I Área Tributaria I

Contenido
INFORME TRIBUTARIO ¿Qué es lo que debe conocer acerca de la licencia de funcionamiento? I-1
Incidencia tributaria por el cobro de intereses considerados rentas de tercera I-7
categoría
Certificado de rentas y retenciones por rentas de segunda, cuarta y quinta
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN I-12
categoría
PRÁCTICA
Principales aspectos a tener en cuenta para la presentación de la Declaración
I-15
Anual de Predios 2011
Efectos de la Declaración Jurada Anual I-18
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Sistema de detracciones I-21
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL Alcances de la intermediación laboral en el SPOT I-23
JURISPRUDENCIA AL DÍA Los saldos a favor del Impuesto a la Renta I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Qué es lo que debe conocer acerca de la

licencia de funcionamiento?

Informe Tributario
Ficha Técnica En ese mismo sentido, conforme lo señala miento se encontraba regulado en el texto
el texto del segundo párrafo del artículo de los artículos 71°, 72°, 73°, 74° y 75°
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci 40° de la Ley Orgánica de Municipali- de la mencionada norma.
Título : ¿Qué es lo que debe conocer acerca de la dades, las ordenanzas en materia tribu-
En este sentido, el artículo 71º en su
licencia de funcionamiento? taria expedidas por las municipalidades
versión original señalaba que las licencias
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda distritales deben ser ratificadas por las
Quincena de Marzo 2012
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 251 - Segunda
desmedros en el Impuesto a la Renta?
Título : ¿Qué implicancias tributarias generan los
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Informes Tributarios

Quincena de Mayo 2012 municipalidades provinciales de su cir- de funcionamiento tendrán vigencia no

1. Introducción
Todo establecimiento en donde se realicen
actividades de venta de bienes o prestación
de servicios, debe contar con una autoriza-
ción emitida por parte de la municipalidad
distrital o provincial respectiva, de acuerdo
con la ubicación del mencionado estable-
cimiento. Cabe indicar que este tipo de
autorización es necesaria aun cuando el
local donde se realicen las actividades no
tenga ingreso de público.
Las municipalidades en ejercicio de la
potestad tributaria que les otorga el texto
del artículo 74° de la Constitución Política
del Perú, tienen la posibilidad de crear,
modificar, suprimir y exonerar dentro
de su jurisdicción tasas y contribuciones,
estando la denominada licencia de fun-
cionamiento dentro de la categoría tasas.
Dentro del marco normativo relacionado
con la creación de la tasa de licencia de
funcionamiento observamos la Norma IV
del Título Preliminar del Código Tributa-
rio, la cual determina con respecto a las
licencias que estas son tasas que gravan
la obtención de autorizaciones especí-
ficas para la realización de actividades
de provecho particular sujetas a control
o fiscalización. Para la creación de las
tasas, las municipalidades cuentan con
el instrumento normativo denominado
ordenanza.
cunscripción para su vigencia.
Finalmente, conforme lo dispone la Ley
de Tributación Municipal1, aprobada por
el Decreto Legislativo N° 776, se estable-
ce en el literal c) de su artículo 68° que
las municipalidades pueden imponer las
tasas por las licencias de apertura de es-
tablecimiento, las cuales debe pagar todo
contribuyente por única vez para operar
un establecimiento industrial, comercial
o de servicios.
En concordancia con la normatividad
antes señalada existe la Ley N° 28976,
la cual aprueba la Ley Marco de Licencia
de Funcionamiento, permitiendo a las
distintas municipalidades del país crear
dentro de su jurisdicción y a través de
ordenanzas la tasa de Licencia de Fun-
cionamiento.
El presente informe pretende dar a co-
nocer en detalle dicha normatividad, nos
referimos a la Ley Nº 28976.
2. Antecedentes normativos
2.1. La ley de tributación municipal
Cuando se publicó la Ley de Tributación
Municipal en el diario oficial El Peruano
el 31 de diciembre de 1993, la cual fuera
aprobada por el Decreto Legislativo Nº
776, el tema de la Licencia de Funciona-
1 Actualmente, existe un Texto Único Ordenado aprobado por el
Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
menor de un (1) año, contado desde la
fecha de su otorgamiento.
Se indicaba que el otorgamiento de una
licencia no obliga a la realización de
una actividad económica en un plazo
determinado.
El artículo 72º determinó que las munici-
palidades no podrán cobrar al solicitante
de una licencia de funcionamiento por
concepto de peritaje o similares.
Por su parte, el artículo 73º señalaba que
la tasa por licencias de funcionamiento no
podrá ser mayor a un monto equivalente
a 1 UIT anual.
El texto del artículo 74º precisa que la
renovación de las licencias de funciona-
miento es automática, en tanto no haya
cambiado de uso o zonificación.
El cambio de zonificación no es oponible
al titular de la licencia dentro de los pri-
meros cinco (5) años de otorgada.
Por último, el texto del artículo 75º de
la Ley de Tributación Municipal original
determinaba que para la renovación
de las licencias de funcionamiento, el
municipio exigirá al contribuyente que
acredite haber cumplido con la presen-
tación de las declaraciones de pago a
cuenta de los impuestos que administra
la Superintendencia de Administración
Tributaria, para lo cual no podrá exigir
que se entregue copias.

N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
2.2. La Ley Nº 27180, Ley que modi-
ficó diversos artículos de la Ley
de Tributación Municipal
Con fecha 5 de octubre de 1999 se pu-
blicó en el diario oficial El Peruano la Ley
Nº 27180, la cual tuvo un artículo Único,
conforme al cual se determinó una serie
de cambios a diversos artículos de la Ley
de Tributación Municipal, dentro de los
cuales se encuentran los relacionados a
la regulación de la Licencia de Funcio-
namiento.
Como consecuencia, el texto de los artícu-
los 71°, 72°, 73°, 74° y 75° quedaron
redactados de la siguiente manera:
“Artículo 71°.- La licencia de apertura de
establecimiento tiene vigencia indetermi-
nada. Los contribuyentes deben presentar
ante la Municipalidad de su jurisdicción
una declaración jurada anual, simple y sin
costo alguno, de permanencia2 en el giro
autorizado al establecimiento.
Los mercados de abasto pueden contar con
una sola licencia de apertura de estableci-
miento en forma corporativa3, la misma que
debe tener el nombre de la razón social que
los representa.
El otorgamiento de una licencia no obliga a
la realización de la actividad económica en
un plazo determinado”.
“Artículo 72°.- Las Municipalidades no
podrán cobrar al solicitante de una licencia
de funcionamiento por concepto de perita-
jes o similares”. El texto de este artículo no
sufrió modificación alguna por parte de la
Ley N° 27180.
“Artículo 73°.- La tasa por licencia de
apertura de establecimiento es abonada por
única vez, y no puede ser mayor a 1 (una)
UIT, vigente al momento de efectuar el pago.
Las municipalidades deben fijar el monto de
la tasa en función del costo administrativo del
servicio en concordancia con el artículo 70°
del presente Decreto Legislativo.
En el caso de contribuyentes que estén su-
jetos al régimen del RUS la tasa por licencia
de apertura de establecimiento no puede
superar el 10% (diez por ciento) de la UIT”.
El texto modificado ya no menciona a
la Licencia de Funcionamiento sino que
alude al término “licencia de apertura
de establecimiento” y agrega que se
debe pagar solo una vez, con lo cual se
está limitando la posibilidad de cobro
por parte de las municipalidades que
en anteriores ocasiones realizaban el
cobro de la licencia de funcionamiento
por cada año.
2 Algunas municipalidades le cambiaron de nombre a este tipo de
documento y lo denominaron “solicitud de continuidad de uso”,
ello con una finalidad de recaudación porque trataban de cobrar
una tasa por su otorgamiento.
3 Este es quizás uno de los principales cambios producidos por la Ley
N° 27180, toda vez que era común que si en un solo local que es
un mercado existían por ejemplo ochenta (80) puestos de distinto
rubro, la municipalidad exigía de manera obligatoria la realización del
trámite y posteriormente la policía municipal verificaba la existencia
de por lo menos el inicio del trámite para cada puesto.
I-2 Instituto Pacífico
Lo relevante de este cambio que se dio
es que se incorporaba un tope de costo
relacionado con el otorgamiento de la
licencia, ya que necesariamente estaría
relacionada con el costo administrativo
del servicio.
Otro punto que determinó un cambio
fue el monto máximo de costo relacio-
nado con el otorgamiento de la licencia
de apertura de establecimiento para los
sujetos que se encuentran en el Nuevo
RUS, precisando que la misma no puede
superar el 10% de la UIT.
“Artículo 74°.- La renovación de la licencia
de apertura de establecimiento solo procede
cuando se produzca el cambio de giro, uso
o zonificación en el área donde se encuentre
el establecimiento.
El cambio de zonificación no es oponible al
titular de la licencia dentro de los primeros
5 (cinco) años de producido dicho cambio”.
Se varía el concepto de la renovación de
las licencias, ya que anteriormente era de
tipo automático (ello solo cuando no haya
cambiado el uso o la zonificación) y ahora
solo se considera cuando se produzca el
cambio de giro, uso o zonificación del
área donde el establecimiento se ubique.
Apreciamos que se ha incorporado como
supuesto de renovación el cambio de giro4.
Con respecto al cambio de zonificación,
se menciona que el mismo no es oponi-
ble dentro de los primeros cinco años de
producido dicho cambio, antes se men-
cionaba que ello no era oponible dentro
de los primeros cinco años de otorgada.
“Artículo 75°.- Para la renovación de las
licencias de funcionamiento, el Municipio
exigirá al contribuyente que acredite haber
cumplido con la presentación de las decla-
raciones de pago a cuenta de los impuestos
que administra la Superintendencia de Ad-
ministración Tributaria, para lo cual no podrá
exigir que se entregue copias”.
El texto del artículo 75° no fue modifi-
cado por lo que se mantuvo su redacción
original.
3. Revisión del texto de la Ley
N°28976 - Ley Marco de
Licencia de Funcionamiento
Con fecha 5 de febrero de 2007 se
publicó en el diario oficial El Peruano el
texto de la Ley Nº 28976, a través de la
cual se aprobó la Ley Marco de Licencia
de Funcionamiento, la cual derogó los
artículos 71º, 72º, 73º, 74º y 75º de la
Ley de Tributación Municipal, ello con la
finalidad de regular en su totalidad el es-
quema de la Licencia de Funcionamiento.
4 El cambio de giro implica que el titular del negocio realizará una
actividad distinta a la que originalmente se había consignado en la
solicitud de apertura de establecimiento. Por ejemplo, sin antes el
negocio era una botica donde se comercializaban medicamentos y
el titular del mismo decide cambiar de actividad a un negocio de
comidas, se aprecia que se ha realizado el cambio de giro.
3.1. ¿Cuál es la finalidad de la Ley
Nº 28976?
El texto del artículo 1º de la Ley Marco
de Licencia de Funcionamiento señala
que esta tiene como finalidad establecer
el marco jurídico de las disposiciones apli-
cables al procedimiento para el otorga-
miento de la licencia de funcionamiento
expedida por las municipalidades.
Ello implica que las distintas muni-
cipalidades del país tomarán como
referencia esta norma para el otorga-
miento de las licencias a los negocios
que se establezcan dentro del ámbito
de su jurisdicción.
3.2. ¿Qué definiciones debemos co-
nocer con relación al tema de las
licencias de funcionamiento?
El texto del artículo 2º de la Ley Marco
de Licencia de Funcionamiento considera
una serie de definiciones aplicables al
tema materia de análisis, las cuales se
mencionan a continuación:
3.2.1. Compatibilidad de uso
Evaluación que realiza la entidad compe-
tente con el fin de verificar si el tipo de
actividad económica a ser desarrollada
por el interesado resulta o no compa-
tible con la categorización del espacio
geográfico establecido en la zonificación
vigente.
3.2.2. Establecimiento
Inmueble, parte del mismo o instalación
determinada con carácter de permanente,
en la que se desarrollan las actividades
económicas con o sin fines de lucro.
3.2.3. Galería comercial
Unidad inmobiliaria que cuenta con
bienes y servicios comunes y agrupa
establecimientos, módulos o stands en la
que se desarrollan actividades económicas
similares. No se encuentran incluidos los
centros comerciales.
3.2.4. Giro
Actividad económica específica de comer-
cio, industria y/o de servicios.
3.2.5. Informe de inspección técnica
de seguridad en defensa civil
Documento que sustenta y consigna el
resultado de la ejecución de una Inspec-
ción Técnica de Seguridad en Defensa
Civil, mediante la cual se verifica y
evalúa el cumplimiento de las condi-
ciones de seguridad en defensa civil
establecidas en la normativa vigente
sobre la materia.
3.2.6. Mercado de abasto
Local cerrado en cuyo interior se encuen-
tran distribuidos puestos individuales de
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

venta o de prestación de servicios en
secciones o giros definidos, dedicados al
acopio y expendio de productos alimen-
ticios y otros tradicionales no alimenticios
mayoristas y minoristas.
3.2.7. Módulo o stand
Espacio acondicionado dentro de las
galerías comerciales en el que se realizan
actividades económicas y cuya área no
supera los ciento veinte metros cuadrados
(120 m2).
3.2.8. Puesto
Espacio acondicionado dentro de los
mercados de abastos en el que se reali-
zan actividades económicas con un área
que no excede los treinta y cinco metros
cuadrados (35 m2) y que no requieren
obtener un certificado de Inspección
Técnica de Seguridad en Defensa Civil de
detalle o multidisciplinaria.
3.2.9. Zonificación
Conjunto de normas técnicas urbanísticas
por la que se regula el uso del suelo.
4. La licencia de funcionamiento
4.1. Las actividades económicas
El texto del artículo 3º de la Ley Marco de
Licencia de Funcionamiento precisa que la
Licencia de Funcionamiento es una auto-
rización que otorgan las municipalidades
para el desarrollo de actividades económi-
cas5 en un establecimiento determinado,
en favor del titular de las mismas.
Conforme lo señalan PANEZ e ISHIDA
una actividad económica es:“Una acción
de los agentes económicos, entidades
y personas para satisfacer sus nece-
sidades mediante la producción y el
intercambio de bienes y servicios.
La definición está ligada estrechamen-
te a la de la propia economía.
Cualquier actividad se convierte en
económica cuando tiene por objeto la
producción o intercambio de bienes
y servicios que son considerados, en
general como útiles”6.
Se entiende que el otorgamiento de la
Licencia de Funcionamiento es previa al
desarrollo de las actividades económicas,
de allí que las municipalidades consideran
como una infracción administrativa el
hecho de realizar actividades sin contar
con una autorización, ello está sujeto al
5 Se llama actividad económica a cualquier proceso mediante el cual
se adquieren productos, bienes y los servicios que cubren nuestras
necesidades o se obtienen ganancias.
Las actividades económicas son aquellas que permiten la gene-
ración de riqueza dentro de una comunidad (ciudad, región,
país) mediante la extracción, transformación y distribución de los
recursos naturales o bien de algún servicio; teniendo como fin la
satisfacción de las necesidades humanas. Esta información puede
ser consultada en la siguiente página web: http://es.wikipedia.org/
wiki/Actividad_econ%C3%B3mica
6 PANEZ MEZA, Julio e ISHIDA DE PANEZ, Carmela. Diccionario
de Contabilidad, Economía y Finanzas. Iberoamericana de Editores
– IBESA. Lima. Páginas 38 y 39.
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
Área Tributaria I
pago de una multa cuya naturaleza no es julio de 2012, ello tomando en cuenta el
tributaria sino administrativa7. periodo necesario de implementación de
las oficinas.
4.2. ¿Las licencias pueden tener un Las instituciones, establecimientos o
solo giro? dependencias, incluidas las del sector
Podrán otorgarse licencias que incluyan público, que conforme a esta Ley se
más de un giro, siempre que estos sean encuentren exoneradas de la obtención
afines o complementarios entre sí. Las de una licencia de funcionamiento,
municipalidades, mediante ordenanza8, se encuentran obligadas a respetar la
deben definir los giros afines o comple- zonificación vigente y comunicar a la
mentarios entre sí, para el ámbito de su municipalidad el inicio de sus actividades,
circunscripción9. debiendo acreditar el cumplimiento de las
En el caso de que los sujetos obligados condiciones de seguridad en defensa civil.
a obtener Licencia de Funcionamiento
desarrollen actividades en más de un 5. ¿Quiénes son los sujetos
establecimiento10, deberán obtener una
obligados a contar con una
licencia para cada uno de los mismos.
Licencia de Funcionamiento?
La Licencia de Funcionamiento para El texto del artículo 4º de la Ley Marco
cesionarios11 permite la realización de de Licencia de Funcionamiento precisa
actividades simultáneas y adicionales en que están obligadas a obtener Licen-
un establecimiento que ya cuenta con una cia de Funcionamiento las personas
licencia previa. naturales, jurídicas o entes colectivos,
En ese mismo sentido, encontramos nacionales o extranjeros, de derecho
información relacionada en el portal privado o público, incluyendo empre-
MUNICIPIO AL DÍA cuando allí se pre- sas o entidades del Estado, regionales
cisa que: “Se ha elevado a la categoría o municipales, que desarrollen, con o
de ley nacional, el procedimiento ya sin finalidad de lucro, actividades de
establecido por muchas municipali- comercio, industriales y/o de servicios
dades para autorizar la realización de de manera previa a la apertura, o ins-
talación de establecimientos en los que
actividades simultáneas y adicionales
en un establecimiento que ya contaba se desarrollen tales actividades.
con una licencia previa, a la que se le
ha dado el nombre de Licencia para
6. ¿Cuál es la entidad competen-
Cesionario12.
te en el tema de las Licencias
4.3. ¿Existe un plazo mínimo para el de Funcionamiento?
inicio de actividades económicas? El artículo 5º de la Ley Marco de Licencia
Cabe indicar que el otorgamiento de una de Funcionamiento considera que las
licencia de funcionamiento no obliga a la municipalidades distritales, así como las
realización de la actividad económica en municipalidades provinciales, cuando
un plazo determinado. les corresponda conforme a ley, son las
encargadas de evaluar las solicitudes y
Ello implica que si una Licencia de Funcio- otorgar las licencias de funcionamien-
namiento se tramita en el mes de mayo to13 , así como de fiscalizar las mismas y
de 2012, el contribuyente puede iniciar aplicar las sanciones correspondientes, de
sus operaciones comerciales en el mes de acuerdo con las competencias previstas
7 Al tratarse de una multa administrativa no le es de aplicación el Có-
en la Ley Nº 27972, Ley Orgánica de
digo Tributario, ni el régimen de gradualidad en las multas aprobado Municipalidades.
por la SUNAT, ni tampoco puede impugnarse presentando recurso
de reclamación o de apelación tributaria. Por el contrario, a este tipo
de multas le es aplicable la normatividad de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, aprobada por la Ley Nº 27444 y en caso 7. ¿Qué elemento se deben eva-
de impugnación se aplica el recurso de reconsideración, apelación
luar para el otorgamiento de
o revisión, de ser el caso. Las infracciones municipales se encuentran
reguladas en el RAS, siglas que describen al Régimen de Aplicación
de Sanciones.
la Licencia de Funcionamiento
8 Conforme lo determina el texto del primer párrafo del artículo 40º de por parte de la municipalidad
la Ley Orgánica de Municipalidades, aprobada por la Ley Nº 27972,
las ordenanzas de las municipalidades provinciales y distritales, en la respectiva?
materia de su competencia, son las normas de carácter general de
mayor jerarquía en la estructura normativa municipal, por medio En concordancia con lo señalado por el
de las cuales se aprueba la organización interna, la regulación,
administración y supervisión de los servicios públicos y las materias
texto del artículo 6° de la Ley Marco de
en las que la municipalidad tiene competencia normativa. Licencia de Funcionamiento, la Munici-
9 Se refiere al territorio donde la municipalidad tiene competencia. palidad como entidad competente para
10 Aquí puede citarse el caso de una institución financiera o un banco
que cuenta con tres agencias en un determinado distrito pero efectos del otorgamiento de la Licencia
ubicadas en zonas distintas de la misma jurisdicción. de Funcionamiento evaluará los siguientes
11 A manera de ejemplo se pueden revisar los requisitos establecidos
para el otorgamiento de una Licencia de Funcionamiento aspectos:
para Cesionarios en la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Se puede consultar para ello la siguiente página web: http://
www.serviciosalciudadano.gob.pe/bus/PSC_Tramite_Historico. 13 Conforme lo señala el texto del numeral 3.6 del artículo 83º de la
asp?id_entidad=1434&id_hist=347&Tramite=34067 Ley Orgánica de Municipalidades, las municipalidades distritales
12 MUNICIPIO AL DÍA. Ley Nº 28976, Ley marco de Licencia de Fun- tienen como funciones relacionadas en materia de abastecimiento
cionamiento, El Peruano del 5 de febrero de 2007. Esta información y comercialización de productos y servicios el otorgar licencias para
puede consultarse en la siguiente página web: http://www.munici- la apertura de establecimientos comerciales, industriales y profesio-
pioaldia.com/index.php?fp_abrirmodulo=boletin&id_norma=291 nales.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
- Zonificación y compatibilidad de cional de Cultura, conforme a de Funcionamiento, de manera
uso14. la Ley Nº 28296, Ley General aleatoria de acuerdo a los recursos
- Condiciones de Seguridad en Defensa del Patrimonio Cultural de la disponibles y priorizando los esta-
Civil, cuando dicha evaluación cons- Nación. blecimientos que representen un
tituya facultad de la municipalidad. Verificados los requisitos señalados, se mayor riesgo de seguridad.
Cualquier aspecto adicional será procederá al pago de la tasa a que hace Se encuentran excluidas de este pro-
materia de fiscalización posterior. referencia el artículo 15º de esta Ley, que cedimiento:
está descrita en el punto 16 del presente i. Las solicitudes de Licencia de
8. ¿Qué requisitos son necesa- informe. Funcionamiento que incluyan los
rios para solicitar la licencia giros de pub, licorería, discoteca,
de funcionamiento? 9. Procedimientos para el otor- bar, casinos, juegos de azar, má-
El texto del artículo 6° de la Ley Marco gamiento de la Licencia de quinas tragamonedas, ferreterías,
Funcionamiento o giros afines a los mismos; así
de Licencia de Funcionamiento precisa
como solicitudes que incluyan
una serie de requisitos que son necesa- El texto del artículo 8° de la Ley Marco giros cuyo desarrollo implique el
rios para el otorgamiento de la licencia de Licencia de Funcionamiento señala los
de funcionamiento, por lo que serán almacenamiento, uso o comer-
procedimientos para el otorgamiento de
exigibles como máximo, los siguientes cialización de productos tóxicos
la Licencia de Funcionamiento.
requisitos: o altamente inflamables.
Allí se indica que la Licencia de Funcio- Las licencias referidas a estos giros
a) Solicitud de Licencia de Funciona- namiento se otorgará en el marco de un se adecuarán a lo establecido en
miento, con carácter de declaración único procedimiento administrativo, el los numerales 2 o 3 del presente
jurada, que incluya: mismo que será de evaluación previa artículo, en lo que corresponda.
i. Número de RUC y DNI o Carné con silencio administrativo positivo15.
El plazo máximo para el otorgamiento ii. Las solicitudes de licencia de
de Extranjería del solicitante,
de la licencia es de quince (15) días funcionamiento para el desarrollo
tratándose de personas jurídicas
o naturales, según corresponda. hábiles. de giros o establecimientos que
requieran la obtención de un
ii. DNI o Carné de Extranjería del Para obtener la Licencia de Funciona- Certificado de Inspección Técnica
representante legal en caso de miento se requieren las siguientes con- de Seguridad en Defensa Civil de
personas jurídicas, u otros en- diciones de Seguridad en Defensa Civil: Detalle o Multidisciplinaria.
tes colectivos, o tratándose de
personas naturales que actúen a) Establecimientos que requieran Las licencias referidas a estos giros
mediante representación. Inspección Técnica de Seguridad se adecuarán a lo establecido en
en Defensa Civil16 Básica, ex post el numeral 3 del presente artículo.
b) Vigencia de poder de representante al otorgamiento de la Licencia de
legal, en el caso de personas jurídicas b) Establecimientos que requieran de
Funcionamiento, realizada por la Inspección Técnica de Seguridad
u otros entes colectivos. Tratándose de municipalidad.
representación de personas naturales, en Defensa Civil Básica, ex ante
se requerirá carta poder con firma Aplicable para establecimientos al otorgamiento de la Licencia de
legalizada. con una área de hasta cien metros Funcionamiento, realizada por la
cuadrados (100 m2) y capacidad municipalidad.
c) Declaración Jurada de Observancia de de almacenamiento no mayor del
Condiciones de Seguridad o Inspec- Aplicable para establecimientos
treinta por ciento (30%) del área con una área mayor a los cien
ción Técnica de Seguridad en Defensa
total del local. En estos casos, será metros cuadrados (100 m2).
Civil de Detalle o Multidisciplinaria,
necesaria la presentación de una
según corresponda. En ambos supuestos la tasa a que se
Declaración Jurada de Observancia
d) Adicionalmente, de ser el caso, serán de Condiciones de Seguridad a que refiere el artículo 15° de la presente
exigibles los siguientes requisitos: se refiere el literal c) del artículo Ley, incluye el pago correspondiente
i. Copia simple del título profe- 7° de la presente Ley, debiendo a las inspecciones.
sional en el caso de servicios realizarse la Inspección Técnica de c) Establecimientos que requieren
relacionados con la salud. Seguridad en Defensa Civil Básica de Inspección Técnica de Seguri-
ii. Informar sobre el número de por la municipalidad, con posterio- dad en Defensa Civil de Detalle o
estacionamientos de acuerdo ridad al otorgamiento de la Licencia Multidisciplinaria expedida por el
a la normativa vigente, en la Instituto Nacional de Defensa Civil
declaración jurada. 15 Conforme lo define el texto del artículo 1º de la Ley Nº 29060, norma
denominada Ley del Silencio Administrativo, los procedimientos de
(INDECI).
iii. Copia simple de la autorización evaluación previa que están sujetos al Silencio Administrativo
Positivo son los siguientes:
Aplicable para establecimientos
sectorial respectiva en el caso de a) Solicitudes cuya estimación habilite para el ejercicio de derechos con una área mayor a los quinien-
aquellas actividades que confor-
preexistentes o para el desarrollo de actividades económicas
que requieran autorización previa del Estado, y siempre que
tos metros cuadrados (500 m2).
me a ley la requieran de manera no se encuentren contempladas en la 1ª Disposición Transitoria
El titular de la actividad deberá obtener
Complementaria y Final.
previa al otorgamiento de la b) Recursos destinados a cuestionar la desestimación de una solicitud el Certificado de Inspección Técnica de
Licencia de Funcionamiento. o actos administrativos anteriores.
c) Procedimientos en los cuales la trascendencia de la decisión final Seguridad en Defensa Civil de Detalle
iv. Copia simple de la autorización no pueda repercutir directamente en administrados distintos del o Multidisciplinaria correspondiente,
peticionario, mediante la limitación, perjuicio o afectación a sus
expedida por el Instituto Na- intereses o derechos legítimos. previamente a la solicitud de licencia
Si se desea revisar el contenido de la Ley Nº 29060, se puede revisar
la siguiente dirección web: http://www.inia.gob.pe/ley29060-INIA.
de funcionamiento.
14 El Certificado de Compatibilidad de Uso “Certifica la ubicación
conforme de un inmueble o terreno para uso específico o giro comer-
pdf En este supuesto, el pago por el de-
16 Es pertinente mencionar que a través del Decreto Supremo N°
cial, de acuerdo a la zonificación del predio y al Índice de Usos para
066-2007-PCM publicado en el diario oficial El Peruano, se aprueba recho de tramitación del Certificado
la ubicación de actividades urbanas vigentes. Este certificado permite
determinar la conformidad o no conformidad de un giro comercial en
el Nuevo Reglamento de Inspecciones Técnicas de Seguridad en
Defensa Civil. Si se desea consultar el texto completo de esta norma,
de Inspección Técnica de Seguridad
un predio y/o lote de terreno”. Esta información puede consultarse en la
siguiente página web: http://www.munlima.gob.pe/tramites-categorias/
se puede ingresar a la siguiente página web: http://www.munipun- en Defensa Civil deberá abonarse en
tanegra.gob.pe/category/3-normas-legales.html?download=16
item/102-certificado-de-compatibilidad-de-uso.html favor del INDECI.

