La UGPP y el Impacto de sus Oficios para Rentistas de

Capital
Viernes, 22 Mayo 2015 05:00

"En la unidad hemos detectado que por su capacidad de pago, tiene la obligación de
afiliarse como cotizantes a los sistemas de salud y pensiones y realizar los aportes
respectivos”, fueron las palabras con que la UGPP (Unidad de Gestión Pensional y
Parafiscales) han preocupado a más de un rentista de capital en los últimos dias. El
problema tras este comunicado es la ausencia de soporte legal en la determinación del
ingreso base de cotización de los rentistas de capital.

Ingreso Base de Cotización para

Rentistas de Capital

En los últimos años han sido varios

Foto: www.sxc.hu Autor: lusi
independientes con los rentistas de capital descritos dentro de la resolución 0139 de 2012.
Cabe resaltar, que a la fecha de emisión de los comunicados de la UGPP no existe
aprobación de ninguno de estos.
los proyectos de Ley que pretenden
reglamentar la determinación del
ingreso base de cotización para los
rentistas de capital sin que a la
fecha alguno de estos haya sido
sancionado, no existiendo así una
norma imperativa que permita
establecer dicha base como
elemento fundamental en la
determinacion del aporte al sistema.
Uno de estos proyectos
promulgados en el año 2014
pretendía establecer como IBC
(Ingreso Base de Cotización), el
promedio de ingresos mensuales.
Tiempo después, el plan de
desarrollo 2014-2018 pretendió
establecer como IBC el 40% del
valor mensualizado de sus ingresos,
equiparando a los trabajadores

Presunción de Capacidad de Pago

El oficio enviado por la UGPP hace referencia a la Ley 1438 de 2011, artículo 33
estableciendo: “Se presume con capacidad de pago y en consecuencia está obligado a
afiliarse al régimen contributivo o podrá ser afiliado oficiosamente: las personas naturales
declarantes de renta y complementarios, impuesto a las ventas e impuesto de industria y
comercio”. Todo esto está muy claro, la pregunta es: ¿cuál es la base ante la ausencia de
mandato legal que establezca el Ingreso Base de Cotización?

Doctrina en Materia de Aportes de Rentistas de Capital

Si bien hay ausencia de legislación en materia de determinación del IBC para rentistas de
capital, no hay ausencia de pronunciamientos doctrinales, en este aspecto es válido
remitirnos a los pronunciamientos de la DIAN, quien mediante concepto 48258 del 11 de
agosto de 2014 y oficio 100202208-1029 del 27 de agosto del mismo año, reiteró la no
obligatoriedad de acreditación del pago de aportes al sistema de seguridad social por parte
de los rentistas de capital. Ahora bien, estos pronunciamientos de la DIAN pueden ser de
gran utilidad en materia de soportar la deducibilidad del gasto en impuesto sobre la renta y
complementarios, pero en materia de seguridad social también existe pronunciamiento del
Ministerio del Trabajo quien mediante concepto 20042 de febrero 7 de 2014 estableció:
“De este modo y tal como puede observarse de las disposiciones precedentes, la obligación
de afiliación al Sistema de Seguridad Social se encuentra prevista para aquellos
trabajadores independientes que ejecuten una actividad que les permita obtener unos
ingresos en virtud de la misma, y no para aquellos rentistas de capital que efectúan la
explotación de un bien inmueble, sin prestar ningún tipo de servicio a otra persona natural o
jurídica”.

Este pronunciamiento realizado por parte del Ministerio del Trabajo, el cual parece haber
sido olvidado por parte de la UGPP deja claro la obligación de afiliación al sistema para
trabajadores independientes en la medida en que exista la percepción de ingresos por parte
de los mismos. No es de extrañar entonces que los oficios enviados por parte de la UGPP
sólo hagan mención a una presunción de capacidad de pago y a una obligación de afiliación
al sistema, pero ninguna mención del ingreso base de cotización, podríamos entonces
deducir, que para efectos de cumplimiento de afiliación al sistema y ante la ausencia de
IBC, daríamos cumplimiento al artículo 33 de la Ley 1438 de 2011 con el mero aporte
basado en el salario mínimo en el caso de los rentistas de capital.

Gloria Patricia Jaramillo Aristizábal

Abogada Especialista en Derecho Comercial, Negocios Internacionales, Legislación
Tributaria y Fiscalidad Internacional gloriapja@hotmail.com
www.gloriapja.wix.com/tributaria

Personas naturales que arrienden bienes muebles o inmuebles, no están obligados…

https://www.youtube.com/watch?v=p6YXEcKQrFk
OTRO PUNTO DE VISTA: IBC : 40% INGRESOS
http://gerardogomezdiez.blogspot.com.co/2015/08/rentistas-de-capital-deben-aportar.html

RENTISTAS DE CAPITAL DEBEN APORTAR A SEGURIDAD SOCIAL

Cordial saludo.

