AUDITORIA DEL EFECTIVO, CUENTAS POR COBRAR Y AREAS

RELACIONADAS.
AUDITORIA DEL EFECTIVO

Se lleven a cabo para el manejo del disponible. El efectivo también llamado el disponible
es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez
inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico y puede utilizar para fines
gerenciales o específicos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depósitos en
bancos y otras entidades financieras entre otras.

Efectivo: Dinero al contado al que se puede reducir todos los activos líquidos.

Valores Negociables: Instrumentos del mercado de dinero a corto plazo, que ganan intereses
y que la empresa utiliza para obtener rendimientos sobre fondos ociosos temporalmente.

Juntos, el efectivo y los valores negociables sirven como una reserva de fondos, que se
utiliza para pagar cuentas conforme éstas se van venciendo y además para cubrir cualquier
desembolso inesperado.

Fuentes y Naturaleza del Efectivo

• La generación de efectivo es uno de los principales objetivos de los negocios. La mayoría

de sus actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta, un flujo
adecuado de dinero que permita, entre otras cosas, financiar la operación, invertir para
sostener el crecimiento de la empresa, pagar, en su caso, los pasivos a su vencimiento, y en
general, a retribuir a los dueños un rendimiento satisfactorio.

• Incluye las cuentas bancarias de la compañía las cajas chicas, los fondos de operación,
cuentas bancarias de la nómina, fondos restringidos para objetivos específicos, fondos
de ahorro y de inversión.
• Normalmente se presenta en el balance un concepto de Efectivo y sus Equivalentes, el
cual incluye los fondos de mercado de dinero, certificado de depósito, certificados de
ahorro y otros tipos de ahorro.

Programa de Control Interno y Auditoria Para la Empresa

Para cada empresa los programas de control interno y auditoría pueden variar, y estos se
aplican a través de elementos dentro de las organizaciones y la utilidad que prestan para el
análisis de gestión y para la toma de decisiones de los altos mandos y la gerencia.

Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro disponible
(efectivo), se fija el programa de auditoría y control interno desarrollando los puntos que se
describen a continuación:

1. Revisar y evaluar la solidez y o debilidades del sistema de Control Interno y con base en
dicha evaluación:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidades de los
procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.

Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas
y los comentarios acerca de solidez y o debilidades del control interno, que requieren tomar
una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones.

2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Objetivos en la Auditoría del Efectivo

• Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos los de fraude.

La medición del riesgo hecha por parte del auditor debe realizarse sobre las normas de
auditoria de general aceptación, es por ello que se pretenden mostrar algunas de las pruebas
que el profesional contable desarrolla en este sentido y las posibles salidas que tiene al
encontrar fallas en el manejo del disponible.

• Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo.

La clasificación de riesgo inherente después de hacer el análisis puede clasificarse como:

alto, medio o bajo, según el análisis el auditor tomará las medidas de control interno
necesarias para ajustar los rubros del disponible a los objetivos propuestos en el programa
de auditoria.

• Verificar la existencia del efectivo registrado.

Las protecciones físicas del efectivo en caja es indispensable para un manejo adecuado se
debe Incrementar las pruebas de saldos para verificar la integridad de los mismos.

• Determinar si el cliente tiene derecho sobre el efectivo registrado.

Este tiene validación de acuerdo a las políticas y fines establecidos en la entidad.

• Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo.

En búsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja determinar una

suma máxima para pagos individuales y controlar quien y como se realizan los pagos hechos
por la misma.

• Determinar si son apropiadas la presentación y revelación del efectivo, entre otras cosas
los fondos restringidos.

Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del personal que

tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorización de pagos previos y saldos
compensadores o fondos para la amortización de obligaciones, de acuerdo a las políticas
con las cuales se rija la entidad se decide si el disponible se podrá revelar o no.
Examinar los Riesgos Inherentes

• El riesgo de control y el riesgo inherente es grande en esta área por que se tiene el manejo
directo del disponible el cual es importante para la gestión que realiza el administrador
financiero de las fuentes de financiación en el corto plazo.

• Existe el riesgo de originar exageraciones en las cifras, lo mismo que subestimaciones.

Como por ejemplo registrar un pago de proveedores a una cifra superior a la debida y luego
el desembolso de diferencia se desvié a otra cuenta.