I-4 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012


10. Licencias de funcionamiento
para mercados de abastos y
galerías comerciales
El texto del artículo 9° de la Ley Marco
de Licencia de Funcionamiento regula el
caso de las licencias de funcionamiento
para mercados de abastos y galerías
comerciales.
En dicho artículo se precisa que los mer-
cados de abastos y galerías comerciales
deben contar con una sola licencia de
funcionamiento en forma corporativa,
la cual podrá ser extendida a favor del
ente colectivo, razón o denominación
social que los representa o la junta de
propietarios, de ser el caso. Para tal
efecto, deberán obtener un Certificado
de Inspección Técnica de Seguridad en
Defensa Civil de Detalle.
A los módulos o stands les será exigible
una Inspección Técnica de Seguridad en
Defensa Civil, ex post al otorgamiento de
la Licencia de Funcionamiento17, salvo
en aquellos casos en los que se requiera
obtener el Certificado de Inspección
Técnica de Seguridad en Defensa Civil
Multidisciplinaria, para aquellos casos
de establecimientos con una área mayor
a los cien metros cuadrados (100 m2). La
municipalidad podrá disponer la clausura
temporal o definitiva de los puestos o
stands en caso de que incurran en infrac-
ciones administrativas.
11. ¿Se puede emitir una auto-
rización conjunta?
El texto del artículo 10° de la Ley
Marco de Licencia de Funcionamiento
precisa que es posible la emisión de
una autorización conjunta. Bajo este
esquema normativo, la municipalidad
podrá autorizar la instalación de toldos
y/o anuncios, así como la utilización de
la vía pública en lugares permitidos,
conjuntamente con la expedición de
la Licencia de Funcionamiento, para lo
cual deberá aprobar las disposiciones
correspondientes.
Esto implica que en un solo documento
se puede autorizar el funcionamiento
del establecimiento al igual que la co-
locación de anuncios, ello en términos
administrativos implica una mejora en
la atención al solicitante al igual que un
ahorro de tiempo en la puesta en marcha
de un negocio.
12. ¿Cuál es la vigencia de la
licencia de Funcionamiento?
El artículo 11° de la Ley Marco de Li-
cencia de Funcionamiento señala que la
Licencia de Funcionamiento tiene vigencia
indeterminada.
17 Significa que la revisión puede ser posterior a la fecha del otorga-
miento de la Licencia de Funcionamiento.
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
También menciona que las municipa-
lidades podrán otorgar licencias de
funcionamiento de vigencia temporal
cuando así sea requerido expresamente
por el solicitante. En este caso, trans-
currido el término de vigencia, no será
necesario presentar la comunicación de
cese de actividades a que se refiere el
artículo 12° de la presente Ley, el cual
está reseñado en el siguiente punto de
este informe.
En años anteriores, las distintas munici-
palidades establecían que las licencias
tuvieran una antigüedad de un año,
de tal manera que se obligaba a cada
titular de un negocio a obtener cada
año una nueva licencia, ello hoy en día
no resulta aplicable de acuerdo con la
normatividad que es comentada en el
presente informe.
13. Cese de actividades
El artículo 12° de la Ley Marco de
Licencia de Funcionamiento determina
que el titular de la actividad, mediante
comunicación simple18, deberá infor-
mar a la municipalidad el cese de la
actividad económica, dejándose sin
efecto la licencia de funcionamiento, así
como aquellas autorizaciones a que se
refiere el artículo 10° de la presente Ley.
Dicho procedimiento es de aprobación
automática.
La comunicación de cese de actividades
podrá ser solicitada por un tercero con
legítimo interés, para lo cual deberá
acreditar su actuación ante la munici-
palidad.
14. Facultad fiscalizadora y san-
cionadora
El artículo 13° de la Ley Marco de Licen-
cia de Funcionamiento regula la facultad
fiscalizadora y sancionadora por parte
de las municipalidades, determinando
que estas deberán realizar las labores de
fiscalización de las actividades económicas
con el fin de verificar el cumplimiento
de las obligaciones de los titulares de las
licencias de funcionamiento conforme a
ley, pudiendo imponer las sanciones a
que hubiera lugar en el caso de incum-
plimiento.
Además, las municipalidades no pueden
exigir tasas u otros cobros por el ejercicio
de su actividad fiscalizadora.
Asimismo, las actividades de fiscalización,
como parte del procedimiento de inspec-
ción multidisciplinaria, deberán ser únicas
y realizarse en el mismo momento, con
el objeto de hacer más eficiente la verifi-
cación del cumplimiento de las medidas
de seguridad.
18 Aquí bastaría con el envío de una carta a la municipalidad y no la
exigencia de la presentación de algún formato o declaración jurada
aprobada por la municipalidad.
Área Tributaria I
15. Cambio de zonificación
El artículo 14° de la Ley Marco de Licen-
cia de Funcionamiento considera la figura
del cambio de zonificación.
El cambio de zonificación no es oponible
al titular de la Licencia de Funcionamiento
dentro de los primeros cinco (5) años de
producido dicho cambio. Únicamente en
aquellos casos en los que exista un alto
nivel de riesgo o afectación a la salud19,
la municipalidad, con opinión de la au-
toridad competente, podrá notificar la
adecuación al cambio de la zonificación
en un plazo menor.
Dentro del fundamento normativo que
avala el cambio de zonificación coinci-
dimos con VEGA CANO cuando precisa
que: “El artículo 255º de la Constitu-
ción Política del Estado, preceptúa
que las Municipalidades Provinciales
tiene a su cargo la Zonificación y
Urbanismo en sus respectivas circuns-
cripciones territoriales; los artículos
64º y 70º de la Ley Orgánica de Mu-
nicipalidades establecen que dentro
de las atribuciones de los gobiernos
locales se encuentran las referidas a
formular, aprobar, ejecutar y super-
visar el Plan de Acondicionamiento
de la Provincia, así como el control
del uso de la tierra cualquiera sea el
propietario”20.
16. ¿Cuál es el valor de la Licen-
cia de Funcionamiento?
El artículo 15° de la Ley Marco de
Licencia de Funcionamiento señala el
valor de la Licencia de Funcionamiento,
precisándose que la tasa por Licencia
de Funcionamiento deberá reflejar el
costo real del procedimiento vinculado
a su otorgamiento, el cual incluye los
siguientes conceptos a cargo de la mu-
nicipalidad:
- Evaluación por zonificación.
- Compatibilidad de uso.
- Inspección Técnica de Seguridad en
Defensa Civil Básica.
Para fines de lo anterior, la municipali-
dad deberá acreditar la existencia de la
respectiva estructura de costos y observar
lo dispuesto por la Ley de Tributación
Municipal, Decreto Legislativo Nº 776 y
la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley Nº 27444.
17. Información a disposición de
los administrados
El artículo 16° de la Ley Marco de Licen-
cia de Funcionamiento determina que
la siguiente información deberá estar
19 Aquí podría presentarse el caso de una planta de ácido sulfúrico.
20 VEGA CANO, Sindy. Justificación técnica para el cambio de zonifi-
cación del uso de suelo terreno del pedregal medio. Trabajo realizado
a pedido del Gobierno Provincial de Huaraz con fecha setiembre de
2006.
Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://
www.munihuaraz.gob.pe/publica/zip/Memoria_camb_uso_terminal.pdf
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario

permanentemente a disposición de los nales22 o locales23, incluyendo a las En ese sentido, la Municipalidad Distrital
administrados en el local de la municipa- Fuerzas Armadas y Policía Nacional de Miraflores se encontraba facultada
lidad y en su portal electrónico: del Perú, por los establecimientos des- para crear dicho tributo. Se indica que
tinados al desarrollo de las actividades si bien la Ley de Tributación Municipal
- Plano de zonificación.- Las muni- propias de su función pública. No se estableció que la renovación de la licencia
cipalidades deberán exhibir el plano incluyen dentro de esta exoneración era automática, tal situación no impedía
de zonificación vigente en su cir- a las entidades que forman parte de a las municipalidades, tal como lo hace
cunscripción con la finalidad que los la actividad empresarial del Estado. el texto modificado por la Ley Nº 21780,
interesados orienten adecuadamente establecer un pago anual para la operación
sus solicitudes. b) Embajadas, delegaciones diplomáti-
cas y consulares de otros Estados o de locales, siendo el objetivo de la norma,
Asimismo, deberá consignarse la de Organismos Internacionales. evitar que las municipalidades exigieran
información sobre los procedimien- a quienes operaban los establecimientos,
tos de cambio de zonificación que c) El Cuerpo General de Bomberos Vo- una nueva solicitud de autorización. Se se-
estuvieran en trámite y su contenido. luntarios del Perú (CGBVP), respecto ñala que el citado criterio ha sido recogido
de establecimientos destinados al de diversas Resoluciones del Tribunal Fiscal
- Índice de uso de suelos.- Con el cual cumplimiento de las funciones reco-
se permitirá identificar los tipos de ac- como la Nº 00761-4-2002.
nocidas en la Ley del Cuerpo General
tividades comerciales correspondien- de Bomberos Voluntarios del Perú. Asimismo, se indica que el valor materia
tes a cada categoría de zonificación. de impugnación corresponde al cuarto
d) Instituciones de cualquier credo reli-
- Estructura de costos.- Deberá ex- gioso, respecto de establecimientos trimestre de 1999, fecha en que ya
hibirse la estructura de costos que destinados exclusivamente a templos, había entrado en vigencia la norma en
sustenta el valor de la Licencia de monasterios, conventos o similares. que se ampara, al haber sido publica-
Funcionamiento en los términos que da su ratificación el 26 de febrero del
establece el artículo anterior (punto No se encuentran incluidos en este artículo mismo año.
16 del presente Informe). los establecimientos destinados al desarro-
llo de actividades de carácter comercial. 20.2. Las resoluciones de multa
- Solicitudes o formularios.- Los que
sean exigidos para el procedimiento. giradas por “operar un estable-
Toda la información señalada en el pre- 20. Jurisprudencia emitida por cimiento sin contar con la respec-
el Tribunal Fiscal sobre li- tiva licencia de funcionamiento
sente artículo y aquella relacionada con
cencias y por carecer del Certificado de
el procedimiento para el otorgamiento
Inspección de Defensa Civil”, no
de la Licencia de Funcionamiento, deberá
20.1. La Administración Tributaria se responden a infracciones de natura-
ser proporcionada gratuitamente a los
encontraba facultada a establecer leza tributaria sino administrativa,
administrados.
la tasa por Licencia de Funciona- por lo que el Tribunal Fiscal no tiene
miento dado que de conformidad competencia para pronunciarse
18. ¿Qué entidad ejerce la su- con la Ley Nº 27180 los gobiernos sobre la apelación interpuesta (RTF
pervisión? locales se encuentran facultados 6077-5-06).
Según lo señala el texto del artículo 17° a establecer un pago anual por el
funcionamiento de locales 6015- 20.3. Las multas por “operar un es-
de la Ley Marco de Licencia de Fun- tablecimiento sin contar con la
cionamiento, será el Instituto Nacional 4-2003 (22/10/2003)
respectiva licencia de funciona-
de Defensa de la Competencia y de la Se confirma la apelada por cuanto de miento y por instalar anuncios
Protección de la Propiedad Intelectual conformidad con lo establecido en los sin autorización municipal”, son
- INDECOPI, a través de la Comisión de artículos 71º y 73º de la Ley de Tributa- impuestas por infracciones de ca-
Acceso al Mercado, quien deberá super- ción Municipal aprobada por el Decreto rácter administrativo y no tributaria,
visar el cumplimiento de las disposiciones Legislativo Nº 776, que facultan a las mu- por lo que el Tribunal Fiscal carece
contenidas en la presente Ley, conforme nicipalidades a establecer tasas por Licen- de competencia para pronunciarse
a sus competencias. cia de Funcionamiento, la Municipalidad sobre el procedimiento de cobranza
Distrital de Miraflores emitió el Edicto coactiva de las mismas (RTF 7134-
19. ¿Quiénes son los sujetos Nº 24-MM, estableciendo un tributo de 5-05).
periodicidad anual que gravaba el fun-
no obligados a solicitar el cionamiento de los establecimientos que 20.4. Papeleta impuesta por “no exhibir
otorgamiento de la licencia desarrollaran actividades generadoras de la respectiva licencia de funciona-
de funcionamiento? rentas gravadas como de tercera y cuarta miento” corresponde a una sanción
En aplicación de lo dispuesto por el ar- categoría para efecto de la aplicación del impuesta por una infracción de carác-
tículo 18° de la Ley Marco de Licencia Impuesto a la Renta. ter administrativa y no tributaria, por
de Funcionamiento, no se encuentran lo que el Tribunal Fiscal no es compe-
obligadas a solicitar el otorgamiento de información puede consultarse en la siguiente página web: http:// tente para emitir pronunciamiento
blog.pucp.edu.pe/item/154702/conoce-usted-las-inafectaciones-de-
licencia de funcionamiento, las siguientes tipo-subjetivo-en-el-impuesto-predial (RTF 3257-5-07).
entidades: 22 Dentro del concepto de gobierno regional se encuentran aquellas ju-
risdicciones territoriales ubicadas exactamente en los departamentos 20.5. La multa por no contar con licencia
a) Instituciones o dependencias del de todo el país, incluyendo a la Provincia Constitucional del Callao.
Conforme lo señala el artículo 31º de la Ley Nº 27783, el gobierno de funcionamiento no tiene natu-
Gobierno Central21, gobiernos regio- regional es ejercido por el órgano ejecutivo de la región, de acuerdo raleza tributaria
a las competencias, atribuciones y funciones que le asigna la Cons-
21 En el caso del Gobierno Central, debemos partir del hecho que en titución Política, la presente Ley y la Ley Orgánica de Gobiernos
Regionales.
El Tribunal Fiscal no es competente
la legislación peruana el uso del término “Gobierno Central” no es
unívoco, claro y acorde con el significado que la doctrina le asigna. 23 Dentro del concepto de gobierno local se encuentran todas las mu- para pronunciarse sobre una multa
Por ello, apreciaremos que en algunas oportunidades se ha utilizado nicipalidades del país. El texto del artículo 40º de la Ley Nº 27783,
precisa que las municipalidades son órganos de gobierno local que
por la infracción de iniciar activi-
el término “Gobierno Central” en su acepción de tipo político, mien-
tras que en otros casos se utiliza para poder denominar al conjunto se ejercen en las circunscripciones provinciales y distritales de cada dades sin contar con la licencia de
de órganos de la administración pública a través de los cuales se
logran cumplir las funciones del gobierno nacional que previamente
una de las regiones del país, con las atribuciones, competencias y
funciones que les asigna la Constitución Política, la Ley Orgánica de
funcionamiento, en vista a su natu-
no se han podido descentralizar administrativamente. Municipalidades y la presente Ley. En la capital de la República el raleza administrativa y no tributaria
gobierno local lo ejerce la Municipalidad Metropolitana de Lima. En
El término Gobierno Central puede tener dos significados uno po-
lítico y otro relacionado con la administración pública matriz. Esta los centros poblados funcionan municipalidades conforme a ley.
(RTF Nº 04730-4-2006).

