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I_DT_364_TPT_1
Patrimonio $ 1.674.980
neto
Editorial Errepar
ESTADO DE RESULTADO AL 31/12/2009
(1.150.000)
Costo de mercaderías vendidas (Anexo II)
___________
(25.000)
Otros egresos
___________
(150.000)
Impuesto a las ganancias
___________
Sueldos y cargas
358.000 532.000 0 890.000
sociales (2)
Vacaciones y premios
85.300 105.000 0 190.300
(3)
Deudores incobrables
0 65.500 0 65.500
(7)
Gastos de
21.000 0 0 21.000
representación (8)
Notas de referencia
(1) Ventas
Editorial Errepar
a) De la cuenta Ventas, la empresa deduce una provisión por descuentos cedidos en diciembre por $
15.000. Luego de las tareas de auditoría las notas de crédito emitidas por los descuentos reales del mes
ascendieron a $ 12.000, netos de IVA.
b) La empresa efectuó una operación de venta con un plazo de financiación de 12 cuotas. El monto de la
venta ascendió a $ 80.000 y la ganancia bruta de la operación fue de $ 30.000. La primera cuota venció
el 1/10/2009.
(2) Sueldos y cargas sociales
Dentro del rubro se encuentra incluido:
(a) Corresponde a una previsión constituida en el ejercicio y registrada contra la cuenta "Previsiones laborales" y se
atribuye a posibles contingencias laborales que pueda incurrir la compañía por despidos.
Durante el ejercicio se registraron indemnizaciones por despido reales que ascendieron a $ 25.000; la compañía las
registró contra la cuenta de previsión.
(a) La empresa constituyó una previsión por las vacaciones devengadas al 31/12/2009 que los empleados gozarán
en los meses de enero y febrero de 2010. Dicho monto incluye el "plus vacacional" y sus cargas sociales.
(b) De acuerdo con el crecimiento del resultado del ejercicio, el directorio resolvió aprobar una gratificación para
todos los empleados por el ejercicio 2009, las cuales fueron abonadas, de acuerdo con un cronograma de pagos,
entre febrero y marzo de 2010. Dicha decisión quedó plasmada en un acta especial del directorio individualizando
los beneficiarios y montos y siendo además aprobada por la asamblea.
(a) Corresponde al impuesto de sellos por contratos celebrados el 1/6/2009 con vigencia por dos (2) años, por
acuerdos y pautas comerciales con sus clientes.
(b) Con fecha 20/8/2009, la empresa se acogió al "régimen de exteriorización de bienes y repatriación de capitales"
conforme la L. 26476 - Tít. III, habiendo regularizado mercadería que había omitido contabilizar en sus inventarios
por un importe de $ 1.000.000. El impuesto ascendió al 6% de la omisión.
(c) La empresa canceló al exterior un pago por regalías de derecho de uso de una marcar (operación vinculada con
la operación del pto. 10). El proveedor del exterior le exigió un pago libre de impuestos.
(d) La compañía rectifica la declaración jurada de impuesto a las ganancias 2007 en forma voluntaria por haber
omitido realizar un ajuste impositivo.
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(5) Amortizaciones de bienes de uso
Fecha Valor de
Refer. Bienes Fecha origen Vida útil
habilitación origen
Muebles y útiles
B 30/5/2004 30/5/2004 5 años $ 45.000
(Adm.)
Instalaciones
D 3/12/2009 2/1/2010 10 años $ 8.000
(Comerc.)
Rodados en leasing
E 22/12/2008 2/1/2009 5 años $ 125.000
(Comerc.)
(A) En marzo de 2009, la empresa vendió un inmueble donde funcionaba la planta y administración central cuya
utilidad impositiva del ejercicio fue de $ 100.000. Se decidió aplicar a esa operación la opción de "venta y
reemplazo". El precio de venta de la operación fue de $ 300.000. El 1/10/2008 se había adquirido una nueva oficina
en una zona residencial para afectarla a la administración en $ 400.000 (avalúo fiscal al momento de compra: 75%
edificio, 25% terreno).
(B) Lo utiliza la administración para realizar distintas tareas.
(C) Se utiliza para la distribución de productos. Tiene activado un sistema de blindaje y alarma desde el momento
que se compró por $ 4.000.
(D) Corresponde a las erogaciones realizadas con motivo de arreglos en la parte de atención a clientes (incluye
estanterías, red de aire frío/calor, arreglos cielorraso).
