1120.12 Bogoté D.C,,02 de abril de 2019 Sefiora SANDRA LILIANA MEDINA SANABRIA PROMOVERREVISORIA@GMAIL.COM Radicado: 2019112002399031 ANTON AT Asunto: Respuesta Consulta - Radicado No. 2019200500655322 Respetada Sefiora De la manera mas atenta esta Subdireccién encontrandose dentro del término legal establecido en el numeral 2 del Articulo 14 del Cédigo de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo', se permite dar respuesta a su consulta, no sin antes advertirle que esta respuesta, no comprometerd la responsabilidad de la entidad que la atiende, ni serdn de obligatorio cumplimiento 0 ejecucién, conforme a lo dispuesto en el articulo 28 ibid. constituyéndose simplemente en un criterio orientador: Se plantean las siguientes inquietudes: 1. una trabajedor independiente que devengue por una empresa mensuaimente 500.000 y por otra ‘empresa mensualmente 400.000 como se debe realizar la ratencién de soguridad social? debe hacer Ja suma de los dos ingresos y calcular para 6! bc el 40? Quien debe hacerio? 0 por el contraro las dos ‘empresas retendran el 28.5% sobre un salario minimo asi este soa superior a su ingroso mensual? 2. un trabajador independiente con contrato diferente a la prestacion de servicios, tambien le deben ‘hacer la retencion por seguridad social? en este caso mediante que docuemnto cerifica los costes que ‘son descontables de! ingreso? (sic) Frente a la consulta, nos permitimos referimos a normatividad sobre la forma de realizar aportes por parte de los independientes y la retencién de los mismos, Con la expedicién del articulo 135 de la Ley 1753 de 2015, se establece la forma en que los trabajadores independientes con ingresos iguales 0 superiores a un (1) salario minimo legal mensual vigente, determinaran el Ingreso Base de Cotizacion-IBC, a saber Articulo 135. Ingres Base de Cotizacién (IBC) de los independientes. Los trabajadores independientes por cuenta propia y los independientes con contrato diferente @ prestacién de servicios que porciban ingrasos mensuales iguales 0 superiores a un (1) salario minimo mensual legal vigente (smmiv), cotizaran mes vencido al Sistema Integral de Segurided Social sobre un ‘ngreso base de cotizacién minimo del cuarenta por ciento (40%) det valor mensualizado de sus * Ley 1755 del 30 de junio de 2018, que susttuyo un capitulo al CPACA, fecepcidn de comrespandencis Linea Gratuits Naciona: 018000423 423 ‘venga Carers 68ND 1237 Line aon Bogots (4926000 pre (Bonoes, 0.) lunesa viemes de & 69 am 6:09 em exer is Calle 19 to GBA 18 Gogots Lines Viernes de 7.003.m. 3400 9m,OCB tan Jngresos, sin inclur el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando a elio haya lugar, ‘segiin el régiman triutario que carresponda. Para calcular fa base minima de cotizacién, se podrén ‘deducir las expensas que se generen do la ejecucion de ia actividad o renta que genere los ingresos, siempre que cumplan los requisitos del aticulo 107° del Estatuto Tributaro, resaltado y subrayado nuestro) En caso de que ef ingreso base de cotizacién as! obtenido result inferior al determinado por ol sistema de presuncidn de ingresos quo determine el Gobierno Nacional, se apicard este timo ‘segtin la metodologia que para tal fin se establezca y tend fiscalizacién preferonte por parte de la Unidad Administrativa Especial de Gestiin Pensional y Contribuciones Perafiscales de la Proteccién Social (UGPP). No obstante, el afiiado podré pagar un menor valor al determinado por dicha pprasuncion siempre y cuando cuente con los documentos que soportan la deduccién de expensas, los cuales serén requerdos en los procesos de fiscalizacion preferente que adelante fa UGPP. En 61 caso de los contratos de prestacién de servicios personales relacionados con las funciones de la ented contratante y que no impliquen subcontratacion alguna 0 compre de insumos © expensas ‘relacionados direclamante con la ejecucién del contralo, al ingreso base de cotlzacién seré en todos fos casas minimo 6] 40% del valor mensualizado de cada contrat, sin inclur el valor total e! Impuesto ‘al Valor Agregado (IVA), y no. aplicara ef sistema de presuncién de ingresos ni la deduccian ‘expensas. Los contratantes publices y privados debersn efectuar drectamente Ja retencién de 18 cotizacién de los contraistas, @ parti de la fecha y en la forma que para el efecto establezca el Gobiemne Nacional..." La anterior norma, dispone que para efectos de la obligatoriedad de cotizar a la seguridad social, los independientes se clasifican en: 1) Trabajadores_por_cuenta_propia;_2) independiente con contrato diferente a prestacién de servicios y 3) Independiente con contrato de prestacién de servicios personale: En atencién a lo sefialado anteriormente, si las rentas del independiente son por cuenta propia © provienen de un contrato diferente al de prestacién de servicios deben cotizar mes vencido y sobre minimo el 40% del valor mensualizado de sus ingresos y no del valor de! contrato y ara calcular el ingreso base de cotizacién