Memoire Agence Voyage Audit

INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE ET
D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

CYCLE D’EXPERTISE COMPTABLE (C.E.C)
MÉMOIRE PRÉSENTÉ EN VUE DE L’OBTENTION DU

DIPLÔME NATIONAL D’EXPERT COMPTABLE
Sujet :
PROPOSITION D’UNE APPROCHE

D’AUDIT DES AGENCES DE VOYAGES
Auteur : Monsieur Adil CHAFIK
Président du jury : Monsieur Abdelaziz BIDAH, Expert Comptable D.P.L.E.
Directeur de recherche : Monsieur Mohamed HARKATI, Expert Comptable D.P.L.E.
Suffragants : Monsieur Hassan DARBANE, Expert Comptable D.P.L.E.
Monsieur Mehdi EL ATTAR, Expert Comptable D.P.L.E.
Session de Novembre 2010

Proposition d’une approche d’audit des agences de voyages
TABLE DES MATIERES
Dédicace…………………………………………………………………………………………………………………………………. 5
Remerciement……………………………………………………………………………………………………………………...…... 6
Avertissement………………………………………………………………………………………………………………………...… 7
Introduction générale……………………..………………………………………………………………………………………..... 9
Première partie : Activité des agences de voyages au Maroc :

Aspects spécifiques........................................................................................................ 14
Chapitre 1 : Formes d’exploitation et activités des agences de voyages…………………………………….…… 15

Section 1 : formes d’exploitation……………………………………………………………………………..................................15
1. Tours opérateurs……………………………………………………………………………………………………………... 15
2. Agences distributrices ………………………………………………………………………………………………….…… 16
3. Agences réceptrices……………………………………………………………...………………………………………….. 17
Section 2 : activités exercées………………………………………………………………………………………………………… 17
1. Billetterie………………………………………………………………………………………………………………………. 17
2. Organisation de voyages………………………………………………………………………………………………….. 18
3. Distribution de voyages…………………………………………………………….. ………………………………………. 20
4. Opérations d’entremise diverses…………………………………………………......................................................... 21
Chapitre 2 : Réglementation juridique, et particularités fiscales et comptables des agences de

voyages…..................................................................................................................................................... 22
Section 1 : Réglementation juridique……………………………………………………………………………………………….. 22
1- Réglementation de l’activité des agences de voyages…………………………………………...……… 22
a. Licence d’exercice de l’activité d’agence de voyages………………………………………………...…… 22

b. Conditions à remplir par les agences de voyages………………………………………………….……… 23
c. Sanctions applicables en cas d’infractions………………………………………………………………… 25
2- Le contrat de voyage…………………………………………………………………………………..………. 26
Section 2 : Particularités fiscales……………………………………………………………………………………………………. 28
1. En matière de la taxe sur la valeur ajoutée…………………………………………………………………………..... 29
a. Cadre général……………………………………………………………………………………………..... 29
b. Limites du régime de droit commun…………………………………………………………………..….. 29
c. Pratique du secteur : Taxation sur la marge…………………………………………………………..… 30
c-1-Origine de la pratique……………………………………………………………………………………..… 32
c-2- Conséquences sur les charges déductibles et le chiffre d’affaires imposable en matière
d’IS ou d’IR professionnel……………………………………………..……………………………..……. 32
c.2.1. Sur les charges déductibles……………………………………………………………………..…. 32
c.2.2. Sur le chiffre d’affaires imposable en matière d’IS ou d’IR professionnel……………...……....33
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MEMOIRE D’EXPERTISE COMPTABLE
Novembre 2010
2. En matière d’I.S ou d’I.R sur revenus professionnels…………………………………………………………..…… 33
a. Composantes du chiffre d’affaires d’une agence de voyages……………………………………...… 33
a-1- Billetterie……………………………………………………………………………………………..… 34
a-2- Production de voyages…………………………………………………………………………………34
a-3- Distribution de voyages……………………………………………………………………….…….... 35
a-4- Opérations d’entremise diverses…………………………………………..………………………... 35
b. Notion d’exportation de services d’une agence de voyages………………………………………….. 35
3. En matière d’IR retenu à la source sur les revenus salariaux……………………………………………………... 36
a. Personnes ne faisant pas partie du personnel de l’entreprise....................................................... 36

b. Cachets octroyés aux artistes résidents au Maroc……………………………………………………. 36
Section 3 : Particularités comptables……………………………………………………..........................................................37
1. Organisation de la comptabilité d’une agence de voyages…………………………………………………………… 37
a. Particularités comptables par rapport au CGNC………………………………………………….…..... 37

b. Projet de plan comptable des agences de voyages……………………………………………...……. 38
c. Remarques sur le projet du plan comptable des agences de voyages………………………....…… 38
2. Enregistrement comptable des prestations……………………………………………………………………………… 40
a. Comptabilisation des opérations de production de voyages…………………………………….….… 40

b. Comptabilisation des opérations d’entremise……………………………………………………….….. 44
3. Enregistrement comptable des achats liés aux prestations………………………………………………………..… 47
a. Comptabilisation des achats à la réception de la facture fournisseur……………………………..…. 47

b. Comptabilisation des factures non parvenues………………………………………………………….. 48
Chapitre 3 : Analyse comparative des spécificités de l’activité des agences de voyages par
rapport à la France et la Tunisie…………............................................................................................... 52
Section 1 : Sur le plan juridique…………………………………………………………………………………………………...… 54
1. Statut juridique des agences de voyages…………………………………………………………………………………… 54

2. Formation et exécution du contrat de voyage……………………………………………………………………………… 58
Section 2 : Sur le plan fiscal (TVA)…………………………………………………………………………….............................. 59
Section 3 : Sur le plan comptable…………………………………………………………………………………………………… 61
Conclusion de la première partie…………………………………………………………………………………………..…… 62
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Deuxième partie : Proposition d’une approche d’audit des

agences de voyages……………………………………………………………………….. 63
Introduction de la deuxième partie……………………………………………………………………………………………. 64
Chapitre 1 : Traitement des risques spécifiques à l’activité des agences de voyages ………….…………. 65
Section 1 : La prise de connaissance générale…………………………………………....................................................... 65
1. Risques inhérents à l’activité des agences de voyages……………………….. ……………………………………… 65

2. Risques liés au contrôle interne…………………………………………………………………………………….…… 70
3. Risques de non détection………………………………………………………………………………………………… 71
Section 2 : La revue analytique……………………………………………………………………………………………..……… 72
Chapitre 2 : La planification de l’audit………………………………………………………………………………..……… 75

Section 1 : Planification stratégique………………………………………………………………………………………..…..… 75
Section 2 : Planification détaillée……………………………………………………………………………………………..…… 76
1. Détermination des composants significatifs et des assertions………………......................................................... 76

2. Informations spécifiques à l’activité……………………………………………………………………….……………… 78
Section 3 : Préparation du programme de travail…………………………………...............................................................83
Chapitre 3 : Audit des éléments financiers par cycle…………………………………...............................................84

Section 1 : Cycle : clients – ventes – encaissements………………………………………………………………………….…85
1. Evaluation du contrôle interne…………………………………………………............................................................85

2. Contrôle des comptes…………………………………………………………………………………………………..……94
Section 2 : Cycle : achats– fournisseurs –décaissements…………………………………………………………………...…97
1. Evaluation du contrôle interne……………………………………………………………………………………….………97

2. Contrôle des comptes……………………………………………………………………………………………………… 101
Section 3 : Cycle de la TVA……………………………………………………………………………………………….………… 103
1. Evaluation du contrôle interne………………………………………………………………………………………………103

2. Contrôle des comptes……………………………………………………………………………………………………… 105
Conclusion de la deuxième partie…………………………………………………………………………………….……… 106
Conclusion générale………………………………………………………………………………………………………..…….. 108
Bibliographie……………………………………………………………………………………………………………….………… 111
Annexes………………………………………………………………………………………………………………..…………….. 114
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Dédicace
Je dédie ce mémoire à mes chers parents en témoignage d'estime, de respect et de vénération.
Toutes les lettres ne sauraient trouver les mots qu'il faut pour exprimer à juste titre mon profond amour
et ma gratitude à votre égard pour tout ce que vous avez sacrifié pour assurer mon bien être et celui de
ma famille.
Je dédie ce mémoire également :
A toute ma famille : puisse Dieu nous garder unis pour toujours.
A tous mes enseignants : aucune dédicace ne sera en mesure de vous remercier assez pour tout le
savoir que vous m’avez transmis.
A tous mes amis : je vous souhaite une vie heureuse et pleine de succès.
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Remerciement
Je ne saurais exprimer mes remerciements symbole de gratitude et de reconnaissance à Monsieur

Mohamed HARKATI, mon maître de stage et Directeur de recherche, dont la richesse d'esprit, la
générosité et le professionnalisme sont pour moi une indéniable référence.
Mes remerciements les plus sincères s'adressent à chacun des membres du jury, professionnels et
professeurs chevronnés dont la participation m'honore.
Mes remerciements vont également à tous ceux qui ont participé de près ou de loin, soit par la
documentation, soit par leurs conseils et éclairages, à l’aboutissement de cette recherche.
Je profite de cette occasion pour remercier le Directeur de l’ISCAE, les enseignants et les Experts
Comptables qui participent activement à la formation au Diplôme National d’Expert Comptable.
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Avertissement
Compte tenu des recommandations formulées par le jury lors de l'agrément du sujet du présent
mémoire, j’ai procédé à quelques modifications par rapport au plan initial déposé dans la notice. Ces
modifications ont concerné la première partie où le premier chapitre réservé auparavant à la description
du milieu du tourisme a été incorporé au niveau de l’introduction.
En outre, il a été ajouté un chapitre faisant l’objet d’une analyse comparative des spécificités de l’activité
des agences de voyages au Maroc par rapport à la France et la Tunisie.
Par ailleurs, suite aux diverses observations et questions soulevées au fur et à mesure de ma réflexion,
des modifications et réaménagements au niveau des titres de certains paragraphes et sections ont été
imposés lors de la rédaction définitive sans toutefois remettre en cause les développements envisagés
initialement.
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INTRODUCTION
GENERALE
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INTRODUCTION GENERALE
L’accord du tourisme conclu le 30 octobre 2001 à Agadir entre le gouvernement marocain représenté
par le ministre de l’économie, des finances, du tourisme et de la privatisation et la Confédération
Générale des Entreprises Marocaines (C.G.E.M) a eu le mérite de définir une stratégie et fixer des
objectifs pour faire du tourisme marocain un fer de lance du développement économique du pays.
La stratégie adoptée a pour objectif de mettre en valeur les atouts dont dispose le Maroc de par sa
situation géographique, son climat, ses plages, sa nature, son patrimoine culturel et ses opportunités
dans le tourisme rural. L’investissement dans le secteur touristique est appelé à s’accroître dans les
années à venir avec la perspective de créer un nombre d’emplois assez conséquent et contribuer au
P.I.B dans une part non négligeable évaluée à 7,8% pour l’année 2008.
L’importance de ce secteur apparaît dans sa capacité à créer un nombre important d’emplois

directement et indirectement à promouvoir d’autres secteurs liés tels que le transport aérien,ferroviaire
et maritime,l’industrie hôtelière,la promotion immobilière,le change,…etc.
Conscient de l’importance économique et sociale du tourisme, le Maroc a adopté une stratégie

nationale d’encouragement de ce secteur par le biais d’une politique pluridimensionnelle : financière,
fiscale et institutionnelle visant à attirer un nombre important de touristes, tant étrangers que nationaux.
Divers acteurs interviennent dans le secteur touristique, notamment les agences de voyages. Ces
dernières jouent un rôle prépondérant de locomotive du secteur.
Toutefois, ce rôle reste étroitement lié aux autres intervenants en parallèle dans le secteur, notamment
les suivants :
• Etablissements touristiques.
• Entreprises de location de voitures sans chauffeur.
• Entreprises de transport touristique.
• Guides touristiques.
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Etablissements touristiques (1)
Est considéré comme établissement touristique : hôtel, motel, résidence touristique, village de
vacances, restaurant, palais des congrès,…… .
Ces établissements fournissent des prestations d’hébergement, de restauration et d’animation.
Entreprises de location de voitures sans chauffeur (2)
Cette activité consiste à louer pour des courtes durées des voitures automobiles contre paiement.
Entreprises de transport touristique.
Leur activité consiste à exploiter des véhicules destinés au transport des touristes.
Ces véhicules doivent répondre à des normes fixées par voie réglementaire.
Guides touristiques (3)
Ces professionnels accompagnent et assistent les touristes dans leurs déplacements et leur
fournissent, lors des visites des sites, des informations à caractère historique, géographique et culturel.
Agences de voyages
Les agences de voyages jouent un rôle de coordinateur entre ces différents intervenants du secteur de
tourisme. Elles exercent leurs activités dans un environnement en mouvance permanente, du fait de
l’évolution de l’offre et de la demande. Cet environnement est caractérisé par une concurrence
acharnée.
Outre la spécificité de l’environnement économique dans lequel elles exercent leurs activités, les
agences de voyages connaissent également des particularités réglementaires, fiscales et comptables.
(1) Dahir n°1-02-176 du 13 juin 2002 portant promulgation de la loi n°61-00 portant statut des établissements touristiques- Droit du tourisme Edition
REMALD de l’année 2004.
(2) Décret n°2-69-351 du 4 avril 1970 fixant les conditions d’exploitation des voitures automobiles loués sans chauffeur - Droit du tourisme Edition REMALD
de l’année 2004.
(3) Dahir n°1-97-05 du 25 janvier 1997 portant promulgation de la loi n°30-96 portant statut des accompagnateurs de tourisme,des guides de tourisme et
des guide de montagne - Droit du tourisme Edition REMALD de l’année 2004.
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L’Expert Comptable appelé à accompagner les entreprises exerçant une activité d’agence de voyages
aussi bien dans le cadre d’une assistance comptable et fiscale que dans le cadre d’une mission d’audit
légal ou contractuel, se doit de maîtriser toutes les particularités et la réglementation de cette activité.
Ce mémoire se propose de contribuer à l’élaboration d’une méthodologie d’audit des agences de

voyages.
Il est précisé que l’agence de voyages, objet de ce mémoire, s’entend de celle qui exerce
simultanément les activités suivantes :
• Billetterie : Cette activité constitue la principale activité des agences distributrices, elle consiste
à l’émission des titres de transport.
• Distribution de voyages : les agences de voyages diffusent à leurs clients et prospects des
catalogues et brochures émis par les tours opérateurs. Elles fournissent à tout demandeur les
conseils et informations sur les itinéraires, les formalités à accomplir, les prix des packages,
etc.
• Production de voyages : elle consiste à organiser le bon déroulement des séjours en

conjuguant l’ensemble des moyens matériels et humains nécessaires pour assurer les
prestations offertes : transport, hébergement, restauration et éventuellement d’autres services
sur place comme par exemple la location de voitures, les excursions, les distractions, le
shoping, etc.
Problématique.
Les particularités du champ juridique, fiscal et comptable régissant les activités des agences de
voyages nécessite de la part de l’Expert Comptable une parfaite maîtrise de ce domaine pour accomplir
au mieux son rôle de conseil et réviseur.
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Novembre 2010
Ainsi l’Expert Comptable peut se trouver face à des interrogations telles que :
• Quelles sont les spécificités juridiques, fiscales et comptables des agences de voyages ?
• Comment définir une méthodologie d’audit et de révision des comptes pour appréhender les
systèmes en place et la fiabilité des écritures comptables des agences de voyages ?
Ce mémoire se propose de constituer un outil de travail dans le cadre d’une mission d’audit d’une
agence de voyages.
Limites du sujet.
L’orientation proposée ne prétend pas répondre à toutes les questions susceptibles de se présenter
dans la pratique, mais devrait permettre d’améliorer les connaissances de ce métier et aider à trouver
une réponse aux principales interrogations.
En effet, les particularités des agences de voyages sont de diverses sortes qu’il n’est pas possible
d’aborder dans leur ensemble dans le cadre d’un mémoire.
Annonce du plan.
La première partie de ce mémoire composée de trois chapitres traitera de l’analyse des aspects
spécifiques des agences de voyages. Le premier chapitre décrit les formes d’exploitation et les activités
exercées par les agences de voyages. Le deuxième chapitre quant à lui est réservé aux particularités
juridiques, fiscales et comptables des agences de voyages.
Enfin, dans un but de formuler des propositions d’amélioration de la réglementation du secteur, une
analyse comparative des spécificités de l’activité des agences de voyages par rapport à la France sera
traitée dans un troisième chapitre.
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Novembre 2010
La deuxième partie de ce mémoire sera consacrée aux traitements des risques spécifiques à l’activité,
la planification de l’audit et la mise en place d’une démarche d’audit par cycle en se limitant à trois
essentiels dans l’activité :
1- Cycle : clients-ventes-encaissements.
2- Cycle : achats-fournisseurs-décaissements.
3- Cycle de la TVA.
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PREMIERE PARTIE : ACTIVITE DES

