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En atención a lo dispuesto por el artículo 1º del TUO de la Ley del IGV-ISC, este impuesto
grava las siguientes operaciones:
Venta es todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución
de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin.
Servicio es la acción que realiza una persona para otra, y por la que recibe una
retribución o pago.
Para que el servicio prestado se encuentre gravado con el IGV, debe ser considerado
como renta de 3° categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando el
servicio prestado no se encuentre afecto a este tributo.
El Texto Único Ordenado del IGV establece el ámbito de la aplicación del IGV, pero a su
vez, otorga exoneración a la prestación de determinados servicios, los que se
encuentran detallados en el Apéndice II.
El inciso b) del Artículo 1º del TUO del IGV, establece que se encuentra gravada con el
IGV los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
Esto es, que el servicio es utilizado en el país cuando es prestado por un no domiciliado
y es consumido o empleado en territorio nacional.
Según el artículo 7º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera como
domiciliado en el país a:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país,
de acuerdo con las normas de derecho común.
Para ello, tendrá que utilizar la Guía de Pagos Varios, y cancelar el monto del tributo al
mes siguiente, de acuerdo al Cronograma de Obligaciones Tributarias, aprobado por la
SUNAT.
Debe entenderse como primera venta en cada caso, de cada uno de los inmuebles.
La primera venta de inmuebles realizada por los constructores se encuentra gravada con
el IGV.
Para que la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos se
encuentre gravada con el IGV se deben dar las siguientes condiciones:
Asimismo, para que la primera venta de inmuebles esté gravada con el IGV, los mismos
se encuentren ubicados en el país y que la venta sea realizada por los constructores de
dichos inmuebles.
El valor del terreno, debe excluirse para efectos de determinar la base imponible, ya que
la Ley del IGV no grava la venta de terrenos.
Por ejemplo en el caso de las inafectaciones respecto del IGV, están contenidas en el
artículo 2º de la Ley del IGV-ISC, y en lo concerniente al Impuesto a la Renta, se
encuentran en el artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, la exoneración, es el beneficio tributario que se otorga a una actividad
que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato
de pago, por un determinado período.
Por ejemplo respecto a las exoneraciones en el IGV, debemos tener en cuenta el artículo
5º de la Ley del IGV-ISC y respecto de aquellas en el Impuesto a la Renta, las
encontramos en el artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, el Artículo 1º del D.S. Nº 122-99-EF establece que para considerar
exonerada la primera venta de inmuebles a que se refiere el literal B del Apéndice I los
inmuebles al momento de su venta deberán tener las siguientes características:
Toda unidad de vivienda debe contar por lo menos con ventanas de fierro y
vidrio crudo, así como dos puertas: la principal y la de baño, que deberán ser
contraplacada o de fierro.
Por último, el Artículo 2º del D.S. Nº 122-99-EF precisa que para el cálculo de las 35 UIT
a que se refiere el literal B del Apéndice I se debe incluir el valor del terreno, actualizado
de acuerdo a lo señalado en el numeral 9 del Artículo 5º de su Reglamento de dicho
impuesto, aprobado por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF.
El valor de la UIT a utilizar para efectos de determinar el límite antes mencionado (35
UIT) será el que se encuentre vigente al 01 de enero del ejercicio gravable.
El TUO del IGV-ISC, precisa que está gravada con el IGV, la primera venta de inmuebles
ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.
La posterior venta de inmuebles gravada está referida a las ventas que las empresas
vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas
a terceros no vinculados.
Según el artículo 54º del TUO de la Ley del IGV-ISC, se entiende por empresas vinculadas
económicamente:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente
o por intermedio de una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
Entonces, se encontrará gravada la posterior venta del inmueble que realicen las
empresas vinculadas económicamente al constructor, cuando el inmueble haya sido
adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el
mismo.
La referida venta estará gravada si, además del vínculo económico, el precio de venta es
menor al precio de mercado.
Si se demuestra que el valor de venta es igual o mayor al del mercado la posterior venta
no se encontrará gravada.
Tenemos que se cumplen las dos condiciones para que esta operación se encuentre
gravada (la segunda venta):
Si una persona natural ingresa al país bienes gravados, a pesar de que no se destinen
para el comercio o producción, esto es que sean para uso personal, deberá pagar el IGV.
Los bienes que ingresan al país deben pagar derechos arancelarios, los que forman parte
de la base imponible para el cálculo del IGV y del Impuesto de Promoción Municipal.
Ejemplos de bienes muebles son las mercaderías, las materias primas, los vehículos, etc.
También se considera bienes muebles a las naves y aeronaves.
