NIC 39 – Instrumentos Financieros

Diana Marcela García

Leidy Carolina Guaman
Nicolás Martínez Romero

“Contabilidad de inversión & finanzas”

 ¿Qué es un Instrumento Financiero?

De acuerdo con las Normas Internacionales de

Información Financiera los instrumentos financieros
se definen como:

“Un instrumento financiero es cualquier contrato

que dé lugar a un activo financiero en una entidad
y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.” https://previews.123rf.com/images/hvostik/hvos
 NIC 39: Definiciones
• Efectivo e instrumento capital de otra entidad.
• Un derecho contractual a recibir efectivo o activos
financieros o intercambiar instrumentos financieros
Activo Financiero en condiciones potencialmente favorables.
• Un contrato no derivado: entidad obligado a recibir
un número variable de sus instrumentos capital
propio.
• Obligación contractual de entregar a otra entidad
efectivo u otros activos financieros o intercambiar
Pasivo Financiero instrumentos financieros condiciones desfavorables.
• Contrato no derivado: entidad podrá ser obligada a
entregar un número variable de instrumentos capital
propio
 NIC 39: Definiciones

• Cualquier contrato que ponga de manifiesto una

Instrumento de Capital participación o interés residual en los activos netos
de una entidad después deducir todos sus pasivos.

• Su valor cambia en respuesta a cambios del precio

de un instrumento financiero, una tasa de interés, un
Instrumento Derivado tipo de cambio
• No requiere inversión inicial o muy pequeña
• Se liquidará en una fecha futura
 NIC 39: Definiciones

• Acuerdo irrevocable para intercambiar una cantidad

Compromiso Firme específica de un recurso a un precio y fecha futura
predeterminados.

• Compromiso anticipado transacción futura

Transacción Prevista
¿Por qué los Instrumentos Financieros?

INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
Necesidades de Necesidades de
Inversión Inversión

Ahorro = Inversión
Clases de Instrumentos Financieros
Instrumentos Financieros
Primarios (Tradicionales)
Cuentas por Cobrar, por pagar,
valores, acciones, préstamos, bonos,

Instrumentos
CDT

Financieros
Derivados
Forwards/Futuros, opciones, swaps y
derivados exóticos.
 Alcance NIC 17- Arrendamientos

NIC 19 - Beneficio a los

• Esta norma se aplicará por todas las entidades a empleados
todos los tipos de instrumentos financieros, excepto a:

NIF 4 - Contratos
Seguros

• Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y NIF 3 - Combinaciones de

negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo
con las NIFF 10, NIC 27, NIC 28…(Con algunas negocios
excepciones).

NIF 2 - Pago basado en

acciones
Definiciones relativas al reconocimiento y
medición
El costo
amortizado

Costo de Definiciones relativas a la

Transacción
Contabilidad de Coberturas
El método de la
tasa de interés • Un compromiso en firme.
efectiva • Eficacia de la Cobertura.
• Instrumento de Cobertura.
La tasa de
interés • Una partida Cubierta.
efectiva • Una Transacción Prevista.
 NIC 39 – Deterioro

Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el

que se informa si existe evidencia objetiva de que un
activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo
amortizado esté deteriorado.

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 NIC 39 – Deterioro
Evidencia objetiva de
Si existe cualquier evidencia, la entidad
aplicará el párrafo 63 para determinar el
deterioro:
importe de cualquier pérdida por deterioro Si como resultado de uno o más eventos o
de valor. sucesos que hayan ocurrido después del
reconocimiento inicial de un activo exista
La evidencia objetiva puede un impacto en los flujos de efectivo futuros
derivarse de: estimados de un activo o grupo de activos
y este impacto se pueda estimar de
manera fiable
• Dificultades financieras significativas del
deudor.
• Incumplimiento de pagos por el deudor.
• Concesión de facilidades especiales.
• Probable situación concursal.
 NIC 39 - Deterioro

Activos Financieros a Valor • Excluidos del cálculo del deterioro.

Razonable
• Diferencia entre el valor en libros (deducidos
Préstamos, cuentas a • posibles deterioros pasados) y el valor actual de los

cobrar e inversiones flujos de caja estimados, descontados al tipo de

interés efectivo original del instrumento. El deterioro
mantenidas a y su reversión se imputarán a resultados.

vencimiento:
 NIC 39 – Baja en cuentas

Una entidad dará de baja en cuentas un activo

financiero cuando, y sólo cuando:
Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de
efectivo del activo financiero; o se transfiera el activo
financiero, siempre y cuando la transferencia cumpla
con los requisitos para la baja en cuentas

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 NIC 39 – Baja en cuentas

Una entidad habrá transferido un activo financiero

si, y solo si:
Ha transferido los derechos contractuales a recibir los
flujos de efectivo de un activo financiero; o retiene los
derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del
activo financiero, pero asume la obligación contractual
de pagarlos a uno o más perceptores.

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Si, en periodos posteriores, el importe de la pérdida por deterioro del valor disminuyese y la
disminución pudiera ser objetivamente relacionada con un evento posterior al reconocimiento del
deterioro (tal como una mejora en la calificación crediticia del deudor), la pérdida por deterioro
reconocida previamente será revertida, ya sea directamente o mediante el ajuste de la cuenta
correctora que se haya utilizado.