AGENCES DE VOYAGES AU MAROC :
ASPECTS SPECIFIQUES.
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Chapitre 1 : Formes d’exploitation et activités des agences de voyages.
Section 1- Formes d’exploitation.
On distingue trois formes d’exercice de la profession d’agent de voyages :
Les tours opérateurs.
Les agences distributrices.
Les agences réceptrices.
Ces formes d’exploitation seront détaillées dans les paragraphes qui suivent.
1- Tours opérateurs (4)
Le tour opérateur « T.O » est l’agent qui élabore des voyages comprenant l’ensemble des composantes
matérielles et humaines nécessaires pour assurer la prestation offerte : transport, hébergement,
restauration plus éventuellement d’autres prestations.
Le tour opérateur prépare les voyages avant même que la demande ne soit formulée. Il organise les
transports, réserve les hébergements et les autres prestations nécessaires au voyage planifié.
Le tour opérateur acquiert à l’avance des « allotements » aériens et hôteliers qu’il utilisera pour les
destinations qu’il propose à ses clients.
Le voyage organisé par un tour opérateur est un produit fini, standardisé, proposé aux clients par le
biais d’une brochure moyennant un prix forfaitaire.
Les circuits organisés et les séjours classiques constituent généralement le segment prépondérant de
l’activité d’un tour opérateur. Leur croissance reste cependant limitée car les clients recherchent du sur
mesure. C’est ainsi que l’on voit se développer les voyages à la carte qui conviennent bien aux touristes
plus autonomes et soucieux de personnaliser leurs voyages.
(4) Définition reprise de la définition du syndicat national des agences de voyages (S.N.A.V) de la France (Mémoire d’expertise comptable : tour-opérateurs,
les spécificités comptables, juridiques et fiscales et la mission du commissaire aux comptes : Véronique BRAVI, Mai 1998)
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Les voyages à forfait organisés sont vendus le plus souvent par l’intermédiaire d’agences de voyages
distributrices indépendantes qui se chargent de les placer auprès des groupes ou des particuliers, à des
dates de départ et de retour fixées à l’avance.
Le tour opérateur reste le seul responsable du bon déroulement du voyage de ses clients, même en cas
de défaillance de l’un de ses fournisseurs.
2- Agences distributrices
Les agences distributrices sont des agences qui exercent un rôle d’intermédiaire, pour la vente au
public de titres de transport et de voyages à forfait. Elles sont rémunérées par des commissions qu’elles
perçoivent des clients et tours opérateurs.
En matière de billetterie, l’agence distributrice peut facturer, en plus de la commission des frais de
service.
Elles constituent le passage obligé pour la vente des produits des tours opérateurs qui n’ont pas de
réseaux de distribution.
Les agences distributrices de taille importante, ayant un réseau commercial largement développé,
exercent également l’activité d’organisation de voyages.
Les opérations réalisées par ce type d’agences sont à examiner avec plus d’attention, car elles
intègrent des modèles comptables différents et comportent des risques de défaillance (gestion de la
billetterie, multitude d’opérations rentrant dans le calcul des marges sur les voyages organisés).
L’agence distributrice est le partenaire privilégié des tours opérateurs. Elle est chargée de diffuser les
catalogues et brochures de ces derniers et d’aider sa clientèle à faire un choix en lui apportant un
conseil éclairé.
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Novembre 2010
3- Agences réceptrices
Les agences réceptrices, ou de réceptif, sont des agences localisées dans le pays d’accueil. Elles
organisent, à la demande des voyagistes de différents pays émetteurs, des excursions, séjours et
circuits pour des touristes étrangers.
Elles sont responsables du bon déroulement des prestations selon les conditions fixées avec les tours
opérateurs étrangers.
En cas de manquement à l’une quelconque des obligations du tour opérateur telles que stipulées dans
le contrat de voyage, la responsabilité de ce dernier peut être mise en cause par le client. Le tour
opérateur peut à son tour se retourner contre l’agence par la faute de laquelle sa responsabilité a été
engagée.
L’agence réceptrice est rémunérée soit par une commission lorsque le contrat le stipule, soit par une
marge lorsqu’elle facture au tour opérateur un montant forfaitaire.
Section 2 : Activités exercées
L’agence de voyage peut exercer plusieurs types d’activités.
Organisation de voyages.
Intermédiation en billetterie, distribution des voyages et autres opérations d’entremises

« réservation de chambres d’hôtel, location de voiture avec ou sans chauffeur,….. »
1- Billetterie
La billetterie consiste à émettre des titres de transport aérien, terrestre, maritime et ferroviaire.
Elle constitue la principale activité des agences de voyages distributrices.
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Novembre 2010
Elle nécessite la connaissance d’une terminologie technique et la maîtrise de nombreux éléments

comme les horaires, les tarifs, les différents types de billets et les méthodes électroniques de
réservation et d’émission de billets.
En contrepartie de sa prestation, l’agence distributrice est rémunérée à la commission par les

compagnies de transport et par les fournisseurs en ce qui concerne les autres prestations.
Outre la commission reçue des compagnies de transport qui est, généralement, de 1% sur les ventes
des titres de transport, les agences de voyages distributrices peuvent facturer à leurs clients des frais
de service pour les prestations rendues.
Bien que le volume des transactions en matière des titres de transport, notamment aérien, soit
important, l’activité de la billetterie reste peu rentable par rapport aux manipulations nombreuses pour
émettre un billet, aux délais de règlement des clients en compte, aux charges de structure que l’agence
doit mettre en place pour assurer un tel service, et à la faiblesse des commissions accordées par les
compagnies de transport.
Il est procédé à la fin de chaque mois à un arrêté de la billetterie
Le BSP « Bank Settlement Plan » ou Plan de règlement bancaire, un instrument bancaire qui établit
et envoi pour la même période un relevé valorisé des billets émis par l’agence aux fins de règlement.
Après rapprochement, l’agence procède par un règlement unique aux compagnies via le BSP qui se
charge de répartir le montant du règlement entre les différentes compagnies.
2- Organisation des voyages
L’organisation des voyages à forfait est l’activité essentielle du tour-opérateur. Elle est réalisée en
plusieurs étapes : choix des destinations, négociation des conditions d’achat des billets de transport,
frais d’hébergement, spectacles, musées et guides, conception de la brochure qui sera ensuite
distribuée auprès du public via les agences distributrices,
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Novembre 2010
1ère étape : Choisir une ou plusieurs destinations.
Cette étape de conception du voyage doit répondre aux questions suivantes :

• Les conditions d’acheminement vers la destination projetée sont-elles satisfaisantes ?
• Les lieux d’hébergement (hôtels, résidences touristiques…) sont-ils de bonne qualité ?
• La situation politique et sécuritaire des pays de destination ou de passage n’est-elle pas
contraignante ?
• Les risques climatiques sont-ils pris en compte ?
• La situation sanitaire des pays visités est-elle normale ?
2ème étape : Négocier les prix et les conditions avec les prestataires de services.
Les principales prestations nécessaires à l’organisation d’un voyage sont le transport et l’hébergement.
Selon la destination et le type de voyage, le voyagiste a le choix entre cinq modes de transport : aérien,
maritime, fluvial, routier ou ferroviaire, sachant que le transport aérien reste le plus utilisé. Outre la
commission, les volumes traités permettent au tour opérateur d’avoir des tarifs préférentiels lorsqu’il
s’adresse aux compagnies aériennes.
Généralement, un certain nombre de sièges est acheté à l’avance, sur des lignes choisies, pour une
saison entière et pour un prix fixe.
La difficulté réside donc dans le fait de déterminer le nombre adéquat de sièges à bloquer afin de
pouvoir répondre à la demande tout en limitant le nombre d’invendus.
Après avoir choisi le mode de transport, le tour opérateur reste confronté au problème de
l’hébergement.
En règle générale,le tour-opérateur contacte les hôteliers qui lui accordent des tarifs privilégiés et des
contingents (ou allotements).Ainsi,les hôteliers accordent au voyagiste l’exclusivité sur un nombre
convenu de chambres ou lits, au cours d’une saison ou d’une année, selon les termes du contrat.
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Novembre 2010
3ème étape : Concevoir et diffuser une brochure.
Une fois l’élaboration des voyages terminée, le tour-opérateur aura à présenter ses produits dans une
brochure à diffuser gratuitement dans son réseau ou auprès des agences de voyages distributrices.
Un intérêt particulier doit être donné à la conception et l’impression de la brochure. C’est la présentation
de celle-ci qui détermine le succès des voyages qu’elle propose.
La brochure doit être claire, soignée, précise et adaptée au style de la clientèle qu’elle cible afin de
rendre sa lecture attrayante.
Le réseau de distribution joue un rôle très important. Il appartient à l’agent commercial du voyagiste
d’établir un lien privilégié et direct avec les agences distributrices.
Le tirage dépend du réseau de distribution du voyagiste et du nombre estimé des clients.
Une diffusion massive des brochures auprès des distributeurs n’est pas forcément un facteur clef de
succès.
3- Distribution de voyages.
Cette activité est généralement exercée par les petites et moyennes agences de voyages qui laissent le
soin de la production de voyages aux tours opérateurs. Elles se concentrent sur l’activité de la billetterie
et la distribution de produits de voyages fabriqués par les tours opérateurs.
Ces agences proposent aux clients les différentes possibilités existantes pour la destination qu’ils ont
choisie, ou l’informent sur d’autres destinations.
Les supports de vente de voyages à forfait sont constitués par les brochures fabriquées par les tours
opérateurs, qui résument pour chacun d’entre eux, les destinations de voyages, les prestations offertes
et leurs prix.
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Novembre 2010
4- Opérations d’entremise diverses.
La commercialisation de prestations annexes liées aux déplacements de voyageurs peut dans certains
cas être prise séparément et rémunérée par une commission. Les activités de cette nature
comprennent notamment :
• La réservation de chambres d’hôtels.

• L’entremise pour la location de voitures avec ou sans chauffeur.
• La vente de contrats d’assurance voyage et assistance.
• La commercialisation des excursions.
• La commercialisation des places de spectacles…etc.
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Novembre 2010
Chapitre 2- Réglementation juridique, et particularités fiscales et comptables des

agences de voyages.
Section 1 : Réglementation juridique.
La profession d’agent de voyages a été réglementée pour la première fois par la loi n°565-66 du
15 juin 1968. (5)
Cette loi a été abrogée et remplacée par la loi n°31-96 du 12 février 1997. (6)
1- Réglementation de l’activité des agences de voyages.
Les agences de voyages ont l’obligation légale d’exercer leurs activités à titre exclusif, après l’obtention
d’une licence auprès du ministère du tourisme.
La loi 31-96 a créé un statut particulier de nature à garantir et encourager le professionnalisme et la

crédibilité des agences de voyages, tout en organisant la protection des consommateurs du service
touristique et en garantissant les standards dudit service.
Le statut de voyagiste est acquis aux termes d’une procédure d’autorisation préalable (licence prévue
par l’article 3) soumise à des conditions dont le respect permanent est contrôlé et sanctionné, le cas
échéant, par l’administration de tutelle.
a- Licence d’exercice de l’activité d’agence de voyages.
Soucieux d’assurer la protection des touristes, le législateur a conditionné l’exercice d’activité de

voyagiste par l’obtention d’une licence d’exercer.
La loi 31-96 portant statut des agences de voyages a énuméré les activités auxquelles doit se livrer,
exclusivement de toute autre activité, une agence de voyages. (7)
(5) Décret royal n° 136-65 publié dans le B.O n°2940 du 15 mars 1969.
(6) Dahir n°1-97-64 du 12 février 1997 publié dans le B.O n° 4482 du 15 mai 1997.
(7) Article 1 de la loi 31-96 portant statut des agences de voyages.
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Novembre 2010
Il s’agit des activités suivantes :

• Organisation de voyages, de séjours individuels ou collectifs, et la vente des produits de
cette activité.
• Prestations de services à fournir à l’occasion de voyages ou de séjours, notamment la

réservation et la délivrance de titres de transport, la location de moyens de transport pour le
compte de sa clientèle, la réservation de chambres dans des établissements
d’hébergement touristique, la délivrance de bons d’hébergement et/ou de restauration.
• Prestations de services liées à l’accueil touristique, le service de guides et

d’accompagnateurs de tourisme.
• Production ou vente de forfaits touristiques, réalisation des opérations liées à l’organisation

de congrès ou de manifestations touristiques et culturelles, dès lors que toutes ces
opérations incluent tout ou partie des prestations ci-dessus.
Le futur voyagiste doit réunir un certain nombre de conditions lui permettant d’obtenir la licence
d’exercer son activité.
b- Conditions à remplir par les agences de voyages.
La loi 31-96 stipule dans son article 4 que les candidats pour l’obtention de la licence d’agences de
voyages doivent satisfaire aux conditions suivantes :
Pour les personnes physiques
1. Etre âgé de 23 ans au moins.
2. Présenter des garanties de moralité et de crédibilité et ne pas être frappé d’une des incapacités
ou interdictions d’exercer, consécutives à une condamnation, à une peine criminelle, à une
peine d’emprisonnement supérieure à trois mois sans sursis ou six mois avec sursis pour délit,
à l’exclusion des délits involontaires ou pour fraude en matière de contrôle de changes.
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Novembre 2010
3. N’avoir pas fait l’objet d’une procédure de liquidation judiciaire.
4. Justifier de garanties financières suffisantes, résultantes d’un cautionnement permanent et

ininterrompu spécialement affecté à la garantie des engagements contractés à l’égard des
clients et des prestataires de services.
5. Justifier d’une assurance contractée contre les conséquences pécuniaires de la responsabilité

civile professionnelle.
6. Disposer d’une installation matérielle appropriée, dûment constatée par l’administration de

tutelle sur la base d’une liste d’équipements fixés par voie réglementaire.
7. Etre titulaire d’un diplôme du deuxième cycle des établissement supérieurs de formation des
cadres relevant du département chargé du tourisme ou d’un diplôme équivalent, assorti d’une
expérience de deux ans dans une agence de voyages, ou d’un diplôme du premier cycle de ces
mêmes établissements, option technique de production ou de vente, assorti d’une expérience
de quatre ans dans une agence de voyages ou avoir participé à l’exercice des activités des
agences de voyages pendant au moins sept ans, en qualité de directeur technique ou
commercial ou de chefs d’agence de voyages.
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Pour les personnes morales
Les personnes morales candidates à une licence d’agence de voyages ne doivent pas avoir fait l’objet
d’une procédure de liquidation judiciaire et doivent satisfaire aux conditions prévues aux 4°,5° et 6°
cités ci-dessus, et les personnes proposées doivent répondre à l’ensemble des conditions prévues aux
1°,2° et 7°.
c- Sanctions applicables en cas d’infractions.
c-1- Sanctions administratives.
Les infractions commises dans l’exercice de leurs activités par les agences de voyages donnent lieu à
des sanctions administratives dont la plus importante est le retrait de la licence.
A ce sujet, les articles 24 et 25 de la loi 31-96 disposent que les licences accordées en application de
ladite loi sont retirées par l’administration de tutelle dans les cas suivants :
• Les conditions prévues pour leur délivrance ne sont plus remplies.
• Le titulaire a volontairement méconnu de façon grave et répétée les obligations qui lui
incombent.
• Le titulaire ne remplit pas, en partie ou en totalité, les obligations contractées vis-à-vis des
prestataires de services.
• En cas de condamnation pour fraude fiscale, douanière ou pour infraction à la

réglementation de changes.
• En cas de liquidation judiciaire.
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Novembre 2010
c-2 Sanctions pénales.
Des sanctions pénales sont prévues pour des infractions plus graves que celles énumérées ci-dessus
par le législateur pour les cas prévus par l’article 26 de la loi 31-96 :
• Toute personne physique qui, sans être titulaire de la licence d’exercice de l’activité d’agences
de voyages, se livre ou apporte son concours même à titre accessoire, à l’une des opérations
réservées exclusivement aux agences de voyages.
• Toute personne physique, qui apporte son assistance, sous quelque forme que ce soit, à des
personnes non titulaires de la licence d’agence de voyages, dans l’exercice de l’une ou de
plusieurs des activités réservées exclusivement aux agences de voyages.
• Toute personne qui exerce les activités des agences de voyages après le retrait de sa licence.
• Toute personne ayant fourni de faux renseignements sur les activités de son agence de
voyages.
Les auteurs des infractions ci-dessus sont punis d’une amende de 5.000 à 50.000 dirhams, et en cas de
récidive de 50.000 à 100.000 dirhams, d’un emprisonnement de 2 à 6 mois, ou de l’une de ces deux
peines seulement.
2 – Le contrat de voyage.
Le contrat de voyage définit et réglemente les relations entre l’agence de voyages et son client.
La loi 31-96 portant statuts des agences de voyages a instauré l’obligation d’établir un contrat entre
l’agence de voyages et ses clients, quand il s’agit de voyage à forfait (8)
(8) Article 11 de la loi 31-96 portant statut des agences de voyages.
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Novembre 2010
En outre, et préalablement à la conclusion du contrat, le voyagiste est tenu de fournir à ses clients, et
d’une façon détaillée, les informations suivantes :
• Le contenu des prestations proposées.

• Le prix des prestations.
• Les modalités de son règlement.
• Les conditions d’annulation du contrat de voyage.
• Les conditions de franchissement des frontières.
Il ne peut être apporté de modification à ces informations préalables que si l’agent de voyages en
prévoit expressément l’éventualité.
La précision des informations contenues dans un contrat de voyage a pour but de renforcer la
protection des clients et de prévenir les litiges éventuels entre le client et le voyagiste.
Le contrat de voyage doit comporter notamment les indications suivantes :
• Noms et adresses de l’organisateur, de l’agent de voyages, du garant et de l’assureur.

• Description des prestations fournies,
• Droits et obligations réciproques des parties en matière de :
- Prix.
- Calendrier.
- Modalités de paiement et de révision éventuelle de prix.
- Annulation du contrat de voyage.
Information du client avant le début du voyage ou du séjour.
L’agence de voyages reste responsable de plein droit à l’égard de ses clients de la bonne exécution des
obligations résultant du contrat de voyage, que ces obligations soient à exécuter par elle-même ou par
d’autres prestataires de services.
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Novembre 2010
Elle ne peut se soustraire de sa responsabilité d’inexécution d’une ou plusieurs obligations découlant

des termes d’un contrat de voyages que dans certains cas qui se rapportent :
• Au fait du client lui-même.
• A un élément imprévisible et insurmontable dû à un tiers étranger à la fourniture des prestations

concernées.
• Ou à un cas de force majeure.
La loi 31-96 ne pose aucune limite aux sommes que l’agence de voyages pourrait être amenée à
débourser en réparation de l’inexécution totale ou partielle du contrat.
En cas d’annulation demandée par le client, ce dernier a l’obligation de dédommager le voyagiste du

préjudice subi par le paiement d’une indemnité qui est fonction du nombre de jours restant à courir
jusqu’à la date de départ initialement prévue et qui peut aller jusqu’au prix total du voyage.
Section 2 : Particularités fiscales.
Les pratiques sectorielles en matière de fiscalité des agences de voyages s’inspirent largement du droit
fiscal français et dérogent aux dispositions du droit fiscal marocain qui ne leur a réservé, légalement,
aucun régime particulier.
Seuls les impôts et taxes suivants seront traités ci-après :
• La taxe sur la valeur ajoutée.

