Fcad P 14115 Drei Ltda

1
SISTEMA TRADICIONAL DE CONTROL INTERNO VS INFORME COSO I, EN

LA EMPRESA DREI LTDA
SORANI MARTINEZ RODRIGUEZ

JHOANN ESTEBAN MENDOZA GAMBA
DORALBA MENDOZA RINCON
JULY ALEJANDRA RODRÍGUEZ ARANZALEZ
JHON EDILSON VELASCO SANABRIA
SAN JOSÉ FUNDACIÓN DE EDUCACIÓN SUPERIOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROFESIONAL EN CONTADURIA PÚBLICA
BOGOTÁ D.C.
2015
2
SISTEMA TRADICIONAL DE CONTROL INTERNO VS INFORME COSO I, EN
LA EMPRESA DREI LTDA
SORANI MARTINEZ RODRIGUEZ

JHOANN ESTEBAN MENDOZA GAMBA
DORALBA MENDOZA RINCON
JULY ALEJANDRA RODRÍGUEZ ARANZALEZ
JHON EDILSON VELASCO SANABRIA
TRABAJO PARA OPTAR AL TÍTULO DE PROFESIONALES EN CONTADURÍA

PÚBLICA.
CP. GUIOVANNY ALBERTO PEÑARANDA ESTUPIÑAN

Asesor Temático
Dr. MANUEL FERNANDO GARCÍA GARCÍA
Asesor Metodológico

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROFESIONAL EN CONTADURIA PÚBLICA
BOGOTÁ D.C.
2015
3
AUTORIDADES ACADÉMICAS
Dr. FRANCISCO PAREJA GONZÁLEZ

Fundador
Dr. GUILLERMO HOYOS GÓMEZ

Rector
Dra. MANDINA QUIZZA TOMICH

Vicerrectora académica
Dr. LUÍS ANTONIO SALAZAR SANTIAGO

Decano de la Facultad de Ciencias Administrativas y Contables
Dr. LUÍS ANTONIO SALAZAR SANTIAGO

Director de TP en contabilidad y Tributaria
Lic. CLAUDIA LUCIA CARO GÓMEZ

Directora de Investigaciones
4
Nota de aceptación
__________________________
__________________________
___________________________
Firma del presidente del jurado
___________________________
Firma del jurado
____________________________
Firma del jurado
Bogotá D.C., 19 de mayo de 2015
5
A Dios por iluminarme y bendecirme en todos los
momentos de mi vida, especialmente durante toda
mi carrera. A mis padres por infundir en mí una
persona luchadora, perseverante ante las
adversidades, por estar siempre presente y detrás
de cada uno de mis pasos inculcándome la
humildad, honestidad y tolerancia ante los
proyectos de mi vida. A cada una de las personas
y compañeros que durante toda mi carrera han
estado al lado hombro a hombro en busca de una
gran paso como lo es nuestra Contaduría Pública.
A maestros y educadores que sus conocimientos
hicieron de mí una persona íntegra y competente
ante el mundo laboral.
SORANI MARTINEZ R.
En primer lugar a Dios por haberme guiado por el

camino hasta ahora; en segundo lugar a cada uno
de los que son parte de mi familia; a mi madre, mi
abuela, mi tía, a mi hermana y a todos mis tíos;
por siempre haberme dado su fuerza y apoyo
incondicional que me han ayudado y llevado hasta
donde estoy ahora. Por último a mis compañeros
con los que desarrolle este proyecto de grado.
J. ESTEBAN MENDOZA G.
6
Principalmente dedico este trabajo a Dios por
darme sabiduría para la realización de mis
estudios, a mi esposo y mis hijas por el apoyo
que dieron en el transcurso de estos años de
carrera, a la Fundación Universitaria San José, a
la facultad de Ciencias Administrativas y
Contables, y a todo el cuerpo de docentes.
DORALBA MENDOZA R.
A mi hija, y
A mis abuelos.
JULY A. RODRÍGUEZ A.
A Dios, Por haberme permitido llegar hasta este

punto y haberme dado salud para lograr mis
Objetivos .A mi madre Irene Velasco por haberme
apoyado en todo instante, con sus consejos,
motivación y su constante motivación, además
por ser el motivo de mi existir. A mis docentes, por
sus enseñanzas como profesional y como
persona que con seguridad me llevaran a un
desempeño importante en mi vida. A mis
compañeros: Alejandra Rodríguez, y Esteban
Mendoza, por su valiosa amistad.
JHON E. VELASCO S
7
AGRADECIMIENTOS
Agradecemos a Dios, por darnos la oportunidad de culminar un proceso muy

valioso para nuestras vidas, a nuestros padres, hermanos e hijos, por su apoyo
incondicional y a la Fundación de Educación Superior San José, Directivos y
Docentes, por el soporte, por sus principios profesionales inculcados en el
transcurso de estos años.
8
LISTA DE CUADROS
PÁG.
CUADRO N° 1 DIFERENCIAS ENTRE CONTROL INTERNO
TRADICIONAL Y COSO I 72
CUADRO N° 2 CUESTIONARIO CONTROL INTERNO
–AMBIENTE DE CONTROL- 74
–EVALUACIÓN DE RIESGOS- 75
–ACTIVIDADES DE CONTROL- 76
–INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN- 77
–EVALUACIÓN DEL RIESGO- 78
9
LISTA DE TABLAS
PÁG.
TABLA N° 1 ANALISIS DEL DISEÑO DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO POR INFORME COSO I 78
TABLA N° 2 MAPA DE RIESGOS DE LA EMPRESA DREI LTDA. 83
10
LISTA DE GRÁFICAS
PÁG.
GRÁFICA N° 1 COMPONENTES SISTEMA TRADICIONAL DE
CONTROL INTERNO 38
GRÁFICA N° 2 COMPONENTES INFORME COSO I 40
GRÁFICA N° 3 CUBO INFORME COSO I 42
GRÁFICA N° 4 REPRESENTACIÒN TABLA N° 1 79
GRÁFICA N° 5 COMPONENTES AMBIENTE DE CONTROL 79
GRÁFICA N° 6 COMPONENTES EVALUACIÒN DE RIESGOS 80
GRÁFICA N° 7 COMPONENTES ACTIVIDADES DE CONTROL 81
GRÁFICA N° 8 COMPONENTES INFORMACIÒN Y COMUNICACIÒN 81
GRÁFICA N° 9 COMPONENTES EVALUACIÒN Y SEGUIMIENTO 82
11
GLOSARIO
COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

(COSO): iniciativa de 5 organismos para la mejora de control interno dentro de las
organizaciones.
IASB - International Accounting Standards Board (Junta de Normas

Internacionales de Contabilidad): la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board) es un organismo
independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas
Internacionales de Información Financiera.
IASC - International Accounting Standards Committee (Comité de Normas

Internacionales de Contabilidad): tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo
de los representantes de profesionales contables de varios países (Alemania,
Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino
Unido) para la formulación de una serie de normas contables que pudieran ser
aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad de
favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad.
IFRS - Normas Internacionales de Información Financiera (conocidas en

nuestro español como NIIF): estas normas han sido producto de grandes
estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y
profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información
financiera presentada en los estados financieros.
NIA: Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías

de los estados financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos básicos
12
y esenciales para el auditor. Estos deberán ser interpretados en el contexto de la
aplicación en el momento de la auditoría.
NIC: como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que

establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la
forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC son
leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas
que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancias en la presentación de la información financiera.
NICC: Normas Internacionales de Control de Calidad.
NITR: Normas Internacionales de Trabajos de Revisión.
NISR: Normas Internacionales de Servicios Relacionados.
13
ABSTRACT
TITULO: SISTEMA TRADICIONAL DE CONTROL INTERNO VS INFORME

COSO i, EN LA EMPRESA DREI LTDA.
AUTORES: Sorani Martínez Rodríguez, Jhoann Esteban Mendoza Gamba,

Doralba Mendoza Rincon, July Alejandra Rodríguez Aranzalez, y Jhon Edilson
Velasco Sanabria,
PALABRAS CLAVE: Auditoría, Control Interno, Informe COSO I, Ambiente de

Control, Evaluación del Riesgo, Actividades de Control, Información y
Comunicación, y Supervisión.
DESCRIPCIÓN: Se evaluará cada uno de los componentes tanto del control

interno tradicional, como del informe COSO I, se organizara el cuestionario
respectivo para dar a conocer las ventajas, problemáticas y demás que puede
representar realizar dicha convergencia; en las constantes actualizaciones es
importante los enfoques contemporáneos .
14
TABLA DE CONTENIDO
PÁG.
INTRODUCCIÓN 18
1. RESEÑA HISTORICA Y NORMATIVIDAD DEL CONTROL
INTERNO 19
1.1 ENTORNO GLOBAL 19
1.1.1 Historia 19
1.1.2 Ley Sarbanes Oxley 21
1.1.2.1 Reseña 21
1.1.2.2 Generalidades 24
1.1.2.3 Novedades y puntos más importantes que introduce la ley 26
1.2 ENTORNO NACIONAL 27
1.2.1 Historia 27
1.2.2 Decreto 0302 del 20 de febrero de 2015. Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo 28
1.2.2.1 Sobre normas de aseguramiento 29
1.2.2.2 Sobre el proceso de convergencia 30
2. SISTEMA TRADICIONAL DE CONTROL INTERNO 33
2.1 ENFOQUE 33
2.2 DEFINICIÓN 33
2.3 OBJETIVOS 35
2.4 COMPONENTES 36
2.4.1 Propósito 36
2.4.2 Compromiso 36
2.4.3 Aptitud 37
2.4.4 Evaluación (Auto) y Aprendizaje 37
3. INFORME COSO I 39
3.1 ENFOQUE 39
15
3.2 DEFINICIÓN 43
3.3 FINALIDAD 43
3.4 OBJETIVOS 44
3.5 COMPONENTES 44
3.5.1 Ambiente de Control 44
3.5.2 Evaluación de los riesgos 45
3.5.3 Actividades de control 46
3.5.4 Información y comunicación 47
3.5.5 Supervisión 49
4. CONSTRUCTORA DREI LTDA 50
4.1 RESEÑA 50
4.2 MISIÓN 51
4.3 VISIÓN 51
4.3.1 Valores 51
4.4 EXPERIENCIA PROFESIONAL 52
4.5 POLÍTICA DE CALIDAD 2015 53
4.6 DIAGNÓSTICO 54
4.6.1 Delimitación del problema 55
4.7 AREAS DE CONTROL INTERNO – PROCESO ACTUAL 55
4.7.1 Control Interno cuentas 57
4.7.1.1 Cuentas de Balance 57
4.7.1.2 Bancos 62
4.7.1.3 Clientes – Cartera 63
4.7.1.4 Inventarios 64
4.7.1.5 Registro de activos 64
4.7.1.6 Obligaciones financieras 64
4.7.1.7 Registro de cuentas por pagar 65
4.7.1.8 Pagos de cuentas por pagar 66
4.7.1.9 Impuestos 68
4.7.1.10 Registro de compras 69
4.7.1.11 Impuestos sobre las ventas 70
16
4.7.1.12 Impuestos departamentales y municipales 70
4.7.1.13 Impuestos distritales 70
4.7.1.14 Cuentas estado de resultados 71
5. COMPARATIVO SISTEMA TRADICIONAL DE CONTROL
INTERNO E INFORME COSO I 72
5.1 DIFERENCIAS 72
5.2 DISEÑO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA LA 73
EMPRESA DREI LTDA 73
5.2.1 Diseño Metodológico 73
5.2.2 Método 73
5.3 RECOMENDACIONES PARA LA CREACIÓN DEL SISTEMA
DE CONTROL INTERNO DE LA CONSTRUCTORA DREI
LTDA 84
CONCLUSIONES 85
BIBLIOGRAFÍA 86
17
INTRODUCCIÓN
El denominado INFORME COSO I, sobre control interno, publicado en EE.UU. en

