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Ventas a plazos: proyección de ingresos e intereses

Cuando se realizan ventas a plazos con pagos parciales se pueden establecer abonos iguales a capital o
abonos parciales no uniformes. En este editorial se abordará el modelo matemático requerido para calcular
abonos iguales a capital durante un período determinado y la forma correcta de reconocer la operación bajo
NIIF.

En el común desarrollo de las actividades misionales de cualquier organización es común que se venda
mercancías con pagos proyectados a varios plazos futuros; este tipo de actividad es bien recibida en el
mercado, pues aporta significativamente en el mantenimiento de las finanzas empresariales, representa
liquidez y oportunidad de explotación del dinero en el tiempo para quien compra, y flujos futuros de
caja para quien vende.

Sin embargo, la incorporación de este tipo de modalidad de venta requiere el conocimiento de importantes
conceptos y procedimientos, que van desde el componente matemático para el cálculo de los abonos a
capital, los interés y las cuotas periódicas a pagar, hasta el adecuado registro de la operación bajo NIIF
Plenas o el estándar para pymes, según corresponda.

Veamos un ejemplo:
La empresa XYZ, vendió mercancía por valor de $8.000.000 a 8 meses con un interés del 3% mensual sobre
el saldo, y pactó abonos mensuales iguales a capital. Para determinar cómo la entidad deberá pagar esta
deuda, debe construirse una tabla de amortización que muestra cómo se mueve el pago a través del tiempo;
los datos de la transacción son los siguientes:

Deuda: $ 8.000.000
Tasa. 3% mensual
Tiempo: 8 meses
Abonos: iguales mensualmente
El valor de los bonos a capital se calcula con una división simple:

De esta forma, la tabla de amortización de la deuda que deberá elaborar la empresa XYZ a la hora de acordar
el negocio a plazos, sería la que se muestra a continuación:

Para la realización de la tabla de amortización, se aplica el siguiente modelo matemático que facilita el cálculo
de la columna de interés pagado, retomando la fórmula básica del interés:

I = c.n.i, dónde: capital (c), períodos (n), tasa de interés pactada (i).
Como puede observarse, el interés calculado en esta venta a plazos de la compañía XYZ será de $1.080.000,
por lo que el monto total de la operación al final del período pactado, sería de $9.080.000.

¿Cómo se reconoce una venta a plazos según las NIIF?

“La NIC 18 de ingresos de actividades ordinarias y la Sección 23 de la NIIF para pymes hablan de ventas con
plazo prolongado, término equivalente a ventas a plazos”

La NIC 18 de ingresos de actividades ordinarias y la Sección 23 de la NIIF para pymes hablan de ventas con
plazo prolongado, término equivalente a ventas a plazos; de acuerdo con la indicación de ambos estándares
este tipo de operaciones se reconocen en dos partes:

En primera instancia, por el valor presente de los pagos futuros, para lo cual se aplicará el método del interés
efectivo, hallando una tasa efectivaque facilitará el descuento de todos los cobros futuros y para tal fin se
tienen dos opciones:

1. Imputar la tasa vigente para un instrumento similar y con una calificación en el mercado financiero también
similar a la del cliente que lo está aceptando.
2. Aplicar una tasa de interés que iguale el valor nominal de la venta con el valor de contado de los bienes o
servicios vendidos.

Claramente, para el caso planteado, la opción de más fácil determinación es la segunda, de forma que en un
primer momento el vendedor de la mercancía empresa XYZ, reconocerá una venta corriente por valor de
$8.000.000 que puede tomarse como el valor presente calculado con una tasa de descuento efectiva.

En segunda instancia, se deberán ir causando los intereses período a período, según como se calculó en la
tabla de amortización.

Esta es una transacción semejante a un préstamo, pues se tiene un valor de capital y un valor de abono por
intereses; por lo tanto, la cuota periódica siempre tendrá mínimo dos componentes.

En todo caso es importante tener presente que la metodología evidenciada en algunas compañías, de tomar
el monto total a pagar ($9.080.000), dividirlo en la cantidad de los períodos (8) para ir causando dicho valor
residual período a período, no es correcta.
Las ventas a plazos son un tipo especial de operación en el cual el vendedor suele conceder plazos o
modalidades de pago especiales a sus clientes. Este tipo de operaciones debe contabilizarse de conformidad
con las nuevas normas contables.

El sistema de ventas a plazos es una modalidad de negociación en la cual los plazos de pago se pactan en
condiciones especiales; generalmente, estas ventas se recaudan mediante pagos mensuales (o con cualquier
otra periodicidad). Otro aspecto importante de este tipo de acuerdos es que, usualmente, se pacta un precio
en el cual se adiciona, bien sea al precio del bien o del servicio, un cargo por financiación, el cual no
siempre se presenta de manera expresa en el contrato o en la factura, por lo que es importante analizar y
llegar a una conclusión acerca del valor a reconocer como ingreso.

