Aspecto Legal:

 Ley 75 del 22 de diciembre de 1976 ITBM

(Adiciona al Código Fiscal Art. 1057v)
 Decreto N° 59 del 24 de marzo de 1977
(Reglamenta el Art. 1 de la Ley ITBMS)
 Ley 31 del 30 de diciembre de 1991 (Modifica
el parágrafo 6° del Art. 1057v del Código
Fiscal) Gravamen del ITBM del 10% para
Bebidas Alcohólicas y Cigarrillos

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Aspecto Legal:
 Ley Nº 28 de junio de 2001 Modifica el
Gravamen para los cigarrillos al 15%
 Ley 61 de 25 Diciembre 2002 Modifica los
parágrafo 1 al 7, 8, del 11 al 13, 15 y 16 del Art.
1057v CF ITBMS (Impuesto sobre la
transferencia de Bienes Corporales Muebles y
la Prestación de Servicios

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Aspecto Legal:
 Ley 6 del 2 Febrero 2005 Gaceta Oficial
25,232: Exoneración del ITBMS (5%) por el
consumo de alimentos en restaurantes, en las
cuales no se sirvan bebidas alcohólicas. (Art.
39. Parágrafo 8, literal b y numeral 17
 Concepto: Impuesto sobre la transferencia de
bienes muebles y la prestación de servicios.

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 Eventos que causan el ITBMS:
a. La transferencia de bienes corporales muebles
realizada por comerciantes, productores o industriales
en el desarrollo de su actividad, que implique o tenga
como fin transmitir el dominio de bienes corporales
muebles.
b. La prestación de todo tipo de servicios por
comerciantes, productores, industriales, profesionales,
arrendadores de bienes y prestaciones de servicios en
general, excluidos los de carácter persona que se
presten en relación de dependencia

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1. La realización de obras con o sin entrega de
materiales
2. Las intermediaciones en general.
3. La utilización personal por parte del dueño, socios,
directores, representantes legales, dignatarios o
accionistas de la empresa, de los servicios
prestados por éstas.
4. El arrendamiento de bines inmuebles y corporales
muebles o cualquier otra convención o acto que
implique o tenga como fin dar el uso o el goce del
bien.

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c. Importación de bienes corporales muebles o de
mercaderías ya sea que se estimen al uso o
consumo personal del introductor, ya sea que
se destinen a propósitos de beneficencia, de
culto, educativos, científicos o comerciales, ya
sea que se utilicen en la transformación,
mejora o producción de otros bienes y
cualquier objeto lícito

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a. En las transferencias de bienes, en el momento de su facturación
o en el de la entrega, el que produzca primero de los referidos
actos.
b. En la prestación de servicios, con cualquiera de los siguientes
actos, el que ocurra primero:
1. Emisión de la factura correspondiente.
2. Finalización del servicio prestado.
3. Percepción del pago total o parcial del servicio prestado.
c. En la importación, en el momento de la declaración – liquidación
de aduana y, en todo caso, antes de su introducción al territorio
fiscal de la República.
d. En el caso del uso o consumo personal del dueño o socios de la
empresa, del representante legal, dignatarios o accionistas en el
momento del retiro del bien o en el de su contabilización, el que
se produzca primero.

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 Las personas naturales, las sociedades con o sin
personería jurídica que, en el ejercicio de sus
actividades, realicen hechos gravados y actúen como
transferentes de bienes corporales muebles y/o como
prestadores de servicios. En este caso, no serán
considerados contribuyentes los pequeños productores,
comerciantes y prestadores de servicios, que durante el
año anterior hayan tenido un ingreso bruto promedio
mensual no superior a B/.3,000 o sus ingresos brutos
anuales no hayan sido superiores a B/.36,000 Ley 6 2-
Feb-05 Par.4.

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 La tasa o alícuota del impuesto es el 5%, salvo
en las siguientes excepciones:
1. Importación y ventas al por mayor y menor
de bebidas alcohólicas, la cual es del 10%.
Ley 31 de 30 de diciembre de 1991.
2. Importación y ventas al por mayor y menor
de cigarrillos, la cual es el 15%. Ley 28 de
27 de junio de 2001.

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 Los productores, comerciantes y prestadores de
servicios cuyo promedio mensual de ingresos
brutos sean menores de B/.3,000.00 mensuales
o menores de B/.36,000.00 anuales; así como
también las empresas cuyas actividades no son
objeto del gravamen de este impuesto
independientemente si generan ingresos
mayores de B/.36,000.00 al año.


