Carrera: Maestría en Fiscalización de la Administración Pública

Curso: Fiscalización de la Distribución de los Ingresos del Estado

Facilitadora: Ing. Dayda Abac

TEMA DE INVESTIGACIÓN:
CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO

Maestrandos:
17012792 Evelyn Marisol Santiago Morán
17012777 Amilcar René Alvarado
17012793 Dámaris Haymeé Cifuentes Méndez
17012820 Odilia del Carmen Fuentes López

Guatemala, 15 de abril 2019

 ÍNDICE

PÁGINA

INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 2

1. CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DE ACUERDO A SU NATURALEZA .......... 3

2. CLASIFICACIÓN ECONÓMICA DE LOS RECURSOS ................................................ 6

3. CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DE ACUERDO A SU

CARÁCTER/PERIODICIDAD ............................................................................................. 9

4. CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DE ACUERDO A SU TÍTULO JURÍDICO . 13

CONCLUSIONES ................................................................................................................ 20

RECOMENDACIONES: ..................................................................................................... 21

BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................. 22

1
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación sobre la Clasificación de los Ingresos del Estado, consta
de cuatro grandes apartados en los cuales se desarrollan: Los ingresos de acuerdo a su
naturaleza; los ingresos de acuerdo a la clasificación económica de los recursos; los ingresos
de acuerdo a su carácter/periodicidad; y de acuerdo a su título jurídico.

En los apartados se encuentran las clasificaciones de los ingresos producto de la recopilación

de bibliografía consultada en los portales del Ministerio de Finanzas Públicas,
Superintendencia de Administración Pública, Superintendencia de Bancos, entre otras
páginas que proporcionan una orientación de las diferentes clases de ingresos que percibe el
Estado.

2
1. CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DE ACUERDO A SU NATURALEZA

Se refiere a la clasificación de los ingresos de acuerdo al origen o naturaleza de los mismos.

En esta clasificación los rubros provienen de las fuentes tradicionales, como los impuestos,
las tasas, los derechos y las transferencias; asimismo los que proceden del patrimonio
público, venta de activos, títulos y de acciones y de rentas de la propiedad; los que provienen
del financiamiento, como el crédito público y la disminución de activos. Entre esta
clasificación se pueden mencionar los siguientes:

CLASE DESCRIPCIÓN
10 INGRESOS TRIBUTARIOS
11 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
12 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD Y PREVISIÓN SOCIAL
13 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DE LA ADMINISTRACIÓN
PÚBLICA
14 INGRESOS DE OPERACIÓN
15 RENTAS DE LA PROPIEDAD
16 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
17 TRANFERENCIAS DE CAPITAL
18 RECURSOS PROPIOS DE CAPITAL
19 VENTA DE TÍTULOS Y VALORES
20 VENTA DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL
21 RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS DE CORTO PLAZO
22 RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS DE LARGO PLAZO
23 DISMINUCIÓN DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
24 ENDEUDAMIENTO PÚBLICO INTERNO
25 ENDEUDAMIENTO PÚBLICO EXTERNO
26 INCREMENTO DE OTROS PASIVOS
27 INCREMENTO DEL PATRIMONIO

Clase 10 Ingresos Tributarios

Comprenden los recursos para el cumplimiento de sus fines, se mencionan entre estos:
impuestos, arbitrios y las contribuciones especiales, y éstos se dividen en dos secciones:
Impuestos Directos e Indirectos.
Los impuestos Directos: son los impuestos que gravan las rentas, utilidades o ganancias netas
de las empresas públicas privadas. Entre estos se pueden mencionar: Impuesto Sobre la
Renta, Sobre ganancias de capital, Sobre la Tenencia de Patrimonio, Entre otros. Los
Impuestos Indirectos provienen de gravámenes sobre la producción, compra, importación,

3
venta y exportación de bienes y servicios. Entre estos se pueden mencionar: Arancel sobre
las Importaciones, Sobre Bebidas, Sobre derivados del petróleo, Regalías, IVA, entre otros.

Clase 11 Ingresos No Tributarios

Comprenden los ingresos que provienen de las fuentes impositivas tales como: tasas,
derechos, arrendamientos, multas. Entre estos se pueden mencionar: Derechos consulares y
migratorios, Sobre el transporte terrestre, Arrendamientos de Edificios, Intereses por Mora.

Clase 12 Contribuciones a la Seguridad y Previsión Social

Comprenden los recursos que se originan por pagos obligatorios y voluntarios, por concepto
de aportes patronales y personales, de beneficios de la seguridad social.
Entre estos se pueden mencionar: Pagos de Jubilaciones, pensiones y retiros, entre otros.

Clase 13 Venta de Bienes y Servicios de la Administración Pública

Comprenden los recursos que provienen de la venta de bienes y prestación de servicios. Entre
estos se pueden mencionar: Publicaciones, impresos oficiales y textos escolares, Servicios de
salud y asistencia social, Servicios agropecuarios, entre otro.

