Los conceptos no remunerativos Jorge Toyama Miyagusuku! Usualmente se habla sobre la remuneracién y los alcances de la misma en la determinacién de los beneficios sociales y tributos laborales. A través de este articulo queremos referirnos a los conceptos no remunerativos, esto es, aquellos que no califican como remuneracién en el ordenamiento laboral El articulo 7 de la Ley de Productividad y Competitvidad Laboral (LPCL), indica que los conceptos detallados en los articulos 19 y 20 de la Ley de Compensacién por Tiempo de Servicios (LCTS), aprobada por Decreto Supremo N° 001-97-TR, no son remuneraciones para ningun efecto legal y, en consecuencia, no forman base para el calcul de los beneficios sociales que se determinan sobre los ingresos que son remunerativos. En este sentido, segun el articulo 10 del Reglamanto de la Ley de Fomento del Empleo (LFE), los conceptos no remunerativos detallados en la LCTS tienen alcance para todo el ordenamiento (como los beneficios sociales), con excepcidn de la Ley del Impuesto a la Renta que se rige por sus propias normas Notese que el articulo 7 de la LPCL se refiere a los conceptos no remunerativos, pero lo hace de manera taxativa al remitirse a los articulos 19 y 20 de la Ley de CTS Prdcticamente, solo un concepto, las condiciones de trabajo, tienen una mencién genérica pero, pese a ello, con ciertos limites. De esta manera, se cotrobora la intencién de limitar las excepciones a la definicin general y presuntiva contenida en el articulo 6 de la referida norma En nuestro sistema juridico se prevé una serie de conceptos que no califican como remuneraciones. Una primera critica, como destaca Pizarro”, es que se haya escogido las remuneraciones computables de un beneficio social especifico para la determinacién de los conceptos que no califican como remuneraciones; en realidad, la LPCL debié tener una mencién expresa de aquellos conceptos que no son remuneraciones més que remitirse a la Ley de CTS que destaca simplemente los conceptos que, para este particular beneficio, no tienen caracter remunerativo, Algunos conceptos, por su naturaleza, no serian remuneraciones, como las condiciones de trabajo. Tampoco las que tienen caracter liberal, como la gratificacién extraordinaria. Sin embargo, otras, pudieron tener la calidad de remuneraciones segtin la formula del articulo 6 de la LPCL pero se encuentran excluidas por norma expresa, como serian la asignacién periédica por cumpleafios del trabajador o el valor de los biznes producidos por el empleador que se entregan a los trabajadores. No obstante lo dicho, por su naturaleza juridica, hay determinados conceptos que no serian remuneraciones y no aparecen dentro de los conceptos descritos en los articulos 19 y 20 de la LCTS y, por ello, lo recomendable hubiera sido que la LCTS incluyera aquellos conceptos que, por su naturaleza o por exclusién legal, tampoco son remuneraciones. En primer lugar tenemos a la propia Compensacién por Tiempo de Servicios (CTS) ‘Sobre este tema, veremos mas adelante que no es un concepto remunerativo. * Profesor Principal de la PUCP. Profesor de Post Grado en la PUCP, U. Pacifico, U. de Piura YESAN. Magister en Derecho Constitucional PIZARRO DIAZ, Ménica. La remuneracidn en el Pert. Analisis juridico laboral, Estudio Gonzalez y Asociados, Lima, 2006, pp. 127 y ss. (659807 DOCK}En segundo lugar, tenemos las indemnizaciones previstas en las normas laborales Las indemnizaciones por falta de pago de la CTS, muerte o invalidez (seguro de vida legal), despido arbitrario y la falta de goce vacacional, son compensaciones econémicas tarifadas que se entregan a los trabajadores por determinados perjuicios® En tercer lugar, tenemos las propinas, entregadas voluntariamente por los usuarios del servicio de la empresa, o el recargo al consumo (que es impuesto por la empresa y representa un porcentaje del valor del consumo) que se entregan en determinadas actividades a los trabajadores por los terceros que ufilizan los servicios del empleadort. La Ley N° 25988 indica que estos conceptos no son remuneraciones de los trabajadores por su propia naturaleza, en la medida que el pago no proviene del empleador; entonces, el recargo al consumo y las propinas no califican como remuneracién del trabajador. Pese a lo dicho, en palses como Venezuela, las propinas califican como remuneraciones. Asi, el articulo 134 de la Ley Organica de Trabajo, anota que en los locales en que se acostumbre cobrar al cliente por al servicio un porcentaje sobre el consumo, tal recargo se computard en el salario, en la proporcién que coresponda a cada trabajador de acuerdo con lo pactado, la costumbre o el uso 1. Alcance de los conceptos no remunerativos Los conceptos no remunerativos contemplados en los articulos 19 y 20 de la LCTS tienen vocacién de generalidad, es decir, son aplicables a todos los ambitos del Derecho (laboral, civil, administrativo, tributario, etc.). La aplicacién de los conceptos no remunerativos ~como los remunerativos, ciertamente— se extiende a temas como la determinacién de la pensién de jubilacién, los créditos laborales en caso de prelacién de deudas del empleador ante Indecopi, el calculo de los aportes a EsSalud 0 Seguro Complementario de Riesgo, etc Asi, un concepto no remunerativo no forma parte de las remuneraciones computables para el célculo de beneficios sociales (CTS, utilidades, gratificaciones, etc.) ni