Impuesto sobre la Renta en Venezuela

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un impuesto que se le paga al estado venezolanos a través del Seniat, sobre las ganancias o
enriquecimientos obtenidos durante el año fiscal. Es una contribución monetaria de carácter obligatoria para personas naturales y
jurídicas, calculada en función de sus ingresos durante el ejercicio fiscal. El plazo para hacer la declaración vence el 31 de marzo de
cada año, la declaración debe presentarse dentro de los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del
contribuyente. El valor de la UT a considerarse para la declaración del ISLR, año 2017 es de Bs 300, en los casos de tributos que se
liquiden por periodos anuales, la UT aplicable será la que esté vigente durante por lo menos 183 días continuos del período
respectivo, y para los tributos que se liquiden por períodos distintos al anual, la UT aplicable será la que esté vigente para el inicio
del período. Todo venezolano es considerado residente fiscal y debe cumplir con la Declaración Definitiva y Pago del ISLR hasta el
31 de marzo de cada año. Todas las personas naturales o jurídicas que se encuentren residenciadas o domiciliadas en Venezuela,
deben declarar y pagar el ISLR, así sea que la fuente de ingreso este situada dentro del país o fuera de él. Este año se exonera del
pago del ISLR el enriquecimiento neto anual obtenido por las personas naturales residentes en Venezuela, hasta por un monto en
bolívares equivalentes a 32.000 U.T. Es decir, solo pagarán el ISLR las personas naturales que obtuvieron ingresos superiores a
9.600.000,00 bolívares anuales. Para mayor información consulte la Gaceta Oficial Nro. 41.293 del 5 de diciembre de 2017,
Decreto Nro. 3.185

A continuación, le ponemos a su disposición una serie de preguntas y respuesta relacionadas al tema de Impuesto sobre la Renta en
Venezuela.

1.- Cuando vence el plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto sobre la Renta (ISLR) para las personas naturales o
jurídica?

Algo que debemos entender para realizar las declaraciones de impuesto sobre la renta, tanto de personas naturales como jurídicas
es que el plazo para realizarlo está dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal, el cual puede coincidir o no con
el año civil (Enero a Diciembre).

Es importante recordar que el ejercicio anual gravable, en el caso de las personas naturales o asimiladas que se dediquen a
actividades comerciales, industriales o de servicios, puede ser el año civil u otro período de doce meses, elegido. No obstante, en la
mayoría de los casos el ejercicio corresponde al año civil, por lo tanto, el plazo para presentar la declaración es del 1 de enero hasta
el 31 de marzo, ambos inclusive.

En el caso de las personas Jurídicas es muy similar y para saber cuál es el periodo fiscal de la empresa, basta con revisar el
documento constitutivo.

2.- Que Unidad Tributaria se utiliza?

De acuerdo al art. 3 del código orgánico tributario en el parágrafo tercero:

En los casos de tributos que se liquiden por períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo
menos 183 días continuos del período respectivo.
Así que analizando lo anterior, podemos deducir lo siguiente:

¿El impuesto sobre la renta es un impuesto anual… y cuál es la unidad tributaria que está vigente desde hace ya 183 días o más???
Exacto…

76 bolívares serian en este periodo que vamos a declarar, si por ejemplo te toca hacer una sustitutiva de una declaración de
impuesto sobre la renta del año 2007 por decir alguna fecha, entonces deberás utilizar la unidad tributaria que tenga 183 días de
antigüedad para el momento del cierre del periodo del contribuyente.

3.- Cuanto debe ganar una persona natural para estar obligado a pagar?

Para que una persona natural este obligado a presentar el impuesto sobre la renta, este debe haber obtenido rentas netas superiores a
1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias, para estar obligado a presentar declaración de
ISLR.

Según el Art. 79 de la Ley, Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras y piscícolas
a nivel primario, deben haber obtenido enriquecimientos brutos superiores a 2.625
unidades tributarias.

Si una persona natural no cumple con lo anterior, no está obligada a declarar impuesto sobre la renta, aun si el año anterior si
declaro impuesto.

4.- Donde presentar y pagar el impuesto?

El pago reflejado en cualquiera de las porciones de la respectiva declaración del ISLR, puede efectuarse, en cualquier oficina
receptora de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas: Banco del Tesoro, Banco Industrial de Venezuela,
Banco de Venezuela, Banco Central de Venezuela, Banco Bicentenario, Banesco, Banco Occidental de Descuento, Citibank, Corp
Banca, Banco Exterior, Banco Fondo Común, Banco Nacional de Crédito, Mercantil, Banco Provincial, Banco Sofitasa, Banco
Guayana. Es relevante destacar que, una vez efectuada la declaración vía portal fiscal, se refleja la opción para pagar
electrónicamente.

