REVIEW ARTIKEL

Judul Artikel :Internal audit organisational status, competencies,

activities and fraud management in the financial services
sector.

Penulis : Frank Kabuye, Stephen Korutaro Nkundabanyanga, Julius

Opiso and Zulaika Nakabuye

Makerere University Business School, Kampala, Uganda

Penerbit : Emeraldinsight

Tujuan : Tujuan dari makalah ini adalah untuk mempelajari

hubungan antara status organisasi audit internal,
kompetensi, kegiatan dan manajemen penipuan. Sebagai
akibatnya, makalah ini meneliti kontribusi yang dibuat oleh
status organisasi audit internal, kompetensi audit internal
dan kegiatan audit internal pada manajemen fraud di
perusahaan jasa keuangan.

Desain / metodologi : Penelitian ini bersifat cross-sectional dan korelasional, dan

menggunakan data tingkat perusahaan yang dikumpulkan
melalui survei kuesioner dari sampel 54 perusahaan jasa
keuangan di Kampala – Uganda.

Temuan : Hasil menunjukkan bahwa status organisasi audit internal

dan kompetensi audit internal adalah prediktor signifikan
manajemen fraud. Bertentangan dengan pemikiran
sebelumnya, kegiatan audit internal tidak secara signifikan
memprediksi manajemen fraud. Oleh karena itu, sekali
auditor internal memiliki status yang tepat dan sedang
kompeten dalam suatu organisasi, mereka cenderung
melakukan kegiatan yang meningkatkan manajemen fraud.
Batasan/implikasi penelitian : Studi ini berfokus pada perusahaan jasa keuangan
di Uganda, dan mungkin bahwa hasil ini hanya berlaku
untuk sektor jasa keuangan. Penelitian lebih lanjut
diperlukan untuk lebih memahami kontribusi dari
konstruksi audit internal pada manajemen fraud di sektor
lain seperti sektor publik.

Implikasi praktis : Hasilnya penting untuk pengembangan kebijakan audit

internal, misalnya, dalam ketentuan peresepan kompetensi
 dan jalur pelaporan untuk auditor internal untuk
meningkatkan manajemen fraud di sektor jasa keuangan.
Orisinalitas / nilai : Sejauh yang penulis sadari, hingga kini belum ada
penelitian yang dilakukan untuk menyelidiki kontribusi
individu dari status organisasi audit internal, kompetensi
dan kegiatannya sebagai konstruksi audit internal pada
manajemen fraud.