La permuta es un contrato por el cual cada una de las partes se obliga a dar el derecho
de propiedad (dominio) de una cosa para recibir el derecho de dominio sobre otra.
La permuta puede ser utilizada en ciertos regímenes como un mecanismo legal para el
cambio de divisas cuando esta actividad se encuentra prohibida o limitada por un
régimen de control de cambio.
Se entiende por permuta al acto o contrato por el cual cada una de las partes se
transmiten un bien por otro bien, también puede darse la permuta entre un bien por un
servicio o un servicio por otro servicio. Tenemos el siguiente caso:
Por un lado Mueblería Moderna S.A. realiza una venta y Servicios Especiales S.A.
presta un servicio.
(*) Recordemos que la factura de Mueblería Moderna S.A. se canjeó por tres letras, con vencimiento a
30, 60 y 90 días. Por lo tanto, para dar por cancelada cada letra, Servicios Especiales S.A. emitirá una
factura en la fecha de vencimiento por el monto de la letra a vencer.
La dación en pago también se entiende como el acuerdo mutuo entre acreedor y deudor
en virtud del cual el primero conviene en recibir en pago, en lugar de la prestación que
se le debía, otra equivalente.
Cuando se entrega un bien en pago parcial o total de otro bien se denomina dación en
pago, y puede encontrarse gravada con el IGV, tal como veremos en el caso práctico.
Caso Práctico: _____________________________________________________
Una persona natural (sin negocio), compra un vehículo nuevo a una distribuidora de
automóviles, con la condición de entregar su automóvil usado como parte de pago.
Venta realizada por una persona natural de un bien usado, no gravada con el
IGV (Inafecta según el Artículo 2º, inciso b) de la Ley).
Venta realizada por una empresa generadora de rentas de 3ª categoría, gravada
con el IGV.
La persona natural debe emitir un documento que acredite la transferencia del bien
(dación en pago), y que le sirva a la empresa para sustentar gasto o costo.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, en su artículo 2º, precisa que se considera
venta:
Cuando se efectúa retiro de bienes sin la retribución debida (pago), por aplicación de la
Ley del IGV debe entenderse que ha habido una venta, la misma que dará lugar a la
aplicación del IGV.
Si ocurre esta situación de retiro de bienes, la empresa deberá emitir un comprobante
de pago, considerando como valor de venta referencial, el valor fijado en operaciones
con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado, y servirá para determinar el
Impuesto Bruto.
El socio se lleva los bienes sin efectuar pago alguno, por lo que se podría considerar
que no existe venta, lo que es cierto, pero para efecto del IGV, tal operación se
considera venta, por lo que se deberá gravar con el IGV tal retiro.
Según el inciso c) del numeral 3 del Artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV-ISC, se
considera venta el retiro de bienes, esto es la transferencia de la propiedad de bienes a
título gratuito, tales como los obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.
VENTA BONIFICACIÓN
45 cajas de cerveza S/. 1 544,40 3 cajas S/. 102,96
Tasa del IGV (X) 18% (X) 18%
IGV resultante S/. 277,99 S/. 18,53
Por la venta efectiva, la empresa debe facturar al cliente la suma de S/.1 822,39.
Sin embargo, para efectos tributarios, el valor de venta ha sido de S/.1 647,36 (S/.1
544,40 + S/.102,96), más el IGV correspondiente (S/.296,52 = S/.277,99 + S/.18,53).
19. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LOS REGALOS DE PROMOCIÓN PARA PUBLICIDAD?
(Artículo 2º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, , D.S. Nº 29-94-EF)
Tomando en cuenta lo señalado por el inciso c) del numeral 3 del Artículo 2º del
Reglamento de la Ley del IGV, se considera venta al retiro de bienes, considerando como
tal a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales
como los obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, etc.
Sin embargo, no se considerará como venta la entrega a título gratuito de bienes que las
empresas, con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de
la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte
(20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo se
encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación
dicho límite.
Si una empresa para promocionar sus productos obsequia otros bienes, tal hecho se
considera como retiro, estando gravado con el IGV si es que no cumple con los límites
antes señalados.
PERIODO VENTAS
Diciembre 2012 55 900
Enero 2013 66 700
Febrero 68 900
Marzo 71 500
Abril 66 600
Mayo 66 100
Junio 62 200
Julio 58 900
Agosto 53 400
Setiembre 56 200
Octubre 62 300
Noviembre 77 700
TOTALES 766 400
La venta promedio mensual es S/. 63 867, por lo tanto el 1% de dicho monto resulta
S/. 639,00
El exceso del valor de venta de las sombrillas se agregará a la base imponible mensual
para determinar el impuesto bruto.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas.
