IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

A) ÁMBITO DEL IMPUESTO Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA DEL ISC
1. ¿CUÁLES SON LAS OPERACIONES QUE SE ENCUENTRAN GRAVADAS CON EL
ISC?
(Artículo 50 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo No 055-99-EF)
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en
los Apéndices III y IV de la Ley del IGV e ISC.
Solo se encuentra gravada con el ISC la venta de los bienes comprendidos en los citados
apéndices, y siempre que la operación sea realizada por el productor de los referidos
bienes.
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el Literal A del
Apéndice IV.
Se encuentra gravada con el ISC solo la importación de los bienes comprendidos en dicho
Literal A.
Los bienes que no figuran en dicho Literal no se encuentran gravados con el ISC.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos
hípicos.

2. ¿QUIÉNES SON LOS CONTRIBUYENTES DEL ISC?

(Artículo 53 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo No 055-99-EF)
La Ley del IGV e ISC señala que son sujetos pasivos del Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC):
• Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos.
• Las personas que importen los bienes gravados.
• Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos.
• Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
3. ¿EN QUÉ MOMENTO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN OPERACIONES
AFECTAS AL ISC?
(Artículo 52 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo No 055-99-EF)
La obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que señala el
artículo 4 de la Ley del IGV e ISC, esto es, en la fecha en que se emite el comprobante de
pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
El Texto Único Ordenado del Código Tributario, define como obligación tributaria al vínculo,
entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
A su vez, el Artículo 2 del Código Tributario establece que la obligación tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligación.
Dentro de este contexto, debemos tener en cuenta lo siguiente:
a) En la venta de bienes, el nacimiento de la obligación para efectos de bienes afectos al
ISC, cuando se emite el comprobante de pago se realiza el hecho previsto en la norma del
IGV.
Asimismo, en la venta de bienes, cuando se entrega el bien, se realiza el hecho previsto en
la norma del IGV.
Se entiende como fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien queda a disposición
del adquirente, esto es cuando éste pueda hacer uso o disfrute del mismo.
Por lo tanto, cuando se dé cualquiera de las dos situaciones comentadas, nace la obligación
tributaria, lo que ocurra primero.
Al realizarse la venta, el contribuyente deberá emitir el comprobante de pago respectivo,
trasladando el ISC por la operación realizada.
Por excepción, en el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación se origina al
momento en que se percibe el ingreso.
b) En el retiro de bienes, cuando ocurra primero: La fecha del retiro o la fecha en que se
emita el comprobante de pago.
c) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
d) En los Juegos de Azar y Apuestas, la obligación tributaria se origina en el momento en
que se perciba el ingreso.
B) SUJETOS DEL ISC
4. ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE COMO PRODUCTOR PARA EFECTOS DEL ISC?
(Artículo 54 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo No 055-99-EF)
Se considera productor a la persona que actúa en la última fase del proceso destinado a
conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al Impuesto, aun cuando su
intervención se lleve a cabo a través de servicios de terceros.
Esto es, que si una persona extrae, transforma y produce un producto, se considera como
productor, y por tanto afecto al ISC.
Si una persona compra materia prima, solicita a un tercero que la transforme otorgándole
la calidad de producto terminado sujeto al ISC y posteriormente lo vende como tal, se le
considerará como productor para efectos del ISC.

5. ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE COMO EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE,

PARA EFECTOS DEL ISC?
(Artículo 54o del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo No 055-99-EF y su
Reglamento, D.S. No 29-94-EF)
Existe vínculo económico entre empresas cuando:
a) Una empresa posee más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
Entonces, la vinculación económica puede ser directa o indirecta.

Vinculación económica directa:

Tenemos dos empresas, A y B.
La empresa A posee más del 30% del capital de la empresa B:

En este caso, existe la vinculación económica directa.

Vinculación económica indirecta:
- La empresa A es propietaria de más del 30% del capital de la empresa B.
- La empresa A es propietaria de más del 30% del capital de la empresa C.
Por lo tanto, entre B y C, existe vinculación económica indirecta.

b) Más del 30% del capital de dos o más empresas pertenezcan a una misma persona,
directa o indirectamente.
Por ejemplo
El Sr.Wilfredo es socio de la empresa D y posee más del 30% de dicha empresa, y a su
vez, es socio con más del 30% de las empresas E y F, por lo tanto, entre D y E, existe
vinculación económica.
c) En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital,
pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
Por ejemplo
El Sr. Luis Alarco Pacheco es propietario de más del 30% del capital de la empresa R, y a
su vez posee el 15% del capital de la empresa S.
Su esposa, la Sra. Mercedes Martínez Maceda, es propietaria del 10% del capital de la
empresa S y el hijo de ambos, es propietario del 6% de la empresa S.
Entonces, veamos la participación de la familia Pacheco en la empresa S.

d) El capital de dos o más empresas pertenezca, en más del 30% a socios comunes de
dichas empresas.
Por ejemplo
En las empresas V y W, la participación es tal como se detalla
De las empresas V y W, los socios 1, 2 y 3 poseen más del 30% del capital de ambas
empresas, por lo tanto, entre dichas empresas existe vinculación económica indirecta.

e) Por Reglamento se establezca otros casos:

El numeral 2 del artículo 12 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, precisa lo
siguiente:
- El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí,
el 50% o más de su producción o importación, para lo cual se tomará en cuenta las
operaciones realizadas dentro de los últimos doce meses.
- Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo
caso el contrato se considerará vinculado con cada una de las partes contratantes.

