INTRODUCCION

alcanzar un beneficio común, que conlleve a la satisfacción laboral, profesional,

económica o personal, sociedades que surgen a través de acuerdos o convenios
para afrontar una necesidad que no podrá ser resuelta por cada uno, sino en la
medida en que se complementen.
Desde la apertura económica en los años 90s y por ende la globalización, el intercambio
comercial, el crecimiento económico, se ha ocasionado un incremento en la demanda de
bienes y servicios, los empresarios comienzan a entender que la mejor manera para acceder
de la forma más adecuada a
múltiples proyectos es asociarse con quienes pueden complementarlos en cuanto
a sus falencias, profundizar en esfuerzos especializados, aumentar su
competitividad, optimizar resultados, obteniendo mayores beneficios al reducir
costos y aumentar la eficiencia.
A medida que se reconoce la importancia de dichas asociaciones, se hace más
frecuente su implementación, pero aun así, existen vacíos respecto a su
conformación, responsabilidades tributarias, y manejo contable, por lo tanto ,
surge la idea de elaborar una guía para el adecuado manejo de Consorcios y
Uniones Temporales según la normatividad vigente en Colombia que de una forma
sencilla y práctica permitirá establecer los criterios pertinentes para su creación,
funcionamiento, liquidación, diferencias, ventajas, manejo contable y tributario;
todos aquellos procedimientos en que ellas incurren y como inciden en cada uno
de sus integrantes.

OBJETIVOS

¯ Conocer los diversos temas de

 Cuentas en participación
Las cuentas en participación son las cuentas que se utilizan para registrar las
actividades que se realizan mediante el contrato de participación, que está registrado
en el código de comercio ART 507-514 .lo cual describe que es un tratado con
múltiples parámetros e indicaciones.
La participación es un contrato de colaboración entre dos personas, físicas o
jurídicas, por el cual uno de ellos, el partícipe, aporta bienes, dinero o derechos a
otro, el gestor, teniendo el gestor que aplicar dicha aportación a la actividad
empresarial pactada.

El contrato de cuentas en participación, es uno de los vehículos contractuales más

utilizados en el comercio debido a su flexibilidad y a la ausencia de formalismos
para su perfeccionamiento. Este contrato está siendo aplicado en operaciones
mercantiles y en estructuras de planeación tributaria cada vez más sofisticadas y
exigentes, tanto nacionales como internacionales, por lo que resulta imperioso su
estudio desde las disciplinas fiscal y comercial.

Cuentas:

CLASE 8: cuentas de orden deudoras (activo); estas cuentas se utilizaran para llevar
la contabilidad de los participes
CLASE 9: cuentas de orden Acreedoras (pasivo); estas cuentas se utilizaran para
llevar la contabilidad de gestor.

Este contrato consta de dos partes:

Participe activo o gestor del negocio:

¯ Ejecuta las operaciones y que aparece frente a los terceros como dueño del
negocio y responde ante ellos de manera exclusiva, en esa calidad.
¯ Tiene la obligación de informar y de dar participación al partícipe en las
ganancias y pérdidas que resulten de la actividad.

Participe inactivo:

¯ Es quien aporta dinero, bienes o servicios al gestor, a cambio de participar

en las utilidades o pérdidas del negocio.

Características de las cuentas en participación:

 ¯ La participación no constituirá una persona jurídica y por lo tanto
carecerá de nombre, patrimonio social y domicilio.
¯ Las cuentas de participación no están sujetas, a la constitución o a las
formalidades .prescritas para la constitución de las compañías mercantiles.
¯ El objeto, la forma, el interés y las demás condiciones se regirán por el
acuerdo de los partícipes.
¯ El contrato puede ser verbal o escrito, es recomendable la última forma para
pactar las condiciones y requisitos para su eficaz realización, y regular las
relaciones entre los partícipes.
¯ Su formación, modificación, disolución y liquidación podrán establecerse
con los libros, documentos de contabilidad, correspondencia, testigos o
cualquiera otra prueba legal.

