito fiscal en el RFC se encuentren contenidos en la publica-
ción de la página de Internet del SAT (listado de con-
Los contribuyentes que no hayan aplicado el crédito tribuyentes incumplidos).
fiscal en materia del ISR pudiendo haberlo hecho, per-
derán el derecho a aplicarlo en el ejercicio que corres- 11. Los contribuyentes que se ubiquen en la presun-
ponda y hasta por el monto en que pudieron haberlo ción que se indica en el artículo 69-B del CFF (pre-
efectuado. Esto aplicará aunque el contribuyente se en- sunción de inexistencia de operaciones amparadas
cuentre en suspensión de actividades. con comprobantes fiscales). Asimismo, tampoco
será aplicable a los contribuyentes que tengan un
No derecho a devolución o compensación socio o accionista que se encuentre en el supuesto
de presunción mencionado.
La aplicación del beneficio en materia del ISR no dará
lugar a devolución o compensación alguna diferente a
la que se tendría en caso de no aplicar dicho beneficio.
3. Los coordinados. 12. Los contribuyentes a los que se les haya aplicado la
presunción que se consigna el artículo 69-B Bis del
4. Los contribuyentes que tributen en el régimen de CFF (presunción de transmisión indebida de pérdi-
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pes- das fiscales), una vez que se haya publicado en el
queras. DOF y en la página de Internet del SAT el listado a
que se refiere dicho artículo.
5. Los contribuyentes que tributen en el RIF.
13. Los contribuyentes que realicen actividades empre-
6. Los contribuyentes cuyos ingresos provengan de la
sariales a través de fideicomisos.
prestación de un servicio profesional.
14. Las personas físicas y morales, por los ingresos que
7. Los contribuyentes que determinen su utilidad fiscal
deriven de bienes intangibles.
con base en los artículos 181 y 182 de la Ley del ISR
(operaciones de maquila). 15. Las personas físicas y morales, por los ingresos que
deriven de sus actividades dentro del comercio di-
8. Los contribuyentes que realicen actividades a tra-
gital, con excepción de los que determine el SAT
vés de fideicomisos.
mediante reglas de carácter general.
9. Las sociedades cooperativas de producción.
16. Los contribuyentes que suministren personal me-
10. Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los diante subcontratación laboral o se consideren in-
supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del termediarios en los términos de la LFT.
artículo 69 del CFF (contribuyentes incumplidos) y
17. Los contribuyentes a quienes se les hayan ejercido
cuyo nombre, denominación o razón social y clave
facultades de comprobación respecto de cualquie-
A41
2a. quincena
enero 2019
ra de los cinco ejercicios fiscales anteriores al 1o. total de sus ingresos del ejercicio, de acuerdo con
de enero de 2019 y se les haya determinado con- las reglas generales que emitirá el SAT.
tribuciones omitidas, sin que hayan corregido su
situación fiscal. Los contribuyentes que con posterioridad al 1o. de ene-
ro de 2019 se inscriban en el RFC y constituyan su domi-
18. Los contribuyentes que apliquen otros tratamientos cilio fiscal en la región fronteriza norte o realicen la aper-
fiscales que otorguen beneficios o estímulos fisca- tura de una sucursal, agencia o establecimiento en dicha
les, incluyendo exenciones o subsidios. región, para obtener los estímulos fiscales a que se refie-
re el mismo, deberán cumplir los requisitos establecidos
19. Los contribuyentes que se encuentren en ejercicio en el decreto y acreditar ante el SAT que cuentan con
de liquidación al momento de solicitar la autoriza- la capacidad económica, activos e instalaciones para
ción para aplicar el beneficio fiscal. la realización de sus operaciones y actividades empre-
sariales en esa zona. En estos supuestos, los contribu-
20. Las personas morales cuyos socios o accionistas, yentes deberán acreditar que, para la realización de sus
de manera individual, hayan perdido la autorización actividades dentro de la región fronteriza norte, utilizan
para aplicar el estímulo fiscal. bienes nuevos de activo fijo y estiman que sus ingresos
totales del ejercicio en dicha región representarán al me-
21. Las empresas productivas del Estado y sus respecti-
nos 90% del total de sus ingresos del ejercicio.
vas empresas productivas subsidiarias, así como los
contratistas de acuerdo con la Ley de Hidrocarburos. Se consideran bienes nuevos los que se utilizan
por primera vez en México. Los contribuyentes
Autorización para ser inscrito en el Padrón de bene-
también podrán adquirir bienes de activo fijo que
ficiarios del estímulo para la región fronteriza norte
hubieran sido utilizados en México, siempre que
Los contribuyentes personas físicas y morales, que quien transmita los bienes no sea parte relacionada
pretendan acogerse al beneficio en materia del ISR, del contribuyente en términos de los artículos 90,
deberán solicitar autorización ante el SAT a más tar- último párrafo, y 179, quinto y sexto párrafos, de la
dar el 31 de marzo del ejercicio fiscal de que se trate, Ley del ISR. Para los efectos de este párrafo, el SAT
para ser inscritos en el “Padrón de beneficiarios del emitirá reglas de carácter general.
estímulo para la región fronteriza norte”. Para estos
Para efectos del párrafo anterior, los contribuyen-
efectos, se deberán cumplir los requisitos siguientes.
tes deberán solicitar autorización ante el SAT para
1. Acreditar una antigüedad en su domicilio fiscal, su- ser inscritos en el “Padrón de beneficiarios del es-
cursal, agencia o establecimiento, dentro de la región tímulo para la región fronteriza norte”, dentro del
fronteriza norte, de por lo menos 18 meses a la fecha mes siguiente a la fecha de inscripción en el RFC o
de la solicitud de inscripción en el “Padrón de benefi- de la presentación del aviso de apertura de sucur-
ciarios del estímulo para la región fronteriza norte”. sal o establecimiento en la zona fronteriza norte.
2. Los contribuyentes cuya antigüedad en el domi- 3. Contar con firma electrónica avanzada, así como
cilio fiscal, sucursal, agencia o establecimiento, con opinión positiva del cumplimiento de obligacio-
sea menor a 18 meses a la fecha de la solicitud de nes fiscales para efectos del artículo 32-D del CFF.
inscripción en el “Padrón de beneficiarios del estí-
4. Tener acceso al buzón tributario a través del por-
mulo para la región fronteriza norte”, para efectos
tal de Internet del SAT.
de poder acceder a los beneficios del decreto, de-
berán cumplir con los requisitos establecidos en el 5. Colaborar semestralmente con el SAT, participan-
mismo decreto y acreditar ante el SAT que cuentan do en el programa de verificación en tiempo real
con la capacidad económica, activos e instalacio- de ese órgano administrativo desconcentrado.
nes para la realización de sus operaciones y acti-
vidades empresariales en dicha región. En estos Plazo para emitir la resolución a la solicitud de autorización
supuestos, los contribuyentes deberán acreditar
que para la realización de sus actividades dentro El SAT deberá emitir resolución a la solicitud de autori-
de la región fronteriza norte utilizan bienes nuevos zación a más tardar dentro del mes siguiente a la fecha
de activo fijo y que sus ingresos totales del ejerci- de presentación de la solicitud, de acuerdo con las re-
cio en esa región representen al menos 90% del glas de carácter general que al efecto se establezcan.
A42
2a. quincena
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Resolución favorable o negativa ficta momento, su baja a dicho padrón. Para estos efectos,
se entenderá revocada la autorización.
En caso de que la resolución sea favorable, se efec-
tuará el registro del contribuyente en el “Padrón de Efectos de la revocación de la autorización
beneficiarios del estímulo para la región fronteriza
norte”. En el supuesto de que el SAT no emita la re- A partir del momento en que se solicite la baja del padrón
solución correspondiente, se entenderá emitida en o se incumplan los requisitos para obtener la autorización
sentido negativo. para inscribirse en el mismo, los contribuyentes dejarán
de aplicar los beneficios contenidos en el decreto; en este
Requerimiento de información o documentación adicional caso se perderán los beneficios por la totalidad del ejer-
cicio en que esto suceda y los contribuyentes deberán
Para efectos del apartado anterior (resolución favorable presentar a más tardar en el mes siguiente a aquel en que
o negativa ficta), el SAT podrá requerir a los contribuyen- solicitaron la baja, las declaraciones complementarias de
tes que hayan presentado la solicitud de autorización, los pagos provisionales de meses anteriores del mismo
la información y documentación adicional que estime ejercicio, y realizar el pago correspondiente del ISR sin
conveniente, dentro de los cinco días hábiles siguientes considerar la aplicación del estímulo fiscal previsto en el
a la fecha de recepción de la solicitud, y concederá un decreto. El impuesto que resulte se actualizará por el pe-
término de cinco días hábiles contados a partir de que riodo comprendido desde el mes en que se presentó la
surta efectos la notificación del requerimiento para sol- declaración en la que se aplicó el estímulo fiscal hasta el
ventar el mismo. En este caso, el plazo para la emisión mes en que se efectúe el pago correspondiente, de acuer-
de la autorización se suspenderá a partir de que surta do con el artículo 17-A del CFF; además, el contribuyente
efectos la notificación del requerimiento y se reanudará deberá cubrir los recargos por el mismo periodo.
el día siguiente al que venza el plazo de cinco días hábi-
les. Si los contribuyentes no atienden el requerimiento, Supuestos para revocar la autorización y prohibición de
se tendrá por desistido de su solicitud. volver a aplicar los beneficios
Obtención de la autorización, se entiende que se está El SAT podrá revocar en cualquier momento la autoriza-
registrado en el padrón ción concedida a los contribuyentes y darlos de baja del
“Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fron-
Los contribuyentes que obtengan la autorización, a partir teriza norte”, cuando ocurran los supuestos siguientes:
del momento en que se les notifique la misma, se en-
tenderá que se encuentran registrados en el “Padrón de 1. No presenten la solicitud de renovación de autorización
beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”. a más tardar en la fecha en la que se deba presentar la
declaración anual del ejercicio fiscal inmediato anterior
Vigencia de la autorización y solicitud de renovación a aquel por el que se solicite la renovación y de acuer-
do con las reglas de carácter general emita el SAT.
La autorización tendrá vigencia durante el ejercicio
fiscal en el cual se obtuvo. Si el contribuyente desea 2. Dejen de cumplir los requisitos establecidos en el de-
continuar acogiéndose a los beneficios del presente creto y en las reglas de carácter general que expida el
decreto y seguir en el “Padrón de beneficiarios del SAT.
estímulo para la región fronteriza norte”, deberá so-
licitar renovación de la autorización cumpliendo los Los contribuyentes que dejen de aplicar los beneficios
requisitos previstos en este decreto. en materia del ISR, por revocación o por haberlo solici-
tado al SAT, en ningún caso podrán volver a aplicarlos.
Los contribuyentes deberán presentar la solicitud de re-
novación a más tardar en la fecha en la que se deba pre-
Estímulo en materia del IVA
sentar la declaración anual del ejercicio fiscal inmediato
anterior a aquel por el que se solicite la renovación.
Tienen derecho a un estímulo fiscal las personas físicas
Solicitud de baja en el padrón y personas morales que realicen los actos o actividades
de enajenación de bienes, de prestación de servicios
Los contribuyentes que se encuentren inscritos en el independientes u otorgamiento del uso o goce temporal
“Padrón de beneficiarios del estímulo para la región de bienes, en los locales o establecimientos ubicados
fronteriza norte”, podrán solicitar al SAT, en cualquier dentro de la región fronteriza norte, consistente en:
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Casos en los que no se aplicará el estímulo en ma- 1. Los estímulos fiscales a que se refiere el decreto no
teria del IVA se considerarán ingreso acumulable para los efec-
tos del ISR.
No se aplicará el estímulo fiscal en materia del IVA en
los casos siguientes: 2. Se releva a los contribuyentes que apliquen los estí-
mulos fiscales de la obligación de presentar el aviso
1. La enajenación de bienes inmuebles y de bie- a que se refiere el artículo 25, primer párrafo, del
nes intangibles. CFF (aviso de aplicación de estímulos fiscales).
2. El suministro de contenidos digitales, tales 3. El SAT podrá expedir las reglas de carácter general
como audio o video o una combinación de am- necesarias para la correcta aplicación del decreto.
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VII, XI, XII y XIV de este Reglamen- pa sus actividades y cuando se V y VII y 30, fracciones IV, inciso
to, respectivamente. trate de contribuciones causadas a) y V, inciso a) de su Reglamen-
aún no cubiertas o de declaracio- to, los contribuyentes personas
Por su parte, el artículo 30, nes correspondientes a periodos físicas que tengan activas obli-
fracción IV, del Reglamento del anteriores a la fecha de inicio de gaciones fiscales relacionadas
CFF indica lo siguiente (énfasis la suspensión de actividades. Lo con el régimen de incorpora-
añadido): anterior no será aplicable tratán- ción fiscal, de los ingresos por
dose de los contribuyentes a que actividades empresariales y
30. Para los efectos del artículo se refiere el Capítulo I del Título profesionales o de los ingresos
anterior, se estará a lo siguiente: IV de la Ley del Impuesto sobre por arrendamiento y en general
la Renta, cuyo aviso hubiere por otorgar el uso o goce tempo-
.......................... presentado el empleador pero ral de bienes inmuebles, que ya
continúen prestando servicios a no realizan dichas actividades,
IV. Los avisos de suspensión y otro empleador o tengan otro tipo podrán solicitar la suspensión
reanudación de actividades se de actividades económicas para o la disminución de obligaciones
presentarán en los siguientes efectos fiscales u obligaciones de manera retroactiva hasta
supuestos: periódicas. por los últimos cinco ejercicios
previos a la solicitud, mediante
a) De suspensión, cuando el Durante el período de suspensión la presentación de un caso de
contribuyente persona física in- de actividades, el contribuyente aclaración en el Portal del SAT,
terrumpa todas sus actividades no queda relevado de presentar manifestando bajo protesta de
económicas que den lugar a la los demás avisos previstos en el decir verdad la fecha en que
presentación de declaraciones artículo 29 de este Reglamento, y dejaron de realizar dichas ac-
periódicas, siempre que no tividades y que a partir de esa
deba cumplir con otras obli- .......................... fecha no han emitido CFDI, no
gaciones fiscales periódicas han presentado declaraciones
de pago, por sí mismo o por Según se observa, una perso- periódicas relacionadas con
cuenta de terceros. na física debe presentar aviso las citadas actividades y no han
de suspensión de actividades sido reportados por terceros.
Las personas que efectúen los cuando interrumpa todas sus
pagos a que se refiere el Capí- actividades económicas que den Conforme a lo señalado, las
tulo I del Título IV de la Ley del lugar a la presentación de de- personas físicas que tengan
Impuesto sobre la Renta, deberán claraciones periódicas, siempre activas obligaciones fiscales
presentar el aviso señalado en que no deba cumplir otras obli- relacionadas, entre otros, con
el párrafo que antecede por los gaciones fiscales periódicas de ingresos por actividades empre-
contribuyentes a quienes hagan pago, por sí misma o por cuenta sariales y profesionales, que ya
dichos pagos, cuando éstos les de terceros; en este caso, el no realizan estas actividades,
dejen de prestar los servicios aviso se deberá presentar dentro podrán solicitar la suspensión
por los cuales hubieran estado del mes siguiente a aquel en que de manera retroactiva hasta
obligados a solicitar su inscrip- se actualice el supuesto jurídico por los últimos cinco ejercicios
ción, computándose el plazo para o el hecho que lo motive, previo previos a la solicitud, mediante
su presentación a partir del día a la presentación de cualquier la presentación de un caso de
en que finalice la prestación de trámite que deba realizarse ante aclaración en el portal del SAT,
servicios. el SAT. y manifestar bajo protesta de
decir verdad la fecha en que
La presentación del aviso a que No obstante lo anterior, la regla dejaron de efectuar dichas
se refiere este inciso libera al 2.5.19 de la RMF para 2018-2019 actividades y que a partir de esa
contribuyente de la obligación de establece lo siguiente (énfasis fecha no han emitido CFDI, no
presentar declaraciones periódi- añadido): han presentado declaraciones
cas durante la suspensión de ac- periódicas relacionadas con
tividades, excepto tratándose de 2.5.19. Para los efectos de los ar- tales actividades y no han sido
las del ejercicio en que interrum- tículos 27 del CFF, 29, fracciones reportadas por terceros.
