Introducción

Con frecuencia el nivel de conocimiento adquirido por el auditor es inferior al que posee
la administración, pero debe ser lo suficiente como para permitir al auditor planear y llevar a cabo
el examen de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Los procedimientos o pasos de auditoría no se encuentran en un estándar y los que se
utilizan se seleccionan debido a que tienen particular significación con los objetivos de trabajo o
de la casa comercial.
Para adquirir el nivel de conocimiento necesario el auditor puede utilizar:
 Una exploración preliminar efectuada junto con los papeles correspondientes de trabajo.
 Papeles de trabajo de auditorías anteriores.
 Experiencias anteriores de otros auditores que hayan efectuado auditorías.
 Revisión de estados financieros de la entidad
Es básico que el auditor esté profundamente familiarizado con la entidad. La planeación
adecuada incluye que el auditor adquiera la comprensión de la naturaleza operativa del negocio,
su organización, ubicación de sus instalaciones, las ventas, producciones, servicios prestados, su
estructura financiera, las operaciones de compra y venta y muchos otros asuntos que pudieran ser
significativos en la que va auditar.
Además debe conocer anticipadamente el grado de confianza que se puede tener en el
control interno, condiciones que puedan requerir una ampliación de las pruebas de auditoría, y en
particular los intereses de la máxima Dirección.
 Planeamiento de las auditorías
El Planeamiento de la Auditoria es el medio que garantiza el diseño de una estrategia
adaptada las condiciones de cada entidad, tomando como base la información recopilada en la
etapa de Exploración Previa.
En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas
a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas a
aplicar entre otros, es el momento de planear para garantizar éxito en la ejecución de la misma.
A continuación se plantean los elementos más importantes de esta etapa con el fin de lograr
el cumplimiento de los objetivos y la mejor ejecución de la Auditoria.
Objetivos
El análisis de los elementos obtenidos en la exploración deben conducir a:
1. Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobación, por las expectativas que dio la
exploración, así como determinar las áreas, funciones y materias críticas.
2. Analizar la reiteración de deficiencias y sus causas.
3. Definir las formas o medios de comprobación que se van a utilizar.
4. Definición de lo objetivos específicos de la Auditoría.
5. Determinación de los auditores y otros especialistas que se requieran, atendiendo a los
objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su complejidad.
6. Programas flexibles confeccionados específicamente, de acuerdo con los objetivos
trazados, que den respuesta a la comprobación de las tres E (Economía, eficiencia y
eficacia).
7. Determinación del tiempo que se empleará en desarrollar la Auditoría, así como el costo
estimado.
El Planeamiento
En toda planeación se debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditoría. Que
consiste en la descripción de los procedimientos de auditoría a seguir en el desarrollo de la misma
para lograr los objetivos del examen.
Aunque el programa de auditoría se desarrolle de manera tan experta como sea posible
durante la etapa preliminar de la planeación, puede ser necesario modificar los procedimientos
según se adquiere información adicional durante el transcurso del trabajo. El sistema de
información de la entidad auditada y los controles internos contables tienen una importante
repercusión sobre el diseño del programa de auditoría.
El auditor debe evitar la inclinación a seguir un procedimiento tan sólo porque aparece en
un programa generalizado. Dichos programas se utilizan sólo como guías, el auditor debe
asegurarse que no hay pasado por alto algún procedimiento importante de revisión.
La oportuna designación del auditor contribuye a la planeación adecuada. En efecto, la
planeación exige que el auditor lleve a cabo ciertos procedimientos en su debida oportunidad, en
especial contar con una exploración preliminar a tiempo y con una ilustración clara y precisa que
permita coordinar las actividades a desarrollar para cumplir el programa de la auditoría en cuestión.
El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la
auditoría a acometer. Los programas de trabajo pueden variar en forma y con-tenido dependiendo
de la naturaleza del trabajo.
El auditor interno al planear la Auditoría debe obtener una comprensión de la importancia
y complejidad de las actividades del sistema de información automatizado establecido y la
disponibilidad de datos para su uso.
Esta comprensión incluye asuntos tales como:
 importancia y complejidad del procesamiento automatizado en cada operación importante
objeto de la Auditoría Interna. La importancia se refiere a las partidas más relevantes
afectadas por el procesamiento automatizado;
 se puede considerar como compleja una operación cuando por ejemplo:
a) el volumen de transacciones es tal que los usuarios encuentran difícil identificar y corregir
errores en el procesamiento;
b) el sistema automáticamente genera transacciones de importancia relativa directamente a otra
aplicación;
c) el sistema automatizado desarrolla operaciones complicadas de información financiera y/o
automática-mente genera transacciones de importancia relativa que no pueden ser (o no son)
validadas independientemente; y las transacciones son intercambiadas electrónicamente con otras
organizaciones e internamente dentro de la entidad.
 La estructura del sistema de información automatizado, el grado de concentración y
distribución del procesa-miento automatizado en toda la entidad puede afectar la
segregación de funciones;
  la disponibilidad de datos contempla los documentos fuentes y otros materiales de evidencia