1992, surgió como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad
de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno a la temática
referida; este plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco
años por el grupo de trabajo que la TREADWAY COMMISSION, NATIONAL
COMMISSION ON FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING creó en Estados
Unidos en 1985 bajo la sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORING
ORGANIZATIONS). Se trataba entonces de materializar un objetivo fundamental:
definir un nuevo marco conceptual del control interno, capaz de integrar las
diversas definiciones y conceptos que venían siendo utilizados sobre este tema,
logrando así que, al nivel de las organizaciones públicas o privadas, de la auditoría
interna o externa, o de los niveles académicos o legislativos, se cuente con un
marco conceptual común, una visión integradora que satisfaga las demandas
generalizadas de todos los sectores involucrados.
Y es así de eta manera que pretendemos realizar una visión del mismo y el
sistema que utilizamos tradicionalmente.
18
2. RESEÑA HISTORICA Y NORMATIVIDAD DEL CONTROL INTERNO
1.2 ENTORNO GLOBAL
En los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria entre otros, observamos la contabilidad de

partida simple. En la Edad Media apareció la contabilidad de partida doble para
controlar las operaciones de los negocios, el principal exponente de este
descubrimiento fue el Franciscano Fray Lucas Paccioli o Pacciolo, mejor conocido
como Lucas di Borgo (Venecia -1494-). Posteriormente en la revolución industrial
surge la necesidad de controlar las operaciones que por su magnitud eran
realizadas por máquinas manejadas por varias personas. Esta situación sumada
con el manejo de contabilidad por partida doble, se cree que le dio origen al
control interno. A finales del siglo XIX los hombres de negocios se preocuparon
por formar y establecer sistemas adecuados para la protección de sus intereses,
de ahí en adelante se visualizan los avances más importantes en materia de
control interno como lo son la creación de estándares internacionales de
contabilidad, auditoria y otros documentos que reglamentan el control interno
(COSO I y COSO II).
1.1.1 Historia
Desde el principio de los tiempos, los seres humanos mostraron la necesidad de

controlar y cuidar sus bienes y los de sus comunidades. Como consecuencia de
ello, hoy encontramos pictogramas, en los que se descifra el nacimiento de los
números. Inicialmente las cuentas se hacían con los dedos de manos y pies,
posteriormente la utilización de piedras y palos permitían llevar cuentas simples,
hasta llegar al desarrollo de verdaderos sistemas de numeración que además de
la simple identificación de cantidades permitió el avance hacia otro tipo de
operaciones.
19
La aplicación de sistemas de control interno, aunque rudimentarios, puede
observarse en los antiguos imperios en los que ya se percibía una forma de
control y cobro de impuestos. El hecho de que los soberanos exigieran el
mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos
independientes, evidencia que de alguna manera se tenían varios tipos de
controles para evitar desfalcos. Lo anterior empezó a vislumbrarse en Europa
hacia los años 747 y 814 cuando Carlos I "El Grande" (Carlomagno) a través del
Missi Dominici nombrara un clérigo y un laico que inspeccionaban las provincias
del Imperio. Posteriormente, hacia el año 1319, Felipe V daría a su Cámara de
Cuentas, poderes administrativos y jurisdiccionales para el control de negocios
financieros.
Durante los años de la Revolución Francesa se modificó el sistema monárquico y

con base en los principios democráticos se perfeccionó la llamada separación de
poderes, estableciendo así un sistema de control apoyado en principios de
especialización y autonomía.
En 1807 Napoleón Bonaparte, través de la corte de cuentas vigilaba los asuntos

contables del estado y le otorgaba atribuciones para investigar, juzgar y dictar
sentencias. Esto sirvió para que muchos países de América y Europa que estaban
en proceso de organizar sus instituciones republicanas los tomaran como modelo.
La auditoria como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica
de Sociedades Anónimas de 1862. Entre 1862 y 1905, la profesión de auditor
creció en Inglaterra y su principal objetivo entonces era la detección del fraude.
Hacia 1900 llegó a Estados Unidos y allí se estableció con un concepto diferente,
dándole a la auditoria como objetivo principal la revisión independiente de los
asuntos financieros y de los resultados de las operaciones.
En la década de 1970 y 1980, como resultado de un diverso número de casos de

presentación de estados financieros fraudulentos, las organizaciones americanas
20
más importantes en el ramo de la contaduría patrocinaron la Comisión Nacional
Sobre Presentación de Informes Financieros Fraudulentos, más conocida como
Treadway Commission. La comisión hizo diversas recomendaciones relacionadas
directamente con el control interno, como también solicito al comité de
organizaciones patrocinadoras (Committee of Sponsoring organizations, COSO)
estudiar e integrar las definiciones de control interno y desarrollar criterios
comunes para su evaluación1. Casi alterno a lo anterior, se empezó a desarrollar
el modelo de Auditoría Interna y del gobierno, lo que permitió el desarrollo de la
Auditoria como un proceso integral y asesor al interior de las empresas,
permitiendo así el desarrollo de un sistema de control propio para cada una de
ellas. En el año 2005 se desarrollo COSO II2, para la práctica de la administración
de riesgos empresariales (E.R.M.) bajo ocho componentes (análisis de control
interno, definición de objetivos, identificación de eventos, valoración de riesgos,
respuesta al riesgo, actividades de control, información – comunicación y
monitoreo). COSO II, se conoce como el estándar para cumplir con la E.R.M, el
cual ha sido motivado por una nueva cultura de control, esto debido a que el
entorno económico, político y social genera cambios, los riesgos varían, las
necesidades son otras, las culturas se transforman y los avances tecnológicos son
vertiginosos.
1.1.2 Ley Sarbanes Oxley
1.1.2.1 Reseña
La quiebra de Worldcom3 y Enron4 provocaron una pérdida de la confianza pública

acerca de las prácticas contables y de reportes financieros. Con el fin de frenar
1 WHITTINGTON, Ray. Pany, Kart. Auditoría un Enfoque Integral. Bogotá D.C.: Mc Graw-Hill, 1999, 172 p.
2 ESTUPIÑAN Gaitán, Rodrigo. Control interno y fraude. Bogotá D.C.: ECOE, 2006, 66 p. La sigla E.R.M.
traduce Administración de riesgos empresariales, según el Dr. Rodrigo Gaitan.
3 WorldCom es una de las empresas más grandes de telecomunicaciones de los Estados Unidos. Es la
segunda proveedora de servicios de larga distancia en el país.
21
esta situación nace en el 2002 la Ley Sarbanes-Oxley, reglamentando estándares
más elevados en el control para evitar el fraude en la presentación de información
financiera y fortalecer la gobernabilidad corporativa.
Es así como en el año 2002 el senador demócrata Paul Spyros Sarbanes y el

congresista Michael G. Oxley impulsaron esta nueva ley en Estados Unidos de
América, encaminada a reestablecer la confianza en los mercados de valores y
reportes sobre la información financiera. La nueva ley denominada “The Public
Company Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002”, más conocida
como “SOx” o “Sarbox” entró en vigencia para empresas públicas vigiladas y
controladas por la SEC5.
La ley SOx, además de tratar de restablecer la confianza en los mercados y la

protección de los inversores, también busca una definición mucho más precisa de
los responsables en caso de fraude financiero.
Los cambios más importantes que introdujo la ley son:
Respecto de la gerencia de las compañías:
− Se requieren comités de auditoría independientes y deben incluir, al menos, un

experto financiero que tenga la capacidad de interpretar y detectar situaciones
anómalas.
− Aparecen nuevas sanciones (multas y prisión) por la presentación de estados

financieros fraudulentos -Se establece el requerimiento de mantener códigos de
ética para funcionarios “senior”, basándose en la premisa que el comportamiento
4 Enron Corporation fue una empresa de energía con sede en Houston (Texas), que empleaba cerca de
21.000 personas hacia mediados de 2001. El caso Enron se hizo famoso a finales del año 2001, cuando se
reveló que su condición financiera estaba sustentada por una contabilidad creativa fraudulenta, sistemática e
institucionalizada desde hacia varios años.
5 SEC - Security and Exchange Commission. El término SEC también conocido como “Comisión” significa la
Comisión de Valores y Cambio.
22
ético debe transmitirse desde la cúpula directiva hacia las bases -Necesidad de
revelar en tiempo real cambios que afecten de forma importante al negocio y que,
por tanto, deban ser conocidos por el público inversor - Responsabilidad personal
definida del director general y director financiero sobre la “exactitud” en los
estados financieros y adecuados controles internos sobre la información financiera
Este último aspecto es el de mayor trascendencia y el que generó mayor
controversia en la nueva ley.
Por otra parte, la sección 404 de la ley SOx estableció la obligatoriedad por parte
del director general (CEO) y director financiero (CFO) de emitir y firmar, en forma
anual, un informe sobre los controles internos sobre la información financiera, es
decir sobre el diseño y eficacia de los mismos a la hora de prevenir riesgos de
fraude en la información financiera.
Es importante destacar que, bajo la sección 404 de SOx, la cúpula directiva es

responsable de:
- Diseñar los controles internos para que sean efectivos en la detección de fraudes
en la información financiera -Documentar dichos controles internos para que
puedan ser analizados y sometidos a prueba en todo momento y circunstancia -
Efectuar las pruebas necesarias que aseguren su eficacia -Certificar mediante su
firma que dichos controles funcionan, son adecuados y permiten que la
información financiera esté libre de riesgos de fraude.
Adicionalmente, la dirección es responsable de contratar a un auditor externo para

que revise el informe emitido por la dirección y a su vez emita una opinión sobre el
mismo. Es decir, los auditores externos, necesariamente, deberán analizar la
implementación de los controles internos, validar el proceso de pruebas al que
fueron sometidos por la compañía, verificar la documentación que ampare dichos
controles, probar la eficacia de los mismos para detectar fraudes financieros
23
efectuando nuevas pruebas basadas en muestreos y alcances de auditoría y,
finalmente, emitir una opinión al respecto.
De lo anterior se deduce que el proceso de aplicación de la ley es muy complejo y

en muchos de los casos las empresas tendrán que acudir a consultoría externa
para guiarse en el proceso de elaboración, diseño, documentación y pruebas de
los controles internos6.
1.1.2.2 Generalidades
La Ley Sarbanes-Oxley fue firmada en ley el 30 de julio de 2002 por el Presidente

Bush, y fue aprobado por la Cámara por un voto de 423-3 y el Senado por 99-0.
Ley Sarbanes Oxley se considera el cambio más significativo a leyes federales de
valores en los Estados Unidos desde el “New Deal”. Oficialmente ha sido titulada
como Public Company Accounting Reforma (Ley de protección de los inversores
de 2002), comúnmente se llama SOX o Sarbox, debido a sus patrocinadores, el
Senador Paul Sarbanes (D-MD) y el Representante Michael G. Oxley (R-OH).
La Ley Sarbanes-Oxley ha sido diseñada para establecer requisitos de auditoría

buscando con ello mejorar de la precisión y la fiabilidad de las revelaciones en los
estados financieros.
La ley trata cuestiones sobre el establecimiento de una “Public Company

Accounting Oversight Board” la cual tiene como objetivos, la responsabilidad
empresarial, la independencia del auditor, y una mayor divulgación de información
financiera.
Ley Sarbanes-Oxley también estableció mas sanciones penales y civiles para las
violaciones de los valores éticos de la profesión así y mayores multas para
6
GARCÍA, Pereras Ignacio. Ley Sarbanes Oxley: Síntesis de antecedentes y objetivos. Castillo Miranda y
Cía., S.C. (online). Abril 2007. Firma Mexicana miembro de Horwath International. Auditoria.
www.castillomiranda.com.mx.
24
ejecutivos de empresas que a sabiendas y voluntariamente alteren estados
financieros. La ley también señala la prohibición a las sociedades de auditoría
proporcionar extra "valor añadido" servicios a sus clientes, incluidos los servicios
actuariales, legales y servicios adicionales como consulta y que no están
relacionadas con su trabajo de auditoría. La ley Sarbanes-Oxley exige también
que las sociedades con cotización independiente proporcionar informes anuales
de auditoría sobre la existencia y condición de los controles internos en lo que se
refiere a la presentación de informes financieros.
Otras disposiciones que caben mencionar son que las empresas de EE.UU. están
ahora obligados a tener una función de auditoría interna, y deben ser certificadas
por auditores externos. La ley también concede la independencia del auditor,
incluyendo prohibiciones totales en determinados tipos de trabajo.
Finalmente la ley Sarbanes-Oxley permite suministrar la suficiente información

sobre el flujo de transacciones para determinar si los materiales erróneos son
debido a un error o el fraude y de esta información y otras implementaciones y
controles diseñados para prevenir dichos riesgos se establece la forma en que el
período de fin de proceso de información financiera y los controles de salvaguardia
de los activos, informar sobre los resultados de la gestión de pruebas y la
evaluación deben ser manipulados7.
1.1.2.3 Novedades y puntos más importantes que introduce la ley
- La creación del “Public Company Accounting Oversight Board” (Comisión

encargada de supervisar las auditorías de las compañías que cotizan en
bolsa).
- El requerimiento de que las compañías que cotizan en bolsa garanticen la
veracidad de las evaluaciones de sus controles internos en el informe
7 GUY P. Lander. ¿Qué es la Ley Sarbanes-Oxley?, McGraw Hill, 2003
25
financiero, así como que los auditores independientes de estas compañías
constaten esta transparencia y veracidad.
- Certificación de los informes financieros, por parte del comité ejecutivo y
financiero de la empresa.
- Independencia de la empresa auditora.
- El requerimiento de que las compañías que cotizan en bolsa tengan un
comité de auditores completamente independientes, que supervisen la
relación entre la compañía y su auditoría. Este comité de auditores
pertenece a la compañía, no obstante los miembros que lo forman son
completamente independientes a la misma. Esto implica que sobre los
miembros, que forman el comité de auditores, recae la responsabilidad
confirmar la independencia.
- Prohibición de préstamos personales a directores y ejecutivos.
- Trasparencia de la información de acciones y opciones, de la compañía en
cuestión, que puedan tener los directivos, ejecutivos y empleados claves de
la compañía y consorcios, en el caso de que posean más de un 10% de
acciones de la compañía. Asimismo estos datos deben estar reflejados en
los informes de las compañías.
- Endurecimiento de la responsabilidad civil así como las penas, ante el
incumplimiento de la Ley. Se alargan las penas de prisión, así como las
multas a los altos ejecutivos que incumplen y/o permiten el incumplimiento
de las exigencias en lo referente al informe financiero.
- Protecciones a los empleados en caso de fraude corporativo. La OSHA
(Oficina de Empleo y Salud) se encargará en menos de 90 días, de
reinsertar al trabajador, se establece una indemnización por daños, la
devolución del dinero defraudado, los gastos en pleitos legales y otros
costos.
26
1.2 ENTORNO NACIONAL
1.2.1 Historia
Desde el segundo viaje de Colon a América, se tiene conocimientos de los

primeros tipos de control, cuando los reyes católicos designan un funcionario con
la misión de vigilar y controlar el manejo de los fondos y bienes de la expedición.
En 1511 se organiza en Santo Domingo, el tribunal de la Real Audiencia, cuya
función era fiscalizar a los virreyes y administrar la justicia y los territorios
ocupados en América.
En 1518, se constituyo el Consejo de Indias como órgano supremo de

administración colonial, que ejerció funciones de cuerpo legislativo y máximo
tribunal de apelación en asuntos contencioso, civil, criminal y administrativo.
Hacia el siglo XVI, en Colombia se formo la Real Audiencia de Santa fe de Bogotá.