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Por consiguiente, en el caso que ¿Una persona física debe gravar Según se aprecia, en el caso de
nos ocupa, la persona física que para el ISR la indemnización que seguros en los que el riesgo ampa-
prestaba servicios profesionales recibió a los 60 años por un se- rado sea la supervivencia del ase-
y que desde hace tres años dejó guro de supervivencia que tenía gurado, no se pagará el ISR por las
de obtener ingresos por dichos contratado? cantidades que paguen las institu-
servicios, sí puede presentar avi- ciones de seguros a sus asegura-
so de suspensión de operaciones dos o beneficiarios, siempre que la
en el RFC de manera retroactiva indemnización se cubra cuando el
por esos años mediante un caso asegurado llegue a la edad de 60
de aclaración en el portal del años y además hubieran transcu-
SAT, siempre que en el periodo rrido al menos cinco años desde la
referido no haya emitido CFDI, no fecha de contratación del seguro y
hubiera presentado declaracio- En este caso, no, por lo siguiente: el momento en el que se pague la
nes periódicas relacionadas con indemnización.
las actividades y no hubiera sido El artículo 93, fracción XXI, de la
reportada por terceros. Ley del ISR estipula lo siguiente En consecuencia, la persona
(énfasis añadido): física no debe gravar para el ISR
¿Una persona física debe gra- la indemnización que recibió a
var para el ISR la indemniza- 93. No se pagará el impuesto los 60 años por un seguro de
ción que recibió a los 60 años sobre la renta por la obtención de supervivencia que tenía contra-
por un seguro de superviven- los siguientes ingresos: tado, pues al momento de reci-
cia que tenía contratado? birla ya había cumplido 60 años
.......................... y transcurrieron más de cinco
Me desempeño como contador desde la fecha de contratación
independiente. Uno de mis clien- XXI. Las cantidades que paguen del seguro y el momento en que
tes es una persona física que ob- las instituciones de seguros a los se pagó la indemnización.
tiene ingresos por el arrendamien- asegurados o a sus beneficiarios
to de inmuebles y por sueldos y cuando ocurra el riesgo ampa-
salarios. A principios de enero de rado por las pólizas contratadas ¿Se debe gravar con el IEPS la
2019 concluyó la vigencia de un y siempre que no se trate de enajenación de pan artesanal
contrato de seguro de supervi- seguros relacionados con bienes no dulce?
vencia que no es deducible para de activo fijo. Tratándose de
el ISR y que había adquirido con seguros en los que el riesgo Trabajo como contador indepen-
una compañía de seguros hace amparado sea la supervivencia diente. En días pasados comen-
20 años, conforme al cual, se ha- del asegurado, no se pagará cé a llevar la contabilidad de
bía pactado que recibiría la indem- el impuesto sobre la renta por una persona moral del régimen
nización correspondiente cuando las cantidades que paguen las general de la Ley del ISR que se
cumpliera 60 años. Por ello, en la instituciones de seguros a sus dedica a fabricación y venta de
fecha indicada obtuvo la indem- asegurados o beneficiarios, pan artesanal. Al respecto, sé que
nización que se le depositó en siempre que la indemnización se debe gravar con el IEPS la ena-
su cuenta bancaria. Tengo duda se pague cuando el asegurado jenación de alimentos no básicos
si mi cliente tiene que acumular llegue a la edad de sesenta con una densidad calórica de 275
para el ISR alguna cantidad por la años y además hubieran trans- kilocalorías o mayor por cada 100
indemnización recibida. currido al menos cinco años gramos, entre los que se encuen-
desde la fecha de contratación tran algunos de los productos que
Lector de Ecatepec, Edomex del seguro y el momento en el vende mi cliente (pan dulce), pero
que se pague la indemnización. tengo duda si también se debe
Lo dispuesto en este párrafo sólo gravar la enajenación de pan
será aplicable cuando la prima artesanal no dulce.
sea pagada por el asegurado.
Lector de Cuernavaca, Morelos
..........................
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De acuerdo con el artículo 29, fracción IX, de la Ley del ISR vigente en 2007 (actual artículo 25, fracción VII, de la Ley
del ISR), son deducibles los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno.
En este sentido, la Segunda Sección de la Sala Superior del TFJA emitió una tesis aislada según la cual, el artículo
29, fracción IX, de la Ley del ISR vigente en 2007 indica que serán deducibles los intereses devengados a cargo en
el ejercicio; sin embargo, para que ello proceda es indispensable que se cumplan los requisitos establecidos en el
artículo 31, fracción III, de la propia legislación (actual artículo 29, fracción III, de la Ley del ISR), conforme al cual las
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deducciones autorizadas deben estar amparadas con documentación que reúna los requisitos de las disposiciones
fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000 se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente,
tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT.
De esta manera, el tribunal señaló que para que proceda la deducción de los intereses devengados a cargo, debe
acreditarse fehacientemente que se hizo el pago que motiva la deducción y no solamente acreditar que se acordó la
obligación por parte del deudor, dado que con ello no se demuestra el entero de cantidad alguna ni la modificación
patrimonial que justifica la deducción.
La tesis es la siguiente:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. PARA QUE RESULTE PROCEDENTE LA DEDUCCION POR CONCEPTO DE
INTERESES DEVENGADOS DEBE ACREDITARSE QUE SE REALIZARON LOS PAGOS QUE LOS PRODU-
JERON. El artículo 29, fracción IX, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en 2007, indica que serán
deducibles los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin embargo, para que ello sea procedente resulta
indispensable el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 31, fracción III, de la propia legisla-
ción, conforme al cual las deducciones autorizadas deben estar amparadas con documentación que reúna los
requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de los monederos
electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria. De esta manera, para que resulte
procedente la deducción de los intereses devengados a cargo, debe acreditarse fehacientemente que se reali-
zó el pago que motiva la deducción y no solamente acreditar que se acordó la obligación por parte del deudor,
dado que con ello no se demuestra el entero de cantidad alguna ni la modificación patrimonial que justifica la
deducción.
Revista del TFJA, octava época, año III, número 29, diciembre de 2018, páginas 243 y 244.
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27-III y 147-IV Monto mínimo por el que se debe expedir cheque nominativo 2,000.00 2,000.00 2,000.00
Monto que se debe pagar con cheque nominativo, tarjeta de crédito, Cualquier cantidad Cualquier cantidad Cualquier cantidad
27-III de débito o de servicios, cuando se trate de consumo de combusti- sin importar que sea sin importar que sea sin importar que sea
bles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres menor a 2,000.001 menor a 2,000.001 menor a 2,000.001
Monto del crédito incobrable al día de su vencimiento para ser Entre $5,000 y Entre $5,000 y Entre $5,000 y
27-XV
deducible 30,000.00 udis 30,000.00 udis 30,000.00 udis
28-V Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional) 750.00 750.00 750.00
28-V Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero) 1,500.00 1,500.00 1,500.00
97 Límite de ingresos para calcular impuesto anual a los trabajadores 400,000.00 400,000.00 400,000.00
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111 Límite de ingresos para tributar en el régimen de incorporación fiscal 2’000,000.003 2’000,000.003 2’000,000.003
32-A Límite de ingresos para poder optar por dictaminar 109,990,000.0012 109,990,000.0012 122,814.830.0014
32-A Valor del activo para poder dictaminar 86’892,100.0012 86’892,100.0012 97’023,720.0014
102 Límite para no formular declaratoria de delito de contrabando 155,610.004 175,200.0013 175,200.0013
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Notas:
1. Obligación y cantidad vigente a partir del 1o. de enero de 2008, conforme al decreto publicado en el DOF el 1o. de octubre de 2007.
2. Cantidad vigente a partir del 1o. de enero de 2008, conforme al decreto publicado en el DOF el 1o. de octubre de 2007.
3. Cantidades y obligaciones vigentes a partir del 1o de enero de 2016, conforme al decreto publicado en el DOF el 18 de noviembre de 2015.
4. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF para 2017, publicado en el DOF del 16 de mayo de 2017.
5. Cantidades vigentes a partir del 1o. de enero de 2016, conforme al decreto publicado en el DOF el 16 de mayo de 2017.
6. Esta cantidad fue dada a conocer en el anexo 5 de la RMF para 2017, publicado en el DOF del 16 de mayo de 2017.
7. De acuerdo con la regla 2.3.2 de la RMF para 2015, en el caso de personas físicas que no estén obligados a inscribirse ante el RFC, cuyos saldos a favor o pagos de lo indebido sean inferiores
a $10,000.00, no será necesario que cuenten con el certificado de Fiel.
8. De acuerdo con la regla 2.3.2 de la RMF para 2016, en el caso de personas físicas que no estén obligados a inscribirse ante el RFC, cuyos saldos a favor o pagos de lo indebido sean inferiores
a $10,000.00 no será necesario que cuenten con el certificado de Fiel.
9. Esta cantidad fue dada a conocer en la Segunda Resolución de modificaciones a la RMF para 2016, quinto resolutivo, publicada en el DOF 6 mayo de 2016.
10. Esta cantidad fue dada a conocer en la Segunda Resolución de modificaciones a la RMF para 2016, sexto resolutivo, publicada en el DOF 6 mayo de 2016.
11. De acuerdo con la 2.3.2 de la RMF para 2017, en el caso de personas físicas que no estén obligados a inscribirse ante el RFC, cuyos saldos a favor o pagos de lo indebido sean inferiores a
$50,000.00 no será necesario que cuenten con el certificado de Fiel.
12. Esta cantidad fue dada a conocer en el anexo 5 de la RMF para 2017, publicado en el DOF el 6 de mayo de 2017.
13. Esta cantidad fue dada a conocer en el anexo 5 de la RMF para 2018, publicado en el DOF el 29 de diciembre de 2017.
14. Esta cantidad fue dada a conocer en el anexo 5 de la RMF para 2018, publicado en el DOF el 24 de diciembre de 2018.
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10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009, 10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012, 31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014, 31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
Fecha de publicación en el DOF 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12- 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
enero-2016, 30/XI/2016,
enero-2016, 30/XI/2016, enero-2016, 30/XI/2016,
16/V/2017, 29/XII/2017, 1o./VI/2018 y
16/V/2017 y 29/XII/2017 16/V/2017, 29/XII/2017 y 1o./VI/2018
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Fracción I
No solicitar la inscripción.
No presentar solicitud de inscripción
De $3,470.00 a $10,410.00 De $3,470.00 a $10,410.00 De $3,470.00 a $10,410.00
a nombre de un tercero. Señalar
domicilio fiscal erróneo
Fracción IV
Por autorización de actas constitutivas, de
fusión, escisión o liquidación, de personas De $17,370.00 a $34,730.00 De $17,370.00 a $34,730.00 De $17,370.00 a $34,730.00
morales sin presentación
de aviso o solicitud
Fracción V
No asentar o asentar incorrectamente en las
De $3,450.00 a $10,380.00 De $3,450.00 a $10,380.00 De $3,450.00 a $10,380.00
actas de asamblea o libros de socios o accio-
nistas, el RFC de cada socio o accionista
Fracción VI
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas constitutivas y demás actas de asamblea
De $17,280.00 a $34,570.00 De $17,280.00 a $34,570.00 De $17,280.00 a $34,570.00
de personas morales, la clave del RFC de cada
socio o accionista, o no verificar que dicha clave
aparezca en tales actas
b)
Cuando se trate de requeri- De $1,400.00 a $34,730.00 De $1,400.00 a $34,730.00 De $1,400.00 a $34,730.00
mientos atendidos fuera del Por cada obligación a la que esté Por cada obligación a la que esté Por cada obligación a la que esté
Fracción I plazo señalado o por afecto afecto afecto
No presentar declaraciones, incumplimiento
solicitudes, avisos o constancias, o no hacerlo
c)
mediante medios electrónicos
Cuando se trate del aviso de De $13,300.00 a $26,640.00 De $13,300.00 a $26,640.00 De $13,300.00 a $26,640.00
compensación
d)
Cuando se trate de declaracio- De $14,230.00 a $28,490.00 De $14,230.00 a $28,490.00 De $14,230.00 a $28,490.00
Artículo 82 nes en medios electrónicos
Multas e)
relacionadas con De $1,430.00 a $4,560.00 De $1,430.00 a $4,560.00 De $1,430.00 a $4,560.00
En los demás documentos
declaraciones,
solicitudes o avisos a)
De $1,040.00 a $3,470.00 De $1,040.00 a $3,470.00 De $1,040.00 a $3,470.00
En el nombre, o en
Por cada uno Por cada uno Por cada uno
el domicilio
Fracción II b)
Presentar declaraciones, Por cada dato no asentado
solicitudes, avisos o constancias, o o asentado incorrectamente, De $30.00 a $90.00 De $30.00 a $90.00 De $30.00 a $90.00
declaraciones en medios electrónicos en la relación de clientes y
incompletos, con errores, omisiones o en proveedores
forma distinta a lo señalado por las
disposiciones fiscales c)
Por cada dato adicional.
Tratándose de la omisión de la
De $190.00 a $340.00 De $190.00 a $340.00 De $190.00 a $340.00
presentación de anexos, por
cada dato que contenga el
anexo no presentado
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10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009, 10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012, 31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014, 31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
Fecha de publicación en el DOF 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12- 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
enero-2016, 30/XI/2016,
enero-2016, 30/XI/2016, enero-2016, 30/XI/2016,
16/V/2017, 29/XII/2017, 1o./VI/2018 y
16/V/2017 y 29/XII/2017 16/V/2017, 29/XII/2017 y 1o./VI/2018
24/XII/2018
d)
En la clave de la actividad De $700.00 a $1,730.00 De $700.00 a $1,730.00 De $700.00 a $1,730.00
preponderante
e)
Fracción II De $4,260.00 a $14,230.00 De $4,260.00 a $14,230.00 De $4,260.00 a $14,230.00
En los medios electrónicos
Presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o declaraciones f)
en medios electrónicos con errores, Por no presentar firmadas las
omisiones o en forma distinta a lo señalado por declaraciones por el contribu- De $1,260.00 a $3,770.00 De $1,260.00 a $3,770.00 De $1,260.00 a $3,770.00
las disposiciones fiscales yente o por el representante
legal
g)
De $630.00 a $1,710.00 De $630.00 a $1,710.00 De $630.00 a $1,710.00
En los demás casos
Fracción III
No pagar contribuciones Por cada requerimiento De $1,400.00 a $34,730.00 De $1,400.00 a $34,730.00 De $1,400.00 a $34,730.00
dentro del plazo
a)
Fracción IV De $17,370.00 a $34,730.00 De $17,370.00 a $34,730.00 De $17,370.00 a $34,730.00
Mensualmente
Pago provisional no efectuado en los
términos de las disposiciones fiscales.
