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Manual de Cultura
Tributaria
2018
www.rentascordoba.gob.ar
0
Índice
AUTORIDADES ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
INTRODUCCIÓN --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 6
TTITULO I: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2
NOCIONES BÁSICAS SOBRE LA EDUCACIÓN EN VALORES -------------------------------------------------------------------------------------------------- 2
IDEAS GENERALES SOBRE QUE SON LOS VALORES --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2
Razones suficientes para educar en los valores universales ----------------------------------------------------------------------------------------- 4
Orientaciones sobre cómo educar en valores ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 4
RECOMENDACIONES PARA UN AMBIENTE DE PARTICIPACIÓN Y CONFIANZA ----------------------------------------------------------------------------------------- 6
NOCIONES BÁSICAS SOBRE CIUDADANÍA ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 8
TITULO II ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 9
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA PROVINCIAL ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 9
Constitución Nacional y Provincial : --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Código Tributario Provincial – Ley N° 6006 – T.O. 2015 y modificatoria ---------------------------------------------------------------------- 10
Decreto N° 1205/15 - Reglamentario del CTP --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Ley Impositiva anual ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Resolución Ministerial. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Resolución de la Secretaria de Ingresos Publicos - SIP ---------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Resoluciones de la DGR - Normativas, Generales, Interpretativas e Internas ---------------------------------------------------------------- 11
ORGANIGRAMA DE LA DIRECCION GENERAL DE RENTAS ------------------------------------------------------------------------------------------------ 12
DIRECCION GENERAL DE RENTAS-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 13
¿Cuáles son las funciones de la Dirección General de Rentas? ----------------------------------------------------------------------------------- 13
TITULO III: TRIBUTOS, RECURSOS Y GASTO PÚBLICO------------------------------------------------------------------------------------------------------ 14
¿POR QUÉ EXISTEN LOS TRIBUTOS?---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 14
¿QUÉ ES EL GASTO PÚBLICO? --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 14
¿QUÉ SON LOS RECURSOS PÚBLICOS? ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 15
TRIBUTOS DEL ESTADO PROVINCIAL --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 16
TENEMOS LOS SIGUIENTES TRIBUTOS: ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 16
ESTUDIO DE UN TRIBUTO --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 18
DETERMINACIÓN DEL GRAVAMEN ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 18
ELEMENTOS DEL IMPUESTO ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 18
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 19
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 19
EXENCIONES----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 20
CLASIFICACIÓN DE LAS EXENCIONES: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 20
SOLIDARIDAD---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 20
DOMICILIO ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 20
CLASES DE DOMICILIO: ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 20
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y TERCEROS -------------------------------------------------------------------- 22
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 23
INFRACCIONES Y SANCIONES ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 24
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 24
CUOTA 50 --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 27
CEDULÓN DIGITAL ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 27
CEDULÓN DIGITAL ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 27
1
Manual 2018
ACTOS RECURRIBLES Y NO RECURRIBLES ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 27
1) Recurso contra las Resoluciones Interpretativas ----------------------------------------------------------------------------------------------- 27
2) Recurso de Reconsideración - Ley N° 6006 - T.O. 2015. y modificatoria, Libro Primero – Parte General – Título Décimo –
Capítulo I ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 28
CUADRO DE PLAZOS EN EL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN ANTE LA DGR - CTP LEY N° 6006 – T.O. 2015 Y MODIFICATORIA: -------------------------- 29
3) ACLARATORIA---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 29
4) AMPARO EN SEDE ADMINISTRATIVA ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 30
5) AMPARO POR MORA EN SEDE JUDICIAL – LEY N° 8508 -------------------------------------------------------------------------------------------------- 30
6) DEMANDA ORDINARIA. ACCIÓN CONTENCIOSA. “SOLVE ET REPETE” (PAGO PREVIO) - CTP -------------------------------------------------------- 31
EJERCICIO PRÁCTICO-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 33
CAPITULO 1 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 34
IMPUESTO INMOBILIARIO ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 34
INTRODUCCIÓN ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 34
HECHO IMPONIBLE (ART. 163 DEL CTP) --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 34
¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA? (ART. 164 DEL CTP) -------------------------------------------------------------------------------------------- 35
¿QUIÉNES SON CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO INMOBILIARIO? (ART. 165 DEL CTP) ----------------------------------------------------------------------- 35
VALUACIÓN FISCAL --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 35
BASE IMPONIBLE ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 36
IMPUESTO INMOBILIARIO BÁSICO (ART. 168 DEL CTP) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 36
IMPUESTO INMOBILIARIO ADICIONAL (ART. 168 DEL CTP) ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 36
OPCIONES DE PAGO -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 37
¿CÓMO CALCULAMOS EL IMPUESTO? ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 38
II- INMOBILIARIO RURAL: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 40
III - INMOBILIARIO ADICIONAL --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 45
EXENCIONES ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 46
DEFINICIÓN ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 46
CLASIFICACIÓN: ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 46
CARACTERÍSTICAS: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 46
EJERCICIOS PRÁCTICOS ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 48
A) IMPUESTO INMOBILIARIO URBANO ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 48
B) IMPUESTO INMOBILIARIO RURAL ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 49
C) IMPUESTO INMOBILIARIO ADICIONAL ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 50
D) MÚLTIPLES OPCIONES ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 50
CAPITULO 2: ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 52
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 52
INTRODUCCIÓN: ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 52
HECHO IMPONIBLE: ART. 177 CTP --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 52
ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL HECHO IMPONIBLE: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 54
EXENCIONES----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 54
BASE IMPONIBLE: ART. 185 DEL CTP ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 59
Determinación ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 60
INGRESOS NO COMPUTABLES: ART. 212 DEL CTP ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 60
Deducciones: Art. 213 del CTP ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 61
INSCRIPCIÓN, REINSCRIPCIÓN, MODIFICACIÓN O ACTUALIZACIÓN DE DATOS, TRANSFERENCIA, CESES Y ALTA DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ------------ 61
Excepción de trámites a través del Portal de Rentas Virtual -------------------------------------------------------------------------------------- 63
Alícuotas Ley Impositiva Anualidad 2016 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 64
REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN: --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 66
Actividades Comprendidas: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 66
EJERCICIOS PRÁCTICOS ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 68
RÉGIMEN DE RETENCIÓN, PERCEPCIÓN Y RECAUDACIÓN ----------------------------------------------------------------------------------------------- 70
(EX DECRETO N° 443/04 Y MODIFICATORIOS) --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 70
2
AGENTE DE RETENCIÓN, RECAUDACIÓN Y PERCEPCIÓN------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 70
RÉGIMEN DE RETENCIÓN, PERCEPCIÓN Y RECAUDACIÓN ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 70
APLICATIVO ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 71
CASOS PRÁCTICOS ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 72
DE AGENTES DE RETENCIÓN, PERCEPCIÓN Y/O RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS ------------------------ 72
CONVENIO MULTILATERAL ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 76
Organismos de Aplicación ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 76
Normativas de Aplicación ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 76
Ámbito de Aplicación ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 76
Sustento Territorial ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 76
Determinación de la Base Imponible Atribuible a cada Jurisdicción ---------------------------------------------------------------------------- 77
Distribución de Ingresos Régimen General - Art.2º -------------------------------------------------------------------------------------------------- 77
CAPITULO III: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 80
IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 80
ORIGEN DEL IMPUESTO----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 80
Hecho Imponible: Artículo 267 Del CTP ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 80
EJEMPLOS ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 81
EL HECHO IMPONIBLE CESA EN FORMA DEFINITIVA:-------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 81
EJEMPLOS ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 81
Contribuyentes: Artículo 272 Del CTP ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 81
Responsables Solidarios ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 81
Determinación del Impuesto: Artículo 273 Del CTP -------------------------------------------------------------------------------------------------- 81
Exenciones Subjetivas: Artículo 274 Del CTP ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 82
Exenciones Subjetivas - Vigencia: Artículo 275 Del CTP -------------------------------------------------------------------------------------------- 83
Exenciones Objetivas: Artículo 276 Del CTP ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 83
Pago del Impuesto -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 83
Convenio con el Registro Nacional de la Propiedad Automotor ---------------------------------------------------------------------------------- 83
Registros Nacionales de la Propiedad Automotor - Pago a Cuenta ----------------------------------------------------------------------------- 83
Ejercicios Prácticos ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 84
CAPITULO IV: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 85
IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 85
CAPITULO V: ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 88
IMPUESTO DE SELLOS ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 88
INTRODUCCIÓN ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 88
Hecho Imponible: Artículo 225 del CTP ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 88
Contribuyentes: Artículo 232 del CTP -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 89
Responsables: Artículo 233 del CTP ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 89
DIVISIBILIDAD: Artículo 232 del CTP --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 89
BASE IMPONIBLE – DEFINICIÓN: ARTÍCULO 235 DEL CTP -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 89
CASOS ESPECIALES: ARTÍCULOS 236 A 255 DEL CTP: ------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 89
Exenciones ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 90
Formas y Plazos de Pago: Artículo 259 y 260 Del CTP ---------------------------------------------------------------------------------------------- 91
EJERCICIOS PRÁCTICOS ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 92
CAPITULO VI: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 94
IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES DEL TURF -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 94
Hecho Imponible ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 94
Autoridad de aplicación del impuesto: ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 94
Base Imponible ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 94
Contribuyentes y Responsables --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 94
Agentes de Retención---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 94
3
Manual 2018
Pago -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 94
CAPITULO VII: --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 95
IMPUESTO A LAS LOTERÍAS, RIFAS, CONCURSOS, SORTEOS Y OTROS JUEGOS DE AZAR ------------------------------------------------------- 95
HECHO IMPONIBLE --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 95
Contribuyentes y Responsables --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 95
Base Imponible ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 96
Exenciones: Art. 289 del CTP ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 96
Pago: Art. 290 del CTP --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 96
CAPITULO VIII: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 98
TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 98
TASAS RETRIBUTIVAS GENERALES Y TASAS RETRIBUTIVAS ESPECIALES -------------------------------------------------------------------------------------------- 98
Clasificación ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 99
Hecho Imponible ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 99
Contribuyentes ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 99
Pago - Forma --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 99
Exenciones ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 100
Reparticiones que cobran Tasa Retributiva de Servicios ----------------------------------------------------------------------------------------- 100
Ejercicio Práctico ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 102
EVASIÓN Y MORA -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 103
EJERCICIOS PRÁCTICOS --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 104
EJERCICIO PRÁCTICO: ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 107
4
AUTORIDADES
Ministro de Finanzas
Lic. Osvaldo Giordano
Directores de Jurisdicción:
5
Manual 2018
INTRODUCCIÓN
A partir del año 2012 la Dirección General de Córdoba. Con el presente material nos
Rentas instauró dentro del marco de Desarrollo proponemos acercar al Formador los contenidos
Sustentable o Responsabilidad Social el proyecto teóricos que hacen a la administración tributaria
de Cultura Tributaria como eje de cambio en la provincial, a los fines que sirva como herramienta
conducta de los ciudadanos mediante una serie de de consulta para profundizar los conocimientos
acciones coordinadas y continuas. tributarios de aplicación provincial, de acuerdo al
interés particular de cada
El Objetivo General de dicho proyecto es crear Formador/Docente/Escuela/Orientación/Alumno,
cultura tributaria en la sociedad, generando que conforman cada Ciclo/Nivel de Enseñanza de la
conciencia ciudadana frente a los deberes y Provincia.
derechos de los ciudadanos establecidos en
nuestra Constitución Provincial, como es el de Sugerimos que dichos contenidos sean
contribuir al financiamiento de los gastos e jerarquizados al momento de ser transferidos, ya
inversiones del Estado dentro de conceptos de que algunos temas requerirán de conocimientos
justicia y equidad e instalando el cumplimiento previos adquiridos por los receptores.
voluntario y solidario de las obligaciones
tributarias. Asimismo, en la primera parte del presente material
se incorporan nociones básicas alusivas a
Con ello se profundiza la labor desarrollada desde “valores” y a “ciudadanía” que consideramos
el año 1999 dentro del “Programa de Educación oportuno destacar como pilares fundamentales
Tributaria”, en la actualidad Programa de para lograr la “cultura tributaria” que se pretende
Información Tributaria –Educación AFIP-, obtener a través del Programa de Educación
organizado por dicho organismo con la Tributaria.
participación del Ministerio de Educación y la
Dirección General de Rentas de la Provincia de
6
¿Qué es?
Fortalecimiento del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias, construyendo a la contracción
de una social más equitativa.
¿Cómo lo hacemos?
1
Manual 2018
TÍTULO I:
NOCIONES BÁSICAS SOBRE LA EDUCACIÓN EN VALORES
Fuente: www.valores.com.mx
2
IDEAS GENERALES SOBRE QUE SON LOS VALORES
se relaciona ACTITUDES
con: Doy las mismas oportunidades a todos mis alumnos
VALORES
Valoro la justicia,
me duele el abuso se relaciona CONDUCTA
con: Establezco y respeto los mismos plazos a los alumnos
para que entreguen sus tareas
3
Manual 2018
RAZONES SUFICIENTES PARA EDUCAR EN LOS VALORES UNIVERSALES
3. Porque con ello se mejora la calidad o La escuela debe ofrecer a los niños
de la educación. las herramientas necesarias para
desarrollarse en un mundo que
o Al trabajar explícitamente sobre la
cambia a gran velocidad. Los valores
formación en valores se atiende a
orientan ante situaciones de
uno de los fines de la educación:
confusión y ambigüedad.
formar mejores seres humanos. El
4
Adoctrinamos cuando sistemáticamente: Educamos cuando sistemáticamente:
Imponemos normas sin explicarlas Explicamos el porqué de las normas
Censuramos las opiniones diferentes Aceptamos las opiniones diferentes
Castigamos sin explicación Justificamos el castigo como consecuencia
Hacemos sentir mal a quien actúa de forma racional de un acto indebido
incorrecta, ridiculizándolo o avergonzándolo, a Tratamos de explicar las consecuencias de una
solas o en público acción incorrecta
Cuando amenazamos de cualquier forma para Cuando convencemos mediante razones
forzar una conducta
7. Consideración del alumno como un ser Propiciar la ayuda mutua y la colaboración entre
único: los miembros de la comunidad para desarrollar
Atender y respetar los distintos ritmos, estilos y proyectos escolares.
necesidades de aprendizaje de todos y cada uno Desarrollar empatía y prestar ayuda a las
de los alumnos y propiciar el gusto por aprender y personas que integran la comunidad escolar.
saber más.
Facilitar la participación de todos los miembros de
Aprender a conocer a los alumnos desde el punto la comunidad escolar para expresar sus
de vista afectivo y evitar lastimarlos necesidades, intereses e inquietudes.
emocionalmente, admitiendo que existe una gran
diversidad de sensibilidades.
10. Normas transparentes y compartidas:
Procurar normas claras, justas y compartidas que
8. Ambiente de diálogo:
permitan regular el comportamiento individual y
Establecimiento de las condiciones para que los colectivo para facilitar una convivencia armónica.
niños y las niñas aprendan a escuchar, a tomar la
Informar y justificar las reglas y normas escolares
palabra por turnos, a preguntar y debatir, a ser
con toda claridad.
tolerantes y respetuosos con sus maestros y
compañeros, a comprender la conveniencia de Precisar a quién compete definir las normas,
cooperar y colaborar, a reconocer, expresar y cuándo y cómo fueron establecidas.
manejar sus sentimientos.
Utilización del diálogo como herramienta para la 11. Finalmente diremos que los esfuerzos de
discusión y solución de conflictos apelando a la los maestros serán más eficaces si:
razón, al buen uso del lenguaje y a la erradicación o Fortalecen su convicción de la
de la violencia. importancia de educar en valores.
o Si cuentan con el apoyo de la escuela y la
9. Respeto y colaboración entre todos y familia.
todas en la escuela: o Si se familiarizan con estrategias de
aprendizaje apropiadas.
o Si se practican los valores en la escuela. internalización de respeto a la ley,
responsabilidad ciudadana y solidaridad social de
Hemos considerado oportuno comenzar los integrantes de la comunidad.
nuestro trabajo con nociones básicas sobre la
educación en valores, entendiendo a los mismos Este objetivo debe estar dirigido no sólo
como las creencias y actitudes necesarias a los jóvenes de hoy, sino a nuestras futuras
puestas de manifiesto por una sociedad respecto generaciones para poder así, disfrutar de una
a la observancia de las leyes en general, y en el sociedad con base en el ejercicio pleno de sus
caso que nos convoca respecto a las leyes responsabilidades.
tributarias. Esto debería traducirse en una
conducta materializada en el cumplimento
permanente de los deberes tributarios,
afirmándose en la razón, la confianza y la
7
Manual 2018
Fuente: Extracto de “Manual para el Docente” – Secundaria AFIP – Educación Tributaria (1ra. Edición)
8
TÍTULO II
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA PROVINCIAL
9
mayor certeza y precisión en la aplicación de las
CONSTITUCIÓN NACIONAL Y PROVINCIAL: mismas.