Se considera como rentista de capital, según la DIAN, a aquellas personas cuyos

ingresos provienen de arrendamientos, intereses, descuentos, dividendos, beneficios,
ganancias, utilidades y en general todo cuanto represente rendimiento de capital o
diferencia entre el valor invertido o aportado, y el valor futuro y/o pagado o abonado al
aportante o inversionista.

El Plan Nacional de Desarrollo, Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015 dispone que:
“Artículo 135. Ingreso Base de Cotización (IBC) de los independientes. Los trabajadores
independientes por cuenta propia y los independientes con contrato diferente a prestación de servicios que
perciban ingresos mensuales iguales o superiores a un (1) salario mínimo mensual legal vigente (smmlv),
cotizarán mes vencido al Sistema Integral de Seguridad Social sobre un ingreso base de cotización mínimo
del cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado de sus ingresos, sin incluir el valor total del Impuesto
al Valor Agregado (IVA), ..”. (Resalto, subrayo).

El Artículo 15 del Decreto 3063 de 1989 definió el término trabajador independiente

como toda “…persona natural que ejerce personal y directamente una profesión, oficio o actividad
económica, con o sin trabajadores a su servicio, sin sujeción a contrato de trabajo ”, de lo que deviene
afirmar que trabajador independiente es toda persona económicamente activa como lo es
el rentista de capital.
Dichas personas considero que deben acreditar el pago al sistema de seguridad social tal
como lo sustento a continuación.

Cuando cursaba el Proyecto de Ley del Plan Nacional de Desarrollo expresamente se

hizo alusión a los “rentistas de capital” expresión que no quedó finalmente en el Artículo
135 de la Ley 1753 de 2015 lo que ha dado espacio a que se interprete a favor y en
contra de si los rentistas de capital están obligados a afiliarse al régimen de seguridad
social integral. Existen voces que afirman que el artículo 135 hace referencia al ingreso
base de cotización y no modifica los artículos de la Ley 100 de 1993 que tratan sobre los
afiliados obligatorios al sistema de seguridad social integral y hay quienes sostienen lo
contrario, como el suscrito.

Recuerdo que el Artículo 26 del Decreto 806 de 1998 dijo que los rentistas de capital
deben estar afiliados al régimen contributivo de salud al establecer:

“Artículo 26. Afiliados al régimen contributivo. Las personas con capacidad de pago deberán afiliarse al
Régimen Contributivo mediante el pago de una cotización o aporte económico previo, el cual será financiado
directamente por el afiliado o en concurrencia entre éste y su empleador.

Serán afiliados al Régimen Contributivo del Sistema General de Seguridad Social en Salud:

1. Como cotizantes:

(…) d) Los trabajadores independientes, los rentistas, los propietarios de las empresas y en general todas las
personas naturales residentes en el país, que no tengan vínculo contractual y reglamentario con algún
empleador.” (Resalto, subrayo).

Por lo demás el Artículo 1° del Decreto 1406 de 1999 de manera categórica estableció
que los rentistas de capital tenían la calidad de aportantes al sistema de seguridad social
integral al ordenar que:

“ARTÍCULO 1o. ALCANCE DE LAS EXPRESIONES "SISTEMA", "ENTIDAD ADMINISTRADORA",

"ADMINISTRADORA", "APORTANTE" Y "AFILIADO".

(…)

"Aportante" es la persona o entidad que tiene la obligación directa frente a la entidad administradora de
cumplir con el pago de los aportes correspondientes a uno o más de los servicios o riesgos que conforman el
Sistema y para uno o más afiliados al mismo. Cuando en este decreto se utilice la expresión "aportantes", se
entenderá que se hace referencia a las personas naturales o jurídicas con trabajadores dependientes, a las
entidades promotoras de salud, administradoras de pensiones o riesgos profesionales obligadas a realizar
aportes correspondientes al Sistema, a los rentistas de capital y demás personas que tengan capacidad de
contribuir al financiamiento del SGSSS, y a los trabajadores independientes que se encuentren afiliados al
Sistema de Seguridad Social Integral.” (Resalto, subrayo).

Finalmente es del caso recordar que mediante Sentencia C-578 de 2009 la Corte
Constitucional concluyó que: “Lo expuesto permite demostrar que para ninguno de los intervinientes
la interpretación de las normas acusadas puede ser diferente a aquella que asegure los principio de
universalidad y solidaridad, es decir, la obligatoriedad de que los “rentistas” coticen al Sistema General de
Seguridad Social en Salud y, en últimas, es este entendimiento de la norma el que debe preferirse a aquel
que no se ajuste al precepto constitucional que obliga a que todo colombiano se encuentre afiliado al
Sistema General de Seguridad Social en Salud sin excepción alguna,…” (Resalto, subrayo).