Su objetivo era mejorar la administración y controlar los territorios. La función
básica consistía en unificar las rentas y derechos de la corona, hacer juicios a
empleados que desempeñaban funciones fiscales y asegurar el flujo normal de los
recaudos de la corona.
En cuanto al manejo y control del presupuesto, este fue asignado al Tribunal

Mayor de Cuentas, quien revisaba la contabilidad del gasto público, así como la
dirección y superintendencia general de hacienda, que tenía funciones de
contraloría.
Los principios por ellos determinados fueron retomados en la constitución de

Cúcuta de 1821, que le da vida a la Gran Colombia. La ley que desarrolla los
principios constitucionales fue la expedida al 6 de Octubre de 1821 por la
contaduría general de hacienda, que era el ente fiscalizador del erario público.
27
En 1824, se reemplaza la contaduría general de hacienda por la dirección general
de hacienda, quien a través del plan orgánico de hacienda nacional crea la
contaduría departamentales encargadas de examinar y fenecer cuentas y ejercer
funciones de jurisdicción coactiva.
En 1866 con la ley 68 aparece la corte de cuentas quien sustituye a la oficina

general de cuentas, y se dan atribuciones para crear las contadurías regionales de
hacienda facilitando así la descentralización del gasto y su control.
En 1945 mediante acto legislativo No 1 se le dio a la contraloría el carácter de

auditoría contable con función fiscalizadora sobre el manejo del tesoro público.
En 1958 se reglamento la oficina nacional de contadores y se introdujo la figura
fiscal del contador, cuya función consistía en examinar cuentas de presupuesto y
revisar los contratos que firmara el ejecutivo.
Desde que se expidió la constitución de 1991, el tema del control interno ha tenido
un permanente desarrollo normativo que ha ido dando respuesta a diferentes
necesidades para su implementación y desarrollo. Los artículos constitucionales
que son el punto de partida para el desarrollo normativo en materia de control
interno, son el artículo 209 y articulo 269 (Acuerdo 188 de 2013), los cuales
reemplazaron la permanente presencia del control fiscal en las organizaciones por
el control interno, en su calidad de instrumento de transparencia y eficiencia.
1.2.2 Decreto 0302 del 20 de febrero de 2015. Ministerio de Comercio,

Industria y Turismo
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo
para las normas de aseguramiento de la información.
El Presidente de la República de Colombia, en ejercicio de sus facultades y en

especial las que le confiere el numeral 11 del artículo 189 de la Constitución
Política y el artículo 6° de la Ley 1314 de 2009, y considerando que mediante
28
la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y las normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de la información, aceptadas en
Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su
expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Que la Ley 1314 de 2009, tiene como objetivo que el Estado, bajo la dirección del
Presidente la República y por intermedio de las entidades allí señaladas,
intervendrá la economía, limitando la libertad económica, para expedir normas
contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que
conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de
forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los
estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y
comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por
parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los
inversionistas actuales O potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la
productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad
empresarial de las personas naturales y Jurídicas, nacionales o extranjeras. Que
con base en lo dispuesto en el artículo 6° de la Ley 1314 de 2009, bajo la
Dirección del Presidente de la República y con respeto de las facultades
regulatorias en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría General
de la Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio,
Industria y Turismo, obrando conjuntamente, deben expedir los principios, las
normas, las interpretaciones y las guías de contabilidad e información financiera y
aseguramiento de la información, con fundamento en las propuestas que deben
ser presentadas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, como
organismo de normalización técnica de normas contables, de información
financiera y de aseguramiento de la información.
1.2.2.1 Sobre normas de aseguramiento
El artículo 5° de la Ley 1314 de 2009, señala que las normas de aseguramiento de

la información son un sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas,
29
interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento,
la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de
información. Tales normas se componen de:
 Normas éticas,
 Normas de control de calidad de los trabajos,
 Normas de auditoría de información financiera histórica,
 Normas de revisión de información financiera histórica y,
 Normas de aseguramiento de la información distinta de la anterior.
1.2.2.2 Sobre el proceso de convergencia
Que el 5 de diciembre de 2012, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en

cumplimiento de su función, presentó al Gobierno Nacional el Direccionamiento
Estratégico del proceso de convergencia de normas de contabilidad e información
financiera y aseguramiento de la información.
Que en dicho Direccionamiento Estratégico el Consejo Técnico de la Contaduría

Pública le recomendó al Gobierno Nacional que el proceso de convergencia hacia
estándares internacionales de aseguramiento de la información que ordena la Ley
1314, se llevará a cabo tomando como referente a los estándares de auditoría y
aseguramiento de la información que emite:
 IAASB. Por sus siglas en inglés. Consejo de Normas Internacionales de

Auditoría y Aseguramiento y,
 El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad emitido por el
IESBA, que es el Consejo de Normas Internacionales de Ética para
Contadores, por sus siglas en inglés.
Ambos organismos pertenecientes a la IFAC, que es la Federación Internacional

de Contadores, por sus siglas en inglés.
30
Que mediante comunicaciones de fechas 17 de octubre de 2014 y del 14 de
octubre de 2014, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento
del procedimiento establecido en la Ley 1314 de 2009, remitió a los Ministros de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, respectivamente,
la propuesta normativa de las Normas de Auditoria y Aseguramiento de la
información (NAI) que contiene:
 El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad emitido por el

IESBA;
 NIA. Las Normas Internacionales de Auditoría;
 NICC. Las Normas Internacionales de Control de Calidad;
 NITR. Las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión;
 ISAE. Las Normas internacionales de Trabajos para Atestiguar y,
 NISR. Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados.
Todas las anteriores estas emitidas por el IAASB y señaló igualmente, que tras la
puesta en discusión pública, en la recepción y análisis de los comentarios
recibidos sobre ellas, no se identificaron aspectos de fondo que pudieran implicar
la inconveniencia en su aplicación en Colombia, recomendando finalmente, la
expedición de un decreto reglamentario que las ponga en vigencia.
Que en el Documento de sustentación de la Propuesta a los Ministerios de

Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo sobre la aplicación
de las Normas de Auditoria y Aseguramiento de la información (NAI), el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, señaló que las NAI, son las emitidas por el
IAASB en su versión en español, actualizados en abril de 2009, e incorporados en
el "Handbook 2010".
Que la propuesta de las NAI objeto de este Decreto, fue publicada para su
discusión pública, por parte del Consejo Técnico de la Contaduría Pública,
conforme lo dispuesto en la Ley 1314 de 2009.
31
Y en merito de todo lo anterior, se reglamento este decreto, cuyo contenido
completo junto con el anexo técnico normativo sobre las normas de aseguramiento
de la información lo podrán encontrar en el sitio web
http://wp.presidencia.gov.co/sitios/normativa/decretos/2015/Decretos2015/DECRE
TO%20302%20DEL%2020%20DE%20FEBRERO%20DE%202015.pdf.
32
2. SISTEMA TRADICIONAL DE CONTROL INTERNO
2.1 ENFOQUE
El control interno en cualquier organización, es importante porque apoya la

conducción de los objetivos de la organización, como en el control e información
de la operaciones, puesto que permite el manejo adecuado de bienes, funciones e
información de una empresa determinada, con el fin de generar una indicación
confiable de su situación y sus operaciones en el mercado; ayuda a que los
recursos disponibles, sean utilizados en forma eficiente, basado en criterios
técnicos que permitan asegurar su integridad, custodia y registro oportuno, en los
sistemas respectivos.
2.2 DEFINICIÓN
“El término “Sistema de control interno” significa todas las políticas y

procedimientos (controles internos) adaptados por la administración de una
entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto
como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo
adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la
prevención y detección de fraude y error, la precisión e integralidad de los
registros contables, y la oportuna preparación de información financiera
confiable.”8.
Esta definición refleja que es un proceso que constituye un medio para un fin, que
es el de salvaguardar los bienes de la entidad. Es y debe ser ejecutado por todas
8 Norma Internacional de Auditoría N° 6 evaluación del riesgo y Control interno, párrafo 8, Sec 400.
33
las personas que conforman una organización, no se trata únicamente de un
conjunto de manuales de políticas y formas, sino de personas que ejecutan
actividades en cada nivel de una organización. El control interno proporciona
solamente seguridad razonable, no seguridad absoluta, acerca del desarrollo
correcto de los procesos administrativos y contables, informado a la alta gerencia
y al consejo de una entidad.
Está engranado para la consecución de objetivos en una o más categorías

separadas pero interrelacionada.
Control Interno son las políticas, principios y procedimientos adoptados por la

administración para lograr las metas y objetivos planificados y con el fin de
salvaguardar los recursos y bienes económicos, financieros, tecnológicos a través
de su uso eficiente y aplicando la normativa vigente, así como las políticas
corporativas establecidas.
También se encarga de evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la

seguridad de que no se contraerán obligaciones no autorizadas o injustificadas.
Se puede definir al Control Interno también como un sistema conformado por un

conjunto de procedimientos, reglamentos y normativa que interrelacionadas entre
sí, tienen por objetivo proteger los activos de la organización.
Por lo tanto podemos considerar que el Control Interno no es un evento aislado, es

más bien una serie de acciones que ocurren en forma constante a través del
funcionamiento y operación de una organización, debiendo reconocerse como una
parte inherente a la estructura administrativa y operacional existente en entidad,
asistiendo a la dirección de manera constante en cuanto al manejo de la entidad y
alcance de sus metas.
34
2.3 OBJETIVOS
“El control Interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y

procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que
los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla
eficazmente según las directrices marcadas por la administración”9.
Lo que se espera del Control Interno es que brinde la mayor seguridad para la
consecución de los objetivos, a través de la correcta aplicación de los
reglamentos, políticas y procedimientos establecidos por la alta dirección, quien a
su vez debe actuar como un supervisor para que dichos lineamientos sean
cumplidos.
El Control Interno no puede evitar que se realicen malas prácticas por parte de los
colaboradores de una organización, sin embargo permite tomar medidas
correctivas a tiempo evitando pérdidas importantes a la entidad.
Entre los objetivos del Control Interno podemos mencionar:
• Salvaguardar los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o

negligencias.
• Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y financieros, que son
utilizados por la dirección para una adecuada toma de decisiones.
• Incentivar la eficiencia en el uso de los recursos.
• Estimular el seguimiento de las prácticas decretadas por la gerencia.
• Promover, evaluar y velar por la seguridad, calidad la mejora continua de todos
los procesos en general.
• Adoptar medidas de protección para los activos físicos en forma adecuada
9
ESTUPIÑAN GAITÁN, Rodrigo, Control Interno y fraudes con base los ciclos transaccionales: Análisis del
Informe COSO I y II; 2ª. Edición, ECOE Ediciones, Bogotá – Colombia 2006, pag. 19
35
• Determinar lineamientos para evitar que se realicen procesos sin las adecuadas
autorizaciones.
• Generar una cultura de control en todos los niveles de la organización.
2.4 COMPONENTES
2.4.1 Propósito
Es sentido de dirección de la empresa, en donde: Los objetivos deben ser

establecidos y comunicados, Riesgos internos y externos significativos deben ser
identificados y evaluados, Las políticas para apoyar el logro de los objetivos de
una empresa y el manejo de sus riesgos, deben ser establecidas, comunicadas y
practicadas, para que el personal entienda lo que se espera de él, y Los objetivos
y los planes relativos deben incluir metas, parámetros e indicadores de
medición del desempeño.
2.4.2 Compromiso
Es el sentido de identidad y valores de la empresa, deben establecerse,

comunicarse y ponerse en práctica valores éticos compartidos, incluyendo la
integridad. En donde: Las políticas y prácticas sobre RRHH deben ser
consistentes con los valores éticos, de la empresa. y con el logro de sus objetivos.,
La autoridad, la responsabilidad y la obligación de rendir cuentas deben ser
claramente definidas y consistentes con los objetivos de la empresa, de tal
forma se tomen las decisiones y acciones por el personal apropiado, Debe
fomentarse una atmósfera de mutua confianza para apoyar el flujo de la
información entre el personal y para su efectivo desempeño hacia el logro de los
objetivos.
36
2.4.3 Aptitud
Es el sentido de competencia o aptitud de la empresa, en donde: El personal debe

tener los conocimientos, habilidades y herramientas para alcanzar los objetivos
de la empresa, El proceso de comunicación debe apoyar los valores de la
empresa y el logro de sus objetivos, Debe ser identificada y comunicada
información suficiente y relevante de manera oportuna, para posibilitar al personal
a desempeñar las responsabilidades asignadas, Deben coordinarse las decisiones
y acciones de las diferentes partes de la empresa, Las actividades de control
deben diseñarse como parte integral de la empresa, tomando en consideración
sus objetivos, los riesgos para su cumplimiento y la interrelación
de los elementos de control.
2.4.4 Evaluación (Auto) y Aprendizaje
Es el sentido de evolución de la organización, en donde: El ambiente externo e

interno debe ser “monitoreado” para obtener información que pueda señalar la
necesidad de revaluar los objetivos de la empresa o el control, El desempeño
debe ser evaluado o medido contra las metas e indicadores en los planes u
objetivos de la empresa, Las premisas consideradas para los objetivos de la
empresa deben cuestionarse, Las necesidades de información y los sistemas de
información relativos deben re evaluarse en la medida que cambian los objetivos
o al identificarse deficiencias en la información reportada, Debe establecerse y
ejecutarse un seguimiento de los procedimientos, para asegurar que se den los
cambios requeridos, Se debe evaluar periódicamente el sistema de control e
informar de los resultados.
37
GRÁFICA N° 1
COMPONENTES SISTEMA TRADICIONAL DE CONTROL INTERNO
COMPONENTES SISTEMA TRADICIONAL DE CONTROL INTERNO
PROPOSITO APTITUD
COMPROMISO EVALUACIÓN
Fuente. Autores, 2015.
38
3. INFORME COSO I
3.1 ENFOQUE
Debido a que globalización, ha integrado procesos en todo el mundo en especial a

nivel económico, se ha creado la necesidad de integrar metodologías y conceptos
en todos los niveles de la sociedad, que permitan estandarizar la información y de
esta forma seguir parámetros básicos que sean fáciles de entender y aplicar en las
diversas culturas.
En el área administrativa, contable y comercial con el fin de ser competitivos y

responder a las nuevas exigencias empresariales, han surgido nuevos conceptos
de control interno como lo es el COSO I, un manual de control interno, cuyos
objetivos generales es garantizar la seguridad, confiabilidad, eficiencia y eficacia
en los procesos organizacionales, el cual se convierte en una herramienta esencial
para maximizar los recursos y disminuir riesgos empresariales en los procesos
organizacionales, el cual se convierte en una herramienta esencial para maximizar
los recursos y disminuir riesgos empresariales.
Según el COSO I, la definición de control interno se entiende como “un proceso

ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su
grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal, diseñado específicamente
para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en las empresa las
siguientes características: Efectividad y eficiencia de las operaciones, suficiencia y
confiabilidad de la información financiera y el cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables”10.
10 ESTUPIÑAN Gaitán, Rodrigo. Control interno y fraude. Bogotá D.C.: ECOE, 2006, 25 p.
39
El informe COSO I sobre el control interno, fue publicado en Estados Unidos en el
año de 1992 por el Commitee of Sponsoring Organizations; surgió principalmente
como una solución a las inquietudes que se planteaban por la diversidad de
conceptos, definiciones e interpretaciones que existían acerca del tema, y sobre la
diversidad de maneras para la aplicación de controles en las organizaciones. Por
consiguiente se creó un objetivo general, el cual era definir un marco conceptual
del control interno, capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos,
logrando que, las organizaciones, la académica y la legislación, contara con un
marco conceptual común, que diera una solución a la manera de cómo, se deben
crear y desarrollar los procesos y demás controles necesarios para optimizar las
actividades de la empresa.
GRÁFICA N° 2
COMPONENTES INFORME COSO I
Fuente. http://www.auditool.org/blog/control-interno/290-el-informe-coso-i-y-
ii, 2014.
40
El marco de control interno que plantea el informe COSO I, está conformado por
cinco componentes, los cuales varían según el estilo de la gerencia para lograr la
eficacia. Entre los componentes encontramos:
Ambiente de control: El estudio del COSO I establece este componente como el

primero de los cinco y hace referencia a la creación de un entorno que estimule e
influencie las actividades del personal con respecto al control de sus actividades.
Es en esencia el principal elemento sobre el que se sustentan o actúan los otros
cuatro componentes e indispensables, a su vez, para la realización de los propios.
Evaluación de riesgos: El segundo componente del control, implica detallar y

analizar los riesgos más significativos que impidan lograr de los objetivos y la
manera de cómo estos riesgos deben ser manejados. Así mismo se refiere a los
componentes necesarios para identificar y manejar riesgos específicos asociados
con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la Organización como en
el interior de la misma. Para lo anterior, es indispensable primeramente el
establecimiento de objetivos tanto a nivel global de la Organización como al de las
actividades relevantes, obteniendo con ello una base sobre la cual sean
identificados y analizados los factores de riesgos que amenazan su oportuno
cumplimento.
Las actividades de control: Son aquellas que realiza la Gerencia y demás personal
de la Organización para cumplir diariamente con actividades asignadas. Estas
actividades están relacionadas con las políticas, sistemas y procedimientos
principalmente.
Información y comunicación: Consecuentemente la información pertinente debe

ser identificada, capturada, procesada y comunicada al personal en forma y dentro
del tiempo indicado, de forma tal que le permita cumplir con sus
responsabilidades. Los sistemas producen reportes conteniendo información
41
operacional, financiera y de cumplimiento que hace posible conducir y controlar la
organización.
Supervisión y seguimiento del sistema: En general los sistemas de control están

diseñados para operar en determinadas circunstancias. Claro está que para ello
se tomaron en consideración los riesgos y las limitaciones inherentes al control;
sin embargo, las condiciones evolucionan debido tanto a factores externos como
internos colocando con ello que los controles pierdan su eficiencia.
Como resultado de todo ello, la Gerencia debe llevar a cabo la revisión y

evaluación sistemática de los componentes y elementos que forman parte de los
sistemas.
GRÁFICA N° 3
CUBO INFORME COSO I
OBJETIVOS
A
L
C
COMPONENTES A
N
C
C
E
O
M
O
P
R
O
G
N
A
E
N
N
IZ
T
A
E
C
S
I
O
N
A
L
42
3.2 DEFINICIÓN
El control según uno de sus significados gramaticales, quiere decir comprobación,

intervención o inspección.
El control interno se define como el conjunto de métodos y procedimientos que ha

estructurado una organización a fin de asegurarse de que los activos están
debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la
actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las directrices marcadas
por la administración11.
El control interno incluye controles, los cuales pueden ser contables o

administrativos. Los controles contables comprenden el plan de la organización y
todos los métodos y procedimientos cuya misión es salvaguardar los activos y la
fiabilidad de los registros financieros12.
También se define el control interno como “ un proceso, efectuado por la junta

directiva de la entidad, la gerencia y demás personal, diseñado para proporcionar
seguridad razonable relacionada con el logro de los objetivos en las siguientes
categorías: confiabilidad en la presentación de informes financieros, efectividad y
eficiencia de las operaciones, cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables.”13.
3.3 FINALIDAD
La finalidad del control se concentra en una evaluación continua del personal y

voluntad de realizar los ajustes que se requieran cuando los objetivos de la
organización no se estén cumpliendo. El Control Interno compromete a todos los
miembros de la organización con el mejoramiento de la calidad de la gestión.
11 ESTUPIÑAN Gaitán, Rodrigo. Control interno y fraude. Bogotá, Colombia: ECOE, 2006, 3 p.
12 MANTILLA Blanco, Samuel Alberto, Informe Coso, Bogotá D.C.: ECOE, 2003, 8 p.
13 MANTILLA Blanco, Samuel Alberto, Informe Coso, Bogotá D.C.: ECOE, 2003, p. 17.
43
3.4 OBJETIVOS
 Proteger los activos y salvaguardar los activos de la institución .

 Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y
administrativos.
 Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas.
 Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
 Evitar o reducir fraudes.
3.5 COMPONENTES
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública mediante el pronunciamiento No 7,

incluye por primera vez los componentes del control interno que en su estudio
definió el COSO (Committee of Sponsoring Organizations)14. Este trabajo fue
traducido al español por el Dr. Samuel Alberto Mantilla en 199615. Los
componentes fueron definidos como:
3.5.1 Ambiente de Control
El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye

en la concienciación de sus empleados respecto al control. Con base a los
componentes del control interno, se aporta un entorno de control que incluyen la
integridad, los valores éticos, la filosofía de dirección y el estilo de gestión, la
manera en que la dirección asigna las responsabilidades, organiza y desarrolla
profesionalmente a sus empleados proporciona mejores niveles de eficiencia y
eficacia. El núcleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales,
incluyendo la integridad, los valores éticos y la profesionalidad) y el entorno en que
trabaja, los empleados son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre
los que descansa todo.
14 Los organismos que integran COSO son: El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
(AICPA), La Asociación Americana de Contabilidad (AAA), El Instituto de Auditores.
15 ESTUPIÑAN Gaitán, Rodrigo. Control interno y fraude. Bogotá D.C.: ECOE, 2006, p. 15.
44
El entorno de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los
objetivos y la preparación del hombre que hará que se cumplan.
3.5.2 Evaluación de los riesgos
El riesgo es usualmente vinculado a la probabilidad de que ocurra un evento no

deseado. Generalmente la probabilidad de que ocurra dicho evento y algún
asesoramiento sobre el daño que se espera de él deben ser unidos en un
escenario creíble que combine el riesgo y las probabilidades de arrepentimiento y
recompensa en un valor esperado. Hay muchos métodos informales que se usan
para asesorar sobre el riesgo (o para "medirlo", aunque esto no suele ser posible)
y otros formales.
En el análisis de escenarios el "riesgo" es distante de lo que se llama "amenaza".

Una amenaza es un evento serio pero de poca probabilidad pero cuya
probabilidad puede no ser determinada por algunos analistas en un asesoramiento
de riesgo porque nunca ha ocurrido, y para la cual ninguna medida preventiva está
disponible. La diferencia está más claramente ilustrada por el principio de
precaución que busca disminuir la amenaza reduciéndola a una serie de riesgos
bien definidos antes de que un acción, proyecto, innovación o experimento sea
llevado a cabo.
En seguridad de la información (se llamará así a la protección de cualquier tipo de

información, no solo a los sistemas informáticos) “el riesgo es definido como la
función de tres variables: la probabilidad de que haya una amenaza, de que haya
debilidades y el impacto potencial. Si cualquiera de estas variables se aproxima a
cero, el riesgo total también. Por ejemplo, una biblioteca es totalmente vulnerable
a que un avión se estrelle contra ella, lo cual tendría un impacto
considerablemente serio. Pero como la probabilidad de que esto ocurra es casi
45
cero (siempre que ésta no esté cerca a un aeropuerto), resulta que este evento no
es una amenaza considerable y que el riesgo total es cero”16.
Las organizaciones, cualquiera sea su tamaño, se enfrentan a diversos riesgos de

origen externos e internos que tienen que ser evaluados. Una condición previa a la
evaluación del riesgo es la identificación de los objetivos a los distintos niveles,
vinculados entre sí e internamente coherentes. La evaluación de los riesgos
consiste en la identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la
consecución de los objetivos, y sirve de base para determinar cómo han de ser
gestionados los riesgos. Debido a que las condiciones económicas, industriales,
legislativas y operativas continuarán cambiando continuamente, es necesario
disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el
cambio.
La evaluación del riesgo no es una tarea a cumplir de una vez para siempre. Debe
ser un proceso continuo, una actividad básica de la organización, como la
evaluación continua de la utilización de los sistemas de información o la mejora
continua de los procesos.
Los procesos de evaluación del riesgo deben estar orientados al futuro,

permitiendo a la dirección anticipar los nuevos riesgos y adoptar las medidas
oportunas para minimizar y/o eliminar el impacto de los mismos en el logro de los
resultados esperados. La evaluación del riesgo tiene un carácter preventivo y se
debe convertir en parte natural del proceso de planificación de la empresa.
3.5.3 Actividades de control
Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a
asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección de la empresa.15
Ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los
16 COOPERS, Lybrand. Nuevo enfoque del control interno, Ed. Díaz de Santos, 1999. p. 6 – 7.
46
riesgos relacionados con la consecución de los objetivos de la empresa. Hay
actividades de control en toda la organización, a todos los niveles y en todas las
funciones.
Deben establecerse y ajustarse políticas y procedimientos que ayuden a conseguir

una seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones
consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen respecto a la
consecución de los objetivos de la unidad17.
Las actividades de control existen a través de toda la organización y se dan en

toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen cosas
tales como; aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis
de la eficacia operativa, seguridad de los activos, y segregación de funciones.
En algunos entornos, las actividades de control se clasifican en; controles

preventivos, controles de detección, controles correctivos, controles manuales o
de usuario, controles informáticos o de tecnología de información, y controles de la
dirección. Independientemente de la clasificación que se adopte, las actividades
de control deben ser adecuadas para los riesgos. Hay muchas posibilidades
diferentes en lo relativo a actividades concretas de control, lo importante es que se
combinen para formar una estructura coherente de control global. Algunas
actividades de control son: revisiones de desempeño, procesamiento de la
información, controles físicos, y separación de funciones.
3.5.4 Información y comunicación
Para ayudar a la gerencia a cumplir los objetivos de la organización se necesita