I-6 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

 I Área Tributaria
Incidencia tributaria por el cobro de intereses
considerados rentas de tercera categoría
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Incidencia tributaria por el cobro de intereses
considerados rentas de tercera categoría
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
1. Introducción
En el desarrollo de las operaciones de los
generadores de rentas de tercera catego-
ría, pueden cobrar intereses en diversas
formas, ya sea por depósitos bancarios,
por ventas al crédito o atrasos en los
pagos del cliente, préstamos concedidos,
etc. En el presente artículo se expone el
tratamiento tributario de los intereses
generados por dichos sujetos.
2. Los intereses
De acuerdo con el artículo 1242° del
Código Civil podemos ver dos tipos de
intereses, el interés compensatorio y
el interés moratorio, el primero es la
contraprestación por el uso del dinero,
mientras que el segundo es de carácter
indemnizatorio por la mora en el pago
de la obligación.
2.1. Tratamiento tributario por inte-
reses compensatorios
Los intereses compensatorios, como ya
lo hemos visto, son una retribución por
el uso del dinero,es decir, se está retri-
buyendo un servicio. Si dicho servicio
es prestado por un generador de renta
de tercera categoría, tendrá que tributar
tanto por el IGV, y por el Impuesto a la
Renta. En caso el sujeto beneficiado con
los intereses sea un sujeto no domiliado,
el sujeto gravado con el IGV será el usua-
rio domiciliado del servicio y en cuanto
al Impuesto a la Renta deberá hacer la
retención respectiva al no domiciliado.
2.1.1. Tratamiento respecto al IGV
En cuanto al IGV, cuando el servicio es
prestado en el país onerosamente se tra-
ta de una operación gravada con dicho
impuesto, la obligación nace cuando se
emita el comprobante de pago o cuando
se perciba la retribución, lo que ocurra
primero.
Sin embargo, debemos tener en cuenta
que si hay un servicio de crédito prestado
por empresas bancarias y financieras,
cajas municipales de ahorro y crédito,
cooperativas de ahorro y crédito, cajas
rurales, etc. domiciliadas o no, dicha
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
operación se encuentra inafecta del IGV.
Debemos tener en cuenta que de acuerdo
al artículo 3° inciso d) del Reglamento de
la Ley del IGV, se entiende por fecha en
que se emita el comprobante de pago,
cuando dicho comprobante deba ser
emitido de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, o, cuando efec-
tivamente se emita.
2.1.2. Tratamiento respecto del Im-
puesto a la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta,
los intereses compensatorios ganados
constituyen renta de tercera categoría si
el beneficiario es generador de dichas ren-
tas, debemos tener en cuenta que a partir
del año 2010 se encuentran gravados con
dicho impuesto los intereses ganados en
el sistema financiero nacional, que hasta
el año 2009 se encontraban exonerados
aunque el beneficiario haya sido genera-
dor de rentas de tercera categoría.
De tratarse de sujetos no domiciliados
que coloquen capitales en el país o
cuando el sujeto pagador de los intereses
sea un sujeto domiciliado, se considera
renta de fuente peruana y por lo tanto
sujeta al Impuesto a la Renta, el no do-
miciliado tributará viá retención que la
debe efectuar el domiciliado pagador de
los intereses.
En cuanto a los no domiciliados, la reten-
ción es con la tasa de 4.99% si cumplen
los siguientes requisitos:
a) Si el préstamo fuera en efectivo, se
debe acreditar el ingreso de la mo-
neda extranjera al país.
b) Que el crédito no devengue un in-
terés anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en la
plaza de donde provenga, más tres
puntos.
Los mencionados tres puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al interés pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficia-
rios del extranjero. De no cumplirse tales
requisitos o ser partes vinculadas, la tasa
que se debe aplicar es de 30%.
2.2. Tratamiento tributario por inte-
reses moratorios
Los intereses moratorios tiene el carácter
de castigo por el retraso en el cumpli-
miento de la obligación pactada, tiene
por objeto indemnizar las utilidades que
deja de percibir el acreedor por el atraso
en el pago, lo que se conoce como lucro
cesante.
Actualidad y Aplicación Práctica
2.2.1. Tratamiento respecto del IGV
Con respecto del IGV, los intereses mo-
ratorios no están gravados con dicho
impuesto por no encontrase dentro de
los supuestos gravados establecidos en
el artículo 1° de la Ley del IGV1, la mora
es el castigo.
El pago extemporáneo, por lo tanto, no
en caja como una prestación de servicios
ni en los demás supuestos gravados con
el IGV establecidos por la Ley.
2.2.2. Tratamiento respecto del Im-
puesto a la Renta
Para fines del Impuesto a la Renta, los
intereses moratorios forman parte de la
renta de tercera categoría al considerar-
se lucro cesante, es decir, se retribuye
utilidades dejadas de percibir por el
acreedor.
Por lo tanto, dichos intereses forman
parte de la base imponible para el pago
a cuenta mensual del Impuesto a la Renta
e ingreso gravado que forma parte de la
renta neta anual.
3. Emisión de comprobante de
pago
Para efectos de la emisión del comproban-
te de pago por intereses compensatorios
deberá tenerse presente que se está frente
a la prestación de un servicio, en dicho
caso, se debe emitir el comprobante cuan-
do culmine el servicio, cuando se perciba
la retribución, parcial o total, emitiéndose
por el monto percibido, o al vencimiento
del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del
servicio, debiéndose emitir por el monto
que corresponda a cada vencimiento2.
En cambio, cuando se trata de intereses
moratorios no será obligatorio emitir
comprobante de pago, ya que no nos
encontramos ante un supuesto de emi-
sión de comprobante de pago, que se
encuentra mencionado en el artículo
6° del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Para que el deudor pueda deducir el gasto
respectivo por el pago de los intereses
moratorios basta con la Nota de Débito
respectiva.
1 Los supuesto gravados establecidos en dicho artículo son:
a) La venta en el país de bienes muebles.
b) La prestación o utilización de servicios en el país.
c) Los contratos de construcción.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
e) La importación de bienes.
2 Art. 5° num. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
4. Aplicaciones prácticas ...Viene ———— X ————— DEBE HABER ————— X —————— DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 600.00 10 EFECTIVO Y EQUIV.

DE EFECTIVO 3,776.00
493 Intereses diferidos
Caso Nº 1 4931 Inters. no devengados
101 Caja
en transc. con terc. 12 CTAS. X COBRAR
COMER. - TERCEROS 3,776.00
70 VENTAS 9,000.00 123 Letras por cobrar
Intereses por venta al crédito
701 Mercaderías 1231 En cartera
La empresa "Industrias Pizza S.A.C." rea- x/x Por la venta al crédito con
liza una venta de mercaderías al crédito x/x Por el cobro de la tercera
tres letras mensuales. letra vencida.
por S/.9,000 más IGV; a cobrar en tres
letras iguales a 30, 60 y 90 dias; cobran- ————— X ——————
do intereses compensatorios mensuales ————— X ——————
12 CTAS. X COBRAR
de S/.200 más el IGV cada mes. Se pide COMER. - TERCEROS 11,328.00 49 PASIVO DIFERIDO 200.00
determinar el tratamiento tributario y 123 Letras por cobrar
493 Intereses diferidos
asientos contables. 1231 En cartera
4931 Inters no devengados
Solución 12 CTAS. X COBRAR en transc. con terc.
COMER. - TERCEROS 11,328.00 77 INGRESOS FINANCIEROS 200.00
Emisión del comprobante de pago por 121 Facts., boletas y otros 772 Rendimientos ganados
los intereses a cobrar comprob. por cobrar
7722 Ctas. x cobrar comerc.
x/x Por el canje de la factura
En cuanto a los intereses por cobrar, se por tres letras de vencimiento x/x Por el ingreso devengado por
debe emitir el correspondiente compro- mensual. la tercera letra vencida.
bante de pago el día de la venta incluyen-
————— X ——————
do los intereses compensatorios pactados.
Impuesto General a las Ventas a los 10 EFECTIVO Y EQUIV.
intereses compensatorios DE EFECTIVO 3,776.00
101 Caja
En cuanto al IGV, los intereses compensa- Caso Nº 2
12 CTAS. X COBRAR
torios se encuentran gravados con dicho COMER. - TERCEROS 3,776.00
impuesto, ya que el financiamiento es 123 Letras por cobrar
una prestación de servicios en el país. Los 1231 En cartera Intereses por venta al crédito con
conceptos gravados son: intereses compensatorios y mora-
x/x Por el cobro de la primera
letra vencida. torios
S/. La empresa "Comercial Santa E.I.R.L."
Venta de bienes 9,000.00 ————— X —————— realiza una venta de mercaderías al
Intereses 600.00 49 PASIVO DIFERIDO 200.00 crédito por S/.80,000 más IGV; a cobrar
Base imponible 9,600.00
493 Intereses diferidos
en tres letras iguales a 30, 60 y 90 días;
IGV 18% 1,728.00 cobrando intereses compensatorios
4931 Inters. no devengados
Total 11,328.00 mensuales de S/.2,000 más el IGV
en transac. con terc.
cada mes.
77 INGRESOS FINANCIEROS 200.00
Impuesto a la Renta sobre los intere- 772 Rendimientos ganados Las letras se cancelan después de la fecha
ses compensatorios de vencimiento con 10 días de atraso, por
7722 Ctas. por cobrar comerc.
Los intereses que se vayan devengando lo cual se cobran intereses moratorios de
x/x Por el ingreso devengado por
mes a mes formarán parte de la base la primera letra vencida. S/.250.00 por cada letra.
imponible de los pagos a cuenta del mes. Se pide determinar el tratamiento tribu-
————— X ——————
tario y asientos contables.
S/. 10 EFECTIVO Y EQUIV.
Mes 1 200.00 DE EFECTIVO 3,776.00 Solución
Mes 2 200.00 101 Caja Emisión del comprobante de pago por
Mes 3 200.00 12 CTAS. X COBRAR los intereses a cobrar
Total 600.00 COMER. - TERCEROS 3,776.00
123 Letras por cobrar En cuanto a los interes por cobrar, se
1231 En cartera debe emitir el correspondiente com-
Asientos contables
x/x Por el cobro de la segunda probante de pago el día de la venta,
————— X —————— DEBE HABER letra vencida. incluyendo los intereses compensato-
12 CTAS. X COBRAR rios pactados. En cuanto a los intereses
COMERC. – TERCEROS 11,328.00 ————— X —————— moratorios, se emitirá el comprobante
121 Facturas, boletas y 49 PASIVO DIFERIDO 200.00 cuando se determine el importe para el
otros comprobantes pago respectivo.
493 Intereses diferidos
por cobrar
4931 Inters. no devengados Impuesto General a las Ventas a los
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
en transc. con terc. intereses compensatorios
Y DE SALUD X PAGAR 1,728.00 77 INGRESOS FINANCIEROS 200.00
En cuanto al IGV, los intereses compensa-
401 Gobierno Central 772 Rendimientos ganados
torios se encuentran gravados con dicho
4011 Impuesto General a 7722 Ctas. por cobrar comerc.
las Ventas
impuesto, ya que el financiamiento es
x/x Por el ingreso devengado por una prestación de servicios en el país. Los
40111 IGV - Cuenta propia la segunda letra vencida.
Van... conceptos gravados son:

I-8 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

 Área Tributaria I
————— X —————— DEBE HABER ————— X —————— DEBE HABER
S/.
Venta de bienes 80,000.00 12 CTAS. X COBRAR 10 EFECTIVO Y EQUIV.
COMERC. - TERCEROS 101,480.00 DE EFECTIVO 250.00
Intereses 6,000.00
Base imponible 86,000.00
123 Letras por cobrar 101 Caja
IGV 18% 15,480.00 1231 En cartera 77 INGRESOS FINANCIEROS 250.00
Total 101,480.00 12 CTAS. X COBRAR 779 Otros ingresos financs.
COMERC. - TERCEROS 101,480.00
x/x Por el cobro de los intereses
121 Facts., boletas y otros moratorios.
Impuesto General a las Ventas a los comprobantes x cobrar
intereses moratorios x/x Por el canje de la factura por ————— X ——————
Los intereses moratorios no están afectos al tres letras de vencimiento mensual,
10 EFECTIVO Y EQUIV.
IGV, por lo tanto, en el comprobante que dos letras c/u S/.27,333.33 y una
DE EFECTIVO 33,826.67
por S/.27,333.34.
se emita no se cosidera dicho impuesto. 101 Caja
Impuesto a la Renta sobre los intere- ————— X —————— 12 CTAS. X COBRAR
ses compensatorios COMERC. - TERCEROS 33,826.67
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 33,826.67 123 Letras por cobrar
Los intereses compensatorios que se
101 Caja 1231 En cartera
vayan devengando mes a mes formarán
parte de la base imponible de los pagos 12 CTAS. X COBRAR x/x Por el cobro de la tercera
a cuenta del mes. COMERC. - TERCEROS 33,826.67 letra vencida.
123 Letras por cobrar ————— X ——————
1231 En cartera
S/. 49 PASIVO DIFERIDO 2,000.00
Mes 1 200.00 x/x Por el cobro de la primera 493 Intereses diferidos
letra vencida.
Mes 2 200.00 4931 Inters. no devengados
Mes 3 200.00 ————— X —————— en transacciones con
Total 600.00 49 PASIVO DIFERIDO 2,000.00 terceros
493 Intereses diferidos 77 INGRESOS FINANCIEROS 2,000.00
Impuesto a la Renta sobre los intereses 4931 Inters. no devengados 772 Rendimientos ganados
moratorios en transac. con terc. 7722 Cuentas por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,000.00 comerciales
Los intereses moratorios en este caso for-
772 Rendimientos ganados x/x Por el ingreso devengado por
man parte de la base imponible del pago
la tercera letra vencida.
a cuenta mensual del Impuesto a la Renta. 7722 Ctas. x cobrar comerc.
x/x Por el ingreso devengado por ————— X ——————
la primera letra vencida.
S/. 10 EFECTIVO Y EQUIV.
Letra 1 250.00 ————— X —————— DE EFECTIVO 250.00
Letra 2 250.00 101 Caja
10 EFECTIVO Y EQUIV.
Letra 3 250.00
DE EFECTIVO 250.00 77 INGRESOS FINANCIEROS 250.00
Total 750.00
101 Caja 779 Otros ingresos financs.
77 INGRESOS FINANCIEROS 250.00 x/x Por el cobro de los
Asientos contables 779 Otros ingresos financ. intereses moratorios.
x/x Por el cobro de los intere-
————— X —————— DEBE HABER ses moratorios.
————— X ——————
12 CTAS. X COBRAR
COMERC. - TERC. 101,480.00 10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 33,826.67 Caso Nº 3
121 Facts., boletas y otros
comprobts. x cobrar 101 Caja
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y 12 CTAS. X COBRAR Intereses por cuenta de ahorros
APORT. AL SIST. DE COMERC. - TERCEROS 33,826.67
PENSIONES Y DE SALUD La empresa "Industrial Gibson S.R.L."
123 Letras por cobrar
X PAGAR 15,480.00 abre una cuenta de ahorros a plazo fijo
1231 En cartera en moneda nacional, por seis meses, en el
401 Gobierno Central
x/x Por el cobro de la segunda banco La Moneda por S/.150,000, dicha
4011 Impuesto General letra vencida.
a las Ventas entidad le abona intereses mensuales
————— X —————— capitalizables de 0.1%.
40111 IGV - Cta. propia
49 PASIVO DIFERIDO 6,000.00 49 PASIVO DIFERIDO 2,000.00 Solución
493 Intereses diferidos
493 Intereses diferidos Impuesto a la Renta
4931 Intereses no 4931 Inters. no devengados
en transc. con terc. A partir del ejercicio 2010, los intereses
devengados en transc.
con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 2,000.00 por depósitos en cuentas del sistema fi-
772 Rendimientos ganados nanciero nacional que constituyan rentas
70 VENTAS 80,000.00
7722 Cuentas por cobrar de tercera se encuentran gravados con el
701 Mercaderías Impuesto a la Renta, por lo tanto, en el
comerciales
x/x Por la venta al crédito con presente caso se debe incluir mensual-
x/x Por el ingreso devengado por la
tres letras mensuales. mente los intereses devengados en la
segunda letra vencida.

N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
base imponible para el pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta.
S/.
Mes 1 150,000.00
Mes 2 150,150.00
Mes 3 150,300.15
Mes 4 150,450.45
Mes 5 150,600.90
Mes 6 150,751.50
Total S/.
Asientos contables
————— X ——————
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 150,000.00
106 Depósitos en instcs.
financieras
1062 Depósitos a plazo
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instcs. financieras
x/x Por el depósito a plazo fijo.
————— X ——————
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
106 Depósitos en instcs.
financieras
1062 Depósitos a plazo
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7721 Depósitos en instcs.
financieras
x/x Por los intereses ganados en el
mes 1 por el depósito a plazo fijo.
————— X ——————
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
106 Depósitos en instcs.
financieras
1062 Depósitos a plazo
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7721 Depósitos en instcs.
financieras
x/x Por los intereses ganados en el
mes 2 por el depósito a plazo fijo.
————— X ——————
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
106 Depósitos en instcs.
financieras
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7721 Depósitos en instcs.
inancieras
x/x Por los intereses ganados en el
mes 4 por el depósito a plazo fijo.
I-10 Instituto Pacífico
————— X —————— DEBE HABER renta rige el principio del devengado
y se ha pactado intereses mensuales,
10 EFECTIVO Y EQUIV. se debe reconocer el ingreso mensual-
Interés 0.1% DE EFECTIVO 150.60 mente, aunque no se haya emitido el
150.00 106 Depósitos en instcs. comprobate de pago, por lo tanto, los
150.15
financieras ingresos reconocidos forman parte de
77 INGRESOS FINANCIEROS 150.60 la base imponible de los pagos a cuenta
150.30 772 Rendimientos ganados mensuales del Impuesto a la Renta.
150.45 7721 Depósitos en
150.60 instcs. financieras Asientos contables
x/x Por los intereses ganados en el
150.75 mes 5 por el depósito a plazo fijo. ————— X —————— DEBE HABER
902.25 ————— X ——————
16 CTAS. X COBRAR DIVERSAS -
10 EFECTIVO Y EQUIV. TERCEROS 92,000
DE EFECTIVO 150.75 161 Préstamos
106 Depósitos en instcs. 1612 Sin garantía
DEBE HABER financieras
49 PASIVO DIFERIDO 12,000
77 INGRESOS FINANCIEROS 150.75
493 Intereses diferidos
772 Rendimientos ganados
4931 Intereses no devengados
7721 Depósitos en instcs. en transacciones con
financieras terceros
x/x Por los intereses ganados en el 10 EFECTIVO Y EQUIV.
mes 6 por el depósito a plazo fijo. DE EFECTIVO 80,000
150,000.00 101 Caja
x/x Por el préstamo otorgado a
"Motors Company E.I.R.L."
————— X ——————
Caso Nº 4 49 PASIVO DIFERIDO 2,000
493 Intereses diferidos
150.00 Intereses por préstamo otorgado 4931 Intereses no devengados
La empresa "Inversiones Mary S.R.L." en transacciones con
terceros
otorga un préstamo de S/.80,000 a la
empresa "Motors Company E.I.R.L.". El 77 INGRESOS FINANCIEROS 2,000
150.00 plazo para la devolución es de 6 meses 772 Rendimientos ganados
y se devenga intereses mensualmente de 7723 Préstamos otorgados
S/.2,000; dichos intereses serán pagados
conjuntamente con el capital al venci- x/x Por los intereses devengados
en el mes 1 por préstamo a
miento del plazo para la devolución.
"Motors Company E.I.R.L.".
Comprobante de pago ————— X ——————
El préstamo otorgado es una prestación
de servicios, por lo tanto, la empresa 49 PASIVO DIFERIDO 2,000
150.15 prestadora de dicho servicio deberá emitir 493 Intereses diferidos
el comprobante de pago respectivo. En 4931 Intereses no devengados
este caso, será un factura a fin de que la en transacciones con
empresa usuaria pueda deducir el gasto terceros
150.15 por los intereses pagados. 77 INGRESOS FINANCIEROS 2,000
El momento de la emisión es cuando 772 Rendimientos ganados
se vence el plazo pactado para el pago. 7723 Préstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
Impuesto General a las Ventas el mes 2 por préstamo a "Motors
Company E.I.R.L.".
Con respecto al IGV, el servicio prestado
en el país se encuentra gravado con dicho
impuesto, por lo tanto, en el presente ————— X ——————
caso, se debe gravar con el impuesto al 49 PASIVO DIFERIDO 2,000
tratarse de un servicio de financiamiento,
150.45 493 Intereses diferidos
naciendo la obligacion tributaria en la
fecha que se emita el comprobante de 4931 Intrs. no devengados
en transc. con terc.
pago.
150.45 77 INGRESOS FINANCIEROS 2,000
Impuesto a la Renta 772 Rendimientos ganados
Respecto del Impuesto a la Renta, el 7723 Préstamos otorgados
ingreso generado por los intereses es x/x Por los intereses devengados
renta de tercera categoría gravado con en el mes 3 por préstamo a "Mo-
el impuesto, en vista de que para dicha tors Company E.I.R.L.".
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