En caso de quien los efectúe b)
Trimestral o De $1,730.00 a $10,410.00 De $1,730.00 a $10,410.00 De $1,730.00 a $10,410.00
cuatrimestralmente
Fracción V
Artículo 82
No proporcionar la información de las
Multas
personas a las que se les hubieran De $11,930.00 a $23,880.00 De $11,930.00 a $23,880.00 De $11,930.00 a $23,880.00
relacionadas
entregado cantidades en efectivo por
con declaraciones,
concepto de subsidio para el empleo
solicitudes
o avisos
Fracción VI
No presentar aviso de cambio de De $3,470.00 a $10,410.00 De $3,470.00 a $10,410.00 De $3,470.00 a $10,410.00
domicilio
Fracción VII
No presentar la información manifestando
De $860.00 a $8,760.00 De $860.00 a $8,760.00 De $860.00 a $8,760.00
las razones por las cuales no se determina
impuesto a pagar o saldo a favor
Fracción VIII
No presentar los datos o informes, según
De $65,910.00 a $197,720.00 De $65,910.00 a $197,720.00 De $65,910.00 a $197,720.00
la Ley del Impuesto sobre Tenencia o
Uso de Vehículos, o la Ley del IEPS
Fracción IX
No presentar las declaraciones para fines De $10,410.00 a $34,730.00 De $10,410.00 a $34,730.00 De $10,410.00 a $34,730.00
estadísticos
Fracción X
No remitir al SAT los comprobantes fiscales di-
De $9,830.00 a $18,420.00 De $9,830.00 a $18,420.00 De $10,980.00 a $20,570.00
gitales para la validación los requisitos fiscales
y asignar el folio del comprobante.
Fracción XI
Por cada sociedad integrada no incluida en
la solicitud de autorización para determinar el De $115,030.00 a $153,380.00 De $115,030.00 a $153,380.00 De $128,440.00 a $171,260.00
resultado fiscal integrado o no incorporada en
el régimen opcional para grupo de sociedades
Fracción XII
Por cada aviso de desincorporación o incor-
poración al régimen opcional para grupos de De $45,160.00 a $69,500.00 De $45,160.00 a $69,500.00 De $45,160.00 a $69,500.00
sociedades no presentado o extemporáneo
Fracción XIII
No presentar declaración de donativos De $10,410.00 a $34,730.00 De $10,410.00 a $34,730.00 De $10,410.00 a $34,730.00
otorgados
A57
2a. quincena
enero 2019
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009, 10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012, 31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014, 31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
Fecha de publicación en el DOF 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12- 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
enero-2016, 30/XI/2016,
enero-2016, 30/XI/2016, enero-2016, 30/XI/2016,
16/V/2017, 29/XII/2017, 1o./VI/2018 y
16/V/2017 y 29/XII/2017 16/V/2017, 29/XII/2017 y 1o./VI/2018
24/XII/2018
Fracción XIV
No presentar declaración de operaciones De $10,410.00 a $24,310.00 De $10,410.00 a $24,310.00 De $10,410.00 a $24,310.00
realizadas mediante fideicomisos
Fracción XV
No proporcionar la información de inversiones De $86,870.00 a $173,730.00 De $86,870.00 a $173,730.00 De $86,870.00 a $173,730.00
en empresas promovidas
Fracción XVI
No proporcionar la información a que se refiere De $10,910.00 a $21,820.00 De $10,910.00 a $21,820.00 De $12,180.00 a $24,360.00
la fracción V del artículo 32 de la Ley del IVA a En caso de reincidencia la multa En caso de reincidencia la multa En caso de reincidencia la multa
través de los medios, formatos electrónicos y aumentará al 100% por cada nuevo aumentará al 100% por cada nuevo aumentará al 100% por cada nuevo
plazos establecidos en dicha ley, o presentarla incumplimiento incumplimiento incumplimiento
incompleta o con errores
Fracción XVII
No presentar declaración informativa de las
operaciones efectuadas con partes relaciona- De $77,230.00 a $154,460.00 De $77,230.00 a $154,460.00 De $77,230.00 a $154,460.00
das residentes en el extranjero, o presentarla
incompleta o con errores
No presentar relación de
personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separadoel IEPS,
así como no proporcionar el De $9,850.00 a $16,400.00 De $9,850.00 a $16,400.00 De $9,850.00 a $16,400.00
precio de enajenación de cada-
producto, valor y volumendel
trimestre anterior
Fracción XVIII
No proporcionar reporte
de los números de folio de
marbetes y precintos obteni-
dos, utilizados y destruidos, De $9,850.00 a $16,400.00 De $9,850.00 a $16,400.00 De $9,850.00 a $16,400.00
así como el que contenga el
número de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fracción XIX
No presentar la información de la lectura
Artículo 82 mensual de registros utilizados para llevar un
Multas control físico del volumen fabricado, producido
De $16,400.00 a $32,830.00 De $16,400.00 a $32,830.00 De $16,400.00 a $32,830.00
relacionadas o envasado. No informar de la lectura mensual
con declaraciones, de registros de cada uno de los contadores
solicitudes utilizados para llevar un control volumétrico, ni
o avisos reportar el número de litros producidos
Fracción XX
No presentar el aviso de cambio de residencia
De $5,260.00 a $10,520.00 De $5,260.00 a $10,520.00 De $5,260.00 a $10,520.00
fiscal, por parte de personas físicas o morales
que dejen de ser residentes en México
Fracción XXI
No inscribirse en los padrones de contribuyen- De $125,660.00 a $251,350.00 De $125,660.00 a $251,350.00 De $125,660.00 a $251,350.00
tes que establece la Ley del IEPS
Fracción XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
información sobre adquisiciones o enajenacio- De $15,080.00 a $27,640.00 De $15,080.00 a $27,640.00 De $15,080.00 a $27,640.00
nes, realizadas a empresas con programas de
importación temporal o maquiladoras
Fracción XXIV
No proporcionar la constancia en la que se De $5,260.00 a $10,520.00 De $5,260.00 a $10,520.00 De $5,260.00 a $10,520.00
manifieste el monto nominal y real de los por cada cada constancia no por cada cada constancia no por cada cada constancia no
intereses pagados o, en su caso, la pérdida proporcionada proporcionada proporcionada
determinada
A58
2a. quincena
enero 2019
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009, 10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012, 31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014, 31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
Fecha de publicación en el DOF 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12- 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
enero-2016, 30/XI/2016,
enero-2016, 30/XI/2016, enero-2016, 30/XI/2016,
16/V/2017, 29/XII/2017, 1o./VI/2018 y
16/V/2017 y 29/XII/2017 16/V/2017, 29/XII/2017 y 1o./VI/2018
24/XII/2018
Fracción XXVI
No proporcionar la información a que se refiere De $10,370.00 a $20,740.00. De $10,370.00 a $20,740.00. De $11,580.00 a $23,160.00.
la fracción VIII del artículo 32 de la Ley del IVA En caso de reincidencia la multa En caso de reincidencia la multa En caso de reincidencia la multa
a través de los medios, formatos electrónicos y aumentará al 100% por cada nuevo aumentará al 100% por cada nuevo aumentará al 100% por cada nuevo
plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla incumplimiento incumplimiento incumplimiento
incompleta o con errores.
Fracción XXVII
No proporcionar la información a que
se refiere el artículo 32-G del CFF, a través
De $11,930.00 a $23,880.00 De $11,930.00 a $23,880.00 De $11,930.00 a $23,880.00
de los medios, formatos electrónicos y plazos
establecidos en dicha Ley, o
presentarla incompleta o con errores.
Fracción XXVIII
No cumplir con la obligación a que se refiere la De $720.00 a $1,090.00 De $720.00 a $1,090.00 De $720.00 a $1,090.00
fracción IV del artículo 98 de la Ley del ISR
Fracción XXX
No proporcionar o proporcionar de forma
extemporánea la documentación comproba-
toria que ampare que las acciones objeto de
la autorización a que se refiere el artículo 161
De $158,230.00 a $225,280.00 De $158,230.00 a $225,280.00 De $158,230.00 a $225,280.00
de la Ley del ISR, no han salido del grupo
de sociedades o no presentar o presentar en
forma extemporánea la información o el aviso a
que se refieren los artículos 262, fracción IV, y
269 del Reglamento de la Ley del ISR
Fracción XXXIV
No proporcionar los datos, informes o
documentos solicitados por
De $20,500.00 a $34,160.00 De $20,500.00 a $34,160.00 De $20,500.00 a $34,160.00
las autoridades fiscales conforme a
lo previsto en el primer párrafo del
artículo 42-A del CFF.
Fracción XXXV
Utilizar dispositivos de seguridad que no se No aplica No aplica No aplica
encuentren vigentes
Fracción XXXVI
De $80,000.00 a $100,000.00. De $80,000.00 a $100,000.00. De $89,330.00 a $111,660.00.
No cumplir con las obligaciones establecidas
En su caso, la cancelación de la En su caso, la cancelación de la En su caso, la cancelación de la
en el artículo 82, fracción III, y penúltimo párra-
autorización para recibir donativos autorización para recibir donativos autorización para recibir donativos
fo, inciso a, de la Ley del ISR.
Fracción XXXVI
Que al momento nde su liquidación no desti-
No aplica No aplica No aplica
nen la totalidad de su patrimonio a entidades
autorizadas para recibir donativos deducibles
A59
2a. quincena
enero 2019
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009, 10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012, 31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014, 31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
Fecha de publicación en el DOF 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12- 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
enero-2016, 30/XI/2016,
enero-2016, 30/XI/2016, enero-2016, 30/XI/2016,
16/V/2017, 29/XII/2017, 1o./VI/2018 y
16/V/2017 y 29/XII/2017 16/V/2017, 29/XII/2017 y 1o./VI/2018
24/XII/2018
Fracción XXXVI
No proporcionar la información a las auto-
ridades fiscales del importe y los datos de De $80,000.oo a $100,000.00 De $80,000.oo a $100,000.00 De $80,000.oo a $100,000.00
identificación de los bienes, así como los de En su caso, la cancelación de la En su caso, la cancelación de la En su caso, la cancelación de la
identidad de las personas morales a quienes autorización para recibir donativos autorización para recibir donativos autorización para recibir donativos
se destinó la totalidad de su patrimonio, a
través de los medios y formatos que para tal
efecto emita el SAT
Fracción XXXVI
No mantener a disposición del público en
general la información relativa a la autorización
para recibir donativos, al uso y destino que se
De $80,000.oo a $100,000.00 De $80,000.oo a $100,000.00 De $80,000.oo a $100,000.00
haya dado a los donativos recibidos, así como
En su caso, la cancelación de la En su caso, la cancelación de la En su caso, la cancelación de la
al cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
autorización para recibir donativos autorización para recibir donativos autorización para recibir donativos
y en su caso, la información a que se refiere la
fracción II del artículo 82 de la Ley del ISR, por
el plazo y en los términos que mediante reglas
de carácter general fije el SAT
Fracción XXXVII
No proporcionar la información a que se
refieren los artículos 31-A del CFF y 76-A de la De $154,800.00 a $220,400.00 De $154,800.00 a $220,400.00 De $154,800.00 a $220,400.00
Ley del ISR, o proporcionarla incompleta, con
errores, inconsistencias o en forma distinta a lo
señalado en las disposiciones fiscales
Artículo 82 Fracción XXXVIII
Multas No ingresar la información contable a través
relacionadas de la página de Internet del SAT estando
con declaraciones, obligado a ello; ingresarla fuera de los plazos
solicitudes establecidos en las disposiciones fiscales, o
o avisos bien, no ingresarla de acuerdo con las reglas
de carácter general previstas en el artículo 28,
De $5,510.00 a $16,520.00 De $5,510.00 a $16,520.00 De $5,510.00 a $16,520.00
fracción IV, del CFF, así como ingresarla a tra-
vés de archivos con alteraciones que impidan
su lectura; no ingresarla de acuerdo con las
reglas de carácter general emitidas para tal
efecto, o no cumplir con los requerimientos de
información o de documentación formulados
por las autoridades tributarias en esta materia
Fracción XXXIX
No destinar la totalidad del patrimonio o los do-
De $140,540.00 a $200,090.00 De $140,540.00 a $200,090.00 De $156,930.00 a $223,420.00
nativos correspondientes, en los términos del
En su caso, la cancelación de la En su caso, la cancelación de la En su caso, la cancelación de la
artículo 82, fracción V de la Ley del Impuesto
autorización para recibir donativos autorización para recibir donativos autorización para recibir donativos
sobre la Renta
Fracción XL
No cumplir con las especificaciones tecnoló-
gicas determinadas por el Servicio de Admi-
De $1.00 a $5.00 por cada com- De $1.00 a $5.00 por cada com- De $1.00 a $10.00 por cada com-
nistración Tributaria, a que se refiere el artículo
probante fiscal digital por Internet probante fiscal digital por Internet probante fiscal digital por Internet
29, fracción VI del CFF al enviar comprobantes
enviado que contenga información enviado que contenga información enviado que contenga información
fiscales digitales por Internet a dicho órgano
que no cumple con las especifica- que no cumple con las especifica- que no cumple con las especifica-
administrativo desconcentrado
ciones tecnológicas determinadas ciones tecnológicas determinadas ciones tecnológicas determinadas
(las conductas que se configuran en incumpli-
por el SAT por el SAT por el SAT
mientos de las especificaciones tecnológicas
se encuentran contempladas en el anexo 29 de
la RMF para 2017)
Fracción I
De $1,520 a $15,140.00 De $1,520 a $15,140.00 De $1,520 a $15,140.00
No llevar contabilidad
Fracción II
No llevar libros o registros, no valuar o contro-
De $330.00 a $7,570.00 De $330.00 a $7,570.00 De $330.00 a $7,570.00
lar inventarios, y llevar la contabilidad en forma
o lugar distinto
Fracción III
No hacer asientos contables o hacerlos De $330.00 a $6,070.00 De $330.00 a $6,070.00 De $330.00 a $6,070.00
incompletos, inexactos o fuera de plazo
Artículo 84
Multas relacionadas De $15,280.00 a $87,350.00 De $15,280.00 a $87,350.00 De $15,280.00 a $87,350.00
con la contabilidad En caso de reincidencia, adi- En caso de reincidencia, adi- En caso de reincidencia, adi-
cionalmente se podrá clausurar cionalmente se podrá clausurar cionalmente se podrá clausurar
Los demás contribuyentes
preventivamente elestablecimiento preventivamente elestablecimiento preventivamente elestablecimiento
del contribuyentes de 3 a 15 días del contribuyentes de 3 a 15 días del contribuyentes de 3 a 15 días
Fracción IV
No expedir o no entregar comprobante
de sus actividades, o expedirlos sin
requisitos fiscales De $1,330.00 a $2,650.00 De $1,330.00 a $2,650.00 De $1,490.00 a $2,960.00
En caso de reincidencia, adi- En caso de reincidencia, adi- En caso de reincidencia, adi-
Personas físicas del régimen de
cionalmente se podrá clausurar cionalmente se podrá clausurar cionalmente se podrá clausurar
incorporación fiscal
preventivamente el establecimiento preventivamente el establecimiento preventivamente el establecimiento
del contribuyentes de 3 a 15 días del contribuyentes de 3 a 15 días del contribuyentes de 3 a 15 días
A60
2a. quincena
enero 2019
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009, 10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012, 31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014, 31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
Fecha de publicación en el DOF 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12- 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
enero-2016, 30/XI/2016,
enero-2016, 30/XI/2016, enero-2016, 30/XI/2016,
