UNIDAD II

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION TRIBUTARIA

2. RELACIÓN JURÍDICO- TRIBUTARIA

2.2 NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

2.3 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA- ELEMENTOS

2.4 HECHO IMPONIBLE

2.5 SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

2.6 RESPONSABILIDAD SUBSTITUTIVA

2.7 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

2.8 RESPONSABILIDAD OBJETIVA

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 1
2. RELACIÓN JURÍDICO- TRIBUTARIA

La fundamentación del Estado de Derecho, para nuestra materia, radica en el

acatamiento del principio de que el tributo se debe exclusivamente por ministerio
de la ley. Solamente en la ley puede hallarse la vinculación entre el Estado y los
particulares para la pretensión, a favor de aquél, de la obtención de suma de
dinero debida por los habitantes determinados.

El conjunto de situaciones que se origina en una ley fiscal se denomina:

Relación Jurídica Tributaria, por cuanto solamente las vinculaciones derivadas
de la ley tienen validez en la esfera de la tributación.

Sin la sanción de una ley no existen entre el Estado y el Particular derechos y

obligaciones para el cobro de sumas de dinero o para prestación de obligaciones
de otra naturaleza.

La entrada en vigencia de la ley da inicio a la relación de diverso orden. Al hacer

el análisis de la relación jurídica tributaria encontramos una obligación de “dar
una suma de dinero” y además obligaciones llamadas “accesorias” que
acompañan, preceden o siguen a la principal.

Entre las obligaciones accesorias se mencionan las siguientes:

1) obligación de hacer;
2) obligación de registrar domicilio;
3) obligación de tolerar;
4) obligación de no hacer;
5) obligación de llevar libros;
6) obligación de informar.

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 2
1) La legislación fiscal ofrece ejemplos de “hacer” que van desde la
formulación de las declaraciones juradas hasta la forma de reposición de
los documentos sometidos a la ley de impuestos en papel sellado y
estampillas.

2) La denuncia del “domicilio” tiene el alcance de establecer el lugar hábil

para toda clase de notificaciones y puede ser diferente al “legal” o “real”
que tenga el contribuyente, salvo en los casos en que las leyes se
encargan de precisar el que será tomado en cuenta para la vinculación
con el Estado.

3) Seguramente una de las obligaciones más importantes que existen entre

el Estado y los particulares es la obligación de “tolerar”. Tolerar visitas
de inspección, pesquisas domiciliarias con o sin órdenes judiciales,
controles de las anotaciones, papeles, comprobantes y documentos que
justifiquen las registraciones del contribuyente en los libros mercantiles
señalados por el Código de Comercio o en los especiales exigidos por las
leyes a las cuales se refiere el tributo que ha de ser inspeccionado o
controlado por el Estado.

4) Se citan como ejemplos de las obligaciones de “no hacer”, las

disposiciones de la ley de alcoholes que expresaban la prohibición de
construir edificios o plantas destiladoras de alcoholes fuera del radio
municipal de ciudades y pueblos (Art. 20, Decreto-Ley Nº 5599/41), la de
transponer la frontera aduanera o el recinto aduanero con mercaderías
que no hayan pagado el derecho aduanero.

5) La obligación de suministrar informes. Los particulares pueden quedar

obligados a proporcionar informes a las autoridades administrativas o

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 3
 judiciales dentro de determinadas situaciones de acuerdo al Art. 192 de la
Ley 125/91.

6) La obligación de registrar en libros especiales los datos relativos a la

mejor identificación de los hechos gravados.

Todo este conjunto de obligaciones accesorias son de naturaleza diferente al de

la obligación de dar y normalmente configuran las que se han dado en llamar
“obligaciones formales”, por oposición de la obligación substantiva, de entregar
una suma de dinero.

El incumplimiento de una obligación accesoria configura la violación de una

obligación formal en tanto que la falta de cumplimiento a la obligación de pagar
representa el incumplimiento esencial que normalmente se traduce en un delito
fiscal.

2.2 NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

La relación entre el Estado y el Particular es una relación de derecho; con esto

se quiere significar que el Estado no está vinculado con el particular en razón de
poderío, de supremacía o de fuerza, conforme lo señala acertadamente Jarach.