Es la Ley Fundamental de un Estado que
define: LEY IMPOSITIVA ANUAL
o El régimen básico de los derechos y
libertades de los ciudadanos. Contiene importes fijos, montos
o Los poderes e instituciones de la
mínimos, condiciones y alícuotas
corresponden a cada tributo en función a lo
que
organización política.
prescripto en el Código Tributario.
CÓDIGO TRIBUTARIO PROVINCIAL – LEY N° Son valores que rigen para un año
determinado (todos los años se dicta una ley que
6006 – T.O. 2015 Y SUS MODIFICATORIAS determina los valores a aplicar).
RESOLUCIONES DE LA SECRETARIA DE
11
Manual 2018
12
DIRECCIÓN GENERAL DE RENTAS
13
Manual 2018
TITULO III:
TRIBUTOS, RECURSOS Y GASTO PÚBLICO
14
FUNCIONES DEL ESTADO
Satisfacer las necesidades colectivas de la Población
100
80
60
Este
40 Oeste
20
Educación Norte
0
1er 2do 3er 4to
Salud trim. NECESIDADES
trim. trim. trim. Medio
Ambiente
Ciencia
Vivienda
S
Los servicios que brinda el Estado para satisfacer necesidades de la población pueden ser de
eguridad
diversa índole:
Para satisfacer Se relacionan con la El contribuyente debe pagar el
necesidades población en general impuesto, haya recibido o no la
COLECTIVAS (Educación, salud, etc.). contraprestación del Estado.
Para satisfacer Se relacionan con un El contribuyente paga de acuerdo con
necesidades determinado sector de la la prestación recibida.
PARTICULARES población.
Son los ingresos que recauda el Estado para hacer frente al gasto público.
RECURSOS
PÚBLICOS
100
80
60
Este
Recaudación Otros
40 Oeste
Tributaria
20 Norte
100
Recaudación por 0 80
1er 2do 3er 4to
Tributo
trim. trim. trim. trim. 60
Este
Crédito Público 40 Oes
20 Nor
0
1er 2do 3er 4to
trim. trim. trim. 15
trim.
100
80
Manual 2018
TRIBUTOS DEL ESTADO PROVINCIAL
Son las prestaciones en dinero que el 4. En virtud de una ley: no hay tributo sin
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio ley previa que lo establezca.
en virtud de una ley y para cubrir los gastos que 5. Para cubrir los gastos que demanda el
le demanda el cumplimiento de sus fines. cumplimiento de sus fines: El objetivo
Procedamos a analizar el concepto de del tributo es fiscal, es decir que su cobro
tributo para conocer mejor el tema de que se tiene su razón de ser en la necesidad de
trata: obtener ingresos para cubrir los gastos
que le demanda la satisfacción de las
1. Prestaciones en dinero: es una
necesidades públicas.
característica de nuestra economía
monetaria que las prestaciones sean en
dinero. Por Principio de Legalidad, todo tributo
debe ser creado, modificado o suprimido en virtud
2. Exigidas por el Estado: el elemento
de Ley, y nos dice que sólo la ley puede:
esencial del tributo es la coacción.
3. Ejerciendo su poder de imperio: el a) Definir el Hecho Imponible;
Estado posee la facultad de compeler al b) Indicar el contribuyente y, en su caso,
pago de la prestación requerida, la que el responsable del pago del tributo;
ejerce en virtud de su poder de imperio c) Determinar la base imponible;
(potestad tributaria). La coacción se d) Fijar la alícuota o el monto del tributo;
manifiesta en la prescindencia de la e) Establecer exenciones y reducciones;
voluntad del obligado en cuanto a la f) Tipificar las infracciones y establecer
creación del tributo que le será exigible. las respectivas penalidades.
La "bilateralidad" de los negocios Las normas que regulen las materias
jurídicos es sustituida por la anteriormente enumeradas no pueden ser
"unilateralidad" en cuanto al nacimiento integradas por analogía.
de la obligación.
Impuesto Obligación de pagar determinada suma de dinero al Estado, sin recibir contraprestación
alguna. Para el Estado constituye un ingreso monetario que le permite brindar servicios
de carácter general.
Tasa Obligación de pagar determinada suma de dinero al Estado, por una contraprestación
específica recibida.
Contribución Tiene su origen en un beneficio particular obtenido por personas físicas o jurídicas, a
causa de una obra o gasto público.
16
como hechos imponibles, siendo estos hechos sobre otros acreedores, lo que no sucederá
imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa respecto de precios.
al obligado. El hecho generador de la obligación
Las contribuciones especiales son los
de tributar está relacionado con la persona o
tributos debidos en razón de beneficios
bienes del obligado. El impuesto se adeuda pura individuales o de grupos sociales derivados de la
y simplemente por el acaecimiento del hecho realización de obras o gastos públicos o de
previsto en la norma.
especiales actividades del Estado. Así, cuando se
La tasa es un tributo cuyo hecho realiza una obra pública (por ejemplo, una
generador está integrado con una actividad del pavimentación) se produce - o así lo supone el
Estado divisible (es decir que puede prestarse a legislador - una valorización de ciertos inmuebles
una persona determinada) e inherente a su o un beneficio personal de otra índole. En estos
soberanía, hallándose esa actividad relacionada casos, la actividad estatal satisface intereses
directamente con el contribuyente. generales que simultáneamente proporcionan
ventajas a personas determinadas.
La tasa es una prestación que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio. La El beneficio es el criterio de justicia
circunstancia de tratarse de una prestación distributiva particular de la contribución especial,
exigida coactivamente por el Estado, es puesto que entraña una ventaja económica
justamente lo que asigna a la tasa el carácter de reconducible a un aumento de riqueza y, por
tributo, ya que de lo contrario nos hallaremos con consiguiente, de capacidad contributiva. Hacemos
un precio. notar que el beneficio se imagina en virtud de un
razonamiento del legislador; esto significa que el
Esa actividad deber ser efectivamente
prestada y no puede ser meramente potencial. beneficio opera como realidad verificada
jurídicamente pero no fácticamente. En otras
Estas diferencias que hemos palabras: es irrelevante que el obligado obtenga o
mencionado entre impuesto, tasa, contribución y no, en el caso concreto, el beneficio, en el sentido
precio, no encierra una mera cuestión teórica, de ver incrementado su patrimonio. Pero lo que sí
sino que, al contrario, la adscripción de un ingreso es imprescindible, es que el hecho que se tomó
a una u otra categoría constituye una premisa como productor del beneficio sea realmente
necesaria para resolver varias cuestiones idóneo para originarlo
prácticas. Por ejemplo, con relación al principio
"solve et repete", el cual, en los países en que Para finalizar podemos decir que las
rige, se aplica en cuanto a tributos pero no en contribuciones especiales se diferencian del
impuesto porque mientras en la contribución
cuanto a precios; o con relación a la competencia
especial se requiere una actividad productora de
de órganos judiciales o administrativos que
beneficio, en el impuesto la prestación no es
resolverán las controversias planteadas y que
correlativa a actividad estatal alguna.
pueden diferir según que el ingreso sea o no
tributario.
También puede anotarse diferencias en Con la tasa, tiene en común que ambos
cuanto a la vía de ejecución en caso de tributos requieren determinada actividad estatal,
incumplimiento. Será la "ejecución fiscal" si se pero mientras en la tasa sólo se exige un servicio
trata de tasas, pero no corresponderá ese trámite individualizado en el contribuyente, aunque no
judicial si se trata de precios. De igual manera, y produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es
de tratarse de tasa, existirá prelación del Estado esencial en la contribución especial.
17
Manual 2018
ESTUDIO DE UN TRIBUTO
BASE IMPONIBLE
Hace al QUANTUM del tributo
x
que se está analizando.
ALÍCUOTA
Período Fiscal
Formas de Pago (anticipos, retenciones, percepciones,
Hacen al CÓMO y al CUÁNDO
recaudaciones)
Tiempo de Cumplimiento de la Obligación Tributaria
18
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Sujeto Activo: Artículo 28 del CTP: Es el unas y otros sean considerados por este
acreedor de la obligación tributaria. Código o leyes tributarias especiales
como unidades económicas para la
Sujeto Pasivo: Artículo 29 del CTP: Son los atribución del hecho imponible.
contribuyentes directos del impuesto:
1. Las personas humanas, capaces o Responsables: Artículo 33 del CTP: Son las
incapaces, según el derecho privado. personas que, sin tener el carácter de
2. Las personas jurídicas del Código Civil y contribuyentes, deben, por disposición de la Ley o
comercial de la Nación, de carácter del Poder Ejecutivo, cumplir las obligaciones
público o privado. atribuidas a éstos.
3. Las sucesiones indivisas, cuando el CTP
o leyes tributarias especiales las Los Responsables según los Artículos 34 y 35
consideren como sujetos para la del CTP, son:
atribución del hecho imponible, en las
condiciones previstas en la norma a) Los padres, tutores o curadores;
respectiva. b) Síndicos, liquidadores, representantes de
4. Los Contratos Asociativos previstos en el sociedades en liquidación, albaceas;
Código Civil y Comercial de la Nación c) Directores, gerentes o representantes de las
(Uniones Transitorias, Agrupaciones de personas jurídicas, asociaciones;
Colaboración, Consorcios de d) Administradores de patrimonios, bienes o
Cooperación, etc.). empresas;
5. Los Fideicomisos que se constituyan de e) Mandatarios;
acuerdo a lo estableció por el Código Civil f) Agentes de retención, percepción y/o
y Comercial de la Nación y los Fondos recaudación;
Comunes de Inversión no comprendidos g) Terceros que con su culpa o dolo facilitaren
en el primer párrafo del Artículo 1° de la la evasión del tributo;
Ley Nacional N° 24083 y sus h) Usufructuarios de bienes muebles o
modificaciones. inmuebles sujetos al impuesto;
6. Las sociedades, asociaciones, i) Responsables sustitutos;
condominios, entidades y empresas que j) Funcionarios públicos, escribanos de registro
no tengan las calidades previstas en los y magistrados por obligaciones vinculadas a
incisos anteriores, y aun los patrimonios los actos que autoricen en el ejercicio de sus
destinados a un fin determinado, cuando funciones.
19
Manual 2018
EXENCIONES
.
reparticiones autárquicas o
La exención es la herramienta de política fiscal descentralizadas
de manejo exclusivo de cada Fisco. Consiste en b) El resto sólo será declarada a
la decisión política, legislativamente expresada, petición del interesado.
de excluir de los efectos del tributo a un sujeto,
c) Pueden ser otorgadas por tiempo
operación o situación.
determinado y regirán hasta la
expiración de dicho término.
CLASIFICACIÓN DE LAS EXENCIONES:
II) Exenciones Objetivas: Exime actos,
operaciones o situaciones que el legislador
I) Exenciones Subjetivas: Exime al sujeto en
ha considerado que no deben ser
virtud de la intención del legislador de no
alcanzadas con independencia del sujeto
gravar por su condición.
que las realice.
a) Sólo obran de pleno derecho en los
a) Rigen de pleno derecho.
casos establecidos por la ley, por ej.
b) En beneficio del sujeto al que la ley le
Estado Nacional, Provincial y
atribuye el hecho imponible
Municipal, dependencias y
SOLIDARIDAD
DOMICILIO
CLASES DE DOMICILIO:
20
El Domicilio Fiscal es un domicilio Asimismo el Articulo 43 del Código Tributario
especial donde la ley presume, sin admitir prueba incorpora la figura del domicilio fiscal electrónico.
en contrario, que el contribuyente reside para el
El Domicilio Fiscal Electrónico es un
ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de
sitio informático seguro, personalizado, válido y
sus obligaciones tributarias. optativo registrado por los contribuyentes y
responsables para el cumplimiento de sus
El Domicilio Tributario está legislado obligaciones fiscales y para la entrega o
en el Código Tributario Provincial desde el recepción de comunicaciones de cualquier
Artículo 42 al 46. El Artículo 42 establece el naturaleza, siendo válidas, vinculantes y
Domicilio Tributario según sean personas plenamente eficaces todas las notificaciones,
emplazamientos y comunicaciones que allí se
humanas, jurídicas o sucesiones indivisas:
practiquen por esta vía (Art. 43 del CTP).
21
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y TERCEROS
Artículo 52: “La determinación de la obligación que cumpla dicha finalidad, a cuyo fin podrá
tributaria se efectuará sobre la base de la disponer la liquidación administrativa tributaria
declaración jurada que el contribuyente y/o sobre la base de datos aportados por los
responsable deberá presentar en soporte papel contribuyentes, responsables, terceros y/o los que
ante la Dirección o por medios electrónicos o ella posea (por ejemplo: datos aportados por la
magnéticos...”. Dirección de Catastro, Dirección Nacional del
Registro de la Propiedad Automotor, AFIP, etc.).
La Dirección General de Rentas está
facultada para reemplazar, total o parcialmente el
régimen de declaración jurada por otro sistema
23
Manual 2018
INFRACCIONES Y SANCIONES
Falta de inscripción.
Omisión de presentar Declaración Jurada.
INCUMPLIMIENTO DE Omisión de emitir, entregar y/o registrar
DEBERES facturas o documentos equivalentes o no
FORMALES CLAUSURA reúnan los requisitos establecidos.
Art. 76 a 79 del No acreditar con factura de compra posesión
CTP de materias primas, mercaderías o bienes de
cambio.
Incumplimiento reiterado ante requerimientos
de la Dirección.
Cuando se transporten mercaderías sin
respaldo documental.
Cuando no se aporte la documentación que
conforman la materia imponible.
24
MEDIO NOMBRE ENTIDAD/ SISTEMA
Entidades Bancarias Autorizadas
1
Gire S. A. – Rapipago
PAGO
Sepsa S.A. – Pago Fácil
EFECTIVO
Tinsa S. A. – Cobro Express
Bapro – Provincia Net
Red Link
Banelco
Home Banking
Interbanking
POR PAGO CON TARJETA
Tarjeta Visa
DE DÉBITO
Tarjeta Visa -cualquier entidad emisora-
POR SISTEMA AUTORIZACIÓN Tarjeta Mastercard -cualquier entidad
EN LÍNEA A TRAVÉS DE LA emisora- y todas las tarjetas a su cargo
WEB CON TARJETA DE Tarjeta Cordobesa
PAGO CRÉDITO Tarjeta Naranja
2
RETENCIÓN
Agentes Públicos de la Provincia
SOBRE
Jubilados y/o Pensionados de la Provincia de Córdoba
REMUNERACIONES
1
Se puede efectuar el pago del Impuesto Inmobiliario y del Impuesto a la Propiedad Automotor a vencer sin boleta impresa con solo la
identificación del inmueble y/o automotor, con número de cuenta y/o dominio respectivamente.
2
Se pueden realizar pagos de obligaciones tributarias y no tributarias con vencimiento posterior al 01/01/2013 inclusive.
3
Implementación a partir de su habilitación en el Sistema.
25
Compensación: Imputación de un saldo a favor
para ser aplicado al pago de una deuda del
mismo u otro impuesto a cargo del contribuyente.
Artículos 107 y 108 del CTP.
28
Admisibilidad del Recurso de Reconsideración: Cuando se trate de una Clausura tendrá
Art. 128 CTP último párrafo: Dentro de los cinco quince (15) días para expedirse, y en caso
(5) días de interpuesta la acción recursiva, la de denegatoria, se cumplirá la sanción,
Dirección examinará formalmente si fue deducido salvo que se interponga demanda
en término y si resulta procedente -para su contenciosa administrativa ante las
posterior análisis sustancial o material- sin más Cámaras Contencioso Administrativas y el
trámite ni sustanciación. contribuyente deberá comunicar dicha
circunstancia a la DGR en el plazo de cinco
Efectos: Art. 130 CTP concordante con lo (5) días.
dispuesto en LPA - Art. 91:
La interposición del recurso NO suspende la Una vez que se expide la Dirección,
intimación de pago de las obligaciones tributarias queda habilitada la vía Judicial por ser la
ni la ejecución del acto impugnado y sólo alcanza Resolución una decisión definitiva y de última
a la parte de la Resolución que se impugna. instancia del órgano administrativo. El plazo para
iniciar la demanda contenciosa administrativa es
Plazo para Resolver: Art 129: de treinta (30) días de notificado el acto (Art. 135
La Dirección deberá resolver el Recurso de del CTP - Art. 8° del Código de Procedimiento
Reconsideración dentro de un plazo Contencioso - Administrativo: Ley N° 7182).
máximo de treinta (30) días si se refiere a
los casos del Art. 127 del CTP.
129 - 3er.
D.G.R. no dicta Resolución 20 días Presentación Pronto Despacho*
párrafo
* Dispuesto por Ley de Procedimiento Administrativo N° 5350 - T.O. Ley N° 6658, que se detalla más
adelante.