16/V/2017, 29/XII/2017, 1o./VI/2018 y
16/V/2017 y 29/XII/2017 16/V/2017, 29/XII/2017 y 1o./VI/2018
24/XII/2018
Fracción V
No conservar la contabilidad en el plazo esta- De $920.00 a $12,100.00 De $920.00 a $12,100.00 De $920.00 a $12,100.00
blecido por las disposiciones fiscales
Fracción VII
Microfilmar o grabar en discos ópticos,
No aplica No aplica No aplica
información sin cumplir con los requisitos
establecidos
Fracción VIII
No tener en operación o no registrar el valor
de los actos o actividades con el
De $6,950.00 a $34,730.00 De $6,950.00 a $34,730.00 De $6,950.00 a $34,730.00
público en general, en los equipos y sistemas
electrónicos de registro
fiscal autorizado
Artículo 84 Fracción IX
Multas relacionadas No dictaminar los estados financieros cuando
De $12,080.00 a $120,760.00 De $12,080.00 a $120,760.00 De $13,490.00 a $134,840.00
con la contabilidad se hubiera optado por hacerlo o no presentar
dicho dictamen
Fracción X De 3 a 5 veces el monto o valor De 3 a 5 veces el monto o valor De 3 a 5 veces el monto o valor
No cumplir los requisitos de deducibilidad señalado en el comprobante fiscal señalado en el comprobante fiscal señalado en el comprobante fiscal
de donativos que ampare el donativo que ampare el donativo que ampare el donativo
Fracción XI
No expedir o acompañar la documentación
De $680.00 a $13,200.00 De $680.00 a $13,200.00 De $680.00 a $13,200.00
que ampare mercancías en transporte en
territorio nacional
Fracción XIII
De $1,750.00 a $5,260.00 De $1,750.00 a $5,260.00 De $1,750.00 a $5,260.00
No identificar en contabilidad las operaciones
Por cada operación no identificada Por cada operación no identificada Por cada operación no identificada
con partes relacionadas residentes en el
en contabilidad en contabilidad en contabilidad
extranjero
Fracción XIV
No dar a conocer a la Asamblea General de
Accionistas un reporte en el que se informe
No aplica No aplica No aplica
sobre el cumplimiento de las obligaciones
fiscales a su cargo en el ejercicio fiscal al que
corresponda el dictamen
Fracción XV
No presentar, o presentar de manera incomple-
De $12,080.00 a $120,760.00 De $12,080.00 a $120,760.00 De $13,490.00 a $134,840.00
ta, la declaración informativa sobre la situación
fiscal a que se refiere el artículo 32-H del CFF
Fracción XVI
No demostrar la existencia de las operaciones
amparadas por los comprobantes fiscales De $13,280.00 a $75,890.00 De $13,280.00 a $75,890.00 De $14,830.00 a $84,740.00
emitidos por sus proveedores, relacionados
con el IVA
Fracción I
No anotar el nombre, denominación o razón
De $330.00 a $15,140.00 De $330.00 a $15,140.00 De $330.00 a $15,140.00
social y la clave del primer titular de la cuenta,
Artículo 84-B Multas en los esqueletos para expedición de cheques
por infracciones
de instituciones de Fracción II
crédito Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque 20% del valor del cheque 20% del valor del cheque 20% del valor del cheque
que tenga inserta la expresión “para
abono en cuenta”
A61
2a. quincena
enero 2019
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009, 10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012, 31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014, 31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
Fecha de publicación en el DOF 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12- 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
enero-2016, 30/XI/2016,
enero-2016, 30/XI/2016, enero-2016, 30/XI/2016,
16/V/2017, 29/XII/2017, 1o./VI/2018 y
16/V/2017 y 29/XII/2017 16/V/2017, 29/XII/2017 y 1o./VI/2018
24/XII/2018
Fracción III
De $30.00 a $80.00 De $30.00 a $80.00 De $30.00 a $80.00
Procesar incorrectamente las
Por cada dato no asentado, o Por cada dato no asentado, o Por cada dato no asentado, o
declaraciones de pago de
asentado incorrectamente asentado incorrectamente asentado incorrectamente
contribuciones
Fracción IV
No proporcionar la información De $502,680.00 a $1,005,350.00 De $502,680.00 a $1,005,350.00 De $502,680.00 a $1,005,350.00
solicitada por las autoridades fiscales
Fracción V
Asentar incorrectamente o no asentar los datos De $6,600.00 a $98,840.00 De $6,600.00 a $98,840.00 De $6,600.00 a $98,840.00
del cuentahabiente
Fracción VI
No transferir a la Tesorería de la
De $25,120.00 a $75,390.00 De $25,120.00 a $75,390.00 De $25,120.00 a $75,390.00
Federación, el importe de la garantía
y sus rendimientos
Fracción VIII
No practicar el aseguramiento, embargo o
inmovilización de los depósitos bancarios,
otros depósitos o seguros, en los plazos a
Artículo 84-B Multas que se refieren los artículos 40-A, 145,151 y
por infracciones 156-Bis del CFF, o negar la información al con- De $278,310.00 a $309,240.00 De $278,310.00 a $309,240.00 De $310,760.00 a $345,300.00
de instituciones de tribuyente acerca de la autoridad que ordenó
crédito el aseguramiento, embargo o inmovilización;
así como ejecutar el aseguramiento, embargo
o inmovilización por una cantidad mayor a la
ordenada por la autoridad fiscal
Fracción IX
No informar a la autoridad
fiscal sobre la práctica o levantamiento del
aseguramiento, embargo o inmovilización de De $278,310.00 a $309,240.00 De $278,310.00 a $309,240.00 De $310,760.00 a $345,300.00
los depósitos bancarios, otros depósitos o
seguros, conforme a lo previsto en los artículos
40-A, 145, 151 y 156-Bis del CFF.
Fracción X
No proporcionen las entidades financieras o
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo
De $54,990.00 a $65,990.00 De $54,990.00 a $65,990.00 De $61,400.00 a $73,680.00
la información contenida en los estados de
cuenta del contribuyente, cuando la autoridad
fiscal así lo solicite.
Fracción XI
No levantar el aseguramiento, embargo o
inmovilización de los depósitos bancarios,
De $247,480.00 a $549,950.00 De $247,480.00 a $549,950.00 De $276,340.00 a $614,070.00
otros depósitos o seguros del contribuyente,
conforme a lo previsto en los artículos 40-A,
145, 151 y 156-Bis del CFF
Fracción XII
No validar con el SAT que sus cuentahabientes
De $5,110.00 a $76,610.00 De $5,110.00 a $76,610.00 De $5,710.00 a $85,540.00
se encuentren inscritos en el RFC y que su
clave sea correcta
Artículo 84-D
Multas a usuarios
De $430.00, y de $1,280.00 De $430.00, y de $1,280.00 De $430.00, y de $1,280.00
de servicios y No proporcionar información o hacerlo
en el caso de usuarios del en el caso de usuarios del en el caso de usuarios del
cuenta- habientes incorrecta o falsamente, por cada omisión
sistema financiero sistema financiero sistema financiero
de instituciones
de crédito
Artículo 84-H
Multas No proporcionen las casas de bolsa, la
De $5,060.00 a $10,120.00 De $5,060.00 a $10,120.00 De $5,060.00 a $10,120.00
relacionadas información a que se refiere el artículo 60 de
Por cada informe no Por cada informe no Por cada informe no
con infracciones la Ley del ISR, respecto de contribuyentes que
proporcionado proporcionado proporcionado
cometidas por enajenen acciones con su intermediación.
casas de bolsa
Artículo 84-J
Multas relacionadas No expidan las personas morales autorizadas
con las personas para emitir tarjetas de crédito, de débito o de De $90.00 a $180.00 De $90.00 a $180.00 De $90.00 a $180.00
morales autorizadas servicio o monederos electrónicos, en relación Por cada estado de cuenta no Por cada estado de cuenta no Por cada estado de cuenta no
para emitir tarjetas con las obligaciones a que se refiere el artículo emitido en términos del artículo 32-E emitido en términos del artículo 32-E emitido en términos del artículo 32-E
de crédito, de débito 32-E del CFF, los estados de cuenta en térmi- del CFF del CFF del CFF
o de servicio o mo- nos del artículo 29-C del CFF.
nederos electrónicos
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10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009, 10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012, 31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014, 31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
Fecha de publicación en el DOF 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12- 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
enero-2016, 30/XI/2016,
enero-2016, 30/XI/2016, enero-2016, 30/XI/2016,
16/V/2017, 29/XII/2017, 1o./VI/2018 y
16/V/2017 y 29/XII/2017 16/V/2017, 29/XII/2017 y 1o./VI/2018
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Artículo 84-L
Multas relacionadas
con las personas No proporcionen al SAT las personas morales
morales autorizadas autorizadas para emitir tarjetas de crédito, de
para emitir tarjetas débito o de servicio o monederos electrónicos De $353,850.00 a $707,700.00 De $353,850.00 a $707,700.00 De $353,850.00 a $707,700.00
de crédito, de la información contenida en los estados de
débito o de servicio cuenta, a que se refiere el artículo 32-E del CFF.
o monederos
electrónicos
Fracción I
Oponerse a que se practique visita en
el domicilio fiscal. No proporcionar los datos De $17,370.00 a $52,120.00 De $17,370.00 a $52,120.00 De $17,370.00 a $52,120.00
e informes, la contabilidad o los elementos
que exijan las autoridades fiscales
Fracción II
No conservar la contabilidad o la
De $1,520.00 a $62,720.00 De $1,520.00 a $62,720.00 De $1,520.00 a $62,720.00
correspondencia que los visitadores
dejen en depósito
Artículo 86
Multas
relacionadas
con el ejercicio Fracción III
de facultades de No proporcionar información de clientes y
De $3,290.00 a $82,390.00 De $3,290.00 a $82,390.00 De $3,290.00 a $82,390.00
comprobación proveedores que soliciten
las autoridades fiscales
Fracción IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
información confidencial proporcionada por
De $132,790.00 a $177,050.00 De $132,790.00 a $177,050.00 De $132,790.00 a $177,050.00
terceros independientes que afecte su posición
competitiva
Fracción V
Declarar falsamente que se cumplen los re-
quisitos para tener derecho a la reducción de De $7,530.00 a $12,550.00 De $7,530.00 a $12,550.00 De $7,530.00 a $12,550.00
multas, y aplicación de recargos por prórroga
Fracción I
No adherir marbetes o precintos a los envases
De $50.00 a $110.00 De $50.00 a $110.00 De $60.00 a $120.00
o recipientes que contengan bebidas alcohó-
Por cada marbete o precinto Por cada marbete o precinto Por cada marbete o precinto
licas o que éstos sean falsos o se encuentren
alterados
Fracción II
Hacer uso diferente de los marbetes o precin- De $30.00 a $120.00 De $30.00 a $120.00 De $30.00 a $120.00
tos de los envases o recipientes de bebidas Por cada marbete o precinto Por cada marbete o precinto Por cada marbete o precinto
alcohólicas
Artículo 86-B
Multas relacionadas Fracción III
con la Poseer bebidas alcohólicas cuyos envases o
omisión de recipientes carezcan del marbete o precinto De $20.00 a $50.00 De $20.00 a $50.00 De $20.00 a $60.00
colocar marbetes correspondiente, o bien, que éstos sean falsos Por cada envase o recipiente Por cada envase o recipiente Por cada envase o recipiente
o se encuentren alterados, así como no cercio-
rarse que los adquiridos lo contengan
Fracción IV
No destruir los envases vacíos que contenían
De $30.00 a $110.00 De $30.00 a $110.00 De $30.00 a $110.00
bebidas alcohólicas cuando se esté
Por cada envase vacío no destruido Por cada envase vacío no destruido Por cada envase vacío no destruido
obligado a ello
Fracción V
No acreditar que los marbetes o precintos De $440.00 a $660.00 De $440.00 a $660.00 De $490.00 a $740.00
fueron adquiridos legalmente Por cada marbete o precinto Por cada marbete o precinto Por cada marbete o precinto
Artículo 86-F
Multas relacionadas
con la obligación de
No llevar controles físicos o volumétricos, o
llevar control físico De $49,240.00 a $114,890.00 De $49,240.00 a $114,890.00 De $49,240.00 a $114,890.00
llevarlos en forma distinta
de bebidas alco-
hólicas y tabacos
labrados
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10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009, 10-febrero-2009, 28-diciembre-2009,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2010, 5-enero-2012, 31-diciembre-2010, 5-enero-2012,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
31-diciembre-2012, 3-enero-2014, 31-diciembre-2012, 3-enero-2014,
7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
Fecha de publicación en el DOF 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12- 7-enero-2015, 18-nov-2015 y 12-
enero-2016, 30/XI/2016,
enero-2016, 30/XI/2016, enero-2016, 30/XI/2016,
16/V/2017, 29/XII/2017, 1o./VI/2018 y
16/V/2017 y 29/XII/2017 16/V/2017, 29/XII/2017 y 1o./VI/2018
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Artículo 86-J
Multas relacionadas
con el almacena- Almacenar, vender, enajenar o distribuir en
miento, enajenación México cajetillas de cigarros y otros tabacos
De $10.00 a $20.00 De $10.00 a $20.00 De $10.00 a $20.00
o distribución de labrados, que no contengan el código de
Por cada cajetilla Por cada cajetilla Por cada cajetilla
cajetillas de cigarros seguridad previsto en el artículo 19, fracción
y otros tabacos XXII, de la Ley del IEPS.
labrados en México
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Introducción
El acceso a la información pública es un derecho de cualquier ciudadano, y en aras de garantizarlo se han estable-
cido diversos procedimientos, instrumentos y políticas con objeto de fortalecer la rendición de cuentas del Estado
mexicano.
Al respecto, hemos elaborado una guía práctica sobre la solicitud de información pública en el ámbito federal a través
del Instituto Nacional de Transparencia, Acceso a la Información y Protección de Datos Personales (Inai).
De acuerdo con el artículo 6o., segundo párrafo, de la CPEUM, toda persona tiene derecho al libre acceso a informa-
ción plural y oportuna, así como a buscar, recibir y difundir información e ideas de toda índole por cualquier medio
de expresión.
En este sentido, el artículo 4o. de la Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública (LGTAIP) esta-
blece que toda la información generada, obtenida, adquirida, transformada o en posesión de los sujetos obligados
es pública y accesible a cualquier persona; sólo podrá ser clasificada excepcionalmente como reservada de manera
temporal por razones de interés público y seguridad nacional.
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La misma LGTAIP indica en su artículo 23 que son sujetos obligados a transparentar y permitir el acceso a la informa-
ción y proteger los datos personales que obren en su poder cualquier:
Además, toda la información en posesión de los sujetos obligados será pública, completa, oportuna y accesible, suje-
ta a un claro régimen de excepciones que deberán estar definidas y ser también legítimas y estrictamente necesarias
en una sociedad democrática.
Qué es el Inai
Conforme al artículo 17 de la LGTAIP, el Inai es el organismo constitucional autónomo garante del cumplimiento de
dos derechos fundamentales:
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En relación con el acceso a la información pública, el Inai garantiza que cualquier autoridad en el ámbito federal,
órganos autónomos, partidos políticos, fideicomisos, fondos públicos y sindicato, o cualquier persona física, moral
que reciba y ejerza recursos públicos o realice actos de autoridad, entregue la información pública que solicita el
interesado.
Para el derecho de protección de datos personales, garantiza el uso adecuado de los datos personales, así como
el ejercicio y tutela de los derechos de acceso, rectificación, cancelación y oposición que toda persona tiene con
respecto a su información.