(E) Contrato de leasing con Banco Nación. De acuerdo al cuadro de marcha de amortización del leasing se abonaron
siete (7) cuotas de un total de 36 conforme el siguiente detalle:
* Canon rodado pagado al 31/12/2009: $ 25.000
* Intereses Financieros (ver pto. 6)
* Gastos Administrativos (ver pto. 12)
El contrato corresponde a un rodado no utilitario cuyo valor de origen ascendió a $ 125.000.
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Saldo final al 31/12/2009 $ 94.500
Administración Comercialización
(Rodado director) (Utilitario)
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* Honorarios profesionales $ 18.000
Ver punto a) de datos complementarios vinculado con la asignación de los honorarios al Órgano
Directivo.
(14) Otros ingresos
* Incluye resultado por venta de inmueble por $ 95.000 (Ref. pto. 5.a).
* Intereses plazo fijo en el país por $ 31.000.
* Recupero de incobrables por $ 4.000 (Ref. pto. 7).
* El 25/6/2009 se vendió 30.000 Títulos Públicos Nacionales en $ 2,5 cada una habiéndolas adquirido en
$ 0,5 por unidad. Contablemente se registro una ganancia de $ 60.000.
Unidades al Valuación
Ref. Concepto
31/12/2009 Contable
(a) La última compra se realizó el 12/6/2009. Valor de compra por unidad $ 3.400 que incluye $ 100 de intereses
por pago financiado. Valor en plaza al 31/12/2009 según listado del proveedor es $ 3.550.
(b) La última compra fue realizada el 3/4/2009. Valor de compra por unidad $ 700. Se pagaron $ 50 por unidad en
concepto de gastos por la importación en aduanas. El costo en plaza por unidad es de $ 800 al cierre del ejercicio.
(c) No hubo compras ni ventas en el ejercicio por ser un producto discontinuo y de baja calidad. Según la valuación
del inventario impositivo al 31/12/2008 ascendía a $ 900. El costo unitario en plaza al 31/12/2009 es de $ 600.
DATOS COMPLEMENTARIOS
a) La asamblea de accionistas se reunió el 19/3/2010 con motivo de aprobar los Estados Contables y
resolver la siguiente distribución de resultados acumulados:
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Presidente A $ 35.000 (abonado el
23/3/2010)
Honorarios
directores Director B $ 20.000 (abonado el
10/5/2010)
b) La empresa tiene pendiente de utilización un quebranto general del ejercicio cerrado al 31/12/2007
por la suma de $ 10.500.
c) La empresa sufrió retenciones de impuesto a las ganancias en el ejercicio por $ 7.200. Se ingresaron
10 anticipos del impuesto a las ganancias (2009): el anticipo 1 de $ 37.500 y del anticipo 2 a 10 por un
total de $ 112.500.
El vencimiento de la declaración jurada opera el 10/5/2010.
Columna I Columna II
Ref. 1. Ventas
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Anulación cargo contable amortizaciones 75.000,00
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Tercerización depósito general. Deducible -
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De acuerdo con lo establecido por el artículo 18 de la ley del impuesto a las ganancias (LG), podrá
optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las
ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a diez (10)
meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por 5 (cinco) años.
La empresa efectuó una operación a plazo de 12 meses, venciendo la primera cuota el 1/10/2009. El
resultado de la operación fue de $ 30.000 por lo que el resultado mensual de la operación asciende a $
2.500 que multiplicado por los tres (3) meses devengados arroja un resultado a imputar en el balance fiscal
de $ 7.500 siendo la utilidad a diferir de $ 22.500, por lo que se ajusta en columna I.
Ref. 2. Sueldos y cargas sociales
Los conceptos de sueldos y cargas sociales son deducidos en el balance fiscal sin ningún tipo de
limitaciones ya que son considerados gastos necesarios para la realización de la actividad económica.
También resultarán deducibles otros conceptos habituales y no habituales que se abonen al empleado
como por ejemplo las horas extras, comisiones, vacaciones, sueldo anual complementario, premios,
gratificaciones y cualquier otro beneficio social que la empresa brinde al empleado.
La ley del impuesto a las ganancias no permite la deducción de previsiones laborales, es por ello que se
anula el cargo contable de la previsión por despidos ($ 155.000) y luego se deduce los despidos reales del
ejercicio por $ 25.000.
Ref. 3. Vacaciones y premios
Las vacaciones y gratificaciones del personal son deducibles en el balance fiscal ya que son considerados
gastos necesarios para la actividad económica.
Las vacaciones son deducibles por el concepto de lo devengado independientemente de cuándo se
abonen. Con relación a las gratificaciones al personal las mismas resultan ser deducibles siempre y cuando
sean abonadas efectivamente antes del vencimiento de la declaración jurada del impuesto cuyo vencimiento
opera en mayo de 2010.