Desde este punto de vista y con esta afirmación el Estado no puede pretender
de los particulares sino la suma exacta señalada en la ley; no puede pretender
en la oportunidad señalada mediante el cumplimiento de las condiciones
determinadas en la ley. Cualquier exigencia que sobrepase los propios límites
de la ley hacen inoperante las acciones del Estado.
El Estado, por más fuerza o poderío que aparentemente tenga frente al
particular, podrá hacer uso de la fuerza para exigir el cumplimiento de la
obligación solamente dentro de los límites señalados en la ley. Podrá hacer uso

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 4
de la fuerza solamente ante el incumplimiento en tiempo, pero no en las
oportunidades que el Estado le parezca que deba exigir, es decir, que la
actuación estatal queda enmarcada en los límites señalados en la propia ley y
la situación del contribuyente, del particular o del ciudadano queda delimitada
por la misma norma. Y todo esto, en base a la soberanía del pueblo representado
en el Poder Legislativo.

Otra de las notas características de la relación jurídica tributaria se expresa

diciendo que la obligación de dar es de contenido personal; es decir, que la ley
hace nacer al Estado el derecho a un crédito y al particular la obligación de pagar
una deuda.

Toda ley fiscal en definitiva se traduce en una “obligación” en la que de una parte
existe un crédito y de otra parte una deuda.

2.3 OBLIGACION TRIBUTARIA. ELEMENTOS

De la relación jurídica mencionada extraemos la obligación de dar encontrando

que ella tiene los mismos elementos que caracterizan a cualquier obligación del
Derecho Privado. En primer término se aprecian dos sujetos, el activo (Acreedor)
que puede exigir la entrega de una suma de dinero, y el pasivo (Deudor) que
debe la prestación pecuniaria. Este sujeto pasivo normalmente es denominado
“Contribuyente”. Existen otros grupos de personas que son también sujetos
pasivos, obligados a pagar una suma de dinero, sin ser contribuyentes quienes
se reservan la denominación de “Responsables”, tanto en la doctrina como en
numerosas normas legislativas. El “Objeto” de la obligación queda establecido
en la prestación pecuniaria. Excepcionalmente puede haber tributos en
“especie”, pero lo normal del Estado de Derecho contemporáneo es la prestación
en dinero.

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 5
Toda obligación que no se traduzca en prestación pecuniaria, no es “tributo” sino
normalmente “carga pública”.

Cuando se examina la relación jurídico-tributaria íntegramente considerada,

surge la obligación de dar como la nota fundamental del conjunto de la relación
jurídico-tributaria. Y cuando se centra el análisis en la obligación de dar se halla
que el elemento esencial, nuclear, es el hecho imponible.

No puede existir ninguna pretensión de cobro del Estado frente al particular

mientras no se constate la existencia del hecho imponible previsto en la ley y,
contrariamente, el particular no puede verse obligado al pago de un tributo
mientras no se cumple en él el hecho imponible caracterizado en la ley.

El hecho imponible se constituye en el núcleo fundamental de la obligación como

elemento básico con cuya realización se genera la obligación de pagar y el
correlativo derecho del Estado de exigir el pago.

El hecho imponible es el elemento básico que, una vez conocido, permite ubicar
a la persona que pasará a considerarse contribuyente con la obligación de
abonar la cuantía prevista en la escala o forma de medición que presente la
propia ley.

2.4 HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho Tributario, marca el

nacimiento de la obligación tributaria, siendo así uno de los elementos que
constituyen el tributo.

Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carácter

generador de la obligación tributaria, siendo la determinación tributaria quien

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 6
determina el nacimiento de dicha obligación. Por lo tanto el hecho imponible
genera una especie de pre-relación jurídica tributaria.

Se trata de un hecho jurídico establecido por una norma de rango legal, cuyos
efectos también habrán de estar contemplados y determinados por la ley.
Además, el acreedor y el deudor de la obligación tributaria tienen nula capacidad
de disposición o negociación sobre los efectos del hecho jurídico cuya realización
genere, por ley, una obligación tributaria.

El “hecho imponible” puede estar constituido por las cosas, los bienes, los
documentos, los actos o negocios jurídicos, o actividades y situaciones
reveladoras de capacidad contributiva.

El hecho imponible. Diferentes aspectos

El hecho imponible admite su estudio desde varios puntos de vista, como son los
relacionados con los “aspectos objetivos” en cuanto hace referencia al texto
legal que grava ventas, actos y documentos, situaciones que las describe para
una mejor comprensión de su alcance.

También puede ser analizado desde el punto de vista “subjetivo” en cuanto se

relaciona con las personas físicas o jurídicas que podrán comportarse como
“contribuyente” con la personalidad propia de cada uno de estos sujetos.

También el hecho imponible admite una dimensión “espacial” en cuanto puede

delimitar el área geográfica a la cual se refiere la norma legal.

Los tributos en general tienen además otras dimensiones las de su carácter

“temporal” por un espacio determinado de tiempo legalmente señalado en la
norma tributaria.