29
Manual 2018
111, y en éste se indica que el pedido de intervención de la Secretaría de Ingresos Públicos
aclaratoria no suspenderá, ni interrumpirá los en amparo de su derecho…”
términos para interponer los recursos. “La Secretaría de Ingresos Públicos si lo
juzgare procedente en atención a la naturaleza
4) Amparo en Sede Administrativa del caso, requerirá del funcionario a cargo de la
Dirección o repartición recaudadora, informe
Ante la Secretaría de Ingresos Públicos dentro del término de diez (10) días sobre la
(S.I.P.) - CTP Ley N° 6006 – T.O. 2015 y causa de la demora imputada y forma de hacerla
modificatoria – Capítulo Segundo - Artículos 137 y cesar. Contestado el requerimiento o vencido el
138: plazo para hacerlo, podrá la Secretaría de
“El contribuyente o responsable Ingresos Públicos resolver lo que corresponda
perjudicado en el normal ejercicio de un derecho dentro de los diez (10) días de recibida la
o actividad por demora excesiva de los información, a fin de garantizar el ejercicio del
empleados administrativos en realizar un trámite derecho o actividad del afectado, ordenando en
o diligencia a cargo de la Dirección u otra su caso la realización del trámite administrativo o
cualquiera de las reparticiones recaudadoras de liberando de él al contribuyente o responsable,
tributos provinciales, podrán requerir la mediante el requerimiento de la garantía que
estime suficiente.”
30
Admisibilidad: Art 6°: El Tribunal deberá sentencia (mandato de “pronto
pronunciarse sobre la admisibilidad despacho“).
dentro de las veinticuatro (24) horas
de presentada. La Sentencia que admite el Amparo por
Mora establecerá un plazo prudencial para
Citación y pedido de Informe: Art 7°: El Tribunal cumplir el deber omitido. Vencido el plazo sin que
emplazará por cinco (5) días a la se cumpla el pronto despacho, el Tribunal girará
administración que incurriera en la los antecedentes al órgano judicial competente en
mora. materia penal. (desobediencia a orden judicial).
Pruebas: Art 9°: Deberán ofrecerse las pruebas y En contra de esta Sentencia solamente
acompañarse la documental y se se podrán interponer los Recursos Extraordinarios
admitirán solamente las pruebas que previstos en el Código de Procedimiento
sean compatibles con el carácter Contencioso - Administrativo, Ley N° 7182.
sumarísimo del proceso.
Los Plazos son perentorios y el Tribunal
Plazos: Si se ofrecen pruebas, deberá ordenarse podrá ejercer la dirección del proceso cuyo
su inmediata producción y se fijará trámite se impulsará de oficio.
audiencia dentro de los tres (3) días
siguientes a vencido el plazo para
producir el informe.
Emplazamiento a la Administración
para informar s/ mora objeto de Notificación del
5 días 7° - Ley N° 8508
amparo y conteste Demanda y emplazamiento a informar
ofrezca prueba
31
Manual 2018
En todos los casos, el actor no podrá derecho vulnerado o del interés legítimo afectado)
fundar sus pretensiones en hechos no alegados que impugnen los actos administrativos de los
en la última instancia administrativa ni ofrecer Poderes del Estado, del Tribunal de Cuentas de
prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha la Provincia, de las entidades descentralizadas
instancia, con excepción de los hechos nuevos y autárquicas, de las Municipalidades y de
de la prueba sobre los mismos. cualquier otro órgano o ente dotado de potestad
Será requisito para promover la pública, con facultad para decidir en última
demanda contencioso administrativa u ordinaria instancia administrativa a fin de lograr el
ante el Poder Judicial, el pago previo de los reconocimiento o denegación del derecho
tributos adeudados, su actualización, recargos e reclamado, o el interés legítimo afectado, siempre
intereses mediante las formas previstas en el que concurran los siguientes requisitos:
Artículo 98 de este Código (principio “Solve et Que el acto administrativo cause estado
repete”). en razón de haberse agotado las
El contribuyente podrá sustituir el instancias administrativas.
depósito por la constitución, a favor de la Que sea consecuencia del ejercicio de la
Provincia de Córdoba -por sí o por tercera función administrativa.
persona- de derecho real de Hipoteca sobre uno Que vulnere o lesione un derecho
ó varios inmuebles ubicados en la Provincia ó subjetivo (Proceso de Plena Jurisdicción)
aval otorgado por el Banco de la Provincia de de carácter administrativo o afecte un
Córdoba ó póliza de seguro de caución otorgada interés legítimo establecido o reconocido
por Compañía de Seguros calificada en niveles con anterioridad a favor del demandante
de riesgo como lo determine la reglamentación. (Proceso de Ilegitimidad), que contenga
El atraso o falta de pago de la póliza, la vicios de incompetencia del órgano que lo
omisión de renovarla si se produjera su dictó o defectos de forma o de
vencimiento en el curso del procedimiento o la procedimiento para su dictado.
negativa del contribuyente a actualizar los valores Son órganos jurisdiccionales a este fin,
de la garantía, implicará -sin más y de pleno el Tribunal Superior de Justicia por intermedio de
derecho- el automático desistimiento de la la Sala Contencioso Administrativa, las Cámaras
demanda instaurada. Contencioso Administrativas, y en las
En todos los casos la garantía es Circunscripciones del interior de la Provincia, las
accesoria de los impuestos adeudados, su Cámaras Civiles y Comerciales competentes.
actualización, recargo e intereses liquidados a la La demanda contencioso administrativa
fecha de pago, y si aquélla resultara insuficiente, se prepara mediante el o los Recursos necesarios
la Provincia podrá perseguir el cobro de las para obtener de la autoridad competente en
diferencias insatisfechas con otros bienes que última instancia el Reconocimiento o Denegación
conformen el patrimonio del contribuyente. del Derecho reclamado o interés legítimo
Presentada la demanda contencioso afectado, y se hayan agotado las instancias de
administrativa u ordinaria ante el Poder Judicial, Amparos (Administrativa y/o Judicial) y la
el contribuyente deberá comunicar, mediante autoridad administrativa se haya expedido
escrito a la Dirección, en las oficinas donde se expresamente. El Administrado (Contribuyente en
tramitan las actuaciones, la interposición de la nuestro caso) deberá interponer la demanda
misma dentro del plazo de cinco (5) días. La falta contencioso administrativa dentro de los treinta
de comunicación constituye una infracción que (30) días hábiles siguientes a la Notificación del
será reprimida en los términos del Artículo 74 del respectivo Acto Administrativo.
presente Código.” El Fiscal de Cámara se expedirá dentro
La demanda contencioso administrativa de tres (3) días si el asunto corresponde o no a su
se rige por el Código de Procedimiento Jurisdicción, y contra tal decisorio se podrá
Contencioso Administrativo, y se encuentra interponer los siguientes recursos: a) Reposición
legislado en la Ley N° 7182: con providencias o decretos dictados sin
Corresponde esta jurisdicción sustanciación, b) Apelación (con autos
Contencioso-Administrativa las causas interlocutorios o sentencias definitivas) y c)
promovidas por parte legítima (titulares del Casación.
32
Ejercicios Prácticos
EJERCICIO PRÁCTICO
Cuestionario para formular a los Alumnos:
1. ¿Qué es un recurso administrativo?
2. ¿Qué actos pueden recurrirse?
3. ¿Cuál es el plazo para pedir una aclaración del contenido de una Resolución Administrativa luego
de haber sido notificada?
a) Cinco (5) días
b) Quince (15) días
c) Treinta (30) días.
4. Ante una Resolución que determine el Impuesto sobre los Ingresos Brutos de un comerciante, con
la cual no está conforme. ¿Frente a quién deberá presentar el recurso?
5. ¿Qué plazo tendrá para presentar el recurso después de haber sido notificado?
6. Si me olvidé de presentar un comprobante de pago de un impuesto cuando me notificaron de una
deuda, ¿Puedo presentarlo después de que me notifiquen de la Resolución?
7. ¿Cuáles son los medios de prueba admisibles?
8. Si tengo una Resolución de la Dirección General de Rentas que me deniega un recurso de
reconsideración por la determinación de deuda sobre un vehículo de mi propiedad que se encuentra
sobrevaluado, ¿Qué recurso me queda para hacer valer mis derechos?
9. Si el cálculo de la deuda que me determinaron tiene un error de suma, ¿Qué puedo hacer para que
se solucione?
33
Manual 2018
Impuesto Inmobiliario
CAPÍTULO 1
IMPUESTO INMOBILIARIO
34
Está conformado por un porcentaje
del Impuesto Básico o suma de Lo determina la Direccion General de
impuestos básicos de las Rentas en base a una declaración jurada
propiedades, con más los fondos presentada por el contribuyente. El
ADICIONAL adicionales que conforman la impuesto surgirá de aplicar la alícuota
liquidación, atribuibles a un mismo establecida por la Ley Impositiva Anual
contribuyente cuando las bases (Lia) según la base imponible y las
imponibles superen determinados escalas que fije dicha Ley.
importes.
¿Cuándo nace la Obligación Tributaria? (Art. comodato u otra figura jurídica, para la
164 Del CTP) explotación de actividades primarias,
comerciales, industriales o de servicios.
La obligación tributaria nace el 1º de enero de
cada año. o Tenencia precaria otorgada por entidad
pública nacional, provincial o municipal o
¿Quiénes son Contribuyentes del Impuesto en los casos de tenencia precaria que, en
Inmobiliario? (Art. 165 Del CTP) beneficio del contribuyente, el poder
ejecutivo disponga.
Quienes al 1º de enero de cada año tengan:
o Sea Titular registral donde se incorporan
o Dominio. unidades tributarias, sin perjuicio de la
o Posesión a título de dueño. solidaridad de los Cesionarios y/o
Adquirentes: Unidad Tributaria (Art. 39
o Sean titulares del derecho de superficie
del CTP).
sobre una propiedad
o Cesión efectuada por el Estado Nacional,
Provincial o Municipal en usufructo, uso,
Valor
Tierra
Valuación
Fiscal
Valor
Edificado
VALUACIÓN FISCAL
Dirección General de Catastro, esta misma
La valuación de cada inmueble, tanto Dirección empadrona a cada inmueble en un
valor tierra como edificado, es determinada por la número de cuenta formado por doce dígitos.
35
Manual 2018
- Condominio
Cada una de ellas computará la
- Indivisión Hereditaria
proporción que corresponda dicho
- Posesión a título de dueño de varias
derecho.
personas
36
A su vez se podrá obtener el descuento del En la actualidad la Dirección General de
10% del monto a pagar por dichos impuestos Rentas cobra el Impuesto Inmobiliario Básico
con la adhesión a la retención de haberes para Urbano en una cuota anual llamada “Cuota
agentes públicos provinciales, jubilados y Única” o en cuatro (4) posibilidades de pago en
pensionados provinciales. forma trimestral llamadas 10, 20, 30 y 40; el
No es acumulable al premio establecido en el Impuesto Inmobiliario Básico Rural en una
punto A. cuota anual llamada ”Cuota Única” o en cinco (5)
posibilidades de pago llamadas 10, 20, 30, 40 y
C) Reducción del 10% por Debito. 45 y el Impuesto Inmobiliario Adicional en una
Descuento del 10% por la adhesión del cuota anual llamada “Cuota Única Anual” o en dos
impuesto al débito automático de las cuotas no (2) posibilidades de pago en forma semestral
vencidas. llamadas 10 y 20.
No es acumulable al premio establecido en el El contribuyente puede optar por abonar
punto A. el impuesto en la cuota única o en las respectivas
D) Reducción del 10% pago electrónico. cuotas.
Obligaciones no vencidas por el pago En los casos de que se haya efectuado
electrónico de las mismas. la adhesión al Cedulón Digital, las opciones de
Acumulable con el descuento del punto A. pago para los impuestos mencionados en el
párrafo anterior, se podrá efectuar:
En los casos de reducción de los puntos A. Impuesto Inmobiliario Básico Urbano y/o
B. y C precedentes se liquidaran cuotas Rural, en una cuota anual llamada “Cuota Única”
consecutivas en los meses siguientes del o cuatro (4) cuotas, ó en diez (10) cuotas,
respectivo año. Impuesto Inmobiliario Adicional en una cuota
anual llamada “Cuota Única Anual” o en dos (2)
Opciones de Pago posibilidades de pago en forma semestral
llamadas 10 y 20.
37
Manual 2018
Ejemplos:
38
o Caso 2): La empresa “Desarrollos Urbanos S.A.” es titular de un inmueble urbano Baldío.
= $3.908,29 + $6.383,90
De los dos valores elijo el menor y ese va a ser el importe del Impuesto:
39
Manual 2018
Fondo para el
Destinado a la ampliación y mantenimiento de la Red Firme
Mantenimiento de la Natural en la Provincia de Córdoba. De este concepto se
Red Firme Natural desprenden dos cálculos (uno como la ex Tasa Vial y otro como
el ex Fondo Infraestructura Vial). Se le cobra a los inmuebles
(Ley N° 9703 y sus rurales porque son sus propietarios los que utilizan los caminos
modificatorias): para transportar los productos que obtienen en el campo.
EL IMPUESTO RURAL SE COMPONE DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS
modificatorias):
40
A CONTINUACIÓN VEREMOS EL PROCESO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO INMOBILIARIO RURAL:
Particularidades:
Para la anualidad 2018, se segmentarán los inmuebles en 3 grupos según cumplan las características que
se detallan a continuación. Esto tiene implicancias en el cálculo del impuesto.
Cálculos:
1 - IMPUESTO BÁSICO:
A los fines de la determinación del impuesto básico, será el que resulte de la aplicación de la alícuota del
6‰ sobre la Base Imponible.
BI* alícuota (6‰)/1000
El resultado debe compararse con el Mínimo establecido por la LIA = $325.
Resulta como Impuesto Básico el valor mayor.
Grupo I 88%
Grupo II 92%
(*)Aclaración: Si el Básico Rural ingresa por el mínimo, se deberá utilizar dicho valor para el cálculo.
41
Manual 2018
Grupo 1
Básico* alícuota (88%)/100
Grupo 2
Básico * alícuota (92%)/100
Grupo 3
Básico * alícuota (92%)/100
No tiene mínimos definidos.
Se debe liquidar al 100%.
Grupo 1
BI* alícuota (0,116%)/100
Grupo 2
BI* alícuota (0,126%)/100
Grupo 3
BI * alícuota (0,147%)/100
El resultado debe compararse con el Mínimo establecido por la LIA = $85.
Resulta como Aporte el valor mayor.
Grupo 1
BI* alícuota (0,434%)/100
Grupo 2
42
BI* alícuota (0,474%)/100
Grupo 3
BI * alícuota (0,553%)/100
Este concepto no tiene mínimos definidos.
BI * alícuota (0,07%)/100
No tiene mínimos definidos.
Se debe liquidar al 100%.
La SUMA de todos estos conceptos no puede ser menor al 25% ni mayor a los siguientes
porcentajes:
Impuesto Inmobiliario Rural que se podrá abonar en una Cuota Única Anual o cuatro (4) cuotas.
43
Manual 2018
Para simplificar estos conceptos veamos el siguiente ejemplo:
o Caso 1: La Sra. Cintia Aguirre es titular de un inmueble Rural ubicado en Rio Primero (Pcia. de
Córdoba):
Datos del Inmueble
Base Imponible
Cuenta $1.277.448 Hectáreas
GRUPO II
N° 250303809348 Impuesto 2017 100,2077
$19.053,10
Entonces el importe del Impuesto Inmobiliario Rural para este contribuyente quedaría conformado
por la suma de estos conceptos.
44
CONCEPTOS IMPORTE
Básico $7.664,69
Fondo Red Firme Natural – Inciso a) $1.609,58
! Según el Art. 143 de la LIA 2018, el impuesto obtenido no puede ser menor al 25% ni mayor al 48%
(Grupo II) del Impuesto Determinado para el año 2017.
Piso:
Impuesto 2017 x 1,25 = $13.140,09 x 1,35 = $23.816,42
Tope:
Impuesto 2017 x 1,48 = $13.140,09 x 1,45 = $28.198,64
Ajuste a realizar $ 0,00
o Caso 1) El Sr. Osvaldo Pérez según Declaración Jurada presentada en el año 2018 es titular del
siguiente inmueble Rural de la Provincia de Córdoba:
Base Imponible
Nº 230221516392 $ 7.000.000
Cuenta
45
Manual 2018
EXENCIONES
Definición
Exención es una situación especial cual se dispensa del pago del tributo alcanzado por el
impuesto.
Clasificación:
Podemos distinguir dos tipos:
DEFINICIÓN
o Sólo obran de pleno derecho en los casos Rigen de pleno derecho: no tienen que
taxativamente establecidos por la ley a solicitarse por parte del contribuyente (Art. 169 del
partir de su fecha de vigencia. CTP):
o Estado Nacional, Provincial y Municipal.
o Probado el derecho, la exención o Iglesia Católica.
solicitada podrá ser declarada o
reconocida desde el momento en que
o Estados extranjeros acreditados ante el
Gobierno de la Nación.
esta hubiere correspondido en la forma y
condiciones que la DGR establezca. o Lotería de la Provincia de Córdoba
Sociedad del Estado.
46
o Consorcios Camineros creados por Ley energía eléctrica en las urbanizaciones de
Nº 6233 y modificatorias. propiedad de empresas de loteos.
47
Manual 2018
Ejercicios Prácticos
EJERCICIOS PRÁCTICOS
a) ¿Cuánto es el Impuesto Inmobiliario Urbano que le corresponde abonar a la Sra. Orona por cada
uno de sus inmuebles si opta por pagar en una cuota única? Suponiendo que el inmueble baldío
se encuentra fuera de la Ciudad de Córdoba.
b) Suponiendo que el inmueble baldío urbano tiene una superficie de 300 m2, se encuentra ubicado
en la Ciudad de Córdoba y su valor de tierra unitario es superior a $1.500 ¿Cuánto más debe
pagar por dicho inmueble?