Clase 14 Ingresos de Operación

Comprenden los recursos que provienen de la venta de bienes y/o la prestación de servicios
que realizan las empresas públicas. Entre estos se pueden mencionar: Venta de insumos
agrícolas, Servicios portuarios, Servicios de Telecomunicaciones, entre otros.

Clase 15 Rentas de la Propiedad

Comprenden los ingresos que provienen de intereses, dividendos y/o utilidades,
arrendamientos de tierras y terrenos y derechos de la propiedad de activos de entidades del
sector público y privado.

Clase 16 Trasferencias Corrientes

Comprenden los recursos que provienen de subsidios o donaciones del sector público,
privado o de gobiernos e instituciones extranjeras.

Clase 17 Transferencias de Capital

Comprenden los recursos que provienen de subsidios o donaciones del sector público,
privado o de gobiernos e instituciones extranjeras no sujetas a contraprestación en bienes y/o
servicios.

Clase 18 Recursos Propios de Capital

Comprenden los ingresos que provienen de la venta y/o desincorporación de activos fijos
(edificios e instalaciones, maquinarias y equipos, tierras y terrenos), activos intangibles,
incremento de depreciación y amortización acumulada.
4
Clase 19 Venta de Títulos y Valores
Comprenden los recursos originados por la venta de títulos y valores registrados en su debida
oportunidad, como valores que no otorgan propiedad.

Clase 20 Venta de Acciones y Participaciones de Capital

Comprenden los recursos que provienen de la venta de acciones y cuotas partes de capital de
empresas registradas en su oportunidad, como cuenta de acciones y participaciones de
capital.

Clase 21 Recuperación de Préstamos de Corto Plazo

Comprenden los recursos originados por la recuperación de préstamos a corto plazo,
otorgados al sector privado, público y externo, registrados en su oportunidad como concesión
de préstamos a corto plazo.

Clase 22 Recuperación de Préstamos de Largo Plazo

Comprenden los recursos originados por la recuperación de préstamos a largo plazo,
otorgados al sector privado, público y externo registrados en su oportunidad como concesión
de préstamos a largo plazo.

Clase 23 Disminución de Otros Activos Financieros

Comprenden los recursos originados por la disminución neta del activo disponible, créditos
otorgados a terceros, a corto y largo plazo, anticipos a contratistas y activos diferidos a corto
y largo plazo.

Clase 24 Endeudamiento Público Interno

Comprenden los recursos provenientes de la colocación de bonos o títulos públicos en el país
y de obtención de préstamos de sector privado y público a corto y largo plazo.

Clase 25 Endeudamiento Público Externo

Comprenden los recursos que provienen de la colocación de bonos o títulos públicos en el
exterior y de la obtención de préstamos de gobiernos extranjeros y de organismos e
instituciones internacionales y regionales a corto y largo plazo.

Clase 26 Incremento de Otros Pasivos

Comprenden los recursos provenientes de incrementos netos de la deuda por cuentas a pagar
a corto y largo plazo, aumento de pasivos diferidos, incremento de provisiones, incremento
de endeudamiento público.

Clase 27 Incremento del Patrimonio

*Comprenden los recursos que la institución utiliza en el ejercicio, originados en incremento
del capital social, reservas o resultados acumulados de ejercicios anteriores.
5
Fundamento Legal de los Ingresos
Dentro de las Leyes que podemos mencionar para la captación de los ingresos públicos se
deben fundamentar en: Constitución Política de la República de Guatemala, Artículo 237,
238. Decreto Número 25-2018, Ley de Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado
para el Ejercicio Fiscal 2019 del Congreso de la República de Guatemala. Decreto Número
101-97, Ley Orgánica del Presupuesto, Artículo 8. Reglamento de la Ley Orgánica del
Presupuesto, Artículo 32.

Importancia y Necesidad de los Ingresos

Este clasificador es básico o primario del sistema de clasificaciones es decir que permite el
registro analítico de las transacciones de los ingresos, donde se muestra el ingreso percibido
de acuerdo a su origen. La importancia radica en que los ingresos deben ser el principal
componente del Estado y ser administrados de la mejor manera para determinar la ejecución
del gasto público para el año siguiente con el fin de satisfacer las necesidades de la población
o de dirección de las políticas públicas en Guatemala.

2. CLASIFICACIÓN ECONÓMICA DE LOS RECURSOS

De acuerdo al Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Público de

Guatemala, sobre la Clasificación Económica de los Recursos, se indica la siguiente
descripción:

“A través de esta clasificación, los recursos se agrupan según sean éstos corrientes, de capital
y fuentes financieras.

Los ingresos corrientes incluyen: las entradas de dinero que no suponen contraprestación
efectiva (Ej: Los impuestos y las transferencias recibidas); los recursos provenientes de venta
de bienes, prestación de servicios, por cobro de tasas, derechos, contribuciones a la seguridad
social y las rentas que provienen de la propiedad.

Los ingresos de capital se originan en la venta o desincorporación de activos, la variación

positiva de la depreciación y amortización, las transferencias recibidas de otros agentes para
fines de capital, la venta de participaciones accionarias en empresas y la recuperación de
préstamos.