1.- CONCEPTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala: "es un tributo que grava
la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio
nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho,
los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible".
PALABRAS CLAVES: CONCEPTO DE IVA. CARACTERÍSTICAS. CONTRIBUYENTES. HECHO Y BASE
IMPONIBLE. ALICUOTA.
2.- CARACTERÍSTICAS
Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar
establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por
otros autores, como el Principio de Legalidad.
2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización
de la capacidad contributiva.
3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del contribuyente, tales
como sexo, nacionalidad, domicilio.
4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de
manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.
5º No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
3.- CONTRIBUYENTES
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son:
3.1.- CONTRIBUYENTES o SUJETOS PASIVOS
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia.
3.1.1.- CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
Según Moya Millán los contribuyentes ordinarios son:
a.- Los prestadores habituales de servicio.
b.- Los industriales comerciantes.
c.- Los importadores habituales de bienes.
d.- Toda persona natural o jurídica que realice actividades, negocios jurídicos u operaciones consideradas como hecho
imponible por la ley.
e.- Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio de almacenamiento, excluida la emisión de
títulos valores que emitan con la garantía de los bienes objeto de depósito.
f.- Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de sociedades mercantiles, las empresas
de arrendamiento financiero y los bancos universales, serán contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de
servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing.
g.- Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
3.1.2.- CONTRIBUYENTES OCASIONALES
a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
b.- Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles.
c.- Los institutos autónomos.
d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
3.1.3.- CONTRIBUYENTES FORMALES
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o exoneradas del impuesto, y sólo están
obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios.
4.- HECHO IMPONIBLE
Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos imponibles a los fines de esta
Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así
como el retiro o desincorporación de bienes muebles realizado por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos
que provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta
Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.
5.- BASE IMPONIBLE
Señala la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en su Artículo 20 que la base imponible del impuesto en los
casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor
del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible será este último precio.
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien será el que normalmente se haya pagado por
bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en
condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre sí.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas
del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estará conformada por el precio de venta
del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de esta Ley, de
conformidad con las leyes impositivas correspondientes.
Para la importación de bienes gravados, la base imponible será el valor en aduana de los bienes, más los tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la
importación, con excepción del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el
artículo anterior.
En los casos de modificación de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este artículo, como
consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuación administrativa conforme a las leyes de la materia, dicha
modificación se tomará en cuenta a los fines del cálculo del impuesto establecido en esta Ley (Artículo 21 ejusdem)
En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base imponible será el precio total
facturado a título de contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la
adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un soporte material, estos se
valorarán separadamente a los fines de la aplicación del impuesto de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible será todo lo pagado por sus socios,
afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.
Cuando en la transferencia de bienes o prestación de servicios el pago no se efectúe en dinero, se tendrá como precio del
bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente en el
mercado definido en el artículo 20 de esta Ley (Artículo 22 ejusdem)
6.- ALÍCUOTA
De acuerdo a lo establecido en el Artículo 27 ejusdem, la alícuota impositiva general aplicable a la base imponible
correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto anual y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por
ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%).
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, será
del cero por ciento (0%).
Se aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario, entre estos bienes
tenemos:
a.- Vehículos o automóviles de paseos o rústicos, con capacidad para nueve personas o menos, cuyo precio de fábrica en
el país valor en aduana, más los tributos recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses
moratorios y otros gastos que se causen por la importación, sean superiores al equivalente en bolívares a treinta mil
dólares de los Estados Unidos de América.
b.- Motocicleta de cilindrada superior a 500 centímetros cúbicos excepto a aquellas unidades destinadas
a programas de seguridad por parte de los entes del estado.
c.- Maquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios
d.- Toros de lidia.
e.- Caballos de paso.
f.- Caviar.
g.- Joyas con piedras preciosas cuyo precio sea superior al equivalente en bolívares 500 dólares de los Estados Unidos
de América.
7.- DETERMINACIONES
Establecido en los Artículos 28 al 31 de la mencionada Ley, que la obligación tributaria derivada de cada una de las
operaciones gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la correspondiente base
imponible. A los efectos del cálculo del impuesto para cada período de imposición, dicha obligación se denominará
débito fiscal.
El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de
los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están obligados a soportarlos.
Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el contribuyente vendedor
separadamente del precio o contraprestación.
El débito fiscal así facturado constituirá un crédito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los servicios,
solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes
respectivo.
El crédito fiscal, en el caso de los importadores, estará constituido por el monto que paguen a los efectos de la
nacionalización por concepto del impuesto establecido en esta Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y
registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.
El monto del crédito fiscal será deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de esta Ley, a los
fines de la determinación del impuesto que le corresponda.
Los contribuyentes que hubieran facturado un débito fiscal superior al que corresponda según esta Ley, deberán
atenerse al monto facturado para determinar el débito fiscal del correspondiente período de imposición, salvo que
hayan subsanado el error dentro de dicho período.
No generarán crédito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las que no se cumplan con
los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el artículo 57 de esta Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por defraudación en
el Código Orgánico Tributario.
Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el denominado crédito fiscal sólo
constituye un elemento técnico necesario para la determinación del impuesto establecido en la ley y sólo será aplicable a
los efectos de su deducción o sustracción de los débitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no
tiene la naturaleza jurídica de los créditos contra la República por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere
el Código Orgánico Tributario, ni de crédito alguno contra la República por ningún otro concepto distinto del previsto
en esta Ley.
8.- EXENCIONES
Establece la normativa legal del caso (LIVA), que están exentas del impuesto:
1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artículo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país, de acuerdo con los
convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus
funcionarios, cuando procediere la exención de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud
de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén
bajo régimen de equipaje.
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial, en cuanto les
conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y
a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, así como los materiales o
insumos para la elaboración de las mismas por el órgano competente del Poder Público Nacional.
9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las instituciones públicas dedicadas a la
investigación y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como
hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios
de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá comprobar ante la Administración Tributaria tal
condición.
10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestaciones de servicios, efectuadas en el Puerto Libre
del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversión Turística en la Península de Paraguaná del
Estado Falcón, en la Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena
de Uairén y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades
fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación.
Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este artículo, sólo procederá en caso que no
haya producción nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha producción sea insuficiente,
debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
Adicional a ello, están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas
certificadas en general, material base para reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cría, reproducción y
producción de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas
las de soya.
n) Queso blanco duro.
o) ñ) Margarina y mantequilla
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación de los mismos.
3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricación, incluidas
las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para
uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la
calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las
derivaciones de éstos destinados al fin señalado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.
6. Los diarios y periódicos y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria editorial.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer la codificación correspondiente a los productos
especificados en este artículo.
Además de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la producción) se encuentran exentos del Impuesto al
Valor Agregado, ellos son:
1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en
los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusválidas,
excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de
entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta.
5. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización, prestados por entes públicos e
instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y,
en todo caso, se deberá comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.
6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos unidades
tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas,
centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial.
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás especies menores, incluyendo su
reproducción y producción.
9.- DECLARACIÓN Y PAGO
La declaración y pago del impuesto debe realizarse una vez realizado el hecho imponible establecido en la ley. El
reglamento de la ley del IVA, dispone el lugar fecha y forma de la declaración y pago
9.1.- AMBITO TERRITORIAL
El IVA se aplica o tiene vigencia en el ámbito territorial venezolano, por lo tanto será gravado las ventas y retiros de
bienes muebles cuando los bienes se encuentran en el país, la prestación de servicios cuando ellos se ejecuten o
aprovechen en el territorio venezolano.

¿Qué es el impuesto sobre sucesiones?

Estarán exentos del pago del impuesto sobre sucesiones:

 Los entes públicos territoriales;

 La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes, descendientes, conyuge, y padres e hijos por adopción,
cuando no exceda de setenta y cinco unidades tributarias (75 U.T)
 las entidades públicas no territoriales que ejerzan primordialmente actividades de beneficencia y de asistencia o
protección social, siempre que destinen los bienes recibidos, o su producto, al cumplimiento de esos fines (Art. 27
LISDRC).

 Sucesiones

Patrimonio hereditario bruto - exclusiones = Activo hereditario neto

Activo hereditario neto - Pasivos = patrimonio Neto = Patrimonio neto hereditario o liquido hereditario gravable.
Patrimonio neto hereditario/N° de herederos = cuota líquida o cuota parte (esta es la base imponible) se calculará el
impuesto sobre esta base aplicando la tarifa progresiva establecida en el artículo 7
Estos cálculos son según lo establecido en la ley (Art. 7, 15, 16 y 17 LISDRC).

 Sucesiones Testada:

Patrimonio hereditario bruto - Legados = Activo hereditario bruto

Activo hereditario bruto - Exclusiones = Activo hereditario neto
Activo hereditario neto - pasivos = Liquido hereditario gravable o legado.
y se calcula el impuesto con la misma fórmula arriba indicada.

¿Se debe presentar Declaraciones de Impuesto sobre la renta?

¿Cuándo nace la obligación de declarar el impuesto sobre donaciones?
Se excluyen del monto de la base imponible de la herencia, los siguientes bienes:

 La vivienda principal que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y se transmita con estos fines a
s ascendientes, descendientes, cónyuge y padres e hijos por adopción
 Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones laborales, de contratos de seguros y las
pagadas por instituciones de mutuo auxilio o montepío, siempre que sean con ocación de la muerte del causante.
 Los libros, ropas y utensilios de uso personal, así como el mobiliario de la casa del causante, excepto joyas y objetos
artísticos, y archivos de valor histórico a juicio del ejecutivo nacional.
 Aquellos que correspondan a entes públicos territoriales cuando concurren otros herederos o legatarios (Art. 10
LISDRC)

El activo de la herencia está formado por:

 Todos los bienes, derechos y acciones que se encuentren a nombre del causante.
 Los inmuebles enajenados por el causante por documentos no protocolizados en el registro público conforme a la
ley, excepto las enajenaciones que consten en documentos auténticos, otorgados por lo menos dos años antes de
su muerte.
 Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en el año anterior a su fallecimiento, a favor de sus
herederos legales o testamentarios; de las personas interpuestas de aquellos; o de las personas morales que
pertenezcan a unos u otros. Se exceptúan los casos en que se justifique el haber destinado el precio obtenido por
las ventas al cumplimiento o pago de obligaciones propias de causante.
 Los bienes adquiridos a título oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por las personas señaladas
anteriormente, dentro de los tres años anteriores al fallecimiento del causante.
 Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en nuda propiedad y con reserva de usufructo a estas
mismas personas, dentro de los cinco años anteriores a su fallecimiento.
 Otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante con intención de defraudar al fisco (Art. 18)

¿Qué es el certificado de solvencia Sucesoral?

