CURSO:

TRIBUTACIÓN APLICADA
DOCENTE:
ALARCÓN VARGAS, FREDY
INTEGRANTES:
 BERROCAL CHAMBERGO, DAVID
 CHAVEZ CLEMENTE, JORGE EMANUEL
 HUANACHIN SALAZAR, LUIS ANGEL
 MENDOZA JARAMILLO, ALBERTO JOEL
 MOLINA QUIROZ, JORGE DIEGO

AULA: 403 - NOCHE

CICLO: 7mo

2019
 PRESENTACIÓN

En este trabajo también encontraremos de cómo dar de baja, depreciación y como tratar la
demolición de las edificaciones sin embargo existe un determinado monto de dinero que es
utilizado por las empresas constructoras, el cual está orientado a cancelar el servicio de
demolición de las edificaciones sobre las cuales se levantarán otras. La duda que surge en el
contribuyente está relacionada al hecho de poder calificar el monto de dinero destinado a la
demolición como costo o gasto para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta.

Debido que en la actualidad que vivimos estamos en constante crecimiento poblacional

demográfico tanto es así que son necesario las construcciones de edificios donde se pueda
habitar y también hay nuevos inversionistas en busca de terrenos para sus edificaciones y estos
se pueden dar en terrenos vacíos como en terrenos urbanizados en los cuales se deberá demoler
si es que se encuentra alguna edificación antigua o alguna casa nueva.
 INDICE

DIFERENCIAS ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ALGUNAS

PARTIDAS (PARTE II) ........................................................................................................ 4
BAJA DE INMUEBLES QUE HAN DEJADO DE EXISTIR .......................................... 4
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLE DADO DE BAJA Y SU AFECTACIÓN AL COSTO 5
RTF 6281-1-2005 - DEMOLICIÓN DE INMUEBLE ...................................................... 6
VALOR DE LA DE LA DEPRECIACIÓN DE INMUEBLE DEMOLIDO DEBE
FORMAR PARTE DEL COSTO.................................................................................... 7
REGISTRO DE DEPRECIACION PARA QUE SEA DEDUCIBLE ............................... 8
RESIDUOS DE APARATOS ELECTRICOS Y ELECTRONICOS .............................. 10
RTF Nº 04618-1-2006: PLATAFORMAS DE LIXIVIACIÓN ....................................... 11
CONCLUSIONES........................................................................................................... 12
BIBLIOGRAFÍA.............................................................................................................. 12
 DIFERENCIAS ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO DE ALGUNAS PARTIDAS (PARTE II)

BAJA DE INMUEBLES QUE HAN DEJADO DE EXISTIR

Se consulta si en el caso de la baja de inmuebles, cuando estos dejan de existir y, por lo tanto, ya
no sirvan para generar ganancias futuras.
Análisis:
Para fines del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciación correspondida a
edificaciones utilizadas como activo fijo debe ser considerado como gasto deducible del ejercicio
gravable, en los casos en que las citadas edificaciones son demolidas íntegramente para construir
otras nuevas que también serán activos fijos.
Bajo la premisa antes citada, corresponde efectuar el siguiente análisis.
1) Conforme a lo dispuesto por la Ley de lmpuesto a la Renta, los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso podrán, a opción del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no ha
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

2) Al respecto, de acuerdo con los literales a) y b) del párrafo 16 de la NIC N." 16, el costo de los
elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos

no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o
rebaja del precio.

b) Todos ¡os costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

Por su parte, el párrafo 67 de la NIC NO 16 señala que el importe en libros de un elemento de

propiedades, planta y equipo se dará de baja de cuentas:
a) Cuando la entidad se desapropie del mismo
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación

3) Sin embargo, a partir de un nuevo análisis contable del tema planteado, se puede afirmar que,
en estricto, los beneficios económicos futuros que se espera obtener son atribuibles a la
nueva edificación, pues la necesidad de efectuar la demolición evidencia que la edificación
antigua no es de utilidad para los fines económicos planeados

Siendo así, dado que la edificación demolida no proporcionará beneficios económicos futuros,
corresponde que dicha edificación sea dada de baja en cuentas por el total del importe
pendiente de depreciación.
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLE DADO DE BAJA Y SU AFECTACIÓN AL COSTO

Se consulta si es deducible para efecto del Impuesto a la Renta el costo de las edificaciones
utilizadas durante años como activo fijo que son demolidas para construir otras nuevas que
también serán activo fijo.
A fin de brindar atención a la consulta formulada, entendemos que la misma busca establecer si,
para fines del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciación correspondiente a
edificaciones utilizadas como activo fijo debe ser considerado como gasto deducible del ejercicio
gravable, cuando tales edificaciones son demolidas para construir otras nuevas que también serán
activo fijo.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:

1. La Ley del Impuesto a la Renta señala que los bienes depreciables, excepto inmuebles, que
queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente
hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha de desuso,
debidamente comprobado.