Ref. 4. Impuestos y tasas
Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes o servicios que produzcan ganancias son deducibles
en el balance fiscal. Por consiguiente, resultan deducibles el impuesto sobre los ingresos brutos, el impuesto
de sellos en su totalidad (independientemente de cómo se devengue el contrato) y las tasas municipales
cobradas por cada municipio (tasa abasto, publicidad, seguridad e higiene entre otras).
No será deducible en el impuesto la declaración rectificativa de ganancias [art. 88, inc. d)] ya que no es
deducible el propio impuesto.
A nuestro entender, el impuesto por el blanqueo de bienes no resulta deducible del impuesto a las
ganancias; si bien nada dice al respecto la propia ley 26476, lo cierto es que es un impuesto que grava un
incremento patrimonial no justificado en sustitución (parcial) del impuesto a las ganancias. La AFIP no se ha
pronunciado al respecto y existen opiniones controvertidas en la doctrina tributaria.
Las retenciones que toma a su cargo la empresa y las cuales son pagadas por cuenta de terceros serán
deducibles por el sujeto pagador (en este caso la empresa) siempre que estén vinculadas con la obtención
de ganancias gravadas.
Por último, la determinación del impuesto sobre los ingresos brutos por períodos anteriores, serán
deducible en el ejercicio en que sea determinado por el Organismo Recaudador; por consiguiente el ajuste
resulta deducible en este ejercicio.
Ref. 5. Amortizaciones
En primer lugar se impugna el cargo a resultado de las amortizaciones contables de bienes de uso y se
calcula conforme la ley impositiva.
a) Inmuebles: En este caso se aplicó el procedimiento de venta y reemplazo. En primer lugar se puede
aplicar el siguiente régimen porque la operación de venta y la compra del bien reemplazado se producen
en el término de 1 (un) año.
Para el caso de inmuebles hay que tener en cuenta el porcentaje o coeficiente de reinversión. El mismo
se obtiene aplicando la fórmula:
Precio de compra
__________________
Precio de venta
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Si el coeficiente es mayor a 1 significa que puedo afectar toda la utilidad del bien vendido al costo del
nuevo bien. Si el coeficiente es menor a 1 solo puedo afectar la utilidad del bien vendido en ese
porcentaje al costo del nuevo bien.
En nuestro caso el precio de compra del nuevo bien es de $ 400.000 y el precio de venta del bien
anterior es de $ 300.000 por lo que surge que el coeficiente de reinversión es 1,33. Por lo tanto, la
totalidad de la utilidad es afectada al nuevo bien.
($ 100.000,00)
(-) Utilidad afectada por la venta del inmueble ($ 100.000 x 100%)
_____________
De esta forma se carga a resultado en el balance impositivo $ 4.500,00 en concepto de amortización por
el bien inmueble.
Atento a que la opción de venta y reemplazo se efectúo en el ejercicio siguiente al de la compra del
nuevo inmueble se debe ajustar la amortización del ejercicio anterior por haberse deducido fiscalmente
un importe mayor tomado sobre el costo del nuevo bien sin considerar el nuevo costo impositivo por la
aplicación de la opción de venta y reemplazo.
d) Instalaciones: Al cierre del ejercicio las mismas no se encuentran habilitados por lo que
comenzarán a amortizarse en el ejercicio siguiente. No corresponde su deducción en este ejercicio.
e) Rodados en leasing: El artículo 88, inciso l), de la ley hace extensivo el tope de las amortizaciones
a los contratos derivados de leasing pudiendo computar como máximo un costo de adquisición hasta la
suma de $ 20.000 por rodados.
Para el caso del leasing, no se deduce la amortización impositiva sino que se deduce el monto del canon
pagado en el ejercicio con la limitación de los $ 20.000. Para determinar el monto a deducir hay que
tener en cuenta el porcentaje del canon pagado en el ejercicio respecto del monto total del contrato.
Por consiguiente determinaremos que porcentaje del canon pagado se corresponde sobre el valor total
del auto: $ 25.000 / $ 125.000 = 20%.
Como conclusión vamos a deducir el 20% del tope máximo a computar por rodado, es decir el 20% de $
20.000. Se deduce en columna I la suma de $ 4.000 en concepto de canon del rodado. Al finalizar la
vigencia del contrato se habrá deducido la suma de $ 20.000 en total.
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Ref. 6. Intereses y multas
Los intereses resarcitorios, independientemente de cuál sea el impuesto por el que se pagan, resultan
deducibles en el impuesto a las ganancias. Como principio general en el impuesto a las ganancias, lo
accesorio no necesariamente sigue a lo principal: por ello resultan deducibles los intereses del impuesto a las
ganancias.
