AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Auditoria de efectivo y equivalente de efectivo es determinar con un cierto grado de

seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos,
el auditor debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y
bancos, tal y como aparecen en el balance de situación, reflejan debidamente todas las
partidas de efectivo y equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depósito, con
terceros, y que los saldos de caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y
desembolsos. Habitualmente la auditoria de efectivo y equivalente de efectivo estudia
fundamentalmente la adecuación y validez de las operaciones y saldos, puesto que la
adecuación y validez de estos elementos describe la situación que se produce cuando
no existen errores o irregularidades. La auditoría de efectivo y equivalente de efectivo,
es el examen de los cobros y desembolsos (operaciones en efectivo) y del efectivo
disponible y en depósito (saldos de caja y bancos, esto con el propósito de verificación
de las operaciones en efectivo y los saldos de caja y Banco resultantes enfocando hacia
una organización comercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se
puede aplicar a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro.

I. COMPOSICION DEL EFECTIVO Y AQUIVALENTE DE EFECTIVO

1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

El efectivo representa un recurso propiedad de la entidad al que puede dársele uso para
cualquier fin, por lo cual tiene un gran valor para la empresa. En la práctica contable se
denomina efectivo a las monedas de metal o a los billetes de uso corriente, los saldos
en las cuentas bancarias y aquellos otros medios o instrumentos de cambio, tales como
cheques a favor de la empresa, giros postales telegráficos o bancarios, fondos de caja
de cualquier tipo (caja chica, caja variable, oportunidades, pensiones y jubilaciones,
protección, etc.), las monedas extranjeras, las monedas de metales precioso, como el
oro, plata, etc.
Dada su naturaleza y disponibilidad, el efectivo generalmente debe ser presentado
como primera partida del balance, salvo aquellos casos en que los fondos de caja, estén
sujetos a restricciones o limitaciones por su disponibilidad, razón por la cual deberán
excluirse de la sección de activo circulante.
Una adecuada administración del efectivo es de suma importancia, porque el efectivo
es un instrumento o medio aceptado para la adquisición de bienes y servicios. Se
requiere que las empresas establezcan eficientes sistemas y procedimientos de control
para protegerlo y salvaguardarlo de robos o fraudes. Por ello es necesario contabilizar
correctamente las transacciones realizadas en efectivo, para disponer información
confiable y sobre todo oportuna. El efectivo es la primera cuenta del activo circulante,
constituida por dinero o su equivalente, disponible de manera inmediata. De aquí su
importancia dentro de la Empresa pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir
con sus obligaciones inmediatas.
Existen algunas medidas recomendadas para el control interno del efectivo, entre las
cuales destacan:
Segregación de funciones en las operaciones de la Caja de manera que quien reciba no
contabilice y quien contabilice el pago no sea quien autorice.
 Realización de depósitos de todo el efectivo que se reciba, diariamente, en el
Banco
 Realización de todos los pagos mediante cheques, excepto los montos muy
pequeños.
Estos se pueden hacer por Caja Chica.

1.1. CAJA
Incluye el dinero en efectivo (moneda nacional o extranjera) y los cheques comunes
recibidos de terceros. Periódicamente se realiza un control, se realiza un inventario de
todos los elementos integrantes de caja, al cual se lo denomina arqueo de caja y el saldo
contable de caja debe coincidir con el recuento físico realizado.

1.2. FONDO FIJO

Hay gastos pequeños que no suelen pagarse con cheque, para atender a este tipo de
gastos las empresas mantienen un fondo en efectivo denominado fondo fijo que
funciona así:
 Se asigna una suma determinada de dinero para constituir el Fondo Fijo
 Se emite un cheque por ese importe para retirarlo del banco y entregárselo al
encargado del Fondo Fijo
 El encargado del Fondo Fijo realiza los pagos en efectivo que deba afrontar
 Cuando se llega a un importe mínimo establecido (ej. cuando le queda S/. 30) el
encargado confecciona una planilla de pedido de reposición de Fondo Fijo con
todos los comprobantes de las cosas que pago hasta ese momento
 se emite un cheque por el importe equivalente a la suma gastada, que luego de
ser comprado permite al encargado del Fondo Fijo tener una suma de Fondo
Fijo igual a la inicial
1.3. EFECTIVO EN TRÁNSITO