información en todos sus niveles. El sistema de información y comunicación debe
identificar, recopilar y comunicar información pertinente en forma y plazo que
permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los sistemas
17 ESTUPIÑAN, Gaitán Rodrigo. Control interno y fraude. 2 ed. Bogotá D.C.: ECOE, 2006, p. 15.
47
informáticos producen informes que contienen información operativa, financiera y
datos sobre el cumplimiento de las normas que permite dirigir y controlar el
negocio de forma adecuada. Dichos sistemas no sólo manejan datos generados
internamente, sino también información sobre acontecimientos internos,
actividades y condiciones relevantes para la toma de decisiones de gestión así
como para la presentación de información a terceros. También debe haber una
comunicación eficaz en un sentido más amplio, que fluya en todas las direcciones
a través de todos los ámbitos de la organización, de arriba hacia abajo y a la
inversa. El mensaje por parte de la alta dirección a todo el personal ha de ser
claro; las responsabilidades del control han de tomarse en serio. Los empleados
tienen que comprender cuál es el papel en el sistema de control interno y como las
actividades individuales estén relacionadas con el trabajo de los demás. Por otra
parte, han de tener medios para comunicar la información significativa a los
niveles superiores. Así mismo, tiene que haber una comunicación eficaz con
terceros, como clientes, proveedores, organismos de control y accionistas. En la
actualidad nadie concibe la gestión de una empresa sin sistemas de información.
La tecnología de información se ha convertido en algo tan corriente que se da por
descontada. En muchas organizaciones los directores se quejan de que los
voluminosos informes que reciben les exigen revisar demasiados datos para
extraer la información pertinente.
En tales casos puede haber comunicación pero la información está presentada de

manera que el individuo no la puede utilizar o no la utiliza real y efectivamente.
Para ser verdaderamente efectiva la TI debe estar integrada en las operaciones de
manera que soporte estrategias proactivas en lugar de reactivas.
Todo el personal, especialmente el que cumple importantes funciones operativas o

financieras, debe recibir y entender el mensaje de la alta dirección, de que las
obligaciones en materia de control deben tomare en serio. Así mismo debe
conocer su propio papel en el sistema de control interno, así como la forma en que
sus actividades individuales se relacionan con el trabajo de los demás.
48
Si no se conoce el sistema de control, los cometidos específicos y las obligaciones
en el sistema, es probable que surjan problemas. Los empleados también deben
conocer cómo sus actividades se relacionan con el trabajo de los demás.
Debe existir una comunicación efectiva a través de toda la organización. El libre

flujo de ideas y el intercambio de información son vitales. La comunicación en
sentido ascendente es con frecuencia la más difícil, especialmente en las
organizaciones grandes. Sin embargo, es evidente la importancia que tiene.
Los empleados que trabajan en la primera línea cumpliendo delicadas funciones

operativas e interactúan directamente con el público y las autoridades, son a
menudo los mejor situados para reconocer y comunicar los problemas a medida
que surgen.
El fomentar un ambiente adecuado para promover una comunicación abierta y

efectiva está fuera del alcance de los manuales de políticas y procedimientos.
Depende del ambiente que reina en la organización y del tono que da la alta
dirección.
3.5.5 Supervisión
Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso que

comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del
tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión continuada,
evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas.
49
4. CONSTRUCTORA DREI LTDA
4.1 RESEÑA
CONSTRUCTORA DREI LTDA., se ha conformado como una compañía

Colombiana comprometida con la calidad en la industria de la construcción,
mereciendo capítulo aparte el ramo dedicado exclusivamente a la construcción,
mantenimiento remodelación y adecuación de estaciones de servicio y plantas de
combustible tanto liquido como a gas aproximadamente hace 22 años.
Gracias a la experiencia y capacitación de sus profesionales en el área en

mención tanto a nivel nacional como en el extranjero, somos una empresa con
espíritu de vanguardia, responsabilidad social, alto nivel de cumplimiento,
manteniendo siempre altos estándares de calidad y satisfacción del cliente.
A continuación enunciamos algunos aspectos generales de esta organización:
SEDE PRINCIPAL: BOGOTA – COLOMBIA

DIRECCION: CARRERA 71 D N° 51-29
TELEFONO: FAX: 2952808 – 2952816
E-MAIL: construdrei3@yahoo.com
NIT: 900063357-9
CONSTITUCION: NOTARIA 19
ENERO 2006
ESCRITURA N° 0048
SOCIOS: JAIRO GUALDRON FERNANDEZ
MARCO AURELIO VELASCO BLANCO
GERENTE: JAIRO GUALDRON FERNANDEZ
50
CELULAR: 3124521866
4.2 MISIÓN
Constructora DREI Ltda., enfoca su misión en la construcción de obras civiles y

arquitectónicas teniendo en cuenta los últimos estándares de tecnología y
calidad, con una excelencia que supera las expectativas de nuestros clientes. Así
mismo el desarrollo, de su actividad tiene en cuenta el bienestar y la salud del
recurso humano, las relaciones con la comunidad y la conservación del medio
ambiente.
4.3 VISIÓN
Constructora DREI Ltda., pretende ser una compañía orgullo en el campo de la

construcción, con los mejores estándares de cumplimiento, calidad.
Competitividad y recurso humano disponible y ser reconocida como la
organización número uno en el desarrollo de las actividades en obras civiles por
nuestros clientes.
4.3.1 Valores
La empresa como valores para su ventaja competitiva estará guiada por los
siguientes valores corporativos:
- Cumplimiento. Realizamos las funciones con dignidad y responsabilidad a

fin de satisfacer de manera oportuna las necesidades y expectativas de
nuestros clientes
- Compromiso. Asumimos las acciones con esfuerzo, dedicación y empeño,
generando confianza de nuestras construcciones y actividades para
nuestros clientes.
51
- Responsabilidad. Estamos comprometidos en asumir y cumplir nuestros
deberes y obligaciones para alcanzar los propósitos de la Organización.
- Tolerancia. Somos mente abierta para comprender, respetar y valorar las
ideas y creencias de los clientes, contratistas y proveedores.
- Actitud de servicio. Actuamos con disposición permanente hacia nuestros
clientes para ofrecer servicios con oportunidad, amabilidad y eficacia.
- Mejoramiento continúo. Trabajamos constantemente en el afianzamiento y
mejora de nuestros productos y servicios para lograr ser competitivos y
productivos.
- Trabajo en equipo. Somos un equipo humano que trabaja de manera
integral para lograr el propósito de la Compañía.
4.4 EXPERIENCIA PROFESIONAL
Los profesionales de nuestra organización CONSTRUCTORA D R E I LTDA. Han

desarrollado en los últimos años los siguientes proyectos entre otros:
 Construcción de estación de servicio Mobil el Sauce Lima – Perú.

 Construcción de estación de servicio comas – Lima – Perú.
 Remodelación, adecuación y cambio de líneas de las estaciones de servicio
Huaraz y Chancay – Perú.
 Cambio de Líneas y ampliación de las estaciones de servicio Mobil Loleza
y Mobil Real, - Lima – Perú.
 Estación de servicio Shell NQS Bogotá.
 Estación de servicio Shell Santa Ana Chía.
 Estaciones de servicio Yurbaco y Yoruma Santa Marta.
 Adecuación a gas de la estación de servicio nuestra señora del Carmen
Cartagena.
 Eds. Petrobras La Palma.
 Eds. Cootax Tunja.
 Fabricación y montaje para Estaciones de Servicio y Lubricentros.
52
 Contamos con la capacidad de desarrollar trabajos en cualquier zona del
país.
4.5 POLÍTICA DE CALIDAD 2015
Para la Gerencia y Dirección de CONSTRUCTORA DREI LTDA. La calidad es el

principio fundamental para el desarrollo y crecimiento de la Compañía. Es nuestro
compromiso, el mejoramiento continuo pues con ello se logran estándares de
competitividad y la satisfacción total de nuestros clientes.
Por ello en CONSTRUCTORA DREI LTDA.:
 Solo se trabaja con proveedores certificados y aprobados por organismos

competentes.
 Todo nuestro personal está debidamente capacitado y entrenado en sus
funciones.
 Nos comprometemos con nuestras tareas y somos responsables al
desarrollarlas.
 Trabajamos en equipo.
 Procuramos cumplir con el total de expectativas de nuestros clientes
 Cumplimos con los procedimientos y parámetros previamente establecidos
 Nuestros proyectos una vez finalizados, están respaldados con las pólizas de
estabilidad y garantía de Obra.
 Nuestros contratistas deben cumplir con las normas implantadas por la
Compañía.
 Posteriormente a la entrega de las obras se hace su respectivo seguimiento.
CONSTRUCTORA DREI LTDA., responderá por daños y perjuicios
ocasionados a terceros en desarrollo de su actividad.
53
4.6 DIAGNÓSTICO
Con el análisis y la aplicación del control interno se pretende ante todo identificar y
determinar las principales falencias que tiene la empresa para contrarrestar las
debilidades en su operación, las cuales corresponden a factores internos que se
pueden corregir con el mejoramiento de su Sistema de Control Interno; de la
misma manera existen factores externos a la empresa que se constituyen en
grandes oportunidades para que logre su desarrollo y crecimiento empresarial
como son las auditorias que realiza Gas natural Fenosa y Petrobras Combustibles
SA, buscando así contrarrestar las amenazas de su entorno respecto a factores
desestabilizadores de su mercado y que pueden en un momento dado poner en
grave riesgo la estabilidad y permanencia de la compañía. Los resultados
obtenidos con este control se constituyen en el soporte para evaluar los problemas
y situaciones encontradas en el actual Sistema de Control, que limitan la
capacidad de respuesta por parte de la empresa y dificultan el cumplimiento de su
misión, con el fin de tomar las acciones necesarias para solucionar la problemática
presentada de forma tal que sus procesos internos sean más eficientes con la
participación decidida del recurso humano.
El factor humano se ve reflejado siempre en el análisis de él y su evaluación ya

que se tienen asignados para cada obra un Director, Ingeniero residente,
Arquitecto residente y como soporte de que se cumplan los requerimientos y
disminución de riesgos un inspector de Seguridad, esto en la medida en que los
procesos y procedimientos llevados a cabo en diferentes áreas es primordial,
puesto que se tiene la responsabilidad de cumplir con los objetivos propuestos, de
la misma manera el recurso humano es participante activo de la ineficiencia o
incumplimiento de los requerimientos de los clientes, situación que como en el
caso de CONSTRUCTORA DREI LTDA., se limita a la entrega de soluciones de
construcción, adecuación y mantenimiento de Estaciones ya sean de
Combustibles o de Gas Vehicular, los cuales deben estar bajo las más altas
calidades en su ejecución y acabados, entregando así información oportuna y
54
estrechando los lazos de comunicación con proveedores y clientes, en la
búsqueda de optimizar el sistema de control interno.
Respecto del área de construcciones, el análisis es fundamental toda vez que los
resultados obtenidos muestran claramente como la ampliación en la cobertura del
mercado y la consecución de más clientes, todo esto ligado al cumplimiento de los
requisitos y normas estrechamente relacionadas con el control interno durante el
proceso de construcción y terminación de las obras.
El factor financiero es demarcado por el control interno, en razón a que las

debilidades y amenazas que se dan externamente afectan significativamente la
rentabilidad de la empresa y su viabilidad financiera.
4.6.1 Delimitación del problema
Al haber realizado el diagnostico en la CONSTRUCTORA DREI LTDA, se

detectaron las siguientes problemáticas:
1. No cuenta con un Sistema Contable con base a la Norma Internacional de

Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES); el cual se piensa organizar con prontitud, puesto que la necesidad del
mismo es reflejada con este trabajo.
2. Falta de un Manual de Control Interno contable administrativo que permita

conocer los procesos a seguir en las actividades que realiza cada uno de los
empleados de la constructora.
4.7 AREAS DE CONTROL INTERNO – PROCESO ACTUAL
La auditoría interna desarrollará sus actividades de forma independiente e

imparcial, de acuerdo con su criterio profesional. El área de auditoría interna
55
estará organizada de acuerdo con las normas y procedimientos generalmente
aceptados y sus funciones están contenidos en el manual para el ejercicio de la
auditoría interna y por otras disposiciones emitidas por los organismos de control.
Se debe respetar en la etapa de planeación y estructura de las obras las
disposiciones contenidas el POT – Plan de Ordenamiento Territorial, para la
compra de lotes, respetando las características propias del terreno y garantizando
los estudios necesarios que permitan la viabilidad para el desarrollo y construcción
de Estaciones de Servicio, incluido dentro de estas los procedimientos y
requerimientos de los contratos de PETROBRAS COMBUSTIBLES SA Y GAS
NATURAL FENOSA, Pues dentro de estos se estipula también las auditorías
internas y externa del Consejo Colombiano de Seguridad el cual evalúa la gestión
de los riesgos en obra.
La Organización Constructora DREI Ltda., está comprometida con el mejoramiento

continuo de la calidad de las obras, utilizando materiales de óptima calidad que
permitan excelentes acabados, aspectos que unidos a su moderno esquema
organizacional respaldado con el compromiso responsable de sus directivos,
quienes reconocen que el sistema de Control Interno corresponde a una serie de
acciones que ocurren de manera constante a través del funcionamiento y
operación de la organización, como un componente integral de la estructura
administrativa y operacional que tiene la empresa, que para sus análisis toma una
serie de factores que inciden directamente en la ejecución y terminación de las
obras, como es el sistema de contratación, adquisición de materiales, mano de
obra, acabados, elementos claves para el desarrollo eficiente de las obras,
responsabilidades que deben incorporarse al Sistema de Gestión de Calidad, en la
búsqueda de garantizar transparencia a la hora de tomar decisiones inherentes a
los procesos licitatorios, de contratación, adquisición y ejecución de las obras, en
concordancia con la normatividad expedida por el Ministerio de Ambiente,
Vivienda y Desarrollo Territorial. Las exigencias del mercado constructor, de
clientes y familias, que permita mejorar la efectividad del actual SISTEMA DE
CONTROL INTERNO. Es así como, actualmente la Organización desarrolla
56
diversos proyectos de construcción Y mantenimiento de estaciones de servicio a
nivel nacional.
4.7.1 Control Interno cuentas
4.7.1.1 Cuentas de Balance
En el departamento de Tesorería, la asistente administrativa estará a cargo de la

caja menor de acuerdo con las necesidades, para el manejo de la caja menor se
debe considerar los siguientes puntos:
- Autorización de caja menor: La caja menor se debe crear mediante orden

emitida por la Gerencia General o por la Dirección de contabilidad.
- Apertura de cajas menores: La Dirección de contabilidad e impuestos o

en su defecto la Gerencia Administrativa, serán las dependencias
encargadas de preparar las comunicaciones por medio de las cuales se
constituyan las cajas menores y de coordinar el trámite para contar con la
Disponibilidad Presupuestal.
- Conceptos y montos: La cuantía máxima de la caja menor establecida en