• Fraudes normales en el efectivo:

o Intercepción de los ingresos de efectivo antes de registrarlos se ve siempre cuando se

realizan ingresos y egresos de fondos significativos, en este caso se debería de hacer un
análisis detallado de la operaciones relevantes.
o Pago de materiales no recibidos, efectuar desembolsos de supuestos recursos q son
indispensables pero nunca llegan a su destino.
o Duplicación y pago a trabajadores inexistentes es cuando se realiza pagos dobles sin
justificación y cuando se cancela nomina a empleados no vigentes.
o Pagos por gastos personales de funcionarios o partes relacionadas, por ejemplo cuando
se cancelan viáticos ficticios.

Examinar el Control Interno del Efectivo

• Conocer el control interno.

Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el
auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados en
la forma establecida.

• Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas sustantivas del
efectivo.

El auditor buscará asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se

desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente
durante todo el periodo.

• Realizar mas pruebas de los controles que los auditores planean incluir en su evaluación
del riesgo de control.

Realizar más Pruebas de los Controles

• Comprobar los registros y las conciliaciones contables por repetición.

• Comparar los detalles de una muestra de listas de ingresos en efectivo con el

correspondiente, con los asientos de las cuentas por cobrar y con los comprobantes
autenticados de depósito.
• Comparar los detalle de una muestra de los desembolsos registrados en diario con los
asientos de las cuentas por pagar, con las órdenes de compra, con los informes de recepción,
con las facturas y los cheques pagados.

Realizar Pruebas Sustantivas de las Transacciones y de los Saldos de Efectivo

• Obtener análisis de los saldos de efectivo y conciliarlos con el mayor general.

• Enviar formularios estándar de confirmación a las instituciones financieras para verificar

los montos depositados.

• Obtener o preparar conciliaciones de las cuentas bancarias a la fecha del balance general
y considerar la necesidad de conciliar la actividad bancaria en otros meses.

• Obtener un estado bancario de corte, que contenga las transacciones al menos de siete días
hábiles posteriores a la fecha del balance general.

• Contar e incluir el efectivo disponible.

• Verificar el corte de ingreso y desembolsos en efectivo del cliente.

AUDITORIA A CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras,
pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas
de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor
financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la
planeación de la auditoría a estas cuentas.
En este trabajo mostraremos un programa para auditar las “Cuentas por Cobrar”, tomando
en cuenta los objetivos básicos de esta auditoría.
Concepto de cuentas por cobrar:
Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que, llegado
el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra
clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de
ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios.

a) Documentos por Cobrar:

Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de letras, pagarés
u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta
cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este
concepto y por los intereses no devengados por la sociedad.

b) Deudores Varios (neto):

Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones
comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas
de activos fijos. La estimación de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su
presentación en el balance.

c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no
devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación no
excede de un año a contar de la fecha de los estados financieros.
Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar:
 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de
ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en
pesos).
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del
monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
 Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.
Procedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar:

Respecto al Control Interno.

El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de
los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la
empresa.
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por
cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
7. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de seguridad
se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
 9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo
de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por
parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
12. Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por volúmenes de compras, etc).
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.
Procedimientos:

1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los
documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por
cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones en
Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las
utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio
particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o
si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por
cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las
cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por
Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente
calculados.
 20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo
respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros, verificar
las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, después de haber realizado una compra de mercaderías
y haberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó con algún faltante, y el
proveedor atenderá el reclamo mediante una nota de crédito.
23. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolución.
24. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por ejemplo
cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depósito garantizado que
el objetivo de tal contrato será cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el punto
anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta
cualquier deuda que los accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todavía deban del capital que suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa
se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento
de mercadería o de la prestación del servicio.

A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que será cobrado en el momento
en que sea recibida la mercadería o el servicio que ha comprado.

28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores

corresponda con los documentos que respalden esta situación.

Respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar
que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.
3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de
deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflación
y/o corrección monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una
deuda.
8. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables.
AUDITORIA DE INVENTARIOS, PLANTA Y EQUIPO, INVERSIONES Y AREAS
RELACIONADAS.
Para el Auditor, es necesario estar presente en el momento del conteo físico y realizar
procedimientos de auditoría que le permitan sentirse satisfecho en cuanto la existencia y
condición del inventario.
OBJETIVO
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 501, emitida por la International
Federation of Accountants (IFAC), el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada respecto de la existencia y condición del inventario.
PROCEDIMIENTOS
Si el inventario es un rubro significativo en los estados financieros, el auditor deberá obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada, respecto a la existencia y condición del
inventario por medio de:
a) Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible, para:
Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y
controlar los resultados del conteo físico del inventario
Observar la realización de los procedimientos de conteo de la administración
Inspeccionar el inventario e identificar inventario dañado, obsoleto y/o de lenta rotación
Realizar pruebas físicas selectivas al recuento realizado por la compañía; y
b) Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados reales
del conteo del inventario.

En caso de que el inventario sea realizado por la compañía con un corte diferente al de los
estados financieros, el auditor deberá efectuar procedimientos que le permitan verificar las
entradas, salidas y otros movimientos realizados entre la fecha del conteo y la fecha de los
estados financieros.
En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a circunstancias
imprevistas, el auditor deberá observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y
realizar procedimientos de auditoría de los movimientos del periodo intermedio.
Si no es factible la asistencia del auditor al inventario físico, el auditor deberá planear y
ejecutar procedimientos alternos que le proporcionen evidencia valida y suficiente respecto
a la existencia y condición del inventario. En el caso en donde el auditor vea limitado su
trabajo, deberá informarlo en su dictamen de acuerdo con la NIA 705
El auditor deberá estar atento a identificar inventario en poder de terceros y cuyo monto sea
significativo en los estados financieros. Para estos casos, el auditor deberá planear y ejecutar
procedimientos que le proporcionen evidencia valida y suficiente respecto a la existencia y
condición del inventario, realizando ambos o alguno de los siguientes procedimientos:
 Solicitar confirmación al tercero que tiene bajo su custodia y responsabilidad el
inventario, en cuanto a las cantidades y condición del inventario.
 Efectuar una inspección de las cantidades y condición del inventario que está en poder
del tercero.
Auditoria Para las Inversiones Financieras
Las empresas hacen inversiones en valores por muy variadas razones. Y el efectivo que se
requiere en los períodos activos de las operaciones estaría ocioso e improductivo si no
estuviera invertido durante la estación floja. La inversión temporal de dinero ocioso en tipos
selectos de valores cotizados es un elemento de buena administración financiera.

En el examen de las inversiones en valores los auditores tratan de determinar si existe un

control interno adecuado sobre los valores y sobre el rendimiento de dichas inversiones.
También el de determinar que los valores realmente existen y que son propiedad del cliente,
que están valorizados razonablemente de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, y que están adecuadamente clasificados en el balance general.

AUDITORIA DE PASIVOS, CAPITAL CONTABLE Y AREAS RELACIONADAS

PASIVO
OBJETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS
 Es cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se
han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones
reales y estén pendientes de cubrir.
 Esto es con objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa,
como contratos de servicios a nombre de terceros. (Préstamos bancarios, de
funcionarios, luz, teléfono, renta, etc)
 Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y, comprobar su
adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
 Los pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la determinación
de los resultados, por lo que debe hacerse la revelación y presentación que se indican en
las NIA.
PROCEDIMIENTO RECOMENDADO PARA LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS
DE UNA EMPRESA
La Confirmación: Se refiere a la obtención de comunicación escrita de instituciones que
hayan otorgado créditos, proveedores, acreedores, entidades filiales, abogados, etc.
Es fundamental la confirmación de los pasivos ya que es la única fuente externa que tiene
el auditor para conocer la existencia de obligaciones que pudieran afectar a la empresa.
Es conveniente que en los renglones susceptibles de hacerlo, se solicite además un estado
de cuenta, el que permitirá comprobar el saldo y el registro de las transacciones anotadas en
el mismo.
Asimismo como se hace en los procedimientos del efectivo, debe hacerse con el pasivo para
solicitar también información sobre cualquier otro saldo a favor y a cargo de la empresa
revisada. Comúnmente los bancos informan de las existencias de créditos, préstamos u otras
operaciones de las cuales se derive una obligación.