Antes de la entrada en vigor de los Estándares Internacionales de Información Financiera, las ventas a plazos
se reconocían y medían utilizando la metodología fiscal, según la cual el ingreso se trataba como diferido y se
llevaba al estado de resultados en la medida en que se recaudaba. Sin embargo, de acuerdo con los nuevos
marcos técnicos normativos, el hecho de que el pago se reciba en varias transacciones no debe afectar la
forma en la que deben reconocerse los ingresos.

“el ingreso debe reconocerse en el momento en el cual se transfieren al comprador los riesgos y ventajas
relativas a la propiedad del bien”

Por su parte, estos marcos establecen que el ingreso debe reconocerse en el momento en el cual se
transfieren al comprador los riesgos y ventajas relativas a la propiedad del bien, y aclara que la forma o
calendario de pago no afecta el momento en el que debe reconocerse el ingreso.

Ejemplo 1

Suponga que usted va a comprar una nevera a crédito en el almacén Comprefácil SAS. La entidad le ofrece la
nevera de sus sueños y le propone que la pague en 60 cómodas cuotas de $150.000 mensuales. Esa misma
nevera, si la va a pagar de contado, tiene un costo de $5.000.000.

De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta lo establecido en el párrafo 23.10 del Estándar para Pymes,
la entidad debe evaluar el momento en el cual se le transfieren al comprador los riesgos y ventajas
relacionados con la propiedad del activo.

Para el ejemplo, los riesgos y ventajas relacionados con la propiedad del activo se transfieren en el momento
en el cual:

El precio sea negociado.


El producto esté en existencia, separado, y no esté disponible para venderlo a otro cliente.
El comprador no se pueda retractar de la compra.
En ese orden de ideas, suponga que usted ya firmó el contrato de compra, le expidieron la factura y le
enviarán la nevera a su casa el lunes siguiente.
Así las cosas, la entidad debe reconocer la venta en el mismo momento en el cual se firma el contrato y se
expida la factura de venta. El valor por el cual se debe medir el ingreso equivale al precio de venta de contado
del producto ($5.000.000).
De allí en adelante, la entidad debe reconocer un ingreso por intereses utilizando el modelo del interés
efectivo. Tenga en cuenta que estos intereses son gravados con el impuesto a las ventas, por tratarse de una
operación de venta y no de una operación de crédito (ver artículos 476 y 447 del ET).

Ejemplo 2

Suponga que ahora usted desea comprar un espectacular juego de sala. Visita una galería de exposiciones y
elige un juego de sala estilo vintage, el cual tiene un precio de $20.000.000. El vendedor le propone que
empiece a pagar cuotas mensuales de $1.000.000 a modo de separación, y le entregará el juego de sala
cuando usted haya pagado la mitad, es decir, $10.000.000. Mientras usted va haciendo los pagos, el
vendedor procede a fabricar el juego de sala.
En este caso, el vendedor no puede reconocer la venta al inicio del contrato, pues en ese momento el
juego de sala aún no ha sido fabricado, y ninguna entidad puede reconocer la venta de un inventario que
aún no existe.
La venta debería reconocerse, de acuerdo con las condiciones del contrato, cuando se cumplan las siguientes
premisas:
El comprador haya pagado 10 cuotas, que suman en total $10.000.000.
El producto existe, está identificado, separado, y no está disponible para venta a otro cliente.
La medición de este ingreso será equivalente a los $10.000.000 recibidos, más el valor presente de las
10 cuotas que se recibirán en los siguientes meses. La norma establece también que cualquier
instrumento que se vaya a recaudar en un plazo menor a un año puede medirse por el costo no descontado,
pues el efecto del descuento no suele ser significativo (párrafo 11.14 del Estándar para Pymes).

Ventas a plazos

·Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: registra el valor de las utilidades por amortizar incluidas
en los recaudos futuros por las enajenaciones de bienes efectuadas por el ente económico bajo la
modalidad o sistema de ventas a plazos.

La venta de mercancías a plazos, requiere del lleno de unos requisitos para obtener las ventajas del sistema,
que en cada venta se obtiene una utilidad diferida la cual se realiza en la medida de la recuperación de la
cartera.

Cuando la empresa está inscrita en la Administración de Impuestos Nacionales, en el sistema de ventas a


plazos, en su contabilidad puede llevar toda la utilidad en ventas como utilidad bruta diferida y solamente cuando
recupere la cartera, objeto de la venta, realizará la parte proporcional de las utilidades brutas en utilidades
realizables del período.

Determinación de la renta bruta en ventas a plazos: los contribuyentes que lleven contabilidad por el
sistema de causación y tengan negocios donde prime un sistema organizado, regular y permanente de ventas
a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total
estipulado para cada venta, pueden determinar, en cada año o período gravable, su renta bruta conforme al
siguiente sistema:

1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el año o período gravable por cada contrato, se
sustrae a título de costo una cantidad que guarde con tales ingresos la misma proporción que exista entre
el costo total y el precio del respectivo contrato.