• L’impôt sur les sociétés ou l’impôt sur les revenus professionnels.
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Novembre 2010
1- En matière de la taxe sur la valeur ajoutée.
Le code général des impôts ne réserve aucun traitement fiscal particulier des agences de voyages.
Toutefois, la pratique du secteur déroge aux dispositions du droit commun, notamment en matière de
TVA ou c’est uniquement la marge réalisée qui est soumise à la taxe sur la valeur ajoutée.
a- Cadre général
L’application des dispositions du droit commun diffère suivant la nature des rapports établis avec la
clientèle.
Agences traitant des voyages à forfait.
Le prix du voyage est facturé forfaitairement au client sans que ce dernier connaisse la part de chaque
prestation. En vertu des dispositions du droit commun en matière de TVA, l’agence doit acquitter la TVA
sur le montant total payé par le client.
Agences organisant des voyages à la demande avec reddition de comptes au client.
L’agence facture distinctement chaque prestation, au même prix TTC qu’elle achète et distingue
clairement la marge convenue sur la facture.
Agences mandataires rémunérées par une commission.
Pour cette catégorie, la TVA est calculée sur le montant de la commission hors taxes.
b- Limites du régime de droit commun
L’application stricte des dispositions du code général implique pour l’agence proposant un package de
voyages à forfait de soumettre à la TVA le chiffre d’affaires global correspondant à cette prestation.
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Novembre 2010
De ce fait, on constate une disparité des taux de la taxe sur la valeur ajoutée, constituée par le taux de
20% appliqué par l’agence de voyages, et ceux facturés par les prestataires de services de voyages, à
savoir 10% pour les hôteliers et les restaurateurs, 14% pour les transporteurs, et d’autres prestataires
non soumises à la TVA pour les services rendus par des courtiers et autres intermédiaires irréguliers.
Cette disparité affecte de manière négative la marge réalisée par les agences de voyages. Celles-ci
négocient généralement avec leurs clients leur forfait de voyage TTC.
c- Pratique du secteur : Taxation sur la marge
Bien que légalement au Maroc aucun régime fiscal particulier n’est réservé aux agences de voyages, la
pratique du secteur déroge aux dispositions du droit commun en matière de TVA. L’administration
fiscale tolère cependant cette pratique.
Selon le guide de la fédération nationale des agences de voyages du Maroc (FNAVM), ces dernières
appliquent la TVA uniquement sur la marge réalisée sans récupérer la TVA ayant grevé les prestations
du voyage.(9)
Cette pratique s’applique sur les voyages à forfait sans distinction de ses composantes.
La base d’imposition spécifique aux prestations des agences de voyages correspond à la marge
réalisée par opération, c'est-à-dire : au prix TTC encaissé des participants au voyage diminué des
dépenses TTC supportées par l’agence, relatives aux différentes prestations incluses dans la
prestation.
Cette méthode de détermination de la base d’imposition s’est révélée trop compliquée à mettre en
œuvre car elle nécessite en effet le suivi des encaissements et des dépenses par voyage et par
période d’imposition (déclaration mensuelle ou trimestrielle).
En revanche, en ce qui concerne les frais généraux et les investissements, la TVA est récupérable,
selon les principes de droit commun.
(9) Cf. Annexe 7, Guide des agences de voyages, juillet 2004 et annexe 8 : exemple de calcul de TVA par l’administration fiscale lors d’un contrôle fiscal
d’une agence de voyages : extrait d’une notification de redressement.
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Cas pratique
Soit une agence de voyages qui a facturé à son client un voyage organisé de 12.000,00 dhs TTC (dont
TVA est de 2.000,00) (TVA calculée en application des dispositions du droit commun : 12.000,00/1,2 x
20% = 2.000,00 dhs)
L’agence de voyage a supporté les prestations suivantes :
Hôtel………...2.000,00 (HT) TVA à 10% (200,00) TTC (2200,00)

Transport……5000,00 (HT) TVA à 14% (700,00) TTC (5700,00)
Restaurant…..1000,00 (HT) TVA à 10% (100,00) TTC (1100,00)
Première méthode : Acquittement de la TVA en application des disposition du droit commun
TVA collectée =…………………….2000,00 dhs

TVA récupérable =…………………1000,00 dhs
TVA due =………………………….1000,00 dhs.
Deuxième méthode : Acquittement de la TVA en soumettant uniquement la marge résultant du voyage.
Marge = Prix de vente TTC – Achat TTC

Marge = 12.000,00 – 9.000,00 = 3.000 dhs
Marge HT = 3.000/1,20 = 2500,00 dhs
TVA sur la marge = 2.500 * 20% = 500 dhs
Donc TVA due est de l’ordre de 500,00 dhs.
Nous constatons clairement que la TVA résultant du droit commun est bien supérieure à celle calculée
sur la marge.
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c-1 – Origine de la pratique
A l’instar de ce qui se pratique dans certains pays d’Europe, la fédération nationale des agences de
voyages du Maroc « FNAVM » a adopté ce système de taxation qui est appliqué par l’ensemble du
secteur.
En effet, en application de la sixième directive européenne du 17 mai 1977 (10), les agences de voyages
de l’Union Européenne sont imposables à la TVA sur une base constituée par la marge, c'est-à-dire la
différence entre le montant total à payer par le voyageur et le coût effectif supporté par l’agence de
voyages pour les livraisons et prestations de services d’autres assujettis, dans la mesure où ces
opérations profitent directement aux voyageurs.
A ce sujet,le code général des impôts français dispose que la base d’imposition à la taxe sur la valeur
ajoutée est constituée pour les opérations d’entremise effectuées par les agences de voyages et les
organisateurs de circuits touristiques, par la différence entre le prix total payé par le client et le prix
effectif facturé à l’agence ou à l’organisateur par les entrepreneurs de transports, les hôteliers, les
restaurants, les entrepreneurs de spectacles et les autres assujettis qui exécutent matériellement les
services utilisés par le client. (11)
c-2 – Conséquences sur les charges déductibles et le chiffre d’affaires imposable en matière d’IS
ou d’IR professionnel.
c-2-1- Sur les charges déductibles
Du fait que la TVA sur les charges relatives aux prestataires de services du voyage n’est pas
déductible, lesdites charges sont comptabilisées TTC aux comptes appropriés.
La pratique de taxation à la marge, sort alors la TVA de son cadre de neutralité et la rend comme un
des éléments composant le coût de l’opération.
(10) Cf. annexe 3 : Article 26 de la sixième directive européenne du 17 mai 1977.

(11) Article 266-1 du code général des impôts français, page 895, édition Dalloz 2007.
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c-2-2- Sur le chiffre d’affaires imposable en matière d’IS ou d’IR professionnel.
Le chiffre d’affaires à inscrire dans les produits imposables, concernant les voyages à forfait est
constitué par les facturations brutes TTC diminuées de la TVA calculée sur la marge réalisée sur ledit
voyage.
Les agences de voyages sont passibles de l’impôt sur les sociétés (IS) au taux de droit commun,
actuellement 30% ou de l’impôt sur les revenus catégorie revenus professionnels selon le barème
indiqué dans l’article 73 du code général des impôts.
2- En matière d’IS ou d’IR sur revenus professionnels.
a- Composantes du chiffre d’affaires d’une agence de voyages.
La notion de chiffre d’affaires diffère selon que l’agence est organisatrice du voyage ou se présente
comme simple mandataire moyennant une commission.
Cette différence de traitement trouve son origine dans les dispositions de l’instruction générale de
l’impôt sur les sociétés qui stipule :
« Lorsque l’agence de voyages se comporte en tant que simple intermédiaire, son chiffre d’affaires est
constitué par les commissions perçues à ce titre et toute autre somme facturée au client au titre de son
intervention.
Par contre, lorsque l’agence de voyages prend à sa charge un certain nombre de prestations dont elle
conserve l’entière responsabilité et qu’elle facture forfaitairement le montant intégral des services
rendus au client en rétribuant elle-même les entreprises sous traitantes,elle agit en tant qu’entrepreneur
de tourisme. Son chiffre d’affaires est constitué par le montant total forfaitaire ». (12)
(12) Instruction générale de l’impôt sur les sociétés, page 31- Edition de l’année 1987.
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Novembre 2010
a-1 – Billetterie
Le chiffre d’affaires imposable de l’activité de billetterie est constitué par les commissions facturées par
l’agence de voyages aux compagnies de transport.
Dans la pratique, la vente de billets de transport par les agences de voyages donne lieu à des
décomptes des billets vendus. Ces états périodiques font apparaître la commission revenant à l’agence.
Le chiffre d’affaires de la billetterie est entendu hors taxe et doit être comptabilisé au moment de la
vente de billets de transport.
a-2 – Production de voyages.
Le chiffre d’affaires de cette catégorie d’activité diffère selon le type de voyage :
Vente de voyage produit et facturé forfaitairement
La vente de ce type de voyage permet au voyagiste de ne pas fournir aux clients la ventilation de son
prix de revient et de son bénéfice. Le chiffre d’affaires est constitué par le montant intégral des sommes
facturées au client.
La production de voyages à la demande avec reddition de comptes :
Dans cette catégorie, l’agence de voyages ne disposant pas du voyage souhaité ,fait appel à un certain
nombre de fournisseurs pour réunir les différentes prestations demandées.
Le chiffre d’affaires est constitué par les commissions reçues des fournisseurs, augmentées des frais et
commissions demandées au client.
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Novembre 2010
a-3 – Distribution de voyages.
Le chiffre d’affaires d’une agence distributrice est constitué par les commissions reçues des tours
opérateurs et des compagnies de transport.
a-4 – Opérations d’entremise diverses.
D’autres opérations d’entremise sont réalisées par une agence de voyages (la réservation des
chambres d’hôtels, la location de voitures avec ou sans chauffeur,……).
Dans ce cas, le chiffre d’affaires des agences de voyages est constitué par les commissions à percevoir
des prestataires de services (agences de location de voitures, hôtels,…..)
b- Notion d’exportation de services d’une agence de voyages. (13)
La notion d’exportation de services dans ce secteur obéit aux dispositions du droit commun, à savoir:
• Le service rendu par l’agence de voyages doit être exploité ou utilisé à l’étranger.
• Le montant facturé en contrepartie de la prestation du service doit être rapatrié en devises.
Contrairement aux hôtels, le chiffre d’affaires réalisé en devises par les agences de voyages n’est pas
considéré comme une exportation de services dès lors que le service rendu par les dites agences est
utilisé au Maroc. C’est le cas notamment des prestations de services rendues au Maroc par ces
agences au profit des personnes non résidentes.
Toutefois, l’exonération est acquise au cas où le service rendu serait utilisé à l’étranger et remplirait la
condition de prestations en devises.
En ce qui concerne l’activité d’organisation de voyages à l’étranger et les opérations de Hadj et Omra,
le service est rendu à l’étranger mais la deuxième condition de rapatriement de devises n’est pas
remplie puisque l’ensemble des encaissements des clients est recouvré au Maroc en monnaie
nationale.
(13) Article 7-IV du code général des impôts.
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Novembre 2010
3- En matière d’impôt sur le revenu retenu à la source sur les revenus salariaux.
En matière d’impôt sur les revenus appliqué aux revenus salariaux, les rémunérations du personnel des
agences de voyages sont soumises à cet impôt suivant le barème du droit commun.
Cependant, les agences de voyages recourent à d’autres personnes ne faisant pas partie du personnel
qui sont soumises à une imposition particulière, tels les prestataires non patentables et les artistes.
a- Personnes ne faisant pas partie du personnel de l’entreprise.
Dans la pratique, les agences de voyages recourent à des personnes externes non patentées, tels les
guides touristiques et les chauffeurs pour les moyens de transport loués sans chauffeurs.
En vertu des dispositions du code général des impôts, les rémunérations et les indemnités,
occasionnelles ou non, imposables au titre des dispositions de l’article 58 et qui sont versées par des
entreprises ou des organismes à des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salarié, sont
passibles de la retenue à la source au taux en vigueur de 30%. (14)
Ladite retenue à la source est appliquée sur le montant brut des rémunérations et des indemnités sans
aucune déduction. Elle est retenue sur chaque paiement effectué et versée dans le mois qui suit à la
caisse du percepteur du lieu du siége de l’agence de voyages.
b- Cachets octroyés aux artistes résidents au Maroc.
Le montant brut des cachets octroyés aux artistes exerçant à titre individuel ou constitué en troupes est
soumis à la retenue à la source au taux en vigueur de 30% (15), après un abattement forfaitaire de 40%.
(16)
(14) Article 73-II-G-1 du code général des impôts.

(15) Article 73-II-G-4 du code général des impôts.
(16) Article 60-II du code général des impôts.
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Novembre 2010
Section 3 : Particularités comptables.
Les agences de voyages sont régies par des dispositions réglementaires spécifiques et des pratiques
fiscales en matière de TVA qui leur sont propres.
Par voie de conséquence, un traitement comptable est appliqué pour l’enregistrement de leurs
opérations, bien qu’un plan comptable spécifique à leurs activités fait défaut.
Ces particularités résultent essentiellement de la complexité et la diversité des activités exercées par
l’agence de voyages.
1- Organisation de la comptabilité d’une agence de voyages
a- Particularités comptables par rapport au CGNC.
La réforme comptable s’appuie sur la loi comptable 9/88 et le CGNC dont le champ d’application
s’applique à l’ensemble des entreprises commerciales, industrielles et de services.
Néanmoins, cette loi ouvre la possibilité à certaines branches d’activités de se doter de plans
comptables sectoriels. A titre d’exemple : les établissements de crédit, les compagnies d’assurance, les
coopératives, les promoteurs immobiliers……sont dotés de plans comptables professionnels sectoriels.
La diversité des activités des agences de voyages engendre une diversité des méthodes de facturation
des prestations aux clients et en conséquence des enregistrements comptables différents au niveau du
chiffre d’affaires, des charges d’exploitation et des comptes de débours.
Cette hétérogénéité des services rendus par les agences de voyages nécessite l’adoption d’un plan
comptable spécifique.
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Novembre 2010
b- Projet de plan comptable des agences de voyages. (17)
Les spécificités comptables des opérations réalisées par les agences de voyages ont conduit la
Fédération Nationale des Agences de Voyage du Maroc (FNAVM), la Fédération Nationale du Tourisme
(FNT) et la Confédération Générale des Entreprises Marocaines (CGEM) en collaboration avec un
cabinet d’expertise comptable de la place, à préparer un projet de plan comptable professionnel des
agences de voyages.
Le projet du plan comptable des agences de voyages (PCAV) devrait permettre d’homogénéiser le
traitement comptable des opérations et partant produire des états financiers répondant à la même
norme.
Le projet du PCAV est organisé en sept chapitres :

Chapitre 1 : Principes comptables fondamentaux.
Chapitre 2 : Organisation de la comptabilité.
Chapitre 3 : Etats de synthèse.
Chapitre 4 : Méthodes et règles d’évaluation
Chapitre 5 : Cadre comptable et plan des comptes.
Chapitre 6 : Modalités de fonctionnement des comptes.
Chapitre 7 : Définitions (lexique).
Le projet du plan comptable des agences de voyages s’est inspiré de la même nomenclature du CGNC
avec toutefois une subdivision de certains comptes ayant trait à l’activité des agences de voyages.
c- Remarques sur le projet du plan comptable des agences de voyages.
c-1- les comptes de charges.
Le projet du PCAV a repris l’ensemble des charges du PCGE. Le compte 61263 Achats des prestations
de services a été subdivisé pour la distinction des services des transporteurs, des hôtels et restaurants.
Un seul compte a été réservé aux autres prestations de services tourisme.
(17) Cf. annexe 6 : note de présentation du projet de plan comptable des agences de voyages (PCAV).
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Novembre 2010
Dans un objectif de clarté et afin de concerner l’ensemble des prestataires de l’agence de voyages, il
est utile d’ajouter les subdivisions suivantes :
- Achats de prestations de services guides et accompagnateurs.

