CONTABILIDAD Y TRIBUTACION EN

LAS COOPERATIVAS AGRARIAS

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
TEMA 01. Determinación del Gasto o Costo en las
Cooperativas Agrarias / Distribución de remanentes y efectos
tributarios
Gasto o Costo
• ¿Es lo mismo gasto y costo?
• ¿Qué es un Gasto y que es un costo?
• ¿Que representa el café para la cooperativa?
• ¿Cómo es presentado el valor del café en los
Estados Financieros de la cooperativa?
• ¿En que consiste el tratamiento contable del
café en la cooperativa?
• ¿El tratamiento contable del café
 SITUACION FINANCIERA
PASIVO
Impuestos
Remuneraciones
ACTIVO Cuentas por pagar comerciales
Préstamos
Efectivo
Cuentas por cobrar Otros
Inventarios
Inversiones
Inmuebles, maquinarias, Equipos,
Plantaciones, Intangibles
Otros
PATRIMONIO
Capital social
Reservas
Excedente de revaluación
Resultados del periodo
 RENDIMIENTO
<+> INGRESOS
Ingresos operativos
Ingresos varios
Ingresos financieros
Otros ingresos

Estado de <-> GASTOS

Costo de Ventas
Resultados Gastos Administrativos
Gastos de comercialización
Otros gastos

= Resultado del periodo

 SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
Un activo es un recurso controlado
por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
PASIVO
Un pasivo es una obligación presente
de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios
económicos.
PATRIMONIO
Patrimonio es la parte residual de los
activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
 RENDIMIENTO
<+> INGRESOS
Ingresos son los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como decrementos de
los pasivos, que dan como resultado aumentos
del patrimonio, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.

Estado de <-> GASTOS

Gastos son los decrementos en los beneficios
Resultados económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por la generación o
aumento de los pasivos que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a
los propietarios de este patrimonio.

= Resultado del periodo

 ¿QUE ES EL COSTO?
MEDICION
Es el proceso de determinación de los importes
monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el balance y el
estado de resultados. Para realizarla es
necesaria la selección de una base o método
particular de medición.
 ¿QUE ES EL COSTO?
MEDICION
- Costo histórico
- Costo corriente
- Valor realizable (liquidación)
- Valor presente
 RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida
que cumpla la definición de elemento siempre
que:
• a) sea probable que cualquier beneficio
económico asociado con la partida llegue a la
entidad o salga de ésta; y
• b) el elemento tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.
COOPERATIVA
Estado de Situación
Financiera

Estado de Resultados

Estado de Cambios en
el Patrimonio

Estado de Flujos de
Efectivo

Notas

Información
Financiera
 PROVEEDORES

INVERSIONISTAS
CLIENTES

USUARIOS DE LOS
TRABAJADORES EEFF
GOBIERNO

PUBLICO EN
PRESTAMISTAS GENERAL
 ELEMENTOS
DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

LOS EFECTOS FINANCIEROS

SON CLASIFICADOS EN
GRANDES CLASES

MEDICION O
CUANTIFICACION DE CUANTIFICACION
LA SITUACION DE LOS
FINANCIERA RESULTADOS

ESTADO DE
BALANCE GENERAL GANANCIAS Y
PERDIDAS

ELEMENTOS ELEMENTOS

 ACTIVO INGRESOS
 PASIVO GASTOS
 PATRIMONIO
 ACTIVO

RECURSOS QUE CONTROLA

LA EMPRESA

SE ESPERA BENEFICIOS
ECONOMICOS FUTUROS DE
ESE RECURSO

PATRIMONIO
PASIVO
NETO

OBLIGACION PRESENTE ES LA PARTICIPACION

DE LA EMPRESA DE LOS PROPIETARIOS

SU CANCELACION PRODUCE DESPUES DE DEDUCIR

SALIDA DE RECURSOS TODOS LOS PASIVOS
 POTENCIAL
INCORPORADO
PARA PRODUCIR
BENEFICIO
DIRECTA O
ECONOMICO
INDIRECTAMENTE
FUTURO
FLUJO DE
EFECTIVO
PARA CUBRIR LAS ACTIVO
SE UTILIZA NECESIDADES
PARA DE LOS
PRODUCIR CLIENTES
BIENES Y
SERVICIOS QUIENES PAGAN
GENERANDO
EFECTIVO

