Presunción de Ventas o Compras Omitidas Por Diferencia Entre Los Registros y El Inventario Al Cierre Del Ejercicio

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
INTRODUCCIÓN
Las presunciones en el derecho tributario tienen gran importancia para el Estado, ya
que ayudan a la Administración Tributaria a evitarse la actividad de tener que
demostrar, por las dificultades que se le presentan en ese sentido, el probable y no
seguro ánimo de defraudar a la Administración Tributaria de contados
contribuyentes.
En otras palabras, como la actitud dolosa de algunos contribuyentes agrava la
dificultad de la Administración Tributaria para demostrar lo ocultado y la falsedad
de lo que lo oculta, se hace necesaria la utilización de presunciones legales,
encaminadas a asegurar una protección a la Administración Tributaria mediante la
exoneración de probar (la Administración Tributaria debe fundamentar dicha
presunción y seguir los parámetros establecidos en las normas que las regulan). Ante
ello, de indicarse que las presunciones serán aplicables a todos los contribuyentes,
no obstante que muchos contribuyentes no tienen el ánimo de defraudar a la
Administración Tributaria, sino el de obrar conforme a la ley.
Entonces, la presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
registros y el inventario al cierre del ejercicio busca facilitar la labor de la
Administración Tributaria durante la fase de verificación o fiscalización,
entendiendo que la Administración debe partir de un hecho cierto, y el contribuyente
debe desvirtuar dicha presunción a través de los medios probatorios permitidos por
el artículo 125 del Código Tributario.
AUDITORIA TRIBUTARIA 1
¿Cuál es la diferencia entre la determinación de la obligación tributaria
sobre base cierta y sobre base presunta?