Respuesta:
a)
1) Urbano - Baldío: BI= $150.000
Cálculo de mínimos
El mayor $ 2635,19
48
2) Urbano – Edificado: BI = $320.000
Básico Fijo : $0
Básico Variable : 0,547% x ($320.000 - $0)
Cálculo de mínimos
El mayor $ 1830
b)
Básico Total sin incremento : $2.635,19
Alícuota correspondiente s/ m2 : 5 %
Total incremento : $2.635,19 x 0,05=$131,76
Total Urbano Baldío : $2.635,19 + $131.76= $2.766,95
Respuesta:
49
Manual 2018
$6.304.418 x 0,147% = $ 9267,49
Cálculo de máximo LIA Art. 144 Grupo III : $ 78797,05 + ( $ 78797,05 * 61%)= $ 126863,25
¿Cuál es el Impuesto Inmobiliario Adicional que deberá abonar el Sr. Carreras como cuota única?
Respuesta:
D) MÚLTIPLES OPCIONES
50
d) Ninguna es correcta.
2- La Valuación Fiscal tanto valor tierra como valor edificado de un inmueble es determinado por:
Respuesta:
1- b) 3- d) 2- b) 4- c)
51
Manual 2018
CAPITULO 2:
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Introducción:
del tributo, y un sujeto pasivo que está obligado a
Entendemos por tributo a toda su pago.
prestación patrimonial obligatoria y de carácter
pecuniario (monetario) que el Estado exige en Dicho vínculo nace cuando se verifica el
ejercicio de su poder de imperio en virtud de una hecho imponible y se extingue con el pago del
ley y con el objeto de cumplir con sus fines. tributo y/o el cumplimiento del deber formal, a
cargo del contribuyente.
Esta prestación se traduce
principalmente en obligaciones de dar sumas de Hecho Imponible: Art. 177 CTP
dinero, pero el Estado exige asimismo
obligaciones secundarias llamadas deberes El Hecho Imponible es el ejercicio HABITUAL y a
formales, entendiéndose como tales aquellas que TÍTULO ONEROSO en Jurisdicción de la
la ley o disposiciones reglamentarias impongan a Provincia de Córdoba de:
contribuyentes, responsables o terceros para COMERCIO
colaborar con la Administración. INDUSTRIA
PROFESIÓN
En un esquema común a todos los OFICIO
impuestos provinciales, como el que se expone NEGOCIO
en el siguiente cuadro, encontramos en primer LOCACION DE BIENES
lugar, al hecho imponible, como el acto, conjunto LOCACION DE OBRA
de actos, situación, actividad o acontecimiento LOCACION DE SERVICIOS
definidos por la ley que, una vez sucedido en la
realidad, origina el nacimiento de la obligación O cualquier otra actividad a título oneroso -
tributaria, es decir que tiene como principal lucrativo o no-, con independencia del sujeto que
consecuencia la potencial obligación de una la realice y el lugar donde se lleve a cabo.
persona de pagar un tributo al Fisco.
52
sobre los Ingresos Brutos, el desarrollo de la medida que se verifique que la utilización o
actividad gravada en el ámbito de esta Provincia, consumo de tales actividades es realizada por
cuando consista en la comercialización de los sujetos radicados, domiciliados o ubicados en
siguientes servicios: territorio provincial.
53
Manual 2018
HECHO IMPONIBLE
OBLIGACION
TRIBUTARIA
Deber Formal Deber Material
Ej.: Pago
Ej.: Presentación de
DDJJ
54
correspondido el beneficio y por tiempo decir exime actos, operaciones o situaciones que
determinado. el legislador ha considerado que no deben ser
alcanzadas con independencia del sujeto que las
Objetivas: En el caso del Impuesto sobre los realice. Rigen de pleno derecho en beneficio del
Ingresos Brutos, lo que se exime son las sujeto al que la ley le atribuye el hecho imponible.
actividades que desarrolla el contribuyente, es
EXENCIONES
OBJETIVAS SUBJETIVAS
Apuntan a hechos Están referidas a las personas
contemplados en el objeto del respecto de las cuales se haya
gravamen verificado el hecho Imponible
EXENCIONES SUBJETIVAS: ART. 214 DEL CTP
55
Manual 2018
láminas religiosas, llaveros, velas, b) La actividad de comercialización de
libros relativos al culto y/o artículos combustibles líquidos y/o gas
de santería-, la actividad industrial, natural;
locación de obra, siendo de c) Las actividades de carácter
aplicación para estos ingresos las comercial, industrial, producción
disposiciones determinadas para primaria y/o prestación de servicios
dichas actividades. que generen el derecho a percibir
o Las asociaciones mutualistas. Excluyese una contraprestación como
los ingresos que deban tributar el retribución de la misma, ajenas a su
Impuesto al Valor Agregado, la actividad objeto.
que puedan realizar en materia de o Las asociaciones, fundaciones o simples
seguros y las colocaciones financieras y asociaciones -excepto las previstas en los
préstamos de dinero. incisos 12), 13) y 14) del artículo 214 del
o Los Servicios de Radiodifusión y CTP-, siempre que no persigan fines de
Televisión y Agencias de Noticias. lucro y los ingresos sean destinados
exclusivamente al objeto establecido en
o Los establecimientos educacionales
el estatuto social, acta o documento
privados incorporados a los planes de
similar. La presente exención no
enseñanza oficial y los dedicados a la
comprende los ingresos provenientes de:
enseñanza de discapacitados.
a) El ejercicio de actividades de venta
o Las sociedades o empresas concursadas, de combustibles líquidos y gas
con continuidad por parte de los natural;
trabajadores. Plazo máximo 3 años. b) La explotación de juegos de azar,
o Asesores de Córdoba S.A. carreras de caballo y actividades
similares;
o Los colegios o consejos profesionales, las
c) El desarrollo de actividades de
entidades sindicales o las asociaciones
carácter comercial, industrial,
profesionales con personería gremial,
producción primaria, locación de
sobre algunos de sus ingresos y siempre
obra y/o prestaciones de servicios
que no persigan fines de lucro.
que generen el derecho a percibir
o Las asociaciones, fundaciones o simples una contraprestación como
asociaciones destinadas a la retribución de la misma, y
rehabilitación de personas con d) La actividad que puedan realizar en
discapacidades especiales o de materia de seguros y las
beneficencia siempre que no persigan colocaciones financieras y préstamos
fines de lucro y los ingresos sean de dinero.
destinados exclusivamente al objeto
establecido en el Estatuto Social, acta o
o Las obras sociales creadas por el Estado
o sus organismos, por todos sus
documento similar. ingresos.
o Los clubes, asociaciones, federaciones, o Las cajas y organismos de previsión
y/o confederaciones deportivas, creadas por el Estado o sus organismos y
constituidas jurídicamente como sus cajas complementarias, por todos sus
entidades civiles sin fines de lucro. No ingresos.
comprende los ingresos provenientes del o Los organismos y empresas del Estado
desarrollo de: dedicados a la fabricación de material
a) La explotación de juegos de azar bélico y armamentos, por los ingresos
provenientes de su comercialización.
cuyo monto del evento exceda el
importe exento que fije la Ley o La Federación de Cooperativas Eléctricas
Impositiva Anual en relación al y de Obras y Servicios Públicos Ltda. de
artículo 289 de este Código, carreras la Provincia de Córdoba.
de caballo y actividades similares;
56
EXENCIONES OBJETIVAS: ART. 215 DEL CTP
o Las actividades ejercidas en relación de o Las comisiones de Martilleros Públicos y
dependencia y el desempeño de cargos Judiciales cuando la actividad no sea
públicos, jubilaciones, y las actividades desarrollada en forma de empresa.
realizadas por estudiantes universitarios a o Servicios de Taxi, autoremise y transporte
tiempo determinado. escolar, cuando la actividad sea
o Toda operación sobre títulos, letras, desarrollada con un sólo vehículo
bonos, obligaciones y demás papeles propiedad del prestador.
emitidos y que se emitan por la Nación, o Servicios de remise para el transporte de
las Provincias o las Municipalidades, carga, actividad desarrollada con un sólo
incluyendo las rentas de los mismos. Se vehículo propiedad del prestador y
exceptúa: capacidad de carga no superior a 3.000
a) Ingresos de derivados de actividades kg.
desarrolladas por agentes de bolsa o
intermediarios, en relación con tales
o Suministro de energía eléctrica a
empresas agropecuarias, mineras e
operaciones.
industriales de grandes consumos y
b) Ingresos provenientes de
gobierno provincial.
operaciones de compra y venta de
dichos títulos cuando los mismos o Transporte y/o compraventa de energía
circulen con poder cancelatorio. eléctrica en el Mercado Eléctrico
o La edición de libros, apuntes, diarios,
Mayorista.
periódicos, revistas, en todo su proceso o Intereses y actualizaciones por depósitos
de creación, distribución y venta, a plazo fijo, en moneda nacional o
comprendiendo también la locación de extranjera y aceptaciones bancarias.
espacios publicitarios. o La producción de programas científicos,
o Prestación de servicio de público de agua culturales, periodísticos e informativos
potable o riego. realizados en la Provincia para ser
o Transporte internacional de pasajeros y
emitidos por radio o televisión.
cargas efectuado por empresas o Ingresos de socios o accionistas de
constituidas en el exterior, con estados cooperativas de trabajo provenientes de
con los cuales el país tenga suscriptos servicios prestados en las mismas.
acuerdos para evitar doble imposición. o Servicio de transporte especial de
o Intereses y la actualización monetaria por personas en unidades con capacidad
depósitos en Caja de Ahorro. máxima de 15 personas sentadas,
o Operaciones de préstamos a empresas
desarrollada sin empleados y con un sólo
vehículo.
comerciales, industriales, agropecuarias,
financieras o servicios que lleven libros o Prestaciones de servicios básicos de
que les permitan confeccionar balances, energía eléctrica, gas,
por parte de los socios, asociados, telecomunicaciones, agua corriente,
accionistas, directores, gerentes y otros desagües y cloacas efectuadas en la
empleados por no retiro de utilidades. Zona Franca Córdoba.
o Honorarios de directores y consejeros de o Suministro de energía eléctrica a usuarios
sociedades previstas en Ley Nº 19550 y comprendidos en la categoría Tarifa
Ley Nº 20337. Solidaria.
o Honorarios provenientes de la actividad o Ingresos provenientes del derecho de
profesional con título universitario o acceso a bibliotecas y museos y
terciario. Esta exención no alcanza a la exposiciones de arte; en tanto las
actividad ejercida en forma de empresa. muestras posean valor reconocido por
instituciones oficiales.
Manual 2018
o Producción primaria, actividad industrial y o Ingresos de Cooperativas Escolares
construcción, excepto operaciones con Juveniles con personería jurídica
consumidores finales; y suministro de constituidas conforme la Ley Nº 8569
electricidad y gas, excepto la destinada a (comercialización de bienes de propia
consumos residenciales. La exención producción y prestación de servicios).
será aplicable en se verifiquen en forma o La actividad de producción, diseño,
concurrente las siguientes condiciones: desarrollo y elaboración de software, con
a) La explotación y/o el establecimiento excepción de las operaciones con
productivo en actividad, se encuentre consumidores finales, en tanto la
ubicado en la Provincia de Córdoba; explotación y/o establecimiento se
b) La explotación y/o el establecimiento encuentren en la Provincia de Córdoba.
se encuentre habilitado, reconocido
y/o registrado a tal efecto por el
o Operaciones de provisión, distribución o
dispensación de especialidades
organismo oficial pertinente. En el
medicinales para uso humano con destino
caso de la actividad industrial
a afiliados de obras sociales, efectuadas
deberá, asimismo, acreditar
por Agrupaciones de Colaboración o
fehacientemente su inscripción en el
Uniones Transitorias u otros Contratos
Sistema de Información Industrial
Asociativos constituidas por los
(SIIC), y;
fabricantes de dichos productos. La
c) En el caso de quienes desarrollen la
presente exención será de aplicación
actividad industrial siempre que no
cuando la provisión efectuada por las
superen el importe de base
agrupaciones provenga de suministros
imponible que a tal efecto, para cada
realizados por sus participantes que
anualidad, establezca la Ley
hubieran tributado a la alícuota que le
Impositiva atribuible a la totalidad de
correspondiere por su actividad industrial.
actividades desarrolladas -incluidas
las que corresponderían a las o La prestación del servicio de vacunación
exentas y/o no gravadas-, cualquiera antiaftosa, en el marco del Programa
sea la jurisdicción en que se lleven a Nacional de Lucha contra la Fiebre Aftosa
cabo las mismas. efectuada por entidades o asociaciones
o Producción de espectáculos teatrales,
sin fines de lucro, cualquiera sea su
grado, que fueran debidamente
composición y representación y los
autorizadas para el cumplimiento de tal
servicios conexos a la producción de
prestación por parte de la autoridad
espectáculos teatrales.
competente, incluido los ingresos
o Ingresos atribuibles a fiduciantes, cuando provenientes de la provisión de la vacuna.
posean la calidad de beneficiarios.
o La construcción, mantenimiento,
o Las actividades de los conservación, modificación y/o
microemprendimientos nuevos mejoramiento de obras en la Provincia de
comprendidos en el programa para Córdoba en el marco de la Ley Nº 8614,
Emprendedores y Microemprendedores sus modificatorias y demás normas
que se canalicen a través de la reglamentarias o complementarias, cuyo
Subsecretaría de PyMES y de costo de ejecución se encuentre total o
Microemprendimientos, por el término de parcialmente a cargo de la Provincia, sus
12 meses a partir de la fecha de inicio y dependencias y reparticiones autárquicas,
se cumplimenten los requisitos de la LIA. descentralizadas, entes públicos,
o Ingresos de actividades desarrolladas por agencias y Sociedades del Estado
agrupaciones de trabajadores, Provincial.
continuadores de empresas fallidas o con o La actividad de Call Center, en tanto el
abandono manifiesto de sus titulares. establecimiento y/o explotación donde se
Plazo máximo de 3 años. desarrolle la actividad se encuentre
ubicado en la Provincia de Córdoba.
58
o Los intereses originados por créditos regalías y/o similares en el desarrollo de
obtenidos en el exterior por parte del actividades con el Superior Gobierno de
Superior Gobierno de la Provincia de la Provincia de Córdoba. En todos los
Córdoba. casos deberá acreditarse o certificarse la
exclusión de la incidencia del Impuesto
o Los ingresos provenientes de la cesión de sobre los Ingresos Brutos en el precio del
derechos o licencias para la explotación
contrato u oferta, de corresponder.
de software, servicios de asistencia
técnica, ingeniería o consultoría en el
marco de transferencias de tecnología,
59
Manual 2018
el domicilio fiscal, una vez operado el
vencimiento de cada anticipo.
Concepto Devengado
f) En las operaciones de venta de o Momento desde el cual se tiene derecho
inmuebles en cuotas por plazos a la contraprestación.
superiores a doce (12) meses, se
considerará ingreso bruto devengado, a
o Siempre requiere que no exista una
condición que pueda tornarlo inexistente.
la suma total de las cuotas o pagos que
vencieran en cada período. o Independientemente de su exigibilidad.
DETERMINACIÓN
60
Deducciones: Art. 213 del CTP o Importes que se destinen en apoyo a
actividades educacionales que cuenten
o Gravámenes de la Ley Nacional de con reconocimiento oficial, o las que
Impuestos Internos; sólo podrán lleven a cabo Organizaciones de ayuda a
deducirse una vez y por parte de quien lo discapacitados dentro de las condiciones
hubiere abonado el Fisco. que establezca la DGR.
o Contribuciones Municipales sobre las o El importe de los ingresos gravados que
entradas a espectáculos públicos; sólo las obras sociales creadas y/o
podrán deducirse una vez y por parte de reconocidas por normas legales
quien lo hubiere abonado al Fisco. nacionales y/o provinciales, colegios y/o
o Contribución al Fondo Tecnológico del consejos profesionales y/o cajas de
Tabaco; sólo podrán deducirse una vez y previsión social para profesionales,
por parte de quien lo hubiere abonado al descuenten en oportunidad de la
Fisco. rendición y/o liquidación de las referidas
o Impuesto sobre los Combustibles prestaciones.