Las fuentes financieras son medios de financiamiento constituidos por la disminución de la

inversión financiera, el endeudamiento público y el incremento del patrimonio.

Entre sus finalidades pueden mencionarse:

6
  Sirve como elemento de análisis de la estructura y evolución del sistema tributario.
 Se utiliza para análisis macroeconómicos (el rendimiento fiscal de una actividad
económica y el grado de afectación del sistema tributario nacional).
 Agrupa los ingresos tributarios para calcular su elasticidad, así como el cálculo de la
presión tributaria.
 Orienta la asignación de recursos en función de la política gubernamental.
 Permite determinar cuáles son las fuentes de ingresos públicos.
 Brinda información sobre la naturaleza de la deuda pública y su distribución en
instrumentos a corto y a largo plazo.”

El Clasificador Económico de los Recursos, proporciona una correspondencia con el

Clasificador por Rubros, se conceptualizan en el presente trabajo, para un mejor
entendimiento de los mismos, agrupándolos de la siguiente forma:

 Ingresos Corrientes: Son los que provienen de los ingresos tributarios, entre estos
los correspondientes a regímenes de coparticipación municipal, no tributarios, venta
de bienes y servicios, rentas de la propiedad y de las transferencias recibidas para
financiar gastos corrientes.

 Ingresos Tributarios: Los ingresos tributarios son ingresos que se originan en

la potestad que tiene el Estado para establecer impuestos, tasas y
contribuciones. Los impuestos se clasifican en directos e indirectos. Los
directos gravan las rentas de personas con existencia física o ideal residentes
en la provincia, el capital, los incrementos del activo y los bienes que
constituyen patrimonio. Los impuestos indirectos son los gravámenes que se
cargan a los costos de producción, el consumo de bienes y servicios.
 Contribuciones a la Seguridad Social: Son obligaciones de los agentes
públicos y contribuciones patronales para atender los sistemas financieros de
los distintos regímenes de previsión y asistencia social.
 Ingresos No Tributarios: Corresponde a los ingresos no derivados de fuentes
tributarias, como son los ingresos por derechos, regalías, alquileres, primas,
multas, concesiones, etc.
 Venta de Bienes y Servicios de la Administración Pública: Son recursos
provenientes de la venta de bienes y la prestación de servicios que se
relacionan con las actividades sociales o comunitarias habituales de las
secretarías e Instituciones Descentralizadas Municipales.
 Ingresos de Operación: Recursos que resultan de las actividades propias de
producción de las empresas públicas no financieras y de las instituciones
incluidas en el presupuesto de la Administración Municipal, cuya gestión se

7
 realiza según criterios comerciales y/o industriales. Incluye los ingresos por
la venta de subproductos.
 Otras Rentas de la Propiedad: Principalmente incluyen los intereses por
préstamos otorgados, intereses provenientes de inversiones en títulos y
valores públicos y los intereses por depósitos bancarios y bonos. Los
dividendos incluyen los ingresos por acciones y participaciones y otras formas
de participación en la propiedad de empresas; no incluye la venta de acciones
y participaciones de capital que se registra en las partidas pertinentes. Los
arrendamientos de tierras y terrenos incluyen los pagos por el uso de la tierra;
no se incluyen los ingresos por regalías que está clasificado como ingresos no
tributarios. Comprende los ingresos por derechos sobre bienes intangibles.

 Transferencias Corrientes: Son los ingresos que se perciben sin efectuar

contraprestación de bienes y servicios. Se utilizan para financiar el gasto corriente y
de producción o consumo y se caracterizan porque afectan el ahorro de las
instituciones involucradas. Las transferencias de este tipo se clasifican según el sector
de procedencia.

 Recursos de Capital: Abarca los ingresos por la venta de activos, la disminución de

existencias y las variaciones positivas de la depreciación y amortización, así como las
transferencias recibidas con el objeto de financiar gastos de capital.
Forman parte de este grupo la recuperación de préstamos y la venta de acciones y
participaciones de capital de empresas e instituciones del sector público, del sector
externo y de otras entidades y personas del sector privado.
 Transferencias de Capital: Son los ingresos que se perciben sin contraprestación
de bienes o servicios, con el fin de lograr que el beneficiario de los recursos los
destine a la formación de capital o para aumentar su capital financiero.
 Recursos propios de Capital: Esta categoría abarca las ventas de activos de
capital fijo y de activos intangibles; la disminución de existencias y el incremento
de la depreciación y amortización acumulada. La disminución de existencias son
recursos que surgen al comparar las existencias de productos terminados y en
proceso, de materias primas, materiales, suministros y productos estratégicos,
proyectados al final del ejercicio con las que existían al comienzo del mismo,
reflejando una disminución por efecto de las diferentes transacciones que se
estiman realizar en dicho periodo. La disminución de existencias ocurre porque
durante el ejercicio presupuestario se consumen las adquisiciones de bienes de
naturaleza corriente, más una parte del stock acumulado al comienzo, que es lo
que constituye esta cuenta.