IBC podran deducir las expensas que se generen en la ejecucién de su actividad o tenta que generen sus ingresos conforme a lo dispuesto en el art. 107 del Estatuto Tributario que en su tenor literal seviala: “Son deducibles las expensas realizadas durante e! afo o periodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relacién de causalidad con las actividades roductoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada activided. La Inecesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con erterio comercial, foniendo en cuenta las rormaimente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los articuos siguientes. (..)" Frente a la aceptacion de las deducciones, el H. Consejo de Estado- Seccién IV, Expediente 16454 del 13 de agosto de 2009. Consejera Ponente: Martha Teresa Bricefio de Valencia, expresé: "Se vesaita entonces que, en materia tributaria, solo son aceptables como deduccién las expensas que ‘engan reiacién de causalidad, que sean necesarias y proporcionadas respacto del ingreso percibido, de lo contrario, séfo son admitidas las deducciones expresamente reconocidas por la ley, siondo la aplicacién de éstas dttimas de cardcter restrictive, como quiera que responden a una excepetén fiscal Ademas, la misma ley especiica cada uno de los requisites esenciales para la aceptacion de las ‘mismas en los siguientes términos: "CAUSALIDAD: Es el vinculo que guardan los gastos realizados con la actividad praductora de renta” mee res. & Eee | Centro Atencion al Cudsdano Cale 19 Ho 8A 18 Goeot) nee Verne 7.00.2 400CORB aon “NECESIDAD: E1 requisio de la necesidad del gasto, debe establocerse on relacién con el ingreso y no on fa actividad que lo genera; basta con que sea susceptible de generarioo de ayudar a gonerario” y “PROPORGIONALIDAD: Este presupuesto exige que la expensa guarde una proporcién razonable con el ingreso (magnitud del gasto y beneficio que pueda generarse)”” Para el caso de los independientes con contratos de prestacién de servicios personales deben cotizar mes vencido sobre minimo el 40% de valor mensualizado de cada contrato, sin incluir t valor total el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y no tendran derecho a descontar las expensas del articulo 107 del E.T.N Conforme con lo expuesto damos respuesta a sus inquietudes asi Todas las personas econémicamente activas con capacidad de pago, en virtud del principio de solidaridad que rige el Sistema General de Seguridad Social Integral estan en la obligacién de aportar a los Sistemas de Salud y Pensiones, y en forma voluntaria al Sistema de Riesgos Laborales excepto que suscriban contrato formal de prestacién de servicios con duracién superior a un (1) mes, de la siguiente forma: 1) Los trabajadores independientes por cuenta propia y los que suscriban contratos diferentes al de prestacién de servicios, cotizaran mes vencido sobre un ingreso base de cotizacién minimo del cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado de sus ingresos, sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando a ello haya lugar, segun el régimen tributario que corresponda, pudiendo deducir las expensas que se generen de la ejecucién de la actividad o renta que genere los ingresos, siempre que cumplan los requisitos del articulo 107° del Estatuto Tributario. 2) Los trabajadores independientes con contratos de prestacién de servicios personales relacionados con las funciones de la entidad contratante y que no impliquen subcontratacién o compra de insumos relacionados con la ejecucién del contrato, cotizaran igualmente sobre un ingreso base de cotizacién minimo del 40% del valor mensualizado del contrato, sin inchiir IVA y sin efectuar las deducciones del articulo 107 del Estatuto Tributario, Debe tener en cuenta Ia consultante que un independiente puede tener dos o mas contratos, @ inclusive percibir ingresos como dependiente o pensionado y por tal razon debe realizar los aportes que correspondan a cada uno de los ingresos en forma proporcional, teniendo en cuenta que el tope maximo de colizacién es de 25 smimv Para efecto de Ia retencién y pago de aportes por parte de los contratantes que regiré a partir del mes de junio de 2019, los contratantes deberan calcular del total de los ingresos percibidos el 40% del valor mensualizado del contrato y cotizar sobre este IBC, si los ingresos percibidos por el independiente son inferiores a un (1) smimv e informa al contratante que no percibe otros ingresos, no estard en la obligacién de cotizar. No obstante, si el contratista informa que percibe otros ingresos adicionales que sumados superan un (1) smimy, cada contratante deberé retener y pagar los aportes que le corresponden al contrato independiente que el IBC resulte inferior al salario minimo, fecepcdn de comespondenci: Lines Gratuta Nace: 018000423 423 ‘venga Carers 68ND 1337 Line fa en Bogots (4528050 Sears (Bogots, Dc) lunes avenge 6 8.0m 36:00 7m Poo oani Cento de Atencin al Cudedano Calle 19 No 8A ~ 18 Bogots