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero que ha sido remesado por las
filiales, sucursales, agentes vendedores o clientes, tanto del interior como del exterior
del país; así como el dinero que se encuentra en poder de las empresas transportadoras
de caudales. Particularmente, además de los casos vertidos en el comentario a esta
cuenta, registrar también el importe que figura en aquellos cheques pendientes de
cobro o depósito, tales como los cheques no negociables (intransferibles), cheques de
pago diferido, u otros de naturaleza similar.
 1.4. CUENTA CORRIENTES

La cuenta corriente (cta. cte.) es un contrato bancario donde el titular efectúa ingresos
de fondos. Con una cuenta corriente se puede disponer de los depósitos ingresados de
forma inmediata a través de talonarios, cajeros automáticos o la ventanilla de la caja o
banco.
1.5. OTROS EQUIVALENTES DE EFECTIVO

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o

moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero en concordancia a
la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan
intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento, las mismas que
están representados por certificados.

1.6. DEPOSITO EN INSTITUCIONES FINANCIERAS

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o

en moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las instituciones
del sistema financiero, en concordancia a la normatividad emitida por la
Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y
pueden ser renovables a su vencimiento. Los depósitos pueden convenirse a plazo
indefinido, llamado también ahorro libre (depósitos en ahorros) o a plazo fijo, contando
para ello con un vencimiento exacto (depósito a plazo determinado).

1.7 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIONES

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o

en moneda extranjera que se encuentran sujetas a restricción, ya que no pueden ser
utilizados libremente (libre disponibilidad), ya sea por una autoridad competente
(debido a que son asignados para cubrir una partida específica) o por una resolución
judicial, será mostrado en el estado de situación financiera como activo corriente o no
corriente de acuerdo al plazo de duración de las restricciones, debiendo señalar en la
nota a los estados financieros el tiempo y la naturaleza de la restricción.
 II. OBJETIVOS DE AUDITORIA

El objetivo del auditor que efectúa una auditoria de caja y bancos es determinar con un
cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son
adecuados y válidos. Esto deberá ser consistente con el objetivo global del examen, esto
es, la emisión de su opinión sobre los estados financieros.

El auditor debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y
bancos, tal y como aparecen en el balance de situación, reflejan debidamente todas las
partidas de efectivo y equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depósito, con
terceros, y que los saldos de caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y
desembolsos.
El efectivo debe aparecer debidamente clasificado en los estados financieros y debe
informarse suficientemente de los fondos retenidos o comprometidos y del efectivo no
disponible para su reintegro (depósitos permanentes, certificados de depósito a largo
plazo, etc.).
Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la adecuación y
validez de las operaciones y saldos. Puesto que la adecuación y validez de estos
elementos describe la situación que se produce cuando no existen errores o
irregularidades, puede decirse que la auditoria de caja y bancos se ocupa
fundamentalmente de los posibles errores e irregularidades.
Por lo tanto, resultaría útil su posible clasificación a la hora de considerar las
posibilidades de control interno y los procedimientos de auditoría.

III. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO

El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que

tiene establecidos una empresa o negocio, constituidos en un todo para la obtención de
tres objetivos principales:
 La obtención de información financiera correcta y segura,
 la salvaguarda de los activos y
 la eficacia de las operaciones.
Es importante que funcione adecuadamente en las empresas puesto que permite el
manejo adecuado de los bienes, funciones e información de una empresa determinada,
con el fin de generar una indicación confiable de su situación y sus operaciones en el
mercado.
Los propósitos de los mecanismos de control interno en las empresas son los siguientes:
 Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias.
 Promover la contabilización adecuada de los datos.
 Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la empresa.
 Juzgar la eficiencia de las operaciones en todas las divisiones de la empresa
Los objetivos del control interno sobre los saldos de caja y bancos son asegurarse de que
la cantidad de efectivo real disponible:
 coincide con la cifra registrada correspondiente a las operaciones efectuadas, y
 es suficiente pero no excesivo para las necesidades de la organización.

IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1. ARQUEOS
Inventario material de los fondos existentes en un momento dado. Según la cantidad, la
actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos de efectivo, el auditor
determinará el alcance y complejidad del recuento. Este procedimiento normalmente
puede realizarse en fechas cercanas al cierre del periodo, en el momento en que se
efectúa el corte de operaciones. Las personas responsables de la custodia de los fondos
deberán estar siempre presente durante el arqueo y dar fe por escrito de que los fondos
se reintegran intactos. Procedimientos:

 el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal, incluyendo

cobranzas por depositar, moneda extranjera, fondos ajenos mantenidos en
custodia.
 Al concluir el recuento, solicitar al cajero que confirme por escritos que los
fondos bajo su custodia fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos
intactos.
 Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aun no
rendidos. Verificar que se haya cumplido con las normas y procedimientos en
vigencias, en especial en lo que atañe a las autorizaciones. Analizar la
significatividad de los potenciales gastos activados.
 Verificar que todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido
un recibo y que dicho recibo haya sido considerado en la determinación de los
fondos sujetos a arqueo.
 Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo
y del día anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos
correspondientes.
 Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo
custodia de un empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o
cuentas corrientes.
 Determinar los fondos sujetos a arqueo.
 Verificar que los comprobantes de gastos identificados, hayan sido incluidos en
la reposición inmediata posterior al arqueo, y que los anticipos hayan sido
debidamente regularizados.
  Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranza a
depositar.
 Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “fondo fijo” coincida con
el importe incluido en el acta de arqueo.

2. CONCILIACIONES BANCARIAS

Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de

nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados
de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las
correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa.

La conciliación regular de los resúmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan

tareas contables relacionadas con el manejo de fondos resulta generalmente un control
clave que puede proporcionar la satisfacción de auditoria relativa a la contabilización de
la transacción de caja y banco. Un control detallado de las conciliaciones de los saldos
bancarios preparadas por personal independiente puede proporcionar tanto evidencia
sustantiva como evidencia de que ese control está operando adecuadamente.

Cuando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las tareas
contables relacionadas con el manejo de fondos, pero ellas son revisadas e iniciadas por
un funcionario independiente, el auditor podrá probar este procedimiento y
considerarlo como un control clave. Procedimientos:

 Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación de las cuentas

bancarias realizadas por el personal de la empresa:
 Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el
resumen bancario y otra documentación de respaldo, como se realiza el proceso
de conciliación y de que formas se tratan e informan las partidas conciliatorias
inusuales.
 Preguntar a la persona que revisa la conciliación acerca del alcance de los
documentos presentados para su revisión, los procedimientos de revisión que
realiza y la forma en que se controlan y resuelven los ajustes, partidas
conciliatorias, etc. Examinar la evidencia reciente del proceso y resolución de
dichos puntos.
 Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de
respaldo, incluyendo con los relacionados con los ajustes, partidas conciliatorias
y su resolución, y examinar la evidencia de que la conciliación fue realizada y
revisada y que las partidas inusuales fueron investigadas.
  Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios, correspondientes,
cheques pagados y otras notas de débito o crédito para la fecha respectiva y
realizar lo siguiente:
 Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa.
 Verificar la exactitud matemática de la conciliación.
 Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros contables.
 Comparar el saldo según banco de la conciliación con la confirmación recibida
directamente con el banco y con el resumen bancario.
 Controlar todo el fondo en tránsito para asegurarse de que el ente no los ha
recibido después de la fecha de corte. Si fuera necesario, se deberán examinar
las copias de las boletas de depósitos.
 Analizar los conceptos y documentación de respaldo de otros conceptos
inusuales en la conciliación.
 Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario ´posterior
observando el periodo transcurrido entre la emisión y presentación del cheque
(un periodo excesivo puede indicar que se emiten cheques con fecha
adelantada)
 Investigar los cheques que permanecen pendiente durante un periodo
prolongado de tiempo.
 Verificar la existencia de la emisión de cheques de pago diferido y su correcta
inclusión como pasivo.
 Observar las conciliaciones bancarias por el resto del periodo e investigar las
partidas conciliatorias inusuales.