C) SISTEMAS DE APLICACIÓN, BASE IMPONIBLE Y TASA DEL ISC

6. ¿CUÁLES SON LOS SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL ISC?
(Artículo 55 del Decreto Supremo No 055-99-EF)
El Impuesto Selectivo al Consumo, se determina bajo tres sistemas: Sistema al Valor,
Sistema Específico y Sistema al Valor según Precio de Venta al Público, veamos cada uno
de ellos:
a) Sistema al Valor:
El Sistema al Valor consiste en aplicar la Tasa del Impuesto al valor de los bienes gravados.
Aplicable para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC
y los juegos de azar y apuestas.
Sistema al Valor = Valor de los Bienes x Tasa

a) Sistema Específico:
Aplicable para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice IV.
En este Sistema el Impuesto se determina aplicando un monto fijo por el volumen del
producto gravado.
Sistema Específico = Volumen de los Bienes x Monto Fijo
b) Sistema al Valor según Precio de Venta al Público:
Para los bienes contenidos en el literal C del Apéndice IV.
En este Sistema el Impuesto se determina aplicando la tasa a la base imponible, que es el
precio de venta al público sugerido por el productor o importador, multiplicado por un factor,
el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del IGV,
incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será redondeado
a tres (3) decimales.
Sistema al Valor según Precio de Venta al Público = Base Imponible x Tasa

7. ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE PARA EFECTO DE DETERMINAR EL ISC?

(Artículo 56 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo No 055-99-EF)
La base imponible se encuentra constituida por:

a) En el Sistema Al Valor:
1. Por el valor de venta, en la venta de bienes.
2. Por el valor de Aduana, determinado conforme a la legislación pertinente, más los
derechos de importación pagados por la operación tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.

b) En el Sistema Específico:
Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a
las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.

c) En el Sistema al Valor según Precio de Venta al Público:

Por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por
un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa
del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más
uno (1). El resultado será redondeado a tres (3) decimales.
 APLICACIÓN PRÁCTICA DEL ISC
8. ¿CÓMO SE DETERMINA EL ISC EN EL CASO DE UNA IMPORTACIÓN?
(Artículo 56 del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. No 055-99-EF)
Tenemos el siguiente caso práctico para determinar el ISC en una importación, recordando
que de acuerdo al Artículo 56 de la Ley del IGV-ISC, en las importaciones, la base imponible
es el valor CIF:
PRIMER CASO PRÁCTICO

Contribuyente Comercial Tingolandia S.A

Fecha de la importación 09/10/2018
Valor de la importación US $50,000.00 (Valor FOB)
Bienes Importados Cigarros
Partida Arancelaria 2402.10.00.00
Seguros s/ 6,000.00
Fletes s/ 9,500.00
Tasa a aplicar 18%

El arancel a aplicar es el 6%, por lo tanto tenemos:

Valor (US $50,000.00 T.C s/ 2.77) s/ 138,500.00

Seguros 04/06/1916
Flete 9,500.00
Valor CIF s/154,000.00
Ad Valorem (s/. 154,000.00 x 6%) 9,240.00
Base imponible para aplicar el ISC s/ 163,240.00
Tasa a aplicar x 50%
ISC a pagar s/ 81,620.00

Además del ISC, la importación se encuentra gravada con el IGV, por lo tanto:

Valor CIF s/ 154,000.00

Ad Valorem (6%) 9240.00
ISC a pagar 81,620.00
Base Imponible para efectos del IGV S/ 244,860.00
Tasa del IGV x 18%
IGV a pagar S/ 44,075.00
9. ¿CÓMO ES EL TRATAMIENTO PARA LAS EMPRESAS VINCULADAS
ECONÓMICAMENTE? (Artículo 57º del Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
Las empresas que vendan bienes adquiridos a productores o importadores con los que
guarden vinculación económica, quedan obligados a pagar el ISC con la tasa que por dichas
ventas corresponda al productor o importador. Asimismo, dichas empresas deducirán del
impuesto que les corresponda abonar, el que haya gravado la compra de los bienes
adquiridos al productor o importador con los que guarda vinculación económica. La
obligación antes señalada no procede la aplicación si:
•Se demuestra que los precios de venta del productor o importador a la empresa vinculada
no son menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas
no vinculadas.
• Siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del total de las
ventas en el ejercicio.
SEGUNDO CASO PRÁCTICO

Empresa A Importador de bebidas energizantes

Empresa B Comercializadora de bebidas energizantes

La empresa A posee el 45% del capital de la empresa B, por lo tanto existe vinculación
económica
Operaciones de la empresa B:
Compras del mes: Efectúa una compra a la empresa A:

Valor de la mercadería (bebida energizantes) s/ 45,000.00

S/.
ISC, Apéndice IV (Tasa del 17%)
7,650.00
Valor de venta s/ 52,650.00
IGV (Tasa del 18%) 9,477.00
Precio de venta s/62,127.00

Sin embargo, de acuerdo a la documentación correspondiente, la empresa A le otorga un

descuento por las ventas, situación que no aplica a otras empresas con las cuales no
guarda vinculación económica. Por lo tanto, la empresa B, al vender la mercadería a otra
empresa con la cual no guarda vinculación económica, debe aplicar el ISC, tal como lo
determina la norma tributaria.

Valor de la mercadería s/ 10,000.00

ISC (Tasa del 17%) 1,700.00
Valor de venta S/ 11,700.00
IGV (Tasa del 18%) 2,100.00
Precio de venta S/ 13,800.00