Las multas fiscales (formales o por presentación fuera de término de las declaraciones juradas), los
intereses punitorios y los gastos causídicos no resultan deducibles en el balance impositivo.
Los intereses por la adquisición de rodados en leasing son deducibles ya que es un gasto necesario para
la compra y no corresponde ser activado en el valor de alta del bien. No corresponde realizar ajustes
impositivos. Igual criterio se utiliza para la deducción de los intereses financieros de planes de pago de AFIP.
Ref. 7. Deudores incobrables
En nuestro caso de análisis, la empresa utiliza contablemente un sistema de previsión para castigar los
créditos dudosos o incobrables del ejercicio. Desde el punto de vista impositivo, no se admite ninguna
deducción sobre una base estimada o sobre previsiones para futuras contingencias. Es por ello que en primer
lugar debemos anular en Columna II el cargo previsionado contablemente que fuera enviado a pérdida.
Luego debemos analizar impositivamente si los deudores incobrables por operaciones comerciales
cumplen con los "índices de incobrabilidad" enunciados taxativamente en el decreto reglamentario para
poder deducirlos impositivamente en el ejercicio en que tales índices se verifican.
A continuación analizamos los deudores incobrables impositivos del ejercicio:
* Electro TV SA - Índice de verificación en concurso preventivo
Se trata de un crédito verificado en concurso preventivo. Se entiende, conforme varios antecedentes
jurisprudenciales, que el crédito se encuentra verificado en el concurso preventivo con la resolución
emitida por el juez que considera al crédito verificado y sin observaciones.
* Ramón Castillo - Crédito de escasa significación
Corresponde a un crédito de escasa significación donde cumple concurrentemente con los cuatro
requisitos: el monto del crédito es menor a la suma de $ 5.000, tiene una morosidad mayor a 180 días,
se ha notificado fehacientemente al deudor de su situación y asimismo han cesado las operaciones con
él. Habiendo cumplido todos los requisitos, puede deducirse en el balance impositivo.
* Aires SA - Índice de Inicio de acciones judiciales
Efectivamente se iniciaron acciones judiciales durante el ejercicio tendientes al cobra de estos créditos
por lo que serán deducibles en el balance fiscal de acuerdo a lo previsto en el artículo 136 del DR de la
ley del impuesto a las ganancias.
* Deudores varios - No cumple con índices
Al cierre del ejercicio existen distintos créditos nuevos y corrientes que se cobrarán en el ejercicio
siguiente, no se verifica ninguno de los índices de incobrabilidad. No resulta deducible del impuesto.
* Recupero de un deudor en gestión judicial
Se trata de un deudor que en el año 2008 había sido deducido en el balance impositivo porque cumplía
con algún índice de incobrabilidad. Durante el ejercicio 2009 se produce su recupero y se cobra lo
adeudado, contabilizándose en la cuenta "otros ingresos". Dicho recupero se encuentra incluido en el
balance impositivo por lo que no corresponde realizar ajuste.
Ref. 8. Gastos de representación
Son considerados gastos de representación a todas las erogaciones realizadas por la empresa cuya
finalidad sea la representación fuera del ámbito de las oficinas o locales de la empresa cuyo objetivo este
destinado a mantener o mejorar la posición del mercado, incluidas las organizadas por viajes, agasajos y
obsequios que respondan a tales fines.
Para la deducción de este concepto se establece un límite el cual no podrá superar el 1,5% de las
retribuciones abonadas en el ejercicio excluidas las gratificaciones.
Por lo tanto anulamos el cargo contable por gastos de representación de $ 21.000 y deducimos en
columna I la suma de $ 7.950.
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Ref. 9. Gastos automóvil
La ley establece una limitación para el cómputo de los gastos de automóvil agrupando como tales los
gastos de combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones y mantenimiento en general. El monto
total de gastos no podrá superar, por cada unidad, la suma de $ 7.200 anuales.
El total de los gastos del automóvil del director en el ejercicio asciende a $ 2.000 por lo tanto, al no
exceder el tope de $ 7.200, no debe efectuarse ajuste en el balance fiscal.
No aplica dicho límite al utilitario porque no es considerado un "automóvil" y de esta forma puede
deducirse su totalidad. No corresponder realizar ajuste.