UTILIZADO PARA LA PRODUCCION

FLUYE A LA DE BIENES
EMPRESA DE
LA SIGUIENTE
MANERA: INTERCAMBIO POR OTROS ACTIVOS

USADO PARA LIQUIDAR UN PASIVO

DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
 LEGALMENTE
EXIGIBLE COMO
OBLIGACION
CUMPLIMIENTO DE
PRESENTE
UN COMPROMISO
DE LA
CONTRACTUAL
EMPRESA
O LEGAL

PASIVO
UNA OBLIGACION
SE DEBE PRESENTE CON
DISTINGUIR UN FUTURO
COMPROMISO

LA LIQUIDACION
DE LA PAGADO EN EFECTIVO
OBLIGACION
PUEDE SER
TRANSFERENCIA DE OTROS ACTIVOS

SUMINISTRO DE SERVICIOS

CAMBIO DE UN PASIVO POR OTRO

CAPITALIZACION DEL PASIVO

 SON TODOS
PARTICIPACION LOS ACTIVOS
DEL LUEGO DE
PROPIETARIO LIQUIDAR TODOS
LOS PASIVOS

PATRIMONIO
DEPENDE DE NETO
EL IMPORTE LA
DEL CUANTIFICACION
PATRIMONIO DE LOS ACTIVOS
Y PASIVOS

NO SERA
IGUAL DEL VALOR DE MERCADO DE LAS
AL IMPORTE ACCIONES

DE LA VENTA DE LOS ACTIVOS UNO

POR UNO

DE LA VENTA DE LA EMPRESA COMO

UN TODO
CONSIDERADO COMO UNA
EMPRESA EN MARCHA
 RESULTADOS

LA UTILIDAD

INGRESOS GASTOS
COMO MEDIDA DE RENDIMIENTO
Y COMO BASE DE
OTRAS MEDICIONES

COMO LA RECUPERACION
DE LA INVERSION O
GANANCIA POR ACCION
 INGRESOS GASTOS

AUMENTO DE DISMINUCION DE
BENEFICIOS BENEFICIOS
ECONOMICOS ECONOMICOS

INCREMENTO DE DISMINUCION DE
ACTIVOS ACTIVOS

DISMINUCION DE AUMENTO DE
PASIVOS PASIVOS

DIFERENTES A
INCREMENTO LOS APORTES DISMINUCION
Y
DEL PATRIMONIO DEL PATRIMONIO
DISTRIBUCION
 INGRESOS
PROVIENE DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS

GANANCIA
NO PROVIENE DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS  VENTA DE
ACTIVOS FIJOS

 VENTA DE
ACCIONES
 VENTAS
 HONORARIOS  VENTA DE
 INTERESES INTANGIBLES
 DIVIDENDOS
 REGALIAS
 RENTAS
 GASTOS
PROVIENE DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS

PERDIDAS
NO PROVIENE DE  INCENDIOS
ACTIVIDADES ORDINARIAS
 ROBOS

 COSTO DE
ACTIVOS FIJOS
 COSTO DE VENTAS VENDIDOS
 REMUNERACIONES
 DEPRECIACIONES  COSTO DE
 SERVICIOS INTANGIBLES
 IMPUESTOS VENDIDOS
 OTROS
 OTROS
NIIF
NIIF

NIC CINIIF

SIC

NIIF – NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

NIC – NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
SIC – INTERPRETACIONES DE LAS NICS
CINIIF – INTERPRETACIONES DE LAS NIIF
 NIIF
Marco Conceptual para la Información Financiera
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Versión 12.11.2014)
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas.
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes.(Versión 12.11.2014)
 NIC
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros
• NIC 2 Inventarios
• NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
• NIC 11 Contratos de Construcción
• NIC 12 Impuesto a las Ganancias
• NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
• NIC 17 Arrendamientos
• NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
• NIC 19 Beneficios a los Empleados
• NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales
• NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
• NIC 23 Costos por Préstamos
• NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
 NIC
• NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por
Retiro
• NIC 27 Estados Financieros Separados
• NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
• NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
• NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
• NIC 33 Ganancias por Acción
• NIC 34 Información Financiera Intermedia
• NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
• NIC 38 Activos intangibles
• NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
• NIC 40 Propiedades de Inversión
• NIC 41 Agricultura
 DISTRIBUCION DE REMANENTES

¿Existe la obligación de efectuar la retención del

4.1% respecto a las sumas de dinero que se
entregas los socios de la cooperativa?