3. CONFIRMACIONES BANCARIAS

Este procedimiento puede proporcionar una confirmación independiente de los saldos

y/o transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los
sistemas y controles. La confirmación generalmente es requerida en todas las auditorias.
Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente
en relaciones con nuestras pruebas sobre la conciliación de saldos bancarios y para
proporcionar evidencias de préstamos, activos gravados, avales y otros asuntos
pertinentes.
Existen formularios estándar que se utilizan para solicitar información bancaria para
fines de auditoria. El número de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos
factores, como, por ejemplo:
 La cantidad y tipo de cuentas
 La significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios.
 La evaluación de la efectividad de los sistemas de información y control.
Además, las cuentas que son consideradas significativas también deberán ser incluidas,
como, por ejemplo:
 Principales Bancos
 Saldos individualmente significativos
 Cuentas con problemas conocidos
La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del periodo a menos que que
existan debilidades de control significativas. Procedimiento:
 Obtener o preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias existentes
durante el periodo (las cuentas corrientes, de depósito, préstamos, cartas de
crédito, valores al cobro, etc., también deben de ser incluidas).
 Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar (cuando se
requiere un formato diferente del formulario estándar, resultará más eficiente
explicarlo en una carta aclaratoria.)
 Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de
auditoria. Esto puede hacerse mediante la firma de la carta de pedido o
escribiendo en forma separada al banco otorgando una autorización especial
válida hasta nuevo aviso.
 Preparar un listado de control de las confirmaciones.
 Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional
de cada pedido para el banco.
 Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control.
 Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
 Controlar la respuesta a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un
seguimiento de las discrepancias observadas de la siguiente manera.
 Revisar el sobre y el formulario estándar para identificar cualquier posible
evidencia de falta de autenticidad.
 Identificar aspectos inusuales para realizar un seguimiento inmediato.

4. CUMPLIMIENTO

El auditor deberá obtener evidencias que respalde el cumplimiento efectivo de, entre
otros, los siguientes controles:
 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones
con montos presupuestarios u otros datos financieros para verificar la
razonabilidad de:
 Efectivo en caja
 Saldo en bancos
 Valores a depositar sobregiros
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:
 Saldos de caja y bancos diarios o semanales.
 Cuentas en monedas extranjeras
  Valores a depositar
 Cuentas bancarias sobregiradas
 Flujo de fondos y análisis de desviaciones en caso de existir.
 Los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna y deben
relacionarse directamente con la información contable para brindar efectiva y
eficiente evidencia de auditoria.

 Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel

apropiado. El auditor debe asegurarse que el proceso de aprobación de las
conciliaciones no es de carácter rutinario y basado en la confianza hacia el
personal que prepara las conciliaciones. Debe existir evidencia del trabajo de
revisión y de la aprobación posterior para que el auditor pueda confirmar que
ese control opera efectivamente.
 Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores. La realización del
recuento físico del dinero en caja y además valores existentes constituye un
adecuado control siempre que sea adecuado control siempre que sea efectuado
por funcionarios que no realicen funciones de manejo de fondos. Generalmente
estos procedimientos son practicados por el área administrativa del ente o bien
por los auditores internos. El auditor deberá verificar la existencia de evidencia
del trabajo de arqueo a la vez de comprobar el análisis y verificación de las
diferencias que surjan de confrontar los montos y valores recontados con los
saldos de las cuentas del mayor general.