Ref. 10. Regalías pagadas
La ley establece que las regalías por marcas serán deducibles con la aplicación del límite previsto en el
artículo s/n a continuación del artículo 146 del DR de la ley que establece que solo será deducible el 80% de
las retribuciones que se abonen por la explotación de marcas y patentes a sujetos del exterior. Atento a lo
expuesto se ajustará en el balance impositivo por columna II el 20% de las regalías pagadas cuyo ajuste
asciende a la suma de $ 31.300.
Con relación a las regalías pagadas por asesoramiento técnico prestado desde el exterior la deducción
no podrá superar el 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribución del
asesoramiento o el 5% del monto de la inversión efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
Atento a que el importe pagado no supera los límites mencionados y el contrato se encuentra
correctamente inscripto en el INPI, el monto pagado resulta deducible en el impuesto.
Ref. 11. Previsión por obsolescencia
En nuestro caso de análisis, la empresa contabilizó una previsión por obsolescencia tecnológica de los
bienes que comercializa considerando la pérdida de valor de los mismos según un informe elaborado por un
ingeniero. Desde el punto de vista impositivo, no se admite ninguna deducción sobre una base estimada o
sobre previsiones para futuras contingencias. Es por ello que debemos anular en columna II el cargo
previsionado contablemente que fuera enviado a pérdida.
Ref. 12. Otros gastos generales
Los gastos admitidos por la ley del impuesto a las ganancias son los efectuados para obtener, mantener
y conservar las ganancias gravadas por este impuesto por lo que en este rubro solo se debe ajustar el pago
de autónomos de los directores atento a que el mismo no es deducible para la sociedad pero si resulta
deducible en la declaración jurada del director. Se ajusta en columna II la suma de $ 4.700.
Ref. 13. Cuenta particular
El artículo 73 de la ley del impuesto a las ganancias estable que toda disposición de fondos a favor de
terceros que no responda a operaciones realizadas en intereses de la empresa, hará presumir, sin admitir
prueba en contrario, una ganancia gravada equivalente a un interés con capitalización anual no menor al
fijado por el Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales.
Se debe efectuar el cálculo del interés capitalizable, aplicando la tasa del 18,57% anual del Banco
Nación para descuentos comerciales. Los honorarios votados al directorio se llevan al inicio ya que la ley
prevé que los retiros anticipados hasta la suma de los honorarios votados por la Asamblea no generan
intereses presuntos. Cuando dichos retiros exceden el honorario devenga intereses presuntos.
A continuación se efectúa el cálculo de los intereses presuntos generados por las cuentas particulares de
los directores. Se netean los montos de honorarios votados en el año 2010 de acuerdo con lo previsto por el
artículo 103 del DR.
Presidente "A"
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Director "B"
($ 15.000)
(-) Costo de adquisición (30.000 Títs. x $ 0,50)
____________
El resultado contable coincide con el impositivo por lo que no corresponde realizar ningún ajuste.
Ref. 15 - Anexo II - CMV
Conforme la ley de impuesto a las ganancias, los bienes de cambio deben valuarse al costo de la última
compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio en condiciones normales de
mercado y a precio de contado. Si no hubo compras en los últimos 2 meses se tomarán la última del
ejercicio o en su defecto se tomará el valor impositivo del inventario inicial.
En caso que pueda probarse que el costo en plaza sea inferior al importe determinado anteriormente,
podrá asignarse a tales bienes el costo en plaza.
Valuación inventario final impositivo
Valuación
Producto Precio unitario
impositiva
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Diferencia (114.600,00)
Las existencias finales impositivas son menores a las contables por lo tanto la diferencia entre ambas
genera una disminución del resultado impositivo. Corresponde ajustar la suma de $ 114.600 en columna I.
55.000,00 25.000,00
Editorial Errepar
____________________________________________
0,9125
Donde:
UI = Utilidad impositiva antes de honorarios y quebrantos
UC = Utilidad Contable antes de impuesto
QI = Quebrantos Impositivos
0,9125
IG (1) = 222.932,39
De esta forma la utilidad contable después del impuesto a las ganancias queda conformada de la
siguiente forma:
En resumen:
De esta forma comparo el monto votado por la Asamblea, el cual resulta ser mayor al límite (tope global
en este caso). Por lo tanto puedo deducir en el balance impositivo la suma de $ 44.266,90
Impuesto determinado
A la ganancia neta sujeta a impuesto se aplica la alícuota del 35% determinando así el impuesto del
ejercicio. Del mismo podrán detraerse las retenciones y percepciones del impuesto a las ganancias, los
anticipos del ejercicio, pagos a cuenta del impuesto y saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores.
Anticipos ejercicio 2010
Para el cálculo de los anticipos 2010 la base de cálculo se determina de la siguiente forma:
Editorial Errepar
____________
Editorial Errepar