¿Cómo determinar el monto de la obligación tributaria?

IMPUESTOS SOBRE SUCESIONES, DONACIONES Y DEMAS

RAMOS CONEXOS
Luego de cumplir con las formalidades de la declaración y pago del impuesto auto liquidado, la Administración tributaria
realizará la liquidación a que hubiere lugar, está emitirá el certificado de solvencia Sucesoral, como prueba de aceptación del
contenido de la declaración (Art. 42, 43 y 45 LISDRC)
Cabe destacar que luego de emitido este certificado puede y está dentro de las facultades el vigilar e inspeccionar la
correcta determinación del impuesto (Art. 127 COT y 46 LISDRC)

¿Cómo realizar la determinación del monto de la obligación tributaria?

Es un impuesto directo al patrimonio, que agrava las donaciones que se hagan sobre bienes muebles o inmuebles, derechos
o acciones situados en el territorio nacional. Está previsto en la ley de impuestos sobre sucesiones, donaciones y demás
ramos conexos (LISDRC).
La donación, es un contrato por medio del cual una persona transfiere gratuitamente una cosa u otro derecho de su
patrimonio, a otra persona que acepta. También se consideran donaciones:

 El mayor valor que en un 20% o más, exceda en el mercado sobre el precio de transmisión de un bien enajenado
entre personas unidas en parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y el segundo de afinidad.
 Las remisiones o totales o parciales de deudas, salvo las convenidas en favor de los comerciantes en estado de
atraso o de quiebra y las efectuadas por la nación, los estados y los municipios con relación a multas y
contribuciones fiscales y sus accesorios.
 La renuncia de derechos de crédito (deudas a favor) o de herencias en favor de otras personas, salvo la hecha por
un heredero en favor de sus coherederos a quienes se diferiría la parte del renunciante (Art. 70 LISDRC)

Se consideran sujetos pasivos del impuesto sobre sucesiones a los beneficiarios de herencias y legados, es decir, aquellas
personas que por testamento o por ley, reciban a titulo universal o por legado todo o parte de una universalidad de bienes
situados en el territorio nacional, causa de muerte de quien los deja.

¿Cuáles bienes forman el activo hereditario?

La declaración se debe presentar dentro de los ciento ochenta días siguientes a partir de la apertura de la sucesión, es decir,
a partir del fallecimiento del causante.

¿Cuáles son las exenciones previstas en la Ley del pago del impuesto sobre sucesiones?
¿Cuál es el plazo que otorga la ley para la presentación de la declaración del Impuesto sobre
Sucesiones?
El pasivo de la herencia está formado por:

 Las deudas a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesión

 Los gastos fúnebres
 Los gastos de apertura del testamento los de inventario, avalúo y declaración de la herencia, así como los
honorarios que deban pagarse con motivo de dichas operaciones (Art. 25 LISDRC).

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

Efectivamente, de acuerdo a lo establecido en el código orgánico tributario, así como en la ley especial sobre la materia, la
sucesión deberá presentar una solicitud motivada de prorroga al menos con 15 días hábiles antes del vencimiento del plazo
para el pago, al cual se otorgará a juicio de la administración, siempre y cuando se justifiquen las causas que impiden el
cumplimiento de la obligación. (Art. 46 COT y 33 LISDRC)
Están sometidos al pago de este impuesto todos aquellos bienes, muebles o inmuebles, derechos y acciones que forman
parte del patrimonio del causante y estén situados en el territorio nacional. a los efectos de la LISDRC, se consideran
situados en el territorio nacional:

 las acciones, obligaciones y títulos valores emitidos en Venezuela y los emitidos en el exterior por sociedades
constituidas y domiciliadas en el país.
 las acciones, obligaciones y otros títulos valores emitidos fuera de Venezuela por sociedades extranjeras, cuando
sean poseídos por personas domiciliadas en el país.
  los derechos y acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Venezuela.
 los derechos personales o de obligación (es decir, aquellos que imponen la realización de una prestación, como dar
o hacer algo), cuya fuente jurídica se hubiere realizado en Venezuela.

¿Qué duración tiene la prorroga otorgada por la administración Aduanera y Tributaria?

¿Dónde debo presentar la declaración Sucesoral y que debe contener?
La duración de la prorroga será 1 mes y se otorgará un máximo de 3 prórrogas por sucesión.
Se obtiene aplicando la tarifa que corresponda al monto o valor económico del donado, sin admitirse ninguna deducción.

¿Cuáles bienes se encuentran excluidos de la base imponible del impuesto sobre Sucesiones
(desgravámenes)?
¿Qué se entiende por Legado?
¿Se puede solicitar prorrogas para presentar la declaración?
Estarán exentos del pago del impuesto sobre donaciones:

 Los entes públicos territoriales

 Los entes públicos no territoriales que realicen actividades de beneficencia, asistencia o protección social.
 Las donaciones de bienes cuyo valor no exceda de 25 UT
 Las rentas periódicas constituidas para cumplir obligaciones de pensión y alimentos
 Los fondos de ahorro constituidos en beneficio de los hijos menores del donante, hasta un máximo de 250 UT por
cada beneficiario.
 Las primas de seguro en beneficio de hijos menores del donante hasta un máximo de 375 UT y los capitales o
valores de rescate producidos por esas pólizas (Art. 66 LISDRC)

¿Cuáles son las Exenciones previstas en la ley?

La obligación de declarar y pagar nace en el momento en que se manifiesta la voluntad de donar y el impuesto se hace
exigible antes de la legalización de la transmisión. si la donación no se perfecciona, cesará la obligación de pagar el
impuesto y podrá pedirse el reintegro de las cantidades hubiere sido pagadas (Art. 64 LISDRC).

¿Quiénes son sujetos pasivos del impuesto sobre sucesiones?

¿Qué es el impuesto sobre Donaciones?
¿Qué bienes están sujetos al impuesto sobre sucesiones?
efectivamente, al ocurrir el fallecimiento de una persona, se produce la terminación del ejercicio gravable, en consecuencia
los herederos están obligados a presentar por el causante las declaraciones pendientes, dentro de los 3 meses siguientes a
la terminación del ejercicio. Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta Art. 146 y 152)

¿Cómo está formado el pasivo hereditario?

IMPUESTOS SOBRE DONACIONES

Es un impuesto directo el patrimonio, que grava las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte. Está previsto
en la ley impuestos sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos (LISDRC), publicada en la gaceta oficial nº 5391
extraordinario del 22/10/1999.
Se presenta ante la coordinación de sucesiones de las Gerencias Regionales o ante los Sectores o unidades que
correspondan al domicilio del causante.
Está debe contener en detalle todos y cada uno de los elementos que forman el activo y pasivo patrimonial, con indicación
de su valor y demás características que lo identifiquen, incluyendo bienes y derechos exentos, exonerados o desgravados y
los demás datos necesarios para determinar la cuota líquida y la carga fiscal correspondiente a cada heredero o legatario.
 El legado es una disposición testamentaria a título particular que confiere determinados derechos patrimoniales sin otorgar la
condición de heredero.