2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por recibir en años o períodos
posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en una cuenta especial como producto diferido por
concepto de pagos pendientes de ventas a plazos.

3. El valor de las mercancías recuperadas por incumplimiento del comprador, debe llevarse a la contabilidad
por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidos que corresponda a recuperación del costo.
Cuando, en caso de incumplimiento del comprador, no sea posible recuperación alguna, es deducible de la
renta bruta el costo no recuperado. (Art. 95, E.T.)

5. Ventas a plazos: cuando el período de recuperación de la cartera es largo y a cuotas con una financiación
sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se realizan si se recupera la cartera, porque ella se
constituye en una parte la recuperación del costo y la otra en la utilidad.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


130505 Clientes 5.800.000
413536 Venta electrodoméstico y muebles 5.000.000
240804 Impuesto generado en ventas 800.000
Registra el abono a la factura 2345 a Luis Carlos Celis
En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del impuesto al valor agregado, esto
quiere decir que no financian el IVA., sin embargo cuando se hace el financiamiento general de la deuda causa
a su vez nuevo IVA y el financiamiento del IVA no causa IVA, lo cual complica los cálculos de la cuota fija.

6. Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de la venta por el
sistema de inventario permanente.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


613536 Venta electrodoméstico y muebles 4.000.000
143536 Inventario de electrodomésticos 4.000.000
Registra el costo de ventas

7. Liquidación contrato ventas a plazos: La proporción para esta venta, $4.000.000 / 5.000.000 implica que el
coto de venta es del 80% y el 20% es la utilidad bruta diferida en ventas a plazos. Pero el valor del IVA que
también se recogerá con la cartera, se le dará un tratamiento diferente al del capital de la factura.

La amortización del crédito de $5.000.000 liquidado a 12 meses con unta tasa nominal
mensual del 0.835%, contiene los siguientes elementos
No. Saldo Interés Capital Cuota Impoventas Total pago
0 5.000.000
1 4.602.119 41.738 397.881 439.619 6.678 446.297
2 4.200.916 38.416 401.203 439.619 6.147 445.766
3 439.619 5.611 445.230

La amortización del crédito de $800.000 liquidado a 12 meses con unta tasa nominal
mensual del 0.835%,, contiene los siguientes elementos
No. Saldo Interés Capital Cuota Impoventas Total pago
0 800.000
1 736.339 6.678 63.661 70.339 0 70.339
2 672.147 6.147 64.192 70.339 0 70.339
3 607.418 5.611 64.728 70.339 0 70.339

Cartera Costo Utilidad Pago Interés IVA en Total


No. recupera recupera bruta del IVA cartera interés cobro
realiza e IVA
1 397.881 318.305 79.576 63.661 48.416 6.678 516.636
2 401.203 320.962 80.241 64.192 44.563 6.147 516.105
3 404.552 323.641 81.586 65.269 40.678 5.611 515.029
4 407.929 323.343 82.267 65.813 36.761 5.070 514.484

7. Cierre de ventas a plazos: para entender el procedimiento, se procede a cerrar el contrato de ventas,
independientemente que sean muchos, pero que se requiere para efectos de la exposición.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


413536 Venta de electrodomésticos 5.000.000
271505 Utilidad bruta en ventas a plazos 1.000.000
613536 Venta de electrodomésticos 4.000.000
Registra el cierre de las ventas del periodo

6. Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuota compuesta por el valor del
capital y el IVA, además de los intereses y el IVA de la financiación, se tiene que parte de cartera $397.881 se
constituye en costo recuperado de $318.305 y de utilidad realizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes
antes calculados.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


110505 Caja general 516.636
130505 Clientes 461.542
421005 Financiación 48.416
240804 Impuesto generado sobre intereses 6.678
Registra la primera cuota y el impoventas sobre los intereses

9. Utilidad realizada en ventas a plazos: dependiendo de la recuperación de cartera se considera que el 20%
(1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha recuperado una cuota por valor de $397.881, la
realización de la utilidad corresponde a ($397.881* 20%=) $318.305.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


271505 Utilidad diferida en ventas a plazos 79.576
590599 Utilidad realizada en ventas a plazos 79.576
Registra la realización de la utilidad en ventas a plazos

No hay en el plan de cuentas, una cuenta apropiada para realizar las utilidades en ventas a plazos, y se
entiende que de todas maneras la cuenta puente de ganancias y pérdidas que resume las utilidades del ejercicio
contable, por esta razón se utiliza para canalizar las utilidades realizadas.

Además, las ventas a plazos al igual que las ventas convencionales, se contabilizan por su valor real para que
sea coherente el impuesto a las ventas generado con el respectivo volumen declarado y por ser un factor
determinante de las bases gravables, de lo contrario la declaración del impuesto a las ventas, se dará por no
presentada en debida forma, por las autoridades de la Administración de Impuestos Nacionales.

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