que pueden ser necesitados por el auditor interno, que existen o no por un corto período de
tiempo o sólo en forma legible por el sistema automatizado; y
 el sistema de información automatizado puede generar reportes internos útiles para llevar a
cabo la Auditoría In-terna.
Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren la realización
de una auditoría de alta calidad y que se logre con la economía, eficiencia, eficacia y prontitud
debida.
Estándares:
Debe efectuarse el Planeamiento el cual a criterio del jefe de grupo de auditoría, lo ejecutará
a partir de la organización del trabajo en grupo, o sea, puede planear:
a) por Temas, a cada auditor
b) por Grupo y Tema, a cada auditor
c) por Auditor y Tema y/o Grupo
Controles:
El jefe de grupo debe efectuar revisiones, y monitoreo, en las diferentes etapas o trabajos
que realizan los auditores subordinados, a fin de asesorar el trabajo, a fin de detectar fallas,
insuficiencias y deficiencias a tiempo, y antes de la terminación de la auditoría.
Debe además efectuar supervisiones, dejando constancia de ello, en el Acta de supervisión
establecida en este Manual (ver documento en el Manual de Papelería Institucional).
Riesgos:
Puede ocurrir una deficiente planeación, como consecuencia de:
1. Extensión de pruebas sin cumplir objetivos necesarios para realizar la Auditoría ordenada.
2. o se desarrolla la estrategia general para el examen.
3. Incapacidad de crear o adaptar el Programa de Auditoría.
4. Insuficiencias y fallas en la Exploración Preliminar.
5. No conocimiento pleno de la actividad a desarrollar.
6. Poca experiencia en la aplicación del programa de Auditoría ordenado.
 Desarrollo Personal
El Planeamiento o Planificación en términos generales, es un proceso mediante el cual se
toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y
en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de acción detallado y cuantificado.
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditoría fue establecido para proveer
los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan
de soporte a la opinión que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias que se
hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante esta
reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las que probablemente haya que dedicar
más tiempo y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y alcance de la Auditoría,
que será recogido en un documento formal denominado Plan de Auditoría. Se puede limitar el
alcance del proceso de Auditoría por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercanía a
otros procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crítico de una determinada
área.
Siguiendo con este tema sabemos que los objetivos y alcance previos para la auditoría y
considerando toda la información obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa
de exploración, el jefe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y comprobaciones
necesarias para alcanzar los objetivos de la auditoría.
Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar y
reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que dispone.
Después de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecución de cada
comprobación o verificación, se procede a elaborar el plan global o general de la auditoría, el que
se debe recoger en un documento que contenga como mínimo:
 Definición de los temas y las tareas a ejecutar.
 Nombre del o los especialistas que intervendrán en cada una de ellas.
 Fecha prevista de inicio y terminación de cada tarea. En este caso se considera desde la
exploración hasta la conclusión del trabajo.
Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista, considerando
como mínimo:
  Nombre del especialista.
 Definición de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
 Fecha de inicio y terminación de cada tarea.
Cualquier ampliación del término previsto debe estar autorizada por el supervisor u otro
nivel superior; dejando constancia en el expediente de auditoría. Según criterio del jefe de grupo,
tanto el plan general de la auditoría, como el individual de cada especialista, pueden incluirse en
un solo documento en atención al número de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas
subordinados, etc.
Con independencia de la variante que se utilice, el jefe de grupo debe considerar las
columnas imprescindibles para consignar en cada tarea el período real de ejecución, así como el
espacio necesario para registrar las incidencias en cada tarea/especialista o del tema en su conjunto;
consignando los comentarios que procedan o incumplimiento del término establecido, de existir
éste.
Puede servir de soporte un Modelo de Planeamiento diseñado para efectuar la planeación,
en el cual además pudiera concebirse la confección e identificación del papel de trabajo. A partir
del conocimiento de su plan individual, cada especialista desglosa en sub-tareas los trabajos
asignados, (si procede) respetando el término establecido; reflejando los mismos un Modelo
Control Diario de Tareas aspecto que debe ser del conocimiento del jefe de grupo.
En todas las auditorías estos planes deben ser analizados con el supervisor, quien debe tener
conocimiento de los mismos. Igualmente, los especialista deben estar impuestos del plan general
de la auditoría, lo que redundaría en un trabajo de colectivo mucho más eficaz.
Todo lo anterior permite seguir la ejecución de cada trabajo y poder determinar si se
cumplen en el tiempo previsto.
 Conclusiones:

 Puede servir de soporte un Modelo de Planeamiento diseñado para efectuar la

planeación

 La planificación comienza por una evaluación de los problemas de la casa comercial

a auditar.

 La planeación exige que el auditor lleve a cabo ciertos procedimientos en su debida

oportunidad