Como puede apreciarse, la citada norma ha regulado la baja de los bienes depreciables que
queden obsoletos o fuera de uso, exceptuando expresamente de este tratamiento a los
inmuebles.

Ahora bien, cabe mencionar que no existe norma alguna que prevea el tratamiento tributario
aplicable al valor en libros pendiente de depreciación correspondiente a inmuebles que
integran el activo fijo cuando son demolidos para la construcción de nuevas edificaciones que
también serán activo fijo.

2. Al respecto, de acuerdo con el párrafo 67 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16

– Inmovilizado Material , sobre Baja en Cuentas, establece que el importe en libros de un
elemento de inmovilizado material se dará de baja en cuentas:

a. por su enajenación o disposición por otra vía; o

b. cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o

disposición por otra vía.

En el supuesto materia de consulta, el bien inmueble será demolido para construir uno
nuevo, por lo que no podría afirmarse que el mismo se enmarca en lo señalado en el
párrafo 67 de la NIC 16, pues de la construcción de un nuevo inmueble se espera obtener
beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía.

Siendo así, en virtud de lo dispuesto en la mencionada NIC, no podría darse de baja al

valor en libros pendiente de depreciación correspondiente a edificaciones utilizadas como
activo fijo, cuando tales edificaciones son demolidas para construir otras nuevas que
también serán activo fijo.
RTF 6281-1-2005 - DEMOLICIÓN DE INMUEBLE

EFECTO CONTABLE EFECTO TRIBUTARIO

“Se considerará como gasto el valor de los “El costo de demolición de un inmueble se
bienes obsoletos, por la parte que no se integra a valor de terreno, por lo que no
piensa conservar” procede deducirse como gasto”
NIC 16, párrafo 58 Artículo 20, LIR

RTF 6281-1-2005
INFORME ESPECIAL DE DEMOLICIÓN

El referido inmueble fue adquirido para aumentar la capacidad de almacenamiento del inmueble
ubicado en el Nro. 545 de la calle Huallaga, precisándose que inicialmente se analizó la
posibilidad de remodelar el inmueble y acondicionarlo como almacén, pero ello no fue posible por
el estado de deterioro de sus muros y cobertura, que inclusive no tenían columnas y sus
distribución y alturas no facilitaban en nada el uso que se le iba a dar, agregando que uno de los
motivos de su demolición se debía a la antigüedad de la construcción.
Tributario:
Al edificarse un nuevo bien sobre el terreno en el que ya existía con anterioridad el bien que fue
demolido, el costo de la demolición en el que la empresa ha incurrido debe formar parte del costo
de edificación del nuevo bien, ello por el hecho que se busca obtener beneficios económicos
futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía.
Contable:
Guarda coherencia con lo dispuesto por la NIC 16 – Inmueble, maquinaria y equipo (párrafo 16)
16. El coste de los elementos de inmovilizado material comprende:
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio;
(b) cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección;
(c) la estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con
propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo.
“El costo de demolición de un inmueble se integra al valor del terreno por que no procede
deducirse valor del terreno, porque no procede deducirse como gasto”.
VALOR DE LA DE LA DEPRECIACIÓN DE INMUEBLE DEMOLIDO DEBE FORMAR
PARTE DEL COSTO

A la edificación utilizada como activo fijo debe ser considerado como gasto deducible del ejercicio
gravable y la edificación demolida debe formar parte del valor de la nueva edificación al integrar el
costo incurrido para su construcción

El artículo 43º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los bienes depreciables,
excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a
la fecha de desuso, debidamente comprobado.

El artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el costo de producción o
construcción es el costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o
construcción.