Los recursos de capital incluyen también en el caso del sector público no empresarial, la
recuperación de préstamos y la venta de acciones y participaciones de capital, derivados de
8
la devolución a las instituciones de préstamos acordados por las mismas y de la liquidación
de participaciones de capital en empresas públicas, privadas o externas, con fines de
posibilitar el cumplimiento de determinadas políticas gubernamentales y no con el
objeto de lograr rentabilidad por el uso de excedentes.

 Fuentes Financieras: Las fuentes financieras son cuentas de financiamiento

presupuestario que tienen el objeto de cubrir las necesidades derivadas de la
insuficiencia de recursos corrientes y de capital. Constituyen fuentes financieras la
disminución de la inversión financiera y el endeudamiento público.
 Disminución de Inversión Financiera: Implica captar recursos por la venta de
títulos y valores, de acciones y participaciones de capital y las recuperaciones de
préstamos con objeto de obtener liquidez. Estos recursos se diferencian de todo
ingreso de la propiedad, como los intereses o dividendos que se clasifican como
rentas de la propiedad. Las variaciones de los saldos en caja y bancos y de cuentas
y documentos por cobrar, se incluyen como disminución de otros activos
financieros.
 Endeudamiento Público e Incremento de otros Pasivos: El uso del crédito es una
fuente de financiamiento que abarca la colocación de títulos públicos en los
mercados financieros interno y externo y la obtención de préstamos a corto y largo
plazo constituidas en deuda no instrumentada y no negociable en el mercado
financiero.
Se incluye como endeudamiento público, los mecanismos de financiamiento
presupuestario cuyo origen es el crédito de los proveedores expresado mediante
cuentas y documentos a pagar.

3. CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DE ACUERDO A SU

CARÁCTER/PERIODICIDAD

Esta agrupación de los ingresos se realiza de acuerdo a la frecuencia con que el Fisco los
percibe. Se clasifican en ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios, aquellos que se
recaudan en forma periódica y permanente, provenientes de fuentes tradicionales,
constituidas por los tributos, las tasas y otros medios periódicos de financiamiento del Estado.
Puede repetir su recaudación período tras período, y su generación no agota la fuente de
donde provienen ni compromete el patrimonio actual o futuro del Estado y sus entes.
Es decir, son ingresos cuya recaudación tiene la posibilidad de ser repetida año tras año,
porque provienen de la administración del patrimonio estatal, o de tributos que son pagados
por los particulares de manera rutinaria. Los ingresos ordinarios deberían ser suficientes para

9
cubrir los gastos públicos ordinarios que debe efectuar el Estado en el cumplimiento de sus
diversas funciones.

La clasificación en el Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Público de

Guatemala y registrados en el Sistema Integrado de Contabilidad, los presenta como:

CLASE DESCRIPCIÓN
10000 INGRESOS TRIBUTARIOS
10111 DE EMPRESAS
10112 SOBRE LAS PERSONAS NATURALES
10113 A LAS EMPRESAS MERCANTILES Y AGROPECUARIAS
10114 EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS ACUERDOS DE
PAZ
10115 DE SOLIDARIDAD
10119 IMPUESTOS VARIOS SOBRE LA RENTA
10131 SOBRE LA TENENCIA DE PATRIMONIO
10132 SOBRE TRANSFERENCIAS ONEROSAS DE PATRIMONIO
10133 SOBRE TRANSFERENCIAS GRATUITAS DE PATRIMONIO
10191 IMPUESTOS VARIOS DIRECTOS
10211 ARANCEL SOBRE LAS IMPORTACIONES
10221 SOBRE BEBIDAS
10222 SOBRE CIGARRILLOS Y TABACOS
10223 SOBRE DERIVADOS DEL PETRÓLEO
10224 REGALÍAS
10225 HIDROCARBUROS COMPARTIBLES
10227 SOBRE DISTRIBUCIÓN DE CEMENTO
10231 I.V.A. DE BIENES Y SERVICIOS
10232 I.V.A. DE IMPORTACIONES
10241 SOBRE TRANSPORTE Y COMUNICACIONES

10
10242 SOBRE ACTOS JURÍDICOS Y TRANSACCIONES
10261 SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS TERRESTRES
10262 SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS MARÍTIMOS
10263 SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS AÉREOS
10264 SOBRE PRIMERA MATRÍCULA DE VEHÍCULOS
10271 POR VIAJES AL EXTRANJERO
10291 IMPUESTOS VARIOS INDIRECTOS
10999 IMPUESTOS POR CLASIFICAR
10000 INGRESOS TRIBUTARIOS
10111 DE EMPRESAS
10112 SOBRE LAS PERSONAS NATURALES
10113 A LAS EMPRESAS MERCANTILES Y AGROPECUARIAS
10114 EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS ACUERDOS DE
PAZ
10115 DE SOLIDARIDAD
10119 IMPUESTOS VARIOS SOBRE LA RENTA
10131 SOBRE LA TENENCIA DE PATRIMONIO
10132 SOBRE TRANSFERENCIAS ONEROSAS DE PATRIMONIO
10133 SOBRE TRANSFERENCIAS GRATUITAS DE PATRIMONIO
10191 IMPUESTOS VARIOS DIRECTOS
10211 ARANCEL SOBRE LAS IMPORTACIONES
10221 SOBRE BEBIDAS
10222 SOBRE CIGARRILLOS Y TABACOS
10223 SOBRE DERIVADOS DEL PETRÓLEO
10224 REGALÍAS
10225 HIDROCARBUROS COMPARTIBLES
10227 SOBRE DISTRIBUCIÓN DE CEMENTO
10231 I.V.A. DE BIENES Y SERVICIOS
10232 I.V.A. DE IMPORTACIONES