————— X —————— DEBE
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
4931 Intrs. no devengados
en transc. con terc.
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7723 Préstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados
en el mes 4 por préstamo a "Mo-
tors Company E.I.R.L.".
————— X ——————
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
4931 Intrs. no devengados
en transc. con terc.
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7723 Préstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados
en el mes 5 por préstamo a "Mo-
tors Company E.I.R.L.".
————— X ——————
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
4931 Intrs. no devengados
en transc. con terc.
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7723 Préstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados
en el mes 6 por préstamo a "Mo-
tors Company E.I.R.L.".
————— X ——————
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 92,000
101 Caja
16 CTAS. X COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS
161 Préstamos
1612 Sin garantía
x/x Por la devolución del présta-
mo otorgado a "Motors Company
E.I.R.L." con los respectivos
intereses.
Caso Nº 65
Intereses por préstamo otorgado
La empresa "Inversiones Mary S.R.L."
otorga un préstamo de S/.60,000 a la
empresa "Motors Company E.I.R.L.". El
plazo para la devolución es de 3 meses
y se devenga intereses mensualmente de
S/.4,000; dichos intereses serán pagados
mensualmente y la devolución se hace
en tres cuotas mensuales de S/.20,000
cada una.
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
Área Tributaria I
HABER Comprobante de pago ————— X —————— DEBE HABER
2,000 El préstamo otorgado es una prestación Vienen...
de servicios, por lo tanto, la empresa 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
prestadora de dicho servicio deberá emitir Y DE SALUD X PAGAR 720
el comprobante de pago respectivo, en 401 Gobierno Central
este caso, será un factura a fin de que la 4011 IGV.
2,000 empresa usuaria pueda deducir el gasto
40111 IGV - Cuenta propia
por los intereses pagados. El momento
16 CTAS. POR COBRAR
de la emisión es cuando se vence el DIVERSAS - TERCEROS 24,000
plazo pactado para el pago, es decir, 161 Préstamos
mensualmente. 1612 Sin garantía
x/x Por el cobro de la primera
Impuesto General a las Ventas cuota de devolución de préstamo.
Con respecto al IGV, el servicio prestado
2,000 ————— X ——————
en el país se encuentra gravado con dicho
impuesto, por lo tanto, en el presente caso, 49 PASIVO DIFERIDO 4,000
se debe gravar con el impuesto al tratarse 493 Intereses diferidos
de un servicio de financiamiento, naciendo 4931 Intrs. no devengados
2,000 la obligacion tributaria en la fecha que se en trans. con terc.
emita el comprobante de pago cada mes. 77 INGRESOS FINANCIEROS 4,000
772 Rendimientos ganados
Impuesto a la Renta 7723 Préstamos otorgados
Respecto del Impuesto a la Renta, el ingre- x/x Por los intereses devengados
so generado por los intereses es renta de en el mes 2 por préstamo a "Mo-
tors Company E.I.R.L.".
tercera categoría gravado con el impuesto.
En vista de que para dicha renta rige el ————— X ——————
principio del devengado y se ha pactado
intereses mensuales, se debe reconocer 10 EFECTIVO Y EQUIV.
2,000
el ingreso mensualmente, por lo tanto, DE EFECTIVO 24,720
104 Cuentas corrientes
los ingresos reconocidos forman parte de
la base imponible de los pagos a cuenta 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
mensuales del Impuesto a la Renta. Y DE SALUD POR PAGAR 720
2,000
401 Gobierno Central
Asientos contables
4011 IGV
————— X —————— DEBE HABER 40111 IGV - Cuenta propia
16 CTAS. POR COBRAR
16 CTAS. X COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS 72,000 DIVERSAS - TERCEROS 24,000
161 Préstamos 161 Préstamos
1612 Sin garantía 1612 Sin garantía
49 PASIVO DIFERIDO 12,000 x/x Por el cobro de la segunda
cuota de devolución de préstamo.
493 Intereses diferidos
————— X ——————
4931 Intrs. no devengados
en transc. con terc. 49 PASIVO DIFERIDO 4,000
92,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE 493 Intereses diferidos
DE EFECTIVO 60,000 4931 Intrs. no devengados
101 Caja en transc. con terc.
x/x Por el préstamo otorgado a 77 INGRESOS FINANC. 4,000
"Motors Company E.I.R.L.".
772 Rendimientos ganados
————— X —————— DEBE HABER x/x Por los intereses devengados
en el mes 3 por préstamo a "Mo-
49 PASIVO DIFERIDO 4,000 tors Company E.I.R.L.".
493 Intereses diferidos ————— X ——————
4931 Intrs. no devengados 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 24,720
en transc. con terc. 104 Cuentas corrientes
77 INGRESOS FINANCIEROS 4,000 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
772 Rendimientos ganados APORT. AL SIST. DE PENS.
7723 Préstamos otorgados
Y DE SALUD POR PAGAR 720
401 Gobierno Central
x/x Por los intereses devengados en
el mes 1 por préstamo a "Motors 4011 IGV
Company E.I.R.L.". 40111 IGV-Cuenta propia
16 CTAS. POR COBRAR
————— X —————— DIVERSAS - TERCEROS 24,000
10 EFECTIVO Y EQUIV.
161 Préstamos
DE EFECTIVO 24,720 1612 Sin garantía
104 Cuentas corrientes x/x Por el cobro de la tercera
Van... cuota de devolución.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Certificado de rentas y retenciones por rentas
de segunda, cuarta y quinta categoría
Ficha Técnica
Autor : Dra. Jenny Peña Castillo
Título : Certificado de rentas y retenciones por ren-
tas de segunda, cuarta y quinta categoría
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
El artículo 45° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N° 122-94-EF, establece que
los agentes de retención de rentas de se-
gunda, cuarta y quinta categoría deberán
entregar al perceptor de dichas rentas,
antes del 1 de marzo de cada año, un
certificado de rentas y retenciones, en el
que dejarán constancia, entre otros, del
importe abonado y el importe retenido
correspondiente al ejercicio anterior. En
ese sentido, siendo de mayor impor-
tancia en estos tiempos, en el presente
artículo se procederá a tocar los puntos
más relevantes a tomar en cuenta para
estos casos.
1. Contenido del certificado de
retenciones correspondientes
a rentas de segunda, cuarta y
quinta categoría
El artículo 2° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 010-2006/SUNAT –normas
sobre los certificados de rentas y retencio-
nes a que se refiere el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta– establece
que los agentes de retención del impuesto
por rentas de segunda, cuarta y quinta ca-
tegoría correspondiente a contribuyentes
domiciliados en el país, deberán emitir un
certificado de rentas y retenciones con el
siguiente contenido:
a. La denominación de "Certificado de
Rentas y Retenciones por Rentas de
Segunda/Cuarta/Quinta Categoría",
según corresponda.
b. Ejercicio al que corresponde el certi-
ficado.
c. Fecha de emisión del certificado.
d. Datos del agente de retención:
• Nombres y apellidos, denomina-
ción o razón social.
• Número de RUC.
• Domicilio fiscal.
• Nombres y apellidos, y tipo y nú-
mero del documento de identidad
del representante legal acreditado
en el RUC, de ser el caso.
e. Los datos del contribuyente a quien
se entregará el certificado son los
siguientes:
I-12 Instituto Pacífico
• Nombres y apellidos.
• Número de RUC o, tratándose
de sujetos que no se encuentren
obligados a inscribirse en el RUC,
el tipo y número del documento
de identidad.
• Domicilio fiscal o, de no estar
obligado a inscribirse en el RUC,
su dirección domiciliaria.
f. Concepto por el que se paga la
renta; actividad realizada o servi-
cio prestado por el contribuyente;
o, cargo que ocupa en el centro
laboral, tratándose de rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría,
respectivamente.
g. El importe de la renta bruta de segun-
da, cuarta o quinta categoría que el
agente de retención hubiera puesto
a disposición del contribuyente en el
ejercicio.
h. El importe de las retenciones efectua-
das sobre las rentas a que se refiere el
literal g).
i. La firma del agente de retención o su
representante legal acreditado en el
RUC.
En este certificado de rentas y retenciones
por rentas de segunda categoría no se
deberá incluir las rentas correspondientes
a la atribución de utilidades provenientes
a los Fondos Mutuos de Inversión y a los
dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades.
2. Contenido del certificado de
retenciones correspondientes
a rentas por dividendos y
cualquier otra forma de dis-
tribución de utilidades
Conforme a lo indicado en el artículo 3°
de la Resolución de Superintendencia
N° 010-2006/SUNAT, los agentes de
retención del impuesto que pongan a
disposición o acuerden la distribución
de dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades, que cons-
tituyan rentas de segunda categoría de
contribuyentes domiciliados en el país,
deberán emitir un certificado de rentas y
retenciones, el que deberá contener como
mínimo la siguiente información:
a. La denominación de "Certificado
de Rentas y Retenciones por Divi-
dendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades".
b. Ejercicio al que corresponde el certi-
ficado.
c. Fecha de emisión del certificado.
d. Datos del agente de retención:
• Denominación o razón social.
• Número de RUC.
• Domicilio fiscal.
• Nombres y apellidos, y tipo y nú-
mero del documento de identidad
del representante legal acreditado
en el RUC.
e. Datos del contribuyente a quien se
entregará el certificado:
• Nombres y apellidos.
• Número de RUC.
• Domicilio fiscal.
f. El importe de los dividendos o cual-
quier otra forma de distribución de
utilidades sobre las que el agente de
retención hubiera tenido la obligación
de efectuar la retención.
g. El importe de las retenciones efectua-
das.
h. La firma del representante legal acre-
ditado en el RUC.
Los importes por las presunciones esta-
blecidas en el segundo párrafo de los
incisos n) y ñ) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta, referente a las
remuneraciones que exceden el valor de
mercado no deberán incluirse en este
certificado.
3. Plazo de entrega del certificado
Los agentes de retención del impuesto
por rentas de segunda, cuarta y quinta
categorías deberán entregar al perceptor
de dichas rentas, antes del 1 de marzo de
cada año, el certificado de rentas y reten-
ciones correspondientes a las rentas del
ejercicio anterior. Referente a las rentas
de quinta categoría, cuando el contrato
de trabajo se extinga antes de finalizado
el ejercicio, el empleador extenderá de
inmediato, por duplicado, el certificado
de rentas y retenciones, por el periodo
trabajado en el año calendario. La copia
de este certificado será entregada por el
trabajador al nuevo empleador.
4. Conservación del certificado
de retenciones
El artículo 2° de la Resolución de Su-
perintendencia N° 010-2006/SUNAT
establece que el contribuyente, perceptor
de las rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría, deberá conservar el certificado
durante el plazo de prescripción corres-
pondiente al ejercicio al que se refiere el
certificado.
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

5. Modelos de certificados
Certificado de rentas y retenciones del Impuesto a la Renta sobre
rentas de segunda categoría
(Artículo 45º del D.S. Nº 122-94-EF-Reglamento de la Ley del IR)
(Resolución de Superintendencia N° 010-2006/SUNAT)
Ejercicio Gravable……
Fecha de emisión: ____ / _____ / _____
(razón social de la empresa) …………………………………RUC N°
………………con domicilio fiscal en …………………………… debida-
mente representado por ………………………… (nombres y apellidos del
representante legal)………………… con DNI Nº……………………………
Certifica:
Que el Sr. (Sra.) ....................... con RUC Nº ......................., domici-
liado en………… ha percibido rentas brutas S/. ............. (...................
nuevos soles), por concepto de……………… correspondientes a rentas
de segunda categoría, habiéndose retenido sobre el referido monto el
importe de S/. ………… por concepto de Impuesto a la Renta.
..............., de............................. de 2011
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Firma de agente de retención o representante legal
Certificado de rentas y retenciones de rentas de cuarta categoría
(Artículo 45º del D.S. Nº 122-94-EF-Reglamento de la Ley del IR)
(Resolución de Superintendencia N° 010-2006/SUNAT)
Ejercicio Gravable…………
Fecha de emisión: ____ / _____ / _____
………………(razón social de la empresa) ……………… con RUC
……………… con domicilio fiscal en…………………………………………
debidamente representado por …………………… (nombres y apellidos
del representante legal)…………… con DNI Nº……………………
Certifica
Que el Sr. (ra) ...................... con RUC Nº ................ y domiciliada en
………………………… ha realizado en forma independiente el servicio o
actividad de …………………………………………………… en el presente
ejercicio, percibiendo rentas brutas de acuerdo al siguiente detalle:
Rentas devengadas Importe bruto Impuesto retenido
Puesta a disposición
No puesta a disposición
Total periodo 2011: S/.
..............., de............................. de 2011
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Firma de agente de retención o representante legal
Certificado de rentas y retenciones por dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades
(Artículo 45º del D.S. Nº 122-94-EF-Reglamento de la Ley del IR)
(Resolución de Superintendencia N° 010-2006/SUNAT)
Ejercicio Gravable…………
Fecha de emisión: ____ / _____ / _____
………………(razón social de la empresa) ……………… con RUC
……………… con domicilio fiscal en…………………………………………
debidamente representado por el Sr. …………………… en calidad de
Gerente General, identificado con DNI Nº ……………………
Certifica
Que el Sr. (ra) ...................... con RUC Nº ................ y domiciliada
en ………………………… se le ha retenido por Impuesto a la Renta de
segunda categoría por concepto de ………………………(dividendo/
cualquier otra forma de distribución de utilidades)…………………el
importe de:
Rentas devengadas Importe bruto Impuesto retenido
Puesta a disposición
No puesta a disposición
Total periodo 2011: S/.
..............., de............................. de 2011
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Firma de agente de retención o representante legal
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
Área Tributaria I
Certificado de rentas y retenciones de rentas de quinta categoría
(Artículo 45º del D.S. Nº 122-94-EF-Reglamento de la Ley del IR)
(Resolución de Superintendencia N° 010-2006/SUNAT)
Ejercicio Gravable.........
Fecha de emisión: / /
(razón social del empleador)...................RUC N°……………………con
domicilio fiscal en...................... debidamente representado por el
Sr………………………....... en calidad de Gerente General, identificado
con DNI N°..............
Certifica
Que el Sr. (ra).............., identificado(a) con DNI Nº............., domicilia-
do en……………........, en su calidad de......….... (cargo que desempeña
en la empresa), se le ha retenido el importe de S/. ......., como pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de quinta categoría, correspondiente
al ejercicio gravable ......., calculado sobre la base de las siguientes
rentas, deducciones y créditos:
1. Rentas brutas
- Sueldo o salarios, asignaciones, primas, gratificaciones, bonifica-
ciones, aguinaldos, comisiones, etc. S/. ...............
- Participación en las utilidades: ..............
- Gratificaciones de julio:………………….
- Gratificación de diciembre:……………
- Otras rentas:……………………………..
Renta bruta total S/. ..............
2. Deducciones de la renta de quinta categoría
- 7 UIT (solo para personal domiciliado) S/. (.............)
3. Renta neta S/. ..............
4. Impuesto a la Renta S/. ..............
(calculado en función a la escala vigente)
5. Créditos contra el impuesto S/. (.............)
6. Total retención efectuada S/. (.............)
……..,…….de…………………….de 2011
——————————––—––––––––––———––——————
(Nombres y apellidos y firma del agente de retención o
representante legal)
6. Caso práctico
Caso práctico
El señor Luis Armando Morillo ha percibido como contrapresta-
ción por su trabajo prestado en relación de dependencia como
Asesor Contable a la empresa CREATIVE S.A.C. los siguientes
montos:
• Enero a junio: S/.10,000 mensual
• Julio a diciembre: S/.20,000 mensual
• Gratificaciones de julio y diciembre: S/.40,000
En ese sentido, el Sr. nos pregunta: ¿cómo se efectúan las
retenciones mensuales por las rentas de quinta categoría?
y ¿cómo sería el certificado que tendrá que emitirse?
Solución
El artículo 40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece el siguiente procedimiento:
1. La remuneración del mes se multiplica por el número de
meses que falte para terminar el año incluyendo el mes de
la retención más gratificaciones de julio y diciembre1.
2. Se deduce las 7 UIT, resultando una renta neta
3. Luego se le aplica la tasa progresiva acumulativa, resultando
el impuesto anual:
1 Con la modificación efectuada mediante el Decreto Supremo N° 136-2011-EF vigente a partir de
01.01.2012, solo se incluye las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre, cualquier otro monto
extraordinario se considera en el mes en que efectivamente se está pagando dicha renta.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Remuneración de Enero a Remuneración de Enero a

Hasta 27 UIT 15% Agosto : 100,000 Septiembre : 120,000
Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21% Renta Bruta : 220,000 Renta Bruta : 220,000
Exceso de 54 UIT 30% (-) 7 UIT : (25,550) (-) 7 UIT : (25,550)
Renta Neta : 194,450 Renta Neta : 194,450
Renta Bruta : 220,000 Renta Bruta : 220,000
(-) 7 UIT : (25,550) (-) 7 UIT : (25,550)
Renta Neta : 194,450 Renta Neta : 194,450
4. Finalmente, para el cálculo del mes se procede de la siguiente
Retención 15%: Retención 15%:
manera: (3,650x27) x 15% : 14,782.5 (3,650x27) x 15% : 14,782.5
Retención 21%: Retención 21%:
Enero: Febrero: (194,450-98,550) x 21% : 20,139.0 (194,450-98,550) x 21% : 20,139.0
S/.10,000 (Sueldo) x 12 : 120,000 S/.10,000 (Sueldo) x 11 : 110,000 Impuesto Anual : 34,921.50 Impuesto Anual : 34,921.50
Gratificación de Julio : 20,000 Gratificación de Julio : 20,000 (-) Retenc. efectuadas (-) Retenc. efectuadas
Gratificación de Diciembre : 20,000 Gratificación de Diciembre : 20,000 De Enero a Agosto : 18,661.02 De Enero a Agosto : 18,661.02
Renta Bruta : 160,000 Remuneración de Enero : 10,000 Retenc. de Sep. (IR/4) : 4,065.12 Retenc. de Octubre (IR/4) : 4,065.12
(-) 7 UIT : (25,550) Renta Bruta : 160,000
Renta Neta : 134,450 (-) 7 UIT : (25,550) Noviembre: Diciembre:
Renta Neta : 134,450
Retención 15%: S/.20,000 (Sueldo) x 2 : 40,000 S/.20,000 (Sueldo) x 1 : 20,000
(3,650x27) x15% : 14,782.5 Retención 15%: Gratificación de Julio : 20,000 Gratificación de Julio : 20,000
(3,650x27) x15% : 14,782.5 Gratificación de Diciembre : 20,000 Gratificación de Diciembre : 20,000
Retención 21% :
Remuneración de Enero a Remuneración de Enero a
(134,450-98,550) x 21% : 7,539.0 Retención 21%: Octubre : 140,000 Noviembre : 160,000
(134,450-98,550) x 21% : 7,539.0 Renta Bruta : 220,000 Renta Bruta : 220,000
Impuesto Anual : 22,321.5
Impuesto Anual : 22,321.5 (-) 7 UIT : (25,550) (-) 7 UIT : (25,550)
Retenc. de Enero (IR/12) : 1,860.13 Renta Neta : 194,450 Renta Neta : 194,450
Retenc. de Febrero (IR/12) : 1,860.13
Retención 15%: Retención 15%:
Marzo: Abril: (3,650x27) x 15% : 14,782.5 (3,650x27) x 15% : 14,782.5
S/.10,000 (Sueldo) x 10 : 100,000 S/.10,000 (Sueldo) x 9 : 90,000 Retención 21%: Retención 21%:
Gratificación de Julio : 20,000 Gratificación de Julio : 20,000 (194,450-98,550) x 21% : 20,139.0 (194,450-98,550) x 21% : 20,139.0
Gratificación de Diciembre : 20,000 Gratificación de Diciembre : 20,000
Remuneración de Enero Remuneración de Enero a Impuesto Anual : 34,921.50 Impuesto Anual : 34,921.50
y Febrero : 20,000 Marzo : 30,000 (-) Retenc. efectuadas (-) Retenc. efectuadas
Renta Bruta : 160,000 Renta Bruta : 160,000 De Enero a Agosto : 18,661.02 De Enero a Noviembre : 30,856.38
(-) 7 UIT : (25,550) (-) 7 UIT : (25,550) Retenc. de Noviembre (IR/4) : 4,065.12 Retenc. de Diciembre : 4,065.12
Renta Neta : 134,450 Renta Neta : 134,450
Retención 15%: Retención 15%:
(3,650x27) x15% : 14,782.5 (3,650x27) x15% : 14,782.5
Retención 21%: Retención 21%:
En ese caso, el certificado que tendrá que emitir el empleador
(134,450-98,550) x 21% : 7,539.0 (134,450-98,550) x 21% : 7,539.0 es el siguiente:
Impuesto Anual : 22,321.5 Impuesto Anual : 22,321.5
Retenc. de Marzo (IR/12) : 1,860.13 (-) Retenc. efectuadas
De enero a marzo : 5580.39 Ejercicio Gravable 2011
Retenc. de Abril (IR/9) : 1,860.13
Fecha de emisión: 28 /02/2012
Mayo: Junio: La empresa CREATIVE S.A.C. con RUC N° 20405373098 con domicilio
S/.10,000 (Sueldo) x 8 : 80,000 S/.10,000 (Sueldo) x 7 : 70,000 fiscal en la Avenida Aramburú N° 555-Lima, debidamente representada
Gratificación de Julio : 20,000 Gratificación de Julio : 20,000
por el Sr. Guilfredo Vargas Castillo en calidad de Gerente General, iden-
Gratificación de Diciembre : 20,000 Gratificación de Diciembre : 20,000
Remuneración de Enero a Remuneración de Enero a tificado con DNI N° 25587528.
Abril : 40,000 Mayo : 50,000
Renta Bruta : 60,000 Renta Bruta : 160,000 Certifica
(-) 7 UIT : (25,550) (-) 7 UIT : (25,550) Que el Sr. Luis Armando Morillo, identificado con RUC Nº 10458479527
Renta Neta : 134,450 Renta Neta : 134,450
domiciliado en la Urb. Ciudad del Pescador Mz-y2 Lote 19-Bellavista
Retención 15%: Retención 15%: Callao, en su calidad de Asesor Contable, se le ha retenido el importe
(3,650x27) x 15% : 14,782.5 (3,650x27) x 15% : 14,782.5 de S/.34,921.5 como pago a cuenta del Impuesto a la Renta de quinta
Retención 21%: Retención 21%: categoría, correspondiente al ejercicio gravable 2011, calculado sobre la
(134,450-98,550) x 21% : 7,539.0 (134,450-98,550) x 21% : 7,539.0 base de las siguientes rentas y deducciones:
Impuesto Anual : 22,321.5 Impuesto Anual : 22,321.5
(-) Retenc. efectuadas (-) Retenc. efectuadas 1. Rentas brutas
de Enero a Abril : 7440.52 De Enero a Abril : 7440.52 - Sueldo o salarios, asignaciones, primas, gratificaciones, bonificaciones,
Retenc. de Mayo (IR/8) : 1,860.13 Retenc. de Junio (IR/8) : 1,860.13 aguinaldos, comisiones, etc. S/.180,000
- Gratificaciones de julio: S/.20,000
Julio: Agosto: - Gratificación de diciembre: S/.20,000
S/.20,000 (Sueldo) x 6 : 120,000 S/.20,000 (Sueldo) x 5 : 100,000
Gratificación de Julio : 20,000 Gratificación de Julio : 20,000 RENTA BRUTA TOTAL S/.220,000
Gratificación de Diciembre : 20,000 Gratificación de Diciembre : 20,000
Remuneración de Enero a Remuneración de Enero a 2.Deducciones de la renta de quinta categoría
Junio : 60,000 Julio : 80,000
Renta Bruta : 220,000 Renta Bruta : 220,000
- 7 UIT (solo para personal domiciliado) S/.25,550
(-) 7 UIT : (25,550) (-) 7 UIT : (25,550)
Renta Neta : 194,450 Renta Neta : 194,450 3.Renta neta S/.194, 450
Retención 15%: Retención 15%:
(3,650x27) x 15% : 14,782.5 (3,650x27) x 15% : 14,782.5 4.Impuesto a la Renta S/.34,921.5
(calculado en función a la escala vigente)
Retención 21%: Retención 21%:
(194,450-98,550) x 21% : 20,139.0 (194,450-98,550) x 21% : 20,139.0
5.Total retencion efectuada S/.34,921.5
Impuesto Anual : 34,921.5 Impuesto Anual : 34,921.5
(-) Retenc. efectuadas (-) Retenc. efectuadas
De Enero a Abril : 7440.52 De Enero a Julio : 14,595.9
28 de abril de 2011