Los requisitos para efectuar una solicitud de información pública son los siguientes:
El interesado en obtener información pública puede solicitarla a través de las siguientes vías:
2. Por medios electrónicos a través de Internet, mediante la Plataforma Nacional de Transparencia: http://
www.plataformadetransparencia.org.mx/
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3. Por correo electrónico, correo postal, mensajería, telégrafo, verbalmente o cualquier medio aprobado por el
Sistema Nacional, dirigido a la Unidad de Transparencia del sujeto obligado cuya información se solicita.
Es importante que al ingresar alguna solicitud el interesado se quede con un comprobante que acredite la fecha en
que presentó la solicitud de acceso a información pública.
La solicitud de acceso a la información es: un escrito que las personas presentan ante las Unidades de Transparencia
de los Sujetos Obligados, por el que pueden requerir el acceso a información pública que se encuentra en documen-
tos que generen, obtengan, adquieran, transformen o conserven en sus archivos.
Para ingresar una solicitud de información, primero se accederá a Internet y posteriormente al portal http://www.pla-
taformadetransparencia.org.mx/, donde aparecerá la siguiente pantalla:
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B5
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4. Sujetos obligados.
De acuerdo con la pantalla anterior, se dará un clic en “Registrar una solicitud de información”, como sigue:
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3. Nombre del solicitante o seudónimo (nombres, apellidos paterno y materno, o de ser el caso, razón social).
4. Estado o Federación.
5. Sujetos obligados: se elegirá el sujeto obligado, esto es, el nombre de la dependencia de la que se desea
obtener información.
6. Solicitud de información: se detallará de manera clara y precisa la información que se desea obtener.
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Terminado el llenado de la información, se elegirá la casilla “Leí el aviso de privacidad y otorgo el consentimiento
para que mis datos personales sean tratados conforme al aviso de privacidad”, y se dará un clic en “Enviar solicitud”,
como se observa enseguida:
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Después, se dará un clic en “Aceptar”, y con ello concluirá la solicitud de información correspondiente; el acuse de
solicitud será enviado al correo electrónico:
Plazo de respuesta
La respuesta a la solicitud deberá ser notificada al interesado en el menor tiempo posible, que no podrá exceder de
20 días, contados a partir del día siguiente a la presentación de aquélla. Excepcionalmente, el plazo podrá ampliarse
hasta por 10 días más, siempre que haya razones fundadas y motivadas.
En caso de que la información solicitada no pueda entregarse o enviarse en la modalidad elegida por el solicitante,
el sujeto obligado deberá ofrecer otra u otras modalidades de entrega.
Si una solicitud no es respondida en el plazo previsto, en caso de que proceda el acceso, los costos de reproducción
y envío correrán a cargo del sujeto obligado.
En caso de que los sujetos obligados no otorguen una respuesta a la solicitud, el Inai podrá intervenir si se presenta
un recurso de revisión, el cual se ingresa a través de los mismos medios disponibles para la solicitud de información.
Conclusión
El acceso a la información pública es un derecho de cualquier ciudadano, y en aras de garantizarlo se han es-
tablecido diversos procedimientos, instrumentos y políticas con objeto de fortalecer la rendición de cuentas del
Estado mexicano.
Elaboramos una guía práctica sobre la solicitud de información pública en el ámbito federal a través del Instituto
Nacional de Transparencia, Acceso a la Información y Protección de Datos Personales.
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Introducción
Las personas que introducen o extraen mercancías del país no sólo están obligadas al pago de los impuestos al comer-
cio exterior, sino también al cumplimiento de diversas obligaciones que se contienen en la LA, el Reglamento de la LA,
las RGCE, permisos previos de importación, regulaciones o restricciones no arancelarias, normas oficiales mexicanas,
etc.; por tal motivo, algunos importadores pueden confundirse o dudar sobre qué obligaciones deben cumplir.
Ante esta situación, los contribuyentes tienen la posibilidad de presentar consultas ante las autoridades aduaneras.
Al respecto, señalamos los requisitos que se deben cumplir para formular consultas en materia aduanera.
34. Las autoridades fiscales sólo estarán obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y
concretas les hagan los interesados individualmente.
La autoridad quedará obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestación a la consulta de que se trate,
siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que la autoridad se pueda
pronunciar al respecto.
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II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado posteriormente a
su presentación ante la autoridad.
III. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobación respecto de las
situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta.
La autoridad no quedará vinculada por la respuesta otorgada a las consultas realizadas por los contribuyentes
cuando los términos de la consulta no coincidan con la realidad de los hechos o datos consultados o se modi-
fique la legislación aplicable.
Las respuestas recaídas a las consultas a que se refiere este artículo no serán obligatorias para los particula-
res, por lo cual éstos podrán impugnar, a través de los medios de defensa establecidos en las disposiciones
aplicables, las resoluciones definitivas en las cuales la autoridad aplique los criterios contenidos en dichas
respuestas.
Las autoridades fiscales deberán contestar las consultas que formulen los particulares en un plazo de tres me-
ses contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud respectiva.
El SAT publicará mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes a
que se refiere este artículo, debiendo cumplir con lo dispuesto por el artículo 69 de este Código.
La regla 1.2.7 de las RGCE establece que para efectos del artículo 34 del CFF, las personas físicas y morales podrán
realizar consultas en materia aduanera, en situaciones reales y concretas, ante la Administración Central de Normati-
vidad en Comercio Exterior y Aduanal (ACNCEA), cumpliendo lo dispuesto en la ficha de trámite 2/LA:
2/LA Instructivo de trámite para presentar consultas reales y concretas en materia aduanera
(Regla 1.2.7, primer párrafo)
¿Quiénes lo presentan?
Personas físicas y morales.
¿Dónde se presenta?
A través de Buzón Tributario.
¿Qué documento se obtiene al finalizar el trámite?
Acuse de recibo.
¿Cuándo se presenta?
En cualquier momento.
Requisitos:
1. Documentación o elementos relacionados con la consulta que desea presentarse.
Condiciones:
1. Contar con e.firma vigente.
2. Respecto de situaciones reales y concretas, que hagan los interesados individualmente.
3. Que impliquen la interpretación jurídica de las disposiciones aduaneras que no sea competencia de otra Unidad Ad-
ministrativa.
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También se pueden presentar consultas en materia aduanera a través de organizaciones que agrupan contribuyen-
tes. El instructivo es el siguiente:
3/LA Instructivo de trámite para presentar consultas en materia aduanera a través de organizaciones
que agrupan contribuyentes (Regla 1.2.7, segundo párrafo)
¿Quiénes lo presentan?
Las asociaciones patronales; los sindicatos obreros, cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, colegios de profesionales, así como los organismos que los reúnan; las asociaciones civiles que de
conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales en los términos
de la Ley del ISR.
¿Dónde se presenta?
A través de Buzón Tributario.
¿Qué documento se obtiene al finalizar el trámite?
Acuse de recibo.
¿Cuándo se presenta?
En cualquier momento.
Requisitos:
1. Acreditar que se encuentran constituidas conforme a la Ley de Cámaras Empresariales y sus Confederaciones.
2. Poder general para actos de administración del representante legal de la persona que consulta, cuando se trate de promo-
ciones que no se presenten por propio derecho.
3. Anexar los elementos y/o documentación relacionados con la consulta que desea presentar.
Condiciones:
1. Contar con e.firma vigente.
2. Que impliquen la interpretación jurídica de las disposiciones aduaneras que no sea competencia de otra Unidad Administrativa.
Conclusión
Las personas que introducen o extraen mercancías del país no sólo están obligadas al pago de los impuestos
al comercio exterior, sino también al cumplimiento de diversas obligaciones que se contienen en la LA, el Re-
glamento de la LA, las RGCE, permisos previos de importación, regulaciones o restricciones no arancelarias,
normas oficiales mexicanas, etc.; por tal motivo, algunos importadores pueden confundirse o dudar sobre qué
obligaciones deben cumplir.
Ante esta situación, los contribuyentes tienen la posibilidad de presentar consultas ante las autoridades aduane-
ras. Al respecto, señalamos los requisitos que se deben cumplir para formular consultas en materia aduanera.
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Mediante dicha resolución se adiciona la fracción VII a la regla 1.1.7 en materia de actualización de multas y cantida-
des que disponen la LA y su reglamento en su anexo 2.
Además, se modifica la fracción I del anexo 2 “Multas y cantidades actualizadas que establece la Ley Aduanera y
su Reglamento, vigentes a partir del 1o. de enero de 2018”, publicado en el DOF el 22 de diciembre de 2017, en los
artículos 184-B, fracciones I y II, 185, fracciones I, y XIV, y 187, fracción IV, de la LA, como sigue:
1. Artículo 184-B:
2. Artículo 185:
I. Multa de $3,730 a $5,590, en caso de omisión a las mencionadas en las fracciones I y II. Las multas se
reducirán al 50% cuando la presentación sea extemporánea.
XIV. Multa de $18,650 a $27,970, a la señalada en la fracción XVII, en el supuesto de no presentar el aviso
dentro del plazo establecido.
3. Artículo 187:
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Todo patrón debe cumplir diversas obligaciones con el Taller de prácticas, sección
activo más importante de su empresa, el capital huma- Seguridad social – edición 863
no; en su mayoría, dichas obligaciones están consig- • Guía de obligaciones en materia legal-empre-
nadas en la LFT, por lo que su cumplimiento es impres- sarial por cumplir en 2019
cindible.
Taller de prácticas, sección
En este sentido, es necesario que las empresas conoz- Legal-empresarial – edición 863
can y planeen el cumplimiento de sus obligaciones la-
borales, pues ello permitirá que sus actividades se rea-
licen conforme a la LFT, se garanticen los derechos de
los trabajadores y se eviten sanciones e imprevistos.
Con la finalidad de que los patrones conozcan las obligaciones laborales que deben cumplir durante 2019, y que se
tienen no sólo frente a los propios trabajadores, sino también ante las autoridades laborales, elaboramos una guía en la
que se precisan algunas de esas obligaciones.
En materia laboral, los patrones deberán considerar el cumplimiento de las distintas obligaciones que dispone la LFT,
las cuales agrupamos de la siguiente manera:
C1
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Periódicas
Se consideran obligaciones periódicas las que deben cumplirse de manera continua durante el año; entre las que
deben llevar a cabo los patrones destacan las siguientes:
C2
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Anuales
La LFT consigna ciertos derechos de los trabajadores que se entregan cada año, como los siguientes:
C3
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enero 2019
1 Pago de un aguinaldo o gratificación anual La LFT no dispone una multa específica a la que pueden ha-
Es el pago que debe realizar el patrón, equivalente a 15 cerse acreedores los empleadores que incumplan esta obli-
días de salario, por lo menos. Esta obligación deberá cu- gación; sin embargo, se estipula que la multa por las infrac-
brirse antes del 20 de diciembre de cada año, es decir, ciones a las normas de trabajo no sancionadas expresamente
a más tardar el 19 de diciembre, considerando que los será de 50 a 5,000 veces la UMA.
trabajadores que no hayan cumplido un año de servicios Arts. 992 y 1002 de la LFT.
tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional
del aguinaldo, conforme al tiempo que hubieran trabajado.
Los trabajadores con contratos por temporada también
tendrán derecho al aguinaldo, solamente que en propor-
ción al tiempo laborado.
En el caso de trabajadores con contratos de capacitación ini-
cial o sujetos a periodo de prueba, el tiempo de su vigencia
también se tomará en cuenta para la gratificación anual.
Arts. 39-A, 39-B, 39-E, 39-F y 87 de la LFT.
2 Otorgar a los trabajadores un periodo anual de vaca- Se sanciona con una multa de 50 a 250 veces la UMA, cuan-
ciones do el incumplimiento se genere con trabajadores mayores de
Los trabajadores con más de un año de servicios tendrán 16 años, pues en el caso de los trabajadores menores de 16
derecho a un periodo anual de vacaciones pagadas, que años la sanción consistirá en 50 a 2,500 veces la UMA.
se otorgarán de acuerdo con la antigüedad que se tenga Arts. 992 y 994, fracción I, y 995 de la LFT.
en la empresa.
El periodo vacacional no podrá ser inferior a seis días labora- Se sanciona con una multa de 50 a 250 veces la UMA, cuan-
bles y se aumentará en dos días hasta llegar a 12, por cada do el incumplimiento se genere con trabajadores mayores de
año subsecuente de servicios; y después del cuarto año au- 16 años, pues en el caso de los trabajadores menores de 16
mentará en dos días por cada cinco años de servicios. años la sanción consistirá en 50 a 2,500 veces la UMA.
En el caso de trabajadores menores de 16 años, el periodo Arts. 992 y 994, fracción I, y 995 de la LFT.
anual de vacaciones será mínimo de 18 días.
Los trabajadores con contratos por temporada también
tendrán derecho a un periodo de vacaciones, sólo que en
proporción al tiempo laborado. Asimismo, el periodo de los
trabajadores con contratos de capacitación inicial o suje-
tos a periodo de prueba también se tomará en cuenta para
el otorgamiento de las vacaciones.
Arts. 76, 39-A, 39-B, 39-E, 39-F y 179 de la LFT.
3 Pago de prima vacacional La LFT no indica una multa específica a la que pueden hacer-
Los trabajadores deberán recibir el pago de una prima va- se acreedores los empleadores que incumplan esta obliga-
cacional no menor al 25% sobre los salarios que les corres- ción; sin embargo, se estipula que la multa por las infraccio-
pondan durante el periodo de vacaciones. nes a las normas de trabajo no sancionadas expresamente
Los trabajadores con contratos de capacitación inicial, su- será de 50 a 5,000 veces la UMA.
jetos a un periodo de prueba y por temporada, tendrán Arts. 992 y 1002 de la LFT.
derecho a recibir la prima vacacional en función de los días
de vacaciones que les correspondan.
Art. 80 de la LFT.
4 Entregar a los trabajadores copia de la declaración fis-
cal anual
Dentro del plazo de diez días hábiles contados a partir de la
fecha en que se presente la declaración anual del ISR o, en su
caso, a partir de la fecha de la presentación de la declaración Si no se cumplen las obligaciones relativas a la participación
anual complementaria, los patrones entregarán copia de ésta de utilidades, la ley laboral dispone una multa para el patrón
y pondrán a disposición los anexos de la misma al represen- de 250 a 5,000 veces la UMA.
tante del sindicato titular del contrato colectivo de trabajo, del Arts. 992 y 994, fracción II, de la LFT.
contrato-ley en la empresa o a la mayoría de los trabajadores.
Arts. 121, fracción I, de la LFT, y 9o. del Reglamento de los
artículos 121 y 122 de la LFT.
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La seguridad y salud en el trabajo son todos aquellos aspectos relacionados con la prevención de accidentes y
enfermedades de trabajo, y que están referidos en otros ordenamientos a materias tales como seguridad e higiene,
seguridad e higiene industrial, seguridad y salud, seguridad, salud y medio ambiente de trabajo, seguridad, higiene
y medio ambiente de trabajo.
Así, debido a que en las empresas los accidentes y enfermedades de trabajo ocasionan un aumento en los costos de
operación, a continuación se señalan las principales obligaciones patronales en esta materia:
C5
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El RFSST dispone lineamientos específicos a seguir en materia de seguridad y salud en el trabajo, por lo que convie-
ne que los empresarios analicen las obligaciones que deberán cumplir, según su giro y las actividades que lleven a
cabo, sin dejar de lado las sanciones que se consignan en el “Título Noveno Sanciones Administrativas” del mismo.