Tendremos que esperar el decreto reglamentario del Artículo 135 de la Ley 1753 de
2015 pero con el antecedente normativo y jurisprudencial aquí aludidos no me cabe la
menor duda de que los rentistas de capital que “…perciban ingresos mensuales iguales o
superiores a un (1) salario mínimo mensual legal vigente (smmlv), cotizarán mes vencido al Sistema Integral
de Seguridad Social sobre un ingreso base de cotización mínimo del cuarenta por ciento (40%) del valor
mensualizado de sus ingresos, sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
..” deduciendo “… las expensas que se generen de la ejecución de la actividad o renta que genere los
ingresos, siempre que cumplan los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario” (Artículo 135 de
la Ley 1753 de 2015), están obligados a cotizar al sistema integral de seguridad social.

Atentamente,

GERARDO GÓMEZ DÍEZ

Abogado Tributarista

Rentistas de capital deberán pagar pensión y salud

Junio 16.2015
Los datos del Ministerio de Hacienda revelan que anualmente, las arcas del Estado dejan de
percibir $13 billones por concepto de evasión de pagos de seguridad social. Según el
director de regulación de seguridad social del MinHacienda, Jaime Cardona, los principales
evasores son trabajadores independientes que pagan renta.

Haciéndole frente a esta forma de eludir el pago de obligaciones, el Gobierno determinó

que aquellas personas que son propietarias de bienes que reciban por concepto de arriendos
más de 3.2 millones de pesos mensuales, tendrán que cotizar pensión y salud.

“Según la Corte Constitucional, las personas que tienen ingresos por ser rentistas de capital
están practicando una actividad económica, por lo tanto están obligados a la cotización a la
seguridad social”, indicó Cardona.

La base de cotización de sus aportes a pensión y salud será el 40% de sus ingresos totales.

“Es decir, una persona que tiene un arriendo y recibe $5 millones, tiene que cotizar sobre el
40% de los $5 millones, ósea, sobre $2 millones. El 12% será a salud y el 16% a
pensiones”, agregó el funcionario.

Las autoridades tributarias calculan que hay 30 mil evasores de este pago de obligaciones.

Principalmente, porque se declaran beneficiarios de sus familiares en el sistema de salud.

“Las normas establecen que todas las personas que tienen una actividad económica deben
cotizar a la seguridad social. Está persona que está siendo beneficiaría, está eludiendo.
Anteriormente las normas no eran muy claras y se pensaba que tenían que pagar sobre el
100% de sus ingresos, por eso es que en vez de pedirle que coticen sobre el 100%, se les
pide que coticen sobre el 40%. Que es mucho más fácil cumplir”, señaló.

La Unidad de Gestión Pensional y Parafiscal ya está haciendo llegar las comunicaciones

correspondientes a aquellas personas que han estado declarando renta, pero no pagando
pensión y salud, para que actualicen sus datos y comiencen a realizar los aportes.

JOHANNA CONTRERAS
Concepto Ugpp En Relación Con Los Aportes De Los Independientes
Y La Obligatoriedad De Verificar Dichos Aportes

Posted on Feb 3, 2016 in Boletines y Actualizaciones

Código de la dependencia productora Bogotá D.C., 22 de

diciembre de 2015

Señor
JAVIER GARCIA LLAMAS JAVIER.GARCIA.LLAMAS@GMAIL.COM

Respetado Señor:

ASUNTO: Respuesta Consulta RADICADO No. 201570010855132

De la manera más atenta esta Subdirección encontrándose dentro del término legal
establecido en el numeral 2 del Artículo 14 del Código de Procedimiento Administrativo y
de lo Contencioso Administrativo, se permite dar respuesta a su consulta, no sin antes
advertirle que esta respuesta, no comprometerá la responsabilidad de la entidad que la
atiende, ni serán de obligatorio cumplimiento o ejecución, constituyéndose simplemente en
un criterio orientador:
Se plantea el siguiente cuestionamiento:
1. Los tres (3) grupos sujetos de cotización: independientes por cuenta propia.
independientes con contratos diferentes a prestación de servicios personales y los
independientes con contratos de prestación de servicios personales. ¿Están relacionados o
son los mismos tres grupos mencionados en el artículo 10 de la ley 1607 de 2012
(Empleados=prestadores de servicios personales; trabajador por cuenta propia; y los
demás) para efectos del impuesto a la renta?
2. Si no son los mismos grupos, ¿Cuál es la norma que define estos grupos y que se ampara el
Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015 para tener claridad quienes son los que pueden estar
estos grupos, con base en el principio de legalidad?
3. Los rentistas de capital, es decir, los que obtienen ingresos por arrendamientos de
inmuebles o muebles propios, dividendos, acciones, entre otros, ¿también deben cotizar?.
4. (…) ¿cuál de las dos interpretaciones es la legal?
5. ¿Los contratantes al recibir la factura mensual o periódica del contratista, deben verificar
los requisitos contemplados en el artículo del Estatuto Tributario de cada uno de los
conceptos de expensas que relacione o el total del mismo concepto en dicha factura el
contratista? o, ¿debemos confiar de buena fe, ya que la entidad competente para verificar
cual concepto de gasto relacionado o totalizado es o no es expensa necesaria, es la DIAN?
6. Si tenemos duda sobre si un gasto relacionado cumple o no los requisitos contemplados
en el artículo 107 del Estatuto Tributario, para ser considerado o no expensa necesaria,
/.Podemos o debemos denunciar el hecho? ¿Cuál es la norma si és obligatorio? ¿A cuál
entidad: a la DIAN o a la UGPP?
7. ¿A partir de cuándo se debe cumplir lo dispuesto en Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015?,
¿Requiere de reglamentación todo el artículo o algunas partes del mismo?
8. Referente al tercer inciso del Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015; ”