- Achats de prestations de services location de voitures.
- Achats de prestations de services artistes de spectacles.
- Achat de prestations de services confrères.
- Achats des autres prestations de services.
c-2- les comptes de produits.
Le projet du PCAV a proposé la subdivision du compte 71243 pour les seules opérations d’organisation
de voyages et de billetterie (commission). Toutes les autres prestations ont été groupées dans le
compte 712438 : Autres prestations de services. Du moment que,dans la pratique,on trouve des
agences de voyages spécialisées dans d’autres activités que l’organisation de voyages et la
billetterie,nous suggérons que la subdivision du compte ventes des prestations de services concerne
également :
- Les commissions sur réservation des chambres d’hôtel et restaurants, commission sur distribution
des voyages pour le compte des tours opérateurs et commissions sur autres prestations.
- Les frais de service facturés par l’agence de voyages aux acheteurs des titres de transport suite à
l’avènement du nouveau modèle économique aérien.
Il est également souhaitable de distinguer la prestation de production de voyages réalisés au Maroc au

profit des étrangers (réceptif par exemple) des prestations pour le tourisme interne.
Par ailleurs, le chiffre d’affaires relatif aux voyages organisés par l’agence de voyages marocaine à
l’étranger (Hadj, Omra et out going) devrait être enregistré sur le plan comptable dans un compte pour
« ventes des prestations de services à l’étranger », au lieu du compte 71243 proposé par le projet,
puisqu’il s’agit de services produits à l’étranger.
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Novembre 2010
En outre, les commissions billetterie vers l’étranger sont exonérées de la TVA. Aussi, est-il préférable
de retrouver une subdivision pouvant distinguer la billetterie locale de celle internationale.
2- Enregistrement comptable des prestations.
a- Comptabilisation des opérations de production des voyages.
Il y a lieu de constater deux activités de production de voyages :
- Production de voyages à forfait : dans ce cas, l’agent de voyages agit comme fabricant d’un produit
qu’il vend souvent sur catalogue à un prix forfaitaire. Ce type de fabrication lui permet de ne pas fournir
aux clients la ventilation de son prix de revient et de son bénéfice. Le chiffre d’affaires est alors
constitué par la facturation intégrale des services fournis aux clients.
- Production de voyages à la demande avec reddition de comptes : dans cette hypothèse, l’agent
de voyages confectionne un voyage sur la demande d’un client ou d’un groupe de clients. Dans ce cas,
le voyagiste fait appel à un certain nombre de fournisseurs extérieurs pour rassembler les différentes
prestations demandées. Cette opération, appelée « voyage à la carte », est destinée à se développer
car son élaboration est facilitée par l’accès possible à des réseaux de communication extérieurs
permettant d’automatiser la recherche des disponibilités.
L’agent de voyages a l’obligation de rendre compte des différents éléments du prix, sa rémunération est
constituée par les commissions reçues des fournisseurs, augmentées de ses frais et commissions
demandés au client.
40
Novembre 2010
Méthodes de comptabilisation spécifiques pour chacune des activités ci-dessus.
Pour les ventes de voyages fabriqués, les comptes de vente 7124 et d’achats de prestation 6126 sont
mouvementés des montants TTC.
La présentation hors taxes du chiffre d’affaires dans le compte de produits et charges est assurée par
l’imputation de la TVA au débit du compte 7149 (TVA sur la marge).
La marge est reflétée par comparaison des soldes de ces comptes.
Exemple pratique
A - Opération de production de voyage
Cas d’une agence produisant et distribuant elle-même ses produits
Prix de vente au client :……………………………………………….…...18.000,00 dhs TTC

Prix de revient facturé par les prestataires de services……………… .15.500,00 dhs TTC
Nous pouvons exclure ici les commissions habituellement retenues par les agences distributrices, sur le
montant total des ventes réalisés par le producteur de voyage.
Marge TTC = Prix de vente TTC – Prix d’achat TTC

= 18.000 – 15.500 = 2.500 dhs
TVA facturée sur la marge HT = (Marge TTC/1,2)*20% = 416,67 dhs arrondis à 417 dhs.
La marge nette réalisée sur cette opération de production de voyage est donc de :
18.000 – 15.500 – 417 = 2.083,00 dhs.
41
Novembre 2010
Schéma comptable
1- Facturation aux clients
- Date-
3421….. Clients……………………………. 18.000,00
Vente de voyages fabriqués

712 18.000,00
(Produit TTC relatif au voyage à forfait n°……)
2- Constatation de l’encaissement
- Date-
5141/5161 Trésorerie 18.000,00
3421…. Clients……..
18.000,00
(Encaissement du prix du voyage)
3- Achats pour la production de voyages
- Date-
612…. Achat pour la production de voyage 15.500,00
4411 Fournisseurs
15.500,00
(Achat TTC pour le voyage fabriqué)
42
Novembre 2010
4- Régularisation de TVA à la clôture du dossier du voyage :
- Date-
7149 TVA sur les ventes de voyages fabriqués 417,00
4455 TVA facturée

417,00
(Constatation de la TVA/marge/dossier de voyage fabriqué n°…..)
B- Opération de production de voyage avec reddition de comptes.
Cas d’une agence de voyages ayant exécuté pour le compte d’un client un voyage à la carte
moyennant une commission de 10% H.T, calculée sur le total des prestations engagées.
Prix de revient facturé par les prestataires de services……………………10.000,00 dhs (TTC)

Commission HT facturée en sus (10% du prix de revient du voyage)……1.000,00 dhs
TVA sur commission à 20%...........................................................................200,00 dhs
Total facturé au client…………………………………………..……………..11.200,00 dhs (TTC)
Schéma comptable
1- Achat de prestations demandées par le client

- Date-
3488 Autres débiteurs 10.000,00
4411 Fournisseurs
10.000,00
(Achat de prestations de services pour le voyage n°……..)
43
Novembre 2010
2- Règlement des fournisseurs des prestations

- Date-
51……. Compte de trésorerie 10.000,00
4411 Fournisseurs 10.000,00
(Règlement de prestations de services pour le voyage n°……..)
3- Constatation du chiffre d’affaires

- Date-
3421 Clients 11.200,00
10.000,00
3488 Autres débiteurs
Prestation de services (marge) 1.000,00

7124
200,00
4455 TVA facturée
(Facturation du voyage n°……du client……..facture n°…)
4- Règlement du client
- Date-
3421 Client 11.200,00
51… Compte de trésorerie 11.200,00
(Règlement du client……. pour le voyage n°……..)
b- Comptabilisation des opérations d’entremise.
Du fait que l’agence de voyages joue un simple rôle d’intermédiaire dans les opérations d’entremise,
notamment la billetterie, le projet du plan comptable des agences de voyages préconise d’utiliser des
comptes de tiers plutôt que des comptes de gestion. Ainsi, la comptabilisation des factures de ventes et
d’achats ne génère ni charge ni produit pour l’agent de voyages et seule la commission obtenue figure
dans son chiffre d’affaires.
44
Novembre 2010
En se limitant à la billetterie qui revêt une importance particulière parmi les activités d’entremise, il y a
lieu de rappeler qu’avant le premier novembre 2005, les agences de voyages étaient rémunérées pour
les billets qu’elles émettent pour le compte des compagnies de transport uniquement par des
commissions, mais le taux des commissions était en moyenne entre 7% et 9%.
A partir du 1er novembre 2005, un nouveau régime a été mis en place par les compagnies aériennes en
limitant la commission à 1% hormis quelques compagnies qui ont maintenu les anciens taux de
commissions.
Pour se rattraper, les agences de voyages ont commencé à facturer sur leurs clients des frais de
services, selon un barème.
Exemple pratique
1er cas : l’agence de voyages est rémunérée uniquement par la commission
1- Comptabilisation de la vente du billet
- Date-
3421… Clients- billetterie X
Compagnie ou BSP X
4411
(X : Valeur du billet émis)
Comptabilisation de la commission le jour de la vente du billet
La constatation de la commission pourrait être enregistrée lors de l’arrêté d’une journée en une seule
écriture.
45
Novembre 2010
Ainsi, les principes de l’exhaustivité et de la séparation des exercices seront automatiquement

respectés.
- Date-
4411….. Compagnie ou BSP y
Commission sur billet étranger a

71243221
b
71243222 Commission sur billet locaux
4455 c
TVA facturée
(constatation des commissions sur billets émis le jour J)
La comptabilisation de la pièce de règlement de la compagnie ne fera mouvementer que les comptes

de trésorerie et de tiers.
- Date-
44111 Montant des billets net des commissions z

z
5141 Banque
Z = le total des billets émis pendant la période (-)

commissions
46
Novembre 2010
2éme cas : l’agent de voyages est rémunéré par une commission de 1% et des frais de services
en sus. Système en vigueur depuis le 1/11/2005.
Comptabilisation de la vente du billet

- Date-
34211 Clients – billetterie D
Compagnie ou BSP A
4411
B
712438 Frais de services
4455 C
TVA/frais de service
(Avec D = Valeur du billet (A) + frais de services de l’agence
(B) + TVA facturée (C))
Constatation de la commission le jour de la vente du billet

- Date-
4411….. Compagnie ou BSP y
Commission sur billet étranger a

71243221
b
71243222 Commission sur billets locaux
TVA facturée
4455 c
(constatation des commissions sur billets émis le jour J)
3- Enregistrement comptable des achats liés aux prestations
a- Comptabilisation des achats à la réception de la facture fournisseur
La comptabilisation des achats liés à la production de voyage est effectuée à la réception des factures
des fournisseurs selon le schéma suivant :
47
Novembre 2010
Exemple pratique
Prix de revient d’un voyage facturé par les fournisseurs réalisant effectivement les prestations = 2000
dhs. (Facturé le mois même du départ du client).
- Date-
612 Achats pour la fabrication de voyage TTC 2000, 00
4411 Fournisseur 2000, 00
(Facture n°….du fournisseur……pour le voyage n°….)
Difficultés rencontrés
Dans la pratique, on s’aperçoit que les factures des fournisseurs réalisant les prestations sont émises
et envoyées avec plusieurs semaines et même plusieurs mois de retard. Ces prestataires étant souvent
implantés dans le pays d’accueil, le délai de distribution postale des factures vient rallonger le délai qui
s’écoule entre l’émission de la facture de vente de voyage et les factures des fournisseurs de
prestations.
En raison des inconvénients de la méthode de comptabilisation des achats à la réception des factures
fournisseurs, une autre option de comptabilisation est proposée aux professionnels : la comptabilisation
des achats prévisionnels dans le compte 4417 Fournisseurs-factures non parvenues.
b- Comptabilisation des factures non parvenues.
Pourquoi cette méthode ?
Lorsque l’agent de voyages prépare sa brochure publicitaire qui sera distribuée à ses clients, il calcule
ses prix de vente en appliquant son taux de marge aux prix d’achat communiqué par ses prestataires. Il
connaît donc, généralement pour toute la saison à venir, l’ensemble des prix des différentes
composantes des prestations qu’il distribue (en plus des allotements qu’il a sollicités), puisqu’il a lui-
même négocié des tarifs qui sont consignés par contrat.
48
Novembre 2010
Il est donc tout à fait possible, à la fin d’une période donnée (mois, trimestre, année), d’établir une
évaluation, plus ou moins précise des factures restantes à recevoir au titre des voyages déjà facturés
aux clients.
La comptabilisation des achats prévisionnels au moment de la comptabilisation des factures de ventes

présente donc certains avantages :
- elle permet, lors de la réception des factures définitives une vérification de l’application des tarifs
négociés.
- elle permet de déterminer une marge prévisionnelle approximative, donc une gestion prévisionnelle
optimum.
- elle permet, si on tire des états de synthèse périodiques de connaître le volume de l’activité en terme
d’achats et de marge.
Exemple pratique
Soit le prix de revient estimé d’un voyage (15.500 dhs).compte tenu des négociations intervenues entre
les parties, le prix définitif stipulé sur la facture reçue le mois suivant s’est élevé à 16.000 dhs.
Schémas d’écritures
1- Comptabilisation des achats prévisionnels le mois de la vente
- Date-
612 Achats pour la fabrication de voyage TTC 15.500, 00

15.500, 00
4417 Fournisseur, factures non parvenues
(Achats prévisionnels pour le voyage n°…………)
49
Novembre 2010
2- Réception et comptabilisation de la facture fournisseur
- Date-
4417 Fournisseurs factures non parvenues 15.500, 00
612 Régularisations achats 500, 00
Fournisseurs 16.000, 00
4411
(Facture n°…..du fournisseur……..pour le voyage…)
Inconvénients de cette méthode
- On constate un double enregistrement pour une même facture : une première fois, lors de
l’enregistrement des achats prévisionnels et une seconde fois au moment de la comptabilisation de la
facture définitive du fournisseur.
- ce double enregistrement peut être source de nombreuses erreurs étant donné le nombre important
de factures à saisir.
- les agences de voyages travaillent habituellement avec des prestataires étrangers qui souhaitent un
règlement en devises, la double comptabilisation peut avoir une incidence significative sur les
différences de change.
Solution proposée dans le système d’information. (18)
Certains agents de voyages en France ont mis en place des applications informatiques permettant de
gérer les achats prévisionnels hors comptabilité.
Ce système fonctionne de la manière suivante :

- Dans une première étape : l’ensemble des informations relatives au voyage (identité, date de voyage,
détail des prestations choisies,….) est saisi par l’agent chargé de la réservation.
(18) Inspiré du mémoire d’expertise comptable : Tours opérateurs, guide de révision comptable, MANTOUT Bertrand, Novembre 2002
50
Novembre 2010
- Les tarifs de voyages ont été préalablement paramétrés dans l’application, la facture de vente est
établie dès la confirmation par le client.
- Les prix d’achats négociés avec les fournisseurs ayant été également été saisis dans la base de
données informatique. L’agent de voyages peut, chaque fin de mois, éditer une pré-facture pour chacun
des fournisseurs et la leur adresser via internet. A la réception, ceux-ci effectuent une vérification
formelle et retournent cette facture après y avoir apposé leur cachet commercial en joignant les
vouchers correspondants.
Les avantages de ce système
- Elle limite le nombre d’erreurs dans l’établissement des factures de vente.
- Il n’y a pas une double comptabilisation puisqu il ne s’agit pas de comptabiliser des achats
prévisionnels mais une facture quasi définitive (en attente du retour de la facture validée par le
fournisseur).
51
Novembre 2010
Chapitre 3 : Analyse comparative des spécificités de l’activité des agences de voyages

par rapport à la France et la Tunisie.
Une analyse comparative avec les expériences d’autres pays est toujours utile dans la mesure où elle
nous permet de mettre à niveau notre réglementation et d’exploiter les diverses expériences vécues par
ces pays en proposant :
• des solutions juridiques adaptées aux situations existantes dans le secteur.
• des mesures fiscales pour encourager ce secteur.
• des solutions comptables afin de traduire la réalité économique du secteur.
La comparaison de l’expérience Marocaine avec la France et la Tunisie parait pertinente.
En France, la première loi, entrée en application en 1937, a instauré le principe de licence et exigé
d’autres conditions pour couvrir les risques de cette activité vis-à-vis des clients.
De nombreuses faillites et escroqueries expliquent la volonté du législateur français de réglementer les

professions du voyage.
Cette réglementation a été refondue par la loi du 11 juillet 1975.
Au niveau comptable, le premier guide professionnel en la matière a vu le jour en 1972 et a été

réactualisé en 1984. (19)
En Tunisie, le secteur touristique est pratiquement similaire à celui du Maroc, d’où la pertinence de
mener une analyse comparative avec ce pays voisin.
La première loi réglementant les agences de voyages en Tunisie a vu le jour le 14 juillet 1954. Cette loi
a été refondue le 17 octobre 1973 par le décret loi n°73-13.
Dans un but de simplification des procédures administratives dans le secteur touristique, une nouvelle
loi réglementant le secteur a été promulguée le 22 mai 2006 portant le n°2006-33
Au niveau comptable, comme au Maroc, la Tunisie ne dispose pas d’un guide professionnel des
agences de voyage.
(19) Ces aménagements ont été entérinés par l’avis de conformité n°34 du Conseil National de la Comptabilité de la France en date du 12 mars 1984.
52
Novembre 2010
Il est présenté ci-après un benchmark qui reflète particulièrement les points de comparaison sur les
aspects suivants :
• Aspect juridique ;
• Aspect fiscal ;
• Aspect comptable ;
53
Novembre 2010
Section 1 : Sur le plan juridique.
1- Statut juridique des agences de voyages.
Axe de Maroc France Tunisie Recommandations

comparaison
Principe La loi 31-96 portant statut des La loi du 11 juillet 1975 a Le décret-loi n°73-3 du 17 1- Il convient d’étendre
d’exclusivité agences de voyage a énuméré stipulé que les agents de octobre 1973 a défini dans le champ d’intervention
les activités auxquelles doit se voyages doivent exercer à son article 2 l’éventail des des agences de
livrer à titre exclusif une agence titre exclusif les opérations activités à exercer par les voyages pour
de voyages comme suit : consistant en l’organisation et agences de voyages à comprendre outre les
la vente de voyages et de savoir : activités énumérées
L’organisation de séjour ainsi que les services par la loi 31-96, celles
voyages et de pouvant être fournis à La réservation et la autorisées par le
séjours. l’occasion de ces voyages. vente de séjours législateur Français, à
La prestation de dans les savoir :
services pouvant être La loi du 13 juillet 1992 a établissements de
fournis à l’occasion de apporté plusieurs tourisme. - La possibilité de louer
ces voyages. assouplissements à ce L’organisation et la des meublés
principe d’exclusivité, parmi vente de voyages, saisonniers.
Ces activités doivent être lesquelles : d’excursion et de - La possibilité de
exercées exclusivement de circuits touristiques. recourir aux
toute autre activité. La possibilité de La réception et mandataires.
louer des meublés l’assistance de
saisonniers et des touristes dans leur 2- A notre avis, l’ajout
places de séjour. du transport des
spectacles. L’accomplissement touristes et la location
La possibilité de pour le compte des de voitures avec ou
recourir aux clients des sans chauffeurs par le
mandataires. formalités législateur Tunisien
La possibilité pour d’assurance pour aux activités exercées
les associations à toute forme de par les agences de
but non lucratif de risque qui découle voyages, n’est pas à
diffuser une de l’activité recommander.
information touristique.
générale sur leurs La représentation
activités d’autres agences
touristiques. locales ou
étrangères en vue
de fournir en leur
nom ces différents
services.
Le transport des
touristes et la
location de
voitures avec ou
sans chauffeur
54
Novembre 2010

comparaison
Licence En vertu de l’article L’article 3 de la loi n° 75 – En vertu de la loi A notre avis, le Maroc doit
d’exercice de 3 de la loi n°31-96, 627 du 11 juillet 1975 n°2006-33 du 22 mai toujours garder l’obligation
l’activité des Nul ne peut conditionne l’exercice 2006 portant d’obtention d’une licence
agences de exercer l’activité exclusif des activités simplification des pour pouvoir exercer
voyages d’agent de d’agences de voyages à procédures l’activité des agences de
voyages, s’il n’est l’obtention d’une administratives relatives voyages et ce dans le but de
pas titulaire d’une autorisation dite « licence au secteur touristique, garantir les standards d’un
licence délivrée à d’agent de voyages ». les licences des service compétitif à l’échelle
cet effet par agences de voyages internationale.
l’administration de instituées par le décret
tutelle, après avis loi n°73-13 du 17 Comme en Tunisie, le Maroc
du comité octobre 1973, ont été doit définir entre les
technique remplacées par un catégories des agences de
consultatif et selon cahier des charges et voyages en distinguant les
les modalités une déclaration agences de grande taille de
fixées par voie préalable déposée celles de petites taille avec
réglementaire. auprès des services deux types de licences :
compétents relevant du
ministère chargé du - Une licence de plein
tourisme. exercice.
- Une licence d’exercice
Les agences de limité.
voyages sont classées
en deux catégories :
Catégorie A ou
agences de grande
taille, pouvant exercer
toutes les activités de
voyages.
Catégorie B ou
agences de petites
tailles, ne pouvant
exercer que certaines
activités compatibles
avec leur taille.
55
Novembre 2010