La Autoridad Fiscal, en muchas ocasiones no toma en consideración que no en todos
los casos el contribuyente actúa de mala fe, pasando por alto el principio de derecho
de que la buena fe se presume, y recurre a las referidas presunciones, mediante las
cuales se viene a impedir que en determinado caso un contribuyente pueda, en forma
relativamente fácil, elaborar medios de prueba dolosos, preordenados, a fin de
ocultar y alterar los hechos o situaciones de los cuales la Administración Tributaria
debería tomar fundamento para determinar la existencia de un crédito fiscal,
hechos y situaciones que, en contadas ocasiones, podrían substraerse por el
contribuyente a la investigación fiscal, mediante esas pruebas dolosas.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 63° del Código Tributario, durante el
período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación
tributaria considerando las bases siguientes:
i) Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantía de la misma.
ii) Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación
normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan
establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Tal como señala Villegas, “la determinación es sobre base cierta cuando el fisco
dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza,
tanto la existencia de la obligación tributaria sustancial, como la dimensión
pecuniaria de tal obligación”. Agrega el citado autor que “la determinación es, en
cambio, “sobre base presuntiva” cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los
elementos certeros necesarios para conocer con exactitud si la obligación tributaria
sustancial existe, y -en su caso- cuál es su dimensión pecuniaria (…).
Ahora, en cuanto a la diferencia entre base cierta y base presunta: la diferencia
radica en que en la primera se conoce la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, el periodo al que corresponde y la base imponible; mientras que
en la segunda esos datos son obtenido por estimaciones o suposiciones efectuadas
sobre hechos ciertos vinculados al nacimiento de la obligación tributaria. A mayor
abundamiento
PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS
POR DIFERENCIA ENTRE LOS REGISTROS Y EL
INVENTARIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
A efectos de determinar la obligación tributaria sobre base presunta, el Código
Tributario en primer lugar exige que se configure alguno de los supuestos previstos
en su artículo 64; es decir, para efectuar una determinación sobre base presunta
debe acreditarse previamente una de las causales antes referidas y además dicha
determinación debe estar contemplada en una norma legal tributaria
(procedimientos), que se encuentran reguladas entre los artículos 66 al 72 del Código
Tributario.
En ese sentido, la presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
registros y el inventario al cierre del ejercicio, se encuentra regulada en el artículo
69 del Código Tributario, y nos indica que las presunciones por diferencias de
inventario se determinarán utilizando el procedimiento de inventario físico (que
requiere de una toma de inventario de parte de la Sunat); de inventario por
valorización (cuando por causa imputable al deudor tributario no se pueda
determinar la diferencia de inventarios conforme al procedimiento anterior); y, de
inventario documentario (en base a verificaciones efectuadas en los libros y
registros contables y documentación respectiva).
En cuanto a los efectos de esta presunción, se señala que para propósitos del IGV
dicha presunción implica el incremento de las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
Por su parte, para fines del IR se establece que las ventas o ingresos determinados,
se consideran como renta neta de tercera categoría, no se permite la deducción del
costo, pero la aplicación de esta presunción no tiene efectos para la determinación
de los pagos a cuenta.
En este contexto, el numeral 69.1 del artículo 69 del Código Tributario, señala que
la diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y
la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administración
Tributaria, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos
cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma
de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han
sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario.
Asimismo, establece que el monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se
determinará multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta
promedio del año inmediato anterior; y en el caso de sobrantes, aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado.
Siguiendo la idea del párrafo precedente, el informe de la Sunat N° 071-2010-
SUNAT/2B0000 establece que para efectos de aplicar la presunción de ventas o
compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios,
regulada por el numeral 69.1 del artículo 69.1 del Código Tributario, a una empresa
que realiza actividad productiva o procesamiento de productos primarios, no resulta
válido que el inventario físico sea determinado en base a una producción “estimada”
obtenida de presumir -en la etapa de fiscalización- que toda la materia prima
adquirida por el contribuyente ha sido enviada a producción.
Por otra parte, respecto a los procedimientos presuntivos por diferencia de
inventarios, debemos indicar lo siguiente:
1. Inventario físico
Mediante el cual se realiza una comparación de la cantidad de existencias que ha
constatado físicamente en la fiscalización con aquella mercadería que debería
haber en los locales del contribuyente de acuerdo con sus libros contables.
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y
la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administración,
representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas
han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario;
y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas
de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá en
relación al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará
multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año
inmediato anterior.
Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en
cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada
mes o, en su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en
cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la última
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinará aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no
podrá ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la
presente presunción.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el
valor de compra promedio del año inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior se tomará
en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra
obtenido en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago de compra
que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación.
Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio
en mención, se tomará el último comprobante de pago por la adquisición de dicho
bien, o en su defecto, se aplicará el valor de mercado del referido bien.
El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos, conforme a lo señalado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al año inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado año.
b) En los demás casos, inclusive en aquéllos en que encontrándose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligación o
llevándola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente
resultará de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del año, obtenidas de los libros y registros contables del año
inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable
vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de líneas de comercialización nuevas,
iniciadas en el año en que se efectúa la comprobación, se considerarán las diferencias
como ventas omitidas en el período comprendido entre la fecha del ingreso de la
primera existencia y el mes anterior al de la comprobación por la Administración.
Para determinar las ventas omitidas se seguirá el procedimiento de los faltantes o
sobrantes, según corresponda, empleando en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del período en que se efectúa la comprobación. En el caso
de sobrantes, el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas o registradas
de dicho período entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente,
o en su defecto, por la Administración Tributaria, a la fecha de la toma de inventario,
mientras que para determinar el costo del sobrante se tomará en cuenta el valor de
compra unitario del último comprobante de pago de compra obtenido por el
contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
2. Inventario por valorización
Mediante el cual a través de la inspección física a que alude el procedimiento
anterior no se puede determinar la diferencia en cantidad de inventarios, se
realiza el procedimiento comparando el valor monetario de las existencias
constatadas por la Sunat con aquella que debería existir según los libros contables
del contribuyente.
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la
diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el
inciso anterior, la Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente, según el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administración, se le
adicionará el costo de los bienes vendidos y se le deducirá el valor de las compras
efectuadas en el período comprendido entre la fecha de toma del inventario físico
realizado por la Administración y el primero de enero del ejercicio en que se realiza
la toma de inventario.
Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en cuenta el valor de adquisición
del último comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de exhibición y/o presentación
de dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra promedio en el caso que
existiera más de un comprobante de pago de la misma fecha por sus últimas compras
correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Tratándose de bienes de nuevas líneas de comercialización implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomará el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de presentación
y/o exhibición de dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra promedio en el
caso que existiera más de un comprobante de pago de la misma fecha por sus últimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducirá del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aquél en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administración, o en su defecto, de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido. De no contar con esta
información se tomará el margen de utilidad bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado
por la Administración, el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario, determinará la existencia
de diferencias de inventario por valorización.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá en
relación al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionará al
valor de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se refiere el
cuarto párrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administración determine diferencias de inventarios por valorización
presumirá la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso serán
atribuidas al año inmediato anterior a la toma de inventario.
3. Inventario documentario
Mediante el cual se realiza su inventario tomando en consideración los
comprobantes de compras y ventas del periodo respectivo comparándolo con los
libros contables del contribuyente.
Cuando la Administración determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentación
respectiva, se presumirán ventas omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al período
requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá al 31
de diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el número de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del período
requerido. Para determina el valor de venta promedio del período requerido se tomar
en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada
mes o, en su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en
cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la última
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta
esté exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento será aplicable
para efecto del Impuesto a la Renta.
1
AUDITORIA TRIBUTARIA
0
b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad o un valor de cero, cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro, que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre, que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no se
encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para
la valorización de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos
anteriores, estarán ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado
previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
En los tres procedimientos mencionados, la comparación de los faltantes y sobrantes
de inventarios se debe efectuar respecto de existencias (productos terminados) y
no sobre la base de materia prima o insumos utilizados en la fabricación de productos
terminados, tal como se ha plasmado en la RTF N° 7445-3-2008. En caso de que
existieren inconsistencias en lo concerniente a la relación entre la cantidad de
materia prima y los productos terminados, será pertinente más bien el procedimiento
de presunción del artículo 72 del Código Tributario.
Cabe agregar que mientras que en los procedimientos presuntivos por diferencia en
el inventario físico y en el inventario por valorización, la acotación de la Sunat
solamente puede abarcar el ejercicio gravable anterior al que se practica la toma de
inventario; en el procedimiento presuntivo, por diferencias de inventario
documentario la acotación de la Administración Tributaria puede comprender
cualquier periodo tributario no prescrito.
