SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

1. INTRODUCCIÓN
El Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT, consiste
en que el cliente (adquirente de los bienes o usuario de los servicios), deban restar,
sustraer, descontar o mejor desviar un porcentaje del precio de venta o de la
contraprestación por el servicio a cancelar al proveedor a fin de depositarlo en una
cuenta corriente a nombre de este último en el Banco de la Nación, cuenta corriente
que en principio solo puede ser utilizada para el pago de obligaciones tributarias
pudiendo eventualmente solicitar la liberación de dichos fondos, siempre que se
cumplan determinados requisitos. Como se puede advertir, la finalidad de la detracción
es asegurar que parte de los montos que corresponden al pago de una operación se
destine exclusivamente para el pago de deudas tributarias por concepto de multas, así
como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos respectivos intereses
que constituyan ingresos del Tesoro Público, administrados y/o recaudados por SUNAT
y las originadas por aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como costas y gasto.
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema
de Detracciones), ha venido aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y es un
mecanismo que tiene el estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto
grado de informalidad.
Por lo que el 29 de diciembre del 2005 se púbico la Resolución de Superintendencia N°
258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando
nuevos servicios cuya venta, traslado o prestación, según el caso, se encontrara
comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del 2005.
Este sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón,
caña de azúcar, madera, arena y piedra, desperdicios y desechos metálicos, recursos
hidrobiológicos, bienes del inciso A del Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se haya
renunciado a la exoneración del IGV), y las operaciones de prestación de servicios de
intermediación laboral.
Posteriormente fueron incorporados, el aceite y la harina de pescado, embarcaciones
pesqueras, los servicios de tercerización (Contratos de Gerencia), arrendamiento de
bienes muebles, mantenimiento y reparación de bienes muebles, movimiento de carga
 y otros servicios empresariales, tales como los jurídicos, de contabilidad y auditoría,
asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros.
A partir del 01-02-2006, se incluyen además de los ya mencionados a las comisiones
mercantiles, la fabricación de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas
señaladas expresamente en la norma.

2. BASE LEGAL
- TUO Decreto Legislativo N° 940 – D.S. 155-2004-EF, modificado por la Ley N° 28605
– Decreto Legislativo N° 1110.
- Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y modificatorias.
- Decreto Supremo Nº 155-2004-EF (TUO del Decreto Legislativo Nº 940) -Publicada
el 14/11/2004.
- Decreto Legislativo N° 1110- Publicada el 20/06/2012.
- Resolución de Superintendencia N°183-2004/SUNAT- Publicada el 15/08/2004.
- Resolución de Superintendencia N°063-2012/SUNAT- Publicada el 29/03/2012.
- Resolución de Superintendencia N°091-2012/SUNAT- Publicada el 24/04/2012.
- Resolución de Superintendencia N°158-2012/SUNAT- Publicada el 13/07/2012.

3. LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS

Para que una empresa consiga mantener un buen funcionamiento en sus cuentas y
trayectoria financiera en general, debe tener controlados multitud de factores que
garanticen su estabilidad y continuidad. Dentro de todos estos factores tenemos que
destacar uno de los más importantes, hablamos de la contabilidad en la empresa, que
es uno de los más importantes y necesarios en cualquier empresa.
Cuando hablamos de contabilidad en una empresa nos referimos a las técnicas que se
emplean para poder recoger todos los movimientos contables que ésta lleva a cabo.
Gracias a la revisión y estudio de los datos y cuentas, es posible implantar modelos de
control y llegar a tomar decisiones en el seno de la compañía. Se trata de una ciencia
centrada en el estudio contable de la empresa.
Desde el mismo momento en el que la empresa nace, la junta directiva o el propietario
individual, establecen parámetros que les permiten conocer cuál es la situación
económica de la empresa en todo momento, sus posibilidades, beneficios o gastos. Esto
se realiza mediante estudios y técnicas que nos proporciona la contabilidad, por lo que
podríamos decir que sin ella no conoceríamos prácticamente ningún dato económico
relacionado con nuestro propio negocio.
 Entre la infinidad de ventajas que aporta la aplicación de la contabilidad en el mundo
empresarial, tenemos:
- Gracias a ella podemos conocer en cualquier momento cuántas son las cantidades
exactas que debemos y cuáles son las que nos deben.
- Permite diferenciar los gastos que crean los propietarios sobre los que genera el
propio negocio.
- Su estudio y aplicación nos alertan de los gastos generales y las inversiones
realizadas.
- Ayuda a conocer cuál es el coste de producción de un servicio o producto
determinado, permitiendo averiguar el precio por el que se debería de vender.
- En cualquier momento podemos saber el dinero que estamos ganando, o
perdiendo.
- Gracias al balance general y el estado de resultados, podremos averiguar cuál es
nuestra actual situación financiera.
Se podría decir la Contabilidad nos permite preparar y determinar de forma eficaz y
concluyente todos los estados contables, teniendo acceso real y directo a los resultados
financieros de nuestras actividades comerciales en un plazo de tiempo definido. Que es sin
duda alguna un pilar fundamental en la administración de una empresa.