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 CLASE 1: Aplicable a aquellas personas
naturales o jurídicas cuyo promedio mensual de
ingresos brutos sea superior a B/.5,000.00.
Estos contribuyentes liquidarán y pagarán el
impuesto mensualmente.

 Por ejemplo: Las ventas del mes de mayo de

una corporación que vende productos gravados
con el ITBMS por B/.4,500.00 y no gravados por
B/.1,000.00, el solo hecho de que sus ventas
totales superen los B/.5,000.00, es considerado
contribuyente de clase uno

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 CLASE 2: Aplicable a aquellas personas naturales o
jurídicas cuyo promedio mensual de ingresos brutos sea
superior a B/.3,000.00 sin sobrepasar los B/.5,000.00.

 Estos contribuyentes liquidarán y pagarán el impuesto

trimestralmente. Es recomendable que se evalúe el
promedio de los ingresos anuales, toda vez que las
ventas o prestaciones de servicios presentan
variaciones que en ocasiones superen los B/.5,000.00,
lo cual no necesariamente se consideren contribuyente
de clase 1.

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 Profesionales u Oficios: El Parágrafo 9-A, de
la Ley 6 de 2 de febrero de 2005, indica que las
personas profesionales u oficios que trabajen
por su propia cuenta o en forma independiente
que se dediquen exclusivamente a la prestación
de servicios profesionales.

 Liquidaran y pagarán trimestralmente, o sea,

son contribuyentes Clase 2.

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 Las empresas que están consideradas
contribuyentes del ITBMS (Clase 1 y Clase 2)
deben incluir, sobre la base de sus actividades,
en su catálogo la cuenta denominada Tesoro
Nacional – ITBMS, en la que se acreditará el
impuesto cobrado en las ventas y/o
prestaciones de servicios realizadas (contado o
crédito) y se debitará por las compras y/o
prestaciones de servicios (contado o crédito) y
la liquidación del mismo por medio del
formulario 430

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 Tesoro Nacional - ITBMS
Débito Crédito
1. Impuesto por compras de bienes 1. Impuesto por ventas de bienes
2. Impuesto por prestaciones de servicios 2. Impuesto prestaciones de servicios
3. Impuesto por liquidación de aduana 3. Ajustes
4. Pago declaración jurada
5. Ajuste

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 Gasto de ITBMS
Débito Crédito
1. Impuesto por compras de bienes 1. Ajustes por error u omisión
2. Impuesto por prestaciones de servicios 2. Cierre de periodo contable
3. Impuesto por liquidación de aduana
4. Ajustes

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 Cualesquiera que sea la clase en que se
encuentre clasificado el contribuyente, deberá
rendir una declaración jurada dentro de los
quince días siguientes a aquel en que termina el
periodo a declarar, en el formulario que para
estos efectos provee la Dirección General de
Ingresos del Ministerio de Economía y
Finanzas, identificado con el número 430,
modificado por la Resolución No. 201-2611 de
28 de agosto de 2001.

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1. Operaciones y prestaciones de servicios del
período y Débito Fiscal
a. Ventas, Servicios y Exportaciones
 Operaciones gravadas - Casilla 11 a la 13 / 111 a 131.
 Operaciones de Exportación y Reexportación de bienes
gravados y no gravados (parágrafo 8, art. 1057v CF literal
a) num 2.) - Casilla 14
 Otras operaciones exentas (parágrafo 8, art 1057v CF,
con excepción del literal a), num 2 (Ventas y prestaciones
de Servicios – Casilla 15.
 Operaciones no gravadas (parágrafo 7, art 1057v, CF
(Ventas y prestaciones de Servicios)

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a. Transferencias de:
Productos agropecuarios en estado natural
Exportación y reexportación de bines,
Bienes dentro de la Zona Libre
Bebidas, gaseosas
Petróleo crudo, combustibles, lubricantes
Productos alimenticios
Medicamentos

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b. Prestaciones de los siguientes servicios entre
otros:
Vinculados con la salud de los seres humanos
Alquileres exclusivo para la vivienda del
arrendatario
Transporte de carga, así como el de pasajeros,
aéreo, marítimo y terrestre
Telefonía fija
Seguros y reaseguros

c. Importaciones de bienes cuya transferencia se

exonera por el presente artículo

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a. Las transmisiones en capitulaciones
matrimoniales, aportes o división de bienes
conyugales.
b. La expropiación, ventas y prestación de
servicios que haga el Estado, salvo las que
efectúen las empresas industriales y
comerciales de éste.
c. Las adjudicaciones de bienes dentro de
cualesquiera juicios ordinarios o especiales,
incluyendo los juicios de división de bienes.