a. ¿En caso que los contratos de prestación de servicios personales relacionados con
las funciones de la entidad contratante y que sí impliquen subcontratacíón alguna o
compra de insumos o expensas relacionados directamente con la ejecución del
contrato, es decir, gastos necesarios para el cumplimiento del objeto del contrato y
la obtención del ingreso. Por ejemplo: personal de oficina, gastos de transporte,
manutención, hospedaje, gasolina del vehículo propio, etc. que con base en el
artículo 107 del Estatuto Tributario v conceptos de la DIAN, son expensas
necesarias. ¿Se tendrá en cuenta la depuración de expensas contemplada en el
primer párrafo del Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015?

b. ¿Se tiene que esperar el sistema de presunción de ingresos para su aplicación de

acuerdo a la respuesta a la pregunta 7?

9. De acuerdo con lo consagrado en el penúltimo párrafo del Artículo 135 de la Ley 1753 de
2015; .Los contratantes públicos y privados deberán efectuar directamente la retención de
la cotización de los contratistas, a partir de la fecha y en la forma que para el efecto
establezca el Gobierno Nacional. ”, ¿Se modificará la verificación por parte del contratante
de la afiliación y pago de los aportes al sistema de protección social contemplado en los
artículos 26 y 27 de la ley 1393 de 2010?
10. ¿Cómo la UGPP va a coordinar con la DIAN para la verificación del cumplimiento de los
requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario referente a las expensas para la
determinación de la base de cotización, debido a que la UGPP no tiene la competencia de
 determinar que gastos es o no es expensas necesarias con base en normas fiscales de
impuestos nacionales contempladas en el Estatuto Tributario?
11. El Artículo 26 de la ley 1739 de 2014. Adicionó el parágrafo 4° al artículo 206 del Estatuto
Tributario, (…)
Así como la DIAN considera que no puede dar interpretación sobre una norma demandada
(Parágrafo 4 del Artículo 26 de la ley 1739 de 2014) ante la Corte Constitucional esperando
el resultado de su revisión constitucional, y que además, según el artículo 338 de la
Constitución Política, se aplicará a partir del siguiente año gravable 2015:
¿ Cómo se podrán deducir las expensas que se generen de la ejecución de la actividad o
renta que genere los ingresos, siempre que cumplan los requisitos del artículo 107° del
Estatuto Tributario, si para todos los trabajadores independientes con contrato de
prestación de servicios personales relacionados con las funciones de la entidad
contratante y que si impliquen subcontratación alguna o compra de insumos o expensas
relacionados directamente con la ejecución del contrato, es decir, gastos necesarios para
el cumplimiento del objeto del contrato y la obtención del ingreso, del párrafo tercero del
Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015, si existe la norma que restringe la posibilidad legal de
deducirse las expensas del artículo 107 del Estatuto Tributario (Parágrafo 4 del Artículo 26
de la ley 1739 de 2014) y además esta demandada?

Sobre las inquietudes de la peticionario, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en la

normatividad:

– DE LOS TRABAJADORES INDEPENDIENTES:

Con la Ley 1753 de 2015, por la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo-”Por un
nuevo País” en su artículo 135, refiere la forma de determinar el ingreso base de cotización-
IBC para el Sistema de Seguridad Social Integral de los trabajadores independientes , así:

Artículo 135. Ingreso Base de Cotización (IBC) de los independientes. Los trabajadores
independientes por cuenta propia y los independientes con contrato diferente a prestación
de servicios que perciban ingresos mensuales iguales o superiores a un (1) salario
mínimo mensual legal vigente (smmlv), cotizarán mes vencido al Sistema Integral de
Seguridad Social sobre un ingreso base de cotización mínimo del cuarenta por ciento (40%)
del valor mensualizado de sus ingresos, sin incluir el valor total del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), cuando a ello haya lugar, según el régimen tributario que corresponda.
Para calcular la base mínima de cotización, se podrán deducir las expensas que se generen
de la ejecución de la actividad o renta que genere los ingresos, siempre que cumplan los
requisitos del artículo 107º del Estatuto Tributario. (resaltado y subrayado nuestro)
En caso de que el ingreso base de cotización así obtenido resulte inferior al determinado
por el sistema de presunción de ingresos que determine el Gobierno Nacional, se aplicará
este último según la metodología que para tal fin se establezca y tendrá fiscalización
preferente por parte de la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y
Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP). No obstante, el afiliado podrá
pagar un menor valor al determinado por dicha presunción siempre y cuando cuente con los
documentos que soportan la deducción de expensas, los cuales serán requeridos en los
procesos de fiscalización preferente que adelante la UGPP.
En el caso de los contratos de prestación de servicios personales relacionados con las
funciones de la entidad contratante y que no impliquen subcontratación alguna o
compra de insumos o expensas relacionados directamente con la ejecución del
contrato, el ingreso base de cotización será en todos los casos mínimo el 40% del valor
mensualizado de cada contrato, sin incluir el valor total el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), y no aplicará el sistema de presunción de ingresos ni la deducción
expensas. Los contratantes públicos y privados deberán efectuar directamente la
retención de la cotización de los contratistas, a partir de la fecha y en la forma que
para el efecto establezca el Gobierno Nacional.

Cuando las personas objeto de la aplicación de la presente ley perciban ingresos de forma
simultánea provenientes de la ejecución de varias actividades o contratos, las
cotizaciones correspondientes serán efectuadas por cada uno de los ingresos percibidos
de conformidad con la normatividad aplicable. Lo anterior en concordancia con el
artículo 5º de la Ley 797 de 2003.

La anterior norma, dispone que para efectos de la

obligatoriedad de cotizar a la seguridad social, los
independientes se clasifican en: 1) Trabajadores por
cuenta propia; 2) independientes con contrato diferente a
prestación de servicios y 3) Independientes con contratos
de prestación de servicios personales.
Si se trata de un independiente por cuenta propia o con contrato diferente al de prestación
de servicios, deben cotizar mes vencido y sobre el 40% de sus ingresos y para calcular el
ingreso base de cotización IBC podrán deducir las expensas que se generen en la ejecución
de su actividad o renta que generen sus ingresos conforme a lo dispuesto en el art. 107 del
Estatuto Tributario que en su tenor literal señala:
“Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo
de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con
las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con
cada actividad. La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con
criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y
las limitaciones establecidas en los artículos siguientes. (…)“

Frente a la aceptación de las deducciones, el H. Consejo

de Estado- Sección IV, Expediente 16454 del 13 de agosto
de 2009. Consejera Ponente: Martha Teresa Briceño de
Valencia, expresó:
“Se resalta entonces que, en materia tributaria, sólo son aceptables como deducción las
expensas que tengan relación de causalidad, que sean necesarias y proporcionadas respecto
del ingreso percibido; de lo contrario, sólo son admitidas las deducciones expresamente
reconocidas por la ley, siendo la aplicación de éstas últimas de carácter restrictivo, como
quiera que responden a una excepción fiscal.
Además, la misma ley especifica cada uno de los requisitos esenciales para la aceptación de
las mismas en los siguientes términos:

“CAUSALIDAD: Es el vínculo que guardan los gastos realizados con la actividad

productora de renta”.
“NECESIDAD: El requisito de la necesidad del gasto, debe establecerse en relación con el
ingreso y no con la actividad que lo genera; basta con que sea susceptible de generarlo o de
ayudar a generarlo”, y
“PROPORCIONALIDAD: Este presupuesto exige que la expensa guarde una proporción
razonable con el ingreso (magnitud del gasto y beneficio que pueda generarse)”.

Para el caso de los independientes con contratos de

prestación de servicios personales deben cotizar mes
vencido sobre el 40% de valor mensualizado de cada
contrato, sin incluir el valor total el Impuesto al Valor
Agregado (IVA y no tendran derecho a descontar las
expensas del artículo 107 del E.T.N.