V. FACTORES DE RIESGO

1.1. RIESGO INHERENTE:

El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de

errores o fraudes significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de
control.
Por ejemplo en una empresa de alta tecnología de riesgo inherentede la afirmación
“realización de los inventarios de existencias” será mayor que el nivel de riesgo que se
determine en la revisión de una auditoria de los estados financieros de empresas
productoras de bienes con tecnología estándar. ¿Por qué es así? El riesgo que existe en
la medición contable de productos de alta tecnología lleva implícito el problema de la
obsolescencia que es de relevante importancia en este tipo de industria y que
difícilmente pueda identificarse, reducirse o tratarse aisladamente, cualquiera sea el
sistema de control que la empresa establezca.
El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente
se pueden tomar acciones que tiendan a eliminarlo, porque es propio de la operación
del ente.
 1.1.1. Factores Que Determinan El Riesgo Inherente

Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo inherente se puede

mencionar:
 La naturaleza del negocio del ente: el tipo de operaciones que se realizan y el
riesgo propio de las operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de
sus transacciones. El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de
exploración y explotación, el de una industria de tecnología avanzada o el de una
empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado
transparente decididamente sean distintos.
 La situación financiera del ente. El riesgo de auditoria de una pujante empresa
productora con altos niveles de ganancias y sólida posición económico-financiera no
será el mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y
baja rentabilidad económica que comprometa la vigencia del principio empresa en
marcha.
 La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de
la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee. La predisposición de
los niveles gerenciales ab establecer adecuados y formales sistemas de control,
su nivel técnico y la capacidad demostrada en el personal clave, son elementos que
deben evaluarse al medir el riesgo inherente.
Aunque la atención del auditor esta normalmente concentrada en las áreas de mayor
riesgo, siempre deben analizarse la posibilidad de reducir el alcance de auditoria en las
áreas de menor riesgo. Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias
para el componente pueden detectarse siguiendo las siguientes pautas.

IMPLICANCIAS PARA LA
FACTORES DE RIESGO AUDITORIA

El ente realiza cambios frecuentes de Mayor control de las autorizaciones

cuentas bancarias o de firmas verificando las causas de las
autorizadas modificaciones
El volumen, tipo y valor de los Análisis continuo para justificar las
ingresos y egresos de fondos fluctuaciones
fluctúan significativamente
Se han realizado ingresos o egresos Análisis detallado de las operaciones
de fondos significativos de efectivo. relevantes.

Se han recibido montos significativos Comprobación y origen de los fondos

de efectivo
 Los movimientos entre bancos son Detallado análisis conciliatorio
frecuentes o inusualmente
significativos, posiblemente en
relación con un sistema de
administración de fondos.

VI. RIESGO DE CONTROL:

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control están incapacitados para
detectar o evitar errores o fraudes significativos en forma oportuna. Por ejemplo, dentro
del componente de Ingresos por ventas y Cuentas por cobrar, distinto será el nivel de
riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificación de créditos a
los clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza
estos controles y, por lo tanto, está más expuesta a que sus cuentas por cobrar puedan
ser consideradas incobrables. Este tipo de riesgo también está fuera del control de los
auditores, pero eso sí, las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los
sistemas de información contabilidad y control que se realice van a ayudar a mejorar los
niveles de riesgo en la medida que se adopten tales recomendaciones. Además, la
existencia de bajos niveles de riesgo de control, lo que implica que existan buenos
procedimientos en los sistemas de información, contabilidad y control puede ayudar a
mitigar el nivel de riesgo inherente en una etapa anterior.

1.2.1. Factores Que Determinan El Riesgo De Control

Los factores que determinan el riesgo de control están presentes en el sistema de

información, contabilidad y control. La tarea de avaluación de riesgo de control está
íntimamente relacionada con el análisis de esos sistemas. La existencia de puntos
débiles de control implicaría “a priori” la existencia de factores que incrementa el riesgo
de control y, a la contrario puntos fuertes de control serian niveles que
reducen el nivel de ese riesgo. Seguidamente se enuncian algunas situaciones y sus
implicancias que pueden evidenciar riesgos de control.

FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA

Las protecciones físicas en caja nos
son adecuadas.
Las conciliaciones bancarias no se
realizan con regularidad o no son
adecuadamente revisadas.
Los cheques pendientes y los
AUDITORIA
Incremento de pruebas de saldos
para verificar la integridad de los
mismos.
Mayores pruebas sustantivas para
comprobar los saldos de los bancos.
Esfuerzos para comprobar la
 depósitos en tránsito no son
adecuadamente controlados
Las cobranzas significativas en
diversos establecimientos no son
inmediatamente transferidas a las
cuentas centralizadas
veracidad e integridad de las
transacciones.
Mayores esfuerzos de la auditoria
para comprobar que no tengan lugar
irregularidades en el manejo de los
fondos.

VII. RIESGO DE DETECCION

El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados
no detectan errores o fraudes existentes en los estados contables. Por ejemplo, errores
en la definición de una muestra en la circularizacion de saldos de proveedores, o en la
definición del periodo de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones
erróneas en cuanto a la valides de la integridad de las cuentas por pagar. A diferencia
de los dos riesgos mencionados anteriormente, el riesgo de detección es totalmente
controlado por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se
diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoria. Al igual que el riesgo de control
mitiga la existencia de los altos niveles de riesgo inherente, el riesgo de detección es la
última y única posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y de control.

1.3.1. Factores Que Determinan El Riesgo De Detección

Los factores que determina el riesgo de detección están relacionados con:

 La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.
 La mala aplicación de un procedimiento de auditoria, resulte este eficaz o no.
 Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de
auditoria, haya sido bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con la
existencia de muestras no representativas. El auditor no examina el 100% de las
transacciones de un ente, sino que se basa en el trabajo realizado sobre una
muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. La mala
determinación del tamaño de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas
sobre el universo de esas operaciones.

VIII. . ENFOQUE DE AUDITORIA

Se ha determinado que el componente efectivo y equivalente de efectivo muestra una
situación a un momento dado mientras que los subcomponentes cobranzas y pagos
representan un grupo de transacciones ocurridas durante un periodo. Ya se expresó que
en la generalidad de los casos, los componentes de transacciones son más adecuados
para aplicarles un enfoque de confianza en los controles, pruebas de cumplimiento,
mientras que en los componentes de saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque
sustantivo. Para los dos subcomponentes de transacciones mencionados que
representan normalmente un volumen significativo de operaciones individuales, la
confianza en los controles que pueda depositar el auditor generalmente será más
eficiente que la aplicación de procedimientos detallados sobre saldos. A su vez, si lo
controles se presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello, la caja y los
bancos que surgen del proceso del área de tesorería, también estarán adecuadamente
contabilizadas, centrándose el auditor en la revisión de la afirmación, exposición y
medición contable de saldos en moneda extranjera.

Ejemplos:
 En un ambiente de controles adecuado, el arqueo de los valores existentes en
caja en forma periódica por parte de la sociedad suele constituir un potencial
control clave en la medida que los resultados de dicho recuento se cortejen con
los montos que surgen de la contabilidad y analicen las diferencias. De esta
forma el auditor verificara el cumplimiento del procedimiento descriptivo a la
vez que comprobara el saldo de la cuenta bajo análisis. El alcance y la
oportunidad en la realización de esta prueba de “doble propósito” serán
evaluados en función a la estrategia de auditoria planificada con el fin de
obtener evidencia de auditoria significativa en forma eficiente.

 La confirmación de todas las cuentas bancarias del ente utilizadas en cualquier

momento de un ejercicio económico suele resultar conveniente a fin de
determinar el estado de las cuentas con o sin saldo al cierre y lograr la obtención
de información adicional sobre préstamos, garantías, avales, etc. De esta forma
es eficiente el envió de confirmaciones al cierre del ejercicio puesto que brinda
información adicional para la presentación y exposición en los estados
financieros además del respaldo que se obtiene para los saldos incluidos en
dichos estados.
 La realización adecuada de conciliaciones bancarias por parte de la sociedad
otorga evidencia de que las cobranzas y desembolsos contabilizados en los
registros auxiliares y en las cuentas del mayor general concuerdan o pueden ser
conciliadas con los registros de las entidades financieras. Por otra parte, dichas
conciliaciones proporcionan seguridad de que los cortes de las operaciones del
cierre del periodo son correctos. El auditor procederá a revisar las conciliaciones
bancarias como respaldo de los saldos y los cortes al cierre del periodo o bien
como un control clave en el cual depositará su confianza. Si está satisfecho
respecto a la confiabilidad de los procedimientos mencionados puede ser
apropiado limitar las pruebas de auditoria al cierre a confirmaciones de saldos y
revisar una selección de conciliaciones bancarias, mientras que en las visitas
preliminares aplicar las pruebas de cumplimiento que correspondan.
 IX. . CONCLUSIÓN