4. EL SISTEMA DE PAGOS DE OBLIGACIONES CON EL GOBIERNO CENTRAL

Consiste en que el cliente (adquirente de los bienes o usuario de los servicios), deban
restar, sustraer, descontar o mejor desviar un porcentaje del precio de venta o de la
contraprestación por el servicio a cancelar al proveedor a fin de depositarlo en una
cuenta corriente a nombre de este último en el Banco de la Nación, cuenta corriente
que en principio solo puede ser utilizada para el pago de obligaciones tributarias
pudiendo eventualmente solicitar la liberación de dichos fondos, siempre que se
cumplan determinados requisitos.
Como se puede advertir, la finalidad de la detracción es asegurar que parte de los
montos que corresponden al pago de una operación se destine exclusivamente para el
pago de deudas tributarias por concepto de multas, así como los anticipos y pagos a
cuenta por dichos tributos, incluidos respectivos intereses que constituyan ingresos del
Tesoro Público, administrados y/o recaudados por SUNAT y las originadas por
aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como costas y gastos.
Adviértase desde ya la intención del SPOT de atacar la informalidad cuando se realicen
ventas de los productos o se prestan servicios sujetos al Sistema, toda vez que el
 comprador o usuario del servicio para poder cumplir con su obligación de efectuar la
detracción correspondiente necesita que los proveedores tengan una cuenta corriente
en el Banco de la Nación, entidad que adicionalmente a los requisitos comunes para la
apertura de una cuenta corriente exige que el proveedor cuente con número de RUC.

5. DETRACCIONES
El sistema de detracciones no constituye un nuevo impuesto. Consiste en el descuento
efectuado por el adquiriente o usuario del bien o servicio gravados con IGV sujeto al
sistema. Dicho descuento es equivalente a un porcentaje, que es distinto para cada bien
o servicio, del total del precio de venta. Este monto descontado será depositado por el
comprador en una cuenta corriente en el Banco de la Nación a nombre del vendedor o
de la persona quien presta el servicio, la misma que podrá realizar el pago de sus
obligaciones tributarias con el dinero depositado en la mencionada cuenta.
En caso el cliente no realice el depósito, el proveedor o prestador del servicio está
obligado a efectuarlo hasta un plazo máximo de cinco días hábiles luego de haber
recibido el íntegro del pago por el bien o servicio.

6. OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

 ANEXO 1:
- Venta gravada con IGV
- Retiro considerado venta
- Traslado no originado en una operación de venta (Nota).
 ANEXO 2:
- Venta gravada con IGV
- Retiro considerado venta
- Venta de bienes exonerada del IGV cuyos ingresos constituyen renta de tercera
categoría.
 ANEXO 3:
- Servicios gravados con IGV
- Contrato Construcción
 ANEXO 1 ANEXO2 ANEXO3
1. Venta: 1. Venta gravada con IGV o En la prestación de
1.1 El adquiriente venta de bien exoneradas de servicios y contratos de
1.2 El proveedor cuando IGV: construcción:
realice o 1.1 El adquiriente  El usuario del
reciba: servicio o
 Operaciones de 1.2 El proveedor cuando quien encarga la
reparto reciba o realice: Construcción.
 El íntegro del  El íntegro del importe  El prestador del
importe de la de servicio o quien ejecuta
operación la operación el contrato de
 Operaciones en  Operaciones en construcción cuando
Bolsa de Bolsa de reciba el íntegro del
Producto Producto Importe de la
operación, sin haberse
2. Retiro: El sujeto del IGV 2. Retiro: El sujeto del IGV acreditado el depósito
respectivo.
3. Traslado : El propietario
de los
bienes que realice o
encargue el traslado.