Retenc. de Julio (IR/8) : 3435.12 Retenc. de Agosto (IR/5) : 4,065.12

Septiembre: Octubre: ————————––—––––––––––———––——————

S/.20,000 (Sueldo) x 4 : 80,000 S/.20,000 (Sueldo) x 3 : 60,000 (Nombres y apellidos y firma del agente de retención
Gratificación de Julio : 20,000 Gratificación de Julio : 20,000 o representante legal)
Gratificación de Diciembre : 20,000 Gratificación de Diciembre : 20,000

I-14 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012


Principales aspectos a tener en cuenta para la
presentación de la Declaración Anual de Predios 2011
Ficha Técnica
Autor : Br. Jorge Flores Gallegos
Título : Principales aspectos a tener en cuenta para
la presentación de la Declaración Anual de
Predios 2011
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
1. Introducción
Desde el 2003, una de las obligaciones
formales que deben cumplir los contri-
buyentes, concretamente los propietarios
de bienes inmuebles, es presentar la
Declaración Jurada de Predios cada año,
declaración eminentemente informativa
por no generar el pago de tributos; no
obstante, es una de las herramientas de
mayor utilidad con que cuenta la Admi-
nistración Tributaria para desplegar de
forma más efectiva sus facultades de fis-
calización y de verificación, comenzando
con la obligación tributaria del Impuesto
a la Renta de primera categoría, así como
detectar posibles incrementos patrimo-
niales no justificados suficientemente
por las personas. Por ello, exponemos
los principales aspectos o consideraciones
que se deben tener en cuenta para esta
obligación tributaria.
2. Aspectos generales
El Decreto Supremo Nº 085-2003-EF,
publicado el 16.06.03, en su artículo 2º,
establece la obligación, para los propieta-
rios de predios, de presentar anualmente
ante la SUNAT la Declaración de Predios,
detallando aquellos que se encuentren
en su patrimonio al 31 de diciembre de
cada año, además el deber de consignar
la información relativa de los mismos.
Asimismo, dicha Declaración tiene ca-
rácter de declaración jurada de acuerdo
al mandato que establece el artículo 88º
del Código Tributario, comprendiendo
todos los efectos sancionatorios de una
infracción tributaria por su cumplimiento
defectuoso o la omisión del mismo.
Una particularidad que establece en su
tercer párrafo del mismo artículo es que
no se considerarán dentro del patrimonio
por declarar aquellos predios que fueran
objeto de transferencia el día 31 de
diciembre, por lo que se debe entender
que está dirigido a quien enajena, a quien
transfiere el inmueble ese mismo día.
La información contenida en la Decla-
ración de Predios tiene como objetivo
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
permitir a la SUNAT un mayor control en
el cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias así como incentivar el cumplimiento
voluntario de los mismos.
En ese sentido, en el artículo 3º de la
Resolución de Superintendencia Nº 190-
2003/SUNAT, publicado el 18.10.03
incluidas sus modificatorias, se estable-
ció quiénes son los sujetos obligados,
así como los requisitos que se deben
observar para efectuar el cumplimiento
idóneo y oportuno de dicha declaración
informativa.
Por ello, hay que tener claro que con la
presentación de la Declaración Anual de
Predios correspondiente al ejercicio 2011,
salvo alguna prórroga el cual no se ha
publicado, se aplica la regla establecida
en el artículo 1º de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 145-2006/SUNAT, que
va a partir del vigésimo primer día hábil
del mes de mayo de cada año.
A continuación, desarrollamos los aspec-
tos más significativos que deben tener
en cuenta aquellos sujetos obligados a
presentar la declaración de predios.
3. Aspectos particulares de la
Declaración Anual de Predios
del Ejercicio 2011
3.1. Sujetos obligados a presentar la
declaración informativa
Conforme al numeral 3.3 del artículo 3º
de la Resolución de Superintendencia
Nº 190-2003/SUNAT, las condiciones
para determinar si se está obligado
o no a presentar la Declaración de
Predios son:
3.1.1. Sujeto obligado
La condición de sujeto obligado ocurre
por el hecho mismo que al 31 de diciem-
bre del año 2011 cuente como propiedad
bienes inmuebles, aunque dichos bienes
no se encuentren en su patrimonio a la
fecha de presentación de la declaración,
es decir, si el propietario los ha transferido
en el 2012.
Ahora bien, los predios cuya propiedad
se transfieran el mismo 31 de diciembre
no serán considerados dentro del patri-
monio del transferente a dicha fecha, así
lo dispone el segundo párrafo del artículo
2º del Decreto Supremo Nº 085-2003-EF,
dicha disposición fue introducida por la
sustitución del artículo 1º del Decreto
Supremo Nº 158-2008-EF, publicado el
11 diciembre de 2008.
Área Tributaria I
3.1.2. Ubicación de predios sujetos a
la obligación
- Determinación del número de pre-
dios:
Para Sujetos Domiciliados: considera-
rán el número y valor de sus predios
ubicados en el país y el extranjero.
Para Sujetos No Domiciliados: consi-
derarán únicamente el número y valor
de sus predios ubicados en el país.
- Cuando existan varios sujetos obliga-
dos que se consideren con el derecho
de propiedad sobre un solo predio,
cada uno de ellos deberá presentar
su declaración respectiva.
3.1.3. Supuestos comprendidos en
la obligación de presentar la
declaración
Al 31 de diciembre de 2011, los sujetos
obligados estén dentro de las siguientes
condiciones:
a. Personas naturales, sucesiones indivi-
sas así como sociedades conyugales
dentro del Régimen Patrimonial de
Sociedad de Gananciales.
- Ser propietarios de 2 o más pre-
dios cuyo valor total sea mayor a
S/.150,000.00.
- Ser propietarios de 2 o más pre-
dios siempre que al menos dos de
ellos hayan sido cedidos para ser
destinados a cualquier actividad
económica.
- Ser propietarios de un único
predio cuyo valor sea mayor a
S/.150,000.00, el cual hubiera
sido subdividido y/o ampliado
para efectos de cederlo a terceros
a título oneroso o gratuito, siem-
pre que las distintas subdivisiones
o ampliaciones no se encuentren
independizadas en Registros Pú-
blicos.
b. Cada cónyuge de la sociedad con-
yugal comprendida en el Régimen
Patrimonial de Separación de Patri-
monios.
- Estar comprendido, como perso-
na natural obligada a la presenta-
ción de la declaración conforme
a uno de los tres supuestos indi-
cados en el ítem a).
- Ser propietario de un predio o
más, siempre que el otro cón-
yuge de la sociedad conyugal
también sea propietario de al
menos un predio y la suma de
todos los predios sea mayor a
S/.150,00.00.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
3.1.4. Supuestos exceptuados de la
obligación
a. Las personas naturales, sociedades
conyugales con régimen patrimonial
de sociedad de gananciales y sucesio-
nes indivisas que al 31 de diciembre
de 2011, sean propietarias de hasta
tres predios que tengan las siguientes
características:
- Se encuentren comprendidos en
el Régimen de Unidades Inmo-
biliarias de Propiedad Exclusiva
y de Propiedad Común a que se
refiere la Ley Nº 271571 - Ley de
Regularización de Edificaciones,
del Procedimiento para la Decla-
ratoria de Fábrica y del Régimen
de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propie-
dad Común y sus modificaciones,
publicada el 20.07.99.
- Se destinen, uno para vivienda,
otro para cochera y el tercero para
un depósito, y se encuentren ubi-
cados en una misma edificación.
b. Los cónyuges de las sociedades con-
yugales con régimen patrimonial de
separación de patrimonios cuando al
31 de diciembre de 2011 existan las
siguientes condiciones concurrentes:
- Sean propietarios, entre los dos,
de hasta tres predios que se en-
cuentren en el mismo conjunto
habitacional.
- Los predios tengan las caracte-
rísticas consignadas en el ítem a)
anterior.
4. La declaración de predios en
el caso específico de las socie-
dades conyugales
Para los efectos de la Declaración de
Predios por parte de las sociedades
conyugales, se generan dos supuestos:
el primero, aquellos que mantienen su
patrimonio en forma común como una
sociedad de gananciales; y el segundo,
para aquellos que mantienen el patrimo-
nio de forma separada. Para cada uno de
ellos se establecen efectos distintos que
vemos a continuación:
4.1. Régimen patrimonial como socie-
dad de gananciales
a. Sociedad conyugal
Si es el caso que en el RUC de uno
de los cónyugues se ha declarado
como sociedad conyugal, el titular
de ese número RUC actuará como
representante legal de la sociedad
conyugal, por el cual será quien
presente la Declaración Jurada ante
la SUNAT.
En ese sentido, los bienes inmuebles a
declarar estarán comprendidos tanto
por el patrimonio inmobiliario común
I-16 Instituto Pacífico
como copropietarios de la sociedad
conyugal, los de exclusiva propiedad
de cada uno de los conyugues, así
como los predios de los hijos menores
de edad que califiquen como sujetos
obligados de acuerdo al artículo 3°
de la Resolución de Superintendencia
Nº 190-2003/SUNAT. Se incluirán en
la declaración del cónyuge al que
corresponda declararlos según las
siguientes reglas:
i. Si ambos cónyuges tuvieran la
calidad de sujetos obligados,
los declarará aquel que tuviera
predios por un mayor valor.
Si el valor total de los predios
de cada cónyuge es el mismo,
los declarará cualquiera de los
cónyuges.
ii. Si solo uno de los cónyuges tuvie-
ra la calidad de sujeto obligado,
este deberá incluir dichos predios
en su declaración.
b. Declaración de forma independiente
Como toda sociedad, ella puede
culminar sus fines comunes en algún
momento, sea por una separación de
cuerpos o por ausencia de uno de los
cónyugues, y si al 31 de diciembre
de 2011 por la obligación que se
realiza la declaración, puede suceder
lo siguiente:
- En el caso de la declaración de au-
sencia de uno de los cónyugues, la
Declaración Jurada se presentará
de forma independiente, consig-
nando la cuota alícuota del predio
que le corresponde al cónyugue
como de aquellos de su exclusiva
propiedad.
- En el caso de separación de cuer-
pos, si hasta el 31 de diciembre
del año 2011 se hubiera efectua-
do la liquidación de la sociedad
de gananciales, es decir, disuelto
el vínculo sin mantener ningún
inmueble como patrimonio co-
mún, se declarará los inmuebles
de propiedad exclusiva del cón-
yugue. Ahora bien, si es el caso
que no se hubiera anotado aún
en el registro personal que corres-
ponda a dicha fecha, se tendrá
que declarar aún los inmuebles
de la sociedad en su cuota alí-
cuota como los de su exclusiva
propiedad.
4.2. Régimen patrimonial como sepa-
ración de bienes
En el caso de los regímenes patrimoniales
que hayan mantenido de forma expresa
una separación de bienes solo se estará
obligado a declarar los inmuebles de su
exclusiva propiedad, siempre y cuando
esté como un sujeto obligado de acuerdo
al artículo 3º de Resolución de Superin-
tendencia Nº 190-2003/SUNAT.
5. Sobre el valor de los predios
5.1. Valor de los predios ubicados en
territorio nacional
Conforme al artículo 5º del Decreto Su-
premo Nº 085-2003-EF, sustituido por el
artículo 3º del Decreto Supremo Nº 158-
2008-EF, para determinar el valor de los
predios, y con ello establecer si cumple
con algún supuesto antes indicados, se
deberá considerar el valor del autoavalúo
de la Declaración Jurada del Impuesto
Predial del 2012, el cual está detallado
en la carilla que emite y otorga las Mu-
nicipalidad Distritales o Provinciales a
los contribuyentes de dicho impuesto,
es decir, el valor consignado en dicha
cartilla, tal cual sin ninguna prerrogativa
o deducción que hubiere.
5.2. Valor de los predios ubicados en
el extranjero
Para este caso, se debe considerar el valor
de los inmuebles sobre el cual se calcula el
impuesto del país en donde se encuentre
ubicado el correspondiente al año 2012,
sin considerar ninguna descuento. Y en
el caso que no se pueda considerar dicho
valor, se considerará el calor de adquisi-
ción o el valor de mercado del mismo,
en todos los casos, el que resulte mayor.
La declaración de dicho valor se efectuará
en moneda de dólares americanos, para
lo cual se exige la conversión de la mo-
neda utilizada en el país donde se ubique
el predio, de acuerdo al tipo de cambio
compra oficial de dicho país.
Por otro lado, la Administración Tributaria
efectuará la conversión a nuevos soles
utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado compra, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros al
31 de diciembre del ejercicio 2011, que
para el caso se aplicará 2.695 como tipo
de cambio.
6. Medios y lugar de presenta-
ción
Para los efectos de la declaración, la
SUNAT ha previsto medios para la pre-
sentación de la Declaración Anual de
Predios, los cuales están en función del
número de predios por declarar, por ello,
dispone de dos formas de presentación
de la Declaración Anual de Predios, así
tenemos:
Para la presentación de la Declaración
Anual de Predios utilizando el Formulario
Virtual N° 1630, deberá ingresar a SU-
NAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y con-
signar todos los datos que correspondan,
siguiendo las indicaciones que aparezcan
en el formulario indicado, pudiendo
señalar en el momento de presentar la
declaración que la información decla-
rada sea enviada al correo electrónico
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