El estudio finalizado sobre la Auditoria de Efectivo: Caja – Banco, difiere el conocimiento

cognoscitivo que se debe tener ahora de manejar una empresa o institución, ya que hay
que seguir una serie de patrones, reglas o procedimientos las cuales conlleva al correcto
funcionamiento de la misma, siendo el efectivo la primera cuenta del activo circulante,
constituida por dinero o su equivalente, disponible de manera inmediata. De aquí su
importancia dentro de la Empresa pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir
con sus obligaciones inmediatas, mientras que la caja es la cuenta donde se contabilizará
todo el dinero que entre o salga de la Empresa. En esta investigación también se lleva a
cabo varias terminologías que sustentan dicho estudio como es la Caja Chica, la cual es
una pequeña cantidad de efectivo que se mantiene en caja o en depósito, que se hace
disponible para pagos menores. Al agotarse se repone abonando a las cuentas
respectivas.
Siguiendo este contexto el Banco, es la cuenta utilizada para indicar todo el dinero en
efectivo que tenga la Empresa depositado en las Entidades Bancarias, del cual se pueda
disponer en cualquier momento. Refleja entonces las operaciones de la Cuenta
Corriente de la Organización y el Arqueo de Caja consiste en contar todo el efectivo en
poder del cajero para verificar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por
recibir. Los saldos representados en Caja y Bancos deben corresponder al efectivo en
poder de la compañía, en tránsito o en bancos.
 AUDITORIA AL RUBRO VENTAS, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
RELACIONADAS.

INTRODUCCION:

Las cuentas por cobrar representas los activos adquiridos por las empresas a través de
letras pagarés u otros documentos por cobrar provenientes y no provenientes de las
operaciones comerciales de venta de bienes o servicios.

Los documentos comerciales y las cuentas por cobrar son por lo general son relativamente
grandes en cantidad y deben aparecer como renglones separados en la sección de activos
corrientes del balance general por su valor neto realizable. Por lo tanto la empresa debe
registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos.
De ahí la importancia controlar y de auditar las cuentas por cobrar.
1. CONCEPTO

Las cuentas por cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa, que
llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o
cualquier otra clase de bienes y servicios atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar
pueden clasificarse en:

Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de letras,
pagares u otros documentos provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales.

Los deudores varios corresponden a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan
de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal
o deudores de ventas de activos fijos.

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no

devengados que provengan o no de relaciones no comerciales y cuyo plazo de
recuperación no excede de un año a contar de la fecha de los estados financieros.

Importancia de auditar las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son derechos le-gítimamente adquiridos por la empresa

que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o
cualquier otra clase de bienes y servicios.

Estos activos son adquiridos por la em-presa a través de letras, pagarés u otros
documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o
servicios y también no prove-nientes de ventas de bienes o servicios, por lo tanto, la
empresa debe registrar de una manera adecuada todos los mo-vimientos referidos a estos
documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que estos
no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

De ahí la importancia de controlar y de auditar las “cuentas por cobrar”. El auditor

financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la
planeación de la auditoría a estas cuentas.
2. OBJETIVOS
 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en
operaciones de ventas.
 Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar
contabilizados.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen
devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente respecto de intereses y reajustes
del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
 Verificar las existencias de deudores incobrables y su método de cálculo

3. CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Los controles ineficaces sobre las ventas a crédito y las cuentas por cobrar pueden ser
costosos para un negocio. Cuando los controles sobre las ventas a créditos son
inadecuados, son casi inevitables las grandes pérdidas por créditos. Generalmente, el
control interno sobre las ventas a crédito se ve fortalecido por una división de funciones
de manera, que los diferentes departamentos o individuos responsables por:

 La preparación de o toma de pedido de ventas.