En el mismo sentido, el párrafo 16 de la NIC 16 dispone que el costo de los elementos de

inmovilizado material comprende:
a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento comercial o rebaja del precio;
b) cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección;
Por su parte, el numeral 58 de la referida NIC señala que los terrenos y los edificios son activos
independientes, y se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma
conjunta. Agrega que, con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Asimismo, indica que los edificios
tienen una vida limitada y, por tanto, son activos amortizables. Un incremento en el valor de los
terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del importe amortizable
del edificio.

De lo expuesto en los párrafos precedentes, puede afirmarse que toda vez que la demolición se
realizó con el objetivo de construir un nuevo inmueble, el valor en libros pendiente de depreciación
correspondiente a la edificación demolida representa un costo directamente atribuible a poner el
activo en las condiciones de operación. En tal sentido, dicho valor en libros pendiente de
depreciación a la fecha de la demolición debe formar parte del valor del nuevo inmueble.
REGISTRO DE DEPRECIACION PARA QUE SEA DEDUCIBLE

 Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

 Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual.

 Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de

su vida útil.

 Valor razonable Una es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.

 El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener

actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.

 Vida útil es:

 el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
 el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.

CONSIDERACIONES:
 ARTICULO 37°, inciso f) del TUO de la LIR:
Dispone que para establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente te acreditados de acuerdo con las normas del mismo
TUO.

 ARTICULO 41 del TUO de la LIR:

Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el
valor de ingreso al patrimonio de bienes, sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales de vigencia.

 ARTICULO 22°, inciso b) de LIR

La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la tabla a que se refiere dicha norma para cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.
CASO PRÁCTICO
La empresa “PIRAMIDE S.A.” adquirió un maquinara en enero de 2009 a un valor de compra de
S/. 80,000; la vida útil de dicha maquinaria es de 8 años.
Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciación.
Solución Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la depreciación
debe efectuarse en función a la vida útil del activo.
Cálculo de la depreciación:
Tasa de depreciación anual (100%: 8 años) = 12.5% Depreciación de ene. a dic. (Un año) S/.
80,000 x 12.5% = S/. 10,000
Registros contables
———————— x ———————— DEBE HABER
68 Prov. del ejercicio 10,000
681 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo.
39 Deprec. y amortiz. Acum. 10,000
393 Depreciación inmueble, maquinaria y equipo.
x/x Por la depreciación del ejercicio.
——————— x ————————
92 Costos de producción 10,000
79 Cargas Imputables a cuenta de costos 10,000
X/x Por el destino del gasto.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios la tasa de depreciación máxima anual es de 10%, el exceso de 2.5% no
será aceptado como gasto para fines del Impuesto a la Renta, por lo tanto dicho exceso se
adiciona vía declaración jurada.
Cálculo de la depreciación: Tasa de depreciación máxima anual 10% Depreciación de ene. a dic.
(Un año)
S/. 80,000 x 10% = S/. 8,000
RESIDUOS DE APARATOS ELECTRICOS Y ELECTRONICOS

DEFINICIONES
 DESMEDROS: Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace
inutilizables para los fines para los que se encontraban destinadas.

 OBSOLESCENCIA: La obsolescencia es la caída en desuso de máquinas, equipos y

tecnologías motivada no por un mal funcionamiento del mismo, sino por un insuficiente
desempeño de sus funciones en comparación con las nuevas máquinas, equipos y
tecnologías introducidos en el mercado.

 MERMAS: Una merma es una pérdida o reducción de un cierto número de mercancías o de

la actualización de un inventario que provoca una fluctuación, es decir, la diferencia entre el
contenido de los libros de inventario y la cantidad real de productos o mercancía dentro de un
establecimiento, negocio o empresa.

CONSIDERACIONES
 ANEXO 1, NUMERAL 24 DEL RNGM-RAEE:
Define a los RAEE como los aparatos eléctricos o electrónicos (AEE) que han alcanzado el fin de
su vida útil por uso u obsolescencia y que se convierten en residuos. Comprende también los
componentes, subconjuntos, periféricos y consumibles de algunas categorías de aparatos.

 ARTICULO 10 DEL RNGM-RAEE:

Establece que se considera generador de RAEE a toda persona natural o jurídica que en razón de
sus actividades productivas, comerciales, domésticas o de servicios genera estos residuos.

 ARTICULO 37°, inciso f) del TUO de la LIR:

Dispone que para establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamentete acreditados de acuerdo con las normas del mismo TUO.