*(PROVIDENCIA 0071) Tenemos el agrado de dirigirnos a ustedes, con el objeto de presentarles el

presente Boletín Informativo, contentivo de un breve resumen con los aspectos más relevantes de la
recientemente dictada Providencia Nro. 00071, emitida por el SENIAT para regular la emisión de
facturas y otros documentos.
Al respecto, debemos señalarles que la referida Providencia no introduce modificaciones sustanciales al
régimen contenido en la derogada Providencia Nro. 0257, sino únicamente algunos cambios puntuales
en las materias que a continuación detallamos, siendo quizás el más relevante el atinente a los casos
en que es obligatorio el uso de Máquinas Fiscales:
1) PERSONA OBLIGADAS A CUMPLIR CON LAS NORMAS DE LA PROVIDENCIA:
Las reglas establecidas en la Providencia 00071 para la emisión de facturas y otros documentos, se
aplicarán a todos los obligados señalados en la anterior Providencia 0257. Sin embargo, la nueva
normativa agrega como obligados a: “Todas las personas naturales cuyos ingresos sean iguales o
inferiores a UN MIL QUINIENTAS UNIDADES TRIBUTARIAS (1.500 U.T) que sean contribuyentes
ordinarios del Impuesto al Valor Agregado” (artículo 2, numeral 3).
Este agregado sólo busca aclarar que toda persona que sea contribuyente ordinario del IVA
(independientemente de si es persona natural o jurídica, o de cuánto sea su ingreso anual) debe
cumplir con esta normativa.
2) OPERACIONES EXCLUIDAS DE CUMPLIR CON LA PROVIDENCIA:
Se amplía a 2 años el plazo que tiene el SENIAT para dictar las normas especiales para la emisión de
facturas que serán aplicables a las siguiente operaciones y servicios: “la venta de bienes inmuebles, las
operaciones y servicios realizados por los Bancos y las operaciones realizadas por las bolsas de
valores y las bolsas agrícolas, así como la comisión que los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus
clientes por el servicio prestado por la compra de productos y títulos de origen o destino
agropecuario” (artículo 3, último aparte).
3) USO OBLIGATORIO DE MÁQUINAS FISCALES:

A) Se amplía el listado de actividades que hace obligatorio el uso de máquinas fiscales, siempre que
sigan concurriendo las circunstancias de (a) tener ingresos anuales superiores a 1.500 UT y (b) realizar
mayoritariamente operaciones con no-contribuyentes del IVA y que no utilicen las facturas como
soporte de la deducción de gastos a los fines de la declaración de ISLR (es decir, con consumidores
finales).
En este sentido, se adicionan los siguientes rubros (artículo 8, numeral 3):
Servicios de comida y bebidas para consumir dentro o fuera de las “panaderías”.
1. Los servicios de alojamiento y hospedaje, prestado por hoteles, moteles, posadas y casas de
huéspedes.
2. Servicios de alquiler de cajas de correo o apartados postales (P.O. BOX).
3. Venta de electrodomésticos o sus accesorios y repuestos.
4. Venta de libros, papelerías y artículos de oficina.
5. Venta de muebles para el hogar y oficinas.
B) Asimismo, para el caso de las personas que realicen ventas de “comidas y bebidas ya sea para
llevar o para consumir dentro de restaurantes, bares, cantinas, panaderías, cafés, incluyéndose el
servicio de venta de comidas y bebidas a domicilio”, se establece la obligatoriedad de utilizar las
máquinas, independientemente del monto de ingresos anuales (artículo 8, primer aparte).
C) Respecto a las personas que realicen ventas de “partes, piezas, accesorios, lubricantes,
refrigerantes y productos de limpieza de vehículos automotores, así como el servicio de mantenimiento
y reparación de vehículos automotores, siempre que estas operaciones se efectúen
independientemente de la venta de los vehículos”, se incluye una definición de “vehículos automotores”:
“cualquier medio de transporte de tracción mecánica” (artículo 8, numeral 3, literal c).
Las personas que debido a estas modificaciones estén obligadas a usar Máquinas
Fiscales, deberán hacerlo a más tardar a partir del 01 de febrero del 2012 (Disposición Transitoria
Segunda).
Las empresas que inicien operaciones a partir del 08 de noviembre de 2011, y cumplan con los
requisitos concurrentes de realizar mayoritariamente operaciones con consumidores finales y
tener como actividad alguno de los rubros enumerados en el artículo 8 de la Providencia, están
obligados a usar Máquinas Fiscales independientemente del monto de sus ingresos
anuales (Disposición Transitoria Tercera).
4) USO SIMULTÁNEO DE MÁQUINAS FISCALES Y OTROS MEDIOS DE EMISIÓN:
Se precisa que la excepción a través de la cual se le permite a los sujetos pasivos hacer uso de otros
medios de emisión de facturas distintos a las Máquinas Fiscales, referente a las operaciones en las
cuales deba emitirse más de una copia de la factura, es sólo cuando dicha obligación sea exigida por
normas legales o reglamentarias o por órganos y entes públicos (artículo 11, numeral 7).
En principio esto deberá aplicarse desde el 08/11/2011.
5) REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LAS CERTIFICACIONES DE DÉBITO FISCALES
EXONERADOS:
Se incluye un nuevo artículo en el cual se establecen los requisitos que deben cumplirse para la
emisión de las Certificaciones de Débito Fiscales Exonerados, las cuales son un mecanismo aplicable
exclusivamente a operaciones beneficiadas con determinados Decretos de Exoneración de IVA (artículo
25).
Las Certificaciones de Débito Fiscales Exonerados elaboradas antes del 08/11/2011, podrán seguir
utilizándose hasta el 07/11/2012 o hasta agotar su existencia, lo primero que ocurra. Las Certificaciones
que se elaboren a partir del 08/11/2011 deberán cumplir en todo caso con esta Providencia.
6) MANERA DE INFORMAR EL MONTO PARCIAL O TOTAL DE DIVERSAS OPERACIONES:
Se incluye un nuevo artículo en cual se prohíbe a los prestadores de servicios que están obligados a
utilizar las máquinas fiscales, a emitir cualquier otro tipo de documento distinto a las facturas para
informar el monto parcial o total de los estados de cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo,
estados demostrativos y sus similares, aun cuando el medio de emisión permita informar dichos montos
a través de otros documentos (artículo 49).
¿Cuándo se creó el impuesto?
Este Impuesto Fue decretado el 30 de diciembre de 2015, según gaceta oficial Extraordinaria N° 6.210,
pero el mismo entro en vigencia el 1 de febrero del 2016 y hasta ahora no tiene fecha de caducidad.

IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS

¿Cuál es el objeto del impuesto?

El decreto En su Art. 1 menciona que el objeto es gravar las grandes transacciones financieras, pero en
realidad son los EGRESOS los gravados con alícuota del 0,75%, desde Bs 0,01 entonces no son
grandes transacciones, si no las transacciones de cualquier monto por más pequeño que este sea.
¿Qué son los egresos?
Los egresos son todos los pagos que deben realizar las empresas para mantener su operatividad, por
ejemplo: pago de nómina, pagos a proveedores, pagos de impuestos, etc.
¿Qué egresos dan origen al impuesto?