CUENTAS POR PAGAR

Objetivos
 Verificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantienen la
entidad
 por recursos y servicios adquiridos a la fecha del cierre del ejercic io, y que estas
hayan sido adecuadamente registradas.
 Verificar que las cuentas a pagar estén apropiadamente descritas y clasificadas.
 Determinar que los pasivos a corto plazo, realmente existan y constituyan
obligaciones pendientes de pago a la fecha del balance general.
 Cerciorarse que no se haya omitido deuda u obligación alguna.

Pruebas de Cumplimiento
 Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de
autorización, compra, recepción, inspección y revisión de la documentación
sustentatoria, registro y pago.
 Revisar la existencia de canales de comunicación oportuna de contratos y
obligaciones de pagos corrientes al departamento respectivo.
 Observar la vigencia de los niveles de autorización para contraer pasivos, gravar
activos y constituir garantías.
 Revisar las comparaciones periódicas de los saldos de los auxiliares de cuentas
colectivas, contra las cuentas de control, efectuadas por la entidad.
 Revisar los reportes internos en los que se incluyan análisis de vencimientos.
 Revisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir obligaciones legales y
contractuales. Verificar que periódicamente se comparen los saldos de los
auxiliares con las cuentas correlativas y contra las cuentas de control.
 Establecer las garantías que respaldan la obligación y revisar que la decisión conste
en las actas de directorio o comité. Elaborar un extracto del mismo.

PASIVOS A LARGO PLAZO

Objetivos

o Cerciórese que todas las obligaciones contraídas por vencimiento de más de un

año a la fecha del balance, estén registradas en la cuenta de pasivo de largo plazo
y presentadas como tales en el balance general.
o Comprobar que los saldos de las cuentas de pasivo a largo plazo, correspondan a
obligaciones reales y pendientes de pago.
o Determinar la correcta clasificación de las obligaciones segregando la porción
corriente de las deudas de largo plazo.
o Comprobar el cálculo de interés, primas y otros.
Pruebas de Cumplimiento
o Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de
autorización, aprobación y registro de los contratos de préstamos y obligaciones a
largo plazo.
o Cerciorarse de la existencia de canales de comunicación oportuna de contratos y
obligaciones de pago a largo plazo al departamento correspondiente.
o Observar la vigencia de niveles de autorización para contraer pasivos, gravar activos
y constituir garantías a largo plazo.
o Asegurar que la entidad efectúa comparaciones periódicas de los saldos de los
auxiliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de control.
o Evaluar la suficiencia de las estimaciones para cubrir las obligaciones legales y
contractuales a largo plazo.
Pruebas Sustantivas
Obtener un detalle de los pasivos al cierre del ejercicio, señalando:
 Descripción e importe, incluyendo los saldos al principio y final del período.
 Los incrementos y disminuciones durante el período.
 Las fechas de origen y de vencimiento.
 Los intereses pagados y acumulados, así como las condiciones y fechas de pago
según el contrato.
 Las garantías otorgadas.
 Cualquier otra información relevante.
 Revisar la documentación de soporte de las partidas importantes. Seleccionar
incrementos durante el período y verificarlas contra: Los contratos de préstamos u
otra evidencia externa.
 Considerar particularmente los detalles de las transacciones.
 La recepción de fondos.
 Las actas de juntas del cons ejo de administración, así como cualquier otras
autorización apropiada.
 Cerciorarse de que el tratamiento contable haya sido apropiado en los casos en que
se hayan emitido obligaciones con un descuento o una prima.
 Seleccionar disminuciones durante el período y verificarlas
contra: Los contratos de préstamo u otra evidencia externa.
 Los cheques de pago.
 Verificar que el pasivo por concepto de intereses sea correcto.
 Cotejar el total de cargos por concepto de intereses contra las cuentas de gastos,
y revisar con objeto de detectar posibles pasivos omitidos.
 Obtener confirmación directa del importe de los préstamos, las garantías otorgadas,
los intereses devengados, etc.
 Obtener confirmación de las obligaciones redimidas o canceladas. Revisar que la
clasificación de los pasivos sea correcta. Determinar la porción corriente del pasivo
a largo plazo.
 Revisar los contratos de préstamos para verificar el cumplimiento con sus cláusulas
restrictivas.
 Examinar u obtener confirmación directa del Registrador de la Propiedad o su
equivalente, con el objeto de detectar cualquier pasivo por lo que se haya otorgado
alguna garantía y que no estén registrados en libros.
 Revisar las actas de las juntas del consejo de administración.
 Determinar la presentación adecuada en el Estado de Situación Financiera
 OTROS PASIVOS

Objetivos

Verificar que los rubros de otros pasivos, representen todas las obligaciones por
recursos y servicios adquiridos hasta la fecha del balance genera l y si han sido
adecuadamente registrados.
Establecer que los otros pasivos estén apropiadamente descritos y clasificados, y si
se han realizado adecuadas exposiciones de estos importes.