– SOBRE LA OBLIGACION DE VERIFICAR LA AFILIACION Y PAGO DE LOS

APORTES AL SISTEMA DE LA PROTECCION SOCIAL

La Ley 1393 de 2010 en sus artículos 26 y 27 señala :

“Artículo 26. La celebración y cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de

prestación de servicios estará condicionada a la verificación por parte del contratante
de la afiliación y pago de los aportes al sistema de protección social, conforme a la
reglamentación que para tal efecto expida el Gobierno Nacional.
El Gobierno Nacional podrá adoptar mecanismos de retención para el cumplimiento de
estas obligaciones, así como de devolución de saldos a favor.
Artículo 27. Adiciónese el artículo 108 del Estatuto Tributario con el siguiente parágrafo:

“Parágrafo 2°. Para efectos de la deducción por salarios de que trata el presente artículo se
entenderá que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en
las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deducción por pagos a
trabajadores independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las
cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley,
de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará
igualmente para el cumplimiento de la obligación de retener cuando esta proceda”.

El decreto 1070 de 2013 que reglamentoa< el parágrafo 2

del art. 27 de la Ley 1393 de 2010 en su articulo 3o
señala:
Artículo 3°. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo
previsto en el artículo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario,
la disminución de la base de retención para las personas naturales residentes cuyos ingresos
no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de
contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría de
empleados, estará condicionada a su pago en debida forma, para lo cual se adjuntará a la
respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.

Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a

las personas mencionadas en el inciso anterior, el contratante deberá verificar que el
pago de dichas contribuciones al Sistema General de Seguridad Social esté realizado
en debida forma, en relación con los ingresos obtenidos por los pagos relacionados con el
contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, aquellas
disposiciones que la adicionen, modifiquen o sustituyan, y demás normas aplicables en la
materia.

Por su parte el artículo 9o del Decreto 3032 de 2013 que

Modifíco el artículo 3° del Decreto número 1070 de 2013,
señalo:

“Dec. 1070, Artículo 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De

acuerdo con lo previsto en el artículo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del
Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para las personas naturales
residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por
concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la
categoría de empleados, estará condicionada a su liquidación y pago en lo relacionado
con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntará a la respectiva
factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.

Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a

las personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestación
de servicios, el contratante deberá verificar que los aportes al Sistema General de
Seguridad Social estén realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato
respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, los decretos 1703 de
2002 y 510 de 2003, las demás normas vigentes sobre la materia, así como aquellas
disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan.

PARÁGRAFO. Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos

mensuales sean inferiores a un salario mínimo legal mensual vigente (1 SMLMV).”

Adicional a lo anterior, el Decreto 0723 de 2013 que

reglamento la afiliación al Sistema General de Riesgos
Laborales de las personas vinculadas a través de un
contrato formal de prestación de servicios con entidades
o instituciones públicas o privadas y de los trabajadores
independientes que laboren en actividades de alto riesgo
señala en su art. 15 lo siguiente:

“Artículo 15. Obligaciones del contratante. El contratante debe cumplir con las normas
del Sistema General de Riesgos Laborales, en especial, las siguientes:

1. Reportar a la Administradora de Riesgos Laborales los accidentes de trabajo y

enfermedades laborales.
2. Investigar todos los incidentes y accidentes de trabajo.
3. Realizar actividades de prevención y promoción.
4. Incluir a las personas que les aplica el presente decreto en el Sistema de Gestión de
Seguridad y Salud en el Trabajo.
5. Permitir la participación del .contratista en las capacitaciones que realice el Comité
Paritario de Seguridad y Salud en el Trabajo.
6. Verificar en cualquier momento el cumplimiento de los requisitos de seguridad y salud
necesarios para cumplir la actividad contratada de las personas a las que les aplica el
presente decreto.
7. Informar a los contratistas afiliados en riesgo IV y/o V sobre los aportes efectuados al
Sistema General de Riesgos Laborales.
8. Adoptar los mecanismos necesarios para realizar el pago anticipado de la cotización,
cuando el pago del aporte esté a su cargo.”

De las normas transcritas, es claro que el verificar por

parte del contratante implica el deber de exigir al
contratista el soporte de pago de los aportes al sistema de
Seguridad Social Integral como anexo a la factura o
cuenta de cobro; pues conforme a lo dispuesto en el
inciso segundo del artículo 3° del Decreto 1070 de 2013
en caso que el contratante no verifique que el contratista
independiente haya realizado aportes correspondientes y
tenga soportado tal verificación, no podra realizar las
deducciones de éstos pagos en su declaración de renta.
Teniendo en cuenta lo anterior procedemos a resolver sus inquietudes:

1. Los tres (3) grupos sujetos de cotización: independientes por cuenta propia.
independientes con contratos diferentes a prestación de servicios personales y los
independientes con contratos de prestación de servicios personales. ¿Están relacionados o
son los mismos tres grupos mencionados en el artículo 10 de la ley 1607 de 2012
(Empleados=prestadores de servicios personales; trabajador por cuenta propia; y los
demás) para efectos del impuesto a la renta?