Según el Art. 3 del decreto son hechos Imponibles:

1. Los débitos en cuentas Bancarias (transferencias, pagos de préstamos, las comisiones que
cobra el banco, etc.).
2. Los pagos en cheque (excepto los cheques girados al tesoro Nacional, del resto todos generan el
pago de IGTF).
3. Los pagos en efectivo (esto incluye: caja chica, nomina si cancelas en efectivo a tus trabajadores
e incluye también si cancelas impuestos al tesoro nacional en efectivo).
4. Los pagos que terceros hagan por cuenta de la empresa. (por Ejemplo, reintegro de dinero por
compra de papelería que realizo un empleado genera IGTF)
5. La cancelación de deudas a través de:

 Compensación: es decir hacer un intercambio de un bien por otro y hacer el cruce para extinguir
la deuda, esto produce un IGTF.

 Novación: esto quiere decir que tenía varias deudas viejas y las convierto en una DEUDA
NUEVA, cuando hago ese proceso pago el IGTF porque extinguí varias deudas para generar
otra.
  Condonación de deudas esto se da cuando tenía una deuda y el proveedor decide no cobrarme
es decir me perdona la deuda, igual se debe cancelar IGTF por esta operación.
 Las notas de crédito si son generadas por descuentos por pronto pago también generan un IGTF
ya que esta es una forma de extinguir la deuda.
¿Qué egresos no generan IGTF?

Según el Art. 8 están exentos de IGTF

1. Las transferencias o cheques personales o de gerencia cuyo beneficiario sea el tesoro Nacional
2. Las transferencias que realice el titular entre sus cuentas (no aplica si son varios titulares)
¿Quién está obligado a pagar el impuesto?

Según el Art. 4 son contribuyentes:

1. Las personas Jurídicas (empresas) y sus asimiladas calificadas como contribuyentes Especiales
(agentes de retención).
2. Las personas jurídicas y asimiladas vinculadas jurídicamente a una empresa calificada como
contribuyente especia.
3. Las personas Naturales o jurídicas que aun sin estar vinculadas realicen pagos por cuenta de las
empresas agentes de Retención.

¿Qué se entiende por personas jurídicamente vinculadas?

La definición de parte vinculada de acuerdo al Art. 116 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
venezolana es: “la empresa que participe directa o indirectamente en la dirección, control o capital de
otra empresa, o cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, control
o capital de ambas empresas”.

Esto significa que si una empresa A contribuyente especial tiene acciones en otra empresa B que NO
ES contribuyente especial, a la empresa B le corresponde cancelar IGTF sobre TODOS sus egresos tal
cual le corresponde al contribuyente especial por el hecho de estar vinculada según el Art. 4 numeral 3
del decreto. Lo mismo aplica si la Junta directiva de la empresa A es la misma que rige la B o si existen
accionistas comunes entre A y B.

¿Qué pasa si realizo un pago por cuenta de un contribuyente especial?

Según el Art. 4 numeral 4 estoy obligado a declarar y pagar el IGTF tanto si soy persona natural como
si soy persona jurídica, pero la ley me obliga solo a declarar lo que pague por cuenta del contribuyente
especial NO sobre mis propios egresos.
¿Cómo declaro y pago el IGTF?

Según el Art. 16 del decreto y providencia SNAT/2016/0005

1. El impuesto que se genera a través de la banca será retenido, declarado y
pagado directamente de sus cuentas por el banco.
2. Los contribuyentes especiales deben realizar la declaración de las operaciones donde no medie
la banca quincenalmente de acuerdo al calendario para la declaración de retenciones de IVA.
3. Las empresas vinculadas deben declarar las operaciones donde medie o no medie la banca
utilizando el calendario de contribuyentes especiales de acuerdo a su número de RIF. (No se
toma en cuenta el RIF del contribuyente especial con el que se encuentre vinculado ya que este
realizara su declaración de forma separada).
4. Las personas naturales y jurídicas no vinculadas deberán declarar dentro de la quincena en la
que se generó el pago por cuenta del contribuyente especial.
¿Cómo hago con la caja chica, si genero un cheque para sacar efectivo y luego utilizo el efectivo
para pagar gastos menores?

Realizar el cheque es una transacción, realizar un pago en efectivo es otra, por lo tanto, ambas
operaciones generan IGTF, lo mismo sucede con los pagos a cuenta de terceros, genera pago IGTF
cuando la persona cancela por cuenta del contribuyente especial y luego cuando este le reintegra el
dinero. En ninguna parte del decreto se hacen exenciones por este tipo de operaciones.

¿Cómo impacta a mi empresa este impuesto?

Lo primero es que se reduce la liquidez y capacidad de pago de la empresa.

Lo segundo es que disminuye sus ganancias ya que este impuesto NO ES DEDUCIBLE del ISLR.

¿Qué Medidas puedo tomar para minimizar su impacto?