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 10241 SOBRE TRANSPORTE Y COMUNICACIONES
10242 SOBRE ACTOS JURÍDICOS Y TRANSACCIONES
10261 SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS TERRESTRES
10262 SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS MARÍTIMOS
10263 SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS AÉREOS
10264 SOBRE PRIMERA MATRÍCULA DE VEHÍCULOS
10271 POR VIAJES AL EXTRANJERO
10291 IMPUESTOS VARIOS INDIRECTOS
10999 IMPUESTOS POR CLASIFICAR
( Ministerio de Finanzas Públicas, 2018)

Los ingresos, extraordinarios por exclusión, serían los que no cumplen con estos requisitos.
Por su parte, los ingresos extraordinarios presentan como característica distintiva que la
fuente que los genera no permite su repetición continua y periódica, y afecta o compromete
la disminución del patrimonio del Estado en el presente o en el futuro. Tal es el caso de la
venta de los bienes que son propiedad del sector público y de la realización de operaciones
de crédito público, ya que en ambos casos se genera un ingreso público y como consecuencia
el patrimonio se ve reducido (venta de bienes), o se compromete hacia el futuro (crédito
público), situación que no permite que este tipo de ingresos sean susceptibles de ser repetidos
continuamente y de manera indefinida. También es el caso de situaciones especiales en las
que el Estado percibe un ingreso por un período limitado de tiempo, en virtud de alguna
legislación temporal que lo autoriza para ello. Se recomienda que los ingresos extraordinarios
se utilicen para hacer frente a situaciones imprevistas que conllevan a la ejecución de gasto
público extraordinario; sin embargo, en el presente los gobiernos suelen acudir a este tipo de
ingresos para financiar sus gastos rutinarios. (Diaz, 2011)

La clasificación en el Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Público de

Guatemala y registrados en el Sistema Integrado de Contabilidad, los presenta como:

12
 CLASE DESCRIPCIÓN
13000 VTA. DE BIENES Y SERVICIOS DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
13110 BIENES
13130 PUBLICACIONES, IMPRESOS OFICIALES Y TEXTOS ESCOLARES
13290 OTROS SERVICIOS
24000 ENDEUDAMIENTO PÚBLICO INTERNO
24310 COLOCACIÓN DE BONOS
24330 PRIMAS POR COLOCACIÓN INTERNA DE BONOS A LARGO PLAZO
25000 ENDEUDAMIENTO PÚBLICO EXTERNO
25410 DE GOBIERNOS EXTRANJEROS
25420 DE ORGANISMOS E INSTITUCIONES REGIONALES E
INTERNACIONALES
( Ministerio de Finanzas Públicas, 2018)

4. CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DE ACUERDO A SU TÍTULO JURÍDICO

 Disciplinas jurídicas que regulan los ingresos públicos (financieros):

Derecho Tributario:

Según la moderna doctrina alemana, el derecho tributario es parte del derecho financiero a la
par del derecho presupuestario y el derecho patrimonial del Estado, y es la rama del derecho
financiero que estudia el aspecto de la tributación, como actividad del Estado y en las
relaciones de éste con los particulares y las situaciones que de estas relaciones nacen; el
derecho tributario o fiscal comprende dos grandes partes para su estudio:

• Parte general Es la parte teórica más importante, porque en ella están contenidos aquellos
principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la
coacción que significa el tributo esté regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad;
en esta parte se encuentran comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos.

13
• Parte especial Esta parte comprende todas las disposiciones específicas sobre los distintos
tributos que integran el sistema tributario, entendiendo por sistema tributario el conjunto de
tributos de cada país, ejemplo ley del impuesto único sobre inmuebles, ley del impuesto al
valor agregado, ley del Impuesto sobre la renta.