RTA: Para los efectos de los aportes al Sistema de

Seguridad Social el Gobierno Nacional se encuentra
reglamentando el artículo 135 de la Ley 1753 de
2015 donde definirá con claridad a quienes se les
considerara como trabajadores independientes por
cuenta propia y con contrato diferente al de
prestación de servicios ,

2. Si no son los mismos grupos, ¿Cuál es la norma que define estos grupos y que se ampara el
Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015 para tener claridad quienes son los que pueden estar
estos grupos, con base en el principio de legalidad?

RTA: Si bien es cierto la norma no ha sido

reglamentada para definir con claridad quienes se
clasifican en cada grupo, tambien lo es que en la
realidad existen dos grupos: en el primer grupo de
independientes se encuentran los independientes por
cuenta propia y los independientes con contrato
diferente al de prestación de servicios, pues los dos
 cotizan conforme lo dispone el inciso 1 del artículo
135 de la Ley 1753 de 2015 es decir por el 40% de
sus ingresos teniendo la posibilidad de descontar las
expensas productoras de renta y el segundo grupo
donde se encuentran los independientes con contrato
de prestación de servicio personales relacionados
con las funciones de la entidad contratante quienes
cotizan conforme el inciso tercero de la norma
ibidem, es decir sobre el 40% del valor
mensualizado del contrato.

Por tanto, para el caso del segundo grupo si encontramos un independiente con
contrato de prestación de servicios, pero su actividad le implica subcontratar o
comprar insumos o expensas relacionadas son su actividad productora de renta se
clasificaria dentro del primer grupo.

3. Los rentistas de capital, es decir, los que obtienen ingresos por arrendamientos de
inmuebles o muebles propios, dividendos, acciones, entre otros, ¿también deben cotizar?.

RTA: Los rentistas de capital se clasifican dentro del

grupo de independientes con contrato diferente al de
prestación de servicios, por tanto deben cotizar mes
vencido y sobre el 40% de sus ingresos y para
calcular el ingreso base de cotización IBC podrán
deducir las expensas que se generen en la ejecución
de su actividad o renta que generen sus ingresos
conforme a lo dispuesto en el art. 107 del Estatuto
Tributario.
4. (…) ¿cuál de las dos interpretaciones es la legal?

RTA: frente al ejemplo propuesto por el consultante

el cálculo para establecer el ingreso base de
cotización IBC es como sigue:
 Concepto valor

ingresos $ 10.000.000

expensas $ 3.000.000

ing – exp $ 7.000.000

40% ing $ 2.800.000

IBC $ 2.800.000

5. ¿Los contratantes al recibir la factura mensual o periódica del contratista, deben verificar
los requisitos contemplados en el artículo del Estatuto Tributario de cada uno de los
conceptos de expensas que relacione o el total del mismo concepto en dicha factura el
contratista? o, ¿debemos confiar de buena fe, ya que la entidad competente para verificar
cual concepto de gasto relacionado o totalizado es o no es expensa necesaria, es la DIAN?

RTA: Es obligación del contratante es verificar que

el contratista allegue con la cuenta de cobro o
factura la planilla de pago de los aportes, pero si la
entidad considera que los aportes no corresponden
con los ingresos realmente percibidos, podra
denunciar allegando las pruebas que considere
pertienente ante ésta Unidad., para que se investigue
al independiente de la posible omisión o inexactitud
en el pago de sus aportes.
6. Si tenemos duda sobre si un gasto relacionado cumple o no los requisitos contemplados
en el artículo 107 del Estatuto Tributario, para ser considerado o no expensa necesaria,
/.Podemos o debemos denunciar el hecho? ¿Cuál es la norma si és obligatorio? ¿A cuál
entidad: a la DIAN o a la UGPP?

RTA: Como se señaló en la anterior respuesta si

considera que el aportante no realizó en debida
forma los aportes tendrá que denunciar tales hechos
ante la UGPP, para que realice el seguimiento al
adecuado, completo y oportuno pago de los aportes
al Sistema de la Protección Social.
7. ¿A partir de cuándo se debe cumplir lo dispuesto en Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015?,
¿Requiere de reglamentación todo el artículo o algunas partes del mismo?

RTA: Si bien es cierto hay unos apartes del artículo

135 de la LEY 1753 de 2015 que requieren
reglamentación, debe tener en cuenta el consultante
que la norma viene rigiendo desde el 9 de junio de la
presente anualidad.
8. Referente al tercer inciso del Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015; “

a) ¿En caso que los contratos de prestación de servicios personales relacionados con
las funciones de la entidad contratante y que sí impliquen subcontratacíón alguna o
compra de insumos o expensas relacionados directamente con la ejecución del
contrato, es decir, gastos necesarios para el cumplimiento del objeto del contrato y
la obtención del ingreso. Por ejemplo: personal de oficina, gastos de transporte,
manutención, hospedaje, gasolina del vehículo propio, etc. que con base en el
artículo 107 del Estatuto Tributario v conceptos de la DIAN, son expensas
necesarias. ¿Se tendrá en cuenta la depuración de expensas contemplada en el
primer párrafo del Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015?
b. ¿Se tiene que esperar el sistema de presunción de ingresos para su aplicación de
acuerdo a la respuesta a la pregunta 7?