comparaison
Garantie La loi 31-96 a prévu un Selon l’article 4 de la loi En vertu de l’article 11 de la Afin de diversifier les
financière cautionnement du 13 juillet 1992, « le loi n°2006-33, toute possibilités de
permanent et titulaire d’une licence personne physique ou cautionnement et de
ininterrompu affecté à la d’agent de voyages doit morales désirant exercer rationnaliser sa
garantie des justifier à l’égard des l’activité des agences de détermination, il
engagements contractés clients, d’une garantie voyages de catégorie « A » convient que le
à l’égard des clients et financière suffisante, ou de catégorie « B » doit législateur Marocain
des prestataires de spécialement affectée fournir une caution prévoit :
services. au remboursement des bancaire ininterrompue en
fonds reçus et la guise de garantie de ses La
Le montant de la caution délivrance de prestation obligations possibilité
est nécessairement de substitution. professionnelles. de
déposé en numéraire à contracter
la caisse de dépôt et de Ces garanties peuvent Le montant de cette caution la garantie
gestion. être contractées : est fixé par arrêté du financière
ministre du tourisme. auprès
Le projet de décret Soit auprès d’un fonds
modificatif des agences d’un Le montant actuel de cette de garantie
de voyage prévoit la organisme de caution est fixé à 50.000 de
possibilité de libérer cette garantie dinars pour les agences de l’associatio
caution par : collective. voyages de catégorie A et n des
Soit auprès de 25.000 dinars pour les voyages
Titres garantis d’un agences de type B. « Fonds à
par l’Etat. établissement créer ».
Garanties de crédit. NB : Un dinar Tunisien vaut Fixer un
bancaires. Soit auprès environ 6 dhs. montant
Assurance d’une minimum
contractée à entreprise de la
cet effet. d’assurance. garantie
financière
Le montant actuel de la Le montant de la lors de la
caution est fixé à garantie financière est création
200 000,00 dhs. Le calculé en fonction de juridique et
projet de loi prévoit le l’évolution du chiffre de l’indexer
relèvement de ce d’affaires annuel de au chiffre
montant à 400 000,00 l’agence de voyages. d’affaires
dhs de l’agent
au cours
des
années
suivantes.
56
Novembre 2010

comparaison
Obligation L’agent de voyages L’agent de voyages a En vertu de l’article 5 du Le législateur marocain

d’assurance doit contracter une l’obligation de souscrire cahier de charges des devrait :
assurance de une assurance agences de voyages,
responsabilité civile garantissant les celles-ci ont l’obligation Définir
professionnelle. conséquences de souscrire une clairement les
pécuniaires de sa assurance couvrant la risques couverts
Le législateur responsabilité civile responsabilité civile par l’assurance
Marocain est resté professionnelle. professionnelle. de responsabilité
muet sur les points professionnelle.
suivants : Le champ de la Le législateur Tunisien ne
garantie doit s’est pas prononcé sur Fixer le montant
Le champ et couvrir les les points suivants : minimal à
les risques dommages assurer.
couverts de causés suite à Le champ et
cette des fautes ou les risques Obliger les
assurance. omissions couverts de agents de
commises dans cette voyages à
La valeur minimale à l’organisation assurance. informer leurs
assurer chaque année du voyage. clients des
et au titre de chaque La valeur risques couverts
préjudice. Le montant de minimale à pendant le
la garantie est assurer chaque voyage.
librement fixé année et au
par les parties. titre de chaque
préjudice.
L’agent doit
stipuler
clairement dans
ses brochures
et sur support à
caractère
contractuel les
risques
couverts et les
garanties
souscrites.
57
Novembre 2010
2- Formation et exécution du contrat de voyage.

comparaison
Formation du Le législateur Marocain n’a Le législateur français dans La loi n°2006 – 33 A l’instar de la France, le
contrat de réglementé dans la loi 31- la loi du 13 juillet 1992 a du 22 mai 2006 est législateur Marocain
voyage. 96 du 9 janvier 1997 que réglementé les aspects restée muette sur devrait réglementer les
les mentions obligatoires suivants : le contenu du aspects relatifs au contrat
devant figurer sur le contrat contrat de voyage. de voyage :
de voyage. Les mentions
obligatoires du Cession du
Cependant, les aspects contrat de contrat.
suivants ne sont pas voyage « article
traités : 17 ». Révision des
prix.
La cession du Cession du
contrat de contrat de Information
voyage. voyage par préalable du
l’acheteur à une client avant la
Les modalités de autre personne, résiliation.
révision du prix le cessionnaire
du contrat de « article 18 ».
voyage.
Les modalités de
L’information révision du prix
préalable du inclus dans le
client avant la contrat de
résiliation du voyage « article
contrat de 19 ».
voyage.
L’information
préalable de
l’acheteur par le
vendeur lors de
la résiliation du
contrat, par une
force majeure
« article 20 ».
58
Novembre 2010
Section 2 : Sur le plan fiscal (TVA).

comparaison
Base imposable Le Maroc se La base imposable à Les agences de voyages Il convient de prévoir une
relative aux ventes de caractérise par la TVA est constituée soumettent à la TVA la disposition au niveau du
voyages à forfait. l’absence d’un droit par la différence entre globalité du chiffre code général des impôts
fiscal particulier des les encaissements d’affaires issu de la vente qui prévoit la possibilité
agences de voyages. perçus des clients et de voyage au taux normal d’appliquer la TVA
les dépenses des de 18%. Toutefois, le uniquement sur la
Pour les voyages à différents prestataires législateur a excepté le marge.
forfait, l’application (hôteliers, chiffre d’affaires relatif
stricto sensu des transporteurs,…..). aux ventes Cette disposition aura
dispositions du droit d’hébergement aux hôtels pour effet de donner un
commun conduit à Autrement dit, c’est la en le soumettant au taux fondement légal à la
imposer la totalité des marge qui est réduit de 12% pour les pratique actuelle au sein
encaissements reçus imposable. affaires conclues avec les du secteur.
des clients. résidents et en
La France s’est l’exonérant totalement En outre, il convient :
Cependant, la alignée avec les pour les affaires conclues
pratique observée directives avec les non résidents. 1- D’une part de
dans le secteur européennes en réduire le taux
concernant la base matière de fiscalité de TVA de
imposable utilise la des agences de 20%, trop
méthode de la marge voyages. élevé par
qui est égale à la rapport à celui
différence entre les du secteur
encaissements du touristique
client et le total des (hôtels,
dépenses engagées restaurant et
pour le voyage. transport).
2- D’autre part, et
à l’instar de la
Tunisie et dans
un but
d’encouragem
ent du
tourisme, le
Maroc devrait
octroyer une
exonération
totale sur le
chiffre
d’affaires
réalisé en
devise avec les
non résidents.
59
Novembre 2010

comparaison
Méthode de La fédération Selon la 6ème directive Pour la détermination de la Il convient de prévoir par
calcul de la nationale des européenne, la base base imposable à la TVA, le voie réglementaire une
marge agences de voyages d’imposition spécifique législateur Tunisien ne se méthode de détermination
imposable. du Maroc, dans un aux opérations réfère pas à la méthode de la de la marge imposable à la
guide édité en juillet d’agences de voyages marge. TVA.
2004 a proposé correspond à la marge
l’utilisation d’un réalisée opération par
coefficient provisoire opération.
calculé sur la base de
l’année écoulée à La loi de 1981 a assoupli
appliquer sur les le mode de
recettes de l’année en détermination de la base
cours. Ce coefficient d’imposition en
est à régulariser à la autorisant un calcul
fin de l’année. global chaque mois ou
trimestre au lieu
L’administration d’opération par
fiscale lors des opération.
contrôles fiscaux des
agences de voyages,
semble préférer la
méthode de calcul de
marge dossier par
dossier.
Exonération de Au Maroc, la marge En France, la marge Le chiffre d’affaires relatif aux A l’instar de la France, le
la TVA sur le réalisée sur des réalisée par les agences ventes de voyages à Maroc devrait encourager le
chiffre prestations réalisées de voyages sur des l’étranger ne bénéficie pas de secteur des agences de
d’affaires à l’étranger bénéficie prestations fournies à l’exonération de la TVA. voyages en leur offrant
réalisé à de l’exonération mais l’étranger est exonérée l’exonération des prestations
l’étranger à condition que le de la TVA. rendues à l’étranger quels
chiffre d’affaires soit que soient les modalités
rapatrié en devises. d’encaissements de leur
chiffre d’affaires.
En respectant cette
double condition, il se
trouve que la majorité
des opérations ne
bénéficie pas de
l’exonération,
notamment les
opérations de Hadj et
Omra car les
encaissements des
clients sont réalisés
au Maroc et en
monnaie nationale.
60
Novembre 2010
Section 3 : Sur le plan comptable.

comparaison
Plan comptable Jusqu’à ce jour, le Maroc Le comité professionnel de La Tunisie ne Le Maroc devrait
professionnel n’a pas encore adopté normalisation comptable a dispose pas d’un adopter un guide
un guide professionnel adapté le plan comptable plan comptable comptable des
des agences de aux besoins des agences professionnel des agences de
voyages. de voyages. agences de voyages. voyages à l’instar
des autres secteurs
Un projet de plan Ainsi, le premier guide C’est le plan (banque,
comptable des comptable a vu le jour en comptable général assurance,
entreprises du secteur a 1972. qui s’applique à ce immobilier,….)
été préparé le 13 juillet secteur
2004, par la fédération Ce guide a été réactualisé
nationale des agences en 1983.
de voyages du Maroc, la
fédération nationale du Ces aménagements ont
tourisme et la été entérinés par l’avis de
confédération générale conformité n°34 du conseil
des entreprises national de la comptabilité,
marocaines avec le en date du 12 mars 1984.
concours d’un cabinet
d’expertise comptable de
la place.
Ce projet ne s’est pas

encore traduit en un
guide officiel.
61
Novembre 2010
Conclusion de la première partie
Les techniques comptables et fiscales relatives aux opérations réalisées par les agences de voyages
découlent essentiellement des particularités spécifiques aux activités exercées par celles-ci.
Dans la pratique, on se rend compte qu’une organisation bien précise doit être mise en place afin de
canaliser tous les mouvements de fonds issus de l’ensemble des activités exercées et de permettre une
grande rigueur dans la gestion.
En effet, les principaux risques encourus par les agences de voyages se situent dans les faibles marges
dégagées particulièrement dans les opérations de billetterie et les multitudes des transactions
effectuées.
Il est donc impératif que les schémas d’écritures comptables utilisés garantissent une grande fiabilité
des éléments financiers permettant une analyse rapide des opérations en cours et un suivi permanent
de l’exhaustivité des prestations facturées et surtout les règlements de celles-ci par les clients,
notamment en matière de billetterie où le risque est important.
En outre, on trouve chez les agences de voyages des pratiques comptables et extra comptables qui ont
été mises en place dans un objectif de faciliter la détermination et la justification des éléments
composant la marge brute réalisée, base imposable à la TVA.
Ces éléments serviront de base à l’Expert Comptable pour l’établissement de sa stratégie d’audit d’une
agence de voyages dont nous allons développer les principales étapes dans la deuxième partie de ce
mémoire : proposition d’une approche d’audit des agences de voyages.
62
Novembre 2010
DEUXIEME PARTIE : PROPOSITION

D’UNE APPROCHE D’AUDIT DES
AGENCES DE VOYAGES.
63
Novembre 2010
INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE
Cette deuxième partie traitera des diligences à mettre en œuvre pour l’audit des états de synthèse des
agences de voyages.
La stratégie d’audit, qui sera développée pour une agence de voyages, comprend une série d’étapes,
allant du « général » au « particulier ».
Comme toute entreprise, et quel que soit son domaine d’activité, l’étape première consiste en la prise
de connaissance de l’organisation comptable et l’établissement d’un check liste des risques spécifiques
liés à cette activité, ainsi que par la description de la démarche à suivre pour la réalisation d’une revue
analytique appliquée à ce secteur. Ce sera l’objet du premier chapitre de cette seconde partie du
mémoire.
Le deuxième chapitre aura à traiter de la stratégie à mettre en œuvre pour l’ensemble de la mission
d’audit. Elle consiste à recueillir les informations complémentaires sur l’activité et sur les composantes à
risque. Arrivé à ce stade, l’auditeur établit son programme de travail.
Le troisième et dernier chapitre sera réservé à la démarche d’audit aux différents cycles d’une agence
de voyages à savoir :
Cycle clients ventes et encaissement,

Cycle achats fournisseurs et décaissements,
Cycle Taxe sur la valeur ajoutée.
64
Novembre 2010
Chapitre 1- Traitement des risques spécifiques à l’activité des agences de voyages.
Section 1 : La prise de connaissance générale.
La prise de connaissance consiste pour l’auditeur à identifier les zones de risques qui pourraient
subsister après les contrôles effectués par la direction.
L’objectif visé étant l’obtention d’un degré suffisant de conviction pour exprimer une opinion sur les états
de synthèse. Il convient donc de définir le risque d’audit correspondant à la probabilité que des erreurs
ou des irrégularités significatives pourraient subsister dans les états financiers.
Le risque d’audit d’une entreprise est couramment divisé en trois composantes :
• Le risque inhérent à l’activité de la société.

• Le risque lié au contrôle interne.
• Le risque de non détection.
1- Risques inhérents à l’activité des agences de voyages.
Selon la compagnie nationale des commissaires aux comptes de la France, le risque inhérent à
l’activité est la possibilité que le solde d’un compte ou d’une catégorie d’opérations comportent des
anomalies significatives (….) nonobstant les contrôles internes existants.(20)
Les risques inhérents sont également les risques directement liés à la nature de l’activité. Ils peuvent
être relatifs à l’environnement ou au secteur d’activité et sont généralement propres à l’entreprise.
L’auditeur aura donc à identifier les facteurs externes qui peuvent influencer la bonne marche des
opérations afin de comprendre l’environnement économique et les caractéristiques de l’agence de
voyages. Il pourra ainsi reconnaître les domaines à risque, évaluer leur impact sur les comptes, et
partant élaborer son plan d’audit.
(20) Reprise du mémoire d’expertise comptable : Tours opérateurs, guide de révision, MANTOUT Bertrand, Novembre 2002.
65
Novembre 2010
Dans le cadre de l’activité d’une agence de voyages, divers risques inhérents peuvent être identifiés.
Il est donné ci-après, à titre indicatif, un aperçu sur les différentes catégories de risques inhérents à
l’activité d’une agence de voyages, que l’auditeur aura à évaluer et à classer selon leur importance et
l’effet qu’elles pourraient avoir sur les états financiers.
1-1- Risques liés à l’activité.
L’activité des agences de voyages génère des marges très faibles. Il est donc nécessaire de prendre en
considération toutes les informations susceptibles de caractériser l’activité exercée, notamment :
• Les caractéristiques des produits ou services vendus.

• Les caractéristiques de la clientèle : s’agit-il de groupes (comités d’entreprises, ou individuels)?
• La part du marché local ou national détenue par l’agence de voyages.
• Les conditions de paiement accordées aux clients et les garanties de leur application.
• L’importance des charges salariales et des frais fixes, en pourcentage de la marge, pour
l’agence et ses succursales.
1-2- Risques liées à l’environnement économique et l’évolution de l’activité.
La conjoncture économique peut avoir une influence considérable sur l’activité d’une agence de
voyages. C’est pourquoi il est important pour l’expert comptable de porter une attention particulière
à l’effet des actions externes telles que :
a) Récession brutale et inattendue du marché du tourisme :
Cette situation peut se rencontrer suite à un événement politique ou économique majeur. Par exemple
les attentats 11 septembre 2001 aux Etats Unies d’Amérique, du 16 mai 2003 au Maroc et récemment
la crise financière internationale avaient eu un impact immédiat sur la fréquentation touristique de notre
pays.
L’agence de voyages doit disposer d’une assiette financière pour faire face à ce genre d’événements
qui peuvent grever sa rentabilité et surtout sa trésorerie sur une période plus ou moins longue.
66
Novembre 2010
b) Mouvement de grève durable chez un partenaire privilégié :
Par exemple une compagnie aérienne imposant l’urgence des solutions de rechange pour les clients, et
donc le risque de subir de nombreuses annulations et d’en assumer, au moins partiellement, les
conséquences financières.
c) Situation financière difficile d’un partenaire privilégié :
Cette situation pourrait remette en cause les accords conclus pour une saison entière : l’agence de
voyages devra trouver rapidement un accord commercial avec un autre partenaire qui ne lui garantira
pas probablement les mêmes conditions.
Les prévisions de marge et de rentabilité sont donc, dans ce cas, très difficiles à maintenir. Par ailleurs,
le versement d’un « déposit » auprès de son partenaire étant une pratique courante chez les agences
de voyages, il sera bien souvent difficile de récupérer cette avance.
d) Retard dans l’édition de la brochure d’une agence de voyages :
Les professionnels du voyage ont pour habitude de diffuser leurs brochures à peu près au même
moment pour les produits classiques tels que ; Omra, mois sacré de Ramadan, Mawlid……etc. Le
risque de faire paraître la brochure en retard peut donc être lourd de conséquences. Les clients
réservent leurs voyages, longtemps à l’avance, se tourneront vers d’autres agences de voyages pour
obtenir les prestations souhaitées.
e) Climat social à risques :
Les salariés des agences de voyages n’ont que très rarement une rémunération conséquente et sont
soumis, de plus en plus, à des horaires de travail contraignants (tard le soir, le week-end).Le risque de
malaise social doit donc être parfaitement identifié et analysé car les conséquences sur la bonne
marche de l’entreprise peuvent être significatives.
67
Novembre 2010
f) Fluctuations des taux de change :
Pour les agences qui travaillent avec des fournisseurs étrangers, et qui peuvent donc subir des pertes
de change.
1-3- La structure opérationnelle.
L’auditeur adoptera son plan d’audit en fonction de l’organisation du réseau d’exploitation de l’agence à
auditer. Il s’informera en particulier sur :
• L’existence d’un réseau de distribution.