El contrato de cuentas en participación está regulado comercialmente por el Código de

Comercio, contablemente está regulada en el Decreto 2650 de 1993 y en la Circular
Externa 115-000006 de 2009 expedida por la Superintendencia de Sociedades, y
tributariamente no tiene regulación positiva alguna.
No obstante, existe un gran número de conceptos y oficios de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, Dian que regulan, clarifican o interpretan esta figura contractual.

ALGUNOS EFECTOS FISCALES

Declaración de Renta:

¯ Los partícipes ocultos se limitaran a declarar la utilidad o pérdida que les

corresponda en la ejecución del contrato. Según la participación que tengan en este.
¯ El gestor, no puede limitar a declarar la utilidad obtenida si no el valor de todos los
factores que dieron origen a la utilidad o pérdida registrada en la participación, así
como todos los elementos del activo y pasivo del contrato.

Declaración de ventas:
Si la actividad desarrollada está gravada, el gestor seria el responsable de facturar y
declarar el impuesto en mención.
Declaración de retenciones:

¯ las cuentas de participación no son agentes de retención. El socio gestor seria el

responsable de efectuar la correspondiente retención en la fuente sobre los pagos
sujetos a la misma, cuando de conformidad con las normas fiscales tenga calidad de
agente retenedor.
 ¯ El gestor deberá incluir las retenciones practicadas cada mes en la realización del
contrato, y está obligado a expedir los certificados correspondientes.
Declaración de industria y comercio:
En la declaración de este impuesto se debe incluir los ingresos obtenidos en la ejecución del
contrato de cuenta en participación, a los obtenidos en otras actividades.

Impuesto de timbre
Puesto que es el gestor quien hará los correspondientes pagos a los partícipes inactivos, y
quien actúa como agente retenedor de los asuntos de la asociación, es el mismo quien
deberá pagar el correspondiente impuesto de timbre
, a través de los formularios de declaración mensual en la fuente , y consignar le dicho
impuesto dentro de los plazos establecido por los reglamentos para este efecto.

CAMBIO EN EL RECONOCIMIENTO FISCAL QUE DEBEN HACER LOS

PARTÍCIPES OCULTOS

¯ los partícipes ocultos del contrato de cuentas en participación ya no solo deberán

declarar el ingreso por utilidad neta, sino también los ingresos brutos de manera
proporcional a su participación, y después afectarlos con los costos y deducciones
procedentes..

¯ Retenciones e impuestos descontables solo deben ser declarados por el socio gestor
¯ el gestor será el único titular del ingreso que se someterá a retención en la fuente a
título de renta, entonces será solo él quien las refleje en la declaración

¯ el único que podrá solicitar los impuestos descontables es el gestor.

ALGUNOS ASPECTOS CONTABLES

¯ Libros de establecimiento de comercio:

Si el contrato de cuentas de participación se desarrolla mediante un establecimiento
de comercio, distinto a los propios del gestor, podrán registrarse libros auxiliares
para el movimiento del establecimiento de la participación.
¯ Libros de actas
Podrá registrarse un libro destinado a recoger actas de las juntas asesoras,
administradoras o participe, si asi se establece en el contrato.

El contrato de cuentas en participación, dentro del marco del sistema capitalista y de

libre mercado, es entendido como un instrumento legal que el ordenamiento jurídico
pone al servicio de los empresarios para que sea utilizado como parte de las
estrategias que diseñan permanente e incansablemente, con el propósito de hacer un
 manejo eficiente de sus costos, lo que les permite subsistir en el mercado, eliminar
competidores y acumular cada vez mayores riquezas, representadas en los altos
márgenes de utilidades o ganancias que logran obtener en el desarrollo y/o
explotación de sus actividades económicas.