Pengantar
Tujuan dari makalah ini adalah untuk mempelajari hubungan antara status
organisasi audit internal, kompetensi, kegiatan dan manajemen fraud. Menurut
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) (2014), manajemen penipuan
adalah proses melakukan penilaian kecurangan (fraud) biasa untuk
mengidentifikasi, mengevaluasi dan menanggapi fraud yang dihadapi oleh
organisasi dan mengembangkan dan menerapkan rencana pengendalian fraud
untuk berkoordinasi dan fokus pada aktivitas anti –penipuan dalam organisasi.
Peningkatan kebutuhan untuk melindungi investasi pemegang saham dan
melindungi reputasi organisasi dari fraud (Mihret, 2014; Law, 2011) telah
meningkatkan kebutuhan untuk manajemen fraud. Manajemen fraud bahkan lebih
penting untuk keuangan perusahaan jasa karena mereka sangat rentan terhadap
penipuan yang lazim seperti penyalahgunaan aset, penipuan cek, penipuan transfer
dana elektronik, penipuan laporan keuangan, korupsi / penyuapan dan suap,
pencucian uang, penipuan klaim asuransi, penipuan hipotek dan penipuan
investasi (Asosiasi Penipuan Bersertifikat Penguji (ACFE), 2016; KPMG, 2015;
Deloitte, 2013). Kerugian pendapatan global tahunan karena penipuan mendekati
$ 3,7 tn (Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2014, 2016),
menghasilkan organisasi yang melakukan upaya signifikan untuk menetapkan
langkah-langkah manajemen fraud yang efektif untuk mengurangi
konsekuensinya yang semakin tidak diinginkan (Global fraud report, 2014).
Di Uganda, fraud lebih nyata di sektor jasa keuangan. Sebagai contoh,
perusahaan asuransi kehilangan antara 15 dan 25 persen dari pendapatan untuk
fraud setiap tahun dan bank kehilangan $ 1-10 juta setiap tahun untuk fraud
(KPMG, 2015; Deloitte, 2013). Namun, angka-angka ini kemungkinan besar akan
diremehkan mengingat bahwa mayoritas pemain di sektor jasa keuangan memilih
untuk tidak melaporkan insiden fraud karena persepsi prevalensi dan dampaknya
di sektor tersebut [Kelompok Konsultasi untuk Membantu Kaum Miskin (CGAP,
2015)]. Menurut sebuah survei oleh Deloitte (2013), lebih dari setengah kasus
fraud di sektor jasa keuangan terdeteksi oleh tinjauan audit internal. Namun,
status audit internal di sebagian besar perusahaan jasa keuangan di Uganda tidak
memadai karena terbatasnya independensi dan objektivitas auditor internal dan
dukungan manajemen yang tidak memadai (Institute of Internal Auditors (IIA)
IIA Uganda Chapter, 2015). Demikian pula, beberapa individu melakukan
kegiatan audit internal tanpa kompetensi profesional; dengan demikian, layanan
audit internal yang diberikan tidak merupakan jaminan standar dan layanan
konsultasi yang sesuai dengan kerangka kerja praktek profesional (IIA, 2014a,
2014b)
Dalam penelitian ini kami menggunakan logika teoritis agensi dan fokus
pada kontribusi audit internal (status organisasi, kompetensi dan kegiatan) untuk
manajemen fraud. Peneliti awal seperti Adams (1994) menyarankan bahwa teori
agensi dapat membantu menjelaskan tidak hanya keberadaan audit internal dalam
organisasi tetapi juga beberapa karakteristik departemen audit internal, misalnya,
statusnya (termasuk ukuran), kompetensi stafnya dan ruang lingkup kegiatannya.

Tetapi besarnya dan sifat dari kontribusi yang mungkin dibuat

oleh masing-masing karakteristik audit internal (konstruk) tetap merupakan
pertanyaan empiris. Namun para peneliti seperti Chambers dan Odar (2015) telah
mengadvokasi peran yang diperluas dari auditor internal dalam mengelola fraud.
Kami berpendapat bahwa jika kontribusi status organisasi audit internal,
kompetensi dan kegiatan untuk peningkatan manajemen fraud tetap menjadi
keprihatinan yang berkembang, untuk auditor internal, ini mungkin menjadi
masalah mengingat legitimasi mereka yang sangat dibutuhkan karena auditor
internal dapat menghadapi keakraban yang signifikan dan ancaman tekanan sosial
yang timbul dari hubungan mereka dengan manajemen (Stewart dan
Subramaniam, 2010). Demikian pula, masyarakat umum dapat
mempertimbangkan kontribusi yang diberikan penting ketika proses audit
berkaitan dengan organisasi kepentingan publik (Neuet al., 2013) seperti yang ada
di sektor jasa keuangan. Selain itu, apakah mereka yang melakukan audit internal
(auditor internal) dan auditee, seperti petugas keuangan, melihat status organisasi
audit internal, kompetensi dan kegiatan dengan cara yang sama jarang diketahui.

Sepengetahuan kami, studi sebelumnya tidak secara khusus meneliti

kontribusi individu dari status organisasi audit internal, kompetensi dan kegiatan
pada manajemen fraud. Selain itu, mayoritas studi empiris memeriksa hubungan
tersebut antara audit internal dan manajemen fraud telah berbasis di negara-negara
di luar Afrika seperti Hong Kong, Australia, Malaysia, Amerika Serikat, Inggris,
Belanda (UU, 2011; Mihret, 2014; Coramet al., 2008; Hillisonet al., 1999 ;
Vanasco, 1998). Akibatnya, penelitian lebih lanjut perlu dilakukan untuk
menetapkan apakah hasil penelitian yang tersedia dapat digeneralisasikan ke
negara lain seperti Uganda yang masih berkembang. Dengan mendaftar
pandangan manajer audit internal dan petugas chieffinance, kami menemukan
bahwa tidak ada perbedaan yang signifikan dalam cara kelompok kepentingan ini
melihat status organisasi, kompetensi dan aktivitas audit internal. Menggunakan
analisis regresi hierarkis, kami juga menemukan bahwa status organisasi audit
internal, kompetensi dan kegiatan secara signifikan terkait dengan manajemen
fraud, status organisasi audit internal dan kompetensi audit internal adalah satu-
satunya prediktor signifikan dari manajemen fraud.