Líquidos y Gas Natural, excepto cuando o Los importes abonados por los Agentes
se trate de expendio al público; sólo de Carga Internacional en concepto de:
podrán deducirse una vez y por parte de 1.Servicios de transporte nacional o
quien lo hubiere abonado al Fisco. internacional de carga, contratados a
o Descuentos o Bonificaciones acordados a terceros, cualquiera sea el medio; 2.-
los compradores de mercadería o Seguro internacional de carga, y 3.-
usuarios de servicios. Gastos inherentes a terminales aéreas y
portuarias (precintado, depósitos fiscales,
o Lo abonado en concepto de gastos de puerto, gastos de
remuneración al personal docente, cargas consolidación/desconsolidación, agp, thc,
sociales y provisión de maquinarias, gate in, gate out, tasas a la carga y otros
herramientas, por contribuyentes que similares naturaleza).
sostengan programas de capacitación en
las condiciones que se establezcan. o En la comercialización de medicamentos
para uso humano, el importe de los
o Importes abonados a entidades ingresos gravados que las obras sociales
prestatarias de servicios públicos que creadas y/o reconocidas por normas
hubieren debido pagar el impuesto. legales nacionales y/o provinciales,
o El importe de los créditos incobrables, en colegios y/o consejos profesionales y/o
la medida que haya sido computado cajas de previsión social para
como ingreso gravado en cualquier profesionales, cámaras o entidades
período fiscal. intermedias, descuenten en oportunidad
o Importes correspondientes a envases y de la rendición y/o liquidación de las
mercaderías devueltas por el comprador, recetas presentadas al cobro.
siempre que no se trate de actos de
retroventa o retrocesión.
61
Manual 2018
Conforme la nueva modalidad dispuesta por la Dirección de Rentas la misma debe realizarse a
través de la Página de Rentas www.rentascordoba.gob.ar ingresando al acceso con clave, conforme se
describe en él grafico siguiente:
62
La Resolución Normativa Nº 1/2017 y no se encuentren inscriptos como sujetos de esta
modificatorias o la que en futuro la sustituya, Dirección, a los fines de registrarlos como tales,
establece quienes son los obligados a efectuar se tomarán los datos que se encuentren
bajo esta modalidad los trámites de inscripción, registrados en la AFIP.
reinscripción, modificación o actualización de
datos, transferencia, ceses y alta de Los Contribuyentes
Actividades Económicas y las excepciones a la comprendidos en el Régimen de Convenio
misma. Multilateral del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos con Jurisdicción Sede en la Provincia de
“ARTICULO 26. Los Contribuyentes locales y/o Córdoba, deberán a los efectos de comunicar, las
Responsables, Agentes de Retención, inscripciones, modificaciones de datos y ceses
Recaudación y/o Percepción del Impuesto sobre hacerlo conforme las disposiciones establecidas
los Ingresos Brutos, Título I y IV del Libro III del por la Comisión Arbitral a través del Sistema de
Decreto N° 1205/2015 con obligación de Padrón Web. En aquellos trámites provisorios
inscribirse- deberán realizar los trámites de que requieran confirmación por parte de esta
inscripción, reinscripción en los mencionados Jurisdicción no será necesario efectuar
impuestos, conforme lo previsto en los Artículo 6 presentación de documentación alguna, excepto
y siguientes, a través de la página web de la que esta Dirección lo solicite a través de un
Dirección General de Rentas. requerimiento notificado en el Domicilio Fiscal
Electrónico.
En los casos de
inscripción en el Impuesto sobre los Ingresos Asimismo, será de
Brutos y del Impuesto de Sellos deberá dar de aplicación lo dispuesto en el Artículo 40° y
alta a los datos generales como sujeto debiendo -cuando corresponda- en el artículo 46° de la
realizarlo a través de la mencionada página de la presente. En el caso de Cese en una jurisdicción
Dirección General de Rentas, y en caso de deberá generar y presentar el Formulario CM 05 -
efectuar con posterioridad una modificación a través del sistema SIFERE- en cumplimiento a
deberá realizarla a través de la misma página lo estipulado en el Artículo 14° del Convenio
web. Cuando en la inscripción/reinscripción de Multilateral.”
personas jurídicas los responsables declarados
64
precedentemente establecido. A efectos de Anticipos: Art. 217 del CTP. Período Fiscal: Año
determinar el referido importe anualizado de Calendario – Once (11) Anticipos y Un (1) Pago
ingresos debe computarse el trimestre que Final.
se inicia a partir del mes en que se
devengaran o percibieran -según Mínimos: Art. 218 del CTP. Importes de Impuesto
corresponda-, los mismos. Mínimos que deberán ingresar anualmente los
contribuyentes se encuentran fijados en el Art. 40
de la Ley Impositiva Anual de este año.
Alícuota Agravada:
65
Manual 2018
REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN:
o Régimen General.
o Régimen Simplificado Pequeños Contribuyentes - Art. 224 bis a 224 duodecies del CTP.
RÉGIMEN GENERAL.
66
Simplificado para Pequeños Contribuyentes Reglamentario y/o resoluciones
(RS) Monotributo -Anexo de la Ley Nacional complementarias dictadas por la Administración
N24977, sus modificatorias y normas Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
complementarias-, de acuerdo a los parámetros
y/o condiciones que a tal fin se establecen en
dicho Anexo de la Ley, su Decreto
67
Manual 2018
Ejercicios Prácticos
EJERCICIOS PRÁCTICOS
CASO Nº 1: Régimen General Datos de Caso
NOMBRE de FANTASIA: “COLEGIALES”
TITULAR: J.C.
Tipo de empresa: Unipersonal.
Actividad: Venta por Mayor de Artículos de librería y papelería.
Rubro: Comercio
C.U.I.T. Nº 20-11589352-1
Condición ante el I.V.A.: Responsable Inscripto
Impuesto sobre los Ingresos Brutos Nº: 270-28644-5 – Régimen General
Ingresos Año 2017: $980.000
Liquidar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos a pagar por el mes de enero de 2018, en base a los
siguientes ingresos por ventas obtenidos durante dicho período:
Ventas por
MAYOR
Total Ventas $10.537,00
Bonificaciones a Clientes -$316,11
Total Neto $10.220,89
I.V.A. Débito Fiscal 21% $2.146,39
Total Cobrado $12.367,28
Ventas por
MAYOR
Base Imponible $10.220,89
Alícuota s/Ley Impositiva
0,028
Anual
Impuesto a Pagar $286,18
68
.
Pregunta: ¿Podría éste contribuyente optar por encuadrarse en el Régimen Simplificado Pequeños
Contribuyentes?
Respuesta: NO. Porque el Régimen Simplificado Pequeños Contribuyentes no comprende a sujetos
inscriptos en el Impuesto al Valor Agregado sino solo a Monotributistas.
69
Manual 2018
70
frente al impuesto, que sean nominados por la bienes, obras y/o servicios, referidas a
Secretaría de Ingresos Públicos dependiente del operaciones alcanzadas, en las cuales
Ministerio de Finanzas. intervengan Agentes de Percepción; cuando el
Actualmente existen sujetos que no son monto total que se cobra sea superior a $500,
nominados tales como las Ferias que actúan excepto en el caso de embotelladoras de bebidas,
como agentes de percepción o los agentes de tabacaleras y sector de venta directa que no hay
retención del rubro Combustibles ( Resolución 31) monto mínimo.
Los Contribuyentes inscriptos como Locales de
Sujetos pasibles de Retención: Son aquellos otras provincias y/o inscriptos bajo las normas del
que desarrollen actividades alcanzadas por el Convenio Multilateral sin poseer alta en la
Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la jurisdicción de Córdoba deberán informar en la
Provincia de Córdoba, que: página web de la Dirección su condición de
o Realicen operaciones de venta de bienes, “Contribuyente de extraña jurisdicción”, a fin de
prestación de servicios y locaciones de no sufrir percepciones por parte de los Agentes
bienes, obras y/o servicios. de Percepción del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos, adjuntando según corresponda el archivo
o Presenten al cobro liquidaciones o
con la constancia de inscripción como
rendiciones de tarjetas de crédito, de
Contribuyente local de otra jurisdicción o el CM 01
compras y/o pagos, tickets o vales
y CM 05.
alimentarios, de combustibles y/o
similares.
Operaciones sujetas a Recaudación (Régimen
General): Las liquidaciones que efectúan las
Sujetos pasibles de Percepción: Son aquellos
Municipalidades de la Provincia de Córdoba a los
que desarrollen actividades alcanzadas por el
prestatarios del servicio de transporte urbano de
Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la
pasajeros, cualquiera sea la operatoria en la
Provincia de Córdoba, los que quedan obligados
concesión otorgada, y los Escribanos, sólo
al pago de anticipos a cuenta del gravamen que
cuando intervienen en operaciones financieras
les pudiera corresponder.
cuando el prestamista no se encuentra inscripto
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Sujetos pasibles de Recaudación: Aquellos que
También en las operaciones de venta de cosas
desarrollen las actividades alcanzadas por el
muebles, locaciones y prestaciones de obras y/o
Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la
servicios concertadas y/o perfeccionadas
Provincia de Córdoba.
electrónicamente a través de los Portales
virtuales (comercio electrónico).
Operaciones sujetas a Retención: Las
adquisiciones de bienes, locaciones (bienes,
Operaciones sujetas a Recaudación (Régimen
obras y/o servicios), prestación de servicios y las
de Recaudación Bancaria): Los importes en
recaudaciones, rendiciones y/o liquidaciones
pesos, dólares estadounidenses, Letras de
referidas a operaciones alcanzadas, en las cuales
Cancelación de Obligaciones Provinciales y/o
intervengan Agentes de Retención; cuando el
similares y demás papeles emitidos y que se
monto total que se pague sea superior a $3000.
emitan en el futuro, por la Nación, las Provincias,
No obstante, cuando se trate de pagos de
o las Municipalidades, que sean acreditados en
liquidaciones o rendiciones periódicas
cuentas -cualquiera sea su naturaleza y/o
correspondientes a los sistemas indicados en el
especie- abiertas en las entidades financieras
inciso b) del Artículo 180 del Decreto 1205/2015,
regidas por la Ley Nacional N° 21526.
dicha suma se reducirá a pesos cien ($100,00).
Los montos establecidos precedentemente no
Aplicativo
resultarán de aplicación cuando se trate de la
retribución que las compañías de seguros abonan El aplicativo a utilizar por los Agentes de
a sus productores. Retención, Recaudación y Percepción para
liquidar el impuesto es el SIRCAR que funciona
Operaciones sujetas a Percepción: Las ventas bajo entorno web en la página de la Comisión
de bienes, prestación de servicios y locaciones de Arbitral.
71
Manual 2018
Ejercicios Prácticos
CASOS PRÁCTICOS
DE AGENTES DE RETENCIÓN, PERCEPCIÓN Y/O RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO
SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Casos prácticos de retención
Liquidación de la Retención: La base de retención estará constituida por el monto total que se
pague, no pudiendo deducirse importe alguno por retenciones que en concepto de tributos nacionales,
provinciales y/o municipales pudieran corresponder.
La retención se determinará aplicando, sobre el ochenta por ciento (80%) de la base definida,
incluido el Impuesto al Valor Agregado y sin discriminar por tipo de actividad, la alícuota del 3,50%, salvo
casos particulares (Artículos 179º y 180° Dto. N° 1205/15 y Art. 3° Res SIP N° 29/15).
Cabe destacar que en virtud de lo establecido en el artículo 233 del Dto. N° 1205/15 para los
contribuyentes que tributen bajo las normas del Convenio multilateral la base sujeta a retención,
percepción y/o recaudación, de acuerdo a las disposiciones del presente Título, se reducirá al cincuenta por
ciento (50 %), excepto cuando fuere de aplicación el régimen especial establecido en los artículos 6 a 13 -
primer y tercer párrafos- del citado Convenio, en cuyo caso la retención y/o percepción se efectuará sobre la
parte de los ingresos atribuibles a la Provincia de Córdoba
CASO Nº 1:
Un Agente de Retención (lubricentro) le paga a un proveedor de aceites para vehículos
(contribuyente inscripto en Convenio Multilateral, coeficiente unificado para la jurisdicción 904 mayor a
10%), la factura de $30.000 por 150 unidades.
72
En este caso el Agente le pagará al sujeto retenido la suma de $29.580 y le entregará una
constancia de retención por $420, como constancia del impuesto ingresado por el primero.
CASO Nº 2
Un Agente de Retención (Venta de materiales de la construcción) le paga a un proveedor artículos
de ferretería (contribuyente NO inscripto), la factura de $2.000 por 50 unidades.
En este caso el Agente le pagará al sujeto retenido la suma de $1.888 y le entregará una constancia
de retención por $112, como constancia del impuesto ingresado por el primero.
Liquidación de la Percepción: La percepción se practicará aplicando sobre el monto total que se factura
(puede deducirse bonificaciones propias de la operación) excluido el IVA( siempre que el mismo se
encuentre discriminado en la factura o documento equivalente) , la alícuota que para cada caso y en
consideración a la naturaleza de la actividad, establezca la Secretaría de Ingresos Públicos, salvo casos
especiales (Art. 201° Dto N° 1205/15 y Art. 13° Res SIP N° 29/15).
CASO Nº 1
Un Agente de Percepción (sector productos alimenticios) le factura a un cliente inscripto en ISIB
(almacén) productos alimenticios Factura A valor total (con IVA incluido) de $5.000, al que le incluirá la
percepción correspondiente.
DETALLE MONTO OPERACIÓN
-.
Monto total de la $ 5.000.-
operación
Base imponible (neto de $4.132,23.- $5.000 / 1,21
IVA)
Percepción Sector Prod. $ 165,28.- $ 4.132,23 x 0,04
Alim. 4,00%
Monto a pagar por el $ 5.165,28.- $ 5.000 + 165,28
cliente
Constancia de percepción $ 165,28.-
En este caso el Agente le cobrará al sujeto percibido la suma de $5.165,28 y le entregará una
constancia de percepción por $165,28 (generalmente es la misma factura) como constancia del pago a
cuenta ingresado por el primero.
73
Manual 2018
CASO Nº 2
Un Agente de Percepción (sector construcción) le factura a un cliente NO inscripto en IIBB (corralón
de materiales) materiales de construcción una Factura A valor total (con IVA incluido) de $8.000, al que le
incluirá la percepción correspondiente.
Para el caso de ser local en otra provincia o contribuyente de Convenio Multilateral sin jurisdicción
Córdoba dada de alta, el contribuyente deberá tramitar la Constancia de Sujeto de Extraña Jurisdicción para
no ser percibido por dichos agentes.
En caso de no estar inscripto en ningún lado o no presentar la constancia anteriormente citada, se le
aplicará un agravamiento del 50% de la alícuota. Este es el caso que corresponde al ejercicio.
En este caso el Agente le cobrará al sujeto percibido la suma de $8.396,69 y le entregará una
constancia de percepción por $396,69 (generalmente es la misma factura) como constancia del pago a
cuenta ingresado por el primero.
Portales virtuales
Liquidación de la Recaudación:
La recaudación deberá ser practicada sobre la totalidad de las operaciones perfeccionadas a partir del
momento en que se verifiquen las condiciones previstas en el artículo 219 del Dto. 1205/15, a la alícuota
establecida en el artículo 32 de la Res. SIP 29/15.
Una vez encuadrado como sujeto pasible de recaudación, no corresponderá verificar en los meses
siguientes las condiciones indicadas precedentemente.
74
1) Los compradores de los bienes, locaciones y/o prestaciones de obras y/o servicios tengan domicilio
denunciado, real o legal fijado en la Provincia de Córdoba.
2) La cantidad de operaciones resulte igual o superior a tres (3).
3) El monto total de dichas operaciones resulte igual o superior a pesos tres mil ($3.000,00).
Para los sujetos inscriptos en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos como contribuyentes locales de otra
jurisdicción o de Convenio Multilateral sin alta en la Provincia de Córdoba, la recaudación procederá por las
operaciones que se efectúen con los sujetos indicados en el apartado 1) del párrafo anterior, sin considerar
lo dispuesto en los apartados 2) y 3) precedentes.
CASO Nº 1
Un portal web (Agente de Recaudación) sobre la liquidación que le efectuará al vendedor (inscripto
en Convenio Multilateral) que utiliza el portal, le cobrará un importe en concepto de recaudación.
CASO Nº 2
Un portal web (Agente de Recaudación) sobre la liquidación que le efectuará al vendedor (inscripto
como LOCAL) que utiliza el portal, le cobrará un importe en concepto de recaudación.
75
Manual 2018
Convenio Multilateral
CONVENIO MULTILATERAL
76
jurisdicción, pero se realizan gastos en otra, y no
tenga establecimiento en la misma; se entiende Art. 14º: Es aplicable para los casos de inicio de
que para esta última existe sustento territorial y le actividades en alguna o todas las jurisdicciones.
corresponde participar en la distribución.