 Haga un presupuesto, estime los egresos que tendrá la empresa, de esta forma también
estimara cuanto pagara en IGTF y vera si tiene liquidez para cubrir todos sus gastos y el
impuesto ocasionado.
 Maneje el mínimo de efectivo, recuerde que el efectivo de caja chica genera IGTF doble.
 En lo posible disminuya los pagos por cuenta de terceros ya que también Genera IGTF doble.
 Utilice la banca para realizar los pagos, el banco hará el pago y la declaración por usted y puede
ahorrar ese trabajo
  Recuerde colocar a los cheques «no endosable» ya que de no colocarlo se arriesga a que el
cheque sea endosado por varias personas y le cobren IGTF por cada endoso.
 Limite las devoluciones de dinero a clientes ya que las mismas producen IGTF y no se lo puede
trasladar a este, lo debe pagar usted. (Por ejemplo, un cliente le hace adelanto de bs
1.000.000,00 y usted no le puede vender la mercancía cuando le reintegra el dinero genera IGTF
de BS 7.500 que pierde usted sin generar la venta).
II. Regimen Fiscal (Government Take) 1. Petróleo 1.1 Regalías Bajo la LOH la tasa de la regalía es del
30% de los hidrocarburos extraídos pero el gobierno nacional puede reducirla hasta 20% sólo para la
producción de yacimientos maduros o de crudos extra-pesados, siempre que la explotación de dichos
yacimientos no sea comercialmente viable sin la regalía reducida. Posteriormente, el gobierno 14 Dicha
cifra fue publicada oficialmente el 14 de febrero de 2011. 5 puede ajustar la regalía a la tasa ordinaria
del 30% si considera que la explotación de los yacimientos es comercialmente viable a dicha tasa.
Igualmente, el Gobierno puede cobrar la regalía en efectivo o en especie. En este segundo caso su
monto se determina con base en el valor comercial del crudo en el área de explotación. 1.2 Impuestos
Especiales La LOH establece los siguientes impuestos especiales aplicables a los proyectos de
hidrocarburos en Venezuela: (a) Impuesto Superficial Este impuesto es exigible respecto del área no
explotada de la concesión y es equivalente a 100 Unidades Tributarias (aproximadamente 1.767 US$ a
la tasa de cambio oficial de 4,30/1 Dólar de los EEUU -“US$”-) por año y por kilómetro cuadrado, sujeto
a los siguientes incrementos interanuales: 2% en los primeros 5 años y 5% de allí en adelante,
indefinidamente. (b) Impuesto al Consumo Propio El Impuesto al Consumo Propio es del 10% de los
derivados de hidrocarburos producidos y consumidos como combustible en operaciones propias,
calculado al valor de venta de dichos derivados al consumidor final. (c) Impuesto General al Consumo
La tasa del Impuesto General al Consumo varía entre el 30% y el 50% del precio pagado por el
consumidor final por litro de derivados de hidrocarburos vendidos en el mercado nacional. Este parece
un impuesto diseñado para ser soportado por el consumidor final, aunque entendemos que nunca se ha
aplicado desde su entrada en vigencia en el año 2001. (d) Impuesto de Extracción 6 El Impuesto de
Extracción es un tercio (33,33%) del valor de todos los hidrocarburos líquidos extraídos de cualquier
yacimiento. Se debe pagar mensualmente y se calcula sobre la misma base que la regalía pagadera en
efectivo (el valor de mercado del crudo extraído en el área de producción). Para calcular el Impuesto de
Extracción el contribuyente puede deducir los montos pagados como regalías, incluyendo cualquier
monto pagado como “ventaja especial” (ver 1.6 infra). Como en el caso de la regalía, el ejecutivo
nacional puede bajo ciertas condiciones reducir su tasa hasta 20% del valor de los hidrocarburos
extraídos. (e) Impuesto de Registro de Exportación Equivalente al 0.1% del valor de todos los
hidrocarburos exportados. La base imponible es el precio de venta del hidrocarburo exportado. Los
impuestos antes descritos bajo (a), (b), (d) y (e) son deducibles a fines del ISR. 1.3 Límite a la Regalía,
Impuesto de Extracción e Impuesto de Registro de Exportación El reciente Decreto Ley que crea la
Contribución Especial sobre Precios Extraordinarios y Precios Exorbitantes del Mercado Internacional
de Hidrocarburos (ver punto 1.6 de esta sección) establece que el precio tope del barril de crudo para el
cálculo de la regalía, el impuesto de extracción y el impuesto de exportación es de 70 US$. A pesar de
que dicho Decreto-Ley es de rango inferior a la LOH (y por tanto no puede modificar su contenido) dicha
reducción se debe considerar aplicable mientras esta norma esté vigente. No queda claro si esta
limitación a la base de cálculo también aplica para determinar la “ventaja especial” descrita en el punto
1.7 de esta sección. 1.4 Impuesto sobre la Renta El Impuesto sobre la Renta Venezolano (“ISR”) aplica
a las ganancias de fuente nacional o extranjera obtenidas por personas naturales residentes o por
entidades legales domiciliadas en el país y establecimientos permanentes de entidades no domiciliadas.
Las personas naturales no residentes y las entidades legales no domiciliadas están sujetas al ISR sólo
por las rentas de fuente venezolana. (a) Tarifa 7 Los contribuyentes que realicen actividades de
exploración y explotación de petróleo y de gas asociado, así como su refinación y transporte, o la
comercialización de hidrocarburos y sus derivados, están sujetos a una tarifa proporcional del 50% (los
contribuyentes ordinarios están sujetos a tarifas graduales con un máximo de 34%). Sin embargo, los
contribuyentes que realizan exclusivamente actividades de refinación o mejora de crudos extra-pesados
están sujetos a las tarifas ordinarias (máximo 34%). Es importante destacar que este tratamiento más
ventajoso no tiene aplicación práctica en la actualidad, ya que todos los proyectos en el área de crudos
extrapesados ejecutan de manera verticalmente integrada por lo que las actividades de refinación o
mejora serán realizadas por una empresa mixta que también ejecuta actividades de exploración y
explotación de petróleo extra-pesado y que por tanto está sujeta a la tarifa proporcional del 50%. (b)
Deducciones La mayoría de los costos y gastos incurridos en Venezuela en relación con el giro
ordinario del negocio del contribuyente son deducibles. La mayoría de los gastos incurridos fuera del
país no son deducibles. Los intereses pagados a acreedores extranjeros por gastos incurridos en
Venezuela son deducibles, así como los pagos por asistencia técnica ejecutada en el exterior y las
regalías pagadas a beneficiarios extranjeros. (c) Depreciación y Amortización La Ley de Impuesto sobre
la Renta (“LISR”) no establece períodos específicos de depreciación para determinadas categorías de
activos o actividades sino principios generales que deben ser aplicados por los contribuyentes en forma
racional basados en la experiencia y de acuerdo con los principios contables de general aceptación. La
LISR establece que los contribuyentes que realizan actividades petroleras (y por tanto están sujetos el
la tarifa proporcional del 50%) deben amortizar sus inversiones capitalizadas por método de
agotamiento. La cuota de amortización es deducible sólo respecto de áreas en producción y de activos
localizados en el país. Las inversiones capitalizables incluyen: 8 (i) El costo de adquisición de las
licencias; (ii) Gastos directos de exploración, estudios geológicos y gastos por actividades similares; (iii)
Una cuota razonable de otros gastos indirectos incurridos en la operaciones del área; y (iv) Cualquier
otro costo que pueda ser considerado como una inversión permanente. Las bases para determinar la
cuota de amortización de los costos directos de exploración son: el saldo de inversiones no amortizado,
las reservas totales explotables en áreas probadas y la producción total de la empresa (contribuyente).
Los costos de perforación y desarrollo de pozos, relacionados con activos tangibles o intangibles, deben
amortizarse por el método de agotamiento. El costo de desarrollo de pozos secos puede capitalizarse o
deducirse completamente en el ejercicio corriente. Si las deducciones producen una pérdida fiscal en el
año corriente, dichas pérdidas pueden trasladarse a los siguientes 3 ejercicios fiscales. (d) Ajuste por
Inflación y Deducción de Pérdidas Cambiarias Como parte del cálculo anual de su enriquecimiento neto
los contribuyentes que realicen actividades comerciales o industriales deben ajustar sus activos no
monetarios y su patrimonio por la variación del índice de precios al consumidor (IPC) ocurrida en el
período gravable (la variación mensual del IPC es publicada por el Banco Central de Venezuela). Los
activos no monetarios son aquellos cuyo valor no es afectado por la inflación, tales como plantas y
maquinarias, inmuebles, inventarios, etc. El patrimonio fiscal está compuesto por el capital social
pagado, reservas, utilidades no distribuidas (excluyendo las del ejercicio corriente) y otros aportes
permanentes de accionistas al capital de la sociedad. En términos muy generales, el ajuste anual