Pruebas de cumplimiento
- Determinar que los componentes pertenecientes al grupo, representen obligaciones
reales, verificando la recepción de efectivo o de otro activo cuya facturación por
parte de los proveedores se encuentre pendiente.
- Comprobar que las transacciones por estos conceptos se encuentren debidamente
registradas.
- Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones sobre una base consistente con
la del año anterior, tomando como referencia la documentación de soporte
correspondiente.

Pruebas Sustantivas
 Obtener un detalle de sus saldos al cierre del ejercicio, demostrando toda la
información relevante, como:
- Los saldos tanto al principio como al final del período. La base de los
cálculos.
- Las fechas de vencimiento.
- Las garantías otorgadas, si las hay.
- Los aumentos y disminuciones del período.

 Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones, tomando como

referencia la documentación de soporte correspondiente.

 Determinar la base sobre la que se registraron las provisiones y verificar los

cálculos. Verificar que se hayan creado todas las provisiones necesarias, prestando
especial atención a:

o Reclamaciones a la entidad.
o Obligaciones de acuerdo con los contratos de arrendamiento en vigor.
o Costo de terminación de las obras bajo contrato facturadas.
 o Respuesta de los abogados.
o Beneficios de pensión y retiro en la medida en que no se encuentren cubiertos
por los fondos de pensión.

 Cuando no exista evidencia competente interna, obtener de terceros

independientes confirmaciones directas de los saldos de las cuentas.

PATRIMONIO

Objetivos

 Determinar que el patrimonio de la empresa sea el resultante de la diferencia

entre activo y pasivo.
 Determinar si las diferentes cuentas que integran el patrimonio se encuentran
debidamente clasificadas, descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a los principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y aplicados en forma uniforme con
respecto al período anterior.
 Comprobar que el patrimonio presentado en el balance, se encuentre de acuerdo a la
escritura de composición, estatutos y leyes vigentes.
 Determinar claramente en el balance general o en una nota, sobre restricciones de las
reservas o derechos de suscripción de acciones.

Pruebas de Cumplimiento

Revisar las cláusulas importantes de las escrituras de constitución,

modificaciones de las escrituras y estatutos de la empresa.
Revisar las disposiciones de la junta de accionistas respecto a futuras
capitalizaciones utilización de las reservas, destino de las utilidades y otros
aspectos del patrimonio.

Pruebas Sustantivas
Inspeccionar los registros del patrimonio para comprobar que reflejen
correctamente la correlación entre activos y pasivos.
Verificar que los movimientos de las cuentas de patrimonio estén
adecuadamente registrados y que las adiciones o deducciones estén
debidamente justificadas y autorizadas.
 Revisar los cargos y abonos significativos o no resueltos para determinar la
correcta aplicación del tratamiento contable previsto en la normativa contable
gubernamental vigente.
AUDITORIA DE LA NOMINA Y OTROS INGRESOS Y GASTOS.

INGRESOS
Objetivos

 Comprobar que las ventas, los ingresos operacionales y los no operacionales,

correspondan a transacciones auténticas.

 Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estén registrados y que no
se incluyan transacciones correspondientes a los períodos inmediatos posteriores
y anteriores.

Pruebas de Cumplimiento

o Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de

determinación, recaudación de los ingresos, su correcta y oportuna contabilización.
o Revisar que la entidad utilice formularios pres numerados e impresos para los cobros
e ingresos por cada transacción, y que se hayan establecido registros detallados y
adecuados de todos los ingresos, contabilizándolos en forma inmediata a su
recepción, de acuerdo con los tipos de ingresos clasificados según fuente de origen.
o Comprobar la utilización de reportes pre numerados e impresos sobre cobranzas
y rentas recibidas, como sustento de su apropiado registro.
o Revisar la constancia de que la entidad efectúa la comprobación aritmética de los
cálculos y operaciones acumuladas en los reportes periódicos y que la
documentación de soporte sea archivada en forma adecuada.

o Comprobar que los recursos a recaudarse fueron notificados para su cobro

oportunamente, a través de la revisión de la información suministrada por
los registros contables y el reconocimiento del derecho al cobro de las rentas.