 La aprobación del crédito.
 La entrega de las mercaderías.
 La función de despacho.
 La función de facturación.
 Recaudación de cuentas por cobrar.
 Ajustes a las ventas y a las cuentas por cobrar.
 Auditoria interna de las cuentas por cobrar.

4. PAPELES DE TRABAJO

Además de preparar la hoja de resumen de las cuentas por cobrar y de los ingresos netos,
el auditor consigue o elabora los siguientes papeles de trabajo:

 Balance de prueba de antigüedad de las cuentas por cobrar.

 Análisis de otras cuentas por cobrar.
  Análisis de documentos por cobrar y el interés correspondiente.
 Análisis de provisiones de cuentas y documentos incobrables.
 Análisis comparativo de las transacciones de ventas por mes, por producto o
territorio mediante la relación de ventas presupuestadas con ventas reales.

5. PROGRAMAS DE AUDITORIA AL RUBRO VENTAS, DE LAS CUENTAS POR

COBRAR.
Los siguientes procedimientos de auditoria son representativos del trabajo hecho en
la verificación de documentos, cuentas por cobrar y transacciones de ventas:
A. Examinar los riegos inherentes.
Entre ellos los de fraude, los auditores encaran varios riegos inherentes que están
relacionados con las cuentas por cobrar y con las ventas a créditos. Muchos de
ellos provienen de los riesgos de negocios que enfrentas los directivos.
Disminución de las ventas debido a recesiones económicas, obsolescencia de
los productos, aumento de la competencia o a cambios de la demanda de
productos y servicios.
Restricciones que la ley y las regulaciones imponen a la venta.
Imposibilidad de recaudar las cuentas por cobrar.
B. Examinar el control interno de las cuentas por cobrar, de los documentos y de las
ventas.
I. Obtener un conocimiento de control interno sobre los efectos por cobrar y las
ventas.

El auditor puede empezar el examen de los controles de estas tres partidas preparando
una descripción escrita o diagrama de flujo y llenado un cuestionario de control
interno. Una descrita los controles, los autores tratan de determinar si el cliente aplica
las políticas y los procedimientos, es decir, si han sido puestas en práctica.

A medida que los controles vaya conociendo el control interno, obtendrán evidencia
que les permite evaluar el riesgo de algunas afirmaciones de los estados financieros
sobre las cuentas por cobrar y los ingresos en un nivel menor del máximo.

II. Evaluar el riego de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas

sustantivas para las cuentas por cobrar, los documentos por cobrar y los ingresos.
 Basándose en el conocimiento obtenido del control interno del cliente sobre las
cuentas por cobrar y las transacciones de ventas, el auditor diseña la evaluación de
los niveles planeados del riesgo de control que presenta varias afirmaciones en los
estados financieros para corroborarlos, tal vez necesite corregir más evidencias
referente a la eficacia operativa de los controles mediante el diseño de más pruebas.

Diseñas las pruebas sustantivas basándose en la determinación del riesgo inherente y

de control. Al hacerlo conviene que a partir de su evolución considere los tipos de
errores que podrán ocurrir.

III. Realizar más pruebas de controles

Las pruebas que se centran en la eficacia de los controles sirven para evaluar el
control interno del cliente y determinar si puede apoyarse la evaluación de los niveles
planeados del riesgo.

IV. Revaluar el riego de control y modificar las pruebas sustantivas

Una vez concluidos los procedimientos descritos en las secciones, los auditores
revalúan el nivel de riesgo del control en las afirmaciones de os estados financieros
respecto las cuentas por cobrar y a las transacciones de ventas. Así deciden si
conviene modificar sus pruebas sustanciales de las afirmaciones.

V. Conseguir un análisis de los documentos por cobrar y de interés correspondiente

El personal del cliente prepara para los auditores un análisis de las cuentas por cobrar
que aportan a la cuenta de control en el mayor general en condiciones normales.