Para inscribirse y/o declarar datos y/o Distribución De Ingresos Régimen General
ceses de actividad como Contribuyente de - Art.2º
Convenio Multilateral, debe efectuarse a través
del Sistema Padrón Web (formulario El Convenio Multilateral al dividir los
CM01/CM02), ,de acuerdo a lo establecido en la ingresos entre las distintas jurisdicciones busca
Resolución General vigente medir la actividad desarrollada en cada una de
ellas, para ello tiene en cuenta dos parámetros,
Determinación de la Base Imponible los ingresos provenientes de cada jurisdicción y
Atribuible a cada Jurisdicción los gastos efectivamente soportados en cada una
de ellas y en una proporción del 50% para cada
Para determinar la base imponible uno de ellos.
atribuible a cada jurisdicción, se aplican los
Artículos 2º y 6º a 14º del Convenio Multilateral, Metodología:
según corresponda:
Coeficiente de Ingresos y Gastos: La
Art.2º: Se considera el Régimen General y se metodología establecida implica establecer para
aplica en aquellos casos en que el contribuyente cada jurisdicción que tengo derecho a participar
no está incluido en algún Régimen Especial. en la distribución de la base imponible:
77
Manual 2018
Regímenes Especiales
Artículo 14º: Establece una metodología especial Multilateral, estén en condiciones de participar en
para el cálculo de coeficientes de ingresos y la elaboración de los coeficientes.
gastos para los casos de iniciación -en alguna o
todas las jurisdicciones- y cese de actividades en Cese de Actividades en alguna Jurisdicción: En el
alguna jurisdicción. caso de actividades en alguna jurisdicción, pero
que no implique el cese total de actividades del
Inicio de Actividades: En el caso de iniciación de contribuyente, se deberán reelaborar los
actividades en alguna o todas las jurisdicciones, coeficientes excluyendo de los mismos la
las que inician deberán atribuirse la totalidad de jurisdicción o jurisdicciones que cesaron.
los ingresos generados en la misma, hasta tanto
de acuerdo a las normas del Convenio
78
La aplicación del Convenio Multilateral llega hasta
la atribución de las bases imponibles entre las
distintas jurisdicciones, para la liquidación del
Impuesto se aplican las normativas vigentes en
cada una de las jurisdicciones para la liquidación
del Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Formularios Utilizados:
CM03 - Declaración Jurada Mensual
CM04 - Declaración Jurada Mensual
(Bancos y Entidades Financieras)
CM05 - Declaración Jurada Anual
79
Manual 2018
CAPITULO III:
IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR
80
El hecho imponible se genera al 1º de o Por denuncia de robo o hurto, , a partir de
enero de cada año, con las excepciones que a su comunicación en el RNPA;
continuación se detallan (Art. 268 del CTP):
o Unidades Nuevas (0 km.): a partir de la La denuncia de venta no produce el
fecha de inscripción en el Registro Nacional cese en forma definitiva.
de la Propiedad del Automotor (RNPA) Ejemplos
o Unidades Armadas fuera de fábrica: a
partir de la inscripción en el RNPA. o Sr. Nores, el 20/08/2015 vende y
o Vehículos provenientes de otra
transfiere su vehículo a un sujeto con
domicilio en la provincia de Jujuy, motivo
jurisdicción: Cuando acrediten haber
por el cual, cesa el hecho imponible
abonado totalmente en la jurisdicción de
respecto al Sr. Nores por el cambio
origen la anualidad del impuesto sobre la
producido.
unidad, el 1º del año siguiente al de
radicación en la Provincia. Caso contrario,
a partir de la fecha de inscripción o de
radicación lo que fuere anterior.
Contribuyentes y Responsables Solidarios:
Artículo 272 Del CTP
Ejemplos
Son Contribuyentes los titulares de
Cuando un vehículo llega desde otra dominio ante el RNPA de los vehículos
provincia para radicarse en la nuestra, a nombre automotores o acoplados que al momento
de otro titular, tomamos la fecha que indica el establecido para el nacimiento del hecho
Registro Nacional al dorso del título de propiedad. imponible se encuentren radicados en la
El impuesto regirá entonces, desde dicha fecha, a Provincia de Córdoba.
menos que el nuevo titular del vehículo
demuestre que se ha cancelado la totalidad del Responsables Solidarios
impuesto anual en la jurisdicción de donde
proviene. Son responsables solidarios del pago del
En cambio, si la transferencia de un titular a impuesto:
otro se produce dentro de nuestra provincia,
simplemente el nuevo titular será el nuevo 1. Poseedores o tenedores y/o tomadores de
contribuyente obligado al pago del impuesto a leasing, de los vehículos sujetos al impuesto.
devengar y solidario responsable del impuesto 2. Vendedores o consignatarios de vehículos
devengado a la fecha de transferencia. automotores nuevos o usados. Cuando
reciben vehículos usados deben exigir
El Hecho Imponible CESA en forma definitiva constancia de pago del impuesto vencido a
(Art. 269 del C.T.P): esa fecha, sino ellos son responsables.
Antes de entregar las unidades exigirán a los
o Por la transferencia (dentro o fuera de la compradores la constancia de inscripción en el
Provincia de Córdoba) del dominio del RNPA.
vehículo considerado, a partir de la
inscripción en el RNPA; Determinación Del Impuesto: Artículo 273
o Radicación del vehículo fuera de la
Del CTP
Provincia, por cambio de domicilio del
El impuesto es liquidado por la DGR
contribuyente, a partir de la inscripción en
en virtud de la base imponible de los valores del
el RNPA;
vehículo (según modelo, año de fabricación, tipo y
o Inhabilitación definitiva por desarme, categoría), escalas, alícuotas y mínimos
destrucción total o desguace del vehículo, a establecidos en Ley Impositiva Anual.
partir de su comunicación en el RNPA;
81
Manual 2018
Exenciones Subjetivas: Artículo 274 Del CTP explotación de manera ostensible y con
riesgo para la continuidad de la empresa,
o El Estado Nacional, los Estados exclusivamente en aquellos casos en que
Provinciales, las Municipalidades, sus la actividad de la organización o empresa
dependencias y reparticiones autárquicas sea continuada por agrupaciones de
o descentralizadas y las Comunas. trabajadores, cualquiera sea la modalidad
o Los automotores de propiedad exclusiva
de gestión asumida por estos.
de personas discapacitadas. o Los automotores de propiedad de la
o Los automotores y acoplados de
Lotería de la Provincia de Córdoba
Sociedad del Estado, de la Agencia
propiedad de Cuerpos de Bomberos
Córdoba Deportes Sociedad de
Voluntarios, organizaciones de ayuda a
Economía Mixta, de la Agencia Córdoba
discapacitados, que conforme a sus
Turismo Sociedad de Economía Mixta, de
estatutos no persigan fines de lucro, e
la Agencia Pro-Córdoba Sociedad de
Instituciones de Beneficencia, que se
Economía Mixta, de la Agencia Córdoba
encuentren legalmente reconocidas como
de Inversión y Financiamiento (ACIF)
tales.
Sociedad de Economía Mixta, de la
o Los automotores de propiedad de los Agencia Córdoba Cultura Sociedad del
Estados Extranjeros acreditados ante el Estado, de la Terminal de Ómnibus
Gobierno de la Nación. Los de propiedad Córdoba Sociedad del Estado, de la
de los señores miembros del Cuerpo Agencia Córdoba Joven, de la Agencia de
Diplomático o Consular del Estado que Promoción de Empleo y Formación
representen, hasta un máximo de un Profesional, y similares que se
vehículo por titular de dominio y siempre constituyan en el futuro, incluidas sus
que estén afectados a su función dependencias.
específica.
o Los automotores de propiedad del
o Los automotores que hayan sido cedidos Arzobispado y los Obispados de la
en comodato o uso gratuito al Estado Provincia;
Provincial para el cumplimiento de sus
fines.
o Los automotores de propiedad de la
Iglesia Católica y las instituciones
o Los automotores propiedad de los religiosas debidamente inscriptas y
Consorcios Camineros. reconocidas en el registro existente en el
o Los automotores afectados a ámbito de la Secretaría de Culto de la
explotaciones cuyos titulares se Nación, destinados exclusivamente al
encuentren en procesos concursales, desarrollo de las tareas de asistencia
fallidos o hubieren abandonado la espiritual y religiosa.
82
o Los automotores de propiedad de la - En caso de altas: cuando los
vehículos provienen de otra
Universidad Provincial.
provincia se pagará en proporción
o Los automotores propiedad de la del impuesto, computándose los
fundación San Roque. días corridos del año calendario
transcurridos a partir de la
Exenciones Objetivas : Artículo 276 del CTP denuncia por cambio de
radicación efectuada ante el
Registro o a partir de la fecha de
1. Las máquinas agrícolas, viales, grúas y en radicación, lo que fuere anterior.
general los vehículos cuyo uso específico no
sea el transporte de personas o cosas, - En casos de baja: a los efectos
aunque accidentalmente deban circular por de la obtención del certificado
vía pública; correspondiente deberá
2. Modelos cuyos años de fabricación fije la Ley acreditarse haber abonado el total
del impuesto devengado a la
Impositiva Anual. (Para 2018= modelos
fecha del cambio de radicación.
20078 y anteriores en el caso de
automotores, y modelos 2013 y anteriores Convenio con cl Registro Nacional de la
para motocicletas, triciclos, cuadriciclos, Propiedad Automotor
motonetas con o sin sidecar, motofurgones,
ciclomotores, motocabinas y microcoupes). Actualmente entre el Gobierno Provincial y el
3. Volquetes automotores proyectados, Registro Nacional de la Propiedad Automotor,
utilizados fuera de la red de carreteras o existe un convenio que otorga a los registros la
rutas, para el transporte de cosas en la facultad de actuar como Agentes Recaudadores,
actividad minera. con el objeto de evitar que ante una baja o una
4. Motocicletas, triciclos, cuadriciclos, motonetas transferencia de un vehículo, exista deuda
con o sin sidecar, motofurgones y impositiva con el Fisco.
ciclomotores (motovehículos) cuya valuación Los encargados de los Registros Seccionales de
no supere el importe que fije la Ley Impositiva la Propiedad Automotor perciben el Impuesto
Anual. Para el año 20178 no deben superar
establecido de la forma y condiciones
los $20.000,00.
establecidas en el convenio vigente con la
Pago Del Impuesto (Artículo 277) Dirección Nacional de los Registros Nacionales
de la Propiedad Automotor y Créditos Prendarios.
Puede ser abonado en una sola cuota, o en
cuatro cuotas, ó en pagos mensuales y Registros Nacionales de la Propiedad
consecutivos si se abona mediante débito Automotor – Pago a Cuenta (Artículo 278)
automático.
Las motocicletas, triciclos, cuadriciclos, En caso de altas de unidades “0 Km.”, el pago
motonetas con o sin sidecar, motofurgones, efectuado por el contribuyente ante el Registro
ciclomotores, motocabinas y microcoupes que no Nacional de la Propiedad Automotor tendrá el
superen los $50.000 pagarán el impuesto por carácter de pago a cuenta del impuesto que en
única vez cuando se inscriban en el RNPA. definitiva le corresponda abonar en los casos que
Si se trata de una transferencia a otra provincia, determine la Dirección General de Rentas.
el pago del impuesto se efectuará considerando:
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Manual 2018
Ejercicios Prácticos
Ejercicios Prácticos
a) Si el día 13/05/2016 inscribo en el RNPA la compra de una unidad 0KM¿A partir de qué fecha se
genera el impuesto?
Respuesta: El impuesto se genera a partir de la fecha de Inscripción ante el Registro Nacional de la
Propiedad
b) Quiero transferir mi vehículo a un titular domiciliado en nuestra provincia: ¿El Registro
Nacional interviene en estos casos? ¿Exige o no la cancelación total del impuesto?
Respuesta: El Registro de la Propiedad Automotor interviene en la operatoria y exige la cancelación
de las obligaciones devengadas a la fecha la de transferencia, es decir si el dominio se transfiere el
13-03-2016, se debe cancelar toda la anualidad 2016.
c) Analizar el siguiente ejemplo: tengo un vehículo modelo 2002 que se transfiere desde La Rioja a
nuestra provincia el 08/05/2006: ¿Cómo se genera hecho imponible del impuesto? ¿Qué datos
se consideran? ¿Qué nos dice el Código Tributario cuando se canceló la totalidad de la
anualidad en la jurisdicción de donde proviene?
Respuesta: El hecho imponible del impuesto se genera a partir de la radicación en la provincia es
decir desde 08/05/2006, fecha en que se inscribe a nombre del nuevo titular en el registro. En caso
que el contribuyente acredite la cancelación de la totalidad del impuesto en la jurisdicción de donde
proviene, el hecho imponible del impuesto se generará a partir del primero de enero del año siguiente
es decir 01/01/2007.
d) Se produjo el ROBO de un vehículo el 02/03/2008, pero su dueño comunica al Registro Nacional
de la Propiedad Automotor, el día 10/02/2009: Para otorgar la BAJA por ROBO, ¿cuál fecha se
toma?
Respuesta: Se toma como fecha de baja la de comunicación al Registro Nacional de la Propiedad
Automotor (10/02/2009) y se exigen las obligaciones devengadas a dicha fecha, es decir toda la
anualidad 2009.
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Impuesto a las Embarcaciones
CAPÍTULO IV:
IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES
85
Manual 2018
Vencimientos o Las compañías de seguros, mutuales y
La primera cuota o cuota única del impuesto a las cooperativas, regidas por la Ley N° 20.091
embarcaciones vence el 10 de marzo, la segunda y sus modificatorias deberán actuar como
el 10 de mayo, la tercera el 10 de agosto y la agentes de información en los términos y
cuarta el 10 de noviembre. alcances de la presente Resolución
86
Ejercicios Prácticos
Ejercicios Prácticos
a) Cuales son las embarcaciones de uso comercial que no se incorporan a la base, no se encuentran
alcanzadas por el Impuesto y no lo generan?
Respuesta: Son las embarcaciones que se nombran a continuación:
Kayaks, canoas, tablas de windsurf, hidropedales y botes propulsados exclusivamente a remo.
87
Manual 2018
Impuesto de Sellos
CAPÍTULO V:
IMPUESTO DE SELLOS
Introducción
En las colonias españolas comenzó a Reviste el carácter de instrumental, es
cobrarse el impuesto sobre el papel sellado a decir, la obligación tributaria se genera por el sólo
partir del siglo XVII que gravaba todas las hecho de la instrumentación del acto con
escrituras, instrumentos públicos, despachos que abstracción de su validez o eficacia jurídica o
debieran llevarse en papel sellado (despachos de verificación de sus efectos.
gracias, mercedes, testamentos, contratos, y Si el hecho imponible se reprodujere en el
demás escrituras otorgadas mediante escribanos, futuro, daría nacimiento a nuevas obligaciones
sentencias, etc.). Debían pagarlo quienes se independientes, ya que rige el principio de
beneficiaran del contenido de estos instrumentos . independencia de los actos entre sí.
En nuestro país se origina con la Ley Nº 44 del Es liquidado por el contribuyente mediante
Congreso de Paraná l año 1855, luego se fue la emisión de un formulario a través de la página
incorporando a los Códigos provinciales. web de Rentas.
Finalmente, se trata de un impuesto local,
Actualmente, el impuesto de sellos hace que cada provincia establece en su respectiva
referencia a un movimiento de riqueza puesto de jurisdicción.
manifiesto en determinados instrumentos.. Por
ejemplo, si se grava un contrato de compraventa, Hecho Imponible: Artículo 225 del CTP
el impuesto se determinará según el precio de lo
vendido. En este caso existe una manifestación Es un impuesto que la provincia
de riqueza que revela mediatamente una cobra por todos los actos, contratos u
determinada capacidad contributiva de los operaciones de carácter oneroso (no gratuito)
contratantes. instrumentados, que se realicen en el territorio
Es un impuesto que grava todos los actos, de la Provincia y fuera de ella cuando de su texto
contratos u operaciones de carácter oneroso o como consecuencia de los mismos deban
instrumentados, que se realicen en el territorio de cumplir efectos en ella sea en lugares de dominio
la provincia, como los realizados fuera cuando privado o público incluidos aeropuertos,
tienen efectos en nuestra jurisdicción (Art. 225 del aeródromos, estaciones ferroviarias, yacimientos,
CTP). etc., y demás lugares de interés público o utilidad
88
nacional sometidos a la jurisdicción del Estado o El impuesto a los giros bancarios y a los
Nacional, en tanto esa imposición no interfiera instrumentos de transferencia de fondos,
con tal interés o utilidad . estará a cargo del tomador o mandante,
respectivamente.
1) Actos contratos y operaciones
2) Contratos formalizados por
o En los contratos o pólizas de seguros y en
los títulos de capitalización y ahorro, el
correspondencia
impuesto estará a cargo del asegurado o
3) Tarjetas de crédito (sobre los resúmenes)
del suscriptor respectivamente.
4) Operaciones que representen entregas o
recepciones de dinero o En los actos de autorizaciones para girar
a) Que devenguen interés en descubierto y adelantos en cuenta
b) Efectuadas por entidades corriente otorgados por las entidades
financieras regidas por la Ley financieras regidas por la Ley Nº 21526 y
Nacional N° 21526 sus modificatorias, el impuesto estará a
cargo del titular de la cuenta.
Instrumentación: o En los casos de transferencia de
Se gravan los instrumentos por el sólo hecho de automotores, el impuesto estará a cargo
su instrumentación con abstracción de su validez
del comprador.
o eficacia jurídica o verificación de sus efectos.
o En las liquidaciones emitidas a los usuarios
Contribuyentes: Artículo 232 del CTP por la utilización de la operatoria de
Tarjetas de Crédito o de Compras el
Son contribuyentes de este impuesto, los que impuesto estará a cargo de dichos
realicen actos, contratos u operaciones descriptas usuarios.
precedentemente.