• Le nombre de succursales.
• Les relations que les succursales entretiennent avec l’agence « centrale » et
Inter-agences.
• Le degré d’autonomie ou de centralisation du contrôle des succursales.
• Le système d’information.
1-4- Les services financiers.
La taille et la structure des services comptables et financiers peuvent avoir une grande influence sur la
sincérité et la fiabilité des informations financières, d’autant plus que l’activité d’une agence de voyages
doit respecter de nombreuses particularités juridiques, comptables et fiscales, ayant fait l’objet de
traitement dans le deuxième chapitre de la première partie du présent mémoire.
L’expert comptable prendra alors en considération, pour l’évaluation des risques inhérents à
l’organisation de la société :
• La présence d’un Directeur financier ou d’un Directeur des services comptables, justifiant d’une
expérience suffisante dans ce domaine d’activité.
• L’existence d’une fonction d’audit interne, si la taille de l’agence et de son réseau de distribution
le justifient.
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Novembre 2010
• Le degré de centralisation ou de décentralisation des activités comptables et financières

(liaisons informatiques entre les agences et le siège, périodicité de la remontée de l’information
des succursales au siège, existence d’opérations traitées uniquement par les agences, qui ne
remontent pas au siége…..), le seuil à partir duquel les décisions se prennent au siège.
1-5- Le système d’information.
L’auditeur apportera un soin particulier au traitement des opérations générées par le système
informatique : progiciels ou logiciels développés en interne. Il examinera les différents programmes mis
en application et leurs algorithmes
1-6- Les politiques et pratiques financières.
Les mouvements financiers peuvent influencer l’évaluation des risques inhérents à l’activité et
l’approche d’audit.
Ainsi, l’utilisation d’un type de financement inadéquat peut être l’indice de problèmes de liquidité
susceptibles d’affecter la continuité des opérations de l’agence.
L’auditeur prêtera une attention particulière aux points suivants :
• Les techniques de gestion de trésorerie,par exemple l’utilisation de transferts électroniques de

fonds,les transferts interbancaires,les investissements au jour le jour des excédents de
trésorerie.
• L’importance des recours à des financements externes et la nature de ces derniers.
• Les techniques de couverture de change utilisées.
1-7- L’environnement de contrôle.
L’environnement d’application des procédures de contrôle interne influence considérablement l’efficacité

des systèmes de contrôle, et donc l’évaluation par l’auditeur du risque lié au contrôle interne.
Selon que le contrôle interne est ou non satisfaisant, l’auditeur mettra en ouvre les diligences plus ou
moins nombreuses selon la situation.
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Novembre 2010
2- Risques liés au contrôle interne.
L’idéal pour l’auditeur est de pouvoir s’appuyer sur les contrôles internes existants. Afin de s’assurer de
leur efficacité, il lui faut distinguer les points forts des systèmes d’information, de comptabilité et de
contrôle du client.
A contrario, si le système de contrôle interne ne permet pas de prévenir ou détecter à temps des
erreurs ou des irrégularités significatives,l’auditeur doit déterminer les contrôles spécifiques à même de
permettre de compenser les insuffisances du contrôle interne.
Il est donné ci après un tableau récapitulatif des principaux risques liés au contrôle interne.
Dysfonctionnements Risques liés au contrôle interne
Absence de rapprochement entre les pourcentages Inexactitude des marges issues de la comptabilité.
de marges ou de commission calculés par le service Inexactitude des bases de calcul et de déclaration de
commercial et ceux issus de la comptabilité. TVA.
Absence d’analyse périodique des soldes des Non exhaustivité des comptes d’achats ou des ventes.
comptes de créanciers divers liés aux dossiers de Inexactitude du chiffre d’affaires et partant de la base
voyages à forfait. de la cotisation minimale.
Absence de contrôle des soldes des comptes Règlements indus versés à un fournisseur ou double
fournisseurs avant l’autorisation de règlements. règlement.
Absence de contrôle entre les bases déclarées à la Inexactitude des sommes versées au trésor en matière
TVA et les bases comptabilisées. de TVA.
Remises des valeurs en banque non quotidiennes Non exhaustivité des remises en banque.
par les responsables des succursales, et absence Détournement de fonds.
de rapprochement entre les brouillards de caisse
tenus dans les succursales et les mouvements
enregistrés sur le compte bancaire.
Absence d’analyse en fin d’exercice des voyages en Non exhaustivité des charges ou des produits
chevauchement sur deux exercices. enregistrés à la clôture de l’exercice.
Non respect du cut-off
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Novembre 2010
3- Risques de non détection.
La multitude des transactions effectuées par les agences de voyages, ainsi que la spécificité de
l’organisation comptable, peuvent avoir pour conséquence de ne pas détecter certaines erreurs ou
irrégularités dans les comptes.
Il convient par conséquent que l’auditeur mette en œuvre une démarche rigoureuse et adaptée aux
circonstances particulières de chaque entreprise afin de minimiser ce risque.
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Novembre 2010
Section 2- La revue analytique.
Dans sa démarche d’audit, l’Expert Comptable procède à une revue analytique des comptes, c’est-à-
dire l’analyse des différents postes des états de synthèse de l’exercice en comparaison avec l’exercice
précédent.
La revue analytique permet de déceler d’éventuelles anomalies auxquelles l’auditeur doit porter un
intérêt particulier.
L’analyse d’indicateurs spécifiques à l’agence de voyages, tels que les recettes unitaires et la marge
semi-nette sur chaque type de produit, permet d’appréhender correctement l’activité de l’agence de
voyages.
1- Recettes unitaires sur chaque segment
Il s’agit de déterminer une recette moyenne par passager ou groupe de passagers selon les différents
segments déterminés par l’agence de voyages.
Le premier indicateur caractéristique d’une agence de voyage est le nombre de participants aux
voyages et le nombre de dossiers de voyages. Suivre l’évolution du nombre de participants aux
voyages permet de connaître la croissance de l’activité de l’agence de voyages.
C’est pourquoi l’agence de voyages affine son analyse en suivant les ventes quantitativement par
destination.
Une deuxième ventilation est généralement opérée sur les types de produits vendus.
A ce niveau, la segmentation du chiffre d’affaires peut être différente selon le besoin d’informations
recherchées par l’agence de voyages.
Quatre grands segments d’activité, révélateurs des prestations vendues, sont généralement
déterminés :
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Novembre 2010
• Les circuits classiques :
- Hadj et Omra.
- Les destinations out going (Turquie, Égypte, Chine……)
- Les réceptions in-coming (groupes envoyés par des tours opérateurs étrangers).
• Les voyages à la carte.

• Les vols secs (Billet seulement sans aucune autre prestation).
• Les autres prestations (hôtels, clubs, locations, etc.…..)
Toutefois, une autre segmentation du chiffre d’affaires est utilisée par le tour opérateur :
• Forfait groupe.
• Forfaits individuels.
• Forfaits touring.
• Vols secs.
A partir de l’ensemble de ces informations, issues de la mise en place d’une comptabilité analytique
détaillée, une synthèse peut être obtenue en retenant comme indicateur le prix moyen de séjour selon
la destination et par produit.
Cet indicateur est particulièrement intéressant car il permet à l’agence de voyages non seulement
d’analyser l’évolution de l’activité mais aussi de situer le budget moyen engagé par client.
2- Notion de marge semi-nette
L’analyse de l’activité d’une agence de voyages passe par l’examen d’une marge à deux niveaux : la
marge brute et la marge semi-nette.
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Novembre 2010
La marge brute
Elle ne prend en considération que les charges mises en œuvre pour la production des voyages.
A ce stade, les primes d’assurance et les commissions sur ventes se rattachant au produit concerné ne
sont pas prises en considération.
Toutefois, la notion de marge ne saurait s’arrêter là sans faire ressortir ce qui correspond au cycle
normal de l’agence de voyages. Ce second niveau de marge est appelé :
« marge semi-nette »
La marge semi-nette (21)
Elle est déterminée à partir de la marge brute corrigée des charges d’assurances ainsi que des
commissions sur ventes.
La marge semi-nette s’apparente à la marge sur coût variable. Elle devra permettre de couvrir les frais
de fonctionnement et atteindre l’objectif de résultat que le tour-opérateur s’est fixé.
La formation de la marge peut être schématisée par le tableau suivant :
Chiffre d’affaires
+ Indemnités d’annulation (éventuellement).
- TVA sur marge HT
= Recettes d’exploitation.
- Achats pour la production des voyages
= Marge brute.
- Assurances responsabilité civile.
- Commissions sur ventes.
= Marge semi-nette
Déterminé au niveau de chaque produit, le niveau de marge semi-nette dégagée est un excellent
indicateur économique de la rentabilité d’une agence de voyages.
(21) Reprise du mémoire d’expertise comptable : Tours opérateurs : spécificités comptables, juridiques et fiscales et la mission du commissaire aux
comptes, VERONIQUE Bravi, Mai 1998, page 61-62.
74
Novembre 2010
Chapitre 2 - La planification de l’audit.
Planifier c’est élaborer une méthodologie de travail et une approche détaillée relative à la nature, au
calendrier et à l’étendue des travaux d’audit. Cette planification a pour objectif de réaliser ces travaux
de manière efficace en se fixant un budget temps à la mission.
Section 1 : Planification stratégique.
L’auditeur élabore avant même le début des travaux d’intérim un « Plan de mission » décrivant
l’approche générale des travaux et leur étendue. Cependant, le fond varie selon la taille de l’entité, la
complexité de la mission et la méthodologie utilisée par l’auditeur.
L’élaboration du plan de mission est une étape clé dans l’exécution d’une mission. Il est la phase
préalable au programme de travail.
Il s'agit de l'étape au cours de laquelle l’auditeur, s'appuyant sur la connaissance générale qu'il a de
l'entreprise, la compréhension des systèmes comptables et de contrôle interne, l'identification des
risques et seuils de signification,décrit l'approche générale des travaux d'audit qu'il entend mener et
leur calendrier.
Le plan de mission est un document essentiel qui permet de justifier les choix et moyens mis en oeuvre.
En cas de litige, il permettra de justifier les conditions d'exécution de l'obligation de moyens de
l’auditeur.
La planification stratégique matérialisée par le plan de mission donne donc une vue d’ensemble de la
mission d’audit. Elle consiste à :
• Prendre connaissance de l’activité et de l’organisation de l’agence de voyages.

• Définir les risques d’audit que le plan d’audit devra couvrir.
• Evaluer la fiabilité que l’on peut accorder au contrôle interne.
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Novembre 2010
Section 2 : Planification détaillée.
La planification détaillée se fonde sur la définition des composants significatifs dans les états financiers
d’une agence de voyages et des assertions qui leur sont affectées.
Après ce stade, il y a lieu d’analyser dans le plan stratégique la nature et l’étendue des renseignements
supplémentaires requis pour la planification détaillée des composants significatifs, en particulier :
• La nature des informations spécifiques aux aspects particuliers de l’agence de voyages.

• Les informations supplémentaires sur les pratiques comptables du client.
1- Détermination des composants significatifs et des assertions.
1-1- Détermination des composants.
Les états financiers peuvent contenir des postes importants par leur valeur, soumis à des facteurs de
risques différents. Il importe donc d’éclater ces postes en des composants plus commodes à gérer.
Un composant peut être :
• Une rubrique des états financiers.

• Un sous ensemble d’une rubrique des états financiers,
• Un groupe d’opérations qui apparaît dans une ou plusieurs rubriques des états financiers.
• Un événement figurant dans l’état des informations complémentaires (ETIC).
Parmi les facteurs à considérer pour retenir certains composants plutôt que d’autres, on retient
généralement :
• La nature des opérations incluses dans un poste des états financiers.
• Le montant du poste.
• La nature du risque particulier à chaque compte ou groupe de comptes.
• Les erreurs ou omissions que l’auditeur s’attend à trouver, compte tenu de son expérience lors
des missions des années antérieures.
76
Novembre 2010
Eu égard à la spécificité de l’activité des agences de voyages, seuls les groupes de composants
suivants seront exposés dans le chapitre suivant :
• Cycle Ventes-clients-encaissements.
• Cycle Achats-fournisseurs-décaissements.
• Cycle TVA.
1-2- Assertions.
1-2-1- Définition des assertions.
Les assertions sont les éléments qui permettent d’évaluer les risques et de choisir les éléments
susceptibles de fournir un degré de conviction et d’assurance satisfaisant.
Les assertions les plus couramment retenues sont les suivantes :
• Présentation et informations à donner dans les états de synthèse.

• Réalité et exhaustivité (chiffre d’affaires, encours clients, dettes fournisseurs,…)
• Bon calcul et évaluation (Marge sur voyages, TVA,….)
• « Cut-off » (chiffre d’affaires, charges liées à la production de voyages).
1-2-2- Application de ces assertions aux composants traités :
a) Cycle « Vente clients et encaissements » « section 1 du chapitre 3 »
Réalité des ventes.
Respect du cut off.
Exhaustivité et exactitude de la facturation.
Exhaustivité des encaissements.
Autorisations des remboursements suite à des annulations.
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Novembre 2010
b) Cycle « Achats fournisseurs décaissements » « section 2 du chapitre 3 »
Réalité des dépenses.
Exhaustivité et respect du cut off des achats.
Exactitude des montants enregistrés en achats et dettes.
Autorisations des règlements effectués.
c) Cycle « TVA » « section 3 du chapitre 3 »
Exactitude de la base soumise à la TVA.
Exhaustivité des dettes ou des créances fiscales à la clôture.
Autorisation des règlements effectués.
2- Informations spécifiques à l’activité.
Ces d’informations sont recueillis par l’auditeur grâce au questionnaire présenté dans les pages
suivantes. Ce questionnaire a pour but de recueillir des réponses de la direction et permet de mieux
cerner l’activité et les techniques comptables de la société.
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Novembre 2010
Réf :
Dossier :
Date :
Exercice : Informations spécifiques à l’activité Page :
Collaborateur :
Questions Observations
1) Les obligations juridiques d’une agence de voyages sont-elles

respectées, en particulier :
• Détention d’une licence d’agence de voyages.

• Affichage de manière apparente dans l’agence du numéro de la
licence et indication sur les imprimés et correspondances.
• Couverture des risques par une assurance (nature des risques et
plafonds) ?
2) Quelle est la répartition de l’activité de l’agence de voyages ?
• Billetterie.
• Fabrication de voyages.
• Distribution de voyages.
• Opérations d’entremise diverses.
En pourcentage de chiffre d’affaires, en pourcentage de marge

d’exploitation par type de vente, et approximativement, en nombre de
transactions (nombre de billets et de voyages distribués, nombre de
voyages produits vendus) ?
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Novembre 2010
Réf :
Dossier :
Date :
Collaborateur :
Questions observations
3) Quel est le poids des frais de gestion par rapport au chiffre

d’affaires total ?
• Si la société dispose d’une comptabilité analytique, évaluer le

poids de ces frais par type d’activité.
4) En fonction des éléments ci-dessus, quelle est la répartition des

risques entre les diverses activités d’une agence de voyages ?
5) Organisation commerciale.
• Nombre de succursales de l’agence de voyages.