Hasil dalam makalah ini sangat penting untuk sejumlah alasan. Pertama,
mereka berkontribusi pada literatur yang ada dengan menunjukkan bahwa ketika
audit internal memiliki status yang sesuai dalam organisasi, dan dengan
kompetensi yang sesuai, auditor internal cenderung melakukan kegiatan yang
memadai untuk mengelola fraud. Ini penting bagi regulator seperti Institute of
Internal Auditors dan pemerintah (melalui bank sentral mereka) untuk
mewajibkan status layanan keuangan infinancial audit internal harus ditingkatkan.
Kedua, hasil yang disarankan kepada manajemen perusahaan jasa keuangan dan
audit internal mereka tentang apa yang menjadi fokus pertama sebelum
menentukan kegiatan mana yang harus dilakukan oleh audit internal. Ini berarti
bahwa yang terpenting adalah status dan kompetensi audit internal (atau) dan
bukan apa kegiatan mereka seharusnya karena ini mungkin berasal dari
kompetensi dan status organisasi mereka. Akhirnya, hasil menunjukkan faktor-
faktor yang diamati untuk peningkatan manajemen fraud di sektor jasa keuangan
karena kejadian terus menerus di sektor ini
Sisa kertas diatur sebagai berikut. Bagian 2 mengulas literatur dan
mengembangkan hipotesis. Ini diikuti dengan diskusi tentang metodologi
penelitian dalam Bagian 3.Bagian 4 menyajikan dan membahas hasil. Bagian
akhir adalah ringkasan dan kesimpulan.

Tinjauan pustaka dan pengembangan hipotesis

H1:Kinerja organisasi audit internal berhubungan positif dengan manajemen fraud

H2 : Kompetensi audit internal berhubungan positif dengan manajemen fraud

H3 : Kegiatan audit internal berhubungan positif dengan manajemen fraud.

Variabel Dependen
Manajemen fraud (Y)

Variabel Independen
Kinerja organisasi audit internal (X1)
Kompetensi audit internal (X2)
Kegiatan audit internal (X3)

Variabel kontrol
Bartovet al. (2000) menunjukkan bahwa kegagalan untuk mengendalikan variabel
perancu dapat menyebabkan penolakan hipotesis palsu padahal sebenarnya harus
diterima. Dengan demikian, usia perusahaan, ukuran audit internal dan kualifikasi
profesional auditor internal dalam perusahaan dikendalikan dalam penelitian ini.
Sejumlah penelitian telah menemukan bahwa usia terkait dengan manajemen
fraud (Noret al., 2010; Bierstakeret al., 2006). Namun, penelitian lain
menunjukkan hasil yang tidak konsisten untuk hubungan antara usia perusahaan
dan manajemen fraud (UU, 2011). Menurut IIA Uganda Chapter (2015),
perusahaan dengan banyak sistem transaksi (perusahaan besar) harus memiliki
jumlah auditor internal yang lebih tinggi. Sebuah studi oleh Kent dan Stewart
(2006) menunjukkan bahwa ada hubungan positif antara jumlah rapat komite
audit dan ukuran audit internal. Dalam sebuah studi oleh Mihret dan Yismaw
(2007), disarankan bahwa meskipun biasanya tidak ada kualifikasi khusus yang
diperlukan untuk auditor internal, kualifikasi profesional staf audit internal yang
diinginkan. Demikian pula, menurut Dordevic dan Dukic (2015), auditor internal
diposisikan untuk memberikan layanan jaminan kepada perusahaan mereka;
dengan demikian, tingkat pengetahuan dan keterampilan profesional mereka
memiliki dampak besar pada efektivitas prosedur mereka untuk mencegah,
mendeteksi dan melaporkan penipuan.