La LFT considera la necesidad de reunir a los dos elementos del vínculo laboral; es decir, a los trabajadores y a los
patrones para unificar las condiciones conforme a las cuales se desarrollará la relación de trabajo; de esta forma, ha
surgido la necesidad de integrar las comisiones mixtas en el centro laboral cuyo objetivo es garantizar la equidad y
justicia de las relaciones entre los trabajadores y los patrones.
Al respecto, se indican las obligaciones patronales relativas a la integración de las comisiones mixtas en los centros
de trabajo:
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De acuerdo con el artículo 784 de la LFT, ante un conflicto laboral la carga de la prueba será para el patrón; por tan-
to, éste tendrá obligación de exhibir ciertos documentos que comprueben las condiciones laborales conforme a las
cuales se empleaba el trabajador.
C8
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Otras
A continuación, se enumeran otras obligaciones que los patrones deben observar, relacionadas con lo siguiente:
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Conclusión
Todo patrón debe cumplir diversas obligaciones con el activo más importante de su empresa, el capital humano;
en su mayoría, dichas obligaciones están consignadas en la LFT, que su cumplimiento es imprescindible.
En este sentido, es necesario que las empresas conozcan y planeen el cumplimiento de sus obligaciones labo-
rales, pues ello permitirá que sus actividades se realicen conforme a la LFT, se garanticen los derechos de los
trabajadores y se eviten sanciones e imprevistos.
Con la finalidad de que los patrones conozcan las obligaciones laborales que deben cumplir durante 2019, y que
se tienen no sólo frente a los propios trabajadores, sino también ante las autoridades laborales, elaboramos una
guía en la que se precisan algunas de esas obligaciones.
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El pasado 26 de diciembre, la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos (Conasami) publicó en el DOF la “Resolu-
ción del H. Consejo de Representantes de la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos que fija los salarios mínimos
general y profesionales vigentes a partir del 1o. de enero de 2019”.
Conforme a la resolución, los salarios mínimos aplicarán en la República Mexicana en dos áreas geográficas:
1. El área geográfica de la Zona Libre de la Frontera Norte, integrada por los siguientes municipios: Ensena-
da, Playas de Rosarito, Mexicali, Tecate y Tijuana, en el estado de Baja California; San Luis Río Colorado,
Puerto Peñasco, General Plutarco Elías Calles, Caborca, Altar, Sáric, Nogales, Santa Cruz, Cananea, Naco y
Agua Prieta, en el estado de Sonora; Janos, Ascensión, Juárez, Práxedis G. Guerrero, Guadalupe, Coyame
del Sotol, Ojinaga y Manuel Benavides, en el estado de Chihuahua; Ocampo, Acuña, Zaragoza, Jiménez,
Piedras Negras, Nava, Guerrero e Hidalgo, en el estado de Coahuila de Zaragoza; Anáhuac, en el estado
de Nuevo León; y Nuevo Laredo, Guerrero, Mier, Miguel Alemán, Camargo, Gustavo Díaz Ordaz, Reynosa,
Río Bravo, Valle Hermoso y Matamoros, en el estado de Tamaulipas.
2. El área de salarios mínimos generales, integrada por el resto de los municipios del país y las demarcaciones
territoriales (alcaldías) de la Ciudad de México que conforman la República Mexicana.
Además, se establece que el salario mínimo general que tendrá vigencia a partir del 1o. de enero de 2019 en el
área geográfica de la Zona Libre de la Frontera Norte, será de $176.72 por jornada diaria de trabajo, mientras que
el monto del salario mínimo general para el área referida en el punto 2 anterior será de $102.68 por jornada diaria.
Asimismo, se indican los salarios mínimos profesionales que tendrán vigencia a partir del 1o. de enero de 2019, mis-
mos que se enlistan a continuación:
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8 Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y demás establecimientos de preparación y venta de alimentos 176.72 122.42
23 Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial 176.72 114.45
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Notas
1. Area geográfica de la Zona Libre de la Frontera Norte (ZLFN) integrada por los municipios que hacen frontera con Estados Unidos de Nortea-
mérica: Ensenada, Playas de Rosarito, Mexicali, Tecate y Tijuana, en el estado de Baja California; San Luis Río Colorado, Puerto Peñasco, General
Plutarco Elías Calles, Caborca, Altar, Sáric, Nogales, Santa Cruz, Cananea, Naco y Agua Prieta, en el estado de Sonora; Janos, Ascensión, Juárez,
Práxedis G. Guerrero, Guadalupe, Coyame del Sotol, Ojinaga y Manuel Benavides, en el estado de Chihuahua; Ocampo, Acuña, Zaragoza, Jimé-
nez, Piedras Negras, Nava, Guerrero e Hidalgo, en el estado de Coahuila de Zaragoza; Anáhuac, en el estado de Nuevo León; y Nuevo Laredo,
Guerrero, Mier, Miguel Alemán, Camargo, Gustavo Díaz Ordaz, Reynosa, Río Bravo, Valle Hermoso y Matamoros, en el estado de Tamaulipas.
2. Area geográfica resto del país, integrado por el resto de los municipios del país y las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México que
conforman la República Mexicana.
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En términos del artículo 48 de la LFT, el trabajador podrá solicitar ante la junta de conciliación y arbitraje, a su elec-
ción, que se le reinstale en el trabajo que desempeñaba o que se le indemnice con el importe de tres meses de
salario, a razón del que corresponda a la fecha en que se realice el pago.
Además, si en el juicio correspondiente no comprueba el patrón la causa de la rescisión, el trabajador tendrá derecho
también, cualquiera que haya sido la acción intentada:
En este sentido, el mismo artículo 48, tercer párrafo, de la LFT establece que si al término de los 12 meses no ha
concluido el procedimiento o no se ha dado cumplimiento al laudo, se pagarán también al trabajador los intereses
que se generen sobre el importe de 15 meses de salario, a razón de 2% mensual, capitalizable al momento del pago;
no obstante, durante dicho proceso laboral se presentan aumentos salariales que generan inquietud en el trabajador
demandante, toda vez que considera que la extensión salarial debe considerarse en la determinación de los salarios
vencidos que le corresponden.
Al respecto, el Décimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito emitió una tesis aislada
según la cual, ante una condena de indemnización constitucional o reinstalación, los salarios vencidos se pagarán
desde la fecha del despido hasta por un periodo máximo de 12 meses, y sólo cuando al término de ese plazo no ha
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concluido el procedimiento o no se ha dado cumplimiento al laudo, se erogarán los intereses (sobre el importe de 15
meses de estipendio y a razón de 2% mensual); por lo que:
Por consiguiente, los incrementos salariales ocurridos a partir del despido no deben considerarse para su condena,
pues ésta debe limitarse a los 12 meses que correspondan a los estipendios (salarios) vencidos.
La tesis es la siguiente:
SALARIOS VENCIDOS. LOS INCREMENTOS OCURRIDOS A PARTIR DEL DESPIDO, AL SER UNA PRESTA-
CION ACCESORIA DE LAS MENSUALIDADES CAIDAS, NO DEBEN CONSIDERARSE PARA SU CONDENA,
SINO LIMITARSE A 12 MESES, EN TERMINOS DEL ARTICULO 48 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. El
artículo 48 de la Ley Federal del Trabajo establece que ante una condena de indemnización constitucional o
reinstalación, los salarios vencidos se pagarán desde la fecha del despido hasta por un periodo máximo de 12
meses, y sólo cuando al término de dicho plazo no ha concluido el procedimiento o no se ha dado cumplimien-
to al laudo, se erogarán los intereses (sobre el importe de 15 meses de estipendio y a razón del 2% mensual);
por lo cual, los incrementos ocurridos a partir del despido injustificado, al ser una prestación accesoria de las
mensualidades caídas (que se pagan por el importe de 12 meses) sigue la misma suerte de ésta, ya que con
posterioridad a ese plazo sólo podrían erogarse intereses; de ahí que no debe considerarse para su condena,
pues ésta debe limitarse a los 12 meses que correspondan a los estipendios vencidos.
Esta tesis se publicó el viernes 7 de diciembre de 2018, a las 10:19 horas, en el Semanario Judicial de la Fede-
ración.
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El pasado 28 de diciembre, la SHCP dio a conocer en el DOF las “Disposiciones de carácter general que señalan
los días del año 2019 en los que las administradoras de fondos para el retiro, instituciones públicas que realicen fun-
ciones similares, sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro y empresas operadoras de la Base
de Datos Nacional SAR, deberán cerrar sus puertas y suspender operaciones”, las cuales entraron en vigor a partir
del 1o. de enero de 2019.
En este sentido, se indican como días inhábiles para las Afore, instituciones públicas que realicen funciones simila-
res, sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro (Siefore) y empresas operadoras de la Base de
Datos Nacional SAR, así como para la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) establecidas
en cualquier parte de la República Mexicana, además de los sábados y domingos, los siguientes días del año 2019:
A partir de su entrada en vigor se abrogan las “Disposiciones de carácter general que señalan los días del año 2018
en los que las administradoras de fondos para el retiro, instituciones públicas que realicen funciones similares, so-
ciedades de inversión especializadas de fondos para el retiro y empresas operadoras de la Base de Datos Nacional
SAR, deberán cerrar sus puertas y suspender operaciones”, publicadas en el DOF el día 21 de diciembre de 2017.
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Introducción
Los artículos 191 de la Ley del ISR vigente y 225 de la Ley del ISR abrogada (el cual aún se sigue aplicando) conside-
ran un estímulo fiscal para los contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios,
que les ofrece la posibilidad de deducir el costo de adquisición de los terrenos en el ejercicio en que los adquieran;
dicho estímulo ha dado lugar a diversas interpretaciones respecto a su aplicación, mismas que se han visto agrava-
das porque diversos contribuyentes continúan teniendo terrenos que fueron adquiridos antes de 2014 y a los que
se les aplicó el estímulo fiscal previsto en la ley abrogada. Al efecto, comentamos algunos de los puntos que mayor
conflicto generan en la interpretación de ese beneficio fiscal.
Momento legal oportuno para aplicar el estímulo fiscal y la posibilidad de dejarlo sin efectos. Interpretación
del artículo 6o. del CFF, en relación con el estímulo fiscal
En muchos casos, contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios han pre-
sentado declaraciones normales del ISR sin aplicar el estímulo fiscal que refiere el artículo 191 de la Ley del ISR.
Posteriormente, mediante la presentación de una declaración complementaria optan por aplicar el estímulo; sin
embargo, conforme al artículo 6o. del CFF, se puede interpretar que la declaración complementaria es violatoria del
artículo mencionado, pues el contribuyente no tiene derecho a cambiar mediante la complementaria la opción elegi-
da en su declaración normal.
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No obstante, en opinión nuestra, presentar una declara- que la finalidad perseguida con ellos sea objeti-
ción complementaria en la que se opta por la aplicación va y no arbitraria ni caprichosa. En este sentido,
del estímulo fiscal del artículo 191 no es violatorio de la constituye un régimen o tratamiento excepcional
limitante que impone el último párrafo del artículo 6o. que implica lo siguiente:
del CFF, por las siguientes razones:
• Responde a criterios de política financiera,
1. Al entrar al análisis de la Ley del ISR, podremos ad- económica y social, para impulsar, por ejem-
vertir que la misma se integra de títulos (I al VII). En plo, desarrollos inmobiliarios.
este caso cabe destacar lo siguiente:
• En todos los casos, un estímulo fiscal no es
a) El título II de la Ley del ISR regula el cumplimien- obligatorio (dejaría de ser un estímulo), de
to de las obligaciones fiscales y la determinación tal forma que, por su naturaleza especial o
del ISR de las personas morales. excepcional, el contribuyente puede deci-
dir aplicarlo o no, sin mayores limitaciones
b) El título VII establece estímulos fiscales que en que las fijadas específicamente por el le-
materia del ISR concedió el Congreso de la gislador.
Unión a través de una ley formal y materialmen-
te legislativa. En ese título, el artículo 191, en Al respecto, aplica la tesis de la Primera Sala de la
su primer párrafo, dispone lo siguiente (énfasis SCJN cuyo rubro es el siguiente:
añadido):
Tesis: 1a./J. 105/2011
191. Los contribuyentes que se dediquen a
la construcción y enajenación de desarrollos Página: 374
inmobiliarios, podrán optar por deducir el
costo de adquisición de los terrenos en el ESTIMULOS FISCALES. FACULTADES DEL
ejercicio en el que los adquieran, siempre CONGRESO DE LA UNION PARA DETER-
que cumplan con lo siguiente: MINARLOS CONFORME A LOS ARTICU-
LOS 25, 26 Y 28 DE LA CONSTITUCION
.................................... POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS.
D2
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cales constituyen una herramienta excepcional régimen normal o general y mucho menos ante
de política tributaria para el fomento económico, una norma jurídica que regula la forma y el pro-
que si bien es cierto incide en la determinación cedimiento para determinar esa deducción, sino
del tributo (todo estímulo fiscal incide en esa de- ante un estímulo fiscal cuya naturaleza y finali-
terminación), no estamos ante una disposición dad difieren de lo contenido en el capítulo II del
impositiva que tiene el propósito de regular el título II de la Ley del ISR.
cumplimiento de las obligaciones fiscales y la
determinación a cargo de los contribuyentes, de 2. De acuerdo con el artículo 31, fracción IV, de la
tal forma que lo establecido en el artículo 191 Constitución Federal (obligación de pagar las
de la ley (estímulo fiscal) no debe ubicarse den- contribuciones), la obligación de pagar un im-
tro de la hipótesis del último párrafo del artículo puesto (ISR) conforme a las disposiciones fisca-
6o. del CFF, pues ello iría en contra del propósi- les constituye claramente una obligación; es de-
to y naturaleza del estímulo fiscal, al precluir o cir, pagar un impuesto en términos del régimen
perder el derecho de aplicar ese estímulo, por fiscal previsto de manera general y obligatoria no
la sencilla razón de que el contribuyente no lo es optativo.
aplicó al momento de presentar la declaración
normal del ejercicio. Ahora bien, para la determinación del ISR, según el ar-
tículo 9o. de la Ley del ISR, existe un número impor-
Debemos insistir en el hecho de que el artículo tante de disposiciones legales que regulan de manera
191 de la Ley del ISR no establece una deducción obligatoria las deducciones autorizadas y los requisitos
dentro del régimen general ni regula la determi- que deben cumplir las deducciones. Esas disposicio-
nación del ISR a cargo del contribuyente. Es una nes legales que de manera originaria y natural regulan
norma jurídica que en ejercicio de las facultades los ingresos y las deducciones de las personas mora-
constitucionales que consagran los artículos 25, les, es lo que podemos denominar como un régimen
26 y 28, tiene como objeto desarrollar o apoyar general obligatorio para dichas personas. A mayor
económicamente la construcción de desarrollos abundamiento, lo dispuesto en los artículos 19, 25, 27,
inmobiliarios, de tal forma que por el simple he- 29, 31, etc. no implica una opción o régimen alterna-
cho de no aplicarse ese estimulo fiscal en la de- tivo, pues se trata de normas obligatorias en las que no
claración normal del ejercicio, no significará que existe una alternativa, al tratarse del régimen original,
el contribuyente perdió irremediablemente el de- natural y obligatorio para determinar las deducciones
recho para aplicarlo, pues ello iría en contra pre- en el ISR.
cisamente del objetivo y razón de ser del estímulo
fiscal. En este orden de ideas, una primera conclusión a la
que debemos arribar es que las disposiciones legales
A mayor abundamiento, el legislador estableció que establecen el régimen general obligatorio para las
de manera general para las personas morales en personas morales no constituyen una opción o posibili-
el artículo 25 de la Ley del ISR, un catálogo de dad de elegir, ya que el legislador las concibió original-
deducciones posibles que puede aplicar el con- mente como obligatorias. Por ejemplo, en materia de
tribuyente en el cálculo del resultado fiscal, entre requisitos de deducción, el contribuyente originalmente
las que podemos destacar la deducción del costo no está en posibilidad (no tiene opción) de decidir cuál
de ventas y de las inversiones. Posteriormente, de los requisitos previstos en el artículo 27 de la Ley
las secciones II y III del capítulo II de la ley de la del ISR quiere o desea cumplir. En ese mismo orden si
materia disponen la forma y los procedimientos procedió a la deducción de las inversiones o al costo
para determinar el monto de las deducciones por de lo vendido, encontramos las normas jurídicas que
cada ejercicio fiscal. De lo anterior podemos con- natural y originalmente regulan ese régimen obligato-
cluir que la deducción (artículo 25) es el derecho rio, de tal forma que cuando el contribuyente deduce el
sustantivo, y las demás disposiciones contenidas costo de lo vendido de acuerdo con los artículos 39 al
en el capítulo II constituyen las normas a través 43 de la Ley del ISR, no está aplicando disposiciones
de las cuales se determinan las deducciones; de que establecen opciones, pues lo que aplica son las
ahí que resulte desacertado considerar que lo es- normas que originaria y obligatoriamente le resultan
tablecido en el artículo 191 sea una opción, pues aplicables a todos los contribuyentes y en las que
no estamos propiamente ante una deducción del no gozan de ninguna facultad o derecho de elección.