DREI LTDA es de un monto de ($ 500.000.), la cual puede ser
incrementada hasta por el valor que mensualmente autorice la Gerencia o
Dirección de contabilidad e impuestos.
El dinero que se entregue para la constitución de cajas menores debe ser

utilizado para sufragar gastos identificados y definidos y que tengan el
carácter de urgente (Gastos Imprevistos). De igual forma los recursos
podrán ser utilizados para el pago de viáticos y gastos de viaje, los cuales,
solo requerirán de autorización del Coordinador Administrativo.
57
El monto máximo permitido para pagos en efectivo es el equivalente al del
valor de la caja menor, sin exceder el valor de $500.000.
Con recursos de las cajas menores se pueden adquirir elementos de aseo,

cafetería y otros gastos menores, previa constancia de la no-existencia
expedida en oficinas centrales por la Coordinación Administrativa.
Los recursos asignados a las cajas menores se deben distribuir de la

siguiente manera: A. 50% para atender gastos por pago de los siguientes
servicios: Mantenimiento equipos de oficina, Mantenimiento de edificios,
Mantenimiento equipo de transporte, Comunicaciones y transporte. B. 30%
para atender gastos por compra de los siguientes bienes: Combustibles,
Papelería y útiles de escritorio, Elementos de aseo y cafetería, Impresos y
publicaciones, Otros materiales y suministros.. C. 20% atender gastos de
personal por viáticos y gastos de viaje.
Nota: Para pago de gastos de viaje con recursos de las cajas menores se
requiere autorización escrita del ordenador del gasto, que debe adjuntarse
a la solicitud de reembolso como requisito para la legalización del mismo.
Cuando el fondo fijo de caja menor se haya gastado en un 85%-90% se

deben reunir los soportes de los gastos efectuados y facturas que soporten
o justifiquen las salidas de dinero, los recursos de caja menor se manejan
como anticipos cruzándose luego con las facturas correspondientes.
- Documentos soporte de las transacciones: Los funcionarios con

atribuciones para el gasto y pago, debe autorizar previamente con su firma
las compras de bienes y servicios susceptibles de atenderse con los
recursos de la caja menor, las cuales deben anexarse junto con la relación
de gastos, la solicitud de reembolso, la relación de retenciones practicadas
y consignadas y el acta de arqueo, para su correspondiente trámite de
58
reembolso o legalización ante la Gerencia Administrativa y Gerencia
Financiera y contable.
Las facturas que se reciban como soporte de cada uno de los desembolsos
de las cajas menores, deben cumplir todos los requisitos establecidos en el
artículo 617 del Estatuto Tributario.
Los comprobantes de pago o comprobantes de egreso por caja menor

utilizados, deben numerarse en forma consecutiva y ascendente.
Todos los desembolsos que se realicen con recursos de las cajas menores,
deben tener como soporte adicional la constancia en el respectivo
documento (facturas, recibos, cuentas de cobro, etc.) del recibo a
satisfacción del bien o servicio adquirido.
Si el proveedor es persona natural y no pertenece al régimen común, debe

elaborar su cuenta de cobro con el Nit, derivado de su inscripción al
régimen simplificado.
Se deben organizar los soportes por tercero y concepto. Cuando a un
mismo tercero se le efectúan varios pagos por un mismo concepto, se suma
y relaciona el total en un solo renglón con un número de factura.
- Arqueos de la caja menor: El arqueo de caja menor es una herramienta

de control interno para la verificación del correcto manejo de los dineros en
efectivo entregados a los funcionarios encargados de la organización para
compras menores. La dirección de contabilidad e impuestos establece las
fechas proyectadas de los respectivos arqueos. Cada responsable en el
frente revisa el respectivo arqueo y le da su conformidad informando sobre
los resultados a la dirección de contabilidad e impuestos.
59
Se realizarán arqueos periódicos y sorpresivos por funcionarios designados
por los Administradores , diferentes de quienes manejan las cajas menores,
con el fin de garantizar que las operaciones estén debidamente
sustentadas, que los registros sean oportunos y adecuados y que los
saldos correspondan; constatando los recursos asignados a las cajas
menores, realizando el conteo físico, el control y seguimiento a cada uno de
los presupuéstales autorizados en las respectivas comunicaciones de
apertura, independientemente de la verificación por parte de la Auditoria .
De los resultados que se establezcan en los arqueos se debe dejar

constancia e informe suscrito por el funcionario que los practique y quienes
tengan asignadas las cajas menores. Copia del informe se debe remitir a la
Gerencia Administrativa y a la Gerencia Financiera y Contable.
En caso de presentarse diferencias por sobrantes o faltantes, la Gerencia

Administrativa y Gerencia Financiera y Contable informará de ser pertinente
a la Gerencia General para las investigaciones administrativas a que haya
lugar y a Contabilidad para los registros correspondientes.
En los arqueos se debe tener en cuenta que la suma del efectivo, los
comprobantes de egreso y los recibos provisionales, debe ser igual al valor
total autorizado para la caja menor.
Se advierte que el dinero en efectivo, correspondiente a las deducciones

efectuadas en cada pago, no hace parte del disponible de la caja menor y
por lo tanto no puede ser utilizado para atender gastos.
Nota: Es necesario recordarle a los empleados encargados de las cajas

menores que al presentarse un descuadre de los fondos asignados no se
les permitirán descuentos de la nómina ni de la liquidación para cubrir los
mismos, por lo tanto además de asumir la responsabilidad de la
60
investigación del caso deberán rembolsar el dinero faltante de manera
inmediata.
Los pasos para la ejecución del arqueo de caja son los siguientes: El
arqueo de caja tiene implícito el carácter de sorpresa, o sea que no se le
debe avisar previamente al responsable cada 2 MESES, Se nombra un
testigo para que acompañe al responsable y al auditor y de su conformidad
al arqueo, Durante el arqueo las tres personas nombradas anteriormente no
se pueden retirar del sitio del arqueo, Se diligencia el “Arqueo de caja
menor”, código, empezando con el conteo del efectivo, tanto en monedas,
como en billetes para obtener el total de efectivo. Posteriormente, si es el
caso, se suman, los recibos de caja menor por dineros entregados a
empleados para compras y que están pendientes de legalizar. Por último se
suman las facturas correspondientes a compras efectuadas, De esta forma
se obtiene el valor total representado en efectivo, en recibos de caja menor
y en facturas, que deben ser igual al valor del fondo fijo, Cualquier
diferencia se aclara en las observaciones, para hacer los ajustes
respectivos.
Nota: la persona responsable no puede dar una destinación diferente a

compras menores a la respectiva caja.
Prohibiciones: Se establecen las siguientes prohibiciones para el manejo de

las cajas menores: Atender gastos personales o préstamos y cambiar
cheques del funcionario que tenga a su cargo la caja menor, o de
cualquier otra persona, Atender pagos por conceptos distintos de los
autorizados en la creación de la Caja menor, Atender pagos por
compromisos que deben constar por escrito, Atender pagos por servicios
personales y conceptos inherentes a la nómina, Permitir demoras mayores
a dos días hábiles para la legalización de recibos provisionales, Tramitar
compras de bienes y servicios a crédito con el compromiso de cancelarlos
61
con los recursos de la caja menor, Realizar desembolsos para atender
gastos ajenos a la entidad, Consignar recursos obtenidos por recaudo de
servicios que presta la Empresa (Cuando por cualquier circunstancia una
caja menor quede inoperante, no se podrá constituir otra o reemplazar
hasta tanto la anterior haya sido legalizado en su totalidad), Se prohíbe a
los empleados, solicitar préstamos personales por caja menor.
Con relación a las legalizaciones de los gastos de las personas del taller se
establece elaborar recibos de caja menor por conceptos discriminados de
alimentación, transporte y otros especificando las fechas en que
ocasionaron los gastos: Elaborar la relación de gastos de caja menor o
legalización de anticipo en la “Relación de Gastos Código” con todos los
recibos, como soporte de la misma, Los recibos y facturas deben venir en el
mismo orden que se detallan en la relación, Los recibos y facturas deben
adherirse a hojas de tamaño carta en papel limpio o reutilizable.
Nota: No se debe girar un cheque de reembolso de caja menor hasta

tanto no se haya legalizado el reembolso anterior, es decir, se hayan hecho
los pasos anteriores y se registre en contabilidad.
4.7.1.2 Bancos
Registra el valor de los depósitos constituidos por la compañía en moneda

nacional o extranjera.
Los movimientos debito bancarios en el mes se originan por los depósitos,

mediante consignaciones, notas crédito expedidas por el banco por créditos
otorgados a la compañía, por consignaciones nacionales del cliente, por el valor
de traslado de cuentas corrientes y los movimientos bancarios crédito por el valor
de los cheques girados, por las notas debito originadas por devolución de cheques
62
y los cobros por gravamen movimiento financiero, por abono o cancelación de
préstamos, traslado de cuentas corrientes .
- Giro de Cheques: Estará a cargo de la Asistente del departamento de

Tesorería quien realizara a través de sistema de contabilidad HELISA BAJO
NIIF Modulo Generación de Documentos, el pago correspondiente a
facturas causadas o documento soporte de terceros y otros con la cuenta
de terceros y la cuenta de Bancos.
- Conciliaciones bancarias: Esta actividad tiene como objetivo verificar que

las partidas que nos reporta mensualmente el Banco a través del extracto
bancario sean correctas, teniendo en cuenta el libro de bancos que se
genera de las transacciones hechas dentro de un período determinado.
Luego de cruzar los movimientos en ambos documentos, aquellas partidas
que no se encuentran registradas en cualquiera de los dos se conocen
como partidas conciliatorias.
El libro de bancos se conforma de las consignaciones, notas bancarias

débito y crédito, traslados entre cuentas corrientes y cheques girados.
Mensualmente se realizara una conciliación entre libros de bancos y

auxiliares de contabilidad.
4.7.1.3 Clientes – Cartera
Registra el valor de las ventas realizas por la compañía. Y Se llevara un informe

semanal de la cartera por edades, el cual será conciliado con el informe contable.
63
4.7.1.4 Inventarios
Representan los bienes que la compañía adquiere para la venta. Esto inventarios
se determinan utilizando el método de Promedio Ponderado.
Los productos deben ser referenciados de acuerdo al manual de referencias por

proveedores, se debe elaborar una acta de recibido en el momento de recibida la
mercancía en el almacén, la cual debe ser enviada para su registro al
departamento de contabilidad.
4.7.1.5 Registro de activos
Es el registro de los bienes de cualquier naturaleza que posee la compañía con la

intención de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del giro normal
de sus negocios.
Para el registro de activos fijos se debe tener en cuenta lo siguiente:
1. Factura de Compra
2. Si la compra del activo fijo es un bien comprado por importación se debe
registrar el documento de importación.
3. Seguros del activo fijo
4. Tarjeta de Propiedad
5. Impuestos pagados por el activo fijo adquirido.
6. Mejoras realizados a los activos como carrocerías en el caso de vehículos.
4.7.1.6 Obligaciones financieras
Comprende el valor de las obligaciones contraídas por la compañía mediante la

obtención de recursos prevenientes de establecimientos de crédito o de otras
instituciones financieras del país.
64
Su registro en el débito es por el abono o pago total del crédito u obligación
financiera y su registro en el crédito es por la obligación contraída con la entidad
financiera.
4.7.1.7 Registro de cuentas por pagar
- Registro de compras: Esta actividad se desarrolla para generar los

recursos necesarios para la compañía, la cual contablemente registra
mediante el principio de asociación o relación de causalidad.
Las causaciones de las facturas y las cuentas de cobro de personas

naturales que presten un servicio a la empresa se rige bajo el principio de
oportunidad, es decir dentro del respectivo mes, y con los respectivos
soportes de legalización.
Las notas debito de factura de compra y las notas crédito de factura de

compra serán visados por el personal a cargo y enviados a contabilidad
para su respectivo registro, dentro del mes correspondiente.
La Causación de las facturas de o cuentas de cobro que nos emiten los

proveedores o prestadores de servicios, se realiza considerando la
respectiva liquidación de las retenciones en la fuente, IVA e ICA que se
generen de acuerdo con la naturaleza del proveedor la cual se detalla a
continuación: Grandes contribuyentes, Régimen Común, Régimen
Simplificado, Autor retenedor.
Para esta actividad se deben tener en cuenta las siguientes