En cuanto a la determinación del número de existencias faltantes se tiene
que: “Cuando la Administración determine diferencias de inventario que
resulten de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables
y documentación respectiva, se presumirán ventas omitidas, en cuyo caso
serán atribuidas al periodo requerido en que se encuentren tales diferencias.
1
1
La diferencia a que se refiere el párrafo anterior se establecerá al 31 de
diciembre del periodo en que se encuentren las diferencias”. Al respecto, la
base de esta determinación son los libros contables del contribuyente (Libro
de Inventario y Balances, Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas o Valorizado), pero no debe partirse de la base de documentos
elaborados distintos a los libros contables que este último ostente (como es
el caso del Inventario Físico de Existencias al 31 de diciembre de
determinado año), criterio que ha sido recogido en la RTF N° 11709-4-2007.
Ejemplo
A efectos de ejemplificar lo expuesto se presenta el siguiente caso:
El inventario inicial de Contratistas BEBE S.A.C. al 1 de enero de 2014
(determinado según su Libro de Inventario y Balances), consistente en 500
botellas de whisky de 750 ml. La Sunat adiciona la cantidad de 150 botellas
de whisky de 750 ml, cantidad obtenida de la inspección de los comprobantes
de compra del periodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de
2014. Luego resta las 250 unidades de whisky que arrojan los comprobantes
de venta del periodo enero-diciembre 2014, obteniendo al final un inventario
al 31 de diciembre de 2014 de 400 botellas de whisky de 750 ml. Esto se
compara con el inventario del contribuyente según su Libro de Inventarios y
Balances al 31 de diciembre de 2014, que en el presente ejemplo contiene la
cantidad de 300 botellas de whisky de 750 ml. Del procedimiento antedicho
se puede apreciar faltantes de inventario ascendentes a 100 botellas de
whisky.
Cabe indicar que el procedimiento de presunción por diferencia de inventarios
(sea este físico, valorizado o documentario) se realiza bien por bien. De esta
manera, no se pueden sumar los faltantes de botellas de whisky de 750 ml
con los faltantes de botellas de whisky de 1 litro a fin de armar un único
procedimiento presuntivo, sino que se deben realizar dos procedimientos
1
2
separados, uno para las diferencias de inventario de botellas de whisky de
750 ml y, otro, para las diferencias de botellas de whisky de 1 litro.
Asimismo, en el procedimiento de presunción por diferencias de inventario
documentario, la Administración Tributaria no solo debe tener en
consideración los registros de compras y ventas y los respectivos
comprobantes de pago, sino que también debe verificar el Libro Diario a fin
de constatar otras salidas de bienes, como el registro de mermas, las
pérdidas de bienes o la destrucción de bienes por desmedros (RTF N° 9449-
3-2001).
Ejemplo
En el supuesto de que BEBE S.A.C. tenga mermas en su proceso productivo de
whisky (producto de la evaporación del alcohol), las cuales se encuentran
acreditadas por un informe técnico de un profesional competente y colegiado
que contiene la metodología empleada y las pruebas realizadas, entonces
parte de los faltantes de whisky se encontrarían debidamente acreditados
como mermas, por lo que sobre dicha proporción no se puede aplicar el
procedimiento de presunción por diferencias de inventario documentario.
De otro lado, el inciso 3) del artículo 69 Código Tributario en su tercer
párrafo consigna que en el procedimiento presuntivo de inventario
documentario “las ventas omitidas se determinarán multiplicando el número
de unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta
promedio del periodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio
del periodo requerido se tomará en cuenta el valor de venta unitario del
último comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el último
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibición y/o presentación”.
1
3
Sobre el particular, cabe mencionar que a diferencia de la presunción por
diferencias en el inventario físico, en el cual se determina de forma distinta
la deuda tributaria dependiendo de si se trata de faltantes o sobrantes de
inventario; en la presunción por diferencias en el inventario documentario,
sea que la Sunat encuentre faltantes o sobrantes de existencias al 31 de
diciembre del ejercicio fiscalizado, se aplica el mismo procedimiento en
ambos casos, consistente en multiplicar el valor de venta promedio del
ejercicio en mención por la cantidad de faltantes o sobrantes determinados.
Como ya se mencionó anteriormente, el inciso a) del artículo 65-A del Código
Tributario establece en todos los procedimientos de determinación sobre
base presunta (incluyendo el procedimiento presuntivo de inventario
documentario) lo siguiente: “Para efectos del IGV, las ventas o ingresos
determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso
que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados,
la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento. En estos casos, la omisión de ventas o ingresos no dará
derecho a cómputo de crédito fiscal alguno”.
Ejemplo
En el caso de que a Confecciones Erika S.A., la Sunat le haya detectado 150
polos marca “XXY” faltantes en el procedimiento presuntivo por inventario
documentario correspondiente al periodo 2014, entonces a efectos del IGV,
las ventas omitidas determinadas presuntivamente se deben atribuir durante
los doce meses del 2014 en forma proporcional al importe de las ventas
mensuales de dichos polos marca “XXY” declaradas en su PDT 621.
Recordemos que en ningún caso corresponde reconocer crédito fiscal
asociado alguno.
1
4
Consecuentemente, la Administración Tributaria no solo podría imputar el
IGV omitido mensualmente y sus intereses moratorios generados, sino que
también imputar las multas por la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario por declarar cifras y datos
falsos que generan una omisión en la declaración de tributos.
De otro lado, los ingresos determinados a Confecciones Erika S.A., debido al
faltante de 150 polos marca “XXY”, constituirán renta neta gravada de
tercera categoría del 2014, a la cual no se le puede deducir su costo
computable, conforme al artículo 65-A inciso b) del Código Tributario.
1
5
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO
O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera
categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados
de ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas
al final del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos
determinados se imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al
monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo señalado
en la presente presunción.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no
contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior se
determinará considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión,
o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.
1
6