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Por otra parte, el artículo 6o. del CFF en su último párra- También, proporciona el significado gramatical de
fo indica lo siguiente (énfasis añadido): la palabra “optar”, como sigue:
6o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Elegida la opción (de las disposiciones que estable- Para ello, cabe recordar los primeros renglones del
cen opciones), la misma no podrá cambiarse res- último párrafo del artículo 6o. del CFF: “Cuando las
pecto del mismo ejercicio. disposiciones fiscales establezcan opciones a
los contribuyentes...”
Para poder dilucidar el sentido y alcance del último
párrafo del CFF, primero se deberá precisar el al- Así, el último párrafo del artículo 6o. del CFF aplica
cance del término “opciones”, consignado en esa sólo en los casos en que las disposiciones fiscales
norma. le establezcan al contribuyente esa facultad o ca-
pacidad de elegir. Por tanto, en las disposiciones
De acuerdo con su acepción gramatical, el Diccio- legales que regulan el régimen general y que son
nario de la Real Academia de la Lengua Española, original y naturalmente obligatorias para todos los
señala que “opción” es: contribuyentes, el último párrafo no aplica, ya que
en tales supuestos la norma jurídica no establece
ninguna opción, pues el contribuyente no tiene la
capacidad o facultad de elegir y sólo se limita a la
aplicación del régimen general obligatorio para la
determinación del ISR.
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razonamiento lógico sería que la opción solamente b) Mientras, en la exposición de motivos del dicta-
puede ser el régimen o tratamiento alterno (artículo men de la Cámara de diputados (21 de diciembre
191 de la Ley del ISR), mas no el que se ha descri- de 1987) se indicó lo siguiente (énfasis añadido):
to como régimen general obligatorio, y con ello, en
este caso no existirían dos opciones, como lo pre- En materia de obligaciones fiscales a cargo de
tende la interpretación que criticamos. Entonces, los contribuyentes, se propone que cuando las
bajo el principio lógico de no contradicción –que disposiciones fiscales establezcan diversas
reza que nada puede ser y no ser simultáneamen- opciones para el cumplimiento de dichas obli-
te– si la opción es un régimen alternativo a uno gaciones, la opción ejercida por el contribu-
que es general por aplicarse de manera natural y yente ya no podrá variarse en ningún momento
obligatoria, esto último no puede ser una opción, por el mismo ejercicio en que se eligió, lo que
sino únicamente el supuesto de partida para que la comisión considera de aprobarse, en vista
exista, precisamente, la opción, de tal suerte que de que tal medida pretende evitar prácticas
cuando el contribuyente presenta la declaración indebidas y lograr continuidad en el correc-
normal del ISR y aplica las disposiciones normales to cumplimiento de las mencionadas obli-
del régimen general (obligatorias), no ejerció nin- gaciones fiscales (...)
guna opción prevista en las disposiciones fiscales,
sino que sólo se limitó a la aplicación de normas
obligatorias.
Como podemos apreciar en ambos casos, el es-
3. Es común que en la práctica profesional el artículo píritu que nutrió o justificó la creación del artículo
6o. del CFF se interprete de manera literal y dog- 6o. del CFF fue que tal medida evitaría prácticas
mática, de tal forma que su aplicación sea rígida indebidas, con lo cual, parece ser que el obje-
e implacable, lo que paralelamente constituye una tivo buscado por el legislador fue que en aras
violación al derecho humano de seguridad jurídica de esa “continuidad” aludida en los documen-
que tutelan los artículos 1o., 14 y 16 de la Constitu- tos transcritos, no hubiera dos regímenes o
ción Federal, pues dicha norma debe ser interpre- tratamientos diferentes, que incluso podrían
tada conjuntamente con el artículo 32 del CFF y en resultar excluyentes e incongruentes en el
atención a la finalidad por la cual fue concebida mismo ejercicio. Pero de ninguna forma podría
originalmente por el legislador. Para tal efecto, ex- interpretarse, en el contexto de las exposiciones
ponemos los siguientes puntos: de motivos, que las decisiones o determinacio-
nes efectuadas por el contribuyente en sus de-
a) En la iniciativa presentada por el Ejecutivo Fe- claraciones e incluso las mismas opciones ele-
deral (1988) y en el dictamen de la Cámara de gidas, son inamovibles y no puedan modificarse
diputados se expresaron los siguientes motivos bajo ninguna circunstancia.
en relación con el artículo 6o. del CFF (énfasis
añadido): A mayor abundamiento, lo que se busca evitar
con el artículo 6o. del CFF (principal finalidad)
De otra parte, se propone establecer en el es que en el mismo ejercicio fiscal no pueden
artículo 6o. que cuando las disposiciones coexistir dos formas de cumplir obligaciones
fiscales establezcan diversas opciones para fiscales o determinar contribuciones, pues no
el cumplimiento de obligaciones fiscales sería entendible ni válido que pudiera aplicarse
por parte de los contribuyentes o para de- por unos meses un determinado tratamiento y
terminar las contribuciones a su cargo, la por el resto del ejercicio otro tratamiento alterna-
opción ejercida por el contribuyente ya no tivo. También está presente en el artículo 6o. la
podrá variarse por el mismo ejercicio en el necesidad de que el contribuyente no cambie de
que se eligió, con lo cual se pretende evitar forma indefinida entre un régimen fiscal y otro; sin
prácticas indebidas y dar estabilidad al embargo, de este artículo no es válido concluir la
correcto cumplimiento de obligaciones imposibilidad para que los contribuyentes que en
fiscales (...) la declaración normal no ejercieron una opción,
no puedan hacerlo mediante una declaración
complementaria. Sobre el particular, son clara-
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mente ilustrativos los precedentes del TFJA que PECTO AL MISMO EJERCICIO. INTERPRE-
se transcriben a continuación (énfasis añadido): TACION CONJUNTA DE LOS ARTICULOS 32
Y 6o. DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERA-
DECLARACION ANUAL NORMAL. LA MODIFI- CION. El artículo 32 del Código Fiscal de la Fe-
CACION DE SUS DATOS A TRAVES DE UNA deración establece la facultad de los contribu-
COMPLEMENTARIA NO EQUIVALE A UNA yentes para modificar hasta en dos ocasiones
VARIACION DE LA OPCION ELEGIDA POR (salvo las excepciones del propio numeral),
EL CONTRIBUYENTE PARA EL CUMPLIMIEN- los datos de la declaración normal mediante la
TO DE SUS OBLIGACIONES FISCALES RES- presentación de declaraciones complementa-
PECTO DEL MISMO EJERCICIO. La hipótesis rias, por lo cual, las mismas deben de reputar-
establecida en el artículo 6 del Código Fiscal de se como definitivas, siempre y cuando la auto-
la Federación, en cuanto a que la no variación ridad fiscal no hubiera iniciado el ejercicio de
dentro del mismo ejercicio, de la opción elegida sus facultades de comprobación. Por su parte,
por los contribuyentes para el cumplimiento de el último párrafo del artículo 6o. del mismo or-
sus obligaciones, se traduce en una prohibición denamiento jurídico, señala que: “cuando las
de que en una parte del ejercicio se siga una op- disposiciones fiscales establezcan opciones
ción y en el resto del mismo se aplique otra, sin a los contribuyentes para el cumplimiento de
que esto signifique que no puedan sustituirse los sus obligaciones fiscales, o para determinar
datos de la declaración anual normal, a través de las contribuciones a su cargo, la elegida por
una declaración anual complementaria. Lo ante- el contribuyente no podrá variarla respecto al
rior, en razón de que conforme al artículo 32 del mismo ejercicio”. Ahora bien, si la contribu-
citado Ordenamiento legal, los contribuyentes yente válidamente presentó una declaración
pueden modificar hasta en tres ocasiones los complementaria en la que podía modificar los
datos de sus declaraciones definitivas, mediante datos contenidos en la declaración normal,
la presentación de declaraciones complementa- lo anterior no implica que se hubiese variado
rias, siempre y cuando la autoridad no haya ini- una opción, respecto al ejercicio; pues única-
ciado el ejercicio de sus facultades de compro- mente se modificaron los datos presentados
bación; de ahí que si un contribuyente en juicio en la declaración normal, en consecuencia,
demuestra que presentó su declaración normal estos datos contenidos en la complementaria,
anual de un ejercicio, precisando que optaría se tienen como definitivos, por lo que los da-
por recuperar su saldo a favor mediante “la de- tos asentados en la normal quedan sin efec-
volución”, y posteriormente modificó ese dato tos jurídicos. Lo anterior es así, toda vez que
mediante declaración anual complementaria, se- al presentar una declaración complementaria,
ñalando como opción para recuperar dicho sal- se substituyen los datos contenidos en las de-
do “la compensación”, no puede considerarse claraciones presentadas con anterioridad y,
que con ello se esté variando la opción elegida si la autoridad no ha iniciado el ejercicio de
respecto del mismo ejercicio, ya que en la anual sus facultades de comprobación, dichos da-
complementaria se está declarando que desde tos contenidos en la última declaración, son
el primer día del ejercicio hasta el último día del los que se consideran como definitivos y son
mismo, será aplicada la alternativa de la ‘com- los que debe de verificar la autoridad hacen-
pensación. (Revista del Tribunal Federal de Jus- daria en caso de ejercitar sus facultades de
ticia Fiscal y Administrativa, Quinta época. Año comprobación a efecto de verificar el correcto
III. No. 35. Noviembre de 2003. Tesis: V-TASR- cumplimiento de las obligaciones fiscales del
XXXIII-898. Pág. 314.) contribuyente. Por otro lado, cuando el último
párrafo del artículo 6 del Código Fiscal de la
Federación establece que: “(...) Cuando las
disposiciones fiscales establezcan opciones a
VIII-P-2aS-280 los contribuyentes (...) la elegida por el contri-
buyente no podrá variarla respecto al mismo
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS E ejercicio”, lo anterior, debe de entenderse en
INVARIABILIDAD DE UNA OPCION RES- el sentido de que una opción no se puede va-
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riar dentro del mismo ejercicio. Sin embargo, nos sean destinados a la construcción de desarrollos
no existe dicha variación si desde el primer día inmobiliarios, para su enajenación; sin embargo, la Ley
del ejercicio hasta el último día del mismo, se del ISR es omisa en señalar qué se debe entender por
aplicó solamente una de las alternativas con- “construcción de desarrollos inmobiliarios”, lo que ha
tenidas en alguna ley fiscal. Por tanto, lo que generado diversos problemas en su interpretación. En
prohíbe el numeral en comento, es que en relación con ello, exponemos lo siguiente:
una parte del ejercicio se siga una opción,
y en el resto del ejercicio se aplique otra. 1. Conforme al artículo 5o. del CFF, las disposiciones
que establecen cargas a los particulares y las que
señalan excepciones a las mismas, son de aplica-
ción estricta. De esta manera, el artículo 191 de la
Entonces, una conclusión a la que debemos arribar es Ley del ISR debe aplicarse en ese sentido. Al res-
que el artículo 6o del CFF no establece una especie de pecto, dicho artículo señala en su primer párrafo lo
“prohibición absoluta”, pues cuando la norma señala siguiente:
que cuando las disposiciones impositivas establezcan
opciones para el cumplimiento de las obligaciones fis-
cales o para determinar contribuciones, la elegida por el
contribuyente no podrá variarse en el mismo ejercicio;
esa limitante (no absoluta o rígida) debe ser vista y apli-
cada considerando que el contribuyente no ejerció en
su declaración normal ninguna opción y que el ejercicio
de la opción mediante una declaración complementaria
en nada contradice lo dispuesto en dicho artículo, ya
que con la declaración complementaria (en la que se
ejerce la opción) no se fracciona en un mismo ejercicio
fiscal la determinación del ISR y tampoco coexisten en
un mismo ejercicio dos formas distintas de cumplir las
obligaciones tributarias.