La reversión no dará lugar a un importe en libros del activo financiero que exceda al costo
amortizado que habría sido determinado sino se hubiese contabilizado la pérdida por valor en la
fecha de reversión. El importe de la Reversión se reconocerá en el resultado del periodo.
 Coberturas
Si una entidad aplica la NIIF 9 (modificada en noviembre
de 2013) y no ha elegido como su política contable
continuar aplicando los requerimientos de la contabilidad
de coberturas de esta Norma (párrafo 7.2.1 de la NIIF
9), aplicará los requerimientos de la contabilidad de
coberturas del Capítulo 6 de la NIIF 9.

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Sin embargo, para una cobertura del valor razonable de

la exposición a la tasa de interés de una parte de una
cartera de activos financieros o pasivos financieros, una
entidad puede, de acuerdo con el párrafo 6.1.3 de la
NIIF 9, aplicar los requerimientos de la contabilidad de
coberturas de esta Norma en lugar de los de la NIIF 9.
En ese caso, la entidad debe también aplicar los requerimientos específicos para la contabilidad de
coberturas del valor razonable de una cobertura de cartera
Designación de partidas no financieras como
partidas cubiertas

Si la partida cubierta es un activo o un pasivo no

financiero, será designado como partida cubierta.
Por los riesgos asociados con las monedas extranjeras
o por todos los riesgos que soporte, debido a la
dificultad de aislar y medir de manera adecuada los
cambios en los flujos de efectivo o en el valor razonable,
atribuibles a riesgos específicos distintos de los
relacionados con las monedas extranjeras.
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 Contabilidad de Coberturas

En la contabilidad de coberturas se reconoce, en el

resultado del periodo, el efecto de la compensación de
los cambios en los valores razonables de los
instrumentos de cobertura y de las partidas cubiertas.

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 Las relaciones de Cobertura son de tres
clases.

Cobertura del Valor Razonable:

Exposición a los cambios en el valor razonable de
activos o pasivos previamente reconocidos en el
Balance de Situación General.

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 Las relaciones de Cobertura son de tres
clases.

Cobertura sobre los Flujos de

Efectivo:
Exposición a la variabilidad de los flujos de efectivo que
son:

• Atribuibles a un riesgo particular asociado con un Una cobertura correspondiente a un

activo o pasivo reconocido a una transacción prevista.
• Pueden afectar a los resultados.
compromiso en firme de compra y venta, que
no haya sido objeto de reconocimiento en los
Estados Financieros, se debe contabilizar
como si fuera una cobertura de los Flujos de
Efectivo.
 Las relaciones de Cobertura son de tres
clases.

Cobertura de la Inversión Neta en

una Entidad Extranjera:

• Al inicio de la cobertura, existe documentación formal

de la relación de cobertura, así como de la estrategia
y del objetivo de la empresa, respecto a la gestión del
riesgo, favorables a la realización de la operación de
cobertura. Debe incluir la identificación del
instrumento de cobertura, de la rubrica o transacción a
cubrir y de la naturaleza del riesgo que se esta
cubriendo.
Se espera que la cobertura sea altamente
eficaz, al conseguir la compensación de los
cambios en el valor en libros o en los flujos de
efectivo que se atribuyan al riesgo cubierto,
consistentemente con la estrategia original
documentada para esa particular relación de
cobertura.
 Requisitos de la Contabilidad de Coberturas

Al inicio de la cobertura, existe una designación y una

documentación formales de la relación de cobertura y
del objetivo y estrategia de gestión del riesgo de la
entidad para emprender la cobertura.

Se espera que la cobertura sea altamente eficaz en la

consecución de la compensación de los cambios en el
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valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al
riesgo cubierto, de manera congruente con la estrategia
de gestión del riesgo para tal relación de cobertura en
particular que se haya documentado inicialmente.
 Referencias
• Uribe, M. L. R. (2011). Enfoque a las normas internacionales de contabilidad en colombia : Niifs. Recuperado de
https://ebookcentral.proquest.com
• Reforma de la legislación mercantil y las normas internacionales de contabilidad. (2007). Recuperado de
https://ebookcentral.proquest.com
• Godoy, R. E. (2017). Normas internacionales de información financiera. Recuperado de
https://ebookcentral.proquest.com

Bibliografías
• http://ain.mef.gub.uy/10191/11/areas/norma-internacional-de-contabilidad-n%C2%B0-39-nic-39.html
• https://www.incp.org.co/uso-de-la-nic-39-para-el-reconocimiento-de-instrumentos-financieros-sabe-cuales-tipos-de-
instrumentos-son-cobijados-por-la-norma/
• https://www.iberley.es/temas/nic-39-38161
• https://www.youtube.com/watch?v=fi3DRbuKrhM&t=13s
 Gracias
Diana Marcela García, Leidy Carolina Guaman, Nicolás Martínez Romero
Está dirigido a: Hugo Alexander Carrillo
Universidad Cooperativa de Colombia
Villavicencio
Mayo de 2019