RTA: Tal como se señalo al responder la pregunta 2

si encontramos un independiente con contrato de
prestación de servicios, que por su actividad le
implica subcontratar, comprar insumos o realizar
 expensas relacionadas son su actividad productora
de renta cotizaría por el 40% de sus ingresos
teniendo la posibilidad de descontar las expensas
conforme a lo dispuesto en el artículo 107 del E.T.,
sin esperar que el Gobierno Nacional reglamente
sobre la presunción de ingresos, toda vez que la
norma le da un mìnimo para determianr el ingreso
base de cotización
9. De acuerdo con lo consagrado en el penúltimo párrafo del Artículo 135 de la Ley 1753 de
2015; .Los contratantes públicos y privados deberán efectuar directamente la retención de
la cotización de los contratistas, a partir de la fecha y en la forma que para el efecto
establezca el Gobierno Nacional. ”, ¿Se modificará la verificación por parte del contratante
de la afiliación y pago de los aportes al sistema de protección social contemplado en los
artículos 26 y 27 de la ley 1393 de 2010?

RTA: Como se señalo al responder la pregunta 1 en

este momento el Gobierno Nacional se encuentra
reglamentando el artículo 135 de la Ley 1753 de
2015 reglamentara lo refrerente a forma como debe
realizarse la retención de aportes por parte de los
contratantes públicos y privados.
10. ¿Cómo la UGPP va a coordinar con la DIAN para la verificación del cumplimiento de los
requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario referente a las expensas para la
determinación de la base de cotización, debido a que la UGPP no tiene la competencia de
determinar que gastos es o no es expensas necesarias con base en normas fiscales de
impuestos nacionales contempladas en el Estatuto Tributario?

RTA: Las funciones y competencias de la UGPP, se

encuentran establecidas en el artículo 156 de la Ley
1151 de 2007, el Decreto Ley 169 de 2008, el artículo
29 de la Ley 1393 de 2010, el artículo 227 de la Ley
1450 de 2011, los artículos 178, 179 y 180 de la Ley
1607 de 2012 reglamentada por el Decreto 3033 de
2013 y demás disposiciones legales y reglamentarias
 que desarrollan el conjunto de facultades de la
Unidad Administrativa Especial de Gestión
Pensional y Contribuciones Parafiscales de la
Protección Social –UGPP–, ésta entidad tiene a
cargo facultades que articulan el Sistema de la
Protección Social desde diversos frentes y coadyuva
en la gestión que desarrollan las administradoras
para la consolidación de la adecuada completa y
oportuna liquidación y pago de las contribuciones
parafiscales de la protección social.
Conforme con lo anterior, la tarea de la UGPP en caso de una fiscalización es
verificar que el IBC de los aportantes independientes se encuentre ajustado a la
realidad de sus ingresos, en tal sentido podra cotejar las expensas descontadas.

11. El Artículo 26 de la ley 1739 de 2014. Adicionó el parágrafo 4° al artículo 206 del Estatuto
Tributario, (…)
Así como la DIAN considera que no puede dar interpretación sobre una norma demandada
(Parágrafo 4 del Artículo 26 de la ley 1739 de 2014) ante la Corte Constitucional esperando
el resultado de su revisión constitucional, y que además, según el artículo 338 de la
Constitución Política, se aplicará a partir del siguiente año gravable 2015:

¿ Cómo se podrán deducir las expensas que se generen de la ejecución de la

actividad o renta que genere los ingresos, siempre que cumplan los requisitos del
artículo 107° del Estatuto Tributario, si para todos los trabajadores independientes
con contrato de prestación de servicios personales relacionados con las funciones de
la entidad contratante y que si impliquen subcontratación alguna o compra de
insumos o expensas relacionados directamente con la ejecución del contrato, es
decir, gastos necesarios para el cumplimiento del objeto del contrato y la obtención
del ingreso, del párrafo tercero del Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015, si existe la
norma que restringe la posibilidad legal de deducirse las expensas del artículo 107
del Estatuto Tributario (Parágrafo 4 del Artículo 26 de la ley 1739 de 2014) y
además esta demandada?

RTA: Tener en cuenta lo resuelto en las preguntas 2 y 7,

Por último desconocemos si la norma ha sido demandada o no. Esperamos haber atendido
favorablemente sus inquietudes.

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Cordial saludo,

CARLOS EDUARDO UMAÑA LIZARAZO

Director Jurídico

Proyectó: Berenice Cortés R.