Con base en lo hasta aquí expuesto, podemos concluir Por tanto, no cabe duda de que para tener derecho
que del artículo en cita no deriva una prohibición absoluta a la aplicación del estímulo fiscal los contribuyentes
que impida a los contribuyentes cambiar su situación fis- dedicados a la construcción y enajenación de desa-
cal, ejerciendo por primera vez una opción (estímulo fiscal) rrollos inmobiliarios deben cumplir (respecto de los
que no fue aplicada en la declaración normal del ejercicio, terrenos adquiridos) todos los requisitos que orde-
pues del artículo 6o. sólo deriva una limitación parcial o re- na el artículo referido. En relación con ello, la Sala
lativa que impide ejercer las opciones parcialmente o por Superior del Tribunal Federal de Justicia Adminis-
fracciones del ejercicio fiscal. trativa ha fijado diversos precedentes en el mismo
sentido, que transcribimos a continuación:
Así, no sólo es legal y procedente que un contribuyente
ejerza la opción de aplicar el estimulo fiscal mediante VIII-P-2aS-110
una declaración complementaria, sino que también re-
sultaría procedente la presentación de otra declaración ESTIMULO FISCAL. ESTABLECIDO EN EL ARTICU-
complementaria, para no aplicar el estímulo fiscal, al LO 225 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA REN-
confirmar que no se cumplieron los requisitos legales TA, SEÑALA DETERMINADOS REQUISITOS QUE
para ejercer el beneficio fiscal. SE DEBEN CUMPLIR SIEMPRE. Los contribuyen-
tes que se dediquen a la construcción y enaje-
nación de desarrollos inmobiliarios, y conforme
Cumplimiento del requisito previsto en la fracción I al artículo 225 de la Ley del Impuesto sobre la
del artículo 191 Renta, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013,
opten por deducir el costo de adquisición de los
La fracción I del artículo 191 establece como requisito terrenos que obtengan en ese ejercicio, deberán
para la procedencia de las deducciones que los terre-
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cumplir siempre con los requisitos establecidos al artículo 225 de la Ley del Impuesto sobre la
en el precepto legal referido; a saber. 1) Que los Renta, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013,
terrenos adquiridos se destinen a la construcción opten por deducir el costo de adquisición de los
de desarrollos inmobiliarios para su enajenación; terrenos que obtengan en ese ejercicio, deberán
2) Los ingresos acumulables del ejercicio en que cumplir siempre con los requisitos establecidos
se efectúe la deducción provengan al menos en en el precepto legal referido; a saber. 1) Que los
un 85% de la realización de desarrollos inmobi- terrenos adquiridos se destinen a la construcción
liarios; 3) Que se consideren al momento de la de desarrollos inmobiliarios para su enajenación;
enajenación del terreno como ingreso acumula- 2) Los ingresos acumulables del ejercicio en que
ble el valor total de este, en lugar de la ganancia se efectúe la deducción provengan al menos en
a que se refiere el artículo 20 fracción V, de la Ley un 85% de la realización de desarrollos inmobi-
del Impuesto sobre la Renta; 4) Adicionalmente se liarios; 3) Que se consideren al momento de la
consideren como ingreso acumulable un monto enajenación del terreno como ingreso acumula-
equivalente al 3% del monto deducido, en cada ble el valor total de este, en lugar de la ganancia
uno de los ejercicios que transcurran desde el a que se refiere el artículo 20 fracción V, de la Ley
ejercicio en el que se adquiera el terreno, hasta del Impuesto sobre la Renta; 4) Adicionalmente se
el inmediato anterior a aquel en el que se ena- consideren como ingreso acumulable un monto
jene el mismo; 5) Que el “costo” de adquisición equivalente al 3% del monto deducido, en cada
de los terrenos no se incluya en la estimación de uno de los ejercicios que transcurran desde el
los costos directos e indirectos a que se refiere el ejercicio en el que se adquiera el terreno, hasta
artículo 36 de la mencionada ley; 6) En la escritura el inmediato anterior a aquel en el que se ena-
pública en la que conste la adquisición de dichos jene el mismo; 5) Que el “costo” de adquisición
terrenos, se asiente la información que establezca de los terrenos no se incluya en la estimación de
el Reglamento de la materia; y, 7) La aplicación de los costos directos e indirectos a que se refiere el
dicha deducción se realice respecto de todos los artículo 36 de la mencionada ley; 6) En la escritura
terrenos que formen parte de su activo circulante, pública en la que conste la adquisición de dichos
por un periodo mínimo de 5 años contados a par- terrenos, se asiente la información que establezca
tir del ejercicio en el que ejerza la opción. Motivo el Reglamento de la materia; y, 7) La aplicación de
por el cual, si los contribuyentes incumplen con dicha deducción se realice respecto de todos los
alguno de los requisitos antes señalados, la apli- terrenos que formen parte de su activo circulante,
cación del estímulo fiscal, es improcedente, en por un periodo mínimo de 5 años contados a par-
razón de que el precepto legal en mención hace tir del ejercicio en el que ejerza la opción. Motivo
la acotación de que siempre se deben cumplir es- por el cual, si los contribuyentes incumplen con
tos. Esto es así, ya que el estímulo fiscal es un be- alguno de los requisitos antes señalados, la apli-
neficio económico concedido por la ley al sujeto cación del estímulo fiscal, es improcedente, en
pasivo de un impuesto con el objeto de obtener razón de que el precepto legal en mención hace
de él, ciertos fines de carácter parafiscal como en la acotación de que siempre se deben cumplir es-
el de que los particulares puedan tener un acceso tos. Esto es así, ya que el estímulo fiscal es un be-
digno a la vivienda. neficio económico concedido por la ley al sujeto
pasivo de un impuesto con el objeto de obtener
de él, ciertos fines de carácter parafiscal como en
el de que los particulares puedan tener un acceso
digno a la vivienda.
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rrenos sean destinados a la construcción de desarrollos inmobiliarios para su enajenación: sin embargo, la Ley
del ISR es omisa en señalar qué se debe entender por “construcción de desarrollos inmobiliarios”.
Al respecto, el dictamen de la Cámara de senadores que avaló la redacción del artículo 225 de la Ley del ISR abroga-
da (antecedente del artículo 191), manifestó que el estímulo fiscal tenía por objeto lo siguiente:
(…) que las empresas dedicadas al desarrollo inmobiliario, que comprende la construcción de casas habitación
o fraccionamientos industriales, pudieran deducir el costo total de los terrenos que adquieran, siempre que
fueran destinados para realizar dichos desarrollos; ello, con el fin de mantener un flujo suficiente para impulsar
el mercado inmobiliario, generador de inversiones y gran número de empleos.
Establecida la premisa anterior, es necesario determinar qué se entiende por construcción o realización de un desa-
rrollo inmobiliario, en virtud de que el artículo 191 no define ni establece qué se debe entender por el mismo. Así, el
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española define los términos construcción, realización, desarrollo e
inmobiliario como sigue:
Así, si se parte de las definiciones transcritas se colige que por “desarrollo inmobiliario” debe entenderse la activi-
dad de construir, fabricar o realizar una obra nueva; edificar o desarrollar casas-habitación y/o viviendas, edificios,
habitacionales, comerciales, de oficinas mixtos, centros comerciales, hoteles, moteles, campos de golf, marinas,
restaurantes, entre otros.
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Por tanto, no podemos perder de vista que para dar DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El artículo 225
cumplimiento al requisito de la fracción I del artículo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente hasta
191 de la Ley del ISR, se debe acreditar que sobre los el 31 de diciembre de 2013, establece un estímulo
terrenos adquiridos (objeto del estímulo) que posterior- fiscal, consistente en que los contribuyentes que se
mente serán enajenados, se realizó el desarrollo inmo- dediquen a la construcción y enajenación de desa-
biliario; es decir, se debe acreditar la materialización del rrollos inmobiliarios podrán optar por deducir el costo
desarrollo inmobiliario (al ser enajenado). de adquisición de los terrenos que obtengan en ese
ejercicio, deberán cumplir siempre con los requisi-
Aplican al efecto los siguientes precedentes de la Sala tos establecidos en el precepto legal referido. En la
Superior del TFJA: exposición de motivos, se expresó que la finalidad
para establecer el estímulo fiscal del artículo 225 de
VIII-P-2aS-26 la Ley del Impuesto sobre la Renta, es que con él se
mantendría un flujo suficiente que incentivaría el mer-
ESTIMULO FISCAL. PARA ACCEDER AL ESTA- cado inmobiliario, ya que es un detonador de la eco-
BLECIDO EN EL ARTICULO 225 DE LA LEY DEL nomía que genera importantes inversiones en el país
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DEBEN REALI- e impulsa otras industrias y genera gran número de
ZARSE CONSTRUCCIONES DE DESARROLLO empleos. En razón de que el citado precepto legal,
INMOBILIARIO EN EL TERRENO ADQUIRIDO. no define qué se debe entender por desarrollo inmo-
Los contribuyentes que se dediquen a la construc- biliario, de una interpretación teleológica en relación
ción y enajenación de desarrollos inmobiliarios, po- con la exposición de motivos y la definición de las
drán optar por deducir el costo de adquisición de palabras construcción (Acción y efecto de construir, y
los terrenos que obtengan en ese ejercicio, debien- a su vez este significa fabricar, edificar, hacer de nue-
do cumplir siempre con los requisitos establecidos va planta una obra de arquitectura o ingeniería, un
en el artículo 225 de la Ley del Impuesto sobre la monumento o cualquier obra pública), desarrollo (ac-
Renta, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013. ción y efecto de desarrollar o desarrollarse) e inmobi-
Por lo tanto, no es suficiente la adquisición de un te- liario (empresa o sociedad que se dedica a construir,
rreno y su posterior venta, sin que se haya realizado arrendar, vender y administrar viviendas) del Diccio-
construcción alguna, pues la sola “intención” de de- nario de la Real Academia de la Lengua Española y
dicarlos a la construcción de desarrollo inmobiliario el artículo 750, fracción I, del Código Civil Federal,
para efectuar la deducción de su costo, sin haberlo que establece que son bienes inmuebles el suelo y
utilizado efectivamente para ese fin, con ello no se las construcciones adheridas a él. En ese tenor, de-
cumple con lo establecido en el artículo 225 de la sarrollo inmobiliario, debe entenderse como la activi-
Ley del Impuesto sobre la Renta, es necesario que dad de construir, fabricar o realizar una obra nueva;
se materialice la construcción sobre el terreno ad- edificar o desarrollar casa habitación, entre otros.
quirido; entendiéndose por construcción, “acción y Por lo anterior, es insuficiente que un contribuyente
efecto de construir, y a su vez este significa fabricar, pretenda acreditar que realizó una construcción al te-
edificar, hacer de nueva planta una obra de arqui- rreno con sólo presentar estudios topográficos y de
tectura o ingeniería, un monumento o cualquier obra impacto ambiental.
pública”, según el Diccionario de la Real Academia
de la Lengua Española.
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No obstante, es importante advertir que a diferencia del Sin embargo, en opinión nuestra, dicha interpretación
artículo 191 de la Ley del ISR en vigor, el artículo 225 de contravine lo señalado en el artículo noveno, fracciones
la ley abrogada no considera “el efecto de reversión” II y XXXVI, de las disposiciones transitorias de la Ley
por no enajenar los terrenos después del tercer ejercicio del ISR en vigor que claramente establecen lo siguiente
inmediato posterior al de su adquisición. En efecto, si los (énfasis añadido):
terrenos son adquiridos a partir del ejercicio fiscal de 2014
y no son enajenados dentro del plazo antes mencionado, II. Se abroga la Ley del Impuesto sobre la Renta
el artículo 191 de la ley vigente impone la obligación de publicada en el Diario Oficial de la Federación el
efectuar la reversión del beneficio, debiendo considerar 1o. de enero de 2002. El Reglamento de la Ley del
como ingreso acumulable el costo de adquisición de los Impuesto sobre la Renta de fecha 17 de octubre de
terrenos (actualizado); sin embargo, la ley abrogada no 2003 continuará aplicándose en lo que no se opon-
consideraba esa reversión, de tal forma que los terrenos ga a la presente Ley del Impuesto sobre la Renta
adquiridos antes de 2014 (objeto del estímulo) pueden y hasta en tanto se expida un nuevo Reglamento.
continuar dentro del tratamiento fiscal previsto en la ley
vigente hasta 2013 (no aplica la reversión). Las obligaciones y derechos derivados de la
Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga
Vigencia de la ley abrogada, respecto de los terre- conforme a esta fracción, que hubieran nacido
nos adquiridos que fueron objeto del estímulo fiscal durante su vigencia, por la realización de las si-
conforme al artículo 225 tuaciones jurídicas o de hecho previstas en dicha
Ley, deberán ser cumplidas en las formas y pla-
Una interpretación fiscalmente agresiva podría concluir zos establecidos en el citado ordenamiento y
que respecto a los terrenos adquiridos al amparo de un conforme a las disposiciones, resoluciones a con-
estímulo fiscal vigente hasta 2013 ya no aplica a partir sultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos
de 2014, al quedar abrogada la ley que lo regulaba y al de carácter general o que se hubieran otorgado a
entrar en vigor (2014) una nueva ley que considera otra título particular, conforme a la Ley que se abroga.
regulación respecto a los mismos estímulos. Esta inter-
pretación parte de las siguientes premisas: ........................................
1. El contribuyente aplicó un estímulo fiscal al XXXVI. Los contribuyentes que hasta antes de la
amparo del artículo 225 de la Ley del ISR vi- entrada en vigor de la presente Ley hayan optado
gente hasta 2013. Las limitantes y condicio- por deducir el costo de adquisición de los terre-
nes establecidas en dicho artículo hacen re- nos en el ejercicio en el que los adquirieron, con-
ferencia (artículos 20 y 36 de la Ley del ISR forme al artículo 225, de la Ley del Impuesto sobre
abrogada) a disposiciones de esa misma ley la Renta que se abroga, deberán al momento de
abrogada que actualmente no están vigentes. la enajenación del terreno, considerar como
ingreso acumulable el valor total de la enaje-
2. El 1o. de enero entró en vigor una nueva ley
nación del terreno de que se trate, en lugar de
que prevé similar estímulo, pero al amparo del
la ganancia a que se refiere el artículo 20 fracción
artículo 191 de la Ley del ISR, y hace referencia
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
a los artículos 18 y 30 de la ley vigente.
abroga.
3. Si el contribuyente, después del ejercicio fiscal
de 2013, enajena los terrenos (a los que se les ........................................
aplicó el estímulo fiscal) y determina la ganan-
cia conforme a lo dispuesto en los artículos 18,
fracción IV, y 19 de la Ley del ISR, disminuyen-
do el monto original de la inversión, no estaría Por tanto, el hecho de que la Ley del ISR que reguló el es-
violando lo establecido en el artículo 225 de la tímulo aplicado haya quedado abrogada, no significa que
Ley del ISR, en virtud de que esta ley quedó el contribuyente no deba seguir aplicando lo dispuesto en
abrogada y hace referencia a normas que no el artículo 225, y que al momento de enajenar el terreno
están vigentes (artículos 20 y 36). no deba sujetarse a los lineamientos o restricciones que
refiere dicho artículo en relación con la fracción XXXVI de
las disposiciones transitorias antes transcritas.
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FECHA 29-Agosto-2014 TEMA Ley del Impuesto Se confirma criterio en el sentido de que la contri-
sobre la Renta (LISR) SUBTEMA Deducciones buyente dedicada a la construcción, se encuentra
obligada a seguir aplicando lo dispuesto por el
ANTECEDENTES: artículo 225 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
abrogada, durante los ejercicios 2014, 2015, 2016
Que el contribuyente, es una sociedad mercantil y 2017, en las formas y plazos establecidos en la
legalmente constituida, de conformidad con las misma.
Leyes de la República Mexicana.
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Para dar cumplimiento al requisito que contiene la fracción I del artículo 191 (225 de la ley abrogada) de la Ley del
ISR, si un contribuyente pretende enajenar los terrenos (objeto del estímulo fiscal), deberá acreditar la construcción
del desarrollo inmobiliario a fin de satisfacer lo dispuesto en dicha fracción. En otras palabras, se incumpliría el
requisito antes señalado si se procede a la enajenación de terrenos (objeto del estímulo) que no fueron utilizados
efectivamente para la construcción del desarrollo inmobiliario.
Por último, de la interpretación estricta de la fracción III del artículo 225 de la Ley del ISR abrogada, en relación con
las fracciones II y XXXVI del artículo noveno transitorio de la Ley del ISR vigente, se pude concluir que al enajenar
los terrenos que fueron objeto del estímulo, no se puede determinar la ganancia conforme a lo establecido en los
artículos 18 y 19 de la ley vigente, pues por disposición expresa se ordena claramente que al momento de enajenar
los terrenos se debe considerar como un ingreso acumulable total el valor de la enajenación de los mismos, en lugar
de la ganancia, cuya determinación regula el artículo 21 (actual artículo 19).
Conclusión
Los artículos 191 de la Ley del ISR vigente y 225 de la Ley del ISR abrogada (el cual aún se sigue aplicando)
consideran un estímulo fiscal para los contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de desarrollos
inmobiliarios, que les ofrece la posibilidad de deducir el costo de adquisición de los terrenos en el ejercicio en que
los adquieran; dicho estímulo ha dado lugar a diversas interpretaciones respecto a su aplicación, mismas que se
han visto agravadas porque diversos contribuyentes continúan teniendo terrenos que fueron adquiridos antes de
2014 y a los que se les aplicó el estímulo fiscal previsto en la ley abrogada. Al efecto, comentamos algunos de los
puntos que mayor conflicto generan en la interpretación de ese beneficio fiscal.
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