Base Imponible – Definición: Artículo 235 Del
Responsables: Artículo 233 del CTP CTP
Son responsables solidarios del pago de La base imponible del impuesto es el valor
tributo, actualizaciones intereses y recargos y nominal expresado en los instrumentos gravados,
multas los que endosen, administren, tramiten y salvo lo dispuesto para casos especiales.
autoricen o tengan en su poder documentos. En lo que respecta a la consideración del
Impuesto al Valor Agregado, a efectos de
Divisibilidad: Artículo 232 del CTP determinar la base imponible, se deberá tener en
cuenta la alícuota vigente en oportunidad del
La divisibilidad es característica en este nacimiento del hecho imponible en el Impuesto de
impuesto e implica que deba ser soportado en Sellos.
partes iguales por quienes realicen el acto, En los contratos que tengan por objeto la
contrato u operación, con excepciones concesión de corredores viales (peajes) y/o la
taxativamente enunciadas en el Código Tributario construcción de obras de infraestructura vial y, en
(Art. 232 del CTP). la medida que involucre a más de una
El impuesto será divisible, excepto en los casos jurisdicción, la base imponible se determinará
citados a continuación: considerando la proporción que del valor total de
o En los contratos de créditos recíprocos, el la contratación corresponda a la Provincia de
impuesto estará a cargo del solicitante o Córdoba.
usuario del mismo.
Casos Especiales: Artículos 236 a 255 del
o En los pagarés, letras de cambio y órdenes CTP:
de pago, el impuesto estará a cargo del
librador.
o Transmisión de dominio de inmueble a
título oneroso o de derechos y acciones
o En los contratos de concesión otorgados sobre el mismo.
por cualquier autoridad administrativa, el
impuesto estará a cargo del concesionario.
o Cesión de créditos hipotecarios.
o Cesión de acciones o derechos.
89
Manual 2018
o Permutas de: a) Inmuebles, b) Muebles o o Operaciones realizadas a través de Tarjetas
semovientes, c) Sumas de dinero. de Crédito o de Compras.
o Contratos de Tracto o Ejecución Sucesiva. o Los formularios impresos de pagaré o
o Contratos de constitución de sociedades y prenda con registro, ya sea que se indique
sus prórrogas, aumentos de capital, cesión el monto de la obligación o que su valor no
de partes de interés o cuotas de capital esté determinado.
social, y aportes en especie para formar o Valor indeterminado.
parte de una sociedad y cuyo aporte fuera
un inmueble. Exenciones
Subjetivas: Artículo 257 del CTP
o Disolución y constitución de nueva
sociedad en un solo y mismo acto, con los o El Estado Nacional, Provincial, Municipal,
mismos bienes y aunque se incorporen Comunas, reparticiones autárquicas.
nuevos socios. o La Iglesia Católica, las fundaciones,
o Disolucióny liquidación total o parcial de asociaciones civiles y demás entidades
sociedades. sin fines de lucro. No se encuentran
comprendidas las asociaciones
o Sociedades constituidas fuera de la mutualistas.
Provincia.
o Los servicios de radio y televisión,
o Enajenación de establecimientos excepto aquellos que impliquen el pago
comerciales o industriales. por la prestación mismo por parte del
o Contratos de constitución de Agrupaciones usuario.
de Colaboración, Uniones Transitorias u o Las cooperativas de vivienda.
otros Contratos Asociativos, sus prórrogas,
modificaciones y/o ampliaciones del Fondo o Los partidos políticos.
Común Operativo. o Las empresas en concurso o quiebra sólo
o Autorizaciones para girar en descubierto, en los casos que la actividad sea
adelantos en cuenta corriente, descubiertos continuada por los trabajadores.
transitorios, créditos y préstamos que o La Lotería de Córdoba.
devenguen interés otorgados por el sistema o Las Agencias Córdoba Deportes,
bancario o cualquier otro sujeto, y la Fianza Turismo, Inversión y Financiamiento,
General instrumentada en los términos del Cultura, Córdoba Joven, Agencia
Art. 1578 del Código Civil y Comercial de la Procórdoba, Innovar y Emprender
Nación. Terminal de Ómnibus Córdoba y similares
o Contratos de mutuo garantizados con Incluidas sus dependencias.
hipotecas constituidas sobre inmuebles o El Programa de las Naciones Unidas para
ubicados en el territorio de la provincia. el Desarrollo (PNUD).
o Renta vitalicia. o La Corporación Financiera Internacional
o Derechos reales de usufructo, uso y (CFI).
habitación. o Asesores de Córdoba SA (ASECOR).
o Derechos reales de servidumbre y o Las Obras Sociales por el Estado.
anticresis.
o Las Universidades Nacionales o
o División de condominio realizadas en provinciales estatales.
especie, particular o judicialmente.
o La sociedad Parque Industrial Piloto San
o Contratos de concesión, sus cesiones o Francisco S.A.
transferencias y sus prórrogas, otorgadas
por cualquier autoridad administrativa.
o Las cajas y organismos de previsión
creadas por el Estado y sus cajas
o Contratos de proveeduría o suministro a complementarias.
reparticiones públicas.
90
o El centro de Excelencia en Productos y 4) Las hipotecas constituidas en garantía de
todo o parte del precio de adquisición del
Procesos Cordoba CEPROCOR.
inmueble gravado, sus prórrogas y
o La Fundación San Roque regida por el ampliaciones; etc.
Decreto Provincial Nº 823/17 Formas y Plazos de Pago: Artículo 259 y 260
Del CTP
Objetivas: Artículo 258 incisos 1) a 51) del CT -
Formas y Plazos de Pago: Artículo 259 y 260 El Impuesto de Sellos debe pagarse dentro de los
Del CTP 15 días de perfeccionarse el acto, y de las formas
1) Los instrumentos correspondientes a que se mencionan a continuación:
créditos otorgados por Bancos a instituciones a) Boletas de depósito especial (F-
oficiales en virtud de planes de fomento; 402)
2) Las fianzas y demás instrumentos que los
b) Autoliquidación vía Web en
empleados y funcionarios públicos, personal
contratado por el Estado Provincial y carácter de declaración jurada (F-
Municipalidades y entidades autárquicas 411 y F-412)
otorguen por razón de sus cargos;
3) Las inhibiciones voluntarias cuando sean El contribuyente deberá abonar el impuesto
refuerzos de hipotecas, los instrumentos y/o directamente en las entidades recaudadoras
documentos otorgados a favor del Estado, que autorizadas o mediante el pago a través de los
tengan por objeto documentar o afianzar
medios de pago electrónico autorizados.
obligaciones de carácter fiscal o previsional;
:
91
Manual 2018
Ejercicios Prácticos
Ejercicios Prácticos
1) ¿Cuáles son las características que debe reunir un acto, contrato u operación para estar gravado
con el Impuesto de Sellos?
Respuesta: El acto, contrato u operación debe ser instrumental, de carácter oneroso y realizado en
el ámbito de la provincia de Córdoba, o que cumple efectos en ella.
2) ¿Cuál es el plazo establecido por el Código Tributario para pagar el Impuesto de Sellos?
Respuesta: El plazo previsto por el Código Tributario es de 15 días hábiles.
3) La firma “La Mejor SRL” libra un pagaré con fecha 02/01/2018 en la ciudad de Córdoba a favor de la
firma “García SRL” por prestación de servicios informáticos por un valor de $20.000.
Calcular el Impuesto de Sellos que debe abonarse si lo hace con fecha 20/03/2018, conforme lo
establece nuestro Código tributario y Ley Impositiva vigente.
Respuesta: La alícuota prevista por la Ley Impositiva es del 12‰ que debe incrementarse un 20%
por abonarse con un retardo mayor al año, quedando la alícuota en un 14,4‰ por lo que el
Impuesto de Sellos es de $288,00 más los recargos generados.
El impuesto en este caso no es divisible y está a cargo del emisor del pagaré.
4) El día 05/01/2018 la Sra. Romina Vélez vende por Boleto de Compra-Venta al Sr. Jorge López un
lote de terreno de su propiedad ubicado en la ciudad de Villa Carlos Paz por un importe de $50.000:
¿Cuánto debe abonarse en concepto de Impuesto de Sellos si lo hace el 16/01/2018? El 03/03/2018
eleva mismo lote por Escritura Pública siendo la valuación fiscal de $100.000. ¿Cuánto debe abonar
ahora de Impuesto de Sellos?
Respuesta: Debe pagarse el 15‰ de los $50.000, es decir $750. En el año 2018, cuando lo eleva a
Escritura Pública debe abonar a una alícuota del 15‰ tomando como Base Imponible los $100.000
de la valuación Fiscal al ser mayor que el valor de venta, quedando un Impuesto de Sellos de $
1500 y tendrá la posibilidad de deducir los $750 ya abonados al momento del Boleto de Compra
Venta.
92
5) El 20/02/2018 el Sr. Lorenzo Ferreira realiza una donación gratuita de inmueble con Base imponible
de $650.000 y de un automotor valuado en $42.000 a favor de sus tres hijos Gabriela, Marisa y
Facundo. Establezca, en caso de corresponder, cual es el Impuesto de Sellos para ambos casos.
Respuesta: No paga impuesto de sellos al ser la instrumentación de un acto de carácter gratuito.
6) Con los siguientes datos de un Contrato de Locación de Inmueble, determinar la Base Imponible y
resolver cuanto es el importe que le corresponde abonar en concepto de Impuesto de Sellos:
Fecha de celebración: 09/03/2018
Vigencia: 36 meses
Precio de locación: $3.000
Respuesta: $3.000 * 36 meses * 10‰ = $1.080
93
Manual 2018
CAPÍTULO VI:
IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES DEL TURF
Contribuyentes y Responsables
94
Impuesto a las Loterías, Rifas, Concursos, Sorteos y otros juegos de
azar
CAPÍTULO VII:
IMPUESTO A LAS LOTERÍAS, RIFAS, CONCURSOS, SORTEOS Y OTROS JUEGOS DE AZAR
Se encuentra legislado en los Artículos 286 a 290 se resuelva entre los asistentes mediante
del CTP. sorteo o acto azaroso. La Ley Impositiva
Anual fijará el monto máximo en premios
Hecho Imponible permitidos para éstos eventos. Cuando el
valor de mercado de los premios a distribuir
Por la comercialización, organización, realización, exceda dicho monto máximo, el evento será
circulación o difusión de juegos de azar o de considerado y resuelto conforme lo
eventos en los que se adjudiquen premios por establecido en el punto 1) del presente
procesos aleatorios, que se efectúen en el artículo;
territorio de la Provincia, se pagará el impuesto 4. Todo llamado telefónico, mensaje de texto,
cuya alícuota fije la Ley Impositiva Anual y imagen o sonido, con tarifa diferenciada, que
deberán ser autorizados conforme a la normativa se realice desde líneas fijas o móviles con
y naturaleza que establezca la Lotería de la prefijo de la Provincia de Córdoba, que se
Provincia de Córdoba S.E., la cual es Autoridad comercialice en el ámbito territorial de la
de Aplicación y de recaudación de este impuesto, misma o fuera de ella, que acuerde
conforme los agrupamientos que se detallan: participación en concursos o certámenes que
1. La venta de billetes, fracciones, cupones o adjudiquen premios mediante sorteos o azar
cuotas de loterías, rifas, bingos, tómbolas, de cualquier naturaleza.
bonos u otros instrumentos similares que Quedan exceptuados del presente impuesto la
otorguen derecho a participar en sorteos o quiniela oficial y todo otro juego que organice,
procesos azarosos en los que se distribuyan explote o concesione la Lotería de la Provincia de
premios; Córdoba S.E.”.
2. La captación o fidelización de asociados,
usuarios y/o beneficiarios de los servicios Contribuyentes y/o Responsables
que brindan las entidades de bien público,
que adjudiquen premios mediante sorteos o AGENTES DE PERCEPCIÓN
procesos azarosos entre quienes revistan la “Son contribuyentes de este impuesto:
calidad de tal; a) Los adquirentes de loterías, rifas, bingos,
3. La venta de entradas a cenas, shows o tómbolas, cupones, bonos u otros
espectáculos con premios, cuya adjudicación instrumentos similares. En los casos que
95
Manual 2018
resulte de aplicación el segundo párrafo del del presente Título-. En los casos de cenas,
punto 3) del artículo 286 de este Código, shows o espectáculos con premios
serán contribuyentes los adquirentes de contemplados en el último párrafo del punto
entradas a cenas, shows y/o espectáculos 3) del artículo 286 de este Código, el valor
con premios referidos en la citada norma; de la entrada a dichos eventos -excluido el
b) Los asociados, usuarios o beneficiarios de impuesto del presente Título-;
los servicios referidos en el punto 2) del b) El treinta y cinco por ciento (35%) del valor
artículo 286 de este Código; de la cuota o tarifa de asociado, usuario o
c) Los organizadores de cenas, shows o beneficiario referidos en el punto 2) del
espectáculos con premios referidos en el artículo 286 de este Código;
primer párrafo del punto 3) del artículo 286 c) El valor de mercado de los premios
de este Código, y referidos en el primer párrafo del punto 3)
d) Los titulares de las líneas telefónicas fijas del artículo 286 de este Código;
y/o móviles desde las que se realicen las d) El valor de las llamadas telefónicas,
llamadas telefónicas o el envío de mensajes de texto, imagen o sonido -
mensajes de texto, imágenes o sonidos, excluidos el impuesto del presente Título y
indicados en el punto 4) del artículo 286 de el Impuesto al Valor Agregado, de
este Código. corresponder-.
En todos los casos previstos en el artículo 286 de
este Código se considerará incluido el tributo en Exenciones: Art. 289 del CTP
el precio final del producto.
Son responsables del pago del impuesto La Ley Impositiva Anual fijará el monto exento
correspondiente los organizadores, productores, para los hechos imponibles comprendidos en los
comercializadores y/o difusores de los eventos puntos 1), 2) y 3) del artículo 286 de este Código.
contemplados en el artículo 286 del presente La falta de autorización o toma de conocimiento
Código, conforme lo establezcan las normas que de los eventos -según corresponda- conforme lo
dicte la Autoridad de Aplicación. establezcan las normas reglamentarias que dicte
Son responsables solidarios del pago del tributo, la Autoridad de Aplicación, no participarán del
intereses y/o multas previstas en el presente beneficio de exención.
Código y/o las que pudiera disponer la Autoridad
de Aplicación, toda persona humana y/o jurídica Pago: Art. 290 del CTP
que organice, comercialice, promocione, difunda
o intervenga en cualquier instancia en los hechos El impuesto se abonará de la siguiente forma:
imponibles definidos en el artículo 286 de este a) Juntamente con el precio de venta de cada
Código que no cuenten con la correspondiente billete, fracción, cupón o cuota de lotería,
autorización, conforme las normas que dicte la rifa, bingo, tómbola, bono u otro
Autoridad de Aplicación. instrumento similar mencionados en el
Las empresas prestadoras del servicio de punto 1) del artículo 286 de este Código.
telefonía fija y/o móvil, deberán actuar como En los casos contemplados en el último
agentes de percepción y/o retención del impuesto párrafo del punto 3) del artículo 286 de este
correspondiente a las llamadas telefónicas y/o Código, juntamente con el precio de la
mensajes de texto, imagen o sonido, definidas en entrada a las cenas, shows y/o
el punto 4) del artículo 286 de este Código.” espectáculos referidos en dicha norma;
b) Juntamente con el precio de la cuota o
Base Imponible tarifa de asociado, beneficiario o usuario de
los servicios referidos en el punto 2) del
Determinación artículo 286 de este Código;
c) En ocasión de extenderse la autorización
“La base imponible será: para los eventos señalados en el primer
a) El valor escrito de venta al público de cada párrafo del punto 3) del artículo 286 de este
billete, fracción, cupón o cuota de lotería, Código;
rifa, tómbola, bingo, bono u otro
instrumento similar -excluido el impuesto
96
d) Juntamente con el pago de la factura de ésta dicte como Autoridad de Aplicación del
telefonía fija y/o móvil que contenga las mismo.
llamadas o mensajes definidos en el punto A falta de autorización, la obligación tributaria
4) del artículo 286 de este Código. nace con la sola realización, comercialización,
El impuesto será ingresado a la Lotería de la organización, circulación, difusión o promoción de
Provincia de Córdoba S.E. por los responsables los hechos descriptos en el artículo 286 de este
y/o agentes de retención y/o percepción, en la Código, y se abonará a la Lotería de la Provincia
forma y plazos que establezcan las normas que de Córdoba S.E., a su sólo requerimiento.”
97
Manual 2018
CAPITULO VIII:
Normativa
Artículo 45
Ley Impositiva Anual
Artículo 46 al 116
Servicios especiales
Una jurisdicción que cobre Tasa Retributiva por establecidos en el artículo 45 de la mencionada
los Servicios Especiales tipificados en la Ley Ley Impositiva.
Impositiva Anual o en Leyes Especiales, se
encuentra obligada -de corresponder- a cobrar
Tasas Retributivas por los Servicios Generales
Aquellas cuya recaudación está
Tasas Retributivas sin Afectación destinada a Rentas Generales de
la Provincia.
Afectación de
Recursos
Aquellas cuya recaudación y
Tasas Retributivas con administración corresponde a las
Afectación jurisdicciones responsables de la
prestación de los servicios.