EJEMPLO

 Patrimonio autónomo
Un patrimonio autónomo es aquél que deja de ser del titular del mismo (fideicomitente)
para pasar a obedecer a una determinada finalidad. Este patrimonio se dice autónomo
porque tampoco pasa a ser titular del mismo la Sociedad fiduciaria. Al final del negocio
fiduciario, el patrimonio vuelve al titular del mismo en forma de capital y rentas, objetos
etc.
Respecto de este concepto, no existe una definición clara y concreta, puesto que tanto en
Colombia como en otros países, se habla de que es imposible que exista un patrimonio sin
un titular visible.
Son los patrimonios en los cuales no está presente o debidamente determinado el titular y
además agrega a lo anterior que dicho patrimonio al no tener persona física presente, no
puede concebirse como tal.

-Alude que este es un patrimonio aparte y nuevo, con un propio sujeto colectivo, con
finalidades propias y en espera de reconocimiento, sobre el cual inciden autónomos
derechos y obligaciones. Antes de determinarse la persona a la cual se adscribirá el
patrimonio, los bienes no dejan de pertenecer a los entes que lo aportan
El patrimonio autónomo es una figura legal que se utiliza para celebrar contratos y está
integrado por aportes de personas naturales o jurídicas, entregado a una sociedad para que
lo administre por cuenta y riesgo de los aportantes, la existencia del patrimonio autónomo
es una de las características esenciales del contrato de fiducia mercantil, que conjuntamente
con la de la transferencia de la propiedad de los bienes fideicomitidos, lo diferencia de los
demás
Esto consiste en que se le entrega una suma de dinero o un conjunto de bienes que
es manejado por la sociedad fiduciaria con contabilidad separada e independiente delos
demás fideicomisos y de su propio patrimonio, pero no constituyen una persona jurídica, ni
son entidades públicas así sean conformados inicialmente por aportes públicos, ni son
tampoco Secciones del Presupuesto Nacional, de manera que pudiera decirse que estén
sometidos a esa normatividad. Adicionalmente, su propia naturaleza implica la
transferencia del derecho de dominio por lo que los bienes salen del patrimonio del
fiduciante público quedando afectados a una destinación específica irreversible hasta que se
cumpla la finalidad prevista.
Debes saber que la fiducia es un contrato flexible, en el cual las cláusulas se pueden adaptar
según tu conveniencia y necesidades. Dentro del contrato fiduciario intervienen el
fideicomitente (como serás conocido en esta clase de contrato), un beneficiario (que puede
ser tú o un tercero que designes) y la sociedad fiduciaria o fiduciario.

La sociedad fiduciaria: Es una sociedad, constituida como sociedad anónima, con permiso
de funcionamiento otorgado por el Estado, estas sociedades sólo están autorizadas para
desarrollar las actividades por las cuales fueron expresamente definidas por la Ley. Las
sociedades fiduciarias prestan servicios financieros por lo cual, están sujetas a la inspección
y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia.

El Patrimonio autónomo tiene tres ventajas fundamentales:

¯ Un patrimonio autónomo no permite que sea afectado por los acreedores de los
fideicomitente, siempre que cuando esos acreedores no tengan su derecho de crédito
con anterioridad a la generación del patrimonio autónomo.
¯ El fideicomitente mantiene la relación con su patrimonio que se diseña en el
contrato de fiducia de que se trate.
 ¯ Al termino del negocio fiduciario, el patrimonio puede ser transferido a su titular o a
las personas que él hubiera designado (con la finalidad que fideicomitente haya
querido).

Naturaleza Jurídica de un Patrimonio Autónomo

El inciso 1° del artículo 2.5.2.1.1 del Decreto 2555 de 2010, preceptúa lo siguiente:
Artículo 1°. Derechos y deberes del fiduciario. Los patrimonios autónomos conformados en
desarrollo del contrato de fiducia mercantil, aún cuando no son personas jurídicas, se
constituyen en receptores de los derechos y obligaciones legales y convencionalmente
derivados de los actos y contratos celebrados y ejecutados por el fiduciario en
cumplimiento del contrato de fiducia. (Subraya extratextual). De la norma transcrita resulta
claro que los patrimonios autónomos no son personas jurídicas como tampoco naturales,
como ya se expuso son negocios fiduciarios conformados por bienes para cumplir un fin.