(regular) de los activos no monetarios consiste en multiplicar su valor al cierre del ejercicio (neto de
amortización y 9 depreciación) por el porcentaje de inflación oficial del período gravable (este resultado
se considera renta gravable adicional del período). El ajuste del patrimonio fiscal (al inicio del ejercicio)
se hace de la misma manera y su resultado es una deducción de la renta gravable del correspondiente
año fiscal. El resultado neto del ajuste de los activos no monetarios y del patrimonio fiscal (ganancia o
pérdida) forma parte del enriquecimiento neto anual del contribuyente y debe incluirse en el patrimonio
fiscal de cierre del ejercicio. Las ganancias o pérdidas derivadas de activos y pasivos en moneda
extranjera se consideran realizadas a fines fiscales en el período en que la contraprestación es pagada
o recibida o se hace exigible, lo que ocurra primero. Este es un punto de gran interés para proyectos
petroleros con activos no monetarios de alto valor financiados con préstamos en moneda extranjera (es
lo más usual) ya que el ajuste anual por inflación de los activos no monetarios no estaría compensado
con un ajuste comparable del patrimonio ni con pérdidas cambiarias (porque en el ejercicio en cuestión
no se produjo una devaluación oficial o, si se produjo, porque la deuda en divisas, o parte de ella, no se
pagó o no se hizo exigible). (e) “Impuesto al Dividendo” El llamado “impuesto al dividendo” previsto en
la LISR es aplicable al exceso de las utilidades pagadas a los accionistas sobre la renta gravable de la
compañía y debe ser retenido en la fuente al momento de la distribución (por lo tanto, el “impuesto al
dividendo” está diseñado para gravar las ganancias distribuidas a los accionistas no gravadas a nivel de
la empresa que paga el dividendo). Cuando el dividendo gravable sea pagado por una compañía
dedicada a exploración, explotación, refinación y transporte de petróleo o sus derivados, estará sujeto a
una tarifa del 50%. Este impuesto es eliminado o reducido bajo ciertos tratados de doble tributación
celebrados por Venezuela de cumplirse ciertos requisitos previstos en el respectivo tratado.
3. Minería 2.1 Impuestos especiales Los titulares de derechos mineros pagarán los siguientes impuestos: (a)
Impuesto Superficial 14 Este impuesto se causar a partir del cuarto año de otorgamiento la concesión y se
paga trimestralmente. El impuesto superficial sobre oro y diamante, varía entre 0.14 y 0.30 U.T por
hectárea, y desde 0.14 y 0.22 U.T por hectárea para los demás minerales dependiendo en todos los casos del
plazo de la concesión. Una vez iniciada la explotación de la concesión, se rebajará el impuesto de
explotación del impuesto superficial correspondiente al mismo período, hasta su concurrencia con éste. (b)
Impuesto de explotación Este impuesto se causa desde la extracción del mineral y se paga mensualmente, a
opción del Ejecutivo Nacional, en dinero o en especie. En el caso de pagos en efectivo, impuesto se debe
calcular de acuerdo a los siguientes porcentajes: o 3% del valor comercial en Caracas del mineral refinado,
cuando se trate de oro, plata, platino y metales asociados a este último. o 4% del valor comercial en Caracas
cuando se trate de diamante y demás piedras preciosas. o 3% calculado sobre su valor comercial en la mina,
para otros minerales, el cual incluye los costos de extracción pero no los costos de transporte. Sin embargo,
el Ejecutivo Nacional podrá reducir del impuesto de explotación hasta el 1% cuando las condiciones
económicas lo ameriten. 2.2 Impuesto sobre la Renta Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por los
contribuyentes que se dediquen a la explotación de minas se gravarán con la tarifa ordinaria (máximo 34%).
Los contribuyentes, sean personas naturales o jurídicas, que reciban regalías o participaciones análogas de
la explotación de minas están sujetos a una tarifa proporcional de sesenta por ciento (60%) por dichos
ingresos.. Excepto por las tarifas, las demás normas de la LISR (incluyendo la mayoría de las normas en
materia de capitalización y amortización) son aplicables a la actividad minera. 15 III. Implicaciones
Tributarias de las Ventas y Cesiones de Derechos Bajo la Ley de ISR, las ganancias por la cesión de
acciones de compañías Venezolanas o de bienes o derechos que puedan ser consideradas de fuente
venezolana son gravables en el país. Esta conclusión puede no ser aplicable en el caso que el titular de la
ganancia sea residente de un estado con el que Venezuela haya celebrado un convenio de doble imposición
(“CDI”) (en este momento existen 30 CDIs en vigencia entre Venezuela y otros estados)18 y se cumplan
los requisitos previstos en el CDI para que Venezuela no pueda gravar dicha ganancia. Bajo el actual
esquema en el que toda inversión privada en la actividad petrolera debe realizarse a través de empresas
mixtas con PDVSA, los inversionistas privados no tendrán, en principio, una situación distinta de cara al
ISR a la que les corresponde como accionistas, es decir, que la posibilidad de obtener rentas gravables se
reduciría a los dividendos recibidos de la empresa mixta de que se trate, o a las ganancias de capital
producto de la transferencia de propiedad de sus acciones en dicha empresa. En tal sentido, conviene tener
en cuenta que el Ejecutivo Nacional no ha restringido, ni actualmente ni en el pasado, el derecho de los
inversionistas privados a detentar acciones en las empresas mixtas con PDVSA a través de empresas
“holding” ubicadas en jurisdicciones con un CDI con Venezuela que contenga normas favorables en cuanto
a la tributación complementaria a los dividendos o a las ganancias de capital. En la llamada “migración” al
actual esquema de empresas mixtas con PDVSA, los inversionistas privados transfirieron activos y
derechos de gran valor económico a cambio de una determinada cantidad de acciones en las nuevas
empresas mixtas. En muchos casos estas transacciones eran tremendamente complejas desde un punto de
vista fiscal. Probablemente por ello, el Ejecutivo Nacional incluyó en un Decreto Ley destinado a regular
ciertos aspectos del proceso de “migración” una exención de todos los tributos nacionales que incluyó todas
las posibles transacciones requeridas para la creación de las empresas mixtas con PDVSA19. Esta exención
era aplicable a las transacciones para la “migración” de los Proyectos de Asociación Estratégica y de los
denominados convenios de Exploración a Riesgo y Ganancias Compartidas. Las 18 Venezuela tiene hoy en
día los siguientes CDIs en vigor: Estados Unidos, Canadá, Barbados, Qatar, Trinidad y Tobago, Cuba,
Reino Unido e Irlanda del Norte, España, Dinamarca, Suecia, Republica Checa, Bélgica, Reino de Noruega,
Suiza, Portugal, Holanda, Alemania, Francia, Italia, Austria, China, Kuwait, Indonesia, Corea, Irán, Rusia,
Malasia, Vietnam y Belarús. 19 Decreto-Ley N° 5.200 del 9 de Febrero de 2007. 16 transacciones
requeridas para la conversión de los 32 Convenios Operativos quedaron exentas de todos los tributos
nacionales a través de normas especiales previstas en los Acuerdos de Creación de las respectivas empresas
mixtas. Ejemplo de ello es el numeral 5 de la sección Segunda del Acuerdo de creación de la empresa mixta
PetroBoscan, S.A.20 IV. Incentivos Fiscales 1. Incentivos Tributarios en General 1.1 Impuesto sobre la
 Renta (a) Petróleo La Ley del Impuesto sobre la Renta no establece ningún beneficio específico para las
empresas que realizan actividades petroleras sujetas a la tarifa proporcional del 50%. (b) Minería Los
contribuyentes que realicen actividades de minería sujetas al 34% tienen derecho a una rebaja del 10% del
del valor de las nuevas inversiones hechas en los cinco años posteriores al 16 de febrero de 2007 en activos
fijos destinados al aumento de la capacidad productiva de empresas existentes o a la creación de nuevas
empresas. 1.2 Impuesto al Valor Agregado Los contribuyentes que ejecuten proyectos que implican una
fase pre-operativa y cuya producción se destine principalmente a la exportación pueden solicitar la
aprobación de un esquema especial de reembolso a corto plazo del IVA pagado en la importación o
adquisición de ciertos bienes o servicios de capital. La mayoría de los proyectos petroleros hoy día en
operación utilizaron este beneficio en su fase pre-operativa Los contribuyentes que tengan una fase pre-
operativa pero no puedan optar o no deseen solicitar el anterior beneficio, pueden ajustar por la variación
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor entre la fecha en que se generaron los créditos 20
Acuerdo publicado en Gaceta Oficial N° 38.430 del 5 de mayo de 2006. 17 IVA por las importaciones o
compras realizadas en la fase pre-operativa y el inicio de sus operaciones. Este mecanismo busca evitar que
la inflación erosione el valor de los créditos IVA acumulados durante la fase pre-operativa del
contribuyente (el porcentaje oficial de inflación en Venezuela de los últimos 3 años ha sido cercano a 30%).