• Liaison informatique de ces succursales avec le siège.
• Activités concernées par cette liaison informatique (billetterie
seulement ou aussi distribution de voyages).
• Y’a-t-il un compte bancaire par succursale ou un compte unique
pour l’ensemble ?
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Novembre 2010
Réf :
Dossier :
Date :
Collaborateur :
6) Opérations de billetterie.
• Quel est le système informatique utilisé ?
• Le service billetterie est-il séparé des autres services et les personnes
responsables de la billetterie s’occupent-elles exclusivement de cette
activité ?
• L’agence procède-t-elle-à un clôture de la journée des émissions des
billets avant la fermeture ?
Sinon, comment la direction s’assure-t-elle que tous les billets émis et
facturés ont été encaissés ou inscrits au débit des clients en compte ?
7) Suivi des dossiers de voyages (tant pour la distribution que pour la
production des voyages).
Ces dossiers comportent-ils des informations suffisantes, telles que :
• Coordonnées du client.
• Références du voyage (n° de commande, codification analytique, dates
de départ et de retour).
• Renseignements relatifs à la vente et à la trésorerie (encaissement de
l’acompte, du solde, références du paiement…..)
• Détail des prestations offertes.
• Calcul de la marge par voyage (tous les clients participants au voyage,
et toutes les factures de prestataires relatives au voyage : fiche
d’exploitation du voyage faisant ressortir la marge dudit voyage, base
de TVA).
• Echange de courrier (annulation, inscription).
8) L’agence travaille-t-elle avec des fournisseurs et clients étrangers, et
court- elle des risques de change ?
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Novembre 2010
Réf :
Dossier :
Date :
Collaborateur :
9- Les comptes des fournisseurs factures non parvenues (achats

prévisionnels) sont-ils utilisés ?
10- Quelles sont les méthodes de couverture des risques de change

utilisées ?
82
Novembre 2010
Section 3 : Préparation du programme de travail.
La préparation du programme de travail, dernière phase de l’approche d’audit, est l’aboutissement de

toute la stratégie d’audit. Elle s’adresse plus directement aux collaborateurs qui auront à exécuter les
travaux d’audit.
Les programmes d’audit donnent des directives précises quant aux sondages et aux contrôles qui
doivent être réalisés.
83
Novembre 2010
Chapitre 3- Audit des éléments financiers par cycle.
Après avoir pris connaissance de l’environnement de l’agence de voyages, des risques inhérents à son
activité, de sa structure ainsi que de l’évolution de cette dernière, l’auditeur effectue une étude des
systèmes de contrôle interne mis en place par l’entreprise.
Cette démarche a pour objet d’identifier d’une part,les points forts des procédures sur lesquelles
l’auditeur pourra s’appuyer, et d’autre part, les risques d’erreurs dans le traitement des données afin
d’en déduire un programme de contrôle des comptes adapté.
Afin de donner à ce mémoire un sens pratique, il est proposé de présenter l’étude de ce chapitre sous
forme de questionnaire à l’usage de l’auditeur qui pourra l’intégrer dans son dossier de travail.
Seuls les cycles significatifs suivants seront étudiés :
• Le cycle Ventes-clients-encaissements.
• Le cycle Achats-fournisseurs-décaissements.
• Le cycle TVA.
Chaque fiche d’évaluation permet, en fonction des objectifs d’audit, de recenser les éléments de la
procédure permettant d’assurer la fiabilité du contrôle interne.
Les contrôles proposés sont accompagnés d’une description des zones de risques éventuels mis en
évidence par l’absence ou l’insuffisance de ces points de contrôle.
Il est également proposé dans chaque section une revue du programme de travail de contrôle des
comptes contenant une liste des travaux qui paraît utile de mettre en œuvre pour mener à bien une
mission d’audit auprès d’une agence de voyages.
84
Novembre 2010
Section 1 : Cycle : clients-ventes-encaissements.
1- Evaluation du contrôle interne.
CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
COLLABORATEUR : DATE :
Objectif de contrôle Zone de risques Procédure d’audit
1- Réalité des ventes:
- Pour l’activité de - Facturation d’un voyage annulé. - Contrôler qu’il est réalisé
fabrication de voyages - Facturation d’une commission sur une systématiquement un rapprochement
« tours opérateurs », prestation annulée (billets, locations diverses, entre la facturation de vente d’un voyage
s’assurer que les factures ventes de voyage sur brochure). et la facturation des prestataires qui ont
émises correspondent à des - Double facturation. participé à l’élaboration dudit voyage.
voyages réalisés. - Contrôler s’il y a un rapprochement
- Pour les activités systématique entre les brouillards des
d’entremise, s’assurer que relevés d’émission de billets édités à
toutes les factures de l’agence (correspondant aux billets
commissions émises facturés aux clients), et les relevés
correspondent à des envoyés par les compagnies de transport
services vendus. notamment aérien, générateurs de
l’enregistrement de la commission due à
l’agence, pour les opérations de billetterie
(relevé BSP).
- S’assurer également de la date de
réalisation des prestations et des noms
des clients.
- S’assurer que les annulations sont
isolées dans un fichier séparé.
- Effectuer une analyse des soldes clients
débiteurs à la fin de l’exercice.
85
Novembre 2010
Un solde débiteur d’un client participant

dans un voyage organisé (out going) ou à
la carte ne peut s’expliquer théoriquement
que par une double facturation, le client
ayant dû régler le solde du prix un certain
nombre de jours avant le départ.
- Vérifier par sondage que le dossier de

voyage d’un client contient une copie de
la facture de vente émise et la fiche de
commande remplie par l’agent de
réservation au moment de la prise de
commande et dûment signée par le client.
- s’assurer que tous les - Etablissement d’avoirs indus (par exemple - Vérifier que les demandes d’avoirs à
avoirs émis correspondent à à l’occasion d’une annulation tardive). l’occasion d’annulation ou de modification
des annulations de voyages sont systématiquement visées par une
avant la date limite ou à des personne autorisée.
modifications de - Constater que les annulations et les
prestations. modifications sont archivées dans des
fichiers séparés.
- Proposer que soit mis en place un
blocage informatique sur l’accès à une
autre facturation pour un même client dès
lors que tous les rapprochements de
vouchers (22) ont été effectués.
(22) Le « Voucher » est un bon d’échange, émis par l’agence de voyages pour son client, que celui-ci présentera aux différents prestataires, au cours du
voyage, afin d’obtenir la prestation réservée pour son compte par l’agence, et en gage de son règlement préalable à l’agence du prix du voyage.
86
Novembre 2010
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
2- Exhaustivité des ventes:
- s’assurer que tous les voyages - Des voyages ou des opérations - Sélectionner une série de factures sur un
réalisés ou toute opération d’entremise ne sont pas facturées. mois et s’assurer de l’exhaustivité de
d’entremise « billetterie,.. » donnent l’enregistrement comptable de ces factures
lieu à une facturation. - Des commandes ne sont pas sur le journal des ventes.
traitées. - Rapprocher le total des ventes d’un mois
enregistré en comptabilité avec le total des
mêmes ventes issues de l’application
dédiée à la gestion commerciale.
- Pour les voyages produits, vérifier par
sondage l’existence de rapprochement
automatique entre les factures de ventes et
celles de prestations de services.
- S’assurer de la fiabilité du système.
- Expliquer les écarts (cut-off)
- S’assurer que les acomptes des - Les acomptes des clients ne - Vérifier sur une série de factures que les
clients sont correctement sont pas déduits des factures acomptes sont biens mentionnés.
comptabilisés. émises. - S’assurer que tout encaissement
d’acompte est correctement identifié et
enregistré en comptabilité dans des comptes
appropriés.
- S’assurer de l’analyse du compte : 4421
Clients avances et acomptes.
87
Novembre 2010
3- Exhaustivité des
encaissements:
- S’assurer que tous les voyages et - Le client part sans avoir réglé la - S’assurer qu’une double analyse des
les opérations d’entremise (pour les totalité de son voyage ou le billet clients par date de départ est réalisée de
services de billetterie,…) sont qu’il a réservé. manière systématique (un certain nombre de
encaissés. jours avant le départ, pour réclamer le solde,
et quelques jours avant le départ, blocage du
départ en cas de non paiement).
- Vérifier que les procédures suivantes sont
appliquées :
* S’assurer que les encaissements de
chèque sont effectués quelques jours avant
le départ, pour minimiser les risques
d’impayés.
- Encaissements remis - S’assurer que les remises en banque sont

tardivement en banque ou égarés. quotidiennes et préparées par informatique
(édition de bordereaux de remise en banque
à partir des encaissements de la journée),
s’assurer par sondage pour un mois de
l’exercice, de la correspondance entre le
montant des bordereaux de remise et les
sommes figurant sur les relevés bancaires.
- Pas de séparation des fonctions - S’assurer de la séparation des tâches,

de vente et d’encaissement. dans la mesure où la structure
opérationnelle des succursales le permet.
88
Novembre 2010
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
4- Bonne évaluation :
- Les factures de ventes sont - Les prix mentionnés sur les - Pour la billetterie, il n’y a pas de procédure
émises au tarif adéquat. factures de vente ne spécifique à mettre en place : le lien avec le
correspondent pas aux prix dans serveur informatique assurant l’exactitude
les brochures. des montants facturés.
- Erreurs dans la saisie des prix - Procéder à une analyse interne du système
de vente. de fixation des prix. Lorsque les prix sont
- Remises sur le prix de vente établis manuellement par l’agence de
accordées sans autorisation. voyages au moment de la prise de
commande, il est difficile de réclamer un prix
différent au client. il paraît indispensable de
constituer une base de données contenant
l’ensemble des tarifs et de donner aux
agents de réservation l’accès pour la
confirmation des commandes.
Ainsi, la prise de commande informatique
servira à l’établissement des factures.
- Rapprocher par sondage les prix sur les
brochures avec les prix mentionnés sur les
factures de vente.
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Novembre 2010
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :

5- Respect de la séparation des
exercices :
- S’assurer que les factures de - Les produits relatifs aux voyages - Préconiser l’adoption d’une codification des
vente des voyages produits sont dont la date de comptabilisation a comptes de commissions ou de ventes, à
comptabilisées : lieu lors de l’exercice N sont savoir :
a- Pour les voyages out-going : à enregistrés sur l’exercice N+1. * Numéro du mois de départ pour les
la date de départ du client. opérations de billetterie et de revente de
b- Pour les voyages in-coming ou voyage à forfait.
réceptif à la date de retour du * Numéro du mois de départ/numéro
client chronologique du voyage pour les opérations
de production des voyages.
- S’assurer que les factures de - Les produits relatifs aux - L’auditeur s’assurera par sondage que les
ventes des opérations commissions facturées (relevé codifications des comptes en fonction de la
d’entremises (billetterie) sont BSP) dont la date d’émission a date de départ des voyages sont correctement
comptabilisées à la date lieu lors de l’exercice N sont effectuées, car ces codifications serviront de
d’émission des billets. enregistrés sur l’exercice N+1. base à un tri informatique, permettant de
sélectionner :
* Toutes les opérations relatives au dernier
mois de l’exercice N.
* Toutes les opérations relatives au premier
mois de l’exercice N+1.
Afin de s’assurer de la correcte coupure des
exercices comptables.
- Rapprocher mensuellement les relevés de
billets avec la facturation.
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Novembre 2010
- Analyser systématiquement les comptes

clients et fournisseurs à la fin de chaque mois
pour s’assurer de l’exhaustivité de la
facturation des prestations d’entremise et pour
éviter que des recettes afférentes à cette
activité soient basculées sur l’exercice suivant.
- Contrôler à partir du logiciel de facturation
que les ventes dont la date de comptabilisation
a lieu sur l’exercice suivant sont
automatiquement comptabilisées dans les
comptes de cet exercice.
- proposer l’utilisation des comptes 4488
Autres créanciers afin de faciliter le suivi de la
facturation et des achats relatifs aux voyages
produits, en attribuant à chaque dossier de
voyage à forfait une subdivision du compte
4488 autres créanciers où seront
comptabilisées à son crédit les recettes du
voyage et à son débit les factures des
prestataires ayant exécuté matériellement ledit
voyage.
Toujours, il est utile de proposer une
subdivision du compte 4488 autres créanciers
par mois et par n° du dossier de voyage.
91
Novembre 2010
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :

6- Autorisation :
- S’assurer que les remboursements - Remboursement à tort d’un client. - S’assurer de l’existence d’une
aux clients sont dûment autorisés. - Remise non autorisée accordée à un procédure d’autorisation d’émission des
client. avoirs, par exemple vérifier que le visa
apposé sur la demande d’avoir émane
d’une personne autorisée à ce faire.
- Vérifier que les procédures suivantes
sont mises en place :
* Utilisation d’un chéquier distinct pour
les remboursements.
* En cas d’annulation d’une prestation,
établissement d’un avoir annulant la
facture.
- Préconiser, en cas de modification
substantielle des prestations
commandées, qu’un avoir global soit
établi et qu’une nouvelle facture
rectificative soit émise en
remplacement : cette méthode facilite
les rapprochements en comptabilité.
- Contrôler que les comptes clients sont
systématiquement analysés avant de
procéder au remboursement d’un avoir
92
Novembre 2010
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
- Décompte inexact des indemnités - Vérifier si une procédure existe et

dues par l’agence en cas d’annulation, qu’elle est appliquée pour le calcul des
selon le barème prévu aux conditions indemnités dues par les clients en cas
générales de vente. d’annulation.
- Les remboursements d’acomptes - S’assurer que les remboursements ne

sont enregistrés par la caisse, alors font pas l’objet de mouvement de
qu’ils font l’objet d’un chèque émis par caisse. Procéder par sondage pour les
la comptabilité. remboursements d’un mois donné de
l’exercice.
93
Novembre 2010
2- Contrôle des comptes
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
Programme de travail EFFECTUE REF.FT

PAR
1- Revue analytique :
- Etablir une revue analytique de l’évolution du chiffre d’affaires de
l’exercice par rapport aux exercices précédents.
- Analyser l’évolution des recettes moyennes par client, générées par type
de produit (Forfaits individuels, forfaits groupes, vols secs,…..) et par
destination. En tirer les conclusions sur l’évolution de l’activité et sur les
perspectives futures.
2- Vérifications directes :
- Suivre l’évolution des facturations, du solde clients et calculer le nombre

de jours de chiffre d’affaires que représente le solde clients en fin
d’exercice. Les ratios les plus élevés par rapport à la norme pourront faire
l’objet d’investigations complémentaires.
- Rapprocher la balance auxiliaire clients avec la balance générale.
- Examiner les analyses des comptes clients débiteurs en fin d’exercice.
compte tenu des procédures de règlement propres aux agences de
voyage (le voyage doit théoriquement être acquitté en totalité avant le
départ), un solde débiteur ne pourra s’expliquer que par :
Un retard de règlement.
Une double facturation.
Un accord de règlement particulier prévoyant, à titre
exceptionnel, un règlement après le départ pour les voyages
organisés out-going.
Un supplément demandé par le groupe pendant le déroulement
du voyage, facturé après la date du retour, pour les voyages
organisés in-coming (réceptif).
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Novembre 2010
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
Programme de travail Effectué par Réf.FT
- Examiner les analyses des comptes clients créditeurs en fin d’exercice.

Les soldes doivent correspondre à des acomptes versés pour les
voyages dont la date de départ est fixée après la date de clôture de
l’exercice.
- Obtenir communication de la balance « âgée » des comptes clients
faisant ressortir toutes les facturations antérieures à trois ou quatre mois
et non encore payées : analyser ainsi les créances devant être
considérées comme « douteuses » et les comparer avec celles faisant
effectivement l’objet de provisions.
- Recenser avec la direction et au vu de l’analyse de la balance âgée, les
retards de règlement s’expliquant par un litige avec les clients : vérifier la
comptabilisation des provisions pour dépréciation subséquentes.
- Analyser les facturations mensuelles et en particulier celles émises juste
avant et après la clôture de l’exercice : certaines fortes variations de
facturations peuvent s’expliquer par une mauvaise séparation des
exercices.
- Analyser les montants des créances considérées comme irrécouvrables
au cours de l’exercice : un montant élevé peut indiquer un mauvais
fonctionnement des procédures de crédit client ou un système de relance
inadéquat des créances impayées.
- Sélectionner quelques factures clients et rapprocher les prix facturés
avec les tarifs de la brochure de ventes.
95
Novembre 2010
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :

PAR
3- Séparation des exercices :
- Examiner les comptes de régularisation actif et passif et tester par

sondage le bien fondé des montants comptabilisés en « produits
constatés d’avance » et « charges constatées d’avance » : les montants
observés ne doivent se rattacher qu’à des voyages postérieurs à la
clôture des comptes.
- Obtenir le listing des départs du dernier mois de l’exercice : vérifier que
les produits et charges afférents à ces voyages sont bien compris dans
les écritures comptables.
- Obtenir le listing des départs du premier mois suivant la clôture : vérifier
que les produits et charges afférents n’ont pas été intégrés dans les
comptes de l’exercice dont on arrête les comptes.
- Analyser le poste « Avoir à établir » à la clôture ou contrôler l’apurement
de ces comptes au cours de l’exercice suivant.
4- Evénements post clôture :
- Effectuer une revue des événements post-clôture susceptibles de

remettre en cause la valorisation des actifs : par exemple : annulation de
voyage ou remplacement des prestations, incidents commerciaux
imputables à l’agence de voyages, générateurs d’avoirs à émettre.
96
Novembre 2010
Section 2 : Cycle : achats-fournisseurs-décaissements.
CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS.
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
Objectifs d’audit Zones de risques Procédures d’audit
1- Réalité des dépenses :
- S’assurer que toutes les factures - Le paiement ne correspond - Rapprochement par sondage des factures
reçues des prestataires correspondent pas à une prestation d’achats avec les factures de ventes, autant
à des prestations réellement réellement effectuée par les pour la billetterie (par le biais des relevés de
effectuées pour le compte des clients. prestataires (hôtels, billets B.S.P) que pour les prestations
restaurant, transport…). terrestres.
- Double règlement des - Vérifier qu’il existe un rapprochement
factures fournisseurs. systématique entre les factures des
prestataires et les vouchers transmis par les
prestataires.
- Tous les avoirs reçus correspondent - Omission de - Vérifier que les vouchers annulés ou
à des prestations annulées ou comptabilisation des avoirs ou remplacés sont isolés et annotés dans le
modifiées. double enregistrement de dossier de voyage correspondant.
ceux-ci. - Vérifier que les vouchers sont rapprochés des
avoirs reçus.
97
Novembre 2010
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
Objectifs d’audit Zones de risques Procédures d’audit

2- Exhaustivité des
dépenses :
- S’assurer que toutes les prestations - Omission de - Rapprocher les achats comptabilisés par
effectuées pour le compte de l’agence comptabilisation des factures voyage avec les factures définitives des
de voyages sont facturées par les fournisseurs. voyages exécutés au cours de l’exercice.
prestataires. - Incidence sur le résultat
comptable.
- Incidence sur le calcul de la
marge du voyage et en
conséquence sur la TVA à
déclarer.
- Litige avec le fournisseur.
- S’assurer que des avoirs sont reçus

- Règlements de prestations - Vérifier qu’une personne (indépendante de
pour toutes les prestations annulées
non effectuées. celle qui effectue les règlements) est chargée
ou non conformes à celles prévues
- Règlements indus aux de rapprocher les tarifs indiqués sur chaque
sur les vouchers.
prestataires. facture de ceux négociés par contrat.
- S’assurer qu’une demande d’avoir est établie
systématiquement lorsque :
• Soit les factures définitives reçues
différent des montants prévisionnels
• Soit, il a été constaté un écart de tarif
par rapport aux contrats de partenariat
98
Novembre 2010
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
Objectif d’audit Zones de risques Procédures d’audit
- Analyser les contrats signés avec les hôteliers

- S’assurer que toutes les factures - Non règlement de
et contrôler que les ristournes éventuelles
échues sont réglées. prestations effectuées (litige
acquises sont bien provisionnées.
avec les fournisseurs)
- Vérifier que l’organisation du système
comptable limite le risque d’erreur ou le risque
de perte de documents comptables.
- Proposer que soit agrafée une copie du

justificatif de règlement aux relevés de factures
fournisseurs correspondants.
- Lister l’ensemble des partenaires bénéficiant