Quién vigila a los patrimonios autónomos.

Los patrimonios autónomos, en tanto son negocios fiduciarios, se encuentran administrados
y vigilados por las entidades fiduciarias debidamente autorizadas para tal efecto por esta
Superintendencia. Ahora, un patrimonio autónomo en el contexto del literal c) del artículo
2º de la Ley 1527 de 2012, adquiere además la calidad de entidad operadora autorizada para
realizar operaciones de libranza o descuento directo. Es decir son operadores de libranza,
sin que tal connotación les de la calidad de personas.
Ejemplo:
¯ Cuando hay una declaración de ausencia o de no presencia, el patrimonio sigue
existiendo pese a no estar presente la persona física.
¯ la herencia yacente que sirve como modelo del patrimonio autónomo; como se
comprende, la herencia yacente es el patrimonio hereditario, en que se ignora quién
es el heredero, no tiene herederos o los que existían han renunciado a dicha
herencia.

 Consorcios
En Colombia existe una figura empresarial importante que son los consorcios o
uniones temporales y de define como un acuerdo entre varias empresas cuyo
objetivo principal es desarrollar una actividad económica que va a resultar en
rendimientos para todas y cada una de ellas. De igual manera estas deberán
responder solidariamente por todas y cada una de las obligaciones derivadas de la
propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y omisiones que
se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarán a todos los
miembros que lo conforman.
Ejemplo de consorcio: se presenta en las grandes obras de construcción de
infraestructura vial, en las cuales se asocian varias empresas, que se especializan o
tienen fortalezas en diferentes campos, unas en topografía, otras en geología, otras
porque tienen la maquinaria pesada, otras debido a la calidad de sus ingenieros
civiles, etc.

Ventajas de los consorcios

¯ Aumentan y complementan la oferta de las empresas individuales, los costos

y gastos son compartidos y por lo tanto más asequibles, hacen más fácil la
consecución de recursos financieros. Y por lo tanto la repartición de recursos
puesto que no se tienen que fusionarse como empresas.
¯ Aprovechar las cualidades y calidades técnicas, administrativas, financieras
o de infraestructura de cada uno de las empresas vinculadas al consorcio.

¯ Es una manera de optimizar recursos.

¯ Pueden establecerse como consorcio, agrupaciones de personas naturales o

jurídicas que ejercen una actividad económica similar o complementaria.

¯ En muchos casos son beneficiados por licitaciones hechas por el estado.

¯ No tienen personería jurídica propia. Pueden mantener recursos comunes

para sufragar los gastos generados por la alianza.

¯ Cada consorcio es autónomo de llevar o no la contabilidad de sus

operaciones.

Es decir, “los consorcios y las uniones temporales no son contribuyentes del

impuesto sobre la renta. Los miembros del consorcio y la unión temporal deberán
llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y
deducciones del consorcio o unión temporal”

Quienes declaran en los consorcios

Los consorcios son entes que no tienen personería jurídica, pero deben registrarse
en el RUT y por lo tanto obtener su propio NIT, de igual manera se obligan a
cumplir con ciertas obligaciones de tipo fiscal.
De igual manera pueden encargarse de la facturación de los trabajos contratados.

La figura de los Consorcios está actualmente definida en el Artículo 7 de la Ley 80

de 1993 (Estatuto General de Contratación de la Administración Pública).

Los miembros del consorcio deberán designar la persona que, para todos los efectos,
será quien represente el consorcio y definirán las reglas que regulen las relaciones
entre ellos y su responsabilidad.
 También aunque no esté regulado por la ley, se podría denominar como un contrato
de colaboración empresarial, dicho así porque es un acuerdo de voluntades hecho
con la finalidad de producir derechos y obligaciones para las partes basados en el
bien común.

Ejemplo : se da en comercio exterior, cuando varias empresas fabricantes,

comercializadoras, transportadoras, se unen, sin perder su autonomía e independencia para
introducirse y operar, de forma conjunta, en los mercados externos.