Legislación Tributaria:
 Código tributario Decreto Número 6-91
 Ley del Impuesto al Valor Agregado
 Ley de actualización tributaria
 Ley del impuesto específico sobre la distribución de bebidas gaseosas, bebidas
isotónicas o deportivas, jugos y néctares, yogures, preparaciones concentradas o en
polvo para la elaboración de bebidas y agua natural envasada
 Disposiciones Para El Fortalecimiento Del Sistema Tributario y el Combate A La
Defraudación Y Al Contrabando
 Ley Del Impuesto De Timbres Fiscales Y De Papel Sellado Especial Para Protocolos
 Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria
 Disipaciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria
 Ley De Impuesto A La Distribución De Petróleo Crudo Y Combustibles Derivados
Del Petróleo
 Ley Del Impuesto Específico A La Distribución De Cemento
 Resolución de Directorio Numero 840-2010
 Ley De Lo Contencioso Administrativo
 Ley De Supresión De Exenciones, Exoneraciones Y Deducciones En Materia
Tributaria Y Fiscal
 Ley De Comercialización De Hidrocarburos
 Ley Del Impuesto De Solidaridad
 Ley Del Impuesto Sobre La Distribución De Bebidas Alcohólicas Destiladas,
Cervezas Y Otras Bebidas Fermentadas
 Ley De Tabacos Y Sus Productos
 Ley Contra La Defraudación Y El Contrabando Aduaneros
 Ley de Supresión De Privilegios Y Beneficios Fiscales, de Ampliación De La Base
Imponible y de Regularización Tributaria.
 Ley de Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo Y Combustibles Derivados Del
Petróleo
 Ley Del Impuesto De Timbres Fiscales Y De Papel Sellado Especial Para Protocolos
y su Reglamento
 Ley Del Impuesto Sobre Productos Financieros
 Ley De Registro Tributario Unificado Y Control General De Contribuyentes

14
Derecho Monetario:

Es aquel que se encuentra conformado mediante el conjunto de normas que tienen realción
directa con la moneda, en nuestra sociedad guatemalteca. Además, el derecho monetario
establece la conformación con la que debe de contar la Junta Monetaria en nuestra sociedad
guatemalteca, la cual tendrá a su cargo la debida determinación de la política de orden
monetario. Nuestra Constitución política de la República indica en su artículo 132: “Es
potestad exclusiva del Estado, emitir y regular la moneda, así, como formular y realizar las
políticas que tiendan a crear y mantener condiciones cambiarias y crediticias favorables al
desarrollo ordenado de la economía nacional. Las actividades monetarias, bancarias y
financieras, estarán organizadas bajo el sistema de banca central, el cual ejerce vigilancia
sobre todo lo relativo a la circulación de dinero y a la deuda pública. dirigirá este sistema, la
Junta Monetaria, de la que depende el Banco de Guatemala, entidad autónoma con
patrimonio propio, que se regirá por su Ley Orgánica y la Ley Monetaria.”

Legislación de Derecho Monetario:

 Ley Orgánica del Banco de Guatemala

 Ley Monetaria
 Ley de Especies Monetarias Conmemorativas
 Ley de Supervisión Financiera
 Ley de Bancos y Grupos Financieros
 Ley de Sociedades Financieras Privadas
 Ley de Bancos de Ahorro y Préstamo para la Vivienda Familiar
 Ley de Almacenes Generales de Depósito
 Ley de Libre Negociación de Divisas
 Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos
 Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo
 Ley de la Actividad Aseguradora
 Ley de Garantías Mobiliarias

Derecho del Crédito y la Deuda Pública:

Es la capacidad que tiene el Estado para obtener o garantizar recursos financieros a través de
operaciones de endeudamiento.
La Deuda Pública es el conjunto de obligaciones o compromisos monetarios contraídos o
asumidos por el Estado, a corto, mediano y largo plazo, por sus entidades descentralizadas y
autónomas, incluyendo gobiernos locales, como consecuencia del uso del crédito Publico,
que se encuentran pendientes de pago, de acuerdo con las condiciones previamente

15
establecidas en los respectivos convenios, certificados o títulos. La deuda pública se puede
clasificar en deuda pública interna y deuda pública externa.

Legislación del Crédito y Deuda Pública:

 Ley Orgánica del Presupuesto. Artículos del 60 al 74

 Constitución Política de la República de Guatemala. Artículo 171 literal i)
 Reglamento de la Ley Orgánica del Presupuesto. Artículos del 47 al 50.
 Ley del Organismo Ejecutivo. Artículos 27 y 35.
 Decretos de los Bonos del Tesoro
 Acuerdos de los Bonos del Tesoro

Derecho Presupuestario:

EI principio constitucional del derecho presupuestario se encuentra debidamente regulado en

nuestra Constitución Política de la Republica. Durante los últimos años, el mismo ha
adquirido un desarrollo bien significativo debido a lo relevante del presupuesto en nuestro
país, al ser empleado el mismo como un medio político de poder hacer presión de algunas
instituciones del Estado a otras, como un medio de coerción a la no realización de actitudes
políticas de funcionarios públicos que laboran en el gobierno.

En relación al derecho presupuestario, nos indica que el mismo: “Es la rama del Derecho
Financiero integrada por el conjunto de normas y principios que determina el régimen
jurídico temporal de gestión, empleo y contabilidad de los caudales que derivados de la
aplicación de recursos. alimentan el tesoro público".