¿Para el socio, el monto recibido califica como

renta de 2da y por lo tanto existe la obligación
de retener el 6.25%?
 Estructura y finalidad
EMPRESA CLASICA
1. Las personas buscan obtener ganancias y
beneficiarse unos sobre otros.
2. Con la ganancia se beneficia el propietario del
capital.
3. Principal objetivo: ensanchar los márgenes
hasta hacerlos lo más provechosos posibles para
el accionista
4. El beneficio logrado se distribuye entre los
accionistas.
5. El accionista dirige.
6. La persona no tiene ni voz ni voto.
7. El número de socios es limitado.
8. Los objetivos son independientes del socio.
9. Administrada por un número reducido de
personas.
COOPERATIVA
1. Las personas buscan dar servicios y el beneficio
común.
2. Con la ganancia se beneficia la prestación de
servicios.
3. Principal objetivo: ofrecer servicios de calidad y
económicos, y reportar beneficios a los socios.
4. El excedente disponible se devuelve a los
socios en proporción a sus actividades o servicios.
5. El socio dirige.
6. La persona tiene voz y voto.
7. El número de socios es ilimitado. Pueden ser
socios todas las personas que lo deseen, según
estatutos.
8. Los objetivos son dependientes de las
necesidades de los socios.
9. Se gobierna con la participación de todos los
socios.
 ¿LAS COOPERATIVAS SON CONSIDERADAS
PERSONAS JURÍDICAS PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Las Cooperativas, incluidas las agrarias de
producción son consideradas como Personas
Jurídicas y como tales contribuyentes para
efectos de la mencionada Ley.

Literal b) del artículo 14º del D. S. Nº 179-2004-

EF y modificatorias,
¿LAS COOPERATIVAS GOZAN DE ALGÚN BENEFICIO
DE EXONERACIÓN CON RESPECTO AL IMPUESTO A
LA RENTA?
• Unicamente exonera hasta el 31 de diciembre
de 2011 los intereses que perciban o paguen
las cooperativas de ahorro y crédito por las
operaciones que realicen con sus socios.
• No está comprendida la cooperativa agraria
 LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Se entiende por dividendo aquella
- Aquella porción de las utilidades generadas por las
empresas o entidades que se distribuye entre los
socios que la conforman, normalmente de manera
directa o en otras ocasiones de manera indirecta.
- De manera indirecta. SUNAT, si detecta
distribución de utilidades de manera indirecta,
obliga a la entidad que pagó, el pago del 4.1%
- De manera directa, siempre que la persona que
recibe es una PN, el monto se encuentra sujeto a
una retención del 4.1%
 LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 52º - A
• Lo previsto en los párrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no
se aplica a los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley,
los cuales están gravados con las tasas
siguientes:
 LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Ley Nº 30296 (*)
• Lo previsto en los párrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no
se aplica a los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley,
los cuales están gravados con las tasas
siguientes:
 LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Ley 30296

TIPO DE SOCIO Desde

2014 2015-2016 2017-2018
Perceptor del dividendo 2019

P. Jurídica domiciliada 0.0% 0.0% 0.0% 0.0%

P. Natural domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%

P. Jurídica no domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%

P. Natural no domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%

 LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
MOMENTO PARA EFECTUAR LA RETENCION
El momento en el cual opera la retención del
4.1% es cuando se acuerde la distribución de los
dividendos o cuando se produzca el reparto de
los mismos, lo que ocurra primero, ello de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 73-A
de la Ley del Impuesto a la Renta y su
concordancia con el artículo 89º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
 LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
IMPORTE A RETENER
Los remanentes en realidad calificarían como
dividendos de acuerdo a las explicaciones
vertidas en los numerales anteriores, estando
sujetas a la retención del 4.1%
¿LOS MONTOS OTORGADOS A LOS SOCIOS DE
LAS COOPERATIVAS CALIFICAN COMO RENTAS
DE SEGUNDA CATEGORÍA SUJETOS A LA
RETENCIÓN DEL 6.25%?
Renta de 2da Categoría
Cabe precisar que de acuerdo con lo señalado
por el Informe Nº 028-2010-SUNAT/2B0000 7,
emitido con fecha 09 de marzo de 2010, la
SUNAT ha determinado que en el caso de la
existencia de rendimientos provenientes de
algún tipo de aportaciones y depósitos de los
socios de las cooperativas de ahorro y crédito se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta y
constituyen rentas de segunda categoría para
sus perceptores.
Renta de 2da Categoría
En ese sentido, las cooperativas de ahorro y
crédito que paguen tales rendimientos a sus
socios deben retener en forma definitiva el
Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando
la tasa del 6.25% sobe la renta neta.
Determinada según lo dispuesto en el artículo
36º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Renta de 2da Categoría
El monto entregado a cada socio no calificará
como renta de segunda categoría, motivo por el
cual no se debe realizar la retención del 6.25% al
tener naturaleza jurídica de dividendo y no una
ganancia de capital.
 Ley Nº 29972
Ley que Promueve la inclusión de los Productores
Agrarios a través de las Cooperativas
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los
productores agrarios a través de las Cooperativas