 Uniones temporales

La unión temporal es un acuerdo en virtud del cual dos o más personas

conjuntamente presentan una propuesta para la adjudicación, celebración y
ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el
cumplimiento total de la propuesta y del contrato. Las sanciones en caso
de incumplimiento se imponen de acuerdo a la participación que tenga
cada uno de los miembros en la ejecución de la unión temporal

Características

¯ Nace del acuerdo de voluntades con el objeto de presentar una propuesta cuyo fin es
la adjudicación y celebración de un contrato.

¯ No requiere formalidades para su constitución, únicamente el documento privado en

el cual consta la voluntad de las partes de constituir la unión temporal, para el
proceso licitatorio específico y la posterior ejecución del contrato, y en el cual se
designa la persona que los va a representar, estableciendo reglas básicas y
responsabilidad.

¯ Se deben indicar los términos y la participación en la propuesta y la ejecución los

cuales no se podrán modificar sin el consentimiento de la entidad contratante.

¯ Su duración está limitada a la duración del contrato.

¯ No tiene personería jurídica.

¯ Los integrantes responden solidariamente por el cumplimiento de la propuesta y del

objeto del contrato, pero las sanciones derivadas del incumplimiento de la
 propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la participación en la
ejecución de cada uno de los miembros.

¯ Al no constituirse una persona jurídica no hay un representante legal, sin embargo,

esto no obsta para que se nombre un representante que se encargue de canalizar las
actuaciones frente a la entidad contratante.

¯ Implicaciones en materia fiscal:.

¯ No tienen el carácter de contribuyentes del Impuesto de Renta y Complementarios,

por lo que cada uno de los miembros de la Unión Temporal, deberá declarar de
manera independiente los ingresos, costos y gastos.

¯ Consistente con lo anterior, cada uno de los miembros de la Unión, descontaría su

retención en la fuente en la declaración de renta correspondiente, a prorrata de su
participación en el ingreso facturado.

¯ La facturación puede realizarla la Unión Temporal bajo un NIT propio e

independiente que le asignaría la DIAN, o en forma separada cada uno de los
miembros; en el primer caso, la factura debe señalar el porcentaje o valor del
ingreso que corresponda a cada uno de los miembros.

¯ Tienen el carácter de Agentes de Retención en el Impuesto sobre la Renta.

¯ Tienen la calidad de responsables del Impuesto sobre las Ventas, cuando en forma
directa realicen las actividades gravadas.
Ejemplo: la empresa A y la empresa B han conformado la unión temporal AB para
dar cumplimiento al contrato que han ganado con el Estado, (servicio de seguridad)
para dar cumplimiento a este contrato han acordado que la unión temporal tiene las
siguientes características:

1. Ambas partes tienen participación igualitaria 50/50

2. Cada parte pondrá empleados de su compañía para el desarrollo del contrato
de la unión temporal
3. Cada compañía destinara equipos tecnológicos para el desarrollo del
contrato-activos de propiedad planta y equipo.

Con lo anterior, los costos y gastos del contrato serán repartidos en partes iguales de
acuerdo con su participación, a final de cada mes cada entidad recibirá como
ingreso el monto que le corresponde según su participación.

Es una operación controlada de forma conjunta por, están cumpliendo con un

contrato con el objeto de desarrollar una actividad ya estipulada, con condiciones ya
acordadas y un monto del contrato pactado por operación contratada.

Diferencia entre consorcio y unión temporal.

Hay una importante diferencia entre el consorcio y la unión temporal, y es la que define el
grado de responsabilidad de los miembros que los componen. En el consorcio, todos los
consorciados responden solidariamente por los incumplimientos y perjuicios que causaren
a terceros.

CONCLUSIONES

Se dio a conocer los diferentes aspectos que caracterizan a c

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http://www.gerencie.com/consorcios-y-unionestemporales.html Estatuto tributario

artículo 0445

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