7. CUENTA CORRIENTE
La apertura la realizan a solicitud del titular de la cuenta o de oficio por el Banco de la
Nación, en los casos y condiciones que establezca la SUNAT.
Apertura a solicitud del titular:
Para la apertura de una cuenta del Sistema de Detracciones (Decreto Legislativo N° 940)
a solicitud del titular, éste deberá acercarse a alguna de las agencias autorizadas del
Banco de la Nación con los siguientes requisitos:
Para Personas Naturales: Presentar una carta del interesado solicitando la apertura de
la cuenta conforme al Decreto Legislativo N° 940, adjuntando:
- Copia Simple del RUC.
- Copia Simple del documento de identidad.
- Juego de tarjetas de registro de firmas.
- Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.
- El número de la cuenta corriente se entrega el mismo día, y el talonario con los
cheques se entrega en el transcurso de los 5 días hábiles siguientes.
 Para Personas Jurídicas: Presentar una Declaración Jurada, según modelo anexo, para la
apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N° 940, adjuntando:
- Copia Simple del RUC.
- Copia Simple del documento de identidad de la(s) persona(s) autorizada(s) para el
manejo de la cuenta.
- Juego de tarjetas de registro de firmas.
- Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.
El número de la cuenta corriente se entrega el mismo día, y el talonario con los
cheques se entrega en el transcurso de los 5 días hábiles siguientes.

Apertura de oficio:
En caso el proveedor o prestador del servicio carezca de cuenta de detracción, el
adquirente o usuario del servicio sujeto al Sistema, comunicará dicha situación a la
SUNAT de acuerdo al procedimiento.

8. LIBERACIÓN DE FONDOS
La Liberación de Detracciones es la devolución de las Detracciones depositadas en el
Banco de la Nación producto de ventas realizadas con detracciones (15%, 12%, 9%, etc)
nosotros conseguimos que SUNAT ordene la devolución en efectivo de las detracciones
a su empresa.
Es un procedimiento legal que toda empresa lo puede solicitar en los 5 primeros días de
enero, abril, julio y octubre. (Salvo los buenos contribuyentes que lo pueden hacer cada
2 meses)
La SUNAT recibe la solicitud y evalúa determinados requisitos que debe cumplir su
solicitud:
 Que tengas saldo positivo en su cuenta de detracciones durante los 4 meses
anteriores a la fecha de solicitud.
 Que no mantenga ninguna clase de deuda con SUNAT, sea por cualquier tipo de
impuestos, incluso costas procesales de Cobranza Coactiva.
 Que se encuentre como contribuyente ante SUNAT en la condición de habido
(ubicado) y activo (declarando).
 Que no se encuentre incurso en ninguna investigación o denuncia por delito
tributario por parte de la SUNAT y/o el Poder Judicial.
La liberación de detracciones corrige un exceso de la norma, como bien sabemos las
detracciones reducen la caja con la finalidad que con el dinero recaudado puedan
hacer el pago de los impuestos.
Las siguientes preguntas se dan en los casos de los buenos contribuyentes:
¿Qué pasa si tengo detracciones de más?
Si ha pagado los impuestos y aun así le sobran en el banco un monto considerable y
no saben qué hacer. Ese defecto es corregido generando así la liberación de
detracciones (Fondos) o más claro la devolución de estos. Este procedimiento se
realizará a través de la página web de la SUNAT con la clave sol, tiene determinados
requisitos pero el más importante es no tener deudas con la Sunat basta solo tener
S/. 1.00 de deuda para que dicha solicitud no proceda.
¿Beneficia más pedir la devolución de las detracciones o mantenerlas como un saldo
a favor para los impuestos del próximo año?
Lo más favorable es pedir la devolución ya que este podría ser utilizado como capital
de trabajo (Contratar personal, comprar más activos etc.) y hacer crecer la empresa.
No hay tope de montos para la devolución de detracciones. Pero antes la Sunat
realiza una auditoria. En Julio de 2012 cambiaron la legislación de detracción ahora
solo con una falta al artículo 174° 175° 176° 178° numeral 1 para que la solicitud sea
rechazada.
Resultado del Procedimiento:
El resultado del procedimiento será notificado de conformidad con lo establecido
en el artículo 104° del Código Tributario. Para la notificación por constancia
administrativa, se requerirá que el apoderado cuente con autorización expresa para
tal efecto a través de documento público o privado con firma legalizada por
fedatario de la SUNAT o Notario Público.
La SUNAT comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día siguiente de
resueltas, las solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que éste
proceda a la liberación de los fondos
9. INFRACCIONES Y SANCIONES