 ARTICULO 21°, inciso c) de la LIR:

Respecto al desmedro se entiende por tal a la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de
las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la
fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes; siendo que esta podrá
designar a un funcionario para presenciar dicho acto y que también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
RTF Nº 04618-1-2006: PLATAFORMAS DE LIXIVIACIÓN

La lixiviación es un proceso por el cual se separan los metales valiosos, dicho proceso se realiza
mediante la aplicación de químicos (Cianuro) y agua principalmente. El Pad de lixiviación son
estructuras donde se acumula el mineral extraído para ser Lixiviado y califican como bienes no
separables del proceso metalúrgico.

Tratamiento contable
El Párrafo 6 de la NIC 16 Señala y define a la propiedad planta y equipo como activos tangibles:
• Que posea una entidad para su uso en la producción
• Se espera usar en más de un ejercicio
El párrafo 7 de la NIC 16 establece que un elemento de la propiedad planta y equipo se
reconocerá como activo si solo si:
• Se probable que la entidad obtenga beneficios futuros
• El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad
Se exceptúa su aplicación a los derechos mineros esto es:
• Aquellos que permita la ejecución de actividades mineras
• Explotación, exploración, concentración y refinación entre otros.

Tratamiento tributario
Tributariamente son considerados como Equipo utilizado para la actividad minera.
Argumentos para su definición:
A. Por definición es maquinaria y equipo:
Es una unidad accesoria y complementaria (Según Definición del Diccionario Kholer). El
tribunal fiscal en su RTF N° 283-3-2009 señalo que el termino maquinaria e equipo alude a
activos tangibles utilizados en la prestación de servicios o para propósitos administrativos en
las empresas de acuerdo a la naturaleza de cada actividad
B. Informe SUNAT 196-2006
Para determinar la depreciación es necesario tener en cuenta el uso que se da a los activos, y
de acuerdo al uso el Pad de Lixiviación está destinado a la actividad minera aplicándole la tasa
del 20%.
C. Jurisprudencia del Tribunal fiscal
Resoluciones N° 00343-3-2005: Se aplica criterio de complementariedad en tanto, le asigna la
calidad de maquinaria y equipo a una construcción en función a la actividad que realiza la cual
tiene como único fin el funcionamiento de la maquinaria instalada.
Resolución N° 03113-1-2006: El criterio del tribunal fiscal es calificar como activo al Pad de
lixiviación, los cuales cumplen con dicha función al formar parte del proceso productivo de la
empresa que cuenta con una vida útil limitada a la intensidad de su uso.
 CONCLUSIONES

1. Se adquirió el inmueble con la finalidad de demoler la construcción existente y

adecuarlas a las necesidades de su negocio como almacén.

2. El costo total del terreno incluye, entre otros, los gastos de demolición de la antigua
edificación, por lo que debe mantenerse el reparo efectuado y mantener la sanción
impuesta al derivarse del mismo.

3. Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciación

correspondiente a la edificación utilizada como activo fijo debe ser considerado como
gasto deducible del ejercicio gravable y la edificación demolida debe formar parte del
valor de la nueva edificación al integrar el costo incurrido para su construcción, el cual
deberá ser depreciado de conformidad con el artículo 39º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

4. Las plataformas de lixiviación califican como bienes no separables del procesamiento

metalúrgico del mineral, actividad minera que es necesaria para desarrollar la
concesión minera de beneficio otorgada, por lo que se encontraría fuera del alcance
de la NIC 16, sin embargo si califican como activo conforme al marco conceptual de
las normas internacionales de contabilidad.

BIBLIOGRAFÍA

o Tribunal Fiscal – Mef

https://www.mef.gob.pe/es/jurisprudencia/busquedas-de-precedentes-jurisprudenciales
o Controversias contables y tributarias vinculadas al inmueble
http://www.ccpl.org.pe/downloads/ImpTribNIC16&17.pdf
o LA DEMOLICIÓN DE UNA EDIFICACIÓN: ¿Afecta al costo o al gasto para efectos del
Impuesto a la Renta?http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/02/01/la-
demolicion-de-una-edificacion-afecta-al-costo-o-al-gasto-para-efectos-del-impuesto-a-la-
rentA/
o SUNAT
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i2242007.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/
o MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
o https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/16_NIC.pdf
o RTF N° 6281-1-2005
www.ccpl.org.pe/downloads/ImpTribNIC16&17.pdf
o RTF Nº 04618-1-2006
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2008/3/2008_3_10498.p
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