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 7
Finalmente puede tener un carácter “internacional” cuando se halla fijado por
dos o más países y los hechos afectados ocurren en más de una jurisdicción
nacional, tal como acontece con el comercio electrónico de los tiempos actuales.

2.5 SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Sujeto Activo

El Estado es el sujeto activo de la obligación tributaria. Nos referimos

principalmente al Estado en su aspecto patrimonial, en su concepción de Estado
Fisco.

En nuestra estructura unitaria solamente el Estado puede ser sujeto activo, en

cuanto este Estado es el que puede imponer tributos por sí mismo, en tanto que
los municipios no pueden establecer tributos sino de conformidad a las leyes que
gobiernan su funcionamiento, es decir, que los municipios no tienen sino
delegación de facultades tributarias que le obligan a enmarcar su actuación
dentro del contenido de las leyes.

Los municipios no pueden cobrar más impuestos de patentes de los que la ley
especial les señala. No pueden cobrar sino las contribuciones y las tasas
incluidas en la ley de organización municipal o en la que establece su propio
régimen tributario.

La Municipalidad actúa como sujeto activo de acuerdo a la norma constitucional

requiriendo el texto legal que sirva de base para la captación de sus recursos.
Así, el Art.169 de la Constitución Nacional autoriza la recaudación por las
Municipalidades del Impuesto Inmobiliario.

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 8
No debe confundirse al Estado como sujeto activo con las reparticiones
recaudadoras que actúan como órganos de aquel.

Los entes descentralizados igualmente pueden comportarse como sujetos

activos por ministerio de la ley y, en consecuencia, actúan como perceptores de
tributos, tales como ocurre con la ANDE, ESSAP.

Tampoco pueden ser calificados como sujetos activos los recaudadores de

tributos, cuando se da la posibilidad de que la percepción no se haga
directamente por el propio Estado, sino por concesionarios. Por estas
condiciones los agentes de retención no son sujetos activos.

Sujeto Pasivo

El sujeto pasivo por excelencia es el deudor en términos generales. Entiéndase

por tal la persona que queda obligada a pagar a título propio una suma de dinero.
Otra denominación que recibe es la de “contribuyente”.

Los contribuyentes pueden agruparse en dos categorías según las finanzas:

“contribuyente de hecho” y “los de derecho”. El contribuyente de derecho es el
que está señalado por la ley para pagar y el contribuyente de hecho es la persona
que realmente, económica o definitivamente, solventa el tributo en razón de los
fenómenos financieros de la translación o incidencia.

Nuestra atención se polariza en el “contribuyente de derecho” dejando a la

ciencia financiera el estudio del “contribuyente de hecho” en el examen de los
efectos económicos de la ley.

En el contribuyente de derecho se encuentra la persona en quien se da el hecho

imponible. El contribuyente que la ley señala como obligado a pagar,

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 9
normalmente es la persona en quien recae el hecho imponible. Pero al lado y
además de este deudor contribuyente se encuentran grupos numerosos de
personas que quedan obligadas a pagas el impuesto, la tasa o la contribución,
sin ser contribuyentes y por ello mismo también son sujetos pasivos a quienes
exigirle la prestación pecuniaria.

Dichos grupos de personas reciben el nombre de “Responsables”. Se

presentan en tres categorías de responsables.
1. Los responsables que tienen responsabilidad substitutivas;
2. Los responsables con responsabilidad solidaria;
3. los responsables con responsabilidad objetiva.

Diferentes categorías de responsables

La doctrina y la legislación positiva admiten el agrupamiento de los responsables
en las tres categorías citadas. La creación legislativa del “responsable” presume
que la persona se halla vinculada al contribuyente en alguna forma, con ocasión
o en oportunidad de la existencia del acto, hecho o negocio gravado del
contribuyente.

La ley no puede elegir al azar las personas responsables de los tributos.

La ley sitúa a las personas en la posición de responsables porque las halla
vinculadas a los deudores, mediante los hechos imponibles y es así como es
posible encontrar tres situaciones diferentes en la relación legal. En un caso, el
responsable actúa en representación, en reemplazo del verdadero
contribuyente. Esta es la responsabilidad substitutiva.

En el caso de responsabilidad solidaria, el responsable está junto al deudor, con

el deudor o además del deudor para abonar la deuda tributaria si fuese requerido
por la Administración.

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 10
La tercera categoría de responsables está constituida por las personas
señaladas por la ley en atención a su condición de poseedores o propietarios de
cosas o bienes que se encuentran afectados por determinadas normas fiscales

2.6 RESPONSABILIDAD SUBSTITUTIVA

La responsabilidad substitutiva existe desde el primer momento que la ley obliga

a una persona a pagar una suma de dinero, en reemplazo del contribuyente, en
su substitución, y lo hace generalmente por razón de las vinculaciones en que
se encuentra con él. Siempre la ley toma en cuenta alguna situación especial,
algún motivo de vinculación con el contribuyente y convierte ese motivo o esa
situación en razón determinante de la percepción, dejando de exigir al verdadero
contribuyente el pago de la suma de dinero.