del contribuyente. Una vez efectuada la
información, se imprime la Constancia de
Presentación.
Los obligados a presentar la declaración
mediante el PDT PREDIOS N° 3530 y que
cuenten con RUC, podrán realizarlo por
medio de Internet, para lo cual deberán
ingresar a SUNAT Virtual. Para tal fin,
deberán obtener previamente su Código
de Usuario y su Clave de Acceso al Sistema
SUNAT Operaciones en Línea.
Asimismo, podrán presentar el PDT PRE-
DIOS N° 3530 en las dependencias de
la SUNAT o en los Centros de Servicios al
Contribuyente a nivel nacional.
Los obligados a presentar la declaración
mediante el PDT PREDIOS N° 3530 y
que no cuenten con RUC (tienen DNI u
otro documento de identidad) deberán
acercarse obligatoriamente a una oficina
Número de predios Medio de declaración
Hasta 20 predios Formulario Virtual Nº 1630
PDT Predios Nº 3530
Más de 20 predios PDT Predios Nº 3530
Una vez efectuada la presentación de la
Declaración Anual de Predios, el único
documento que sustenta su cumplimiento
será la respectiva Constancia de presen-
tación recibida o impresa de ser el caso.
7. Cronograma de presentación
de la Declaración Anual de
Predios del 2011
De acuerdo al artículo 1º de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 145-2006/
SUNAT, el cronograma establecido para
la Declaración Anual de Predios 2011, el
cual ya está publicado en el Portal Web
de la SUNAT, será el siguiente:
Último dígito
del número de RUC Fecha de
o del documento vencimiento
de identidad
9 o una letra 30 de mayo de 2012
8 31 de mayo de 2012
7 1 de junio de 2012
6 4 de junio de 2012
5 5 de junio de 2012
4 6 de junio de 2012
3 7 de junio de 2012
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
de la SUNAT o a los Centros de Servicios
al Contribuyente para poder presentar el
referido PDT.
Una vez presentada la Declaración de Pre-
dios con el PDT PREDIOS N° 3530 cada
sujeto obligado podrá recibir su Constancia
de Presentación, de la siguiente manera:
- Los sujetos obligados que presenten
la Declaración de Predios en las
dependencias de la SUNAT o en los
Centros de Servicios al Contribuyente
a nivel nacional, según corresponda,
recibirán dicha constancia del funcio-
nario de la SUNAT ante el cual se haya
presentado la declaración.
- Los sujetos obligados que presenten
la Declaración de Predios a través
de SUNAT Virtual podrán imprimir
directamente dicha constancia.
Aquí lo indicamos en el siguiente cuadro:
Lugar de presentación
SUNAT Operaciones en Línea
Cuenta con RUC: No cuenta con RUC:
Dependencias de Dependencias de
la SUNAT o en los la SUNAT o en los
Centros de Servicios Centros de Servicios
al Contribuyente, o al Contribuyente.
a través de SUNAT
Virtual.
Cuenta con RUC: No cuenta con RUC:
Dependencias de Dependencias de
la SUNAT o en los la SUNAT o en los
Centros de Servicios Centros de Servicios
al Contribuyente, o al Contribuyente.
a través de SUNAT
Virtual.
Último dígito
del número de RUC Fecha de
o del documento vencimiento
de identidad
2 8 de junio de 2012
1 11 de junio de 2012
0 12 de junio de 2012
8. Información necesaria para
llenar su declaración
Lo que se recomienda, para iniciar el lle-
nado de la Declaración de Predios 2011,
es contar con la siguiente información
necesaria:
- La declaración de autoavalúo del año
2012 de cada predio que le entrega
la municipalidad respectiva o la auto
declarada de ser el caso.
- Apellidos y nombres completos del
declarante.
- Tipo y número de su documento de
identidad.
- Fecha de nacimiento del declarante.
Si se acude a un Centro de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT para recibir
asistencia en el llenado de su declaración,
Área Tributaria I
lo recomendables es contar con la siguien-
te información:
- Su documento de identidad original
(declarante).
- Su Clave SOL (Código de Usuario y
Clave), sólo en caso de presentar su
declaración a través del PDT 3530 y
estar inscrito en el RUC.
- El dato de la dirección de correo
electrónico claramente escrito, en
el cual será enviada la información
de su declaración, en caso presente
su declaración usando el Formulario
Virtual Nº 1630 para la declaración
de hasta 20 predios.
9. Infracciones y sanciones
De acuerdo al artículo 6º del Decreto
Supremo Nº 085-2003-EF, se prescribe
que el incumplimiento de la obligación
de presentar la Declaración de Predios,
será sancionado conforme al Código
Tributario.
En ese sentido, el incumplimiento de
dicha obligación puede generar la co-
misión de infracciones tributarias, como
por ejemplo:
9.1. Presentar fuera del plazo estable-
cido
El hecho de no presentar la declaración
informativa dentro del plazo establecido
constituye una infracción tributaria de
acuerdo al numeral 2 del artículo 176º
del Código Tributario, el cual tiene una
sanción aplicable de 15% de una UIT,
conforme lo establece la Tabla II de dicho
Código.
9.2 Presentar la declaración de forma
incompleta 333o no conforme a
la realidad
El hecho de presentar la declaración in-
formativa en forma incompleta o que no
corresponda a la realidad, de acuerdo al
numeral 4 del artículo 176º del mismo
código, la sanción aplicable será de 15%
de una UIT.
La infracción tributaria se configura cuan-
do se omita predios en la declaración in-
formativa o se consigne información que
no corresponda a la realidad del sujeto
obligado, por lo cual detecta la SUNAT
en sus procedimientos de verificación y
de fiscalización.
Por último, en el caso que se acoja al
Régimen de Gradualidad sobre dichas
infracciones, los descuentos del 90% con
pago y del 80% sin pago sobre la multa
aplicable, será sólo en el caso de una
‘Subsanación Inducida’, por ende, en una
‘Subsanación Voluntaria’ no habrá multa
que se gradué, conforme lo dispone los
numerales 13 y 15 del Anexo II de la
Resolución de Superintendencia Nº 063-
2007/SUNAT.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Efectos de la Declaración Jurada Anual
Ficha Técnica
Autor : Dr. Miguel Rios Correa
Título : Efectos de la Declaración Jurada Anual
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
Es una duda recurrente el establecer con
claridad el momento o periodo desde el
que nos encontramos en la obligación /
facultad de utilizar el saldo a favor del
ejercicio anterior, y/o el coeficiente o por-
centaje a aplicar sobre los pagos a cuenta.
Además, no siempre resulta ser del todo
claro qué sistema de pago a cuenta de-
bemos utilizar al inicio del ejercicio. En
el presente trabajo práctico les presen-
taremos los supuestos más comunes, así
como las consideraciones que debemos
tener en cuenta para la correcta aplicación
de los saldos a favor y del sistema de
pago a cuenta, precisiones desarrolladas
por la norma y la jurisprudencia, que en
el quehacer diario en muchos casos son
inadvertidos.
1. De los pagos a cuenta
Preliminarmente, diremos que las reglas
para determinar el uso del coeficiente o
del porcentaje son distintas a las señaladas
por la norma para la aplicación de los
saldos a favor contra la determinación
mensual de los pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta.
a) Sistema a) - coeficiente
El segundo párrafo del inciso a) del
artículo 85° del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, Decreto Supremo
N° 179-2004-EF (en adelante, LIR),
determina que: “Los pagos a cuenta
por los periodos de enero y febrero se
fijarán utilizando el coeficiente deter-
minado en base al impuesto calculado
e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior. En este
caso, de no existir impuesto calculado
en el ejercicio precedente al anterior se
aplicará el método previsto en el inciso
b) de este artículo”.
En el mismo sentido, el numeral
2 del artículo 54° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Supremo N° 122-94-EF (en
delante, RLIR) especifica que: “2.1
Para los pagos a cuenta correspondien-
tes a los meses de marzo a diciembre,
se divide el impuesto calculado corres-
pondiente al ejercicio anterior entre los
ingresos netos del citado ejercicio. El
resultado se redondea considerando
cuatro (4) decimales. 2.2 Para los
I-18 Instituto Pacífico
pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero y febrero, se divide el
impuesto calculado del ejercicio pre-
cedente al anterior entre los ingresos
netos del citado ejercicio. El resultado
se redondea considerando cuatro (4)
decimales. No obstante, de no existir
impuesto calculado en el ejercicio
precedente al anterior, se utilizará el
coeficiente 0.02”.
Como se advierte de las normas antes
glosadas:
- El sistema a) o de coeficiente se utiliza
únicamente cuando en el ejercicio an-
terior (2011) se haya obtenido renta
neta imponible, es decir, utilidad.
- Existen reglas específicas para los pe-
riodos de enero a febrero, y de marzo
a diciembre, sin que dichas disposicio-
nes estén en función al momento en
que se presente o venza la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta.
- Es decir, sea que la declaración jurada
anual se haya presentado de forma
anticipada (por ejemplo en febrero)
o extemporáneamente (mayo), en
cualquier caso, desde el periodo mar-
zo se debe operar con el coeficiente
determinado a partir de los resultados
del ejercicio anterior (2011).
Ahora bien, es preciso señalar que las
reglas han sido dispuestas solo para
el sistema a) o de coeficientes, toda
vez que entre los dos (coeficiente o
porcentaje) es el único que requiere
reglas para la determinación de los
pagos a cuenta de enero - febrero
(utilizando el ejercicio precedente al
anterior, 2010) distintas a los pagos
a cuenta de marzo - diciembre (utili-
zando el ejercicio anterior, 2011).
Es a razón de ello que en la pestaña
del Impuesto a la Renta del PDT 621
- IGV Renta 3ra., al señalarle sistema
de coeficiente para los periodos ene-
ro - febrero se observa la siguiente
indicación (ejercicio precedente al
anterior):
La misma pestaña, al indicarse que el
pago a cuenta se determina con el sistema
de coeficientes para los periodos marzo
- diciembre, expresa (ejercicio anterior):
b) Coeficiente cuando el ejercicio
precedente al anterior determina
pérdida
Tal como la norma ha establecido,
el sistema de coeficiente se aplica
siempre que en el ejercicio anterior
(2011) se haya generado renta
imponible, ello sin considerar si en
el ejercicio precedente al anterior
(2010) se haya obtenido renta
imponible o pérdida. No obstante,
para efectos de establecer el coefi-
ciente para los pagos a cuenta de los
periodos de enero y febrero, se debe
tomar como referencia el resultado
del ejercicio precedente al anterior
(2010). Si en el ejercicio precedente
al anterior se ha obtenido pérdida,
se debe aplicar el sistema a) con un
coeficiente de 0.02. En este supues-
to no es correcto aplicar el sistema
b).
c) Sistema b) - porcentaje
De corresponder el sistema b) o de
porcentaje, el mismo se debe aplicar
desde enero hasta diciembre, aun
en el supuesto que en el ejercicio
precedente al anterior (2010) se haya
obtenido renta neta imponible, ello
considerando que lo que determina
el sistema a aplicar es el resultado
del ejercicio anterior (2011). No
debe olvidarse que sobre el sistema
b) se puede variar el porcentaje a
aplicar con la presentación del PDT
625 (modificación de coeficiente o
porcentaje para el cálculo del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta) con
un balance acumulado al 31 de enero
y otro al 30 de junio, respecto de los
periodos que no hayan vencido a la
presentación del PDT 625 dentro de
cada semestre.
d) Regla del ejercicio anterior
Como se anotó en los párrafos pre-
cedentes, lo que determina en cual-
quier supuesto el sistema a aplicar
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

para todo el ejercicio es el resultado
del ejercicio anterior (2011), de
manera que si bien la declaración
jurada anual vence entre marzo -
abril, ello no inhibe de la obligación
del contribuyente de estimar al 31
de diciembre si el resultado que
determinará es renta imponible o
pérdida, y de acuerdo a ello definir el
sistema que le corresponderá aplicar
de enero a diciembre.
Esta posición ha sido confirmada por
la RTF N° 06507-1-2003 de obser-
vancia obligatoria, la que dispone:
“El contribuyente que no haya obte-
nido impuesto calculado en el ejercicio
anterior, deberá efectuar los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta por
todo el ejercicio gravable (incluyendo
los meses de enero y febrero) aplicando
el sistema del 2% de los ingresos netos
regulado en el inciso b) del artículo 85°
de la Ley de Impuesto a la Renta, y no
el sistema de coeficientes regulado en el
inciso a) del mismo artículo, aun cuando
haya obtenido impuesto calculado en
el ejercicio precedente al anterior, en
aplicación de lo previsto en el artículo
85° (…)”.
Es claro que el Tribunal Fiscal no
obliga a los contribuyentes a efectuar
un balance adelantado, preliminar
o referencial al 31 de diciembre,
siendo que el plazo de vencimiento
dispuesto por la norma es entre marzo
y abril del año siguiente, el criterio
requiere que se conozca de forma
general, sobre la base de una esti-
mada razonable, si los resultados al
31 de diciembre determinarán renta
imponible (utilidad) o pérdida.
En resumen, la Resolución de obser-
vancia obligatoria dispone que dentro
del ejercicio no se puedan utilizar
dos sistemas distintos aunque existan
reglas específicas para los pagos a
cuenta de enero y febrero, las mismas
que deben ser aplicadas dentro de un
mismo sistema.
e) Coeficiente del ejercicio preceden-
te al anterior
Recordemos que si se establece en
el ejercicio anterior (2011) renta
imponible (utilidad), para los pagos a
cuenta de los periodos enero y febrero
de 2012 se debe utilizar como sistema
el de coeficiente, utilizando para la
determinación de este los resultados
del ejercicio precedente al anterior
(2010). No obstante, ocurre a me-
nudo que el coeficiente determinado
con los resultados del ejercicio 2010
aplicado a los pagos a cuenta del ejer-
cicio 2011 es modificado a través del
PDT 625, presentando para ello un
balance acumulado al 30 de junio de
2011, el mismo que se puede aplicar
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
por los periodos de julio de 2011 en
adelante.
Sobre el particular, debemos precisar
que aun en el supuesto de haber
modificado el coeficiente, el que se
debe aplicar para los pagos a cuenta
de enero y febrero de 2012, es el
coeficiente original, es decir, aquel
que se determinase sobre la base de
los resultados del ejercicio 2010, y no
el modificado que se venía aplicando
hasta diciembre de 2011.
A continuación, graficaremos los supues-
tos antes descritos:
De enero De marzo
2010 2011 a febrero de 2012 en
2012 adelante
Resultado Resultado Sistema Sistema
U U a) a)
U P b) b)
P U a) = 0.02 a)
P P b) b)
Donde:
U = Utilidad o renta neta imponible
P = Pérdidas
a) = Coeficiente
b) = Porcentaje
f) Modificación de coeficiente y por-
centaje:
Como se había precisado anterior-
mente, a pesar de las reglas hasta aquí
señaladas sobre los pagos a cuenta,
es posible modificar la cuantía del
coeficiente o la tasa a aplicar (en el
caso de porcentajes). Para este fin se
utiliza el PDT 625 - Modificación de
Coeficiente o Porcentaje para el cál-
culo del pago a cuenta del Impuesto
a la Renta.
- El Coeficiente se puede modificar una
sola vez dentro del ejercicio, con un
balance acumulado al 30 de junio,
y opera sobre los pagos a cuenta de
julio a diciembre que no hubiesen
vencido al momento de presentar el
PDT 625.
- El Porcentaje admite hasta dos (02)
modificaciones dentro del ejercicio,
con balances al 31 de enero y/o al
30 de junio, el primero opera para
los pagos a cuenta de enero a junio
y el segundo de julio a diciembre,
en ambos supuesto la condición es
que los periodos no hayan vencido
al momento de la declaración del
PDT 625. Aquí es importante referir
que el contribuyente que presento el
PDT 625 con un balance acumulado
al 31 de enero, se encuentra obliga-
do a presentar el PDT 625 con un
balance acumulado al 30 de junio.
De no responder a esta obligación,
el contribuyente deberá aplicar a
Área Tributaria I
partir del periodo julio el porcentaje
del 2%.
2. De los saldo a favor
El segundo párrafo del artículo 86° de
la LIR establece que: “Si el monto de los
pagos a cuenta excediera del impuesto que
corresponda abonar al contribuyente según
su declaración jurada anual, este consignará
tal circunstancia en dicha declaración y la
SUNAT previa comprobación, devolverá el
exceso pagado. Los contribuyentes que así lo
prefieran podrán aplicar las sumas a su favor
contra los pagos a cuenta mensuales que sean
de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentación de la declaración jurada, de lo
que dejarán constancia expresa en dicha de-
claración, sujeta a verificación por la SUNAT”.
Por su parte, el numeral 4 del artículo
55° del RLIR dispone que: “El saldo a favor
originado por rentas de tercera categoría
generado en el ejercicio inmediato anterior
deberá ser compensado solo cuando se haya
acreditado en la declaración jurada anual
y no se solicite devolución por el mismo y
únicamente contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquel en que se presente la declaración
jurada donde se consigne dicho saldo. En
ningún caso podrá ser aplicado contra el
anticipo adicional”.
Dicho de otra forma, mientras que para
los pagos a cuenta la regla es aplicar el
coeficiente obtenido a partir de los resul-
tados del ejercicio anterior (2011), desde
el periodo marzo de 2012 y en adelante,
incluso si se hubiera presentado la decla-
ración jurada anual de dicho ejercicio de
forma anticipada o extemporáneamente,
para el caso de los saldos a favor, la
presentación (no el vencimiento) de la
declaración jurada anual es el hecho causal
que otorga el derecho a aplicar los saldos
a favor en él determinados.
a) Créditos del ejercicio anterior
Como advertimos en las normas an-
tes glosadas, sin declaración jurada
anual no existe saldo por aplicar, y el
mismo se otorga solo a partir del MES
siguiente en que se presentó la referi-
da declaración, sin importar si esta se
presenta de forma anticipada o fuera
del plazo otorgado por la norma. No
obstante, a diferencia de los pagos a
cuenta, el que la declaración jurada se
efectúa fuera del plazo, sí vincula a la
aplicación de los saldos, ya que ellos
se podrán utilizar únicamente contra
los periodos que venzan en el mes
siguiente de presentada la declaración
jurada anual.
Veamos el efecto sobre los saldos a fa-
vor por aplicar, en el supuesto de una
declaración jurada anual presentada
el 30 de mayo de 2012, es decir, de
forma extemporánea:
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Saldo a favor del

ejercicio 2011
Periodo = Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Mes = Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Periodo = Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Fecha de presentación Mes = Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio
de la DJ Anual
Saldo a favor del ejercicio Fecha de presentación
2010 no agotado en el 2011 de la DJ Anual

Como se advierte en el cuadro anterior, el saldo a favor deter-

minado en la declaración jurada anual del 2011, presentada
extemporáneamente el 30 de mayo de 2012, solo surte efecto
a partir del MES siguiente de presentada, esto es, junio, en cuyo
momento vence el PERIODO de mayo de 2012. Ello equivale
a decir, que el saldo a favor del ejercicio anterior (2011) se
puede aplicar a partir del mismo PERIODO en que se presenta
la declaración (se presenta en mayo, se puede utilizar contra el
periodo mayo que vence en junio).
Ahora analicemos el supuesto de una declaración jurada anual
presentada de forma anticipada el 20 de enero de 2012.
Periodo = Enero
Mes = Enero Febrero
Del anterior cuadro se lee que, en tanto no se presente la decla-
ración jurada anual del 2011 se deberá seguir aplicando, contra
los pagos a cuenta del 2012, el saldo a favor determinado en
la declaración jurada anual del 2010, no consumido a lo largo
del ejercicio 2011, siendo indistinto el plazo de vencimiento de
la declaración jurada anual.
c) Aplicación en la declaración jurada mensual (PDT 621)
Los saldos a favor, sean del ejercicio precedente al anterior
(2010) aplicados contra los pagos a cuenta de los periodos
anteriores a la presentación de la declaración jurada anual, o
los saldos del ejercicio anterior (2011) aplicados desde el mes
siguiente a la presentación de la declaración jurada anual, se
deben consignar en el casilla 303 de la pestaña de Determinación
de la Deuda, tal como se muestra a continuación:

Fecha de presentación
de la DJ Anual

Tal como explica el gráfico, el saldo a favor determinado en la

declaración jurada anual presentada el 20 de enero, se debe
aplicar desde el MES de febrero (siguiente a la presentación),
esto es, a partir del PERIODO enero cuyo vencimiento es dentro
del mes de febrero.

b) Créditos del ejercicio precedente al anterior

El numeral 3 del artículo 55° del RLIR determina que: “El saldo
a favor originado por rentas de tercera categoría, acreditado en la
declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el
cual no se haya solicitado devolución, deberá ser compensado contra
los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
hasta agotarlo”.
Adviértase que el verbo aquí utilizado es imperativo, siendo así,
la aplicación de los saldos determinados con la presentación de d) Determinación en la declaración jurada anual
la declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior
A efectos de aplicar contra la regularización del Impuesto a
(2010), que no se hubiesen agotado a diciembre de 2011
la Renta del 2011, o de ser el caso, contra los pagos a cuenta
deberán aplicarse contra los pago a cuenta del ejercicio 2012
del 2012, los saldos a favor del 2010 no agotados en el 2011
anteriores a la presentación de la declaración jurada anual del
se deben reflejar en el casilla 127 del PDT anual, tal como se
ejercicio anterior (2011). Esto no es una opción para contribu-
observa a continuación:
yente, se trata de una obligación claramente expresada por la
norma citada.
Entonces, si bien los saldos del ejercicio anterior (2011) se
pueden aplicar únicamente a partir del mes siguiente en que
se presenta la declaración jurada anual (mismo periodo), hasta
entonces, se podrían aplicar los saldos a favor del ejercicio
precedente al anterior (2010) no consumidos hasta el periodo
diciembre de 2011.
Veamos el efecto de la aplicación de los saldos a favor del
ejercicio precedente al anterior (2010) no consumidos en los
pagos a cuenta de hasta diciembre de 2011, en relación a la
declaración jurada anual (2011) presentada el 15 de junio de
2012, es decir, de forma extemporánea, y cuya determinación
arroja un saldo a favor por aplicar:

I-20 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012


Nos Preguntan y Contestamos
Sistema de detracciones
1. Instalaciones de tanques y redes de gas
Ficha Técnica
Autor : Sr. Elard Valer Becerra*
Título : Sistema de detracciones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
Consulta
La empresa PVC S.A.C. nos consulta si las ins-
talaciones de tanques y redes de gas a plantas
industriales están afectas a una detracción del
5% para actividades de construcción y si el
mantenimiento de las mismas estaría afecto
al 5% o 9%.
Respuesta
En virtud de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT
norma que dicta la aplicación del Sistema de
Detracciones, en lo concerniente a los servi-
cios, estipula en su Anexo 3, numeral 9, una
detracción del 5% siempre que la factura que
se emita por dicho concepto sea superior a los
S/.700; para los contratos de construcción, a los
que se celebren respecto de las actividades en
el inciso d) del artículo 3º de la Ley del IGV, con
excepción de aquellos que consistan exclusiva-
* Miembro del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
2. Venta de boletos aéreos por una agencia de viajes
Consulta
El suscriptor Jonas Gutiérrez nos consulta lo
siguiente: ¿Está sujeta a detracción la venta
de boletos aéreos por parte de las agencias
de viaje?
Respuesta
En el presente caso debemos observar que
cuando nos referimos a la venta de boletos
aéreos, vemos configurados dos tipos diferen-
tes de operaciones.
Por un lado, la compraventa de los boletos por
parte de la agencia de viajes hacia los clientes,
3. Detracción sobre la base de la acumulación de facturas
Consulta
La empresa NIGERIA S.A. en un mes determinado
tiene 3 facturas emitidas por prestación de ser-
vicios a un mismo cliente, en distintos días, cuyo
importe sumando todas las facturas es de S/.
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
mente en el arrendamiento, subarrendamiento
o cesión en uso de equipos de construcción
dotado de operario.
Remitiéndonos al inciso d) del artículo 3º de
la Ley del IGV nos menciona que las activida-
des clasificadas como construcción serán las
comprendidas en la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme de las Naciones Unidas
(CIIU).
Mediante Resolución Jefatural N° 024-
2010-INEI, se establece oficialmente en el
país la adopción de la cuarta revisión de la
Clasificación Industrial Internacional Uni-
forme en todas las actividades económicas
(CIIU Revisión 4), que permitirá establecer y
consolidar un esquema conceptual uniforme
para relevar información a nivel de empresa
y establecimientos productivos de bienes y
servicios.
Observando la clasificación referida, encon-
tramos que dentro de la división 432 Acti-
vidades de instalación, eléctrica, fontanería
y otras instalaciones de la construcción, la
división 4322 Instalaciones de fontanería,
calefacción y aire acondicionado comprende
“la instalación de sistemas de fontanería,
calefacción y aire acondicionado, incluidas
adiciones y modificaciones, y su manteni-
miento y reparación. Esta clase comprende
las siguientes actividades: conducciones
de gas (…)”.
y, por otro, el servicio que le presta la agencia
de viajes a la empresa de transporte aéreo para
la venta de sus boletos.
En el primer caso, tratándose de una com-
praventa de un bien mueble (boleto aéreo)
dicha operación estaría afecta al IGV según
el artículo 1° del TUO de la Ley del IGV e
ISC, la cual considera dentro de su ámbito
de aplicación la venta en el país de bienes
muebles. En cuanto a la aplicación del Sistema
de Detracciones, revisando el Anexo 1 de la
R.S. N°183-2004/SUNAT norma que dicta la
aplicación del Sistema de Detracciones, en
el cual se detalla los bienes muebles sujetos
al sistema, encontraremos que los boletos
1000, y el cliente cancela las 3 facturas el mismo
día pero mediante un solo cheque. Nos consulta
lo siguiente: ¿Se debe proceder a detraer por el
monto total de S/. 1000 o, siendo cada factura
menor de S/.700, no procede la detracción?
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Haciendo una comparación retrospectiva
con la anterior Revision 3.1. de la CIIU, en la
Clase 4530 - Acondicionamiento de edificios
se comprende a todas las actividades de ins-
talación necesarias para habilitar los edificios.
Dichas actividades suelen realizarse en la obra,
aunque ciertas partes de los trabajos pueden
llevarse a cabo en un taller especializado. Se
incluyen actividades tales como la instalación
de cañerías, sistemas de calefacción y aire
acondicionado, antenas, sistemas de alarma y
otros sistemas eléctricos, sistemas de extinción
de incendios mediante aspersores, ascensores y
escaleras mecánicas, etc. también se incluyen
los trabajos de aislamiento (hídrico, térmico
y sonoro), chapistería, colocación de tuberías
para procesos industriales, instalación de
sistemas de refrigeración para uso comercial y
de sistemas de alumbrado y señalización para
carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos,
etc., así como la instalación de centrales de
energía eléctrica, transformadores, estaciones
de telecomunicaciones y de radar, etc. también
se incluyen las reparaciones relacionadas con
esas actividades.
Entonces podemos señalar que la instala-
ción de tanques y redes de gas, así como
su mantenimiento y reparación se podrían
considerar como contratos de construcción
y les sería aplicable la detracción correspon-
diente al 5%.
aéreos, así como de cualquier tipo, no se
encuentran sujetos a dicho sistema.
Por otro lado, en lo concerniente al servicio que
le presta la agencia de viajes a la aerolínea, de
acuerdo a la R.S. N°063-2012/SUNAT vigente
a partir del 2 de abril del presente año, incorpo-
ra el numeral 10 al Anexo 3 de la R.S. N°183-
2004/SUNAT y nos señala que estarán afectos
a una detracción del 9% los “demás servicios
gravados con el IGV”, siempre que el monto
de la operación supere los S/.700. Entonces, si
la contraprestación que abona la aerolínea en
favor de la agencia de viajes, por la prestación
del servicio de venta de boletos aéreos, tendría
que aplicarse una detracción del 9%.
Respuesta
El literal j.1) del inciso j) del art. 1º de la
R.S. N°183-2004/SUNAT norma que dicta
la aplicación del Sistema de Detracciones,
define al importe de la operación tratándose
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
de operaciones de venta de bienes, prestación
de servicios o contratos de construcción, a la
suma total que queda obligado a pagar el
adquirente, usuario del servicio o quien en-
carga la construcción, y cualquier otro cargo
vinculado a la operación que se consigne
en el comprobante de pago que la sustente
o en otro documento, incluidos los tributos que
graven la operación.
Entonces, se entiende que la aplicación de una
detracción se realizará de manera individuali-
zada únicamente sobre la base del monto de
la operación que se consigne en el compro-
bante de pago que la sustenta, este puede
ser una factura, boleta de venta, recibo por
4. Servicios Públicos
Consulta
La suscriptora Tilsa Vargas nos hace la siguiente
consulta: ¿Los servicios de telefonía, energía
eléctrica, agua, entre otros que vienen en los
recibos de servicios públicos, están afectos a
detracción?
Respuesta
Según el literal c) del artículo 13º de la R.S. Nº
183-2004/SUNAT norma que dicta la aplica-
ción del Sistema de Detracciones, dentro de las
5. Servicios de comida
Consulta
La empresa Don Pedrito S.A.C. nos consulta si
un concesionario de comida en el interior de
una empresa estará afecto a detracción por
sus servicios.
Respuesta
Debemos observar la inclusión del numeral 10
en el Anexo 3 de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT
norma que dicta la aplicación del Sistema de
6. Detracciones para el transporte de carga vía terrestre
Consulta
La empresa de transporte de carga SIEMPRE
CONTIGO S.R.L. nos consulta si el porcentaje
para transporte de carga vía terrestre ha sido
modificado o se mantiene aún la detracción del
4% para este tipo de servicios.
Respuesta
Al respecto debemos manifestar que según
la R.S. Nº 073-2006/SUNAT publicada el
13.05.06 y vigente a partir del 01.07.06, en
su artículo 2º establece que estará sujeto al
sistema el servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre gravado con el IGV,
I-22 Instituto Pacífico
honorarios, etc. Si el monto de cada una de las
operaciones (prestación de servicios) es igual
o menor a S/.700, se encontrarán excluidas a
la aplicación de la detracción tal como señala
el artículo 13º de la R.S. 183-2004/SUNAT.
Tampoco tiene relevancia el hecho de que se
cancele el monto de la operación mediante
un solo medio como lo es la emisión de un
cheque, por lo señalado líneas arriba.
Sin embargo, si uno de los montos de los
servicios prestados superase el monto mínimo
para que exista la obligación de la detracción,
el usuario del servicio sería el obligado, en
primera instancia, a realizar la detracción y el
respectivo depósito a la cuenta de detraccio-
operaciones, en el caso de servicios, exceptua-
dos de la aplicación del sistema, establece que
no estarán sujetos los servicios por los cuales
se emitan los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
El numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento
de Comprobantes de Pago menciona los docu-
mentos autorizados que permitirán sustentar
gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer
el derecho al crédito fiscal, según sea el caso,
siempre que se identifique al adquirente o
usuario y se discrimine el impuesto.
Detracciones, por parte de la R.S. Nº 063-
2012/SUNAT, estableciendo una detracción
del 9% sobre los “demás servicios gravados
con el IGV”.
Por otro lado, también encontramos exclusio-
nes referidas a la aplicación del sistema para
algunos servicios como el que nos señala en el
literal d) de este numeral, el cual señala que
el servicio de expendio de comidas y bebidas
en establecimientos abiertos al público tales
como restaurantes y bares estará excluido de
la aplicación del sistema.
siempre que el importe de la operación o
el valor referencial, según corresponda, sea
mayor a S/.400.00 (cuatrocientos y 00/100
nuevos soles). El porcentaje de la detracción
para este tipo de servicio es de 4%.
En los casos en que el prestador del servicio de
transporte de bienes por vía terrestre subcon-
trate con un tercero la realización total o parcial
del servicio, esta última operación también
estará sujeta al sistema. Asimismo, estarán
comprendidas en el sistema las sucesivas sub-
contrataciones que se efectúen, de ser el caso.
El servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre no incluye:
a. El servicio de transporte de bienes realizado
por vía férrea.
nes del prestador del servicio, en su defecto lo
tendría que realizar el prestador del servicio;
así lo establece el artículo 15º de la norma
en mención.
Dicho esto, el usuario del servicio o adquirente
de bienes deberá tener sumo cuidado con la
idoneidad del medio de pago que utiliza, a
fin de evitar cometer una infracción por no
hacer el depósito respectivo en el momento
indicado, señalado en el artículo 16º de la
norma en mención. La infracción se encuentra
tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del
artículo 12° del Decreto Supremo N° 155-
2004-EF y sujeta a gradualidad según la R.S.
N°254-2004/SUNAT.
Entre algunos de estos documentos autorizados,
en el literal d) del numeral 6.1 del artículo 4º del
Reglamento de Comprobantes de Pago nos señala
a los recibos emitidos por los servicios públicos de
suministro de energía eléctrica y agua, así como por
los servicios públicos de telecomunicaciones (…).
Se concluye que para el caso de estos supuestos
no se encuentran sujetos al sistema de detrac-
ción, ni tiene ninguna implicancia la última
publicación de la R.S. Nº 063-2012/SUNAT,
ya que no modifica, incluye ni deroga a las
disposiciones concernientes a las operaciones
exceptuadas del presente caso.
Sin embargo, el caso que nos ocupa nos dice
que se trata del servicio de comida que se
brinda dentro del local de una empresa, por
parte de un concesionario. Dadas las caracte-
rísticas del servicio es evidente que escapa del
supuesto establecido en la exclusión y por lo
tanto le correspondería la aplicación de una
detracción del 9% siempre y cuando el monto
de la contraprestación por el servicio realizado
supere los S/.700, tal como se establece en el
inciso a) del artículo 13º de la R.S. Nº 183-
2004/SUNAT.
b. El transporte de equipaje, en los casos en
que concurra con el servicio de transporte
de pasajeros por vía terrestre.
c. El transporte de caudales o valores.
Ahora bien, a partir del 02.04.12 entró en vi-
gencia la inclusión del numeral 10 en el Anexo
3 de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT norma que
dicta la aplicación del Sistema de Detracciones,
por parte de la R.S. Nº 063-2012/SUNAT, es-
tableciendo una detracción del 9% sobre los
“demás servicios gravados con el IGV”.
Esta norma no tiene la más mínima incidencia en
cuanto a la aplicación del sistema de detracciones
respecto de los servicios de transporte de bienes
vía terrestre, pues de su texto no se aprecia ningún
tipo de modificación, inclusión o derogación de
ninguna disposición concerniente a este servicio.
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

Ficha Técnica
Ficha Técnica
Autor : Dr. Miguel Ríos Correa
Título : Alcances de la intermediación laboral
en el SPOT
Informe Nº : 043-2012-SUNAT/4B0000
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Se-
gunda Quincena de Mayo 2012
1. Materia
En relación con la aplicación del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central (SPOT), se consulta:
¿Cualquier actividad puede ser considerada
como intermediación laboral, siempre que
cumpla las características que señala la Ley
N° 27626 (destaque de personal, supuestos
de temporalidad, complementariedad o
especialización y que no sean servicios que
impliquen la ejecución permanente de la ac-
tividad principal de la empresa); o solo puede
ser objeto de intermediación las actividades
que se señalan en las definiciones de activi-
dades complementarias (tal como la actividad
de vigilancia, seguridad, mantenimiento,
mensajería externa y limpieza) y de alta
especialización (tal como el mantenimiento y
saneamiento especializados) que establece el
Reglamento de la Ley antes indicada.
2. Análisis
1. (…) la Directiva Nacional N° 001-
2010-MTPE/3/11.2 recogiendo lo
contemplado en la normatividad
antes citada, señala –en los rubros
“Glosario de Términos” y “Criterios
a considerar en la calificación de las
actividades que pueden ser objeto
de la intermediación laboral”– que
constituyen actividades complemen-
tarias de la empresa usuaria aquellas
de carácter auxiliar no vinculada a la
actividad principal y cuya ausencia o
falta de ejecución no interrumpe la
actividad empresarial, tales como, las
actividades de vigilancia, seguridad,
reparaciones, mensajería externa y
limpieza, entre otras.
Agrega que constituyen actividades
de alta especialización de la empresa
usuaria, aquella auxiliar, secunda-
ria o no vinculada a la actividad
principal que exige un alto nivel de
conocimientos técnicos, científicos
o particularmente calificados, tales
como, saneamiento especializado
(desinsectación, desratización, des-
infección, limpieza y desinfección de
reservorios de agua –tanques eleva-
dos y cisternas– y limpieza de tanques
sépticos); mantenimiento, entre otros.
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
Alcances de la intermediación
laboral en el SPOT
3. Conclusión
Los servicios que constituyen intermedia-
ción laboral no se limitan a los servicios
temporales, complementarios y de alta
especialización señalados en el artículo
1° del Decreto Supremo N° 003-2002-
TR, pudiendo calificar como tal aquellos
servicios temporales, complementarios
o de alta especialización prestados de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley N°
27626, el antes citado Decreto Supremo
y la Directiva Nacional N° 001-2010-
MTPE/3/11.2, aun cuando el sujeto que
presta el servicio:
• Sea distinto a los señalados en los
artículos 11° y 12° de la Ley N°
27626;
• No hubiera cumplido con los requi-
sitos exigidos por dicha ley para rea-
lizar actividades de intermediación
laboral; o,
• Destaque al usuario trabajadores que
a su vez le hayan sido destacados.
I. Comentario
1. Contratación indirecta y el SPOT
Dentro del actual panorama legislativo,
es posible contar con los servicios de
personal, aun conservando –en algunos
casos– la facultad de subordinarlos a las
necesidades específicas de cada orga-
nización, sin el efecto de responder a
todas las obligaciones laborales de una
relación típica de trabajo. Es claro que
esta opción posee límites señalados por
la misma norma que la legisla, como
una condición necesaria para evitar su
distorsión en el mercado, tales es el caso
de la prohibición de contratar bajo estas
modalidades actividades principales o
permanentes de la empresa.
La intermediación laboral y la terceri-
zación (outsourcing) son las dos figuras
concurridas por la norma para los fines
comentados en el párrafo anterior. Dentro
del espectro del SPOT, la R.S. N° 183-
2004/SUNAT, normas para la aplicación
del Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
butarias con el Gobierno Central al que se
refiere el Decreto Legislativo N°940, las
ha considerado como supuestos sujetos
al sistema de detracciones, incluyéndolas
en el numeral 1 del Anexo 3 de la citada
Resolución, siempre que la operación
comercial se sustente mediante una fac-
tura, cuya operación global supere los
S/.700.00.
Sobre el particular, debemos precisar que
para la tercerización solo ha incluido a
los denominados contratos de gerencia,
mientras que para la intermediación el
SPOT afecta a los contratos temporales,
Área Tributaria I
Análisis Jurisprudencial
complementarios y de alta especializa-
ción, es decir, a todos los supuestos que la
norma permite intermediar, y más aún, la
norma tributaria ha especificado, que se
aplicará la detracción sobre las actividades
de intermediación “(…) aun cuando el
sujeto que presta el servicio: a.1) Sea distinto
a los señalados en los artículos 11° y 12° de
la citada ley; a.2) No hubiera cumplido con
los requisitos exigidos por esta para realizar
actividades de intermediación laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a
su vez le hayan sido destacados”.
El Informe N° 043-2012-SUNAT/4B0000
materia del presente comentario solo
establece los alcances sobre lo que debe
entenderse por intermediación laboral,
no desarrollando en ningún caso el conte-
nido sobre tercerización, ya que como se
ha indicado, para aquellos solo se sujeta
al contrato de gerencia.
2. Alcances de la intermediación la-
boral para el SPOT
La Ley N° 27626, Ley que regula la
actividad de las empresas especiales de
servicios y de las cooperativas de traba-
jadores, precisa que la intermediación
laboral involucra a personal que labora en
el centro de trabajo o de operaciones de
la empresa usuaria, y procede solo cuan-
do medien supuestos de temporalidad,
complementariedad o especialización.
Además, prohíbe que los trabajadores
destacados a una empresa usuaria puedan
prestar servicios que impliquen la ejecu-
ción permanente de la actividad principal
de dicha empresa.
El Decreto Supremo N° 003-2002-TR,
Reglamento de las actividades de las
empresas especiales de servicios y de las
cooperativas de trabajadores, de forma
enunciativa ha señalado –sin la intención
de agotarlos– algunos contratos propios a
las actividades complementarias y de alta
especialización.
No obstante, la Directiva Nacional N°
001-2010-MTPE/3/11.2, aprobada por
la Resolución Ministerial N° 048-2010-TR
citada en el Informe materia de comen-
tario, en un intento por precisar que lo
enunciado como ejemplos de actividades
complementarias y de alta especializa-
ción, no son los únicos contratos que a
la luz de las normas de intermediación
laboral se pudiesen celebrar, incluye
dentro de sus definiciones el término “(…)
entre otros”.
A continuación, expondremos en pa-
rangón los alcances normativos de las
definiciones alcanzadas:
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial

Decreto Supremo N° Directiva Nacional N° 001- informalidad existentes a lo largo de la

Ley N° 27626 cadena de producción y comercialización,
003-2002-TR 2010-MTPE/3/11.2
ni a combatir la evasión fiscal, por el
Intermediación “(…) para desarrollar las labores “Consiste en emplear uno o “Los trabajadores destacados
de servicios bajo el poder de dirección de la más trabajadores con el fin no pueden prestar servicios contrario los incrementaría, al convertirse
temporales empresa usuaria correspondien- de destacarlo temporalmen- temporales que impliquen la en un carga administrativa adicional para
tes a los contratos de naturaleza te a una tercera persona, na- ejecución permanente de las los formales (la tasa aplicada sobre estos
ocasional y de suplencia previs- tural o jurídica, denominada actividades principales de la servicios es del 12% sobre la totalidad
tos en el Título II del Texto Único empresa usuaria, que dirige empresa usuaria, asimismo, en el de la operación), premiando a la infor-
Ordenado del Decreto Legislativo y supervisa sus tareas”. contrato de locación de servicios malidad y fomentando la competencia
Nº 728, Ley de Productividad y deberá constar que el destaque desleal proveniente del incumplimiento
Competitividad Laboral, apro- se efectúa bajo la modalidad de
tributario.
bado por D.S. Nº 003-97-TR”. ocasionalidad y/o suplencia”.
Actividad com- “(…) para desarrollar activida- “(…) aquella que es de ca- “(…) aquellas de carácter auxi- Una respuesta más apropiada para absol-
plementaria des accesorias o no vinculadas rácter auxiliar, no vinculada liar no vinculada a la actividad ver la consulta planteada respetando la na-
al giro del negocio de estas”. a la actividad principal, y principal y cuya ausencia o falta turaleza del sistema, es repetir que el SPOT
cuya ausencia o falta de de ejecución no interrumpe la en principio se aplica sobre las actividades
ejecución no interrumpe la actividad empresarial, tales consideradas como intermediación laboral
actividad empresarial, TAL como, las actividades de vigi- (temporales, complementarias y de alta
COMO las actividades de lancia, seguridad, reparaciones,
especialización), de acuerdo a los alcances
vigilancia, seguridad, repa- mensajería externa y limpieza,
raciones, mensajería externa ENTRE OTRAS”.
de la Ley N° 27626 y su Reglamento,
y limpieza. Decreto Supremo N° 003-2002-TR, y con
La actividad complementaria mucha más razon sobre aquellas activida-
no es indispensable para la des que destaquen personal a una empresa
continuidad y ejecución de usuaria, pero en las que no se cumpla los
la actividad principal de la requisitos y formalidades impuestos en
empresa usuaria”. ella, sean administrativos, o por el tipo de
Actividad de alta “(…) brindan servicios de alta “(…) aquella auxiliar, secun- “(…) aquella auxiliar, secundaria contrato celebrado.
especialización especialización en relación a la daria o no vinculada a la acti- o no vinculada a la actividad prin-
empresa usuaria que las contra- vidad principal que exige un cipal que exige un alto nivel de Decir lo contrario, como en la respuesta
ta. En este supuesto la empresa alto nivel de conocimientos conocimientos técnicos, científicos desarrollada por la SUNAT, equivoca el
usuaria carece de facultad de técnicos, científicos o parti- o particularmente calificados, tales camino y nos obligaría a buscar siempre
dirección respecto de las tareas cularmente calificados, TAL como, saneamiento especializado una norma no tributaria, como la Directi-
que ejecuta el personal destaca- COMO el mantenimiento (desinsectación, desratización, va Nacional N° 001-2010-MTPE/3/11.2,
do por la empresa de servicios y saneamiento especiali- desinfección, limpieza y desin- para explicar los alcances y el contenido
especializados”. zados”. fección de reservorios de agua de una norma tributaria.
–tanques elevados y cisternas– y
limpieza de tanques sépticos); En el presente caso, la administración lle-
mantenimiento, entre otros. ga a caer en el absurdo de pretender que
el “(…) entre otros”, de la Directiva, sirva
como un cajón de sastre, dentro del que
Si en algo debemos concluir, es que las suplencia), complementarios o de alta se puedan incluir (para efectos laborales),
actividades indicadas en las normas aquí especialización, se debe sujetar el SPOT. actividades expresamente prohibidas por
glosadas, tienen como objetivo princi- Asimismo, obliga a aplicar el sistema de la misma Ley N° 27626 (como inter-
pal señalar ejemplos de los contratos detracciones si la empresa intermediadora mediar actividades principales o perma-
que pudieran calzar en cada una de las (la que envía o destaca personal), no ha nentes), y trasladar dicho razonamiento
actividades a intermediar. De manera obtenido la autorización sectorial con la al SPOT, que como se ha dicho tiene un
que nuestra pretensión no es discutir la autoridad administrativa de trabajo, o de carácter distinto al laboral, buscando
legalidad de los alcances de cada una de intermediar actividades principales o per- principalmente reducir la informalidad.
ellas, o alegar que la Directiva N° 001- manentes (supuesto prohibido), incluso en
el caso de tratarse de contratos temporales, Más peligro aun constituye la referencia
2010-MTP/3/11.2 vulnera la legalidad establecida en el último párrafo del
de superar el número de trabajadores
del desarrollo constitucional de la norma, análisis el que explica: “Sin perjuicio de lo
enviados el 20% de trabajadores de la
al ampliar el espectro de los contratos al empresa usuaria. indicado en el párrafo anterior, cabe men-
indicar: “(…) entre otros”. cionar que a partir del 2 de abril de 2012
Lo anterior se justifica en la naturaleza se encuentran sujetos al SPOT los demás
3. Reinterpretación a la consulta misma del sistema de detracciones. Re- servicios gravados con el IGV no contempla-
planteada cogiendo la interpretación del Tribunal dos en los numerales del 1 al 9 del Anexo
Constitucional en la Sentencia N° 03769- 3 de la Resolución de Superintendencia N.°
No obstante, es razonable la duda sobre 2010-TC; “(…) las detracciones no tienen
qué contratos de intermediación deben 183-2004/SUNAT, con el porcentaje del
naturaleza de anticipo, pago a cuenta o 9%, en la medida que el nacimiento de la
sujetarse al SPOT, si los enunciados en la impuesto independiente al definirlas como
Ley y el Reglamento de Intermediación obligación tributaria del referido Impuesto
‛un mecanismo administrativo indirecto’. Es se produzca a partir de dicha fecha”. Ello
Laboral, o en todos aquellos que dentro decir, se trata de un sistema que ayuda
de los alcances de las normas referidas puede inducir a los contribuyentes a
a controlar la informalidad y reducir la pensar, que de no calificar como una
pueden calzar como contratos de inter- evasión fiscal.
mediación. actividad de intermediación formal o por
Siendo así, si el SPOT se aplicase a las encontrarse expresamente prohibida por
Pues bien, la Resolución de Superinten- actividades que la norma laboral califica norma (como celebrar el destaque de
dencia N° 183-2004/SUNAT antes citada, como propiamente de intermediación, personal sobre actividades de naturaleza
se había preocupado por especificar, desarrollo por empresas formalizadas, permanente o principales), sobre dicha
que incluso en aquellas actividades que que respetan los límites implementados actividad se debe aplicar una tasa del
sean diferentes a las permitidas para para evitar su distorsión, el sistema de 9% y no del 12%, lo que constituiría, al
operar la intermediación, esto es, aun detracciones sobre este sector perdería igual que en el caso anterior, una suerte
cuando no se traten de actividades de todo sentido, toda vez que no solo no de beneficio o premio al informal o al que
naturaleza temporal (ocasionales o de ayudaría a controlar los altos niveles de transgrede dolosamente la norma laboral.