Legislación de Derecho Presupuestario:

 Ley Orgánica del Presupuesto. Decreto No.101-97 del Congreso de la República de

Guatemala - Acuerdo Gubernativo No.540-2016, Reglamento de la Ley Orgánica del
Presupuesto.
 Ley de Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal
2019 (Decreto 25-2018) del Congreso de la República de Guatemala.
 Oficio Circular No. DTP-001-2019 Aspectos a considerar para el ejercicio Dos Mil
Diecinueve, de conformidad con el Decreto Número 25-2018, Ley del Presupuesto
General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal Dos Mil Diecinueve

16
  Disciplinas jurídicas que regulan los ingresos públicos (No financieros):

Derecho de la Gestión del Patrimonio del Estado:

Es la rama del Derecho Público, que estudia la gestión del Patrimonio público encaminada a
la obtención de ingresos que sirvan para sufragar parte del gasto público, en áreas a la
consecución del bien común.

Legislación de Derecho de la Gestión Patrimonio del Estado:

 Constitución Política de la República de Guatemala

 Ley para la Protección del Patrimonio Cultural de la Nación
 Ley Protectora de la Ciudad de la Antigua Guatemala
 Código Penal
 Reglamento de Funcionamiento del Parque Nacional Tikal
 Acuerdo Ministerial sobre Protección de Kaminal Juyú
 Acuerdo Ministerial sobre las Normas para la Protección y uso de las Áreas
Adyacentes afectas al Montículo de la Culebra y Acueducto de Pinula
 Acuerdo de Creación de Zonas y Monumentos Arqueológicos Históricos y Artísticos
de los Periodos Prehispánico e Hispánico
 Acuerdo Ministerial Número 721-2003
 Reglamento para la Protección y Conservación del Centro Histórico y los Conjuntos
Históricos de la Ciudad de Guatemala
 Convención para la Protección del Patrimonio Mundial, Cultural y Natural
 Convención sobre las Medidas que deben adoptarse para Prohibir e Impedir la
Importación, la Exportación y la Transferencia de Propiedad Ilícita de Bienes
Culturales
 Convención de la OEA sobre Defensa del Patrimonio Arqueológico, Histórico y
Artístico de las Naciones Americanas, Convención de San Salvador
 Convención Centroamericana para la Restitución y el Retorno de objetos
Arqueológicos, Históricos y Artísticos
 Convención Centroamericana para la Realización de Exposiciones de Objetos
Arqueológicos, Históricos y Artísticos
 Convención Centroamericana para la Protección del Patrimonio Cultural
 Convención para la Protección de los Bienes Culturales en caso de Conflicto Armado
y su Reglamento de Aplicación, entre otras.

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Derecho Mercantil:

El derecho como totalidad refleja los intereses y los conflictos de las diferentes clases
sociales; pero si en alguna rama no es difícil detectar ese reflejo es el derecho mercantil. Esta
rama del derecho está vinculada con el sistema capitalista en nuestros días, lo que debe
significar en última instancia es hacer realidad la prevalencia del interés social sobre el
particular de manera que el comercio realizado por los hombres y mujeres contribuya al
progreso social.

Legislación de Derecho Mercantil:

 Constitución Política de la República

 Código Procesal Civil y Mercantil.
 Código de Comercio.

Derecho Penal:

Ingresos provenientes de sanciones pecuniarias por comisión de delitos y faltas penales. El

Derecho Penal busca proteger valores fundamentales del hombre, tales como: su patrimonio,
su dignidad, su honra, su seguridad, su libertad.

Legislación de Derecho Penal:

 Código penal
 Código procesal penal
 Ley contra la defraudación y contrabando aduaneros
 Ley forestal
 Ley para prevenir y reprimir el financiamiento del terrorismo
 Ley de armas y municiones
 Ley contra la narcoactividad
 Ley contra el lavado de dinero u otros activos
 Ley contra la delincuencia organizada
 Ley de extinción de dominio
 Ley para prevenir, sancionar y erradicar la violencia intrafamiliar
 Ley contra el femicidio y otras formas de violencia contra la mujer
 Ley contra la violencia sexual, explotación y trata de personas
 Ley contra la corrupción
 Ley de equipos terminales móviles

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  Ley para la protección de sujetos procesales y personas vinculadas a la
administración de justicia penal
 Ley nacional de aduanas
 Ley orgánica del instituto para la asistencia y atención a la víctima del delito
 Ley para la protección del patrimonio cultural de la nación
 Ley de contrataciones del estado
 Ley de migración
 Ley del régimen penitenciario
 Ley de implementación del control telemático en el proceso penal

Derecho Administrativo:

Es la rama del derecho público que tiene por objeto la administración pública, entendida
como actividad a través de la cuál Estado y los sujetos auxiliares de este tienden a satisfacer
intereses colectivos. Existe actividad administrativa en los tres principales Organismos del
Estado de Guatemala y en cada una de ellos emana jerárquicamente una estructura
subordinada interrelacionada con actividades diversas. La actividad administrativa del
Organismo Ejecutivo, es la única que se denomina administración pública, no obstante que
la actividad administrativa existe, también en las organizaciones autónomas y 18
descentralizadas del Estado de Guatemala. Técnicamente, la denominación correcta es
administración pública del Estado de Guatemala.