Pruebas Sustantivas

o Verificar en los comprobantes de ingreso, la corrección de los cálculos aritméticos,

secuencia numérica progresiva, firmas de responsabilidad, etc.
o Revisar el correcto corte de cuenta.
o Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y en relación con el período
anterior y comprobar las variaciones importantes.
o Seleccionar un grupo de ingresos para ra strearlos en todo su proceso de registro
contable.
o Conciliar éstas pruebas con aquellas aplicadas en cuentas por cobrar,
disponibilidades y otras correlativas.
o Si se determina ingresos no registrados, ampliar el examen a todos
los ingresos correspondientes al período bajo examen.
o Para los ingresos significativos no registrados en el período bajo examen,
prepare una cédula de regulaciones y discuta con el Contador los asientos de
ajuste necesarios.
o Preparar una cédula que muestre la fuente de origen, importe y fecha de
los ingresos provenientes de otras fuentes. Revisar la documentación de
soporte.
o Preparar un programa adicional para ingresos provenientes de fuentes
extranjeras, cruce con el resumen de actas lo concerniente a la aceptación y
condiciones.
o Preparar una lista detallada de los ingresos no recibidos en su oportunidad y
discuta con el Director Financiero y el Contador General para obtener sus
opiniones.
o Cruzar la lista de los ingresos no recibidos con el análisis de cuentas por cobrar,
para determinar si se han dado los pasos necesarios para su recaudación.

GASTOS
Objetivos
o Verificar que los gastos operativos representen todos los importes incurridos por la
entidad en gastos correspondientes a las operaciones del período y estén
adecuadamente registrados.
o Establecer que los gastos operativos estén apropiadamente descritos, clasificados y
que se hayan realizado adecuadas exposiciones de éstos importes.
o Comprobar que los gastos representen transacciones efectivamente realizadas y
que no se incluyan transacciones de los períodos inmediatos anterior y posterior.
o Asegurar que los gastos operacionales que se muestren en el estado de resultados,
correspondan a operaciones normales de la entidad, y que los gastos no operacionales
a partidas especiales o no recurrentes.
o Verificar que en la determinación y registro de los gastos se haya aplicado los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de manera uniforme.
o Comprobar sobre las nóminas, que haya cumplido con todas las observaciones
patronales establecidas en la Ley y Reglamento de Remuneraciones, el Código del
Trabajo, en contratos, acuerdos con organizaciones de trabajadores y con otras
disposiciones legales vigentes.
 Pruebas de Cumplimiento

o Verificar la existencia de un plan de cuentas específico para clasificar adecuadamente

los gastos corrientes y de capital, de conformidad con normativa contable
gubernamental vigente.
o Estudiar la revisión sistemática que realiza la entidad de las operaciones que afectan
las cuentas de gastos, tales como desembolsos para adquisiciones y cuentas por
pagar, remuneraciones, servicios, entre otras.
o Comprobar que en la entidad existe una adecuada separación de las funciones de
autorización y registro de los gastos.
o Verificar que se utilice formularios prenumerados e impresos para los gastos o
desembolsos individuales y que sean archivados conjuntamente con la documentación
sustentatoria, en forma adecuada.
o Verificar que los gastos sean registrados en el momento de incurrir en la obligación o
de crear el pasivo y que estén clasificados de acuerdo con los criterios contenidos
en la normativa de contabilidad gubernamental vigente, que prevea un control que
asegure el registro de todos los gastos efectuados.

Pruebas Sustantivas

o Revisar analíticamente los comprobantes y documentos originales que respalden

los gastos, seleccionando un grupo de desembolsos que no se hayan considerado
en procedimientos de revisión de cuentas correlativas.
o Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y comprobar las
explicaciones para variaciones importantes.
o Conciliar las cuentas de gastos con la cuenta de control y los asientos con la
documentación original correspondiente.