10. IMPACTO EN LAS EMPRESAS

En primer lugar, se debería ajustar la tasa, ya que dichos regímenes afectan la liquidez
de las empresas, así como en la necesidad de precisar la forma correcta de su aplicación,
por cuanto cualquier incumplimiento genera drásticas sanciones.
Por otra parte, el caso de la venta de bienes muebles, se debe considerar como importe
de la operación al monto que resulte de sumar al Precio de mercado los otros conceptos
que de acuerdo con el artículo 14 de la ley del IGV integran la base imponible de dicho
impuesto, más el IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre que este monto
sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior.
Además de ello se recomienda que la tasa, así como la determinación de las operaciones
o actividades sujetas a los regímenes de pagos adelantados, deban estar respaldadas en
estudios que analicen la cadena productiva, las operaciones con mayor valor agregado
y los sectores más sensibles, por ejemplo, estos sistemas no deberían de aplicarse a los
principales y buenos contribuyentes.
Por lo que también se podría Reducir a 2% la tasa de los pagos adelantados de IGV
(detracciones) e instituir la compensación automática de los pagos y tributos abonados
en exceso o indebidamente, para evitar sobrecostos financieros a las empresas.
Seria optimo además establecer la fecha de caducidad de los impuestos y las tasas
temporales (ITAN, ITF e IGV), a fin de garantizar predictibilidad y seguridad jurídica.
A fin de cumplir con el principio de legalidad constitucional, se recomendó generar una
ley marco que señale de manera clara los alcances de los regímenes de pagos
anticipados, especificando rangos y condiciones, para que el Poder Ejecutivo mediante
decreto supremo reglamentario, establezcan los sujetos, operaciones y tasas aplicables
(de esa forma se dotaría de mayor dinamismo al sistema, respetando el principio de
legalidad).
Mediante este régimen las empresas que adquieren bienes y servicios detraen (apartan)
un porcentaje del pago a sus proveedores para depositarlo en cuentas del Banco de la
Nación (a nombre de estos contribuyentes) como pago adelantado del IGV.
Luego, las empresas proveedoras (de bienes o servicios) pueden utilizar dichos fondos
depositados en sus cuentas, solo para el pago de tributos, explicó.
Sin embargo, uno de los problemas que pueden causar la falta de liquidez de la empresa,
es que su margen de error en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias debe ser
“cero”.
Así, la Sunat bajo ciertas condiciones hace suyos los fondos depositados en dichas
cuentas como “ingresos como recaudación” y trasladar los fondos de la cuenta del
contribuyente a la cuenta del Fisco, si la empresa incurre en algún error, por más mínimo
que este sea.
Un error frecuente, detalló, ocurre al momento de consignar la información en una
declaración de impuestos (montos de factura y otros), y la empresa rectifica
voluntariamente; pese a ello, la empresa ya incurrió en una infracción para la Sunat y se
habilitó el cobro como recaudación de todo el dinero empozado en la cuenta de
detracciones.
Incluso existen empresas que no tienen deudas tributarias exigibles: empresas en inicio
de operaciones con grandes flujos de inversión en donde su crédito fiscal es mayor a lo
que debe, entre otros, pero por errores mínimos tienen sus fondos ingresados en
“recaudación”, lo cual les resta liquidez para atender los gastos corrientes (pago de
planillas y otros).
La labor recaudadora de la Sunat, no debiera pasar a costa de restarle a las empresas el
flujo de caja que requieren para su normal funcionamiento.
El costo del dinero en el tiempo es importante, tanto respecto de la obtención de
financiamiento para el pago del gasto corriente (pagarés o deudas a corto plazo); o que
se deja de ganar (interés) por tener un dinero empozado en el banco de la Nación
(similar al que se obtendría en un depósito a plazo fijo).
 Por ejemplo, en proyectos de gran envergadura en donde el proveedor de empresas
mineras, petroleras, eléctricas, por maquinarias cuantiosas, los proveedores se ven
mermados.
Así, un servicio está sujeto a detracción del 12%, y si el margen de utilidad es de 20%. La
persona avanza con el proyecto y conforma avanza factura y se detrae. En realidad, se
está jugando con su rentabilidad y disponibilidad de caja.
Y de otro lado, si la empresa no tiene impuestos por pagar, y durante 4 meses
consecutivos no ha realizado pagos de impuestos, puede pedir la liberación de los
fondos. Pero, para lograr ello se debe pasar por el filtro de Sunat y sus tiempos, lo cual
puede desincentivar al contribuyente.
La Sunat se asegura el cobro de una “eventual” acreencia tributaria con los fondos
ingresados en “recaudación” frente a cualquier otro acreedor, incluso, frente a los
mismos trabajadores de las empresas, cuestionó.
Pero como consecuencia se distorsiona la presión tributaria informada, pues no debería
tomarse en cuenta lo ingresado en “recaudación” del Fisco, ya que aún es dinero ajeno
(es dinero del contribuyente).
El Fisco debería evaluar excepciones al sistema de detracciones considerando un
contexto en donde la liquidez de las empresas es cada vez más importante.