Metodologi
Pengaturan penelitian
Studi ini mengumpulkan data dari perusahaan sektor jasa keuangan di Kampala,
Uganda. Kampala adalah ibukota dan kota bisnis Uganda di Afrika Timur.
Sebagian besar perusahaan sektor jasa keuangan di Uganda berlokasi dan
berkantor pusat di Kampala, dan mereka terutama terdiri dari lembaga keuangan,
asuransi dan subsektor investasi. Sektor jasa keuangan Uganda relatif berkembang
dengan baik, dan telah membantu tidak hanya dalam mendorong investasi dan
pertumbuhan tetapi juga dalam memobilisasi sumber daya dan memungkinkan
orang miskin untuk memiliki kontrol atas risiko dalam kehidupan mereka (PWC,
2015). Namun demikian, ada kekhawatiran besar meningkatnya insiden fraud di
sektor ini yang telah menimbulkan kekhawatiran di kalangan masyarakat dan
pembuat kebijakan (Deloitte, 2013); ini juga secara signifikan mempengaruhi
pencapaian pertumbuhan yang diinginkan dan tujuan strategis sektor jasa
keuangan (CGAP, 2015). Mengingat pembahasan di atas, pengaturan penelitian
ini memberikan dasar yang kaya untuk memeriksa kontribusi audit internal pada
manajemen penipuan karena peran barunya berfokus pada penciptaan nilai tambah
bagi organisasi, melalui evaluasi efektivitas pengendalian, manajemen risiko dan
penilaian proses tata kelola , untuk mencegah, mendeteksi, dan melaporkan
penipuan layanan keuangan yang ada di Kampala, Uganda.

Desain, populasi, dan sampel

Desain penelitian untuk penelitian ini adalah cross-sectional dan korelasional.
Populasi yang menarik adalah sektor jasa keuangan di Uganda. Secara khusus,
populasi mencakup 85 perusahaan jasa keuangan yang diperoleh dari tiga sub
sektor utama dari sektor jasa keuangan, yaitu lembaga keuangan, penasihat pasar
modal dan perusahaan pialang dan perusahaan asuransi yang beroperasi di
Kampala, Uganda.

Di Uganda, sebagian besar perusahaan jasa keuangan berlokasi dan berkantor

pusat di Kampala (Bank of Uganda, 2015). Kami menentukan ukuran sampel
menggunakan Krejcie dan Morgan (1970) dan menghasilkan ukuran sampel 70
layanan keuangan secara proporsional (Tabel I). Unit penyelidikan adalah dua
orang yang terlibat dalam manajemen fraud (Chief Finance Officer dan Manajer
Audit Internal) di masing-masing perusahaan sampel. Para responden dipilih
berdasarkan posisi dan pengetahuan mereka (McEvily dan Marcus, 2005). Hanya
54 perusahaan menanggapi kuesioner kami dengan 108 kuesioner yang lengkap.

Kuesioner dan pengukuran variabel

Kuesioner skala Likert, yang dirancang untuk mengukur pendapat atau sikap
responden digunakan untuk mendapatkan informasi yang dilaporkan sendiri.
Desain kuesioner didasarkan pada tinjauan kami.

literatur yang relevan mengenai status organisasi audit internal, audit internal
kompetensi, kegiatan audit internal dan manajemen fraud (Lampiran).
manajemen fraud (pencegahan fraud, deteksi dan tanggapan) yang merupakan
variabel dependen diukur dengan menggunakan responden yang diberi peringkat
delapan item yang termasuk dalam kuesioner yang diadopsi dengan modifikasi
dari Mihret (2014); Albrechtet al. (2012); Archer (2011); Hassinket al. (2010);
Bierstakeret al. (2006); Cormier and Antunes (2006); Moyes dan Anandarajan
(2002); Albrecht dan Romney (1986); Pincus (1989) dan berlabuh pada skala
Likert enam poin.

Tes faktorability, validitas, reliabilitas dan asumsi data parametrik

Kami menggunakan analisis faktor eksplorasi (EFA) berdasarkan komponen
utama dan Cronbach a (Tabel II, III, IVandV) untuk memeriksa validitas dan
keandalan skala sebagai ukuran status organisasi audit internal, kompetensi audit
internal, aktivitas audit internal dan
manajemen fraud di sektor jasa keuangan.