recomendaciones: El documento obligatorio para la creación de un
proveedor o prestador de servicios es el Registro Único Tributario (RUT),
documento emitido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN), La codificación del Proveedor de bienes y servicios va de acuerdo
65
con el concepto de la adquisición del bien o servicio. En la explotación del
objeto social., Igualmente se debe codificar el servicio por el concepto de
acuerdo con el plan contable designado por la empresa, Por regla general,
la base para practicar la retención en la fuente es la totalidad o valor bruto
del pago o abono en cuenta efectuado. No forman parte de la base los
impuestos, tasas y contribuciones integrados a la base (ejemplo: IVA),
Cuando existan facturas de un mismo proveedor que pertenezcan al
mismo período (mes) que individualmente no cumplen con la base pero que
sumadas superan los topes establecidos por ley, se deben practicar las
retenciones a que haya lugar por el concepto correspondiente. Cabe anotar
que las facturas pagadas por caja menor por gastos menores no hacen
parte de esta regla, Si en una misma factura se presentan varios conceptos
de retención, se aplica la retención de acuerdo con cada concepto
relacionado en la factura, Para calcular la retención de IVA, se debe tener
en cuenta que la DREI LTDA solo practica esta retención a los
proveedores que pertenezcan al régimen simplificado y se manejan las
mismas bases de la retención. La tarifa de retención es del 50% sobre el
valor del IVA, El impuesto de Industria y Comercio ICA, es municipal y se
aplica de acuerdo a las tarifas que por acuerdo o resolución decreten los
municipios. Actualmente se debe calcular teniendo en cuenta las
resoluciones de los acuerdos Municipales y las mismas bases de retención
en la fuente para los proveedores del régimen simplificado, Para el cálculo
de las retenciones mencionadas, se debe tener en cuenta el descuento
comercial que es el que aparece facturado y el cual afecta la base de
liquidación de las retenciones y el IVA.
4.7.1.8 Pagos de cuentas por pagar
Se reciben los documentos debidamente autorizados por el departamento

comercial, como son facturas por concepto de compra de mercancía para la venta,
facturas de importaciones que deben ir acompañadas mediante un soporte de
Acta de Recibido, servicios por diferentes conceptos, relacionados directamente
66
con el objeto del desarrollo de la obra. A continuación encontramos las etapas
establecidas por la organización para la causación y pagos:
- Recepción y entrega de facturas y cuentas de cobro: La persona

encargada de recibir las facturas o documentos realizará la entrega a la
persona responsable de verificar que la factura o documento equivalente
corresponda a los datos de compra y luego ser llevada al departamento
contable para su registro.
La recepción de facturas se realiza hasta el 25 de cada mes, cualquier

factura posterior a esta fecha, deberá ser devuelta y solicitar que se cambie
la fecha al mes inmediatamente siguiente, cabe anotar que si se llegara a
presentar el caso de una compra urgente y dicho proveedor no accede con
la fecha estipulada por la compañía, se puede recibir con la aprobación de
la Gerencia Financiera.
- Control de almacén para revisión de facturas: Con el propósito de

facilitar la revisión y aprobación por parte de la Gerencia de la autorización
de facturas, es responsabilidad de la supervisión de compras e inventarios,
así como de los almacenistas, conservar, organizar y facilitar la totalidad de
las remisiones de los productos entregados, para su correspondiente
verificación y aprobación de facturas.
En consecuencia, el almacenista o la persona indicada por la Dirección y/o

Coordinación se encargan de corroborar que los productos relacionados en
la factura o documento equivalente correspondan a los entregados por el
proveedor (en el caso de que se traten de productos que tengan que ser
revisados y recibidos en el almacén).
Posteriormente las facturas o documentos equivalentes se entregan a al

Departamento Contable, responsables de realizar el proceso de
67
causaciones o envío de las mismas con el fin de realizar el posterior pago
del bien o servicio.
- Aprobación de la factura de compra - documento equivalente: La

factura o documento equivalente previa revisión, es aprobada por la
Gerencia General, Gerencia Financiera y Contable, Gerencia Comercial, los
únicos autorizados para la ejecución de esta tarea, realizar la revisión y
aprobación de las facturas, en un periodo que no supere los plazos
establecidos en la programación de pagos de proveedores y mucho menos
de impuestos.
Vale la pena resaltar que NO se dará pago a las facturas que no cumplan
con este requisito.
La factura o documento equivalente se causa en el mes correspondiente a

la misma, estos requisitos son de obligatorio cumplimiento por efectos
contables y fiscales. El no-cumplimiento acarrea el desconocimiento del
costo o deducción por parte de la DIAN.
- Registro y contabilización: Una vez aprobadas las facturas, se debe

realizar la contabilización de las mismas, según el criterio establecido por la
Gerencia Financiera y Contable.
Así mismo se debe tener en cuenta que para contabilizar se debe

considerar que las facturas o cuentas de cobro cumplan con los siguientes
requisitos.
4.7.1.9 Impuestos
- Impuesto de renta: Concepto: El impuesto de renta es un tributo que

deben pagar las personas que devengan cierto nivel de ingresos. El
68
impuesto grava los ingresos que tienen las personas. Entre más ingresos
tenga más impuestos paga.
- Impuesto de retención en la fuente: Concepto: Es una cuota involuntaria

que se retiene a las personas naturales, jurídicas, para generar pago al
fisco y se declara mensualmente ante la administración de impuestos
DIAN.
Para identificar el descuento de retención en la fuente a aplicar es

necesario solicitar al tercero El RUT (registro único tributario) nos informa
el nombre completo, la dirección, la actividad económica a la que
corresponde, datos necesarios para el sistema y la presentación de medios
magnéticos, por lo tanto siempre se debe solicitar el RUT, de lo contrario
no se debe ingresar al sistema.
- Bases de retención en la fuente: Las bases de retención en la fuente

cambian cada año fiscal y es actualizada por la administración de
impuestos nacionales, es responsabilidad de la Dirección contable y de
impuestos la actualización de estas bases.
La tabla de retenciones vigente a la fecha de publicación de este

procedimiento es la descrita en el numeral.
4.7.1.10 Registro de compras
- Certificados de retención en la fuente: Con el fin de dar cumplimiento a

las normas legales fiscales vigentes, antes del 14 de marzo de cada
periodo, se emitirán y entregaran los certificados de retención en la fuente
a los proveedores de bienes y servicios en las oficinas de CNSTRUCTORA
DREI LTDA., o si se requiere vía email se enviara pro este medio.
69
4.7.1.11 Impuestos sobre las ventas
En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene

que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso
económico, en proporción al valor agregado del producto, así como sobre la
realización de determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios. Es un
impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediante
las riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva.
A continuación presentamos un resumen de las actividades específicas de la

organización que generalmente desarrollamos y que están excluidas del IVA:
- Servicios de Transporte
- Contratos de obras públicas que se celebren con entidades territoriales
del orden departamental y municipal.
- Servicio de Grúa
- Derivados de Petróleo
- Materiales de desecho como baterías de segunda, aceite quemado o
chatarra.
4.7.1.12 Impuestos departamentales y municipales
Estos impuestos se deben aplicar la tabla impositiva que expida cada alcaldía
municipal al año correspondiente.
4.7.1.13 Impuestos distritales
Estos impuestos son los establecidos por la tesorería Distrital de cada

departamento Industria y comercio, Vehículos.
70
4.7.1.14 Cuentas estado de resultados
- Ingresos: Los ingresos representan flujos de entrada de recursos para

cumplir con los objetivos de la empresa que generan incrementos en el
patrimonio, generados por la venta de bienes, o por la prestación de
servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un
determinado período.
- Ingresos operacionales: Estos ingresos se generan por la facturación

relacionada directamente con el objeto social de la empresa y por
otros conceptos.
- Ingresos no operacionales: Cuando se generen los ingresos por otros

conceptos como aprovechamientos etc. estos deben ser registrados en
recibo de caja y consignados a más tardar al día siguiente de recibidos,
en la cuenta de la empresa designada por la Gerencia Financiera y
Contable o por la Dirección Contable y de Impuestos.
- Documento soporte: Como documento soporte exigido por la ley se

tiene la factura de venta. Para su validez, elaboración y pago (recibo de
caja), se deben tener en cuenta algunos puntos importantes que
mencionaremos a continuación.
- Facturación: Se elabora la factura de venta por los servicios prestados

y venta de bienes por la empresa, cuando se origine el derecho a exigir
el cobro, independientemente de la fecha de pago.
71
5. COMPARATIVO SISTEMA TRADICIONAL DE CONTROL INTERNO E
INFORME COSO I
5.1 DIFERENCIAS
De acuerdo a las definiciones y características de los dos enfoques del control

interno se establecen las diferencias entre el control interno tradicional y control
interno COSO I:
CUADRO N° 1
DIFERENCIAS ENTRE CONTROL INTERNO TRADICIONAL Y COSO I
72
5.2 DISEÑO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA LA EMPRESA
DREI LTDA
5.2.1 Diseño Metodológico
Esta investigación es descriptiva, define esta clase de investigación como aquella

que se ocupa de la descripción de las características que identifican los diferentes
elementos y componentes, y su interrelación. En el caso de la economía, la
administración y las ciencias contables, es posible llevar a cabo un conocimiento
de mayor profundidad que el exploratorio. Este lo define el estudio descriptivo,
cuyo propósito es la delimitación de los hechos que conforman el problema de
investigación.
5.2.2 Método
En la investigación manejaremos el método deductivo el cual Méndez lo define

como permite que las verdades particulares contenidas en las verdades
universales se vuelvas explicitas. Esto es que a partir de situaciones generales
que lleguen a identificaciones particulares contenidas explícitamente en la
situación general, explican hechos o situaciones particulares.
Universo, Lugar donde se aplican técnicas en la recolección de información como

son encuesta y entrevista, con el propósito de identificar hechos que lo
caractericen, para efectos de esta investigación se toma como universo las
empresas de importación y venta de repuestos. Población, Se refiere al número de
personas a las cuales se le solicitara información, en esta investigación es la
empresas de importación y venta de repuestos de maquinaria pesada. Muestra,
Hace posible una mejor planeación y control en el diseño de la investigación y
permite desarrollar un estudio más detallado sobre la población, en la
investigación tomamos como muestra la empresa Constructora DREI Ltda.
73
CUADRO N° 2
CUESTIONARIO CONTROL INTERNO –AMBIENTE DE CONTROL-
EMPRESA : CONSTRUCTORA DREI LTDA FECHA: Marzo-16-2015

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO SI NO
AMBIENTE DE CONTROL
1 ¿Tiene la empresa un organigrama o esquema de organización? x
¿Tiene la empresa un manual de procedimientos para los
2 diferentes departamentos? x
¿Se toman con regularidad sus vacaciones los empleados en
puestos de confianza y estos son asumidos por otros
3 empleados? x
Se estudian y analizan los puestos de trabajo para definir los
4 perfiles de los cargos del personal? x
5 ¿Existe capacitación al personal de acuerdo al cargo? x
¿La empresa tiene programación de actividades de los
6 diferentes departamentos? x
¿La empresa hace requerimiento de personal en virtud de la
7 programación de sus actividades? x
8 ¿La empresa realiza capacitaciones al personal? x
La capacitación recibida contribuye al desarrollo de
conocimientos y capacidades para un mejor desempeño en el
9 puesto de trabajo? x
10 La empresa tiene algún plan de incentivos para el personal? x
La empresa cuenta con apoyo externo para la selección del
11 personal? x
El Gerente orienta las acciones al cumplimiento del su objeto
12 social? x
El Gerente tiene conocimiento sobre las funciones de la
13 empresa? x
El Gerente delega responsabilidades que contribuyen a la buena
14 toma de decisiones? x
El gerente tiene en cuenta los conocimientos y habilidades de
15 sus colaboradores para asignar las cargas de trabajo? x
16 El gerente trata de manera respetuosa a sus colaboradores? x
El gerente facilita la comunicación y retroalimentación entre los
17 empleados de cada departamento? x
Existe articulación y coordinación entre las funciones que
18 realizan los departamentos? x
19 La empresa tiene definidos sus procesos y sus controles ? x
Esta definido el responsable de cada proceso y el control que se
20 desarrolla? x
Están definidos los niveles de autoridad para tomar las
21 decisiones requeridas en cada departamento? x
74
CUADRO N° 3
CUESTIONARIO CONTROL INTERNO
–EVALUACIÓN DE RIESGOS-

EVALUACION DE RIESGOS
La empresa tiene identificados los eventos de riesgo tanto
internos como externos que pueden afectar negativa o
22 positivamente el logro de los objetivos de la organización? x
Se han identificado los riesgos que afectan el cumplimiento de
23 los planes y programas de la compañía? x
Se han identificado los riesgos que afectan el desarrollo de los
24 procesos de la empresa? x
Se han identificado las causas que generan los riesgos en la
25 empresa.? x
Se han identificado los efectos que pueden presentarse si se
26 materializan los riesgos? x
La entidad tiene priorizados, clasificados y evaluados los riesgos
27 que pueden afectar el logro de los objetivos? x
La empresa está aplicando acciones con el fin de evitar, reducir,
28 transferir o asumir los riesgos? x
29 La entidad cuenta con los recursos para administrar los riesgos.? x
Están identificados los controles para prevenir los riesgos en la
30 empresa.? x
Los responsables de los procesos realizan periódicamente
31 evaluaciones de riesgos en sus actividades? x
75
CUADRO N° 4
CUESTIONARIO CONTROL INTERNO
–ACTIVIDADES DE CONTROL-