APUNTES
• La Ley 29972, establece un RÉGIMEN ESPECIAL TRIBUTARIO
que es EXCLUSIVO PARA COOPERATIVAS AGRARIAS, vigente
desde el 1º de enero del 2013 hasta el 31 de diciembre del 2022.
• Reglamento de la Ley 29972 – DS Nº 188-2013-EF.
• Resolución de Superintendencia Nº 360-2013/SUNAT-
Disposiciones para la implementación del Registro de Socios de las
Cooperativas Agrarias y otros integrantes
• Resolución de Superintendencia Nº 362-2013/SUNAT - Aspectos
relativos a los documentos que emitirán las cooperativas agrarias
a sus socios al amparo. Se incorpora en el Reglamento de
Comprobantes de Pago: Comprobante de Operaciones – Ley Nº
29972 y las Nota de Ajustes de Operaciones – Ley Nº 29972.
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

DEFINICIONES
• Productor agrario: persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que desarrolla principalmente actividades de
cultivo (excepto actividad agroforestal) y cuente con el
documento de identidad que señale el reglamento.

• Cooperativa agraria: Cooperativa de usuarios que por su

actividad económica califica como Cooperativa Agraria,
Azucarera, Cafetalera, de Colonización y Comunal de acuerdo a la
Ley General de Cooperativas.

• Socios de las cooperativas agrarias:

Productores agrarios que sean
miembros de una cooperativa
agraria.
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

REGIMEN para los SOCIOS

NO están obligados
a llevar Libros y NO están obligados a
Registros inscribirse en el RUC, los
(tributarios), ni a que se encuentran
presentar inafectos al IGV y al
declaraciones del Impuesto a la Renta
IGV y del IR, los que
se encuentran Pueden afiliarse al Seguro
inafectos al IGV y Social de Salud como
los inafectos al asegurado regular
Impuesto a la Renta aportando el 4% de la
(o que lo pagan vía RMV.
retención)
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

REGIMEN para los SOCIOS

Si superan dicho monto (hasta 140
La venta de bienes y la
prestación de servicios,
entre los socios y la
Cooperativa, no está
gravada con el IGV
Inafectos al Impuesto a la
Renta hasta por las primeras 20
UIT’s de ingresos netos
(S/.76,000.00).
UIT S/. 532,000), ESTAN afectos
con el 1.5%, de sus ingresos
netos mensuales. La Cooperativa
se encarga de retener y efectuar
el pago.
Si SUPERA las 140 UIT, pasan al
Régimen General el año
siguiente.
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

REGIMEN para las COOPERATIVAS

Aplican una tasa del 15% de Pueden deducir como
Impuesto a la Renta, las gasto los excedentes que
que tengan ingresos distribuyen a sus socios
netos provenientes en el ejercicio en que los
principalmente de paguen.
operaciones con sus
socios, o de las Pueden solicitar la
transferencias a terceros devolución del saldo a
de los bienes adquiridos favor del exportador y la
a sus socios. El 80% de restitución simplificada
ingresos debe ser de
de derechos
actividades primarias. arancelarios.
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
REGIMEN para las COOPERATIVAS
No tienen la obligación
de utilizar medios de pago
(Bancarización) en distritos
en los que no existe agencia
o sucursal de una empresa
del Sistema Financiero.
Siempre que concurran las
siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga
domicilio fiscal en dicho
distrito. Tratándose de
personas naturales no obligadas
a fijar domicilio fiscal, se tiene
en consideración el lugar de sus
residencia habitual.
b) En el distrito señalado en el
inciso anterior se ubique el bien
transferido, se preste el servicio
o se entregue o devuelva el
mutuo de dinero.