Legislación del Derecho Administrativo:

 Ley de la Comisión de Derechos Humanos del Congreso de la República y del

Procurador de los Derechos Humanos
 Ley de Acceso a la Información Pública
 Ley de Contrataciones del Estado
 Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Públicos

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 CONCLUSIONES

1. Se concluye que los ingresos son los recursos, como principal componente y la base
primordial que obtiene el Estado por la recaudación de tributos, como el Impuesto a
la Renta, el IVA; la venta de bienes, como del petróleo y sus derivados; transferencias
y donaciones que se reciben; y el resultado operacional de las Empresas Públicas
entre otros, distribuyendo equitativamente los recursos disponibles y administrar de
la mejor manera para afrontar y financiar el gasto público en bienes y servicios que
demanda la población guatemalteca y satisfacer las necesidades, proyectos,
programas, planes de desarrollo urbano y rural conforme la dirección de las políticas
públicas.

2. Es importante conocer la procedencia de los ingresos con los que cuenta el Estado, a
efecto de que sirva como herramienta para poder planificar las estrategias necesarias
para determinar una mejor ejecución presupuestaria que permita cubrir todas las
necesidades de la población. Un mejor aprovechamiento de los recursos con los que
se pueden financiar los gastos del Estado equivaldría a una mayor cobertura
poblacional.

3. Los ingresos por carácter o periodicidad, obedecen a un análisis realizado para dividir
los ingresos que serán captados de forma continua y que se captaran del pago de los
impuestos de los ciudadanos de forma periódica y repetitiva anualmente, de aquellos
ingresos que afectaran los bienes actuales y futuros del estado, es decir que se
obtendrán de préstamos internos y externos de la economía nacional.

4. La Clasificación de los Ingresos a Titulo Jurídico se compone de las disciplinas

jurídicas que regulan los ingresos públicos tanto financieros como no financieros tal
como lo son las leyes tributarias que legislan lo relacionado a la percepción de los
tributos, el derecho tributario lo relacionado a la acuñación y emisión de la moneda,
las leyes que regulan lo relacionado al crédito y deuda pública, las leyes que regulan
lo relacionado al presupuesto que mantiene una relación muy estrecha con la
distribución de los ingresos en el presupuesto del Estado, así las leyes que regulan el
uso del patrimonio del Estado, las que regulan la actividad mercantil, también desde
el punto de vista penal y administrativo a través de la obtención de sanciones
pecuniarias, multas o contravenciones.

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 RECOMENDACIONES:

1. Se debe ejercer en corto plazo un control de los ingresos que se destinarán para cubrir
las obligaciones contraídas para la prestación de bienes y servicios públicos,
eliminando cualquier erogación innecesaria o no prioritaria para que se gobierne de
una manera transparente, basados en los principios y valores bases de la existencia
humana, lo que permitirá que el interés general predomine sobre el interés particular,
en primera instancia disminuyendo el gasto administrativo excesivo en todo aquello
que no represente los intereses de la mayoría, esto permitirá retomar la confianza en
nuestras autoridades y el desarrollo pleno del estado por medio de políticas públicas
integrales. Lo anterior debe de complementarse con una reestructuración de la
evaluación de eficiencia y eficacia del gasto público, que es un compromiso del Pacto
Fiscal.

2. A nivel centroamericano las estructuras presupuestarias son bastante parecidas unas

con otras, así que verificar sus estrategias presupuestarias y compararlas con las
nuestras, podría darnos un mejor escenario, a fin de optimizar tanto la recaudación
como la ejecución.

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 BIBLIOGRAFÍA

1. Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Público de Guatemala, 6ª.

Edición.
2. http://www.deguate.com/artman/publish/ecofin_articulos/el-presupuesto-general-
de-ingresos-y-egresos-de-la-nacion-como-herramienta-de-gestion-publica.shtml
3. https://www.google.com/search?sa=X&lei=GpWyXJSjE8er5wLfkIrQCg&q=que%
20son%20ingresos%20del%20estado&ved=2ahUKEwi42Nydv87hAhXPzlkKHXc
qDqYQsKwBKAV6BAgCEAY&biw=1339&bih=648
4. www.minfin.gob.gt
5. http://wwwpresupuesto.salta.gov.ar
6. http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_8048.pdf
7. Diaz, Y. (11 de 2011). finanzaspublicas2011.blogspot.com. Obtenido de
http://finanzaspublicas2011.blogspot.com/2011/11/ingresos-publicos.html

8. https://portal.sat.gob.gt/po
9. http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_8736.pdf
10. rtal/biblioteca-en-linea-sat/legislacion-2/#1899-wpfd-legislacion-tributaria
11. http://www.minfin.gob.gt/index.php?option=com_content&view=category&id=37:l
eyes-acuerdos-y-resoluciones-ministeriales&Itemid=116&layout=default
12. http://www.minfin.gob.gt/index.php/legislacion/legislacion-direcciones-
mfp/legislacion-credito-publico
13. http://www.minfin.gob.gt/index.php/?option=com_content&view=article&id=3311
&Itemid=195
14. https://www.wipo.int/edocs/lexdocs/laws/es/gt/gt036es.pdf
15. http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_5622.pdf
16. http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_8380.pdf

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