ACTIVIDADES DE CONTROL
Tiene la empresa un departamento de Auditoría Interna que
32 opere en forma autónoma x
33 Existen políticas para los procesos en cada departamento? x
Las políticas trazadas facilitan la medición del desempeño de los
34 procesos y del personal que los desarrollan? x
Los procesos en los que participa cada departamento están
35 diseñados, documentados y comprendidos? x
Los procedimientos diseñados en cada departamento son
efectivos para desarrollar las funciones y alcanzar los objetivos y
36 metas? x
La empresa tiene algún seguro que ampare la salvaguardia de
37 los recursos físicos? x
La empresa cuenta con políticas y procedimientos efectivos para
38 detectar / prevenir los riesgos? x
Los procesos tienen definidos controles en las actividades
39 críticas para prevenir situaciones de riesgo? x
40 Los controles definidos han contribuido a reducir los riesgos.? x
En los departamentos se cumple con las políticas y
41 procedimientos establecidos en el Manual de Procedimientos? x
76
CUADRO N° 5
CUESTIONARIO CONTROL INTERNO –INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN-
INFORMACION Y COMUNICACIÓN
Estan identificados los sistemas de información y comunicación dentro de la

42 empresa? x
Se cuenta con información sobre la satisfacción de los usuarios frente a la
43 calidad de los productos y prestación de los servicios? x
44 Existe un proceso para quejas y reclamos de los clientes? x
45 El proceso de quejas y reclamos contribuye para el mejoramiento continuo? x
La información que se requiere para realizar las funciones en el puesto de
46 trabajo es fácil de adquirir? x
47 Existen fuentes de información internas? x
48 Se conocen las fuentes internas que proveen información al gerente? x
Se ha identificado la información que produce la empresa y que es básica
49 para su operatividad? x
Cada empleado registra y divulga la información actualizada requerida para
50 el desempeño de su cargo? x
Se han tenido en cuenta las sugerencias realizadas por los empleados de la
51 empresa para el mejoramiento continuo? x
Se ha documentado el conocimiento y experiencia de los empleados de la
52 entidad? x
La empresa tiene parámetros normativos establecidos para la gestión
53 documental? x
Se ha controlado la gestión de los procesos con base en los sistemas de
54 información.? x
La información generada en la empresa cumple con requerimientos
55 específicos determinados por la empresa? x
56 La empresa tiene establecidas las políticas de información? x
57 La toma de decisiones se hace con base en los sistemas de información? x
58 Los sistemas de información facilitan el control? x
Los sistemas de información permiten el cruce de información y servicios
59 entre los departamentos? x
Las políticas de información han contribuido al fortalecimiento de la imagen
60 corporativa? x
La comunicación interna ha contribuido al fortalecimiento de los resultados
61 de los procesos de cada departamento? x
Han sido pertinentes y oportunos los procesos de divulgación de los
62 propósitos, estrategias, planes, políticas y la manera de llevarlos a cabo ? x
Existe participación de los empleados en los procesos de formulación,
63 control y evaluación de la gestión de la empresa? x
Los medios de comunicación utilizados por la entidad influyen sobre el
64 clima organizacional? x
77
CUADRO N° 6
CUESTIONARIO CONTROL INTERNO –EVALUACIÓN DEL RIESGO-

EVALUACIÓN Y SEGUIMIENTO
65 Tiene la empresa Revisoría Fiscal? x
66 La Revisoría Fiscal ha evaluado los sistemas de Control Interno? x
El personal realiza evaluaciones y seguimiento de las actividades
67 que ejecuta? x
68 Las evaluaciones realizadas han sido documentadas? x
La empresa cuenta con actividades de supervisión y evaluación
69 que maximicen las ventajas y minimicen sus debilidades? x
A continuación se realiza resumen de la información obtenida para ser analizada

por ítems.
TABLA N° 1
ANALISIS DEL DISEÑO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO POR
INFORME COSO I
Total Preguntas = 69
COMPONENTES SI % NO %
AMBIENTE DE CONTROL 9 43% 12 57%
EVALUACION DE RIESGOS 0 0% 10 100%
ACTIVIDADES DE CONTROL 1 10% 9 90%

INFORMACION Y COMUNICACIÓN 4 17% 19 83%
EVALUACION Y SEGUIMIENTO 1 20% 4 80%
TOTAL 15 54
78
GRÁFICA N° 4
REPRESENTACIÒN TABLA N° 1
20
18
16
14
12
10 SI
8
NO
6
4
2
0
AMBIENTE DE EVALUACION DE ACTIVIDADES DE INFORMACION Y EVALUACION Y
CONTROL RIESGOS CONTROL COMUNICACIÓN SEGUIMIENTO
GRÁFICA N° 5
COMPONENTES AMBIENTE DE CONTROL
AMBIENTE DE CONTROL
AMBIENTE DE CONTROL
Series1,
SI, 9, 43% SI NO
Series1,
NO, 12, 9 12
57%
SI NO
79
El 43% a respuestas positivas y 12 de ellas el 57% a respuestas negativas, pese a
que el porcentaje más alto este dado por aspectos negativos, la influencia positiva
está dada por el Gerente, que demuestra la responsabilidad y compromiso con el
recurso humano.
GRÁFICA N° 6
COMPONENTES EVALUACIÒN DE RIESGOS
EVALUACIÓN DE RIESGOS
Series1,
SI, 0, 0%
EVALUACION DE
RIESGOS
SI NO
0 10
Series1,
NO, 10,
SI NO 100%
La muestra de la gráfica N° 4, fue dada por 10 preguntas cerradas que representa

el 100% a respuestas negativas, para lo cual la empresa no evalúa sus riesgos.
80
GRÁFICA N° 7
COMPONENTES ACTIVIDADES DE CONTROL
ACTIVIDADES DE CONTROL
Series1, SI,
1, 10%
ACIVIDADES DE
CONTROL
Series1, Total Preguntas = 10

NO, 9, SI NO
90%
1 9
SI NO
La muestra de la gráfica N° 5, fue dado por 10 preguntas cerradas que representa

nueve el 90% a respuestas negativas y una a 10% a respuestas positivas que se
da en la salvaguarda de los recursos físicos de la compañía.
GRÁFICA N° 8
COMPONENTES INFORMACIÒN Y COMUNICACIÒN
SI NO Series1,
SI, 4, INFORMACION Y
17%
COMUNICACIÓN
Series1,
NO, 19,
83% SI NO
4 19
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
81
diecinueve el 83% a respuestas negativas y cuatro al 17% a respuestas positivas
que se da en la información de las fuentes internas de la compañía a través de los
empleados.
GRÁFICA N° 9
COMPONENTES EVALUACIÒN Y SEGUIMIENTO
EVALUACIÓN Y SEGUIMIENTO Series1,

SI, 1,
20% EVALUACION Y
SEGUIMIENTO
Series1, Total Preguntas = 05
NO, 4,
SI NO
80%
1 4
SI NO

cuatro el 80% a respuestas negativas y una al 20% a respuestas positivas que se
da por la obligatoriedad de contar con la figura de Revisoría Fiscal.
5.2.3 Identificación de los riesgos a través del mapa de riesgos
En desarrollo objetivo específico de la investigación se hace una identificación de

los riesgos que a través del desarrollo de la herramienta de recolección de
información como lo fue el cuestionario se nombran los riesgos, su causa, el
82
efecto y la valoración, en los que esos riesgos pueden presentarse y se pueden
materializar.
TABLA N° 2
MAPA DE RIESGOS DE LA EMPRESA DREI LTDA.
RIESGO CAUSA EFECTO VALORACION

Disminución del capital
de la empresa y
No existen sistemas de pérdida de credibilidad
Fraudes control en los empleados ALTO
No se puede suplir la
necesidad de los
Perdida de No existen sistemas de clientes cuando se
mercancía control requiere ALTO
Se niega la
Perdida de No existen sistemas de oportunidad de
efectivo control inversión y rentabilidad ALTO
Disminución de
Perdida de No existen sistemas de clientes y por ende las
credibilidad control ventas MEDIO
Endeudamiento
externo, intereses
moratorio con
Capital de No existen sistemas de proveedores y
trabajo control sobregiros bancarios ALTO
Fuente: Autores. 2015.
83
5.3 RECOMENDACIONES PARA LA CREACIÓN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO DE LA CONSTRUCTORA DREI LTDA
Habiendo realizado las conclusiones obtenidas mediante el estudio se han

efectuado recomendaciones a cada una de las conclusiones establecidas.
1. Es necesario para mejorar el funcionamiento de la CONSTRUCTORA que se

rediseñe su estructura organizativa, donde se especifique los niveles de
jerárquicos, las unidades y los diferentes comités con que cuenta en la actualidad.
Al mismo tiempo debe quedar claro el funcionamiento de cada parte que conforma
la estructura organizativa.
2. Diseñar un sistema contable que este bajo los parámetros de la Norma

Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades.
3. Es necesario que la cooperativa invierta en la adquisición de las actualizaciones

del sistema contable computarizado que poseen hasta la fecha o en su defecto
adquirir uno nuevo, con el objetivo de realizar los registros contables de forma más
eficiente y obtener sistemáticamente el juego completo de los estados financieros.
4. El inventario es uno de los activos más susceptibles a deterioro al enfrentarse a

condiciones desfavorables, por lo que la cooperativa debe establecer un lugar
idóneo el cual permita mantenerlos en las mejores condiciones y así evitar
pérdidas por deterioro.
5. Por lo que es necesario la implementación de un manual de Control Interno con

enfoque COSO I para desarrollar las actividades de forma oportuna y eficiente; el
cual contenga procedimientos e instrumentos, como guía básica para el desarrollo
de las actividades.
84
CONCLUSIONES
- El control interno es importante para la gestión administrativa contable de una

empresa. Asegurando la confiabilidad en su información financiera, frente a los
fraudes, eficiencia y eficacia operativa.
- En todas las organizaciones es necesario tener un adecuado control interno,

pues gracias a este se evitan fraudes y riesgos, protegiendo y cuidando los
activos y los intereses de la compañía, así como también se logra evaluar la
eficiencia de la misma en cuanto a su organización.
- Es importante mencionar, cada empresa deberá contar con personal idóneo, que
cumplan con los objetivos de su gestión y sus dueños, ya que el solo hecho de
contar con un control interno establecido, no significa que la empresa lo esté
llevando a cabo, es importante vigilar, evaluar y dar seguimiento al mismo ya que
no existe una fórmula para establecer un control interno exitoso, eso dependerá
mayormente de las personas que lo ejecutan y evalúan.
85
BIBLIOGRAFÍA
DECRETO 0302 DEL 20 DE FEBRERO DE 2015. Ministerio de comercio,

industria y turismo. (www.actualicese.com). 16 de mayo de 2015.
DECRETO 2646 DE 1993. De Los Principios De Contabilidad Generalmente

Aceptados. (www.actualicese.com). 16 de mayo de 2015.
FUNDACIÓN IASB: (www.ifrs.org). 16 de mayo de 2015.
LEY 1314 DE 2009. Ley Contable. Internet: (www.actualicese.com). 16 de mayo

de 2015.
86

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1

SISTEMA TRADICIONAL DE CONTROL INTERNO VS INFORME COSO I, EN

SORANI MARTINEZ RODRIGUEZ

SAN JOSÉ FUNDACIÓN DE EDUCACIÓN SUPERIOR

SORANI MARTINEZ RODRIGUEZ

TRABAJO PARA OPTAR AL TÍTULO DE PROFESIONALES EN CONTADURÍA

CP. GUIOVANNY ALBERTO PEÑARANDA ESTUPIÑAN

SAN JOSÉ FUNDACIÓN DE EDUCACIÓN SUPERIOR

Dr. FRANCISCO PAREJA GONZÁLEZ

Dr. GUILLERMO HOYOS GÓMEZ

Dra. MANDINA QUIZZA TOMICH

Dr. LUÍS ANTONIO SALAZAR SANTIAGO

Dr. LUÍS ANTONIO SALAZAR SANTIAGO

Lic. CLAUDIA LUCIA CARO GÓMEZ

En primer lugar a Dios por haberme guiado por el

A Dios, Por haberme permitido llegar hasta este

Agradecemos a Dios, por darnos la oportunidad de culminar un proceso muy

COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

IASB - International Accounting Standards Board (Junta de Normas

IASC - International Accounting Standards Committee (Comité de Normas

IFRS - Normas Internacionales de Información Financiera (conocidas en

NIA: Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías

NIC: como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que

NICC: Normas Internacionales de Control de Calidad.

NITR: Normas Internacionales de Trabajos de Revisión.

NISR: Normas Internacionales de Servicios Relacionados.

TITULO: SISTEMA TRADICIONAL DE CONTROL INTERNO VS INFORME

AUTORES: Sorani Martínez Rodríguez, Jhoann Esteban Mendoza Gamba,

PALABRAS CLAVE: Auditoría, Control Interno, Informe COSO I, Ambiente de

DESCRIPCIÓN: Se evaluará cada uno de los componentes tanto del control

El denominado INFORME COSO I, sobre control interno, publicado en EE.UU. en

1.2 ENTORNO GLOBAL

En los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria entre otros, observamos la contabilidad de

Desde el principio de los tiempos, los seres humanos mostraron la necesidad de

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En 1807 Napoleón Bonaparte, través de la corte de cuentas vigilaba los asuntos

En la década de 1970 y 1980, como resultado de un diverso número de casos de

1.1.2 Ley Sarbanes Oxley

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7 GUY P. Lander. ¿Qué es la Ley Sarbanes-Oxley?, McGraw Hill, 2003

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