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d. Las transferencias de documentos negociables
y de títulos y valores en general.
e. Los pagos, incluidos los intereses pagados y
recibidos, generados por servicios financieros,
prestados por las entidades autorizadas
legalmente para prestar este tipo de servicios.
f. Los pagos e intereses de los aportes a fondos
de pensión, fondos de cesantía, fondos mutuos
y otros medios de ahorro.

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g. Los servicios profesionales que se presten a
personas domiciliadas en el exterior, que no
generen renta gravable dentro de la República
de Panamá, sean sociedades, fundaciones de
interés privado, fideicomisos o naves.
h. Los servicios legales que se presten a las naves
de comercio internacional inscritas en la marina
mercante nacional, así como la inscripción de
sus hipotecas navales.

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2. Compras o adquisiciones, prestaciones de
servicios, importaciones e ITBMS cargado.
a. Compras y Prestaciones de Servicios Locales e
Importaciones gravadas:
 Compras y Prestaciones de Servicios e Importaciones
gravadas imputables directamente a operaciones
gravadas – Casillas 20 – 23 locales: 201 – 221
importadas; 202 – 222 total de compras; y, 203 – 233
ITBMS cargado.
 Compras y Prestaciones de Servicios e Importaciones
gravables imputables a Operaciones Mixtas – Casillas 24
– 27 locales; 241 – 261 importaciones; y, 242 -262 total de
compras; y, 243 – 273 ITBMS cargado.

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 Compras y Prestaciones de Servicios e Importaciones
gravables destinadas directamente a exportaciones,
reexportaciones establecidas en el parágrafo 8 literales a)
num 2 del art. 1057v – Casillas 28 – 31 locales; 281 – 301
importaciones; y, 282 - 302 total de compras; y, 283 – 317
ITBMS cargado.
 Compras y Prestaciones de Servicios e Importaciones
gravables destinadas directamente a operaciones exentas
establecidas en el parágrafo 8 con excepción de literal a)
num 2 del art. 1057v – Casillas 32 – 35 locales; 321 – 341
importaciones; 322 - 342 total de compras; y, 323 – 335
ITBMS cargado.

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  Compras importadas Exentas – Casillas 37 locales; 371
importaciones; 372 total de compras.
 Devoluciones y Descuentos en Ventas Gravadas (hasta 90 días
de facturación) – Casilla 382 total de mercancía y 383 ITBMS
cargado.
3. Determinación del Crédito Fiscal
a. Crédito fiscal no deducible – Casilla 39
b. Crédito fiscal deducible por operaciones gravadas – Casilla
40 a 43
c. Crédito fiscal deducible por operaciones al exterior – Casilla
44 a 46
d. Información adicional para CPC – Casilla 58 a 61
4. Liquidación y saldo del impuesto – Casilla 47 a 57.

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 Usted es el contador de la empresa Hannpa, S.A.,
RUC 20-2456-7890, se dedica a la distribución de
artículos de aseo, licores y alimento.

 Se solicita:
Preparar la declaración jurada del ITBMS de
agosto de 2009
Preparar la boleta de pago
Actualización de los registros de contabilidad.

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 Detalle Monto ITBMS
Ventas de artículos de aseo 85,580.00 4,279.00
Ventas de licores 25,250.00 2,525.00
Ventas de alimentos 15,325.00
Devoluciones en compras de licores 1,350.00 135.00
Compras de artículos de aseo 30,000.00 1,500.00
Compras importadas artículos de aseo 10,000.00 500.00
Compras licores 19,750.00 1,975.00
Compras equipos de oficina 5,000.00 250.00
Compras de materiales de oficina 1,980.00 99.00
Compras de material de empaque 890.00 44.50
Pago por servicios profesionales 1,500.00 75.00
Compras de alimentos 8,750.00
Descuento en ventas de artículos de aseo 2,750.00 137.50

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