- S’assurer de la réalité des comptes. - Perte des comptes
d’avances financières de la part de l’agence de
« déposit »
voyages et analyser ces avances en fonction du
volume d’affaires généré avec chacun des
bénéficiaires.
- Alerter les dirigeants sur le risque de perte de
ces avances ou leur inadéquation avec le
volume d’opérations correspondantes.
- S’assurer qu’une procédure sécurise la

- Les devises étrangères sont - Risque d’un résultat de
conversion des montants en devises.
correctement converties. change « fictif » sur les
- Analyser le résultat de change global de
achats.
l’entreprise et le cas échéant en tirer les
conséquences avec les dirigeants.
99
Novembre 2010
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
Objectif d’audit Zone de risques Procédure d’audit
- Les achats de prestations pour la - Les achats relatifs à un voyage dont - S’assurer qu’un rapprochement
production de voyages sont le départ s’effectue l’année N, sont systématique entre les factures d’achats
enregistrés sur le même exercice enregistrés l’année N+1, compte tenu et les factures de ventes est effectué :
que celui du départ du client. du délai très long de réception des vérifier par sondage l’efficacité de ce
factures de certains prestataires. rapprochement.
- Contrôler le listing des « vouchers non
pointés » (donc non rapprochés de
factures fournisseurs) et le comparer au
poste des « factures non parvenues ».
4- Autorisation de
règlement :
- S’assurer que les règlements sont

- Règlements indus aux fournisseurs. - Vérifier que les personnes habilitées
effectués par une personne habilitée
- Double règlement des fournisseurs. effectuent les paiements après contrôle
selon des règles de sécurité
- Erreur de saisie de règlement. des comptes fournisseurs et au vu de la
satisfaisantes.
mention « bon à payer » du service
concerné.
100
Novembre 2010
2- Contrôle des comptes.
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
Programme de travail Effectué par Réf.FT
1- Contrôles analytiques :
- Analyser les marges brutes et les marges nettes par produits et par destination.
- Rapprocher par sondage les achats de prestations de voyages avec la facturation

aux clients. Contrôler la marge.
- S’assurer que le contrôle des factures fournisseurs avant règlement est

correctement effectué en comparant les prestations décrites sur les factures avec
celles mentionnées sur le voucher (qui devra être agrafé à la facture).
- S’assurer que le contrôle des factures fournisseurs est bien effectué en terme de
tarif,en comparant,à partir d’une sélection de factures,que les prix mentionnés sur
les factures correspondent bien aux prix négociés dans les contrats saisonniers.
- Vérifier par sondage que les règlements sont autorisés par « un bon à payer » du
service compétent, matérialisé sur les factures.
- Vérifier la continuité de la séquence numérique des billets émis en analysant, par

sondage, les relevés de facturation B.S.P.
- Rapprocher par sondage les relevés de billets B.S.P avec les relevés des factures
de ventes aux clients.
- Analyser les comptes 4488 Autres créanciers relatifs aux dossiers de voyages à
forfait, s’assurer que ces comptes sont soldés ou que leurs soldes sont
parfaitement justifiés et cohérents.
- S’assurer du cut-off par le suivi des voyages du dernier mois.
- Contrôler que les factures non parvenues relatives à ces voyages ont été bien
provisionnées.
101
Novembre 2010
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :

PAR
4- Contrôles divers :
- Vérifier le contrôle et la comptabilisation des gains et pertes de change.
- Etablir la circularisation des comptes fournisseurs en demandant la confirmation

des sommes reçues à titre de « déposit ».
- Comparer la valorisation des états statistiques établis en interne avec les postes
comptables.
102
Novembre 2010
Section 3 : Cycle de la TVA.
CYCLE TVA
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
1- Exactitude de la TVA due

ou du crédit de TVA à la
clôture de l’exercice:
- Le calcul de la marge - Des erreurs sont commises dans - S’assurer qu’il existe un rapprochement
imposable à la TVA est l’établissement des déclarations de systématique entre les bases déclarées et
correct. TVA. les bases comptabilisées, chaque mois ou
trimestre.
- Vérifier qu’il est fait, à chaque

déclaration de TVA une ventilation des
éléments d’imposition entre la part taxable
et la part non taxable.
- S’assurer que cette ventilation est

matérialisée sur un support papier ou un
support informatique que le service
comptable conserve en archive.
- Vérifier que la base imposable est

déterminée, soit opération par opération.
- En cas d’utilisation d’un cœfficient

provisoire pour le calcul de la marge,
vérifier qu’il est procédé à sa
régularisation en fin d’année
103
Novembre 2010
CYCLE TVA
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :
2- Exactitude de la TVA à la
clôture :
- les marges réalisées sont - Des achats concernant un voyage - Effectuer un rapprochement global entre
rattachées à leur exercice dont la date de départ a lieu en année les bases déclarées et les bases issues
de réalisation. N, ne sont enregistrés que sur de la comptabilité.
l’exercice N+1 : la marge dégagée et
taxée est alors supérieure à la marge
relative à l’exercice N et la TVA
décaissée est surévaluée.
- Il en est de même pour la facturation

aux clients.
- Les marges relatives aux derniers

voyages de l’exercice ne sont pas
prises en compte dans la déclaration
de TVA correspondante.
104
Novembre 2010
2- Contrôle des comptes.
CYCLE TVA
DOSSIER : REF :
EXERCICE : PAGE :

PAR
- Rapprocher les bases déclarées des bases issues de la comptabilité.
- Tester par sondage le calcul de la marge imposable à la TVA des voyages

produits et exécutés au cours de l’exercice.
105
Novembre 2010
Conclusion de la deuxième partie
La mission d’audit d’une agence de voyages, exerçant à la fois des opérations de billetterie, de
production et de distribution de voyages, passe par la réalisation de plusieurs étapes de travail à
accomplir par l’auditeur.
En premier lieu, il convient de recueillir les informations suffisantes sur le secteur d’activité des agences
de voyages, la conjoncture nationale et internationale, les spécificités juridiques, comptables et fiscales
de la profession et les risques inhérents aux activités exercées par l’agence de voyages auditée.
Après cette prise de connaissance, l’auditeur effectuera des contrôles approfondis sur les composants à
risque des états de synthèse de l’agence de voyages à savoir :
• Cycle : vente-clients-encaissements,
• Cycle : achats-fournisseurs-décaissements,
• Cycle : TVA
A l’issus de ses travaux, l’auditeur doit être en mesure de répondre à trois questions essentielles se
rapportant à ces cycles :
• Tous les produits relatifs à l’exercice sont-ils correctement enregistrés ?

• Les achats de prestations sont-ils justifiés et autorisés, et correspondent-ils de manière
systématique à un produit ?
• La base soumise à la TVA est-elle exacte, et rapprochée de la comptabilité ?
Enfin, à partir de l’analyse des risques relatives aux agences de voyages, nous avons établi des
programmes de travail pour les composants à risque,qui certes ne sont pas exhaustifs,mais veulent
apporter aux auditeurs une méthode de travail pour effectuer une mission d’audit.
106
Novembre 2010
CONCLUSION GENERALE
107
Novembre 2010
Conclusion générale
La mission de l’audit d’une agence de voyages est une mission difficile à cerner en raison de
nombreuses particularités rattachées à cette activité :
• Une législation très stricte qui fixe les conditions d’exercice des activités relatives à
l’organisation et à la vente de voyages.
• Des pratiques sectorielles en matière de fiscalité des agences de voyages qui s’inspirent
largement du droit fiscal français et dérogent aux dispositions du droit fiscal marocain qui ne
leur a réservé, en principe, aucun régime particulier.
• Et par voie de conséquence, un traitement comptable appliqué pour l’enregistrement des

opérations de billetterie, de production et de distribution de voyages, bien qu’un plan comptable
spécifique fait défaut, tout en précisant qu’un projet de plan comptable des agences de voyages
est en cours d’élaboration par la Fédération Nationale des Agences de Voyages du Maroc.
Par ailleurs, l’activité des agences de voyages se caractérise par la faiblesse des marges qui engendre
une fragilité de la structure financière. Les éléments générateurs de la marge devront être contrôlés
avec plus de précision.
En outre, la TVA due vient en déduction de la marge, elle diminue donc la rémunération nette de
l’agence. Celle-ci doit disposer de personnel compétent et de moyens informatiques performants pour
assurer sa correcte évaluation.
L’auditeur devra donc maîtriser les principes issus de la réglementation de l’agence de voyages afin de
s’assurer de leur respect. Il portera plus particulièrement son attention sur les composants à risque des
états financiers à savoir les commissions et vente de voyages d’une part,les achats de prestations
nécessaires à la réalisation des voyages, et enfin la TVA.
108
Novembre 2010
S’il constate des irrégularités graves dans le système de contrôle interne, l’auditeur peut proposer les
recommandations suivantes :
• Etablir un manuel de procédures comptables et de gestion afin d’assainir les procédures.

• Recruter du personnel comptable compétent pour assurer l’application correcte de la
réglementation.
• Si la taille de l’agence le justifie, mettre en place une cellule d’audit interne.
109
Novembre 2010
BIBLIOGRAPHIE
110
Novembre 2010
BIBLIOGRAPHIE
1- TEXTES DE LOI
• Dahir n° 1-97-64 du 12 février 1997 portant promulgation de la loi 31-96 portant statut des
agences de voyages au Maroc
• Décret n° 2-97-547 du 28 octobre 1997 fixant les modalités d’application de la loi n° 31-96
• Dahir n° 1-97-546 du 25 janvier 1997 portant promulgation de l loi 30-96 portant statut des
accompagnateurs de tourisme, des guides de tourisme et des guides de montagne
• Décret n° 2-97-546 du 28 octobre 1997 fixant les modalités d’ application de la loi 30-96
portant statut des accompagnateurs de tourisme, des guides de tourisme et des guides de
montagne
• Code général des impôts.
• Code général des impôts (France)
• Circulaire de la CNSS relative à l’assiette des cotisations, janvier 2005.
• Loi comptable N° 9-88
• Code Général de Normalisation Comptable.
• Plan comptable professionnel des agences de voyages (France).
• Projet du plan comptable des agences de voyages (Maroc).
2- OUVRAGES GENERAUX ET SPECIALSES
- Cabinet Abdelkader Masnaoui ; Mémento comptable marocain ; Edition

MASNAOUI 1995.
- Me Alain FISCHER ; << Agences de voyages et TVA – guide pratique >> ;
Version publiée en 2005 sur Internet.
- FEDERATON NATIONALE DES AGENCES DE VOYAGES DU MAROC ;
Guide de l’agence de voyage ; juillet 2004.
111
Novembre 2010
3- MEMOIRES D’EXPERTISE COMPTABLE
- Sylvie KNOERR ; Particularités juridiques, fiscales et comptables et

méthodologie d’audit ; Mai 1994.
- Moryusef DAN ; L’Expert Comptable conseil de l’agence de voyage de petite taille-

proposition d’une organisation de l’entreprise et d’outils en matière de contrôle de gestion ;
Mai 1999.
- Didier PONCET ; Particularités juridiques, fiscales et comptables des agences de

voyages ; Mai – Juin 1983.
- Camille REYNAUD ; L’agence de voyages organisatrice de circuits touristiques :

Particularités juridiques et spécificités fiscales en matière de TVA, proposition d’une
organisation comptable permettant la détermination des bases soumises à la TVA,
l’établissement des prix catalogues et le contrôle budgétaire ; Mai 1991.
- Jean Luc KLEIN ; La maîtrise de la gestion d’un voyagiste : proposition de règles

d’organisation et d’outils d’aide à la décision ; Mai 1992.
- Véronique BRAVI ; Tour- Opérateurs : les spécificités comptables, juridiques et fiscales et

la mission du commissaire aux comptes ; Mai 1998.
- MANTOUT Bertrand ; Tour- Opérateurs : Guide de révision ; Novembre 2002.
- Jean- François MELLANO ; Risque de change chez les Tour – Opérateurs : Techniques
de protection, comptabilisation, information des tiers ; Novembre – Décembre 1983.
- Catherine MEUNIER ; Enjeu de suivi du résultat chez un agent de voyages : proposition

d’outils d’aide à la gestion ; Mai – Juin 1993.
112
Novembre 2010
ANNEXES
113
Novembre 2010
Annexes
Annexe 1
Bulletin officiel n°4482 du 8 moharrem 1418 (15 mai 1997)
Dahir n°1-97-64 du 4 chaoual 1417 (12 février 1997) portant promulgation de la loi n°31-96 portant
statut des agences de voyages.
Annexe 2
Bulletin officiel n°4532 du 5 rajeb 1418 (6 novembre 1997)
Décret n°2-97-547 du 25 joumada 1418 (28 octobre 1997) fixant les modalités d’application de la loi
n°31-96 portant statut des agences de voyages.
Annexe 3
Article 26 de la sixième directive européenne n° 77/388/CEE.
Annexe 4
Plan comptable professionnel des agences de voyages de la France.
Annexe 5
Avis de conformité n°34 relatif au plan comptable professionnel des agences de voyages de la France.
Annexe 6
Note de présentation du projet du plan comptable des agences de voyages du Maroc.
Annexe 7
Extrait du guide de l’agence de voyage, de la F.N.A.V.M, juillet 2004.
Annexe 8
Exemple de calcul de la TVA par l’administration fiscale lors d’un contrôle fiscal d’une agence de
voyages : extrait d’une notification de redressement.
114
Novembre 2010

Memoire Agence Voyage Audit

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INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE ET

D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

MÉMOIRE PRÉSENTÉ EN VUE DE L’OBTENTION DU

PROPOSITION D’UNE APPROCHE

Auteur : Monsieur Adil CHAFIK

Président du jury : Monsieur Abdelaziz BIDAH, Expert Comptable D.P.L.E.

Directeur de recherche : Monsieur Mohamed HARKATI, Expert Comptable D.P.L.E.

Suffragants : Monsieur Hassan DARBANE, Expert Comptable D.P.L.E.

Monsieur Mehdi EL ATTAR, Expert Comptable D.P.L.E.

Session de Novembre 2010

TABLE DES MATIERES

Première partie : Activité des agences de voyages au Maroc :

Chapitre 1 : Formes d’exploitation et activités des agences de voyages…………………………………….…… 15

Section 2 : activités exercées………………………………………………………………………………………………………… 17

Chapitre 2 : Réglementation juridique, et particularités fiscales et comptables des agences de

1- Réglementation de l’activité des agences de voyages…………………………………………...……… 22

a. Licence d’exercice de l’activité d’agence de voyages………………………………………………...…… 22

Section 2 : Particularités fiscales……………………………………………………………………………………………………. 28

1. En matière de la taxe sur la valeur ajoutée…………………………………………………………………………..... 29

2. En matière d’I.S ou d’I.R sur revenus professionnels…………………………………………………………..…… 33

a. Composantes du chiffre d’affaires d’une agence de voyages……………………………………...… 33

b. Notion d’exportation de services d’une agence de voyages………………………………………….. 35

3. En matière d’IR retenu à la source sur les revenus salariaux……………………………………………………... 36

a. Personnes ne faisant pas partie du personnel de l’entreprise....................................................... 36

Section 3 : Particularités comptables……………………………………………………..........................................................37

1. Organisation de la comptabilité d’une agence de voyages…………………………………………………………… 37

a. Particularités comptables par rapport au CGNC………………………………………………….…..... 37

2. Enregistrement comptable des prestations……………………………………………………………………………… 40

a. Comptabilisation des opérations de production de voyages…………………………………….….… 40

3. Enregistrement comptable des achats liés aux prestations………………………………………………………..… 47

a. Comptabilisation des achats à la réception de la facture fournisseur……………………………..…. 47

1. Statut juridique des agences de voyages…………………………………………………………………………………… 54

Section 2 : Sur le plan fiscal (TVA)…………………………………………………………………………….............................. 59

Section 3 : Sur le plan comptable…………………………………………………………………………………………………… 61

Conclusion de la première partie…………………………………………………………………………………………..…… 62

Deuxième partie : Proposition d’une approche d’audit des

Section 1 : La prise de connaissance générale…………………………………………....................................................... 65

1. Risques inhérents à l’activité des agences de voyages……………………….. ……………………………………… 65

Section 2 : La revue analytique……………………………………………………………………………………………..……… 72

Chapitre 2 : La planification de l’audit………………………………………………………………………………..……… 75

Section 2 : Planification détaillée……………………………………………………………………………………………..…… 76

1. Détermination des composants significatifs et des assertions………………......................................................... 76

Section 3 : Préparation du programme de travail…………………………………...............................................................83

Chapitre 3 : Audit des éléments financiers par cycle…………………………………...............................................84

1. Evaluation du contrôle interne…………………………………………………............................................................85

Section 2 : Cycle : achats– fournisseurs –décaissements…………………………………………………………………...…97

1. Evaluation du contrôle interne……………………………………………………………………………………….………97

Section 3 : Cycle de la TVA……………………………………………………………………………………………….………… 103

1. Evaluation du contrôle interne………………………………………………………………………………………………103

Conclusion de la deuxième partie…………………………………………………………………………………….……… 106

Conclusion générale………………………………………………………………………………………………………..…….. 108

Je dédie ce mémoire à mes chers parents en témoignage d'estime, de respect et de vénération.

Je dédie ce mémoire également :

A toute ma famille : puisse Dieu nous garder unis pour toujours.

Je ne saurais exprimer mes remerciements symbole de gratitude et de reconnaissance à Monsieur

L’importance de ce secteur apparaît dans sa capacité à créer un nombre important d’emplois

Conscient de l’importance économique et sociale du tourisme, le Maroc a adopté une stratégie

Etablissements touristiques (1)

Entreprises de location de voitures sans chauffeur (2)

Entreprises de transport touristique.

Guides touristiques (3)

Ce mémoire se propose de contribuer à l’élaboration d’une méthodologie d’audit des agences de

• Production de voyages : elle consiste à organiser le bon déroulement des séjours en