Es el caso de una empresa que fabrica repuestos para maquina industrial, y
consume dichos productos para el mantenimiento y reposición de piezas
malogradas.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV señala las siguientes operaciones que no se
consideran venta:
c) La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este
límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada
período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
será de aplicación dicho límite.
d) La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción.
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones;
El Artículo 28º del D.Leg. Nº 774, Ley del Impuesto a la Renta, considera como renta de
3ª categoría a las obtenidas por los agentes mediadores de comercio, entre ellos los
comisionistas mercantiles.
El comisionista no es el sujeto del IGV por las ventas de los bienes, pero sí lo es por su
actividad de comisionista (servicio).
Algunas empresas adquieren los servicios de terceros, entre ellos personas naturales
(sin vínculo laboral), para la promoción y venta de sus productos, quienes realizan dicha
actividad a cambio del pago de una comisión, esto es un porcentaje del monto vendido.
La empresa Distribuidora Omega S.A. tiene contrato con cinco comisionistas para
realizar la venta de sus productos.
22. ¿ESTÁ GRAVADA CON EL IGV LA TRANSFERENCIA DE BIENES EFECTUADA POR LOS
CONSIGNATARIOS?
(Artículo 4º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
El numeral 2 del Artículo 4º de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV establece que
en la entrega de bienes en consignación, son sujetos del impuesto tanto el que entrega
el bien, como el consignatario.
Es usual que una bodega o un mayorista entregue a los responsables de un evento social
familiar (polladas o parrilladas) una cantidad de cerveza y gaseosas, acordando la
liquidación y cancelación de lo vendido y devolver lo no consumido con posterioridad
de la actividad celebrada. En este caso han habido dos operaciones de venta:
El IGV grava la venta de bienes sean estos nuevos o usados. Pero este gravamen se aplica
si la persona natural o jurídica percibe rentas de tercera categoría.
Las asociaciones y fundaciones son personas jurídicas sin fines de lucro, que no realizan
actividad empresarial.
Sin embargo, cuando realicen actividad empresarial, diferente a sus fines, respecto a
bienes comprendidos en el campo de aplicación del Impuesto, sus ventas estarán
afectas al IGV, siempre y cuando no estén exonerados según el Apéndice I de la Ley del
IGV.
Persona natural
Por motivos de trabajo, tiene que viajar al extranjero y radicar fuera del país.
Por tal situación decide vender todo su mobiliario de su casa y oficina, entre ellos, los
juegos de sala, comedor, cocina y dormitorio, así como escritorios, sillas,
computadora, etc.
Tenemos que son varias las ventas que va a realizar, algunas a personas naturales y
a empresas.
Persona Jurídica
Los gremios sindicales son entidades que tienen fines distintos a la actividad
empresarial, por lo tanto, las operaciones que realiza, propias de sus fines, no están
afectas al IGV.
La venta del vehículo motorizado está dentro del campo de aplicación del IGV. Sin
embargo, por excepción, de acuerdo al Artículo 2º de la Ley del IGV, la operación de
venta mencionada, realizada por esta persona jurídica que no realiza actividad
empresarial no estará gravada con el tributo.
El inciso c) del Artículo 2º de la Ley del IGV precisa que no están gravados con el IGV la
transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización o
traspaso de empresas.
Por otro lado, el numeral 7 del artículo 2º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC
precisa lo siguiente:
7. Reorganización de empresas
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganización de empresas:
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del total del activos
y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no
hayan adquirido tal condición por incurrir en las causales de los numerales 5
ó 6 del Artículo 423º de la Ley Nº 26887 (Ley General de Sociedades), con el
fin de continuar la explotación de la actividad económica a la cual estaban
destinados.
Para mayor precisión transcribimos lo expresado por el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta:
Impuesto a la Renta
A su vez, el Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta precisa lo siguiente:
a. La reorganización por fusión bajo cualquiera de las dos (2) formas previstas en el
Artículo 344º de la Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades.
Por extensión, la empresa individual de responsabilidad limitada podrá
reorganizarse por fusión de acuerdo a las formas señaladas en el artículo 344º de
la citada Ley, teniendo en consideración lo dispuesto en el inciso b) del artículo
67º.
Debe entenderse esta condición como importante, en vista que, si los perceptores del
patrimonio no lo utilizaran para la explotación de la nueva empresa, se estaría
configurando un retiro de bienes, y por lo tanto, se consideraría como una venta afecta
al IGV.