11. CONCLUSIONES
Llegamos a la conclusión que el Sistema de Detracciones del IGV consiste en el
descuento que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema,
de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en
el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el
servicio. Este, por su parte, utilizara los fondos depositados en su cuenta para efectuar
el pago de sus obligaciones tributarias.
Por lo que, al ser efectuada dicha detracción, se llega a dar una contraprestación
indirecta para con el estado, el cual realiza obras públicas como carreteras, hospitales,
comisarias, etc. En donde dichas obras benefician no a un contribuyente en especial sino
a todos en general y así lograr una mejoría tanto tributaria como social en el país.
Este sistema (Detracción) ya no es aplicado para ciertas ventas y/o servicios sino en
general, por lo que se genera discusión, ya que por un 30% de evasores tributarios en el
país todos tienen que acogerse a este sistema.
 Al mismo la labor recaudadora de la Sunat no debiera pasar a costa de restarle a las
empresas el efectivo disponible que requieren para su normal funcionamiento, las
empresas necesitan efectivo disponible para realizar sus operaciones.
El costo del dinero en el tiempo es importante en este caso se deja de ganar intereses
por tener un dinero empozado en el Banco de la Nación o ingresado como fondo de
recaudación para imputar contra tributos futuros del contribuyente, pero puede ser que
el contribuyente no tenga tributos por pagar.
El Estado debería realizar una evaluación al Sistema de Detracciones y establecer
excepciones en este régimen para que las empresas no se vean afectadas en sus flujos
de efectivo y cuenten con la liquidez necesaria en el momento oportuno para realizar
sus operaciones comerciales y generar utilidad.

12. BIBLIOGRAFÍA:
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 gestion.com. (2014). Sunat reducirá detracción del IGV a 10% y liberará S/. 1,800
millones para empresas. octubre 23, 2015, de Diario Gestion Sitio web:
http://gestion.pe/economia/sunat-reducira-tasa- detracciones-igv-10-y-liberara-s-
1800-millones-empresas-2100745
 La Republica. (2014). Sunat ya dispuso una menor detracción del IGV que ayer bajó
de 12% a 10%. octubre 23, 2015, de LaRepublica.pe Sitio web:
http://larepublica.pe/30-06-2014/sunat-ya-dispuso-una-menor-detraccion-del-igv-
que-ayer-bajo-de-12-a-10
 RPP. (2014). Sunat reducirá detracciones a 10% y beneficiará a 170 mil
contribuyentes. octubre 23, 2015, de Grupo RPP Sitio web:
http://www.rpp.com.pe/2014-06-19-sunat-reducira-detracciones-a-10-y-
beneficiara-a-170-mil-contribuyentes-noticia_701435.html
 Miguel Torres. (2012). Modifican el sistema de detracciones a bienes y servicios.
octubre 23, 2015, de Noticiero Contable Sitio web:
http://www.noticierocontable.com/modifican-el-sistema-de-detracciones-a-
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 SUNAT. (2013). Regimen de detracciones. octubre 23, 2015, de Sunat Sitio web:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&vie
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