Presunción de Ventas o Compras Omitidas Por Diferencia Entre Los Registros y El Inventario Al Cierre Del Ejercicio

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que ayudan a la Administración Tributaria a evitarse la actividad de tener que

demostrar, por las dificultades que se le presentan en ese sentido, el probable y no

seguro ánimo de defraudar a la Administración Tributaria de contados

En otras palabras, como la actitud dolosa de algunos contribuyentes agrava la

dificultad de la Administración Tributaria para demostrar lo ocultado y la falsedad

de lo que lo oculta, se hace necesaria la utilización de presunciones legales,

encaminadas a asegurar una protección a la Administración Tributaria mediante la

exoneración de probar (la Administración Tributaria debe fundamentar dicha

no obstante que muchos contribuyentes no tienen el ánimo de defraudar a la

Administración Tributaria, sino el de obrar conforme a la ley.

Entonces, la presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los

registros y el inventario al cierre del ejercicio busca facilitar la labor de la

Administración Tributaria durante la fase de verificación o fiscalización,

entendiendo que la Administración debe partir de un hecho cierto, y el contribuyente

el artículo 125 del Código Tributario.

¿Cuál es la diferencia entre la determinación de la obligación tributaria

sobre base cierta y sobre base presunta?

de que la buena fe se presume, y recurre a las referidas presunciones, mediante las

cuales se viene a impedir que en determinado caso un contribuyente pueda, en forma

relativamente fácil, elaborar medios de prueba dolosos, preordenados, a fin de

ocultar y alterar los hechos o situaciones de los cuales la Administración Tributaria

debería tomar fundamento para determinar la existencia de un crédito fiscal,

hechos y situaciones que, en contadas ocasiones, podrían substraerse por el

contribuyente a la investigación fiscal, mediante esas pruebas dolosas.

De acuerdo con lo establecido en el artículo 63° del Código Tributario, durante el

período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación

tributaria considerando las bases siguientes:

i) Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan

conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la

normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan

establecer la existencia y cuantía de la obligación.

tanto la existencia de la obligación tributaria sustancial, como la dimensión

cambio, “sobre base presuntiva” cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los

elementos certeros necesarios para conocer con exactitud si la obligación tributaria

sustancial existe, y -en su caso- cuál es su dimensión pecuniaria (…).

Ahora, en cuanto a la diferencia entre base cierta y base presunta: la diferencia

radica en que en la primera se conoce la realización del hecho generador de la

obligación tributaria, el periodo al que corresponde y la base imponible; mientras que

en la segunda esos datos son obtenido por estimaciones o suposiciones efectuadas

sobre hechos ciertos vinculados al nacimiento de la obligación tributaria. A mayor

PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS

POR DIFERENCIA ENTRE LOS REGISTROS Y EL

INVENTARIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

A efectos de determinar la obligación tributaria sobre base presunta, el Código

determinación debe estar contemplada en una norma legal tributaria

(procedimientos), que se encuentran reguladas entre los artículos 66 al 72 del Código

registros y el inventario al cierre del ejercicio, se encuentra regulada en el artículo

inventario se determinarán utilizando el procedimiento de inventario físico (que

requiere de una toma de inventario de parte de la Sunat); de inventario por

valorización (cuando por causa imputable al deudor tributario no se pueda

determinar la diferencia de inventarios conforme al procedimiento anterior); y, de

inventario documentario (en base a verificaciones efectuadas en los libros y

registros contables y documentación respectiva).

dicha presunción implica el incremento de las ventas o ingresos declarados,

registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el

requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o

se consideran como renta neta de tercera categoría, no se permite la deducción del

costo, pero la aplicación de esta presunción no tiene efectos para la determinación

de los pagos a cuenta.

la diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y

la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administración