de las remuneraciones asegurables para la determinacién de tributos y aportes legales (pagos a la AFP, EsSalud, EPS, etc), salvo para la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislative N°774 (en adelante LIR) que regula el Impuesto a la Renta de quinta categoria de cargo del trabajador® en tanto estas normas tributarias no exoneren ni inafecten un determinado concepto. Desde esta perspectiva, se puede concluir que estos conceptos, no generan ningin costo adicional para el empleador. * AAW. (Coordinadora: Rosa Quesada). Lecciones de Derecho de! Trabajo, Ed. CEURA, Madrid, 1994, p. 664 “ MARTIN VALVERDE, Antonio y otros. Derecho de! Trabajo. Ed. Tecnos, Madrid, 1991, p. 448, © La jurisdiecién laboral ha indicado que el porcentaje al consumo no calfica como remuneracién porque es entregado por un tercero (sentencia recaida en el Expediente N° '5223-94-BS), en: Actualidad Laboral. Noviembre de 1996, p. 50 © Segtin lo dispuesto en el teral a); del articulo 34, de Ia LIR, todo concepto otorgado en virtud dde una prestacién personal subordinada —contrato de trabajo-, constituye renta gravada con el Impuesto a la Renta de quinta categoria de cargo de los trabajadores. Dicho dispositivo comprende inclusive conceptos que, de acuerdo al Derecho Laboral, no califican como remuneracién ~por ejemplo, gratficaciones y bonificaciones extraordinarias-, puesto que, como lo establece el articulo 10 del Reglamento de la LFE, el concepto de remuneracién contenido en la LPCL no alcanza a las normas tributarias en materia de Impuesto a la Renta, (659807 DOCK}‘Seguidamente, analizaremos los principales conceptos no remunerativos previstos en los articulos 19 y 20 de la LCTS sin seguir necesariamente el orden establecido en ellos, 2. Los pi ales conceptos no remunerativos En este acépite, vamos a detenernos en algunos conceptos no remunerativos que por su recutfencia, merecen ser analizados" 24. Elvalor de las condiciones de trabajo Las condiciones de trabajo son prestaciones en especie o en dinero que no califican como conceptos remunerativos y de acuerdo con la legislacién tributaria tampoco son rentas de quinta categoria de cargo de los trabajadores. Estamos ante uno de los ocos puntos en comin entre la remuneracién laboral y la renta tributaria. Practicamente, en toda relacién laboral se aprecian condiciones de trabajo, entendidas como aquella prestacién que permite la prestacién de servicios del trabajador. La gradualidad 0 intensidad de tales condiciones de trabajo variaran en funcién a la actividad del empleador y el puesto de trabajo, pero siempre se verificara en las relaciones laborales; inclusive, podrd el empleador directamente no proporcionarlas sino que lo hard a través de un tercero o mas todavia por medio de un reembolso al propio trabajador si este ultimo asumié el costo de la condicién de trabajo; no obstante ello, estas modalidades no descalificarén el hecho de que estamos ante una condicién de trabajo. Pese a la relevancia que tienen las condiciones de trabajo, su estudio en nuestro sistema ha sido limitado y jurisprudencialmente tampoco hemos encontrado una alta cantidad de sentencias que aludan a las condiciones de trabajo (en este ultimo caso. * Los articulos 19 y 20 de la Ley de CTS indican: “Articulo 19. No se consideran remuneraciones computables las siguientes: a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que periba el trabajador ocasionalmente, a titulo de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convencién colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o ‘mediaciOn, o establecidas por resolucion de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacién por cierre de pliego; b) Cualquler forma de participacién en las utilidades de la empresa, c) El costo o valor de’las condiciones de ‘trabajo; d) La canasta de Navidad o similares, e) El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo ‘rasiado. Se incluye en este concepto el monto flo que el empleador otorgue por pacto individual o convencién colectwva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados; f) La asignacién o bonificacién por educacién, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada. g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleafios, ‘matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociacién colectiva. h) Los bienes que la empresa otorgue a sus ‘rabajadores, de su propia produccién, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia; ) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempefio de su labor, 0 con ocasién de sus funciones, tales como movilidad, visticos, gastos de representacién, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no consttuya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador, j) La alimentacién proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicién de trabajo por ser indispensable para la prestacién de servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la ‘madalidad de suministro indirecto de acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se derive de ‘mandato legal Articulo 20-Tampoco se incluird en la remuneracién computable la alimentacién proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicién de trabajo por ‘ser indispensable para la prestacién de los servicios, o cuando se derive de mandato legal’. 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