98
Clasificación
99
Manual 2018
a) Tasa de justicia: será abonada al iniciarse En estos casos, el Poder Ejecutivo
las actuaciones o en las oportunidades que Provincial puede diferir la oportunidad
señale la Ley Impositiva Anual. de su pago;
La Tasa de Justicia se pagará mediante o Asociaciones o Sociedades de
liquidación confeccionada por el profesional Bomberos Voluntarios;
actuante, el contribuyente, el responsable o
por la
o Los partidos políticos reconocidos
legalmente;
Autoridad de Aplicación, en formularios
especiales creados a tal efecto o Las comisiones de vecinos,
b) Tasa de actuación: Las tasas serán asociaciones vecinales o centros
abonadas en el momento de solicitarse el vecinales autorizados por las
servicio, salvo cuando se tratare de tasas respectivas municipalidades;
proporcionales. Las tasas de actuación se o La Agencia Córdoba Deportes
pagarán por los escritos que se presenten a Sociedad de Economía Mixta, la
la administración por cada foja Agencia Córdoba Turismo Sociedad de
correspondiente a toda copia, constancia o Economía Mixta, la Agencia
comunicación que expidan las oficinas Procórdoba Sociedad de Economía
públicas donde aquél se tramite y por cada Mixta, la Agencia Córdoba de Inversión
plano o foja de todo documento que se y Financiamiento (ACIF) Sociedad de
agregue al expediente. Economía Mixta y similares que se
En caso que las exenciones dispuestas por el constituyan en el futuro, incluidas sus
artículo 304, estén sujetas a condición, la tasa dependencias.
será abonada al finalizar las actuaciones, si
correspondiere.
o La Lotería de Córdoba Sociedad del
Estado.
Exenciones o Las obras sociales creadas por el
Subjetivas: Artículo 303 del CTP Estado;
Están exentos de pago de las tasas o Las cajas y organismos de previsión
creados por el Estado y sus cajas
correspondientes:
complementarias;
o Las cajas y organismos de previsión
o El Estado Nacional, Provincial, creados por el Estado y sus cajas
Municipal, las Comunas y sus complementarias;
dependencias, reparticiones
autárquicas o descentralizadas;
o Las universidades nacionales o
provinciales estatales, y
Excepto para estos últimos casos
cuando realicen operaciones o Las empresas prestatarias de servicios
comerciales, industriales, bancarias o públicos que firmen convenios de
de prestación de servicios a terceros a intercambio de información con la
título oneroso y, cuando se trate de las Provincia de Córdoba, no abonarán
tasas de justicia, los cesionarios de los tasa alguna por la información catastral
bienes secuestrados por el Poder que sea objeto del convenio.
Judicial, salvo cuando el cesionario sea Objetivas: Artículo 304 del CTP - incisos 1) a
el Poder Ejecutivo Provincial. La 26)
exclusión del beneficio no resulta
Reparticiones que cobran Tasa Retributiva de
aplicable cuando la prestación del
Servicios
servicio se encuentre prevista en los
convenios de apoyo y/o intercambio de
información celebrados con la Provincia o Policía de la Provincia.
de Córdoba. o Unidad de Asuntos Profesionales.
o Dirección de Jurisdicción de Prestadores
Privados de Seguridad.
100
o Autoridad de Aplicación de la Ley N° del Estado Civil y Capacidad de las
5040. Personas, Dirección de Inspección de
Personas Jurídicas, Dirección de Métodos
o Tribunal de Calificaciones Notarial.
Alternativos para Resolución de
o Dirección General de Catastro. Conflictos, Consejo de la Magistratura,
o Dirección General de Rentas. etc).
o Dirección de Policía Fiscal. o Fiscalía de Estado (Dirección de
Informática Jurídica, Departamento
o Contaduría General de la Provincia.
SUAC, Administración y Recursos
o Registro General de la Provincia. Humanos, Archivo de Gobierno,
o Fiscalía Tributaria Adjunta. Escribanía General de Gobierno, Boletín
o Ministerio de Agricultura, Ganadería y
Oficial de la Provincia de Córdoba).
Alimentos (Secretaría de Agricultura, o Ministerio de Infraestructura (Secretaría
Secretaría de Ganadería, Secretaría de de Obras Públicas).
Alimentos). o Ministerio de Agua, Ambiente y Servicios
o Ministerio de Industria, Comercio, Minería Públicos (Secretaría de Transporte, Ente
y Desarrollo Científico Tecnológico Regulador de los Servicios Públicos,
(Secretaría de Industria, Secretaría de Secretaría de Recursos Hídricos y
Minería, Secretaría de Comercio). Coordinación, Secretaría de Ambiente).
o Agencia de Promoción de Empleo y o Agencia Córdoba Turismo Sociedad de
Formación Profesional. Economía Mixta.
o Ministerio de Trabajo. o Secretaría General de Gobernación (ex
o Ministerio de Salud.
Ministerio de Gestión Pública).
o Ministerio de Educación.
o Ministerio de Justicia y Derechos A su vez estas reparticiones tienen sus propias
Humanos (Dirección General del Registro exenciones. Arts. 305 a 312 del CTP.
101
Manual 2018
Ejercicios Prácticos
Ejercicio Práctico
3) ¿En qué Organismo Provincial se realiza el trámite de Inscripción de un inmueble? ¿Se paga tasa?
102
EVASIÓN Y MORA
EVASIÓN MORA
Actividad/Acción para evitar el pago de los impuestos.
Defraudación a la hacienda pública a través de la
ocultación de ingresos, simulación o exageración de
gastos deducibles, aplicación de desgravaciones
injustificadas. Falta de pago de una deuda a su
CONCEPTO vencimiento
El ciudadano/contribuyente por ignorancia o
indiferencia, puede dar lugar a la Evasión.
Perjuicio para:
- Perjuicio para el Fisco: dado que desconoce la
1) El Estado: el ingreso de los
magnitud de lo que deja de percibir de impuesto,
impuestos se retrasan en el
porque el contribuyente no exterioriza su realidad
tiempo.
económica sobre la cual se calculan los diversos
2) El contribuyente: porque además
impuestos. Afecta la recaudación tanto en el ámbito
del impuesto deberá pagar
nacional como provincial y municipal.
EFECTOS recargos y puede llegar a las
instancias judiciales, debiendo
- Para la sociedad en general: porque el Estado al no
adicionarse el pago de honorarios
recaudar los recursos necesarios para cumplir sus
y costas.
funciones debe recurrir a incrementar la presión
3) Para la sociedad en general: se
tributaria a los que pagan o a endeudarse o a disminuir
ve resentida la prestación de
calidad de los servicios.
servicios por parte del Estado.
1) Concientización del Ciudadano
1) Participación del Ciudadano:
sobre la importancia y destino de
- Interiorizarse de los tributos existentes, y de sus
la recaudación.
obligaciones fiscales.
- Declarar ante el Fisco todas aquellas situaciones
2) Deberá arbitrar los medios que
que implican un cambio en su situación fiscal
ACCIONES faciliten el cumplimiento de las
- No ser cómplice de la acciones de defraudación
obligaciones fiscales por parte del
PARA que hacen los terceros.
contribuyente y hacer un
COMBATIRLA seguimiento que evite el retraso
2) Acción del Estado: a través del control arbitrando
prolongado de los pagos.
cruces de información, seguimiento y fiscalización
de los contribuyentes; y campañas de educación
3) Difundir los gastos públicos que
tributaria tendientes a prevenir la evasión.
se han afrontado con lo
recaudado.
- El Estado tiene la información para el cobro. - El fisco cuenta con los recursos
- Puede disminuirse la Presión Fiscal (que hoy para afrontar las necesidades
soportan los que pagan). públicas.
BENEFICIOS - Se evita competencia desleal de los que no Puede disminuirse la Presión
cumplen. Fiscal (que hoy soportan los que
PARA SU - Economía transparente, evita ventas en negro y pagan).
REDUCCIÓN trabajo informal con los problemas sociales que Se evita competencia desleal de
implica. los que no cumplen.
- Puede mejorarse la prestación de los servicios Puede mejorarse la prestación de
públicos. los servicios públicos.
103
Manual 2018
Ejercicios Prácticos
Ejercicios Prácticos
CRUCIGRAMA
1) D
2) I
3) R
4) E
5) C
6) C
7) I
8) O
9) N
10) G
11) E
12) N
13) E
14) R
15) A
16) L
17) D
18) E
19) R
20) E
21) N
22) T
23) A
24) S
104
Definiciones:
1) Ente de existencia ideal que tiene como objeto la satisfacción de necesidades colectivas de los
ciudadanos de una nación, provincia o municipio.
2) Una de las especies del tributo. Cuyo pago no está relacionado con una contraprestación simultánea.
3) Función primordial de la Dirección de Rentas.
4) Acto jurídico que da nacimiento a la obligación tributaria.
5) Fuente legal de la Provincia de Córdoba donde se conceptualizan el hecho imponible, base imponible,
sujetos y actos exentos entre otros aspectos que hacen a la tributación en nuestra Provincia.
6) Órgano fiscal creado por Ley Provincial N° 9187, cuya actividad principal es la fiscalización del pago
de los tributos.
7) Impuesto que recauda la Dirección de Rentas y cuya base imponible se conforma con la valuación de
los bienes Inmuebles.
8) Clase de sujeto que forma parte de la relación jurídico-tributaria cuyo deber es pagar el impuesto.
9) Ministerio del cual depende la Dirección General de Rentas.
10) Sujeto que al momento de realizar pagos relacionados al giro de su actividad comercial, participa en la
recaudación del tributo reteniendo el importe del mismo.
11) Extinción de la obligación tributaria por el transcurso de determinada cantidad de tiempo.
12) Forma de extinción de la obligación tributaria en razón de convertirse el sujeto activo y pasivo de la
misma en deudores recíprocos.
13) Recurso que le asiste a los contribuyentes que están en desacuerdo con alguna resolución emanada
de la Dirección General de Rentas en relación a una obligación tributaria que les compete.
14) Impuesto que pagan los propietarios de vehículos automotores radicados en la Provincia de Córdoba.
15) Prestación dineraria efectuada por un ciudadano al Estado como contraprestación de un servicio
divisible que recibe por parte de éste.
16) Sanción impuesta a los contribuyentes por la Dirección General de Rentas por haber incumplido con
deberes formales establecidos en el Código Tributario: no presentación de DDJJ en tiempo y forma,
falta de pago de las obligaciones.
17) Teoría económica que explica que los habitantes de un territorio debieran pagar impuestos en relación
al poder económico demostrado en virtud del patrimonio, la renta y el consumo.
18) Soporte papel por medio del cual el contribuyente manifiesta de manera escrita la Base Imponible,
Alícuota, Período y Monto a pagar de los impuestos que requieren dicha modalidad.
19) Impuesto recaudado por la Pcia. de Córdoba a través de su organismo recaudador y cuya Base
Imponible consiste en el monto total de los ingresos brutos devengados provenientes del ejercicio
habitual y a título oneroso del comercio, industria, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o
servicios.
20) Actividad o acción tendiente a evitar el pago de los impuestos, constituyendo la misma defraudación al
fisco.
21) Acción por la cual el organismo recaudador libera a ciertas y determinadas personas, físicas o jurídicas
y también a determinados actos de la obligación de pagar impuestos.
22) Uno de los sujetos de la relación jurídico tributaria, cuya función es percibir el impuesto.
23) Primera forma de extinguir la obligación tributaria.
24) Impuesto que grava los instrumentos que contienen actos jurídicos onerosos.
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Manual 2018
C R U C I G R A M A – SOLUCIÓN
1) E S D T A O
2) I M P U E S T O
3) R E C A U D A R
4) H E C H O I M P O N I B L E
5) C O D I G O T R I B U T A R I O
6) P O L I C I A F I S C A L
7) I N M O B I L I A R I O
8) P A S I V O
9) F I N A N Z A S
10) A G E N T E D E R E T E N C I O N
11) P R E S C R I P C I O N
12) C O M P E N S A C I O N
13) R E C O N S I D E R A C I O N
14) A U T O M O T O R
15) T A S A
16) M U L T A
17) C A P A C ID A D C O N T R I B U T I V A
18) D E C L A R A C I O N J U R A D A
19) I N G R E S O S B R U T O S
20) E V A S I O N
21) E X E N C I O N
22) A C T I V O
23) P A G O
24) S E L L O S
106
Ejercicio Práctico:
Objetivo: Que el Alumno piense y razone sobre los conocimientos aportados de manera teórica y el
Docente evalúe si se logró la comprensión de los temas.
1) Las siguientes afirmaciones pueden tener información equivocada, una vez detectada indicar si la
misma es VERDADERA o FALSA, se podría tratar de profundizar sobre la misma en el caso que sea
verdadera y en caso de ser negativa analizar lo que es incorrecto, por qué lo es y qué sería lo correcto:
VóF
a) La Dirección General de Rentas es el Ministerio de la Provincia cuya función
consiste en la ejecución del presupuesto de la Provincia.
b) El Impuesto a las Ganancias y el IVA son dos impuestos que recauda la Provincia
a través de la Dirección General de Rentas.
c) El Impuesto de Sellos grava los actos jurídicos de carácter oneroso sin tener en
cuenta si los mismos han sido instrumentados o no.
d) La obligación tributaria nace para el contribuyente a partir que la Dirección
General de Rentas notifica la existencia de la deuda en determinado impuesto.
e) La evasión de impuestos es una conducta que no debería ser sancionada ni
castigada por los organismos recaudadores, ya que no causa ningún tipo de
perjuicios a la sociedad.
f) Ingresos Brutos, Inmobiliario, Sellos, Propiedad Automotor, Actividades del Turf,
son impuestos recaudados por la Dirección de Rentas de la Provincia de
Córdoba.
¿Podría el Estado lograr la satisfacción de las necesidades colectivas de la población, sin contar con la
recaudación de impuestos como medio de financiamiento de las mismas?
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Manual 2018
TITULO IV:
FORMAS DE ATENCIÓN DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE RENTAS
108
Definición
Ventajas
109
Manual 2018
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Servicios con Clave
Para los Servicios que requieren Clave sus datos y trámites dentro de la Administración
podrá utilizarse la Clave otorgada por la Pública Provincial.
Administración Federal de Ingresos Públicos
(A.F.I.P.) y/o la Clave de Ciudadano Digital Además, permite guardar la
C.I.D.I. documentación requerida para la realización de
los trámites. De esta manera, la próxima vez que
necesite realizar un nuevo trámite que entre sus
requisitos, requiera dicho documento, el mismo
no sea necesario ser presentado nuevamente.
113
Manual 2018
Para operar a través de RENTAS Web, deberá adherir previamente al servicio “DGR Provincia
de Córdoba” en la solapa “Administrador de Relaciones con Clave Fiscal” en la página de AFIP.
o Para habilitar a la DGR como Servicio con Clave Fiscal, ingrese al menú Servicios
Administrativos Clave Fiscal y seleccione la opción “Administrador de Relaciones de Clave
Fiscal”.
114
o En “Administrador de Relaciones de Clave Fiscal”, seleccione la opción “Adherir
Servicio”.
115
Manual 2018
! En el caso que desee autorizar a otra persona para acceder a algún servicio en su
nombre, deberá seleccionar el botón NUEVA RELACIÓN como se indica en la siguiente
imagen:
116
o Para ingresar los datos del sujeto en quien desea delegar el servicio, presione el botón
BUSCAR señalizado.
o Ingrese en el campo habilitado la CUIT del usuario en quien delegará el uso del servicio y presione
le botón BUSCAR.
o El sistema reflejará los datos del sujeto (YYYYYYYYYYYY). Si los datos son
correctos, presione el botón CONFIRMAR:
117
Manual 2018
o Para concluir el proceso de alta de Nueva Relación, la persona habilitada deberá ACEPTAR dicha
Relación ingresando con su Clave Fiscal al menú SERVICIOS ADMINISTRATIVOS CLAVE
FISCAL y posteriormente seleccionar ACEPTACIÓN DE DESIGNACION según se muestra en la
siguiente imagen:
118
o Por último, presionar el botón ACEPTAR indicado.
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Manual 2018
DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO
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Sujetos Alcanzados:
A - CONSTITUCIÓN OBLIGATORIA
VIGENCIA
DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO
Nº CUIT TERMINADO
EN DIGITO 31-10-2013
VERIFICADOR 0-1-2
Locales y de
Convenio Nº CUIT TERMINADO
Multilateral con EN DIGITO 30-11-2013
6- Contribuyentes Jurisdicción VERIFICADOR 3-4-5-6
del Impuesto
sede Córdoba
Sobre los Nº CUIT TERMINADO
Ingresos Brutos EN DIGITO 31-12-2013
VERIFICADOR 7-8-9
121
Manual 2018
LINKS DE INTERÉS
• Gobierno de la Provincia De Córdoba
http://www.cba.gov.ar
• Transparencia Fiscal
http://transparencia.cba.gov.ar/
• Presupuesto
http://www.cba.gov.ar/presupuestos/
• Presupuesto Ciudadano
http://transparencia.cba.gov.ar/websiteCiudadano/index.html
• Guía Tributaria
http://tributcor.cba.gov.ar/
BIBLIOGRAFÍA
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Colaboradores
Juárez, Mabel
Lapadula, Graciela
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Manual 2018
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