Persona Natural.
El plazo para declarar y pagar el Impuesto sobre la Renta (ISLR) culmina el 31 de marzo como es
tradicional en Venezuela.
Desde el 1 de enero de 2019 comenzó el operativo del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (Seniat) para brindar orientación a los venezolanos en el pago
de este tributo.
De acuerdo con el portal web del organismo recaudador, toda persona natural que haya obtenido
durante el ejercicio fiscal de 2018 ingresos netos superiores a las 1.000 unidades tributarias (Bs. S. 17
mil) e ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias (Bs. S. 25 mil 500) debe hacer la
declaración del ISLR. El Seniat recomienda a los contribuyentes solicitar a tiempo el Comprobante de
Agente de Retención de Impuesto (ARC)para cumplir con este deber.

La declaración del ISLR puede hacerse por vía electrónica mediante el portal web del ente
recaudador.
Para acceder al sistema solo se requiere el usuario y contraseña y presentar la declaración.
El aporte de los tributos de cada venezolano es traducido en educación, deporte, salud, transporte,
tecnología, alimentación, misiones y planes que le permiten al Ejecutivo Nacional avanzar en materia
económica en pro del bienestar.
Este año el lapso para realizar la declaración de ISLR de las personas naturales se inicia desde el
01Ene hasta el 01Abr2018, ya que el 31Mar2019 es un día inhábil (domingo), de acuerdo a lo
establecido en el artículo 10 del Código Orgánico Tributario (COT); a menos que el Seniat mediante
providencia administrativa extienda o prorrogue dicho periodo; como ocurrió el año pasado.
El valor de la Unidad Tributaria (UT) a utilizar para realizar la declaración del ISLR para el ejercicio fiscal
2018 es de Bs. 17,oo; no nos detendremos a explicar si es legal o no, sin embargo el Seniat lo está
aplicando a través del portal.
Las personas naturales obligadas a declarar el ISLR dependerán de su actividad económica o el origen
de sus ingresos, las podemos clasificar en: trabajadores bajo relación de dependencia a un patrono,
jubilados, pensionados, asociados cooperativistas, profesionales liberales, comerciantes, quienes
realizan actividades industriales, arrendamiento de bienes y otros, hoy le presentamos para su consulta
la:
Agenda de Actividades ISLR 2019 para los Trabajadores
Primero: El trabajador debe exigir al patrono el comprobante “ARC”; en este comprobante se refleja el
total de remuneraciones pagadas por el patrono al trabajador mes a mes en el año 2018
correspondiente a sueldos, vacaciones, utilidades, otros; y el total de las retenciones de ISLR que le
practico por tales pagos (si le correspondía aplicar).
Es necesario aclarar a los patronos, de acuerdo a lo establecido en el COT, que se considera un ilícito
(contrario a lo legal o violación a una ley) relacionado con el cumplimiento de permitir el control fiscal de
la administración tributaria el hecho de “No entregar el comprobante de retención” (Art. 104.9), el
incumplimiento de esta obligación genera una multa equivalente a 100 Unidades Tributarias.
Segundo: El trabajador una vez recibido el comprobante ARC debe evaluar si está obligado o no a
realizar la declaración de ISLR, estará obligado si su “Salario Normal” (Sueldos y salarios, horas extras,
bonos y primas permanentes) superan las 1.000 UT (equivalente a Bs. 17.000,oo) y/o sus “Ingresos
Brutos” (Salario normal, vacaciones, utilidades y otras que no tengan carácter remunerativo) superan
las 1.500 UT (equivalente a Bs. 25.500,oo).
Considero necesario aclarar este no es el criterio del Seniat, sin embargo atendiendo a las
jurisprudencias del Tribunal Supremo de Justicia (TSJ) el pago del ISLR debe hacerse solamente sobre
el salario normal, como lo determina la sentencia N° 673 del 02Ago2016 la cual ratificó el criterio
expuesto en la sentencia N° 301 del 27Feb2007 de la Sala Constitucional del TSJ.
Tercero: La declaración del ISLR debe realizarse mediante el procedimiento electrónico a través del
portal del Seniat, de acuerdo a lo establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2013/0034 y si le
corresponde pagar, puede hacerlo hasta en tres cuotas; la primera en el momento de la declaración y
hasta el 01/ABR/2019, la segunda 40 días después hasta el 13/MAY/2019 y la tercera 40 días después
de vencida la segunda cuota hasta el 25/JUN/2019
Cuarto: El trabajador una vez recibido el comprobante ARC debe evaluar también si está obligado a
entregar a su patrono el formulario ARI, esta obligación debe realizarse si el trabajador obtuvo ingresos
mayores a 1.000 UT en el año 2018 o los estime obtener durante el año 2019. El patrono (quien fungirá
como su agente de retención), determinara el porcentaje de retención de ISLR que deberá ser aplicado
sobre cada pago que le efectué en el presente año.
En caso de aplicar retenciones de ISLR estas podrán ser deducidas por el trabajador en la declaración
definitiva del ISLR 2019 que realizará en el año 2020. El formulario ARI debe entregarlo el trabajador a
su patrono antes del vencimiento de la primera quincena y en todo caso antes de hacerse efectiva la
primera remuneración.
Persona Jurídica
Entre los meses de enero y marzo los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta en Venezuela
realizan su declaración definitiva de rentas y pago del tributo. Usualmente nos referimos a aspectos
tributarios con énfasis en la gestión de personas jurídicas, hoy quisimos escribir un artículo sencillo
dedicado a las personas naturales, el trabajador, profesional independiente, emprendedor o pequeño
comerciante que necesita hacer su declaración de ISLR.
Queremos compartir contigo tips que, de forma sencilla, te permitan entender un poco mejor el
Impuesto Sobre la Renta.
¿Qué beneficio me trae hacer mi declaración de ISLR?
Aparte de permitirte estar organizado con tus finanzas, la declaración de ISLR suele ser un documento
que te piden las instituciones financieras para la apertura de cuentas o para acceder a instrumentos de
crédito como por ejemplo tarjetas de crédito o líneas de crédito personal.
Si por ejemplo te contratan de fuera de Venezuela para hacer trabajos como profesional independiente,
es muy posible que la empresa que te contrate te solicite tu Certificado de Residencia Fiscal a fin de
evitar la doble tributación y la declaración de ISLR es uno de los documentos que deberás llevar a el
SENIAT para solicitar este certificado.

¿Cómo sé que tengo la obligación de presentar la declaración de ISLR?

El Art. 77 del D-Ley de ISLR señala que Las personas naturales residentes en el país (…) que obtengan
un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1000 UT) o ingresos
brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1500 UT) deberán presentar la declaración
definitiva de rentas.
Esto te lo explicamos mejor con un par de infografías.
Veamos el caso de un profesional independiente o comerciante a título personal, en palabras técnicas,
una Persona Natural No Asalariada.