I-24 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012


Los saldos a favor del Impuesto a la Renta
El reparo o desconocimiento del saldo a favor del periodo anterior
no puede servir de base para aplicar por dicho concepto sanciones
en los periodos tributarios siguientes
RTF Nº 09509-2-2007 (11.10.2007)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la reclamación formulada
contra las resoluciones de multa emitidas por las infracciones tipificadas en los
numerales 1 y 2 del artículo 178º del Código Tributario, por cuanto respecto
al Impuesto General a las Ventas de junio, julio y agosto de 2002, la Adminis-
tración reparó el saldo a favor del periodo anterior que indebidamente había
considerado el recurrente en sus declaraciones originales, reparando el débito
fiscal por el periodo de mayo de 2002 que ocasionó un menor saldo a favor
en dicho periodo, lo que a criterio de la Administración implicó la comisión de
la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178° del Código Tributario
en junio y julio de 2002, y en el numeral 1 del mismo artículo en agosto de
2002, sin embargo, de acuerdo con lo establecido por la Nota 8 de la Tabla I
de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, el saldo a favor proveniente
del periodo anterior no puede servir de base para aplicar por dicho concepto
sanción en los periodos tributarios siguientes, por lo que procede dejar sin
efecto las resoluciones de multa materia de impugnación.
Existe concurrencia de infracciones entre el 178.1 y el 178.2 al
haber determinado inicialmente saldo a favor y luego tributo
por pagar
RTF Nº 07794-3-2007 (14.08.2007)
Se confirma la apelada al haberse acreditado que la recurrente incurrió en la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
Se indica que la recurrente en su declaración original declaró un saldo a favor
en tanto que en la declaración rectificatoria consignó un impuesto a pagar
habiendo incurrido en la infracción del 178.2, por lo que se ha configurado
la concurrencia de infracciones, debiendo aplicarse la sanción más grave, que
en este caso es la sanción del numeral 1 del artículo 178° del citado código.
El reparo o desconocimiento del saldo a favor del periodo anterior no puede
servir de base para aplicar por dicho concepto sanciones en los periodos
tributarios siguientes.
La aplicación del saldo a favor del ejercicio anterior contra
los pagos a cuenta no necesariamente debe empezar contra
aquel que vence en el mes siguiente al de la presentación de
la declaración anual, estando el contribuyente facultado para
aplicar dicho saldo contra un pago a cuenta de un periodo
posterior
RTF Nº 07399-1-2004 (28.09.2004)
Se revoca la apelada que declaró inadmisible la reclamación contra órdenes
de pago giradas por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de mayo y junio
Glosario Tributario
1. ¿Cuándo se origina un saldo a favor?
Existe un saldo a favor cuando llegado el final del ejercicio, el contribuyente
determina que los pagos hechos respecto de la obligación principal exceden
o son superiores a lo que realmente debía realizar. Estos saldos que se tienen
a favor pueden ser objeto de devolución o pueden aplicarse contra los pagos
a cuenta. Para esto, el contribuyente elegirá la alternativa consignando ello
en la Declaración Jurada Anual del I.R.
2. ¿Cómo puedo compensar el saldo a favor originado en el ejercicio 2011?
Si es que he acreditado el saldo a favor en la declaración jurada anual y no he
solicitado la devolución, este se compensará, únicamente, contra los pagos a
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
de 2002, ya que se verificó que la compensación declarada por la recurrente
respecto del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 contra
el pago a cuenta de junio de 2002 se encontraba arreglada a ley porque la
aplicación de dicho saldo no necesariamente debía empezar contra el pago a
cuenta que vencía en el mes siguiente al de la presentación de la declaración
jurada anual, por lo que debía dejarse sin efecto la orden de pago corres-
pondiente a dicho periodo y reliquidarse la orden de pago correspondiente a
mayo de 2002 al haberse aplicado parte del saldo a favor del ejercicio 2001
contra la deuda contenida en tal valor.
Si bien el saldo del Impuesto a la Renta de 1999 se aplicó al mes
de marzo cuando correspondía hacerlo a partir del mes de abril,
dicha aplicación es válida en tanto se realizó con anterioridad a la
publicación del criterio establecido en la RTF Nº 205-4-2001 JOO
RTF Nº 2727-5-2003 (23.05.2003)
Se revoca la apelada, que declaró improcedente la reclamación contra
resolución de multa girada por la infracción prevista en el numeral 2 del
artículo 178° del Código Tributario por haber aplicado la recurrente su saldo
a favor del Impuesto a la Renta de 1999 (consignado en la declaración anual
presentada el 4 de abril de 2000) contra su pago a cuenta de marzo de 2000,
no obstante que recién podía hacerlo a partir de abril de 2000, atendiendo
a que el criterio recogido en la Resolución Nº 205-4-2001, jurisprudencia
de observancia obligatoria publicada el 4 de marzo de 2001, en el sentido
de que el saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra
los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presen-
tación de la declaración jurada anual (que modifica el criterio recogido en
las Resoluciones Nos 863-1-2000 y 864-1-2000), es posterior al momento
en que se aplicó dicho saldo a favor y a que en la referida resolución se
estableció que en este caso era de aplicación el numeral 1 del artículo 170º
del Código Tributario.
Procede la devolución del saldo a favor determinado al haberse
recategorizado las rentas obtenidas por la recurrente
RTF Nº 4015-1-02 (23.07.2002)
Se revoca la apelada, que declaró improcedente la reclamación contra la
Resolución que había denegado la solicitud de devolución del saldo a favor
del Impuesto a la Renta de 2000, debido a que la Administración señala que
mediante Resolución de Determinación se recategorizó las rentas obtenidas por
el recurrente, considerándolas como ingresos de tercera categoría para efecto
del Impuesto a la Renta, determinando un saldo a favor, la misma que no
ha sido impugnada, por lo que en este sentido, si bien es cierto el recurrente
admite la modificación practicada de oficio sobre la categoría de renta que
obtuvo en el ejercicio 2000, también lo es que en la misma se estableció un
saldo a favor por Impuesto a la Renta, cuya calidad de pago en exceso no
es cuestionada sino por el contrario reconocida, y que independientemente
de haberse originado en las rentas de tercera o de cuarta categoría, ha sido
materia de la solicitud a que se contrae la apelada.
cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se
presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo.
Por ejemplo, si un contribuyente en su declaración Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta del ejercicio 2011 presentada en marzo del 2012 genera
un saldo a favor, este empieza a operar inmediatamente contra el pago a
cuenta que venza en el mes siguiente (abril) a aquel en que se presentó
la declaración jurada donde se consignó dicho saldo, y así sucesivamente
hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que el contribuyente escoja
contra qué pagos a cuenta podría aplicar su saldo a favor o suspenda
dicha compensación.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2012 2011 2010 2009 2008 2007
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1, 2, 4 y 5 categoría 1 5,000 5,000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
2 8,000 8,000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
3 13,000 13,000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
4 20,000 20,000 400
1 y 2 categ.*
No aplica 5 30,000 30,000 600
6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,661
R No están percibidas en el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
gos a cuenta Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
P S/.2,129
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes
E contribu-
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.12).
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
Año S/. Año S/. 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2012 3,650 2006 3,400 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2011 3,600 2005 3,300 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3,600 2004 3,200 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3,550 2003 3,100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3,500 2002 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3,450 2001 3,000 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

I-26 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 7%
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
008 Madera ductos, desechos, recortes y desperdicios. 9%3
009 Arena y piedra - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 15%9
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV del Sector Público Nacional. 10%
ANEXO 2

016 Aceite de pescado - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com- 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
y demás invertebrados acuáticos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
018 Embarcaciones pesqueras Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 9%
023 Leche cruda entera Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso 4%
029 Algodón en rama sin desmontar de chancado y/o molienda. 15%2
031 Oro No se incluye en esta definición: 12%6
032 Páprika a) A los concentrados de dichos minerales. 12%7
033 Espárragos b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 12%7
034 Minerales metálicos no auríferos 12%10
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o 12% 5
022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 12% 4
030 Contratos de construcción por la Ley del Impuesto a la Renta. 5%8
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 1 de febrero de 2006.
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
obligación tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN

RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición Porcent. 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%)
11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero

N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares;
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artículos simi-
lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Libro o Registro vinculado a
Cód.
asuntos tributarios
1 Libro caja y bancos
2 Libro de ingresos y gastos
Régi-
Libro de inventarios y
3 men
balances
general
Libro de retenciones incisos e) y f) del
4 artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta*
5 Libro diario
5-A Libro diario de formato simplificado
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huéspedes
Registro de inventario permanente
12
en unidades físicas*/*
Registro de inventario permanente
13
valorizado*/*
14 Registro de ventas e ingresos
14 Registro de ventas e ingresos
I-28 Instituto Pacífico
Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
artículos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
cisternas (depósitos de agua) para inodoros, 6910.90.00.00
urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos ópticos y estuches portadiscos
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
Máx. Máx.
Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
atraso Cód. atraso
del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 23º Resolución de Superintendencia días há- a aquél en que se emita el comprobante de
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N° 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tratándose de deudores tributarios que obten- Registro del régimen de per-
16 días há- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categoría: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
disposición la renta. días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
17 Registro del régimen de retenciones
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
meses (*) cicio gravable.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 18 Registro IVAP días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
días há- aquél en que se realice el pago. biles
biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 19 nes - artículo 8º Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. perintendencia N° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de 20
5º Resolución de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
21
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N° 142-2001/SUNAT
contínuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 22
5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
biles pago respectivo. N° 256-2004/SUNAT
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Compras de manera electrónica:
nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente al que 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
(18) días corresponda el registro de operaciones según las N° 257-2004/SUNAT
hábiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 5º Resolución de Superintendencia N° pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer párrafo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5º Resolución de Superinten- pago respectivo.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de dencia N° 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer día hábil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
Tres (3) (Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
realizadas las operaciones relacionadas con la
meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidación.
o contínuas: b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrónica:
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) día a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hábiles pago respectivo. permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11 19-Ene. 20-Ene. 23-Ene. 10-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene 16-Ene. 17-Ene. 18-Ene. 24-Ene. 25-Ene.
Ene.-12 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 17-Feb. 20-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-12 21-Mar. 08-Mar. 09-Mar. 12-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 19-Mar. 20-Mar. 22-Mar. 23-Mar.
Mar.-12 11-Abr. 12-Abr. 13-Abr. 16-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 23-Abr. 24-Abr. 26-Abr. 25-Abr.
Abr.-12 11-May. 14-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 21-May. 22-May. 23-May. 10-May. 24-May. 25-May.
May.-12 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 18-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 11-Jun. 12-Jun. 26-Jun. 25-Jun.
Jun.-12 13-Jul. 16-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 23-Jul. 10-Jul. 11-Jul. 12-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-12 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 20-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 13-Ago. 14-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-12 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 24-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 14-Set. 17-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-12 18-Oct. 19-Oct. 22-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 15-Oct. 16-Oct. 17-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-12 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 12-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 26-Nov. 27-Nov.
Nov.-12 20-Dic. 21-Dic. 10 Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 17-Dic. 18-Dic. 19-Dic. 27-Dic. 26 Dic.
Dic.-12 23 Ene. 13 10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13 17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13 24 Ene. 13 25 Ene. 13
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
Base Legal : R. S. Nº 003-2012/SUNAT (07.01.12).

EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes
de Deprec. 01-05-2012 15-05-2012 22-05-2012
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2012 31-05-2012 07-06-2012
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 5% 01-06-2012 15-06-2012 22-06-2012
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2012 30-06-2012 06-07-2012
de depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 01-07-2012 15-07-2012 20-07-2012
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16-07-2012 31-07-2012 07-08-2012
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2012 15-08-2012 22-08-2012
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2012 31-08-2012 07-09-2012
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 01-09-2012 15-09-2012 21-09-2012
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 16-09-2012 30-09-2012 05-10-2012
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-10-2012 15-10-2012 22-10-2012
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16-10-2012 31-10-2012 08-11-2012
01-11-2012 15-11-2012 22-11-2012
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMAS BIENES (1)
16-11-2012 30-11-2012 07-12-2012
Porcentaje Anual de 01-12-2012 15-12-2012 21-12-2012
Bienes Depreciación
16-12-2012 31-12-2012 08-01-2013
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
general. EN MONEDA NACIONAL (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIÓN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2012 15-01-2012 20-01-2012 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2012 31-01-2012 07-02-2012 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2012 15-02-2012 22-02-2012
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2012 29-02-2012 07-03-2012
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2012 15-03-2012 22-03-2012
16-03-2012 31-03-2012 10-04-2012 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2012 15-04-2012 20-04-2012 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2012 30-04-2012 08-05-2012 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
MARZO-2012 ABRIL-2012 MAYO-2012 MARZO-2012 ABRIL-2012 MAYO-2012
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.676 2.678 2.666 2.668 2.639 2.641 01 3.560 3.663 3.652 3.768 3.409 3.767
02 2.675 2.676 2.666 2.668 2.639 2.641 02 3.559 3.617 3.652 3.768 3.409 3.767
03 2.675 2.676 2.666 2.668 2.635 2.638 03 3.392 3.829 3.550 3.606 3.352 3.659
04 2.675 2.676 2.667 2.668 2.639 2.640 04 3.392 3.829 3.683 3.822 3.507 3.871
05 2.675 2.676 2.666 2.668 2.643 2.645 05 3.392 3.829 3.359 3.786 3.361 3.644
06 2.674 2.676 2.666 2.668 2.643 2.645 06 3.528 3.701 3.359 3.786 3.361 3.644
07 2.675 2.676 2.666 2.668 2.643 2.645 07 3.440 3.608 3.359 3.786 3.361 3.644
08 2.674 2.675 2.666 2.668 2.638 2.639 08 3.510 3.619 3.359 3.786 3.408 3.824
09 2.671 2.672 2.666 2.668 2.642 2.643 09 3.369 3.714 3.359 3.786 3.455 3.648
10 2.668 2.669 2.666 2.667 2.646 2.646 10 3.389 3.671 3.444 3.587 3.404 3.712
11 2.668 2.669 2.666 2.667 2.647 2.648 11 3.389 3.671 3.493 3.590 3.401 3.760
12 2.668 2.669 2.664 2.665 2.654 2.655 12 3.389 3.671 3.401 3.724 3.437 3.741
13 2.668 2.669 2.659 2.660 2.654 2.655 13 3.452 3.751 3.368 3.781 3.437 3.741
14 2.669 2.670 2.657 2.658 2.654 2.655 14 3.600 3.689 3.374 3.673 3.437 3.741
15 2.669 2.670 2.657 2.658 2.664 2.664 15 3.665 3.680 3.374 3.673 3.281 3.665
16 2.671 2.672 2.657 2.658 2.668 2.670 16 3.580 3.812 3.374 3.673 3.651 3.752
17 2.669 2.671 2.656 2.657 2.665 2.667 17 3.737 3.728 3.312 3.692 3.336 3.648
18 2.669 2.671 2.655 2.657 2.671 2.672 18 3.737 3.728 3.413 3.632 3.336 3.749
19 2.669 2.671 2.654 2.655 2.668 2.669 19 3.737 3.728 3.321 3.786 3.372 3.580
20 2.669 2.671 2.654 2.654 2.668 2.669 20 3.746 3.799 3.395 3.676 3.372 3.580
21 2.670 2.671 2.651 2.652 2.668 2.669 21 3.475 3.703 3.387 3.702 3.372 3.580
22 2.670 2.671 2.651 2.652 2.668 2.670 22 3.377 3.761 3.387 3.702 3.285 3.674
23 2.669 2.670 2.651 2.652 2.671 2.672 23 3.353 3.740 3.387 3.702 3.324 3.618
24 2.669 2.670 2.651 2.652 2.689 2.689 24 3.475 3.744 3.539 3.742 3.473 3.656
25 2.669 2.670 2.650 2.652 2.693 2.694 25 3.475 3.744 3.351 3.727 3.497 3.679
26 2.669 2.670 2.649 2.650 2.699 2.701 26 3.475 3.744 3.436 3.545 3.457 3.558
27 2.670 2.671 2.645 2.647 2.699 2.701 27 3.393 3.795 3.390 3.787 3.457 3.558
28 2.670 2.671 2.639 2.641 2.699 2.701 28 3.434 3.676 3.409 3.767 3.457 3.558
29 2.669 2.669 2.639 2.641 2.698 2.700 29 3.654 3.689 3.409 3.767 3.410 3.627
30 2.668 2.669 2.639 2.641 2.700 2.701 30 3.540 3.584 3.409 3.767 3.262 3.548
31 2.666 2.668 2.703 2.706 31 3.652 3.768 3.426 3.567
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R O S
MARZO-2012 ABRIL-2012 MAYO-2012 MARZO-2012 ABRIL-2012 MAYO-2012
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.675 2.676 2.666 2.668 2.639 2.641 01 3.559 3.617 3.652 3.768 3.409 3.767
02 2.675 2.676 2.666 2.668 2.635 2.638 02 3.392 3.829 3.550 3.606 3.352 3.659
03 2.675 2.676 2.667 2.668 2.639 2.640 03 3.392 3.829 3.683 3.822 3.507 3.871
04 2.675 2.676 2.666 2.668 2.643 2.645 04 3.392 3.829 3.359 3.786 3.361 3.644
05 2.674 2.676 2.666 2.668 2.643 2.645 05 3.528 3.701 3.359 3.786 3.361 3.644
06 2.675 2.676 2.666 2.668 2.643 2.645 06 3.440 3.608 3.359 3.786 3.361 3.644
07 2.674 2.675 2.666 2.668 2.638 2.639 07 3.510 3.619 3.359 3.786 3.408 3.824
08 2.671 2.672 2.666 2.668 2.642 2.643 08 3.369 3.714 3.359 3.786 3.455 3.648
09 2.668 2.669 2.666 2.667 2.646 2.646 09 3.389 3.671 3.444 3.587 3.404 3.712
10 2.668 2.669 2.666 2.667 2.647 2.648 10 3.389 3.671 3.493 3.590 3.401 3.760
11 2.668 2.669 2.664 2.665 2.654 2.655 11 3.389 3.671 3.401 3.724 3.437 3.741
12 2.668 2.669 2.659 2.660 2.654 2.655 12 3.452 3.751 3.368 3.781 3.437 3.741
13 2.669 2.670 2.657 2.658 2.654 2.655 13 3.600 3.689 3.374 3.673 3.437 3.741
14 2.669 2.670 2.657 2.658 2.664 2.664 14 3.665 3.680 3.374 3.673 3.281 3.665
15 2.671 2.672 2.657 2.658 2.668 2.670 15 3.580 3.812 3.374 3.673 3.651 3.752
16 2.669 2.671 2.656 2.657 2.665 2.667 16 3.737 3.728 3.312 3.692 3.336 3.648
17 2.669 2.671 2.655 2.657 2.671 2.672 17 3.737 3.728 3.413 3.632 3.336 3.749
18 2.669 2.671 2.654 2.655 2.668 2.669 18 3.737 3.728 3.321 3.786 3.372 3.580
19 2.669 2.671 2.654 2.654 2.668 2.669 19 3.746 3.799 3.395 3.676 3.372 3.580
20 2.670 2.671 2.651 2.652 2.668 2.669 20 3.475 3.703 3.387 3.702 3.372 3.580
21 2.670 2.671 2.651 2.652 2.668 2.670 21 3.377 3.761 3.387 3.702 3.285 3.674
22 2.669 2.670 2.651 2.652 2.671 2.672 22 3.353 3.740 3.387 3.702 3.324 3.618
23 2.669 2.670 2.651 2.652 2.689 2.689 23 3.475 3.744 3.539 3.742 3.473 3.656
24 2.669 2.670 2.650 2.652 2.693 2.694 24 3.475 3.744 3.351 3.727 3.497 3.679
25 2.669 2.670 2.649 2.650 2.699 2.701 25 3.475 3.744 3.436 3.545 3.457 3.558
26 2.670 2.671 2.645 2.647 2.699 2.701 26 3.393 3.795 3.390 3.787 3.457 3.558
27 2.670 2.671 2.639 2.641 2.699 2.701 27 3.434 3.676 3.409 3.767 3.457 3.558
28 2.669 2.669 2.639 2.641 2.698 2.700 28 3.654 3.689 3.409 3.767 3.410 3.627
29 2.668 2.669 2.639 2.641 2.700 2.701 29 3.540 3.584 3.409 3.767 3.262 3.548
30 2.666 2.668 2.639 2.641 2.703 2.706 30 3.652 3.768 3.409 3.767 3.426 3.567
31 2.666 2.668 2.708 2.710 31 3.652 3.768 3.269 3.517
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

COMPRA 2.695 VENTA 2.697 COMPRA 3.456 VENTA 3.688

I-30 Instituto Pacífico N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012