Substituir equivale a decir reemplazar, estar en lugar de otro, estar por otro, estar
ubicado por otro o en lugar de otro, o reemplazar a otro.

Los ejemplos más frecuentes son los que proporcionan los llamados “agentes de
retención”. Entre estos se pueden citar a los bancos, compañías de seguros y
capitalizaciones.

Los bancos, por las operaciones que efectúan, “no son los contribuyentes”
porque expresamente la Ley 125/91 establece que deben actuar como “agentes”
(Art.148).

Otros ejemplos derivados de las leyes que integran el ordenamiento jurídico-

tributario vigente se encuentran en las disposiciones de las leyes sociales
(retenciones de aportes de obreros por los patrones).

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 11
2.7 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Numerosas normas de la legislación fiscal establecen obligaciones a cargo de

terceras personas ubicándolas con responsabilidad “solidaria”, a la del deudor.
La Ley 125/91 contiene normas repetidas acerca de la responsabilidad solidaria
como una forma de asegurar el cobro del crédito fiscal y el cumplimiento de las
obligaciones accesorias que vinculan a los contribuyentes y a los responsables
del Tributo del Estado. Algunos ejemplos.

Los representados serán solidariamente responsables por las sanciones

pecuniarias cuando un mandatario, representante, administrador o encargado
incurriese en infracciones respecto de normas tributarias (Art. 184)

Las personas o entidades y los empleadores en general serán solidariamente

responsables por las sanciones pecuniarias aplicadas a sus dependientes por su
actuación como tales.

2.8 RESPONSABILIDAD OBJETIVA

La responsabilidad objetiva existe cuando la ley obliga a una persona en razón

de su carácter o poseedor de una cosa (mueble o inmueble) a extinguir una
deuda fiscal, so pena (bajo pena) de la aplicación de las sanciones
correspondientes.

Objeto de la obligación.
Constituye la prestación pecuniaria, es decir, la entrega de la suma de dinero.
Aquí se plantean problemas de si el objeto de la obligación tributaria puede ser
en especie o en servicios.

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 12
Los servicios de los particulares para con el Estado están conceptuados como
“cargas públicas”, como por ejemplo el de la integración de juntas electorales, el
servicio militar obligatorio, etc. y los tributos en especie no están definitivamente
eliminados de la legislación, aunque la tendencia firme se expresa a favor de la
prestación pecuniaria.

El objeto propio de la obligación tributaria es la entrega de la suma de dinero con

lo cual se produce la extinción de la deuda con el fisco.

Obligaciones accesorias
Las obligaciones accesorias son las que acompañan, preceden o siguen a la
obligación fundamental que es la de pagar. A título de ejemplo, en nuestra
legislación se citan las siguientes:

- Obligación de prestar declaración jurada, que es la más importante porque

condiciona normalmente el nacimiento del proceso de la determinación
tributaria.

- Entre las obligaciones accesorias algunas constituyen obligaciones de no

hacer, como las de no transponer el recinto aduanero con mercaderías
sin la autorización administrativa correspondiente; no construir fábricas de
alcoholes dentro del casco urbano municipal.

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 13
 TRABAJO PRÁCTICO Nº 2 - Fecha de Entrega: 23 de Mayo de 2017

INDICADORES A TENER EN CUENTA PARA LA PRESENTACIÓN DEL TRABAJO

El Trabajo Práctico debe ser de elaboración personal, en base al análisis e

interpretación de la guía didáctica y bibliografía sugerida en la materia.
Su elaboración y presentación te ayudará a alcanzar la excelencia en las
calificaciones.
El formato para la presentación de cada Trabajo es el siguiente (Si no cumple con
estos requerimientos no será aprobado):
1. Carátula (Universidad, Carrera, Curso, Nombre y Apellido, Número de Cédula de
Identidad, A qué unidad corresponde el Trabajo)
2. Introducción
3. Desarrollo del tema
4. Conclusión
5. Bibliografía consultada.

Temas a desarrollar

1) Cuando el Estado a través del órgano competente realiza “controles de las

anotaciones, papeles, comprobantes”, a qué categoría de Obligación Accesoria
corresponde.
2) La Obligación Accesoria de dar “Domicilio” qué alcance tiene.
3) Habla de cada elemento de la Obligación Tributaria.
4) Da ejemplo de un caso de Responsabilidad Objetiva.

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS 14